行为会计

行为会计（精选8篇）

行为会计 篇1

完善国库会计制度 规范国库会计行为

请欣赏：《完善国库会计制度规范国库会计行为》

来源：金融会计董化杰

近些年来，各级国库在国库会计核算和国库监管方面做了大量工作，较好地为财政、税务等

部门提供了服务，取得了显著成绩。但国库工作中也存在一些问题和隐患，个别地方还发生了盗窃或挪用国库资金的案件，除要加强对人员管理外，还亟需完善制度。为此，中国人民银行4月出台了《中国人民银行关于国库会计核算管理与操作的规定》(简称《规定》)，对国库的各项会计业务提出了明确的管理要求，对其处理手续作出具体、细致的规定，是新形势下国库工作的行为指南，对于规范国库会计行为，统一全国各级国库的会计核算，加强国库会计核算业务管理，便于国库业务检查，防范国库资金风险，确保国库资金安全，为财政等部门提供优质、规范的服务，都具有重要意义。本文试就《规定》与现行或以前国库会计制度相比的主要变化简要剖析，以便于各级国库干部和经办人员学习、理解和贯彻《规定》。

一、国库会计核算管理方面的主要变化

在《规定》中首次将国库会计业务按管理要求与具体处理手续分开，单独进行表述。以前的国库制度，如《中华人民共和国国家金库条例》、《中华人民共和国金库条例实施细则》、《国库会计核算操作规程》、抑或其他制度，虽对国库会计业务或多或少都有一些管理要求，但总的讲，还很不系统、不全面。本《规定》对国库会计核算管理作出的系统、全面论述主要包括：

一是明确了国库会计核算的岗位设置与职责。根据国库业务的实际情况规定各级国库应设置记账、复核、综合、会计辅导、系统维护、事后监督和国库会计主管等会计岗位，明确了各岗位的职责，并提出了岗位设置的基本原则，强调记账、复核与事后监督岗位不得相互兼任。

二是强调建立内部控制制度。强化国库内部控制、加强国库会计核算岗位人员之间的制约监督是消除国库风险隐患、确保国库资金安全的重要举措。本《规定》提出了要建立国库主任(副主任)四级内控目标管理责任制，明确了各级人员的职责，要求逐级把关、负责;提出了建立国库会计核算岗位轮换制度、业务交接制度、重要会计事项逐级审核制度;特别强调了国库会计财务检查责任制度。内部控制制度是国库会计核算管理制度的重中之重。

三是明确了国库会计核算的基本原则。特别提出了一个国库工作机构内有多级多库的，其会计核算业务应按“税票按库清分，账务按库核算，资金统一进出，凭证单独装订保管”的原则办理。旨在维护各级财政的合法利益。

四是对印章、密押和重要空白凭证的使用与管理作出了明确规定。以前各地各级国库使用的印章从名称上、形状上和用途上差异较多，对此《规定》都有具体要求;而对于行库往来专用凭证等重要空白凭证的印制、领取、保管、出入库、使用、作废与销毁等都作了明确规定。

五是对计算机核算首次提出了基本管理要求。在《规定》中明确了国库会计人员使用计算机

进行业务处理的原则要求，对计算机使用也作出了管理规定。此外，对国库会计人员的培训与奖惩也作了原则规定。

二、在国库监管方面的主要变化

国库监管是国库工作的重要组成部分，与《中华人民共和国国家金库条例》及其《中华人民共和国金库条例实施细则》等制度相比，本《规定》特别强调了“事中监管”或“临柜监管”，对国库的各项会计核算业务都提出了具体、明确的监管原则与要求。

一是在库款收纳中强调及时收纳，准确、及时办理划分、报解、入库。

二是在库款退付中明确了国库办理退库应坚持的8条基本原则。规定凡属于违反国家法律、法规等政策规定的8个方面的退库，各级国库一律拒绝退付;在库款支拨中明确了具体的管理要求，即：财政机关在签发拨款凭证时，应按规定填明拨款的用途等各项要求，并向国库提供年度财政预算收支计划、财政预算拨款单位的名单及其开户银行和账号等资料。拒不提供有关文件、资料或依据的，国库有权拒绝办理库款的支拨。这也是财政部与中国人民银行、国家税务局在进一步加强国库监管工作的通知中明确规定的。

三是在预算收入更正中，主要强调了以下内容：第一，重申了“谁的差错谁更正”原则，强调由发生差错的一方填制更正通知书，交国库部门办理更正;第二，强调各部门对发现的错误事项，不得办理汇总更正;第三，强调“审计、监察部门发现以前年度的预算收入混库问题，由审计、监察部门专门行文，交出错部门确认并填制更正通知书后，送国库部门办理更正”;四是规定对财政部门因国家政策的特定要求而需调库的，财政、征收机关须出具更正通知书及有关文件，国库部门核实办理。

三、在国库会计核算具体业务方面的变化

(一)将人民银行经理的国库与商业银行、信用社代理的国库办理国库会计核算业务分开表述

以前的国库制度讲国库会计核算业务的处理手续时，都是笼统而言，而本《规定》首次将人民银行经理的国库与商业银行、信用社代理的国库办理预算收入的收纳、支拨、退付、更正等业务的具体处理手续分开表述，使包括代理国库在内的各级国库及国库经收均能在《规定》中找到自身业务的处理手续与要求，便于各级国库具体操作，统一规范。

(二)将预算收入缴入支库为正式入库改为缴入乡(镇)国库为正式入库这是本《规定》较以前的国库制度的重大变化之处。这样改的理由是：《预算法》第四十八规定“县级以上各级预算必须设立国库;具备条件的乡、民族乡、镇也应当设立国库。”也就是说乡(镇)国库有它的法律地位，因此，在制度办法中把乡(镇)国库正式引入国库体系，规范其业务操作，是十分必要的。与此相对应，乡(镇)国库就成为国库的最基层库。而未设乡(镇)国库的地方，预算收入仍以缴入支库为正式入库。

(三)特别突出了“行库往来”业务与事项，把加强“行库往来”管理作为防范国库资金风险的重要举措，对其作了全面规定

1992年中国人民银行曾发文增设了“行库往来”会计科目，用于核算人民银行内部国库与会计营业部门之间的资金往来款项，自1993年起用。但实际工作中，各地在使用本科目核算时做法各不相同。在《规定》中，首先设计了“行库往来专用凭证”，供各级国库使用;其次把该凭证作为重要空白凭证进行管理，规定了严格的印制、保管、领取、使用、填制、核算、作废与销毁的原则和措施;再次明确了国库与会计营业部门之间资金款项往来的业务处理规定。通过加强对“行库往来”相关业务与事项的管理，可以最大程度地减少国库工作中的隐患，保证国库资金的安全。

(四)对国库会计科目进行了适当调整

根据近几年国库工作的实践，《规定》对国库所用会计科目进行了适当调整，使国库会计科目名称、核算内容更加准确、完整。

一是增加了“待报解中央与地方共享预算收入”科目。用于核算人民银行各分支库当日收纳的、未划分报解的中央与地方共享预算收入款项。

二是合并、减少了

国债发行、兑付所用科目。

三是调整了科目核算内容。如把原各级国库均可使用的“中央预算收入”科目改为总库专用会计科目;将“待报解中央预算收入”科目由原来核算未报解的中央与地方共享预算收入款项，改为核算未报解的中央预算收入的款项;将原来只有商业银行国库经收处使用的“待结算财政款项”科目，改为各级国库和国库经收处均可使用，其中，人民银行用于核算因预算收入级次不清等待处理款项，商业银行代理国库和国库经收处用于核算当日收纳的、未报解的各项预算收入款项。

国库会计科目增、删、调整后的国库会计科目能更准确地反映国库会计核算的.真实情况。

(五)在国库会计核算中全面细化了手续，对各级国库的各项会计核算业务的处理手续都有具体规定

由于《规定》首次把乡(镇)国库正式作为最基层国库来表述，因此，在预算收入收纳、划分、报解、入库的核算中，乡(镇)国库是着墨最多的地方，做了详尽规定。在国库会计核算中还增加了有关报表，如预算收入对账日报表、月报表和年度决算报表等，完善了国库会计的报表体系。再如，在预算收入收纳、报解中首次明确表述了手工报解库款和通讯联网报解库款的具体处理手续，包括下级库如何报解、上级库如何接收，均规定细致。其中，通讯联网报解库款时，要求上级库收到下级库传输的库款通讯文件后，认真核实，并将打印出的通讯联网清单一式两份中的一份，按会计要件签收手续送会计营业部门，由会计营业部门逐笔复核密押和填制联行来账电划补充报单(三联)，其中一联送国库部门与通讯文件核对相符后，进行账务处理。

(六)增加了对国库会计核算中一些特殊业务的处理规定

国库工作涉及方方面面，常有因各种原因而导致拨款或退库不能顺利办理、票据被退回的情况发生。但如何处理，一直没有明确规定。在本《规定》中，对退库款项和支拨款项退回，都分国库票据提出错误和凭证(退库凭证或预算拨款凭证)填写有误两种情况，分别表述具体的处理手续，使国库各项核算工作均有制度可依。

(七)对预算收入更正事宜做了具体规定

一是对预算收入更正提出了明确的原则;二是改变了更正通知书的格式，将原来的三联式改为五联式，以适应预算收入缴库中各种形式的差错更正需要;三是对串科目、串库等差错，规定了具体的会计处理手续。

(八)为适应国库内部控制和国库监管的需要，增设了大量登记簿

国库业务登记簿，在原来为满足会计核算、统计分析需要而设置的预算收、支和收入退库登记簿的基础上，增加了为满足国库内部控制和国库监管需要而设立的许多登记簿，如行库往来票据签收登记簿、会计档案保管登记簿、业务交接登记簿、事后监督登记簿、柜面监督登记簿、业务检查登记表、计算机运行日志等。这些登记簿涉及了国库工作的各个环节，且都设计了标准格式。对于满足会计核算、统计分析、国库监管需要和强化国库内部控制、消除隐患、防范国库资金风险，都具有较好作用。

(九)将按预算收入角度对账，改为按部门的角度对账

19中国人民银行与财政部、国家税务总局联合下发了《国库与财政、征收机关对账办法》，分别中央预算收入和地方预算收入，规定了对账的参与部门和对账方法;《规定》则改为按部门表述对账，即按国库与财政、税务等部门之间，分别对什么账和如何对账进行表述，使国库对账脉络更加清晰，便于掌握和操作。此外，《规定》还增加了国库与财政核对支出和库存账的表述。

主要变化还有：适应当前形势，对国债发行、兑付的核算与管理进行了修订;还在国库档案管理中引入了磁介质档案管理的有关内容，规定了使用计算机处理国库业务，其会计档案的保管原则等等。

(作者单位：中国人民银行国库局)

行为会计 篇2

上世纪90年代末, 心理学、社会学等学科理论与财务会计理论相结合形成了新的边缘学科———行为会计学。行为会计不仅衍生了经典会计学的研究范围, 也提供了相应理论基础, 行为会计学可以说是传统财务会计理论在这一时期的重大理论突破以及学科交叉的突出表现。就研究范围来看, 行为会计学打破了完全理性限制, 研究在有限理性下的会计信息系统, 研究环境和认识规律对会计信息系统的影响。

给投资者等会计信息使用者提供决策有用的信息一直是会计信息系统追求的目标之一, 也是2006年我国颁布新会计准则的原始驱动力之一。唯有高质量的会计信息才能给决策者提供有用的会计信息。然而, 近些年在我国提高会计准则质量的情况下, 仍有不少会计行为失当现象, 企业高管利用会计信息操纵股价等事件时有发生, 提供高质量会计信息的目标仍难以实现。本文将基于行为会计理论对企业会计行为进行解读, 有针对性地提出企业会计行为优化建议, 以减少企业会计行为偏差, 并最终提高会计信息质量。

一、行为会计学的理论源泉

会计信息系统的相关当事人包括企业会计人员、管理层、审计师、分析师、投资者和贷款者。其中会计人员和管理层是会计信息的直接提供者, 审计师和分析师是会计信息的派生提供者;而投资者和贷款者则是会计信息的主要使用者。会计信息系统最终呈现的财务报告, 其质量高低与会计人员、管理层等直接提供者的判断决策有关, 也与审计师和分析师等间接提供者的判断决策有关。行为会计研究的就是外在环境特征和当事人的个体特征是否影响他们的判断决策?如果答案是肯定的, 那么它们是如何产生影响的, 影响会有多大?这些问题的解答需要将心理学与传统会计学相结合。可以说, 心理学尤其是认识心理学和社会心理学被视为行为会计学的重要理论源泉, 受到行为会计研究者的广泛认识。

认识心理学。认识心理学以会计人员的内在心理活动为基点, 深入研究其思维过程 (认识行为) , 有助于理解当事人的个体特征如何影响判断决策。对于会计人员的认知活动, 认识心理学主要是运用信息加工观点来进行研究, 将会计人员头脑中的信息加工系统看作是由信息输入、信息加工和信息输出组成的。运用认识心理学来解释会计人员判断决策行为的基本前提是人的有限理性。现实中的决策者都是有限理性的, 他们通常只获取了决策相关的有限信息, 只具备有限的能力从记忆中获取和保留信息, 有限的能力处理和使用信息, 对自己的决策过程和优先的选择只有有限的理解。由于这种有限的能力, 人们总是想方设法简化执行行为的复杂性, 减少智力消耗, 为此常在信息加工过程中采用一些简单的方法。因此, 心理策略是会计人员根据主观的, 不同于客观的“心理逻辑”规则做出的。代表性的心理策略如锚定调整、运用经验方法、易得性等。

社会心理学。除了有限理性的影响外, 个体的行为还会被周围的环境所干扰。社会心理学为行为会计提供了重要的理论支持, 主要研究环境对人的行为的影响及其作用结果。社会心理学与认识心理学的侧重点不同, 前者主要研究社会环境对人的判断决策的影响, 而后者主要研究认识规律对人的判断决策的影响。从社会学的角度来看, 会计行为受组织道德文化的影响, 会计系统的价值取向很大程度上决定了企业会计行为。由于会计行为会引发利益冲突, 以及由此折射出来的价值观层面的矛盾与对立, 会计系统中存在着伦理道德问题。可以说会计行为是由会计系统所认同的价值观所决定的, 会计行为的不当一定程度上表明了会计系统价值观的不当。

二、对现有会计行为的解读

(一) 基于认识心理学理论

以认识心理学为基础来解读会计人员执行会计准则的过程, 会计人员使用的一些心理策略可能会导致如下认识偏差。

锚定调整产生的认识偏差。人们做决策时常以最初信息为“锚”, 并根据后续收到信息进行调整, 但是人们对事件的估计往往会受到最初的信息的约束, 因此根据新的信息对先前的判断进行调整往往会修正不足而导致了认识偏差。例如, 在判断某笔应收账款发生坏账的可能性时, 会计人员往往关注的是企业过去的状况, 而对企业现在和未来的状况考虑不充分;或者会计人员已判断某笔应收账款发生坏账的可能性, 在信息加工阶段, 又收到新的企业信息时, 会计人员往往会锚定以前的判断或只进行微调, 而不愿过多调整。

运用经验方法产生的认识偏差。人们在做决策时往往会运用以前使用过并自认为正确的经验, 但经验是有限的, 如果仅以经验做出判断常会出现偏差。如:同样是判断某项赊销收入相关的现金能否收回, 有的会计人员关注客户以往账款的回收情况, 有的会计人员则可能更看重客户目前的现金流动情况, 从而得出不同的判断结论, 有的会计人员则可能有认识偏差。再如:对于存货跌价准备的判断, 首先应研究哪些情况可表明存货可能发生跌价损失, 代表程度有多大, 即恰当的“线索”, 然后将这些情况列出, 作为专业判断规则, 不同的会计人员根据的“线索”不同, 有的会计人员可能没有认识偏差, 而另一些会计人员则很有可能有认识偏差。

易得性产生的认识偏差。人们多利用容易得到的资料去做决策判断, 对不易得到的资料和信息考虑较少, 获取信息的局限性和不全面性可能会导致认识误差的发生。比如, 会计人员在对长期资产的减值进行判断时, 容易取得资产的市价、重置成本等信息, 常忽略不易取得的未来现金流贴现值等信息, 从而对会计准则的执行及会计信息质量产生较大影响。

(二) 基于社会心理学理论

组织文化对企业会计行为有着重要影响, 一些会计舞弊行为的出现, 其背后的组织文化有着不可忽视的内在影响。例如在一个过分强调企业利益最大化的文化环境下, 会计人员和管理层可能会很容易为了追逐企业利益和个人利益最大化而做出丧失理性的职业判断。甚至他们会冒着犯法的风险, 不惜做出粉饰财务报表、伪造虚假利润、编制虚假账目等违法违规行为。因此, 即使没有舞弊意愿的会计人员, 在如此舞弊成风的组织, 估计也很难洁身自好。又如一个过分崇尚个人成功主义的组织, 其内部利益纷争一般较激烈, 这会使会计系统的官僚主义更加突出, 个人主义更加盛行, 在一定程度上还强化了会计舞弊的机会。在现实生活中, 组织的利益关系是复杂的, 但在组织管理过程中, 文化作为非正式的约束机制却常常被忽略了。

随着经济社会的不断发展, 企业间的竞争日益加剧, 经济环境也日益复杂多变, 竞争的加剧和环境的多变加重了会计事项的处理难度, 会计人员出现认识偏差与会计舞弊的可能性也随之增加。认识偏差与会计舞弊行为可以出现在会计要素的确认、计量、记录和报告的全过程, 涉及方方面面。只是确认和计量环节更容易出现认识偏差与会计舞弊, 因为确认和计量环节涉及更多的职业判断, 认识过程更倾向于运用心理策略, 会计行为更易受到组织环境的影响。与此同时, 2006年我国颁布了新会计准则, 新会计准则体系在会计理念、具体内容以及体系结构上的创新都是前所未有的。与旧会计准则相比, 新会计准则推行公允价值计量方式, 扩大了会计职业判断与决策的空间, 提高了会计信息质量, 能够向会计信息使用者提供更加有用的信息, 能够培养会计人员的职业判断能力与发散思维能力, 改变传统的陈旧观念。但是会计人员判断决策的空间越大, 他们出现认识偏差, 以及进行会计造假的可能性也就越大。

三、优化企业会计行为的途径

由于会计人员的有限理性, 会计人员容易出现认识偏差。但目前理论界和实务界都未给予会计人员认识行为应有的重视。很多会计人员仍习惯于生搬硬套, 缺乏职业判断的意识和主动性, 整体专业素养还有待提高。此外, 如果企业文化倾向与科学的会计价值观不相适应, 也会造成会计行为不当, 出现如会计造假等违法违规行为。明确组织文化在会计信息系统中的作用, 有针对性地修缮组织文化的纰漏和差错, 能够减少不当会计行为的发生。

(一) 提高专业素质, 减少认识偏差

要优化企业会计行为, 改善准则执行效果, 首先要从提高会计人员的专业素质入手, 培养会计人员的认识判断能力。

1. 会计人员应当改变以前陈旧的工作思维方式, 建立职业判断能力, 将工作重心逐步转移到运用正确职业判断上来。

2. 注重专业知识的更新积累, 现代社会经济发展迅速,

新事物不断涌现, 会计人员处理的会计事务也越来越复杂多样, 需要不断更新相关专业知识, 以增强会计行为的适当性, 提高会计准则执行的效果。

3. 会计人员也应当多了解其他学科的知识, 如管理学、金融学、经济学、决策学、法学等, 建立一个合理的知识结构。

4. 经验在会计人员认知活动中的作用也是非常关键的。

经验是人们在长期的实践活动中积累起来的, 经验不足容易导致会计行为偏差。因此, 会计人员要善于在工作实践中积极总结执业经验, 做到勤于练习、敏于观察、善于总结。同时, 还应该有意识地多与其他会计人员交流执业经验, 或者向专家请教, 不断丰富自己的经验。

5. 会计人员还应该注意培养自己的综合能力, 包括信息

处理、记忆、理解、逻辑思维能力等, 以提高分析问题、解决问题的水平。

(二) 优化企业文化, 创造良好背景

企业全体上下员工应当努力创造一个崇尚道德和诚信的工作氛围。崇尚道德诚信的组织背景有助于会计人员以诚信道德为价值取向, 赋予他们正确评判是非善恶的能力, 良好的职业道德。营造以诚信为核心的会计信息系统价值取向, 能够使会计人员在主观上拥有团结一致、积极向上、勤奋工作的精神状态, 在会计组织内形成客观公正的群体意识。一个崇尚道德和诚信的企业氛围提供了共同的价值准绳, 还能够对会计人员的行为起到监督约束作用, 在群体价值观的指导下, 会计人员更倾向于自觉遵守现有会计规范、会计原则和制度。一个没有诚信道德的组织, 其会计人员很容易受到外来文化的侵害, 会计人员的行为标准与价值立场时常模糊不清。

另外, 在公司内营造一个具有道德诚信、公平公正的文化氛围, 应该是从上至下进行的, 即从高层开始, 因为一般下层员工的价值观会向上级领导趋同。

(三) 强化审计监督, 细化披露要求

在现代社会中, 审计对会计行为起到了控制监督作用。审计工作可以系统全面地评价企业执行会计准则的质量, 可以对会计人员的认识行为进行验证复核, 既可以纠正认识偏差行为, 也可以减少会计人员出现认识偏差的可能性, 使会计人员在进行决策判断时更加谨慎小心。另外, 在细化披露要求的情况下, 也可以促使会计人员审慎地做出会计判断, 提高会计信息质量。在细化披露内容方面, 可以要求会计人员细化其执行一些可选择事项的依据、方法、程序等。

(四) 加强理论研究, 完善法规建设

高质量的会计准则是拥有高质量会计信息的必要条件。我国目前尚处于会计变革期, 会计准则、制度、规定间还存在许多矛盾之处, 容易造成执行的混乱。其次, 我国会计改革赋予企业较多的自主权, 为企业提供了较多操纵空间, 易出现认识偏差、盈余管理、会计舞弊等行为。准则的颁布必须与制度背景相适应, 在改革会计制度时, 还需要加强相关法律法规建设, 加强配套约束和指导措施, 防止自主权和选择权的滥用。

参考文献

[1]曹升元, 赵周杰.基于组织文化的会计行为优化研究 (J) .会计研究, 2011 (6) .

[2]周玮, 卢兴杰, 杨丹.实验研究下的行为财务会计综述 (J) .会计研究, 2011 (5) .

[3]李刚, 刘浩, 徐华新, 孙铮.原则导向、隐性知识与会计准则的有效执行——从会计信息生产者的角度 (J) .会计研究, 2011 (6) .

行为会计 篇3

关键词：会计政策；会计行为；企业；政府

一、会计政策选择的背景

会计政策选择通常是指企业管理当局在会计规范体系所规定的选择范围内，对可供选择的会计原则、方法、程序等进行定性、定量的比较分析，从而拟订企业具体会计政策的过程。

会计政策选择包含行为主体和行为客体。行为主体即行为的发出者，行为客体是可供经营者选择的会计程序和方法，即会计政策的内容。

会计政策由谁来选择，《会计法》、《企业会计制度》及有关法律中均未做明确的规定，这就意味着股东大会、董事会、经营者都可以做出会计政策的选择。但是，根据股东大会、董事会、经营者三者在经营管理和决策中的地位与作用，显然，股东大会不可能直接参加会计政策的选择。会计政策由董事会选择还是经营者来选择，关键在于会计政策属于基本制度范畴还是具体制度范畴。就会计政策的本质而言，会计政策应属于基本管理制度。因此，会计政策应当由董事会来选择而由经营者来执行。

二、会计政策选择存在的行为动机

(一)分红计划假设

若其他保持不变，实施分红计划的管理人员更有可能把报告盈利由未来期间提前到本期确认。至于是提高还是降低当期收益，取决于实际收益是高于上限、低于下限抑或是介于两者之间。如果低于下限，则管理人员存在采用“巨额冲销”的动机；若高于上限，则可能降低报告收益至上限的动机；若介于上、下限之间，则管理人员会选择增加当期收益至上限的动机，以尽快收到红利。如果管理人员的分红计划还包括股权，则他们更愿意平滑收益。总之，管理人员试图操纵收益来提高他们的报酬现值。

(二)政治成本假设

一般而言，政治成本往往与企业的规模及企业在市场中所占的份额直接相关。由于会计信息特别是盈利数字，在政治过程中发挥重要作用，因此政治敏感度的高低也成为进行会计政策选择时考虑的不可缺少的因素之一。一般来说，大企业若出现巨额利润则可能引起政府的特别关注，因而在其他条件不变的情况下，企业的规模越大，管理人员就愈可能选择将当期盈利递延的程序以避免政府管制。

三、会计政策选择对会计行为的影响

(一)影响会计信息的可比性

投资者要做出正确的投资决策需要对不同企业的会计信息进行比较。各企业运用会计政策的不同，将影响会计信息的可比性。

(二)增加审计判断的难度

每种备选的会计政策，都有其合理之处，并有助于会计信息的真实性，但如果运用不当，则可能成为企业人为调节时务状况的或要手段。对会计政策选择不当，企业可以找出百般理由，从而增加判断的难度和审计成本。

(三)导致会计信息失真

会计信息系统的运作环节就是企业会计政策的具体选择运用过程。所以，从会计系统内部来看，当被某种不良动机所操纵，企业政策选择不当时，会计系统输出的信息对其使用者的决策有用性就会大大降低，会计信息质量偏低。由于道德风险的存在，代理人往往在会计淮则允许的范围内，通过某种会计政策的选择，提供虚假的会计信息，造成会计信息失真。

四、对会计政策选择实施优化

(一)完善证监会监管政策

证监会的ST、PT和配股政策确实对上市公司会计政策选择产生显著影响，许多公司利用这些政策契约的不完备性进行盈余操纵。因此，对于执行ST、PT的指标进行多元化，改变单一的评价标准，引入剔除非正常或非经常性盈利后的数据作为参考，减少利用会计政策选择进行盈余操纵的机会主义行为。而对于配股行为应推行市场化运作，公司通过充分透明的信息披露，将公司经济效益、投资前景、投资回报等信息传递给投资者，证券监管部门则监督上市公司披露是否合法、准确、充分、及时，让市场来筛选真正绩优的配股公司。

(二)完善以会计准则为核心的会计规范体系

会计规则对企业会计政策选择具有现实约束性，目前颁布的《企业会计准则》较现行会计制度有较大改进，但一项准则要经过政府与企业之间的多次博弈才能逐渐完善起来，一次博弈过程完成，会计准则便暂时达到“纳什均衡”状态，但随着环境的改变，又会开始新一轮的博弈，达到新的“纳什均衡”，经过多次博弈，使会计准则不断完善，最终达到帕累托最优。所以政府应加快完善以会计准则为主的会计规范体系，及时对新出现的问题进行修订，避免对于创新业务所留出的真空状态，尽量减少机会型会计选择政策选择的操纵空间。

(三)加强会计信息实质性披露，增加会计政策选择的透明度

由于信息不对称，属内部人的企业管理当局具有信息比较优势，会计政策选择偏离轨道的程度，通常取决于公司信息披露制度的效率，因而要减少机会型选择行为，就必须要求上市公司遵循公开原则，加强会计信息披露，增加会计政策选择的透明度，这样即使在创新业务无法可依的情况下，通过信息的实质性披露也可以尽量避免操纵会计政策选择的机会主义动机。

(四)完善公司法人治理结构

会计政策选择动机与公司治理结构具有内在重要联系，有效契约型选择动机就是基于公司内部控制系统假设。因此，公司是否具有一个合理的法人治理结构，对经理人员进行有效的激励和约束，成为决定会计政策选择合理化的重要因素。因而应积极推行年薪制，并将剩余索取权引入报酬计划中，增加经理人员的持股比例，采取股权激励方法，同时从制度上对其行为进行约束，严厉惩罚措施。如推行累积投票制、完善独立董事制度、建立股东诉讼制度、要求经理人员承担民事赔偿责任，从而防范经理人机会主义行为。

(五)加强审计监督，确保公正揭示

在博弈过程中，依据博弈规则行使裁判监督权的注册会计师的作用不可低估，特别是在证监会表示ST或PT处理将尊重注册会计师的审计意见时，注册会计师是否能在审计时保持应有的职业谨慎，是否敢于发表保留或否定意见，对引导良好的公司会计政策选择行为具有较大影响，所以有必要加强注册会计师独立性的制度建设，促使其进行客观公正的鉴证，扮演好“经济警察”的角色。

参考文献：

[1]于东智公司治理，北京：中国人民大学出版社,2005，

管理层激励与会计行为异化 篇4

一、问题的提出

企业行为是企业绩效的基础，会计信息是企业绩效的反映。规范正当的会计行为（注：会计行为决定会计信息的质量，规范正当会计行为是指能客观、真实地反映企业经济活动过程全貌的会计行为，而会计行为发生异化则是对正当会计行为的背离和走向反面。）是客观反映企业绩效、提供真实会计信息的前提，而后者则是现代资本市场赖以正常运行的基础。然而，近几年来，国内外证券市场上爆发的一系列重大财务报告舞弊案及相应的注册会计师审计失败案，在使会计诚信陷入沼泽的同时，也使得现代资本市场的健康运行受到严重影响，从而使得人们不得不反思传统的资本市场监管模式、现行企业制度安排的合理性和会计信息披露及其保障机制的有效性（注：美国2002年《萨班斯—奥克斯莱法案》的出台，就认为是这种反思与进一步改革资本市场监管模式的结果。）。

高质量的会计信息是现代资本市场健康运行的基础，高质量的会计信息是通过规范正当的企业会计行为产生的，因此，企业会计行为一直成为理论界和实务界关注与研究的焦点。兴起于20世纪80年代的西方行为会计理论，从行为科学的角度对会计信息生产、传递、使用过程中的会计行为展开了研究。近些年来，我国学者对上市公司会计行为异化的相关问题展开过研究，并取得一些重要进展。然而，上市公司的会计行为异化并没有得到根本性规制，会计信息质量也未得到实质性提高。究其原因，一是上市公司会计行为异化或肇因于管理层动机的异化，或源于会计信息保障机制的失效，或始于外界环境不利因素的诱发；二是我国特殊的企业产权结构和独特市场经济发展背景，使得会计行为异化的治理变得更为复杂。

企业会计行为是企业行为中的一种，而企业行为多由管理当局的行为所决定。现代企业治理的一个重要方面就是通过设计合理的报酬契约，以激发管理当局产生规范正当的会计行为。然而，报酬契约在激励管理层提高企业绩效的同时，也使得管理层出于自利动机而有机会操纵企业会计行为，从而使会计行为发生内生性异化（intrinsic alienation）。因此，如何设计合理的管理报酬契约以诱正企业管理层的动机，从而优化企业会计行为，就成为扼制上市公司财务报告舞弊行为所必须解决的重要现实问题。

二、会计信息与报酬契约设计：理论分析

现代企业中，由于代理人的行为契约具有不可计量性，如何选择企业绩效的计量指标便成为设计管理报酬契约的核心（注：管理报酬契约主要指向对企业高管层的报酬激励契约，而企业高管层可统称为企业经理，因而管理报酬契约又可称为经理报酬契约。）。就绩效指标选择而言，它既可以是会计信息类指标，也可以是非会计信息类指标。会计信息在大多数组织设计和组织控制中具有重要作用[1]，而且充分可靠的会计信息在减少信息不对称、控制逆向选择、规制道德风险等方面发挥重要作用，因此会计信息成为设计经理报酬契约的主要依据。

如果经理报酬和企业绩效之间存在直接相关关系，那么报酬契约便能惩罚对委托人有害的行为而激励合意的行为。最优报酬契约安排既应考虑经理报酬和企业绩效之间的相关性，又应考虑企业所在行业特征、发展阶段和管理层愿意承受的风险水平，以确定绩效标准和激励维度。如果经理是风险中性的，那么就需要让其报酬模式由代表保险因素的固定收入和代表激励功能的业绩收入所组成。大多数报酬契约都以会计收益为基础，既可采取线性模式（注：如w =α+βπ+ε，其中w为经理人应得薪酬，α代表固定部分，π为当期会计利润，β报酬与利润的相关系数。），也可采取非线性模式。如果经理是风险规避型的，那么签订向后看的报酬契约则是最佳选择。然而，收益的固定反过来又给经理以偷懒的动机。因此，在此类报酬契约中，合理安排其中的风险因素就成为报酬契约设计的主要内容。

在实务中，由于经理报酬与会计收益挂钩，会计收益在一定程度上又受会计行为的影响，因此，管理层便有可能通过会计选择行为来进行盈余管理（注：盈余管理是管理层为获得个人利益而对企业财务报告进行有目的的干涉，会导致契约关系人利益、财富的重新分配。也有人认为适度的盈余管理行为有利于公司财富、价值的最大化。然而，有越来越多的证据表明，盈余管理行为与管理人员的机会主义动机直接相关（Schipper，19 92）。），实现自身效用最大化。Watts & Zimmerman（1978）的研究表明，在采用盈余基础的报酬契约企业中，经理确有动机采取使其奖酬最大化的会计政策；Healy[2]的研究发现，在存在上下限的经理奖金计划中，若当期盈利高于上限，则经理人有动机降低当期盈余，以避免永远丧失这部分红利；若当期盈利低于下限，则管理层有可能采取洗大澡的行为（big bath）（注：即进行巨额冲销的行为。），只有在当期盈利目标介于上下限之间时，经理才有激励增加盈利以使其刚好等于上限。因此，随着经理报酬和报告收入关联度的增加，经理对收入中可操控部分的利用也会加强，正的操控性收入与企业经理的现金报酬正相关[3].正是以会计收益为基础的激励契约具有短期性和会计政策具有可选择性，为使经理的短期利益与公司的长期发展相结合，经理持股、股票期权等以股价为基础的长期激励契约也就被开发出来。Jenson & Murphy[4]认为，首席执行官（CEO）的股权授予在对经理的激励中扮演着重要角色。Merhan（1995）对由153家制造业公司构成的随机样本进行了分析，结果发现，公司高管层拥有的股权比例与公司绩效之间呈明显的正相关关系。Venky Nagar，Dhananiay Nanda & Peter Wysockz[5]的研究发现，以股票价格为基础的报酬契约可有效地减轻会计信息披露中的代理问题，促使经理披露自己的私人信息。当然，这是以资本市场的有效性为前提的，即股票价格能够恰当地反映经理当期决策所带来的未来现金流量的变化[6].然而，资本市场“功能锁定”现象的存在和噪音投资者的普遍存在，使得股票价格作为经理业绩的评价标准会产生新的道德风险，因为会计盈余和股票价格之间存在增量相关关系，完全有可能诱使管理层为满足自身效用而操纵会计盈余，从而诱发会计行为异化。Aboody & Kasinik[7]认为，在股票期权授予日以前，管理层通常会尽可能地公布坏消息以压低股价，而在期权授予日以后，则倾向于公布利好消息，因而管理层通常会通过会计信息披露时间的安排，来最大化自身的效用。正是由于经理报酬契约中会计收益和以股票价格为基础的激励性报酬契约各有千秋、又可以互补，Bushman & lndjejikian[8]、Jim & Suh（1993）认为，理想的经理激励模式应该是，将股票价格和会计净收益共同作为经理业绩的评价标准，亦即w =α+βπ+ Yp +ε。正基于此，西方国家上市公司普遍采用以底薪、短期红利、股票期权和其他长期激励为主要组成部分、四位一体的复合激励模式。然而，最近几年来，美国证券市场上爆发的一系列重大财务报告舞弊案，在很大程度上是由于股票期权等激励制度安排引起的，使得人们对这种四位一体的激励模式也产生了怀疑。

由于经理无法控制的外界因素经常会影响股票价格和企业盈余指标，在对同行业进行的绩效评价中，就应该排除共同的不确定性因素的影响。为此，可采用相对绩效指标进行评价[9]这样既可以是企业产品的市场占有率，也可以是相对行业平均水平的利润率或相对于股票市场平均收益的股票增值，以剔除单个企业特性在评价企业盈利水平时产生的噪音，清除对代理人所附加风险的根源，提高报酬契约的激励效果，从而有效地规制经理会计行为的可能异化。

三、报酬契约与会计行为异化：中国证据

尽管中国早就开始建立和实行以经营者年薪制为主体的管理层报酬制度，同时为规范上市公司的会计行为也出台了许多相关措施。然而，与国外成熟证券市场相比，中国上市公司由于会计行为异化所致的财务报告舞弊现象却更加普遍和严重。这表明，中国上市公司管理层激励与会计行为异化之间的关联度有其特殊性。

（一）管理层激励与会计行为异化间的关联考察

报酬契约与公司绩效的关联性是研究上市公司管理层激励与会计行为异化关系的基础。对中国上市公司报酬契约与公司绩效之间的关联性，魏刚[10]发现，我国上市公司高管层的薪酬过低，不能产生有效的激励作用，经理报酬与公司绩效之间的关联度较低。同时，由于中国上市公司高管层的人均持股占总股本比例过低，仅为0.014%（注：这远远低于国外同期高管，如美国CEO们的持股水平。），公司绩效与其高管层的持股比例不存在相关关系，同时也不存在明显的区间效应。可见，我国上市公司高管层的薪酬普遍过低、持股比例过低，报酬契约并不具有明显的激励功能。自1997年便确立“经营者收入与企业绩效挂钩”的激励性报酬制度以来，中国上市公司高管层的薪酬结构有没有发生显著变化？管理层激励与会计行为异化之间的关联度有所提高吗？对此，我们需要进一步分析。

表1显示，我国上市公司董事长、总经理的个别薪酬相差十分悬殊，最高十位年薪均值为163.2万元，是最低十位年薪均值1.417万元的115倍。同时，由表2和表3可知，随着中国证券市场规模的扩大，上市公司总经理、董事长持股市值较前有大幅度增加，东方集团董事长以2145万元的身价位居于沪深两市之首。同时，随着股价的变动，公司高管层的财富也随之发生较大变化，而且公司高管层的最高年薪有较快增长，2001年已是19 98年的2倍，2002、2003两年则分别以每年20%以上的速度增长。与国外同行们的平均薪酬相比，中国上市公司高管层的平均薪酬仅相当于美国的1/23，法国的1/16.5.如果考虑到这是1998年的薪酬数据及其后的增长，比例只会更低。同时，与国外经理报酬的综合激励相比，中国上市公司高管层的薪酬结构明显单薄，不够合理。虽然表

2、表3中高管层所持股票市值，直接影响到高管层财富的多少，但由于中国上市公司高管层零持股现象大量存在，中国上市公司高管层的平均持股仅为0.017%，与其美国同行平均持股2.7%相比，风险激励明显不足，加之其他综合激励措施的缺乏，导致中国经理报酬契约的总体激励功能失效。在直接货币性激励不足的情况下，中国上市公司的管理层就会寻求其他非货币性报酬作为补偿，其中，控制权收益往往就成为其首选模式，因而其会计行为的价值取向就会以控制权收益的保有与增加为前提。表1 最高和最低10位经营者报酬排名⑧

序号

代码

股票名称

年薪（万元）

代码

股票名称

年薪（万元）

000921

科龙电器

400

600699

ST鞍成 0.68

000550

江铃汽车

248.10

000730

ST环保

0.97

600887

伊利股份

170.66

600552

方兴科技

1.25

600588

用友软件

167.14

600807

ST济百

1.37

600488

晨鸣纸业

129.33

600240

仕奇实业

1.5

000063

中兴通讯

110.00

600053

江西纸业

1.5 1.76

表2

排名

600067

中国国贸

105.00

000725

京东方

104.03

600584

长电科技

100.00

000037

深南电A

97.50

2003年末总经理持股市值排行前5名

股票代码

股票简称

600100

清华同方

600085

同仁堂

600156

福田汽车

000426 000856 000672

600137 总经理

陆致成 匡桂申

王金玉

大地基础

1.62 唐山陶瓷

1.75 铜城集团

1.75

ST长控

持股市值（元）

1491135

200225

154165

000786

北新建材

包文春

119145

000839

中信国安

秦永忠

117101

表3 2003年末董事长持股市值排行前5名

排名

股票代码

股票简称

董事长

持股市值（元）

600811

东方集团

张宏伟

21450346

600366

宁波韵升

竺韵德

9542610

000559

万向钱潮

鲁冠球

4732846

600177

雅戈尔

李如成 3403146

600868

梅雁股份

杨钦欢

3347465

注释：

⑧表

1、表2和表3的资料均来自巨潮资讯网、上海证券报、中国证券报、所持股份为流通股。表2与表3均为2003年12月31日的持股市值。

（二）管理层激励导致会计行为异化的进一步分析

中国上市公司的管理层报酬由两部分构成，一是显性货币收益，即管理层通过激励契约获取的那部分剩余索取权，二是隐性控制权收益。在中国，隐性控制权收益往往要远远大于显性货币性收益（注：我国企业家的控制权收益约为其显性收益的40倍，而且我国企业家的控制权收益往往与其职位直接相关，具有其损失不可补偿的特征（张正堂，2 003）。）。管理层报酬结构的这种二元特性，直接导致了货币性收益与控制权收益之间的激励失衡，成为上市公司会计行为发生异化的重要动因。我国许多上市公司的经营者往往由上级主管部门任命（注：我国上市公司绝大多数是由国有企业改制而来，国有及国有控股上市公司的管理层产生深受其主管部门的影响。），经营业绩突出者获得升迁，由此获得更多的控制权收益，晋升作为甄别机制和激励手段成为公司管理层激励的主要来源。由于管理层的控制权收益与企业规模正相关，管理层就有内生资本需求以扩张企业规模，从而保有和增加控制权收益，而上市公司扩张资本的便利途径就是直接配股，因而通过操纵会计盈余满足配股要求便成为上市公司的首选会计行为。同时，由于控制权收益的不可转让性及其损失的不可补偿性，管理层更是有激励进行会计盈余操纵实现配股的特定监管要求。研究表明，经营业绩较差公司的控股股东更容易被更换，而控股股东发生变更的公司，其高管层变更的比例为62.92%；控股股东未发生变更的公司，高管层的变更比例则仅为32.49%[11].另一方面，控制权收益具有隐蔽性，为高管层操纵会计行为提供了充足激励（注：基于控制权收益的会计操纵行为，是集体理性的需要而不是操纵者个人的需要。），普遍单一的中国上市公司经理薪酬结构便证明了此点。因此，相当数量的上市公司会计操纵行为获得了理性自我辩解。

表4 国外企业CEO的平均报酬

单位：美元

国别

工资

奖金

现金总额

期权奖励

保险福利

其他福利

报酬总额

法国

190973 28816

219719

14044

84180

78568

396581

美国

297998 67750

365748

60788

13905

117297

557738

从会计行为动机的角度考察，内生于管理层自身效用最大化的需要是会计行为异化的直接动机，而信息不对称及契约的不完全性、契约冲突和沟通摩擦的存在，则为管理层进行盈余操纵预置了前提条件：管理层分配权能对应的失效与错位则为管理层会计行为的异化提供了现实可能性[12].国有上市公司产权主体的虚置状态和政府官员廉价投票权的客观存在，决定了有杰出经营能力的人和一无所长者同样有机会成为上市公司的高管人员，而经营业绩不好被更换的较高可能性，使经营能力较差者直接面临着丧失控制权收益的风险。此时，操纵会计指标便成为经营业绩较差者的最优选择。可见，所有者缺位的产权安排是导致中国上市公司会计行为发生异化的根本性动因。

四、简要结论与建议

缓解现代企业中的委托代理冲突需要设计合理的报酬契约，而报酬契约的订立及其相应的业绩评价只能依赖于以会计盈余为主体的财务指标及其他非财务指标的运用。企业管理层的盈余管理、盈余操纵等非正常会计行为的客观存在，决定了人们必须对报酬契约指标进行反思和完善，并尝试其他替代性指标，以尽可能规制管理层的会计行为。一般来说，EVA数据由于与股东权益价值具有直接正相关性，不仅可以提高经理行为与业绩指标的关联度，而且还可以限制经理基于报酬契约操纵会计盈余的机会，同时它也能够有效地降低业绩指标在评价经理绩效过程中所产生的噪音问题。除此之外，还需要充分关注导致中国上市公司会计行为发生异化的其他有关因素，标本兼治、综合治理方能取得较好效果。

1.必须着力解决中国上市公司所有者缺位导致的委托人问题。我们认为，可以通过管理层收购（MBO）等方式引入真正有激励对经营者作出最优选择的投资者，以解决政府官僚和上市公司管理层之间合谋所产生的内部人控制问题。

2.优化报酬契约结构，建立激励与约束相容的报酬制度。采用综合激励机制，降低其控制权收益，增加其风险收益，在风险收益和固定收益之间寻求合理比例，以形成层次合理、激励约束相容的报酬契约结构体系。同时，在采用业绩指标对管理层进行考核时，可以全面引入EVA等非会计指标，建立财务指标与非财务指标并重、功能完备、完善合理的业绩评价体系，从而有效地遏制管理激励失衡导致的内生性会计行为异化。

3.提高管理层进行财务报告舞弊的机会成本。由于保护投资者的相应制度安排还不到位，管理层进行财务报告舞弊的收益与成本之间严重失衡，使得上市公司肆意操纵会计行为。为此，中国有必要建立健全保护投资者的民事赔偿制度，同时，还需要让公司管理层承担财务报告舞弊的反向举证责任，并做到民事责任和刑事责任并重。

会计手工模拟实训室学生行为准则 篇5

1.进入实训室的一切人员，必须严格遵守实训室的各项规章制度。

2.学生应爱护实训室的仪器、设备、工具，未经管理人员允许，不 得随意挪动位置，不准私拿出实训室外。

3.实训室内仪器、设备及其附件要加强维护和保管，人为损坏或丢 失的应由责任人赔偿；使用实训仪器设备，要严格遵守操作规程，责任事故要赔偿。

4.实训期间，如设备或仪器发生故障或意外事故，应及时报告实训 室有关人员或有关部门，以便采用必要的处理措施。

5.实训室内应保持环境卫生。严禁带入零食、吸烟、乱扔纸屑或进行与学习无关的活动。

行为会计 篇6

在对债务人的会计处理上，新修订的《企业会计准则——债务重组》最大的特点就是债务重组产生的差额收益计入资本公积，而非当期损益。新准则要求，以低于债务账面价值的现金或非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积;若发生债务重组损失，则确认为当期损失。而在新准则出台之前，债务重组收益可作为营业外收入计入当期损益，不少经营困难的上市公司即通过获得不菲的债务重组收益以达到“摘帽”或避免“戴帽”的目的。新准则使得通过债务重组获取收益的行为被终结，债务重组将不再成为利润操纵的工具，这有助于真实反映上市公司正常的经营状况。

此项新准则虽然自1月1日起施行;但财政部规定对于新准则施行之日前发生的债务重组，其会计处理方法与新准则规定的方法不同的，应予追溯调整。这意味着新准则将对部分上市公司的年、报将产生重大影响。仅仅是去年12月一个月，就有12家公司在年关之前实施了债务重组，这些公司多为绩差公司，其中st和pt公司占了绝大多数。它们可能原本希望通过债务重组来实现扭亏，但由于债务重组收益不能如期进入利润，这些公司的年报可能会出现令投资者吃惊的亏损数额。此外，以前年度曾有债务重组收益入账的公司需进行相应的损益调整，当年靠债务重组收益补上的“窟窿”将会再现。

二、资产置换收益以补价为限

在原来的非货币性交易准则中，换入资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益，这就为利用资产置换进行利润包装提供了机会。新修订的《企业会计准则——非货币性交易》规定：只有在非货币性交易收到补价时，才能确认收益，而且应确认的收益=补价-(补价/换出资产公允价值)×换出资产账面价值。这样一来，非货币性交易产生的收益将局限在补价的范围内，这大大低于旧准则下所可能产生的收益。因此，新准则极大地压缩了上市公司和其母公司以不支付现金的资产置换来进行报表重组和包装利润的空间。不过，如果上市公司通过加大补价数额，同时低估换出资产公允价值，就可以利用资产置换产生一定的当期收益。这对于处于亏损边缘的上市公司有一定的作用。在换入资产的入账价值上，新准则遵循了谨慎性原则，将支付的税费作为入账价值的一部分。根据新准则，企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。这样一来，因非货币性交易发生的税费将从直接影响上市公司的当期损益转为影响资产总额。

三、严格界定借款费用资本化的条件

长期以来，由于确认依据不明确，利息资本化成为一些上市公司用来调控利润的手段。新制定的《企业会计准则——借款费用》对借款费用资本化的确认条件、资本化金额的确定及资本化的开始、暂停、停止等都作了明确规定。这有助于减少企业借款费用资本化的随意性，也压缩了企业利用借款费用资本化来虚增利润的空间。

行为会计研究述评 篇7

1.行为会计的基本内容

Gary Siege认为, 行为会计是阐述会计系统与人类行为之间关系的一种研究范式。[1]

高俊翔指出, 行为会计是预测人类行为的方法和优化人类行为的策略。[2]

顾欣如、彭文娟均指出, 行为会计的主要内容可概括为三个方面:一是人类行为对设计、构建和运用会计系统的影响;二是会计系统对人类行为的影响;三是人类行为的预测方法和优化策略。行为会计的六个相关理论包括认知论、动机论、激励论、信息论、决策论、控制论。[3,4]

泰德·普林斯认为, 行为会计包含两部分:一是行为和主观的认知偏差对会计工作的影响;二是公司高管的行为对于公司估值的影响。[5]

2.行为会计的职能

吴瑜指出, 行为会计的基本职能分为行为财务会计和行为管理会计。[6]

赵淑惠指出, 行为会计研究的基础, 是会计的管理主义视角, 寻求可设计出能够确保组织目标实现的管理控制系统。[7]

3.行为会计的理论基础

程淑君认为, 行为会计学说的理论基础有, 理性经济人假设、交易成本理论、行为规则约束假设和受托责任理论。[8]

赵淑惠认为, 行为会计研究的基础是会计的管理主义视角。[7]

彭文娟指出, 行为会计的理论基础包括, 心理学中的认知论、行为科学中的激励理论和传播学中的信息论。[4]

4.行为会计的研究对象

顾欣如认为, 行为会计的研究对象是人类行为。行为会计的各种当事人主要有, 企业或集团的内部人员和利益相关团体、管理当局及相关管理部门、协会、政府组织、审计机构和注册会计师等。[3]

5.行为会计的研究领域与研究方法

Birnberg、shields指出, 行为会计的研究范围可以分为, 会计信息处理、会计信息系统设计、管理控制、审计过程研究、组织社会学五大领域。[9]

除以上五大领域外, 根据Meyer、Rigsby的总结, 行为会计研究领域还新增加了会计职业发展、会计道德、行为会计研究设计等领域的研究。

行为会计涵盖了调查研究、实地研究、实验室研究、实地实验四种不同的研究方法。行为会计研究所采用的主要方法依然是实验。[10]赵淑惠指出, 行为会计的研究方法主要来自行为科学, 通过对人的行为进行观察、分析和归纳, 提供对会计信息系统和管理活动有益的信息。[7]

上述研究介绍了行为会计的定义、基本内容、职能、理论基础, 以及研究领域和研究方法等, 指出行为会计研究的是会计系统与人类行为之间的关系, 它为会计信息系统提供社会维度的软信息。

行为会计的产生及发展历程

1.国外行为会计的发展历程回顾

行为会计研究最早起源于西方, 经过半个多世纪的发展, 已被纳入西方管理会计研究的主流。

Birnberg、shields提出, “行为会计”一词最早出现于1967年。[9]

1981年, 美国会计学会成立了“会计、行为与组织分部”。1989年, 该分部创办了《行为会计研究》刊物。与此同时, 《会计评论》、《会计研究杂志》、《会计、组织和社会》等主流期刊上也开始出现以行为会计研究为主题的文章。

陈勇认为, 美国的行为会计理论自上世纪50年代诞生以来逐步完善, 其理论体系已基本建立。其发展历程经历了酝酿阶段 (50年代) 、觉醒阶段 (60年代) 、扩展阶段 (70年代) 、成熟阶段 (80—90年代) 、继续发展阶段 (90年代以后) 。这五个阶段均在理论研究和实践应用上取得了丰硕成果。同时, 陈勇还指出了中美两国行为会计发展的差异。[11]

彭文娟指出, 国外关于行为会计的研究内容已形成了管理控制、会计信息处理、审计、会计职业和会计道德四大体系。[4]

Ahmed Belkaoui在其所著《行为会计》中指出, 行为会计就是行为科学在会计中的应用。[12]

S·W·Becker指出, 行为会计研究主要是运用行为科学理论和方法, 来检验人类行为与财务信息处理过程之间的相互影响和作用。[13]

T·Hofstedt、J·Kinard指出, 行为会计研究的是会计人员及受到会计报告影响的非会计人员的行为。

2.国内行为会计的发展历程回顾

在我国管理会计研究领域, 对行为会计的研究并不普遍和典型, 只初步涉及了钢铁业、煤炭业、银行业, 真正意义上的行为会计研究尚未系统展开。

陈勇指出, 我国的行为会计研究起步于上世纪80年代。[11]

毛柏林在《试论会计管理行为及其优化的途径》一文中, 首次提出了我国行为会计研究存在的一些基本问题, 引起了国内外的强烈反响, 为我国的行为会计理论研究揭开了序幕。上世纪90年代, 厦门大学的于增彪博士在《行为会计的基础研究———一个基本的理论框架》一文中, 为我国行为会计学的全方位研究打下基础。毛柏林在《中国行为会计研究的兴起与会计行为学的建设》一文中, 系统地阐述了建立中国行为会计学的基本构想。

彭文娟指出, 上世纪90年代国内对行为会计研究的学术成果不多, 在研究方法、研究内容、研究领域等方面与国外有一定的差距。[4]

尽管我国学者在近20年来专注于行为会计的理论与实践研究并且已取得一系列的成就, 但与国外发达国家相比仍处于落后的阶段。总的来说, 目前我国的行为会计研究存在许多不足和难点, 这些问题严重阻碍了行为会计的发展进程。因此, 我们应积极学习和总结国外行为会计研究的理论与实践经验, 借鉴相关的研究方法和思想, 去除糟粕、取其精华, 深入发展我国的行为会计研究。

行为会计的应用价值

1.宏观层面

从个人、企业、国家三个角度出发, 程淑君阐述了行为会计的社会实践价值, 指出行为会计对社会效益与企业经济行为具有协调作用。[8]

从会计行业发展角度出发, 彭文娟认为, 行为会计的发展, 有助于完善和发展委托代理制, 优化会计行为。其研究和推广将会大大推动责任会计的发展和运作。[4]

从经济管理角度出发, 张郁婧等认为, 目前行为会计的研究有助于协调经济利益与会计行为的合理性, 协调企业经济行为与社会效益、人事管理与组织监控、整顿会计工作秩序等。[14]

2.微观层面

从企业整体角度出发, 符怡提出了决策、预算、绩效评价、激励四个方面在行为管理会计中的应用。[15]

从企业内部控制领域出发, 陈志芳等指出了行为会计理论对企业内部控制的内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通以及内部监督五个要素的影响。[16]高俊翔认为, 行为会计能够开发和挖掘人的潜能, 激发人的有益行为, 有助于企业经营行为合法化与合理化。[2]

从心理学角度出发, David Hirshleifer、Siew Hong Teoh在《财政报告重述》中, 阐述了心理学吸引法理论研究对会计准则和披露政策的影响, 发现心理偏差会影响会计准则和披露政策的制定和实施。该论文还探究了风险披露、历史成本、业绩平滑、稳健性原则等方面的心理学原因。[17]管理层的信息披露往往具有自利倾向, 会把公司的不良业绩归因于暂时性的外部因素, 从而忽略真正导致不良影响的内在原因, 造成信息披露的不客观性。

以上学者从宏观或微观角度, 分析了行为科学在现代社会中的具体应用, 通过重视人的行为研究, 以行为科学为导向, 构建了现代管理会计理论框架。随着我国市场经济体制的逐步建立和完善, 行为会计的社会实践价值也随之被人们所认可, 其研究广度和深度必将得到更大程度的发展。

行为会计在实践中存在的问题

熊淑娟等认为, 导致企业作出错误决策的原因有:国有企业的项目决策缺乏自主性, 长期投资项目缺乏科学的论证和相应的监控体系, 投资决策中不重视财务管理的地位, 投资决策无根基。

符怡认为, 国有企业的管理机构形同虚设、预算编制内容片面、预算编制方法落后。在经营决策方面, 国有企业决策者并不完全承担经营成本低且决策所带来的风险;国有企业经营者对企业不够尽心尽力, 经营管理的责任感缺失;国有企业经营者受到利益驱动, 急于树立社会形象等。[15]

程淑君指出, 行为会计学发展的制约因素主要有三个方面:一是长期以来不能与西方会计接轨, 不接纳与融合西方的行为会计理论;二是社会环境和客观经济环境的影响, 如改革开放为会计改革提供了良好的平台和支持;三是传统的“会计工具论”被“会计管理活动论”逐渐取代, 人们对会计本质的认识得到了深化。[8]

吴瑜认为, 行为会计过多依赖于自然科学中的实证研究方法, 缺乏实践, 不利于社会价值的实现。[6]

以上学者从企业的长期投资、预算管理和经营决策出发, 提出企业在行为会计中存在的问题, 并指出行为会计学发展的制约因素。

行为会计理论的解决对策与方案

雍小青针对企业在行为会计中暴露的问题, 从组织文化角度出发, 认为应有针对性地修缮组织文化的纰漏和差错, 减少不当会计行为的发生, 建议提高专业素质, 优化企业文化。[18]

吴瑜呼吁, 要根据我国民情, 分析行为会计在管理中的问题, 加强企业财务分析和财务监督, 完善企业内部控制, 发展责任会计。[6]

程淑君提出, 建立科学合理的绩效考核体系、增强考核过程中与员工的互动、加强对银行绩效考核的监管等政策建议。[8]

韩文肖等指出, 将行为管理与价值管理相结合:一是要规范经营者的管理行为;二是要从人的行为动因出发, 实施人事和劳动分配制度改革, 解决约束及激励机制缺失问题;三是要建立价值约束和激励机制。

高俊翔指出, 要把行为会计理论与内部控制结合起来, 树立以人为本的理念, 完善内部控制制度, 重视内部风险管理, 加强内部会计监督。必须做到:树立以人为本的理念, 完善内部控制制度, 重视内部风险管理, 加强内部会计监督。[2]

可见, 我国的行为会计研究, 其理论与实践经验均需发展和完善。我们应用理论指导实践, 同时, 在实践中不断完善理论, 借鉴国外先进理念, 将行为会计的研究不断深入。

行为会计的未来与展望

1.行为会计的未来发展

赵淑惠阐述了行为会计发展的趋势路径之一是管理控制领域, 指出当前我国的行为会计研究, 应重点集中于管理控制领域, 以价值创造为核心, 服务于企业内部管理, 致力于企业战略的实施和企业目标的实现。[7]

赵燕指出, 除了管理控制领域之外, 未来行为会计的研究, 还将集中于会计信息处理和审计两大核心领域。当今的行为会计与会计、财务管理与审计都有交叉关系, 三者紧密相连、相互影响、相互作用。[19]

Anthony G.Hopwood认为, 在中国, 行为会计尤其要重视。[20]

从行为财务和行为会计的发展状况可看出, 在理想状态下, 会计应与财务具有相同的潜力, 但这种潜力目前没有得到充分的体现和应用。

2.行为会计的发展展望

吴瑜认为, 行为会计在我国尚处于摸索阶段, 很多方面都有待完善, 这对管理者也是一种挑战。面对诸多行为会计涉及的问题, 企业应做好事前预算工作, 加强内控管理, 明确责任制, 建立完善规范的财务制度, 预防并降低财务风险, 为企业的良好发展做好铺垫。[6]

发展行为会计理论研究, 能更好地完善企业的会计行为, 而行为会计的应用也依托于社会环境的改善。在一定条件下, 运用适当的预测、激励等方法, 可引导人趋向良好的经济行为。

效率型会计政策选择行为研究 篇8

关键词:效率型；会计政策；决策

一、效率型会计政策选择行为表现

（一）固定资产折旧会计政策选择分析

由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，也影响到企业的收入和纳税。因此，固定资产折旧政策的选择成为企业会计政策选择的重要组成部分。

1.具体会计处理方法的比较

平均年限法的各会计期间折旧额相等，从而使得企业的收益较平稳；加速折旧法下，企业前期多提折旧，后期少提折旧，会产生一个延期纳税的作用。

2.影响会计政策选择的因素

（1）企业行业特点。是否要求较快的资金的回收。如果要求较快的资金回收，企业应选择较短的折旧期限或加速折旧法。

（2）折旧物的特点。如果折旧物是无形损耗大、技术进步大的机器设备，企业也应选择较短的折旧期限或加速折旧法。

（3）纳税的影响。折旧额的大小直接影响当期利润，进而影响到企业应纳所得税。

（二）存货计价方法会计政策选择分析

1.各种存货计价方法比较

个别计价法是按其购入时的实际成本分别计价的方法。用这种方法所确定的发出存货的成本、期末结转存货的成本比较真实、准确。但是，这种方法工作量大，存货的保管和记录相当麻烦；先进先出法可以随时结转存货发出成本，但当企业收发业务较多、存货单价不稳定时，其工作量较大。加权平均法分为一次加权平均法和移动加权平均法。一次加权平均法有利于简化成本计算工作，但不利于存货成本的日常管理与控制。移动加权平均法，只适用于永续盘存制，其优点在于存货发出时，可以随时转账，便于日常管理，但是由于每次收入存货都要重新计算一次加权平均单位成本，计算工作量大。

2.不同存货计价方法对企业的影响

（1）存货计价方法对企业财务的影响

不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。一般来说，在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法会导致较高的期末存货、销售毛利、所得税和净收益额；不论物价如何变动，采用平均法核算的结果，总是较平稳。但是，上述存货计价方法对企业的一般财务影响又会因企业自身的特点及其所处的不同时期而产生差异，应区别不同的情况进行选择。

（2）存货计价方法对企业经营管理和业绩评价的影响

由于存货计价方法的不同会影响企业的税收和收益，并因此而影响企业经营管理者的经营业绩，影响以净收益为基础的各种奖励和报酬。因此，从内部管理及业绩评价的角度出发，企业的管理者会更加注重存货会计政策的选择。此外，在不同企业之间进行经营业绩的比较时，存货计价方法的不同也将影响业绩评价的正确性。

二、效率型会计政策选择策略

（一）企业会计政策选择的程序

1.会计事项的分析。公司会计人员应结合自身的经营特点分析企业的生产经营过程，确立会计事项。不同的企业有不同的经营过程或生产工艺过程，会计核算对象不完全相同。

2.对照会计准则、制度找出各个会计事项所有可选择的会计政策。特别是会计规范中没有规定的会计事项要更加慎重。要针对企业的具体情况，设计出各个可供选择的会计政策供比较选择。

3.会计政策的比较。对各种可选择的会计政策，对照选择会计政策的原则，从各个方面进行比较。特别是不同政策反映经济真实的程度，对会计信息的影响，对各方面利益的影响等进行综合比较。

4.会计政策的确定。通过比较，综合评价，初步选定会计政策，经总经理、董事长批准重大会计政策，特别是对企业利润有重大影响的会计政策，应由董事会或股东大会通过。

各项会计政策确定之后，连同其他会计处理规定结合在一起形成企业自身的会计制度。当某一会计政策因环境条件发生变化，需要变更时，应当经过同样的论证、比较、确立的过程。同时，企业要充分关注会计政策的贯彻和监督。只有这样，才能使会计政策真正发挥其应有的作用。

(二)会计政策选择应遵循的原则

1.合法性与适用性相结合

企业在选择会计政策时，必须以《会计法》及《企业会计制度》作为基本依据。在合法性的前提下，企业可以自由地进行会计政策的取舍，充分选取体现企业自身经营特点和固有规律的会计政策，会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。

2.一贯性与灵活性相结合

企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。当然，在理解和执行一贯性原则时，不能机械地理解不能变更会计政策。如果经营环境和经济事项发生变化，已经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性，企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项，而应从目前的经济环境和经营情况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策，企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系。

3.合理性原则

合理性的会计政策选择是指企业在有关法律法规的约束下，结合企业生产经营的特点，选择适当的会计处理程序和方法。这种选择应能使会计活动真实、公允地反映企业的财务状况和财务成果，正确传递会计信息。如一些成长性较快的企业在确定会计政策时，可能选择那些导致收益减少的会计方法，通过较低收益的计算消除社会对其过高的期望值，缓解企业的财务压力。同时，较低的收益也可抑制职工过分增长工资的愿望，降低人工耗费。当然，一个社会知名度差的企业，如果想在社会上树立起良好的形象，则完全可能采取与上述相反的做法。合理性是一个相对的概念，判断时有一定的难度，它要求会计主体具有独立的职业立场。

4.成本效益原则

会计政策选择的结果在实际上影响会计信息质量。经理及股东均希望通过会计政策的选择来提高其所需的会计信息的可靠性和相关性，以获得更多的利益，但企业为此必须付出一定的成本。为此企业在选择会计政策时应做到，在基本的会计信息质量得到保证的情况下，尽可能地降低操作成本。

参考文献:

［1］毕秀玲，论会计政策选择的基础[J]，四川会计，2000.