经济责任审计评价体系

经济责任审计评价体系（精选12篇）

经济责任审计评价体系 篇1

经济责任审计是指对企业经营者任职期间所在企业的资产、负债、损益情况的真实性、合法性、效益型以及有关经济活动应当负有的经济责任所进行的审计监督、鉴证和评价活动。近年来,随着相关制度的逐步完善,经济责任审计在加强干部监督管理、制约权力运行、揭示抵御风险等领域发挥了越来越重要的作用[1],无论是在保护国家财产安全、完整、保值、增值方面,还是在健全领导干部的监督管理,促进廉政建设方面,发挥了重要的作用。但是,在审计过程中尤其是在责任评价过程中还存在不少的问题。陈璐[2]指出经济责任审计使用的标准陈旧,难以适应当前经济责任审计的要求。刘湘耀[3]也指出经济责任审计评价标准缺乏相对统一性。如何建立一个实用性和适用性都较强的经济责任评价指标体系就成为摆在审计工作人员和审计研究人员面前的一道难题。专家学者纷纷把注意力转移到这一领域中,并给出了自己的解决方案。彭晓东等[4]在分析了经济责任审计评价指标体系的设置原则后给出了一套比较完整的评价标准,具有较强的实用性,但是在评价标准中缺乏对非财务指标的分析。王学龙等[5]利用平衡计分卡建立了经济责任审计评价指标体系,并分别赋予权重。金灵君[6]也基于平衡计分卡给出了一套评价经济责任审计的评价指标体系。但是两者都是围绕着平衡计分卡的各个维度展开,着重于企业发展的考量,而忽视经济责任审计中对于管理者个人的评价,缺少企业管理者的衡量标准。为了避免以上学者在设计经济责任审计的评价指标体系中出现的缺点,扩大评价指标体系的衡量范围,进一步加强评价指标体系的实用性、适用性、科学性和合理性,本文设计了一套经济责任审计的评价指标体系。

在设计的经济责任审计的评价指标体系中,分为2个方面进行考核,一方面是企业相关的指标,进一步将与企业相关的指标分为财务层面的指标和非财务层面的指标;另一方面是个人相关的指标,主要为个人道德方面的指标。在应用该套评价指标的过程中并不是简单的为每个指标设定权重,然后将评分与权重相乘后求和,而是将道德考核指标列为前提,如果德的方面不符合标准,其他考核指标也失去了意义。因此,本文设计了一套新的考核计分方式,避免了德的考核不过关而仍被录用的缺点。

1 经济责任审计指标体系的建立原则

(1)定性与定量相结合的原则。定性与定量指标综合分析是建立经济责任评价指标体系的关键,是正确而客观的评价被审计人的基础,是很好的完成经济责任审计的保证。科学计算、量化分析有关经济指标,根据被审计单位的各项经济责任重要性,合理的设置一套量化的经济责任审计评价指标体系。而后辅之以定性的标准,将同样与企业发展息息相关的非财务数据方面的指标包含进来,与定量标准结合起来,形成一套完整的、科学的指标体系。

(2)客观性。经济责任审计关乎国家财产的安全,同样也关乎被审计人员的职业生涯,在具有这样重要性的审计活动中,制定的审计标准应当坚持实事求是、客观公正,从全局出发,坚持以事实为依据,以法律为准绳,在全面分析的基础上,既尊重事实,又结合企业现实环境。

(3)可比性。设计的指标要具有可比性。既可以进行企业自身的纵向对比,将不同时间段企业的指标数据进行对比,衡量企业自身的改善过程,也可以将企业与其他企业进行横向对比,衡量企业在行业中的地位。通过纵向和横向对比,可以更好地了解企业的发展历程,企业自身定位的准确性,企业面临的处境等,更加有利于客观和全面的考核被审计人员。

(4)可控性原则。设计的指标的考核范围要在被审计人员的管理范围内,不应将不属于被审计人员的管辖范围的事物列入被考核范围。只有这样才能建立一个合理的、易于被接受的、准确的评价指标体系。

2 经济责任审计评价指标体系的建立

为了建立一个实用性强、适用面广,能够准确、客观、公正的评价被审计人,保护企业财产安全,为组织选拔人才提供科学而合理的依据,在确定评价指标的基础上,建立了1个包含企业与个人2个方面的评标指标,并进一步将企业的评价指标分为财务层面的评价指标和非财务层面的评价指标。具体指标及其权重分配,如表1所示。其中权重参考了财政部发布的《企业绩效评价操作细则(修订)》。

(1)个人道德层面。在评价一个管理者的时候,应该考虑“德”和“才”2个方面,在个人层面的指标则主要是衡量管理者的道德方面。管理者在实际工作中,不仅要做到管理决策民主、透明,也要做到拒绝贪污受贿、廉洁自律。因此设立了“重大违纪违法事件”和“个人违纪收入比率”2个指标来衡量管理者在道德层面的表现。“重大违法违纪事件”指标用来考核被审计管理人员严重违反国家法律、法规和有关规定造成重大经济损失、亏损,国有资产流失的情况。“个人违纪收入比率”指标用来考核被审计单位管理者是否利用职务之便为个人牟取利益,损害公司利益。这两个指标联合使用,用来考核管理者是否在管理过程中因违纪违法而为公司造成损失或者为个人牟取利益,这样可以更加全面、客观的考核“德”的方面。

(2)企业财务层面指标。企业财务层面的指标都是定量的指标,也是比较常用,能够真实反映企业盈利,资产管理,债务偿还等方面的能力。通过企业盈利能力方面指标可以看出企业管理者是否在任职期间为企业盈利掌好舵,护好航,为企业实现股东利益最大化尽心竭力,出谋划策。通过企业资产管理能力方面指标可以看出管理者在购买、建造、使用以及处理资产方面的能力,资产的良好是为企业提供利润的基础,也是企业追求的目标,只有管理好企业的资产,才能为企业盈利提供良好保证。通过企业债务偿还能力方面指标可以看出管理者在为企业持续运行,避免出现重大冲击方面做出的努力,一方面要有效利用负债来增加股东收益,另一方面也要衡量好偿还债务的能力,避免对企业现金流造成较大冲击,为公司带来不可弥补的损失。

(3)企业非财务层面指标。企业非财务层面的指标都是定性的指标,包括内控建设、历史遗留问题、决策能力和社会责任。这些方面指标都是企业健康成长,高效产出的有力保证。内部控制制度是现代企业内部管理的重要手段和方法,内部控制制度的建立健全及有效执行,是企业管理水平高低的重要反映。内部控制制度的作用在于:提高会计信息资料的正确性和可靠性、保证生产和经营活动顺利进行、保护企业财产安全完整、保证企业既定方针的贯彻执行、为审计工作提供良好基础。历史遗留问题是企业发展壮大的一块绊脚石,是企业后院的一把火,只有处理好历史遗留问题,把企业的包袱扔下,轻装上阵,才能继往开来,取得成功。重大企业经营决策是指企业领导人员在任职期间做出的对企业当前乃至今后的发展有着极其重要和深远影响的经济决策,包括企业重大投资、经济担保、出借资金和重大的企业改制重组等经济决策行为。社会责任则是指企业在创造利润、对股东承担法律责任的同时,还要承担对员工、消费者、社区和环境的责任。企业的社会责任要求企业必须超越把利润作为唯一目标的传统理念,强调要在生产过程中对人的价值的关注,强调对消费者、对环境、对社会的贡献。

3 经济责任审计评价指标体系的应用分析

建立完经济责任评价指标体系以后,就要确定如何应用该评价指标体系。本节将介绍如何评价定量的指标与如何评价定性的指标,在评价定量与定性指标的基础上,确定评价结果。同时,提出了将个人评价指标作为系数来乘以企业层面评价结果的方法来确定最终结果,这样可以一方面凸显“德”在评价中的重要地位,另一方面“德”又不会成为影响“才”评价的影响因素。

(1)定量指标的评价方法。定量指标的评价方法采用的是改进的沃尔比重评分法。沃尔比重评分法是一种常用的、有效的综合评价方法。运用该方法时,将指标的行业先进水平作为标准值,分别给定各项指标标准值的权重,通过实际值与标准值的比较,确定各项指标实际值的分数及总体指标的累计分数,从而得出定量指标的评价分数。它的最主要的优点在于能够将互不关联的财务指标按照权重予以综合联动,使得综合评价成为可能。但同时,它也有一个明显的缺点,就是某一指标严重异常时,会对总评分产生不合逻辑的影响。因此采用改进的沃尔比重评分法,该方法设定评分制的上限(正常值的1.5倍)和下限(正常值的0.5倍),以避免这一缺陷。具体步骤如下:

步骤1:选择评价指标并分配指标权重。

步骤2:根据各项财务比率的重要程度,确定其标准评分值。

步骤3:计算企业在一定时期内各项评价指标的实际值。

步骤4:计算评价分数。计算公式为评价分数=∑(权重×关系比率),其中关系比率总的来说是实际值与标准值的比率,具体计算方法如下:(1)当实际值增加对企业有利的时候,其计算公式为:关系比率=实际值÷标准值;(2)当实际值增加对企业有害的时候,其计算公式为:关系比率=1+[(标准值-实际值)÷标准值];(3)当实际值脱离标准值为不理想的时候,其计算公式为:关系比率=1-|(标准值-实际值)÷标准值|。

步骤5:根据评分制的上限(正常值的1.5倍)和下限(正常值的0.5倍)调整关系比率的数值。

步骤6:形成定量指标的评价结果,该结果为∑(某指标评价结果×该指标权重)。

(2)定性指标的评价方法。定性指标评价方法采用的是集值统计法,该方法不同于经典的概率统计,经典统计样本一般被看作是一个随机变量的若干独立实现,集值统计法是给出一个具有范围值的评价结果,然后根据数理统计的方法对评价结果的子集进行分析计算,这样得出的评价结果更具有现实意义。具体做法如下:

步骤1:选择n为专家,请专家针对定性指标Uj给出评价值的区间估计,得出n为专家对指标Uj的一个集值统计序列

步骤2:将这n个区间落影到评价指标值域轴上,得到样本落影函数X(r)。,其中。

步骤3:取rmax=max{r21,r22,…,r2n},rmin=min{r11,r12,…,r1n},计算定性指标Uj的评价值

步骤4:形成定性指标的评价结果,该结果为∑(某指标评价结果×该指标权重)。

(3)系数指标评价方法。作为系数的只有个人评价中道德层面的个人违纪收入比率,为了避免对个人的“德”的评价与“才”的评价相互影响,同时又能组成一个有机的评价整体,本文使用将个人评价作为系数的方法,这样既能有效进行经济责任审计评价,又不至于混淆了“德”和“才”的各自评价结果。

系数评价结果表示如下

(4)评价结果表述。上述已经完成了定量指标、定性指标、系数指标的评价方法,下面介绍如何将三者有机的结合在一起。

最终评价结果=系数结果×(定量指标评价结果+定性指标评价结果)。

得出评价结果后,用文字和字母表示,分为优(A)、良(B)、中(C)、低(D)、差(E)5种类型,分别按照85分、70分、50分、40分4个分数线作为类型判定的资格界限。

4 总结

本文建立一套经济责任审计评价指标体系,该体系不但包括了企业财务层面指标和企业非财务层面指标,还包括了个人道德层面指标,实现了管理者的“德”和“才”同时衡量,能够全面、准确、客观的衡量管理者在任期间的表现。同时,本文设计了一种新的评分方式,将个人道德层面指标作为系数与企业层面指标相乘,实现了“德”与“才”分开衡量,但又是统一的整体。在评价过程中引入了沃尔比重评分法和集值统计法,这是两种有效的方法,能够很好的处理定量与定型数据,真实的反映评价结果。

参考文献

[1]李晨锋.从国家治理实现途径谈经济责任审计定位[J].中国审计,2012,450(11):24-25.

[2]陈璐.浅探经济责任审计评价指标的建立[J].时代经贸,2008,108(6):121-124.

[3]刘湘耀.基层领导干部经济责任审计评价刍议[J].审计月刊,2010,262(2):41-42.

[4]彭晓东,曹梦菲.企业负责人经济责任审计评价指标体系探析[J].会计师,2010(6):73-74.

[5]王学龙,郭江波,汪旭.经济责任审计评价指标体系构建探索:基于平衡计分卡的视角[J].财会通讯,2010(3):39-40.

[6]金灵君.平衡计分卡在企业经济责任审计中的应用[J].中国内部审计,2011,149(11):12-15.

经济责任审计评价体系 篇2

主要领导干部、人财物管理使用、关键岗位的监督，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度。”标志着经济责任审计已成为加强干部监督的重要环节之一。通过有效地开展经济责任审计，既促进了领导干部全面履行经济责任，又开创了审计工作的新领域。

乡镇党委政府作为我国基层的政权组织，是党中央、国务院在基层的代言人，也是党的路线方针在农村的执行者。乡镇党政领导干部在带领广大群众致富奔小康的进程中发挥着不可估量的作用。乡镇党政领导干部作为县级审计机关经济责任审计对象，各地县级审计机关对这种类型经济责任审计做出了积极的探索，也总结了一定的工作经验。随着社会经济、政治的不断发展，对乡镇党政领导干部经济责任审计也提出了新的、更高的要求，新的历史时期，如何对乡镇领导干部履行经济职责情况作出客观公正的评价，本文就结合工作实际，对建立健全乡镇党政领导干部经济责任审计评价体系及评价指标作些粗浅的探讨。

一、建立健全乡镇党政领导干部经济责任审计评价体系及指标的必要性

自开展经济责任审计工作以来，我国经济社会文化发生了翻天覆地的变化，对乡镇党政领导干部经济责任审计评价也必须做到与时俱进，否则就不能完整的、客观的评价其履行经济责任情况。

（一）建立健全评价体系是促进社会主义新农村建设的需要。起初，对乡镇党政领导干部经济责任审计评价，侧重于所在地区经济总体状况和有关经济指标的完成情况、有关重大经济决策的合法性以及决策程序的科学性和民主性、内部控制制度的建立及管理的状况。随着社会经济、政治、文化各方面的不断发展，乡镇领导干部如何落实科学发展观，转变经济增长方式，提高人民生活水平，增强可持续发展能力以及构建和谐社会逐步纳入了领导干部经济责任审计的范畴，乡镇党政领导干部履行经济职责的内涵也得到进一步发展，上述新增发展考核指标也必须及时纳入到乡镇党政领导干部经济责任审计评价体系中来。通过强化对此方面考核指标的检查、评价，更好地促使乡镇党政领导干部履行好工作职责，加快社会主义新农村建设步伐。

（二）建立健全评价体系是提高经济责任审计工作质量的需要。县级审计机关一线审计业务人员相对偏紧，而乡镇领导干部经济责任审计对象又比较多，尤其是遇到党委政府换届选举时，乡镇党政领导干部的经济责任审计任务相对集中，审计力量就更加显得力不从心。通过建立健全乡镇党政领导干部经济责任审计评价体系及指标，审计机关可以将相对集中的工作任务与日常审计工作有机结合，在开展乡镇财政决算、涉农资金等专项审计（或审计调查）过程中，及时收集、整理相关的评价指标，为经济责任审计工作提前做好准备，这样，在日后党委政府换届选举时，也不会因为经济责任审计任务重、时间紧而影响到经济责任审计工作的质量。

（三）建立健全评价体系是防范经济责任审计评价风险的需要。在实践中，由于审计人员职业判断不同，导致评价不一致、评价内容和评价范围差别较大，不同的审计人员面对同样的问题或同样的审计人员面对不同单位的相近问题，可能会做出不同的审计评价，甚至出现言过其实或不正确的评价，存在较大的经济责任评价风险，影响了审计的客观公正和审计的权威性。建立健全乡镇党政领导干部经济责任审计评价体系，进而形成统一、规范、操作性较强的评价标准，就有利于审计人员把握好审计评价尺度，防范和化解审计评价风险。

二、设置乡镇党政领导干部经济责任审计评价指标需遵循的原则

乡镇党政领导干部经济责任审计最重要的成果就是在对被审计对象任期内履行经济责任情况审计后作出客观、公正的评价，最终可能对县级党委政府选拔任用干部及对乡镇党政领导干部个人的“政治前途”产生一定影响。因此，乡镇领导干部经济责任审计评价除了应遵循依法审计、客观公正、实事求是等基本原则的基础上，在设置具体审计评价指标时，还须注意把握好以下几项原则：

（一）重要性原则。要围绕乡镇党政领导干部对重要的经济活动应负经济责任开展，侧重于对重要的财政、财务收支工作目标责任制完成情况、重大经济决策情况、惠民政策落实情况、遵守国家财经法规和廉洁规定情况等设置评价指标。

（二）客观性原则。要明确界定每个指标的内涵、外延，对评价标准进行量化，尽可能做到量化分析为主，把定性分析与定量分析相结合，在审计实施过程中具有可操作性，以统一评价口径和考核标准。

（三）谨慎性原则。根据乡镇经济发展的实际情况，要在审计职能和手段所涵盖的范围内设定评价指标，做到既实事求是，又客观可行。要利于审计评价过程中的运用，保证审计评价的客观公正。

（四）准确性原则。设定乡镇领导干部经济责任评价指标尽量与上级对乡镇考核的经济发展等指标和财政收

支指标衔接，要综合考虑当时的政策、法规及经济运行环境，力求评价指标准确。

（五）可操作性原则。在设置经济责任审计评价指标时要考虑到可操作性。一方面考虑到审计人员获取数据的渠道和计算的可行性，减少审计人员操作难度，以便获得可靠的数据；另一方面要使选择的评价标准和评价指标体系具有可比性，尽可能剔除不相关因素的影响，以便在评价被审计对象经济责任时更加客观，更有说服力。

三、建立乡镇党政领导干部经济责任审计评价体系及评价指标要注重科学性

实施经济责任审计的落脚点，是对领导干部履行经济责任的情况作出客观公正的评价，体现出审事评人。乡镇党政领导干部经济责任审计评价着重围绕 “四责一廉”来设定评价指标体系，即围绕乡镇党政领导干部 “经济发展责任、经济管理责任、经济执行责任、经济决策责任和廉洁守纪情况”，设定可量化的评价指标，确定评价方法和相应分值，并根据所在地区乡镇经济发展的特点，适时调整评价指标和相关评价方法及分值。有关评价数据和资料可以通过有关渠道获取，从统计部门获取被审计对象所在镇人均国民生产总值、农民人均纯收入增长情况以及其他方面全市的平均水平指标等；从财政部门获取如全市财政收入平均水平等指标；从纪检部门获取如被审计对象个人廉洁自律及所在镇廉洁遵纪情况；从被审计对象所在镇获取部分数据、资料，通过对有关财政、财务收支审计获取财务数据和有关非财务数据，如经济发展责任、经济执行责任等方面的一些具体指标、镇党委政府出台的内部管理文件、制度、党委政府有关重大事项决策的会议纪要等。具体例举审计评价指标和方法：

（一）经济发展责任及主要评价指标：人均国民生产总值增长率、农民人均纯收入增长率、财政收入增长率、税收收入增长率、公益事业财政投入增长率、社会保障投入增长率，上述指标的内涵、数据来源及计分要求均作出了具体规定。通过对被审计领导干部所在镇的相关指标完成情况，与全市平均水平的相比，来测算出某项具体指标的得分，当增长率高于或等于平均数时得全分，低于全市平均数的，以该镇的增长率除以全市平均数（对于经济欠发达的镇，可以将全市平均水平适当下降，如将全市平均水平乘以0.8作为被除数）的得数，乘以权重分值的积分为其最终得分。

（二）经济管理责任及主要评价指标：

1．内控制度建立及执行情况：一是制度建立情况。检查所在镇内控制度建立情况，以已建立的内控制度数量占应建立数量（须明确一般情况下镇需要建立的内控制度）的比例，乘以权重分值的积数为其最终得分，高于权重分值按权重分值进行计，低于权重分值的按实际分值计分。二是制度执行情况。采取扣分法打分，直至扣完为止。即某一项资金审计中发现违反制度金额占该项资金总额的比例，该比例乘以权重分值的积数来进行扣分。（对发生以下情况的,采取一票否决,即一次性扣完该项分值。如私设“小金库”和“账外账”，私分、截留、挪用社会保障、救济资金，社会捐赠资金、救灾、扶贫、移民等专项资金的。）

2．国有（集体）资产管理情况。一是国有（集体）资产价值增值率＝任期末所有者权益数／任期初所有者权益数，相比得数大于或等于1的得权重分值，小于1的则乘以权重分值的积数进行计分。二是国有（集体）资产处置情况，以发现资产处置不规范的金额占整个资产总额的比重，乘以权重分值的积数来进行扣分。（注：对资产的购置是否通过政府采购、日常管理是否到位方面可以通过检查内控制度执行情况来反映）

3．政府性负债情况。一是任期末财政负债率＝任期末财政负债余额/任期最后完整的gdp，与任期初的该比率相比，相比得数小于或等于1的得权重分值，大于1的，按得数减去1后的余额乘以权重分值的积数来进行扣分。二是任期内债务增加情况与债务化解情况相比较，相比得数小于或等于1的得权重分值；大于1的，按得数减去1后的余额乘以权重分值的积数来进行扣分。

（三）经济执行责任及主要评价指标：

1．财政收支综合平衡情况。任期内财政预算内、外收支是否平衡。如实现了财政预算内外综合平衡，该项评价得权重分值。如通过空调资金等手段虚假平衡的，则按违规资金占整个预算内外财政资金的比例，乘以权重分值的积数进行扣分。

2．规范津贴、补贴发放情况。任期内违反财政、人事部门规定，超范围发放各种津贴、补贴，以违规金额占财政供养人员工资总额的比重，乘以权重分值的积数进行扣分。

3．招待费支出情况。任期内招待费支出占整个公务费支出的比重（不得超过单位预算中‘公务费’的2%），每超出标准一个百分点即扣减0.2分，直至扣完为止。

4．招商引资费用情况。一是实际利用外资平均增长率＝任期内各个利用外资增长率之和/任期数，与全市平均水平相比，以得数乘权重分值的积数进行计分。二是对利用外资过程中发生的汇兑损失，实行扣分制，即审计每查实汇兑损失x万元，则扣0.5分，直至扣完为止。

（四）经济决策责任及主要评价指标：

1．重大经济决策制度建立情况。主要针对镇级的重大决策议事规则或制度的建立，主要指镇公益设施及镇村基础设施建设、国有和集体土地转让、农业专项资金使用等较大经济事项决策制度（注：可以用经济数量来衡量，即财政性资金投入的公益事业或镇村基础设施建设达到x万元起，国有、集体土地出让x亩起，农业专项资金使用达到x万元起，就必须提交集体讨论决策）。实行扣分制，发现核实每缺少一项制度的扣减0.2分，直至扣完为止。

2．检查经济决策执行情况。收集领导干部任期内的重大经济事项，通过审计核实是否存在未经集体民主决策的情况发生，每发生一起采取扣0.2分，直至扣完为止。由于决策失误造成重大经济损失的，该项指标不得分。

（五）廉洁守纪情况及主要评价指标：

1．遵守国家财经法规情况。对任期内违纪金额领导干部应负直接责任的每5万元扣1分，应负主管责任的每10万元扣1分，直至扣完为止。

2．个人廉洁自律情况。任期内有无用公款支付应由个人负担的费用，金额每3000元扣1分，超过一定时间（x个月）借用公款（x万元）或借用公物金额达（x万元），每查实一起扣1 分。

3．所在镇干部职工廉政建设情况。任期内所在镇干部职工有无因违反财经法规，被镇纪委查处的每一起扣0.2分，被市纪委查处每一起0.5分，被法院判刑的每一起扣1分，直至扣完为止。

以上各项评价指标的汇总得分，可以作为评价领导干部任期经济责任履行情况的重要参考依据。

经济责任审计评价体系 篇3

关键词：经济责任审计；平衡计分卡；评价体系；社会责任

经济责任审计是具有中国特色的、特殊的一种审计形式，经济责任审计最初应用于国有企业的领导人的离职审计，随着经济、法律、政治等环境改变，我国国有企业也发生了巨大变化，委托代理和受托责任的出现，使得经济责任审计显得更加重要。经济责任审计从开始至今，已经历了几十年，但由于该审计制度的中国特色性，缺少国外先进的理论及典型的案例作为支撑，因此，仍处于探索阶段，在审计实施过程中，很多问题相继呈现。

相对于通常意义上的审计，经济责任审计的特殊性主要体现于其着眼于经济责任，审计的对象是企业领导人，内容是经济责任的履行情况，在审计过程、方式方法、评价体系等方面都异于我们通常所理解的审计。目前来看，经济责任审计的评价问题是国有企业经济责任审计最为突出的问题之一，因此，本文从经济责任审计评价体系的现状分析为出发点，分析存在的问题，并给出完善企业经济责任审计的评价体系的建议。

一、目前经济责任审计评价指标体系存在的问题

首先，评价指标较单一，偏重于财务指标；经济责任审计评价，不应仅仅着眼于财务指标，对于企业领导干部的个人主观努力成果、对社会的贡献、员工福利、对环境的影响等均应该进行评价，同时，对其经济行为有可能带来的影响企业可持续发展的潜在事项也应当进行审计，这样才能够做到客观、公正的评价目的。

但就目前而言，经济责任审计的评价指标仍以财务指标为主导，其它方面则被忽略或者浅尝辄止，过多的偏向于财务指标，不能形成科学的评价指标体系，评价结果往往与企业领导干部的经济责任执行情况有所背离，无法到达审计目的。虽然政府也出台相关政策要加强企业领导干部在社会责任等非财务指标方面的评价，但是绝大多数企业在实施过程中，并没有或者极少设置相应的指标来反映，而只是通过审计内容简单说明，不能达到综合反映的目的。此外，因为选用财务评价指标过多，使得有些企业领导干部为了达到短期的财务成果，做出短期的财务操纵的行为。

其次，指标选取不当，达不到评价目的。在选取评价指标时，应当选取最能反映现象本质的指标来进行评价。指标应当具有综合性，通过多种指标来共同反映经济责任履行情况。可以选用差异率指标、趋势比率指标、差额数等多种指标，并且不能忽视与同行业相关指标的横向对比。但是，就目前而言，在经济责任审计实务中，往往只是选择用差额性指标，或者简单的计算计划完成情况指标来进行评价，对企业的发展趋势如何、与行业平均水平的比较分析等都比较欠缺，这样得出的评价结论将无法综合客观的反映经济责任的履行情况，不能达到评价目的。因此，评价指标的选取应当在具有全面性和综合性的前提下，应当选择能够反映本质特征的指标来进行评价。

为了更好的说明适当指标选取的问题，我们以A公司为例（真实数据），选取其经理离职审计中的利润情况的评价指标来进行说明：

资料来源：公司内部资料

A公司对该经理的经济责任审计中，在利润方面仅通过表

1数据进行了评价便得出审计结论。但是从表1的数据来看，在反映该经理在职期间的利润情况时，仅仅进行了利润情况的累计额，从表中的数据来分析，确实实现了利润的正增长，但是客观来看，这个指标根本无法达到评价目的。因为指标选取过于简单，同时也并没有和同行业的平均值相对比，虽然利润实现了增长，但是增长的比率是多少？与行业当期的标准的差异怎样？从趋势上看，是呈现逐年增长趋势还是逐年下跌趋势？正是由于指标的选取不当，导致很多关键性的问题无法体现，评价结果不具有说服力。

第三，缺少定量评价，偏重于定性评价。在对事物进行评价时，数据是最具有说服力，经济责任审计也是如此。若过多凭借主观因素来评价经济责任的履行情况，审计结果必将缺少客观性。因此，在进行评价指标选择时，应当以定量评价为主，定性评价指标为辅，但是在目前而言，却本末倒置，过多的选取定性评价指标，使评价结果的主观色彩较浓。

二、改善经济责任审计评价体系的建议

针对于目前经济责任审计评价指标体系存在的问题，接下来将从基于平衡计分卡建立合理的评价指标体系、加强社会责任评价指标以及建立社会监督平台三个方面，给出改善企业经济责任审计的评价体系的建议。

第一，基于平衡计分卡建立的评价指标体系。平衡计分卡西方先进管理经验的结果，是企业管理的一个奇迹。由David P.

Norton和Robert S.Kaplan共同提出。平衡计分卡是一种综合的评价指标体系，由一系列财务的和非财务的评价指标构成。它打破了传统的以财务指标为核心的企业业绩评价，而是从财务观、内部经营流程观、客户观和学习与成长观四个方面来综合的反映企业业绩。本文以国有企业的普遍情况为基础，并借鉴平衡计分卡的基本结构，设计了企业经济责任审计评价指标体系，如下表2：

表2所建立的评价体系，是在平衡计分卡的基本结构的基础上，也借鉴了其它公司的评价体系而建立。该指标体系能够从四个方面来进行评价，而且以定量评价为主，指标的选取上也是比较全面、综合的，这样使得评价结果更加具有客观性，具有说服力。

第二，加强企业社会责任审计评价指标。在运用平衡计分卡进行审计评价时，虽然指标比较全面、客观，但是却忽略了企业的社会责任的评价问题。随着经济环境的变化，对于绝大多数企业来讲，仍然以追求自身利益最大化为其根本目的，国有企业也是如此。企业在追求自身利益的时，往往会忽略对社会的责任。由于这种对社会责任的消极态度的普遍性存在，有必要将企业领导干部的社会责任做以评价，改善这种消极对待的现状。特别对于一些在生产过程中，有可能会造成环境破坏的行业，这种社会责任的评价显得尤为重要。本文将企业的社会责任评价指标的建议，汇总如下表：

在对社会责任进行评价时，仍然应当以定量评价为主，并结合定性评价来进行。在实务中，在以表3所列举的评价指标方面，应当设置社会责任评分表，来量化企业的社会责任，真正做到用数据来客观的说明问题，达到客观评价的目的。由于社会责任评分表要根据企业的具体情况而设置，在此不进行具体说明。

第三，建立社会监督平台，共享经济责任审计数据库。建立经济责任审计数据平台，不仅仅是经济责任审计发展的需要，也是社会发展的必然趋势。通过数据共享，将企业内部审计的结果公开化，使得评价结实施过程、结果更加透明话，降低了审计风险。同时，也可设置一个反馈平台，通过由社会公众来反馈的方式，来完善经济责任审计的评价制度。通过共享平台，不仅是与时俱进的体现，同时也可以有效的控制资源的浪费，避免重复性的调查工作，人力、物力、财力也得到了很好的控制。此外，将平台数据可以及时的进行相关的对比分析，从而发现问题，并做到及时处理，更能突显审计的意义。

三、结论

国有企业经济责任审计的对象是企业领导人，内容是经济责任的履行情况，评价结果对企业领导干部以后的发展前景有直接的影响，同时也影响着经济责任审计作用的有效发挥。因此，在经济责任审计评价上出现的问题，急需改善。建立科学的评价指标体系是获得客观、合理的审计结果的基础，也是作出科学评价结论的前提条件，同时建立社会监督平台，也有助于评价的公开、透明，进而提高审计评价的客观性。

事实上，经济责任审计在评价体系上存在的问题是较多而且比较突出的，是很值得进行深入研究的一个内容，但是由于经济责任审计的特殊性，很多企业的内部资料无法获得，经济责任审计制度要得到彻底的改善，必将是一个漫长的过程。

参考文献：

[1] 胡玉明.平衡计分卡是什么—一个管理工具的神话. 北京：中国财政经济出版社，2004.128～136

[2] 郝雪莲.基于平衡计分卡的经济责任审计评价指标体系.中国酿造.2008，8：74～75

经济责任审计评价体系指标的构建 篇4

经济责任审计从广义角度理解, 主要是指经营者与所有者分离后, 所有者需要对经营者的经济责任履行情况进行考核, 因此推动了审计的产生及发展, 这种理解, 可以说把所有审计工作都包含在了经济责任审计工作。从狭义角度理解, 主要指具有我国特色的审计模式, 这种模式主要是指我国国家审计机关对我国党政干部及国企事业单位负责人进行经济责任审计, 考核和评价其任期经济责任履行情况。

随着我国社会经济蓬勃发展, 经济责任审计工作将迎来更大的挑战。然而现阶段我国经济责任涉及工作还有很多地方受到财政财务收支制约, 没有完全脱离其框架, 不能充分发挥其经济责任审计的特点。同时也没有严格统一的指标评价体系标准, 使当前的评价指标体系有所缺失, 成为制约进一步深化改革的“瓶颈”。

2 经济责任审计评价的内容依据

2.1 财务指标责任

对于衡量企业法人经济责任主要就体现在企业经营效益上, 良好的财务状况是衡量的主要方法之一, 可以通过企业的资金流及财务状况等指标来体现。在任职期间企业的经营状况、盈利能力、发展潜力都是其责任审查的重点, 围绕财务指标法人需要大力提高企业获利能力, 增长潜力, 进而使企业财务取得好的成果。

2.2 客户和供应商指标责任

只有客户满意, 供应商更好的履行合同, 保持良好的合作状态, 才能使企业更好的发展, 才会使回款周期缩短, 保障偿债能力, 加快资产的更新, 为企业提供保障。

2.3 内部流程指标责任

内部流程可以为客户创造更多的价值, 所以, 法人要更好的实现对供应商和客户的责任, 就需要管理好内部业务操作流程, 这样才能为客户提供更优质的服务和产品。

2.4 企业成长指标责任

企业发展离不开员工的发展, 所以在保证企业发展的同时不能忽略对员工的培养, 要使其在培训、薪资、发展等发面都达到满意, 具有一定企业忠诚度和企业责任心。

3 经济责任审计评价指标体系的构建原则

审计评价体系的建立是需要具体的量化指标来完成的, 要想得到准确的评价结构, 就要找到并设计出准确的评价内容, 但同时也需要遵循一定的评价原则进行评价体系设计。

3.1 内容指标统一原则

评价的内容及指标要与审计的内容相统一, 因为审计的目的就是为了评价的结果, 但审计的内容与范围不能偏离评价的内容及指标。指标的设计也要与内容相一致, 指标的设计需要真实全面反映评价的内容, 使得评价结果的得出能够更加全面。

3.2 重点指标原则

要对审计工作的内容来评价, 这就需要找到重点指标, 再对责任内容全面分析。

3.3 评价客观性原则

审计过程以及评价过程则需要保证公正、公平、公开的原则, 对于可以量化的评价内容必须进行指标量化评价, 防止评价失衡, 最终达到以数据和客观事实来评价经济责任履行情况。

4 经济责任审计指标评价体系的构建内容

根据BSC-EVA评价系统, 按照因果动因指标进行筛选, 严格按照审计制度, 定制考核指标, 设计出一套符合现代企业经济责任审计评价指标体系。

按照目标层级指标管理, 经济责任审计评价指标体系构建四个一级指标也称为准则层, 分别是财务层面、市场与客户层面、内部流程层面及学习与成长层面。

4.1 财务层面

分别是净资产经济增加值率, 经济增加值增长率, 主营业务收入经济增加值率, 资本占用周转率, 资产负债率, 成本费用经济增加值率, 可按国家标准或者行业标准的指标进行评价。

4.2 客户与市场层面

通过客户和供应商满意度进行评价, 该指标可以采用问卷调查的方法进行获取。调查对象分别是客户与供应商。

4.3 内部流程层面

指标由内部控制状况、资产、负债、权益及损益真实性、重大经营决策情况、领导人员廉洁自律情况等几方面体现。

4.4 学习与成长层面

由技术投入比率、人均经济增加值、员工满意度、社会贡献情况等四个指标构成。

通过上面评价指标的构建, 可以使企业领导更好的履行经济责任, 提高其满意度, 抓好内部任务流程, 进行内部调控, 实现内部激励、学习达到企业人员与企业共同成长, 共同发展。

5 结语

目前我国经济责任审计工作不管是在理论上还是在实践中都已经取得了长足的进展, 彰显出蓬勃的活力, 随着我国经济环境不断改善, 社会经济快速发展, 审计评价工作将长久开展, 经济责任内容将更加细化、指标选取将更加合理, 相关审计理论技术将不断创新, 最后将不断丰富和实现这一理论价值。

摘要：随着我国经济体制改革不断深入, 各种经济形势涌现, 随之带来不断变化的经济环境, 让我国经济在运行中出现许多新情况, 同时也为经济责任审计工作提出了新课题。本研究首先阐述了建立经济责任审计评价体系的必要性, 然后论述了经济责任审计评价内容以及审计评价指标体系的构建原则, 最后结合BSC-EVA评价系统原理, 对经济责任审计评价体系指标的构建进行探讨。

关键词：经济责任审计,评价体系指标,构建

参考文献

[1]靳瑛.建立和完善责任成本管理体系[J].石油科技论坛, 2011, (04) :64.

[2]张京勇.论任期经济责任审计及其评价[J].财会通讯, 2011, (16) :56.

[3]雷增弟.公路行业经济责任审计评价指标体系探析[J].交通财会, 2011, (01) :60.

[4]张学惠, 韩德静.国有企业领导人经济责任审计评价指标体系构建[J].财会月刊, 2010, (29) :107.

[5]段海蓉.企业经济责任审计评价初探[J].经济师, 2010, (10) :95-96.

[6]高建来, 张维.国有企业内部经济责任审计评价指标体系架构[J].商业经济, 2010, (05) 73-74.

经济责任审计评价评什么 篇5

审计的实质是监督。审计有政绩审计和效益审计,我们日常所进行的大量审计是效益审计,独立审计体制决定要进行效益审计。在市场经济建设中提出了经济责任审计,可以说经济责任审计是我们审计工作的一项特殊的具有中国特色的审计内容。经济责任审计要突出评价这个核心。如何进行评价呢?着重应从以下五个方面进行。

一要评价财政财务收支的真实、完整性

保证会计信息真实可靠,是法人的主要经济职责也是审计检查的基础,还是审计评价工作内容之一。只有把财政财务收支和会计信息的真实性搞清楚在此基础上进行的审计评价才有效,才可靠、可信。

二要评价各项经济活动的合法、合规性

通过经济责任审计,看其经济活动是否合法合规一切经济活动必须置于法律、法规范围之内,出现违法违规行为,单位领导负有不可推卸的主管责任和法律责任,不仅要评价钱花得好不好,还要评价经济行为有无违规违纪。

三要评价固有资产是否保值增值国有企业改制过程中国有资产保值增值是核心。国有资产是否保值增值是衡量领导干部政绩的一个重要量化指标,作为一个领导搞了几年,使国有资产大量流失,这样的干部还谈什么政绩。在对国有企业法人经济责任审计时,重点要审计国有资产保值增值,通过审计要给职工一个明白。决策指标的审计,要用历史发展的眼光分清情况,区别对待,客观评价。属于随意拍板、盲目投资、违规操作造成损失的,必然追究有关人员的法律责任,属于财务管理方面的问题,以帮助规范为主,提出管理意见和建议。

四要评价领导干部重大经济决策的规范性、合理性和效益性领导干部决策正确与否,直接关系着国家和人民的利益,关系到廉政建设,有些失误的背后,往往隐藏着领导干部滥用职权的行为,因此,对领导干部具体决策行为的评价,是经济责任审计不可缺少的一项内容。

五要评价领导干部是否存在短期行为

看其经济决策是否兼顾国家、集体、个人三者利益,是否兼顾长远利益与眼前利益,兼顾局部利益与全局利益,做不到这几个兼顾就是短期行为,这样的领导就是不称职。

企业经济责任审计评价的研究 篇6

关键词：企业；经济责任审计；评价

现在我国的各行各业广泛地开展了经济责任的审计工作，各层次的审计部门要严格的按照相关的制度和法规，并且利用一定的方法和程序，保持一定独立性的检查和评价本单位和本部门的各项经济活动以及财政财务收支情况的效益型、合法性和真实性，并且要将相应的报告提出来。然而现在我国的经济责任审计报告并不具备规范的格式，经济责任审计人员往往只能够以委托人的要求为根据将各种形式的审计报告出具出来，而且在同类型的审计报告中严重的缺乏可比性，存在着非常大的审计风险。评价指标体系主要指的是严格的以评价客体和评价目标为根据，从而设计出来的利用指标形式，将评价对象特征反映出来的一系列的因素构成的体系。审计评价是经济责任审计的核心问题，而干部的任免则是评价的最终目的，通过系统地以及完善的评价指标体系，可以公平、公正、公开地以及客观地对干部进行评价，这样就能够有效的避免主观随意性的问题。有鉴于企业经济责任审计评价工作的重要性，本文对企业经济责任审计评价进行分析和研究。

1 企业经济责任审计评价概述

1.1 企业经济责任审计的涵义分析

现在我国还没有对经济责任审计的含义进行统一的界定，因此在理论层面就有一些争议。笔者认为，在评价企业领导人员经济责任的时候，既要避免出现过宽的范围，也要避免出现过窄的范围，也不能够只是局限于财务收支的合法性和真实性评价，而且还不能够在所有企业的经营领域中都有所涉及，在确定企业审计范围的时候，必须要对以下两个方面的影响因素进行充分的考虑：首先是审计部门的审计能力和审计力量，由于经济责任审计内容具有较大的广泛性，而且在审计实践上也存在着一定的紧迫性，因此在开展审计工作的时候必须要做到突出重点的全面审计，不可能出现面面俱到的现象。其次由于被审计单位具有不同的经营特点和条件，因此，对于不同资产规模大小以及不同行业类型的企业在进行审计的时候必须要选择不同的整体审计策略，根据企业的竞争战略、行业特征以及产业类型等最终将重点审计领域确定下来。与此同时，一些企业具有庞大的资产规模，同时还有数量众多的联营公司、分公司以及下属子公司，因此其存在着比较复杂的经营关系，这时候就需要对其审计关联交易的合规性和合法性进行重点审计。总之，必须要做到具体情况具体分析，从企业的不同特点为根据对审计方法进行合理的调整[1]。

1.2 企业经济责任审计评价的概念分析

审计部门通过审计在职期间企业领导人员的有关经济活动以及财务收支状况，并且在审计报告中作出对企业领导人员按其职务应承担的经济责任、所在单位的相关经济活动和财务收支状况的效益、合法性、真实性情况的结论性评语，这就是所谓的企业经济责任审计评价[2]。

2 企业经济责任审计评价的原则分析

从理论上来说，在设计审计评价指标体系的时候如果选择越广的范围以及越多的指标，就具有越小的风险性以及越高的准确性，然而由于受到紧张的审计资源、较强的审计任务时间性以及有限的审计手段等因素的影响，因此为了能够对审计风险进行有效的防范，在涉及审计评价指标的时候必须要将企业负责人任期的经济责任作为审计的主要内容和范围[3]。

2.1 以经济责任为主的经济审计评价原则

经济责任审计评价指标必须要将与财务收支具有较强关联性的经济指标以及经济责任的关键性问题抓住，可以忽略那些与财务收支具有较小关联度的指标和不太重要的指标，与此同时，全部的与经济责任有关的评价指标不可能也不必要被審计综合评价指标所涵盖。

2.2 以量化业绩为特点的经济审计评价原则

必须要将数据资料事实证据作为评价指标的主要依据，为了保证评价的客观性，要采用经过设计的定量指标对政绩进行量化，如若不然就无法被采用，而且其也很难将应有的作用充分的发挥出来[4]。

2.3 经济责任相关性的经济审计评价原则

经济审计评价指标必须要保证与经济责任的相关性比较强，而且其往往限制在经济领域中，主要包括重大的经济决策、财务收支以及重大的经济决策等，并不会评价非经济活动事项和问题，这也是对经济责任审计综合评价指标进行设计的一项基本原则[5]。

2.4 以任期目标为参考依据的经济审计评价原则

一般来说领导干部的任期目标主要包括两个方面：首先是由上级部门编制的相关的计划经济指标；其次是由本部门制订的相关的经济目标。在具体的评价过程中必须要将企业的计划指标和经济指标作为主要的参照依据，认真地评价其完成程度[6]。

2.5 协商一致的经济审计评价原则

经济责任审计工作一般来说都是受到委托人的委托或者授权，所以必须要与委托人一起对所设计的综合评价指标体系进行共同协商，这样就能够充分的保证指标体系的适度和实用[7]。

3 企业经济责任审计评价的内容分析

在审计局评价企业负责人员或者领导人员的时候，要对审计核实的一些财务指标进行重点的利用，对其在职期间的受托经济责任履行情况、财务收支的真实性等内容进行分析和评价[8]。

3.1 对遵守财经法规情况进行评价

在企业经济责任审计评价工作中的主要内容包括：考察企业的领导人是否遵守国家相关的规定、财经纪律以及财经法规；是否对受托经济责任进行切实的履行；是否依法开展经营活动。同时还要与本企业的实际情况相结合，将各项科学的管理规章制度制定出来，并且对其予以有效的执行。通过评价企业领导人的经营管理活动，这样就可以对其经营管理水平具有充分的了解[9]。

3.2 对损益、负债以及资产的真实性进行评价

开展审计评价的基础就是真实性的审计评价，所以真实性评价也是经济审计评价的前提。只有确保财务指标的真实性，其才具有相应的意义。在对企业里管理者经营业绩的经济效益指标进行反映的时候，首先要对企业损益、负债以及资产的真实性进行核实，然后再对每个条款的内容进行尽可能的充实，并且对其进行解释[10]。

3.3 对资产的保值增值情况进行评价

在评价企业资产情况的时候必须要确保资产的真实性，要与责任人任职期和资产负债表中所有者权益部分之间出现的增减变化为根据实施考核评价，从而将资产是否保值增值确定下来，并且进一步的确定增值幅度。在受托经营期间合格的企业领导人必须要保证企业资产的保值和增值，这也同时是对受托经济责任关系履行好坏进行衡量评价的基础[11]。

3.4 对财务和经济指标的完成情况进行评价

在开展任期经济责任审计评价工作中需要对财务和经济指标予以充分的关注，而且在具体的评价工作中必须要对这些指标进行认真的分析。作为可以将企业领导人员经营业绩以及经营管理水平直接反映出来的评价表述语言，财务和经济指标评价在企业经济责任审计评价工作中具有十分重要的作用。在具体的工作中要以不同的单位為根据选择不同的财务和经济指标，同时还要做好对比分析评价的工作。除了要将这些指标对比企业领导人员任期初期的指标，还要对本地区乃至全国同行业进行对比和评价。通过这种方式就可以将被审计单位的企业状况和管理水平看出来，从而能够将全面的第一手材料提供给企业领导人员的评价工作[12]。

3.5 对重大投资决策管理效益情况进行评价

企业经营决策的一个非常重要的方面就是企业的重大投资，其主要包括重大建设项目投资以及对外投资。审计评价企业领导人的重大投资决策程序和效果就能够将领导人的现代经营方法、综合分析能力和预见性等领导水平看出来。

3.6 对财务管理和内部控制制度进行评价

企业经济效益优劣的非常重要的标志就是是否有效以及是否健全的内部控制制度、财务管理水平的高低，而且这两者也是对企业领导人员管理水平进行观察和了解的非常重要的内容。企业的内部控制制度和财务管理主要包括两大部分的内容：内部管理控制以及内部会计控制[13]。其主要包括以下几个方面：企业是否具有合法的现代会计制度；是否具有健全有效的会计核算制度；企业的财务制度的可操作性是否较强；是否具有合法有效的管理制度，而且管理制度是否能够满足企业生产经营特点和管理要求；是否具有规范合法的内部控制制度，并且是否对内部控制制度进行了认真执行，有没有获得预期的效果。

3.7 对社会效益的事项进行评价

企业要想实现更好更快的发展，就必须要对企业在社会中所发挥的社会效益进行充分的考虑，而企业领导人员的实际经营业绩和企业自身的经营状况等都会在企业的社会效益中很好地反映出来。比如通过审计缴纳职工待遇保险金、养老保险金的情况、职工的福利和工资的发放情况等，对其维护职工合法权益的情况进行评价。

4 结语

企业经营者和所有者不一致的利益是现代企业最为突出的矛盾，通过现代企业经济责任审计可以将一座彼此信任的桥梁构建在对立的两个主体之间，而且现在企业经济责任审计对于企业的决策过程也具有较好的协调作用，可以使个体在组织中采取目标相一致的行动。通过对企业经济活动的经济行为、效果性、效益性等进行检查，从而将相应的建议和相关的措施提供给企业的经营者，这样就能够将科学合理的判断依据提供给企业的所有者，并且可以对企业经营者是否对受托经济责任进行了很好的履行进行判断，同时还可以以国家相关的政策、法规和法律等为依据，监督和评价企业领导在职其间个人的廉洁自律情况、遵守财经纪律情况、履行经济责任的情况以及企业的效益、负债、资产和财务收支的真实合法。利用经济责任审计就可以有效地查处一些腐败无能、上层路线走得好以及自报成绩“斐然”的领导。总之，由于企业经济责任审计工作的特殊作用和重要性，因此现在人们颇为关注的一个话题就是企业的经济责任审计，将企业的经济责任审计工作做好，能够对一些国有企业领导起到有效的监督作用。

参考文献：

[1]张曾莲.公共危机救助资金的绩效评价——基于审计结果公告的内容分析[J].当代经济管理，2015（02）.

[2]王翠琳，蔺全录，李莉.基于经济责任审计的我国党政领导干部责任覆行情况研究[J].南京审计学院学报，2015（03）.

[3]何玉荣.浅析加强和改进公安现役部队领导干部经济责任审计工作[J].内蒙古统计，2015（01）.

[4]王华.论现代风险导向审计模式在任期经济责任审计中的应用[J].行政事业资产与财务，2015（07）.

[5]蒋西.国有企业内部经济责任审计中存在的问题及对策[J].知识经济，2015（08）.

[6]韩玉秋.医院内部经济责任审计存在的问题及对策[J].科技创新导报，2015（07）.

[7]杨雅乔，权烨.经济责任审计风险的成因及防范[J].企业技术开发，2015（05）.

[8]王英姑.论铁路运输企业如何更好运用经济责任审计[J].理财，2015（03）.

[9]李嘉明，刘永龙.国家审计服务国家治理的机制和作用比较[J].审计研究，2012（06）.

[10]张红.国家治理导向下的绩效审计[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2012（07）.

[11]李建国.努力发挥国家审计在国家治理中的功能[J].现代审计与经济，2012（02）.

[12]朱伟东.浅论经济责任审计四项创新[J].现代商业，2011（33）.

经济责任审计评价体系 篇7

一、开展村级干部经济责任审计的必要性

(一) 有利于健全外部监督制度, 推进村级经济的快速发展

自社会主义市场经济体制建立以来, 许多地处经济发达地区的农村已不再是昔日单纯的农业生产, 而是跻身到商贾竞逐的海洋, 村级经济已经成为实力雄厚、生机盎然的经济实体。而村级经济发展越快, 加强对村干部经济责任审计的必要性就越显突出。农村的发展离不开国家各级部门的资源投入, 村里经手的钱多了, 村干部面临的诱惑也大了, 一些村干部法纪意识淡薄, 挤占、挪用国家资产和资金的事件屡有发生。通过开展村干部经济责任审计, 可以建立良好的外部监督机制, 使村务公开、村级财务制度更加规范完善, 有利于村级基层组织的党风廉政建设, 提升农村经济的发展潜力。

(二) 有利于稳定农村局面, 构建和谐干群关系

中国的发展离不开和谐稳定的环境, 尤其是在聚集了全国近七成人口的农村。近年来, 部分农村在资源的管理以及利益的分配上, 产生了一些较为突出的矛盾, 从而引发了农民群众上访告状、游行示威等不和谐、不稳定的因素。不仅如此, 村级财务管理存在薄弱环节, 村务公开不彻底, 村干部借此利用手中职权谋取私利, 群众往往是敢怒不敢言, 也是导致干群矛盾扩大的主要原因。因此, 通过开展村干部经济责任审计, 促使村干部自觉接受群众监督, 增加工作透明度, 有利于维护群众的合法权益, 化解部分干部和群众矛盾, 促进农村的和谐稳定。

(三) 有利于加强村干部经济管理的意识和责任感

长期手握职权却得不到有效的监督, 是很多村干部滋生贪念、管理效率低下的重要原因之一。通过经济责任审计, 有经济问题的村干部会受到应有的处分;认真履行职责的村干部则得到客观、公正地评价, 从而营造了一个良性的竞争机制。一方面提高了村干部的自律意识, 起到了预警机制的作用;另一方面, 增进了村干部“主人翁”意识和荣辱感, 加强了他们发展经济、规范管理的主动性和积极性。

二、农村经济责任审计的现状及存在的问题

(一) 缺乏完善合理的审计指标和评价体系

目前仅有极少数经济发达地区针对村级干部经济责任审计建立了审计指标, 但这些指标中还存在一些问题: (1) 指标过于陈旧。指标使用的周期太长、更新过慢, 使得在经济发展过程中出现的一些新问题无法通过指标反映出来; (2) 指标不具备针对性。一些指标在设置时忽略了其揭示的含义, 导致建立评价体系时难以将其归纳到对应的类别; (3) 指标重复设置。由于指标在选取的过程中, 存在相关系数较高的指标往往会对同一经济责任重复反映, 评价体系中该类指标的权重被增大; (4) 指标缺乏量化体系, 难以进行评价。在制定定量指标权重及如何量化定性指标时, 更多依靠评价人的经验进行判断, 使评价结果带有较大的主观性。

(二) 审计缺乏独立性

独立性是审计工作的灵魂, 审计工作只有在确保独立性的情况下, 才能进行公平公正的审计、给出合理的审计结果。由于目前一些经济较发达地区的村干部除了在村中任职外, 往往还兼任了县、市的人大代表或政协委员的职务, 通过人大和政协的“施压”, 审计部门在执行对部分村干部的经济责任审计的过程中很难保持客观公正地评价。

(三) 审计部门人、财、物相对匮乏

村委会作为基层群众自治性组织, 是整个社会构成的最基本单位, 其管辖权归属于上级政府部门, 该特殊性质决定了在农村经济责任审计的工作很难像企业一样由审计师事务所来承担, 相对来说, 政府审计要容易一些。但由于目前仅在 (市、区) 一级设有审计局, 乡镇缺乏相关的审计部门, 这对于农村经济责任审计工作来说, 无疑是巨大的阻碍。此外, 根据“中国审计论坛”的调查, 目前地方审计机关的经费来源有三项:一是财政包干经费, 勉强能发工资;二是临时预算, 勉强能把临时人员工资补发;三是执法补助, 也就是罚没收入返还的一部分, 勉强能维持办公费。由此看来, 在缺乏足够的资金作为支持的情况下, 将审计工作普及到基层农村还存在很大的困难。

(四) 审计人员与被审计人员缺乏相关的审计知识近年来, 随

着经济的发展, 国家有关部门针对审计政策法规不断地进行调整和完善, 相关的审计知识和审计方法也不断更新和完善。作为审计工作的执行者, 审计人员必须具备与时俱进的审计理论知识和实践知识。但有别于事务所中的审计人员, 审计局的审计工作者在走上工作岗位后, 在缺乏竞争机制的环境下进行实质性的培训学习并不多, 导致一些人员审计知识陈旧过时, 在运用中与现行的政策有差异。在乡镇一级的监察、农经部门中缺乏专业的审计人员, 在执行审计工作时大多是根据上级审计文件生搬硬套, 或是仅凭自身的经验进行审计, 审计工作存在诸多漏洞。更有许多村干部由于缺乏被审计的意识, 对经济责任审计存在一定的误解, 将被审计看作是党和国家对自己工作的不信任, 容易产生抵触情绪, 阻碍审计工作的开展。

三、村级干部经济责任审计评价体系的建立及运用

(一) 评价体系建立的原则

建立村级干部经济责任审计评价体系主要遵循以下原则: (1) 科学性与效用性原则。任何一个有效的评价体系都应当建立在完善的指标选取和科学的评价方法的基础上, 避免评价体系因使用者的不同而带来相异的结果。同时, 指标体系的建立应衡量成本与效益之比, 在能够全面准确地反映村级经济责任状况的条件下, 尽量选取代表性强, 易于获取的指标, 并构建相对简约的评价体系, 使体系的效用最大化。 (2) 可比性原则。评价体系的建立是为了将不同性质的指标加以综合, 通过综合指标反映村领导干部经济责任履行的实际情况, 因此, 评价体系需计算各项指标的权重并将定性指标采取合适的方法定量化, 使指标之间具有可比性。 (3) 重要性原则。在量化指标时, 定量指标的权重可根据科学的方法计算出来, 而定性指标则需通过评价者的经验判断进行打分, 所以, 定性指标的权重应当根据其对经济责任影响的大小来设置。此外, 通过对现行村级规章制度的研究, 发现一些指标在评价经济责任时至关重要, 因此设定了一票否决事项。

(二) 评价指标的选取

为了进行客观、全面地评价村领导干部经济责任履行的实际情况, 本文采用了定量指标和定性指标相结合的评价方式。在选取定量指标时, 参照和借鉴了现行的一些乡镇干部经济责任审计评价指标。由于农村实际情况和发展策略与乡镇有较大区别, 因此, 在充分听取审计机关工作者和村干部代表意见的基础上, 根据经济增长、农民保障、资金结构、违法收支四个方面建立了12项定量指标。

(1) 村集体资产保值增值率。该指标反映农村集体经济总量增长和减少的情况, 计算公式为:村集体资产保值增值率= (年末村集体经济总值-年初村集体经济总值) /年初村集体经济总值×100%。

(2) 村人均粮食产量增长率。该指标反映村级农业发展状况, 计算公式为:村人均粮食产量增长率= (年末村人均粮食产量-年初村人均粮食产量) /年初村人均粮食产量×100%

(3) 村财政收入增长率。该指标反映农村财政收入情况, 计算公式为:村财政收入增长率= (审计年度村财政收入-上年度村财政收入) /上年度村财政收入×100%

(4) 村办企业利税增长率。该指标反映村办企业发展状况, 计算公式为:村办企业利税增长率= (审计年度村办企业利税额-上年度村办企业利税额) /上年度村办企业利税额×100%

(5) 村资产负债率。该指标反映村级经济的财务风险状况, 计算公式为:村资产负债率=村负债总额/村资产总额×100%

(6) 投入基础设施建设资金占财政支出比重。该指标反映村干部对发展农村基础设施的重视程度, 计算公式为:投入基础设施建设资金占财政支出比重=全年投入基础设施建设资金/当年财政支出总额×100%

(7) 村干部经费比率。该指标反映村干部在管理过程中花费的成本, 计算公式为:村干部经费比率=全年村干部经费/当年财政支出总额×100%

(8) 村人均耕地面积。该指标反映农民的耕地保障, 计算公式为:村人均耕地面积=审计年度村耕地总面积/当年该村总人口数

(9) 农民人均纯收入。该指标反映当地农民生活水平和村干部的政绩, 计算公式为:农民人均纯收入= (审计年度农村经济总收入-相应总费用) /当年该村总人口数

(10) 农村人口自然增长率。该指标反映村干部对人口增长控制程度, 计算公式为:农村人口自然增长率= (年末村总人口-年初村总人口) /年初村总人口×100%

(11) 农保覆盖率。该指标反映农民得到生活保障的程度, 计算公式为:农保覆盖率=审计年度农保登记人数/当年该村总人口数×100%

(12) 村干部违法收入比率。该指标反映该村党风廉政建设情况, 计算公式为:村干部违法收入比率=审计年度村干部违法收入/当年该村干部总收入×100%

笔者在设计定性指标时, 根据农业部、财政部、国务院纠风办 (农经发[2005]12号) 《关于做好农村干部任期和离任经济专项审计的通知》的要求, 同时深入了解了当前农村经济的热点问题, 选取了代表性较强的定性指标6个。此外, 根据重要性原则, 参照现行的村级考核制度, 设置了一票否决项目2个。定性指标设置如下: (1) 村级财务制度是否规范完善。 (2) 农村经济政策是否落实到位。 (3) 集体土地的发包、承包是否做的“三公”。 (4) 专项资金的管理是否科学合理。 (5) 村干部的职能与责任分工是否明确清晰。 (6) 重大决策事项是否科学民主。 (7) 有无重大信访案件。 (8) 有无重大生产事故及社会治安突发事故。

(三) 评价方法的建立

根据评价目的, 本文对主成分分析法、因子分析法和功效系数评价法这三种较为普遍的定量指标评价方法进行比较、验证, 认为主成分分析法: (1) 通过计算指标的累计贡献率, 可以选取出关联度小、综合性强的指标, 简化了计算过程, 达到评价的目的; (2) 相对于同样能够精简指标的公因子分析法, 由于计算原理和方法的不同, 在变量数不多、提取因子数目相同的情况下, 运用主成分分析法比公因子分析法具备更强的解释性; (3) 虽然运用功效系数评价法时, 通过采用德尔菲法同样能够确定指标体系的权重系数, 但这种方法在缺乏领域专家的判断时包含的主观性成分太大, 考虑到村级经济责任审计的主体的限制, 运用该方法得出指标的权重不符合评价体系中的科学性原则。而主成分分析法可以借助SPSS等软件进行处理, 由数据自身来确定指标的权重, 能够进行客观公正的评价。因此本文选择主成分分析法作为定量指标的评价方法。

但主成分分析法根据不同时期采集的指标数据所计算出的主成分及比重并不相同, 因此, 每次建立的指标体系使用时间不宜过长, 建议审计部门以5年为一周期, 重新采集数据并建立指标体系。此外, 由于各地区实际情况不同, 所计算的主成分也不尽相同, 该方法的步骤如下: (1) 各县 (市、区) 审计部门通过随机抽样的方法在所在辖区选取15-20个村作为样本, 根据上述定量指标收集最新年度样本的数据; (2) 由于指标量纲的差异, 需运用公式对指标进行标准化处理, 使不同度量的指标转化为同度量的指标而具有可比性; (3) 将标准化后的数据形成相关系数矩阵; (4) 利用相关系数矩阵, 求解特征方程的特征值和特征向量; (5) 计算指标的贡献率和累计贡献率; (6) 根据特征值大于1的指标, 或指标累计贡献率超过85%的标准选择主成分; (7) 计算主成分载荷; (8) 可以通过观察主成分所包含指标的类型, 解释每个主成分的含义。

通过主成分分析法计算出指标权重后, 由各村指标可计算出综合得分L值, 根据L值高低排序可以得出该地区各村的定量的排名情况, 由于主成分分析法所得出的分数并不是标准分数 (可能含有负值) , 不能直接与定性指标得分加权平均, 需进行处理。本文建议采取的方法是:在计算出非标准化得分后, 给所有得分加上一个最小负得分的绝对值, 使结果中不存在负值, 然后再将以最优的评价结果为基准, 令其评价值为100, 其余欠优的评价结果依据比例得到响应的评价值。

由于评价人员所在行业、拥有经验不同, 对于定性指标的直接判断往往带有较大的主观成分, 无形中增加了经济责任评价的难度。模糊综合评价法却可有效解决这一难题。这种方法主要是依据不同层次和部门的评价人员已有的分析判断能力, 参照具体量化的标准, 从不同侧面对评价对象进行衡量, 描绘出评价对象的总体特征。它具有结果清晰、系统性强的特点, 很大程度上避免了评价的主观性。该方法的步骤如下: (1) 采取五级评分制原则, 分别设定定性指标达到相应得分的标准; (2) 根据定性指标的设置, 分别从财政、审计、信访、农经等部门挑选经验丰富的工作者共50名参加综合分析判断评价人员; (3) 通过德尔菲法, 给定性指标赋予权重, 剔除异常值后, 得出指标权重的平均值“W”; (4) 根据参考标准, 对每一定性指标打分, 并计算给出相应分数人员比重, 形成评价矩阵“R”; (5) 计算模糊评价结果“A=W×R”, 对A进行归一化处理得到矩阵B; (6) 用B乘以五级评分制中相应的分数, 得到最终定性指标的判定结果。

(四) 指标体系的综合评价

在掌握各村定量指标得分和定性指标得分后, 需要将两者加权得到综合评价结果。由于定量指标通过数据本身能够更精确地反映事物的本质, 为避免评价的主观性, 在制定评价体系中指标的比重时, 应将定量指标设置较大的比重。本文参考了各地政府绩效考核指标及年度总结报告, 发现多数地区将定量指标和定性指标的权重分别设置为70%和30%, 在此, 笔者推荐使用此权重;另外, 也可采用德尔菲法获取定量指标和定性指标的权重值。

由于同一辖域各村因自然条件、政治地位等因素不同, 发展的客观条件也是不一样的。为确保对各村村干部的经济责任能够公平、公正评价, 各村不仅应同自身往年的成绩进行纵向比较, 当地审计部门也应根据人口数量、地域面积、经济总量等指标将各村划分为不同的层级, 相应层级内进行横向排名。纵向评价时, 审计部门可以设置各村每年的进步幅度;横向评价时, 可以采取末尾淘汰制。当该村的纵向目标和横向评比都不合格时, 应纳入次年的重点审计对象;此外, 对在一票否决项目中得分最低的村部也应纳入重点审计对象。其它村部应根据其排名给予相应奖励和处罚。

参考文献

[1]吴其佐:《五个原则强化四项保障全力推进村级干部经济责任审计》, 《农村经营管理》, 2008年第3期。

[2]李诗银:《乡镇领导干部经济责任审计评价指标体系》, 《中国审计》2003年第7期。

经济责任审计评价体系 篇8

一、构建大学经济责任审计评价指标体系的目的

大学经济责任审计评价指标体系是根据大学经济责任审计工作的具体要求, 按照内在规律进行科学分类, 对审计内容和评价对象进行科学合理、层次清晰、实用可行的分类形成指标体系。它是反映大学经济责任总体履行情况的特定概念和具体数值, 是衡量监测和评价大学管理者履行经济责任的经济性、效率性和效果性的标准;是正确评价大学管理者任期内的工作业绩和经济责任而建立的由一系列相互联系的指标构成的整体。审计评价作为经济责任审计的重要内容, 直接影响审计工作质量。因此, 构建大学经济责任审计评价指标体系具有以下目的。

(一) 规范经济责任审计评价, 提高审计评价的公正性。

经济责任审计在大学中开展的时间还不算长, 审计理论、审计制度、审计方法、审计评价等诸多方面还不完善、不健全, 审计结果还不理想。其中缺乏一套科学规范的经济责任审计评价指标体系, 是造成经济责任审计评价难的重要原因, 并直接影响审计结果。因此根据现有的审计法规和审计要求并结合大学管理特点, 构建一套科学规范的大学经济责任审计评价指标体系, 有利于规范评价标准, 为审计工作提供科学的评价参考依据, 有效减少审计人员评价的随意性和主观性, 提高审计评价公正性。

(二) 减少经济责任审计风险, 提高审计结果运用的合理性。

一套设置科学、规范的经济责任审计评价指标体系, 既能进一步规范大学经济责任审计行为提高审计质量, 减少由于审计评价不科学带来的审计风险, 打造审计精品;又能为有关决策部门提供考核任免奖惩被审计者的合理依据, 从而提高审计结果运用的正确性, 推进审计工作的科学化、制度化、规范化进程。

(三) 确保经济责任审计质量, 提高审计监督的权威性。

通过构建大学经济责任审计评价指标体系可以将被审计者任期内的依法行政、管理控制、重大决策、廉政建设、工作业绩等方面用具体的量化指标来反映。对被审计者是否依法履行其管埋职责, 自觉遵守党纪国法和相关财会制度等行为作出实事求是、客观公正的评价, 从而进一步提高审计监督的权威性, 促进被审计者增强廉洁自律意识和自我约束能力, 避免和减少违纪违规行为的发生。

二、构建大学经济责任审计评价指标体系的原则

(一) 权责对等原则。

权责对等是全面客观公正地评价被审计者的基本要求。权是管理者实施管理职能的基本权利, 责是其在行使权力过程中应承坦的责任。有权无责会导致权力的滥用, 有责无权会使权力无法落实。在审计过程中, 则首先应根据被审计者享有职权的大小来确定其应该履行的经济责任的范围和内容。其次要考虑从责任期间、责任主体、责任起因等方面来正确评价经济责任的履行情况。

(二) 协商一致原则。

大学的行政、管理、人事等机制有其自身的特殊性, 为了加强对经济责任审计工作的指导和协调, 确保审计工作的顺利实施, 应成立由纪检、监察、组织、人事、财务、审计等成员组成的审计领导协调小组, 并建立相关的联席会议制度。充分发挥各部门的作用, 在审计项目的确定、审计计划的执行和审计结果的利用上形成合力, 并可有效地控制审计风险。

(三) “不可控性”确定原则。

为确保审计结果的真实性, 应充分考虑排除“不可控性” 对审计结果的影响。不可控因素造成的结果, 不应当属于被审计者任期经济责任。“不可控性” 因素应包括:一是体制性、政策性因素;二是前任负责人经济决策因素;三是组织内部权限职责分工因素;四是某些特定性因素。

(四) 任期目标确定原则。

被审计者任职工作目标的完成情况反映了其经济责任履行效果。对被审计者的审计评价首先是对其工作目标实现情况的评价, 经济责任审计评价指标的选择与被审计者任职目标挂钩决定了评价指标的内容。

(五) 覆盖评价范围原则。

经济责任审计范围及审计对象涵盖的范围, 也是经济责任涵盖的范围。经济责任审计评价指标体系作为衡量被审计者经济责任履行情况的目标性数据, 其指标体系的覆盖范围必须与被评价经济责任的涵盖范围相一致。

(六) 责任追究制原则。

建立经济责任追究制度, 明确政策界限, 必须严格区分报与不报、查与不查、处理与不处理等界限, 确保责任追究客观、公正、准确, 真正达到“惩前毖后, 治病救人” 的目的。

三、构建大学经济责任审计评价指标体系模块

(一) 根据被审计者的经济责任, 确定审计评价内容。

经济责任是指经济责任审计中的当事人基于特定职务而应履行和承担的与经济相关的职责、义务。必须和经济相关, 与经济不相关的事项不作评价。经济责任由法定责任和约定责任两部分组成。法定责任是指由国家各类法律法规所规定的各部门负责人在管理工作中必须履行的责任。约定责任是指学校在委托授权各部门和单位行政主要负责人行使管理职责时, 对其具体经济责任及应实现经济目标的契约规定责任。各部门负责人必须同时履行法定责任和约定责任。由于大学行政体制和经济管理模式有着自身规律和特点, “经济责任”在有些部门由于工作性质不同、工作目标不同、管理体制不同, 负责人经济责任存在较大的差异, 因此大学经济责任审计评价应从研究大学经济责任审计对象的属性入手, 分析因被审计者的不同所体现的不同经济责任审计类型, 并确定不同类型经济责任审计的范围与重点内容。

(二) 从评价指标类别入手, 构建经济责任审计评价指标体系模块。

大学经济责任审计评价指标体系可以分为“共性指标群” 和“个性指标群”, 并由依法行政、管理控制、重大决策、 廉政建设、工作业绩等五个模块来构建。其中依法行政、管理控制、重大决策、廉政建设是可以设置通用的评价指标即为“共性指标群”。“共性指标群” 是指无论被审计者处于何岗位何职务, 其审计內容中的普遍性项目和通用性评价指标。具体包含依法行政、管理控制、 重大决策、廉政建设等四个指标模块。工作业绩则属于“个性指标群”, 这是由于被审计者的岗位和职务不同, 其工作目标、任务和完成业绩也不相同, 所以大学经济责任审计评价的差异就主要反映在工作业绩的评价不同。当然这种“个性指标群”又可根据不同部门、不同岗位进一步细化。如:财务处处长个性指标模块、基建处处长个性指标模块、资产处处长个性指标模块、人事处处长个性指标模块等等。大学经济责任审计评价指标体系模块结构图如图1所示。

上述五个模块组成了大学经济责任审计评价指标体系, 既兼顾了大学经济责任审计的共性, 又突出了各类经济责任审计内容中的个性;其中重点和难点是重大决策和工作业绩。这种模块的构建不仅有利于提高审计质量, 降低审计风险, 还有利于提高审计效率, 降低审计成本, 使被审计对象的经济责任划分更明确, 使大学经济责任审计评价更准确。

摘要：新形势下中央政府对领导干部经济责任审计提出了新规定, 新要求。大学的快速发展又为经济责任审计工作带来了新任务, 新难点。本文根据大学经济管理模式和特点, 对构建大学经济责任审计评价指标体系的目的、原则和内容模块作了分析。

关键词：大学管理,经济责任审计,评价指标

参考文献

[1].高前善.政府党政领导经济责任审计评价指标框架的构建[J].财经问题研究, 2010

经济责任审计评价体系 篇9

1、确保受托经济责任的全面有效履行。

受托经济责任是现代会计、审计的灵魂。审计产生与发展的重要前提就是受托经济责任关系的存在。经济责任审计的首要目标就是确保被审计对象的经济责任得到全面有效的履行。国有企业领导人员经济责任审计评价指标体系研究是直接针对于企业领导人所承担的任期经济责任的一种审计研究,是我国特有的一种审计控制方法和手段。而领导人的目标经济责任与受托经济责任是相互关联、相辅相成的,因此企业领导人经济责任审计评价指标体系研究不仅有助于审计功能的充分发挥,更能确保和促进企业领导人全面有效地履行任期经济责任,实现经济责任审计的本质目标。

2、客观真实地评价国有企业领导人经济责任履行情况。

现阶段经济责任审计工作所要达到的预期目标就是企业领导人经济责任审计评价指标体系发展。在该阶段,经济责任审计由最初的单一财政财务审计目标向复杂化多层次化审计目标模式发展,包括财务信息真实性审计目标、企业资产安全性审计目标、财务收支合法性审计目标、经济责任审计的合理性与有效性目标等。因此,经济责任审计评价指标体系不仅包括财务指标,还应包括非财务指标,财务指标与非财务指标并重,是实现多层次化审计目标的基础。

3、改进企业经营管理,实现审计增值。

目标经济责任的确立,可以对国有企业领导人员的经营管理活动起到导向和规范的作用。目标经济责任是企业领导人员接受任职委托时,所承担的经济责任的目标化。受托经济责任是目标经济责任的核心,它通过法规制度形式、聘任合同形式以及组织部门的任命书等形式将领导人员应当承担的责任明确确定下来。经济责任审计评价指标是衡量经济责任是否有效履行的重要载体,科学有效的审计评价指标可以起到导向作用,防止短期投机行为,引导领导人员追求长远利益、着眼企业的长远发展。因此,经济责任审计评价指标体系的建立的战略目标就是改进企业经营管理,实现审计增值。

二、经济责任审计评价指标体系的构建原则

1、以相关法律法规及制度为依据。

具体而言主要包括《审计法》、《中央企业经济责任审计实施细则》、《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》和《中央企业经济责任审计管理暂行办法》规定的经济责任审计的内容。评价指标体系必须按照这些依据建立,这样才能客观、公正的反映经济责任审计的需要,才能明确领导人的经济责任,从而对其经济责任的履行情况进行公正地评价。

2、重要性与可行性相结合原则。

建立经济责任审计评价指标体系要以重要性与可行性并重为原则,选用具有代表性的指标,不需要设定过多的评价指标。坚持重要性原则,就是选择的评价指标能够有效衡量领导人员的经济责任履行情况,必须围绕着企业的主要业务和相关活动展开,与经济责任审计无直接关系的事项不设评价指标。可行性原则就是指在设定评价指标时要考虑到行业特点、技术条件和管理模式等等,以使在当前条件下能够衡量出可靠的指标值。

3、财务指标与非财务指标并重。

财务指标是指反映企业财务状况、经营成果和企业现金流量的相关指标。非财务指标是无法用财务数据计算得出的指标,如客户满意度、产品和服务的质量以及市场份额等。该类指标一般反映企业的发展前景和可持续发展能力。仅关注财务指标的指标体系是不合理的,必须财务指标与非财务指标并重。仅关注财务指标是片面的,它会引起企业领导人员的短期投机行为。因此一个科学的指标体系应该包含财务指标与非财务指标。非财务指标具有预见性,可以预测企业的发展趋势,可以评价企业的整体发展情况,更能适应新时期对企业评价的要求。随着技术的发展,非财务指标更能有效的衡量,将财务指标与非财务指标结合起来,才能全面、合理的评价企业绩效和领导人员的经济责任履行情况。

4、与评价范围挂钩原则。

国有企业领导人员的经济责任所涵盖的范围就是经济责任审计的范围。国有企业领导人员经济责任审计评价指标体系,作为衡量领导人员的经济责任履行情况的标准,该指标体系的范围必须与被审计领导人员的经济责任范围一致。评价指标应该能体现审计要求,有助于达到审计目的。

三、经济责任审计评价指标体系的特点

经济责任审计与财务收支审计1、企业绩效审计的区别和联系:

财务收支审计是在对企业风险与内部控制进行了解测试的基础上,对企业资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性,以及企业资产质量的变动状况和重大经营决策等情况进行审计,以全面、客观、真实的反映企业的财务状况和经营成果。企业绩效审计在财务基础审计的基础上,通过定量和定性相结合的评价方法,从企业的盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等财务绩效与营理绩效角度,对企业的经营绩效进行全面分析和客观评价。而经济责任审计是对国家机关或国有企业的主要负责人在任职期间的经济责任履行情况进行审计评价。财务收支审计与企业绩效审计是经济责任审计的基础,经济责任审计离不开对财务收支审计和企业绩效审计结果的运用。这三项审计在产生的动因、相关法律依据以及基本程序是相同的。而经济责任审计与这两种审计的区别是他们的审计目的不同。财务收支审计与企业绩效审计是针对“事”进行评价,经济责任审计的评价包括对“事”和对“人”评价,但最终要形成对责任人的评价。

因此经济责任审计要在对事的评价的基础上,明确被审计领导人员的责任类型以及责任大小,从而明确了领导人员对事所做出的贡献或所造成的损失,由此评价领导人员的经济责任履行情况。领导人员的责任包括直接责任、主管责任和领导责任。国有企业领导人员经济责任审计的审计对象是国有企业的法定负责人,其对所在的国有企业所有事项均负有领导责任。直接责任是指领导人员直接违反或授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的所应担负的责任。而主管责任是指领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为所应担负的责任。

四、构建指标体系层次结构模型

基于引入平衡计分卡的理论的应用层次分析方法(AHP)处理实际的决策问题,首先要对决策问题进行认真地分析,将复杂的问题层层分解为多个要素,理清各要素之间的关系,然后将决策问题条理化,把各要素按照一定的原则和标准进行分组,将不同分组层次化,得到层次结构模型。在层次结构模型中,上一个层次的要素作为准则支配着本层次的要素,同时本层次的要素也要作为准则对下一层次的元素起到支配的作用。

AHP方法分析后得到的层次结构通常分为一下三个层次:第一层是最高层,也叫做目标层:该层次中只有一个要素,它是决策问题的预期目标(或者是理想结果);第二层是中间层,也叫准则层:该层包含总目标的实现所涉及中间环节所需要考虑的准则,其中仍可分为准则和子准则等多个层次;第三层是最底层,也叫措施层或方案层:这一层包括为实现目标可供选择的各种措施、决策方案等。本文所建立的“国有企业领导人经济责任审计评价指标体系”由4 个维度和27 个评价指标构成,运用层次分析法,根据审计评价指标体系中各指标之间关系,可将递阶层次结构模型分为:目标层、一级指标和二级指标三个层次。

本文构建的具体审计评价指标体系为财务层面包含:经济增加值、总资产报酬率、净资产收益率、总资产周转率、资产负债率、已获利息倍数、营业利润增长率、国有资本保值增值率、重大经济决策损失率、领导人违规资金比率、会计核算失真率。客户层面包含:企业形象和声誉、客户满意度、社会贡献率、社会积累率、万元产值能源消耗量、万元产值污染物排放量、废物综合利用率。内部业务流程包含:内部控制健全性、内部控制有效性、违法违规比率、领导人重大经济决策违规率。学习与成长层面包含:研发支出比率、培训与教育投入比率、建议被采纳比率、信息系统有效性、员工人均增加值。

在建立审计评价指标的递阶层次结构,明确了目标层、一级指标层及二级指标层之间的隶属关系之后,本文对同一层次、同一评价指标组中每两个评价指标的相对重要程度进行比较,比较结果按“1—9 标度”予以赋值,由此得到比较判断矩阵示。在“国有企业领导人经济责任审计评价指标体系”的一级指标之间,“内部业务流程层面”和“学习与成长层面”同等重要,两者均为“客户层面”的基础,为客户获得更良好的体验提供保障。而“客户层面”又是“财务层面”的基础,只有获取客户的青睐,才能获取财务上的利益。财务目标是最终目标,“财务层面”指标最为重要。

会计核算的真实、合法是一切评价指标的基础,因此在“财务层面”指标中,“会计核算失真率”是最重要的评价指标。对于其他具体评价指标的重要性排序,应遵循以下原则:直接针对领导人的评价指标比针对事的评价指标更重要。因为经济责任审计评价最终是针对具体领导人员的评价,针对事的评价还应按照责任划分转换为针对人的评价。例如,在“财务层面”指标中,“领导人员违规资金比率”的重要性大于“重大经济决策损失率”,前者衡量了领导人员的直接责任,而后者只是衡量领导人员的分管责任或领导责任。同理,在“内部业务流程层面”指标中,“领导人员重大经济决策违规率”指标的重要性大于“违法违规比率”指标。驱动指标比结果指标更重要。驱动指标是指为达到目标而设立的过程控制指标,例如“内部控制健全性”指标和“内部控制有效性”指标。结果指标是指体现实际结果值的指标,例如“违法违规比率”指标。因此,在“内部业务流程层面”指标中,“内部控制健全性”指标和“内部控制有效性”指标比“违法违规比率”更重要。直接评价指标重要性大于间接评价指标重要性。在“客户层面”指标中,“客户满意度”指标比“社会贡献率”指标和“社会积累率”指标能更直接地衡量了企业的社会效益。因此,前者比后两者更重要。综合性指标比非综合性指标更重要。所谓综合性指标,是指以资产总额、负债总额或所有者权益总额作为计算数值的指标,具有概括性,如“资产负债率”。

参考文献

[1]王常松.中国特色社会主义审计理论若干问题的思考[J].审计研究,2010年第3期.

[2]吴玲萍.评价指标导向的经济责任审计模式构建研究[J].会计之友,2011年第4期.

经济责任审计评价体系 篇10

一、评价指标体系确立的基本原则

(一) 依法评价和客观公正原则。

在广泛收集适当充分的审计证据基础上, 审计机关应当结合地方党政领导干部的任期目标, 准确把握经济责任的范围与标准, 坚持以地方领导干部经济责任审计的相关法律法规为准绳, 依据审计事实对所审计事项进行分析, 确保评价定性有法可依、严谨科学, 从而将地方领导人的经济责任履责情况进行科学、合理地评价。评价应建立在事实的基础上, 以审计所取得的直接数据和审计结果为依据, 坚持审计什么就评价什么, 审计到什么程度就反映到什么程度, 剔除不相关因素, 客观公正、实事求是地对责任人的任期经济业绩与经济责任进行评价, 避免主观偏见。

(二) 区分现任责任与前任责任的原则。

这一原则体现了权责对等, 针对审计发现的问题, 应做到问题同“人”和“责任”的统一, 才能保证审计结果的可信和可靠。党政机关的经济活动同企业一样, 也是连续不断的, 所以应划清领导干部任期内与非任期内经济责任的界限, 前任领导的成绩或问题不能将其视为现任领导的成绩或问题。同时, 为避免责任界定的盲目性和随意性, 也应划清集体决策责任与个人决策责任、直接责任和主管责任、主观努力同客观因素、故意和过失、错误与舞弊的界限。

(三) 量化分析原则。

这一原则是指定量指标与定性指标相结合的同时, 以定量指标分析为主的评价。作为对领导干部进行监督和经济责任评价的有效手段, 经济责任审计的目的是明确其任职期间在本单位各项活动中应当负担的经济责任, 通过运用静态与动态相结合的数值分析、定量指标与定性指标相结合的方式对领导干部的政绩进行量化分析, 其业绩才能得到全面、客观的评价, 从而避免评价时的主观随意或以偏概全。

二、评价指标体系的构建

我国长期以来, 各级地方政府官员的晋升过程近乎呈现出一种“锦标赛”的模式, 官员的晋升概率与治理地区GDP增长率呈显著的正相关关系, 而且当某个经济发展指标被上级政府提出后, 下级政府往往会争先提出更高的发展指标。在这种指标层层分解、层层加码现象的背后, 考核党政领导干部晋升与否最重要的指标无疑是经济绩效。近些年伴随科学发展观等治国理政思路的展开, 评价官员政绩的指标虽然逐步将包括民生、维稳、环境等相关指标列入其中, 但经济绩效相关项目指标的权重仍然是最大的。在该项目上获得高分, 就可以“一俊遮百丑”, 各地领导干部于是围绕GDP开展各项工作, 而众多民众关心的和GDP没有直接关系的问题, 往往被选择性忽视, 甚至出现地方与中央政策相分离的倾向。

作为一种综合性审计, 目标经济责任审计过程中除了考虑地方经济发展等指标外, 还应努力扩大指标体系覆盖范围, 将众多反映地方领导人施政水平、地方民众关心的指标列入其中。基于对目标经济责任的理解, 本文将经济责任审计的各类指标划分为地方经济发展类、地方财政资金管理类、地方可持续发展类、勤政廉政类等四大类评价指标层。每类指标层下面具体细分为多项具体指标, 选取的这些指标紧密贴合实际, 在日常的统计数据中都可以较为便利地获取。指标数值设计中, 充分考虑了地方领导人任职前后的相关数据对比, 从而客观公正地呈现了领导人的经济责任。 (表1)

三、评价指标的说明

(一) 地方经济发展类。

该类指标主要涉及地方社会经济发展的总体状况。包括:地区生产总值 (GDP) 增长率、实际利用外资增长率、经济结构调整固定资产投资增长率、城镇居民人均可支配收入增长率、财政收入占GDP的比重, 分别从经济增长、投资、政府和居民的收入等不同维度展现了经济社会发展状况。

(二) 地方财政资金管理类。

财政资金的运行直接反映了地方政府对经济活动的调控, 这部分资金的管理自然和地方领导人的经济责任息息相关。财政资金管理相关审计指标的确定主要是基于政府债务规模 (政府负债率和政府债务依存度) 、财政收支平衡 (财政资金自给率) 、财政支出效率 (财政资金集中支付率、政府采购执行率、财政资金损失浪费率) 等不同角度的考量。

(三) 地方可持续发展类。

在对地方党政领导进行经济责任审计时, 除了地方经济发展、财政资金管理等方面, 还必须将经济发展结果与形成当前结果所付出的社会代价与生态代价进行对比分析, 从而得出一系列有关地方可持续发展的指标, 涉及环境、教育、农业、社保、科技、基础设施等, 这些方面相当一部分属于国计民生建设项目, 对这些指标的测评更好地反映地方领导人在施政时对这些方面的关注, 也反映了一个社会长远发展的能力和水平。

(四) 勤政廉政类。

这类指标主要是基于地方领导人个体是否勤政、是否清廉为标准而设计, 从贯彻上级政策执行情况、个人是否违纪等相关指标中能够直接体现对地方领导人经济责任的考核和评估。

参考文献

[1]蔡春.关于经济责任审计的定位、作用及未来发展之研究[J].审计研究, 2007.1.

[2]阮滢.论党政领导干部任期经济责任审计功能拓展[J].审计与经济研究, 2008.3.

[3]彭韶兵, 周兵.公共权力的委托代理与政府目标经济责任审计[J].会计研究, 2009.6.

[4]焦跃华.地方党政主要领导干部经济责任的涵义与类别探析[J].审计月刊, 2011.9.

[5]黄溶冰.党政领导干部经济责任审计的层次变权综合评价模型[J].审计研究, 2013.5.

经济责任审计评价体系 篇11

关键词：领导干部 经济责任审计 职务消费 评价

0 引言

职务消费是指政府公务人员因履行职务而引起的各项开支的总称。职务消费主要包括公务用车、公务接待、出差、会务、通讯、办公等费用开支，是和政府公务人员“福利待遇”完全区别开来的性质迥异的概念。然而目前的领导干部利用职务消费，肆意腐败的现象日益突出，因此正确评价领导干部经济责任审计中的职务消费，已经刻不容缓。

1 职务消费现状概述

当然，在不违背国家政策和法律法规的前提下，领导干部适当的职务消费是必要的和正常的。但近几年来，在审计中不难发现，许多单位领导干部职务消费已严重超出了正常的“尺度”，失去了控制，职务消费已成了任意消费。主要表现在：

1.1 消费成本高。据悉，我国职务消费已经分别占全部财政收入和支出比例的11％和40％以上，严重挤占了财政资金，成为各级财政经费支出的一大负担。一些地方的职务消费开支已占到其财政开支的绝大部分，有的地方仅公车消费就占到了其地方财政支出的l／3以上，甚至更多。由于过高的支出，有的已导致财政资金入不敷出，单位的经费压力增大，个别单位，已导致干部职工工资不能按时足额发放。

1.2 消费支出有增无减。在审计中不难发现，其他消费如通讯费、礼品赠送费、差旅费等费用，许多单位没有严格地执行规定。一是通讯费乱支乱报。二是差旅费乱补乱报。一些单位为了和上级或有利害关系的部门疏通关系，大开方便之门，不惜代价地赠送礼品等。

1.3 开支漏洞多。极少数人还以职务消费为名，行弄虚作假、虚报冒领之实，把职务消费变成了藏污纳垢之所。例如：以招待费的名义，乱报乱销，致使“招待费是个筐，什么都往里面装”；公车私用的现象也比较普遍；一些单位和个人以外出“学习考察”、“招商引资”、“研讨交流”为名，把公费旅游巧妙地隐藏在公务活动之中等。

1.4 有效监督难。由于职务消费本身是必不可少的，职务消费的主体又大都是领导和公务人员，且带有一定隐蔽性，难以界定和发现，容易形成“上级不好监督、同级不愿监督、下级不敢监督”的局面，出现监督死角。

诚然，解决职务消费中存在的问题，必须标本兼治，特别是要加大改革力度，首先是建立健全相关审计法规制度，并基于经济责任审计，正确评价职务消费。

2 领导干部经济责任审计中职务消费评价

2.1 职务消费制度改革

2.1.1 建立监督机制。一是要建立财政和审计监督机制，财政部门要加强对资金、票据以及财务制度执行等情况的监督检查，严格报批制度，堵住财务管理上的漏洞；审计部门要强化审计监督，及时纠正各种不规范行为。二是要建立职务消费公示制度，实行“阳光下的消费”，定期公示职务消费情况，听取有关部门和群众的意见和建议，使职务消费透明化、公开化。这是防止职务消费中腐败问题的一个重要举措。三是要加强纪检、监察、司法等部门的监督，严格责任追究。

2.1.2 分步实施职务消费货币化改革。职务消费货币化是指根据公务员个人职务和岗位特点，将因职务行为引发的费用，通过津贴形式，以年度为计算单位，一次性划归领导干部个人支配使用，不再采取由单位集体报支的方式。职务消费货币化有利于规范开支、降低消费，对于从根本上堵塞漏洞，防范职务消费中的腐败行为具有积极作用。

2.1.3 实行相关配套改革。改革预算编制方法，积极推行部门预算，将预算内外资金统一纳入预算管理，将部门财政性资金全部置于有效监督之下；强化“收支两条线”管理，断绝单位“小金库”的来源；下大力气推动国库集中支付制度，由国库直接掌握公共经费开支，消除弄虚作假、徇私舞弊等违纪行为的“操作空间”。

2.1.4 修改完善有关制度。根据改革完善职务消费制度的要求，对过去已经制订的制度规定，该重申的要予以重申，有漏洞的要加以补充完善，不具体的要加以细化。例如对那些已不适应当前经济发展水平，或不切合实际根本执行不了的制度规定，如出差住宿费、公务接待用餐等费用标准尽快修订完善，以堵塞因制度无法执行而形成的漏洞。

2.2 职务消费评价对策 将职务消费纳入领导干部经济责任审计评价指标体系是中国国情条件下的审计评价发展趋势，鉴于“职务消费标准”这一议题已正式纳入中央政府的议事日程，同时从现实党政领导干部廉政考核内容看，职务消费数据也能反映党政领导干部廉洁从政的状况，并已经作为组织部门考核干部的依据之一。同时职务消费在我国目前尚处在改革阶段的政府公务体制管理模式中还属于“新生事物”，还缺乏规范性的认识和界定，更缺乏统一、严格的标准。以往有关领导干部履行职务的某些开支标准，大多由党的纪律检查部门制定、检查部门制定、颁布与监督，没有纳入政府公务日常管理工作中来，既缺乏涵盖政府公务人员所有职级的“普遍性”，又缺乏政府公务日常开支标准的“确定性”和“透明性”。所以，有必要将职务消费纳入领导干部经济责任审计评价指标体系中来。领导干部一般在任期内的年职务消费大体可以用以下几方面来评价：①在任职期间每年车辆费用的评价。②在任职期间每年招待费评价。③在任职期间每年公费考察以及学习费用评价。④在任职期间每年通讯费评价。⑤在任职期间每年办公室支出报销评价。充分发挥审计和纪检监察部门对领导干部职务消费的监督检查作用。负责人职务消费纳入年度审计计划，由审计部和各审计分部组织实施。对违反有关规定的负责人和管理存在重大失误的单位，视情节轻重，予以通报批评、党纪政纪处分或经济处罚。针对评价内容，综合数据进行统计和分析，评价其是否存在职务消费成本过高、支出随意性较大、支出漏洞较多等问题，审计结果提供给相关部门作为部门横向或纵向比较的理论依据。

在经济责任审计中评价职务消费，必须做到：①职务消费评价单位化：职务消费单位化改革，主要是对领导干部职务消费中票据报销部分进行改革，在管理方式上实行核定标准，包干到人；在支付和结算方式上，实行单位化。②职务消费评价的透明化：规范隐形收入，减少肆意职务消费。更重要的在于建立报酬与业绩相吻合的报酬机制，使隐性收入变为阳光收入。这种机制不是人为规定的，而是由市场决定的。尊重市场规律，并建立与其相适应的规则，是规范领导干部职务消费评价重点。③职务消费评价的细节化：评价职务消费，关键在提高管理权力和管理用权的有效性，建立细节化的评价模式。长期以来，如何评价领导干部“用权”，上缺乏深入研究和科学的评价；对于有权者及其用权行为，不是没有管理，就是管理粗放。

3 结语

当前形势下，职务消费是中国国情条件不可避免的产物，同时职务消费的腐败现象也必然存在。诚然，对领导干部的经济责任审计工作，意义重大。正确评价领导干部经济责任审计中的职务消费，对审计工作起着参考的作用，当然，建立健全相关的审计制度是解决职务消费腐败的根本办法，随着我国各项制度的建立，相信职务消费评价会更上一层楼。

参考文献：

[1]饶自斌.刍议以改革的方法解决领导干部职务消费中的消极腐败问题[J].湖北省社会主义学院学报.2008.(04):73-75.

[2]卢金国，邱礼斌，周兆东，舒旺彩，周双全，段仁茂.透视职务消费中的问题[J].中国监察.2003.(18).

经济责任审计评价体系 篇12

一、建立乡镇党政正职经济责任审计评价指标体系的重要性

首先, 建立科学的评价指标体系是提高审计质量和效率的需要。由于在评价范围和评价指标体系上没有一个规范、可供参考的统一标准, 导致目前乡镇党政正职审计报告中的评价五花八门, 缺位和越位现象并存。目前全国范围内乡镇数量大致在3.5万左右, 一个县的乡镇数量从几个到十几个不等, 其工作职能和影响范围大致相同, 可比性强。建立乡镇党政正职经济责任审计评价指标体系可以使乡镇党政正职经济责任审计工作进一步规范化, 通过指标间横向和纵向的对比来客观形象地体现被审计者经济责任的履行情况, 提高审计质量。同时也为这项工作的持续发展积累评价数据, 提高审计工作效率。

其次, 建立科学的评价指标体系是深化审计结果运用的重要保障。口径统一、结果明确的指标体系, 为干部管理部门落实“德才兼备、注重实绩”的干部选拔任用原则提供了客观公正的依据, 使选出的干部更能得到干部群众的认可。同时被审计乡镇和被审计者个人也能通过对指标的比较找出工作中的薄弱环节, 在以后的工作中加以改进。

由于各地经济社会发展水平的差异, 以及文化、风俗习惯和地区政策的不同, 在未出台全国适用的乡镇党政正职经济责任审计评价指标体系前, 在各省范围内制定一套乡镇党政正职任期经济责任审计评价指标体系对指导基层审计工作很有必要。

二、建立乡镇党政正职经济责任审计评价指标体系的原则

一是权责对等原则。权责对等是职级设计的基本要求, 也是全面、客观公正地评价领导干部的基本要求, 自然也是评价指标设立要考虑的首要原则。权是领导干部实施管理职能的基本权力, 责是行使权利过程中应承担的责任。有权无责导致权力的滥用, 经济责任审计的主要目的就是监督和制约权力;有责无权就无法使权力落到实处, 失去责任追究的基础。

二是定量指标与定性指标相结合, 以定量指标为主的原则。定量指标是指能够用数值表示的指标, 它包括绝对数和相对数, 主要包括有关经济指标完成情况, 财政财务收支真实性、合规性和效益性, 国有资产的保值增值情况、预算执行及决算情况;定性指标是指不能够用数值表示而用文字说明的指标, 主要包括单位内控制度健全有效情况、重要经济决策的运行情况和领导干部在经济决策中的作用、领导干部遵守财经法纪和廉洁自律情况等, 对于定性指标也要给以一定的权重, 使其定量化, 以避免评价时的随意性或以偏概全。

三是协商一致原则。经济责任审计结果的使用单位不仅包括审计机关, 还包括纪检、监察、组织、人事部门, 所以在指标的设立上必须考虑这些部门应用的需要, 与这些部门共同协商, 以保证指标体系范围的宽窄适度。

四是审计手段能够实现的原则。从干部监督管理部门的角度来说, 希望经济责任审计的内容多, 范围广, 以便更广泛更深入地了解干部。但经济责任审计毕竟是一种特殊的审计, 它的实施主要依靠审计部门, 所以指标设立上必须考虑现有审计职能和手段的局限性, 必须是审计职能手段能够实现的。

三、乡镇党政正职经济责任审计评价指标体系

乡镇党政正职经济责任审计评价指标体系要紧紧围绕真实性、合法性和效益性来设置。真实性指标可用被审计乡镇提供的账、证、表数据与审计后认定的数据之间的差错率来表示, 具体工作中可按差错率分为三至四个档次, 档差可按当地近三年审计项目反映出的差错率水平合理确定, 并保持相对稳定以增强评价指标口径的统一性;合法性指标可用被审计乡镇财政财务收支方面违纪违规金额占总金额的比重来表示, 具体工作中也可分三至四个档次, 档差的确定与真实性指标的方法相同, 需要注意的是, 对于金额所占比重不大但性质严重, 如私存私放财政资金或者其他公款的, 设置“账外账”等财经法规严禁的行为, 应一律视为严重违法;效益性指标的设置可考虑分基本指标和可选指标两种。基本指标应突出稳定性和可比性, 以便通过这些指标的比较能够满足对被审计者工作实绩的评价, 实践中也应根据指标值情况分出不同档次, 以三至四档为宜。可选指标应突出动态性和特殊性。动态性是指指标的设定要围绕审计期间上级的中心工作、重点任务设定。特殊性是指指标的设定要体现被审计乡镇的特色工作, 这类指标可由上级部门作出指导性规定, 由下级具体实施和应用的部门根据具体情况进行选用或自行设定一些能够反映被审计者工作实绩的目标。

对于可选指标来说, 可根据具体情况来设置和选择。如对以工业为主的乡镇, 可以审核其招商引资额、工业化对农民收入增长的贡献率、城镇化水平、乡镇为工业发展提供各项服务的成本、产生的效益;对以农业为主的乡镇, 可审核其对绿色农业、设施农业、规模农业的财政支持力度及效益, 农业发展对当地农民收入增长的贡献率, 农业产业化水平等指标。

为了对被审计者有个整体评价, 还应设定出优秀、称职、基本称职、不称职等档次, 对应不同的分值, 比如90～100分为优秀, 70～89分称职, 60～69分为基本称职, 低于60分为不称职。然后将真实性、合法性、效益性基本指标设定不同的分值, 规定不同的权重, 每个审计项目完成后, 按照设定的分值和权重计算出被审计者的最后得分, 对照相应档次给出最后的评价。此时效益性可选指标因不具广泛性和稳定性可单独设置分值进行核算和评价。

摘要：搞好乡镇党政正职的经济责任审计工作是选好用好领导干部的重要依据, 也是制约和监督他们用好手中的权力更好地服务“三农”、建好社会主义新农村的重要举措。本文结合审计工作实际, 对乡镇党政正职经济责任审计评价指标体系的构建原则及指标体系的具体内容进行了有益的探讨。

关键词：乡镇党政正职,经济责任审计,评价指标体系

参考文献

[1].陈钦添.书记县长经济责任同时审计的实践[M].北京:中国时代经济出版社, 2007年10月第1版