国库集中支付制度论文

国库集中支付制度论文（共12篇）

国库集中支付制度论文 篇1

国库集中支付制度就是从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算直至资金到达商品和劳务供应者账户全程的监控制度。其基本含义是:财政部门在银行设立一个统一银行账号, 各单位的预算资金统一在该账户下设分类账户进行集中管理;财政支出实行财政直接支付或授权预算单位支付, 通过代理银行将款项支付到商品或劳务供应者或用款单位。财政资金的余额只保存在国库单一账户。实行集中支付虽然不改变各部门、单位的支出权限。但其作用在于建立起预算执行的监督管理机制。财政部门掌握资金支付权, 可以根据资金的使用是否符合预算的规定而决定是否给予支付。将资金直接支付给商品和劳务供应者而不通过任何中间环节, 可以掌握每笔资金的最终去向, 为从根本上杜绝在预算执行中的克扣、截留、挪用资金的现象奠定基础。如果这项改革实实在在地推进, 不仅具有加强财务管理, 提高资金使用效率的意义, 更具有倡廉、堵乱的作用, 意义非同一般。

一、实施国库集中支付取得的成效

1、财政资金调动能力增强, 提高使用效益

实施国库集中支付后, 财政资金拨付程序由层层拨付变为实际需要时一次拨付。减少流经环节。也就是将以往的现金流变为指标流, 使未支出的大量财政资金不再沉淀在各预算单位的账户中。而是统一集中在国库或财政专户内, 对治理和预防预算单位多头开户、私设账户产生了积极作用。改革后财政资金调度更灵活, 财政部门根据国库资金使用计划, 在保证各单位正常支付需要的前提下。对暂时闲置资金实行集合理财, 集中财力办大事, 提高财政资金使用效益。

2、加强了执行预算的规范性。硬化了预算的约束力

实施国库集中支付后, 财政性资金都必须按规范的程序在国库单一账户体系内运作, 支出必须根据预算安排计划指标, 根据计划指标填写支出申请, 最后办理支付业务。无预算或超预算、无计划或不按预算用途使用资金不予支付, 维护了预算的严肃性, 硬化了预算的约束力。

3、提高了财政资金使用透明度。保证了资金支付的安全

实施国库集中支付后, 支付中心根据经济业务性质将资金直接划拨给收款人, 从而实现对财政资金流向、流量的全程监控, 在源头上实施监督。预防了支出单位“遇着红灯绕着走”的行为。杜绝了不合理、违纪、违规支出, 防止资金被截留、挪用。财政资金使用透明度提高了, 保证了资金支付的安全。

4、提高了预算单位的财务管理水平, 有利于提高会计信息质量

实施国库集中支付后, 建立了严格的支付审核制度, 规范了支付审核内容和程序。促使《会计法》、《预算法》、政府采购制度等有关法律法规得到有效执行。集中支付还可有效遏制一些预算单位固定资产不入账、账实不符、财务游离在会计监督之外等行为的发生, 使预算单位财务管理水平显著提高, 有利于提高会计信息质量。

5、更好地聚财理财, 为预算单位提供优质服务

实施国库集中支付后, 规范了预算单位账户的设立, 加强了对预算单位所有资金的监管。更好地为经济建设聚财理财。财政直接支付账户的代理银行进驻国库集中支付中心, 方便预算会计办理收支业务, 为预算单位提供优质高效服务。

二、国库集中支付面临的一些问题

1、国库集中支付中直接支付量占总支付量的比重偏低

根据财政部《财政国库管理制度改革试点方案》 (财[2001]24号) 规定财政资金有直接支付和授权支付两种支付方式。其中直接支付的范围包括工资支出、购买支出以及中央对地方的专项转移支付, 拨付企业型项目或大型设备采购的资金等, 以及各类转移性支出, 都要直接支付到供应商或用款单位。从实际看, 对工资支出、政府采购支出基本实现了直接支付, 但一些自主进行的采购活动和部分工程项目支出仍作为授权支付处理, 部分工程项目支出未纳入直接支付范围。预算执行的约束力不强等因素使得直接支付的比率偏低, 影响财政监督职能的充分发挥。

2、国库支付中心的监督职能尚未发挥到位

为贯彻实施国库集中支付制度, 各地基本都成立了相应机构。国库支付中心对超标准的开支及不符合《现金管理条例》的提现缺乏必要的监督。国库集中支付更侧重于把监督寓于服务之中, 不但要服务, 而且还要监督, 应该为财政资金的安全运行和部门预算的有效执行提供强有力的保障, 否则, 起不到改革应有的作用。一些单位的差旅费、会议费、招待费超标, 有的单位把授权额度甚至全部提现, 这加大了现金违规的可能性。

3、非规范的行政干预

我国目前的财政资金分配仍不规范, “条子”预算、首长预算、纪要预算、文件预算等非规范的行政干预屡见不鲜。相当一部分的财政支出以各种形式分割出去了, 这样, 造成了这些支出能上不能下, 可控项目变成了不可控项目, 表面上虽然列入了国家预算, 但实际上已成了部门支配的财力, 财政已无分配权。在编制预算时, 各种文件、纪要、领导讲话等都规定、要求相应的资金支出, 使财政处于两难的境地, 导致财政资金配置严重不合理, 而且效率低下。

4、国库支付工作的系统网络化、电子信息化程度不高

目前, 以财政部门为中心的预算资金管理信息系统成熟程度不高, 财政管理信息系统和银行系统建设也比较滞后, 无法很好地满足各方面的要求。

三、对国库集中支付制度的几点改革建议

1、扩大直接支付的范围, 提高国库集中支付中直接支付所占的比例

完善政府采购办法。政府采购预算的编制应尽量与部门预算同步, 严格按照《政府采购目录》实行政府采购, 把游离在直接支付执行范围之外的采购项目和工程项目纳入到直接支付中来。从内部监管来说, 财政部门要从预算编制、下达、资金拨付到资金使用全部过程进行监管。整个预算编制与执行要求授权清晰、职责分明、监控到位, 使预算真正成为监控资金安全、高效的制度保障。发挥财政监督职能, 使国库集中支付的优越性得到充分发挥。

2、统一经费开支标准, 严格按《现金管理条例》及相关制度办理提现及其他支付业务

建议财政部门应依据国家的有关规定, 结合当地实际, 尽快制定一套切实可行的行政事业单位津贴、补贴、奖金、差旅费、会议费等经费的开支标准, 并经常监督检查, 促使各单位严格执行, 对违规的单位要减少其相应的预算指标, 从而遏制一些单位在费用支出上严重失控、互相攀比、滥发钱物等不良现象。受理审核人员不但要热情报务, 而且要严格执法, 严格按《现金管理条例》及相关制度办理提现及其他支付业务。

3、监督部门加强监督检查

组织纪检、监察、财政、审计、人行等部门, 定期对预算单位的银行开户情况进行拉网式检查, 设举报电话, 对举报人保密, 并给予适当奖励。对检查及举报中发现的违法行为从严处理, 追究其相应责任, 避免财政资金的“体外循环”, 以有利于节约财政资金, 从源头上预防和遏制各种腐败现象的滋生。

4、加快国库系统网络化和电子化建设步伐

要以财政部门为核心建立财务信息处理中心, 建立财政部门、主管部门、代理银行专线网络基础上的自动化处理程序, 实现部门间的信息共享, 财务信息实时在线、由事后控制转为全过程控制的具备真正远程化数据管理能力的先进、稳定、安全的财政管理系统。

参考文献

[1]、王敏.国库集中收付制度研究[M].经济科学出版社, 2002.

[2]、财政部国库司。国库集中支付基本业务释要 (一) ——国库单一账户体系管理[J].预算管理与会计, 2005, (7) 。

国库集中支付制度论文 篇2

国库集中支付制度的含义

国库集中支付制度，也称国库单一账户制度，是对财政资金实行集中收缴和支付的制度，其核心是通过建立国库单一账户体系，将所有财政收入通过国库单一账户体系直接缴入国库或财政专户，将所有财政支出通过国库单一账户体系由国库支付给商品或劳务供应者或用款单位的财政资金管理制度。

国库集中支付制度的改革

其主要内容:

1、建立单一账户体系2、规范收缴程序3、规范财政支出拨付程序

国库单一账户体系中的四类账户

国库单一账户。该账户用于记录，核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行核算，实现支付。零余额账户。用于办理国库集中收付业务的银行结算账户，主要包括财政部门零余额账户，预算单位的零余额账户和财政汇缴零余额账户(也称财政汇缴账户)三类。

国库单一账户体系中的四类账户

财政专户。是由财政部门在商业银行开设，按收入和支出设置分类账。用于记录，核算和反映非税收收入的收支活动，用于非税收资金的日常收支清算特设专户。是经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设特殊过渡性专户。用于记录，核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并与国库单一账户核算。

国库集中支付制度的收缴程序

①直接缴库程序。直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

②集中汇缴程序。小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外财政专户。

国库集中支付制度中的财政支出拨付方式

财政直接拨付。该支付是由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人(即商品和劳务供应者)或用款单位账户的支付方式。实行财政直接支付的支出主要包括工资支出，工程采购指出，物品和服务采购支出，国有资本经营预算支出，转移支出等。

国库集中支付制度存在的问题

1、国家现有的与执行国库支付资金制度相适应的法律和法规不健全。2、地方保护、部门既得利益与国库集中支付制度的矛盾突出。3、国库支付资金制度执行过程中应有的监督机制不够完善。在国库支付工作中，最终处置权在财政部门，随着财政对预算单位监督力度的加大，财政的权力也会相应增大，因而也提出了对财政的权力实行必要监督的新问题。

国库支付制度的改革建议

1、深化国库集中支付制度改革，逐步建立相适应法律法规体系，将改革成果固化在法律层面。2、统筹规划，全面实施。从广度和深度上扩大改革范围，要积极稳妥地推进改革实施。在增加改革部门的同时，还要继续深化和规范改革程序，扩大改革的资金范围。3、进一步落实相关配套措施，促进国库集中支付改革协调发展。4、加快信息系统建设，扩展集中支付系统功能。坚持应用与安全并重的原则，实施网络安全防范措施，在与部门、人民银行和代理银行联网后，要将财政核心业务信息与外网相隔离，提高系统安全管理水平。

国库支付制度的改革建议

5、建立健全国库动态监控系统和国库集中支付监督制约机制，对财政资金活动全过程进行实时动态监控。强化资金支付的事前和事中监督，建立财政部门、预算单位和代理银行财政资金支付清算的内控管理制度和相互制衡机制建立健全财政外部监督管理制度。6、建立对代理银行的激励约束机制，保证代理银行规范，高效地开展工作。

国库集中支付制度的意义

(一)从根本上解决了财政资金多环节拨付、多头管理、多户头存放的弊端，提高了财政资金使用效益

(二)降低了财政资金运行成本

(三)强化了财政预算的执行，推进了部门预算改革步伐

(四)真实反映了财政资金的实际支出数，使财政部门对财经形势做出及时、准确的判断

高校国库集中支付制度探析 篇3

一、高校实行国库集中支付制度的意义

（一）有利于提高政府对财政资金的调控能力与使用效率 传统的财政支付制度中，财政部门按期将资金拨付给预算单位后，各单位都有一个资金逐渐支用的过程。这种财政资金拨付与使用的不同步性，一方面造成财政可调度资金减少；另一方面使财政资金沉淀在各部门、各单位的银行账户上，导致资金使用效率低下。实行国库集中支付制度，可以有效解决过去财政资金多环节拨付和多头存放的问题，使财政资金由多头拨款变为一头拨款；由一次大量拨款变为多次小量拨款；由单位分散存款变为单一账户集中存放；由层层下拨支出变为国库直接支付，降低财政资金运行成本，提高资金使用效率。

（二）有利于强化高校的预算管理传统的财政支付制度中，预算资金一旦拨给部门和单位，就脱离了财政监督，各种资金现象很难得到控制。因此，使得一些专项资金都在不同程度上存在被挤占、浪费和用途不规范的现象。实行国库集中支付后对高校财务预算管理提出了更高要求，部门使用资金必须编制用款计划，而编制用款计划的依据是高校的部门预算，它要求校内各用款单位及相关资金管理部门要密切配合，准确、按时报送用款计划，使资金严格按计划支付，杜绝无预算支出，改变了高校以往预算编制较粗，资金不能落实到具体项目的弊病，提高了高校财务预算的计划性、严肃性和主动性。

（三）有利于高校建立有效的财政监督约束机制 实行国库集中支付后，预算单位支付每一笔资金的付款金额、用途、交易时间、账户余额等，都可以在财政国库管理信息网络系统中进行全过程实时监控，财政資金运转的透明度提高，使得财政监督由过去的事后检查转变为以事前审核监督、事中实时监控、事后绩效评价为特征的全面监督，以从机制上避免财政资金违规违纪操作，是一项有效防范腐败的治本措施。

二、高校实行国库集中支付制度存在的问题

（一）国库集中支付制度的实施削弱了高校的筹资能力与资金调剂能力 近年来各高校为了要扩大办学规模，加大办学力度，需要投入大量建设资金，学校按照“大收入、大支出”的原则，可以根据需要统筹安排各类资金，合理进行调剂，提高资金使用效率，降低资金成本。但实行国库集中支付制度后，财政将预算内、外资金都纳入国库集中管理，高校可支配资金大幅减少，而政府教育投资也削减很多。同时，纳入国库集中支付的资金必须严格按照预算规定的用途使用，高校基本谈不上资金的合理调度，理财的主动性严重受限，高校只能通过银行贷款、接受捐赠等多种形式筹措资金予以弥补资金缺口。高校这种“有账无钱”的现状影响了高校财务信用等级评定，使高校在银校合作中失去了谈判筹码，削弱了高校的筹资能力。

（二）高校对国库集中支付制度改革认识不充分主要表现在：一是人们对已经习惯使用几十年的财政资金分散支付方式，因此主观上对改革的某些操作规定不大理解。而现在要对此进行根本性改革，实行国库集中支付，在思想观念上一时还难以完全转变，需要有一个熟悉与适应的过程。二是由于原有的既得利益受损而对改革产生抵触情绪。在分散支付条件下，高校拥有对资金的直接支付权，使用资金时不受预算硬约束，自主性强，资金还可以存在商业银行生息，实行国库支付后，这些利益都将不复存在，于是许多人认为国库集中支付使得财政资金所有权、使用权和财务自主权都归属财政部门，预算单位将不再拥有这些权力。这些认识上的问题，一定程度上影响了改革在具体单位的实施和成效，并可能迟滞改革向更深层次推进的力度与进程。

（三）国库集中支付程序繁琐，财务工作量剧增 财政性资金实行国库集中支付方式，按照不同主体或不同类型的支出，实行财政直接支付和授权支付，且须按月编报计划并进行审批，时限要求严格。这就要求高校在编制下一月份支付计划时要有超前的预算和精确的计划，否则遇到特殊情况将无钱可用，给财务管理带来很大压力。在日常操作中，会计人员每办理一笔支付业务，需要在网上进行录入、复核、提交国库中心审批等程序，手续十分繁琐。另外，财政国库集中支付有独立的核算系统，与目前各高校的账务处理系统并存，业务量与以前相比成倍增加，并且电子支付系统在实际操作中涉及到的部门较多，如政府采购支付涉及的设备处、总务处、图书馆等，不同的采购支付往往需要相关部门或环节的衔接配合，无论哪一方面或环节出现问题，都会直接影响到款项的支付。

（四）国库集中支付系统不成熟，管理效率落后国库集中支付网络操作系统未达到准确和简化要求，功能也尚欠完善，如无法按金额或项目类别（预算内、预算外等）对直接支付明细账进行查询下载、不能按项目进行明细查询打印等。由于国库集中支付系统投入使用时间相对较短，经常出现网络拨号连接困难、使用期间堵挤现象严重以及政府采购备案审批时间过长从而造成款项不能及时支付等网络和系统问题，远远达不到高校财务管理工作的要求。

三、高校实行国库集中支付制度的改进对策

（一）提高认识，改变观念 进一步加强对国库集中支付制度改革的宣传力度，明确推行国库集中支付的目的和意义，提高对国库集中支付制度改革的认识。根据《财政国库管理制度改革试点方案》文件中关于“建立以国库单一账户体系为基础的现代国库集中收付制度”的指示精神，首先，要积极寻求各级政府的支持，真正做到统一思想、提高认识，达成共识，才能兼顾各方面的需求。其次，处理好新制度建设中的问题。要充分了解到是“集中”不是“集权”、“收权”，也不是财政部门与其他部门财权的转移和重新分配，而是按照社会主义市场经济条件下公共财政发展要求进行的一项重大改革。

（二）推进高校信息化系统建设 从会计科目、总账、明细账及预算项目类、款、项的增加到用款计划、用款申请及年末结余账目处理方法的改变，都需要建立与财政部门、教育管理部门、银行和高校的信息互通平台，但目前各高校财务部门所使用的财务软件不统一，各自为政，很难达到集中支付的要求，因此，建立发达的网络信息系统是保证整个支付系统内部信息高速交换的根本平台。具体包括：一是结合国库集中支付制度的改革要求，建立一套安全可靠、功能强大的国库集中支付操作系统。通过该系统运作，力求实现资金支付程序的规范化，预算执行监控的明细化、动态化，高校支出信息采集的实时化。二是建立与高校的联网系统。借助现有政府网络实现财政部门与高校的联网，实现信息资源共享及信息传递的电子化。三是尽快实现财政部门、税务部门、国库、代理银行等相关部门之间的横向联网，构建联合信息网络，实现数据共享、多方对账和多渠道监控的目的，充分应用现代信息技术来加快提高国库集中支付的效率。

（三）深化部门预算改革，切实提高预算编制和管理水平 编制部门预算应当依照合法性、真实性、重要性、综合性等预算编制原则，将部门的各项收入统筹安排，在安排基本支出时，先预算外，后预算内；先自有资金，后财政拨款。基本支出预算一般包括人员支出、基本公用支出、对个人和家庭的补助支出；项目支出预算一般包括基建资金、修缮费、购置费等专项支出。但涉及政府采购的支出项目必须要做出政府采购预算。在部门预算编制环节和实施综合财政预算的基础上，应努力做到零基预算和细化预算。高校应建立科学的预算定额和支出标准，特别是在编制支出预算时，从单位当年的实际需要出发，结合当年财力状况来核定具体支出额度，并明确各项支出的方向与用途，专项资金应力求细化到具体项目。只有在细化了的单位预算和年初预算到位的情况下，单位用款计划编制准确，集中支付才能确保单位工作的正常运转，国库集中支付制度改革目标才能得以顺利实现。

（四）提高队伍素质 国库集中支付是一项全新的业务，财务人员既要不断更新业务知识，还要掌握电算化会计知识、了解网络知识，因为整个国库集中支付系统用款计划的申请、报送，单位支付的申请，财政部门的审核，代理银行的具体支付、清算，以及信息反馈都在网上进行，这对单位财务人员自身能力和素质提出了更高层次的复合型要求。因此高校财会人员在加强资金核算的同时，还要尽快熟悉国库集中支付实施的程序和方法，提高工作效率，才能适应改革发展的需要。

四、结论

推行国库集中支付制度改革是高校当前的一项重要战略工作，改革目标明确，任务非常艰巨。高校应积极适应、探索改革需要的新型财务管理模式，强化监督管理，从贯彻落实科学发展观的高度，不断深化财政国库支付改革。

参考文献：

［1］毛建青：《高校实施国库集中支付制问题及对策》，《财会通讯》2008年第8期。

国库集中支付制度论文 篇4

一、会计集中核算制度和国库集中支付制度的比较分析

国库集中支付制度和会计集中核算制度比较, 具有以下异同点:

(一) 两种制度的相同点

1.两者改革的主体都是财政部门, 两项改革的目的基本一致, 即提高财政资金的使用效益和加强会计监督。财政国库集中支付制度通过规范财政资金的流量、流向, 缩短流程, 实现直达, 避免跑、冒、滴、漏。会计集中核算制度通过严肃单位财经纪律, 规范支出行为, 监督预算执行。两者的出发点和目标都是强化预算资金的管理, 防止资金被截留、挪用, 将沉淀资金利用起来, 提高财政资金的使用效益, 预防和治理腐败现象的发生。

2.两者都要求取消单位账户 , 并且其改革环节体现在预算执行过程中。国库集中支付制度取消单位账户, 通过财政单一账户体系将财政资金直接拨付到为单位提供商品和劳务的供应商或用款者。会计集中核算则取消单位各自开设的账户, 通过会计核算中心为单位开设的银行账户, 对单位使用财政资金的过程进行监督, 规范单位的支出行为。

3.预算单位的“三权”不变。预算单位的“三权”即资金使用权、资金审批权和财务管理权。无论是财政国库集中支付制度还是会计集中核算制度都明确规定, 改革之后, 预算单位的资金使用权、资金审批权和财务管理权保持不变。

(二) 两种制度的差异

1.核算主体不一样。

国库集中支付制的核算主体是以财政资金为核心的财政部门, 表现为以政府财政会计为主体。会计集中核算的主体是行政事业单位, 尽管单位没有会计, 其核算由财政部门的核算中心进行, 由于单位的预算没有改变, 资金的“三权”没有变, 所以核算的主体依然是单位, 只是财政部门代理记账。

2.运作程序和控制机制不一样。

国库集中支付是以资金集中为核心, 以支付方式改革为载体;会计集中核算则是以资金集中核算监督为核心, 以代理记账为载体。国库集中支付的程序 (以支付为例) , 大体上是财政部门对支付中心下达预算指标及用款计划, 支付中心收到单位支付申请后, 给代理银行下达支付令, 并从财政单一零余额账户支付给收款单位 (商品、劳务供应者或单位) , 同时通知人民银行国库单一账户办理清算。会计集中核算的支付程序是财政总会计根据单位预算和用款计划将国库资金拨付到核算中心的单位账户上, 核算中心收到单位的支付通知后, 将款项拨付到收款单位。可以看出二者在程序基本上是倒过来的, 资金的集中程度和集中时间有差别, 其控制机制也不一样。国库集中支付是以支付中心为控制中心, 以预算管理特别是以部门预算为控制手段;会计集中核算则是以核算中心为控制中心, 以单位用款安排为根据, 实行会计核算和进行会计监督。

3.存款的归属和调用的程序存在差别。

国库集中支付在存款未最终支付前, 都是财政国库资金, 财政可以任意调动, 而会计集中核算虽存款也在财政监管之中, 但存款资金都是单位的资金, 不能随意调动, 否则就是对预算单位的侵权。

4.账务设置的主体不同。

财政国库集中支付制度是以本级政府作为财务处理的会计主体, 更侧重于满足宏观经济运行信息管理的需要。会计集中核算制度是以各预算单位作为会计账务处理的核算主体, 侧重于对微观预算单位的会计核算。

5.采用的会计制度不同。

财政国库集中支付制度采用的会计制度是《财政总预算会计制度》, 是财政总会计核算的延伸和细化。会计集中核算制度通常采用《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则 (试行) 》、《事业单位会计制度》及其他行业事业单位会计制度。

6.集中收付实现的层次不同。

财政国库集中支付制度是在政府宏观层面实现集中收付, 不能同时实现预算单位的全部资金集中收付。如财政国库集中支付不包含预算单位的其他资金的支出, 这样财政国库集中支付的资金总量就会小于或等于会计集中核算的资金总量。会计集中核算制度是以所有预算单位的预算内资金、预算外资金、其他资金的集中收付的集合来实现对政府的所有资金集中收付, 即在实现政府财政性资金集中收付的同时, 实现预算单位的集中收付, 从而能形成一级政府的资产负债总表和现金流量表。

7.行使的职能不同。

国库集中支付制度核算的主体是财政国库执行机构, 它行使部分财政职能, 履行财政总预算会计的部分职责。实行会计集中核算制度, 会计核算中心的日常工作主要是对预算单位的各项财务收支进行会计核算, 及时提供会计报表, 依法监督纳入预算单位各项资金的使用情况, 行使单位会计的职能, 履行代理记账的职责。

二、国库集中支付制度的优点

国库集中支付制度是经过我国多年探索、借鉴市场经济国家经验、结合我国国情实施的一项改革措施。我国财政国库制度改革的目标和会计集中核算制度相比, 国库集中支付制度具有以下优点:

1.国库集中支付制度符合法律要求且其责任主体明确。《会计法》第三条规定:“各单位必须依法设置会计账簿, 并保证其真实、完整。”第四条规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”第九条规定:“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算, 填制会计凭证, 登记会计账簿, 编制财务会计报告。”这就从法律上规定了各单位必须设置会计机构和会计人员记录本单位的经济业务。而实行会计集中核算制度后取消了各预算单位的会计机构、会计人员, 会计账簿放在核算中心, 单位财务的核算职能和责任全部集中到核算中心, 造成了会计主体与会计人员的分离、资金使用与资金核算的分离。单位只设报账员, 向核算中心报账, 由核算中心代理记账。实际上, 核算中心已经承担了部分会计责任, 而集中核算原则规定各单位仍是会计主体, 要承担会计法律责任。这样一来, 一旦出现会计信息质量问题该由谁来负责, 是核算中心还是预算单位, 亦或是两者共同分担, 又如何分担?还有审计机关对预算单位在核算中心的财务进行审计后, 其审计报告是向谁下达呢?难免会引起两者相互推诿责任的问题, 实际工作中这种现象已经发生。实行国库集中支付制度, 仍由预算单位自己进行会计核算, 预算单位会计主体地位明确, 会计责任也明确。

2.国库集中支付制度有利于加强预算单位的财产物资管理。实行集中核算后, 会计核算移至核算中心, 但是财产物资仍由原单位进行管理。在这种财产物资管理与会计核算相分离的情况下, 容易造成单位的财务管理职能弱化, 财产物资的变动一旦不涉及货币资金, 例如接受固定资产捐赠, 核算单位如未及时报告会计核算中心作相应的账务处理, 会计核算中心便无法反映资产的真实情况, 容易造成账实不符, 形成账外资产, 导致国有资产流失。国库集中支付制度将恢复单位的会计核算功能, 预算单位集会计核算和财务管理职能为一体, 能有效阻止上述情况发生。

3.国库集中支付制度有利于实行财政监督和财政宏观调控。从目前会计集中核算制度的实际运行情况看, 会计核算中心几十个人却要对几百家行政事业单位进行日常核算, 这样核算中心往往整天忙碌在报账、记账的具体事务中, 无法对已有的会计信息作财务分析, 得出对核算单位有用的财务信息, 监督管理也只是更多地体现在已得原始凭证的合法性和规范性上, 经济业务本身的合法性和真实性会计核算中心通过远程监督是难以保证的, 因此势必影响到集中核算单位财务管理和资金使用的效益。实行国库集中支付制度, 财政部门内部实行预算编制、执行、监督相对分开, 预算单位、政府采购机构、财政部门这三者形成相互制约、相互监督的有机体。首先从机制上防止了营私舞弊;其次, 财政资金的拨付为按项目分笔直达商品供应商和劳务提供者, 增强了使用透明度, 实现了对财政资金使用全过程的监督;第三, 国库集中支付制度以现代化信息技术为支撑, 提高了预算执行信息的全面性、准确性和及时性, 为准确判断财政收支状况和宏观经济形势, 实施宏观经济调控奠定了基础。

4.国库集中支付制度的支付运作程序更科学。会计集中核算制度的支付程序是财政国库管理部门根据单位预算和用款计划将国库资金拨付到核算机构的单位账户上, 核算机构审核单位的支出申请后, 将款项拨付到收款单位, 预算单位账户上是实实在在的存款, 而不是零余额存款户, 这些存款是预算单位的资金, 财政不能随意调用, 这样闲置的财政资金分散在预算单位账户中造成了财政资金沉淀的现象。而国库集中支付制度的支付程序, 以财政直接支付为例, 是财政部门对支付机构下达预算指标及用款计划, 支付机构收到单位支付申请后向代理银行下达支付令, 并从财政零余额账户支付给收款人及用款单位, 财政零余额账户上实际是没有存款的, 有的只是国库账户的额度, 国库集中支付存款在最终支付前留在了国库, 是财政资金, 财政可随时调用。因此, 国库集中支付制度的支付方式对于缓解财政资金困难, 集中财力办大事、办难事, 减少财政举债的规模具有重大意义。

三、会计集中核算制度融入国库集中支付制度的理论依据

会计集中核算是指财政部门成立会计核算中心, 在单位资金所有权、使用权和财务自主权不变的前提下, 取消单位银行账户、会计和出纳, 各单位只设报账员, 通过会计委托代理记账, 对行政事业单位集中办理会计核算和监督业务, 融会计核算、监督、服务于一体的会计委派形式, 是会计委派的一种高级形式。国库集中支付是指在国库单一账户的基础上, 所有财政性资金通过国库单一账户直接支付到商品和劳务供应者或用款单位。从概念上看虽然会计集中核算与国库集中支付是两种不同的管理制度, 但两种制度之间的诸多联系却为相互融合提供了理论依据。

1.两种制度的操作主体一致。

两者都是按照财政部和中纪委的要求部署的, 同样作为从源头治理腐败的重要措施由各级财政部门负责实施。这样, 两者由同一部门实施可以有效利用现有的人力、技术、信息和物质资源, 便于在工作中有机结合, 更好地发挥两种制度的优势。

2.两种制度的承担对象一致。

作为会计委派制的一种高级形式, 会计集中核算的工作对象主要是行政事业单位, 对行政事业单位的各项收支活动进行核算和监督;国库集中支付工作的对象同样也是使用财政性资金的行政事业单位, 规范了资金的拨付环节, 承担对象的一致性给具体业务操作带来了极大的便利。

3.两种制度都主张不改变单位资金使用权、审批权和财务自主权。

会计集中核算虽然取消了各行政事业单位的会计机构和会计人员, 由核算中心统一负责单位的账务处理, 但前提是保留单位的资金使用权、审批权和财务自主权;国库集中支付则严格按照“三个不变”的原则来实施, 即预算单位的预算执行主体地位、资金使用权限、财务管理权限不变, 两种制度坚持的原则具有共性, 使相互融合具有现实的基础。

4.两种制度都以提高财政资金的使用效率和透明度为出发点。

市场经济条件下提倡公共财政, 要求在提高财政资金使用效率的基础上增加透明度, 而这两种制度都很好的解决了这一问题。

5.两种制度的最终目标一致。

会计集中核算主要是通过单位财务管理和会计核算相互分离来达到规范会计核算、加强会计监督和提高财政资金使用效益的目的;国库集中支付主要是改革资金的拨付环节, 从而解决财政资金的库外沉淀, 提高资金的使用效益, 两者的最终目标都是为了提高财政资金的使用效益。

两种制度的诸多联系使相互融合具有了坚实的理论基础, 因此会计集中核算和国库集中支付的融合可以说是扬长避短, 优势互补。

四、会计集中核算制度融入国库集中支付制度的现实根据

目前各地各级行政事业单位都存在着相当数量自收自支的财政资金, 这部分资金尚未纳入国库集中支付制度监督管理的范围, 如此必然会造成财政资金管理上的一个巨大漏洞, 为腐败现象提供了滋生的土壤。在这一方面, 会计集中核算制度具有国库集中支付制度所不具有的优势, 它监督管理的资金范围囊括了所有的财政资金, 即将在传统方式下一直未能纳入预算管理的那部分财政资金也纳入了它的核算范围, 具有对所管理的行政事业单位的所有财政收支全过程的会计核算和监督的功能, 能够从源头上遏制腐败。不仅如此, 会计集中核算为国库集中支付创造了有利条件。

1.会计集中核算“集中管理、统一开户、分户核算”, 为国库单一账户体系的建立奠定了基础。会计集中核算对纳入其管理范围的预算单位采取“集中管理, 统一开户, 分户核算”的原则, 各预算单位的银行账户一律撤销, 统一在指定的商业银行重新开户, 解决了各预算单位银行账户多头、重复的混乱问题, 为国库集中支付制度下国库单一账户体系的建立奠定了基础。

2.会计集中核算“一厅式办公, 柜组式作业”的运作方式, 使国库集中支付制度改革具备了实施的条件。会计集中核算采取“一厅式办公, 柜组式作业”的运作方式, 引进了银行结算办法, 设置了资金柜, 由资金柜代替银行的出纳职能, 大大缩短了银行清算时间, 提高了工作效率, 使国库集中支付制度改革具备了实施的条件。

3.各级领导思想观念的转变, 为国库集中支付制度的改革建立了思想基础。会计集中核算制度运行两年多以来, 各级领导和广大群众的思想观念已经发生了根本的转变, 此项改革从当初的抵触、难以接受到现在的理解和支持, 可以说为国库集中支付制度的改革建立了广泛的思想基础。

从以上分析可以看出, 国库集中支付制度作为预算执行环节的改革方向, 该项政策的制定有其科学的理论基础, 但是, 会计集中核算制度也有其自身不可忽视的优越性。前文我们所提到的由会计集中核算向国库集中支付制度的转轨, 并不是指将会计集中核算制度完全、彻底地摒弃, 而是要将会计集中核算制度所具有的会计核算和监督功能延续到国库集中支付制度中来, 将其融入国库集中支付制度, 作为国库集中支付制度的一个重要职能发挥作用, 这样就能够完全有效地对行政事业的财政资金进行规范的控制、管理、核算和监督。

五、会计集中核算制度融入国库集中支付制度的有效途径

财政国库改革是一项系统工程, 会计集中核算制度融入国库集中支付制度的改革涉及面广, 工程量大, 它包括国库集中支付机构的设置、部门职责的调整、支付信息系统的建设等一系列需要进行的配套改革。因此, 针对目前我国会计集中核算制度运行实际与国库集中支付制度改革的具体要求, 会计集中核算制度融入国库集中支付制度的改革应采取以下措施:

1.实行“一套机构, 两块牌子, 一套人马”的过渡。在国库集中支付制度改革前, 绝大部分单位已经实行了会计集中核算制度, 建立了“会计集中核算中心”。因此, 两个制度融合后在人员方面可将现存的中心人员一分为二, 一部分人员仍旧承担原“会计集中核算中心”的工作, 另一部分人员则承担正在试行的“国库集中支付中心”工作。机构设置方面可以在维持原核算部门不变, 不打破现有集中核算格局的前提下, 增设内部职能部门, 如审核部门、支付部门、会计部门等。该运作办法, 既可以节约行政管理成本, 又充分利用了“会计集中核算中心”现有的人员、机构、网络和机制, 通过会计和预算两大手段的有机融合, 将目前的“会计集中核算中心”改造成一个集会计核算与监督、资金支付与结算、数据分析和预算执行为一体的“国库集中支付中心”。这种新型的管理模式不但节省了人力、物力、财力, 而且体现了会计集中核算制度融入国库集中支付制度的优越性。

2.实行会计集中核算制度融入国库集中支付制度具体工作的转换。首先, 尽快恢复预算单位的会计岗位, 退回其会计凭证、会计档案, 重新赋予预算单位会计核算权限。其次, 将原“会计集中核算中心”为预算单位在商业银行开设的零余额账户移交“国库集中支付中心”, 成为国库单一账户体系内的预算单位零余额账户, 用于财政授权支付。再次, 规范预算单位的财政资金支付方式。财政支出按不同的支付主体和支出类型, 分别实行财政直接支付和财政授权支付, 对工资支出、转移支出、纳入政府采购的支出适用财政直接支付程序;对预算单位的零星支出和未纳入财政直接支付的购买支出适用财政授权支付程序。最后, 把预算单位的所有财政资金全部纳入预算, 实行“收支两线性”管理, 并定期编制财务报告, 如实反映预算单位财务状况, 对预算单位经济活动进行财务监督和控制, 以确保财政资金的安全、有效。

3.加快“金财工程”建设, 为国库集中支付制度提供运行平台。“金财工程”是利用先进的信息技术, 支撑以预算编制、国库集中支付和宏观经济预测分析为应用核心的政府财政管理综合信息系统, 是财政系统信息化建设目标和规划的统称。随着“金财工程”的全面启动, 我国财政体制改革又迈向了一个更高的层次。国库集中支付作为财政国库管理制度改革中的新型管理模式, 与其相配套的财政管理信息系统的建设, 也相应地成为“金财工程”必不可少的组成部分和强有力的支柱。现阶段实行国库集中支付制度离不开先进的计算机网络软硬件技术支撑, 首先要建设好计算机网络的硬件铺设工程;其次要大力研发并统一核算软件, 以达到资源和信息共享;再次要健全财政、国库、银行之间的信息交流和稽核体系, 在财政部门、国库支付部门、人民银行、商业银行之间建立财政支付信息网络系统。“金财工程”的建设为国家各级财政提供了解决公共财政从预算编制到预算执行与调整, 再到决算与分析的全方位应用方案, 并为顺利推进电子政务建设提供了有利的条件, 推动了社会主义公共财政支出框架建设步入科学化、规范化、信息化的发展轨道。

4.努力做好各项基础工作, 为改革的顺利进行提供保障。首先, 要加强预算单位的业务培训和财务管理。实行国库集中支付制度, 不改变预算单位的会计主体地位, 只是将出纳职能转至“国库集中支付中心”, 所以, 单位的财务、会计管理必须进一步加强, 这就要求加强对预算单位的业务培训。在预算单位的相关领导和财务人员较好地掌握了改革的制度规定和管理办法的情况下, 改革才能顺利推进。其次, 财政国库管理工作是一项政策性和技术性都很强的工作, 对人员的综合素质要求很高, 要大力提高国库部门干部的政治和业务素质。最后, 完善财政国库制度改革的各项制度规定。实行国库集中支付制度后, 应对原来建立在分散收支制度基础上的相关法律进行相应修订或重新制定, 以适应改革要求。

参考文献

[1].王世定.会计委派制与会计集中核算全书[M].北京:中国财政经济出版社, 2005

[2].刘德兴, 侯祖贵.浅谈会计集中核算运行过程中存在的问题及其对策[J].西部财会, 2005 (3)

[3].南京市财政局, 南京市财政会计学会课题组.国库集中支付 (会计集中核算) 制度模式探讨[J].财政研究, 2006 (12)

[4].张通.再接再励扎实做好财政国库工作[J].预算管理与会计, 2006 (6)

[5].高伟.“国库集中收付制”转换的几点思考[J].西部财会, 2005 (10)

国库集中支付制度法律研究 篇5

作为我国财政体制改革之重要举措的国库集中支付制度，是对传统国库支付体制的全面改革，是建立现代公共财政体制的现实需要，是国库管理制度由传统型向现代型转变的重要组成部分。

目前，我国国库集中支付制度改革所依据的是国务院及其有关部门诸如“决定”之类的文件，由于文件位阶较低，稳定性、强制力较

差，因此仅依靠这些文件是不够的。鉴此，有必要在借鉴发达国家国库集中支付制度经验的基础上，根据我国的实际情况，制定国库集中支付法，以进一步规范国库支付制度改革。

一、国库集中支付和国库集中支付法的内涵

（一）国库制度发展的历史

国库顾名思义即“国家金库”，这是我们对国库含义通常的理解，也是传统意义上的国库的基本含义。在封建社会，由于实行封建皇帝的专制统治，封建国家的财政是“家计财政”，国库实际上成为皇帝的“私人钱箱”。近代西方的资产阶级革命成功后，各国通过“税收法定主义”来控制国库资金的合理、合法使用，努力恢复国库作为“国家金库”的本来面貌，不使国库资金成为某个私人的财产，相对于封建社会这无疑是个巨大的历史进步，在这一时期，国库的职能通常是保管统治者的黄金等资产，并向统治者报告其使用情况。

随着社会经济的发展和政府职能的扩张以及政府结构的复杂化，各国政府都遇到一些新问题，如中央财政管理弱化，对政府资产负债缺乏有效控制，公共资源使用零散和低效，缺乏报告政府财政状况的适当部门等等。国库作为资产的保管者和报告者这一传统职能已经不能满足现代政府的需要，政府越来越需要国库向其和公众提供更为准确的关于政府对宏观经济影响的信息，国库的控制和会计职能也只有作为更为广泛的财政管理体系的一部分才能有效运作，国库的职能日益拓展。

我国从解放后一直实行计划经济体制，整个财政体制都通过计划、指令等进行安排，国库只被动的承担保管职能，国库在财政体制中的地位甚低，所以更遑论其对经济发展能产生何种作用。这时我国的国库与传统国库并无二致。改革开放以来，我国虽就财税体制进行了一系列改革，但重点是调整收入分配关系，基本未对预算管理和国库管理制度进行大的调整。倒是近年来的国库集中支付制度改革，将改变传统国库的面貌，使其承担起更多的任务。

（二）现代国库的职能和国库集中支付法的内涵

随着社会主义市场经济体制下公共财政的建立和发展，传统型政府向“现代型、法治型政府”过渡，政府职能从以前的全面参与经济生活转为不直接介入经济发展，而只为经济发展提供服务和强化公共管理职能转变。政府对经济的发展只从宏观领域进行调控，不进入微观经济领域。受上述诸多经济和政治体制改革的影响，我国传统的国库职能明显已经不合时宜，必须对其进行改革。我国目前的国库集中支付制度的改革，就是要建立和完善国库单一账户体系，改变以前的预算单位多账户体系，使所有的财政支出均通过国库一个账户进行拨付。通过这一改革，以期使国库管理制度在现代财政体制中发挥更大的作用。

结合历史和现实情况，国库的职能可以从广义和狭义两方面概括。狭义的国库职能就是“保管职能”，即保管政府的资产和负债，也就是我们通常所说的国家金库；从广义角度看，国库的职能除了上述基本职能外，还包括对政府的预算执行进行控制，对现金流量进行预测、管理和监督，管理政府银行账户，进行财务规划，管理公共债务以及国外赠款和国际援助等金融资产等等。[4]狭义上的职能即是传统国库的职责，而广义上的职能才是现代国库的职能，也是我国进行国库集中支付制度改革的目的所在。国库集中支付，则是指建立和完善以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代财政国库管理制度。国库集中收付就是政府将所有财政性资金集中在国库或在国库指定的代理银行开设账户，所有的财政支出均通过这一账户进行拨付。而国库法则是调整国库资金缴拨以及财政预算资金的支配、使用过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。国库集中支付制度是国库制度中一个重要制度，国库集中支付法应是调整建立国库单一账户体系和以国库集中收付为主要形式的资金缴拨过程中发生的社会关系的法律规范的总称。国库法是财政法的重要部门法，国库集中支付法是国库法的重要组成部分。

二、制定国库集中支付法的必要性

改革开放以来，我国财税体制进行了一系列改革，重点是调整收入分配关系，基本未对预算管理和国库管理制度进行大的调整。现行财政性资金的缴库和拨付主要是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行。这种办法适应了一定时期的预算管理方式，发挥了当时应有的作用。随着社会主义市场经济体制下公共财政的建立和发展，这种在传统体制下形成的运作方式显露的弊端越来越突出。一是重复和分散设置账户，导致财政收支活动透明度不高，大量预

算外资金游离于预算管理之外，不利于实施有效管理和全面监督。二是财政收支信息反馈迟缓，难以及时为预算编制、执行分析和宏观调控提供可靠依据。三是收入执行中征管不严，退库不规范，财政收入流失问题时有发生。四是支出执行中资金分散拨付，相当规模的财政资金滞留在预算单位，难免出现截留、挤占、挪用等问题，既降低了资金使用效率，又容易诱发腐败现象。

基于上述多种原因，对传统的国库支付制度进行改革势在必行，而在改革中制定国库集中支付法又可以使国库集中支付的改革科学化，规范化。其必要性凸显为以下几个方面：

（一）有助于克服现行国库分散支付制度的弊端。制定国库集中支付法可以杜绝收入缴库中普遍存在的拖欠挤占现象，有利于提高部门预算制定和执行的规范性，硬化预算约束，同时还有利于健全和强化对财政资金支出的监督约束机制，防止规避制度的腐败现象发生。

（二）有利于提高财政资金的使用效率。国库集中支付法用法律的形式确定资金运转的程序，避免不必要的人为干预，使程序靠其自身的力量运转，再不因为某个人的意志而能改变一项制度。国库单一账户设置的法定化，使财政资金直接从国库流向供货商，不仅提高了资金周转的速度，而且有利于确保财政资金的安全性。

（三）是建立适应社会主义市场经济要求的公共财政的需要。国库支付制度关系到财政资金的收缴和拨付，是财政体系中的重要一环，建立现代的国库集中支付制度对整个财政体制的现代化都有重要意义。所以制定国库集中支付法可以使整个国库支付制度有法可依，是其他财政制度良好运行的重要保证。

三、国库集中支付法的原则

（一）法定原则

所谓国库集中支付的“法定”，是指国库集中支付的行为必须以满足合法性为要件，必须得到法律的明确许可或立法机关的专门授权。只有在法律允许的范围内，国库才享有资金缴拨方面的权力。法定原则一般表现在：（1）财政支付部门的权力（利）法定。国库集中支付制度是政府预算执行的关键性制度，是对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算，直至资金到达商品供应商或劳务提供者账户全过程的监控制度。其所享有的权力主要包括执行权和监督权，执行权即是对国家各级政府预算的执行，而监督权则既包括财政支付部门对各预算单位执行预算资金使用情况的监督，也包括集中支付相对人对财政支付部门依法享有的监督权、请求权等。权力（利）法定的主要目的在于督促财政支付部门在法定的授权范围内行事，防止超越职权和滥用职权的现象发生，同时也是为了明确法律关系中利益分配的法律界限，保护相对人的合法权益。（2）义务法定。和权力（利）一样，义务种类也是十分复杂的。由于在国库集中支付法领域权力（利）与义务不一定完全形成一一对应的关系，因此通过立法的形式明确规定各个相对主体的义务仍然是非常必要的。各预算主体只需承受法律明确规定的义务，超出法定义务范围的事项可以拒绝。（3）程序法定。需要由法律直接规定的程序主要有预算资金的拨付程序、执行程序、国库预算资金使用的监督程序和违法后的救济程序。程序法定的目的在于保障财政权力在既定的制度框架内有效运作，保障集中支付行为的透明度、公正性和规范性，为依法行政奠定良好的法治基础。（4）责任法定。责任是督促主体合法行使权力，切实履行义务的外力保障机制。虽然它不是一种常态，但由于它对当事人的财产、职位、机会等影响甚深，因此必须于法有据。由于国库集中支付制度是整个财政制度的一部分，所以在此可以借鉴财政责任的相关理论。财政责任的种类主要包括属于行政责任的行政处分和行政处罚，情节严重的还应当承担刑事责任。另外，随着法治进程的深入，类似引咎辞职之类的政治责任和罚息、支付违约金、强制支付之类的经济责任也应当适时引入财政法，以增强其可救济性成分和刚性色彩。[5]

（二）客观性原则

国库集中支付制度主要运作方式是在政府财政预算下，建立以国库为单一账户体系，资金缴拨均通过国库这一账户进行。在保障这一制度正常运转时，无论是预算资金数额的计算，还是支出需求的测算，都应以客观数据为依据。[6]数据的客观性，决定了规范集中支付制度的公正性。客观性应包括两个方面：（1）数据来源的客观性。国家财政将预算项下的资金拨付给财政支付部门，由其向各预算单位按预算拨付，这涉及到财政支付部门实际拥有资金数额以及各预算单位的实际预算金额等等许多相关数据，财政支付部门的拨付行为都必须以这些数据为依托，所以这些数据的来源必须真实、客观、准确的反映国库资金的使用情况，由此向各级财政报告，使各级政府明晰预算资金的使用情况、预算项目的建设情况和预算经济的发展趋势，正确、适时的做出对国民经济的宏观调控。（2）监督上的客观性。财政支付部门不是单纯的国库资金的保管和流转单位，不是简单的将资金拨付后而就此了事。而是应该承担其更大的责任，即对资金的使用情况做全程监控，并要求预算单位对资金的使用、项目建设的进展作经常性的报告。财政支付部门的监督应该客观、公正，既不能未经仔细审查而滥拨国库资金，又不能借监督之名，滥用职权，对预算单位进行刁难，无合法依据而不拨付资金。其监督必须是以保证国家预算资金的合理使用为根本目的。客观性是对财政支付部门进行合法监督的有效保证。

（三）效率原则

效率（efficiency）首先可以表示为使价值最大化的资源配置。社会资源的稀缺性要求我们把有限的资源投入到社会经济发展最需要的行业中，以促使其高速发展；同时我国是个发展中国家，为了尽快的发展经济，提升综合国力，也要求我们发展中的高效率。其次，效率是法的多个价值之一。正义的第二种含义——也许是最普通的含义——是效率。[7]效率是实现法的正义的最有效的方式。国库集中支付法由于调整的是国库资金拨付和使用过程中发生的社会关系，所以其也必然要体现效率这一价值目标。以前的多账户体系设置，使预算资金直接拨付到预算单位的账户上，由预算单位独立使用。但这种做法缺乏对预算资金使用情况的即时监督，造成预算资金被挪用情况严重，一些单位私设“小金库”，把预算资金转为单位的财产，截留、贪污预算资金情况屡有发生，使预算资金不能得到正确、合理的使用，既不能体现效率，又不能反映其公正的结果。国库支付制度的改革使以前的多账户体系，转变为单一账户体系，财政资金直接从国库流向供货商，财政支付部门对资金的拨付起到了监督作用，力争使每一分国库资金都用好、用到位，克服了以前制度的弊端，明显提高了资金周转的速度，是有效率的做法；同时，也避免了各单位挪用、挤占国库资金的现象，有力的确保了财政资金的安全性，在实现效率的同时又实现了公平的价值目标。

四、国库集中支付法的具体内容设计

法律的具体内容是由具体的规则组成的。法律规则是规定法律上的权利、义务、责任的准则、标准，是构成法的必要成份。同时法律的规则还具有微观的指导性和直接的适用性。因此，在我们设计国库集中支付法的具体内容时，必须保证在国库集中支付法原则的指导下，设定的国库集中支付法规则符合集中支付的微观指导性和直接的适用性。为了保障这两个特性的实现，笔者将从比较法的角度来论述在我国的国情下应该设定怎样的具体规则制度来使国库集中支付有效的运作。

（一）财政资金账户的设置

在以前不实行国库集中支付时，财政预算资金账户的设置一般都是以多个账户的形式为主，而在实施国库集中支付制度时，必须采用单一预算账户来取代以前的多种预算账户。而在实行集中支付的国家内，在设置财政资金账户时又分为两类：一是只设置单一账户；一是在设置单一账户时，同时再设置一个辅助单一账户的分类账户。比如，在法国，法国财政资金实行国库单一账户制度，即由经济财政部在中央银行（法兰西银行）开立国库单一账户，将所有政府现金资源（包括税收和其他预算内外收入）集中在国库单一账户统一管理，同时，设置国库分类账户与国库单一账户配套管理使用。国库分类账户是国库为所有政府支出部门分别开设的，用以记录政府资金变动和各政府支出部门资金运用的分账户。但当实际涉及付款时，则通过国库单一账户来处理。[8]采用相似财政资金账户设置的国家还有匈牙利。只采用单一账户的国家有日本和意大利等国家，它们这些国家的财政支付制度是单纯的集中支付制度，将政府部门所有财政性资金，包括税收收入和其他预算内、外收入，全部集中到国库部门在中央银行开设的国库单一账户；每一笔政府部门的实际支出，均由中央银行通过国库单一账户直接划拨给商品和劳务的供应者。完全采用国库单一账户制度是建立国库集中支付法的本质要求，其更加符合集中支付的原则。

根据财政部、中国人民银行关于印发《财政国库管理制度改革试点方案》的通知（财库［2001］24号），我国在实施国库支付制度改革伊始，即设计了“建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位”的制度，笔者认为这一做法比较符合当前的国情，即在设置国库单一账户的同时再设立一个分类账户，当然分类账户必须是辅助单一账户的实施。

1、由于我国的财政制度还不太发达，其一些理论还不完善，同时如果采用单纯的单一账户制度，其与财政法的其他制度可能存在很大的冲突，但是在当前我国又有进行国库集中支付立法的必要，因此必须在这种情况下采用这种制度是必要的、合理的。

2、国库单一账户作为国库集中支付法的一个具体规则其应该具有适用性，如果在目前采用单纯的国库单一账户制度，由于我国财政法的其他配套制度还没有出台，所以直接采用单一账户其适用性较差，最终也导致其效率性原则不能得到实现。

3、按照我国现代法律的发展规律，我国法律的变革一般采用渐进式的形式。因此，在我国国库集中支付法中的财政预算资金账户的设置上，也应同时设置单一账户和辅助单一账户的分类账户。

（二）国库集中支付的程序

本文研究国库集中支付制度的目的主要有两点：一是使国库集中支付制度法律化，使之上升到法律的地位；二是设定一个完善的支付程序。目前我国的财政支付程序很不完善，有多种支付程序存在。如直接支付程序、授权支付程序，还有一些执收单位自己设置的过渡账户进行支付的程序。这种混乱的支付程序制度造成了我国财政支付的效率低下，不合理支付和奢侈现象层出不穷。因此，制定国库集中支付法，设定国库集中支付的程序，就显得不可或缺。

从国外来看，不少国家就国库集中支付的程序作了非常明确的规定。在法国，只有当国库资金实际支付给商品供应者或劳务提供者时，才将资金从国库单一账户中划转出去。具体程序可归纳为四个过程：一是由支出部门签订购买商品或支付劳务合同；二是由支付部门审核供应商的发票，计算国库实际应支付的资金数额；三是支出部门附上相关的凭证提出支付指令，由财政部派驻部门的公共会计师审核签发支付令；四是出纳署通过银行清算系统将资金由国库单一账户实际支付给供应商或劳务提供者。[9]在意大利，集中支付程序主要包括：一是申请和审核程序。预算单位在年初要向国库部提交资金使用计划，国库部根据资金状况审核批准使用现额。支出单位在实际支付每一笔资金时，再向国库部提出支付申请，国库部进行合规审核并核实国库单一账户的资金余额后，决定是否予以拨款；二是支付资金的清算过程。不同级别的预算支出单位，具体的资金清算方式不同。其支付程序为：作为一级预算单位的政府各部门，用款时向国库部提出付款申请，国库部审核后，通过中央银行办理支付，中央银行将资金直接划拨到商品或劳务供应者的银行账户。二级以下预算单位用款时，向国库部提出支付申请，国库部审核后，通知国库收支代理银行支付资金，国库收支代理银行通过预算单位开立的过渡性账户垫付，将资金划拨到商品或劳务供应者的开户银行。每三天，代理行同中央银行进行资金结算，中央银行按市场利率支付代理银行垫付资金的利息。[[10]

从以上国外的支付程序可以看出，首先，国库集中支付是财政部门与商品供应者或劳务提供者发生的支付关系，而预算单位只是集中支付程序的发动者，不是支付者；其次，形式上其是由财政部门的代理银行与商品供应者或劳务提供者发生的支付关系，而不是由支付者财政部门直接把资金交付给商品供应者或劳务提供者。其主要原因是出于资金交付的安全性和高效性的考虑；最后，国库集中支付程序必须通过预算单位申请和财政部门批准之后，才能启动。

借鉴国外做法并结合我国国情，我国国库集中支付程序可以作如下设置：（1）集中支付的启动程序。由预算单位按批准的部门预算和用款计划，向财政部门提出支付申请；（2）集中支付的审核程序。对于预算部门提出的申请，必须由预算支付的财政部门依法独立进行审核批准，其他任何机关不得干涉；（3）集中支付的支付程序。在财政部门依法审核无误后，向财政部门的代理银行签发支付令，由代理银行通过国库单一账户进行清算，代理银行对财政部门的支付令进行形式审查合法之后，把财政资金从国库单一账户直接拨到收款人账户；（4）集中支付的终结程序。在代理银行完成支付之后，其必须把支付情况向委托其支付的财政部门报告和移交相关资料。

（三）国库集中支付的监督

为了不使权力被滥用，防止和避免腐败，必须建立一个有效的监督机制来制约权力的行使。一方面，对集中支付进行监督可以最大化地发挥集中支付制度的功能，使之有利于国家的经济发展；另一方面，在国库集中支付法中构建一个完善的监督程序，使国家能够依法办事也有利于我国法治建设。

关于对国库集中支付的监督，笔者建议：

1、加强对国库集中支付的内部监督。亦即充分发挥财政内部监督检查机构的作用，对国库集中支付进行监督。内部监督具有直接性、快速性和高效性的特点。直接性是指监督机构可以不经任何人和部门而直接向支付部门行使监督权、建议权和处分权；快速性是指监督机构在发现支付部门的违法行为时可以立即要求其改正，无须再向上级或提请其他机关处理，这样可以大大提高监督权行使的速度；高效性是指内部监督机构的负责人一般是财政部门的领导人员，所以一旦内部监督机构提出监督意见支付部门就会接受，不会出现执行难的问题。

为了保证其监督权的有效性，应赋予其一定的制裁权。比如，当监督机构发现财政支付部门在资金的支付中存在非法支付或非法不支付的情况，其有权以通知的方式要求支付部门限期改正，支付部门在接到通知后必须改正。但如果其认为监督部门的通知有误，其可以申请复核一次。对于接到监督部门的通知拒不改正的，也不申请复核的，监督部门有权直接对该支付部门的负责人和相关人员进行处分，或者有权向相关部门提出处分建议。

2、加强对国库集中支付的外部监督。虽然内部监督有以上优点，但其也有自身不可克服的缺点。内部监督具有不彻底性，其原因是内部监督毕竟是系统内部的监督，在其行使监督权的时候由于其监督的对象是自己的同事或者下属，所以会存在种种原因使其不能像外部监督那样彻底，一些应该行使监督权的由于本部门的利益而不行使监督权。因此由于内部监督的这个不可克服的缺陷，必须同时建立一个外部监督机制来制约支付部门的权力。在外部监督中，笔者认为应加强权力机关的监督权和媒体的监督权。要求财政部门必须定期向权力机关报告支付情况，同时也要定期或不定期的把支付情况全部内容通过媒体向社会公布，这也是国库集中支付法的公开性原则的要求。通过这两种方式的监督可以有效地克服财政支付权垄断的弊端。

（四）救济程序

没有任何救济途径的权利，不是真正的权利。笔者认为，在国库集中支付法中也必须有救济程序的设置。

综合国库集中支付法的特点，笔者认为可以从以下几个方面设置救济程序：

1、从预算单位的角度规定的救济程序。当预算单位是受害者时，即当预算单位申请支付时，财政部门依法应当批准支付而不批准的。对于该种情况，预算单位可以向该财政部门申请复议一次，对复议结果不服的其还可以向该财政部门的同级人民政府申请复核一次或向该财政部门的上级财政部门申请复核一次，或者不向该财政部门复议而直接向其上级财政部门或同级人民政府复核一次；

2、从支付对象的商品供应者或劳务提供者的角度规定的救济程序。预算单位的支付申请得到批准后，财政资金的支付部门依法应当支付而不支付或不按时支付而侵犯支付对象的权利的情况时有发生，所以应在国库集中支付法中规定对支付对象的救济程序。具体来说。首先，其可以预算单位为被告向法院起诉，要求其支付资金和违约赔偿金，因为支付对象和预算单位之间的关系实质上是一种合同关系。其次，其也可以直接以财政部门为被告向法院起诉，要求其支付。对此笔者认为支付对象提起的诉讼应该是行政诉讼，其原因是当财政部门批准预算单位的申请时，其就有支付的义务和责任。其不支付或延迟支付就是一种不履行职责，或者说是一种行政的不作为。作为受害者的支付对象完全可以按照受到具体行政行为侵犯时的救济途径进行救济。如可以通过向其上级机关或同级人民政府申请复议要求其支付，对复议不服的可以再向法院提起行政诉讼。当然其也可以直接向法院提起行政诉讼要求其支付。

以上我们论述了国库集中支付法的立法的必要性，提出了构建国库集中支付法的基本内容。我们进行国库集中支付的法律研究，使国库集中支付制度法律化，其主要目的是为了使其规范化。在其法律化之后，可以使我国的财政资金的支付程序有法可依，使国库集中支付按照法定的程序进行运作，同时也可以从法律的地位防止财政资金的滥用和腐败的产生。

参考书目：

------------------

[1]博登海默（美）著：《法理学法律哲学与法律方法》，中国政法大学出版社1998年版，第184页。

[2]潘静成、刘文华主编：《经济法》，中国人民大学出版社1999年版，第51页。

[3]刘剑文著：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年版，第1页。

[4]薛萃主编：《国家财政国库集中支付与管理制度改革实用手册》，经济科学出版社2003年版，第4页。

[5]熊伟著：《论财政法的基本原则》，中国财税法网。

[6]杨萍、靳万军和窦清红主编：《财政法新论》，法律出版社2000年版，第49页。

[7]波斯纳（美）著：《法律的经济分析》，中国大百科全书出版社1997年版，第31页。

[8]财政部国库司2002年主编的“全国财政国库管理制度改革工作会议”，第467页。

[9]薛萃主编：,《国家财政国库集中支付与管理制度改革实用手册》，经济科学出版社2003年版，第366页。

[9]薛萃主编：《国家财政国库集中支付与管理制度改革实用手册》，经济科学出版社2003年版，[10]同上，第392页。

《国库集中支付的法律研究》课题组

简析财政国库集中支付制度的改革 篇6

一、推行国库集中支付制度是建立公共财政体制的必然要求

我们认为，公共财政是建立在“公共产品”理论和“市场失灵”理论基础上的，与市场经济相适应的一种财政模式。虽然我国依然处于社会主义市场经济体制的简历维护过程，但是从财政满足社会公共需要这一本质特性来看，公共财政的的定义以为概括为：他就是以国家为核心，通过政府的收支行为，集中一部分的社会资源，用于满足社会公共需要和履行政府职能的经济活动。

以前我国的经济体制为计划经济，其运行模式为高度集中的公有制财政管理模式，集中反映政府活动的财政职能，几乎可以覆盖社会生产和消费的全部领域。由于财政职能事无巨细、包揽一切的特性，计划经济体制下的财政被称为生产建设财政。

而作为与当下市场经济相应的财政运行机制——公共财政的基本特征之一就是收支行为规范化。政府部门花的钱是从社会群众收取而来的，并用这些从社会群众那里收取的钱办与广大人民群众息息相关的的众人之事。政府部门收钱、花钱的行为才必须接受监督，才应当且必须对社会成员具有透明度。具体表现为：

1．全部收支进预算。政府预算不单单只是一份收支计划表，更是用来接受立法机关和社会监督的重要途径和依据。通过政府预算的编制、审查、执行和决算，政府的收支行为完全赤裸在阳光下接收立法机关和社会成员的监督。而不允许有任何不受监督、游离预算之外的政府收支。

2．财政部门统揽收支。这就是指，财政税务部门统领所有政府收支，既是财政税务部门直接从社会成员处筹集自己，然后根据各级政府不同需要，按需分配，不让各个职能部门有分别向自己的服务或管理对象收取钱财的。

3．以法制为基础。也就是财政收入的方式或财政支出的趋向和规模都必须建立在法制的基础上，不能想要多少就收多少，或者想怎样花就怎样花。

从以上分析可以看出，财政制度的改革，在集中支付制度下已经进入到了预算管理制度改革这一核心领域并且其工作重点也已经有生产建设财政转向如何提高预算支出管理效率方面。就预算管理制度而言，部门预算为基础是以国库集中支付制度实现为部门预算的必要条件；而政府采购制度的有效快捷运行则必将完全依赖于国库集中支付制度的顺利推行，这样看来，国库集中支付制度改革已然成了目前公共财政领域改革的核心和关键。

二、国库集中支付制度下预算编制及执行中容易产生的问题

按“有预算才能有支出”的原则国库集中支付制度对部门预算提出了更高的要求。同时，对水资源管理部门来说国库集中支付制度也是一项新的工作制度。按照传统预算编制习惯，实际操作中没办法避免的就是存在预算编制项目细化程度不足、预算核定跟实际差距大，从而导致预算编制与执行的步调不一致，预算仍然需要调整等问题。这一类的问题，有的能由财务部门出面解决，而有些则不行。这样的问题存在一定会对水资源管理部门业务的正常开展产生不好的影响。如此看来，各个部门的年度预算很重要，如果不能科学的细化编制预算，不能确定用款项目和时间，就很可能出现“想办事，没钱用”的尴尬局面。以上问题，无不将直接影响水资源管理部门职责的履行与单位的正常运转，严重阻碍水资源管理事业的发展。

三、建立国库集中支付制度和配套改革措施

1.要进一步推进和细化预算编制改革。第一，财政资金不再区分预算内外。也就是指，所有的财政资金都必须纳入预算之内，这样才能使国库收支如实的反应所有财政收支的情况，并使所有的财政收支都纳入国库的管理和监督范围。第二，深化部门预算改革，细化预算科目。我国目前的预算编制都较为粗糙、预算科目较为笼统不够具体，但是国库集中支付制度要求部门预算具体而准确，这样对国库集中支付制度的运行很不利，所以必须从性质上、功能上对预算科目进行规范分类，建立多级预算体系，每项支出都要有相应的科目。

2.注重加强对单位财务支出活动的分析。财务部门要转变以前的理财观念，加强预算管理意识，这样才能从以会计核算为核心转向以财务管理为核心。编制预算时，要广泛的征求意见和建议，对每一项的支出都从实际出发、详细论证，使年度预算计划全面、规范和细化，确保预算编制的全面、可行。于此同时，要加强支出的管理细节化，加入大额支出评估机制，对项目支出进行事前预控、事中监督、事后检查的管理制度，分析解决支出活动中不断提升基层水资源管理单位的财务管理水平。

3.要全面推行政府采购制度。国库集中支付制度，政府采购制度都是相辅相成的。政府采购其实就是国库集中支付的具体表现形式，其两者都是公共支出管理的主要内容。国库集中支付的制度，很容易引起支出单位和商品、劳务供应商的合谋，从而导致适得其反的不良效果，所有我们要采取监督和控制，推行政府采购，并用先易后难的方法，先将大型设备、小汽车、计算机、复印机等纳入政府目录，然后将修缮费等提供劳务的项目纳入政府采購目录，再将预算单位日常消耗品纳入采购目录。像这样，有计划有条理的不断完善和扩大范围，直至将政府采购的物品和劳务全部纳入采购目录。

参考文献：

[1]许正中.公共财政.北京:中共中央党校出版社.2003(13).

[2]王敏.国库集中支付制度研究.北京:经济科学出版社.2002(15).

[3]楼继伟.政府采购.北京:经济科学出版社.1998:66—69.

浅议国库集中支付制度 篇7

一、 国库集中支付制度的内涵

国库集中支付制度是指将所有的财政性资金全部集中到国库单一账户, 所有的财政支出由国库单一账户集中支付, 对财政资金实行直接监督控制全过程的财政国库支出管理制度。国库集中支付制度包括三个层面的含义:一是通过国库单一账户体系对财政性资金进行集中管理, 预算资金不再拨付给预算单位分散保存;二是各预算单位在批准的预算指标基础上编制分月用款计划来自行决定购买何种商品和劳务, 并在批复的用款计划额度内提出用款申请;三是所有财政性资金都要通过国库单一账户体系直接支付给商品和劳务供应者。

国库单一账户体系是由国库单一账户、预算外资金账户、财政零余额账户、预算单位零余额账户、特设账户五类账户组成, 其中一般选定商业银行来作为财政零余额账户和预算单位零余额账户的开户行, 及代理银行。资金支付方式分为财政直接支付和财政授权支付两种形式。财政直接支付是指由财政国库支付中心向代理银行签发支付指令, 代理银行根据支付指令通过财政零余额账户直接支付到收款人;财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权, 自行向代理银行签发支付指令, 代理银行根据支付指令, 在财政部门批准预算单位的用款额度内通过预算单位零余额账户将资金直接支付到收款人。

二、 国库集中支付制度的实施中出现的问题

国库集中支付制度实施后, 用款的计划性、科学性大大加强, 预算执行的信息化和透明度也得到了提高。另外, 国库集中支付制度的实行方便了国家资金统一调度, 降低了财政资金的运行成本, 而且很大程度上防范了预算单位的财务风险。但我们在看到成果的同时, 还必须注意到其实施过程中所存在的问题。

(一) 集中支付管理信息系统不完善

一个完善的国库集中支付管理信息系统的建立离不开快捷、畅通的财政管理信息系统和现代化银行资金清算支付系统, 它要求财政部门、代理银行及所有预算单位共同参与, 实施对预算资金的全程控制, 并保证各单位之间的实时交流。而目前, 我国财政部门和银行间实时清算系统不完善, 以财政部为中心的预算资金管理系统尚未形成成熟的信息平台, 很大程度地影响了工作效率的提高。

(二) 代理银行环节存在严重不足

代理银行环节主要存在着两方面的问题:一是在代理银行的选择方面缺乏客观标准。《财政国库管理制度改革方案》中并没有具体规定财政部门在选择财政零余额账户和预算单位零余额账户的开户行时要遵循的标准, 因此各商业银行为了争取政府这个大客户, 用尽各种手段进行竞争, 严重扰乱了金融秩序。二是在代理银行业务办理方面。代理银行办理的财政授权支付容易出现套现现象。因为财政授权支付是由预算单位在额度内自行向代理银行签发支付指令, 预算单位一般在用款方式上选择“现金”支付, 导致在实际执行过程中, 某些预算单位通过授权支付频繁提取现金, 严重违反了现金管理规定。

(三) 预算单位预算编制难度增大

国库集中支付制度是对预算管理环节的重要变革, 它对预算编制在项目分类、明细程度、数据准确性等方面都有较高的质量要求。国库集中支付制度的有效实行, 要求在编制预算时还要充分考虑预算执行的需要如科目的使用、细化的程度等, 例如在编制预算时就要确定财政拨款和预算外资金支出的具体项目, 大大增加了预算编制的难度。

(四) 对财政部门本身监管不到位

国库集中支付制度的实施, 加大了财政部门对预算单位的监督力度, 但由谁来监督财政部门却成了必须面对的新问题。在美国, 由向国会负责的审计署对财政部门实施监督。而在我国, 主要是由隶属于各级政府的审计部门实施监督。审计部门与财政部门是同隶属于政府的平行部门, 这无异于用自己的左手来监督右手。这种自我监督, 缺乏权利之间的制衡, 造成了权责的不明晰, 根本无法起到监督的真正作用。

(五) 预算单位对国库集中支付制度的认识不够

从传统的分散支付制度到国库集中支付制度的改革, 是对财政资金运作方式所进行的一项根本性变革, 是对预算编制机制、预算执行机制和财政资金支付系统的创新, 它涉及到方方面面利益的重新调整。而习惯于传统支付制度的部分预算单位, 对国库集中支付制度的认识和理解不够, 对国库集中支付制度持怀疑态度, 认为这项改革可能会造成他们用款不方便, 影响工作效益。

三、 完善国库集中支付制度的对策

我国目前正处于从传统分散支付制度到国库集中支付制度的过渡期, 出现问题和不足是不可避免的现象, 但一定要正视这些不足, 冷静对待并作出积极的对策才能使国库集中支付制度在我国顺利推行下去, 发挥其应有的作用。

(一) 逐步完善财政集中支付管理信息系统

实行国库集中支付制度, 其核心内容就是财政部门开具支付指令后, 通过国库单一账户体系直接将财政资金支付给商品和劳务的供应者。这种支付方法的有效运行必须借助于先进的信息技术的运用。建立发达的网络信息系统是确保整个支付管理信息系统内部信息高速交换的根本, 应该逐步完善财政集中支付管理信息系统, 在这方面, 我们可以借鉴国外成熟的做法来建立并完善功能强大、管理先进、操作方便、安全可靠的管理信息系统。

(二) 加强对代理银行环节的有效控制

在对代理银行环节加强有效控制方面, 要充分发挥中国人民银行的促进监督作用。一是对代理银行的代理资格进行严格审核, 确保从事国库集中支付业务的商业银行符合资金实力雄厚、信誉上乘和效益良好等标准, 从而在源头上防范代理业务风险。二是要求各代理银行严格按照《现金管理条例》的规定来办理财政授权支付的取现业务, 加大对现金管理的力度, 对提取大额现金的单位应要求其提供相关手续。

(三) 进一步推进部门预算改革

在预算编制过程中, 预算单位应建立科学的预算定额和支出标准, 确保部门预算编制符合质量要求, 并细化预算编制的各具体环节, 逐步使所有财政性资金的支付在预算中都能找到明细项目, 进一步加强预算编制和预算执行的刚性。在深化部门预算改革的同时, 除了要克服预算编制方面存在的问题, 还要有意识地与国库集中支付制度的改革相结合, 国库集中支付制度与完善部门预算是相辅相成, 相互促进的。

(四) 加强监督制约机制

为保证国库集中支付制度的有效运行, 应发展内控机制与外部监督制度相结合的动态监控体系, 加强监督制约机制, 建立健全资金支付制衡机制和财政部门、代理银行、预算单位内控管理制度。改变财政部门监管不到位的有效措施就是建立健全资金支付制衡机制, 形成单位之间的相互制衡, 这就要求财政部门、中国人民银行、代理银行和预算单位各自独立行使职责, 互不干预, 互相制衡。建立健全财政部门、代理银行、预算单位的内控管理制度, 可对内部违规行为给予严厉惩罚, 防范财务风险。

(五) 深化预算单位对国库集中支付制度的认识

要深化预算单位对国库集中支付制度的认识, 首先要加强舆论宣传, 利用广播、电视、报刊等宣传媒体做好宣传工作, 形成正确的舆论导向, 争取社会的支持。同时, 要切实做好试点单位中国库集中支付制度的工作, 用鲜明的成果来证实国库集中支付制度的科学性、合理性。通过各方面努力来打破预算单位的怀疑和观望的态度, 使其真正认识到国库集中支付制度是一项科学严谨、环环相扣的的系统工程。

四、 结论

实行国库集中支付制度是国家推进财政国库管理体制改革的统一要求, 从当前深化财政体制改革的大局来看, 实行现代国库管理体制下的国库集中支付制度, 是今后一个时期财政改革的重点之一。国库集中支付制度的有效实行, 有利于规范财政管理和监督, 提高财政资金使用效率, 有利于增强政府对财政资金的调控能力, 还有利于提高依法理财水平, 强化预算执行过程的监督。但目前我国仍处于从传统分散支付制度到国库集中支付制度的过渡期, 在新制度实施过程中必不可少的存在着诸多问题, 只有对出现的问题能及时的发现并找出解决对策才能进一步推进国库集中支付制度的实行。

参考文献

[1]、黄进华, 试论国库集中支付制度的不足及改进措施, 经济师, 2008年第8期

[2]、汪名友, 国库集中支付制度的利弊及对策分析, 武汉理工大学学报, 2008年第4期

高校国库集中支付制度探析 篇8

1 高校国库集中支付存在的问题

1.1 高校预算编制和下达脱节, 资金使用缺乏预见性

国库集中支付制度实施得顺利与否, 关键在于部门预算的编制情况。它要求预算编制要具体准确, 而当前部门预算的编制和管理存在以下问题:一是预算的编制粗糙, 容易流于形式。在现行的高校预算体制下, 通常在本年的7、8月份左右编制下一年度预算, 由于收支计划和许多专项支出的目标任务不具体, 细化不了, 预计不准, 许多项目没有充分的时间准备, 未经过专家评估、审定和招标投标就安排了预算, 难以保证预算编制的质量和满足国库集中支付管理的要求。二是预算批复与国库集中支付系统的要求脱节。在年初部门预算下达前, 单位的基本支出一般是按照上年预算的序时进度用款, 而项目支出一般要到预算下达或指标追加后执行。三是高校预算编制缺乏科学依据, 造成了执行上追加频繁, 很多专项资金游离预算之外。

1.2 高校资金使用自主权受到一定程度的限制

在高校实行国库集中支付制度以前, 高校年度部门预算经财政部门批准后, 经费按月下拨到高校, 没有使用的预算资金可由学校自行支配。学校内部各部门、各学院的资金在预算控制范围内也有一定的结存, 学校财务部门可以在全校范围内对结存资金进行合理调配。实行国库集中支付后, 资金的使用必须根据用款计划和部门预算执行, 每项费用开支必须核实相应的预算, 在一定程度上削弱了高校的资金调度权, 影响了高校资金使用的灵活性, 增加了高校理财的难度。因此, 国库集中支付制度实施后, 高等院校的财务管理权特别是财政资金的审批权和调度权已在实质上很大程度收归于国家财政, 高等院校的财务管理活动被压缩成单一的预算管理活动, 仅存有单一的预算自主权。正式由于收支的“两条线”的特性, 在实际支付操作中涉及的环节较多, 因此, 无论哪一个环节的衔接配合不好, 都会直接影响到资金的顺利支付。

1.3 会计核算难度加大

目前, 高等学校的会计核算有多个会计主体, 除了本级财务事业收支核算外, 还对基本建设、校属二级单位等采取不同的会计制核算。高校实行国库集中支付制度后, 按照财政要求, 各个高校做一套预算, 开一个零余额帐户, 但这样的财政国库集中支付制度与高校现行的财务制度还有以下几个方面不相符合。首先, 目前国库集中支付制度不允许向分院、校医院和基建处等二级核算单位转拨资金, 这与《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》不相符, 影响他们正常开展工作开展。其次, 高校已经实行综合预算财务管理。而支付制度规定又要区分预算内、外的资金, 区别不同的类、款、项等资金渠道进行核算。再次, 根据有关文件规定, 预算单位可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户上划拨工会经费、住房公积金, 还可以提取修购基金、职工福利基金、学生勤工助学基金及后勤集团维持费等, 但实行国库集中支付后, 对这些专用基金的提取和资金划拨没有明确的规定, 使得高校在实际操作中处于两难的境地。

2 高校实施国库集中支付的建议

2.1 构建集成的高校预算体系, 进一步完善预算管理体制

高校预算管理体系以预算编制、预算控制、预算执行分析为主线, 根据高校发展目标及规划, 对预算执行情况进行追踪和业绩评价, 便于进行事前计划、事中控制与事后分析, 帮助高校建立起包括预算编制、执行、考核、分析在内的完整高效的预算管理信息化平台, 充分发挥预算管理的作用。集成的高校预算体系示意图见图1。

学校各个预算执行单位按照本单位范围内的教学、科研、对外服务等经费支出提出详细的本单位预算方案并上报学校财务管理部门;学校财务管理部门对各预算执行单位上报的预算方案进行审查、汇总, 提出综合平衡的建议;在审查、平衡过程中, 进行充分协调, 对发现的问题提出初步调整的意见, 并反馈给有关预算执行单位予以修正;高校财务管理部门对批准的年度总预算, 分解成一系列的指标体系, 逐级下达各预算执行单位执行。年度终了, 学校财务管理部门分析当年预算收支完成情况, 分析预算数与执行结果差异的原因, 对存在的问题提出改进意见和措施, 为下一年度的预算编制打下良好基础。以达到预算执行过程中计划、执行、反馈的闭环动态控制预算效果。

总之, 建立集成的高校预算体系正是摆脱现有预算编制过程中依据缺乏, 减少游离在预算体系之外的专项资金的重要措施, 使得高校预算与学校的规划发展相结合, 更加科学化、规范化、系统化以及集预算编制、执行、考核、分析一体化。

2.2 修订与国库改革不相适应的法律规章

财经法规本来就是与经济形势和财政政策相适应的, 必须与时俱进, 使之更加符合实际需要, 更加科学。修订《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国预算法实施条例》、《财政总预算会计制度》、《中华人民共和国国家金库条例实施细则》、《行政事业单位会计制度》以及相关的税收征收、收费征管办法等法规。此外, 制定一批专门针对国库管理的法律、法规, 使之有法可依。从法律上明确各职能部门的权利和义务, 解决国库集中支付过程中遇到的各种问题。

2.3 改革高校会计核算体系

高校应针对国库集中支付改革给高校会计处理所带来的问题, 结合本单位会计核算和财务管理方面的特点和要求, 增设相关的总账、明细账科目, 对零余额账户的管理、现金科目的使用、收支的核对等都必须做出明确和具体的规定, 以真正建立起满足高校国库集中支付需要的科学的、规范的、易于操作的会计核算体系。

2.4 加强监督控制, 防范资金风险

(1) 预防资金潜在风险, 完善财政直接与授权支付的后续监管机制。

财政部门必须采取措施, 对高校的财务进行全程监控, 定期下派审计机构驻高校财务核查会计凭证, 调查实际支付情况是否真实。

(2) 加快推行公务卡制度改革。

推行公务卡不仅为高校和工作人员用款提供方便, 而且财政部门和高校能够掌握所有通过公务卡支付报销的明细信息, 并可通过监控系统实时监控, 堵住现金管理漏洞, 进一步提高财政资金使用的透明度。

(3) 扩大财政直接支付的范围, 缩小财政授权支付的份额。

财政授权支付相比直接支付难以实施有效监控, 资金支付风险大, 只适用于小额零星的支出, 所以要逐步取消授权支付, 最终实现全部直接支付。

3 结论

高校国库集中支付制度是当前国家财政管理制度改革的一项重要内容, 有利于加强各单位的财务和资金的管理, 从根本上改变资金分散管理、单位多头开户、减少资金拨付环节和资金沉淀、在途时间长等现象。在高校实行国库集中支付制度, 对高校的预算管理、会计核算等产生了深刻的影响并引发了相关问题。本文针对高校国库集中支付过程中的难点和问题, 提出建立集成的高校预算体系, 发挥信息化、系统化的优势, 同时从法律、会计核算制度, 内部控制监督层面寻求途径, 完善高校的国库集中支付制度实施。

摘要：国库集中支付是当前我国财政管理制度改革的一项重要内容, 给高校的财务管理和会计核算带来了深刻的影响。着重结合工作实际, 分析了高校在国库集中支付过程中遇到的一些问题, 针对存在问题, 提出了解决措施, 以保证国库集中支付制度的有效运行, 使国库集中支付制度得到更好的贯彻与实施。

关键词：国库集中支付制度,高校财务管理,动态控制

参考文献

[1]钱风.试析当前中国高校的财务风险及其管理[J].经济研究导刊, 2009, (4) :25-27.

[2]王卉.高校预算管理系统的研究[J].教育财会研究, 2006, (2) :95-97.

[3]孙元利.国库集中支付制度对高校财务管理的影响[J].经济师, 2009, (16) :115-117.

国库集中支付制度论文 篇9

一、国库集中支付和会计集中核算的联系

从理论上讲, 行政事业会计集中核算制, 是以资金使用权、所有权以及财务自主权不变为基础, 以集中方式对会计业务的监督反映为主要职能, 以增强管理和服务职能的一种新会计委派制度。国库集中支付制度是以集中管理为核心的模式, 是财政资金“收支两条线”的一翼, 二者都是建立在“集中”管理的基础之上。在组织形式上, 结算中心是会计集中核算制度的承载者, 是独立法人。政府财政部门是国库集中支付制度的主体, 也是独立法人。这两点上两者相同。但在工作职能上, 结算中心负责核算监督本行政系统内若干个独立法人单位的会计业务核算和监督, 财政部门负责范围更广。就一个具体会计业务而言, 集中支付是一个具体会计业务的重要组成内容之一;从财政资金管理的宏观面上讲, 会计集中核算是为财政资金使用服务的。从日常工作上讲, 国库集中支付制的工作集中在国库单一账户上, 财政支付信息管理系统和银行间实时清算系统作为集中支付系统的辅助体系, 在结算中心的日常核算中, 集中支付信息管理系统负责财政资金领拨和支出的授权审批。所以, 国库集中支付正是针对行政事业单位支付业务规范化的具体实施, 作为行政事业单位主要核算形式必然要在日常业务处理中引入国库集中支付概念。

二、国库集中支付和会计集中核算可行性分析

1. 二者制度可行性分析。

中纪委和财政部提出国库集中支付和会计集中核算的要求, 各级财政部门落实。现行制度自上而上贯彻, 思路和认识一致, 有利于省市县财政资金的管理, 保障了制度上实施国库集中支付和会计集中核算的“两集中”。会计集中核算和国库集中支付实施对象是行政事业单位, 其实施范围是财政资金支出过程。会计集中核算制度的实施是强化会计核算、监督职能;国库集中支付制度则是通过财政资金实时审批实时拨付, 有效发挥财政资金的效能, 也能更直接地监督财政资金的使用情况和更直观反映财政资金的运用过程。

2. 业务互补性分析。

在实施财政集中支付阶段之前, 结算中心对所有核算单位进行会计业务集中核算时, 财政资金和专户资金同在一账户下, 即结算中心的账户, 各核算单位的财政拨款和往来款项只能使用这个账户。这一现象造成预算指标对账不清, 用款进度无法按计划控制。国库集中支付系统的运行从根本上解决了这一问题。首先, 国库集中支付要求各核算单位建立零余额账户 (财政指定开户行) 和专用账户 (结算中心指定) , 两个性质不同的账户分立开来, 财政资金和专用账户实行零余额账户, 各核算单位有各自的分立账户, 使财政资金和专户资金有效分离管理。其次, 对于全年预算指标财政统一年初下达, 每月按计划拨款, 这样有效控制财政资金的支出进度, 附加的预算指标也可随计划下拨和实时查询。

财政集中支付顾名思义仅是控制支出, 但对于全面的财务核算, 结算中心是不可代替的, 参与集中核算的所有单位均由结算中心代为进行收支核算和资金管理, 另外集中支付根据支出科目分类改革是在以经济和功能进行分类, 而集中核算在支出科目上的设置是以经济分类为标准的基础上进一步细化, 使财政支出资金去向更加明析。

三、实施条件

1. 技术要求。

会计集中核算和国库集中支付系统的实现依赖信息技术、计算机技术、数据库技术、服务器技术、信息安全技术和网络技术的支撑, 需要实时联通的网络环境。系统都采用C/S结构, 物理上分布式部署, 逻辑上集中管理数据。会计集中核算系统平台使用Windows Server操作系统、MS SQL Server数据库管理系统, 以及财务管理软件网络版。通过局域网络连接, 管户会计从财务管理系统客户端登录系统, 输入凭表数据, 财务管理软件服务端集中处理和存储凭账表数据。国库集中支付系统平台使用Windows Server操作系统、Oracle数据库管理系统, 以及国库集中支付系统软件。通过DSL专线接入, 管户会计使用国库集中支付系统客户端软件, 将上传、下载财政资金使用情况的数据。

2. 实施模式。

会计集中核算部门中引入国库集中收付制度后, 不再成立专门的国库集中支付机构, 而由会计核算中心执行国库集中支付机构的职能, 实行“两种职能, 一个机构”的模式进行国库集中收付制试点, 即由会计核算中心承担国库集中收付职能, 负责财政直接支付和授权支付业务的操作。这样就形成了财政→会计核算中心→核算单位, 在会计集中核算的基础上, 实施的集中支付, 使集中支付的工作对象在软硬件方面均达到更加规范化, 并且有效节约了改革成本。

3. 业务模式。

对于管户会计, 使用一台电脑上的两套软件客户端, 完成会计集中核算和国库集中支付的两者物理环境基本相同, 都可以通过路由器配置到客户端进行操作使用。在客户端电脑上可以由一个网卡来执行集中支付系统软件和财务软件功能。

四、两种制度有效融合需注意的问题

1. 完善后续监管机制, 预防财政资金风险。

2. 协调好与支付和结算相关的外部关系。

3. 改革预算管理体制, 处理好集中支付与预算管理的关系。

4. 升级应用软件功能, 创新两种制度的融合技术。

5. 完善相关的政策法规, 加强财政部门的再监督。

高校国库集中支付制度问题探讨 篇10

国库集中支付制度, 是把预算单位的财政收入直接缴入国库, 并且所有的财政支出直接支付到收款人。取消了各预算单位根据自己部门经费自由决定经费支付的账户, 而是由财政部门对经费指标的下达, 由国库单一账户进行资金结算。在这种体制下加强了财政对资金的监控力度, 降低资金使用的风险和加强资金使用规范, 同时也增强了单位在预算执行过程中的透明度。但是随着国库集中制度改革的不断深化与发展, 财政资金缴拨、会计核算、资金动态监控等各个方面逐步形成了新的制度体系和运作模式, 因此在国库操作的过程中也逐渐暴露出目前所存在的问题。

二、目前高校实行国库集中支付制度存在的问题

(一) 资金运作缺乏灵活性

在实行国库集中支付制度改革以前, 财政部门对高校的资金是根据预算单位通过“两上两下”的预算编制形式, 在人大会议上获得正式批复后, 高校将将财政资金按照用款计划分月请款或者按照项目中支付改革后, 高校不论是预算内资金还是预算外资金都是通过国库单一账户进行统一支付, 财政部门不再将资金直接转入银行账户, 资金的使用由各高校根据年度批复的预算编制用款计划, 用款计划由基层预算单位编制, 经网络直接报送上级财政部门 (国库处) 审核下达。基本支出用进度直接转入到资金使用单位的实有账户上, 由高校自身自由使用和支付, 而在年度结束后, 将财政资金的具体情况上报了上级主管部门, 由主管单位再统一汇总上交到上级财政部门。实行国库集款计划按预算、按均衡性原则, 由预算单位结合本部门实际情况编制, 项目支出用款计划按预算、按项目实施进度编制。调整预算用款计划按调整预算的资金使用性质编制。预算单位编制的用款计划通过支付系统送上级财政部门 (国库处) 审核, 国库处将审核通过的用款计划按月更新下达预算单位使用。审核后的用款额度, 由国库处下达给代理银行、人民银行或预算外财政专户银行。从资金使用流程来看我们可以发现, 高校没有对实有资金的调度权, 仅仅是通过国库支付系统来使用用款计划的额度。因此也更大的加强了用款单位对预算编制的准确性和明细化, 这样同时也极大的限制资金使用的灵活性, 比如单位临时安排的某项支出, 由于年初没有列入预算, 或者没有及时编制用款计划, 都将延误该项支出没有经费的保障。

(二) 国库单一账户体系未充分发挥作用

国库单一账户体系的完善是国库集中支付改革的基础。国库单一账户体系建立后, 预算单位以前的财政资金账户应当予以取消, 一个预算单位只准开设一个零余额账户, 预算单位所有的财政资金活动都通过这一个账户体现, 但目前我国并未做到将预算单位的所有银行账户全部纳入国库单一账户体系管理。虽然我国目前的国库单一账户体系包括了财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户、财政部门在商业银行开设的财政部门零余额账户和预算单位零余额账户、财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户、财政部门在商业银行为预算单位开设的小额现金账户、特殊过渡性专户等账户, 但仍有一部份财政专户尚未纳入国库单一账户体系管理。与此同时, 预算单位在国库集中支付改革前用于核算实拨预算资金的银行账户也仍有部分在继续使用, 形成了预算单位实拨资金银行账户和零余额账户并存的“双轨制”局面, 这就无法保证预算单位的所有经济业务都通过国库集中支付系统统一核算。这些问题的存在, 不仅在一定程度上冲击了国库单一账户体系的完整性, 还使得一部分预算资金游离于国库单一账户体系之外, 干扰了财政部门和国库部门对预算单位预算收支的统一监管。

(三) 基本建设资金的核算存在问题

目前根据《高等学校会计制度》的规定对高校基本建设要的实行单独的会计核算, 因此现在高校都存在两个会计主体, 基建会计从高校会计游离出来, 高校会计和基建会计这两个会计主体的会计核算岗位设置、会计账务、会计报表都是相互独立, 各自成立体系。这种相互独立的体系在高校实行国库集中支付制度后, 给基本建设账户资金的支付带来很大的不便。实行国库支付后, 按照规定财政只给每个高校开设一个财政零余额账户, 根据《财政国库管理制度改革资金支付管理办法》该账户只能“办理转账、提取现金等结算业务, 可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴等, 但是不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金”。因此造成了两个独立的会计主体共用一个银行账户, 加大了会计核算的工作量。根据国库管理的要求, 学校基本建设的款项不能由国库零余额账户直接支付到基本建设银行存款账户。因此在办理基本建设资金支付一般都是采取从国库进行财政直接支付, 但是在支付的过程中手续非常繁杂, 耗时太长, 常常会由于财政直接支付的工程进度款付款不及时, 而导致施工单位经常为此与高校产生矛盾, 这样不仅影响项目施工进度, 也使得施工单位因资金没有及时到位而与高校产生合同纠纷, 因此要加强基本建设资金核算。

三、高校国库集中支付制度完善对策

(一) 强化部门预算管理

自从高校改变原有的预算管理模式以来, 实行部门预算。高校只有不断加强预算执行管理, 提高财政管理绩效, 提升预算编制科学化和精细化水平, 增强财政资金使用的规范性、安全性和有效性, 进一步推进预算信息公开, 增强预算的透明度, 以便更好的满足目前国库支付改革的需求。在强化预算管理的过程中, 首先, 要加强预算编制基础工作。预算单位要及时准确的向上级财政部门上报本单位的人员编制情况, 房屋、车辆等资产信息, 及时更新单位基础信息管理系统。其次, 着力提高预算支出编制准确性。预算单位要根据市场商品价格和单位实际开支的情况来安排单位的商品和服务性支出, 根据绩效改革的规定, 将基本工资和绩效工资的支出安排充足。根据国家的相关规定, 要严格控制一般性支付, 比如利用公款出国、公务用车购置及运行费、公务接待费等“三公”经费支出。压缩差旅费、会议费等支出, 控制和降低运行成本。再次, 加强对项目支出的管理。高校的部门预算支出的安排主要包括基本支出和项目支出。高校要进一步提高项目支出预算安排的科学性, 各预算单位要在充分预计下一年度工作任务的前提下, 对安排的项目支出进行评估和论证, 是项目支出的预算更加符合单位实际, 进一步细化项目类别, 控制和减少代编项目预算规模, 清理非本级开支的项目, 提高项目支出预算的到位率。同时可以对项目支出进行绩效管理, 更好的控制项目支出的真实性和可靠性。最后, 不断强化对部门预算执行管理。预算单位要严格按照人大会批准的部门预算编制“用款计划, 对基本支出要按照时间进度均衡拨款, 对项目支出按照项目的完成情况及时拨付。规范会计核算, 强化部门预算执行情况的分析力度。

(二) 完善国库集中支付制度的监督体系

一是要进一步加强岗位内部分工相互制衡。实行国库集中支付后, 在资金支付的每个阶段明确具体的岗位责任, 财政部门、预算单位、代理银行形成一个相互控制、相互监督的体系。具体工作流程如图1所示:

二是要建立和完善外部的全方位监督管理制度。审计部门对国库资金的审计是外部监督管理的一个重要环节。审计部门要采取各种各样的审计方法, 其中包括事前审计、符合性 (正当性) 审计、财务审计和资金效益审计。作为外部审计的部门在审计过程中要做到独立、客观和公正, 及时发现审计中存在的问题, 并积极采取相关的措施。规范银行账户管理是完善国库单一账户体系、深化国库集中收付制度改革的重要基石, 各级财政国库部门要高度重视, 并切实抓好银行账户规范管理工作。严把开户关, 认真做好预算单位银行账户年检和审批、备案等日常管理工作。同时人民银行对国库单一帐户的支付具有监督责任, 除了要严格依照财政部门的办事流程进行款项的支付业务, 承担零余额账户的商业银行在对财政资金拨付过程中要加强管理和监督。各预算单位要监督相关机构是否能够及时且合法地审批单位的预算安排和用款计划, 是否及时下达了拨付指令并付款。

(三) 大财务与基建会计主体进行合并

现在我国高校和基建平时的账务处理都是通过两套系统进行单独核算, 而在年终结算时再把基建报表合并到高校的大报表, 最后以一个会计主体对外报送。根据财教便函[2010]221号提出了为了满足高等学校财务管理的实际需求, 依据《事业单位财务规则》 (征求意见稿) , 结合《高等学校会计制度》 (征求意见稿) , 对现行《财务制度》进行全面修订, 拟定《财务制度》 (征求意见稿) , 在里面提出了建立起包括基本建设收支在内的单位所有收支活动的“大财务”体系的要求。这也是为了解决目前国库集中支付系统无法将基建经费直接通过零余额账户转入学校基建银行账户, 通过高校事业会计和基建会计会计主体合并, 调整目前的会计科目体系, 更好的适应调整后会计核算的需要, 比如增加“零余额账户用款额度”的明细科目“基本建设拨款额度”、在“财政应返还额度”下设置“基本建设拨款额度”等会计科目。通过财务系统的调整、科目的设置, 解决了国库集中支付系统中存在的弊端, 同时也可以满足基本建设资金管理的需求, 避免了高校内部控制成本不严和基本建设资金的监督, 全面反映预算单位的财务收支情况。

参考文献

浅议中小学校的国库集中支付制度 篇11

关键词：国库集中支付制度；预算；行政支出

国库集中支付制度是以单一账户体系对国库资金进行管理，能够有效减少行政支出，最大限度地保全政府资产。中小学校是一个特殊的组织，是培育社会人才的摇篮，与一般企业不同，该组织不以营利为目的，在中小学校推行国库集中支付制度，能够有效增强政府对学校的控制力，提高中小学校的管理水平，减少学校的资金浪费。

一、中小学校实行国库集中支付制度的概述

国库集中支付制度是一个相对较新的课题，国库集中支付制度是相对于目前我国国库资金分散支付而言的，它是以单一账户体系对国库资金进行管理，能够有效减少行政支出。

（一）国库集中支付制度的含义

国库集中支付制度是以国库单一账户体系为基础，以财政支付信息系统和银行间实施清算系统为依托，支付款项时，由预算单位提出申请，经规定的审核机构（国库集中支付执行机构或预算机构）审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人的制度。在我国国库实行集中支付的状态下，预算单位若需要资金，应当根据本单位的预算向有关部门提出申请，有关部门经审核批准后，国库集中支付执行机构会向预算单位批准划拨资金，预算单位不用在银行单独开设预算内及预算外资金管理账户，所有财政资金的预算都集中到中央进行管理，因此，预算单位的国库集中支付制度就是国家实行单一账户体系对财政资金进行管理，能够加强国家对预算机构的控制，提高预算单位的运行效率，减少国库资金浪费。

（二）中小学校实行国库集中支付制度的重要意义

学校是事业型单位组织，由国家财政拨付资金进行经营管理，国家集中支付制度对中小学校的管理具有非常重要的影响。随着学校的发展，当前国家财政支付制度并不完全适合中小学校，因此，国家应当建立和完善国库集中支付制度，提高中小学校的管理水平，完善我国国民教育体系。

第一，提高我国财政支出的管理效率。目前我国财政资金的支付是采用分散支付的方式，按照预算级次层层上报用款计划，再由财政部门将预算款拨付到一级单位，一级单位再层层下放至基层单位，最终形成财政的实际支出，预算资金经过几个层级之后再形成实际支出，降低了我国国家对基层单位的控制，降低了我国国家财政支出的运行效率，而国库集中支付制度能够改变这种状况，先在银行开设集中支付专户，预算单位需要资金时直接向国库集中支付执行单位申请，获得批准后资金直接划拨到基层单位，提高我国财政支出的执行效率。

第二，增强政府对中小学校的管理力度，减少我国财政资金的浪费。目前我国实行分散资金支付方式，相关管理单位缺乏对基层单位的控制，中小学校开设多头账户的现象较为严重，经过提高预算骗取我国财政资金，并将学校的预算内资金转移到预算外，导致了学校领导贪污腐败现象较为严重，而国库集中支付制度能够有效减少这种状况，国库集中支付执行机构直接对学校的用款预算进行审核，加强对学校支出资金的控制，提高我国政府对学校的管理水平，减少我国财政资金浪费。

二、当前我国中小学校实行国库集中支付制度所存在的问题

虽然国库集中支付制度的实施对提高我国中小学校的管理水平具有非常重要的意义，但是当前我国中小学校实行国库集中支付制度仍存在一系列的问题，主要表现在以下几个方面。

（一）领导者意识的限制，给我国国库集中支付的改革造成阻力

我国财政支出长期采取分散支出的管理模式，学校领导者存在小金库的现象较为严重，学校存在预算外资金，开设多头账户，并不按照预算进行资金支出，账户中的资金随意支出，缺乏预算性，由于这种状况持续的时间较长，领导者不愿意改变这种状态，不愿意丢失资金控制权，因此，学校领导者不愿政府推行国库集中支付制度，同理，其他政府及事业单位相关领导者也不愿意推行国库集中支付制度。

（二）对中小学校的预算编制提出更高的要求

目前我国中小学校的财务管理制度并不十分完善，预算制定水平存在很多限制性因素，而国库的集中支付制度程序较为复杂，对中小学校的预算编制质量提出更高的要求。国库的集中支付是根据中小学校的预算进行资金的拨付，并且预算不得随意变更，只有预算内的资金我国财政才予以拨付，预算外的资金财政不负责，中小学校只有制定准确的预算，否则若发生意外的状况，学校的实际资金支出超过预算，学校将没有资金支付，同时学校应当在规定的时期内提供预算，并且需要复杂的审批程序，学校只有在事前制定准确的预算，才能促进学校的正常运营，因此，学校在编制预算时应当具备前瞻性，合理科学地安排财政拨付的预算资金，尽可能准确地制定预算，这需要学校有较高的预算编制能力，而当前学校预算编制水平并没有达到国库集中支付制度的要求，是中小学校实施国库集中支付制度的限制性因素。

（三）对中小学校的信息化建设提出更高的要求

在国库集中支付制度下，学校需要直接向国库集中支付执行机构汇报，减少了层层汇报的行政成本，提高了信息的传递效率。但是，国库集中支付制度的实施需要与中小学校的信息化制度相配合，由于预算单位需要将编制的预算直接向国库集中支付的执行机构提出申请，并经审批合格后才进行资金的拨付，中小学校应当增强信息的传递流程，将编制的预算能够及时地向预算审批部门上报，这就对中小学校的信息化建设提出更高的要求。而当前我国绝大部分的中小学校的信息化建设水平仍然较低，不能满足国库集中支付制度的要求。

（四）缺乏相关的规章制度对国库集中制度予以规范

任何制度的正确实施都需要相关的规章制度予以规范，无论是从小方面而言的中小学校，还是从较大方面而言的整个政府，如果想有效地推行国库集中支付制度，就需要制定相关的规章制度。而当前我国缺乏相关的规章制度，不利于推行国库集中支付制度。因此，我国要想推行国库集中支付制度，必须建立完善的法律法规条件，增强该制度实施的可行性。

三、如何推进国库集中支付制度在中小学校中的应用

由于国库集中支付制度对提高我国中小学校的管理能力及降低中小学校的资金浪费具有重要作用，我国应当积极推行该制度，克服该制度实施过程中的各项限制性因素，提高我国对中小学校的控制能力和管理效率。

（一）重视国库集中支付改革的重要性，提高中小学校领导者的管理意识

意识是行动的先导，国库集中支付改革是一个漫长的过程，不是一蹴而就的，需要我国政府领导者和各个预算单位领导者的意识转变，让领导者充分认识到国库集中支付制度的优越性及重要性，对领导者进行教育，促进其思想意识的转变，这是我国国库集中支付改革的第一步。树立正确的观念，转变过往中小学校领导者随意花钱的领导意识，通过预算的准确编制提高政府对中小学校的控制水平，形成领导按照计划用款的领导方式，减少我国财政资金的浪费。政府应当顶住压力，力求向有益的方向改革，加强对领导者的思想教育，重视国库集中支付改革的重要性，提高中小学校领导者的管理意识。

（二）完善中小学校的预算制度，提高学校的预算制定水平

由于国库集中支付制度对中小学校的预算编制水平具有较高的要求，中小学校根据预算领取资金，根据预算进行实际购买消费，因此，需要完善中小学校的核算制度和财务管理制度，提高学校的预算编制水平，为国库集中支付改革打下基础，这也是我国实行国库集中支付制度实施所面对的根本性问题。中小学校可以建立专门的预算管理部门，加强对该部门人员的选聘及培训教育管理，提高预算工作人员的工作技能，提高预算制定人员的前瞻性，建立科学的预算定额，尽可能地细化预算，制定完善的支出标准体系，提高学校预算的合理性、准确性及科学性。

（三）加强中小学校的信息化建设，提高信息传递效率

我国政府应当促进中小学校信息化进程的推进，促进预算信息的及时传递。从学校方面来说，政府应当加大对学校的信息化建设的投入，建立计算机信息系统，提高学校信息化建设进程，提高学校管理者信息化管理能力；从政府方面来说，政府应当成立专门的资金支付中心，这样能够加强政府对国库资金的实时控制，增强与中小学校的信息沟通，及时对学校提交上来的预算进行反馈，促进中小学校与国库集中支付的执行机构及时衔接，保证国库集中支付制度的效率。

（四）完善相关规章制度，给国库集中支付制度的实施提供法律法规条件

为促进我国国库集中支付制度的推行，我国政府及中小学校都应制定各种规章措施予以配合，给国库集中支付制度的实施提供法律法规条件。中小学校应结合自身经营特点，制定各项与国库集中支付制度相适应的规章制度，规范相关管理者及预算制定人员的行为，提高中小学校的预算管理能力。

总之，国库集中支付制度是一个新的课题，能够有效地提高政府管理水平，减少行政支出，提高对中小学校的控制能力，减少资金浪费。因此，应当重视我国中小学校国库集中支付改革的重要性，提高领导者的改革意识，完善中小学校的预算制度，加强学校的信息化建设，促进国库集中支付制度的有效推行。

参考文献：

1.张书红.浅析国库集中收付制度[J].当代经济,2010(1).

2.叶倩等.实行国库集中支付制度对高校的影响[J].会计之友,2007(2).

3.财政部国库管理制度改革试点方案[财库(2001)24号][Z].

（作者单位：江苏省淮安市淮阴区财政局）

国库集中支付制度论文 篇12

一、会计集中核算制度存在的问题

经费集中核算是改革的产物, 有些问题仍有待进一步规范、改革。目前, 大连经济技术开发区经费核算中心在执行会计集中核算制度过程中存在的主要问题有:

1. 核算单位在纳入集中核算后封账转入的一部分资金未得到运用, 造成了新的资金沉淀。

2. 印章的主体问题。

执收执罚单位所用的票据上加盖的是“核算中心财务专用章”, 虽经财政局下文通知在此基础上加盖单位的“长条印”为有效, 但在涉及开发区外的单位和个人时缺乏法律依据, 使得一些单位和个人对此难以理解和接受。

3. 给审计工作带来新情况、新问题。

一些单位违纪行为可能更隐蔽, 已经出现了“下沉”所属单位现象。另外, 会计核算工作从被审计单位分离出来, 目前审计准则未能涵盖此类情况, 关于由谁对资料做出完整、真实的承诺, 由谁签证等问题, 需要进一步研究和探索。

二、会计集中核算制度向国库集中收付制度转变的必要性

国库集中收付制度就是将所有财政性资金, 通过国库单一账户体系直接缴入国库或财政专户, 所有财政性支出都通过国库单一账户体系直接支付或授权支付到商品、劳务供应者或用款单位。与国库集中收付制度相比, 会计集中核算制度尚存在不足和问题, 主要表现在:一是核算中心机构的级别权限与所承担的工作任务和职责不相称, 一定程度上影响了监督力度。核算中心只能履行会计监督职责, 缺乏履行财政监督的行政执法权。二是与《会计法》相违背, 会计主体模糊, 审计责任很难界定。三是实施范围不能涵盖所有行政事业单位, 有些政策在集中核算与非集中核算单位间执行不平衡。四是单位内部财务管理职责有所削弱。集中核算把会计人员的记账、核算、会计档案管理集中到核算中心, 会计核算职能与仍在单位的财务管理职能分离, 一定程度上造成单位财务管理、资产管理的缺位。单位会计岗位取消后, 原有财务人员或转岗或身兼数职, 用于财务工作的时间得不到保障。不少单位的报账员改由非财务专业人员担任, 现任报账员的非专业化降低了报账员自身素质, 也弱化了单位财务管理。

2003年7月, 财政部明确提出省级、地市级和财政收支规模较大的县级已经实行会计集中核算的应采取有效措施, 积极稳妥地进行会计集中核算向国库集中收付制度的转轨。财政部同时指出, 收支规模较小的地方可实行国库集中收付和会计集中核算相结合的办法。对大连经济技术开发区而言, 转轨意味着在国库集中收付制度框架下改造和利用已存在的会计集中核算制度, 不是简单的抛弃, 也不是另起炉灶式的重新建立, 要避免导致管理失控, 预算资金走分散管理的老路。

三、会计集中核算制度向国库集中支付制度转变的对策

1. 利用现有会计核算中心的场地、设

备、人员等, 加以调整完善, 减少改革成本。实践证明, 现有会计集中核算中心在加强财政资金支出管理、改变会计核算方式、事前事中控制预算执行情况等方面都已取得了成功的经验, 应充分肯定集中核算改革的成果, 利用现有的场地、设备、人员向国库支付执行机构过渡。

2. 利用会计核算中心现有基本账户,

增设国库单一账户, 保持账户体系的稳定性。大连市会计集中核算制取消了单位的银行账户, 建立了单一银行账户, 这一单一账户可以继续利用。

3. 利用会计核算中心形成的支付规范, 建立规范化的支付程序。

目前, 大连经济技术开发区经费核算中心在支付审核、支付方式等方面, 已经形成了一套卓有成效的内部流程。有效的流程可以继续巩固下来。在财政支出中, 对不同类型的支出, 可以分别实行国库直接支付和授权核算中心支付。例如, 工资支出、购买支出、基建支出以及转移支出实行国库直接支付, 其他零星支出按原有模式由核算中心代理支付, 即定额拨付资金到核算中心账户由中心按照原有模式支付, 不搞单位授权支付。这样就会避免在单位授权支付模式下, 单位的项目资金无法得到有效监控而出现的一些问题。