对内部审计人际关系

对内部审计人际关系（精选12篇）

对内部审计人际关系 篇1

现阶段,我国国内企业在内部控制审计方面存在各种问题和困难,由于企业自身的局限性以及面临的制度、政策和法律环境等问题,企业的内部审计工作在执行中还存在一定的困难和问题。企业内部审计既是内部控制的重要组成部分,也是对内部控制的进一步控制和保障。对我国企业的内部控制与审计进行分析研究,加强内部控制,提高内部审计,促使企业内部审计控制工作不断创新,可以对我国企业运营发展提供指导和借鉴意义。

一、内部控制与内部审计的关系

1. 内部控制和内部审计的内容

(1)内部控制。内部控制是指一个单位为实现其经营目标,保护资产的安全完整,保证会计信息的真实、可靠,确保经营方针得到贯彻执行,保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段和措施的总称。内部控制的基本要素和结构主要包括:控制环境、控制程序、风险评价和会计系统等。

随着企业的发展和进步以及社会主义市场经济体制的建立,内部控制在经营和管理过程中的重要地位日趋明显。当前,内部控制在经济管理监督中的作用主要体现在以下几方面:一是保证一切业务活动能够遵循相关的会计准则,进行记录和反映,提高会计信息资料的正确性、真实性和可靠性。二是使一切活动按照既定的方针、计划进行,确保活动的顺利进行和目标的实现。三是提高经济管理控制的效率,为内部审计创造良好的基础和环境。

(2)内部审计。内部审计是建立于内部,服务于内部,对内部经济管理活动进行检查、分析和监督评价的一项活动,是对有关单位和人员进行职责履行,信息公布,管理措施以及经营业绩的分析评价和信息反馈的一种手段。它有助于促进和提高内部控制的效率和效果。

内部审计内容十分广泛,差异也较大,这主要取决于企业的规模、结构以及管理者的要求。一般而言,内部审计主要包括以下内容:

①内部控制制度的审计。对内部控制制度体系的设置是否合理健全以及有效进行评价,并提出修改性建议。

②财务信息以及经营信息的审计。主要对资产是否完整,经营活动是否合理、合规和合法,提供资料是否真实可靠,包括确认、记录、计量以及分类报告的金额和范围是否公允。

③经营效率、效果的审计。对内部控制下经营管理活动的经营效率,经济效果(包括资金的投入、使用、产出以及其他与业务相关的效益等)进行判断和评审,包括企业的非财务控制等方面均为审计的范畴。

④其他审计。对法律法规以及其他外部要求遵循的各种情况进行监督和审计。

2. 内部控制与内部审计的关系

(1)内部审计是内部控制的重要组成部分,也是对内部控制的一种再控制。内部审计是一项独立的、客观的确认和咨询活动,目的是改进单位工作质量和提高效益,它通过系统化、规范化的方法,评价和改进单位的风险管理、控制和管理的效率,从而实现其经营目标。它阐明了当前内部审计的丰富内涵和外延。就内部审计和内部控制的关系而言,内部审计作为内部控制的监督检查环节,它既是内部控制的重要组成部分,也是对内部控制的一种再控制。

①内部审计是内部控制的重要组成部分。内部控制是在内部牵制的基础上,由企业管理人员在经营管理实践中创造,并经审计人员理论总结而逐步完善的产物。随着人们对内部控制概念认识的不断深化,内部控制内容得到不断丰富和发展。人们逐渐认识到内部控制作为经营管理的一个极为重要的方面,不仅仅是一堆制度和程序的组合。为了使内部控制作为一个系统化得到有效运行,必须要求有监控力量。在内部控制概念到内部控制整体框架的演变过程中,人们自然地把监控列为内部控制的重要组成的部分。在美国COSO委员会1992年提出的《内部控制整体框架》报告中,认为内部控制包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督五要素,其中监督作为一个独立的要素主要通过内部审计的方式体现出来。内部审计作为独立的监督、评价活动,属于监督部分的重要内容。可见,内部审计是内部控制体系的重要组成部分。

②内部审计是对内部控制的一种再控制。内部审计是内部控制的特殊方式,是对内部控制的再控制,体现在内部审计通过监督业务活动和管理活动是否符合内部控制结构的要求,评价内部控制的有效性,提供完善内部控制、纠正错弊的建议,为改进内部控制提供建设性意见。

(2)内部控制既是内部审计的重要方法,也是内部审计的重要内容。内部审计作为一种监督手段,是在一个组织内部对各种经济活动、管理制度是否合格、合规及有效所进行的独立评价系统,其最终目的是促进组织目标的实现。由于内部审计服务上的内向性,内部审计主要是为加强内部经济管理和内部控制,提高经济效益服务的,因此,内部审计不仅将内部控制作为实质性的审查基础,同时内部控制作为日常性工作的重要组成部分,即内部审计包含内部控制的监督与评价。而内部控制评审作为对内部控制系统的监督、评价手段。担负着对内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查和评价的功能,是对组织内部控制的再次控制,因此,其既是内部审计的重要方法,也是内部审计的重要内容。

3. 内部审计在内部控制上的功能定位

内部审计协会在其发布的“内部审计责任书”中强调,内部审计是对内部控制的有效性进行独立评价的一种控制活动,是内部控制的重要环境因素,是风险评估的主要执行者,是对企业内部控制的再控制活动。总体来讲,可以从以下几方面对内部审计在内部控制中的功能进行定位。

(1)参与内部控制的风险评估。为了加强风险管理,内部控制应从风险评估开始,再有针对性地设计控制风险的程序,包括确认风险、评价风险管理过程、制定和实施用以降低至可以接受水平的方案,确定实现内部控制目标的可能性数项实施内容等。内部审计与内部控制的基本目标是一致的,其目的是提高企业运营的效率和效果,最终实现企业价值的最大化。有学者认为,外部审计人员对评估未来风险的经验不如内部审计人员,内部审计人员作为企业员工,对企业面临的特有风险更为了解,在风险评估中更有优势。

(2)参与内部控制的设计。内部控制需要设计出一个庞大的内部控制系统,要经过初稿设计、汇总,然后修改并实施再修改的不断更新的过程。这不仅需要更多的人力物力,更需要对于企业各方面都较为熟悉,能更好的设计出有利于防止各种缺陷与舞弊的控制系统的内部审计人员,更有助于设计出科学合理的内部控制体系。

(3)检查和监督内部控制的运行,评价其有效性。为了更好的实现目标,作为内部控制的重要监督检查主体,内部审计机构及其审计人员应及时发现并纠正各种错误与舞弊现象。以相对独立人的身份向高层管理者提出报告和改进意见,确保对其内部控制的健全性、合理性及有效性。

二、我国内部审计方面存在的问题

1. 内部审计工作停留在审计的最初层次

企业内部审计工作所发挥的作用,反映了我国内部审计总体水平和发展趋势。内部审计结构的设置层次决定了其权威性和处罚力度以及发挥作用的充分性。目前,很多企业对内部控制审计的认识还停留在较原始阶段,认为内部审计就是内部监督,就是一堆堆手册和各种文件材料的机械工作,不能灵活运用各种方法进行有效审计。内部控制制度的整体结构仅局限于业务层面,而忽略了公司层面,容易造成实际监控不到位,控制不力,“中看不中用”的问题出现,未能实现立体交叉、对角度、全方位的预防监控。我国企业的内部审计工作部分还停留在最初层次,对经营和管理审计的必然性和重要性认识不够,严重阻碍了我国企业内部审计工作的长远发展。

2. 内部审计的导向上对风险关注度不够,风险意识薄弱

有关人员,包括内部审计人员在内,经常把内部审计的职能简单的理解为会计监督,过分强调查错纠弊,而忽视了防错防弊的职能,未能真正发挥在企业中加强内部管理,促进内部控制的作用。风险意识薄弱,这在单一法人企业已得到高度重视,但现实中的多层次股权结构、多级法人治理的集团企业,如母子公司形成的集团性企业,在企业投资、融资、经营管理、财务集中、信息无纸化等诸多方面都缺乏系统的、统一的行之有效的风险预警机制。就目前而言,与国外很多企业相比,我国企业在内部审计方面对风险的关注度还不够深入,还处在导向与宣传阶段,对内部控制的了解和研究都有待提高,需要进一步加强风险意识的培养和建立切实可行的预防机制。

3. 内部职责分工不明确,管理者越权严重

企业在经营治理过程中,要求各部门之间相互配合,紧密衔接,但目前我国较多大型企业职责分工不明确,在其业务循环流程中互相推诿,扯皮现象较多,为能确保企业经营活动行成连续、高效的良性内控循环体系。同时,我国企业大多实行单一厂长经理模式,大多数审计业务由总会计师或财务副总经理领导,而他们又往往被并入领导部门,领导越权和“一支笔”审批现象严重,加之岗位设置、权限界定和审批程序等控制环节不合理,让审计部门或审计人员很难明确定位并进行有效的执行审计活动。

4. 审计人员素质参差不齐,后续教育滞后

内部审计人员整体水平不高,综合素质较低,识别风险、判断正误的能力不足。一方面是专业知识水平的不足,缺乏辨别、分析预测等能力,对实施负责内部控制流程的各个环节还不够熟悉,缺乏对内部审计的充分认识,即便现有内部审计人员在财务和项目审计方面熟悉,但对内部控制体系中其他环节点流程并不了解,局限性较大,未能达到真正的全面控制。另一方面是会计人员虽然有足够的专业技术水平,但出于自身利益的牵绊而无视会计职业道德,对企业的内部控制漏洞视而不见,甚至反而参与到各种腐败违法活动中来,严重损失了公司的利益,阻碍了企业的内部建设和整体发展,最终只能使内部控制流于形式。

三、加强内部审计,促进内部控制的措施

1. 完善内部控制制度,提高内部审计的独立性和权威性

内部审计不仅是实现内部控制目标的重要手段,还能为改进内部控制提供建设性意见和建议。虽然我国的内部审计制度经过了多年的发展,取得了一定的成就,但就目前而言,还不够完善。目前的内部审计工作主要还是传统的事后审计为主,相关制度体制还比较落后。企业应不断建立健全和完善内部控制制度,提高内部审计工作的独立性和权威性,逐步由事后审计转移到事中、事前审计,最总达到全程跟踪控制审计的目的。国外的先进经验表明,微观审计更容易发现企业内部存在的问题,这需要有健全的规章制度和完善的内部控制体系。审计人员要对各环节控制点是否健全进行有效评估,提出改进性建议,协助管理层完善控制体系,从差错防弊到监督控制和管理服务转变。完善内部控制审计制度,加快内部审计法规建设,提高制度的可行性、独立性和权威性,降低审计风险。

2. 明确内部审计的方法与内容,提高内部控制效率和审计质量

内部审计与内部控制在企业发展变化过程中起着举足轻重的作用,不仅要加强内部审计,明确内部审计的方法和内容,更要提高内部审计的效率和质量。我国《企业内部控制配套指引》中的审计指引要求注册会计师应按照自上而下的方法实施审计工作,即要将注意力集中在公司层面的控制,其次是重要账户、关联交易和应用层次等具体控制过程,包括对控制环境、风险评估、控制活动以及信息沟通等内容进行监督审计。审计质量是内部审计活动的生命线,它直接影响到审计监督作用的发挥水平,国际内部审计师协会的内部审计标准委员会通过修定的内部审计新定义为:“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、风险控制以及管理过程的有效性,帮助组织实现其目标。”新定义明确突出了内部审计的内容、方法及其目标价值。只有明确内部审计的方法与内容,不断提高内部审计控制的效率和质量,才能发挥其应有的价值,促进企业内部控制审计工作取得新的突破。

3. 提高审计人员素质,重视对审计人员的后续教育

内部审计实务标准是内部控制审计从业人员的执业规范,需要有一批高素质的复合型专业人才,因此,加强内部审计人员的后续教育至关重要,内部审计人员首先要敢于苦练内功,勤于学习,不断对自己的审计工作进行反省、总结,更新观念,努力探索出新思路、新路子,提高审计质量。其次,要加大对内部审计人员的培训力度,当今正处于资讯爆炸、知识更新迅猛的信息时代,知识的更新周期短,发展速度快,这对从业人员的专业素质和应变能力提出了更高的要求。企业必须提供时间和资金保障,对审计人员进行后续教育,提高内部审计人员的学历层次和知识结构,审计人员不仅要掌握会计、审计、法律、税务、外贸、金融、企业管理以及工程技术等方面的知识,还要有良好的职业道德和较高的政策水平,要加强审计人员的政策教育,法制教育和会计职业道德教育,增强内部审计人员的道德意识和责任感意识。通过强化审计人员的职业道德意识,加强内部审计人员的专业培训和后续教育,提高审计人员的整体素质,建立一支业务精、素质高的审计队伍,这是满足高层次审计和加快企业内部控制审计迅速发展的必然要求。

4. 领导重视,提高风险意识

加强企业内部控制审计,还需要企业领导不断更新观念,转变意识,重视企业内部控制审计工作的重要性。不断创新,采用现代化的控制新战略和管理方式,保证制度的顺利试行与高效管理,成立专门的控制领导小组,加强责任意识和安全意识的培养,提高风险意识,及时发现企业内部控制系统的安全漏洞,并采取相应的补救措施和对策。

四、如何在会计信息系统加强内部控制和审计

会计工作的发展经过了模拟手工记账,与其他专业相结合引入专业判断,再到与内部控制相结合,建立以ERP为中心的集成管理系统。从国外的经验来看,会计工作电算化以后,利用计算机进行舞弊比手工操作下较容易、防范困难、出现的数量多,到目前仍然呈上升趋势。因此,加强会计信息系统的内部控制审计,是当前推动我国会计电算化发展中应当加倍重视的一个重要问题。必须加强和完善电算化会计信息系统的内部控制和审计,以保证系统的正常运行和财务数据的安全可靠,减少甚至消除可能发生的危害。提升整体管理水平,保证企业经营目标的实现。

1. 在会计信息系统加强内部控制的途径

(1)建立健全相关的法律法规以及管理制度。随着现代企业电算化的迅速发展,会计信息系统内部控制日益成为一个世界性的话题,走上了全面控制的道路。财政部先后制定发布了《内部会计控制规范—基本规范(试行)》和六项具体会计控制规范,要求单位加强内部控制。企业内部控制委员会于2008年6月联合发布了《企业内部控制基本规范》。2010年4月,又制定了《企业内部控制应用指引第一号—组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。这标志着我国企业内部控制规范建设取得重大突破和阶段性成果。但就目前而言,我国关于内部控制审计方面的法律法规还不够健全,特别是针对会计信息系统的相法律法规尚不健全。需要进一步加大对相关法律的健全和完善,同时建立严格的内部管理制度,保证会计电算化工作有序进行,进一步加强会计信息系统的内部控制审计,以堵塞漏洞、消除隐患,保护财产安全,防止舞弊行为的发生,促进企业经济健康发展。

(2)加强系统运行控制。①系统开发与维护控制。系统开发控制是针对进行会计软件开发的单位实施的控制,在系统准备、分析、设计、实施以及系统正式投入运行后,对系统进行有效维护等所应制定的控制制度和措施。比如,在信息系统开发过程中,从计划、分析、设计到实施的每一阶段都要经过严格的审查。在新系统开发过程中至少需要一名质监人员负责监督运行情况,由专门的测试人员进行调试,对测试和试运行阶段出现的问题,要有专门的系统分析员和程序员考虑对策,及时解决。在日常工作中,对于系统故障问题应由专业维护人员维护,并要经相关部门同意,高层管理人员审批。

②输入、处理、输出控制。为了控制数据的正确性,输入环节应严加控制,输入以前,要对原始凭证进行审查,输入过程,可以采用双重输入。填写时对于出现错误的地方要采取规范的更正办法进行更正。审查时,做到账证相符、账表相符、账账相符,总额与明细数的校验等。输出数据应检查是否与输入数据一致,输出数据是否完整,并建立标准化的报告编号、收发、保管工作等。

③授权和修改控制。对所有需要进入系统进行操着的工作人员进行授权控制,有效防止闲杂人员进入系统。在输入数据资料时要细心检查,尽量不要出现差错,如果在输入后已存盘入账,将不能直接修改,一定要通过规定的方法更正并说明理由,以备事后便于查账和检查。

④建立时序控制,保留审计线索。建立时序控制主要是为了保持处理的联系性和工作的连贯性,同时也是更好的防止了重复、遗漏和误操作等现象的发生。要求上机人员必须按照一定的规定和步骤处理,在会计信息系统中,所有操着一律要保留操着痕迹和工作日志;对于处理过程中的工作文件,也不能直接删除或者直接覆盖;对于账簿错误的更改也要保留修改痕迹,不能直接销毁。总之,要保留好一切重要的审计线索,以备日后检查。

(3)强化风险意识,加强系统安全控制。目前而言,各种计算机犯罪、网络犯罪此起彼伏,甚至让人措手不及,这不得不提醒我们更加重视和加强会计信息化过程的安全防范工作。这不只是防范各种犯罪的有力措施,也可以减少因各种差错造成的不必要损失。在实际工作中还可以采取以下措施:

①经常进行数据和资料的备份工作,一旦系统破坏并立即启动恢复机制;把数据存储和处理相隔离;加强口令管理;不相关的数据不得录入或单独处理;加强计算机的修理与维护,尽量减少因外界等非自然因素导致的系统故障,保障计算机的正常运行。

②与电算化会计信息系统有关的资料应及时存档,建立起完善的档案管理制度,加强档案管理。

③加强病毒防范。建立一套严格完整的管理制度,同时要配备功能强大的查毒软件和杀毒软件,实时防护系统的安全,一旦中毒将立即清除。

2. 在会计信息系统加强内部审计的措施

内部审计是组织内部对经营业务的独立审核、评价活动,它是一种理控制,其作用是衡量和评价其他控制的有效性。内部审计是单位或企业内部控制系统的重要组成部分,也是对内部控制的进一步控制。由于会计电算化采用人机对话的方式,因此对网络环境下的会计信息系统的审计提出了更高的要求。这不仅需要业务精通,专业知识扎实,同时需要熟悉计算机网络等相关知识、熟悉财务账务处理程序、了解系统各环节的薄弱点和控制点等。信息系统的内部审计不只是对经营管理的审计,更加注重对内部控制和经营管理服务相结合的综合审计。因此,加强信息系统的内部审计工作主要的措施有:

(1)对会计资料定期进行审计,电算化会计账务处理是否正确,是否遵照《会计法》及有关法律。法规的规定,审核费用签字是否符合公司内控制度,凭证附件是否规范完整;

(2)审查机内数据与书面资料的一致性,如查看账册内容,做到账表相符,对不妥或错误的账表应及时调整处理;

(3)监督数据保存方式的安全、合法性,防止发生非法修改历史数据的现象;

(4)对系统运行各环节进行审查,防止漏洞存在。

内部控制与内部审计在会计信息系统中的地位和作用与日俱增,只有加强和完善会计信息系统的内控和内审工作,不断创新工作方式方法,借鉴新的经验,丰富经营管理手段,制定更加完善、切实可行的控制和审计决策与方案,才能使内部审计工作上升新台阶,获得新突破,取得新成就。

摘要：如今,企业生产多元化趋势和集团不断发展壮大,企业内部控制及内部审计越来越受到重视。很多企业在经营过程中经常会发现内部控制标准的固化与实际运营状况不匹配。很多企业对内部审计定位不明确,认为内部控制就是内部监督和审计,审计人员风险意识薄弱,缺乏科学合理的风险评估机制和预警机制,最终导致控制不到位,审计失效等诸多问题。随着我国经济体制改革和发展,特别是随着会计电算化在信息化和网络化环境下的飞速发展,企业内部控制与审计问题越来越成为大家关注的焦点。

关键词：内部控制,内部审计,信息系统,措施

对内部审计人际关系 篇2

一、加强学校民主建设，处理好干部与职工之间的关系

加强学校民主建设是构建和谐校园的重要内容，是促进学校健康发展的关键因素，是学校管理上档次上水平的促进剂。校长的权威必须建立在全体教师信任的基础上，才能发挥正面的具有推动学校发展的作用。否则，滥用校长手中的权力必将导致教师的不满情绪和对立思潮，并形成恶性循环。要实现真正的学校民主管理，校长必须做到：

一是要确立全心全意依靠教职工办学的理念，尊重信任教师，学校的每一个重大决定都要让教师参与，把一部分决定权、决策权还给广大教师，使每一位教师成为学校发展的参与者。只有顺畅渠道，集思广益，群策群力，把大家的智慧集中起来，才会反映民意，减少决策失误，才会把事情办得更好，同时也有利于形成合力。认识一致才能形成合力，形成合力才能事半功倍。

二是要有自律意识，要成为遵守学校规章制度的模范，遵纪守法的榜样，要求教师做到的，自己首先要做到，并且要做好，力求成为教师真正满意的校长。

三是要清政廉洁，作风正派，勤政务实，多办实事。实行校务公开、政务公开、财务公开等阳光工程，特别是在学校基建、购臵大宗物资和设备等方面，要阳光操作，按照规定的程序办理。

四是要关心教师，平易近人，辨证地看待校长职务和校长权力，不能高高在上，盛气凌人。通过校长信箱、校长与教师对话制度、校长接待日制度等民主形式，加强校长与教师之间的良好有效沟通。

二、加强教师德育教育，建立良好的教师人际关系

1、关心教师集体，维护集体荣誉是搞好教师人际关系的基本要求，教师要做到：

1）处理好个人和集体的关系，把个人和集体融合在一起。马克思指出：“只有在集体中，个人才能获得全面发展其才能的手段，也就是说，只有在集体中才能有个人的自由。”教师劳动在形式上虽然较多地表现为个体脑力劳动，但其实质是一种集体活动。要办好一所学校，培养一个学生，必须通过教师集体的共同努力。马卡连柯曾说：“假如一个学校里有这样的教师集体，在这样集体中的每一个教师看来，全校的成功占第一位，而他班上的成功占等二位，至于教师个人的成功只放在第三位，那么，在这样的集体里才会有真正的教育工作。”

2）热爱教师集体，维护集体利益。良好的教师集体，会使教师产生强大的凝聚力和向心力。这是保证学校完成教育任务的必要条件，也是教师充分发挥聪明才智的保证，教师的教育教学活动，离不开教师集体的支援和激励。

3）教师要维护集体的荣誉，并为集体创造荣誉。荣誉是一定社会对人们履行社会义务的道德行为的肯定和褒奖。只有忠实地履行自己对社会的义务，才能获得真正的荣誉。关心学校和集体的荣誉，实际上就是关心社会对自己学校和集体工作的评价，关心自己学校对教育事业和社会建设的贡献。

4）自觉维护集体的团结，正确对待集体中的矛盾。教师集体的团结，是完成教育教学任务的重要保证，每个教师都应为维护集体的团结贡献力量，集体内部一旦产生了矛盾，首先要从团结的愿望出发，互相谅解，消

除误会和隔阂。

2、克服文人相轻，相互学习配合。

文人相轻是历史上出现的一种不良现象，是指知识分子之间相互看不起，彼此不尊重。这种不良风气至今在教师之间还有所表现，对团结协作、共同育人风气的形成有很大的消极影响，它导致教师之间人际关系冷淡、封闭，甚至对垒，走向文人相倾。当代教师不应再犯文人相轻的老病，要尽量克服和避免文人相轻的恶习。

1）要谦虚正直。谦虚正直是教师的美德。缺乏谦虚正直，是导致文人相轻的重要原因。所谓谦虚就是虚心，不自满，虚心接受正确的批评。教师为人师表，要养成谦虚的品格，虚心向别人学习，特别是在取得成就时，不能自满，不能孤芳自赏，目中无人，甚至尾巴翘到天上去。在教育教学实践中，每个教师都要保持谦虚谨慎、不骄不躁的作风，这样才能增进相互的团结协作。否则，既不能很好与别人协作，也不会赢得别人的真诚合作，不利于搞好育人工作。正直就是办事公正，不偏不倚。富有正义感，实事求是，不徇私情，不谋私利，仗义直言，主持公道。为人处事正直，能赢得同事的信赖，乐于与之合作。谦虚正直的品德，对处理好教师之间的关系至关重要。

2）要维护其他教师威信，做到文人相助。教师之间要互相帮助，自觉维护其他教师的威信，特别是要维护其他教师在学生中的威信。不要在学生面前贬低别人抬高自己。事实上，教师维护他人的威信无形之中也会提高自己的威信，若贬低他人，无形之中也会贬低自己。我国南宋时期著名的教育家朱熹和陆九渊的治学态度就令人敬佩。他们的治学思想是对立的，曾在一次讨论会上唇枪舌剑，争得面红耳赤，十几天不见分晓。可是，他

们并没有因此而互相瞧不起，结下不解之恨，而是友情如常，互拜为师。后来朱熹主持白鹿洞书院，特意邀请陆九渊到学院讲学。陆九渊接到请贴欣然前往，作了生动深刻的演讲，使学生深受教育，朱熹也连声称赞讲得好，事后还把陆九渊的话刻在石碑上，立于书院门口，与学生共勉。诸如此类的教师与教师之间的深情厚意在今天也屡见不鲜，是值得学习和大力提倡的。

3、尊重同志，相互学习，建立和谐的人际关系。

教育集体中的人际关系包括同一学科教师之间，不同学科教师之间，班主任和科任教师之间，新老教师之间，优秀教师与其他教师之间的关系等等。在处理这些关系时，双方都应做到相互尊重，互相学习，团结共进。

1）担任同一学科的教师要从教好学生这一共同目的出发，互相学习，互相帮助，取人之长，补己之短。同一学科的教师可能毕业于不同的学校，教学时间有长短，教学方法及水平也会有所不同，但每位教师都各有自己的特点和长处。正如俗语所说，“尺有所短，寸有所长”，因此就需要相互学习，共同提高。

2）不同学科的教师，特别是教同一班级的不同学科的教师，也要互相尊重，互相配合。每个教师都不应该过分抬高自己所教学科的意义和地位，或有意无意地贬低其他学科的重要性。正确的做法应该是教师努力提高自己的教学能力，在减轻学生负担的情况下，提高教学质量。

3）新老教师之间要互相尊重，互相学习。一般来讲，老教师的教育教学经验较丰富，知识较渊博，青年教师思想敏锐，富有朝气和创造精神，较少保守思想，但缺乏教学经验。因此，青年教师应该主动向老教师求教，使自己少走弯路，更快地成长起来，老教师也应热忱地爱护和关心青年教

师的成长，并虚心学习他们富有创造性的思想和朝气蓬勃的精神，使自己“年轻化”。

4）优秀教师与其他教师之间也要相互学习。优秀教师以他们献身教育事业的崇高精神和创造性的劳动，赢得了党和人民的赞扬和尊重，这不仅是他们本人的荣誉，也是他们所在学校全体教师的荣誉，他们的先进经验也是全体教师的宝贵财富。所以其他教师应关心爱护优秀教师，并且虚心向他们学习，防止产生嫉妒心理，或者求全倾向。优秀教师也应保持谦虚谨慎的态度，认识到荣誉来自党和人民的培养，荣誉来自集体，在自己的成绩中也渗透着其他教师的汗水，还要看到其他教师也有许多优点和长处值得自己学习，自己还有许多不足。同时，对于别人的不公正对待，要学会忍耐，沉得住气，受得起委屈，并以适当方式与之沟通，让别人更好理解自己；更要注意以宽阔的胸怀感化他人。

浅议内部审计活动中的人际关系 篇3

人际关系是人们在社会生活和生产活动中所建立的一种心理上的直接联系，它表现为亲近、疏远、友好或敌对等人与人之间心理上的联系，反映着人们寻求满足需要的心理状态。这里所指的内部审计中的人际关系，是指内部审计人员在审计活动中形成的与组织内外相关机构和人员之间有相互交往与联系的关系。在开展内部审计活动中，为了有效地对本组织的财务活动、经营效益和各项管理活动进行审计监督，保持良好的人际关系，中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》第九条规定：“内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。”笔者就内部审计活动中人际关系的重要性、种类及处理技巧作一粗浅的分析。

一、内部审计活动中人际关系的重要性

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及组织内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。随着市场经济的飞速发展，内部审计在组织的各项活动中起着越来越重要的作用，为组织的管理层和决策层提供着各方面的重要信息。但在具体的内部审计过程中，由于一些内部审计人员在审计中不太注意人际关系的处理技巧，不能妥善地处理好其与组织内、外相关机构和人员的关系，不能恰当地与他人进行沟通，严重影响了内部审计的有效性，不能圆满完成内部审计任务。因此，良好的人际关系，是搞好内部审计工作的前提条件。

二、内部审计中人际关系的内容

主要包括与组织内部主要负责人、高层管理者、被审计单位、其他相关职能部门、职员之间产生的人际关系，也包括与组织外部审计机关、社会审计机构、税务机关、往来银行、法律顾问、专家等之间产生的人际关系。

（一）与组织负责人和高层管理者的良好人际关系

内部审计人员接受组织负责人的委托进行内部审计，因此，内部审计工作的顺利开展首先需要组织负责人和高层管理者的授权和支持。为此，必须与组织负责人和高层管理者保持良好的人际关系。内部审计人员必须定期或不定期地向组织负责人和高层管理者递交各种建议书、审计报告、管理建议书等，并就工作进展和有关问题及时进行请示、汇报、交流。通过这种审计沟通，获得上级领导的理解、肯定或是及时纠正工作中的偏差、提出更高的要求等，以协调内部审计工作，保证审计结论的落实和审计意见的具体实施。

（二）形成与组织中其他职能部门良好的人际关系

内部审计人员应当与组织中其他职能部门如财务、供应、生产、营销、人力资源等部门形成良好的沟通和人际关系，在审计活动中更好地相互合作和取得更多的支持。例如：开展审计活动时需要从其他职能部门了解组织相关情况；审计中发现问题时，获得其他职能部门的意见有助于寻找更优的解决方法；在审计意见的落实和事后监督等方面都需要与其他职能部门的相互协作支持，才能实现审计成果的高效利用。

（三）开展与组织外部的良好人际关系

内部审计工作的顺利高效进行需要组织外部相关机构和有关人士的认同和支持，以及时获得充分、相关、可靠的审计证据。例如：通过银行函证取得可靠的审计证据；合理利用外部审计的结果；聘请外部专家的协助，以获取专业帮助，如进行资产评估、基建工程验收、法律咨询等。

（四）保持与被审计单位的良好人际关系

内部审计人员不是专门以审查和评价别人的差错和失误作为根本目标，而是以提高组织利益和帮助被审计单位有效地进行管理控制为最终目标。因此，内部审计人员应当通过审计沟通，让被审计单位认同其思想和最终目的，与被审计单位建立良好的人际关系，消除相关利益部门的误会，确保审计工作顺利进行，提高审计效率和效果。

三、内部审计人际关系处理技巧

（一）与被审单位人员随时交流，使其觉得审计人员不是高高在上

内部审计人员应清醒地认识到，在审计过程中，被审计人员通常害怕在审计中发现的不利问题会对他们将来的工作鉴定不利，会产生工作有失误，表现不好的不良记录，甚至有被开除的可能。因此，审计发现对他们来说代表着一种威胁。审计人员与被审计人员之间存在的这种潜在的冲突，通常会阻挠审计人员工作的正常进行，影响审计的效率。这时审计人员应该随时和被审计单位、人员交流，与被审计人员建立起一种更加协调的工作关系。具体包括：

1.审计人员应告知被审计人员在审计过程中的全部发现，包括好的方面，也包括不好的方面，而不是对被审计人员进行隐瞒。在审计报告中，应承认被审计人员的参与和合作。

2.审计人员应允许被审计人员阅读审计报告草稿，给被审计人员提供一个发表自己意见的机会，同时，在草拟审计报告之前，与被审计人员就审计过程中发现的问题进行会面、交流，征求被审计单位人员的意见。

3.审计人员同被审计人员一起讨论审计目标，以减少审计中的神秘气氛，同被审计人员建立和谐的关系。

（二）不论是否有审计任务都要经常与被审计单位人员进行联系

一个称职的内部审计人员，不仅应具有较高的理论水平，而且应树立良好的个人形象，有优先为他人服务的观念，善于理解他人和进行换位思考，能常与被审计人员保持联系。这种联系不应仅仅局限于审计期间，在时间允许的情况下，经常打个电话或发个电子邮件，更有利于同被审计人员保持联系。各种非正式的聊天也有助于同被审计人员保持联系和发展关系，有利于将审计关注的事项放在最优先的位置。这些做法可以消除被审计人员对审计人员的敌意和冲突，以人格魅力来感染被审计人员，避免可能出现的审计人员与被审计人员关系紧张的局面。

对内部审计人际关系 篇4

关键词：会计责任,内部审计责任,科学界定

由于内部审计可以监督公司对外披露信息的真实性,还可以加强市场经济的效率、提高公司各部门之间的相互监管,提升整个公司的经营能力等作用。本文以会计责任、内部审计责任的内涵为切入点,在分析两者责任和关系的同时,研究区分两者责任的策略,以降低内部审计工作的风险

一、相关概念界定

(一)会计责任的涵义

会计责任是指需要被会计师事务所内部审计的单位要对本单位编制和出具的财务报表所负担的责任。这些责任主要有要保持会计记录的完整、原始凭证的真实有效、会计账薄的完整安全、并且会计数据要符合会计准则的要求、财务报表要合法合规。

(二)内部审计责任的涵义

内部审计责任是指内部审计人员必须对所在单位的内部审计工作和出具的内部审计相关的报告负担责任。这些责任主要有:要保证内部审计的职业操守、内部审计过程要按内部审计准则进行、保证出具的内部审计报告有效、真实并且合法等等。

(三)会计责任与内部审计责任的关系

1.两者间的联系。会计责任和内部审计责任都是依产权关系而存在的,但在实际生活中,公司的财产所有权与经营权是分开的,这就会产生财权所有者和经营者之间的矛盾。有财产权的所有者们大多是股东,他们不实际参与经营,他们只是对公司的重大事情有相应的决策权,但对公司内部怎样经营却没有权限。而经营者则是努力把现有的公司财产保管好并让其继续增值,所以在这两种情况下,就产生了会计责任和内部审计责任。它们的目标是一致的,都是为财产所有者和经营者服务。例如,会计是为公司的所有者和经营者做财务报表,而内部审计人员则是针对财务报表为其公司的所有者和经营者判定财务报表是否合理及合法,还有内部控制履行情况是否合规。

2.两者间的区别。两者在基础内容上不一致。会计责任是为会计主体的经营者和所有者编制会计主体的财务报表和提供相关数据,他们是对编制财务报表承担相应的责任。而内部审计的主要责任是对会计出具的财务报表的真实、合法性进行内部审计,审认人员所要负担的责任是对财务报表的真实合法性负责。在责任主体方面:会计责任主体是财务部门。他们的工作是为公司的经营者提供财务数据,好让经营管理者能够做出正确的决策。对公司而言内部审计的责任主体是内审部门及相关人员。在责任内容上:会计是要保证所有财务信息及资料的真实可靠完整,内部审计则是对其的监督工作,是对会计信息的检验。在适用法律上,会计适用的是《会计法》,内部审计则适用的是《注册会计师法》以及《中国内部审计准则》。

二、会计责任与内部审计责任的认定标准

(一)会计责任认定的标准

认定标准的不完善及其多重性都给会计责任带来不利影响。会计责任认定标准经过不断完善对整个会计行业和从事会计工作的人员所采用的服务手段和技术方法进行了明确、具体的规范,这能够使社会公众准确判断出相关的会计成果。根据《会计法》和相关的法律法规的规定,企业会计责任包括以下法规和准则。

第一,法律认定的标准细则。我国十分重视会计的立法工作,《会计法》拥有独立于其他法律之外的地位,并经过多次修订;而且出台了多部配套的会计法律文件,在相关的法律、法规中对单位、部门、个人在具体会计行为中所应行使的权利以及应承担的责任都予以明确的规定。

第二,会计核算的规范标准。我国的会计体系是由《基本会计准则》、《企业会计制度》和相关行业的会计制度所构成,《基本会计准则》、《企业会计制度》等都明确了会计核算的具体标准。

第三,会计职业道德考核标准。会计人员职业道德主要包括:爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。

(二)内部审计责任认定的标准

注册会计师审计准则是规范内部审计行为的权威性标准,目的是促使内部审计人员客观、公正地按统一的执业标准执行内部审计业务,提高内部审计工作的质量和执业水平,促进社会主义市场经济的健康发展。内部审计师在执行内部审计业务时,必须遵循《中国注册会计师执业准则》,用这个准则来规范内部审计计划、完善内部审计程序,进而获取充分的内部审计证据、形成完整的内部审计结论、最后出具确切的内部审计报告。内部审计师用这个准则来判定其内部审计工作质量的权威性。根据《注册会计师法》和相关的法律规定,内部审计人员的下列行为应界定为内部审计责任。

第一,参与内部审计活动的内部审计人员构成了内部审计责任的主体。

第二,内部审计人员存在过错或者舞弊行为。

第三,内部审计人员的过错或者舞弊行为违反了相关法律法规的规定。

第四,内部审计人员的不当行为给他方当事人已经带来了财产上的损失。

第五,内部审计人员的不当行为与损害事实之间存在着因果的关系,这是内部审计人员应承担相应法律责任的关键要件。

三、完善会计责任与内部审计责任界定的对应措施

(一)深入认识两者的责任

1. 会计主体的会计人员要认真负责。虽然现在很多企业年终都要进行内部审计工作,但还是有些企业没有正确的认识内部审计工作的重要性。会计主体的会计人员没有认识到自己对会计工作应该尽的责任。无论是国内还是国际,都有文件明确规定内部审计责任是不可以代替的,同时,内部审计责任也不会减少会计责任。新的《会计法》出台后,明确规定了“单位的领导层对本单位的会计资料和信息的完整、真实、合法性负有责任。”所以,会计主体一定要认清自己应该承担的责任。对有意制造虚假会计信息的个人或领导一旦发现,要进行严肃的处罚;对那些有意想把责任推脱给内部审计人员的行为要予以阻止。一定要遵守法律法规进行会计核算,选择适合自己的会计政策,确保会计凭证完整、会计信息真实并且合法。

2. 内部审计人员也要正视内部审计工作。由于内部审计人员的工作责任不是简单地对会计主体进行内部审计,更多地是要针对和会计主体有相关的更多利益者。因此,内部审计人员要秉着对董事会负责的态度,不断地提升自己的专业精神和道德水平。只有拥有强烈的责任感才能认真执行 《中国内部审计准则》和《注册会计师法》的相关规定按照程序一步步进行审计工作。使内部审计报告结果符合会计主体的实际情况。如果有触犯相关条例的,要负担后果。

(二)积极降低会计风险和内部审计风险

由于会计风险和内部审计风险是界定两者责任的主要内容,所以降低两者的风险可以有效降低两者的潜在责任后果。因此建立健全公司内控制度是十分必要的。当今社会,企业管理的一项主要手段就是建立内部控制制度,不仅如此,它也是一个企业对内部财务部门进行管理和对会计人员操作的一项基本规范。健全的内部控制制度能够保障企业资产的安全、提高会计信息的准确性和真实度。使会计责任和内部审计责任得到准确界定。对于建立内部控制制度一定要注意不能让内部人控制现象的发生。要独立设制经理层和董事会机制,并且经理的人选要由董事会表决产生。对企业要进行科学的管理,对于日常工作要落实到人,并且做到分工明确,达到一个互相沟通、相互制约、相互合作的工作环境,这样就可以有效地降低人为作弊的风险。

降低内部审计风险还要做到对内部审计人员加强管理,要让内部审计人员定期培训。企业董事会把内部审计人员的管理工作作为首要的事情。因为只有管理好内部审计人员的日常行为规范才能有效地降低内部审计工作中出现的风险。例如:招聘内部审计人员时要关注他的教育背景和内部审计方面的专业知识,工作经验。因为没有好的教育背景,内部审计人员的自身素质不会太高,没能专业技能就无法顺利工作。另一方面,在内部审计人员入职后,要定期对内部审计人员进行培训,使内部审计人员时时刻刻有职业观念,遵守职业操守。在对内部审计人员进行培训时,要多运用网络科技和互联网信息。因为会计行业早已出现了电算化会计,这个系统可以提供会计工作的便捷和稳定,也可以使会计信息及时可靠安全。所以适应环境要求,内部审计人员也要采用互联网技术工作,这样不仅能提高工作效率,还可以加大内部审计工作的质量。利用计算机技术,可以把内部审计人员从较多且复杂的数字中解放出来,这样就会有更多的时间来防止实质性存在的风险。可以有效地改进工作性质,减少内部审计风险的出现。因此,要针对内部审计工作的网络化、电算化加强培训。

(三)完善相应的法律法规

科学地界定会计责任和内部审计责任还需要加强行业监管,加强相关法规的建设。内部审计监督对于企业会计部门来说是一个持续不断的过程,所以要建立法规和加大人力、物力对内部审计人员出具的内部审计报告和相关说明要进行仔细认真的核实,尤其对上市公司和国有公司更要严格管理。要加大抽查数量,如果发现有违反法规的要严格处理。

另外还要完善相关的法律,要明确表明什么是内部审计责任、什么是会计责任、内部审计程序要有统一的标准。在《注册会计师法》中明确添加两者责任。而且也要加重惩罚力度,减少由于涉案金额少而被司法机构忽略的情况产生。对于企业来说,相关的法律法规完善了,就可以有效地规范企业财务人员的业务行为,可以让财务部门的会计工作有条款约束。同样也要在《会计法》中明确规定什么是会计责任、什么是内部审计责任。以免在发生矛盾时找不到有关的法律法规做支撑。

参考文献

[1]王建发.论会计责任与审计责任的关系[J].山西财政税务专科学校学报,2014(1)

[2]张秀梅.会计责任与审计责任的关系探讨[J].中国集体经济,2013(33)

[3]王水平,徐立敏,赵永刚.会计责任与审计责任关系浅析[J].商,2014(35)

内部控制与审计的关系研究 篇5

一、内部审计与控制的关系

(1)内部审计与控制的涵义。我们从内部审计的含义就可以看出它在内部控制所体现的作用。国际内部审计协会在提出的修订的《内部审计实务标准》中提到，内部审计应该帮助评价组织重要的危机因素、帮助改善管理与控制体系;对控制的效果与效率做出评价、督促控制的不断改进，以及帮助组织有效地控制;对机构的治理方式进行评价与改进，从而为组织的治理做出贡献。1992年美国对目前对内部控制的界限划分有着高度的认可，内部控制应该包含五个要素：风险评估、信息和沟通、控制环境、控制活动、监督，其中内部审计的固有职责和政策工作是监督。从内部审计与控制的含义可以看出，内部审计与控制是相互影响相互渗透的，人们对内部控制含义认识的发展一直与内部审计内涵的.演变交织在一起。

(2)内部审计是控制的重要因素之一。在1986年第12届最高国际审计机关组织大会上明确声明内部控制制度主要包括方法程序、组织结构和内部审计，从那时开始，内部审计就已经被看作是内部控制制度中的重要因素之一。从国外的研究可以看出美国近些年来强制性指引和动作都反映出一种倾向：公司内部控制和治理的有机构成部分都包含内部审计。国内近期来也出现了很多关于这方面的议论，如林钟高、汪国银认为，企业运行的基础是公司治理，其为企业内部的各项管理活动提供有利的环境，同时内部审计也是企业内部活动控制的一部分，同样受到公司管理的制约;刘英明、陈艳利认为内部审计是有效实现内部控制的重要因素，也是公司管理机构的重要构成部分。

(3)内部审计是针对于内部控制的控制。内部审计是控制存在的一种特殊方式，它在内部控制中具有独特的身份，换句话说就是内部审计一方面是内部控制的构成部分，而它又与其他的相互独立的内部控制因素不同，它还承担着要再控制其他内部控制因素的职责。建立审计机构对控制进行监督是良好实务的重要构成部分。内部审计针对内部控制的再控制其主要表现在内部审计针对利用自身的特点和对企业的具体了解，以及积累的审计经验，通过对业务和管理活动进行监督，看是否达到对内部结构控制的要求，对内部控制的遵循性、有效性和健全性进行评价，对于内部控制中出现的薄弱问题能及时有效地提出改进意见，促进合理有效地控制，从而达到改进内部管理的目的。

二、内部审计对内部控制的作用

(1)评价职能：独特优势。伴随着管理和治理机构的不断完善，内部控制已经被提高到与公司战略同等的高度，而且与企业的管理经营充分融合，内部控制的有效性和充分性也直接与运营和财务信息的完整性与可靠性、运营的效果与效率相互关联。内部审计有着同体监督的特性，它的独立性也是相对的，但也正是由于它具有的独特的相对独立性，使它即与内部控制中的其他部门不同，又与社会审计不同，在评价内部控制中具有独特的地位与优势。

(2)监督职能：日常工作。对于内部控制的组成来说，企业的内部控制是经由一系列的控制制度、政策与程序构成的系统。系统的持续运转和有效改进与监督是密不可分的，所以监督成为了内部控制的重要构成要素之一。合理有效地内部控制将保证企业正常的管理经营活动，内部审计监督内部控制的直接目标是保证内部控制的合理有效运行，从而实现内部控制的长远目标。

(3)咨询职能：奋斗方向。伴随着内部审计逐渐向公司治理和风险管理方向的发展，内部控制的评价低位不但没有被削弱，反而得到了巩固。而且，内部审计也开始以咨询顾问的身份促使并组织客户对自身的风险与控制的评价，使控制和防范风险成为全部管理人员共同的责任。

三、总结

内部审计与内部控制有着密切地关系，二者相互渗透，近年来，内部审计与内部控制也越来越受到人们的重视，从内部审计与控制的关系着手，对内部审计与内部控制所起到的重要作用进行界定，并提出行之有效的建议，对企业发展有着巨大的意义。

参考文献：

[1]池国华，朱俊卿.上市公司内部控制信息披露：现状研究与改进建议―基于20深市A股公司的数据分析[J].科学决策，，(12).

[2]谢晓燕，鲁珍，陈秀芳.内部控制理论及实践的历史演进及发展[J].内蒙古农业大学学报(社会科学版)，2009，(06).

[3]陈艳，张勇，朱天星.自愿性披露内部控制鉴证报告的影响因素―基于年沪市A股数据的实证研究[J].数学的实践与认识，2009，(22).

内部审计与会计监督的关系探讨 篇6

内部审计是由专职审计人员进行的，其独立于财会部门之外。这些审计人员会本单位以及所属单位的经济活动进行评价，这些评价是独立的。内部监督是一种对会计监督的再监督，一般是由内审人员进行的。在此过程中，审计人员会遵循国家的有关的法律和法规以及方针政策，然后使用一定的程序、方法以及专业的技术知识，查看本单位和其下属的单位的经济活动是否符合以下要求：合法性、合规性、效益性以及真实性。通过对经济活动进行审核、鉴证、评价等，提出一些建议，从而完成对经济活动的监督和完善。

一、会计监督简述

会计监督。会计监督的工作内容有：对本单位的经济活动进行调节、指导以及控制和促进。会计工作有很多种，其中最关键的一部分是会计监督。为了为会计监督营造出一个良好的环境，需要每个单位做好协调，并且要互相的制约和分离，建立良好的内部控制制度。要对会计资料进行周期性的内部审计；针对监督工作的再监督要进一步的加强，只有内部的审计监督和会计监督的共同配合才会共同完成经济活动的监督任务。下面，笔者将内部审计和会计监督的联系和区别进行探讨，这样管理就会得到强化，会计活动的真实性才会得到保证。

企业会计和内部审计二者具有互动和相互促进的作用，二者的共同配合可以完成终极目标。财务会计和内部审计监督的信息化趋势势在必行，因此一定要实施信息资源的分享，一定要构建严格的监督体制。

二、财务会计和内部审计都是管理现代化的趋势

财务会计和内部审计二者都适应了社会生产的发展以及经济管理的要求。特别是企业的规模在不断的扩大，因此企业的经营管理的需求也越来越高，财务会计和内部审计就是再次情况下产生的。

企业的管理在随着企业的发展而不断的发展，因此到目前已经形成了一个完整的科学体系。在一个现代化的企业里面，管理的内容和层次也很复杂，包括：组织管理、人事管理、财务管理以及物资管理。此外，还包括销售管理、生产管理以及信息管理。目前，财务会计部门越来越受到重视，其作为整个企业内部管理系统的财务会计管理子系统，在企业中发挥着越来越重要的作用。而企业内部审计监督也越来越受到重视，作为企业内部管理系统的内部控制子系统，其不光会完成财务的收支审计，还会完成内部审计以及经济效益的审计。此外，还会对企业的每个部门以及事项进行审计，对企业的全部的管理过程进行审计监督。

三、财务会计和内部审计监督职能的各自的独立性

会计可以完成对经济活动的监督，比如：对平常的财务会计业务进行监督，依靠的手段主要是内部会计监控。其主要的控制措施有：对人员的素质进行控制，比如：对会计岗位的素质进行要求、培养会计的职业道德以及后续的教育。对组织结构进行控制，例如：对职权的划分。可以说，会计控制一方面是财务会计内部的业务控制和监督，一方面又是企业经济活动全过程的监督和控制。

内部审计监督主要是由独立的审计部门完成的，其主要是对单位的每项内部控制进行再监督。监督有两个方面的内容，一个是对财务会计控制的监督，另一个是针对其他业务部门的内部控制的监督。此外，内控制度的制定环节也是其监督的范围，也就是水检查内控制度是不是适当。内控制度的执行环节也在监督的范围的下，查看其是不是得到很好的执行。超脱性是内部设计监督的特征，由于其本身对具体的业务工作不用负责任，因此不会受具体业务责任的约束。对于每项内控制度的制定也没有必要负具体的责任，只是当制度有欠缺时提出一些意见和建议，这些意见只要适当、合法以及有效就行了。可以说，超脱性、独立性是内部审计监督的主要特性，因此这也决定了内部审计监督的客观性和公正性。

内部的审计和会计监督二者的性质是不同的使用的手段和方法也不一样，侧重点也有区别，因而二者是不可取代的。

四、财务会计与内部审计监督终极目标的一致性

会计的基本原则有：统一性、真实性、政策性以及社会性。而独立性、依法性以及客观性是审计的基本的原则。

财务会计和管理会计是现代会计的内容。财务会计的责任有：对经济业务进行及时的处理，包括：记录、分类以及汇总。此外，还包括定期的对会计报表进行编制，对企业的生产经营状况以及财务的情况进行及时、准确的反应。财务会计工作的对象是：已经发生的经济业务，主要对其进行总结和记录，是一种客观的反映。

内部审计的目的包括促进组织目标的实现。主要对企业的经营活动进行评价，标准有：适当性、合法性以及有效性。通过评价，及时的发现存在的问题和漏洞，对薄弱的环节进行加强。这样企业的经营管理就会得到加强，企业的经济效益和市场的竞争力才会大幅度的提升。

财务会计与内部审计监督终极目标是一样的，都是为了让会计信息更加的真实和完整，让企业的经营管理和财务管理更加的有效，最终提升企业的经济效益。

五、财务会计与内部审计监督是信息资源的共享与监控性

实施计算机的网络远程审计，需要对财务会计信息进行资源的共享。可以对审计单位的财务会计信息进行调阅，进行审计审查，最终发现审计的线索。使用计算机网络的审计，可以让审计工作的效率大大的增强，审计的成本也会下降。

六、結束语

本文主要对内部审计和财务会计的关系进行探讨，让二者的联系和区别更加明显，希望对大家有所借鉴。

参考文献：

[1]曹一坤：略论内部监督主体关系的协调[J].科技创业.2012（23）.

对内部审计人际关系 篇7

一、与单位负责人进行有效纵向沟通是搞好内审工作的关键

组织负责人对内审机构计划的批准、工作的授权、权限的界定、审计建议的采纳与实施、与被审计部门矛盾冲突的解决与协调等起着至关重要的作用, 甚至是决定性的影响。内部审计的独立性, 与国家审计、社会审计相比, 在地位上存在较大的差异, 加上医院属于财政差额拨款单位, 绝大部分工资、费用支出还是依靠自行经营所得, 这些在根本上制约了内部审计独立性的有效实施。内审人员主要按照医院总体工作思路, 根据单位负责人的意志开展审计工作。因此, 内部审计工作的顺利开展需要单位负责人的授权和支持。内部审计机构应通过积极、主动的方式与医院管理层进行适当的沟通, 根据医院发展规划和工作重点开展审计项目, 并将审计结果以审计报告、审计建议书的形式向负责人报告, 定期或不定期地向组织负责人进行请示、汇报、交流。通过沟通, 获得领导的理解、支持, 明确审计目标和方向, 纠正工作中的错误, 保证审计工作的正常开展和审计意见的具体落实。

二、与被审计部门或人员的适当沟通是搞好内审工作的基础

内部审计在于协助医院管理机构监督、评估内部控制制度, 适时提供改进建议, 以求内部控制制度得以健全和完善, 其主要目的是监督和评价医院控制, 本质上是为了使医院达到一定目标所采取的一系列行动和过程, 不是以审查和评价部门或个人的差错为根本目标。因此, 内审机构应加强审计沟通, 在审计目的、审计程序、审计人员的指派等方面与被审计部门或个人达成共识, 消除审计过程引起的误解, 以提高审计效率和效果。例如, 首先, 在审计医院物资管理情况时, 向科主任送达审计通知书, 就审计目的、审计时间、需要该部门协助的内容等事项进行告知, 取得被审计部门的支持;其次, 在出具正式报告前, 对审计发现的管理制度不健全、盘盈物资的数量和金额等问题与科室进行适当沟通, 征求其意见;最后, 与科室协调配合, 搞好审计建议的落实与执行。这样, 在不违背原则性和独立性的前提下, 既合理地完成了审计工作, 又恰当地处理好了人际关系。

三、与相关职能部门加强横向沟通是搞好内审工作的前提

内审工作具备一定的独立性, 但其工作方式不是孤立的。在开展内部审计工作中, 内审部门需要从其他职能部门获取被审计部门的经营数据、人员构成等相关情况;在提出审计意见或建议时, 需要其他职能部门协助寻求最佳方案;在审计建议的落实和执行过程中, 更需要其他职能部门予以协作支持。例如, 在对某医技科室进行成本核算审计工作中, 信息科、财务科提供了可比期间大量的有关经营收入、材料支出、人员费用等数据资料。同时, 内部审计人员根据已有资料结合周边医院相同科室的经营情况, 确定了具有可操作性的审计计划和目的, 最后三部门共同制定了针对该医技科室行之有效的成本考量体系。

四、与外部机构建立良好的斜向沟通是搞好内审工作的重点

内部审计工作需要从外部机构获取充分、可靠、相关的审计证据, 例如, 从药品和卫生材料经销商函证取得可靠的往来账目资料;对某些更加专业的领域, 寻求外部专家的帮助;获取审计机构和社会中介机构对内审人员的后续职业教育培训等。因此, 内审部门要顺利有效地开展各项工作, 离不开外部机构的支持和协助。

五、增进审计机构成员之间的沟通是搞好内审工作的保证

审计机构成员之间的沟通包括机构负责人与内部审计师在审计计划、岗位轮换、保密制度、后续教育等方面的沟通;审计项目负责人与审计小组成员就审计程序、工作分工等方面的沟通;内部审计师对于经验成果的分享与交流、审计重点的建议等方面的沟通。

内部审计人员应采用口头沟通和书面沟通等形式, 正确处理好以上五个方面的人际关系, 促进内审工作有序、有效地顺利开展。

内部审计与财务关系浅析 篇8

一、内部审计与财务的区别

内部审计是独立于被审计单位的机构和人员, 对被审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实、合法和效益进行检查、评价、公证的一种监督活动。财务从狭义上讲是指经营的价值计算, 通常是以损益和财产计算为对象;从广义上讲是指资金的运用和筹措业务, 以资金运动为对象, 对其进行连续、系统、全面的核算和监督, 并为有关方面提供财务状况和经营成果等经济信息的一种管理活动。随着审计的发展, 内部审计和财务的区别越来越突出, 主要表现在:

(一) 产生的前提不同

财务是为了加强经济管理, 适应对劳动耗费和劳动成果进行核算和分析的需要而产生的;内部审计是因经济监督的需要, 也即是为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的。

(二) 二者性质不同

财务是经营管理的重要组成部分, 主要是对生产经营或管理过程进行反映和监督;内部审计则处于具体的经营管理之外, 是经济监督的重要组成部分, 主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进行审查, 具有外在性和独立性。

(三) 二者对象不同

财务的对象主要是资金运动过程, 也即是经济活动价值方面;内部审计的对象主要是财务资料和其他经济信息所反映的经济活动。

(四) 工作侧重点不同

财务管理是指单位组织资金运营, 处理财务关系的管理工作, 侧重于如何理财, 主要以资金管理为龙头, 全方位推行以量化考核为主的财务约束机制, 为管理当局的决策提供依据。而内部审计侧重于对单位的经济管理活动进行评价, 不只限于对经济活动的合规性与合法性监督, 而是从人事、内部控制、环境、资源等方面进行鉴证和评价。

(五) 职能及监督内容不同

财务会计的基本职能是对经济活动过程的记录、计算、反映和监督;内部审计的基本职能是监督, 此外还包括评价和公证。财务虽说也具有监督职能, 但这种监督是一种自我监督行为, 主要通过财务检查来实现, 财务检查或查账, 只是检查账目的意思, 主要针对会计业务活动本身。而内部审计监督则不仅仅对财务资金运营情况进行检查, 既包含检查会计账目, 又包括对计算行为及所有的经济活动进行实地考察、调查、分析、检验, 而且依据审计证据, 通过综合分析形成审计结论, 提出审计报告, 用以评价企业的经济活动。

二、内部审计与财务的联系

内部审计与财务是两种不同的但又有联系的社会活动。内部审计与财务的联系主要表现在:

(一) 财务会计资料是内部审计的前提和基础

内部审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动, 离开了财务会计资料, 内部审计工作很难进行。财务活动是经济管理的重要组成部分, 它本身是内部审计监督的主要对象。

(二) 二者在内容上都是对单位经济管理活动进行监督

财务不仅要反映单位已经发生的经济业务, 还要监督这些业务是否合理合法, 是否偏离了单位的管理目标和运作轨道, 是否符合各项内控制度。内部审计则同样要依据有关法律法规的规定和各项内控制度, 检查单位的财务会计资料及其反映的经济业务的合理、合法及效益性。因此, 内部审计实质上是对财务监督的内容进行再监督, 对财务认定的内容进行再认定。

(三) 二者的目的都是促进单位改善经营管理, 提高企业经济效益

财务人员在管理过程中, 对于发现的各种问题, 需要及时向管理当局反映并提出改进意见以改善经营管理。审计人员在内部审计过程中, 也会发现单位管理中的薄弱环节, 通过向管理当局出具权威性的审计报告, 从而提出建设性的审计意见和建议, 促进单位进一步加强管理, 提高企业经济效益。

(四) 二者的范围都涉及内部控制制度

财务在日常管理过程中, 一般都需要预先制定相关的单位内部控制制度, 以保证财务活动的有效运行, 保证财务信息的可靠性, 防止和发现有关人员的舞弊、贪污等违法违纪行为, 从而保证单位各项资金的安全与完整。而内部审计在审计过程中, 为了提高审计效率, 同样要涉及单位的内部控制制度, 要对其健全性和有效性进行符合性测试。

三、正确处理内部审计与财务的关系

作为经济管理的工具, 内部审计与财务都是单位经济监督体系中不可或缺的重要组成部分。

首先, 在思想认识上提高对内部审计工作重要性的再认识。随着社会主义市场经济的发展, 内部审计工作的范围日益扩大, 其在经济工作中的防护性、论证性、促进性作用越来越充分的显示出来。在现代国际、国内经济的大环境下, 尤其要明确内部审计的独立性, 广泛宣传内部审计的重要性, 提高审计机构及人员的地位。

其次, 在部门划分上要单独设置, 职责分明。当前, 大多数的单位已经将审计部门单独设置, 但仍有为数不少的单位将审计纳入财务部门的管辖范围, 在财务部门设立审计岗位或下设审计处室, 使得内部审计与财务之间界限不明, 职责不分。这样一来, 大大限制了内部审计职能作用的发挥, 使审计的独立性受到损害, 审计机构或人员形同虚设, 审计工作也多半走过场, 缺乏实质性意义。

第三, 在协作关系上要密切配合, 相互促进。财务管理是审计工作的前提和基础, 搞好财务管理有助于内部审计工作的开展, 同时内部审计工作搞好了, 又会促进财务工作的提高。然而, 有的人却认为“审计是在找财务的岔”, 因此, 财务人员不愿主动配合审计人员的工作, 甚至抵触审计, 这样就容易造成财务与审计部门关系紧张, 不利于审计工作的开展。管理当局应尽量提供有利的条件, 使二者密切配合, 相互促进, 使内部审计与财务工作自始至终地贯穿于单位管理工作。

第四, 在人力资源上加强对审计及财务人员政治和业务素质的培养。内审人员和财务监督要有“位”, 首先要有“为”。同时加强对审计人员的配备, 实现其岗位分工专职化、业务技术专业化、知识结构多元化, 使内部审计成为单位管理中必不可少的机构, 把内部审计的“谋士”和“卫士”的作用发挥于事前或事中, 防患于未然。

摘要：内部审计与财务是两种不同的, 但又有联系的社会活动, 作为经济管理的工具, 它们都是单位经济监督体系中不可或缺的重要组成部分。认识二者的内在联系和区别, 理顺并正确处理两者之间的关系, 对于规范会计行为、保障内部审计职能的发挥, 改善单位经营管理及提高企业经济效益都具有十分重要的作用。

关键词：内部审计,财务,区别,联系,作用

参考文献

[1]曾晓刚.现代企业制度下内部审计的职能[J].经济论坛, 2004.

内部审计与外部审计的关系分析 篇9

外部审计包括政府审计和民间职业审计两个部分。政府审计指国家审计机关对中央和地方政府各部门及其他公共机构财务报告的真实性、公允性, 运用公共资源的经济性、效益性、效果性, 以及提供公共服务的质量进行审计。而民间职业审计是指由注册会计师、审计师所组成的社会会计、社会审计组织, 即会计师事务所和审计事务所, 接受当事人的委托, 对有关经济组织的有关经济事项所进行的审计查证业务。

一、内部审计与外部审计的联系与区别

内部审计和外部审计作为我国国家审计体系中的组成部分, 共同点和矛盾点互相交织。

1. 相同点而言:

两者审计的目的相同, 都是为了维护财经秩序和保证市场经济的稳定发展;审计的对象相同, 都是针对审计单位的的经济活动开展工作;审计内容相同:都要对财务资料的真实性合法性进行审查评价;审计方法相同:都要对审计单位的内部控制进行评价, 通过审查、监盘、分析性复核等方法获证;审计标准相同:国家统一制定的会计准则和会计制度;法律依据相同, 都根据国家制定的财经法规对监督对象进行经济监督;。

2. 不同之处有:

审计性质不同:内部审计属于内部审计机构或专职审计人员履行的内部审计监督, 只对本单位负责;外部审计则是由独立的外部机构以第三者身份提供的签证活动, 对国家权力部门或社会公众负责。服务对象上不同:内部审计的服务对象是单位负责人;外部审计的服务对象是国家权力机关或各相关利益方。在审计报告的作用不同:内部审计报告只能作为本单位进行经营管理的参考, 对外不起鉴证作用, 不能向外界公开;国家审计除涉及商业秘密或其他不宜公开的内容外, 审计结果要对外公示;社会审计报告则要向外界公开, 对投资者、债权人及社会公众负责, 具有社会鉴证的作用。

通过以上分析, 可以看出内部审计与外部审计各具特色, 既不能相互替代, 也不能相互排斥, 二者既有区别又有联系, 因此应该而且可以相互协调、相互补充。

二、内部审计与外部审计的合作

正是因为内部审计和外部审计有着许多方面的共同之处使得二者的协调成为可能。同时, 为了确保充分的审计范围, 减少重复审计, 提高审计效率, 共享审计成果, 降低审计成本, 提高内部审计人员素质, 改进内部审计工作的等诸多有利影响的实现, 内部审计和外部审计进行充分的协调合作是非常有必要的。

两者的协调合作, 可以从以下几个方面实现:

1. 外部审计根据内部审计决定自身审计程度。

因为内部控制和外部审计对于编制财务报表和设计审计程序基础的会计系统和控制环境都赋予了极大关注。那么, 当外部审计认为内部审计的工作已经基本符合己方要求无重大纰漏时, 外部审计可以据此决定自身审计程序的审计强度和审计范围, 以减少重复工作。

2. 内部审计可利用外部审计结果开展自身工作。

外部审计相较于内部审计而言, 更具独立性, 审计结果更为客观, 视野也会不同, 内部审计可以根据外部审计的结果, 对自身工作的局限性和不足进行更改和扬弃, 从而使内部审计更具质量, 更能为公司决策贡献一份力量。

3. 揭示舞弊防止腐败。

内部审计和外部审计都有责任阻止和发现舞弊。这方面内部审计比外部审计有具实力, 内部审计可以对阻止和发现舞弊的内部控制的存在性和有效性进行审计, 将舞弊风险作为常规风险进行考虑, 参与任何特定的舞弊的调查。外部审计则更为关注舞弊可能引起财务报表重大误报的风险, 所以内外审计可以共同打击企业舞弊腐败, 为经营者和投资者提供一个重要反腐依据。

4. 内部审计和外部审计都可能对报告的业绩评估发表意见。

而内部审计相较于外部审计会更多关注报告业绩, 并将其作为日常审计工作的组成部分。那么外部审计在被邀请对业绩评估结果发表意见时, 可以依赖内部审计的相关工作标准和审计意见, 从而减少重复、无效、无意义的工作。

5. 当审计单位组织结构较为分散时, 内部审计和外部审计的合作面则更显重要。

如果被审计单位地理位置上很分散, 有一定数量的地方或地区的分支机构, 那么, 在计划对这些分支机构进行就地检查时, 内、外部审计有一个合作的空间。

经过沟通, 进行就地审计的一方将另一方在该地点所要做的审计工作结合到他们的审计方案里或双方共同组成一个小组对该地点进行联合检查会改善提供审计

服务的经济性, 提高审计效率和最大限度地减少对被审计单位的打扰。

内部审计和外部审计在以上几个方面, 存在合作会, 但双方能否有效合作于双方的态度、沟通以及各自专业准则, 在此基础上, 内、外部审计才能真正建立有效的合作, 提高审计效率和效果, 提供更好的审计服务。

总而言之, 我国审计监督体系是一个有机整体, 内部审计和外部审计双方的共同之处才是我们应当关注的重点, 只有充分发挥内部审计和外部审计的协同效用, 才能做到优势互补, 更好的提高审计质量, 为国民经济的健康有序发展提供保障。

摘要：审计按照主体、职责、对象的不同分为内部审计和外部审计, 外部审计又由社会审计和国家审计两部分组成。内部审计和外部审计共同构成我国的审计体系, 而两者之间又因为其具体责任交织错结, 存在着的不同程度的合作与分歧。分析看待两者间的关系, 使双方协调发展, 对于提高我国审计监督的效率和效果具有重大意义。

审计委员会与内部审计关系 篇10

一、审计委员会对内部审计的监督关系

审计委员会是企业的内部监督机构, 其的监督作用更有效于外部监督机构。其主要包括事前预测、事中监督和事后监管三个过程, 而外部监督机构以注册会计师为例其主要起到一种事后的监督, 但是仅仅以事后监督是无法有效的防范舞弊事件的发生, 所以审计委员会对内部审计的监督作用就凸现出来。具体监督的内容包括:一是复核并核准内部审计的章程, 确定内部审计部门在组织中的地位, 及管理当局和内部审计部门的关系;二是复核审计计划及嗣后计划活动的变动, 了解计划范围和公司内部风险程度;三是复核内部审计部门的组织形式, 确保内部审计的独立性和客观性;四是复核内部审计人员素质及训练情况, 开展后续教育;五是同意内部审计主管的任命及撤换, 保护内部审计功能的独立性;六是复核审计成果, 向审计委员会报告汇总结果等 ( (2) ) 。

二、审计委员会对内部审计的领导关系

1. 从行政上的领导关系

从公司的行政结构上看, 审计委员会隶属于董事会, 而从级别层次上划分监事会高于审计委员会, 对审计委员会在业务上给与指导形成一种直接关系。审计委员会又对内部审计部门进行直接指导, 形成一种上级与下级的指导关系。但是从公司的组织结构上看, 内部审计并不隶属于审计委员会之下, 其隶属于公司行政系统的一部分, 向公司管理当局负责, 在日常的活动中要服从公司管理当局的指挥, 并通过向审计委员会汇报工作, 接受其领导, 并由审计委员会在行政管理层与内部审计之间进行沟通, 从而提高内部审计的工作质量。

2. 从业务上的领导关系

从业务上讲, 内部审计的业务工作要经过审计委员会复核和批准其组织章程、预算和人事、工作计划、审核结果等, 受其领导, 被其监督, 保证审计质量和审计工作的独立性, 使其工作范围不受管理当局的限制, 从而向审计委员会提供真实的无保留的信息, 使审计委员会的作用充分发挥。

伴随着审计委员会在新时期的新发展, 内部审计的职能也受其影响, 如其职能上的定位从单纯的“查错防弊”向为内部管理服务方向发展。这就要求两者在监督领导时沟通互动, 互相利用, 一方面审计委员会充分利用内部审计的资源优势, 更好的履行职责;另一方面, 内部审计认真的执行业务, 提高自身的效率, 确保审计结果的正确性。

三、内部审计向审计委员会的工作报告关系

通常, 内部审计部门负责人要与审计委员会保持直接联系, 出席审计委员会的会议, 定期向审计委员会报告工作和交换审计意见, 如在《内部审计实务标准-专业实务框架》 ( (3) ) 中指出的:报告与其他监督部门的协调情况及对其监督的情况;报告与本机构和下属机构活动的重大事项及处理情况;报告年度审计计划情况和结果等。这样的审计委员会作为中间方的机制对保证审计结论可靠性是十分重要的。

内部审计人员通过工作报告关系, 使审计委员会成员发现公司中存在的问题, 并以下属的身份向董事会直接联系和报告, 这既增加了董事会和内部审计之间的良好沟通, 又协助了两者工作的顺利的进行, 提供真实有效的审计数据, 同时也维护公司的最大利益, 解决公司治理中存在的问题, 完善公司的结构, 促进多方面的健康发展。

四、审计委员会和内部审计都要遵守的独立性原则

独立性原则是审计工作所应遵循的主要原则。在审计过程中, 只有具有了独立性, 审计工作才能合法顺利的开展, 然而对于缺乏独立性而产生的审计结论则是不可靠的。所以, 审计委员会和内部审计都应严格的遵守独立性原则。

从具体方面讲, 独立性包括审计人员之间的独立性;审计人员和被审计工作之间的独立性;审计过程及结果的独立性等等。就审计委员会而言, 其成员的复杂多元化, 就要求其在挑选成员时严格执行独立性原则, 避开各种血缘亲属等关系。而作为审计委员会下属的内部审计应以其为基础, 充分发挥自身的独立性。

然而在某种程度下, 内部审计的职能与独立性的关系又是相互矛盾的。一方面内部审计职能的扩展导致了其审查范围的扩大, 这必然影响到个体之间独立性的完全性, 间接削弱了内部审计的独立性。同时, 被弱化的独立性又要求更强的内部审计来强化它, 以保障内部审计的客观性和真实性, 这样又反过来限制了内部审计职能的实现, 阻碍其发展。但是, 伴随着审计委员会制度的不断完善, 它兼顾了内部审计职能扩展的要求和独立性的要求, 在一定程度上缓解了内部审计的这个矛盾。

所以, 处理好审计委员会和内部审计之间的关系, 建立相互评价, 相互监督, 相互制约, 相互促进合作的审计机制对我国审计界完善的发展起到了促进作用, 同时也对公司组织结构中存在的漏洞和问题也起到了很好的纠正作用。

摘要：审计委员会作为保障审计信息的关键部门, 与内部审计制度有着监督、领导和工作协调报告关系。合理的处理这两者的关系, 可以有效的改善审计信息的质量, 保证信息的真实性和准确性。

关键词：审计委员会,内部审计,监督,领导,工作报告

参考文献

[1]乔春华.审计委员会职责的新发展.审计与经济研究, 2005-03, 第02期.

[2]张志毅.审计委员会与内部审计.中国注册会计师, 2002-03.

浅析内部控制和审计的关系 篇11

一、内部控制的含义及理解

内部控制是被审计单位为合理保证财务报告的可靠性、经营效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层等人员设计和执行的政策和程序。

内部控制可以理解为:内部控制具有一定的目的性,它是为达成一个或一些目标而实施的。内部控制是为达成一个或一些目标而进行的一个动态的过程,内部控制本身是一种手段而非一种目的。内部控制不是单一事件或某一状况,它与企业的经营过程相结合,它是散布在企业作业中的一连串行动。内部控制受企业内外部环境的影响,影响企业控制目标的制定与实施。企业中的每一个员工既对其所负责的作业实施控制又受到他人的控制和监督。所以,他们既是控制的主体又是控制的客体。内部控制都是针对人而设立和实施的,直接影响企业的控制效果与效率。

从中可以看出,内部控制具有以下特征:第一,内部控制是一个动态的过程;第二,内部控制的有效性由组织内部各个层次的人员决定;第三,内部控制不能提供绝对的保证,只能提供合理保证。

内部控制的概念演进对审计有重要的影响,随着社会的发展,内部控制经历了一个不断发展和完善的过程,其发展和完善的过程主要表现在控制目标、控制对象和控制手段的变化,理论界大体将其发展过程归纳为四个阶段。

内部牵制阶段:所谓内部牵制是一个人不能完全支配账户,另一个人也能独立地加以控制的制度,即每一位职员的业务必须是相互弥补、相互控制的关系。这一阶段内部控制的着眼点在于职责的分工和业务流程的相互监督,其目的主要是防止单位内部的错误和舞弊,保证单位财产的安全、保障其运行的有效性。同时,理论界也意识到良好的内部牵制对于审计人员缩小审计范围、提高审计质量具有积极的作用,但并没有与审计实践相结合。

由于上述原因,注册会计师在确定内部控制的可信赖程度时,应当保持应有的职业谨慎,充分关注内部控制的固有局限,在执行会计报表审计中,不管被审计单位内部控制设计和运行得多么有效,都应对会计报表的重要账户或交易类别进行实质性测试。

二、对审计的理解

《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》对审计的概念描述为:“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:⑴财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;⑵财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量”。

审计在社会经济发展中发挥的作用可概括为以下两点:第一,制约性作用即通过揭露和制止、处罚手段,来制约经济活动中各种消极因素,从而有助于受托经济责任者正确履行经济责任,保障社会经济的健康发展。第二,建设性作用即在执行指导性监督活动中,对被审计单位存在的问题提出整改意见,从而对被审计单位的经营管理起到改善、促进、提高等作用。

三、内部控制对企业的重要性

内部控制作为现代管理制度的重要组成部分,是现代企业管理的重要手段,是衡量现代企业管理的重要标志。在企业的正常经营活动中发挥着重要作用。具体表现在以下几方面:首先,以会计法为依据,保证企业目标的实现。新修订的《会计法》第27条规定:各单位应当建立、健全本单位内部的会计监督制度。这为单位内部会计控制制度的建立提供了法律依据。内部控制的建立、健全有效,可以加强企业自我约束、自我调节、自我控制的功能,从而保证经营目标的实现。其次,保证资产的安全与完整。保证资产的安全与完整,依据有关财经法律法规,按照规定进行资产核算,及时登记账簿,对于在用固定资产还要及时从成本费用中得到补偿,监督企业不要变相拍卖固有资产。再次,保证会计资料的真实性和正确性。企业发生的经济业务,要真实完整、准确及时地反映在有关的会计记录中,这也是企业作出各种决策的依据和为未来发展作出决策的依据,还是企业向外发布财务信息的重要数据资料。这就需要健全有效的内部控制,以确保会计记录的真实性、准确性和可靠性。虽然内部控制作为现代管理制度的重要组成部分,是现代企业管理的重要手段。但在我国现代企业中内部控制并不健全,将内部控制评价应用于审计实践更是重视不够。与西方国家相比,我国的内部控制属于初级的,粗放式的,在控制目的上,不是以效益性、安全性和流动性相统一,而是把效益放在第一位,忽视安全性和流动性。可以说加强内部控制迫在眉睫。

四、内部控制对审计的重要性

内部控制既是被审计单位对其经济活动进行组织、制约、考核和调节的重要工具,也是注册会计师用以确定审计程序的重要依据。 现代审计和内部控制之间存在着一种相互依赖、相互促进的内在联系。在注册会计师审计发展的过程中,对内部控制的重视与信赖,加速了现代审计方法的变革,缩小了审计范围,节约了审计时间和审计费用,完善了审计的职能。在确定内部控制与审计的关系时,我们应当明确:注册会计师在执行会计报表审计业务时,不论被审计单位规模的大小,都应当对相关的内部控制进行充分的了解。注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解,确定是否进行符合性测试以及将要执行的符合性测试的性质、时间和范围。对被审计单位内部控制的了解和符合性测试,并非会计报表审计工作的全部内容。内部控制良好的单位,注册会计师可能评估其控制风险较低,从而减少实质性测试程序,但绝不能完全取消实质性测试程序。

五、审计中内部控制评价的应用

注册会计师必须了解企业的内部控制,减少财务报表层次以及各类交易、账户余额和列报认定层次的重大的错报风险。了解企业的内部控制,为注册会计师在各关键环节作出职业判断提供重要基础,如确定重要性水平,考虑会计政策的选择运用是否恰当,确定实施分析程序时所使用的预期值等。在审计过程中,如果健全性评价认为被审计单位的内部控制系统是完善的,就可对其进行符合性测试和评价;否则即执行全面的实质性测试。如果符合性评价认为该单位的内部控制系统的执行是有效的,就可汇总以上评价的结果,据以确定实质性测试的范围、重点和方法,然后进行有限的实质性测试;否则即执行全面的实质性测试。

综上所述,内部控制的健全与否,决定着企业的经营目标是否实现,决定着经营风险的大小。与此同时,强化企业的内部控制的制度和程序,可以保证企业资产的安全与完整,防止错误与舞弊的发生,减少财务报表层次以及各交易、账户余额和列报认定层次的重大错报风险,提高审计的重要性水平。注册会计师应充分了解被审计单位的内部控制,为其在各关键环节作出职业判断提供重要基础,进而实施风险评估程序,获取相应的信息,评估重大错报风险,实施相应的实质性程序。

内部审计与内部控制关系探微 篇12

关键词：内部审计,内部控制,关系,措施

一、内部审计与内部控制的含义

《国际内部审计专业实务框架》 (国际内部审计师协会2009年1月修订) 将内部审计定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动, 旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统化、规范化的方法, 评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果, 帮助组织实现其目标。 (1)

《内部审计具体准则第5号———内部控制审计》将内部控制定义为:“内部控制是指组织内部为实现经营目标, 保护资产安全完整, 保证遵循国家法律法规, 提高组织运营的效率及效果, 而采取的各种政策和程序。”内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。 (2)

健全有效的内部控制可以为组织健康发展提供有力保障, 从而促进组织目标的实现。内部审计的重要工作之一就是审查被审计单位内部控制的适当性、健全性和有效性, 促进组织的整个管理活动不断优化。

二、内部审计与内部控制的关系

(一) 内部审计是组织内部控制的组成部分, 是监督与评价内部控制的主要手段

内部审计既是内部控制的一个组成部分, 又是监督与评价内部控制的主要手段, 是一种特殊形式的内部控制, 是对内部控制的控制。

1. 内部审计是组织内部控制的重要组成部分。

1986年4月, 最高审计机关国际组织在第十二届大会上发表的《总声明》中, 对内部控制定义如下:“内部控制作为完整的财务和其他控制体系, 包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理当局根据总体目标而建立的, 目的在于帮助企业的经营活动合法化, 具有经济性、效率性和效果性, 保证管理决策的贯彻, 维护资产和资源的安全, 保证会计记录的准确和完整, 并提供及时的、可靠的财务和管理信息。”这个定义把内部审计作为内部控制的一个重要组成部分。1992年COSO委员会的《内部控制———整体框架》认定内部控制中的“监督”因素包括内部审计。赵建平主编的《现代内部审计理论与实践》一书中, 将内部控制分为会计控制、管理控制和内部审计控制三种。 (3) 从上述权威论述可以看出, 内部审计是组织内部控制的重要组成部分。

2. 内部审计是监督与评价组织内部控制的主要手段。

目前我国的内部审计业务主要有财务收支审计、经济效益审计、经济责任审计、特殊目的的专项审计, 根据国际内部审计师协会的内部审计最新定义, 风险评估和风险管理审计、价值增值型审计等将是我国内部审计未来发展的新趋向。无论哪一种形式的内部审计业务, 都必须审查并评价组织内部控制的建立和执行情况, 并由此确定审计范围和审计重点。因此, 内部审计是对内部控制建立和执行情况的一种监督, 是监督与评价组织内部控制的主要手段, 是对内部控制的控制。

(二) 内部控制是内部审计的主要产品和对象

1971年国际内部审计师协会 (IIA) 第3号“内部审计师职责说明书”将内部控制评价作为内部审计的主要职责, 1977年美国的《国外反贪污行贿法》更是确立了内部审计在内部控制方面的法定职责。审计学家布林克在回首IIA50年时指出, 内部审计最应该关注的是“内部控制”。 (4) 因此, 内部控制是内部审计的主要产品和对象。

内审人员对内部控制的审查, 从控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面进行。

1. 控制环境的审查重点:

经营活动的复杂性、管理权限的集中度、管理行为守则的健全有效性、管理层对逾越既定控制程序的态度、组织文化内容及组织成员的理解认同程度、法人治理结构的健全有效性、组织结构及职权划分的合理性、人员的知识技能、重要岗位人员的权责相称程度及胜任能力、员工聘用程序及培训制度、员工业绩考核及激励机制。

2. 风险管理审查重点:

可能引发风险的内外因素、风险发生的可能性和预计带来的后果、对抗风险的能力、风险管理的具体方法及效果。

3. 控制活动的审查重点:

根据《企业内部控制基本规范》, 控制措施一般包括:不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。 (5) 内部审计对控制活动的审查重点: (1) 不相容职务分离控制的审查重点。不相容职务一般包括授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。不相容职务分离的核心是“内部牵制”, 对此项控制的审查就是要看上述不相容职务间是否实施相应的分离措施, 形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。 (2) 授权审批控制的审查重点。企业常规授权、特别授权的制度规范完善情况;企业授权审批制度的执行情况;对于重大的业务和事项实行集体决策审批或者联签制度情况。 (3) 会计系统控制的审查内容。会计工作岗位责任制的建立和人员分工情况;凭证的取得、填制、传递、装订和保管情况;设置账户、登记会计账簿、进行复式记账情况;财务会计报告编制、报送、保管情况。 (4) 财产保护控制的审查重点。财产日常管理制度和定期清查制度的建立情况;财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施的实施情况;资产接近限制。 (5) 预算控制审查重点。全面预算管理制度实施情况;各责任单位在预算管理中的职责权限是否明确;预算的编制、审定、下达和执行程序的规范性。 (6) 运营分析控制审查重点。运营分析制度的建立情况;经理层综合产购销及财务等方面的信息定期开展运营分析情况;对于存在问题的改进情况。 (7) 绩效考评控制审查重点。绩效考评制度的建立和实施情况;各责任单位和全体员工的业绩考核和评价情况;考评结果的应用情况。

4. 信息与沟通的审查重点:

获取财务信息、非财物信息的能力;信息处理的及时性和适当性;信息传递渠道的便捷与顺畅;管理信息系统的安全可靠性。

5. 监督的审查重点:

内部监督主体状况;内部监督机制设置情况、内部监督活动实施情况、内部监督组织安排情况等。

(三) 内部审计与内部控制相互融合、相互促进、相辅相成

内部审计与内部控制相互融合。内部审计是内部控制的重要组成部分, 是内部控制中的控制环境要素, 是单位自我评价的一种活动, 其本身就是一种控制;内部控制是内部审计的主要产品和对象, 内部审计通过对内部控制政策和程序的健全性和有效性的审查评价, 促成良好的控制环境的建立, 并为组织最高管理层提供改进内部控制的建设性意见。

内部审计与内部控制相互促进、相辅相成。内部审计通过对内部控制的审查与评价, 发现组织内部控制的风险点和薄弱点, 分析问题产生的原因, 评估造成的不良影响, 协助管理层不断完善内部控制, 促进内部控制的健全和有效。内部控制促进内部审计的发展。一个设计并运行良好的内部控制, 有助于内部审计工作的顺利开展、提高审计工作效率和质量、降低审计风险, 同时也有助于扩大审计领域, 加快现代审计方法的变革。

三、加强内部审计, 完善内部控制的措施

1.对内部审计机构进行合理设置与准确定位。组织应适用国际、国内形势的变化, 建立合理高效的现代内部审计机构, 营造良好的审计环境, 进一步增强内部审计的独立性和权威性, 充分发挥内部审计在内部控制中的作用;对内部审计的理念也要从财务收支审计向财务报告内部控制审计转变、从经营层业务导向审计向战略层治理导向审计转变、从事后审计向全程审计转变、从查错防弊导向审计向价值增值导向审计转变。 (6) 立足服务, 做好监督, 充分发挥内部审计的“免疫功能”和预防性作用, 紧紧围绕组织经营战略和目标, 为增加组织价值服务。

2.提供内部控制的管理咨询服务。《公司法》关于公司经理职权中有一条:拟订公司的基本管理制度。这些基本管理制度一般就构成内部控制的基本框架。传统的做法是:内部控制制定阶段主要交由相关业务部门完成, 业务部门从自身角度、自身利益出发拟定的内部控制方案由于缺乏组织全局观, 必定存在很大缺陷, 甚至存在控制盲点。由于内部审计在内部控制中的重要作用以及内审人员对组织内控情况的了解, 使得管理咨询服务成为内部审计工作的一部分。如果有关公司内部基本的管理制度和重大程序在起草与构建阶段即向内审部门进行咨询, 由经验丰富的内部审计人员从组织全局角度作统筹考虑并提出自己的建议, 然后经总经理审阅、由董事会决定, 这样可以最大限度克服内部控制建立时可能存在的缺陷, 保证制度与程序的完善性, 可以起到事半功倍的效果。内部审计人员在提供咨询时, 应当明确自己的责任只是提供咨询服务, 建立内部控制以及内部控制是否有效是管理当局的责任。在对已提供过咨询服务的下级单位进行审计时, 根据回避原则, 尽量考虑派遣另外的内部审计人员。

3.对组织内部控制单独立项审查。目前我国多数组织的内部审计仍以查证财务数据的真实性、合法性为主, 未深入到风险管理和经营领域, 只是在查账过程中附带审查内部控制, 未能充分发挥内部审计在内部控制中的作用。内部审计应将内部控制的监督、评价作为重要的工作内容, 单独立项, 衡量组织内部控制的健全有效程度和抵御风险能力, 寻找内部控制薄弱点和风险点, 提出强化内部控制的建议, 防范和化解组织面临的各种风险, 提高组织营运能力和管理水平。

4.加强内部审计队伍建设。对现有的内部审计人员, 要结合国内外内部审计发展的动态及组织现状, 展开充分的业务培训, 以增加内审人员的知识, 不断提高工作技能和加强其他能力。当组织推行新的规划, 且该规划随后为内部审计部门审查时, 培训就显得更为重要。培训的途径多种多样, 对于大型组织, 内审人员可以参加正式的内部培训课程, 包括课堂培训、通过互联网和视频会议的远程学习、导师制、现场培训等;对于小型组织, 内部审计人员主要向外部寻求培训;让内审人员通过职业资格考试也是培训的一种形式。

招聘合格的内审人员是有效管理内审部门的一项基本内容。招聘来自内部审计部门外部且有审计经验的内审人员已成为内部审计部门招聘人才的发展趋势。内部审计部门在招聘人员时, 应当考虑多个因素, 包括将要从事的工作 (如审查、咨询或两者兼有) 和组织文化。新聘员工应当具备特定的技能或者具有学习特定技能的能力, 以提高工作效率。 (7)

参考文献

[1]国际内部审计师协会.国际内部审计专业实务框架 (2009年1月修订) .中国内部审计协会译著.中国财政经济出版社, 2009

[2]中国内部审计协会.内部审计具体准则第5号——内部控制审计[EB/OL].http://www.ciia.com.cn/pyciia/Dnews/manage/news/news_show.aspid=13488

[3]赵建平.现代内部审计理论与实践[M].江苏大学出版社, 2007:159

[4]张庆龙.内部审计价值[M].第二版.中国时代经济出版社, 2006:47

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