建设项目的跟踪审计

建设项目的跟踪审计（共12篇）

建设项目的跟踪审计 篇1

一跟踪审计的定义和主要目的

项目建设中有一个跟踪审计的概念, 明确地说, 就是将某一项工程项目的建设分为几个部分, 分阶段进行施工。拥有审计资格的人员, 在项目建设的各个阶段进行现场的跟踪检查与审计, 并针对建设中的具体情况出具审计报告, 写出审计人员的审计意见, 提醒有关方面哪里需要额外重视或者是修改, 以此来保障建设项目顺利、高效地完成, 并获得最大的效益。

而应用这种跟踪审计的主要目的, 就是为了及早地发现在建设中的失误或漏洞, 并迅速做出补救, 尽可能地将浪费控制在最低的程度上, 这样就可以使项目的建设更加高效, 并尽可能避免风险, 从而提高审计的质量。

二跟踪审计的内容

第一阶段:开工前审计。包括前期决策阶段、设计阶段、招投标阶段。

1.前期决策主要指对基本建设项目的可行性、经济效益、资金来源等进行研究决定, 严格控制计划外项目, 以避免一些不必要工程的施工造成经济损失。

2.设计阶段是指对建设项目工程中勘察设计环节各项管理工作质量及效益进行的审计及评价。在建设项目的设计上本着重技术、重设计资历、重信誉的原则, 坚决选用技术上先进、经济上合理、既能满足功用和工艺要求, 又能降低工程预算的较为称心的工程设计单位进行工程设计, 项目经济性和合理性、设计进度方案、设计组织计划等都要认真全面考虑。

3.对招标投标及施工合同审计。基建项目招投标跟踪审计是按照《招标投标法》的要求, 从源头参与, 确保招投标工作公平、公开、公正, 是保证工程项目质量、效益的有效途径之一。在审计中我们重点抓好了以下几个环节: (1) 审查招投标工作的合法合规性; (2) 严格审查施工队伍的资质、业绩、信誉、技术力量、施工能力、质量指标和结算; (3) 审查基建项目标底确定的客观性; (4) 审查施工单位之间是否存在串标现象。这项审计有利于企业规避、减少风险, 为企业创造利润。

第二阶段:建设期审计。其审计内容是:

1.做好隐蔽工程验收记录。由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到, 施工单位大都想在这方面做文章, 甚至有本单位工程管理人员与施工单位串通来修改记录的情况, 因此隐蔽工程是最难监督、最容易产生争议的地方。审计人员一定要到施工现场了解具体施工做法, 做好取证记录。

2.审查现场签证和工程变更。建设项目的生产周期比较长, 有很多因素是不确定的, 随时都可能发生变化, 尤其是在工程细节的变更与签证上, 存在变数的可能性是最大的。同时, 工程在竞标的过程中, 为了能够在众多的竞争者中脱颖而出, 必须在一定的限度内降低自己的利润, 所以在顺利中标之后, 就在工程的变更上做些文章, 想通过这样的方法将工程的造价提高, 以此来弥补竞标时的损失。甚至出现过合谋做伪签证假变更。因此, 对设计变更的审计工作的重点就是检查相关的手续是否是合乎规定的、真实的、可行的、必要的。

3.做好材料价格的签证审计工作。建筑材料在工程造价中所占比例较大, 特别是装修工程新材料多、品牌多、规格型号繁杂, 材料的质量与价格差异很大, 因此应在满足结构设计要求的前提下, 在市场调查的基础上决定材料的价格、品牌、规格型号等, 防止出现施工单位偷工减料、以次充好等问题。采购材料应加强询价制度, 货比三家, 防止采购价高质次的材料。

4.及时地对工程的进度进行确认。监督公司财务部门的工程款支付是否与当时签订的合同一致, 工程的具体进度与实际是否相符。必须严格按合同工期施工, 对延误工期的施工单位按合同收取违约金, 督促施工单位严格加强工期管理。

第三阶段:竣工后审计。

1.做好工程的竣工验收审计。建设项目的竣工验收审计重点审查对验收小组成员组成、专业结构和分工、工程项目竣工资料是否完整。

2.做好工程竣工结算审计。是对工程造价控制的最后一个防线, 它直接影响整个建设项目的最终投资额度。对于工程的结算要重点审计工程量的计算、定额套用和材料价差。 (1) 做好工程竣工工程量的审计。要逐一核算竣工工程量, 审查有无不按图纸尺寸, 虚增、多计、漏计工程量行为。对施工现场签证要对其发生环节的真实性审查。审查的主要对象有之前设计好的施工图、各项建设记录、施工的日志等, 在必要的情况下还要与现场审查结合在一起, 准确分辨现场施工签证的真实性与有效性, 避免工程队对施工进度的造假, 防止建设的项目主要负责人与施工的单位相互串通一气, 将不合理的、违规的签证与工程结算放在一起, 这样会使工程的相关资料失去可信度, 最终导致工程的决算额超出了项目的实际价值。因此, 工程量审核其重要性占工程结算审计的60%。 (2) 做好工程材料的结算审计就是要与材料的供应条款以及竞标时合同的具体内容进行对照, 并将这些材料进行整理与分类, 确定哪些材料是由厂方提供的, 并准确计算出它的差价;哪些材料是其同意自购的, 对此施工单位也要出具相应的正规发票, 在项目负责人与驻地的代表签字后才为有效, 将定额的部分扣除之后划入到整个项目的工程款中, 从而维护企业的根本利益。 (3) 工程定额的套用是否准确合理。首先是要审核这种定额套用方法的合法性与实用性。重点审核的就是工程结算中定额套用的准确程度, 是否存在高套或者是生套的现象, 借此来提高工程项目的造价。而在具体的审核过程中, 时常会发现有的施工单位采用低套或者少套的这些措施, 从而提高了工程项目的直接费用。 (4) 要对工程的取费标准进行审计, 这是因为不同性质或者说是不同种类的工程项目之间, 它们的建设等级也是不同的, 因此对间接费用的计算就会有差别, 所以要防止这种通过改变工程种类或性质的方法来套取工程预算款。

3.建设项目的后评价审计, 在项目进行具体的建设期后, 各项指标是否达到了之前设计的水平, 对于项目的具体收益如何、在施工时还存在哪些问题与漏洞, 是设计本身就有问题、还是在后期的管理上存在失误, 这些都需要进行详细地分析与验证, 只有这样才能最好地保证工程的有效性和可行性。

开展建设项目跟踪审计以来, 其在监督的预防工作中起到了很大的作用, 并能有效地防止违规现象的产生、有效地保障建设项目的顺利进行。将成本的事后控制转移到事前和事中, 这样就便于动态地观察与监督成本控制的具体情况, 与传统事后静态审计相比, 具有明显的优势, 取得了很大的成效。

建设项目的跟踪审计 篇2

建设工程项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，任何一个环节出现问题，都可能导致重大的损失浪费。长期以来，我国建设工程审计主要是“秋后算账”式的工程竣工结算审计，没有或缺乏必要的事前预防和事中控制，因而难以从根本上遏制建设工程的损失浪费，审计机关也很难真正对工程建设项目发挥审计监督作用。纠正这种现象，审计机关必须前移审计“关口”，实行从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计，从而做到及时发现并纠正问题，实现“不等亡羊先补牢”，避免造成不可挽回的损失。

一、加强建设工程项目跟踪审计的重要性

1、有利于完善监督体制，增加决策的透明度，防止滋生腐败行为。近些年来，工程建设领域一直存在着较为严重的腐败现象，防而不止，堵而不绝。造成这种状况的重要原因之一，就是缺乏有效的监督体制，未能形成工程投资、管理、监督等之间权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。其中，审计本来作为重要的监督部门，但却只是在工程竣工后才开始进行，这时“木已成舟”，审计所发现的问题大多已难以改变和挽回。而实行跟踪审计，有利于审计人员从投资决策开始就参与到对工程项目的监督之中，随时就发现的问题向有关各方提供决策咨询意见，及时揭露工程建设过程中的舞弊、违纪、违规行为，制止不正之风，促进建设、施工、监理、设计单位认真履行各自职责，相互配合，正确运用权力，实施科学决策和管理，提高建设工程实施的透明度和公信度，遵循国家有关规定，防范产生错误和腐败行为。

2、有利于严格贯彻和执行国家对建设工程相关的审计、建筑、招投标等法律、法规。目前，建设项目主要由《招标投标法》、《合同法》、《建筑法》等法规来规制。在项目建设审计中，审计部门除按要求依据《审计法》的规定外，还须要依据其他法律的规定。但是，由于这些法律法规之间缺乏有效衔接，传统的审计方式往往造成对所发现问题在法律适用上的困难。如对工程造价审计争议是适用《审计法》还是《合同法》的问题；施工方利用建设单位某些失误套走建设资金的问题等。而开展建设项目跟踪审计，审计部门及时参加工程建设的每个主要阶段和环节，就能清晰当时的情况和应当适用的法律，并从整个法律法规体系出发做出恰当的判断，避免理解和执行的偏差。

3、有利于加强建设项目管理。采取跟踪审计，将审计监督贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工投产的全过程，能及时发现和纠正招投标、合同管理、承发包、现场管理、投资控制等建设环节中常见的或苗头性的问题，督促建设单位加强内控管理，强化责任意识，有效遏止对建设工程实施中的一些瞎指挥、乱签证、随意变更等现象，促进建设单位健全制度，规范运作，科学管理。

4、有利于提高建设投资绩效。在我国，建设工程项目损失浪费、挤占挪用、权钱交易等现象屡禁不止，严重降低了建设投资绩效。如果实施建设工程项目跟踪审计，就可以给建设项目的所有参加方套上法律法规和财经纪律的“紧箍咒”，强化他们在其履行各自职能过程中的责任意识，及时梳理建设项目进行中各方之间的利益关系，明确各方在建设项目实施中处理有关问题的依据和规范，从而最大程度的引导和规范各方的行为，防微杜渐，整体上提高建设投资绩效。

二、我国建设工程项目审计存在的问题

1、管理体制不明确

建设工程实施一般由决策（可行性研究与论证、经济评价）、设计、招标投标、施工、工程竣工结算和决算及评估等阶段组成，是一个系统工程，应进行系统的监督和管理。我国现行建设工程项目管理体制名为“三位一体”，实际上存在着各自为政，互不配合，权责不清等问题，形成施工、监理、造价、管理、审计等环节相互脱节，内在有机联系紊乱，严重违背工程建设的内在规律，致使一些项目出现随意增加建设内容，提高建设标准，扩大建设规模等问题。另外，一些地方政府官员为追求政绩，以行政权力决定工程项目建设，形成了“首长工程”和“条子工程”。这些建设工程项目未经充分的可行性分析，有的甚至未落实资金，具有极大的随意性和盲目性，造成项目投资的严重损失浪费。所有这些，反映了我国现行建设工程项目决策和管理体制缺乏“刚性”，存在着严重的制度性缺失。

2、暗箱操作，假招标

建设工程招投标本是我国建设领域的一项重大改革，目的在于通过建立与市场经济相适应的工程项目投资建设机制，达到革除建设工程领域暗箱操作，节约建设资金，实现较好投资经济效果的目的。但是，由于传统审计普遍把审计重点放在工程竣工结算审计上，是一种事后的审计监督，没有对建设工程实施全过程审计，因而在整个工程实施中存在着严重的有法不依、执法不严等问题。有些工程发包单位不按正常规定进行招标，而是私下搞“暗箱”操作，向投标单位索要回扣、好处费；还有的工程在招标前“设局”，招标中“演戏”，进行串标、陪标、买标、漏标等；有的建设单位甚至采取指令发包、人情标、招标变议标、规避招投标等假招标形式，实现由指定投标人中标的违法目的。

3、违反建设程序，导致“三边工程”

建设程序是投资项目建设客观经济规律的反映，也是建设项目自然规律的要求，必须严格遵守。长期以来，不少部门跑项目、争资金比较积极，但对前期工作却不够重视。有的往往为了“搭车”上项目，只好东拼西凑一些没有工作基础的项目开工建设，然后再补做前期工作；有的在尚未得到建设主管部门确定意见的情况下，仅凭上级部门“可以考虑”就自行开工建设；有的则干脆先斩后奏，开工建设后再逼迫有关部门“就范”。在这些项目中，许多连初步设计甚至可行性研究报告还没有审批，成为边设计、边报批、边施工的“三边工程”，严重违反基本建设程序。

4、建筑市场不够规范

近些年来，随着我国经济的持续高速增长，建筑市场也在快速发展，但市场的不规范也很严重。主要表现在：一是基建工程竣工决算高估冒算现象严重。一些建设单位为了消化和掩饰在决策或者建设过程中的“攻关成本”，编造虚假的建设过程不可抗力信息，粉饰会计资料，抬高建设工程造价。二是现场管理粗放，签证失范。部分项目建设管理、施工、监理三位一体，缺乏有效的制衡机制；有的建设单位管理人员业务素质低，不能恪尽职守；有的施工单位与监理方沆瀣一气，蒙骗建设方，人为提高工程造价；有的监理机构不认真履行职责，进行虚假签证，把关不严。三是工程设计变更增加，资金投入大。有的建设单位为了以较低的投资规模获得项目立项批准，人为操控设计方案，而在设计方案批准并开工建设后，又不断地修改设计，致使投资额不断增加。

5、承包合同条款不清，责任不明确

有的工程项目合同格式过于简化，条款不严密，不规范，不完整，存在着许多漏洞，如工程范围比较笼统；人工、材料、机械单价和费率不作详细约定；工期、质量、违约责任不清等。特别是在闭口包干合同中，往往对包干范围、质量要求、调整手续等没有明确设定，结果是包干项目包不死，闭口合同形同虚设，最终还是按实结算，这样也就难以控制工程造价。

三、建设工程项目跟踪审计的创新

1、坚持建设项目跟踪审计与绩效审计的有机结合

绩效审计是对投资行为利用资源的财务性、经济性、环保性、社会性进行的综合评价，是建设工程项目跟踪审计的一个重要内容。在审计中，建设项目投资是一项浩大的系统工程，由于其投资额大、周期长、涉及领域广、可变因素多，所以，加强和搞好建设项目绩效审计，能够有效地监督和控制不合规、无效益或效益低下的投资项目，使有限的资金得到优化配置并产生最大的效益，充分体现审计的严肃性和权威性。在跟踪审计中，应对项目建设过程中边设计、边施工造成损失浪费的现象进行及时披露，促进优化科学决策，改善资源管理，逐渐融入投资绩效审计的世界潮流。

2、正确把握建设项目经济效益和社会效益的关系

政府投资由于资金雄厚，往往从事的是一些大型项目和长期项目以及社会效益好而经济效益一般的项目。跟踪审计应正确把握对建设项目经济效益和社会效益关系的评价。为此，要正确区分建设项目的性质，在此基础上，既要分析、对比建设项目的经济效益，及时反映那些盲目建设的“形象工程”、“政绩工程”，同时还应根据政府投资的特点，按照社会效益先于经济效益的要求，综合评价社会效益，突出经济效益和社会效益的有机结合。

3、新国家建设项目审计监管体制

当前的突出问题主要表现为：一是主管职能部门监管不力；二是内控机制不完善；三是权责不明，政企不分。这造成了建设项目监管的“越位”和“缺位”，产生了“谁都管，谁也管不好、管不了”的现象。根据我国建设项目审计监管体制的缺陷，应重点采取以下措施：一是实行以审计机关统一集中行使监督职能为主的监督体制。为此，要以加强监管，提高监管质量为目标，修改并完善建设项目审计监督的规章制度，剥离原来分散在有关部门的监督职能，由审计机关统一集中行使，改变长期存在的建设项目投资、管理、监督“三位一体”体制，实现投资主体、管理主体与监督主体的彻底分离。二是理顺建设项目审计监管体制的内部机制。要以形成审计机关与其他监管部门的协调关系，使各部门之间通力合作，相互支持，形成监督合力为目标，确立审计机关对建设项目实施审计监督的地位。建设项目竣工决算未经审计机关审计的，或社会中介机构出具的审计报告未经审计机关审核的，有关部门不得办理工程价款最终结算和竣工验收手续。审计机关作为建设项目审计监督的主管部门，要本着“有所为，有所不为”，收拢拳头，对建设项目进行审计。通过审计，严肃查处工程建设管理中的高估冒算、虚报投资、损失浪费、侵占国家权益等行为，为建设项目筑起一道坚实的“防护墙”。

4、确立建设项目审计全方位监督模式

工程建设项目跟踪审计的基本方法 篇3

当前随着工程项目建设投资的日益加大，呈现出投资项目多、建设周期长、项目涉及的专业多且要求高、中间环节复杂、政策性强等特点，这就需要工程建设项目不断改进和优化管理。探索由工程项目竣工后的决算审计，逐步转变为跟踪审计，实现工程项目的全过程动态化管理和实时监督，有效预防和及时发现工程建设中出现的的问题，并及时予以解决，保证投入工程建设项目资金的安全性和效益性。

一、实事工程项目跟踪审计的必要性

首先，通过实施跟踪审计能及时发现工程建设过程中的损失浪费现象和其他违法违规行为，以及针对发现的问题迅速进行反馈，提供审计意见和建议，促使工程项目的建设、设计、施工、监理等有关单位认真履行其职责，保证建设资金不被浪费、挤占挪用，提高工程项目投资效益和有效预防腐败现象的发生。此外，通过对送审的工程项目资料进行实时检查，及时纠正工程项目资料不齐全、不完整，资料的准确性差，工程项目超批准、超概算等一系列问题。

其次，针对工程建设项目管理中存在的漏洞，及时与项目主管部门、相关单位领导进行沟通，提出堵塞漏洞、预防风险的意见和建议，帮助这些部门和单位采取有效措施，建立健全内部控制制度，并在随后的跟踪审计中持续监督，使审计意见和建议得到有效落实。

第三，通过跟踪审计监督，使工程项目管理人员与相关单位了解相关的法律法规、管理规章制度，增强法规意识，促进建立健全各项管理规章制度，监督其规范运作，科学管理，充分发挥审计的预防和免疫功能。

二、做好工程建设项目跟踪审计的有关准备工作

（一）进行审前调查

了解被确定为跟踪审计对象的工程建设项目的主管部门、施工企业及监理单位的管理模式、管理水平和诚信情况等；选取多个时点，采取访谈、调查问卷、实地观察、复核等方式了解被跟踪审计工程项目的内控制度建设及执行情况、各工程项目招投标情况、工程项目施工以及建设资金的使用情况等；查看被审计工程项目的投资概算及招投标文件，了解并与同类工程项目在当地以及其他地区的建设成本支出作比较，为工程建设项目跟踪审计做好准备工作。

（二）制定审计工作方案

依据被审计工程项目实施过程中容易出现的漏洞和问题，制定一套切实可行的工程项目跟踪审计工作方案，确保对被审计项目不同方面、不同时点的全方位和全过程的监督与控制。依据审计方案开展审计工作时，力求在保证跟踪审计质量的同时，尽可能节约审计成本，提高审计效率。同时，在对现有的工程项目管理规章制度及其执行情况进行分析和评价，针对查出的有章不循或执行不到位的问题提出有针对性的意见及建议。

三、工程建设项目跟踪审计的主要内容

（一）对招投标进行审计

对招投标及随后的合同签订与管理开展跟踪审计，对是否依据《中华人民共和国招标投标法》和本单位有关工程项目招标管理规章制度履行招投标程序开展审计检查，着重检查有无违反招标法规及规章制度规避招标或应招未招问题；关注招标程序及结果是否合法、有效，以及是否严格落实和执行招标文件的要求等。杜绝暗箱操作，确保招标结果的合法性。

（二）对工程项目实施过程进行审计

深入施工现场、物资保管场地进行实地查看；将施工现场勘查的情况与核准的施工图纸、设计变更、现场实地的签证等进行核对；对于隐蔽工程，提醒工程主管部门和相关的参建单位、监理单位及时查看、确认并留取证据。在此过程中审查有无虚增工程业务量、是否巧立名目虚设施工项目、是否存在虚假变更与虚假项目签证等。对施工过程的全面审核监督，尤其对隐蔽工程进行现场核实，如地基的基础土方工程量、光缆和电缆的布放、各种管线的预埋等，充分保证了其真实性和准确性。通过对工程施工阶段的跟踪审计，能够做到及时查看并留取证据，为最终的工程项目验收和结算审计提供了可靠的保障，同时也缩短了这方面的取证时间，提高了审计的效率，突显了工程项目跟踪审计的时效性。

（三）对建设资金使用情况进行审计

在工程项目建设资金使用情况的跟踪审计中审核建设资金的使用，重点关注有无建设资金被挤占挪用、虚列成本套取建设资金、不按照合同约定或不以监理单位确认的施工进度提前支付工程进度款等问题。同时深入拆除现场，走访当地群众，详细了解拆迁的范围、内容、赔偿与补偿资金的发放情况，检查拆除与迁改费用、青苗赔偿款项发放的真实性、合理性；检查赔偿、补偿费用标准制定是否公正与合理，补偿与赔偿费用支付是否到位，检查赔偿费、补偿费支付手续是否合法、是否完备，确保赔偿费、补偿费支付的真实、合法、合理。及时发现资金管理和使用中存在的违规问题，提出改进的意见和建议，保证工程项目建设资金规范使用。同时对工程项目竣工验收组织管理和结算控制开展审计检查，力促工程项目各单位把好工程项目竣工验收关并为做好工程项目的竣工决算打好基础。在此过程中对有关人员进行约谈，做好笔录，获取充分的审计证据。

企业建设项目的跟踪审计探索 篇4

一、企业内审部门开展项目跟踪审计工作的重要性

建设项目工程的投资规模一般都比较大, 包含的环节、涉及的人事等等各个环节都具有明显的复杂性, 如果某个环节稍微出现问题, 就会给整个企业带来巨大损失, 增加企业的经营压力。内审部门作为企业监督管理机构对建设项目的各项工作和各个环节具有监控、跟踪、服务的职能。在建设工程的前、中、后各个阶段实施监督控制和管理, 严格控制建设项目成本, 监督建设项目财务管理, 并及时发现和纠正项目建设过程中存在的问题, 在多个方面保证企业投资建设项目的效益。

二、企业建设项目跟踪审计工作存在的问题

(一) 内审部门的人员配置不健全。建设项目跟踪审计工作对人员的专业性要求较高, 但是当前很多企业的内审部门都存在着工作队伍不健全、不专业的问题, 不仅专业人员配备不到位, 而且在内审部门人员结构配置方面也存在许多问题。多数企业内审部门的工作人员都是由财务专业人员构成的, 这些财务专业人员在建设项目的财务审计方面能够发挥作用, 但是在建设项目工程技术审计、工程造价咨询审计等方面由于缺乏相应的专业知识, 无法有效的开展审计工作, 也因此不能对建设项目实施全面的跟踪审计。

(二) 内审部门的权利范围有限。建设项目跟踪审计不仅涉及到企业的利益, 而且也牵扯到建设单位、监理单位、设备供应商等多方的利益, 但是内审部门是企业内部的监督部门, 其工作的出发点和落脚点都是为了企业自身的利益服务, 当企业自身利益与外方利益形成交点、发生矛盾的时候, 由于内审部门本身的职能性质和权利范围, 对外没有足够的约束力。

(三) 审计风险难以控制。建设项目的跟踪审计工作不仅包括财务管理、工程项目管理等, 而且还要对建设项目的决策程序、资金使用、社会效益、环境效益等进行审计, 这些需要内审部门统筹企业内部各个部门力量共同进行。当前很多企业内审部门过分依赖外聘专家和社会中介机构, 他们在建设项目工程跟踪审计过程中存在一定的局限性, 导致审计风险难以控制。

(四) 内审部门开展跟踪审计工作没有操作性强的审计规范。审计操作规范对审计工作具有较强的指导作用, 参考文献资料大多强调跟踪审计是国家审计, 对于企业自己开展的跟踪审计工作操作规范很少提及。企业没有操作性强的审计规范, 直接影响审计工作的质量和效率。

三、内审部门有效开展建设项目跟踪审计的措施

(一) 必须形成有效的建设项目跟踪审计监督机制。内审部门可以与外聘专家和社会中介机构积极联合起来, 形成“内外结合, 内审主要, 中介实施”的建设项目跟踪审计机制, 内审部门在这个机制中起到主导作用。一是内审部门要选好合作的中介机构, 要对具有合作意向的社会中介的资质、信誉、业绩等进行全面、认真的审查, 最好是采用公开招标的方式选择审计合作伙伴, 选好建设项目跟踪审计配合协作机构。二是在合作过程中, 内审部门要对社会中介机构或者外聘专家进行严格的监督控制, 在签订相关合同的过程中明确各自的职责, 并且就一些审计细节进行明确的规定, 例如社会中介机构的审计底稿必须经过内审部门的复查;核对项目工程量的时候, 如果出现与施工方审核结果不一致的情况, 要在建设方、承建方和内审部门人员都在场的情况下对存在差异的原因进行说明等等。另外, 内审部门要充分的发挥初审权和复核权, 在“内外合作”的审计机制下, 内审部门更要行使好自身的监督控制职能, 对审计资料进行严格的审查及复核, 保证审计资料的完整性、真实性、公允性, 提高审计工作质量。

(二) 逐步制定和完善跟踪审计的操作规范, 明确跟踪审计的操作内容。跟踪审计的操作规范必须根据企业的实际情况及特点制定, 重在可行性与可操作性, 并且随着实践的积累逐步地完善和修改。操作规范首先必须明确跟踪审计怎么做、做什么, 是全面核实还是部分抽查?什么时候进行介入?以什么方式提出意见和建议, 中介机构的责任及风险控制等等。此外, 有关跟踪审计从方案准备、审计通知、阶段性报告到决算报告的一系列程序和文书规范必须抓紧制定, 并在实际上加以完善和修改。特别是跟踪审计的阶段性报告, 多长时间出一次, 反映一些什么情况, 这些都将直接影响跟踪审计的实际效果。

(三) 不断提升内审部门的工作效能。

1.完善项目管理的内控制度建设, 充分发挥内审部门的监督职能。一是内审部门要持续跟踪企业建设项目内控制度建设, 从工程管理制度的制定、执行过程, 严格督促、监督制度的形成和完善, 对管理制度的科学性、有效性和适用性进行严格审查, 为企业建设项目的顺利进行提供可靠的制度保证, 夯实企业建设项目的制度基础。二是在建设项目的招投标环节发挥积极的监督作用, 确保建设项目招投标的公开、公平和公正, 坚决制止违法、违规行为, 充分发挥内审部门的内控监督职能, 规范建设项目管理。

2.在项目建设过程中积极发挥监督职能。一是内审部门要深入到建设工程的生产一线, 监督隐蔽工程的验收和签证, 检查隐蔽工程的验收记录是否存在不完整、造假的问题, 避免重复签证造成资源浪费, 并对工程设计和现场签证进行严格的审查。二是对建设材料进行严格的把关, 要在质量、价格、数量等方面对建设材料进行严格的审查, 保证建设材料是按照合同要求采购的, 并严防出现乱用、挪用、滥用材料的现象出现。另外, 要加强建设项目的资金管理, 对资金的计划和投资进度进行审查, 并且确保专款专用, 防止预付款、进度款超付的现象出现。

3.严格控制建设项目的建设质量。当工程竣工之后, 内审部门要充分发挥社会中介机构在工程造价、工程技术等方面的专业优势, 对建设项目质量进行严格的把关, 审查竣工资料是否完整、真实。

四、结语

内审部门开展建设项目跟踪审计工作, 对建设工程质量、资金有效利用等具有十分重要的意义, 企业应当结合自身的发展特点, 认真分析内审部门存在的问题, 积极与社会中介机构或者外聘专家联合, 形成“内外结合”的审计机制, 积极发挥主导作用, 保证内审工作的科学性和有效性, 不断增强企业的竞争力。

参考文献

[1]王虎.基本建设项目跟踪审计应把握的几个关键环节[J].企业技术开发, 2013, 2

[2]曾理.浅析“内外结合”开展建设项目跟踪审计[J].中国市场, 2014, 30

[3]宋坤.建设项目跟踪审计应用的研究[D].西南财经大学, 2013

建设项目跟踪审计原则 篇5

一、建设项目跟踪审计应遵循的原则

建设项目跟踪审计是将建设项目全过程划分为若干阶段，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段经济活动的真实、合法、效益性进行审计，并及时提出审计意见和建议，促进被审计单位规范管理，提高建设项目投资效益。它与建设项目管理及监理工作虽有交叉，但不能相互替代。因此，建设项目跟踪审计必须明确原则，科学定位，使建设项目管理、监理、审计形成合力，发挥建设项目投资的最大效益。建设项目跟踪审计应遵循以下原则：

(一)审计目标与建设目标协调一致实施建设项目跟踪审计既要实现与其他审计项目同样的目标——“真实、合法、效益”，又要促使建设项目实现“质量、速度、效益”目标，跟踪审计与项目建设的总体目标是一致的。跟踪审计工作必须紧紧围绕项目建设的总体目标开展工作，在保持相对独立性和客观性的前提下，努力寻求项目管理与跟踪审计的和谐进行，跟踪审计与项目管理要有良好的制度街接，真正做到审计到位不越位。

(二)以投资控制为主线 建设项目跟踪审计要以投资控制为主线，以经济效益为中心，重点关注建设项目的经济性、效率性、效果性，如资金运用情况、成本节约情况、效益目标完成情况，要针对那些对工程造价有重要影响的关键环节开展工作，包括方案设计、工程招投标、合同签订、工程变更与签证等，做到发现问题随时纠正，及时控制。

(三)技术与经济相结合 技术与经济相结合是控制工程造价的最有效手段，跟踪审计要充分利用价值工程理论，正确处理技术先进与经济合理两者之间的对立统一关系，特别是在履行评价职能时，要力求做到在技术先进条件下的经济合理，在经济合理基础上的技术先进，努力实现功能与造价的最佳结合。

(四)重要性与可能性相结合 从理论上讲，建设项目跟踪审计应贯穿于建设项目全过程。而实际上跟踪审计不可能对其全过程的每一环节都进行监督和评价，如项目决策及可行性研究虽然都是影响工程造价的关键因素，但它一般都是由单位的最高领导层决定，对其进行监督与评价是不太现实的，既不能事先评价，也不能事后“品头论足”。

(五)成本效益原则 建设项目跟踪审计能产生一定的经济效益，也必然发生一定的成本，受审计资源与成本的限制，审计不可能对建设项目全过程的每一个环节都进行审计，惟有将有限的审计资源用在最需要审计的环节，才能发挥审计的最大效益。因此，跟踪审计必须科学选择重点，正确处理成本与效益的关系。

(六)监督、评价、服务、咨询相结合 建设项目跟踪审计的基本职能是监督与评价，建设项目跟踪审计也是最能发挥审计咨询与服务职能的审计项目。在建设项目跟踪审计过程中，要全面履行监督与评价、服务与咨询职能，通过参与和监督，及时发现和纠正项目建设过程中的违规行为，合理评价工程造价，同时，积极发挥审计人员政策水平高、综合能力强、知识全面的优势，适时为项目管理提供咨询和服务。高水平的咨询与服务还可以提高跟踪审计的地位，使审计环境更佳。

二、建设项目跟踪审计的重点

(一)设计方案审计设计阶段是工程造价控制的关键，有资料显示，施工阶段影响工程造价的可能性为5％-25％，决策与设计阶段影响工程造价的可能性为30％-75％，设计浪费是最大的浪费。设计方案审计的重点是设计方案的深度及设计方案的经济合理性。图纸设计深度不够，直接影响工程量清单及标底的准确性，会误导工程中标价格，还会导致施工过程中发生大量的设计变更与签证，不能允许发生边设计边施工的现象。对设计方案经济合理性的评价可采用指标对比分析法进行，即选择同类建筑的单方造价、单方钢筋用量、单方砼用量等指标与被审计工程项目指标进行比较分析，发现“粗梁胖柱”现象及其他浪费问题及时向项目管理者反馈。

(二)招投标审计 招投标工作是建设过程中的一项非常重要的工作，通过规范的招投标，可以优选施工队伍，节约建设资金，提高工程质量，防止腐败行为。招投标审计的重点是招标文件及标底。检查招标文件的内容是否合法、合规，是否全面、准确地表述了招标项目的实际情况，涉及工程造价的主要条款如招标范围、分包工程及配合费、选购材料及认质认价材料的规格、型号、品牌、暂定价、工程变更的结算办法是否表述清楚；作为招标文件组成部分的工程量清单的工程量计算是否正确，特征描述是否准确，有无漏项；标底计算是否正确。招投标程序是否合规合法，招标过程是否公正、公开，是否存在规避招标和假招标的行为等也是招投标审计的内容，但若单位纪检监察部门已对其进行了监督，则跟踪审计可不再列入审计重点。

(三)合同审计 合同审计重点应放在合同正式签订前，合同执行情况审计可在施工阶段及结算阶段结合其他审计工作一并进行。合同审计的主要内容包括合同主体是否合法、内容是否完整、意思表达是否准确、格式是否规范、合同形式是否明确、相关条款是否与招投标文件一致，要特别关注与工程造价有关的条款，如工程预付款及工程进度款的支付时间及比例，工程量清单项目及新增减工程量项目的结算办法，工程质保金的约定、违约的索赔等。

(四)设计变更与经济签证审计 设计变更与经济签证是工程建设过程中不可避免的，特别是图纸设计深度不够的项目更会有大量的设计变更与经济签证。设计变更与经济签证审计的主要内容包括变更与签证理由是否合理、资料是否齐全、内容是否真实、手续是否完备，特别要关注由施工方首先提出的设计变更与签证。对重大设计变更和签证，跟踪审计人员要及时进行测算，及时提出审计建议。

(五)隐蔽工程审计 隐蔽工程覆盖后难以复核，是最容易偷工减料、高估冒算的部位，对隐蔽工程质量与造价的控制是跟踪审计的重中之重，审计人员要及时跟踪隐蔽工程的每一个工序，做好记录，必要时还应进行拍摄记录，为工程竣工结算积累资料。

(六)工程进度款审计 工程进度款是在工程中间结算的基础上支付的，为掌握工程结算第一手资料，审计人员要跟踪建设工程施工全过程，认真审查每个分部分项工程是否与工程量清单内容一致，材料规格、型号、品牌是否与合同约定相同等，并及时做好跟踪审计记录。审计中要严格区分工程量清单内外项目，清单内项目按投标报价结算，清单外项目按合同约定结算，中间结算时可采用分摊法、分解法、估价法计算，原则上与分步分项工程费一致。工程进度款审计是效益最高的审计项目之一，它可以有效地调节工程进度，节约资金成本，扼制工程款超付。

(七)工程竣工结算审计 工程竣工结算审计是控制工程造价的最后一道关口，虽然采用工程量清单计价模式比定额计价模式竣工结算相对简单，但是，由于建设工程造价组成的复杂性，必须建立科学的工程竣工结算审计质量控制体系，严把竣工结算审计关。

三、建设项目跟踪审计的评价依据

(一)法律与法规跟踪审计可依据的法律法规较多，如《建筑法》、《合同法》、《招投标法》等。

(二)规定跟踪审计依据的规定是指省、市及有关部门制定的与工程建设有关的规定。包括工程管理方面的规定、工程计价方面的规定等，具体有各省依据《工程量清单计价规范》发布的工程量清单计价项目指南、工程计价表，各省、市关于文明施工费、劳动保险费、质量监督费等规定及教育附加税、城市维护建设税等的规定，以及建设部、财政部发布的《建设工程价款结算暂行办法》、财政部发布的《基本建设财务管理规定》等。

(三)相关标准及规范 跟踪审计依据的标准有国家标准、地方标准、行业标准，具体包括工程建设标准、工程质量标准、材料质量标准等；规范包括工程施工规范、工程量清单计价规范等。

(四)合同及补充协议 施工合同及补充协议一经签订，在合同期内便是跟踪审计的重要依据，它是约束合同条款的法律文件。建设项目跟踪审计必须严格按合同办事，并严格监督合同的履行。

(五)建设单位制定的内控制度及委托有关单位形成的资料为强化项目管理，提高投资效益，各项目建设单位在项目实施前及过程中都会建立相应的内部控制制度，内部控制制度评审应贯穿于各个环节的审计之中。项目建设单位制定的内部控制制度既是跟踪审计的内容，也是评价项目管理活动及项目管理人员行为的依据。另外，建设单位委托有关单位编制的投资估算、设计概算、施工图预算等也是评价工程造价的依据。

对建设项目的全过程进行跟踪审计 篇6

关键词：建设项目 阶段 跟踪审计 分析

建设项目全过程跟踪审计是指具有工程造价咨询资质的社会中介机构接受项目法人的委托，对建设项目从前期、实施到竣工结算各阶段的工程造价进行全过程监督和控制。其主要内容分为决策阶段项目建议书和可行性研究报告中的投资估算、设计阶段的方案设计和初步设计概算以及实施阶段的工程招投标中的标底和合同价、施工过程中的动态造价及竣工结算中的造价审核等。文章主要从建设项目全过程跟踪审计进行分析。

一、建设项目全过程跟踪审计的主要内容

(一)前期跟踪审计

前期跟踪审计主要包括：对是否建立建设项目法人制进行审查，对建设项目的调研、初步设计、立项、规划、概算、消防等情况进行审查，对土地征用情况以及是否符合环保规定进行审查，建设项目是不是列入年度建设计划进行检查，建设项目的资金来源是否存在非法的问题进行检查，以及检查建设项目的设计、勘察、施工、监理和材料設备等是否依照规定进行招投标以及合同的签订。

(二)实施期间跟踪审计

建设项目实施期间的跟踪审计主要包括：首先，对建设项目中存在的隐蔽工程进行检查，检查其实施是否跟投标书保持一致；其次，对建设项目实施中所发生的一些变更进行比较检查，同时开展现场签证；再次，对建设项目招标文件中规定的暂定价材料配合建设方进行现场询价，向他们提供合理正确的结算价格，防止承包商的从中牟利；最后，按照建设项目投标合同及文件，结合施工进度，对施工单位的月度支付账款进行核查，监督各施工单位制定月度支付计量报表。同时，审计部门还应该协助各业主单位对施工单位在造价、工程验收等方面的监督和检查。

(三)竣工结算审计

竣工结算审计主要包括：对建设项目的竣工结算的编制是否符合合同规定进行审核；对工程量是否具有真实性、清单中的单价和套用定额是否具有准确性、工程签证和设计变更等事项是否符合事实进行审查；对结算是否根据投标书的标准进行计算、各项材料设备是否依据合同进行单价调整、工程造价费用记取是否存在违规性、工程是否按照招标文件规定的工期质量而完成等进行审查核实；对竣工图纸以及相关材料是否符合事实、竣工资料是否跟实物保持一致等进行核查。同时，竣工结算审计还包括配合建设方进行建设项目的后期评估。

二、全过程跟踪审计的原则

(一)成本效益原则

在建设项目审计中，成本效益是项目效益评价最为基本的原则。要想实现跟踪审计的社会效益和经济效益，就应该要付出一定的成本即审计开销。由于审计资源是稀缺的、有限的，只有将这些审计资源投入到最有生产力、最有效益的领域，才可以得到较满意的审计效益，反之将是资源的浪费。所以，在建设项目跟踪审计过程中，必须在合理的审计成本下实现最有效的投资监督、资金监督、建设监督等效用，防止腐败行为的发生，提升建设项目的各个环节的效果。

(二)社会需求原则

在建设项目审计中，社会需求原则是其进行的重要依据和前提。随着我国经济的不断发展、我国政府职能的不断转变、我国公共行政体制的不断推进，社会公众越来越关注政府部门的公共管理效率以及各项政府资金的使用效益。因此，开展各种审计活动是社会公众的一项客观要求。审计部门必须根据社会公众的需求，对建设项目中应该注意的问题和可能出现腐败的环节进行认真审查监督并予以公示，同时，审计部门应该从社会公众的利益出发，切实履行其审计职责，确保审计是为国家、为人民，防止资产的流失，资金的浪费。

(三)实效原则

在建设项目跟踪审计过程中，应该注重跟踪审计的实际效果。也就是说，对于跟踪审计结果以及形成的评价和意见应该得到相关部门或者单位的采纳和执行，例如在施工阶段如何有效进行工程施工现场签证的控制，是造价控制的重要环节，也是各级管理部门和建设项目业主比较关注的问题。现场签证是施工过程中经常遇到，是对某种施工实施情况的书面描述，由此发生的价格不仅成为工程造价的组成部份，而且也是成为合同的补充部分。如果未经核实就随意签证，往往因签证内容与实际不符而给业主造成不必要的经济损失。举个例子，某工程笔者到现场查看某建筑垃圾堆清理工程量签证，施工单位提供的尺寸为50m长*50m宽*2.1m高，但实际测量仅21m长*15m宽*2.1m高。因此不能将跟踪审计当做一个形象工程来抓，不能将其看成是一种形式，必须注重其进行后所达到的实际效果。如果跟踪审计后所提出的审计建议和评价没有得到相关部门的采纳或者审计建议和评价根本就不符实而无法采纳，那么跟踪审计也就是一种形式，其评价和建议就是一种废纸。

(四)风险防范原则

在建设项目跟踪审计过程中，应避免因为缺乏明确的审计标准而作出错误的审计结论以及引起行政复议、诉讼等情况的频繁出现。尽可能把审计风险控制在可以接受的范围内。

三、建设项目全过程跟踪审计应具备的措施

(一)加强对审计人员综合素质的培训

建设项目全过程审计专业性非常强，它要求跟踪审计人员具备非常专业的工程技术知识以及相关财务知识；同时，他们还应该具备非常强的协调和现场沟通能力以及较好的计算机技巧和文字编写能力。只有这样，他们才能提供全方位的审计服务。

(二)确保跟踪审计的客观性、准确性

在建设项目跟踪审计中，审计工作底稿在有效年限内都可以成为法庭的证据，所以跟踪审计人员在审计过程中必须根据实情，搜集现场资料，其取证必须客观准确，工作必须全面彻底，跟踪审计人员必须站在社会公众的立场上去对待各个建设项目环节，不能掺杂个人主观因素。

(三)完善建设项目跟踪审计的有关制度

在建设项目全过程跟踪审计的多年的经验中，建设项目跟踪审计已经具有了一套有效的、快速的、准确的操作规范和流程，但同时，其在实践中没有一套可遵循的规章制度，从而使得审计具有较强的随意性和主观性而影响审计的质量。因此，必须对建设项目跟踪审计进行完善，使跟踪审计制度化、程序化、规范化。

四、结束语

建设项目全过程跟踪审计是建设审计中的一大创新，其主要包括前期跟踪审计、实施期间跟踪审计和竣工结算审计；在建设项目跟踪审计中应该遵循着成本效益原则、社会需求原则、实效原则、风险防范原则；必须加强对审计人员综合素质的培训、确保审计的客观性和准确性、完善建设项目跟踪审计的有关制度。只有这样，才能保证建设项目的优质、优量。

参考文献:

[1]曹慧明.建设项目跟踪审计[M].北京:中国财政经济出版社,2005.

[2]任延艳.建设项目跟踪审计的局限性及对策[J].审计月刊,2007(1).

建设项目跟踪审计分业经营的思考 篇7

一、建设项目跟踪审计分业经营的必要性

随着建设项目跟踪审计实践的不断深入, 其优点与缺点也日益显现。建设项目跟踪审计突出的优点是将审计关口前移, 能够及时发现问题, 提出审计建议发挥审计“曲突徙薪”防患未然的功能;跟踪审计的审计成本高、审计风险大、审计法律依据欠充分、审计边界和深度欠清晰、审计腐败个案等不足也逐渐显露。

建设项目跟踪审计成绩越大, 审计建议就越有成效, 审计咨询业务的比例就越大。建设项目跟踪审计咨询与确认混业经营必然导致审计人员不同程度介入项目管理, 既是“运动员”又是“裁判员”, 审计人员往往又因为诸多局限性承担较高审计风险而疲于奔命, 甚至是审计人员被收买的腐败问题。当下, 建设项目跟踪审计中服务咨询与确认监督混业经营, 是建设项目跟踪审计成效越大问题越突出的主因。咨询与确认属于不相容职务, 全球最大的会计师事务所安达信对安然公司的审计失败便是前车之鉴。

二、建设项目跟踪审计分业经营的路径和内容

建设项目跟踪审计中咨询与确认分业经营的路径, 根据咨询与确认分业经营的程度分为三种类型:一是服务型跟踪审计咨询;二是监督型跟踪审计确认;三是分组型跟踪审计。由业主或审计机关根据审计需求委托专业咨询机构对该建设项目某阶段或全过程进行服务型跟踪咨询;再由审计机关对建设项目重大建设环节进行监督型跟踪审计, 并对中介的服务型跟踪咨询的成效进行审计评价;分组型跟踪审计, 分为两个审计小组, 一个小组做咨询, 另一个小组做审计确认。既能够提高审计资源的配置效率, 也能够防范审计风险和审计人员腐败问题, 提高审计质量。下面一一进行论述。

(一) 服务型跟踪审计咨询内容

服务型跟踪审计咨询需要各类专业技术型的审计人员, 社会上各类专业咨询机构能够根据建设项目的管理需要满足服务咨询型跟踪审计需求。政府审计机关对各类专业咨询机构对建设项目提供服务咨询质量和收费情况进行动态审计评价。建议服务咨询型跟踪审计主要由社会各类专业咨询机构承担, 政府审计机关主要组织审计力量对建设项目进行跟踪审计监督, 包括对专业咨询机构对服务咨询的质量进行审计监督。建设项目服务型跟踪咨询主要内容有:

1. 开工前阶段服务型跟踪咨询

开工前阶段服务型跟踪咨询内容主要是以可研、规划、勘察设计建设计划的技术经济可行性为主, 发挥预防的作用。该阶段重点关注“一序九制” (一序:建设程序;九制:法人制、资本金制、招投标制、合同制、监理制、BT代建制、BOT投资、核准制、备案制) 是否符合有关法律法规的要求, 为建设项目顺利实施奠定基础。

2. 建设期服务型跟踪咨询

该阶段是从项目开工建设至项目竣工决算编报之前, 对建设项目造价控制、质量管理、工期控制提供服务咨询, 提高建设项目建设与运营的效率和效益。主要包括三方面内容:一是建设过程中的造价有效控制的具体措施;二是工程预结算控制与审核;三是争议及索赔问题的处理。

3. 竣工阶段服务型跟踪咨询

该阶段是编审竣工决算并对竣工决算的真实性、合规性和效益性进行的评价, 客观评价建设项目概算和计划执行情况, 促进建设项目及时交付使用。

(二) 监督型跟踪审计确认内容

监督型跟踪审计应由审计机关组织实施。建设项目一般要经过可行性研究、立项、设计、招标、施工及竣工验收等阶段, 在不同阶段选定与之相关的控制目标, 体现了审计的针对性和系统性。建设项目跟踪审计是更为理想的审计模式, 在此模式下, 审计人员可以经常深入到工程现场, 了解实际情况, 从而降低审计风险。

1. 前期准备阶段跟踪审计的主要内容

重点审计建设项目建设程序的执行情况和资金到位及规费缴纳情况。检查建设项目的审批文件:如项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告和概算批复文件等;审查建设用地批准文件, 建设规划及施工许可文件, 环保、消防批准文件, 项目设计及设计图审核文件和开工前审计文件等是否齐全、有效。建设项目的勘测、设计、施工、监理、采购和供货等招标投标程序及其结果的合法性、有效性。有无超出资质范围承揽工程任务。与建设项目有关单位签订的合同条款是否公允, 与招标文件和投标承诺是否一致。概 (预) 算编制依据是否充分、准确, 投标、合同价是否真实、合理。审查建设项目法人注册资金的来源及到位情况。审查建设项目资金的来源及落实情况。

2. 建设实施阶段跟踪审计的主要内容

审计合同履行情况, 与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款, 有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止, 审查其真实性、合法性。项目概算执行情况。有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产, 挤占或者虚列工程成本等问题。内控制度建立情况。建设单位是否建立健全各项内控制度, 工程成本核算账务处理, 是否符合《国有建设单位会计制度》的要求和有利于建设项目的管理及竣工决算的需要。

建设资金到位情况是否与资金筹集计划或与投资进度相衔接, 有无大量资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象;建设资金是否专款专用, 是否按工程进度付款, 有无被挤占、挪用建设项目资金办公司或者外借使用等问题。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款项要查明原因, 防止超付工程款现象。建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定, 有无超出概算控制金额, 审查其真实性、合规性。注意对建设单位关联企业所供设备、材料的价格审计, 防止从中加价, 形成不合理的经营利润。

3. 竣工决算阶段跟踪审计的主要内容

审查工程结算和工程财务资料, 核对甲、乙双方材料决算表, 超、欠供材差计算是否准确、结算凭证是否合法。审查工程库存物资的真实性和财务处理的合规性。审查待摊投资的真实性、合法性。工程建设配套设施费支出、贷款利息和资金占用费支出是否真实, 其分摊是否合理。已摊销待摊投资是否真实、合理, 投资决算报表中相关数据是否配比。建安工程投资真实性、合法性。审查竣工图纸及相关资料的真实可靠性, 竣工资料与实物是否一致。

依据竣工图纸、工程签证资料和工程量计算规则, 细致、认真地审核、复算工程量, 确定工程量的真实性, 以及计取工程量清单报价和定额套用与取费的准确性。审核补充工程量清单漏项计价的合理性, 审查合同中关于工期、质量等奖罚条款的实际执行情况。建设项目基建收入、节余资金审计。重点检查建设期间其收入的形成和工程投资节余资金分配比例的真实性、合法性。建设项目交付使用资产审计。主要审查“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”, 核实交付的固定资产是否真实、是否办理了验收手续和交付的递延资产情况等。尾工工程的审计。建设项目投资效益审计。必要时, 依据有关经济、技术、社会和环境等指标, 对建设项目投资的经济性、效率性和效果性进行评价, 重点把握对投资决策、投资管理、资金使用、投资效果四个环节, 分析影响投资效益的各种因素, 提出改进建议, 促进管理, 提高效益。

(三) 分组型跟踪审计

对于没有实行建设项目跟踪审计分业经营的审计项目, 建议在审计时分成两个审计小组。一个小组负责服务型跟踪审计咨询, 另一个小组负责监督型跟踪审计确认, 提高审计主体的独立性和客观性, 具体审计内容分别参照上述内容。

三、研究结论

综上所述, 建设项目跟踪审计是审计程序和建设程序基本同步, 审计控制关口前移的一种审计方式。审计机关在建设项目进行跟踪审计时, 既做咨询又做确认且比例分配没有结论, 影响审计人员的独立性和客观性, 甚至有可能产生审计腐败现象, 导致建设项目跟踪审计成效越大, 问题也越突出。针对上述问题, 笔者提出建设项目跟踪审计中咨询与确认分业经营建议, 根据咨询与确认分业经营的程度, 分为三种路径类型:一是服务型跟踪审计咨询;二是监督型跟踪审计确认;三是分组型跟踪审计。

浅议建设工程项目的跟踪审计 篇8

1 加强建设工程项目跟踪审计的重要性

1)有利于完善监督体制,增加决策的透明度,防止滋生腐败行为。近些年来,工程建设领域一直存在着较为严重的腐败现象,防而不止,杜而不绝。造成这种状况的重要原因之一就是缺乏有效的监督体制,未能形成工程投资、管理、监督等之间权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。而实行跟踪审计,有利于审计人员从投资决策开始就参与到对工程项目的监督之中,随时就发现的问题向有关各方提供决策咨询意见及反映违纪、违规行为,促进建设、施工、监理、设计单位认真履行各自职责,相互配合,正确运用权力,实施科学决策和管理,提高建设工程实施的透明度和公信度,遵循国家有关规定,防范产生错误和腐败行为。

2)有利于严格贯彻和执行国家对建设工程相关的审计、建筑、招投标等法律、法规。

3)有利于加强建设项目管理。采取跟踪审计,将审计监督贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工投产的全过程,能及时发现和纠正招投标、合同管理、承发包、现场管理、投资控制等建设环节中常见的或苗头性的问题,督促建设单位加强内控管理,强化责任意识,有效遏制对建设工程实施中的一些瞎指挥、乱签证、随意变更等现象,促进建设单位健全制度,规范运作,科学管理。

4)有利于提高建设投资绩效。在我国,建设工程项目损失浪费、挤占挪用、权钱交易等现象屡禁不止,严重降低了建设投资绩效。实施建设工程项目跟踪审计,就可以给建设项目的所有参加方套上法律法规和财经纪律的“紧箍咒”,强化他们在其履行各自职能过程中的责任意识,及时梳理建设项目进行中各方之间的利益关系,明确各方在建设项目实施中处理有关问题的依据和规范,从而最大程度地引导和规范各方的行为,防微杜渐,整体上提高建设投资绩效。

2 我国建设工程项目审计存在的问题

2.1 管理体制不明确

建设工程实施一般由决策(可行性研究与论证、经济评价)、设计、招标投标、施工、工程竣工结算和决算及评估等阶段组成,应进行系统的监督和管理。我国现行建设工程项目管理体制名为“三位一体”,实际上存在着各自为政、互不配合、权责不清等问题,造成施工、监理、造价、管理、审计等环节相互脱节,内在有机联系紊乱,致使一些项目出现随意增加建设内容、提高建设标准、扩大建设规模等问题。这些建设工程项目未经充分的可行性分析,有的甚至未落实资金,具有极大的随意性和盲目性,造成项目投资的严重损失浪费。上述内容反映了我国现行建设工程项目的决策和管理体制缺乏“刚性”,存在着严重的制度性缺失。

2.2 暗箱操作,假招标

建设工程招投标本是我国建设领域的一项重大改革,目的在于通过建立与市场经济相适应的工程项目投资建设机制,实现革除建设工程领域暗箱操作,节约建设资金,达到较好投资经济效果的目的。但是,由于传统审计普遍把审计重点放在工程竣工结算审计上,是一种事后的审计监督,因而在整个工程实施中存在着严重的有法不依、执法不严等问题。有些工程发包单位不按正常规定进行招标,而是私下搞“暗箱”操作,向投标单位索要回扣、好处费;还有的工程在招标前“设局”,招标中“演戏”,进行串标、陪标、买标、漏标等;有的建设单位甚至采取指令发包、人情标、招标变议标、规避招投标等假招标形式,达到由指定投标人中标的违法目的。

2.3 建筑市场不够规范

近些年来,随着我国经济的持续高速增长,建筑市场也在快速发展,但市场还不规范。其主要表现在:1)基建工程竣工决算高估冒算现象严重。2)现场管理粗放,签证失范。3)工程设计变更增加,资金投入大。有的建设单位为了以较低的投资规模获得项目立项批准,人为操控设计方案,而在设计方案批准并开工建设后,又不断地修改设计,致使投资额不断增加。

2.4 承包合同条款不清,责任不明确

有的工程项目合同格式过于简化,条款不严密、不规范、不完整,存在着许多漏洞,特别是在闭口包干合同中,往往对包干范围、质量要求、调整手续等没有明确设定,结果使包干项目包不死,闭口合同形同虚设,最终还是按实结算,这样也就难以控制工程造价。

3 建设工程项目跟踪审计的创新

1)坚持建设项目跟踪审计与绩效审计的有机结合。

绩效审计是对投资行为利用资源的财务性、经济性、环保性、社会性进行的综合评价,是建设工程项目跟踪审计的一个重要内容。由于建设项目的投资额大、周期长、涉及领域广、可变因素多,所以加强和搞好建设项目绩效审计,能够有效地监督和控制不合规、无效益或效益低下的投资项目,使有限的资金得到优化配置并产生最大的效益,充分体现审计的严肃性和权威性。在跟踪审计中,应对项目建设过程中边设计、边施工造成损失浪费的现象进行及时披露,促进优化科学决策,改善资源管理,使之逐渐融入投资绩效审计的世界潮流中。

2)正确把握建设项目经济效益和社会效益的关系。

政府投资由于资金雄厚,往往从事的是一些大型项目和长期项目以及社会效益好而经济效益一般的项目。跟踪审计应正确把握对建设项目经济效益和社会效益关系的评价。为此,要正确区分建设项目的性质,在此基础上,既要分析、对比建设项目的经济效益,及时反映那些盲目建设的“形象工程”“政绩工程”,同时还应根据政府投资的特点,按照社会效益先于经济效益的要求,综合评价社会效益,突出经济效益和社会效益的有机结合。

3)国家建设项目审计监管体制。

根据我国建设项目审计监管体制的缺陷,应重点采取几点措施:a.实行以审计部门统一集中行使监督职能为主的监督体制。b.理顺建设项目审计监管体制的内部机制。要以形成审计机关与其他监管部门的协调关系,使各部门之间通力合作,相互支持,形成监督合力为目标,确立审计部门对建设项目实施审计监督的地位。审计部门作为建设项目审计监督的主管部门,要本着“有所为,有所不为”,收拢拳头,严肃查处工程建设管理中的高估冒算、虚报投资、损失浪费、侵占国家权益等行为,为建设项目筑起一道坚实的“防护墙”。

4)确立建设项目审计全方位监督模式。

改革传统的建设项目审计监督模式,注重对项目决策、立项程序的监督,注重对项目法人责任制、资本金制、招投标制、合同制、工程监理制等落实情况的检查,注重研究制订重点建设项目审计计划、程序、方式方法、处理处罚等方面的具体规定,统一标准和口径,以严格的程序、有力的手段,建立起跟踪审计新的监督模式。

4结语

跟踪审计作为现代审计的一种重要方式,已经在大中型建设项目审计中采用,并且取得了明显的管理效益和直接的经济成果。虽然目前仍存在一些问题,但是只要在跟踪审计中,以内部控制审计为重点,科学合理地选择审计跟踪点,准确掌握审计参与管理的程度,建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系,相信跟踪审计会逐步步入程序化、规范化、市场化的轨道。

摘要：探讨了加强建设工程项目跟踪审计的重要性,分析了我国建设工程项目审计中存在的问题,论述了建设工程项目跟踪审计创新的措施,以期使跟踪审计步入程序化、规范化、市场化的轨道。

关键词：建设工程项目,跟踪审计,经济效益

参考文献

建设项目的跟踪审计 篇9

1.1 审计部门介入项目建设管理

通过采取跟踪审计模式，工程项目施工过程是跟踪审计发挥审计监督作用的一个重要控制环节，审计人员频繁地介入施工现场进行审计，履行审计监督职能，提出审计意见及建议，督促被审计单位问题整改和工作改进。但是采取该审计模式，在实际实施过程中很容易造成审计人员偏离正确的定位，越位项目管理者的职权范围，造成项目建设单位在建设过程中过分依赖审计，利用跟踪审计解决本该应由他们自身解决的问题，事事要获得审计确认，把审计当作“安全盾”。而时常审计人员也有意无意地成为了他们的参谋，又因为事实上很难对监督和管理进行明显区分和把握，督促权容易演化为管理权，造成审计的缺位和越位，给审计工作埋下风险隐患。

1.2 审计人员疏忽或遗漏了重大审计事项

(1）审计人员介入重大建设项目前期，而参与审计人员未对项目建设进行可行性研究或在没有详细了解有关资料的情况下在项目可行性研究报告上草率签字认可。

(2）审计人员专业判断不够准确。部分建设项目，工程量复杂、涉及金额巨大，如果公司的内部控制制度不健全，项目管理不规范，或者公司管理松懈，项目处于不受控制的状态，加之被审计单位不积极配合审计工作，提供的被审资料不真实或不完整，使审计员不能全面掌握工程情况和发现被审计单位问题，做出不全面的审计决定，将增大审计风险。

(3）由于跟踪审计相对于传统的工程竣工财务决算审计，所涉及的建设项目业务环节繁多，对审计人员掌握的知识范围要求更高。而且对比传统审计，跟踪审计业务量更大、时间节点要求更紧凑，在审计力量不足、审计任务繁重、审计时效要求高的状况下，易出现实际操作不熟练、失误率高，也容易造成审计疲劳做出习惯性结论。同时因审计人员工作不到位、取证不完整、未严格落实审计方案忽略或省略了重要的审计工作程序和审计内容，致使审计结论的客观性、公正性遭受质疑，造成审计风险。

2 建设项目跟踪审计风险防范措施

2.1 跟踪审计要定位准确，谨防越位和错位

建设项目跟踪审计较传统审计大不同之处就是实际参与到项目建设管理过程中，容易让审计人员对管理和监督的职责范围产生错误判断。这需要审计人员充分了解自身的审计监督职责范围和内容，区分项目过程审计监督与项目建设管理、施工、监理方面的界限，认真履行审计监督职能，通过项目建设流程的审计监督，从而促进项目建设工作规范、高效运行。审计部门应出台《工程建设项目全过程跟踪审计管理办法》，明确审计人员职责范围，对过程审计监督与项目建设管理进行详细区分，防止越俎代庖，避免减少因审计越位而引发审计风险。

2.2 适时介入，把握重点

提前介入建设实施项目各环节，已经成为有效实施跟踪审计、提高项目建设管理形成共识。在建设项目跟踪审计实施过程中，审计部门应根据建设项目的各个流程编制跟踪审计方案，合理选择审计介入时间。同时，在跟踪审计介入之后，审计部门应把握建设项目在实施过程中的跟踪审计重点，紧盯“风险点、发热点和出血点”。

2.3 完善工作机制

(1）有效整合审计资源。聘请社会中介机构或者具有与审计事项相关专业知识的人员参与审计工作，借助专业人士提出专业的意见建议，避免因审计人员在跟踪审计过程中遇到专业不熟悉、不了解的事项做出不准确审计意见所产生的审计风险。进一步优化审计资源配置，提高审计资源使用效率与效果，强化审计监督的独立性与权威性，形成集约化管理模式。同时，要与聘请社会中介机构或者具有与审计事项相关专业知识的人员签订《审计服务合同》，在合同中对审计质量、信息保密等内容提出明确要求，有效规范外聘审计人员行为，实现审计风险的全方位控制。

(2）制定跟踪审计相应制度和完善审计程序，主动规避审计风险。采取主动出击，结合实际跟踪审计可能存在的风险，合理借鉴传统审计管理办法，制定跟踪审计操作规程，审计人员严格按照操作规程认真履行审计监督职责，防止越俎代庖。同时审计操作规程能较好的给审计新手提供审计指引，从制度上保证跟踪审计规范、健康、有序的开展。

2.4 加强队伍建设，提高审计人员的自身素质

审计部门和审计人员应不断提高自身业务水平与职业素质，主要措施有：(1)改进审计工作作风，增强工作使命感和责任感，敢担当、敢碰硬，把牢审计质量“生命线”；(2)通过专业调考的方式，积极打造和锤炼高素质审计专家团队，培养一批业务精、能力强、作风好的审计骨干，为提升审计工作质量和审计监督整体效能提供人力保障；(3)加强各层次各类业务培训，切实提高培训效率和效果，有效提升审计队伍实战能力和整体素质。

3 建设项目跟踪审计风险处理方式

建设项目跟踪审计风险是客观存在的，审计风险不能完全消除，但是可以通过采取一定的措施进行防范和控制。建设项目跟踪审计过程中，审计机构和审计人员应通过防范和控制审计风险，避免审计风险的产生或者降低审计风险的重要程度，保证跟踪审计的质量和效果。建设项目跟踪审计风险的处理方式主要包括风险回避、风险转移、风险自留三种。

3.1 风险回避

考虑较多的风险因素对审计目标实现影响，以及审计机构承受审计风险的能力，放弃审计项目或在审计项目实施过程中放弃原审计方案、调整审计方案的风险处理方式。使用风险回避方式来处理审计风险的优点是，它可以在风险产生之前对其进行化解，这大大地降低了审计风险发生的概率，有效避免了可能遭受的风险损失。但是，风险回避的前提在于审计负责人员能够对审计风险类型和风险的大小有准确的认识，如果审计人员对审计风险的理解有偏差，采用风险回避的方式可能会造成审计人员对审计风险的消极防范心理。

3.2 风险转移

审计风险承担者通过某种方式将审计风险转移给其他承担者。在审计中，审计组经常要求被审单位出具一份对其提供资料和数据的真实性、完整性所负责的承诺书，如果被审单位未履行承诺向审计组提供的审计资料和数据不真实完整，造成审计结论错误的审计风险，审计组可以转移给被审单位承担，这就是风险转移处理方式。

3.3 风险自留

全方位识别和全面总体评价审计风险，并对审计风险可接受的范围内进行判断，在可接受范围就将审计风险保留的处理方式。

4 结束语

在工程建设过程中开展全过程跟踪审计，涉及面广、工作量大、要求高、风险大。审计人员履行审计监督职责，规范工程项目建设管理，提高项目建设管理水平，进一步优化建设工期、建设质量、建设功能和建设投资各环节管理，达到投资的最佳效果，也让审计风险大大增加。积极开展建设项目跟踪审计的同时，也要采取防范和控制审计风险的有效措施。一方面，审计工作要不断发展创新，找到跟踪审计与审计风险防范的最佳融合点，建立科学的建设项目跟踪审计方法体系。另一方面，审计人员在提高审计业务水平的同时，也应加强自身职业道德水平和法律责任意识，让审计结论做到客观、公正、有效，使全过程跟踪审计在工程项目建设过程中发挥其应有的作用。

参考文献

[1]天职(北京)国际工程项目管理有限公司.建设项目跟踪审计实务[M].北京:中信出版社,2014.

[2]曹慧明.建设项目跟踪审计实务[M].北京:中国时代经济出版社,2006.

[3]陆惠民.工程项目管理[M].南京:东南大学出版社,2002.

建设项目的跟踪审计 篇10

1 概念、目的及优越性

当前建设项目广泛运用的结算审计是一种事后审计,它对建设过程中造价管理的种种漏洞,显得无能为力。而跟踪审计则将审计监督、咨询贯穿于建设项目的全过程,能及时发现和纠正建设环节中出现的问题。如设计变更、隐蔽工程、材料价格等事后求证难的问题,由于审计的提前介入而得到有效的解决,从而摆脱了事后审计的被动局面,这就是当前跟踪审计应运而生的原因。所谓跟踪审计,是指审计部门依法依规对建设项目全过程的造价管理进行事前、事中、事后的咨询、签证和监督活动。其目的是将传统的事后审计的关口前移,及时有效地预防经济风险,促进项目各方的管理,提高工程质量,降低建设成本。其优越性可概括为四个方面:一是能更好地控制和节约项目成本,取得更好的经济效益。跟踪审计能拓展以往事后审计的做法,做到关口前移,使审计做在项目开始之时,贯穿于项目建设过程之中,最后把握结算审计关。二是进一步促进了对工程项目质量的监控。目前,建设项目管理客观上还存在着一些程度不同的设计不到位、施工不到位、监理不到位和管理不到位的情况,通过跟踪审计,可及时、及早发现问题,促进各方加强管理,以利堵塞漏洞,防范风险。三是有力地促进了廉政建设。由于跟踪审计形成了从源头上控制和监督的机制,通过制度和程序,能有效地减少建设工程中的一些不良行为,使我们的干部能在市场经济的大潮中站稳脚跟。四是降低了工程项目的投资风险。由于医院建设项目多,投入的建设资金多,蕴藏着极大的投资风险,稍不谨慎,医院大量的资金就会流失。因此,实行跟踪审计能在事前、事中、事后全过程加强监督和管理,这等于是为医院的建设资金和工程质量层层把关,步步防范,从而有效地控制了投资风险。

2 实践与探索

由于跟踪审计具有结算审计所不可替代的优越性,所以目前各行业对这一新模式表现出了极大的兴趣,并给予了高度的关注。我院在建设工程中开展跟踪审计始于2002年,在这近五年多的时间里,我院跟踪审计的实践和探索可大致划分为两个阶段。2002年至2004年,为第一个阶段。主要抓了五个方面的工作及环节,即:(1)合同咨询。在跟踪审计过程中,对于基建部门送来咨询的合同,审计人员主要从合同订立的形式、合同主体的合法性、合同条款是否齐全、合同的约定是否明确,以及违约的责任等方面重点控制。(2)材料、设备价格咨询。材料、设备的造价往往占到一个工程总造价的70%以上。材料、设备档次的选择,价格的确定,对控制整个工程造价起着关键作用。在当前市场上,材料、设备品种多、品牌多、规格多、供货渠道多、价格变化大。因此材料、设备的价格咨询成为跟踪审计的一项十分重要的内容。(3)工程进度款审核。在工程进度款支付和管理中,既要使施工单位获得合理的资金用于工程的顺利施工,又要使工程款不能超额支付。因为一旦超付,将会使医院处于十分被动的地步。为防止此类现象的发生,在工程进度款的审核上,审计人员应采取包括组织的、合同条款方面的种种措施,予以层层把关,确保工程款不出现超额支付的情况。(4)隐蔽工程。及时做好隐蔽工程的跟踪记录,是准确确定工程造价的必要前提。对隐蔽工程的记录,审计人员采取多种手段、方式,做好跟踪记录等。(5)工程变更、签证。施工单位为了获取丰厚利润,已将目光转向工程的变更和签证方面。有的甚至采取低价入围,然后增加变更、签证的策略,使利润最大化。因此,施工中严格控制工程的变更、签证,对于防止突破投资规模,控制工程造价有很重要的作用。2004年以来,为第二个阶段。在坚持做好第一阶段各项工作的基础上,进一步加大了跟踪审计的力度。具体举措为:(1)对大型项目委托审计公开招标,其不仅达到了充分利用社会审计的资源来降低建设成本,提高投资效益,降低审计风险,而且在社会上也树立了我院公开、公平、公正的良好形象。(2)将跟踪审计关口前移,从项目的准备阶段介入。即:对工程设计、工程招标、工程合同、工程概、预算等都严格把关。(3)将跟踪审计从新建工程扩展到修缮项目,应医院总务部要求,对万元以上的修缮工程也进行跟踪咨询。

3 成效与问题分析

3.1 效益分析

我院5年多来的工作实践证明,实施跟踪审计能所取得经济、社会和管理三个方面的良好效益。(1)经济效益。经济效益主要体现在两个方面:一是显性经济效益。实施跟踪审计以后所取得的显性经济效益是非常明显的。以我院为例,为医院把好出口关。与其它没有开展跟踪审计的医院相比,年平均审减率相比高出5~6个百分点,节约了大量的建设资金。二是隐性经济效益。隐性经济效益是指通过跟踪审计产生了经济效益而没有在结算审计报告中反映的部分,主要体现在两个方面:一是材料价格方面。在没有实施跟踪审计之前,不少材料是由施工单位提供样品和报价,结果使确定的价格与实际价格的出入很大。实施跟踪审计以后,材料价格得到有效的控制。二是工程进度款的审核方面。由于审计人员采取了种种措施,予以层层把关,使得审减工程款的时间价值得到显著提高。(2)社会效益。除了明显的经济效益以外,跟踪审计还产生了良好的社会效益,形成了从源头上防止“工程腐败”的机制。当前,建设工程已成为腐败的一个高发区、重灾区。实行建设工程跟踪审计后,由于审计部门从准备阶段、施工阶段和结算阶段全过程跟踪,筑起了一道严密的监督防线,使之由过去的“秋后算账”转变为防微杜渐,成为从源头抑制腐败的有效机制。(3)管理效益。实施跟踪审计所产生的管理效益,可概括为三个方面。一是加强了现场管理。使原现场管理中出现的签证不实、资料收集不及时、不齐备等现象大为改变,为工程结算审计奠定了坚实的基础。二是提高了工作效率。由于跟踪审计具有贴近现场、及时等特点,这样就有助于审计人员能十分快捷地配合基建部门解决工程建设中面临的许多难题,从而加快工程进度,提高工作时效。三是实现了管理上的多重效应。跟踪审计既是结算审计创新,又是建设项目管理模式的创新,通过对建设项目施工合同、材料设备价格、工程签证、进度款、隐蔽工程和签证活动的审核和把关,不仅有效地促进了基建管理部门的合同管理、材料质量及价格控制,以及项目工程进度款的控制,而且通过施工现场跟踪,还有效地促进了施工单位的质量和安全管理,加强了监理单位责任意识,促进了监理工作的到位。

3.2 问题分析

经过几年的实践和探索,已经取得了很好的效果,但由于跟踪审计是一种全新的审计模式,它与任何新生事物一样,在发展的过程中还面临着亟待解决的一些问题。具体为:(1)审计风险与压力加大。由于跟踪审计对工程项目实行了全过程的控制,使得审计工作面临着咨询任务重、时间跨度长、协调环节多,以及审计质量控制要求高等多重压力。(2)相关规章制度尚未建立健全。目前,跟踪审计在医院已开展5年多,虽然在实践中已形成了一套跟踪审计实践的操作流程和规范,但还未从审计理论上加以总结和提升,还未建立起一套完备的跟踪审计规章制度,没有系统地上升到审计规范、内部审计行业规范和医院制度。简言之,跟踪审计有待于规范化、制度化、科学化。(3)建设项目管理各方的职责和权限尚未合理界定。跟踪审计打破了建设项目的传统管理模式,而又因跟踪审计制度、规范尚未建立、健全,因此参与建设项目管理的各方管理职能和权限尚未从制度上合理界定,各方责、权、利关系不很明晰,会造成各管理方不到位或越位情况。因此,要明确界定管理各方职责,保证各方工作到位而不越位,各司其职,才能使跟踪审计有序进行。(4)建设项目管理各方有待协调一致。跟踪审计是一项多部门参与、多单位协作的一项工作。目前,由于各种原因工作中还存在着配合不协调、不主动,甚至还有工作不到位的情况,直接影响了跟踪审计的效果。这里面涉及到一些深层次方面的问题,这需要进行认真研究,比如施工单位与咨询公司的矛盾,基建部门与审计部门的协调等。(5)审计环境有待进一步优化。医院跟踪审计环境不容乐观。由于医院审计属于内部审计,仅具有相对的独立性,加上跟踪审计处于实践和探索阶段,没有现成的法规和制度加以保证,如果有关部门不理解、不配合,跟踪审计将不能很好地实施。(6)审计手段及审计人员综合素质有待进一步提高。由于跟踪审计对建设项目是贯穿始终的全过程审计,因而极具政策性、专业性和复杂性,对跟踪审计的方法、手段及审计人员的自身素质提出了更高的要求。审计人员不仅要具有精湛的专业技术和较宽的业务知识面,同时还要有较好的协调沟通能力,以及了解掌握最新的方法技术手段,以适应跟踪审计的需要。

4 建议与思考

跟踪审计作为一种经过实践检验的新的工程审计的模式,从它取得的优于传统结算审计的效果来看,它具有广阔的应用前景,为了更好地运用这一模式,我们必须在总结的基础上进一步完善它,使它在工程审计方面发挥更大的作用,取得更好的效果。

4.1 关口前移,从项目的准备阶段介入

现行的跟踪审计一般是从施工阶段开始实施的,即从施工开始到竣工结束。通过几年的实践,发现如果跟踪审计从准备阶段开始介入,则跟踪审计的效果会更好。

如果从准备阶段即开始介入,这样对工程设计、工程招标、工程合同、工程概算、预算等环节的把关就要严密的多。如工程设计是对工程建设进行的全面规划,是确定与控制工程质量、工程造价的关键环节。据统计,在满足同样功能的条件下,合理的设计可降低工程造价的5%—10%,甚至可达到10%—20%。因此,要尽可能促使优化设计,严格杜绝边设计边施工。对工程招标要进行监督,防止通过不规范招投标、虚假招投标使招投标流于形式。对工程合同也要进行严格的把关,防止事后所签合同出现“开口”或漏洞。在这个阶段实施跟踪审计,有助于从源头发现问题,以避免事后“亡羊补牢”的尴尬与无奈,有的损失甚至是事后无法弥补的。

4.2 注重质量控制,健全质量保证体系

跟踪审计的质量是跟踪审计的生命,不断加强跟踪审计质量的控制,是我们搞好跟踪审计的一个关键点,为此,工作中必须把好四关:(1)把好队伍关。当前医院大型建设工程项目的审计一般都是委托社会中介组织进行的,那么要想把跟踪审计搞好,必须得挑选过硬的队伍来承担。一般大型建设工程项目委托审计,一定要采取切实的措施,挑选资质好、信誉好、业务精、作风硬的社会中介组织来承担。(2)把好合同关。要与接受委托任务的社会中介组织签订内容翔实、周密的合同,使双方明确跟踪审计任务、质量标准、奖惩措施及违约应承担的责任,增强双方的责任意识和风险意识,并且避免因责任不明晰而造成的矛盾和后果,依据合同严格管理,促使跟踪审计人员忠于职守,工作到位。(3)把好过程关。医院审计部门要经常到现场检查,及时发现和处理现场跟踪的一些问题,随时掌握、了解第一手材料。(4)把好复审关。建立结算审计的复审制度,对一些重大项目进行复审,一般项目进行抽查,强化质量控制和质量责任制。

4.3 加强规章制度建设

为了使跟踪审计能健康发展,同时也是为了进一步完善跟踪审计,使这一模式能更好地为建设工程项目服务。因此,必须建立健全一整套的跟踪审计规章制度,科学合理地选择审计跟踪点,准确掌握审计参与管理的程度,为跟踪审计人员与其它各方管理人员提供具体指导,使之各司其职、相互配合,协调运转,使跟踪审计步入规范化、程序化、制度化的轨道。

4.4 优化审计环境

跟踪审计需要一个良好的内部环境和外部环境。从外部环境来说,一是需要领导的支持,二是需要有关部门、有关方面的理解和配合。作为内审部门,它不具备国家审计的权威性与强制性,它只能通过自身更多的努力来争取各方面的理解和支持。同时还要加强与被审计单位沟通、协调。另外从单位领导来说,要认识到审计部门为医院创造的有形或无形的价值,充分发挥审计部门的优势和作用,大力支持审计部门的工作,从政策上给予鼓励,从人员上给予保证,从经费上给予支持,使审计部门为医院的改革发展做出更大的贡献。

4.5 提升审计技能和人员素质

实施跟踪审计后,审计的内容大大超出了传统结算审计的范围,没有相应的技术手段和高素质人员,就难以达到理想的审计效果。因此,在审计手段方面要大力推进审计信息化,充分利用计算机技术、网络技术和审计软件,以提高工作效率和审计质量。同时,要大力提升审计人员的自身素质,要搞好在职培训,使审计人员不断充电,不断更新知识,使他们在原有知识储备的基础上,还要掌握新的知识和方法,以适应跟踪审计的需要。

综上所述,建设工程跟踪审计作为工程审计的一种创新,在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景。因此,我们要以科学的发展观为指导,对跟踪审计加强实践和研究,使它不断完善和提高,最终步入规范化、制度化、科学化的轨道,从而更好地为社会主义经济建设服务,为医院的改革发展服务。

参考文献

[1]中国内部审计协会.内部审计理论与实务[M].北京:中国石化出版社,2004.

[2]罗永根.医院审计理论与实务[M].武汉:武汉大学出版社

[3]理查德.L.莱特里夫.内部审计原理与技术[M].北京:中国审计出版社,1999,6

建设项目的跟踪审计 篇11

摘要：工程造价审计是建设项目过程管理的控制措施，造价审计通过提供合理化建议，造价专业咨询等方法以便于更有效的控制建设项目投资，本文从招投标、施工及竣工结算等几个方面讲解了审计的要点，为工程造价审计提出了很好的方法。

关键词：跟踪审计；招投标；隐蔽验收记录；量价分离

引言

建设项目跟踪审计，是指审计部门对工程项目从前期决策到竣工决算及项目后评价阶段，进行的全过程的动态的跟踪审计工作。审计部门通过提供合理化建议、造价专业咨询等方法，控制建设项目投资。由于审计人员全过程参与跟踪项目，对项目实施的全过程有更深入的了解，特别是审计人员经常深入施工现场，能及时掌握现场第一手资料，对以往单纯的竣工决算审计中容易产生意见分歧的隐蔽工程、材料价格、现场变更、签证等都有详尽的了解，不但避免了决算审计时与施工方产生矛盾，而且大大减小了审计人员因不了解实际情况带来的审计风险。因此，变静态为动态，变被动为主动的全过程跟踪审计，能够从源头上控制工程造价，提高投资效益。总结全过程造价控制的实践经验，对如何做好全过程跟踪审计，一般采取以下具体措施：

1、工程招标阶段

首先，审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离，量的风险由甲方承担，因此提供给乙方的工程量清单应尽量准确，以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准確，有无多算、少算、漏算，发现的问题应在标底答疑时提出来，告知每个投标单位，并对工程量清单做相应的调整。其次，审查招标文件并全过程参与工程招标。对于文件主要审查其招标范围是否完整；文字表达是否准确；评标办法是否科学；程序是否合法；甲供材规格、型号、质量等级等是否符合工程要求，价格是否合理；对乙供材的质量、价格等要求是否明确。审计人员参与招标过程，便于对评标过程有全面的了解，特别是商务标部分，常常出现一些超低或超高价，审计人员应对这些“超常价”进行对比分析，找出原因。在评价过程中，施工单位的现场答疑及承诺，审计人员应要求其以书面形式记录备案，一旦其中标，将写进合同条款。最后，审签施工合同。工程施工合同是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目，确定双方权利和义务的协议。它是工程建设质量、进度、投资的主要依据，在市场经济条件下，甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。审签合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不规范等原因造成的隐患。合同审查的重点是：合同主体是否合法；内容是否符合国家法律、法规；形式是否符合工程特点；文字表达是否正确；合同条款是否完整。

2、工程施工阶段

2.1是做好隐蔽工程验收记录

由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到，很多施工单位都想在这方面做文章，甚至有少数建设单位与施工单位、监理单位串通通过隐蔽工程套取国家资金，因此隐蔽工程是最难监督、最容易产生争议的地方。跟踪审计人员一定要到施工现场了解具体施工做法，做好取证记录。所有的隐蔽工程都要经建设单位、监理单位、设计单位、审计单位、施工单位共同会签后才能隐蔽。

2.2是审查现场签证和工程变更

建设项目的生产周期比较长，不确不可避免地会产生一些工程变更和签证。同时，由于施工单位在竞标时为了确保中标，不得不降低利润空间，中标后，便将目光转向变更和签证，想以此提高工程造价，弥补让利损失。甚至有少数业主代表和监理职业道德低下，为了一己之利，相互勾结，捏造事实，弄虚作假，合谋做伪签证假变更。因此，对设计变更和签证的审计要重点关注，主要是审查变更手续是否合理、合规、及时、完整、真实，是否做过技术经济分析比选等。

2.3是做好材料价格的签证审核工作

建筑材料早工程造价中所占比例较大，特别是装修工程新材料多、品牌多、规格型号繁杂，材料的质量与价格差异很大，因此应在满足结构设计要求的前提下，在市场调差的基础上按照“满足功能时价格最低、相同价格时功能最强”的原则决定材料的价格、品牌、规格型号等。

3、工程进度拨款的控制

承包方按合同规定时限每月提交已完工程（或节点）形象进度报表，经监理工程师（或甲方代表）核实并对合同范围内的工程量和变更分别签证认可。承包方根据监理工程师（或甲方代表）签证认可的工程进度报表，编制出当月的工程价款结算书报贵校基建处，再由基建处报审计处委托我公司审核。公司委派项目负责人对月度工程价款书进行审核，审核实物工程量与图纸是否相符；工程量计算是否准确；工程签证记录是否真实、合法，施工用料是否发生变化，并出具审核意见和拨付进度款建议书。

4、工程结算的审核

此阶段主要是对前期资料的汇总，主要工作内容负有：①竣工决算的编制依据是否定符合规定、资料是否齐全、手续是否完备。②通过资料汇总，判断材料价格是否与签证价、市场价相符合；③审查甲供材料、设备是否按规定在决算价中扣除，数量的确定依据是否准确，有无错算、漏算甲供材料的情况；④工程量计算是否准确，计量、计价依据是否合理，计取的各项费用及执行文件标准是否准确、合规。⑤现场签证和工程变更是否与跟踪过程中相符，计量、计价是否准确。

5、项目竣工决算审计

主要内容有；①审查竣工决算报表是否齐全；②决算报表编制依据是否符合有关规定、内容是否真实、数据是否准确；③建设项目概（预）算执行情况；④资金来源、到位、使用情况；⑤建设项目成本审计，在工程决算审核的基础上，重点审核各项支出是否真实、合规；⑥交付使用资产及其手续是否真实、完整；⑦跟踪审计中所作出的意见、决定是否真实。

6、项目后评价阶段

通过对建设项目真实性、合法性审计，深入分析并解释建设项目投融资体制和经营管理体制，评价投资建设项目的经济效益、社会效益与环境效益；考核各项指标和参数是否到达预期目标。

7、结语

建设项目的跟踪审计 篇12

高校建设项目跟踪审计, 其实质是实时审计, 又被称为同步审计, 纵观其发展脉络, 无论是早期的结算审计, 还是近期的管理审计, 基本方式都是以事后审计为主, 审计的重心尚且停留在造价控制方面, 审计价值并没有得到完全体现。事后审计建设项目, 无法解决高校建设项目监管体制不健全、内控制度不完善、财务管理不规范等诸多问题, 不仅影响审计有效性目标的实现, 还存在巨大的审计风险。因此, 选择跟踪审计, 是变革高校建设项目审计方式的必然要求。下面结合笔者近年来的实践经验, 谈谈高校建设项目跟踪审计推行过程中应重点把握的四大关键环节。

(一) 选择最佳跟踪审计模式

就常规做法而言, 高校建设项目所遵循的流程为 (见图1) 。针对此种流程, 跟踪审计主要可选用两种操作模式。一是全过程跟踪审计模式。从建设项目的投资决策、设计、招投标、施工、验收交付、竣工结算进行全过程审计监督;二是阶段性跟踪审计模式。审计人员根据工程项目进展情况, 从某个阶段开始介入, 如投资决策阶段、设计阶段或是施工阶段开始跟踪。

选择哪种模式, 没有固定的限制, 理论上说是介入越早, 审计效果越好。但在现实中很难操作。第一, 审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业胜任能力;第二、介入越早, 费用越高, 效果却并不一定明显。因此, 综合考虑多方面因素选择阶段性跟踪审计模式, 应从设计阶段开始介入。

(二) 配备跟踪审计工作小组

跟踪审计小组人员的配备至关重要。由于目前高校内审机构在工程审计方面力量均较为薄弱, 每当有大型建设项目时, 往往需要聘请造价咨询机构。而造价咨询机构的人员几乎全部由注册造价师、预决算编制人员和工程技术人员构成, 他们是造价方面的行家, 却缺乏审计理论素养, 工作中往往不能按审计的思路去对待和解决问题。因此, 在组建跟踪审计工作小组时, 一定要重视审计组成员的“搭配”, 根据实践经验, 组长最好由内审机构审计专业人员担任, 否则“跟踪审计”就会演变为“跟踪造价", 审计价值无法得到完全体现。

(三) 框定跟踪审计主要对象在高校现行建设管理体制下, 参

与建设的主体除学校以外, 还有设计单位、监理单位、施工单位、材料设备供应单位等。在实际工作中, 主要把施工单位和材料设备供应单位作为跟踪审计的对象。由于设计方式往往成为设计单位突破预算的重要关口, 因此, 将设计单位应纳入跟踪审计的对象。在现行招投标方式下, 施工单位在竞争的压力下往往被迫抛出低价, 中标以后通过偷工减料、以次充好或者是制造机会获取设计变更和现场签证等途径来获取非法利益, 但所有这些伎俩都要先过监理这一关, 因此, 对监理的监督和牵制也是跟踪审计的重要任务。

(四) 确定跟踪审计工作重点

跟踪审计的工作重点主要有以下几个方面:

(1) 设计阶段。设计阶段是控制工程造价的关键。根据实践经验, 高校建设项目跟踪审计在设计阶段应把握以下三个重点:一是设计单位应通过招投标方式进行优选, 杜绝人情因素;二是严把图纸设计的经济型, 合规性, 杜绝过度保守的设计方案及设计人员在图纸上做的材料品牌暗号;三是聘请权威专家进行图纸会审, 花小钱办大事。

(2) 招投标阶段。根据会审好的图纸制作出工作量清单, 以招投标方式在社会上公开征集施工单位、监理单位、材料供应商。在确定施工单位时须注意, 现行的工程量清单招标实行量价分离, 量的风险由甲方承担, 因此, 提供给乙方的工程量应尽量准确, 以减少结算中因量的变化带来造价的增加。跟踪审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确, 发现的问题应在标底答疑时提出来, 告知每个投标单位, 并对工程量清单做相应调整。同样, 对投标单位提出来的问题, 应核实并备案, 经过确认后作为最终签合同时的工程量清单。在评标过程中, 施工单位的现场答疑及承诺, 跟踪审计人员应要求其以书面形式记录备案, 一旦中标, 将写进合同条款。在确定监理单位时, 要明确监理的职责和权限, 凡涉及工程造价方面的变更与验收, 监理方需及时通知设计单位、甲方工程现场管理人员、跟踪审计人员共同会签, 避免监理单位“一手托两家”现象的发生。在确定材料供应商时分两种情况, 一种是甲供材, 即校方直接采购, 一种是乙供材, 即校方委托施工单位先行垫资代为采购, 在人手够、财力足的条件下建议采用甲供材的方式, 若无法满足条件, 则一定要将材料的品牌、规格、型号、后续服务写进合同, 以便统一管理。

(3) 签订合同阶段。主要审查相关条款是否与招、投标文件一致, 特别是一些投标时不考虑但在结算时需调整的项目, 如赶工措施费、优质工程奖的计取;在履约过程中出现的变更、签证等该如何处理;如何界定违约及相应的法律赔偿责任等。

(4) 施工阶段。施工阶段主要注意三大因素:变更、签证和隐蔽工程验收, 它们是引起工程造价变化的主要原因, 特别是图纸设计深度和广度不够的项目。对变更和签证的审计主要审查理由是否充分、情况是否属实、计量是否准确、手续是否齐全、资料是否完整、与合同有无冲突等。而隐蔽工程验收, 由于覆盖后难以复核, 是最容易偷工减料、高估冒算的部位, 跟踪审计人员一定要深入到施工现场, 了解具体施工做法, 必要时进行拍摄, 做好取证记录, 如土方的长、宽、高;水管、电管的型号、材质、品牌、厚度;防水、防潮层的做法等都应详细记录下来。所有的变更、签证、隐蔽工程验收都要经过甲方工程现场管理人员、监理、跟踪审计、施工四方会签后才能隐蔽。

(5) 验收交付阶段。验收交付审计分为分部分项验收及总体交付使用验收。首先要注意每一次验收必须通知齐全甲方工程现场管理人员、监理、跟踪审计、施工、设计单位。其次, 切不可走过场, 要深入现场去看, 严把施工图与设计图纸的一致性, 变更、签证手续是否齐全, 隐蔽工程是否属实, 相关施工档案资料跟踪审计人员须在第一时间收集齐全, 为日后竣工结算做好准备。

(6) 竣工结算阶段。竣工结算现在一般都采用“标底+变更”的方法。审核前, 首先要熟悉合同和招投标文件, 弄清标底范围, 明确哪些内容调整设计造价变更, 哪些不涉及, 再根据现场有关资料, 审核工作量计算是否准确, 变更部分与现行规定有无冲突, 清单子目套用是否正确, 规费计取是否合理, 甲 (乙) 供材计价是否符合合同约定等。审计过程中, 跟踪审计人员要以事实为依据, 以法律为准绳, 既要客观公正、坚持原则, 又要注意工作方式方法, 最大限度地使工程造价得到准确反映。

二、高校建设项目跟踪审计的完善建议

高校建设项目跟踪审计目前还处于摸索阶段, 无现成的法律法规可供依循。在实际工作中, 既要把握工作的尺度, 又要最大限度的体现审计价值, 以下谈几点体会:

(一) 履行职责过程中坚持审计思路

如在处理现场签证的问题上, 甲方工程现场管理人员往往希望跟踪审计人员先表态, 以规避自身的管理风险, 此时跟踪审计人员一定要坚守自己的监督职责, 待工程现场管理人员签署好意见再表明立场。还有, 建议跟踪审计人员在抽查现场时尽量与甲方现场工程管理人员、监理同行, 避免发现问题时单方面阻止, 导致违背管理程序, 越俎代庖, 引起学校内部管理部门之间的矛盾。

(二) 开展工作过程中提升审计价值

据统计, 自推行建设项目跟踪审计以来, 高校不仅腐败案大幅减少, 且违纪违规问题也明显下降, 究其原因, 不难发现高校建设项目跟踪审计除了沿袭原有的造价鉴证与监督职能以外, 还衍生出两项极其重要的职能。一是评价职能, 即对建设项目整体管理情况进行评价, 以自身的专业知识约束校内管理部门权限;二是咨询和建议职能, 事先针对高校建设项目易出问题的环节进行预防和控制, 及时反馈建设过程中的信息, 第一时间提供解决方案, 较好地解决了高校基本建设监管体制不健全、内控制度不完善、财务管理不规范等诸多问题。审计价值不只体现在问题的揭示和效益的提高, 还能较好地发挥预警、帮促作用, 加强了对权力使用过程的约束。

(三) 设计规划过程中关注环境问题

环境审计是近阶段全世界审计界关注的热点问题之一, 配合21世纪的全球发展战略“可持续发展”的主题面向全人类提出的一项倡议。教育是百年大计, 高校在大兴土木之前, 更是坚定地走可持续发展的道路, 事前将环境问题考虑进来, 绿化面积配比、节能设备购置力求一步到位, 在对建设项目进行跟踪审计的同时进行环境审计, 形成布局合理、节能高效的硬件体系。

参考文献