会计独立董事

会计独立董事（通用12篇）

会计独立董事 篇1

摘要：以2007年深交所上市A股公司为研究样本, 就会计背景独立董事个人特征对公司会计信息披露质量的影响进行了实证研究。

关键词：会计背景,独立董事,会计信息,披露质量

一、引言

信息披露是资本市场运作的基石, 一个有效运转的资本市场要有与之匹配的高质量的会计信息。生成高质量的会计信息不仅要建立一套高质量的会计准则, 更需要大力完善与之相匹配的法律制度环境, 尤其在我国上市公司股权高度集中, 大股东缺乏制衡的制度背景下, 如何从公司治理的层面改善会计准则的执行环境显得更为重要。就中国证券市场的发展而言, 上市公司进行会计造假也是屡见不鲜的事实, 大股东利用控制权对中小股东的利益侵害更是较为普遍的现象。因此, 为了进一步完善上市公司治理结构, 中国证监会于2001年8月引入了独立董事制度, 要求上市公司应当充分发挥独立董事的作用, 并强调独立董事中至少包括一名会计专业人士。一般认为, 聘请具有会计背景的独立董事有助于发现财务报告中的欺诈性信息, 增加财务报告的可信性, 同时还可以减少盈余管理行为。目前, 我国上市公司大都遵循中国证监会的规定, 在董事会成员中一般都有一名独立董事具有会计背景。那么这名具有会计背景的独立董事对公司的会计信息披露质量有着怎样的影响呢?或者说公司到底聘请怎样的会计背景独立董事才能够提高会计信息披露质量呢?这是本文的研究目的。

二、研究假设

在独立董事成为监督主体的背景下, 独立董事的个人知识, 能力和品质就成为其履行监督职责的重要保障。公司治理的效率受制于独立董事与内部董事之间信息获取能力之间的替代程度。一般来说, 会计背景独立董事的个人知识、能力和品质对公司的会计信息披露质量有着较大的影响。本文主要从以下四个方面考察会计背景独立董事个人特征对公司会计信息披露质量的影响:

(一) 会计背景独立董事专业素质与会计信息披露质量能否有效发挥独立董事的监督职能, 独立董事自身的知

能否有效发挥独立董事的监督职能, 独立董事自身的知识结构和专业素质是很重要的决定因素, 而是否具有CPA资格或高级会计师职称, 某些程度上可以代表其是否具有较为扎实的会计专业知识。因此我们提出如下假设:

H1:会计背景独立董事如果具有CPA资格或高级会计师职称, 则将有助于提高公司的会计信息披露质量。

(二) 会计背景独立董事本职岗位与会计信息披露质量

除了独立董事的知识结构和专业素质, “声誉”机制也是影响独立董事发挥监督作用的另一重要因素。担任公司会计背景独立董事的多为大学教授、会计事务所所长、主任会计师及一些其他人员。一般来说, 大学教授更注重自己的声誉, 而且接受过良好的教育, 不愿意弄虚作假。因此我们提出如下假设:

H2:会计背景独立董事如果本职岗位为大学教授, 则将有助于提高公司的会计信息披露质量。

(三) 会计背景独立董事薪金报酬与会计信息披露质量

在上市公司担任独立董事一般会领取一定的报酬, 以弥补独立董事履职的费用, 以及激励独立董事更好地发挥作用。因此, 《指导意见》规定:“上市公司应当给予适当的津贴”, 但是对具体的标准没有给出明确规定, 这使得各个上市公司在实际操作中差异较大。独立董事津贴的标准应由董事会制订预案, 股东大会审议通过。但是实际上当大股东控制董事会和拥有多数表决权的情况下, 等于大股东决定了独立董事的津贴水平。津贴水平越高, 越有“买通”独立董事的嫌疑。因此我们提出如下假设:

H3:会计背景独立董事薪金报酬水平越高, 公司的会计信息披露质量可能越差。

(四) 会计背景独立董事兼职数目与会计信息披露质量

在上市公司担任独立董事都是以兼职形式存在, 并且能够担任独立董事的人员都具有一定的学历背景和社会地位, 特别是一些知名学者和专家更是身兼数职。由于人的时间和精力有限, 因此兼职的数目也会影响独立董事监督作用的发挥。为了有效发挥独立董事的监督作用, 《指导意见》明确规定“独立董事原则上最多在5家上市公司兼任独立董事”。因此我们提出如下假设:

H4:会计背景独立董事兼任上市公司数目越多, 公司的会计信息披露质量可能越差。

三、研究设计

(一) 样本选取和数据来源

以2007年深交所上市A股公司为研究对象。为了保证不受到会计背景独立董事任职情况变化对会计信息披露质量的干扰, 样本选取遵循如下标准:一是在2007年报告期内会计背景独立董事任职情况没有变化。二是独立董事中只有一名会计背景独立董事的公司。三是剔除金融行业的上市公司和ST公司。四是剔除独立董事个人背景资料缺失的公司。根据上述标准, 最终得到有效样本200个。上市公司的信息披露质量的数据来自深交所网站, 会计背景独立董事个人特征的信息来自公司年报, 其它数据均来自CCER的经济金融研究数据库。

(二) 变量定义

1. 被解释变量——会计信息披露质量。

根据国内外现有文献来看, 衡量信息披露质量主要包括两种办法:一是采用权威机构发布的上市公司信息披露质量评级;二是由研究者自己建立评分表进行打分。通常情况下, 研究者自己建立评分表进行打分, 其客观公正性容易受到质疑, 而且样本量会受到一定的限制。相比之下, 权威机构的评级, 评价的样本量较大, 数据的客观性有保证, 其评价结果更易被人接受。由于会计信息是上市公司年报信息披露中的最核心内容, 一般而言, 对上市公司信息披露质量的评价, 实质上也就相当于对上市公司会计信息披露质量的评价。从2001年开始, 深交所每年都对在深交所上市的公司根据一整套标准进行综合的信息披露考评, 并将上市公司的信息披露考评结果分为优秀、良好、及格和不及格四个等级。所以, 本文采用深交所对深市上市公司信息披露质量的评级来衡量上市公司的会计信息披露质量。

2. 解释变量。

根据研究假设, 我们选取会计背景独立董事的专业素质、本职岗位、薪金报酬和兼职数目作为模型的解释变量。

3. 控制变量。

已有研究表明公司规模、第一大股东持股比例、独立董事比例对会计信息披露质量有显著的影响。Lang和Lundolm的研究结果显示, 公司规模与会计信息披露质量正相关;娄权的研究结果显示, 会计信息披露质量与第一大股东持股比例正相关;Beasley研究发现, 独立董事比例高的董事会更容易摆脱外界的干预, 减少财务欺诈, 提高会计信息披露质量。因此本文引入公司规模、第一大股东持股比例和独立董事比例作为模型的控制变量。

有关变量的具体定义见表1。

(三) 研究模型

由于被解释变量上市公司信息披露质量高和低是二分变量, 因此建立logistic回归模型:

四、实证结果及其分析

(一) 描述性统计

表2是有关变量的描述性统计结果。由表2可以看出, 在样本公司中, 具有较高会计信息披露质量的公司比例为65%;具有CPA资格或高级会计师职称的会计背景独立董事比例为67%;会计背景独立董事的平均薪酬为4.7万元;有47%的会计背景独立董事由大学教授担任;会计背景独立董事的平均兼任上市公司数目为1.62个。

(二) 多元回归结果

在总体回归之前, 先对变量之间的相关性进行了检验, 检验结果表明各自变量之间不存在显著的相关性。然后利用Eviews软件, 将模型中的变量进行回归。模型回归结果见表3。

从表3多元回归结果可以看出:

1.会计背景独立董事由大学教授担任, 相对于其他岗位人员而言, 能显著提高会计信息披露质量, 我们提出的研究假设H2得到验证。大学教授是“声誉资本”较高的群体, 任用他们为独立董事, 能较好的发挥其监督职能, 从而有利于提高公司会计信息披露质量。

2.会计背景独立董事的薪酬越高, 公司的会计信息披露质量越差, 我们提出的研究假设H3得到验证。独立董事的薪酬越高, 大股东“买通”独立董事的可能性越大, 而在法律风险较低情况下, 独立董事向大股东妥协就是“双赢”的结局。

3.会计背景独立董事兼任的上市公司数目越多, 公司会计信息披露质量越差, 我们提出的研究假设H4得到验证。人的时间和精力都是有限的, 兼任的上市公司数目越多, 必然在每个公司所投入的时间与精力就越少, 监督的效果也就打了折扣。

4.会计背景独立董事是否具有CPA资格或高级会计师职称对会计信息披露质量没有显著影响, 我们提出的研究假设H1没有得到验证。这可能因为CPA资格或高级会计师职称只是表示一个人的专业知识水平, 并不能代表他的监督能力和监督意愿, 所以是否具有CPA资格或高级会计师职称, 不会显著影响会计信息披露质量。

五、研究结论

研究结果表明:会计背景的独立董事如果由大学教授担任, 则可显著提高公司的会计信息披露质量;支付给会计背景独立董事的薪酬不能过高, 过高的薪酬并不利于公司会计信息披露质量的提高;会计背景独立董事兼任的上市公司数目应作更严格的限制, 一人同时在多家公司担任独立董事, 其监督的效率会降低。

由于受信息披露质量这一数据可获得性的影响, 本文的研究样本未能包括沪市上市公司, 这可能会对实证结果产生一定的影响;此外, 在会计背景独立董事个人特征方面的考虑还不够全面, 比如未考虑货币形式以外的薪酬、也未考虑独立董事参加董事会会议的情况, 等等, 这也可能会对研究结论造成一定的影响。以上两个方面的不足有待于在后续的研究中完善。

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会计独立董事 篇2

公司治理目标是一个演进的过程。公司治理源于解决企业所有权和控制权分离所产生的代理题目，亦即内部人控制题目，因而其产生之时的主要目标就是保护所有者的最大福利(即所有者权益)。如今，经过公司各相关利益主体(所有者、经营者、债权人、员工、消费者、社区等)的长期权利博弈，利益相关者共同治理的公司治理框架基本形成，公司治理目标为充分关注和维护企业利益相关者利益，以实现企业长期价值最大化。公司治理目标是确立专司公司治理的企业董事会的具体职责的基础。

根据上述公司治理目标，考虑到我国《公司法》的相关规定以及国内外学者的成果，我们将董事会具体职责回纳如下：

1.审核和制定公司战略、经营计划、风险政策、年度预算，监视业务和公司业绩，审核企业重大投资项目支出、企业购并和分拆活动;

2.任命、监视高层治理职员，审核高层治理职员薪酬;

3.监视和治理董事会成员、治理层及股东在关联交易、资产处置等方面的潜伏利益冲突;

4.通过健全企业内部控制制度、监视会计信息表露过程等措施来保证公司对外财务报告的可靠性、相关性与完整性;

5.监视公司治理结构在实践中的有效性，必要时能够进行改进;

6.与外部治理机构和公司利益相关者进行联系与沟通，为公司获取成功所需的关键资源(资金、信誉等);

7.设立董事和高层治理职员的培训项目等。

董事会为了保证全面有效地履行上述具体职责，需要建立一个自身的业绩评价系统，将其所肩负的公司治理职责转化为可以具体量化的指标体系，以便观察与评价公司治理效果，矫正公司治理行为。关于公司治理实践中董事会的业绩评价题目，国内外学者正处于探索之中。美国学者Melcher曾经用9个项目来评价最好和最差的董事会，随着公司治理实践的发展，现在看来这一评价方案也缺乏系统性和完整性。国内关于这方面的专题研讨有限，至今尚无全面系统的董事会业绩评价方案公布。我们受加拿大治理会计师(CMA)协会利用平衡计分卡(the Balanced Scorecard)计量董事会受托责任的启发，利用平衡记分卡原理来设立董事会的业绩评价体系。

由卡普兰(Kaplan)和诺顿(Norton)于1992年创立的业绩评价――平衡记分卡，是由围绕组织的战略目标，以及体现或促进实现这些目标的关键因素的指标组成的业绩评价系统，主要由财务、内部经营过程、顾客、组织与成长四大方面的指标体系组成。我们根据上述对公司治理目标和董事会具体职责的理解，以平衡记分卡为基本框架，设计如下董事会的业绩评价体系：

按照平衡计分卡原理，董事会为了保证前述公司治理目标的顺利实现，需要从影响这一目标实现的如下四个相互联系的因素进手：即满足各利益相关者财务方面的价值增值要求;利用其公司治理和企业治理的双重权限来创建制度化的、富有效率的内部营运过程;加强与内部治理层、员工以及外部公司治理机构、投资者、债权人、客户和社区等的联系与沟通;提升企业的成长潜力等。显然，这四个方面也可以看作是董事会为实现公司治理目标而必须首先达到的具体目标。接下来，进一步为这些具体目标寻找具体的计量指标，也可以看作是实现这些具体目标的方法路径。我们初步设想计量各具体目标实现程度的主要指标如下：

(一)财务方面：每股收益(EPS)，增加值(EVA)，现金净流量，董事、治理层与员工的报酬增长率，贡献(纳税额与社会公益性捐赠)等。

(二)企业内部过程：参与公司发展战略、重大投资决策及经营计划的制定与审批所花费的时间和精力，监评企业内部控制制度与风险政策的会议次数，对CEO及其高级治理团队的经营业绩与正当性的评估状况，制定CEO及高级治理层的薪酬安排与继任计划状况，董事业绩的自我评论与相互评价状况，定期审核与评估重大项目在实施过程中的技术、本钱和进度状况，公司治理结构的改进措施等。

(三)与内外部的联系与沟通：为治理层提供的建议数目，与员工直接沟通的次数，了解客户及供给商需求的次数，内部信息覆盖率，外部公司治理机构和投资者、债权人所认可的会计信息质量(包括信息的及时性、可靠性与透明度)，通过各种渠道(会议、访谈等)与外部公司治理机构、投资者、债权人和社区进行沟通的及时性与次数，社区责任的履行程度(社区就业人数与环境保护责任履行程度)等。

(四)组织学习与成长：董事会成员的程度与治理水平，CEO及其高级治理团队的满足程度和创新能力，治理层的知识结构、教育程度与培训次数，CEO及其高级治理团队发展计划的实现程度等。

董事会在企业战略计划的制定、实施与评价过程中，发挥着决定性的作用，但位居企业最高治理层次的董事会，究竟阔别了企业的具体经营治理活动，因而需要从各种渠道获得制定与实施战略计划的相关信息(包括利用这些相关信息和治理会计决策方法所提出的战略计划方案)，以保证董事会决策的性和有效性。

董事会制定(或审查与评价)企业战略需要企业财务职员和其他相关职员提供大量的财务与非财务、内部与外部信息。外部信息包括消费者需求现状和发展趋势、公司当前产品和服务的市场状况、竞争对手战略、行业信息和发展趋势、对利益关系方(如大股东)反应的分析以及其他相关信息。内部信息则包括战略计划所需的职员、技术、资本、以及投资能力、战略计划各实施方案、产品生命周期内的本钱与效益分析、战略方案内在风险的评估等信息。

为了保证董事会战略决策的独立性和有效性，上述信息最好由董事会内部的战略委员会委托财会职员根据其特殊需求提供。我们设想由企业财会部分提供具体的、具体的、经过初步分析和整理的治理会计信息，再由董事会内部具有会计信息分析和投资决策背景的专业人士进行分析提炼，以形成独立于CEO及其高级治理团队的价值判定。

在企业战略实施过程中，董事会还应对战略实施计划进行审查与评估，以确保企业的重要经营活动与战略计划的一致性与协调性。为此，董事会需要企业财会职员提供战略计划(或重要项目)实施过程中的治理会计信息：包括全面预算与预算执行的结果，以及项目实施过程中的风险评估、潜伏影响与治理层的应对措施等信息。

董事会的重要职责之一是对CEO及其高级治理团队的经营业绩及正当性进行评估，以确定其薪酬和继任计划，这也是擅长计量受托责任的治理会计发挥重要作用的领域。与前述对董事会这一特定主体的业绩评价体系的忽略相比，对CEO及其高级治理团队的业绩评价在各国均受到重视，并已有较为系统完整的业绩评价体系。我国颁布的企业绩效评价指标与相应操纵细则较为全面地评价了企业CEO及其高级治理团队的经营业绩与治理效率。在这里我们只想补充两点：

一是董事会应将对利益相关者的受托责任与治理目标明确无误地传递给CEO及其高级治理团队，以便企业各层次的治理能够围绕总体治理目标来进行。董事会可以将高级治理层是否贯彻落实公司治理政策增设为一个重要的业绩评价指标，以保证公司治理系统的有效运转。

二是明确董事会对CEO及其高级治理团队的业绩评估是一个互动的过程，应与企业高级治理层进行公然讨论，并提出改进其业绩的建议，及时发现和纠正企业潜伏的题目。而这一过程是否有效的关键还在于董事会能否及时获得关于CEO的治理过程(战略计划落实、经营决策制定、员工培训等)和治理效果(市场份额、新产品销售比例、盈利质量等)的各项治理会计信息。

相对于企业外部的投资者、债权人，董事会是代理人;而针对企业内部的治理层和员工而言，董事会是委托人。因此，董事会在促进企业内外部委托代理双方的沟通与交流中发挥着中心作用，并有责任缓解委托代理双方之间的信息不对称状况。另外，董事会也有责任与外部公司治理机构进行公司治理信息的沟通。而企业治理会计职员可以利用专业技能提供董事会与各方交流的相关信息，维持公司治理各方的信息交流体系。

就董事会与企业内部的治理者和员工的信息交流而方言，主要依靠于为企业内部经营治理服务、规划与控制企业内部资源配置的治理会计信息，企业自下而上与自上而下相结合的预算编制过程、全面预算信息以及预算执行差异、原因分析与改进措施等信息，就是董事会与企业内部最好的交流形式与交流语言。

至于董事会与外部进行交流与沟通的信息，就企业对外公布的年度报告、中期报告、季度报告、招股说明书以及董事会决议公告等来看，主要是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的事后的财务会计信息，反映董事会履行公司治理与战略治理职责的相关信息则十分有限。实际上，长期以来，信息需求各方对这种信息表露现状并不满足，安然事件以后，更有学者称现行财务报告表露了大量的信息垃圾。并且，哈佛大学商务与政府研究主任Iraa.Jackson20xx年在北京国家会计学院剖析安然事件时指出，现行财务报告忽略了治理的表露与治理透明度，导致各方缺乏对企业治理政策与措施的了解。事实上，当今外部委托人并不甘心事后“用脚投票”的被动地位，对公司治理和企业治理透明度的关注日益增加。因此，董事会应该逐步对外报送涉及到企业公司治理、重大战略决策、主要经营治理过程(如经营猜测、全面预算)等方面的治理会计信息，进步企业公司治理与治理的透明度，加强与外部委托人和外部公司治理机构的沟通。

就发展趋势来看，我们以为董事会为了解除其受托责任，应该向委托人报告其针对公司治理目标的努力行为以及努力结果。因此，前述对董事会治理目标及其具体职责完成情况进行计量的.业绩评价信息，应作为董事会与其委托人进行沟通的重要信息，建议上市公司在年报中加进前述董事会平衡计分卡框架内的业绩信息。

以上我们阐述了治理会计在董事会业绩目标的制定与实现过程中所发挥的重要作用，主要是提供必不可少的治理会计信息与方法的支持。因此，会计与实务界应该意识到，在公司治理和企业治理实践中地位日渐突出的企业董事会，迫切需要一个符合其运行机制与独特需求的治理会计信息系统，来帮助其富有成效地履行职责。而当前的会计理论与实践却忽略了董事会的这一需求，治理会计信息系统的服务对象主要还是定位于CEO及其治理团队。因此，为了满足董事会的信息需求，充分发挥会计在当今公司治理和企业治理实践中的作用，应从下述三个方面对治理会计的理论与实践加以改进：

(一)明确治理会计服务对象的不同治理层次，并根据各治理层次的相应职责范围来提供其所需的会计信息。由于不同层次治理者关注和影响的企业活动不同，如总经理感爱好企业总体经营状况，部分经营关注的是部分业绩，基层治理者关心的是个人工作表现，信息需求各异。当前，尤其应该将董事会这一最高治理层次由于其独特地位(具有公司治理和企业治理的双重职责)而需要关注的公司治理信息、受托责任履行状况、企业竞争表现、销售和盈利的总趋势、本期战略计划以及重要投资项目的实施情况等信息纳进财会部分的视野之中，并主动研究和及时满足董事会的治理会计信息需求。

(二)改进内部治理报告的报告形式与报告内容，进步治理会计信息的有效性。为了使财会职员提供的、针对各层次治理者的治理会计信息产生应有的效果，必须采用治理者能充分理解和有效运用的简明扼要的报告形式，并且报告的内容应突出重要题目以及应采取的针对性措施。财会职员应综合运用书面形式、口头形式及形式的会计报告，向董事会报告具有战略性、全局性、专题性、分析性、趋势性的信息，并留意信息的概括性与简明性，以免董事会陷进繁杂的会计信息之中而委决不下。

(三)完善财会职员的知识结构。企业财会职员不仅应该熟练地把握财务会计与治理会计信息天生与报送的方法与技术，更应该突破就会计论会计的狭隘思维，广泛学习和深进思考公司治理机制、企业战略和策略治理的思想与方法。比如为了向企业董事会及高层治理职员提供战略决策信息，财会职员必须了解组织环境、竞争对手状况、企业核心竞争力等战略决策要素，以便在会计信息与企业战略决策之间架起一应桥梁。

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x，

会计独立董事 篇3

关键词：预算会计；教学改革；独立学院

中图分类号：G4 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.06.081

1引言

预算会计以预算管理为中心，对预算会计主体的经济业务进行连续、系统、完整地反映和监督的经济管理活动。预算会计是运用会计核算原理和方法，研究会计在行政单位、事业单位国家财政预算中的运用。通过《预算会计》的学习，能够使学生将会计基本理论和方法应用到财政资金的管理领域，全面掌握财政资金的会计核算。预算会计区别于财务会计，表现了政府预算与财务会计的综合运用，给学生的学习带来了一定的困难。本文立足于分析独立学院税收学专业《预算会计》教学中存在的主要问题，提出适合独立学院的教学改革措施。

2独立学院《预算会计》教学现状

2.1课程设置不合理

《预算会计》是学生在学习了财政学、政府预算、基础会计学等学科的基础上开设的，正是由于学生具备了一定的财政学基础和会计学基础，大部分高校都对《预算会计》设置为专业选修课，课时数设置也较少，在专业课程设置方面没有得到足够的重视。如我校设置该学科的学时数为36学时，其中28个学时为理论教学，8个学时为实训学时。从学生的反映来看，该学科是一门课时少的专业选修课，认为会计两个分支中，企业会计才是主流，大部分同学就业时，进入企业就业的较多，进入到行政事业单位工作的可能性较小，导致学生忽视了学习《预算会计》的重要性，难以调动学生的学习积极性，导致学生不愿意投入的过多精力去学习。

2.2教材内容滞后、教学内容存在缺陷

首先，目前市场上关于《预算会计》的教材种类繁多，部分教材质量低下，具有理论和实践相结合的精品教材则又相当少，大部分教材都偏重于理论性阐述，介绍案例和实验操作的教材非常少，教材内容和实际操作相脱节，已经不能满足实验教学的要求。其次，教材更新滞后，目前所使用的《预算会计》教材，编制依据仍然是1997年财政部颁布的预算会计制度，教材内容没有及时更新，不能反映我国预算会计的改革进程。如我国开启新一轮的财税改革，新预算法于2015年1月1日实施。在新形势下，新预算法的实施对行政、事业单位的会计核算工作产生了一定的影响。如新预算法规定，预算包括一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算，而现今《预算会计》教材中，财政总预算会计仍然使用一般预算预算收入科目，而非使用公共预算收入科目。最后，我国现行的预算会计的组成体系由财政总预算款、行政单位会计、事业单位会计以及参与预算会计执行的国库会计、收入征解会计组成。因此，各个组成体系则构成了我国《预算会计》教学内容，但在教学实践中，往往由于课时不足，教学中只对财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的基础理论进行介绍，而对参与预算会计执行的国库会计和收入征解会计的介绍则相当少，往往是一笔带过或者是要求学生课后阅读，这不但不利于学生系统地学习我国预算会计体系的组成，也造成了教学内容不够完整，难以达到理想的教学结果。

2.3教学方法和考核形式单一

教学手段上，大部分独立院校都采用多媒体方式教学，教学方法上，仍然采用传统的填鸭式教学模式，即“老师讲、学生听”。采用填鸭式的教学方法，将导致教学方法非常不灵活，教学活动基本以教师讲授为主，而忽视与学生的交流和互动。除此之外，缺少案例教学、分组讨论式教学和演示教学等实践教学方法，教学方法的单一将难以充分调动学生的学习热情和积极性，难以培养学生实际动手操作能力，最终导致独立院校无法完成应用型人才培养的目标。

考核形式方面，我校将《预算会计》设置为专业选修课，考核上以期末考试成绩为主，平时考核成绩为辅，其中，期末考试成绩占总评成绩的60%，平时考核成绩占总评成绩的40%，平时成绩主要考核学生的出勤率。期末考试采取闭卷的形式，题型以单选题、多选题、判断题和业务分析题为主，缺乏对实践能力的考核。另外，学生在期末考试来临前，都抱着临时抱佛脚的心态，为了应付考试而临时突击，考完后学生又将书本知道忘得一干二净。平时成绩的考核，很多老师都无法公正的给学生打分，平时分也给得很随意，导致学生平时分差异很小，不能真正的体现学生平时的学习情况。

2.4实验教学没有得到充分重视

由于总体教学时数不足，必然导致教师忽视实验教学。除此之外，大部分独立学院也没有充分重视实验教学，如有的学校对教师开设实验教学，则教学课酬减半，这也将导致教师没有积极性投入到实验教学中。如我校税收学专业开设的《预算会计》课程，课时大部分都用于了理论教学，且删减了大量的内容，比如对会计报表的编制的学习就简单的一笔带过，而对实验教学则更加忽略，即使开设了实验教学，往往也是手工实验教学，忽视计算机实验教学，在实验教学中，实验内容也过于简单，教学的要求较低，往往是要求学生根据财政、行政单位、事业单位的某年某月的经济业务，要求学生根据业务编制记账凭证、登记账簿、编制会计报表，缺少对经济业务及记账过程的审核、监督与分析这一过程。通过简单的实验教学，往往只是培养了学生根据简单经济业务进行账务处理能力，而忽视了培养学生分析、解决账务处理过程中出现的问题的能力以及根据账务处理分析财务状况的能力。从学生学习的反映来看，由于教学时数不足，造成学生掌握《预算会计》基础理论的程度不够透彻，账务处理的能力也较弱，最终不利于学生专业能力的提高。

2.5师资队伍实践经验不足

《预算会计》是一门实践性较强的学科，不仅要求教师具备深厚的会计理论知识，熟悉我国财政部门、行政事业单位的资金往来，还需要有超强的实践操作能力，还要具有丰富的实际工作经验。但是，目前独立院校财政、会计专业教师都是研究生毕业后直接从教，虽然学历很高，但缺乏实际从业经验和实践操作知识，另外，大部分独立院校都难以与财政部门、行政事业单位建立合作关系，独立院校在经费上没有安排青年教师参加社会实践，导致年轻教师没有机会通过参加社会实践以提高自身实践经验。因此，在理论教学中，无法通过理论加案例的教学方式调动学习的积极性，不能使学生更好的理解理论知识，在实验教学中，教师只能通过自己的理论知识和对实践操作的理解来指导学生，导致实验教学呆板、不符合实际。

3促进独立院校《预算会计》教学改革的对策建议

3.1优化课程设置、增加课程学时

预算会计和企业会计构成了我国两大类会计体系，预算会计应和企业会计一样，在课程设置体系中应同时占据重要地位。而我校税收学专业分设税收政策与税务管理方向、企业纳税管理与税收筹划方向，预算会计也只设置为税收政策与税务管理方向的专业选修课之一，企业纳税管理与税收筹划方向并未开设此课程。本文认为不管是何方向，预算会计都应该是税收学专业学生需要掌握的知识，因此，应将《预算会计》课程设置为专业必修课，同时将课时提高至54学时，其中理论学时48课时，实验课时6课时，以保证有足够课时让学生充分掌握基本理论和提高实际操作能力。

3.2选择合适教材、优化教学内容

在教材选择方面，应选择具有代表性的教材，教材内容应包含预算会计体系理论和实验模拟内容两部门。在辅助教材方面，教师应注重收集和整理与预算会计有关的案例分析题，通过案例分析可以巩固学生的理论知识，还可以锻炼学生分析问题、解决问题的能力。

在基础理论教学内容方面，教师在课时充足的前提下，应该全面的讲解预算会计体系，使学生能够充分掌握我国现行预算会计体系的组成及核算方法。另外一方面，《预算会计》的教材中都会介绍预算会计基本核算方法，其中部分内容与《初级财务会计》等会计课程涉及的内容基本重合。所以，教师在教学中可对这部分内容有所删减，安排学生在课后自主学习，以保证学生有足够课时学习本课程的核心内容。在实验教学方面，可以邀请具有预算会计实务经验的从业人员开展专题讲座，参与高校辅助教学，提高实验教学效果。

3.3丰富教学方法、优化考核方式

目前大部分独立院校《预算会计》的教学方式单一，教师应该丰富教学方法，多采用案例分析法、分组讨论式教学和对比教学法。首先，生动形象的案例分析教学可以提高学生对预算会计基本理论的理解，也会提高学生学习预算会计的能动性，因此，教师可以通过案例分析去引导学生深入思考问题，将预算会计理论和实践操作相结合；其次，采取分组讨论式教学，可以让学生主动的参与到课程教学中，调动每位同学的学习积极性，不仅可以活跃课堂气氛，还可以提高学生的语言表达能力和逻辑思维能力；最后，学生学习《预算会计》课程之前，学生一直在学习与企业会计相关的《初级财务会计》和《中级财务会计》课程，因此，教师在授课时可以采取对比教学法，比较预算会计与企业会计之间概念、核算对象、会计基本假设、会计信息质量要求等方面的不同点，加深学生对预算会计知识的理解。

考核方式上，独立院校基本采用期末考试和平时成绩加权平均计算总评成绩，在期末考试方面，鉴于《预算会计》课程具有较强的实践性这一特点，以试卷考试作为期末考试显然不太科学，因此，在期末考试中，应同时采用试卷和软件上机两种考核方式，同时考核学生对《预算会计》基础理论、实践操作能力的掌握程度；在平时考核方面，强化平时分考核，不仅应该考核学生的出勤率和课堂表现，更应该增加对学生参加实践教学的考核，教师应该本着公平、公正的态度对学生的平时考核进行统计。

3.4提升教师实践教学水平

会计独立董事 篇4

一、提高独立董事比例提升会计信息质量

独立董事的比例是一个关系到独立董事能否有效发挥监督职能的重要因素, 这一点从世界各国制定的独立董事制度不难看出。在英国公司财务治理委员会提交的《最佳行为准则》“凯得伯瑞报告”中建议, 董事会应该包括具有足够才能、足够数量、其观点能对董事会决策起重大影响的至少3名非执行董事。全美企业董事联合会蓝带委员会发表的报告强调:独立董事应在董事会中占多数。美国的独立董事制度之所以有效, 主要原因之一就在于独立董事在董事会中占据多数席位。我国相关机构也颁布了一系列有关独立董事人数和比例的文件。中国证监会颁布的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》 (以下简称“指导意见”) 也对境内上市公司中至少应有两名以上独立董事做出明确规定。

董事会对经理的约束取决于董事会的独立性, 其已成为董事会内部制衡机制的一个重要因素。独立董事只有在董事会中占有多数席位, 才能在董事会中具有一定的影响力, 进而影响董事会的决策;独立董事人数太少或比例太低, 会处于弱势地位, 这将影响到他们监督功能的发挥。因为单个或者少数独立董事在内部董事占多数的董事会中将会孤掌难鸣, 无法产生支配性影响, 也就很难从根本上改善上市公司内部治理结构, 会计信息质量的提高更无从谈起。独立董事比例越高, 董事会监督能力也就越强, 对上市公司盈余管理及财务报告舞弊行为的抑制作用越强。

二、改善独立董事专业背景提升会计信息质量

《指导意见》明确要求上市公司聘请的独立董事应“至少包括一名会计专业人士”, 这说明准则的制订者已经注意到独立董事的会计知识背景对其职能发挥的重要性, 这个规定突出了会计在公司治理和独立董事制度中的地位和作用。

在董事会中有一定比例的财务型独立董事, 对于改善董事会专业结构、减少董事会决策失误、加强对公司的财务管理和会计监督都有十分重要的意义。蓝带委员会建议纽约证券交易所要求市值在2亿美元以上的公司必须建立审计委员会, 其中独立董事都需要有财务背景或在担任审计委员会成员之后的合理时间内具备财务背景。独立董事监督具有事前监督、内部监督与决策过程监督紧密结合的特点, 可以有效杜绝信息失真和误导, 而这需要独立董事具有丰富的会计专业知识。可见独立董事的多项工作几乎都与财务会计知识相关, 行使这些职权需要独立董事具备很强的业务能力和相关知识, 包括担任独立董事所必需的战略、投资、法律, 尤其是财务审计等专业知识。

具有会计知识背景的独立董事, 会比没有相关背景的独立董事更熟悉进行盈余管理和财务报告舞弊的方式以及实施。独立董事只有具备会计专业背景, 才能有效监督上市公司会计信息的编报和披露, 有效抑制上市公司盈余管理及财务报告舞弊行为。

三、增加独立董事薪酬提升会计信息质量

独立董事的作用就在于监督和制衡上市公司的经营管理层, 要使独立董事很好的履行监督职能, 必须制定一套有效的激励机制。声誉机制被认为是能

管理

够激励独立董事去监督执行董事和经理人员的, 但我国信誉市场还未形成, 声誉机制难以达到应有的效果。薪酬显然在调动独立董事积极性方面扮演着重要角色, 因为对于独立董事的人性假设, 同样符合经济关系中普遍的人性利己假设。因此, 合理的薪酬会对独立董事职能的有效发挥产生重要影响。并且薪酬只有具备一定的竞争性, 才能激发独立董事的工作积极性。如果期望独立董事努力工作, 并以法律责任约束他们, 就应该让他们获得与预期承担的义务和责任相应的报酬, 而报酬的多少, 会产生不同的激励作用。

《指导意见》要求上市公司应给予独立董事适当的津贴, 在缺乏对独立董事其他激励方式的情况下, 高薪酬是独立董事有效发挥作用的动力。没有报酬或报酬过低, 将无法调动独立董事行权的积极性, 也不足以保证独立董事真正用心去做好自己份内的事情。另外, 当独立董事面对可能承担的潜在风险时是有能力要求更高报酬的, 这是独立董事对上市公司违规行为构成威慑力的内在驱动力, 也是独立董事是否有潜在动机去履行自己监督职能的内在动力。

因此, 独立董事薪酬的多少是影响独立董事制度有效发挥作用的重要因素。如果不能弥补独立董事承担的风险和人力资本的投入, 就无法期望其很好地行使监督职能以提高会计信息质量。

四、调整独立董事参会频率提升会计信息质量

时间问题是独立董事发挥效用的障碍之一。如在澳大利亚的公司里, 非执行董事平均每年用近一个月的时间从事董事会的工作, 大多是为了准备和参加每月举行的董事会会议, 因此很少有机会同企业的管理人员或客户、供应商等进行交流。由于独立董事来自于其他公司和行业, 对上市公司的具体业务及其他情况不甚了解, 加上独立董事的兼职身份, 并且最多可以在5家上市公司兼任独立董事, 而且上公司业务日趋复杂和专业化, 这使独立董事没有时间对上市公司进行深入的了解。在这种情况下, 独立董事参加董事会会议就成为他们获取公司相关信息, 了解公司的生产经营情况的主要途径, 并以此为依据参与公司管理层的决策。为了保证独立董事对上市公司勤勉尽职, 履行好其自身的权利和义务, 蓝带委员会要求, 对他们所任职的每个董事会而言, 非执行董事 (含独立董事) 至少安排4次完整的40小时的服务。我国在《指导意见》中则规定独立董事连续3次未亲自出席董事会会议的, 由董事会提请股东大会予以撤换。

会计独立董事 篇5

一、院校介绍：

河北经贸大学是河北省重点建设的10所骨干大学之一，是一所以经济学、管理学、法学为主，兼有文学、理学和工学的多学科性财经类大学。2004年，在教育部本科教学工作水平评估中获得优秀。

二、自学考试：

高等教育自学考试是我国基本考试制度之一，是以高等教育学历考试为主的国家考试，以个人自学、社会助学、国家考试相结合的高等教育形式，是我国高等教育体系的重要组成部分。

三、专业科目: 专业：会计（独立本科段）

科目： 1.中国近现代史纲要2.英语

（二）/日语

（二）/俄语

（二）3.管理系统中计算机应用4.管理系统中计算机应用（实践）5.市场营销学

6.国际贸易理论与实务7.金融理论与实务8.资产评估

9.高级财务会计10.审计学11.财务报表分析

（一）12.会计制度设计

13.概率论与数理统计（经管类）14.线性代数（经管类）15.毕业论文

四、优势：

学习时间灵活，工作学习两不误。

师资力量强，考前重点辅导，内容贴近考题，确保高通过率可达90%以上； 学制短，最快可1年考完；

可获全国重点大学自考毕业证书，出国留学、考研、司法考试、考公务员等均有效；

证书国家承认，含金量高，教育部学信网(http://.cn中国高等教育学生信息网)查询。

五、学习方式：

免试入学，以辅导和自学相结合。

考试时间：每年4月、10月（全国统一自学考试时间）。

六、毕业证书：

每年6月、12月统一办理毕业。成绩全部合格者，由河北经贸大学和河北省自考委联合颁发教育部电子注册的本科毕业证书。

七、报名条件：

凡具有国民教育系列大学专科以上学历者（或大专在读），均可报名参加本专业考试。

本人居民身份证原件及复印件1份；近期同版彩色蓝底免冠照片一寸6张、二寸2张。

八、培训咨询中心：

报名地点：河北当代人才学历教育中心

石家庄桥西区裕华西路110号(煤炭工业石家庄设计研究院)

乘车路线：10路、19路、14路、游

会计独立董事 篇6

关键词：市场需求；独立学院；会计专业；人才培养模式

一、独立学院人才培养模式的目标定位

教育部关于独立学院人才培养模式问题曾明确指出：独立学院应确立“培养具有创新精神和实践能力的应用型人才的目标定位”。一、二批本科教育一般致力于培养高素质的研究型人才，而高职教育一般致力于培养纯应用技能型人才，独立学院介于一、二批本科教育和高职教育之间，它的定位在于培养高素质本科应用型技术人才。这就意味着，独立学院教育比高职的纯应用技能型教育要求具有更多综合素质的培养，比一、二批本科教育又更强调动手能力和实践技能的培养，能更快的适应市场的变化、适应工作的需求，自觉主动地排除困难，解决现实问题。

二、独立学院会计专业的教学现状

（1）学生对学习和未来都很茫然。每每和学生交流，学生都会表现出对专业课程的抗拒。要么是课程太枯燥，要么是难度太大、理论性太强，完全听不懂，甚至于有的表示，完全没兴趣，只是来学校混文凭的。因此，学生的学习状况整体非常糟糕，整个班级学习的同学的比例非常低，认真学习的比例就更低了。（2）人才培养方案滞后。由于独立学院的教学资源主要来源于母体高校，所以其教学管理模式基本上是复制母体，因此，其培养方案就是一个二不像，完全不能体现独立学院资深的特点。（3）教材偏离需求。在专业教材选用上，很多独立学院直接选择与母体高校一样选用高、深、难的本科层次的教材，这类教材理论性过强、难度大，独立学院的学生容易产生反感情绪。 （4）实践教学环节薄弱。课中包含的实践课程一般零散、简单，缺乏系统性训练。课后集中实训课程又因为实训手段单一、实验室由于简单、实训内容与企业实际差距很大，或者指导教师自身的实践能力就较弱，学院没有配备具有实际工作经验的会计实践指导教师，这些要素都会导致实训只能让学生了解实践的基本流程和基本方法，达不到更深层次的培养目的。（5）教师的专业水平较低，流动性高。独立学院教师的日常教学工作量太高，一般都有课时要求，再加上课外需要备课、批改作业和试卷、指导实习实践及毕业论文、组织学生参加专业竞赛、自身课题研究、论文发表、教学比赛等等，教师们大多都觉得每天都是疲于应付学院要求的各项工作。与之形成鲜明对比的是，独立学院教师的薪酬水平却较低，大部分工资和福利只相当于当地平均收入水平，不要说与公办院校相比，就是与当地的一般企业的工作人员相比也没有什么优势，难以吸引优秀人才。必然导致独立学院的师资一方面水平比较低，另外一方面流动性很高。

三、应用型会计专业人才培养模式构建

（1）因材施教，做好引导工作。学校应该针对学生特点，在大一新入学之际，就开设一门专业导论课程，介绍本专业的课程设置、教学方法、学习的重难点、就业前景等内容，让学生一入学就充分了解本专业的特点，充分做好思想准备，若觉得不喜欢或不适合，在大一就及时转专业，若决定留下，则要有“既来之，则安之”的觉悟。（2）全面修订人才培养方案。独立学院应以应用为宗旨构建课程和教学体系，在课程设置上要将会计、计算机、税收、法律、外语知识和其他学科的知识有机结合，各课程模块既相对独立同时又紧密结合。实现学历教育和职业教育结合的方式，让学生可以在获得学位证书的同时，又能取得会计从业资格证书和初级职称证书等，尽可能的加强毕业生的上岗适应能力和职业竞争能力，实现零距离就业。（3）开发特色教材。根据独立学院“应用型”人才培养目标，针对学生特点，编制符合独立学院学生这一特定主体所需求的教材。教材既要保持理论知识体系的完整，又要充分考虑独立学院学生的接受能力，淡化纯理论的部分，强化实践性、技能性的部分。（4）强化实践教学。丰富校内实训，建设专门的会计实训室，让学生有身临其境之感；实训内容与企业实际要符合，配备具有实际工作经验的会计实践指导教师；开拓校外实训基地，走产学研一体化道路，为学生提供平台，提高学生的实践能力。（5）提高教师的专业水平和教学水平。一方面要适当提高教师的待遇，尽量向公办院校靠拢，在引进优秀人才到留住优秀人才方面下功夫，让独立学院的师资力量强大起来，才有可能培养出一批适应社会需求的高素质的学生。同时，工作量不能一刀切，要充分鼓励教师科研上的发展，适当弱化教学课时的需求。另一方面，独立学院应该积极创造条件鼓励教师提高学历，或者到企业或会计师事务所挂职锻炼，以提高教师队伍的专业水平。积极通过科研立项、参加学术会议、编写专业教材、开办教材、教学研讨班、撰写学术论文等方式提高青年教师的专业水平。为了弥补专任教师的不足，独立学院还可以直接从事务所和企业中引进具有丰富实践经验的会计工作者，优化整合教师队伍。

参考文献：

会计独立董事 篇7

会计信息披露的质量体现在真实可靠性、及时性和完整性。从上市公司会计信息披露的定义来分析:上市公司根据国家规定, 真实、完整、及时的披露公司的会计信息, 为投资者提供合理会计资源, 作出合理的判断。只要存在能够影响投资者正确的做出决策的会计信息, 为了保证会计信息披露的质量, 都应遵循法律法规进行披露。

二、会计信息披露的基本原则

(一) 会计信息披露的全面性

会计信息披露要从上市公司各个方面进行披露, 来反映公司的经营现况、存在的问题以及未来的发展方向。对会计信息进行全面、完整的整理分析, 并进行深层次的分析与披露, 而不要只停留在表面简单的披露。

(二) 会计信息披露的适当性

以信息提供方来看, 虽然需要进行全面的会计信息披露, 但是也要注意企业的发展与利益, 例如公司的机密文件之类等会计信息不宜披露, 在对信息披露时要做好对信息适当性的审核;从投资者角度来看, 能够做出正确决策才能体现会计信息披露的作用。会计信息披露要做到能够让投资者、使用者适当的使用披露的会计信息, 让投资者、信息使用者提高会计资源使用效率。

(三) 会计信息披露的有效性

体现在两个方面:首先会计信息披露要在会计有限时效内进行披露;其次是会计信息必须在有效时效内进行如果会计信息发生重大变化, 会影响投资者的合理判断时, 会计信息需要进行修改时, 要及时更正, 及时让投资者了解变更的事项, 体现会计信息披露的有效性。

(四) 会计信息披露的可靠性

会计信息的披露必须真实, 不能出现虚假, 伪造的会计信息, 或是有没有反映出来的事项。必须注重财务会计报告内的重要性和成本性原则, 这样才能做到提高信息的可靠性。如果披露出来的会计信息存在遗漏或虚假的问题, 这可能会是信息使用者产生疑问, 不能作出合理决策, 也降低了信息的可靠性。要让会计信息具备可靠性, 就要保证其没有错误, 没有遗漏。

(五) 会计信息披露的风险揭示性

在披露会计信息的同时, 要向投资者说明投资所存在的风险、整个投资的走向、以及未来发展的趋势, 让投资者不要盲目去进行投资的同时充分了解到所掌握到的会计信息的利与弊, 做出合适的决策。

三、上市公司会计信息披露的主要问题

(一) 上市公司会计信息披露的虚假问题

我国对公司上市有严格要求, 这也造成了部分公司为了谋取公司的上市资格, 或为了保证公司处于上市状态、不被停牌或取消上市资格, 通过不同的方式进行违规的会计信息披露。公司通过虚增利润、虚减负债、随意更改资产、篡改财务报表这些手段来吸引证券公司的注意, 扩大投资者的数量。公司以这些为目的进行虚假的会计信息披露, 不能真实地反映公司的财务状况和经营状况, 虽然有一定几率能糊弄投资者进行错误的投资, 但是也使得公司无法评估经济状况, 导致公司不了解其真正的经济实力。

此外, 投资者在不知情的情况下进行投资, 使投资者蒙受巨大的损失, 对上市公司的投资也失去了信心, 这就影响了正常的市场经济秩序, 不利于证券会场的健康发展。虚假问题也是会计信息披露问题中最为严重、影响最大的, 应该重视其问题。

在我国存在很严重的会计信息披露虚假问题。例如DD股份有限公司在2010年3月因涉嫌存在非法违规的会计信息披露行为而遭到中国证监会的调查。该公司于1996年成立, 该公司主要从事绿化工程等业务。经过中国证监会的调查, DD股份有限公司存在虚增资产、收入等违法违规行为。在2011年3月17日, DD股份有限公司董事长涉嫌违规发行股票而遭到调查, 这也使得DD股份有限公司从此一蹶不振而陷入低谷。

(二) 上市公司会计信息披露的不及时问题

上市公司的财务信息对于投资者来说决定着他们的投资意向, 起到至关重要的作用。但是, 即使是正确的财务信息, 也是有期限和效用的。市场经济不断变化, 信息不断更新, 投资者分析使用会计信息应该用是合适的时间合适的地点。如果信息传播不及时, 对于公司内部来说, 部分了解内幕的人员会利用这些提前了解到的信息从其中进行内幕操作、操纵公司股价来获取利益, 这种行为对于内部人员来说, 是为他们赚取不法利益提供了便捷的途径, 但是对于投资者来说就形成了不公平的待遇。

投资者持续处于亏损状态, 正如前面所说, 这样不仅无法维护公司的利益, 同时投资者在其中吸取经验, 认为无法从中获取利润, 严重打击投资者对市场的信心, 阻碍了市场的正常发展。如果能够对会计信息的及时性进行严格的监管, 才能体现出信息的价值, 同时也能促进投资者进行正确的投资分析与决策, 使得市场经济发展健康成长, 证券市场正常运营。

据金融界财经报道, 2004年8月31日GG公司提供对外担保总额为78589.31万元, 其中涉及51218.31万元的对外担保没有及时履行临时公告的信息披露公告。2004年8月31日, GG股东上海鸿仪发展有限公司及其关联方占用资金共22231.15万元, 此重要会计信息也未及时披露。

(三) 上市公司会计信息披露的不完整问题

我国法律规定, 上市公司披露会计信息必须将所有信息进行披露, 不得有隐藏, 遗漏或缺失的情况出现, 为投资者提供最为完整正确的资料。这也是会计信息质量中一个非常重要的要求之一。部分上市公司把会计信息披露作为一种负担, 夸大或隐瞒事实来欺骗投资者。披露信息的不完整体现在首先没有对关联企业的财务信息进行披露, 或者是存在子公司母公司情况, 却不反映子公司的财务报告, 通过这种手段来隐瞒公司的会计信息。还有比如说对公司的债务、偿债能力没有反映出来;公司股东股票持有情况没有具体说明;公司资金的去向来源、用途没有反映清晰;国家对公司的某项业务的扶持政策没有向投资者说明清楚等等。这些问题都伴随着会计信息披露的不完整, 有时候也会存在会计信息失真的情况, 同样是双方面的影响, 公司、投资者都会受到打击, 并且影响社会经济的发展。

四、独立董事制度对会计信息披露的重要作用

对于董事会来说, 独立董事在其中的权力利益都是相对独立的, 他们能够公正的评判董事会的各项决议和活动, 在不受到权利方约束的情况下起到一定的监督作用。加强公司独立董事的管理, 通过独立董事的独立性来约束大股东行使权力, 防止出现通过不当手段来获取利益的行为。独立董事还可以监督其公司管理层, 这样内部控制的问题就会逐渐减少, 披露出来的会计信息也就愈发真实完整。

我们通过表1可以反映出独立董事参加董事会对会计信息披露造成的影响。

从表1我们可以看出从2009年到2011年应当参加董事会次数总体呈现上升趋势;同样在2009年到2011年亲自参加董事会比例也在不断增加。独立董事积极参加董事会不仅能够提供对公司发展有影响作用的高质量意见, 同时也能够防止上市公司管理层由于权力过于集中而导致会计信息披露的质量下降的问题。

会计独立董事 篇8

关键词：独立董事,会计信息质量,上市公司,公司治理

会计信息质量的高低直接关系到公司投资者、债权人等的经济决策, 影响其切实利益。在公司的实际运行过程中, 由于公司管理者作为内部人士具有信息优势, 常常会发生其利用职务之便歪曲会计信息, 侵害其他投资者利益的现象, 独立董事制度的引入便是为了解决这一问题。

一、会计信息失真的内部成因

由于公司内部人员与外部人员的信息不对称性, 要想使得外部人员了解公司内部整体运营情况就要通过有效的信息传递解决这一问题, 会计信息便是其中的一项重要内容, 会计信息质量的高低直接影响相关利益者的经济决策。

会计信息产生于公司内部, 并通过多种渠道传递给与公司具有利益关系的其他相关者, 例如股东、公司债权人、监管部门甚至于相关的社会公众。由于公司内部人员具有信息优势, 其在形成会计信息时往往会特意回避不利于自身利益的会计信息, 为了维护自身利益甚至可能出现虚假会计信息, 进而导致会计信息失真, 这便是会计信息失真的内部根本原因。而公司外部人员由于处于信息劣势, 往往不能对会计信息的质量做出合理评价。即便是对于上市公司而言, 虽然其公布的会计信息按照相关制度规定必须要经常会计师事务所进行审计, 从而加强其可信度, 但是由于会计师事务所的聘用与否, 决定权还是在公司的内部人员手中, 因此如果公司内部的管理者存在会计舞弊的动机, 外部人员仍然较难发现。要想从会计信息产生的内部环节上保证会计信息质量就要完善公司内部治理结构, 保证会计信息在产出过程中不受公司管理者个人意愿的改变而发生歪曲。独立董事制度的设立便是一个有效的措施。

二、独立董事制度的相关概述

独立董事制度是公司治理中的一部分, 其发展是以公司治理理论作为基础的。在我国上市公司的独立董事是指不在公司担任除董事外的其他职务, 并与上市公司的的主要股东和其他关联公司之间不存在会妨碍其做客观判断的董事。独立董事的特征主要包括独立性、公正性和专家性。即独立董事必须在人格、经济来源上做到不受公司管理者和大股东的控制;在处理公司事务上公私分明, 客观公正;此外还要具备相关的专业知识能对公司的问题作出有价值的评判。

三、独立董事制度对会计信息的保障作用

(一) 对公司内部关联交易的控制作用

关联交易是公司与和公司具有一定关系的自然人、企业或其他经济组织进行交易, 其交易形式具有成本低、信息沟通快、成功机会多等优势。但是在实际操作过程中, 公司却可以利用自身优势通过关联交易转移资产、虚构利润, 从而降低了会计信息质量。独立董事的存在可以有效的防范这一现象的产生。在发生关联交易的过程中, 独立董事应参与其中并发表独立意见, 此时独立董事在其中可以有效的起到监督作用, 对虚构利润等行为进行控制, 保证会计信息的准确性, 提高会计信息质量, 从而保证企业外部人士所获得的会计信息可以合理指导其做出经济决策。

(二) 对会计师事务所聘任解任的监督作用

如前文所述, 虽然通过会计师事务所对公司会计信息的审计可以提高其信息的可信度, 但是由于会计师事务所的实际聘任、续任及收费情况都是有公司内部人员决定的, 因此当公司管理层与控股股东重叠时, 便导致了被审计单位与审计委托人为同一主体, 会计师事务所的独立性便受到了威胁。因此赋予独立董事聘用解聘会计师事务所的职权具有重要作用, 独立董事的这一职能使得会计师事务所可以更好的保证独立性, 其直接切断了会计师事务所与公司管理者的联系, 使会计师事务所可以不受公司管理者个人意愿的约束, 减少了会计师事务所与公司管理者合谋的概率, 从而保证了会计师事务所的审计质量, 进而提高了会计信息的可信度。

(三) 对审计委员会工作的指导作用

审计委员会的隶属部门直接决定了其独立性与否, 倘若其直接隶属于公司管理者领导, 那么其内部审计的作用发挥将会受到局限, 与管理者相关的审计工作开展必将受到阻碍。因此应将审计委员会的领导人员指定为独立董事, 从而有助于其脱离公司管理者的直接控制, 更加独立客观的进行内部审计工作, 为公司的内部管理提出专业意见, 监督会计信息产生的各个环节。

(四) 考核公司的内部控制制度

内部控制制度是公司管理者为了保证公司的资产安全, 提高会计信息质量, 实现公司经营管理目标而建立实施的一系列的具有控制职能的措施和程序, 这些措施和程序渗透在公司的各个环节当中, 对于公司的整体运行情况具有重要意义。独立董事制度可以通过对内部控制实施情况的考核有效的促进其健全完善, 提高公司的内部控制水平。

四、J公司独立董事制度对公司会计信息质量的影响分析

(一) J公司独立董事制度的基本情况

J公司成立于1993年, 注册资本3.05亿, 所属行业是医药行业, 公司的主要经营范围包括研制、消毒产品、生产、销售药品、保健食品、食品、化妆品, 野生动植物加工销售, 进出口业务 (以上国家法律、法规有专门规定的, 在本企业许可证核定范围内经营) 。公司主要业务是以妇科炎症口服中药为主的中药生产销售, 主打产品妇科千金片是国家中药保护品种和国家医保甲类品种, 2006年千金片的含税销量达到2至3个亿。

公司独立董事共有3人, 占董事会人数的三分之一, 独立董事中博士学历两人, 硕士研究生学历一人, 具有注册会计师资格的一人, 具有医药行业相关知识的一人。可以看出, J公司的独立董事人员整体素质和专业能力较高, 可以较好的胜任独立董事的职位。公司独立董事2013年的会议出席情况如表一所示, 由于涉及公司内部信息, 三名独立董事分别用A、B、C表示。

J公司本年度共出席董事会会议4次, 发表独立声明4份, 2013年度报告期内独立董事没有对公司的相关议案提出否定意见。

(二) J公司独立董事制度在保证会计信息质量方面的具体措施

在关联交易方面, J公司与相关L公司发生关联交易一项, 在这一过程中独立董事根据《上市公司治理准则》、《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》和本公司章程等的有关规定履行了相关职责, 并发表了独立意见, 指出其认为相关关联交易对公司及全体股东是公平的, 不存在损害中小股东利益的情况。

在会计师事务所聘任职能上J公司独立董事也履行了相关职能, 并对这一事项发表了独立意见, 表明会计师事务所在完成公司委托的工作任务中客观独立的履行了职责, 同时在编制和披露2013年财务报表的过程中, 与会计师事务所人员进行了两次充分沟通, 及时发现并协调解决了审计工作中存在的问题, 切实履行了独立董事的责任和义务。

独立董事在审计委员会中也充分发挥了独立作用, 公司董事会下设了审计委员会、薪酬与考核委员会、战略委员会和提名委员会。独立董事在各个专门委员会中都有任职, 且在审计委员会中, 独立董事担任主任委员, 切实保证了审计委员会的独立公正。

此外, J公司独立董事还重点关注了公司的内部控制执行情况, 并在其年度述职报告中对其情况进行了阐述:其认为J公司已经建立了比较全面的内部控制体系, 增强了公司抵御风险的能力, 为公司实现战略发展目标提供了制度保障。

五、结束语

通过对J公司独立董事任职情况的了解可以发现, 独立董事在容易发生舞弊的、高风险环节上都发挥了重要作用, 包括公司的关联交易, 会计师事务所得聘任情况, 审计委员会的独立运行以及公司内部控制的执行情况。通过对这些重点事项的关注并发表独立意见, 保证了公司的会计信息的真实可靠, 提高了会计信息质量, 保障了利益相关者的切实利益。

参考文献

[1]杜兴强, 温日光.公司治理与会计信息质量:一项经验研究[J].财经研究, 2007, (1) .

非独立核算会计处理探讨 篇9

独立核算是指具有完整的会计凭证、会计账簿和会计报表体系, 全面地记录所发生的经济业务, 并定期编制财务报表的单位所进行的会计核算。非独立核算是指没有完整的会计凭证和会计账簿体系, 只记录部分经济业务的单位所进行的会计核算。

二、非独立核算方式下的会计处理

(一) 确认过程中会计核算方法的选择

1. 筛选过程中具体标准的选择。

其选择的标准有: (1) 可确定性, 是指与项目相关的未来经济利益能够产生经济效益。 (2) 可计量性, 用货币表现的经济业务能够进入会计信息系统。 (3) 相关性, 提高了它的实用性, 强调会计信息需要满足不同的需求。 (4) 可靠性, 保证了会计信息的真实性和可验证性。

2. 定性过程中选择的标准, 包括两个方面。

(1) 确认时间, 是指数据进入会计信息系统的时间。如果确认失误, 将会影响会计信息质量。 (2) 身份的确认。首先应确认会计要素在经济业务的影响下发生了什么变化, 确定所产生的不同数据进入不同的会计要素;若不确定, 就会对会计信息质量产生强烈的影响。确认身份, 我们首先必须确定经济业务的发生使会计要素产生了什么样的变化。

(二) 计量过程中会计核算方法的选择

1. 计量属性的选择, 会计目标会影响会计计量属性的选择, 主要因素是计量的可靠性, 信息的相关性之间没有可靠性是没用的, 不同的计量属性会影响会计的信息质量。 (1) 选择历史成本, 具有可靠性, 可根据公司取得各项财务时的实际成本计价, 无论是理论和实践经验都非常丰富, 历史成本不仅是所有资产得以入账的基础, 并且是以后分摊转换成费用的基础。当价格发生变化时, 相关性和可比性会下降, 营运收入与营运业绩的结果难以区分, 收入和费用的配比缺少一致性, 负债和非货币资金出现低估现象, 不能准确反映公司的资产和负债的真正价值。 (2) 选择现行成本作为计量属性, 可以真实地反映财务状况并避免由价值变动引起的虚计收入。要确定重置成本的话, 若不能解决货币购买力的变动带来的影响, 与原有的资产成本不相吻合, 便不能作为一种资产持有的形式解决资产保值问题。 (3) 选择现行市价作为计量方式。市场价格是市场参与者的集体判断, 通过各种因素的考虑, 保证不同的东西看起来相似, 相同的东西看起来不同, 定价最为公允, 符合市场的定价程序, 类似最公平的定价, 这是会计信息质量的其中一个特征。在计量过程中, 其他货币的属性衍生于最基本的计量属性──市场价格。根据目前的市场价格作为资产的当前价值, 评价企业财务应变能力, 消除费用分摊的主观随意性。 (4) 选择可变现净值作为计量属性, 反应企业预期的变现能力, 确保了可靠性, 但不是各种资产都合适。 (5) 选择未来现金流量作为计量属性, 考虑了货币时间价值, 可以反映需求相关性、现金流值和不确定性。

2. 计量标准的选择, 会计惯例, 每个会计计量标准, 有自己的计量单位, 有的还存在多重性计量单位。可以选择的计量标准有两种: (1) 名义货币单位, 指的是在通货膨胀的情况下容易导致货币贬值, 造成会计信息失真的货币单位。 (2) 固定货币单位, 提高了会计信息的一致性及可比性。

3. 计量模式的选择, 在历史成本、现行成本、现行市价, 可变现净值和未来现金流量现值这五个方面, 名义货币和固定货币在不同的情况下有不同的计量模式。

在总公司所在的主管税务局做分配表, 每季度交到各个分公司所在地税务局。分公司和总公司在账务上必须全部分开来做。所有的发票都是分公司的抬头, 科目设置与总公司一致, 只是没有实收资本。由总公司拨来的资金做贷, 其他应付款。所有的总分公司有联系的是在企业所得税汇算清缴时, 需要在总公司汇算清缴后, 出具分配单, 再去分公司进行汇算清缴。分公司第一年不参与分配, 第二年参与分配。

三、非独立核算下会计处理主要注意的问题

(1) 分公司非独立核算管理必须与总公司相结合, 牢固树立依法经营、规范管理的经营观念。 (2) 重视非独立核算的激励作用, 建立严格的非独立核算考核机制和有效激励约束机制, 充分调动员工的积极性, 把企业未来的发展与员工的贡献联系起来, 才能更好地进行非独立核算管理, 实现企业的目标。 (3) 不能为非独立核算而非独立核算, 机械地执行非独立核算。非独立核算是实现企业目标的手段, 不能只将非独立核算管理作为管理制度的组成部分去填补制度的空白, 而应将重点放在企业是否有效实施了非独立核算管理。 (4) 非独立核算并非越细越好, 而应结合企业的实际情况来进行编制, 特别是在目前的非独立核算管理起步阶段。同时非独立核算管理工作的开展也需要一个过程, 真正要建立起科学、完善的非独立核算管理体系, 至少需要3至4年的时间。 (5) 非独立核算的编制应由企业最高管理者、各级非财务部门管理者和财务人员共同参与制订和完成, 要纠正编制非独立核算纯属财务行为的错误认识, 非独立核算管理是属于“一把手”工程。 (6) 要树立“以企业战略为基础和面向市场”的非独立核算管理理念。

参考文献

独立学院会计实践教学探索 篇10

独立学院是指由普通本科高校按新机制、新模式举办的本科层次的二级学院。截止到目前, 我国独立学院已达300多所, 大部分独立学院开设了会计类专业。总体上看, 独立学院会计实践教学基本是母体学校的复制版;单项、独立操作型模拟实验较多, 系统运转型会计模拟实验几乎没有;师资队伍数量匮乏、质量有待提高;实验室软硬件还处于初步建设阶段;大部分院校没有正式签约的外部实习基地;还没有完整的实习计划、实验保障措施以及监督反馈体系等。

(一) 先天因素导致遗留的问题。

独立学院的办学机制、运行模式的特殊性, 不可避免的对会计实践教学产生影响。缺乏财政经费投入, 势必殃及到会计实践教学;独立学院在新建、剥离、改造方面均需要大量资金, 而民营资本也存在个体资本不足的现象;在实验室设备维护上存在资金、人员配备、维护成本等条件限制, 难以进行必要、及时的维护和更新。由于办学体制的性质、与母体高校存在利润上缴关系, 导致独立学院不可避免的要坚持成本效益原则, 势必影响会计实践教学。具体问题表现为:第一, 投资会计实践教学存在成本高、见效慢等特点, 导致偏重理论教学而忽视实践教学。第二, 一些独立学院照搬母体学校的人才培养目标和会计专业教学计划, 容易导致会计实践教学与招生尤其是就业严重分离。第三, 有的独立学院缺乏对人才市场近、中期需求的预测与分析, 盲目扩招会计类专业, 极易为学生的未来就业留下隐患, 造成结构性失业。另外, 由于独立学院建校时间短, 在会计实践教学管理经验上有所欠缺。而学生起点较低, 也对会计实践教学产生一定的影响。

(二) 会计实践教学体系不够完整规范。

独立学院会计实践教学模式、教学内容、实验平台、反馈及监控体系方面不够系统, 具体问题如下:

1. 会计实践教学实验平台有待提高, 无完善的校内外实习基地。

在有些独立学院会计实践教学中, 计算机网络应用技术落后, 很多学校会计电算化实验室还是单机版, 没有建立网络共享平台, 一方面应用技术落后, 另一方面也造成资金和资源的浪费。同时, 很多财会手工模拟实验室有其名而无其实, 没有完整详细的实训目的、实训资料、实训任务和实训指引, 也没有完整的试验条件, 尤其是原始凭证仿真度过低, 几乎以“习题集”代替原始凭证和实训资料, 学生实际上是在“做题”而不是“实验”。部分独立学院缺乏会计类专业校外实习基地。

2. 独立学院的会计实践教学内容不够深入。

第一, 忽视原始凭证来源的处理和报表报送等的处理, 缺乏与外界系统之间的联系, 导致会计实践知识体系结构不够合理。第二, 实践教学资料不够真实, 与企业实际差别较大。会计模拟实习基本以制造业会计为主, 难以模拟金融、商业、建筑业及服务业会计。第三, 实践教学管理不规范, 很多学生甚至出现铅笔编制凭证和登记账簿的情况;缺乏严格的实践教学考核指标体系, 仅以编制的记账凭证、登记的账簿代替实习成绩。第四, 重视专业技能而忽视通用职业技能。如照搬、套用母体学校的教学计划及课程设置, 所以在实践教学上, 比较注重专业技能而忽视通用职业技能的培养。而会计类专业毕业生的计算机应用能力、外语水平、语言表达能力、沟通与合作能力等均可能成为其就业的敲门砖。

3. 会计实践教学模式没有创新。

独立学院会计实践教学采用的基本上是简单的“课堂案例分析+实验+实习+实训”模式, 它们之间只是简单的程序关系而缺乏连续性和渐进性。例如, 从基础会计实训到财务会计实训, 只是工作量上增加, 重复内容过多, 没有新意。

4. 没有建立会计实践教学信息反馈系统和会计实践教学质量监控体系, 缺乏严谨的会计实践教学评估体系。

会计实践教学条件、教学管理和教学效果缺乏系统性, 没有形成有机整体, 各自独立, 彼此失去联系。

(三) 师资力量薄弱。

与母体学校或财经院校相比, 独立学院会计实践教学师资的“质”和“量”明显薄弱。很多会计实践教学教师没有企事业单位实际工作经验, 未亲身经历具体的会计业务及工作环境, 只是凭自己对专业工作的理解, 在模拟实验过程中只能靠课本知识和自己的能力进行感知, 其指导与解释缺乏真实性和权威性。同时, 由于独立学院会计类专业一般人数较多, 指导教师明显短缺, 指导效果自然要打折扣。受办学体制、成本等多种因素影响, 独立学院会计实践教学指导教师的实践教学培训长期得不到更新和提高, 这也在很大程度上影响了会计实践教学水平的提高。

二、独立学院会计实践教学探索

(一) 规避先天因素的影响。

一是加大会计实践教学的资金投入和使用。目前, 独立学院都需将自身的部分学费上交给母体学校, 而母体学校并没有进行任何的资金投入。这种利益关系, 实际上直接构成整个独立学院发展的一个主要障碍。所以, 独立学院必须与母体学校脱离利益关系。否则, 势必影响到独立学院的长远发展和规划, 影响到独立学院实践教学的发展和计划, 也势必影响会计实践教学的软硬件建设。笔者认为可以采取分阶段、分步骤支付利润的方式, 也可以定期买断母体学校的“专利权”。二是处理好会计实践教学与招生就业之间的关系。做好市场调研, 审时度势增设符合市场需求的新专业或新专业方向, 扩大招生;做好市场需求调研和预测分析, 以销定产, 量身定做, 减轻结构性失业影响, 可以借鉴职业技术学院的“定单教育”。三是独立学院可以利用建校时间短这一有利时机, 设计、布局独立学院的长远发展规划;可以高起点、严要求, 对会计实践教学体系进行系统筹划;也可以借鉴发展较好的财经院校和母体学校会计实践教学的管理经验, 加快发展。针对会计类专业学生进入门槛较低但动手能力较强的特点, 独立学院应逐步淡化母体学校和投资主体的“名气”, 打造自身品牌, 走可持续发展道路;可以利用校园网增设实践课时, 增加多媒体教室, 鼓励支持实践课教师多采用案例教学, 以激发学生学习的积极性、主动性;改进会计软件计算机网络运行模式, 充分利用校园网络资源。

(二) 系统规划会计实践教学体系。

建立由校内外实验平台、实践教学内容和形式、反馈系统和监控体系组成的完整的会计实践教学体系。具体见图1。

1. 构建会计实践教学的校内外实验、实习平台。

加强校内网络化建设平台:加大网络中心的资金投入和改造, 购置服务器和终端机, 通过校园网, 学生在寝室就可以进行会计模拟实习, 节约资金、充分利用教学资源。与工商企业、会计师事务所、审计师事务所、税务师事务所建立广泛联系, 建立校外实习基地。

2. 深化、丰富教学内容。

(1) 健全宏观会计系统, 逐步建立实践性强、系统配合性强、高仿真的系统运转型实验室, 使学生身临其境, 切身感受会计工作环境和氛围、提升“教”与“学”的积极性、巩固课堂会计理论知识、缩短理论与实践知识的距离、提高专业人才培养质量。具体如图2所示。

(2) 完善会计实践教学的专业课程设置。实践教学中, 增设银行企业会计、零售商业、建筑业及服务业会计模拟实验, 构建完整的业务模拟系统。

(3) 加强会计实践教学的管理。全真模拟企业会计实际工作环境, 提高原始凭证的仿真度;严格规范会计实践教学的考核规范, 建立实践教学考核指标体系。

(4) 会计实践能力和通用职业技能并重。紧紧围绕应用型、技术型和复合型人才培养目标, 独立学院可以利用学校现有条件, 增加选修会计实践课程和社会选修课程, 鼓励学生学习、掌握综合技能;鼓励支持学生参加计算机能力、外语水平、语言表达能力、沟通与合作能力等技能的学习和培训。

3. 丰富会计实践教学形式。

鼓励、支持会计专业学生参加会计软件公司承办的有关会计实践的竞赛活动;利用实验室相关资源, 在全校经济管理类专业中举行会计实践竞赛活动;充分利用人力资源优势, 鼓励有条件的教师开办公司, 以给学生提供更好的实习和实训机会;发展会计理论教学的实践化教学, 采用多媒体教学, 利用会计实物代替空洞的说教;加快会计手工实验室的仿真实践建设步伐。

4. 建立会计实践教学的信息反馈系统和完整的会计实践教学质量监控体系。

(1) 建立完整的会计实践教学信息反馈系统。建立用人单位、毕业生与独立学院的多渠道信息沟通方式;定期不定期进行实践教学效果的正式或非正式的信息交流;加强实践课教师与毕业生的双向沟通。 (2) 构建独立学院完整的会计实践教学质量监控体系, 这种体系是多层次的、开放的。该体系应吸收社会、母体学校、投资者、独立学院多方的参与, 并使参与者的意志通过该体系得到贯彻和实施。教学质量监控体系以母体学校和独立学院两级监控体系为主, 分工合作, 共同完成教学质量监控任务。

(三) 加强会计实践教学师资力量建设。

提高会计教师的实践技能, 重点培养“双师型”教师, 是改革独立学院会计实践教学的关键。可以采取的办法有:内引外联, 结合教学进行教师培训。如, 让企事业单位财会人员、会计师事务所的审计人员、其他高校的优秀教师到学校指导会计教学工作, 既对会计教师进行培训, 又让他们担任会计课程教学, 弥补在校会计教师实践知识的不足。同时, 应千方百计稳定会计实践教师队伍, 维护正常的教学秩序。

总之, 独立学院会计实践教学任重道远。在当前就业压力以及未来生源总体数量逐步减少的情况下, 如何构建、完善会计实践教学体系规划, 打造独立学院自身品牌, 走可持续发展道路, 必将是独立学院持续研究的课题。

浅论注册会计师的独立性 篇11

关键词：独立性；注册会计师；审计

一、独立性的含义

独立性的定义较早给出解释的是美国注册会计师协会，其在1947年发布的《审计暂行标准》中指出：“独立性的含义相当于完全诚实、公正、无私，无偏见，客观认识事实，不偏袒。”根据国内外的有关文献，我国对独立性的定义是：独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。会计师事务所和注册会计师应该选择适当的防范措施，消除对独立性并非明显不重要的威胁，或者把它们降低到可以接受的水平。

二、银广夏事件分析

我国的注册会计师行业开始较晚但是发展十分迅速，但是在行业迅猛发展的过程中，也出现了不少问题。银广夏事件像是晴天惊雷，使社会公众震惊，并且让其对审计行业的独立性产生了怀疑。

（一）案例回顾

2001年8月，银广夏事件被曝光，根据2002年中国证监会对于银广夏公司的处罚决定我们得知，公司在1998年——2001年期间公司共计累计虚增利润77156.70万元，公司从从原材料购买，到生产、销售、出口等环节，伪造了全部单据，并且通过虚增利润率，虚增产品数量、虚构毛利收入，销毁1998年之前的财务会计资料等方式，制造了银广夏公司虚假繁荣的假象，使得社会公众的利益受到损害。

（二）案例分析

从上述造假过程我们可以看出，银广夏造假是一个由会计师事务所及其负责审计的注册会计师与被审计单位公司高层串通的结果。中天勤会计师事务所存在的问题我认为有以下几个方面：

首先，面对激烈的同业竞争，注册会计师简化了审计程序，缩小了审计范围。注册会计师刘加荣、徐林文违反了《独立审计具体准则第5号一审计证据》的相关规定。第二章“一般原则”第五条规定，注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。而在银广夏造假过程中，注册会计师并没能进行有效的执行函证程序，对于发出函证但是却没有得到公司债务人直接回函的情况下，注册会计师没有保持应有的执业怀疑态度，也没有采取相应的替代程序。对于这样毫无根据和毫无谨慎性的任意删减审计程序我们可以看出，注册会计师的独立性是严重受到质疑的。

其次，中天勤会计师事务所并没有将主要精力放在鉴证业务上，而是将精力主要放在如何拉拢客户，如何与客户搞好关系上。我国现在的审计工作通常由被审计单位委托会计师事务所开展，通过注册会计师执行相关的审计工作，对被审计单位的财务报表发表意见，之后再由被审计单位向会计师事务所支付审计费的方式。这样一来就使得会计师事务所处于一个相对被动的地位，这样的收费方式使得注册会计师和被审计单位并没有做到真正意义的实质上的独立，事务所出于利益的驱使，很容易违背独立性原则，帮助被审计单位造假。在激烈竞争下，中天勤会计师事务所的合伙人因为利益的缘故，盲目的要求注册会计师满足审计客户的要求，追求高业务量而使其丧失应有的职业道德，那么，无论是形式上还是实质上，注册会计师的独立性早已完全丧失了。

最后，中天勤会计师事务所的审计人员缺乏一定的专业胜任能力。中天勤会计师事务所在对天津广夏公司的财务报表进行审计时，派出的审计项目负责人是非注册会计师，并且这两名助理审计人员并不具备专业会计知识和审计知识，没有专业胜任能力。在审计的过程中，注册会计师在对于被审计单位的生产经营业务不甚了解的情况下，没有向这方面的专家寻求技术上的建议，也没有按照规定聘请技术专家协助开展审计工作。中天勤会计师事务所的这种行为严重违反了《独立审计基本准则》第二章“一般准则”第五条：担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力。作为一个合格的注册会计师，不仅要充分认识到自己的能力，而且更要认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不能轻易承接自己不能胜任的工作。

三、对于增强注册会计师独立性的几点建议

（一）改进审计费用的支付方式

从注册会计师独立性存在的问题可以看出，我国会计师事务所处于一个相对被动的地位，因为会计师事务所要想得到审计费用的前提是让被审计单位的管理层满意，这样的收费方式使得注册会计师和被审计单位很难做到真正意义的实质上的独立，事务所出于利益的驱使，很容易违背独立性原则，帮助被审计单位造假。我心目中理想的审计费用支付方式如下：

在会计师事务所和管理当局之间设立一个中间机构，该中间机构的主要责任就是尽量减少会计师事务所与被审计单位管理当局之间不必要的联系，以保持注册会计师的独立性。该中间机构成员既可以由公司的董事组成，也可以由政府部门的人员组成，通过这个中间机构委托会计师事务所对被审计单位进行审计，被审计单位将审计费用支付给中间机构，然后再由中间机构将审计费用转付给会计师事务所。中间机构负责审计费用的制定，制定标准是根据审计业务的复杂程度和工作量，这样就避免了会计师事务所之间可能存在的纷纷削价，进行恶性竞争。中间机构还应当与负责审计的注册会计师保持紧密联系，了解会计师事务所向被审计单位提供的相关审计服务，并且对会计师事务所作出的有关审计报告有充分的理解，能够决定注册会计师的聘用与解聘。中间机构的职责还有将经注册会计师审计的财务报表和审计报告向大众公布，为广大社会公众传递真实的会计、审计信息。

如果可以构建一个如上文所说的中间机构，那么会计师事务所和注册会计师在进行审计的过程中就不会只关注眼前的利益而对于独立性造成威胁，达到真正意义上形式上的独立和实质上的独立，从而将经济利益对注册会计师独立性的影响到降到最低。

（二）规范对会计师事务所的管理，加强对注册会计师的监管

我国会计师事务所目前存在着业务质量普遍不高的状况，监督部门应该采取相应的措施，加大监督力度，规范对会计师事务所的管理，使会计师事务所的业务水平得到提高，从而增强社会公众对审计报告的信任度。一方面，有关部门应督促企业按规定选择会计师事务所进行审计，使其逐渐成为企业的自觉行为。另一方面，相关的管理部门应当严格按照国家法律的规定，以保证注册会计师的执业市场，减少会计师事务所之间的恶性竞争。在规范对会计师事务所的管理的同时，对注册会计师的执业也要加强监督，即是加强注册会计师的定期轮换和同业互查，这样做对提高注册会计师的独立性水平有很大的帮助。

（三）加大对注册会计师的培训力度，增强其专业胜任能力

随着经济的迅速发展，审计业务的类型也变得越来越复杂，从而对注册会计师的人员素质、知识结构提出了较高的要求。对于一个审计人员来说，必须经过一定水平的普通教育，然后进行相关学科的专门教育和考试，还要有一定的工作经验，只有做到这些才能应对审计过程中出现的一般情况，这也是作为一名合格的注册会计师必备的基本条件。我国还要注重注册会计师的后续教育和培训，使注册会计师掌握会计准则、审计准则和相关法律法规，提高注册会计师队伍的整体素质，使现有注册会计师能够及时了解行业最新动态，使得他们的人员素质和知识结构适应现实需要，做到真正独立执业。

四、结束语

总之，注册会计师执业独立性是其核心价值和行为准则，希望通过本文的分析，从这几个层面来提升，以确保职业审计更好的发展，对提高和加强注册会计师独立性方面上有所帮助。

参考文献：

［1］李金泉.试论影响我国注册会计师审计独立性的几个特殊因素及对策[J].审计理论与实践,2003,(11).

［2］薛云奎,李连军.独立性-注册会计师职业的灵魂[J].中国注册会计师,2002,(5).

［3］王新平.审计独立性缺失的原因及防护措施[J].财会月刊,2003,(6).

管理会计学科独立性探讨 篇12

一、管理会计的产生

1911年, 泰勒的《科学管理的原则和方法》一书问世, 书中对标准化管理制度的确定, 为“标准成本制度”的确立奠定了思想及理论基础。1921年美国《预算与会计法案》颁布, “预算控制”作为科学管理原理中另外一个重要方面被引进到管理会计中。预算管理的重要性在于它既是决策会计所定决策目标的具体化与协调化, 又是对决策目标的贯彻执行落实责任与指导行为的重要规范。

“管理会计”这个名词, 是1922年奎因斯坦在其《管理会计:财务管理入门》一书中首次明确提出的, 在这本书中, 作者不仅提出了管理会计的名称, 而且阐明了企业的会计管理工作与财务管理工作之间的关系。自那时起, 管理会计是该独立成科还是合并入财务管理及成本会计等相关学科之中, 对这一问题就一直争论不止。

二、管理会计理论与实践中存在的问题

从管理会计这个名词提出至今已有八十多年了, 但这八十多年来管理会计学科的发展确令人担忧, 管理会计学科一直没有一个明确的发展, 也有一种说法是说从20世纪30年代以后, 管理会计就停止了发展。管理会计概念的提出是对会计概念的扩展, 但管理会计又与财务管理和成本会计等学科内容交叉重复, 所以管理会计若单独成科也势必会对财务和会计理论造成一定的混乱。

首先, 管理会计学科不成体系。管理会计没有像财务会计那样有一套前后一贯的比较成熟的基本理论体系和方法体系, 仍停留在方法的介绍方面, 忽视理论系统研究, 缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求。管理会计的内容和方法究竟应该包括哪些以及管理会计学科体系应该如何设计、如何独立成科, 这些问题始终没有得到解决。

管理会计若单独成科则会出现这样的结果, 财务管理、管理会计、成本会计和财务会计是会计专业的核心学科, 而财务管理、管理会计和成本会计这三门学科内容中的交叉重复现象十分严重。这三个学科中, 管理会计是交叉重复的核心, 它与成本会计、财务管理交叉的内容占相当大的比重。管理会计的内容一般包括:成本习性、经营预测、经营决策、长期投资决策、经营预算、成本控制、存货控制和责任会计等。不难发现, 财务管理中的投资决策、营运资金管理、财务预算和财务控制等内容与管理会计中的经营预测、长期投资决策、经营预算和存货控制等内容重复交叉。成本会计的内容包括:成本基础知识、成本计算、成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、费用预算、成本分析、成本控制等, 与管理会计中的成本预测、成本决策、成本计划及标准成本、作业成本、质量成本、责任成本等存在着重复。这种学科内容重复的局面不利于会计学科体系结构的优化。

其次, 管理会计的实践不成型。管理会计不具有强制性, 其应用与否以及应用程度如何完全取决于各个企业的内在意愿和要求, 这就使管理会计的实践形成了先天不足。迄今为止, 在我国管理会计仅在部分地区、部分企业得到了一定程度的应用, 一些企业为适应自身发展的需要, 加强管理会计涉及方面的管理, 设立了管理会计, 但还有相当数量的企业经营管理者对管理会计知之甚少, 甚至一无所知, 因而使管理会计的应用空间受到了极大的限制;部分管理会计内容尽管在实际工作中得到了初步应用, 但它们基本还处在零星分散状态, 彼此之间缺乏有机的、紧密的联系, 尚未形成一个真正意义上的管理会计信息系统。

大部分企业会计人员缺乏管理会计的基本观念, 更谈不上应用管理会计的方法去参与经营管理。管理会计研究目前多是在探讨一些基本的理论, 而提出的一些前沿问题又在实践中使人感到可望而不可及, 管理会计本身是一种思维和理念。可以说, 管理会计理论在很大程度上脱离了实际。

最后, 在实务中, 会计人员会将财务管理、成本会计与管理会计的相关内容结合起来加以运用, 已经产生了管理会计的实存名亡, 如过分地强调管理会计的单设反而会产生会计机构重复设置的现象, 至于部分企业单设管理会计也只是为了加强这一方面管理的需要。但是, 从会计学的专业理论研究和教学上来说, 笔者认为管理会计学科与财务管理、成本会计内容上的大量交叉重复会给老师的教学带来困难, 重复教学是对教学资源的一种浪费, 而且会给学生对课程的理解带来影响, 使学生感觉到知识的重复, 削弱学生的学习热情。

三、解决方法

现有的管理会计给人们莫衷一是的感觉, 主要在于它的名不正, 言不顺。那么该如何调整呢?解决思路有两种:一是保留管理会计, 将其进一步完善, 使之体系完整并在实务中具有操作性, 但是, 这并不能解决管理会计与财务管理、成本会计内容交叉重复的问题。如前所述, 管理会计的学科尚未自成体系且其实践也未成型, 也就是说目前管理会计尚不具备独立成科的条件。二是将管理会计分解后将其内容并入相关学科之中。至于实务中部分企业为加强这一方面管理, 单设管理会计只是加强管理的一种手段。

管理会计应一分为二并分到相关的学科之中, 即管理会计中与成本相关的部分分到成本会计之中, 其余部分与财务管理合并。选择管理会计为被合并的对象主要是出于以下原

1. 管理会计是财务管理、成本会计和管理会计三门学科

2. 管理会计学科的体系缺乏清晰的主线, 而成本会计与财务管理则不同。

成本会计以成本为中心, 在成本核算的基础上进行成本预测, 根据预测的结果进行成本决策, 而后是成本计划, 并在实施时对成本进行控制, 最后对控制结果进行核算与分析, 为成本管理提供数据;财务管理则是以资金为中心, 以资金的管理和营运为主线形成的资金管理体系。

笔者认为, 应将管理会计中的成本问题分离出来, 并入成本会计体系中, 合并成一门成本管理会计, 其研究的对象是成本的核算、规划和控制, 研究的内容是原有成本会计的内容加上管理会计中与成本管理相关的内容, 如成本性态分析、变动成本法、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容。除去成本相关的问题, 原管理会计中的资金预测、短期经营决策、长期经营决策等内容则并入财务管理体系中。

把管理会计原有的内容体系, 分解到财务管理和成本会计两个学科中去, 并把其有关职能落实到财务管理部门和成本核算部门去执行, 这样就解决管理会计在理论和实践上的两个误区。分解的结果是让管理会计名亡实存, 在学科上使财务管理和成本会计的内容体系更加系统化, 这种处理仅仅是改变了名称而已, 并不是消除了管理会计, 原管理会计的内容还是存在的。这时的管理会计仅是对财务管理、成本会计和管理会计交叉重复部分的理论研究方面的一个名词。

管理会计是管理科学理论和会计技术的紧密结合, 管理会计信息系统是企业管理信息系统的一个子系统, 是决策支持系统的重要组成部分。建立在科学技术发展基础上的管理科学理论直接冲击着人们的会计理念, 并不断改进会计技术, 使得管理会计脱颖而出, 并得到了长足的发展。

摘要：管理会计学科自确立以来, 其理论和实践上存在的一些问题都促使我们要重新考虑管理会计学科的独立性, 即管理会计是该独立成科还是合并入财务管理及成本会计等相关学科之中, 将管理会计分解成为两部分并入财务管理和成本会计相关学科之中这种途径更为合理。

关键词：管理会计,财务管理,成本会计

参考文献

[1]张国毅.管理会计的产生与发展[J].青海师专学报, 2001, (5) .

[2]徐荣华.管理会计的产生与发展及其在我国的应用[J].财会研究, 2005, (2) .