年金治理（精选6篇）
年金治理 篇1
一、我国公司治理结构存在的问题
(一) 公司治理结构的涵义
关于公司治理结构的涵义, 不同的学者有不同的看法。著名经济学家吴敬琏在他的著作《现代公司与企业改革》中指出:“所谓公司治理结构是指由所有者、董事会和执行人员即高级管理人员三者组成的一种组织结构。在这种结构中, 上述三者之间形成一定的制衡关系。通过这一结构, 所有者将自己的资产交由董事会托管;公司董事会是公司的最高决策机构, 拥有对高级经理人员的聘用、奖惩以及解雇的权利;高级经理人员受雇于董事会, 组成在董事会领导下的执行机构, 在董事会的授权范围内经营企业[1]。”
斯坦福大学经济系教授钱颖一认为“在经济学家看来, 公司治理结构是一套制度安排, 用以支配若干在企业中有重大厉害关系的团体—投资者、经理人员—职工之间的关系, 并从这种联盟中实现经济利益。公司治理结构包括:如何配置和行使控制权;如何监督、控制和评价董事会、经理人员和职工;如何设计和实施激励机制[2]。”
我国著名经济学家林毅夫在《充分信息和国有企业改革》一书中指出:“所谓公司治理结构是指所有者对一个企业的经营管理和绩效进行监督和控制的一整套制度安排[3]。”
综上所述, 我认为公司治理结构是一种制度安排, 通过一系列的激励和约束机制来限制各要素投入者的机会主义行为, 其目标是减少各要素投入者之间的利益冲突所造成的效率损失。公司治理结构的主要作用是解决涉及公司成败的两个基本问题:一是如何保证投资者的投资回报, 即协调股东与企业的利益关系。在所有权与经营权分离的情况下, 由于股权分散, 股东有可能失去控制权, 企业被内部人即管理者所控制, 这时控制了企业的内部人有可能作出违背股东利益的决策, 侵犯了股东的利益, 这种情况会引起投资者不愿投资或股东用脚表决的后果, 会有损于企业的长期发展。公司治理结构正是要从制度上保证所有者的控制与利益;二是企业内各利益集团的关系的协调, 这包括对经理层与其他员工的激励, 以及对高层管理者的制约, 这个问题的解决有助于处理企业各集团的利益关系, 又可以避免因高层决策失误给企业造成的不利影响。
(二) 我国公司治理结构存在的主要问题
我国上市公司内部治理结构是股东大会、董事会和监事会对企业管理者进行内部直接监控的机制, 他们各司其职、协调运转、相互制衡, 是公司治理的主体。目前, 国有股权过大, 股权分裂[4], 股东控制权残缺和经理人员的约束机制不健全是我国上市公司治理结构的主要缺陷, 一方面, 表现为政府对企业在行政上的超强控制, 另一方面, 表现为产权上的超弱控制, 经理人员和政府博弈的结果是, 一部分经理利用政府产权上的超弱控制形成事实上的内部人控制状况, 追求个人高收入, 高在职消费, 侵蚀投资者的利益;另一方面, 利用政府行政上的超强控制推脱责任, 转嫁自己的风险。
1、股权结构不合理
股权结构是公司治理的基础和依据, 公司治理结构是股权结构的表现和反映。股份公司的治理结构由股东大会、董事会、监事会组成。其特点是股东大会中心主义, 股东大会是最高权力机关选任董事会及监事会成员。我国上市公司的股权结构高度集中, 其基本特征可以概括为国有股一股独大。该模式给公司治理带来了很多消极的影响:控股股东可能利用自身优势损害国家、公司以及中小股东的利益。即使在股权分散的情况下, 也很可能形成内部人控制的格局, 进而损害公司、股东的利益, 在激励约束缺乏的情况下, 还可能出现决策不利的结果。
2、内部人控制
由于我国资本市场不完善, 国家股和法人股很难在市场上流通和转让, 再加上上市公司治理结构中缺乏对内部人的有效的激励和约束机制, 由此引发了一系列具有中国特色的内部人控制的现象, 即公司经营层既可以作为国家股的代表不理会中小股东的意见, 又可以作为代理人不理会国家这个大股东的意见, 从而作出既损害中小股东利益, 又损害国家利益的行为。如大股东搞内幕交易, 掏空公司, 侵犯中小股东的利益;会计机构完全为管理当局控制, 信息披露不规范;股东和高级管理人员缺乏公司治理的意识等。
3、经理层缺乏有效的激励约束机制
在我国公司治理中, 一方面对经理层的激励显得不够, 而一方面更大的问题是, 对经理层的约束机制根本不起作用, 余志安事件和郑百文事件无不都暴露了我国公司中对经营层的监督和约束是那么的苍白无力。经营者的肆意消费, 不当经营直至公司的严重亏损, 随意转移国有资产, 置股东利益不顾等, 是我国经营者缺乏监督和约束的主要表现。
由此可见, 我国上市公司的治理问题主要表现在控股股东与经营者的合二为一的严重的内部人控制, 而不是一般的经营者代理问题, 由此, 保护以中小企业为主的外部人的利益免受内部人侵害自然就成为我国上市公司治理的重心。
二、企业年金发展概况
企业年金, 即企业补充养老保险, 是指企业及其雇员在依法参加基本养老保险的基础上, 依据国家政策和本企业经济状况建立的、旨在提高雇员退休后基本生活水平、对国家基本养老保险进行重要补充的一种养老保险形式, 是我国正在完善的城镇职工养老保险体系的第二支柱。从性质上看, 企业年金源自于市场经济比较发达的国家, 是一种属于企业雇主自愿建立的员工福利计划, 其实质是以延期支付方式存在的职工劳动报酬的一部分或者是职工分享企业利润的一部分。
我国企业年金制度建立后, 形成了国家政策支持、企业自主建立、基金市场化运营、政府加强监管的运作机制, 为企业年金发展奠定了基石, 使企业年金出现了快速发展的趋势。从发展规模来看, 2000年年底, 年金积累只有191.9亿元, 而到2010年年底, 我国年金规模已达2809亿元, 根据世界银行预测, 到2030年中国的企业年金规模将达到1.8万亿美元, 成为世界第三大企业年金市场[5]。
资料来源:人力资源和社会保障部官方网站资料库
根据上表中的数据, 可以看作为养老保险体系的第二大支柱, 企业年金的规模日益庞大, 这表明, 一方面, 企业年金作为企业激励员工的一种方式, 愈来愈受到企业和员工的欢迎和肯定;另一方面, 对于日益庞大的基金规模, 政府和企业开始关注年金的投资渠道和投资风险, 随着我国资本市场的发展以及国家政策的支持, 企业年金参与资本市场投资, 从而企业年金就可以作为机构投资者参与上市公司的治理。
三、企业年金在改善公司治理结构中的优势
企业年金在改善公司治理中的优势主要体现在两个方面, 一是企业年金作为企业人力资源管理政策的一个方面, 在激励员工方面具有优势;另一方面, 企业年金一旦入市将有利于上市公司股权结构的改善以及对高层管理人员的监督。因为企业年金作为一种机构投资者具有参与公司治理的天然优势, 与个人中小投资者相比, 在表达自己意愿、具体参与能力或资金实力等多方面, 机构投资者具有天然的优势:第一, 表决权优势。机构投资者一般持股量较大, 在公司的表决权也较大, 能够有效从公司内部表达自己的意见, 实现对公司经营的监督;第二, 管理优势。作为机构投资者, 由于内部分工较细, 管理较为规范, 承担投资风险的能力也较强;此外, 机构投资者还具有信息优势、人才优势和规模优势等。具体来说具有以下几个方面的优势:
(一) 优化股权结构
我国上市公司治理问题的根源在于股权分裂以及国有股处于绝对控股地位的股权结构特征, 因此, 优化我国上市公司股权结构, 改变国有大股东代理人对上市公司的超强控制, 是完善我国上市公司治理结构的关键。随着我国资本市场的发展和近年来机构投资者逐渐成长, 机构股东的数量和持股比例也不断上升。企业年金作为一种机构投资者, 既有参与公司治理的经济动机, 又具有参与的现实性, 同时政府管制放松, 都为机构投资者介入公司治理创造了条件并使其影响公司治理结构的意愿有可能实现。同西方发达资本市场一样, 与个人中小投资者相比, 在表达自己的意愿、具体参与能力或资金实力等多方面, 我国企业年金入市后也具有天然的优势, 能够有效地从公司内部表达自己的意见, 实现对公司经营的监督。
随着企业年金基金规模的扩大以及资本市场的发展, 企业年金上市有利于在上市公司形成相互制衡的股权结构, 从而对优化我国上市公司的股权结构有积极的意义。虽然目前我国企业年金还没有达到发达市场上机构投资者的规模和实力, 但已可以担负提高流通股的集中度, 强化流通股股东的力量的使命, 从一定程度上弥补了我国股权结构和资本市场的缺陷。通过机构投资者的持股集中度, 至少可部分解决由于流通散股造成中小投资者无意愿无能力而无法介入公司治理结构的现状, 其作为最有力量的流通股股东, 必然能发挥稳定证券市场和促进市场有效并减少投机的作用。
(二) 激励功能
随着企业年金的快速发展, 企业年金开始成为激励员工的一种重要手段, 在企业的人力资源管理的整个过程中发挥着重要的作用。一些学者认为, 企业年金制度是作为卓有成效的员工福利计划而存在的, 从劳动经济学上分析, 可理解为人力资源投资计划, 即企业年金具有重要的人力资源效应。
1、现有激励方式的缺陷和不足
企业年金作为一种薪酬激励方式, 笔者认为企业年金优于其他的激励方式。在我国, 薪酬激励方式主要有:固定薪金、奖金和股票期权等。它们在对员工的激励上具有不同的作用和优势, 但同时也存在一些弊端和不足。固定薪金缺乏足够的灵活性和强有力的激励性, 不能充分调动员工的工作热情和积极性;奖金一般是根据一定的会计指标设置的, 所以经营管理人员仅仅关注绩效指标, 而很有可能损害公司其他方面的损失;虽然股票期权相当于前两种激励形式而言, 更能提高员工的积极性, 起到长期激励的作用, 但是这种激励制度也有明显的缺陷, 尤其是在我国股票市场不太完善的情况下, 股票价格的上涨并不一定是公司管理人员和员工努力的结果, 很有可能是其他宏观经济因素、政策因素、行业因素、投机因素导致的结果。因此, 这三种方式都不是很有效的激励方式。
2、企业年金作为激励方式的优势
激励效应是企业推行年金计划的根本目的。企业年金是一种员工福利制度, 是企业与个人劳动关系的延伸, 是员工部分薪酬的延期分配, 在一定程度上与员工的切身利益紧密联系在一起。一般情况, 企业根据员工的服务时间长短、贡献大小、忠诚度的高低等有差别地确定年金支付比例及年金待遇, 通过长期的利益保障增强企业的凝聚力。企业年金作为一种自愿性的员工福利计划和新型的企业人力资源激励机制, 鼓励竞争、追求效率, 在企业和员工间建立长期紧密的联系, 形成双向激励, 促使企业人力资源管理制度更好地配合企业的发展, 改善劳动关系, 提高企业竞争力。员工的年龄、婚姻状况、性别、家庭抚养人数、职务等, 都会影响员工对于不同福利项目的偏好, 会对员工产生不同的激励效用。企业年金激励机制包括短期激励机制和长期激励机制, 短期激励机制可以提高员工的工作效率, 企业年金计划作为一种带有激励导向性质的福利制度安排, 在给员工带来安全感的同时, 又提高了员工的荣誉感和成就感, 从而实现了对员工的长期激励。长期激励机制可以有效地留住员工, 是对员工效忠企业的一种奖励。
(三) 约束功能
企业年金是一种延期支付形式的收入, 员工只有在退休后才能得到这部分补偿收入。通过建立企业年金制度将员工在退休后可获得的延期收入的权利与员工在企业中的工作年限相挂钩, 如果员工在规定期限内与企业解除劳动关系, 企业年金的缴费就会中止, 影响企业年金投资的持续收益, 造成巨大的经济损失, 甚至可能完全丧失之前所有的年金储备。因此, 在实行企业年金制度的企业中, 员工对于是否离开企业会有比较慎重的考虑。具体来说, 在收益确定制 (DB计划) [6]年金制度下, 如果员工在退休前离开企业将得不到所有年金, 在缴费确定制 (DC计划) [7]年金制度下, 如果员工在规定期限前离开企业, 将得不到企业缴费积累的部分。由此, 员工一旦提前离开企业, 就会损失很大一部分收入, 所以说企业年金起到了很好的稳定员工队伍的约束作用。
摘要：企业年金作为我国养老保险体系的“第二大支柱”, 在我国养老保险体系中充当着日益重要的角色, 与此同时, 其在改善公司治理结构中也发挥了不容忽视的作用。本文首先分析我国公司治理结构的涵义及我国公司治理结构存在的主要问题, 然后在分析我国企业年金的发展现状的基础上, 从优化股权结构、激励和约束员工三个方面论述了企业年金在改善公司治理结构中的优势。
关键词：企业年金,公司治理,激励约束
年金治理 篇2
职业年金优劣
优势
相对于其他形式的养老基金而言，职业年金既能够体现出专家投资管理的潜力和优势，又能有较好的风险收益组合和较低的交易成本;事业单位设立的职业年金计划是其人力资源管理和人力资本投资的重要举措，有效的职业年金计划有利于保留和吸引事业单位高端技术和管理人才，进而有利于增强事业单位内部的凝聚力和外部的市场竞争力。
建立事业单位职业年金，形成事业单位“基本养老保险+补充养老保险(职业年金)+个人储蓄养老保险”的多支柱型养老保险模式，有利于事业单位持续深入地改革包括养老保险在内的各项制度，有利于事业单位退休人员的收入稳定化和来源多元化。同时，事业单位设立职业年金也是其人力资源管理和人力资本投资的重要举措，有效的职业年金有利于保留和吸引事业单位高端技术和管理人才，进而有利于增强事业单位内部的凝聚力和外部的市场竞争力。
不足
但与个人账户养老金计划相比，其缺点主要体现在：
第一、其制度透明度较差，对养老金受益权和携带性通常有一定限制，较早的离职者不能拥有其养老基金的既得受益权。
第二、员工养老金的保障程度还取决于事业单位对养老金计划适度的融资水平、资产托管与投资的有效性、税收政策的优惠激励。
第三、从其适应性上看，一般只是较好地适用于公司规模较大、员工相对稳定的单位或行业。
第四、其最大的缺点在于事业单位设立的养老金计划往往被看成是公司财务与人力资源管理功能的扩展。事业单位拥有权利终止养老金计划，甚至经常改变其养老基金形式与成员的资格条件。
机关事业单位职业年金办法
第一条为建立多层次养老保险体系，保障机关事业单位工作人员退休后的生活水平，促进人力资源合理流动，根据《国务院关于机关事业单位工作人员养老保险制度改革的决定》(国发〔2015〕2号)等相关规定，制定本办法。
第二条本办法所称职业年金，是指机关事业单位及其工作人员在参加机关事业单位基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。
第三条本办法适用的单位和工作人员范围与参加机关事业单位基本养老保险的范围一致。
第四条职业年金所需费用由单位和工作人员个人共同承担。单位缴纳职业年金费用的比例为本单位工资总额的8%，个人缴费比例为本人缴费工资的4%，由单位代扣。单位和个人缴费基数与机关事业单位工作人员基本养老保险缴费基数一致。
根据经济社会发展状况，国家适时调整单位和个人职业年金缴费的比例。
第五条职业年金基金由下列各项组成：
(一)单位缴费;
(二)个人缴费;
(三)职业年金基金投资运营收益;
(四)国家规定的其他收入。
第六条职业年金基金采用个人账户方式管理。个人缴费实行实账积累。对财政全额供款的单位，单位缴费根据单位提供的信息采取记账方式，每年按照国家统一公布的记账利率计算利息，工作人员退休前，本人职业年金账户的累计储存额由同级财政拨付资金记实;对非财政全额供款的单位，单位缴费实行实账积累。实账积累形成的职业年金基金，实行市场化投资运营，按实际收益计息。
职业年金基金投资管理应当遵循谨慎、分散风险的.原则，保证职业年金基金的安全性、收益性和流动性。职业年金基金的具体投资管理办法由人力资源社会保障部、财政部会同有关部门另行制定。
第七条单位缴费按照个人缴费基数的8%计入本人职业年金个人账户;
个人缴费直接计入本人职业年金个人账户。
职业年金基金投资运营收益，按规定计入职业年金个人账户。
第八条工作人员变动工作单位时，职业年金个人账户资金可以随同转移。工作人员升学、参军、失业期间或新就业单位没有实行职业年金或企业年金制度的，其职业年金个人账户由原管理机构继续管理运营。新就业单位已建立职业年金或企业年金制度的，原职业年金个人账户资金随同转移。
第九条符合下列条件之一的可以领取职业年金：
(一)工作人员在达到国家规定的退休条件并依法办理退休手续后，由本人选择按月领取职业年金待遇的方式。可一次性用于购买商业养老保险产品，依据保险契约领取待遇并享受相应的继承权;可选择按照本人退休时对应的计发月数计发职业年金月待遇标准，发完为止，同时职业年金个人账户余额享有继承权。本人选择任一领取方式后不再更改。
(二)出国(境)定居人员的职业年金个人账户资金，可根据本人要求一次性支付给本人。
(三)工作人员在职期间死亡的，其职业年金个人账户余额可以继承。
未达到上述职业年金领取条件之一的，不得从个人账户中提前提取资金。
第十条职业年金有关税收政策，按照国家有关法律法规和政策的相关规定执行。
第十一条职业年金的经办管理工作，由各级社会保险经办机构负责。
第十二条职业年金基金应当委托具有资格的投资运营机构作为投资管理人，负责职业年金基金的投资运营;应当选择具有资格的商业银行作为托管人，负责托管职业年金基金。委托关系确定后，应当签订书面合同。
第十三条职业年金基金必须与投资管理人和托管人的自有资产或其他资产分开管理，保证职业年金财产独立性，不得挪作其他用途。
第十四条县级以上各级人民政府人力资源社会保障行政部门、财政部门负责对本办法的执行情况进行监督检查。对违反本办法规定的，由人力资源社会保障行政部门和财政部门予以警告，责令改正。
第十五条因执行本办法发生争议的，工作人员可按照国家有关法律、法规提请仲裁或者申诉。
第十六条本办法自10月1日起实施。已有规定与本办法不一致的，按照本办法执行。
年金治理 篇3
笔者之所以选择美国作为研究对象是因为她是人类历史上最早产生私人养老金计划的国家 (其私人养老金产生于世纪) , 同时美国的社会保障制度改革又是比较成功的, 美国政府政府注重逐步缩小对基本社会保险的支出, 大力发展企业、个人补充保险, 实行普遍的私人养老金计划。研究美国的雇主养老金计划对于促进我国的养老保障制度改革, 特别是推行补充养老保险制度、建立完备的养老保障体系有着重要的借鉴价值和现实意义
一、我国企业年金发展过程中存在的问题
1、缺乏有效的法律保障
与基本养老保险相比, 我国企业年金强制性相对薄弱, 并且, 针对于年金问题, 相关政府部门尚未制定出一部健全的法律法规, 以至于我国企业年金缺乏指导性监管法律保障, 再加上, 我国尚未构建起完善的企业年金制度, 使得全国基本养老保险制度难以有效统一, 不利于提高我国基本养老保险替代率。
2、税收优惠政策缺乏针对性
为增强企业与职工的联动效应与凝聚力, 我国普遍实行企业与职工个人各负担一定比例的企业年金保险缴费制。据有效文献显示, 目前, 针对于保险缴费问题, 我国实行统一的企业年金税收优惠政策, 这种优惠政策涵盖了不同所有制、不同经营类型及经营状况的企业, 严重缺乏针对性, 不仅严重制约了年金的发展, 而且不利于增强相关企业的国际竞争力。
3、宣传力度薄弱, 公民观念守旧
目前, 企业年金已成为我国养老保险制度中的重要组成部分, 对我国养老保险事业的发展发挥着至关重要的作用。而对于企业年金问题, 仍有诸多企业持消极的态度, 究其原因主要在于相关政府部门宣传力度薄弱, 公民观念守旧, 即没有全面认识到企业年金对于自身的重要性, 甚至, 相当一部分公民丝毫不了解企业年金, 进而, 大大影响到了企业和公民对待企业年金的可接受态度。
4、市场运行缺乏规范性
我国隶属于社会主义国家, 其资本市场还有待进一步壮大与成熟, 其养老保险主要以积累制的社会保障基金管理方式为主, 这种管理方式应在很大程度上坚固企业年金管理, 但其事实却未达到预期的目标, 其主要因为我国企业年金处于起步阶段, 其相关法律条款和制度内容有待进一步完善与规范, 再加上, 企业年金管理过程中还存在着一系列的缺陷, 不利于推进企业年金市场的可持续发展。
二、美国私人养老金制度对中国年金治理的启示
与其他国家相比, 美国私人养老金制度相对成熟与完善, 目前, 已经形成了一个规模庞大、比较发达、相对成熟的制度体系, 给予其他各国提供了良好的范本, 值得其他国家学习和借鉴。总结来说, 对中国的年金治理的启示主要表现在四个方面:引导建立更加完善的缴费机制、进一步明确我国企业年金计划的多方参加资格、建议出台扶持中小企业参加年金的税收优惠政策以及不断加强企业年金税收优惠方面的立法工作。
1、引导建立更加完善的缴费机制
引导建立更加完善的缴费机制, 应不断借鉴和汲取西方发达国家先进的相关缴费方式, 不断完善我国现有的雇主和雇员共同缴费的匹配缴费方式、非选择性缴费方式、选择性缴费方式以及追加缴费方式, 同时, 在此基础之上, 通过相关政府部门的引导, 力求制定出更加切实有效的缴费方式, 以此, 尽可能的减轻企业的现金流压力。
2、进一步明确我国企业年金计划的多方参加资格
根据我国《企业年金试行办法》和《企业年金管理试行办法》之规定:“计划参与者必须是企业试用期满的职工”。而美国分别对不同年龄段的人给予相应的限制。因此, 这就需要我国在兼顾公平和效率的基础之上, 结合美国先进的相关经验和措施, 分别对老人、中人以及新人参加企业年金的年限、工龄以及工作岗位综合考虑决定缴费年限、缴费金额以及退休享受的待遇, 并且, 对其有特殊性的职工给予相应的补偿, 另一方面, 结合美国《雇员退休收入保障法》, 并根据我国企业的现状, 对雇主在企业年金计划收益权的比例进行合理划分, 以保障其公开性、公正性以及公平性, 有助于其在全国统一高效执行。
3、建议出台扶持中小企业参加年金的税收优惠政策
现阶段, 美国将其企业划分为自雇者、小企业以及大中型企业, 并且, 该国家对不同类型的企业制定出了相应的企业年金优惠政策。因此, 我国相关部门积极效仿和借鉴, 有针对性的强化税收优惠力度, 尽可能的出台一系列专门针对中小企业的年金税收优惠政策, 切实打破传统“一刀切”的弊端。同时, 构建起健全的薪酬福利体系, 改善员工薪酬结构, 以充分调动起员工的工作积极性、能动性以及创造性, 可持续提升企业竞争力、凝聚力。
4、不断加强企业年金税收优惠方面的立法工作
完善税收优惠制度、健全的法律法规保护以及成熟的资本市场是确保美国私人养老金制度改革成功的关键性因素, 尤其是完善税收优惠制度更为重要。所以, 这就需要我国加强企业年金税收优惠方面的立法工作, 将其企业税收优惠立法并入国家税收法律体系中, 不断提高其政策的法律层次, 切实实现法制化管理。
参考文献
[1]徐海霞.企业年金的国际比较及发展中国企业年金制度的思考[J].价格月刊.2010 (01)
[2]范黔云.浅谈企业年金建立的重要性[J].河北能源职业技术学院学报.2011 (02)
年金治理 篇4
财税〔2013〕103号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、人力资源社会保障厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局、人力资源社会保障局：
为促进我国多层次养老保险体系的发展，根据个人所得税法相关规定，现就企业年金和职业年金个人所得税有关问题通知如下：
一、企业年金和职业年金缴费的个人所得税处理
1.企业和事业单位（以下统称单位）根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。
2.个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。3.超过本通知第一条第1项和第2项规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。
4.企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。
职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。
二、年金基金投资运营收益的个人所得税处理
年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。
三、领取年金的个人所得税处理
1.个人达到国家规定的退休年龄，在本通知实施之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；在本通知实施之后按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。2.对单位和个人在本通知实施之前开始缴付年金缴费，个人在本通知实施之后领取年金的，允许其从领取的年金中减除在本通知实施之前缴付的年金单位缴费和个人缴费且已经缴纳个人所得税的部分，就其余额按照本通知第三条第1项的规定征税。在个人分期领取年金的情况下，可按本通知实施之前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比减计当期的应纳税所得额，减计后的余额，按照本通知第三条第1项的规定，计算缴纳个人所得税。
3.对个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，允许领取人将一次性领取的年金个人账户资金或余额按12个月分摊到各月，就其每月分摊额，按照本通知第三条第1项和第2项的规定计算缴纳个人所得税。对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，则不允许采取分摊的方法，而是就其一次性领取的总额，单独作为一个月的工资薪金所得，按照本通知第三条第1项和第2项的规定，计算缴纳个人所得税。
4.个人领取年金时，其应纳税款由受托人代表委托人委托托管人代扣代缴。年金账户管理人应及时向托管人提供个人年金缴费及对应的个人所得税纳税明细。托管人根据受托人指令及账户管理人提供的资料，按照规定计算扣缴个人当期领取年金待遇的应纳税款，并向托管人所在地主管税务机关申报解缴。5.建立年金计划的单位、年金托管人，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报。受托人有责任协调相关管理人依法向税务机关办理扣缴申报、提供相关资料。
四、建立年金计划的单位应于建立年金计划的次月15日内，向其所在地主管税务机关报送年金方案、人力资源社会保障部门出具的方案备案函、计划确认函以及主管税务机关要求报送的其他相关资料。年金方案、受托人、托管人发生变化的，应于发生变化的次月15日内重新向其主管税务机关报送上述资料。
五、财政、税务、人力资源社会保障等相关部门以及年金机构之间要加强协调，通力合作，共同做好政策实施各项工作。
六、本通知所称企业年金，是指根据《企业年金试行办法》（原劳动和社会保障部令第20号）的规定，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。所称职业年金是指根据《事业单位职业年金试行办法》（国办发〔2011〕37号）的规定，事业单位及其工作人员在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。
七、本通知自2014年1月1日起执行。《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2009〕694号）、《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号）同时废止。
财政部人力资源社会保障部 国家税务总局
年金治理 篇5
众所周知, 人口老龄化不仅仅是某些个别国家的问题, 它已经成为21世纪全球面临的挑战, 中国作为世界上人口最多的国家, 妥善的解决好养老问题将为解决世界人口老龄化问题做出巨大贡献。实行企业年金、职业年金的纳税递延目的是促进我国年金市场的发展, 充分发挥年金在养老保障体系中第二支柱作用, 美国、加拿大、德国等多数发达国家均实行的EET模式, 《通知》的出台表明我国年金市场的发展将进入一个崭新的阶段。但企业年金、职业年金实行EET的税收优惠模式, 能否有效的促进年金作为第二支柱的发展, 还取决于我国年金市场的现实国情。在我国第二支柱尚未形成, 年金整体覆盖率低的背景下, 单纯实行企业年金、职业年金的税收优惠将加大贫富差距、导致两极分化, 有悖公平。要真正促进我国年金市场的发展, 完善我国的养老保障体系, 需要借鉴美国、日本等发达国家的经验, 结合我国具体实际, 使税收优惠政策惠及全体国民。
1 年金市场现状
1.1 我国年金市场的发展情况
资料来源:2013年全国企业年金基金业务数据摘要。
2004年新的企业年金制度确立, 标志着我国企业年金制度进入了实际运营阶段, 虽然到目前为止已经经历了近十年的时间, 但与发达国家相比, 依然处于起步阶段。从图1我国企业年金基本发展情况表可以看出, 近年来我国企业年金发展迅速, 呈直线增长, 设立企业年金的企业从2007年的3.2万家增长到2013年的6.61万家, 参与职工人数从2007的9百多万翻倍到2013年的两千多万, 与2007年相比, 2013年的基金积累额更是增长了3倍多。上述各项数据表明, 我国企业年金市场一直处于不断的发展之中, 设立企业年金的企业数量、参与职工人数、基金积累值都保持稳定的增长, 已具有一定的规模。
值得注意的是, 虽然近年来企业年金一直保持着稳定增长的态势, 但距离企业年金作为我国养老保障体系的第二支柱还相差甚远。截止到2013年底, 中国参加企业年金计划的企业只有6.61万户, 占全国一千多万户企业不到1%, 覆盖职工人数2056万人, 仅占基本养老保险参保人数的6.5%, 年金覆盖率极低。
1.2 年金市场规模的国际比较
资料来源:OECD Pensions Outlook 2012-OECD 2012。
企业年金的发展及其在整个经济中的地位如何, 其能否成为我国养老保障体系的第二支柱, 还有赖于一国企业年金的资产规模及其占GDP的比重, 这涉及到企业年金对一国经济的影响作用。从上表可以看出, 2010年OECD国家企业年金总资产高达19.2万亿美元, 其中最高的是美国10.6万亿美元, 占GDP的12.7%, 其次是英国, 2010年企业年金资产2万亿美元, 占GDP的88.7%, 日本居第三位, 企业年金资产规模达1.4万亿, 占GDP的25.2%。澳大利亚、加拿大、荷兰这三个国家2010年企业年金资产规模也均超过1万亿美元, 企业年金资产占GDP的比重也相对较高, 分别为90.9%、64.7%、134.9%, 尼德兰的企业年金资产规模甚至超过了其国内生产总值。
除了上述不论是企业年金资产规模还是占GDP比重都很高的六个国家之外, 一些国家虽然年金资产的规模不算大, 但其占GDP的比重却相当高, 比如智利、芬兰、冰岛、瑞士, 他们年金资产占GDP的比重都在60%以上, 其中冰岛的企业年金占GDP的123.9%, 瑞士的企业年金占GDP的113.8%, 智利67.0%, 芬兰82.1%。这些国家几乎都引入了强制性或半强制性的企业年金制度, 积累了大规模的养老金资产。此外, 丹麦、爱尔兰、以色列这三国企业年金资产占GDP的比重也较高, 分别有49.7%、49.0%、48.9%, 几乎占到了国内生产总值的一半。
与上述企业年金发达的国家相比, 中国的企业年金发展还相对滞后, 2010年企业年金资产规模近400亿美元, 占GDP的比重也仅为0.7%, 还不到我国国内生产总值的1%, 截止到2013年底我国企业年金参保人数仅占我国基本养老保险参保人数的6.5%, 设立企业年金的企业不到全国一千多万户企业的1%。在此背景下, 实行企业年金、职业年金的纳税递延一方面有悖效率与公平的原则, 另一方面也难以有效发挥税收优惠对我国养老保险的促进作用。我国目前有一千多万家企业, 设立企业年金的企业只有5万多家, 而且多是效益较好的国企、央企, 一旦实行企业年金的纳税递延, 获益的只有设立企业年金的企业, 99%以上的企业职工并不能通过企业年金的形式延迟纳税, 反而只能加大贫富之间的差距。而且, 要发挥延迟纳税对养老保险的促进作用, 就必须以企业年金在我国的养老保障体系中已经有相当的地位为前提, 否则难以起到影响作用。
2 国外企业年金税收优惠政策介绍
401 (k) s计划是美国从上世纪70年代后期开始实施的养老金计划, 最早出现的是1978年开始实施的传统401 (k) , 为了促进中小企业发展设立企业年金计划, 美国随后又推出了简易401 (k) 计划, 相较之下, 简易401 (k) 计划在设立、年检、程序等方面少了很多限制, 除企业年金计划之外, 美国还设有IRAs-个人储蓄账户。
传统401 (k) 和简易401 (k) 都是由雇主发起设立的, 参加401 (k) 计划的个人必须是受雇于有401 (k) s计划的企业;而IRAs是个人储蓄账户, 任何满足条件的个人都可以参加。上述三种养老计划的缴费都是税前列支, 领取养老金时再缴纳个人所得税, 具有延迟纳税的性质。由于401 (k) s是由雇主发起设立的, 雇主通常会有一定比例的匹配缴费, 但不超过一定限制;IRAs只有个人缴费。在最高缴费限制方面, 传统401 (k) 计划个人每年的最高缴费为17, 500美元 (2013和2014年) , 50岁及以上的老人可以选择每年多缴5, 500美元 (2013和2014年) 。
2001年10月, 日本国内通过了《确定缴费年金法案》, 并于2002年4月生效。日本DC型企业年金计划与美国的401 (k) 计划有很大的类似性, 计划管理同样采取信托模式, 雇员可以参与养老金投资决策, 缴费税前列支等。但日本年金计划与美国401 (k) 计划又不完全相同, 日本版年金计划分为企业年金计划和个人年金计划两种。企业年金计划主要面向受雇雇员, 个人年金计划主要面向20到60岁的农民和个体工商户等非受雇人群, 两者在资金来源、缴费上限等方面都不尽相同。
3 中国企业年金税收优惠的建议
首先, 设立简易企业年金计划。根据我国企业年金市场欠发达、年金覆盖率低、第二支柱尚未形成的实际情况, 要真正发挥税收优惠对年金市场的促进作用, 必须扩大企业年金的覆盖范围, 可参考借鉴美国, 推出专门面向中小企业的简易企业年金计划, 简化设立程序、降低准入门槛, 以吸引更多的中小企业设立简易企业年金计划。
其次, 开设可延迟纳税的个人储蓄账户。为使税收优惠政策惠及全体国民, 可借鉴日本的经验, 为非企业职工设立可延迟纳税的个人储蓄账户, 即个人向该账户的缴费可以从其应税收入中扣除。并且, 对于参加企业年金的个人, 在其缴费限额尚未达到的情况下, 同样可以开设自己的个人储蓄账户, 在全年的缴费限额内免税。这不仅能满足全体国民对养老年金的需求, 还可避免少部分获益、大部分无法享受导致的差距拉大。
最后, 提高延迟纳税的限额。根据《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》, 个人缴费部分, 在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分, 暂从个人当期的应纳税所得额中扣除, 并且, 职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分, 不计入个人缴费工资计税基数。考虑到我国与发达国家之间的收入差距, 4%的缴费限额依旧很低, 应该适当提高这一比例。
摘要：在全球老龄化加剧的背景下, 中国为更好地促进养老年金市场的发展, 2014年1月1日起对企业年金、职业年金实行个税递延优惠政策。由此, 首先介绍了中国企业年金发展情况, 并通过对年金市场的国际比较指出中国年金市场规模较小, 发展滞后, 单纯实行企业年金、职业年金的个税递延难以有效发挥税收优惠对企业年金的促进作用。然后介绍了美国以及日本的企业年金计划, 旨在学习借鉴发达国家的成功经验。最后根据中国具体实际情况提出建议。
年金治理 篇6
一、企业年金的提出
企业年金就是补充养老保险, 作为我国城镇企业职工养老保障体系的“第二支柱”, 可以有效应对人口老龄化问题, 减轻国家基本养老保险的压力和财政负担, 是一项低成本的长效社会稳定机制。我国企业年金的发展规模在不断扩大, 但总体缓慢, 从养老金替代率来看, 我国企业年金的替代率约为5%, 而在一些发达国家, 其替代率一般为20%~30%, 有的国家甚至达到50%以上。
为了吸引更多的企业为职工缴纳企业年金, 2013年年底, 财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局联合出台了《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》 (财税[2013]103号, 下称103号文) , 对企业年金和职业年金给予个税递延优惠政策, 即企业 (及事业单位) 缴费和个人工资计税基数的4%以内部分的个人缴费, 个人所得税递延至领取年金时才缴纳。
二、分析企业年金缴费比例合理性
根据《企业年金试行办法》规定, 企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳。企业缴费的列支渠道按国家有关规定执行;职工个人缴费可以由企业从职工个人工资中代扣。企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的1/12, 企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的1/6, 依据相关税务规定, 企业年金的个人缴费部分免税进入个人账户, 而企业缴费部分当期应缴纳个人所得税。合理的企业年金个人缴费比例对于税收以及巩固年金作为养老保险第二支柱意义重大。
1.个人缴费比例对个人所得税的影响。企业年金的缴纳减少了个人所得税的税收。表1以各个阶层月收入为例, 对企业年金的个人免税额进行分析。
由表1可以看出, 随着个人缴费比例的提高, 免税额也呈上升趋势, 如果提高年金缴费比例, 会对个税收入产生影响, 进而影响政府财政收入。所以, 国家在鼓励个人和企业缴纳年金的同时, 应综合考虑, 在对公共财政预算收入影响较小的情况下合理调整年金个人缴费比例。
2.在对公共财政预算收入影响较小的情况下合理调整年金个人缴费比例。根据《石家庄统计年鉴2015》中的相关数据计算得出, 个人所得税占公共财政预算收入的2.89%, 平均月工资为3955元, 人均个税贡献值为993元/年。但是, 如果按平均工资47467元/年、个税缴费3500元起征计算, 个税贡献值为163.8元/年。
假设石家庄所有单位的个人年金缴费比例都按工资4%计算, 平均每人每月年金扣158元, 因为平均月工资为3955元, 年金扣除这部分都属于3%收取个税档, 即每年一个人少交税56元, 个税贡献值减少34%, 个人所得税总额将减少5.67%, 公共财政预算总收入将减少0.1638%, 如果个人年金缴费比例为5%, 平均每人每月年金扣197.75元, 少交税71.19元/年, 个税总额减少71590657.32元, 个人所得税总额将减少7.2%, 公共财政预算总收入将减少0.2084%。
所以, 社保部门应根据石家庄市的总体财政收入规划指标合理设定年金缴费比例, 对公共财政预算收入影响小于0.5%的情况下, 经测算年金缴费每月最多扣费474元, 可以将年金个人缴费比例提高至11.9%。
三、年金投资收益对年金储备的影响
通过分析全国平均年金投资收益率, 对年金收益额进行预测, 预测N年后年金总额。根据国家统计局2015数据:全国企业年金基金投资年收益率为8.09%。
从2007年至2015年, 企业年金行业年平均回报率 (历年收益率几何平均) 达到8.09%, 显著高于保险资金和同期通货膨胀水平, 较好地实现了企业年金资产的保值增值。所以, 石家庄市也应制定相关地方政策, 进一步支持和加大年金投资额度, 这对于年金保值和应对通货膨胀是必要的措施。
四、石家庄城区家庭退休后平均消费支出预测及可用年金对比分析
根据石家庄市统计年鉴2011—2015年的历年来数据测算, 家庭平均消费支出年增长率为7.0072%, 由此预测2050年家庭平均消费为179735元/月。石家庄年工资增长率约为11.215%。35年后的基本工资为163254元/月。
下面以一个企业员工为例计算其退休后收入情况:假设其2015年参加工作, 工作年龄为25岁, 退休年龄为60岁, 2015年平均月工资为3955元, 年金缴纳比例为12%, 不考虑通货膨胀因素, 分别计算其退休后领取到的年金和基本养老金:
(1) 退休时单位和个人缴纳的年金总额为3955×12%×12× (1+ (1+0.11215) + (1+0.11215) 2+…+ (1+0.11215) 34) =1783231元。假设计发月数为180, 那么每月可领取年金为9907元。
(2) 基本养老金由统筹养老金和个人账户养老金组成。
统筹养老金= (参保人员退休时当地上年度在岗职工月平均工资+本人指数化月平均缴费工资) ÷2×缴费年限×1%
本人平均缴费工资指数= (a1/A1+a2/A2+……+an/An) ÷N公式中, a1、a2……an为参保人员退休前n年、n-1年……前1年本人缴费工资额;A1、A2……An为参保人员退休前n年、n-1年……前1年全省职工平均工资;N为企业和职工实际缴纳基本养老保险费的年限。
个人账户养老金=参保人员退休时个人账户累计储存额÷计发月数, 为了计算简便, 本人指数化月平均缴费工资按1.0计算, 由上述公式计算得出:统筹养老金为57139元/月, 个人账户养老金为6605元/月。职工退休后领取到养老金总额由基本养老金和年金总额为73651元/月。
从上面计算结果看到, 月平均工资为163254元时, 退休职工每月仅能领到的养老金合计为73651元。如果按两人领取养老金计算, 总额仍小于家庭平均消费额, 所以在不考虑通货膨胀的条件下, 目前的缴费比例已经不能保证职工退休后能够按照平均消费水平生活, 如果一旦夫妻双方一人去世, 养老金领取减半, 该家庭则无法支付日常消费, 生活更是艰难。
五、结论
通过分析得知目前的缴费比例已经不能保证职工退休后能够按照平均消费水平生活, 应在一定条件下合理调整年金缴费比例, 并进一步加大年金投资比例, 以应对逐渐到来的老龄化危机, 巩固年金作为养老保险的第二支柱的地位。
参考文献
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[2]邵文娟, 戴江维.我国企业年金发展现状浅析[J].人民论坛, 2014 (05) .