出口生产中小企业

出口生产中小企业（精选12篇）

出口生产中小企业 篇1

出口退税作为一项惠及企业的国策, 对促进我国企业走出国门、参与国际市场的竞争, 起到了巨大的作用。各企业都采取各种形式的出口, 借以享受出口退税带来的好处。尤其是生产企业, 在国家施行免抵退税的政策后, 企业税负方面, 有了大幅度的降低, 优惠效益比较明显。

相当部分的企业在进行业绩考核时, 将出口退税当成企业的利润, 并且认为只要有出口就能为企业带来退税收益。但是, 在企业的利润表中, 无论在营业收入内, 还是在形成利润的过程中, 都看不出出口退税的印迹。那么, 除了降低税负外, 出口退税是怎样对企业利润进行影响的呢?要回答这个问题, 必须从出口退税形成的过程和由此引起的财务现金流动过程及利润进行双重分析, 才能回答。

一、出口销售与国内销售的纳税与财务分析

例如:某生产企业当月实现进项税额100万元, 销售成本800万元, 产品增值税税率为17%, 出口退税率17%。

情况1:产品全部内销:产品销售货款额1170万元, 产品销售收入1000万元, 实现销项税额170万元。

在企业产品全部内销的情况下, 企业的销售现金流量的净增加额, 与企业销售利润相一致。企业因销售收到的现金为1170万元。

情况2:产品全部出口:货款额为1000万元, 销售收入为FOB价 (出口离岸价) 1000万元, 无销项税额, 实现免抵额170万元。

在企业产品全部出口情况下, 销售收入与内销相同;企业销售利润不变, 销售现金流量的净增加额由于退税额 (下划线部分) 的补充仍然与利润保持一致。由于出口是以FOB价款额为销售收入, 在此情况下, 收到的现金1000万元小于“情况1”。

情况3:产品全部出口:出口货款额与内销一致, 即为1170万元, 销售收入FOB价1170万元。

在企业产品全部出口情况下, 企业货款额与内销相同;企业销售利润增加, 销售现金流量的净增加额由于退税额 (下划线部分) 的补充仍然与利润保持一致, 但大于内销。在此情况下, 收到的现金1170万元大于“情况2”并与“情况1”相同。

二、出口退税影响企业的实质

通过以上分析, 出口退税可以从以下几个方面对企业构成影响:

1. 出口退税是对企业因出口而带来的现金损失进行的补充, 主要原因是出口货款中不包括销项税额所致, 对企业的利润没有直接的影响。

2. 当企业要求出口销售利润与内销一样时 (如情况1) , 虽然企业从利润的角度, 没有损失, 现金净增加量也会由于出口退税而得到补充, 然而企业的货款收入减少了, 同时由于出口退税有一个申报、审批的过程 (至少90天) , 使得企业资金在一定程度是被占用积压。从市场的角度:如果国内市场与国际无大差别时, 在企业未损失利润的情况下, 出口价格下降了, 有利于企业产品在国际市场的竞争力。

3. 当企业要求出口销售回款与内销一样时 (如情况2) , 企业利润以及现金净额都增加了。然而从市场的角度:如果国内市场与国际无大差别, 出口价格高于内销价格, 将不利于企业产品在国际市场上的竞争。

4. 如果企业选择低于国内市场价格出口, 可能面临利润损失与退税资金占用双重的压力。

三、出口销售定价参照

企业出口销售的目的不仅是占领国际市场, 同时还要从国际市场中获得利润。所以企业在从事出口业务时, 根据企业的自身情况, 选择适当的出口价格, 才能有效地利用国家给予的出口退税政策, 在国际市场不仅能成功地拓展自己的空间, 同时还能获得丰厚的利润。

企业在考虑外销价格的时候, 一般情况下都会以国内市场价格为参照, 如以上举例所述。在对比时内销价格通常为不含税价, 外销价格为FOB价 (离岸价格) 。

1. 退税率为17%情况:内销不含税价=外销FOB价

2. 退税率小于17%情况 (如13%) :内销不含税价=外销FOB价×[1- (17%-13%) ]

3. 在退税率小于17%情况 (如13%) 采用到岸价 (CIF) 情况:

内销不含税价= (外销CIF价-运费-保险费-佣金) ×[1- (17%-13%) ]

对于出口企业来说, 出口退税是一个好的政策, 但是好政策只有用好了, 才能得到我们所需要的好结果。细致地了解出口退税的原理和流程, 合理地制定出口价格, 才能更好地为企业的目标利益服务。

出口生产中小企业 篇2

本企业与______________________________________签订的合约号_____________项下的出口产品_______________________本批次______________（件）/净重_____________公斤，该危险货物的联合国编号UN_____________，危险类别________________，包装类别___________，经（□海运□空运__________机）出口至________国家或地区，该批危险货物外用___________________________________________包装，内用____________________________________________包 装，已严格按___________________________________要求进行包装，经自我鉴定合格，完全符合_________________________________的要求。上述内容真实无误，如有虚假，愿承担全部责任。特此声明。

法人代表（签字）：

出口企业（盖章）：

出口生产中小企业 篇3

财务账中应交增值税明细科目的核算

“应交增值税”指标在《工业统计报表制度》中解释为：“企业按税法规定，从事货物销售或提供加工、修理修配劳务等增加货物价值活动本期应缴纳的税金，不含期初未抵扣税额。根据会计相关科目贷方累计发生额填报。”计算公式为：应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出）-出口抵减内销产品应纳税额-减免税款+出口退税。笔者认为，该公式设置的本意应该是以财务账中应交增值税的各个明细科目的核算为基础的。那我们就来看看在出口型生产企业财务账中，应交增值税涉及哪些明细科目。

按照《企业会计制度》的规定，企业应在“应交税费”科目下，设置“应交增值税”明细科目，表1汇总了应交增值税在财务账中各明细科目的意义及记账方向。

从表1可以看到，应交增值税科目借方发生额，包含计算公式中的“进项税额、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额”三项；贷方发生额包含“销项税额、出口退税、进项税额转出”三项。从这里我们可以得出结论，应交增值税指标计算公式涉及的六个项目在应交增值税财务账中都是可以找到的，但是不是从应交增值税明细账中直接取数就可以了呢？当然不是！

出口货物实行“免、抵、退”办法的生产企业应交增值税账务处理方法

在执法实践中，我们发现，在不涉及货物出口的情况下，绝大多数企业应交增值税明细账中大多设置进项税额借方专栏、销项税额和进项税额转出贷方专栏。对于享受税收减免的企业，还需要在借方增设“应交增值税——减免税款”专栏，反映企业按规定直接减免的增值税款。只有对于出口货物实行“免、抵、退”办法的生产企业，按照企业会计制度的要求，才需要增设“出口抵减内销产品应纳税额”借方专栏和“出口退税”贷方专栏。这两个专栏的设置及其账务处理方法也正是我们研究出口型生产企业填报应交增值税指标的关键之处。

下面就对这两个关键项目进行一个简单的解释。

出口抵减内销产品应纳税额：指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额，应设置明细科目“应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额”进行核算。

出口退税：指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。在增值税中出口退税即为企业核算期内已取得海关相关单据的出口商品对应的应退税额。企业应设置“应交增值税——出口退税”明细科目进行核算。

下面举例说明会计处理方法：

例：某企业外销产品离岸价 20000元，退税率13%，请按下面三种情况分别作会计处理。

①“应交税费——应交增值税”科目期末余额为借方2800元；

②“应交税费——应交增值税”科目期末余额为借方2000元；

③“应交税费——应交增值税”科目期末余额为贷方1000元。

处理思路：

1.先计算“当期免抵退税额”=20000×13%=2600元

2. 分别根据三种情况确定“当期应退税额”

（1）当期末“应交税费——应交增值税”科目借方余额为2800元时，2800元大于计算出的“当期免抵退税额”2600元，按“谁小取谁”的原则，故取2600元，即“当期应退税额”为2600元，那么计算出的“出口抵减内销产品应纳税额”=当期免抵退税额-当期应退税额=当期免抵税额=2600-2600=0元。

会计分录为：

借：其他应收款——出口退税 2600

贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 2600

（2）当期末“应交税费——应交增值税”科目借方余额为2000元时，2000元小于计算出的“当期免抵退税额”2600元，按“谁小取谁”的原则，故取2000元，即“当期应退税额”为2000元，那么计算出的“出口抵减内销产品应纳税额”=当期免抵退税额-当期应退税额=当期免抵税额=2600-2000=600元 。

会计分录为：

借：其他应收款——应收出口退税款2000

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）600

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）2600

（3）当期末“应交税费——应交增值税”科目贷方余额为1000元时，因为是贷方余额，说明企业本月还需要缴税，“当期应退税额”等于零，那么计算出的“出口抵减内销产品应纳税额”=当期免抵退税额-当期应退税额=当期免抵税额=2600-0=2600元。

会计分录为：

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）2600

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）2600

由此可见，按照正规的记账方法，“当期应退税额”才是真正的退税，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额。“出口抵减内销产品应纳税额”借方核算的是“当期免抵税额”，“出口退税”贷方核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免抵退税额”（即出口单据销售额×退税率）。

在与众多出口型生产企业财务人员交流统计报表中增值税指标的填报方法、查看财务账和增值税纳税套表后，我们发现财务账的科目设置和记账方式往往形式各异。比如很多出口型生产企业并未设置“出口抵减内销产品应纳税额”这个借方专栏，相应地，在出口退税贷方专栏也只核算了当期应退税额，即在财务账中少记了一笔分录，借记“应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额”，贷记应交增值税——出口退税”；绝大部分企业出口退税科目是压月记账，比如本期财务账“应交增值税——出口退税”贷方记录的是上期实际发生的出口退税，本期实际发生的出口退税则在下月记账。我们认为，企业的《增值税纳税申报表》、《免抵退税申报汇总表》中的数据应该能够准确反映当年应交增值税的各项数据，企业使用表中数据计算填报应交增值税指标应该是最准确的。

实际工作中增值税公式各因素与税务报表的对应关系

为了方便该指标填报，笔者通过分析企业上报税务机关的报表《增值税纳税申报表》、《免抵退税申报汇总表》表间关系，理清两表与应交增值税明细账的关系，从中归纳出计算应交增值税指标的直接依据（见表2）。希望上述分析对出口型生产企业准确填报应交增值税指标有所启示和帮助。

编辑：单之卉 / 邮箱：szh@bjstats.gov.cn

生产企业出口方式选择税务筹划 篇4

我国企业的出口方式主要包括生产企业自营 (或委托) 出口与外贸出口两种方式。从2002年元月起, 生产企业自营 (或委托) 出口自产货物, 除有其他规定外 (如增值税小规模纳税人企业自营或委托出口实行免征增值税的办法) , 一律实行“免、抵、退”的退税办法, 而外贸企业 (增值税一般纳税人) 实行“先征后退”的办法, 即在货物出口之后按采购货物取得发票上所列不含税金额与退税税率的乘积计算出口退税, 征、退税额之差计入主营业务成本。因为两种出口方式计算出口退税的方法不一致, 导致企业在不同出口方式下应退的税款及应缴纳的税款有区别, 出口企业可以通过税务筹划测算, 选择税负低、出口退税多的方式开展出口业务。

自营出口是指企业 (具有进出口经营权) 自己生产, 自己报关, 自己收汇, 自己办理出口退税的的出口方式。委托出口是指有进出口经营权的企业, 包括外贸企业和其它出口企业, 受其他单位的委托, 代理办理出口业务的出口方式。受托企业仅收取手续费, 其他业务事项由委托单位办理, 如出口收汇、出口退税等。如委托方是具有一般纳税人资格的生产企业, 则按“免抵退”办法办理出口退税, 如委托方是小规模纳税人企业, 则出口货物免征增值税且不能退税。若委托方是除生产企业外的其它企业, 则出口退税按外贸出口的方式办理, 其应退税款根据该货物的实际采购成本 (不含税) 和相关退税率计算确定。也就是说若委托方是生产企业时, 可以将自营出口方式与委托出口方式视为同一种方式进行相关的研究。

外贸出口是指外贸企业 (具有进出口经营权) 作为中间商从其他企业购买货物后再销往境外的出口方式。外贸企业赚取买卖差价, 自己收汇, 自己办理出口退税。我国刚开始改革开放时, 外贸出口曾经是我国最主要的出口方式, 目前仍然在我国出口业务中占有一定的地位。

二、生产企业自营 (或委托) 出口退税计算方法

具有增值税一般纳税人资格的生产企业实行“免、抵、退”办法。“免”是指企业出口货物销售环节免征增值税。“抵”是指企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力所含进项税额可以抵顶内销货物的应纳税额, 在货物出口销售环节免征增值税, 并对未抵顶完的进项税额按规定办理退税或留待下期抵扣, 但根据出口货物离岸价与当期外汇牌价折合成人民币金额后, 其与征退税率之差的乘积不能在进项中抵扣。“退”是指企业在有增值税留抵税额的情况下, 其折合成人民币的出口额与退税率的乘积可办理退税。增值税小规模纳税人生产企业实行免征增值税办法。出口“免、抵、退”税计算方式如下:

第一, 当期应纳税额计算。具体为:

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额- (当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额) -上期留抵税额

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价× (出口货物征税率-出口货物退税率) -免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格× (出口货物征税率-出口货物退税率)

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额的计算公式可以这样理解, 如无免税进口料件, 则“免抵退不得免征和抵扣税额”为出口产品的征税率和退税率之间的差额, 此差额为国家要求出口企业所负担的成本, 要从当期进项税额或上期末留抵税额中扣除。如有免税进口料件, 由于此料件是免税进口的, 不存在进项税额抵扣的情况, 所以也就不存在要从进项税额或上期留抵税额中扣除了。如果本期“免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”>“免抵退不得免征和抵扣税额”, 则差额部分结转下期继续抵减。如果企业当期没有免税进口的料件, 则“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”就不用计算。

第二, 免抵退税额计算。具体为:

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

免抵退税额计算公式可以这样理解, 出口产品享有免征增值税政策, 并将出口产品所含的国内已缴的增值税予以退税, 但加工贸易方式进口的料件是属于免税进口的, 所以此部分不能予以退税, 要从“免抵退税额”中扣减出来。如果本期“免抵退税额抵减额”>“免抵退税额”, 则差额部分结转下期继续抵减。如果企业当期没有免税进口的料件, 则“当期免抵退税额抵减额”就不用计算。

当免抵退税额<0时, 当期应退税额=0, 结转下期继续抵减的免抵退税额抵减额为当期免抵退税额的负数。

“免抵退税额”的计算目的在于和“期末留抵税额”进行比较, 当期超过“免抵退税额”的“期末留抵税额”可以继续在下期参与“应退税额”计算和比较。当期“期末留抵税额”就是当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”所列数额。

第三, 当期应退税额和免抵税额计算。根据以上公式计算结果, 如果当期期末留抵税额>当期免抵退税额, 则当期应退税额=当期免抵退税额;当期免抵税额=0。此为“免抵退”中“退”部分, 即出口企业所耗用的原材料对应进项税额未抵顶完内销货物销项税额的部分予以退税。如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时, 当期应退税额=当期期末留抵税额;当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。另外, 需要注意的是, 根据相关规定, 当期免抵税额属于城市维护建设税和教育费附加的计算基数, 企业应该分别按规定的税 (费) 率缴纳城市维护建设税和教育费附加。

三、外贸企业的出口退税计算方法

外贸企业的出口退税实行“先征后退”的计算办法, 即对其在国内采购货物成本与退税税率的乘积退税, 征、退税之差计入企业的主营业务成本。

应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税税率

如果从小规模纳税人购进货物后出口, 按取得的增值税防伪税控开票系统或防伪税控代开票系统开具的增值税专用发票上注明的不含税价与征收税率的乘积计算应退税额。

四、生产企业不同出口方式的税务筹划

作为生产企业, 可以选择采取自营 (委托) 出口方式或者将产品销售给与公司有关联关系的外贸企业, 再由外贸企业办理出口业务的方式。两种方式下, 哪种方式可以获得较高的企业收益呢?以下就通过建立数理模型的方式来进行分析。

模型假设:A公司某年计划出口自产产品, 销售金额为Y美元 (FOB价, 不含运费、保险费等) , 当期人民币对美元的外汇牌价为H, , 当期从国内采购的原料不含税金额为X1元, 当期进口的原料金额为X2 (CIF价, 含运费、保险费等) 元, 期初无增值税留抵税额。A公司增值税征税率为17%, 出口退税率为t, 进口料件的关税税率为t’。长江公司为A公司全资子公司, 是一家具有进出口经营权的外贸公司。A公司可以选择自营出口或通过长江公司出口两种不同的方式, 如选择长江公司出口, 则A公司先把货物以不含税价格X3元销售给长江公司, 长江公司再以Y美元报关出口该批货物。因为出口金额Y美元为不含税的出口价, 则通常情况下, X1+X2

方案一:自营出口。假设A公司自营出口所需进口的料件, 在料件进口时采用加工贸易方式, 进口环节免征增值税及关税, 产品出口时办理核销手续。则:

A公司当期应纳税额T1=当期内销货物销项税额- (当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额) -上期留抵税额

方案二:通过长江公司出口, 由长江公司办理出口退税。如果A公司通过长江公司出口, 其进口料件必须采用一般贸易方式进口, 在进口环节缴纳增值税及关税, 而采取方案一出口则可采取加工贸易方式进口料件。

长江公司当期应退增值税=外贸收购不含增值税购进金额×退税税率=X3×t

A公司进口环节应纳增值税= (X2+X2×t′) ×17%

A公司产品销售给长江公司后应纳增值税=X3×17%-X1×17%- (X2+X2×t′) ×17%

则A公司当期应纳增值税=X3×17%-X1×17%

因此, A、长江公司两关联公司当期应纳增值税合计为T2=X3×17%-X1×17%-X3×t。

则:T1-T2= (YH-X2) (17%-t) -X1×17%- (X3×17%-X1×17%-X3×t) = (YH-X2-X3) (17%-t) 。根据以上列式可知, A公司可以通过选择出口方式进行税务筹划。

当t=17%, 即当出口货物退税率与征税率同为17%的情况下, T1=T2, 此时, A公司自营出口或通过长江公司出口, 两种方式应纳增值税是相同的。

当t<17%, 即出口货物的退税率小于征税率的情况下, A公司自营出口或通过长江公司出口应缴纳的增值税是不同的。下面分两种情况来做分析, 由以上列式可知:

第一, 当X2=0时, 即A公司当期所用材料中完全没有采用加工贸易方式进口的。则:T1-T2= (YH-X3) (17%-t) 。

通常情况下, X3应小于YH, 所以T1-T2>0, 即T1>T2, 由此可知, 当产品出口价格YH大于销售给长江公司的货物价格X3时, A公司通过关联外贸公司B出口产品降低企业增值税税负, 增加企业利润。以下举例分析。

例一:A公司对2012年某月经营情况作如下预计:国内购进原材料4000万元, 可抵扣增值税进项税为680万元, 其他生产成本为2000万元, 产品出口销售价格为9000万元, 产品征税率为17%, 出口退税率为13%。无上期留抵税额。城市维护建设税税率为7%, 教育费附加费率为3%。

方案一:A公司自营出口该批产品。

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=9000× (17%-13%) =360万元

当期应纳增值税=0- (680-360) -0=-320万元, 即实际应缴税款为0, 期末留抵税额为320万元。

当期免抵退税额=9000×13%=1170万元

由于当期留抵税额<当期免抵退税额, 所以当期应退税额=320万元。

当期免抵税额=1170-320=850万元

当期应纳城市维护建设税=850×7%=59.5万元

当期应纳教育费附加=850×3%=25.5万元

A公司经营利润=9000-4000-2000-360-59.5-25.5=2555万元

方案二:A公司设立关联外贸公司长江公司, 先将该批产品以8000万元 (不含税价) 销售给A公司, A公司再以9000万元出口。

A公司当期应纳增值税=8000×17%-680=680万元

A公司当期应纳城市维护建设税=680×7%=47.6万元

A公司当期应纳教育费附加=680×3%=20.4万元

A公司经营利润=8000-4000-2000-47.6-20.4=1932万元

A公司当期应退增值税=8000×13%=1040万元

A公司当期征、退税差额=8000× (17%-13%) =320万元

A公司经营利润=9000-8000-320=680万元

A公司利润合计=1932+680=2612万元

通过以上计算可以看出, 方案二比方案一多退增值税720万元 (1040-320) , 多交增值税680万元, 减少税负40万元 (720-680) , 多实现经营利润57万元 (2612-2555) 。

通过例一的计算可以验证出, 当产品的征税率大于退税率时, 生产企业通过关联外贸企业出口较自营出口可以降低企业税负, 增加企业经营利润。其原因是两种出口方式下的征退税差额的计算基数不同, 自营出口方式为离岸价收入, 而外贸公司出口方式为货物的不含税采购成本。

根据以上研究结论, 在货物的最终出口价格YH一定的情况下, 生产企业通过关联外贸企业出口可以获得一定的税务筹划空间, 因为生产企业在产品销售给外贸企业时, 销售价格在产品生产成本与外销收入的区间内越低, 则产品出口的征退税差额也就越低, 使企业获得更多的经营利润。可以通过下例进行论证。

例二:沿用例一资料, 若A公司以7000万元 (不含税价) 的价格销售给A公司, A公司再以9000万元的价格出口。

A公司当期应纳增值税=7000×17%-680=510万元

A公司当期应纳城市维护建设税=510×7%=35.7万元

A公司当期应纳教育费附加=510×3%=15.3万元

A公司经营利润=7000-4000-2000-35.7-15.3=949万元

A公司当期应退增值税=7000×13%=910万元

A公司当期征、退税差额=7000× (17%-13%) =280万元

A公司经营利润=9000-7000-280=1720万元

A、A公司利润合计=949+1720=2669万元

通过以上计算可以看出, 若销售价格降至7000万元, 则可以比例四的方案二少交增值税170万元 (680-510) , 少退增值税130万元 (1040-910) , 减少税负40万元 (170-130) , 多实现经营利润57万元 (2669-2612) 。

第二, 当X2>0时, 即A公司所用料件中含有采用加工贸易方式免税进口的料件, 此时, T1-T2= (YH-X2-X3) (17%-t) 。

根据上式, 当YH>X2+X3时, T1>T2, 在此条件下, A公司可以通过一般贸易进口或国内采购及通过关联外贸企业出口, 降低增值税税负。但是在此情况下, 还应考虑缴纳进口关税对企业成本的影响。如缴纳的进口关税小于降低的增值税税负, 便可增加企业经营利润。然后再通过调整销售价格X3进行税务筹划, 使企业获得更大的收益。

根据上式, 当YH

A公司经营利润=YH-[X1+X2+ (YH-X2) (17%-t) ]=YH× (t+83%) - (X1+X2) +X2 (17%-t) 。

由上式可以看出, 在产品所用材料 (X1+X2) 为一个确定金额时, 采用加工贸易方式进口材料X2占的比重越大, A公司经营利润越大。可以通过下例进行论证。

例三:A公司预计2012年某月出口900万元的货物, 当期无国内销售, 当期进口材料到岸价到岸价为500万元, 从国内采购材料金额为200万元 (不含税价) , 增值税征税率为17%, 出口退税率为13%, 无上期留抵税额。城市维护建设税税率为7%, 教育费附加费率为3%。

本例中, 如销售给外贸公司再出口, 通常情况下, X3>X2=500万元, 所以X2+X3>YH, 根据前面得出的结论, 此时, A公司通过自营出口有利于降低增值税税负。

假设A公司通过关联外贸公司长江公司出口, 假设A将该批货物以800万元 (不含税价) 销售给长江公司, 长江公司最终以900万元的价格出口, 由此可知:

长江两公司当期应纳增值税=800× (17%-13%) -200×17%=-2万元

若A公司采取自营出口的方式, 则:A公司当期应纳增值税= (900-500) (17%-13%) -200×17%=-18万元。

通过以上计算结果表明, A公司自营出口较通过关联外贸公司出口增值税留底税额多16万元 (18-2) , 即A公司自营出口较为有利。如再增加考虑通过外贸公司出口需缴纳进口关税增加企业成本, A公司采用自营出口方式将更加有利。

在当前案例条件下, A公司自营出口的经营利润=900-500-200- (900-500) (17%-13%) =184万元。

再假设A公司在投入料件X1+X2=700万元不变的基础上, 增加投入进口料件的比例, 比如令X1=100万元, X2=600万元, 则A公司自营出口的经营利润=900-600-100- (900-600) (17%-13%) =188万元, 较提高进口料件比例前增加4万元。

参考文献

2015生产企业出口退税流程 篇5

企业出口退税登记、变更流程

（一）出口退税认定登记程序

按规定实行出口退税管理办法的新生产企业，应自取得进出口经营权批件之日起30日内，或发生出口业务前到税务局办理出口退税备案手续。

1、递交申请材料

请先下载出口退税申报系统，在系统内填《出口货物退（免）税认定表》，（打印一式三份，并用U盘烤贝一份生成的电子数据）并附送下列资料的原件与复印件：（1）已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》（内资企业附送）；或《外商投资企业批准证书》（外资企业附送）；（2）工商营业执照副本（3）税务登记证副本（4）银行开户许可证（5）一般纳税人认定表；（6）海关登记证

以上材料复印件全部盖章，并注明：与原件完全一致 办理地点：国税局登记窗口

做好出口认定，即可领购出口发票，带公章填表两份，带U盘，发票领购本。

2、审查

认定岗经办人须根据企业认定申请，管理员会到公司实地核查生产能力，填生产能力核实表（外贸公司无需实地核查）

注意：新出口退税登记的生产企业暂无出口时无须申报，当有了第一笔出口，在及时做增值税收入的同时，开始申报出口退税。单证不齐时先零申报。第一次申

报时在申报材料后附生产能力核实表，带着装箱理货单、提单复印件、贸易上用的那份形式出口发票。当第一次申报后，生产企业必须连续申报，无单证收齐时请零申报。举例说明如下：假设2014年1月1日做了出口退税的认定（此时先不用做出口退税申报）。2014年5月10日出口第一票货物，2014年7月份单证齐全，并且信息齐全。那5月份的增值税申报表上要记免抵退收入，有免抵退收入后，同月份进出口退税系统里做零申报。（原因为生产企业出口退税要与增值税申报表对审，增值税有收入，出口退税系统就要做，但单证不齐时属于零申报）。单证7月份收齐时，在出口退税系统里录明细做出口退税。

（二）出口退税认定变更

1、出口退税认定变更程序

（1）变更申请。纳税人出口退税认定内容发生变化的，应当自有关管理机关办理变更登记之日或认定内容发生变化之日起三十日内，持重新填写的《认定表》、变更内容说明、有关证明文件（如：变更前后的相关证件复印件）和原《认定表》或《出口企业退（免）税登记证》等资料向所辖税务机关申请办理变更。

第二节

生产企业软件下载并安装

一、下载安装

企业须下载新版生产企业出口退税申报系统。纳税人可通过全国出口退税技术支持网站——中国出口退税咨询网（）免费下载最新版的出口退税系统。

安装：双击呈蓝色生产企业出口退税申报系统setup.exe→下一步→是→下一步→下一步

二、登记企业相关信息

1、点击“系统维护”→“系统配置”→“系统配置设置与修改”菜单，将企业代码（海关代码）、纳税人识别号、代码证号和企业名称以及相关地址，电话，办税人员姓名输入系统中。点击“保存”按钮，将企业信息保存在系统中。

2、“系统维护”→“系统配置”“系统参数配置设置与修改”菜单：

将“业务方式”下18位报关单执行日期改为2011-08-01，取消报送纸质核销单日期改为2012-08-01日。

第三节

生产企业报税实务操作

一、准备纸质材料

1、当月出口数据-当月出口报关单原件（附件①）（2014年1月1日后，当月出口的货物当月在增值税上确认收入，出口退税系统里录收入要报关单齐全同时并且电子信息齐全：报关单齐全是指纸质报关单原件，电子信息齐全是指：海关上传电子数据到电子口岸系统里，企业在电子口岸客户端查询到出口信息通过数据报送将数据报送给国税局，国税局能查询到海关报来的电子信息，就算信息齐全）

2、出口明细单——（附件②）

3、提运单——（附件③）

4、装箱单——（附件④）

5、出口合同——（附件⑤）

6、出口发票 ——（附件⑥）

（说明：出口明细，提单，装箱单，形式出口发票，这些每个月要留存一份在公司备案，生产企业第一次申报的时候，很可能需要提供这些资料拿到国税，看管理员的要求。平时留存一份放到公司就可，不需要每个月拿到国税）

二、操作实务

第一步：出口货物明细申报录入

每月月末收集报关单齐全的出口数据在系统录入，并且通过预审查询是否有电子信息，录入步骤如下：

基础数据采集→出口货物明细申报录入→增加 →所属期（默认当前月份）→序号（0001、0002…）进料登记注册号（海关进料加工登记手册编号或进口报关单备案0002…进料加工企业填这项，一般贸易公司请忽略）→记销售日期（是指增值税上确认收入的月份，可以填那个月份的最后一天）→所属期标识（填出口年份）→进料登号）→出口报关单号（海关18位编号+001、002…报关单上有几行商品，项号就编到几）→出口日期（报关单出口日期）→代理证明号（进口代理证明编号+2位项号，代理出口企业填，一般贸易公司请忽略）→出口商品代码（报关单上8位海关商品编码）→出口商品名称（默认）→计量单位（默认）→出口数量（报关单数量）→原币代码（USD）→原币币别（默认）→原币离岸价（报关单总价FOB的金额）→原币汇率（记账日的汇率，请注意汇率要填百位制，比如汇率是6.21，系统里要填621）→人民币离岸价（默认）→美元汇率（与上面的原币汇率相同）→其他相关录入时需要直接按回车键（默认）→出口发票号（出口商品专用发票的发票号码）→回车保存或增加→退出}

常见问题：对报关单上有运费、保费的，应核对免抵退明细表“出口销售额”（美元）是否填具FOB价

① 成交方式为FOB价的，以FOB价为准。(离岸价=报关单总价)

② 为CIF价的，用总价扣除运费和保费。

(离岸价=总价-保费-运费)

③ 为C＆F价，则用总价扣除运费。

(离岸价=总价-运费)第二步：录入当期出口备案单证录目

备案材料如下：

（1）出口明细

（2）提单

（3）装箱单

（4）合同

（5）发票

{基础数据采集→企业经营情况→出口货物备案单证目录录入→增加→所属期（默认）→序号（0001、0002…）→退税申报日期（报关单申报日期）→购货合同号（购销双方签订合同号）→出口货物明细（出口明细单号码）→出口装箱单（出口货物装箱单号码）→出口运输单（提单号）→出口发票号（出口商品专用发票的发票号码）→自制出口发票（可不填）→企业办税人→备案日期(当天录入日期)→备案单证出处（财务科或其他科室）→页数→回车保存或增加→退出}

或者另一种办法：{基础数据采集→企业经营情况→出口货物备案单证目录录入→生成备案→修改时间→填入办税人员姓名→确认。然后序号重排，从001开始，并且逐条修改数据，将货物明细，装箱单号，提单号都填入系统，保存。

第三步：申报数据处理→数据一致性检查

查清检查中的资料，错误的进行修改。

第四步：生成明细申报数据

在生成申报数据时点击

免抵退税申报→生成明细数据申报→确定→“本地申报” → 新建并选择存放路径（默认出口退税电子化管理系统---生产企业出口退税申报系统---OUT_PORT文件夹，也可以自己建立一个明细数据文件夹，存在熟悉的路径下），再到网上办税系统出口退税窗口进行预审，录入申报所属年月→主题（将20XX年XX月第X次预审申报改成第1、2…次预审申报）→添加预审文件的存放路径（出口退税电子化管理系统---生产企业出口退税申报系统---OUT_PORT文件夹

或者自己建立的文件夹）然后提交。约几分种后再查看未读信息下载出现的预审结果，点击程序如下：预审结果—双击未读邮件→下载附件→将反馈数据放入相应文件夹，请自己建一个预审数据文件夹）

然后将生成的明细申报数据撤销，申报数据处理—撤销已申报数据---申报明细表数据---确定

第七步：税务信息反馈接收读入和处理

反馈信息读入--反馈信息处理→税务机关反馈信息读入→选择反馈信息存放路径→确定→确定

反馈信息查询--反馈信息处理→反馈信息查询。如提示海关无此报关单号，就是无电子信息，请将这条数据删掉，下个月再申报。

反馈信息处理--（反馈信息处理→反馈信息处理）

重新生成明细申报数据：免抵退税申报—生成明细申报数据—确定—要选本地申报—选择路径—确定

第五步：增值税纳税申报数据采集

增值税申报表项目录入（根据每月15日前报税后的增值税主附表录入增值税申报表项目）

基础数据采集→增值税申报表录入→增加→所属期（默认）→免抵退销售额（按《增值税纳税申报表》第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额”填报）→免抵退销售额累计（默认）→不得抵扣税额（按《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第 18 栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”填报。注：18栏要先预审，预审有信息的才能申报，有信息的数据转出多少进销项差额，请根据出口明细表上的金额填，或者自行计算）→不得抵扣累计（默认）→销项税额（按《增值税纳税申报表》第11栏“销项税额”填报）→进项税额（按《增值税纳税申报表》第 12 栏“进项税额”

填报）→上期留抵税额（按《增值税纳税申报表》第13栏“上期留抵税额”填报）→进项税额转出（按《增值税纳税申报表》第 14 栏“进项税额转出”填报）→免抵退应退税（按《增值税纳税申报表》第15栏“免抵货物应退税额” 或为上期汇总表的第24栏“当期应退税额”填报）修改与增值税主附表核对无误后直接回车保存退出 第六步：免抵退汇总表采集

免抵退汇总表录入

基础数据采集→免抵退申报汇总录入

点击增加汇总表再回车就可以自动生成汇总表。（或者点增加后，用鼠标在空白处点一下左健，那么神奇的事情就发生了，汇总表会自动出现数据。汇总表的数据不能自行修改，必须自动生成）

汇总表附表不需要改动，只有跨申报的时候，附表上有上年数据和本年数据的情况下才需要打印附表，否则平时不需要打印。

免抵退税申报资料录入，点击增加—按回车或在空白处点一下鼠标左键，与生成汇总表的方法相同，录入免抵退税申报资料。第七步：免抵退税正式申报

1、申报数据处理→数据一致性检查

2、生成汇总数据（免抵退税申报→确定→“本地申报” →确定）

3、数据发送：{打开网上办税系统出口退税窗口→申报数据→申报所属年月（记账月份）→正式申报→添加放入相应文件夹明细数据、汇总数据→确定→收件人（ZU_JIAOZHOU）→主题（20XX年XX月第X次正式申报1、2…次正式申报）→数据申报→确定}。第八步：纸质材料报送

1、打印申报表（用Excel 打印A4纸）一般月报需打印“2”装订顺序中的1、2、3、4、5和8，并且盖章、签字。

2、装订顺序：

1、免抵退申报汇总表

2、免抵退申报汇总表附表（有上应退税额时打印）

3、免抵退出口货物明细表

4、出口货物当期单证齐全且信息齐全明细表

5、免抵退税申报资料表

6、出口发票出口退税联

7、海关出口货物报关单

8、出口货物备案单证目录

第三步：打印备案单证目录

{免抵退税申报→打印其他申报报表→出口货物备案单证目录表→打印→取消} 报送税务机关（15日之前报送）

如本月数据录入错误，按如下方法撤销：

申报数据处理→撤销已申报数据，先撤销汇总数据，再撤销明细数据。将相应数据修改，重新生成明细数据→预审数据→录入增值税申报表→录入免抵退汇总表→生成汇总数据→申报即可

以下为一些解释，不是申报出口退税的必备程序，请自行学习即可。

四、备份、导入及查询

1、系统备份数据-每月申报完毕必做

在申报系统中点击“系统维护” →系统数据备份→是→提示信息确定

2、系统备份数据导入-当数据丢失时

在申报系统中点击“系统维护”→系统备份数据导入→选择导入前清空与不清空系统数据→点击选择旧系统路径→退税申报系统备份（或企业存放退税数据的其他路径）→选择文件→点击选定→再点击导入

3、查询当月免抵退不得免征和抵扣税额—账务处理查看

免抵退税申报→生成明细申报数据→打印申报报表（选择Excel打印、免抵退出口货物明细表）→打印到Excel（在第15栏出口销售额乘征退税率之差）

4、查询上月应退税额—账务处理查看

免抵退税申报→打印申报报表（填写上月打印所属期、选择Excel打印、免抵退申报汇总表）→打印到Excel（在第24栏当期应退税额）或综合数据查询→免抵退基础数据查询（全部）→免抵退申报汇总表查询（选择上月所属期就可查看当期应退税额）

5、其他查询

在综合数据查询→免抵退基础数据查询（想查找的内容）

五、其他注意问题

1、当期即便无出口、收齐也需生成明细数据（不需预审直接正式申报明细数据即可），→然后录入增值税申报表→录入免抵退汇总表→免抵退申报资料情况表→生成汇总数据→申报即可

出口生产中小企业 篇6

中国是世界上最大的水产品生产国和出口国。2014年中国水产品产量6461万吨，同比增长4.7%，批发价格上涨3.5%，进出口总额首次突破300亿美元，贸易顺差增长7.6%。在生态优先、结构调整的政策引导下，海洋渔业资源和生态环境保护力度加强，渔业的可持续发展能力不断提升，中国水产品特别是养殖产品产量将有进一步提升空间。

未来10年，中国水产品产量预计将继续保持增长态势，但受资源环境的刚性约束，增速总体放缓。2015年产量预计为6643万吨，2020年达到约7300万吨后，受制于资源环境约束，增速逐渐下降，2024年达到7700万吨左右，展望期内年均增长率约1.8%。主要增产潜力仍来自于水产养殖业，预计2024年水产养殖产量占水产品总产量的比重接近78%，但随着自然资源承载压力加大以及用工成本上升，水产养殖业规模继续扩大的空间有限。预计未来10年，水产养殖年均增速2.4%左右，2015年水产养殖产量4900万吨，2020年有望达到5600万吨，2024年接近6000万吨。

未来10年，人均水产品消费量将继续增加，但增速放缓。2015年包含户外消费在内的人均水产品消费量预计为19.8公斤，2024年将达到23.9公斤，年均增速2.3%。随着农村居民收入水平的提高以及流通体系的不断完善，水产品消费呈现由城市向农村地区扩散的状态，农村居民水产品消费的增长速度将快于城镇居民。2024年城镇居民年人均水产品消费量预计将达到30.1公斤，年均增长1.4%，农村居民人均水产品消费量12.8公斤，年均增长2.4%。

出口生产中小企业 篇7

按国家税务总局关于印发《生产企业出口货物免、抵、退税管理操作规程》 (试行) (以下简称《操作规程》) 的通知规定免抵退税额的计算公式如下:

(一) 生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算

出口货物离岸价 (FOB) 以出口发票上的离岸价为准 (委托代理出口的, 出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的) , 若以其他价格条件成交的, 应扣除按会计准则规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的, 在下次申报退税时调整 (或年终清算时一并调整) 。若出口发票不能如实反映离岸价, 企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税, 税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

(二) 当期免抵退税额的计算

当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件, 其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

(三) 当期应退税额和当期免抵税额的计算

1. 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时, 当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

2. 当期期末留抵税额>当期免抵退税额时, 当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

(四) 免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价× (出口货物征税税率-出口货物退税率) -免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格× (出口货物征税税率-出口货物退税率)

(五)

新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务, 不计算当期应退税额, 当期免抵税额等于当期免抵退税额;未抵顶完的进项税额, 结转下期继续抵扣, 从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。

二、生产企业出口业务会计处理

(一) 一般贸易方式下出口业务核算

1.货物出口并确认收入实现时, 根据出口销售额 (FOB价) 做账务处理:

借:应收账款 (或银行存款)

贷:主营业务收入 (或其他业务收入)

2.月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做账务处理:

借:主营业务成本

贷:应交税费———应交增值税 (进项税额转出)

3.次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做账务处理:

借:其他应收款———应收出口退税 (增值税)

贷:应交税费———应交增值税 (出口退税)

4.次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做账务处理 (一般企业不做此笔会计处理, 因其是税务机关免抵调库的依据, 不影响增值税的核算) :

借:应交税费———应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额)

贷:应交税费———应交增值税 (出口退税)

5.收到出口退税款时, 做账务处理:

借:银行存款

贷:其他应收款———应收出口退税 (增值税)

(二) 进料加工贸易方式下出口业务处理

1.货物出口并确认收入实现时, 根据出口销售额 (FOB价) 作账务处理:

借:应收账款 (或银存)

贷:主营业务收入 (或其他业务收入等)

2.月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做账务处理:

借:主营业务成本

贷:应交税费———应交增值税 (进项税额转出)

3.次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做账务处理:

借:其他应收款———应收出口退税 (增值税)

贷:应交税费———应交增值税 (出口退税)

4.次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做账务处理 (一般企业不做此笔会计处理, 因其是税务机关免抵调库的依据, 不影响增值税的核算, 笔者建议及时做此分录, 作为计提城建税及附加的依据) :

借:应交税费———应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额)

贷:应交税费———应交增值税 (出口退税) 5.收到出口退税款时, 做账务处理:

借:银行存款

贷:其他应收款———应收出口退税 (增值税)

(三) 来料加工贸易方式下出口业务会计处理

来料加工贸易方式下销售收入是免税的, 不计提销项税额, 用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣, 直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。

(四) 出口货物视同内销征税的会计处理

1.本年出口货物, 在本年视同内销征税 (冲减出口销售收入, 增加内销销售收入)

(1) 一般贸易方式下

借:主营业务收入———出口收入 (以红字登记在该账户贷方)

贷:主营业务收入———内销收入

应交税费———应交增值税 (销项税额)

(2) 进料加工贸易方式下

借:主营业务收入———出口收入 (以红字登记在该账户贷方)

贷:主营业务收入———内销收入

应交税费———未交增值税

两种贸易方式下视同内销征税账务处理不同, 但以下处理方式相同:

(1) 对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物, 在账务上冲减出口销售收入的同时, 应在“出口退税申报系统”中进行负数申报, 冲减出口销售收入。

(2) 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的, 由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物, 所以在账务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”, 而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

2.上年出口货物, 在本年视同内销征税

一般贸易方式下视同内销征税

(1) 计提销项税额

借:以前年度损益调整

贷:应交税费———应交增值税 (销项税额)

(2) 进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额

借:以前年度损益调整

贷:应交税费———未交增值税

(3) 按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出

借:以前年度损益调整 (红字)

贷:应交税费———应交增值税 (进项税额转出) (红字)

对于上年出口货物单证不齐, 在本年视同内销征税的出口货物, 在“出口退税申报系统”中进行负数申报, 冲减出口销售收入。

在填报《增值税纳税申报表附列资料》时, 不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起, 应分别体现。

在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时, 只录入本年数。

(五) 退关退运货物的会计处理

实行“免、抵、退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后, 发生退关退运的, 应根据不同情况进行不同的账务处理:

1.本年度出口货物发生退关退运时

(1) 用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入

借:应收账款 (或银存等科目) (红字)

贷:主营业务收入———出口收入 (红字) (2) 调整已结转的退关退运货物成本

借:主营业务成本 (红字)

贷:库存商品 (红字)

2.以前年度出口货物在当年发生退关退运时

(1) 按退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”

借:应付账款 (或银存等科目) (红字)

贷:以前年度损益调整 (红字)

(2) 调整已结转的退关退运货物销售成本

借:以前年度损益调整 (红字)

贷:库存商品 (红字)

(3) 按退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款

借:银行存款 (红字)

贷:应交税费———应交增值税 (出口退税) (红字)

生产企业自营出口退税纳税筹划 篇8

一、纳税筹划的概述

所谓的纳税筹划指的是企业针对自身所做的理财活动, 它在企业中有着十分重大的影响。若企业对此没有很好的规划, 就会间接的削弱财务管理的能力, 就不能再实际中获取最大化的收益。在企业实际运营的过程中, 纳税筹划不但是做好财务管理的重要基础, 还是提升企业市场竞争力的有效手段, 所以, 企业必须要引起对纳税筹划的重视, 将其放在企业管理和财务管理的首要位置, 只有把纳税筹划工作做好, 才可以切实的帮助企业节减税收费用, 最大化的规划企业收益。

二、自营出口纳税筹划的具体分析

1. 出口退税的计算基础

按照我国税务总局对有关出口退税的规定, 除去一些比较特殊的出口产品、货物之外, 剩下所有产品都可以享受增值税免、退、抵的政策, 主要的计算方法如下:

(1) 应纳税额的核算:

本期应纳税额的计算方法应当是:用本期内所销售货物产生的销项税额减去本期所产生的进行税额在加上本期免抵退税不得免征和抵扣税额, 最后, 在减去上次的留底余额。而本期不需要抵扣的税额和出口税额的计算方法为出口货物离岸价×外汇人民币牌价× (出口货物征税率-出口货物退税率) -免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格× (出口货物征税率-出口货物退税率)

(2) 当期免抵退税额的计算:

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

其中:免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

(3) 当期应退税额和免抵税额的计算:

(1) 若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额, 则当期应退税额=当期期末留抵税额, 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

(2) 若当期期末留抵税额>当期免抵退税额, 则当期应退税额=当期免抵退税额, 当期免抵税额=0

此外, 如果当期存在免抵税额, 按照国家税务局的规定, 该金额应纳入城市维护建设税和教育附加费规定的计税范围, 征收城市维护建设税和教育附加费, 计入企业的成本费用。

2. 退税筹划

采用自营出口的生产企业由于实行“免、抵、退”税政策, 在进行出口退税纳税筹划时, 要对“期末留抵税额”引起格外的重视。

例:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人。2015年6月购进原材料2000万, 进项税额为340万, 内销销售收入400万, 销项税额68万, 上期无留抵税额。

案例1:若当月以241.94万美元的离岸价直接出口货物5万件, 折合人民币总计1500万元 (汇率按每美元6.2元人民币计算) , 该批货物的退税率为13%。

(1) 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1500× (17%-l3%) =60 (万元)

(2) 当期应纳税额=68- (340-60) -0=-212 (万元)

(3) 出口货物“免、抵、退”税额=1500×13%=195 (万元)

(4) 按规定, 如当期末留抵税额>当期免抵退税额时:当期应退税额=当期免抵退税额, 即该企业当期应退税=195 (万元)

(5) 当期免抵税额=0 (万元)

(6) 应纳城建税及教育附加=0 (万元)

三、关于退税筹划的几点思考

以目前的国际形势来看, 人民币一直处于增值的趋势, 对外汇率不断地上调, 再加上市场竞争压力的不断增大, 使得我国的通胀问题日益严重, 许多企业由于资金的短缺和利润的降低, 已经面临亏损和破产的状态。作者对2015年国内最新颁布的退税政策进行了深入的研究和思考, 为达到企业退税筹划的优化和利润的提升, 提出如下几点建议:

1. 加大工作人员的专业技能培训, 重视纳税筹划

对于出口退税来说, 一般存在以下两种途径, 委托相关机构或者代理进行出口退税以及自行进行出口退税。前者存在许多弊端, 需要支付高额代理费用, 所以很多的小型企业为了能够控制成本, 增加效益就会选择自行出口退税方式, 但是, 一般的情况下, 他们对这一方面的重视往往不够, 相关的工作人员也不具备较高的专业素质, 最终问题频发。经过统计发现, 超过85%的小型企业在认知方面存在严重问题, 他们往往在进行自营出口的时候将重点只是放在出口退税申请上, 更多地忽视了退税纳税筹划这一主要因素, 这样会给企业带来很大的弊端, 使得企业不能及时享受应该享受的税收政策, 无疑是增加了企业的负担。所以, 如果想要彻底的规避此类问题, 让企业能全面的享受最新的国家政策, 在竞争激烈的当今取得发展, 就必须要增强要使出口企业在狭缝中寻找生机, 就必须:加大工作人员的专业技能培训, 重视纳税筹划。

2. 及时把握最新退税政策, 合理调整报税申报时间, 确定相关报税方案

以我国15年7月最新办法的两项退税文件来看, 文件中明确指出, 为了能够保证企业的利益, 在最大程度上的为企业控制投入, 企业在进行退税申请时可以依据具体情况适当的调整申报日期, 将原有规定中的产品报关后的3个月内进行申报, 过期作废, 调整为产品报关本年出口的产品可以在次年4月申报期内退税申报。若果按照此项规定执行, 因为对报税的时间做了相应的调整, 所以, 当发生上述2、3个情况的时候, 企业就能够时代那个的将报税日期进行延后, 把本应该这个月进行申报的份额放在次月去申报, 直至报税份额超过免抵退份额。

3. 整合资源, 引进技术人才, 提高产品附加值

在我国, 对于一些规模比较小的企业来说, 由于他们的产品大都属于劳动密集型, 所以使得他们在面向国际市场时就会缺乏竞争的优势。这些企业生产的产品存在许多问题, 比如产品自身的价值很低, 产品不存在新意、比较老套等, 再加上目前国内的现状, 行业之间竞争十分激烈, 而且随着国际金融的不断变化, 使得人民币在不断地升值, 越来越多的企业发展受到阻力, 有些严重的, 由于一直处在亏损状态, 时刻有面临倒闭的危险。根据有效的统计发现, 以温州这个以皮革贸易为主的城市来说, 大部分的皮革生产贸易企业都有这种危险, 因为他们本身的利润就非常的低, 一般只占总额的5%, 当皮革销往美国等一些西方国家时, 如果赶上经济危机, 美元贬值, 那么汇算回来, 企业是出于一个亏损状态的, 以20万元为例, 每次要亏损近两万元人民币。加上物价的增长, 每一阶段企业都会亏损很大一部分资金, 这些钱职能从企业自身解决, 很难分解给各自的供货商, 对于企业来说, 这必然是一道难题。所以如果我们想要解决这种困境, 在大环境下求得生存, 就必须要进行资源整合, 不断引进新型技术和人才, 力争将产品做到最好, 最终提高产品的竞争力和优势, 在国际市场取得更高的产品附加值。

摘要：近几年来, 受欧洲和美国等国家市场需求量的影响, 使得我国人民币的汇率不断处于上升阶段, 降低了企业的盈利空间。也正因如此, 才使得企业纷纷转型, 逐渐的改向自营出口方向发展, 目的是为了尽可能的节减投入成本, 提升盈利范围。我结合实际工作与目前的相关政策, 结合针对自营出口退税纳税筹划进行了分析, 希望可以尽可能的缩减税收, 扩大利润范围, 帮助企业可以在此种情境中脱离出来, 提升在市场中的抗压力。

关键词：出口退税,当期应纳税额,纳税筹划

参考文献

[1]卢妲.出口企业的退税筹划研究[D].辽宁大学, 2015.

[2]吴福琴.浅析生产企业出口退税的纳税筹划[J].当代经济, 2016, (8) :86-87.

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[4]徐萍.基于生产型企业的出口退税纳税筹划研究[J].财经界 (学术版) , 2015, (16) :331, 368.

[5]徐田强.增值税出口退税纳税筹划研究[J].财会月刊, 2013, (9) :19-20.

浅析生产企业出口退税的纳税筹划 篇9

一、出口退税纳税筹划概述

公司出口纳税筹划是指为了达到股东利益或者价值最大化的目的,在法律规定的范围内对公司经营前的纳税方案的最优选择进而达到税收的合理合法化规避的计划。其中退税主要有三方面原则:一是综合性原则,纳税筹划要进行综合性考量以达到税负最小化的目的。二是合法性原则,纳税筹划对纳税的最小化要建立在法律允许前提之下。三是时效性原则,纳税筹划是对税收上缴前的计划,是在发挥资金时间价值最大化基础上的税收安排。销售退还税费筹划不仅有益于优化企业产品结构,还间接提升了财务管理水平,实现人、财、物资源的优化配置。

二、企业出口退税的形式及计算方法

1、出口退还税费的形式

出口退还税费的形式主要有三种,即不免不退、只免不退与又免又退。不免不退是国家不对禁止或者是限制销售的货物退还销售前所征收的税费。只免不退是指在销售货物时不征收消费税或者增值税,因为适用于这类政策的货物在销售前或者生产时是不收税的。又免又退是货物在销售时不征收消费税或者增值税,而且要退还货物销售前所承担的税收,按照税法规定的固定税率退还。

2、企业出口退税的计算方法

我国税法对生产型企业主要实行的是“免、抵、退”政策,其中“免”指的是货物销售时不征收增值税;“抵”指的是销售自产货物时所用的原材料等的进项税额应予以退还;“退”指的是货物在销售时的销售税额在当月不能完全抵进项税额,对于未抵扣完的进项税额给予退还。具体可以解释为两个方面:一是当本月有未抵扣完的进项税额时,那么当期的应退税额就为0,没有结转下月的留抵税额。二是当本月留有留抵税额时,那么当期的应退税额就是当期的免抵退税额,当期期末留抵税额与当期应退税额的差就是结转下棋的留抵税额。期末留抵税额是计算出口退税的重要依据,是将企业出口退税的计算方法的简化,在计算环节中可能会根据实际情况使用何种公式需要具体情况而定。

三、出口退税纳税筹划的方法

本文在参考以往相关研究的基础上,结合目前生产型企业出口退税纳税筹划现状,总结出了以下四方面的出口退税纳税筹划方案建议。

1、有效利用出口产品的加工方式

有效利用销售产品的加工方式是出口纳税筹划的重要方法之一。很多生产型厂商对外销售产品采用进料加工和来料加工,其中进料加工指的是国外厂商提供原材料等,国内的厂商进行生产,最终的销售任务是由相关国外的公司进行操作。来料加工与另一种方式相反,指从国外提供原材料,由国内的公司进行加工及装配,然后销往国外。如果两种加工方式都用国内的原材料时,若采用进料加工方式,鉴于退税率小于征收率,那么原材料中不能抵扣的税额则计入成本中;若采用来料加工方式,进口原料是不需要付外汇购进的,出口时也免征增值税,国内的原材料是不存在不能抵扣和免征的税额,同样国内原材料的进项税额也是不能够抵扣的。生产型企业在出口纳税筹划时,若国外原材料的比例大于国内原材料的比例,那么来料加工更加有利。例如生产企业从国外进口400 万的原材料,国内原材料10 万,免税比率为90%,关税税率为15%,退税税率为9%,假如出口取得销售收入为620 万,那么当采用进料加工方式时,计税价=400×(1-90%)×15%+400=406 万,当期应纳税额=(620-406)×(17%-9%)-(10×17%)=15.42 万,没有退税额,关税为6 万,总成本为21.42;而当采用来料加工方式时没有增值税,主要是国内材料的进项税额及关税,同理计算总成本为3.2 万。由此可见,不同的加工方式将会使出口退税不同,为企业带来的加工成本也不同。

2、合理利用销售产品模式

合理利用出口产品的销售方式是生产型企业进行出口退税筹划的又一重要方法。目前对生产型厂商销售货物的模式主要自营出口和出售至外贸企业。采用的销售模式不同,出口退还税收的金额也有所不同。据相关研究显示,两种销售方式相比,征收税负的比例大于退还税负的比例时,采用销售至外贸公司便可少缴纳税负或者多退还税负;当征收税负的比例等于退还税负的比例时,自营与销售至外贸公司的纳税相同。例如耗用国内原材料6000W,增值税税率为17%,货物销售获得10000W,退还税负比例为13%,可抵扣进项税额为1020W,若采用自营销售,那么不得退还税负的额度为400 万(10000×17%-10000×13%),应纳增值税为-620W(400-1020),应退还税负金额为620万。若该企业采用8000 万出口至相关联外贸企业中,则退税额为700 万(8000×17%-8000×13%)。由此可见,采用自营出口的销售方式与销售至相关联外贸企业的出口退税筹划是不同的,具体要根据退税率与征收率的差距而定,一般采用销售至外贸公司要比自营销售承担税负更少。

3、合理利用申报期限

合理利用申报期限也是进行税负筹划的重要方法。有些生产型企业将出口业务集中于一个月或者是出口业务和国内业务交替进行,对于这样的生产型企业来说,申报期限的利用就显得尤为重要。例如对化工企业来说单证齐全的申报时间为90 天,8 月份与9 月份有很大的区别。化工企业7 月份出口业务为1000 万,增值税税率17%,退税率9%,8、9 月国内加大订购力度,8 月原材料700 万,销售1000 万,预付生产设备200 万,已经预订9 月原材料1500万,8 月底设备到货100 万,并取得增值税发票,其余100万设备9 月初到货,9 月销售1000 万,8 月已经收齐7 月的出口单证,没有期初留抵税额。在不考虑汇率的情况下,那么这样当8 月单证齐全申报时,销项税额为170 万,进项税额为136 万(700×17%+100×17%),则当月应交增值税为34 万(170-136),无结转下期的留抵税额,应退税额为0,9 月的销项税额为170 万,进项税额为272 万(1500×17%+100×17%),当月留抵税额为102 万(272-170);当9月单证齐全申报时,9 月的留抵税额为102 万,免抵税额为90 万(1000×9%),应退税额为90 万。由此可见,企业完全可以通过控制单证上交的时间进而把握退税的金额。

4、加强财务人员的专业培训,优化整合企业内部资源

增加对财务相关人员的培训活动,有效整合企业资源成为目前出口退税的退税筹划的重要方法之一。首先,加强财务人员的退税培训,给予纳税筹划足够的重视。目前生产型企业认为自营出口要比对外贸企业出口对企业的更加有利,忽略了对税负的筹划工作。相关研究结果显示,百分之九十的中小型生产型企业觉着只要进行申报自营退税即可,不需要进行税负筹划,这在一定程度上使企业不能享受国家的税收优惠,间接加重了企业的税负,例如教育附加费与城市建设税。因此,生产型企业应该开展财务相关人员的培训活动,逐渐强化出口退税的筹划的作用。其次,要优化整合企业内部资源,增加附值产品的生产,减少生产具有劳动密集型特点的产品,中小生产型企业必须优化整合资源,加大对研发投入,要搭乘技术信息与互联网这趟快车,大力发展生产型企业的附值产品。最后,企业要对国家的税收政策进行全方位的了解,结合国家颁布的《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》以及《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》进行退税纳税筹划方案的设计,合理利用出口退税延迟申报这项优惠政策。

四、结语

本文主要是通过出口退税纳税筹划的形式与计算方法的概述,对生产型企业的出口退税纳税筹划方案的设计给予一些建议。其中合理利用出口产品的加工方式、合理利用出口产品的销售方式、合理利用申报期限及加强财务人员的专业培训,优化整合企业内部资源是当下最具代表性的纳税筹划方案建议,生产型企业出口退税的纳税筹划是长时间总结及经过实践检验的方案或者计划,不能是一蹴而就的,本文的结论对实践具有指导意义。

参考文献

[1]徐萍:基于生产型企业的出口退税纳税筹划研究[J].财经界(学术版),2015(16).

[2]胡丽蓉:企业出口退税及纳税筹划[J].合作经济与科技,2015(20).

出口生产中小企业 篇10

一、生产企业出口退税的增值税税负

对于出口企业的增值税退税, 我国制定了两种办法, 即“免、抵、退”法和“先征后退”法, 分别适用于自营或委托出口的生产企业及收购出口的外贸企业。对于生产企业, “免”是指货物出口销售环节免征增值税;“抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件等所含应予退还的进项税额, 抵顶内销货物的应纳税额;“退”是指生产企业当月自产货物应抵顶的进项税额大于应纳税额时, 对未抵顶完的税额予以退还。因此, 这一办法的根本出发点, 在于体现公平税负和“征多少, 退多少”的零税率原则。

在“免、抵、退”原则下, 我国制定的计算方法如下:当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 (其中免抵退税抵减额是指国内购进免税原材料或来料加工免税进口料件与退税率乘积) ;当期内销货物应纳税额=当期内销销项税额-[当期内销进项税额- (当期免抵退税额+当期免抵退不得免征和抵扣税额) ]。然后, 根据当期免抵退税额同当期内销应纳税额的比较, 来确定当期应退税额或应纳税额, 以及下期留抵税额。由此可见, 由于我国增值税的退税率和征收率的差异, 以及免抵退税额的计税依据以离岸价格为基准, 而非以所含原材料、零部件的进项税额为标准, 这将会使得企业可能出现不完全退税, 即存在出口货物增值税税负遗留问题。

例:某新建出口生产企业, 产品全部外销, 假设当期外购原材料、零部件价格为a, 增值税征收率x;出口产品折合人民币的离岸价格为b, 适用退税率为y。由于免税购进原材料, 在出口退税计算中, 对增值税产生的影响将予以剔除。因此, 为简化计算, 假设免税购进原材料、零部件等为零。根据出口退税计算公式, 则当期内销货物应纳税额=0- (ax-bx) = (b-a) x, 当期免抵退税额=by。

若b≥a, 则当期销售货物应纳税额≥0。如果by> (b-a) x, 调整不等式即a/b> (x-y) /x, 当期可实现出口退税, 即当出口产品非增值率大于征退税率之差额与征收率的比值时, 可获得出口退税, 退税额=by- (b-a) x, 企业当期增值税税负=ax-[by- (b-a) x]=b (x-y) ;若a/b≤ (x-y) /x, 则企业不但不能获得退税, 还将缴纳当期应纳税款, 缴税额= (b-a) x-by, 企业当期税负=ax+ (b-a) x-by=b (x-y) 。可见两种情况下, 企业税负表达式是一样的。

若b

那么企业存在内销的情况下, 结果又将如何呢?结合上例, 假设企业内销产品价格为c, 增值税征收率同原材料一致为x, 则当期应纳税额=cx- (ax-bx) = (c+b-a) x, 免、抵、退税额=by。

当c+b-a≥0时, 当期内销货物应纳税额≥0。如果by> (c+b-a) x, 即 (a-c) /b> (x-y) /x时, 退税额=by- (c+b-a) x, 企业当期税负=ax-cx-[by- (c+b-a) x]=b (x-y) ;若by< (c+b-a) x时, 仿上例可计算出企业税负=b (x-y) 。

当c+b-a<0时, 当期内销货物应纳税额<0, 当期应退税额=当期免、抵、退税额=by, 留待下期抵扣税额= (c+b-a) x, 企业当期税负=ax-cx-by;将跨期待抵扣税额影响剔除, 则实际税负=ax+ (c+b-a) x-cx-by=b (x-y) 。

综上分析可见:当征退税率一致时, 企业税负为零, 企业可获得出口货物完全退税;而当两者不一致时, 企业出口货物将不能获得增值税完全退税。由于我国目前对出口货物增值税退税率规定了17%、13%、11%、8%、5%五个档次的退税率, 所以当企业征退税率不一致时, 将承担额外税负, 且征退税率差额越大, 相应承担的税负也越重。另外, 我国将出口货物离岸价作为购进价进行增值税抵顶, 使得产品价格中的 (V+M) 部分, 即除原材料、零部件之外的增值价值计入退税基数, 名义上使得退税数额变大, 但从企业综合税负来看, 无疑加重了企业的税收负担, 有违公平税负原则。

二、外贸企业出口退税的增值税税负

对于外贸企业, 我国的《出口货物退 (免) 税管理办法》做出如下规定:外贸企业在出口销售环节免征增值税;对其收购货物的成本部分, 由于其在收购时支付了应纳的增值税税款, 因此在货物出口后按照收购成本与退税率计算退税, 退还给外贸企业, 即通常所说的“先征后退”。由于我国目前只对部分产品实行征退税率一致, 所以当征退税率不一致时, 所产生的征退税之差将计入外贸企业的生产成本, 从而产生外贸企业的增值税税负问题。

接上例, 假设某外贸企业收购该出口加工企业产品进行外贸出口, 收购价格为d, 增值税税率为x, 当期出口产品价格与生产企业出口价格相同为b, 增值税退税率为y。显然在“先征后退”的退税政策下, 该外贸企业可获得的退税款=dy, 收购环节已缴纳税款=dx, 所以, 该外贸企业货物出口增值税税负=d (x-y) 。由此不难看出, 当出口产品征退税率不一致时, 外贸企业将产生增值税税负, 并且征退税率差越大, 税负负担将越重。显然, 这点和生产型出口企业是类似的。

三、生产企业与外贸企业的增值税税负比较

通过上述分析可见, 在我国当前的货物出口增值税退税政策下, 由于生产企业和外贸企业采用的退税计算方式不同, 使得即使在相同条件下, 两者所负担的税负也可能不同。

例:某出口生产企业当期采购原材料、零部件价格100万元, 加工成产品后以离岸价150万全部外销, 并假设某外贸企业从国内采购同样批次产品, 采购价格为120万元, 外销价格与生产企业一致, 假定增值税税率17%, 出口退税率13%。根据公式不难计算出, 生产企业的增值税税负=150× (17%-13%) =6 (万元) ;外贸企业的增值税税负=120× (17%-13%) =4.8 (万元) 。显然, 生产型出口企业税负的绝对值要比外贸企业重。

造成两者税负不同的原因, 主要在于出口企业的免、抵、退税额计算以离岸价为依据, 并视同购进价;而外贸企业则直接以收购成本为依据, 计算退税。显然, 在出口离岸价格大于外贸企业收购价格的情况下, 两者的税负差异不可避免。同时, 为了能够更客观地来衡量两类企业的税负差异、消除绝对数额影响, 本文采用了相对指标, 即离岸价格税负率这一指标, 将企业增值税税负绝对数同产品离岸价格的比值, 作为判断标准, 以此来比较企业的税负水平, 具体见下表:

从上表可见, 当征退税率一致时, 生产企业和外贸企业都将获得完全退税, 在此情况下两者税负率相同。但当征退税率不一致时两者的税负水平不同, 由于外贸企业收购产品出口的盈利性需求, 必然使得离岸价格b高于收购价格d, 即生产企业税负的绝对值要大于外贸企业, 税负偏重。但如果从税负率指标来看, 由于d/b<1, d (x-y) /b

从表象来看, 作为我国生产企业免抵退税额计算依据的离岸价格, 大于外贸企业的收购价格, 在相同的出口产品的价格下, 生产企业的“免抵退”税额大于外贸企业应退税额, 似乎是外贸企业税负偏重。但由于生产企业实际应退税额, 要通过当期内销货物应纳税额和免抵退税额的比较来确定, 所以从税负率指标来看, 生产企业的税负要大于外贸企业。

四、对增值税出口退税计算方法的改进

思路一:根据我国实际情况和“征多少、退多少”的零税率原则, 保持外贸企业的退税方法不变, 将生产企业当期免抵退税额的计算依据由产品外销价格改为其所含原材料、零部件等非增值部分价格, 即扣除外销价格中所含人工费用、间接费用、必要利润等增值部分。计算公式为:当期免抵退税额=出口货物非增值额 (人民币) ×退税率=出口货物离岸价 (人民币) ×非增值率×退税率, 如果出口产品包含免税购进原辅材料, 则应将免税的原辅材料价格从全部原材料、零部件价格中剔除。按此思路, 生产企业的税负绝对额将变为a (x-y) , 税负比率为a (x-y) /b。同先前税负率相比, 企业税负水平降低, 从而有利于生产企业产品出口, 增强产品的国际竞争力。但随之而来的问题是, 外贸企业的计算方法不变, 其税负率仍为d (x-y) /b, 由于增值率的存在, 使得a

思路二:根据公平税负原则, 以及“出口免税, 并退回上一环节增值税”的国际惯例, 保持外贸企业退税方法不变, 并根据外贸企业的税负率水平, 来确定生产企业的税负率, 保持二者一致。具体做法为:计算外贸企业出口产品的进销价格比, 即d/b;调整生产企业免抵退税额计算公式, 即当期免抵退税额=出口离岸价格 (人民币) ×d/b×退税率, 其他计算步骤不变。可见在此情况下, 出口企业的税负绝对额=出口离岸价格 (人民币) ×d/b× (x-y) , 税负率=d (x-y) /b, 和外贸企业税负率一致。因此, 这种方法很好地贯彻了公平税负原则, 但缺点是计算复杂, 如果找不到可比的外贸公司, 将无法进行生产企业出口退税的计算。

思路三:结合上述两种思路, 对生产企业按照原材料、零部件等非增值额, 计算免抵退税额。根据思路一的分析, 生产企业的税负率为a (x-y) /b。外贸企业的退税依然实行“先征后退”, 征税环节计算办法不变, 以保持税款抵扣的连续性。但在退税时, 使实际退税额=收购成本×[ (a/d) ×y+ (1-a/d) ×x], 其中a/d为产品非增值额同购销价格之比值, y为退税率, x为征收率。假设收购成本为d, 可计算出外贸企业税负绝对额为a (x-y) , 税负率为a (x-y) /b, 同生产企业税负率一致。

因此, 思路三既体现了“出口免征, 并退回上一环节增值税”的国际惯例, 又避免了思路二在找不到可比外贸企业时无法对生产企业进行出口退税计算的情况, 同时也兼顾了两类企业之间的税负公平。其缺点是在办理退税时, 需获得出口产品的非增值额数据, 因而同思路二相比, 略显复杂。

参考文献

出口生产中小企业 篇11

关键词 出口信用保险；中小企业；收汇风险；资金融通

近年来我国的中小企业得到蓬勃发展，而享有外贸经营权的门槛的降低使越来越多的中小企业参与到国际贸易中来，为我国的出口业务增添了活力。据统计，我国90%以上的出口企业为中小企业，而我国的外贸总额的60%由中小企业创造。对于大多数中小出口企业来说，出口规模较小、市场单一、抵御风险能力较差。2008年以来，由于国际经济环境的变化，给中小企业的出口带来了更多风险。面对更多的风险和困境，中小出口企业应顺应形势，很好利用出口信用保险来规避风险，并求得自身的生存和发展。

出口信用保险是信用保险机构对企业投保的出口货物、服务、技术和资本的出口应收帐款提供的安全保障机制。目前我国的出口信用保险业务由中国出口信用保险公司承办，开展短期出口信用保险、中长期出口信用保险、保险融资等业务，并根据需要适时推出新品种业务。通过投保出口信用保险，企业可以规避经营和收汇风险，扩大出口规模，增强还款保障，同时也为企业解决了向银行融资的瓶颈。

一、为中小企业的出口收汇风险提供有力保障

国际贸易市场瞬息万变，市场风险防不胜防。完善的企业管理制度也有可能在众多的因素影响下崩溃，眼前的老客户、大客户，也许就会成为公司损失的制造者。投保出口信用保险，可以为出口企业解决了收汇的风险。出口信用保险能承担多项风险，以确保收汇安全。如短期出口信用保险所承保的风险包括：①商业风险：买方破产或无力偿付债务；买方拖欠货款；买方拒绝接受货物；开证行破产、停业或被接管；单证相符、单单相符时开证行拖欠或在远期信用项下拒绝承兑。②政治风险：买方或开证行所在国家、地区禁止或限制买方或开证行向被保险人支付货款或信用证款项；禁止买方购买的货物进口或撤销已颁发给买方的进口许可证；发生战争、内战或者暴动，导致买方无法履行合同或开证行不能履行信用证项下的付款义务；买方支付货款须经过的第三国颁布延期付款令。这些政治风险和商业风险，是出口贸易中最主要、出口商无法控制和规避、风险集中度最高、造成损失最大的险种，且由于它很不具备市场化运作的盈利条件，其他商业化保险公司不愿也无力承保，故而对出口商的杀伤性最大。出口信用保险就是专门针对这类其他完全商业化的保险公司无法保障而又大量存在的风险提供保障的。

美国次贷危机对全球经济影响颇深，出口企业可以充分利用出口信用保险防范海外买家的信用风险。目前我国出口业务坏账率为5％，部分企业甚至高达30％以上，远远高于发达国家企业平均水平，而中小企业的情况更糟。因为在我国的中小企业大都没有专门的信用管理部门，更加剧了当今的收账困难。因此对中小企业而言，利用出口信用保险降低风险损失具有重要的现实意义。

二、有利于出口企业灵活选择支付方式，增强出口产品的竞争力

在当今竞争激烈的国际市场上，出口企业为能安全收汇，希望尽可能选择风险较小的信用证(L／C)的结算方式，而对付款交单(D／P)、承兑交单(D／A)和赊账交易(OA)等方式避之不及。而对于国外的进口商而言，由于办理信用证手续繁杂，还须支付一定比例的保证金，往往并不十分愿意使用。因此出口企业如不能灵活运用合适的国际货款支付方式，就很难维系更多的出口业务。对中小企业而言，大都面临着资金短缺的压力，特别是面对日益流行的以赊账采购方式为主的国际买方市场，为能及时收汇而坚持预付货款或信用证等结算方式将会失去大量订单，而采用赊销的方式则会加大出口企业资金周转压力。我国出口信用保险公司的短期出口信用保险保障一年期以内，出口商以信用证（L/C）、付款交单（D/P）、承兑交单（D/A）、赊销（OA）方式从中国出口或转口的收汇风险。

在我国大多数的出口企业中，习惯采用信用证方式来进行结算，这与大多数外国公司的做法截然相反。事实上，出口信用保险与信用证相比具有很多优势。但是，我国的出口企业长期依赖信用证，即使在作非证业务时 ，往往对交易成本的考虑重于对交易受益的考虑，这样便习惯性限制了出口交易市场。在买方市场激烈竞争的情况下，我国许多出口企业开始选择开拓新市场，尤其是潜力和发展机遇巨大的广大亚非拉的发展中国家和地区。但是相比较而言，这些地区的出口风险较高，尽管很多企业很想涉足，但是由于对这些国家和地区的政治风险和卖方资信状况难以了解，不敢贸然交易，因而错过了扩大业务的良机。出口企业必须改变保守的传统观念，采取更加灵活的结算方式，据统计，在欧美发达国家，信用证在贸易结算中的使用率只占10%～20%，其坏账率只有0.25%；而我国企业使用信用证的比例高达80%左右，坏账率却高达5%，这说明收汇风险不是结算方式本身造成的，而加强信用管理才是关键。

为了与国际市场接轨，扩大出口，提高市场占有率，中小企业需要完善信用管理，利用出口信用保险。 利用出口信用保险，使用更灵活的支付方式，开拓新市场；转变单一的信用证收汇方式，使出口企业获得更多贸易机会；采用商业信用支付方式，可使出口企业提高商品价格，获得更大利益，提高国际竞争能力。

三、为中小企业获取银行融资提供便利

资金不足是制约大部分中小企业发展和外贸规模的一个重要因素，虽然国家鼓励本国的银行对本国出口企业提供融资便利。但是由于中小企业的财力不足使得这种贷款往往风险较高，除了以信用证结算方式外，银行一般不愿意提供贷款。当今，我国出口业务中非信用证业务的比重越来越大，回款周期较长。这些付款方式如D／P、D／A等对出口商提出了要有相对充足和使用周期长的周转资金的要求，而中小企业却较难获得贸易融资。但是在口信用保险的配合下，银行放贷的风险大大降低。

出口信用保险项下融资业务，是银行针对已投保中国出口信用保险公司短期出口信用险的企业提供融资授信额度、并在额度内办理押汇和人民币贷款等，它是解决出口企业资金需求、加速企业资金周转的有效途径。这种融资是一种信用授信方式，出口商一般无需提供担保即可获得融资。货物出运后，由于存在一定的账期，出口企业必须到应收汇日才能收回货款，这样无疑会增加企业的资金占压，延长出口周期。企业投保出口信用保险之后，出口收汇得到保障，银行就可以为货物出运后形成的应收账款提供贸易融资，提前将应收款变现，企业就可以将其用于采购原材料、安排生产和下一次出运。这种方式无疑为中小企业在采用非信用证结算方式下的资金融通提供极大的便利。因此这种全新的融资模式使中小企业摆脱了因为抵押、担保能力不足，而无法获得银行融资的尴尬局面，为其扩大经营规模，提高竞争力创造了有利条件。而在这种融资方式下，中小企业还可以灵活选择融资币种，融资货币可以是人民币，也可以是出口业务的结算货币，便于企业选择适当货币，以规避汇率风险。尤其是在汇率波动预期较大时，企业还可以利用这种融资方式来避免汇率波动造成的损失。

中国信保成立以来，也在不断加强与银行的合作努力满足客户的融资需求。目前已经与70多家银行开展了业务合作，其中签订了全面合作协议的银行就有30多家。至2007年底累计为企业提供信用险下融资便利2624亿元人民币，而短期险下的贸易融资就占到了43.83%。在中小出口企业数量和出口量日益增长以及人民币汇率单边升值预期背景下，短期出口信用保险项下贸易融资对应收账款账期较长和资金压力比较大的中小出口企业有着较强的吸引力，短期出口信用保险项下贸易融资业务正在快速发展。

中小企业要引进先进的现代管理模式，同时企业的经营者和业务人员都必须增强风险意识，从整体利益考虑，充分认识到出口信用保险业务对化解风险、扩大出口的重要作用，要重视对出口结算业务中可能出现的各种风险的防范，把风险降到最低，保证企业的稳健经营。总之，在当前外贸环境严峻的新形式下，中小企业应充分运用出口信用保险，控制出口风险和有效融资，提高竞争力，以扩大出口业务，为我国对外贸易的发展发挥更大的作用。

参考文献

[1] 靳茂. 充分利用信用保险，积极应对次贷危机. 中国经贸. 2008（6）：58-60.

[2] 高秀屏. 利用出口信用保险, 防范企业出口信用风险.上海第二工业大学学报. 2007(3):65-69.

[3] 黄辉. 中小出口企业结算方式的选择分析.商场现代化.2007(12):37-38.

[4] 赵霞. 浅析我国出口信用保险. 华北金融.2007(10):36-38.

[5] 潘旭华、张冬霞.外贸企业出口信用保险策略初探. 现代管理科学.2007(10):110-111.

[6] 中国出口信用保险公司2007年度报告.

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出口生产中小企业 篇12

一、出口货物退(免)税政策

对出口货物实行退(免)税的基本政策是:出口免税并退税;出口免税但不退税;出口不免税也不退税。

对出口商品实行免税并退税的货物,一般应具备以下四个条件:1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2.必须是报关离境的货物。3.必须是在财务上作销售处理的货物。4. 必须是出口收汇并已核销的货物。

我国对出口货物实行免税并退税的企业有以下几类:1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物的企业。2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的企业。3.特定出口货物的企业。

二、生产企业出口货物退(免)税的计算

本文主要对生产企业出口货物所适用的退(免)税政策进行举例说明,这里的生产企业必须是增值税一般纳税人,出口自产货物,除另有规定外,增值税一律实行免抵退税管理办法。如出口货物属于应税消费品时,消费税实行免征不退税办法。

实行免抵退税办法的“免”税,是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵扣的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分给予退税。本文通过某企业连续2个月的生产经营来说明生产企业出口退税的计算及会计处理。

例1:某自营出口生产企业为增值税一般纳税人,出口货物的征收税率为17%,退税税率为13%,2008年6月有关经营业务为:购买原材料一批,取得增值税专用发票注明价款400万元,外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证,上期末留抵税款5万元,本月内销货物不含税销售额100万元,收款117万元存入银行,本月出口货物销售额折合人民币200万元,计算企业当期“免、抵、退”税款及会计处理。具体步骤如下:

1. 剔税(由于征收率17%与退税率13%不同,出口商品原负担的国内进项税不能全部抵免税额,必须做进项税额转出)

2. 抵税(计算企业当期内销商品应纳增值税)

内销销售额100万元×17%-(68万-8万)-5万=-48万元

3. 计算最高退税限额即名义退税额

出口销售额200万元×13%=26万元

4. 比较第2、3步骤的绝对额,选较小者作为当期应退税额。即该企业当期应退税额=26万元

5.6月末留抵结转下期继续抵扣的进项税为48-26=22万元。即月末“应交税费——应交增值税”明细账有借方余额22万元留抵下期继续抵扣。

例2:接上题,7月该企业购入原材料一批,取得增值税专用发票,注明的价款200万元,准予抵扣的进项税额34万元通过认证,上月末留抵税额22万元,本月内销货物不含税销售额250万元,收款292.5万元存入银行,本月出口货物的销售额折合人民币200万元,计算企业当期的免、抵、退税额。具体步骤如下:

1.剔税(由于征收率17%与退税率13%不同,出口商品原负担的国内进项税不能全部抵免税额,必须做进项税额转出)

2.抵税(计算企业当期内销商品应纳增值税)

内销销售额250万元×17%-(34万-8万)-22万=-5.5万元

3.计算最高退税限额即名义退税额

出口销售额200万元×13%=26万元

4.比较第2、3步骤的绝对额,选较小者作为当期应退税额。即该企业当期应退税额=5.5万元

5. 倒挤当期免抵税额(即名义退税额并不能完全退税,差额计入出口抵减内销产品应纳税额明细账)

应退税额26万-实际退税额5.5万=当期免抵税额20.5万元

月末“应交税费——应交增值税”明细账无期末余额。

三、总结