医疗单位会计制度

医疗单位会计制度（精选12篇）

医疗单位会计制度 篇1

2000年以来, 为了加强财政资金的监管, 我国相继推行了部门预算、国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财政管理改革。为此, 也陆续发布了8个补充规定用于对行政单位会计核算方法的调整。为了进一步适应深化财政改革的需求, 财政部经过调查摸底、起草初稿、模拟运行和修改完善等阶段制定并发布了新的《行政单位会计制度》, 于2014年1月1日起执行。

该制度与2013年1月1日起执行的《事业单位会计制度》相比, 在多个方面体现出了相同的管理要求和账务处理原则, 比如:完整体现财政改革对会计核算的要求;创新引入固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理;基建会计信息要定期并入“大账”等方面。这些方面均体现了新制度与原有制度的改革差别和创新突破, 进一步提升了行政及事业单位会计核算的可靠性和及时性, 强化了会计核算信息的有用性。但两项制度在会计科目设置、核算方法等方面还是存在着较大的差异。

一、两项制度的总体比较

《行政单位会计制度》与《事业单位会计制度》从会计科目的设置和核算内容方面来看, 存在着不同的情况:会计科目名称和核算内容完全一致;会计科目名称相同、核算内容不同;会计科目名称相近、核算内容相同;会计科目名称和核算内容均不同。

下面将按会计科目的不同分类入手, 重点从相同业务涉及的相同或相近会计科目的核算内容、核算方法和过程等多个方面对两项制度展开探讨和分析, 找出两项制度的差别。

二、资产类会计科目的比较

资产类科目中的“预付账款”和“存货”科目, 核算业务和科目名称相同, 但会计核算方法不尽相同。另外, 事业单位和行政单位各设置了单独的会计科目, 进行相应的会计核算。

(一) “预付账款”科目

1、外购固定资产发生预付款项, 按实际预付的金额作相应账务处理, 事业单位仅作预付款项增加处理, 不作支出的处理;行政单位需作预付款项增加和确认支出的双分录。

事业单位:

行政单位:

2、收到固定资产并补付余款时, 事业单位冲销预付账款并以全额作支出处理, 同时以全额确认固定资产;而行政单位作预付账款冲减外, 还需作按补付金额确认支出和按全额确认固定资产的双分录处理。

事业单位:

同时,

行政单位:

(二) “存货”科目

1、购入存货已验收入库并付全款, 按入库存货的实际成本确定存货的入账价值。事业单位仅作存货增加处理, 不作支出的处理;而行政单位则需作存货增加和确认支出的双分录。

事业单位:

行政单位:

2、从库房发出存货时, 按发出存货的实际成本, 事业单位作支出处理;行政单位则作净资产减少的处理, 不作支出处理。

事业单位:

行政单位:

(三) 事业单位单独设置的会计科目

事业单位单独设置了“短期投资”科目, 核算事业单位依法取得的, 持有时间不超过1年 (含1年) 的投资;“长期投资”科目, 核算事业单位依法取得的, 持有时间超过1年 (不含1年) 的股权和债权性质的投资;“应收票据”科目, 核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票。行政单位未设置以上科目。

(四) 行政单位单独设置的会计科目

行政单位单独设置了“政府储备物资”科目, 核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾物资等;“公共基础设施”科目, 核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产;“受托代理资产”科目, 核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产, 包括受托指定转增的物资、受托储存管理的物资等。事业单位未设置以上科目。

三、负债类会计科目的比较

负债类科目中收缴财政款项的科目、应付账款和长期应付款科目, 会计业务和科目名称相同或相近, 但会计核算方法不尽相同。另外, 事业单位和行政单位各设置了单独的会计科目, 进行相应的会计核算。

(一) 收缴财政款项的科目

对于收缴财政款项, 事业单位设置“应缴国库款”和“应缴财政专户款”科目;而行政单位仅设置“应缴财政款”科目。

1、收到应上缴财政的款项时, 按实际收到的金额作账务处理。

事业单位:

行政单位:

2、上缴财政款项时, 按实际上缴的金额作账务处理。

事业单位:

行政单位:

(二) “应付账款”科目

1、外购存货发生应付款项时, 按应付未付的金额进行账务处理, 事业单位只作存货增加的处理;行政单位不仅作存货增加的处理, 还要作净资产减少的处理。

事业单位:

行政单位:

2、偿付应付款时, 事业单位作应付账款负债的减少;行政单位作应付账款与在净资产中应冲减金额的减少和确认支出的双分录。

事业单位:

行政单位:

(三) “长期应付款”科目

1、融资租赁或跨年分期付款方式取得固定资产时, 事业单位按确定的固定资产成本增加固定资产, 按应付未付金额计入长期应付款, 按固定资产和长期应付款差额增加固定资产对应的净资产——非流动资产基金, 同时按实际付款金额增加事业支出;行政单位按照实际付款金额作经费支出, 按应付未付金额计入长期应付款和减少净资产——待偿债净资产的同时, 要按固定资产成本增加固定资产和固定资产对应的净资产——资产基金科目。

事业单位:

同时,

行政单位:

2.、分期偿付长期应付款时, 事业单位和行政单位虽然都按照实付金额作支出和净资产的增加, 但事业单位增加的净资产是固定资产所对应的非流动资产基金, 而行政单位增加的净资产是长期应付款所对应的待偿债净资产。

事业单位:

同时,

行政单位:

(四) 事业单位单独设置的会计科目

事业单位单独设置了“短期借款”科目, 核算事业单位借入的期限在1年 (含1年) 以内的各种借款;“长期借款”科目, 核算事业单位借入的期限超过1年 (不含1年) 的各种借款;“应付票据”科目, 核算事业单位因购买材料、物资而开出、承兑的商业汇票;“预收账款”科目, 核算事业单位按合同规定预收的款项。行政单位未设置以上科目。

(五) 行政单位单独设置的会计科目

行政单位单独设置了“应付财政补贴款”科目, 核算负责发放政府补贴的行政单位, 按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款;“受托代理负债”科目, 核算行政单位接受委托, 取得受托管理资产时形成的负债。事业单位未设置以上科目。

四、净资产类会计科目的比较

净资产科目中重点对“非流动资产基金”与“资产基金”科目、期末结转科目进行分析比较, 体会两项核算业务的会计核算差异。另外, 事业单位和行政单位各设置了单独的会计科目, 进行相应的会计核算。

(一) “非流动资产基金”与“资产基金”科目

事业单位设置“非流动资产基金”科目, 核算固定资产、在建工程、长期投资和无形资产这四种非流动资产所占用的金额。

行政单位设置“资产基金”科目, 核算预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资, 公共基础设施等七项资产在净资产中所占用的金额。

两个科目在核算时存在着不同的处理方式。

1、取得各项资产时, 事业单位涉及四项非流动资产需作在净资产增加的相应处理和确认支出的双分录;行政单位涉及三项流动资产、四项非流动资产共七项非货币性资产需作在净资产增加的相应处理和确认支出的双分录。

事业单位:

行政单位:

2、对于固定资产计提折旧和无形资产计提摊销, 事业单位冲减“非流动资产基金”科目;行政单位冲减“资产基金”科目。

事业单位:

行政单位:

(二) 期末结转科目

期末收支结转或年末结转时, 行政单位仅设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”3个科目;而事业单位设置了“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”6个科目, 结转核算较行政单位复杂得多。

1、期末对财政性收入的结转。

2、期末对财政性支出的结转。

3、期 (年) 末对已完工的财政性项目支出的结转。

4、期末对非财政专项资金收入的结转。

5、期末对非财政专项资金支出的结转。

6、年 (期) 末对已完成非财政专项资金结余的结转。

7、期末对非财政非专项资金收入的结转。

8、期末对非财政非专项资金支出的结转。

9、年末将非财政性收入和支出相抵后的贷方结余进行结转。

(三) 事业单位单独设置的会计科目

事业单位设置“事业基金”科目, 核算非限定用途的净资产扣除结余分配后的滚存金额;设置“专用基金”科目, 核算按规定用途提取或设置专门用途的净资产, 主要包括修购基金和职工福利基金。而行政单位未设置上述科目。

(四) 行政单位单独设置的会计科目

行政单位设置了“待偿债净资产”科目, 核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。而事业单位未设置此科目。

五、收入类会计科目的比较

行政单位和事业单位在收入类科目的设置上, 差异较大, 分别予以介绍。

(一) 行政单位收入科目的核算

行政单位仅设置“财政拨款收入”和“其他收入”科目, 核算收到本级财政拨款收入和除此以外的收入。

1、收到财政拨入经费的处理。

2、收到财政拨款以外收入的处理。

(二) 事业单位收入科目的核算

事业单位设置“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”和“其他收入”6个科目。

1、收到本级财政拨款的处理。

2、收到专业业务活动收入、非财政拨款、附属单位交来款项、非独立核算经营活动收入、其他收入的处理。

六、支出类会计科目的比较

(一) 行政单位支出科目的核算

行政单位仅设置“经费支出”和“拨出经费”两个支出科目, 前者核算行政单位自身发生的所有支出, 包括基本支出、项目支出、财政拨款支出、非财政拨款支出;后者核算行政单位拨付下属单位的非同级财政拨款的资金。

1、单位自身发生支出的处理。

2、拨付下属单位的非同级财政拨款资金的处理。

(二) 事业单位支出科目的核算

事业单位设置“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“经营支出”和“其他支出”5个科目。

1、事业单位开展主要业务活动或辅助活动发生基本支出和项目支出的处理。

2、事业单位按规定上缴上级资金、用非财政资金对附属单位进行补助、在专业业务活动之外发生的非独立核算经营活动支出、其他各项支出的处理。

医疗单位会计制度 篇2

单位会计业务稽核制度

第一条为加强局机关及所属单位内部会计财务管理，认真贯彻执行国家的各项财经法规，规范我局会计业务稽核工作，预防会计工作中的差错和有关人员的违规、违法行为，根据《会计法》第三十七条关于“会计机构内部应建立稽核制度”的规定，特制定本制度。

第二条局机关及所属实行独立核算的单位，都必须设立会计稽核岗位，会计稽核人员由单位会计机构根据会计人员业务分工情况安排专职或兼职会计人员担任稽核工作，但出纳人员不得兼任稽核工作；局所属单位的会计稽核人员须报局备案。

第三条会计稽核人员必须加强财经法规学习，不断提高业务工作水平，认真执行党的方针政策、坚持原则、不循私情、忠于职守，确保单位资金安全，提高资金使用效益。

第四条 会计稽核人员职责权限

（一）支出预算、定额标准的稽核。严格按照上级下达的支出预算控制支出，凡有定额标准的支出都必须按定额标准执行，未经批准不得举债，切实做到收支平衡；未经单位内部控制程序审核批准，不得受理超预算、超标准的支出。

（二）会计原始凭证的稽核。会计原始凭证必须真实、合法与完整，其基本要素是：

1、合法性。原始凭证属发票

1类型的，必须有税务部门监制印章；财政性资金收入或单位之间财政性资金收入往来的收据必须有财政部门监制印章；个人的收据必须有本人签名。

2、完整性。原始凭证包括：原始凭证名称；接受凭证单位名称；业务事项的名称、数量、单价和金额；填制单位名称或填制人姓名；经办人员签名或盖章；填制凭证日期；同时要求金额计算正确及大小写金额相符。

除上述基本要素要求外，不同经济业务的会计原始凭证还须符合以下要求：

1、单位原始凭证必须盖有填制单位的公章（业务专用章、财务专用章、发票专用章、结算专用章）

2、自制原始凭证必须有经办人、经办单位领导或授权人签名盖章；

3、实物原始凭证必须有验收证明，属单位固定资产的还需填制固定资产登记卡片，详细记录资产责任管理人及资产异动报废等情况；

4、支付款项的原始凭证，必须有收款单位或收款人的收款证明（经费拨款除外）；

5、职工因公借款的借据应付在记账凭证后，收回借款时，应另开收据（以费用冲账的另开结算凭证），不得退回原借款据；

6、属上级批准的经济业务应将批准文件作为原始凭证附在记账凭证后，如批准文件需单独归档的，应在记账凭证上注明文件名称及另存档的摘要。

（三）会计记账凭证的稽核。

1、会计记账凭证会计科目的填制必须符合国家统一会计科目（含明细科目）；

2、记账凭证摘要简明完整、字迹清晰、工整、数字书写规范；

3、实行借贷记账法，不得出现多借多贷及借贷方不平衡的情

况；

4、一张原始凭证因涉及多项经济业务需填制两张以上记账凭证的，可将原始凭证附在其中一张记账凭证上，对未附原始凭证的记账凭证应当注明原始凭证所附的记账凭证证号；

5、错误凭证的更正方法符合规定；

6、记账凭证的填制人、记账人、审核人、会计主管人员签名（或盖章）及填制日期应齐全；

7、记账凭证应注明所附原始凭证的张数且准确无误；

8、会计记账凭证应按规定装订成册，封面记账凭证号数、装订人签名及装订日期应齐全；

9、会计稽核人员对不符规定的记账凭证应退回填制人员重新填制。

（四）现金使用的稽核。各单位必须根据中国人民银行《现金管理暂行条例》的规定，加强现金管理，凡不属于现金开支范围的业务应通过银行办理转账结算，所有超过现金结算起点（1000元）的现金支出都要经过程序审核后方能支付。

（五）会计账簿的稽核。

1、总账、银行日记账、现金日记账必须使用固定式账页账簿；

2、会计账簿的启用，必须填写账簿启用表，记明账簿使用人姓名及启用日期；

3、会计账簿登记的经济业务必须以经过审核的记账凭证为依据，做到登记及时，数字准确、摘要清楚、书写规范；

4、按规定更正记账错误；

5、登记账簿应使用蓝黑墨水或碳素墨水；

6、会计账簿应按页次顺序连续登记，对跳行、空页应划线注销或盖有“此行空白”“此页空白”的印章；

7、按规定结账，对账户余额应在“借、贷”栏内写明“借”或“贷”字样，没有余额的账户应在“借、贷”栏内写“平”字样，并在金额栏内的“元”处用“Φ”表示。

8、电算化单位会计账簿的登记、按国家统一电算化规定办理；

9、会计总账、明细账之间的核对应相符；

10、稽核人员对登记账簿有误或不符合规定的，应通知记账人员进行更正、完善。

（六）财务报告稽核。

1、财务报告稽核包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书等三项内容；

2、会计报表应根据核对无误的会计账簿和其他有关会计科目编制；

3、会计报表之间，本期会计报表与上期报表之间，凡有对应关系的数字应相互衔接一致；

4、财务报告封面上的单位名称、单位地址、财务报告所属时间、报送时间、编表人员、单位负责人签名及单位公章应齐全；

5、稽核人员对不符合规定的财务报告应退回编制人员重新编报。

第五条稽核人员对发现的问题应及时向经办人提出纠正意见，对不能纠正的问题应及时向单位财务负责人报告，直到纠正为止，避免国家财产损失。

第六条会计稽核是单位内部会计监督的重要工作，各单位应予高度重视，支持稽核会计人员的工作，对认真履行职责、成绩突出的应给予表彰和奖励，对达不到会计稽核岗位工作要求的应调离会计稽核岗位，对工作中玩忽职守造成国家财产损失的，要承担会计法律责任。

医疗单位会计制度 篇3

【关键词】事业单位；会计核算

一、引言

事业单位中，会计核算是事业单位会计信息的基础，会计核算质量的好坏直接关系到事业单位会计管理水平的高低，因此加强事业单位会计核算对于规范事业单位财务管理具有十分重要的意义。

二、新事业单位会计制度对事业单位会计核算的主要影响

1.对财务报表编制的影响。新准则对各类事业单位会计报表做出了统一规定，这些变化一是使事业单位的财务报表在格式上与国际惯例和企业会计实现统一，在综合事业单位自身特性的同时还能满足从资金预算到资金运作以及最终的绩效考核等多方面的信息需求；二是能够有效的反映事业单位在一定会计期间的收支全貌，这样有利于事业单位的财务分析工作，能够清晰明了的反映同级财政拨款的收支结余情况；三是对于收入支出报表通过多步式结构进行设计，也满足了绩效考核方面的信息需求。

2.对资产核算的影响。首先，国库集中支付制度下资产的核算。新事业单位会计制度中，为了适应国库集中支付制度，新设了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”等两个科目。新事业单位会计准则中新增的这两个科目提高了事业单位会计核算的效率，并且能清晰的反映所核算的内容，顺应了财務改革的潮流。其次，对固定资产核算的影响。新事业单位会计制度中对资产的计价和入账管理进行了突出强化。对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账的现象在事业单位实务中普遍存在。为了更好的解决这一问题，新制度规定在没有相关凭据、无法取得可靠的同类或类似资产的市场价格的情况下，给定资产一个名义金额，将资产以该金额入账，并在会计报表附注中对该项资产进行披露，使得资产能够准确及时的入账。第三，对存货和在建工程核算的影响。新制度简化了对存货的处理，对材料采购、消耗、投资等方面在原制度中规定较多。但是，对于材料、低值易耗品的划分标准不同单位不易把握，在新制度中选择删掉材料、产成品科目，将他们直接当存货处理，这样更加方便会计核算。新制度规定，事业单位会计“大账”中必须包括基建账的相关内容，且事业单位需以基建会计核算为基础独立核算和建账。新制度规定事业单位应在“在建工程”科目下增置“基建工程”明细科目。新制度的这项规定不仅对事业单位充分发挥会计信息的作用、强化资产负债管理以及减少和避免财务风险起到了基础和导向作用，还可以健全财务会计信息，使得其更全面更完整。

3.对净资产核算的影响。一是“非流动资产基金”科目的引入对会计核算的影响。新制度创新引入了“非流动资产基金”科目，并且在该科目下设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”这四个明细科目，使得旧制度中“固定基金”科目存在的不足得到了解决，并且这样不仅可以明晰地反映出非流动资产基金的组成，还能够反映非流动资产基金的净值。“非流动资产基金”科目涉及的核算面较原制度里“固定基金”科目更广更全面，并且分类精细。

二是财政结转结余与非财政结转结余科目的引入对会计核算的影响。新制度秉承原制度中将“事业结转结余”与“经营结转结余”分别核算的核算方法，在此基础上对净资产科目进行了增减变化，将财政与非财政资金的核算更加细化，同时将财政拨款结转结余与非财政拨款结转结余区别开来，划清财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余的核算界限，使结余的划分更具体，可操作性更强。新制度规定财政拨款结转结余不能参加结余分配，结转下年或者退回财政，如此区别对待并作分别处理的规定，对高效利用政府财政拨款资金有一定的有利之处。

三、相关建议分析

1.完善发展权责发生制在事业单位的运用。新制度创新提出事业单位会计核算一般采用收付实现制，但新制度规定应该采用权责发生制来核算经济活动中的某些业务，作为会计核算的基础，如何正确运用权责发生制对管理资产和净资产来说举足轻重。但需清楚知道权责发生制核算的范围及技巧，它是一种应计基础，我国事业单位对其核算方法运用得还不够娴熟，因此我们还需更加完善发展权责发生制在事业单位的运用。

2.强化固定资产的管理。固定资产的管理好坏与否关系着整个事业单位财会管理工作的好坏，且它是事业单位资产构成中及其重要的要素之一，而相比于旧制度，新制度对固定资产的财务处理有很大不同，因此事业单位新制度的有效实施是事业单位按照新制度的规定进行固定资产财务管理的结果。

3.完善财务报表核算。新制度增加了“财政补助收入支出表”，同时各报表的结构、排列方式和项目也得到了完善和改进，使事业单位的财务报表体系与会计惯例更加协调一致，财务报表体系更加完整，实用性更强，能更好地让预算管理和财务管理等多方面的信息需求得到满足。各事业单位应结合自身具体情况，依据新事业单位会计制度，规范其财务报表体系，对资产负债表进行全面改革，完善收入支出表结构，新设财政补助收入支出表，强化附注披露。

4.优化事业单位会计核算管理制度。首先，各事业单位的监管部门由于直接受单位领导层管理，其他职能部门不得干预和约束监管部门的监督管理工作，因此其有权直接向单位领导层反应相关的工作情况。其次，为确保财政监管能发挥其制度性作用，各事业单位需对各监管部门的权利和责任进行明确的划分，同时建立全面完善的监督管理体制，并以此为依托。

参考文献：

[1]王欣.行政事业单位会计集中核算问题的思考[J]. 现代经济信息.2013.

医疗单位会计制度 篇4

为清晰地阐述这次会计制度变革对行政单位会计核算的具体影响, 本文在详细对比新旧制度差异基础上, 通过例解的方法分析行政单位在新制度实施时, 所应做出的各项会计调整和衔接工作, 以期能够对行政单位会计人员起到一定的借鉴作用。

[例]假设某民政局2013年12月31日的科目余额汇总表如表1所示。

单位:元

一、新旧账户结转调整

新制度增删了部分科目, 原有的科目核算范围也有所改变。根据表1中各科目余额, 结合相关明细账和部分原始凭证, 案例中该民政局所应做的调整事项、分析过程和调整分录如下:

(一) 新制度取消了“暂付款”科目

该科目中原纪录的属于尚未收回的出租、出售物资款项应转入新设科目“应收账款”中, 属于采购物资预付款项的转入新设科目“预付账款”中, 剩余的转入新设科目“其他应收款”。表1中“暂付款”科目余额共45000元, 其中有30000元属于一批救济物资的预定款;有应收一间闲置临街门面房的租金12000元, 剩余的3000元属于单位职工出差预支的差旅费。

同时, 由于新制度扩大了“双分录”的核算范围, 在“预付账款”余额增加时还应将与其相对应的结余转入资产基金中。

(二) 新制度取消了“库存材料”科目

新制度增设了“存货”和“政府储备物资”科目代替原来“库存材料”科目的核算内容, 其中“存货”科目用以核算单位自用而储备的价值较小的材料、燃料等物资, “政府储备物资”科目用以核算应急或救灾储备物资等。表1中17600元的“库存材料”中有15000元属于已采购但尚未发放的贫困居民生活补助用品, 剩余的为本单位自用办公耗材。

根据新制度规定, 除以上调整外, 还需将与“库存材料”相对应的金额从“结余”科目转入“资产基金”有关明细科目中。

(三) 新制度缩小了“固定资产”科目核算范围

原来通过“固定资产”科目核算的那部分行政单位直接负责维护管理, 且为社会公众服务的公共基础设施, 改在新增科目“公共基础设施”中核算。本例民政局的固定资产有2000000元属于单位自用建筑物和办公设备, 此外, 有价值为4000000元的一个儿童福利院和一所价值为6000000元的敬老院, 属于社会公共福利设施, 其价值应从“固定资产”科目转入“公共基础设施”科目中, 此外, 新制度取消了“固定基金”科目, 原来和固定资产价值对应的固定基金余额应转入“资产基金———固定资产”科目, 和公共基础设施对应的转入“资产基金———公共基础设施”科目中。

(四) 新制度删除了“暂存款”核算科目

原制度中负债类科目“暂存款”用以核算行政单位各项应付未付款项, 为了更加清晰地反映这类事项, 新制度删去了该科目, 并新增了“应缴税费”、“应付职工薪酬”、“应付账款”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”等科目代之。表1“暂存款”的余额中有90000元属于尚未发放的伤残退伍军人补贴款, 按规定应转入“应付政府补贴款”科目, 有32200元属于应为本单位职工缴纳的社会保险金额, 应转入“应付职工薪酬”, 其余的为应付给采购单位的物资款, 转入“应付账款”科目, 除此以外, 按照新规定, “应付账款”余额增加还应该同时借记“待偿债净资产”, 贷记“财政拨款结转”。

(五) 新制度用“应付职工薪酬”科目统一核算应支付给职工以及为职工支付的各种报酬

新制度中“应付职工薪酬”科目核算的内容包括工资、福利、奖金以及社会保险和住房公积金等, 相应地取消了“应付工资 (离退休费) ”、“应付地方 (部门) 津贴补贴”和“应付其他个人收入”三个和职工薪酬相关的科目。表1中“应付其他个人收入”系本单位某先进职工的特殊奖励, 由于其本人出差在外, 尚未领取, 应转入“应付职工薪酬”科目。

(六) 新制度要求全面核算资产和负债

在新制度颁布以前, 行政单位会计核算重心是收、支预算执行情况, 因此造成很多行政单位存在未入账的资产和负债。新制度要求行政单位在核算收入支出的同时, 还要全面核算资产和负债。各级行政单位在执行新会计制度时, 应全面盘查本单位的资产负债情况, 存在未入账的应按照新制度要求及时入账。

假设本文案例中的民政局通过盘点, 发现有一批价值300000元的物资未入账, 系社会爱心人士捐赠给困难群众的生活用品, 按规定应计入“受托代理资产”, 此外, 敬老院本年新增加了60000元的床铺、柜子等家具也未入账, 符合固定资产价值标准, 应计入“公共基础设施”科目, 这批家具的款项并没有支付给销售商, 所以账上还应该补记负债。

(七) 新制度不再设置“结余”科目

新制度中净资产类不再有“结余”科目, 其余额应相应转入新增科目“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”中。表1中“结余”科目余额为108150元, 扣除调整事项 (一) 和 (二) 冲减的部分, 还有60550元 (108150—30000—17600) , 其中有20000元属于项目尚未完成的财政拨款, 应转入“财政拨款结转”科目, 有10000元属于项目完成后剩余的财政拨款资金, 应转入“财政拨款结余”科目, 剩余的30550元转入应“其他资金结转结余”。

(八) 新制度将“现金”科目更名为“库存现金”

按照新制度规定, “现金”科目名称变更为“库存现金”, 与《企业会计准则》统一, 核算内容不变。

二、基建并账调整

如果行政单位存在单独核算的基建账, 按照新制度规定, 还要定期与单位大账合并。合并时, 应按基建账科目性质, 增加或较少大账中与之对应的科目余额, 所产生的借贷方差额贷记或借记大账中“其他资金结转结余”科目。假设本文案例中的民政局2013年12月31日基建账科目余额表如表2所示。

单位:元

基建并账分录如下:

经过新旧结转调整和基建并账调整后, 新的科目汇总表如表3所示, 2014年年初该单位应以调整后的科目余额登记新账。

单位:元

三、2014年期初资产负债表编制

由于从2014年1月1日开始, 所有行政单位都要按照新制度进行会计核算, 为了填制2014年资产负债表月报表和年报表的年初数一栏, 还必须按照新制度规定的资产负债表格式和编制方法, 根据调整后的科目余额编制2014年1月1日的资产负债表, 编制结果如表4所示。

单位:元

在新旧账表资料转换调整完成以后, 从2014年起, 行政单位应按照规定年限按月计提固定资产、公共基础设施折旧, 折旧方法可以采用年限平均法或工作量法, 计提折旧的账务处理为借记“资产基金———固定资产 (公共基础设施) ”, 贷记“累计折旧”科目。本文案例没有涉及无形资产的会计处理, 如果行政单位存在未入账的无形资产, 按照新制度要求, 应按其净值登记新账, 借记“无形资产”, 贷记“资产基金———无形资产”科目, 并从2014年起在规定年限内按月平均摊销, 摊销时借记“资产基金———无形资产”, 贷记“累计摊销”科目。除了调整相关账表资料以外, 行政单位还应该及时调整和更新会计信息系统, 转换电子数据, 保障新旧账套顺利、及时、有序过渡。

参考文献

[1]财政部:《行政单位会计制度》 (财库[2013]218号) [S], 2013年。

事业单位会计制度 篇5

1.资产负债表(格式九)是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。本表按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式设置。左方为资产部类，右方为负债部类，左右两方总计数相等。

2.事业单位应先编出本单位的资产负债表，然后与经审核无误的所属下级单位汇总的资产负债表汇总，编成本部门总的资产负债表。

二、收入支出表

收入支出表(格式十)是反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表。收入支出表的项目，应当按收支的构成和结余分配情况分项列示。

医疗单位会计制度 篇6

一、新事业单位会计制度的新内容

1.会计主体定义的变化

以往的会计准则中会计活动的主体是资金活动，过去的事业单位会计工作内容主要是管理资金的收支情况。新的会计制度规定了会计主体扩大为事业单位本身。也就是说会计核算和财务管理现在涵盖了事业单位全部的经济行动，现在会计需要管理包括事业单位的投资，盈利，资产购置，基础建设等各方面的行为。

2.预算资金核算和预算管理的变化

新事业单位会计制度不再将预算内外资金分开核算，而是合并为一个整体的会计核算。同时，在新会计制度之中原本的预算管理方法也发生了巨大改变，增加了如下的新预算管理方法：核定收支，也就是事业单位统一对预算进行编制，要求事业单位对各类资金收支情况进行统一的会计核算和财务管理。定额补助如同其名，也就是根据事业单位实际收支情况来进行财务补助。定项补助的概念是只对事业单位出现资金不足的项目进行补助，不补超支情况下的结余留用。

在新事业单位会计制度的资金管理显得更为现代化和规范化，通过会计核算能更好的衡量事业单位运行绩效，运营效率，财务状况的情况，是会计行为更好的达到监督和评估的效果。

3.明确了会计要素的组成

在过去的事业单位会计业务中并没有规定事业单位会计需要采取何种要素，在实际的事业单位会计工作中一般以收入支出结余作为三大会计要素。在新的会计制度中会计要素被详细划分为资产、负债、收入、支出、净资产这五种。对于新事业单位会计要素的规定而言，不断地接近企业会计准则，吸取了企业会计准则中的有益经验。使得事业单位会计核算内容更加丰富全面，更加贴近事业单位实际运行情况，对事业单位的行动决策，财务管理，资金分配等行为有着巨大帮助。

4.会计科日更改

新会计制度加入了同定资产折旧准备和无形资产摊销的概念，对于事业单位的同定资产和无形资产开始像企业会计准则那样计提折旧费用。同时，根据新会计制度的规定，折旧和摊销费用计人非流动资产基金，不仅便利了事业单位日常的会计工作和财务管理，又体现了事业单位的特性，也符合资产价值规律与实际T作的要求。对我同事业单位会计核算进行了极大的改进。

二、新会计制度对于会计工作的影响

1.进一步的规范了会计行为

对于旧的会计规范而言，年限过丁久远，许多市场情况不断发生改变，旧的会计规范在进行会计工作的过程中有许多规定不明或是不合情理之处，影响了会计工作的准确性要求。新的会计规范添加了许多内容，进一步的为会计工作提供了规范与参考，同时它也参照了一些企业会计规范中的内容，使得事业单位的会计T作变得更加规范化和更加明确化，便利了会计工作的开展与进行。

2.使得会计工作变得具有可比性

基丁会计行为的规范性，会计工作的数据与格式变得更加规范，使得不同单位的会计报表变得可以进行对比，同时也方便了会计报表的检阅。

3.提高了会计行为的适用性与配套性

我国技术与各项制度都在随着时间不断进步，这也要求事业单位的會计制度进行改变。新的事业单位会计制度使事业单位的财务核算能够更好的与事业单位其他的制度与特性相配合，与事业单位的特性与会计行为的准确性规范性相契合，有效的帮助了事业单位日常工作的开展，更好的为人民大众服务。

三、事业单位如何正确迎接与实施新会计制度

1.增进对新会计制度的了解与运用

事业单位的有关管理者需要对新会计制度加以认识并重视其意义，积极完善事业单位会计制度，对会计人员加以管理和配置，增强会计单位财务能力，更好的运用新会计制度所发挥出的管理便利性。

同时，事业单位在运行中要结合会计制度与本身实际，对本单位的会计制度进行调整，加强财务监督工作，使新会计制度能够有效的对事业单位的运行起到帮助。 2.加强会计人员素质管理 会计人员的素质是进行良好的会计管理的基本，会计单位需要对会计人员加强培训，与管理，不断加强他们的职业能力与对新制度规定的认识与掌握。对于会计人员素质不足的问题，一方面要加强在岗培训和经验交流，另一方面对会计人员队伍进行更新，引入一些素质更高的专业性人才。

3.完善事业单位会计方法

在财政制度改革，事业单位管理不断发展的背景下，会计制度做出重大变革，旨在适应新的体制，规范事业单位的运行管理。事业单位会计人员应当正确编制预决算，准确核算各种渠道来源的资金的收入、支出和结余结转，为提高财政资金的使用效益提供决策支持。同时，会计人员应基丁对新制度的科学认识，对资金以外的资产管理、折旧的计提，应当采用权责发生制核算的业务，能够根据单位具体情况，作出合理的会计处理，以提高事业单位会计信息的质量，为单位的运行管理提供决策支持。同时还要完善财务报告体系，对会计报表的制订加以规范。

四、总结

新事业单位会计规定对于事业单位的会计工作是重要的改进与变化，能够有效的改进会计工作中的各类问题，促进事业单位的发展。对于会计人员而言要增加对新会计准则的认识与应用，不断对工作作出改进。

参考文献：

[1]杨旭庆论新事业单位会计制度实施对会计工作的影响[J]行政事业资产与财务，2013-12-28

医疗单位会计制度 篇7

1 事业单位会计核算中存在的问题

经济市场的改变, 促使政府职能已经开始从过去的管理模式转变成为服务型, 制度方面发生了比较大的变化。发生这种改变的主要目的就是要将财政支出绩效管理与绩效评价作为一种理念进行推广, 这样才能够促使政府各项机制变得更为完善, 提高财政资金的使用效益。但是在会计核算工作开展的过程中, 由于财政资金管理发生改变, 致使其中存在的各项问题开始慢慢暴露出来, 其主要体现在以下几方面。

1.1 缺乏规范的资金管理以及薄弱的会计基础

事业单位在资金管理工作开展的过程中, 管理观念意识比较薄弱。在日常行为中重资金使用轻资金管理, 会计核算的时候没有实行有效的监督, 导致出现了诸多问题。首先, 会计核算忽视了对基础工作的管理[1]。众所周知, 事业单位会计大多数都属于记帐会计, 工作只要求不出现差错就可以, 这样就直接造成了会计凭证结果填写出现不规范的情况, 单据有错填、漏填的现象, 会计核算工作并不严谨, 账实不符等现象时有发生。与此同时, 并未重视财务报表与财务分析, 对重要的实行决策、实施过程与最后结果并不了解。其次, 单位内部控制体系、制度很难发挥出应有的作用。现如今, 会计核算工作基本上都由软件代替。但是在实际操作中会计核算的任何一个环节都是由人完成的, 导致工作职责不明确, 监督流于形式, 加大了财务风险的同时, 还提高了差错率。

1.2 预算与执行约束力不强

在国家公共财政改革实行的过程中, “零基预算”开始逐步地推行, 在充分了解单位人员、开展工作情况与资产等多方面内容的基础上, 同时需要结合财政部门来确定标准的编制预算。但是编制预算的时候, 编制部门都会根据本部门的利益争取将预算高出往年, 并没有将制度约束充分考虑在内, 零基预算根本就不会在编制预算中实行。同时, 在开展会计核算工作中, 关于资金使用情况, 不会严格地根据基本支出与项目支出来进行分类使用管理。有时候出现挖西墙补东墙的情况, 专款专用的规定并没有约束到这方面的行为。另外, 在资金使用方面, 重视支出, 不重视效益, 只重视资金进行拨出, 并不会加强对资金的管理, 很难发挥出资金的实际效用。

1.3 固定核算并不存折旧

事业单位在购买固定资产的时候, 将这笔资金归类为资本性支出, 也就是在某时花费支出购买价值比较大、使用期限可能比较长且可以多次重复使用的有形资产。实际上, 这样的资产使用会带来一定的效益。在当前事业会计制度下, 事业单位在核算固定资产的时候, 不会提折旧。账面上所记载的价值都是从购买回来到使用报废, 实际上这就很难反映出事业单位固定资产的实际情况, 也就是说忽视了固定资产实际使用中损耗的费用与带来的经济效益。在这样一种情况下, 展开会计核算, 就虚增了自身与净资产的使用总量, 致使会计信息失真, 难以及时掌握固定资产的真实情况, 不利于资产管理。同时这样非常容易造成责任不明确, 固定资产流失的情况发生。

2 新事业单位会计制度中资产会计核算的变化

新事业单位会计制度的出现以原有的会计制度作为基础, 将合理的部分继续使用, 同时对相关的内容进行创新和改进。相比原有的事业会计制度, 其在多方面发生了变化。

2.1 要素与主体发生改变

在过去事业单位会计制度对要素的规定并不是非常明确, 在实际会计操作中通常都会将会计科目作为会计要素, 将其分类为资金来源、资金运用与资金结存。但是新事业单位会计制度对会计要素进行明确的规定, 也就是将其很细致地分类为净资产、支出与收入等内容。会计要素的规定为会计核算与自主管理提供了参考根据。同时, 过去的事业单位会计主体主要是以预算资金活动为主, 并不会将事业单位的财务状况全面反映出来, 很难适应新时代财务管理工作的改革需要。在新事业会计制度下, 事业单位会将本单位各相关业务作为主体进行核算, 覆盖面相对比较广, 可以将会计核算的全面性体现出来, 这有利于事业单位资金使用效率的提高, 有利于保证资金的完整。

2.2 增加了会计核算内容

在原有的事业会计制度中, 关于财政性补助与非财政性补助并没有进行严格的区分。而新事业会计制度弥补了这项的不足, 增加了这方面的内容规定, 如新增政府预支分类、国有资产管理与国库集中支付等财政改革相关的会计核算内容。这项规定很明显地实现了会计核算与国家财务法规政府的相互衔接。同时为了能够区分财政资金与非财政资金, 将非财政补助结转、非财政补助结余进行了明确的规定。促使事业单位会计核算在财政资金管理方面更加精细化。

2.3 改变固定资产核算方法

在过去, 为了将固定资产的价值反映出来, 事业单位会计采用的是固定基金项目与固定资产项目, 而这样的反应计量并不精确, 难免会影响会计信息质量。但是新的事业单位会计制度不仅将“非流动资产基金——固定资产”作为核算项目, 还将“累计折旧”规定在内。在计算固定资产的时候, 进行相应的冲减, 这样也就减少了非流动资产基金[2]。

2.4 完善财务报表结构与体系

在过去的事业单位会计制度财务报表中, 其所具备的机构与体系并不能将事业单位的财务状况充分显示出来, 这给实际工作造成了一定的欠缺。原有的财务报表资产负债表上本就存在着结构不合理的情况, 需要对其进行完善与补充, 并对构成要素做出相应的调整, 这样才能够促使财务报表进一步完善。新事业单位会计制度规定了事业单位的财务报表是由会计报表与附注内容构成的。会计报表包含了资产负债表、收入支出表与财政补助表与支出表。财政补助收入支出表是财务报表新增的主要因素, 可以将财政补助充分地显示出来。新的事业单位会计制度促使财务报表体系与会计惯例相互协调, 并对原有的会计报表体系不合理之处进行了改进, 促使其更加完整。

3 新事业单位会计制度下加强会计核算措施

从前面的论述中就可以了解到, 新事业单位会计制度与旧事业单位会计制度在一定程度上发生了很大的变化, 在此种情况下, 需要采取相应的措施来加强会计核算工作。

3.1 加强事业单位会计制度体系的建设

在新事业单位会计制度不断实施的过程中, 事业单位在会计核算内容上就对会计核算的目的、会计假设、会计基本要素与会计核算的对象等基本内容加强了规范[3]。事业单位在财务报告内容编制中应当与事业单位会计制度体系一致, 同时还应当保证事业单位会计核算工作就是围绕着会计核算的目的展开的。在实际工作落实的过程中, 应当不断执行并完善会计制度, 这样才能够促进不同制度在会计核算中发挥出应有的作用。事业单位需要根据实际情况制定出符合事业单位运行机制的会计核算细则, 通过这些细则来稳定和巩固事业单位会计核算基础工作。在此过程中需要注意的一点就是, 一旦细则制定, 就应当严格地落实, 保证基础工作的完整性与真实性。与此同时, 还需要健全事业单位的内部控制制度, 明确规定不同岗位之间的权责, 各项工作内容都应当区分开。唯有如此才能够控制内部制度的执行情况。

3.2 改进固定资产折旧与无形资产推销会计核算工作

无论是哪个单位的会计核算工作, 固定资产属于资金比较大的资产管理内容, 尤其是使用年限比较长的固定资产, 更应当予以重视。新事业单位会计制度就明确规定了固定资产折旧等相关内容, 以此来保证实用价值与消耗、磨损价值能够真实地反映在会计核算工作中。在使用固定资产的时候, 实际消耗就会产生, 为确保单位预算管理执行情况与会计信息质量要求, 事业单位就应当在新会计制度下采用该种方式将固定资产的价值反映出来, 以此来确保事业单位固定资产信息的真实性[4]。

3.3 将权责发生制作为会计核算的基础

在事业单位改革不断实行的过程中, 事业单位的财务管理与核算工作都应当将市场作为主体, 并采用收付实现来作为会计核算的基础。采用该种方式的原因主要在于事业单位缺少经营业务的业务收入, 会计核算只针对核算资金的收支问题, 并不会涉及到资金周转使用。

现如今, 在事业单位逐步转型的过程中, 市场变得越来越活跃, 不少事业单位开始尝试着减少国家财政拨款, 而这样就需要针对事业单位的资金周转的实际情况进行跟踪调查。但是, 收付实现其实是很难在单位运作中反映出来的。针对此种情况, 有必要将权责发生制引入其中, 来充分体现单位的经营资金周转情况。在实际工作中, 会计人员将收付实现制与权责发生制相互结合在一起, 不仅可以体现资产管理的公平性、公开性, 还能够将不同时期、不同项目的资产充分体现出来。

4 结语

总而言之, 在新事业单位会计制度的影响下, 事业单位的会计核算工作在一定程度上发生了很大的变化。为促使事业单位会计核算工作质量获得保证, 需要予以相应的措施。

参考文献

[1]刘青.浅谈新《事业单位会计制度》的重大变化与积极影响[J].财经界, 2013, 16 (18) .

[2]张雪芬.新版《事业单位会计制度》的主要变化[J].行政事业资产与财务, 2013, 12 (2) .

[3]刘艳丽.新《事业单位会计制度》对事业单位会计核算影响[J].财会通讯, 2013, 13 (12) .

医疗单位会计制度 篇8

1 会计主体的改变

在原会计制度中, 将事业单位的会计主体认为是预算资金活动, 即“以预算资金活动作为记账主体”。这使得事业单位变成了国家财政的一个报销单位, 事业单位加强自身经济管理的观念淡薄。新会计制度则明确规定:“会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象, 记录和反映事业单位自身的各项经济活动。”这就从概念上明确了事业单位是一个会计主体。事业单位会计主体的确立, 有利于事业单位加强自身的经济管理, 提高资金使用效益, 同时也有利于事业单位以主体身份参与市场竞争, 谋求自身发展。

因此, 这就要求事业单位财会工作不能像原会计制度下那样, 仅仅是单纯的记帐、算帐、报帐和简单的比较分析, 而应更加注重资金的“效益性”、“灵活性”和“流向性”。事业单位财会工作应当是依法筹集和运用资金, 对事业单位的经济活动进行综合管理, 包括:合理编制单位预算;积极组织收入, 努力节约支出;加强资产管理, 防止国有资产流失;建立健全的财务制度, 如实反映单位财务状况, 加强经济核算, 提高资金使用效益等等, 其内容要全面涉及到事业单位的预算管理、收入管理、支出管理、资产管理、成本费用管理和负债管理等各个方面。

2 预算资金核算方式和管理方法的改变

在原会计制度下, 预算内资金、预算外资金分别核算, 这是在过去计划经济体制下实行的一种有效办法。但随着市场经济的发展, 政府支持和鼓励事业单位合理组织业务收入, 增强了单位自我发展的能力。由此, 预算外收入大幅度上升, 并直接影响到了事业单位的生存和发展。当前, 在事业单位资金来源多渠道, 同一种业务支出有多种资金来源的情况下, 再采用预算内外资金分别核算的办法就显得不相适应了, 会带来很多问题。这是因为, 预算内外资金分别核算, 各自平衡, 就好像是一个单位有两套账, 各自分别记账、算账和报账, 不利于资金的统筹使用和合理调度, 从而影响资金的使用效果和会计信息的真实性。因此, 在实际业务运营中, 事业单位需要的是充分利用各项资金在取得和使用方面的时间差, 以调剂余缺, 统筹兼顾。新的事业单位会计正是从这点出发, 在核算内容上取消了预算的内外分设账户、分别核算并专户储存等方面的规定, 成为核算内容统一的会计主体单位。新会计制度明确规定“国家对事业单位实行核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用的预算管理办法”, 取消了原有全额预算管理、差额预算管理和自收自支管理三种预算管理方式。“核定收支”, 就是事业单位要将全部收入与各项支出统一编制预算, 报经主管部门和财政部门核定。各单位的预算内外拨款和预算外收入, 统一纳入单位财务收支计划, 统一管理, 统一核算。“定额或定项补助”, 是对非财政补助收入不能满足支出的事业单位实行的办法。其中“定额补助”, 是根据事业单位的收支情况, 按相应的标准确定一个总的补助数额, “定项补助”则是对某些支出项目进行的补助。“超支不补, 结余留用”, 是事业单位预算在经主管部门和财政部门核定后, 预算由事业单位自求平衡。这种新的预算管理形式要求事业单位必须对其预算内、外资金实行统一核算、综合平衡。事业单位在政府的支持下, 可以合理组织业务收入, 以增强单位自身发展的能力;同时事业单位可以根据实际需要统筹安排和合理调度预算内、外资金, 事业单位实行预算内外资金统一核算, 将有利于提高事业单位各项资金的综合使用效益。

3 会计要素的改变

在过去的预算会计体系下, 没有明确提出会计要素问题, 但会计科目分为资金来源、资金运用和资金结存三类, 故可理解为三个会计要素。资金来源类科目反映的是资金收入的来源情况, 资金运用类科目反映的是资金付出的情况, 而资金结存类科目反映的则是货币资金和财产物资的结存情况。这种分类是由采用资金收付记账法决定的, 同时也不甚科学、合理。在新的事业单位会计制度下, 会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。资产表示事业单位现有的各类财产和可动用的经济资源, 负债表示事业单位从银行、财政部门或其他单位借入的各类款项和应向财政部门等单位上缴的款项, 净资产表示国家或其他出资者对事业单位的产权净值, 收入表示事业单位累计从各方取得的各种财产物资, 支出表示事业单位为进行业务活动的累计耗费。进行这样的变动, 对事业单位的会计核算将产生积极的作用。改革后的会计要素比原有的三个要素提供了更为丰富的内容, 有利于事业单位改善管理状况, 同时易于与企业会计和国际会计接轨, 解决原有体系不能处理, 但已成为客观实际事务的问题, 促使事业单位提高核算水平, 积极吸取国外的先进经验, 洋为中用, 更主动地将事业单位会计工作做好。

4 会计等式和记账方法的改变

会计的基础理论为:有什么样的会计要素, 就会有什么样的会计等式, 就会有与其相适应的记账方法。国际会计经验和我国的实践更是证明了这一点。会计要素是基础环节, 它表示着会计要反映内容的基本方向, 即会计要提供什么样的信息, 也就会有什么样的会计要素;会计等式是复式记账方法据不同会计要素而做出的积极反应, 即复式记账方法下一定要求有一个平衡等式将各会计要素联系起来, 但各会计要素怎样组成等式, 则要依要素的划分状况而定;记账方法与会计要素的划分有关, 有的方法虽可适应于几种要素划分方式, 却有着不同的使用效果, 与此相应的记账方法改为借贷记账法。

采用新的会计等式和借贷记账法, 可适应现代会计的发展要求, 使事业单位摒弃其他类型的记账方法, 求得在整个事业单位范围内会计基本处理方式的一致性, 使事业单位会计在全国范围内、在各行业之间具有更大的可比性, 同时使事业单位会计人员融各业会计之长, 促进本身业务素质的提高, 同时也有利于事业单位会计被社会公众所认识、了解, 使事业单位更有效地利用资金, 更好地完成其业务活动, 取得更大的经济效益和社会效益, 并能够促进加强事业单位内部和外部管理, 从而有效考核单位资金使用效果, 监督单位资金的使用情况。

参考文献

[1]凌君.关于事业单位会计准则及会计制度的思考[J].内蒙古科技与经济, 2005.[1]凌君.关于事业单位会计准则及会计制度的思考[J].内蒙古科技与经济, 2005.

[2]黄俊英, 陈贵英.事业单位内部会计控制要把好四关[J].发展研究, 2005.[2]黄俊英, 陈贵英.事业单位内部会计控制要把好四关[J].发展研究, 2005.

医疗单位会计制度 篇9

(一)完善了传统会计制度的结构系统

新会计制度是依据事业单位基本会计准则而制定的,涵盖了2 种基本准则:基本准则、具体准则,共同组成比较完善化的会计系统。会计日常工作当中,有的基本准则并未完全包括在范围之内,这种情况下就需要严格的按照新会计制度中的相关规定,针对以往会计制度中存在的一些问题作出相关的补充及说明,促使会计工作实现统一规范化。

(二)引入固定资产折旧和无形资产摊销概念

新会计制度要求事业单位遵循财务准则,来对单位的固定资产与无形资产的具体折旧和摊销加以确定,同时第一次提出“虚提”折旧和摊销的创新性处理方式。在进行折旧与摊销计算的过程当中,折旧额与摊销额是不计入支出范围的,而是需要将非流动资产基金进行冲减。这里的非流动资产基金科目金额的不断变化,展现了无形资产价值与固定资产的具体变化情况。

(三)符合国际财会工作惯例

实施新会计制度是与国际会计工作相吻合的,在核算负债、确认收入等方面都与国际会计达到完全匹配的状态。

二、新会计制度对事业单位财会工作的影响

(一)会计主体的改变

在原会计制度当中,预算资金活动是作为事业单位的会计主体,这造成事业单位演变为国家财政报销单位,事业单位在自身经济管理思想上非常落后。新会计制度当中作出了明确化的规定:“会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象,记录和反映事业单位自身的各项经济活动。”从基本概念上促使事业单位主体更加明确。事业单位会计主体的最终确立,对于事业单位不断强化自身经济管理起到了很大的推动作用,促使单位各项资金的使用效益大大提升,对事业单位参与市场竞争发挥了很大的帮助作用。

(二)预算资金核算方式和管理方法的改变

新会计制度指出,国家明确了事业单位在收支核定、相关补助及结余留用方面的预算管理方案。把以往的全额预算管理、差额预算管理及自收支管理方式完全取消。事业单位在政府部门的大力支持下,能够对具体的业务收入进行科学合理性的组织,使得自身发展职能得到进一步的加强,并且能够按照实际需求对资金开展科学性的预算,能够很大程度上提高各方面资金的使用成效。

预算资金核算方式及资金管理方法的改变,使得事业单位会计工作人员集合各行业会计的长处,以促使自身专业素质得到较大程度的提升,这对于事业单位资金的有效运用、更好地完成内部各项业务、实现社会经济效益最大化是非常有益的,并且能够对单位资金的实际使用状况进行行之有效的系统性监督。

(三)会计报表体系的改变

新会计报表体系包含以下几方面内容:收入支出表、支出明细表、资产负债表、经营支出明细表、会计报表与收支情况说明书等。新会计报表所涵盖的区域是十分广泛的,同时各内容十分明确,能够更好地满足各部门与社会各方面的实际需求,对事业单位的相关情况能够有一个全方位的把握。

社会主义市场经济大环境下,国家早已不会对各类事业实施包办,这就造成事业单位的资金来源趋于多元化,一些具有一定条件的事业单位开始向市场化方向发展,凭借自身独特的条件与优势,开展一系列的经营活动与有偿性的服务活动,在此过程当中,事业单位的可用性经济资源与负债情况,尤其是借款状况,不但本单位需要,其他相关部门也是有必要加以了解的,而会计报表能够从客观上将一些具体问题很好地展现出来,但是,现有的实际情况而言,之前的资金活动情况早已不能够满足现实需求。

所以,必须运用国际通用的资产负债表来真实展现出事业单位的资产负债状况,以达到各方面的现实需求。遵循新的报表系统来进行报表的编制,这对于了解单位财务情况有很大的帮助作用,易于对相关工作进行计算与考核,与此同时,将在极大程度上与会计报表相统一,为监督单位的监督工作创造良好的前提,促使事业单位各项工作能够顺利的进行,并且可起到促使事业单位会计监督作用加强的显著成效。

三、结束语

新会计制度实施后,事业单位在预算执行、财务等方面发生了显著的变化,促使事业单位的财务管理水准、会计信息质量、财政单位对事业单位的科学化经管水平都得到了大幅度的提升,极大程度推动着我国事业单位向着更高、更好的方向健康稳定发展。

参考文献

[1]王琼.论现行会计制度对事业单位财会工作的影响[J].现代经济信息,2010

[2]周春礼.事业单位会计准则与企业会计准则比较分析[J].中国乡镇企业会计,2012(5)

[3]赵莹.论企业财会内控监督机制[J].现代营销(学苑版),2012(04)

医疗单位会计制度 篇10

随着我国市场经济体制改革的不断深入, 使我国原有的事业单位会计制度已经不适用现在事业单位的发展。为了推动我国事业单位更好地发展, 改变原有事业单位会计制度中的缺陷, 2013年国家财政部正式颁布了新事业单位会计制度, 进一步规范了我国事业单位的会计核算等相关工作, 促进我国公共事业的健康发展。新旧《事业单位会计制度》相比, 会计核算内容发生了很大的变化, 促使事业单位在会计核算工作方面需要及时调整, 以适应新制度的要求, 提高我国事业单位的财务管理水平。

新事业单位会计制度的颁布与实施, 在公共财政体系中满足了事业单位财政管理改革的切实需要。在公共财政体系的改革中, 新会计制度的实施涉及到诸多会计科目调整, 相应的会计核算方式与方法也随之调整, 以满足事业单位财政管理改革的需要。通过强化事业单位会计核算的财务管理与会计核算工作, 财务工作人员需要从业务实践中切实推进新会计制度的落实。同时, 实施新事业单位会计制度能够对事业单位的财务工作起到很好的规范作用, 对于提高事业单位会计信息质量有着明显的帮助。因此, 在事业单位实施新会计制度下会计核算工作具有重要的现实意义。

二、新事业单位会计制度中资产会计核算的变化

(一) 新会计制度中资金集中支付、政府资金收支情况、预算编制、资产管理等会计核算内容进行全新的规定和要求

要突出如何将会计核算制度与各地财政法规融合, 更好地规范事业单位会计核算工作。会计核算的内容要符合会计准则的基本指导, 保障会计信息质量, 有效地推进新会计制度下事业单位会计核算工作的落实执行。

(二) 规范了事业单位会计报告体系

依据新的会计制度中会计核算程序, 事业单位会计核算最终结果体现为会计报告, 以全面反映事业单位的运营情况。从企业会计制度实施的角度分析, 企业会计报告体系由会计报表和报表附件所构成的。原有的会计制度中会计报表的编审要求是“事业单位会计报表要包括资产负债表、收入支出表、附表和会计报表附注和收支情况编报专项资金收支情况表”, 但没有对事业单位整体会计报告体系的组成部分进行说明和要求;而新事业单位会计制度中明确规定了财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成, 并要求各子报表中的构成内容。

(三) 加强对财政资金支出管理的会计核算

新会计制度下事业单位需要重新审视财政资金的使用与结算, 严格管理事业单位财政补助资金的支出项目及流转情况, 做好项目的监督和管理;同时, 新会计制度新设了两个净资产科目, 分别是“财政补助结转”、“财政补助结余”, 目的是对财政扶持资金的使用、支出、结转和结余情况进行系统、全面、科学的管控, 加强资金支出的精细化管理, 特别是对事业单位财政资金投入的内容, 要重点关注单位的预决算执行情况以及财政资金的账务流程情况。

(四) 科学制订“非财政补助结转、结余及其分配”等会计核算内容

新会计制度下事业单位对非财政资金使用、结转、结余等内容进行设置和管理, 通过设置这些会计科目来对非财政资金的结转、结余账务流程加以管理, 逐步形成一套切实可行的标准化的非财政资金结转、结余账务管理方法, 从而有效推动事业单位新会计制度下进一步规范会计核算基础工作, 稳固资产支出和分配行为, 促进事业单位的可持续健康发展。

(五) 重点落实会计科目的设置和使用要求

新会计制度下, 事业单位需要对当前的会计科目体系进行系统梳理, 新增会计制度中明确要求的新科目, 删减部分旧的、落后的会计科目, 并对个别会计科目重新命名, 分析各经营管理业务以及财政项目的会计科目设置和使用规则是否合理, 进一步完善各会计科目下的会计核算内容规范, 以确保新会计制度中会计科目的要求和规定切实加以实施和管理。

三、新事业单位会计制度下加强会计核算的建议

(一) 加强事业单位会计制度体系建设与实施

随着新会计制度在事业单位中的应用与推广, 事业单位会计核算在核算内容上规范了会计核算目的、会计假设、会计核算对象、会计基本要素、事业单位财政项目构成及分类等内容。事业单位的财务报告内容编制上要与事业单位的会计制度体系达成一致, 确保事业单位的会计核算工作是以会计核算目的有序开展, 在落实过程中注重会计制度的执行和完善, 有效促进各项制度发挥作用。

事业单位要结合实际情况制定出符合事业单位运行机制的会计核算细则, 巩固、稳定事业单位会计核算基础工作, 严格按照制度和细则贯彻落实, 从根本上避免会计核算过程中不规范行为, 确保基础性工作的完整性、真实性。另外, 健全事业单位内部控制制度, 明确岗位权责, 分工清晰, 责任到人, 严格管理内部控制制度的执行情况。

(二) 改进“固定资产折旧”及“无形资产摊销”会计核算工作

固定资产对于任何事业单位的会计核算工作来讲, 都是资金较大的资产管理内容。特别是适应年限较长的固定资产, 在固定资产管理中更需要重视。新事业单位会计制度中明确规定“对事业单位, 除文物、动植物、图书、档案等固定资产之外的其他固定资产需要进行计提折旧, 并对无形资产计提摊销”, 以使资产的使用价值和消耗、磨损能够在真实的资产价值如实反映出来。固定资产被使用时会发生实际的损耗, 为了确保单位预决算管理的执行情况和会计信息质量要求, 事业单位有必要在新会计制度下采用这种方式计提固定资产折旧和对无形资产摊销, 从而真实地反映出当期事业单位的资产价值, 确保事业单位固定资产的信息真实性。

(三) 逐步以权责发生制作为会计核算基础

随着事业单位改革的逐步深入, 事业单位财务管理与核算工作逐渐以市场为主体, 并采用收付实现制作为会计核算基础, 其主要原因在于事业单位缺少经营业务的业务收入, 在会计核算中只涉及到核算资金的收支问题, 不会涉及资金周转使用。而越来越多的事业单位开始转型, 在市场中活跃, 尝试减少对国家财政拨款的依赖, 这时就需要对事业单位资金周转情况做出详细的跟踪与描述。然而, 收付实现制在事业单位实际运作中很难反映出事业单位经营情况, 在这一点上需要引入权责发生制以更好地体现事业单位的经营业务资金周转情况。在实践中, 财务人员可以通过将经营性业务与非经营性工作的资金收支情况分开核算, 采用收付实现制和权责发生制有机融合的方式, 既体现出事业单位资产管理的公平性、公开性, 又可以真实反映不同时期、不同项目所产生的收益, 避免出现会计信息失真问题。

总之, 新会计制度下事业单位在会计核算工作上可以得到较大的改进和完善, 特别是在会计核算内容、预决算管理、财务报表编制、会计制度建立等方面综合提高, 新会计制度对事业单位加强精细化管理、提高会计核算效率、强化资产管理等工作具有重要的实践意义, 是指导我国事业单位加强会计核算管理工作的重要指导工具。

四、结语

新事业单位会计制度的贯彻执行, 极大地提高了事业单位会计核算工作的热情, 加强了事业单位财务管理与会计核算工作的效率和效果, 真正地贯彻落实了事业单位财政合理化、精细化管理制度。随着外部市场环境的不断变化, 事业单位的会计核算工作要与时俱进, 保持创新性、先进性, 事业单位财务人员应加强在实践中对会计制度中各项要求的落实执行, 积累实践经验, 不断完善会计核算工作, 进一步推动事业单位会计核算工作的健康发展。

摘要：2013年财政部正式颁布实施的新《事业单位会计制度》促使各事业单位的财务部门及时做出调整, 积极地适应新制度、新规定带来的变化。文章主要对事业单位会计核算工作展开分析, 从而推动事业单位在新会计制度下更好地开展会计核算工作。

关键词：新事业单位会计制度,事业单位,会计核算

参考文献

[1]吴延亮.《事业单位会计制度》的几点变化──对《会计制度》征求意见稿的解析[J].商业会计, 2012, (14) .

[2]欧阳琦.浅谈我国新《事业单位会计制度》及其实施[J].华章文摘, 2013, (1) .

预算单位会计制度改革调查研究 篇11

关键词：预算单位；会计制度；改革

预算单位会计制度改革是时代发展的新体现，更是预算单位自身与时俱进的必然要求。

在市场经济迅猛发展的今天，市场上的情况千变万化，在近年来推行的政府财政体制改革中，部门预算、政府采购以及国库集中收付这三项制度的相关改革给我国财政管理，包括各项财政资金流动状况的记录、查询、审核等提供了很大的便捷和现代化的管理手段，为我国财政资金的规范利用和国库管理效率的提高提供了基础条件。但是，与此同时，部门预算制度、政府采购制度以及国库统一支付制度的改革也在很大程度上给预算单位会计制度带来了新的挑战和问题，使我国原来的预算单位会计制度陷入了前所未有的尴尬境地，如果不尽快落实预算单位会计制度改革，只会使我国的财政管理出现更多的信息漏洞和效率低下问题。本文在研究财政体制改革对预算单位会计制度改革影响的基础上提出了深化预算单位会计制度改革的相关措施。

1 财政体制改革对预算单位会计制度改革的影响

1.1 部门预算改革给预算单位会计制度改革带来的冲击 部门预算的改革可以说拓宽了政府在财政预算方面可以直接管理的范围，通过部门预算改革后，以往只要与财政预算中的款项发生交易关系的部门，现在都有政府直接管理，政府能够第一时间清楚地了解到各项预算拨款在每一个部门的使用情况，避免了长期存在的各级部门预算不相符、脱节、预算交叉、重复等情况的出现。预算主体的地位由上级政府牢牢掌控，但是该政府会计必须满足一级政府的条件。这样一来，以收付实现制为基础的预算单位会计制度失去了原有的效用，预算编制的公开化使其暴露出了很多不尽如人意的缺陷，因此，难以实现财务信息的准确管理。

1.2 政府采购改革给预算单位会计制度改革带来的影响 政府采购改革的落实于深入开展催生出了很多以往没有的业务项目，使原有的预算单位会计制度面临新的境况。其一，政府在货物采购和付款过程中经常遇到相互不符合的情况，不是款项已支付后未收到货物，就是无法在货物运到时及时支付款项。在这种情况下，预算单位采取收付实现制无法将已收到货物但未付款项的物资记到账上，使物资管理相对滞后，在核算过程中就会出现相关的信息漏洞。其二，预算单位现行会计制度对单位年终结转事项的处理无能为力，经常会出现年终结算虚增的现象。其三，自政府采购改革开展以来，出现了比以往更多的资金来源，而不同的来源作为不同的试点存在着会计处理方面的相互差异，但最终都是由政府集中支付，因此容易出现预算单位资金流入政府财政的趋势。

1.3 国库集中收付制度改革对预算单位会计制度改革的影响 国库集中收付制度改革给政府提供了直接下达预算单位应求资金的渠道，使得政府成为直接管理预算单位各项款项的主体，直接将预算指标和用款额度下发到预算单位，或从国库中拿出资金直接拨付给商品和服务的供应商，预算单位无需自己进行收付款项，同时也改变了过去主管单位拨款中截留下拨款的情况。这种由间接变直接的支付手段使原有的预算单位会计制度措手不及，无法应对改革中带来的新问题。

2 深化预算单位会计制度改革的措施

2.1 调整会计预算制度，端正会计主体地位 由于公共财政体制改革的深入开展和政府会计主体的越发突出，必须端正政府的会计主体地位，明确会计主体的结构组成。行政单位会计与财政总预算会计应统一合并为政府会计，扩大政府会计体系范围，纳入以往属于预算管理范围内的预算单位。

2.2 制定全面规范的政府预算准则 预算会计的地位逐渐被政府会计取代，为此，必须建立起规范统一的政府预算准则，来规范会计核算的行为。以为各级政府会计核算提供便利为基准，设计通用的政府预算准则，准则应将业务放在主体地位，参照事业单位会计标准以及《企业会计准则》，使以往独立的会计制度融合统一起来。

2.3 用权责发生制监管预算 参照西方国家经验，适当引入权责发生制，已成为现代预算单位会计制度改革的趋势，对预算单位的会计监管意义重大。将权责发生制作为会计核算的基础，结合国外经验和国内实际，将预算会计账户作为政府会计的主体，配以足以反映资产负债账户情况的体系，促进会计工作质量的提升。

2.4 建立健全政府财务报告体系 在预算单位会计制度不完善的今天，实际上只存在预算会计回报体系，而缺少规范的政府财务报告制度。没有报告的提供，就无法对政府财务资金流转具体信息的解读和分析，政府财务信息得不到全面、精准的信息反映，无法给公共财政机制改革提供信息数据的借鉴。必须要建立健全政府财务报告体系，将政府财务收入与支出详细、完整地呈现出来，升级会计报表形式和内容，完善资产负债表、收入支出表以及其他附注表。新增现金流转表、政府营运表和其他会计报表。与此同时加强各方面对政府财务运用的监督。

2.5 为预算单位会计改革匹配完善的设施 深入预算单位会计制度改革不仅要从体系制度上下手，建立健全相关法律法规体系，明确政府的会计主体地位。保证政府财务运用得到有效全面的监督，更要着眼于相关的配套设施，保证预算单位会计制度改革是全面彻底的。加快相关财务管理制度与预算管理制度的改革步伐，关注政府职能的转变，从根本上加快政府的会计改革进程。当然，别忘了与时俱进，利用现代化信息科学技术带来的方便条件，提高预算管理工作的效率与质量，多起用现代化人才，坚固预算单位的发展根基。

综上所述，市场经济的深入发展和公共财政体制的不断推进给预算单位会计制度带来了极大的影响和冲击，以往的预算会计体系以及会计核算方法已经远不能满足现阶段政府财务预算管理要求。为了提高政府财务预管理质量，必须深入预算单位会计制度改革，突出政府的会计主体地位，引入权责发生制，从制度上和方法上规范预算单位的财务预算。

参考文献：

[1]沈丽欣.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响探微[J].中国乡镇企业会计，2016（01）.

[2]张文.预算会计制度变迁的价值分析[J].中国市场，2015（40）.

医疗单位会计制度 篇12

一、新事业单位会计制度的变更

(一)规范了资产入账管理程序

近年来,我国事业单位在资产管理和财政收入方面吸取了大量宝贵的经验,并在经验的指导下设置了会计科目名称、使用说明、报表模板、财政编制等等科目,通过对这些数据的研究和统计,来找到事业单位的资产变动情况。同时,我国新事业单位还制定了相关的地方性或内部管理规定,要求会计核算工作要依照实施情况来进行,对待正在进行的工程或者项目,应该根据每月的消耗量来进行核算,将每一笔收入和支出落实清楚,时刻记清楚事业单位的收支状况,保证资产的安全和资金流的完整。

(二)规范了会计核算对资金流的掌控

我国新事业单位大多开展了非流动资金基金科目,其目的是将事业单位固定资产和流动资产明确的分离开,并且给他们具体分类。其中,流动资产还可以细分为正在建设的工程、投资项目等等。这种将资金进行细分的方式不仅能够使得事业单位会计核算工作较为严谨,不漏掉每一个可能造成资金损失的环节,还能够时刻掌握事业单位的资产状况,并实现了对资金流向的掌控,这也是新事业单位会计核算制度最显著地成效。

(三)规范专项资金的会计核算工作

通过以上两个变更,使得我国事业单位的资产收支状况有何明确的记录,再根据《政府收支科目》文件中,新事业单位还将会计核算环节深入到了内部专项资金的运用中去,严格保证专项款项专项使用。这项新的变更与旧的会计核算制度有大大的不同之处。例如,在广西壮族自治区中。该省批准了部分款项用于该省对少数民族语言的宣传工作,那么该项资金就只能用于该项目的文化推广,而不能改作他用,这种严格的专款专项管理措施能够保证了事业单位对资产的管理和充分的运用。

二、事业单位会计核算现状

(一)会计内部控制体系不完善

我国的事业单位受到了计划经济体制的影响,现如今会计岗位分工不明确,而且授权、审批等制度也相对较差,内审部门的实际作用较差,没有约束力,因此我国事业单位的会计核算控制工作还有很大的改进空间。就目前状况来看,部分事业单位没有建立相应的会计核算内部控制体系,有些事业单位即使建立的该体系,但在实际工作过程中也没有严格按照章程来办理事务。这些问题都导致了我国事业单位的会计核算工作在巨大的风险中前行。

(二)会计核算地位不高

目前,很多事业单位管理者还没有认识到会计核算工作的重要性,这也就造成了事业单位财务状况混乱的局面。很多事业单位只关心对财务的预算,而没有进行核对,在实际工作过程中,很难保证不出现疏漏。因此,简单地依靠预算就会出现严重的收支情况不清等现象。这些问题都来源于事业单位自身对会计核算的不重视,而这种疏漏也很容易被不法分子所利用,将公款挪为己用。

(三)会计核算方法存在漏洞

事业单位的各项资产在其运营过程中具有重要的作用,因此也占据了重要的地位,对会计核算工作的监管也是事业单位工作的重要组成部分。我国事业单位目前会计核算工作仍存在着巨大的漏洞。会计核算工作忽视了折旧在成本核算中的重要性,严重导致了会计核算成果有失精准。事业单位各项资产数目都较为巨大,在会计核算工作中一旦出现漏洞,就很容易造成财产的流失,会给国家、事业单位和人民都带来难以挽回的损失。

三、如何改进事业单位会计核算模式

(一)完善事业单位的财政体制

充分的利用财务报表的作用,加强财务方面的分析,通过对财务的定性分析,可以把财务的问题与矛盾反映出来,给管理层提供真实的数据,充分发挥出财务管理的辅助作用,合理提供改进措施,把风险降到最低。还应该结合实际情况,给会计人员专业的培训,提高会计人员的综合素质水平。让会计人员进行法规、专业知识等方面的培训,加强会计人员的道德素质与法制能力,努力培养会计人员使之成为复合型的人才。使会计人员在单位经济中,全面的监督与控制。还需要设立一个内审机构,对内部人员进行考核,增强内部控制。

(二)提高会计核算人员地位

会计核算是事业单位在目前经济形势下对自身发展进行决策和调控的重要依据。会计核算人员所承担的责任主要是对事业单位的经济发展状况进行监督、反应分析和咨询。其工作的都是围绕着事业单位的运营成本而展开。在如今的市场经济条件下,会计核算人员已经成为了事业单位能否良好运行下去的关键。因此,事业单位上层管理者应该充分认识到会计核算人员对企业的重要性,给予他们应得的地位,给予他们全方位对事业单位进行分析的空间,保证事业单位的运营正常进行,保证事业单位各项决策的可靠性,在发展中抢得先机,掌握市场主动权,从而提高事业单位的经济效益。

(三)完善会计核算方法

针对上文所说会计核算方法的不完善给国家及个人带来巨大损失,可以由以下对策对其进行完善。首先事业单位应该建立健全的岗位制度,将责任落实到个人,让每个会计核算工作人员明确自己的职责,会计核算人员之间要明确的划分工作范围,各司其责,实现职务分离,避免在遇到核算疏漏时难以落实到个人。第二,严格地对会计核算结果进行校对和审批,在进行会计核算工作之后,应该由专人对其结果进行校对和审批,在此过程中应该明确审批和校对的权限,同样将责任落实到个人,努力完善校对和审批的规范化制度。

四、结语

事业单位中会计的工作,可以直接影响到社会经济的发展,所以事业单位必须完善会计的核算工作,更应该加强企业内部的监督,把财务方面的信息透明化,并且不断的提高,让事业单位向着一个良好的方向发展,为中国的经济做出一份贡献。

参考文献

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[2]芦戟,汤悦.关于非经营性公路航道资产会计核算问题的探讨[J].交通财会,2013(02).

[3]王欣.行政事业单位会计集中核算问题的思考[J].现代经济信息,2013(02).

[4]单蕊丽.事业单位会计集中核算的研究分析[J].财经界(学术版),2013(02).