会计行为独立性

会计行为独立性（通用4篇）

会计行为独立性 篇1

一、引言

票据行为的独立性与票据行为本身的性质紧密相关。我们通常把票据行为归于民事法律行为的之中, 它是一种表现在债务上的法律行为, 具有要式性和负担性。一张票据上可以包括出票、背书、承兑、保证等多个票据行为的存在, 这些行为在时间上也定然有前后顺序, 按照一般法律行为来说, 后面的行为是否有效, 应取决于先前的行为效力状况。当前行为无效时, 后续行为也应归于无效。

二、票据行为独立理论依据

(一) 注意规定说

注意规定说是从票据行为的性质本身立论, 票据法中所体现的票据行为的独立性原则, 是一种注意规定, 这与特别规定的理论是有着质的区别。日本的铃木竹雄教授认为, 票据行为的独立性并不是为了保护票据的流通和安全而确立的特殊法则, 而是由于票据行为本身性质所产生的结果, 票据上的各行为人是根据票据上所记载的文义而负担票据债务, 各负担票据债务的行为原本即应该分别判断其效力。

(二) 特别规定说

票据法承认票据行为独立性的理由在于保护交易安全。当票据法中出现了一般原则适用情况, 则一定会出现前票据行为实质性瑕疵导致了后票据行为的效力受到影响而无效。从而, 不知先行为票据行为有瑕疵的票据取得人会遭受不测之害。

(三) 笔者对票据行为独立性之管见

注意规定说把所有的票据行为都归于债务负担的单独行为, 如果把这个作为票据行为独立性原则的根据当然是有缺陷的。并不是所有的票据行为都是负担行为, 所以, 注意规定说又以票据行为文义性为基础, 认为票据行为自己的文义记载为票据行为内容, 当然各自决定自己的效力。笔者还是倾向于特别规定说理论, 它的功能是维护商事交易安全保障并促进了交易效率, 而针对特别规定或者注意规定所探讨的文义性和独立性之间因果关系问题, 完全是可以搁置一边的, 在笔者看来, 无论是票据的文义性还是票据的独立性, 都是从不同的角度体现了票据法的立法精神和票据行为独立性的意义, 他们都对票据交易中的安全、流通、效率起着促进作用。票据行为的独立性一定会导致对文义性的需求, 票据行为的文义性也可从独立性中找到其存在的痕迹。总而言之, 票据行为的独立性适应了法律特别规定的要求, 其目的是对票据的安全性和流通性的维护, 票据的文义性则可以作为票据行为独立性的充分证明。

三、票据行为的独立性的适用范围

(一) 票据行为人欠缺相应的行为能力

票据行为人如属于无民事行为能力人或限制民事行为能力人, 其所为的票据行为自然无效, 对于行为人本人来说, 可以不承担任何票据责任。但因为票据对形式主义的崇尚, 无效票据可能具备了有效票据的一切形式外观特征。但是因为在票据流通过程中出现的诸多票据行为, 这就让被背书人在持有票据时无法发现票据存在的瑕疵等问题。

(二) 通谋虚伪意思表示的票据行为

票据行为人与其相对人之间并无授权票据的真实意思, 相互通谋为虚伪表示的, 即为通谋虚伪意思表示行为。我国《民法通则》第57条的规定, 恶意通谋的民事行为不能发生预期的法律效力。但这个规定不能完全奉行“拿来主义”而是用于票据的行为, 通过票据行为独立性的含义可知, 即使通谋虚伪的表示行为在前后交易人之间是无效的, 但是这不影响其他善意行为的交易行为, 也就是说, 行为人同样需要对善意持票人承担债务关系责任。

(三) 虚假伪造票据行为

虽然伪造人的伪造的“签章”的确存在于票据上, 但是这种行为并非是被伪造的人的真实意思表达, 如果把这种瑕疵所带来的不良后果, 让被伪造人去承担票据债务, 很明显这是有悖于公平诚信的精神原则。由于票据行为具有文义性, 票据上同样也没有伪造人的签章或者真实姓名, 按照我们上述所说, 伪造人也不应该承担任何责任。在伪造的多数情形, 当事人是并不知道的, 这个时候如果对该票据行为的整个流通过程全盘否定, 对票据交易的安全性是无法保障的, 同样对善意受让人也是不公平的。

(四) 票据行为的独立性与票据保证

票据法上的保证, 又称票据保证, 是票据债务人以外的人为担保票据债务的履行、以负担同一内容的票据债务为目的的一种附属的票据行为。票据法的保证和一般的保证是不同的, 在同一票据行为中, 保证人和被保证人分别扮演着不同的角色, 他们是两个独立的票据债务人。即使被保证人的债务归于无效, 保证人的债务也不因此而无效而消灭。是否真的无效是由导致被保证人的债务无效的原因决定的, 如果是实质性的原因, 则保证人的保证行为依然有效, 导致票据行为无效的实质性原因通常有:行为人无票据能力、行为签章属于伪造、票据行为属被人无权代理等。

四、结论

我国现行的票据法深受我国市场经济体制的影响, 其中有些条款在有关票据纠纷的司法实践中仍会存在一定的混淆与困惑。票据行为独立性作为票据法中的重要法律制度, 在当今世界各国的票据法律中获得巨大的认同, 一般都在法律中加以规定, 而且票据行为独立性对于促进票据的流通、保证交易的安全具有十分重要的作用。

会计行为独立性 篇2

构建新的审计委托模式由独立于公司的政府部门领导下对财务报表的审计实行公开招标，并且审计费用由这些监管机构从上市公司收集，再转交给会计师事务所，二/加强整个社会的诚信建设只有加强社会的诚信建设，才能净化整个审计行业的职业

道德，从而保证整个职业队伍对独立性的高标准要求 只有在社会诚信度普遍提高，会计师事务所（审计事务所）才会采取积极诚信的态度对待工作，审计独立性才能真正得以提高 三/净化会计环境，打击企业内部的会计舞弊近年来，虚假会计报表不断出现，随之而来的审计纠纷增加审计纠纷大多源于企业的舞弊，所以会计舞弊是审计独立性被违反的主要原因有调查表明，多数会计舞弊是在董事会或管理当局授意下完成的也就是说，如果董事会或管理当局这种意愿或行为减少了，审计人员进行独立判断时来自企业压力就减少了，独立性便可得到改善 所以，打击会计舞弊对提高审计独立性很重要：一是要加强总会计师在企业决策中的地位，提高企业社会对会计工作重要性的认识二是促进企业内部建立健全有效的内部控制制度，并改善公司治理结构；政府应完善相关法

规，完善举报制度 三是要改善公司治理结构，建立健全监事会

或建立独立董事和外部监事制度四是要依靠法律和严格的外

部监督检查，完善法律制度

四/加强对审计行业的监督管理

在外部监督方面，利用政府 社会进行业务监督管理是最有

效的方法政府的干预是必要的，政府与社会公众利益基本一致

且有权威性，可使重大问题能被及时发现并得到及时调查和处

理，避免波及整个行业 在行业内部，应督促会计师事务所（审计

事务所）认真建立和实施内部控制，并由政府 社会对其进行定

期监督职业界自身监督机制或内部控制在整个监管中起辅助

浅议会计行为独立性 篇3

关键词：会计信息失真,会计造假,会计行为独立性

一、会计行为独立性的发展现状

1. 会计行为独立性的含义

美国会计学家亨德里克森认为:会计行为是会计行动的外部表现。[1]会计行为的独立性, 主要指会计行为主体 (个体和群体) 在开展会计行为的整个过程中, 能保持其应有的独立, 客观公正、独立自主地按照相关财务会计法规的要求处理会计事务。[2]

2. 会计行为独立性的现状

伴随着我国经济的飞速发展, 会计的作用也日益彰显, 作为商业语言的会计信息在宏观政策制定、经济决策等方面都有着举足轻重的作用, 与此同时, 会计造假的现象也越来越严重。会计造假无国界, 从1720年英国的南海公司事件到1929年美国股市大崩溃再到近几年美国安然公司、世通公司、施乐公司的造假事件;我国从上世纪90年代初的深圳原野, 到90年代末的琼民源、红光实业、ST郑百文、东方锅炉, 再到大庆联谊、银广厦事件、蓝田事件、啤酒花事件、黎明股份等一系列上市公司会计造假恶性案件比比皆是。[3]

目前的会计信息失真, 由传统的个体事件演变成一种集体行为, 这主要是公司利润的强大吸引力使然, 但会计行为缺乏独立性仍是其无法回避的症结所在。

二、会计行为缺乏独立性的原因

1. 公司机构设置不合理

有的公司规模较小, 没有经济实力单独设置会计机构;有些企业审计部门与财务部门是交叉设置的, 如此一来对财务部门的监督就无从谈起;要么是没有出纳这个岗位, 会计人员身兼两职, 这种状况下极容易发生舞弊造假。[4]

2. 单位负责人的主观不良动机

由于提供会计信息的整个过程都是在企业内部完成的, 这就给单位负责人意图作假提供了充足的机动时间。出于筹资的目的或者是为了掩饰财务状况、意图偷税漏税、粉饰业绩单位负责人往往授意、指使、强令会计人员篡改会计数据, 假造会计资料的现象时有发生。[5]如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等, 都是企业负责人直接指使和策划下造假的。

3. 会计人员职业的客观从属性

在现实的经济环境中, 会计人员的地位从属于单位负责人, 即是单位负责人对会计人员的业务处理的方式和方法拥有绝对的指挥权和控制权。有了这层天然的客观从属关系, 会计人员要按照个人意愿办事, 无疑天方夜谭。

4. 会计人员自身素质不高

当前我国会计人员整体素质偏低, 人才结构不合理, 特别是缺少既具备会计专业技能, 又具有较高经济学理论基础, 熟悉金融、法律、计算机等相关专业知识的复合型会计人才;缺少同时了解国内和国际两套会计准则和制度, 并具备较好外语水平的国际会计人才;缺少精通管理会计理论与实务, 同时又具备企业管理知识和能力的管理会计人才。

三、保证会计行为独立性的措施

1. 规范会计机构的设置

企、事业单位会计机构的设置, 要本着精简高效的原则, 适应不断发展的经济的需要的同时, 也要符合有关会计体制的硬性规定。建立健全会计机构, 配备专职的会计人员, 并明确规定他们的工作范围和职责是做好会计工作, 充分发挥会计职能作用的重要保证。[6]

2. 加大会计违法打击力度, 提高其造假成本

加大对会计违法行为的打击力度措施主要有以下几个方面:一方面要警示违法干预会计工作、指使强令做假账的行为人应当承担的法律后果, 将违法行为扼杀在摇篮中;另一方面任何违法干预会计工作, 一经查处, 严惩不怠;[7]

3. 提高会计人员的整体素质

要预防和控制这种情形的发生应该从以下几个方面努力:

第一, 保持独立、客观、公正的超然地位。政府应更加重视总会计师队伍的建设, 这是因为总会计师在现代中国商业领域中, 扮演的角色越来越重要, 对于贯彻财政会计政策、法规制度、规范财务会计工作、提高财会人员的整体素质, 具有极其重要的带头和示范作用。

第二, 大力提高基层会计人员素质。财政部门可以将会计知识讲座刻录成光盘, 印制会计人员工作手册, 送到基层的会计部门;政府财政部门还可以定期将会计专家的讲座录像挂在网络上, 实行免费在线教学的方式在成本、时间和精力上也是一个较的节约。[8]

4. 树立正确的经营意识

企业的经营者要学会用企业家的战略眼光看待企业的经营问题。

企业需要利润, 同时又必须承担某些社会责任, 为社会提供服务, 否则企业就不可能取得生存和发展, 追求利润不是企业的唯一目的, 利润只是企业为社会提供服务的合理报酬, 是服务的结果, 因此, 企业要把为社会服务当作自己经营的宗旨, 在追求利润的同时更讲究企业的经营之道这正是当今企业发展的必然趋势。

参考文献

[1]冯丽丽, 郭焕书.会计行为独立性思考[J].财会通讯 (学术版) , 2007 (11) .

[2]毕克如, 戴蓬军.关于会计行为与道德的思考[J].农业经济, 2006 (03) .

[3]刘洪.强化会计行为的独立性促进会计运行机制的有效运转[J].会计之友, 2006 (09) .

[4]丽娜.会计行为独立性的探讨[J].内蒙古医学院学报, 2009 (01) .

[5]朱友红.论基于会计信息质量的会计行为优化[J].商业时代, 2010 (06) .

[6]王燕妮, 郭凤英.财会“主体”类型及其关系[J].财务与金融, 2010 (01) .

[7]刘春丽.关于会计行为独立性的几点看法[J].科技资讯, 2006 (16) .

02独立性声明书(注册会计师) 篇4

本人确信在接受 环高乐器制造（宜昌）有限公司的审计业务时，已经完全熟悉《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》关于注册会计师职业道德的规定考虑了独立性的要求，现就审计的独立性进行如下声明：

一、恪守独立、客观、公正的原则。

二、在执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。

三、与客户存在可能损害独立性的厉害关系时，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。

四、执行审计或其他鉴证业务时，如与客户存在可能损害独立性的厉害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。

五、注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。

六、执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性。

七、执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。当利益或职责在公司和客户间或客户之间发生冲突时，必须加以解释并与客户沟通。在涉及两个或两个以上客户之间的冲突个案中，不能就冲突有关的事项向各方同时提供建议。

八、本人或其近亲不能贷款给客户或从客户那里获得担保和贷款，除非是在客户的正常业务中签定的公平协议。

九、本人或其近亲不能从客户那里以非正常的价格接受物品和得到服务，或是以与社会生活礼仪不相称的方式谋取利益。

注册会计师：