建设工程项目审计

建设工程项目审计（精选12篇）

建设工程项目审计 篇1

随着企业投资的日益多元化, 很多企业纷纷将经营范围逐步扩大, 有的企业涉及矿业开发;有的企业涉及冶金制造;有的企业涉及房地产投资, 而在上述行业中, 项目的建设环节不可或缺。如何加强对工程项目的过程控制, 降低工程造价, 提高投资效益, 防范投资风险, 既是企业高层管理人员重点关注的问题, 亦是企业内部审计人员关注的焦点。

笔者认为, 工程项目合同管理是实现建设项目投资、进度、质量、安全等控制目标的基础, 贯穿于建设工程项目管理的始终, 是项目管理的灵魂。因此以审查合同管理情况为抓手, 加强对合同主体的资格鉴别、合同签订及合同履行等环节的审计监督, 将能够在很大程度上防范工程项目风险, 提高项目管理的效率。本文结合实践工作中的切身体会, 谈谈对合同管理审计的几点认识, 愿与大家共同探讨。

一、对合同主体资格的鉴别审核

对于一个工程建设项目而言, 选择什么样的施工企业是工程项目是否能保质、按期、顺利完成的关键所在。审计人员在对合同主体资格进行审查时, 应把握好两个要点, 一是检查合同签订主体的选择是否阳光普照;二是检查合同实施主体是否名至实归。

(一) 合同签订主体的审核

目前, 建设单位对于施工方企业的选择, 主要依赖于对外公开招标。《中华人民共和国招标投标法》的颁布和实施对于引入市场竞争机制, 促进资源优化配置, 保证建设工程质量, 降低工程项目造价都具有积极的意义, 曾一度被誉为“阳光法案”。然而在巨大的经济利益驱动之下, 各类规避以及破坏公开招标的行为屡见不鲜, 手法也层出不穷, 严重扭曲了招标制度的设计初衷。审计人员在对企业招投标程序进行审计时, 首先应检查企业的招投标行为是否遵守了国家和企业的相关规定。例如, 根据《招投标法》的相关规定, 利用国家资金建设的项目, 在勘查、设计、施工、监理、采购等环节必须进行公开招标。另外, 各个单位也都各自规定了需要进行公开招标的情形。在实践中, 审计人员应对照相关制度进行检查, 防止企业采用化整为零的手法将应该进行公开招标的项目肢解为若干小项目或分阶段进行, 使之达不到进行公开招标的标准, 或仅对部分主体工程进行招标。其次, 审计人员还应关注招标程序是否健全、完备, 以判断招标程序的有效性。审计中常常发现, 部分单位虽然设立了招投标程序, 但执行起来却大打折扣。有的单位, 以邀请招标代替公开招标, 从而达到排斥潜在投标人的目的;有的项目因为有个别领导干部的介绍或者指定, 因此该单位不得不创造条件, 进行暗箱操作, 采用加设招标条件等方法让该单位中标。综上不难看出, 完备的招标环节对于确立合同签订主体的具有重大意义。

(二) 对合同实施主体的审核

值得注意的是, 之所以提及名至实归的话题, 是因为目前建筑领域较为普遍地存在建设工程合同签约主体与合同执行主体不一致的现象, 即建设领域中的挂靠、转包、以及违法分包等行为时有发生。根据《中华人民共和国建筑法》的相关规定:禁止施工企业超越本企业资质等级许可的业务范围承包工程, 禁止其他单位使用本单位的资质证书、营业执照以本企业的名义承接工程;以及禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人, 禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解后以分包的名义分别转包给他人。施工单位为规避上述法律规定, 通常采用无施工资质或低施工资质的施工单位挂靠高资质施工单位的方式, 签订施工合同并承接施工任务, 以至于当前建设领域存在一种普遍现象即:一级施工队伍中标, 二级施工队伍签合同, 三级施工队伍甚至无等级施工队伍进行施工。这种现象的存在, 严重地损害了建设单位的利益。针对上述现象, 审计人员在审计时, 应严格比对合同的签订实体和实施实体, 一旦发现违规行为存在, 应立即指出, 并提请被审计单位及时纠正。

二、对合同签订环节的审计监督

建设项目合同的签订意味着各方当事人意愿的真实表达。笔者认为, 这其中包含两层意思。一是所签订的合同是否合法、合规;二是相关合同条款是否严谨周密、意思表示是否真实完整。

(一) 合同合法合规性的审查

首先来看合同的合法性。合法性是合同签订的前提条件。在建筑行业, 很多企业为追逐利润, 不惜采用各种手段, 签订非法合同。以目前普遍存在的“阴阳合同”为例。通常情况下, 项目的建设方与施工方会就同一建设项目同时签订金额高低不同的两份合同, 企业之间按高金额, 即所谓阴合同结算;而纳税时则按照低金额, 即所谓阳合同进行申报, 借以达到避税的目的。一般因为“阴阳合同”中的“阳合同”不体现当事人的真实意思而不发生效力, 而“阴合同”则是当事人的真实意思表示通常被认定为有效合同。然而, 如果利用“阴阳合同”实施违法行为, 或者以合法的形式掩盖违法的目的, 则不仅伪装的“阳合同”无效, 被伪装的“阴合同”也因内容违法而无效。实践中, 鉴于“阴阳合同”的行为严重违反了中国税收管理规定, 经查实后, 如果属于一般偷税行为, 行政机关有权给予罚款、拘留等行政处罚;如果偷税数额较大、次数较多, 则可能构成犯罪。综上足以看出, 审计人员在合同签订环节进行审查时, 应首要关注其合法性。

(二) 合同条款周密严谨性的审查

实践中, 因合同条款不够严谨而导致当事人利益受到损失的例子屡见不鲜。例如, 某施工合同中因对总包方责任的约定存在瑕疵, 将导致建设方需要协调的问题增多, 最终会给建设方带来很多麻烦, 甚至会因此影响工程进度, 造成返工或工程量的增加。又如, 对于某些施工前没有完整图纸的建设项目, 未签订固定单价合同, 而采用总包合同的方式。试图把工程量没有固定的风险转嫁给施工方, 但事实上, 这样反而会导致施工单位高估冒算, 最终损害的是建设方的利益。由此可见, 合同条款的周密严谨性对于保护双方当事人的利益具有重要的作用。

此外, 在审查合同条款时, 还应格外留意格式条款。目前, 在建设工程领域, 在我国建设部、工商总局推荐使用的示范合同中, 如:《建设工程施工合同》、《建设工程施工专业分包合同》等都列明了格式条款, 但部分格式条款过于原则化, 并不能令当事人的意愿得以完整表达。因此, 审计人员还应就相关条款与当事人意愿是否相符, 风险分担是否合理等内容进行全面审查。

三、合同执行情况审查

合同执行阶段进行合同管理的重点是保障合同目标的最终实现。因此, 此阶段的审计工作应围绕以下内容展开:

(一) 检查企业是否有专门的部门或人员对合同进行专业化的管理跟踪, 是否建立了合同台帐, 是否建立了完备的合同管理工作程序

对于合同执行情况的管理是否做到了专业化、系统化。这样, 一方面可以使促使项目管理人员对合同实施情况做到心中有数, 对合同实施现状、趋向和结果都有清晰的认识。另一方面, 由于具体情况的千变万化, 合同实施常常偏离预定目标。审计人员应定期进行跟踪, 防止因合同执行的偏差对合同总体目标的实现产生严重的影响

(二) 检查合同资料的保管是否完整

在实践中, 由于合同资料的缺失, 使企业的声誉和经济利益遭受损失的情况比比皆是。因此, 企业应重视项目合同资料保管工作, 在条件许可的情况下, 建立合同文档系统, 科学、系统、完整地整理和保存工程施工中各有关事件和活动的一切资料。

加强合同管理审计对于保障合同的顺利进行、防范工程项目风险都具有积极的作用。但长期以来, 对建设项目的审计多为概预算执行情况或竣工决算审计, 这两种审计都属于事后审计。试想, 如果待合同主体已然确定, 合同条款已经签订下来再进行审计, 那么即使发现了不合理之处, 也将很难扭转事情的局面。因此, 内审人员应加快内审职能转型的步伐, 变结果审计为过程审计, 由审计人员直接参与到日常管理的各个环节中, 及时发现问题, 解决问题, 充分发挥内部审计的咨询功能, 未雨绸缪, 拾遗补漏。相信, 随审计职能的不断转变, 将对项目合同管理产生更为积极的作用。

摘要：工程项目合同管理是建设项目管理的灵魂。因此以审查合同管理情况为抓手, 加强对合同主体的资格鉴别、合同签订及合同履行等环节的审计监督, 将能够在很大程度上防范工程项目风险, 提高项目管理的效率。

关键词：合同管理,合同主体,“阴阳合同”,格式条款,合同履行

参考文献

[1]无忧考网:《工程项目合同管理研究》

[2]考试大:《加强风险评估, 搞好建设项目合同管理》

[3]《中华人民共和国招投标法》及《中华人民共和国建筑法》

建设工程项目审计 篇2

门诊、病房楼改扩建项目竣工审计制度

为加强我院门诊病房楼改扩建项目的管理和监督，保证工程的顺利实施，防止发生违法、违纪和违规行为，节约工程支出，结合医院实际情况，特制定本制度。

一、审计范围

所有用于门诊病房楼改扩建资金工程项目，均属审计范围。

（一）新建、扩建、改造、大修工程项目；

（二）房屋、建筑物新建、改造工程；

（三）其他审计的项目。

二、审计内容

（一）开工前审查的内容：

1、工程项目有无计划和审批手续；

2、施工、监理单位有无资质证书；

3、概（预）算的编制是否符合有关规定；

4、资金来源是否足额，是否符合财务制度规定；

5、有无招标文件、议标合同，标的确定是否合理、合法，议标合同是否符合程序，并经集体研究；

6、施工单位投标文件的有效性、合规性；

7、施工单位提供的施工图预算是否符合要求；

8、其他需审查的内容。

（二）建设过程中审查的内容：

1、内部控制制度是否健全、有效，有关法律法规的贯彻执行情况；

2、施工记录、施工合同、监理记录是否完整、真实；

3、概（预）算的控制情况；

4、预付款和工程结算款等资金的管理、使用情况；

5、工程成本管理和控制情况；

6、对于隐蔽性工程，如土方工程、设备基础工程、房屋、建筑物的基础工程等，审查是否符合施工图要求，施工记录、监理记录是否完整、真实；

7、工程变更是否有详细说明及经过审批；

8、其他需审查的内容。

（三）竣工决算过程中审查的内容：

1、工程决算的真实性、合规性及完整性、套用定额和取费标准是否符合现行文件规定。

2、概算执行情况和工程造价的控制情况。

3、审查工程造价是否超出计划，超出计划的原因及在实施过程中是否经过审批。

4、通过竣工决算审计对工程项目进行总体评价。

三、审计程序和方法

1、工程项目开工前七天，由施工管理部门向审计部门报送施工图纸、概（预）算、施工合同、施工监理单位的资质证书、招投标文件等资料，由审计部门审查确认。

2、建设过程中，由施工管理部门将施工记录、监理记录、工程变更说明等资料及时报送审计部门，以便审计部门及时掌握、了解工程进度。对于隐蔽性工程，施工管理部门应及时通知审计部门进行现场审查，核实工程量，并由三方（施工单位、施工管理部门、审计部门）在有关记录上签字后各存一份，方可作为决算依据。

3、工程项目完工后，由医院验收小组验收合格后，由施工管理部门和施工单位将验收报告、决算书等资料报送审计部门，审计部门现场核实工程量，进行决算审计，审查确定工程造价，经施工管理部门和施工单位认可，报送医院领导批准，然后送交财务部门进行办理结算、转资手续。

四、对有关事项的处理

（一）对于资质不合格的施工，监理单位、审计部门有权提请医院领导予以更换，对于施工单位层层转包、未实行建立或监理中不严格把关、使用质次价高设备、材料等问题，审计部门发现后要及时提请医院领导予以制止和纠正，对于资料不齐全、内容不完整、数据不准确、手续不完备、格式不规范的决算报告，审计部门应提出修改意见。

（二）对于隐蔽性工程，未及时通知审计部门进行现场审查，影响工程质量的问题，对于有关单位和个人给予通报批评，情节严重的追究有关人员的责任。

五、本制度由医院审计部门负责解释。

六、本制度自下发之日起施行。

石埠子镇卫生院

建设工程项目审计 篇3

【关键词】 审计;质量控制;思考

在审计被企业普遍引入企业管理的情况下,审计质量成为企业关注的核心问题,企业也在不断探索提高工程审计质量的方法和途径,使审计更好的服务企业的经营和发展。

一、工程项目审计的主要步骤和方法

(一)项目审计申请

在工程项目完工验收合格后,工程主管部门要根据项目完工资料的情况,及时向审计部门提交项目审计申请表,以便审计部门根据手中的审计项目制定审计计划,安排具体审计时间,保证顺利开展审计工作。

(二)提交竣工资料

在审计部门根据审计计划确定审计后,工程主管部门相关人员应及时提交相关的工程竣工结算资料。在提交工程项目竣工资料时,应注意两个问题:

1.工程项目资料要齐全。如果资料准备不齐,会造成审计项目残缺,最终导致确定的送审金额和项目实际金额不一致。

2.送审工程项目资料需经工程主管部门主管人员审核。 在工程审计中,如果送审资料不经主管部门审核,可能导致送审资料不真实。

(三)审核送审资料

审计部门在收到相关工程项目竣工结算资料后,即可安排项目审计人员对送审的资料进行核对,掌握送审资料情况,并根据相关的审计规范和要求确认和录入审计数据,完成资料审核和资料录入工作。

(四)工程现场查勘

在对送审资料进行审核后,根据资料审核情况,对有疑问或者竣工图纸模糊的项目,根据一定的比例对现场进行查勘,核实竣工资料的真实性和完整性。

(五)确认审计数据

在对现场进行查勘后,根据现场查勘的情况对资料审核的结果进行更正和确认,并出具最终的的工程审计定案表。

(六)签字确认定案

在最终工程审计定案表后,由相关各方对定案表进行确认,若有疑问根据具体情况进行协商,若没有疑问由相关各方在工程审计定案表上签字确认,作为最终审计结果的依据。

(七)出具审计报告

在工程审计定案表确认后,审计人员根据定案表的最终审计结果出具工程项目审计报告,并将审计报告提交送审单位作为工程最终付款的依据。

二、工程项目审计中影响审计质量的主要因素

从工程项目审计实务来看,影响工程审计质量的因素很多,排除认为的影响因素,从竣工结算资料来看,主要有以下几个方面:

(一)竣工结算资料不真实

从审计实务来看,由于利益上的驱动,在工程项目中施工单位会力图使自己的利益最大化。为了实现这个目标,施工方就会想方设法在工程竣工结算资料上做文章,常用的手段就是虚增工程量,通过虚增工作量增加项目结算金额。

(二)隐蔽工程资料不齐全

在工程项目中隐蔽工程很多,根据规范要求对隐蔽资料必须要有相关的签证手续作为证实工程真实性的依据。在实际工程项目中,由于受各种因素的影响,往往存在隐蔽资料手续不全的情况存在,导致对工程真实性无法做出正确的判断,使得在审计中有时候不得不对工程项目进行现场开挖,以验证项目的真实性和准确性。

(三)施工图纸设计不清晰

在工程项目审计中,如果相关的竣工资料不够详细,施工图纸尺寸标示不够精确,不能充分的反映工程项目的真实情况,会导致审计师无法作出正确的判断。

(四)工程签证手续不严谨

在工程项目施工过程中,对于需要签证的项目,随工人员或者监督方必须经过核实施工项目的真实性和准确性后才能在签证单上签字确认。但在现实情况中,由于有的项目随工人员或者监督方责任心不强,有些没有经过核实的工作量也在签证单上签字确认,导致项目签证不能反映项目的真实情况。

这两张表反应的数据是在某工程项目审计中发现的竣工结算资料数据等和实际不相符的问题。

从上表来看,竣工结算资料数据和实际情况出入较大,如果在审计中不能通过现场勘察发现上述问题,必然导致审计报告不能反应该项目的真实情况。

从上表来看,该绿化工程项目的结算资料工作量和实际工作量出入很大,签证金额和实际发生金额出入也较大,如果按照结算资料结算工程款,甲方将多付工程款将近20多万元。

三、影响审计质量因素的原因分析

(一)施工单位缺乏诚信

在当前激烈的市场竞争中,有的单位为了能够得到项目而刻意压低竞标价格,在得到项目后再想办法来弥补竞标价过低的情况。在利益的驱动下,导致了施工单位以丧失应有的商业诚信来弄虚作假。

(二)工程项目缺乏监督

在工程项目中,监督是保证工程质量的重要保证。有的单位为了节约相关费用,没有按照工程项目管理的要求安排随工人员或者聘请监理公司作为第三方参与项目的监督,由于管理不严导致了施工单位在工程项目中舞弊。

(三)随工人员缺乏责任

在工程项目管理中,甲方的随工人员对工程质量有重要的影响。如果随工人员工作不到位,责任心不强,对没有经复核的工作随意签字确认,可能会导致必需的项目流程缺失和虚增项目预算。

四、加强工程质量管理,提高工程审计质量的主要措施

(一)在项目施工上,注重对施工队伍的选择

选择好施工队伍,对保证施工质量,从而提高审计质量至关重要。在施工队伍地选择上,应根据以往的施工情况和经验进行信用评估,对于评估情况不达标的的应坚决排除在外。选择了信誉好的施工队伍,就基本能保证在工程施工中按照设计标准进行施工,提供真实准确的竣工结算资料。

(二)在项目管理上,让第三方参与工程项目管理

第三方作为独立中介,信誉良好的第三方能在坚持公平和公正基础上,较好的替甲方对项目把关,特别是隐蔽工程的签证和保证资料的真实完整,第三方能够凭借他们的长期积累的经验做得更好。

(三)在人员配置上,加强对现场随工人员的培训和教育

由于随工人员在工程管理中的重要性,甲方应加强对工程随工管理人员的培训和教育,让他们具备基本的随工管理知识,提高思想认识和工作责任心,保证对所确认的工作负责,保证工程结算资料的真实性和准确性。

(四)在审计方法上,把现场查勘作为重要的审计步骤和环节

通过现场查看情况和工程竣工结算数据的比较,可以发现送审资料中存在的问题,从而剔除其中不真实的部分,保证审计能真实反映工程项目的实际情况。

论工程建设项目审计要点 篇4

要控制工程投资，不仅仅是从工程施工阶段开始，更要在工程开工之前就实施监督。因此，熟悉建设项目的前期工作，核实资金使用的真实性，是建设项目审计的前提。这里所说的前期工作，包括建设方案、可行性研究报告、征用建设用地、调查农户迁移指标、工程地质资料、国家对建设项目的各种批复文件等内容。严格按照基本建设程序办事，避免出现“三边”工程，造成建设资金的浪费，前期工作是否做的可行、扎实、有效是关键，同时还关系到工程能否顺利开工，工程投产后的投资效益等。从审计来说，熟悉一个建设项目的前期工作，等于看到了这个项目的全景，对于选择审计重点，抓住问题的要害，提出全局性的、切实可行的审计建议，是不可缺少的前提。

2 明确界定审计范围，提高建设项目审计效率和效益

实行经济体制改革之后，实现了投资主体多元化，投资来源多渠道化，投资方式多样化。过去国家投资主体单一，现在国家投资主体、企业投资主体、金融机构投资主体、国外投资主体、私营业主投资主体和个体投资主体都有权投资，呈现投资主体并举的多元化局面。同时，投资方式也由改革前的国家独资改为合资、合作、股份制等多种形式。与过去相比，建设项目的资金来源也呈多渠道化，过去单一的国家预算投资渠道为国家预算拨款投资、各金融机构贷款、外商投资、企业自筹资金投资所代替。正因为如此，在我国当前的审计实务中，存在建设项目审计主体难于确认的问题，从而导致了一个项目多家审计，审计工作重复，审计资源浪费，审计质量难于保证。例如，有一个中央部属单位，以中央财政拨款、自筹资金为主建设了一组住宅项目，投资额为4000多万元人民币，建设完成之后没多久，发现其工程结算经过了三个审计部门的审计，而且审计结果不一，致使建设单位无所适从。除此之外，审计部门与建设项目管理部门的工作范围也界定不清，致使审计部门与建设项目管理部门的职责混淆，审计工作难于开展。如何解决这些问题，须从以下几个方面加以完善：

首先，按照资金投入的比例，明确不同投资来源主体的主次地位，以此，确定最终审计机构;其次，综合考虑项目建设规模的大小，特大型、大型、中型项目以国家审计为主，小型项目以社会审计机构审计为主，零星项目以内部审计为主，同时，要处理好国家审计、社会审计和内部审计之间的关系，注意强调内部审计是外部审计的基础;最后，要理顺建设项目审计机构与建设项目管理部门之间的关系，体现建设项目审计的综合监督特征，明确建设项目审计部门与建设项目其他管理部门之间的最大区别便是其独立性，审计不参加任何与项目具体管理有关的活动，与项目的管理部门保持独立的关系，而其他管理部门参与了项目的建设与管理活动，从这个意义上说，建设项目管理部门与审计部门的工作要求不甚一致。所以，可以得到如下结论：建设项目管理部门的管理工作既是建设项目审计工作的直接依据，又是建设项目审计的主要内容之一。

3 建设项目的审计一定要审深审透，是保障审计工作质量的关键

第一，全方位审计。从工程的各个专业和费用的构成进行审计，除了审查建设预结算外，还包括前期费用。如有关部门在审计一个大项目时发现，建设单位将本应在生产经营性核销的装修费、考查费、人工费等在工程项目的前期费用中列支，加大了工程成本多情况。同时发现该企业下设的7个集体企业，主要围绕工程项目的供货、施工经营，从中扒皮，用获取的利润搞职工福利，几年来分了近千万元。审计部门收缴了剩余的55万元，同时查清7个集体企业全部是国有投资，建议有关部门界定为国有企业，增加国有净资产550万元，规范了企业行为。第二，全过程审计。从工程立项、审批、设计、施工、试车、交验的全过程进行审计。如有关部门在审计一个经营性的宾馆项目时，发现其资金来源是用劳动保险资金2000万元，劳动保险金是职工的保命钱按国家规定是不允许进行风险性投资的。为此，审计部门及时进行了调整，避免了劳动保险资金的损失。

4 审查监理单位在投资控制与合同管理中的作用是投资审计的重要内容

一个建设项目投资控制的好坏，与监理单位职业水平和监理人员的职业道德密切相关。项目开工后，投资控制主要是依靠工程监理来实施，监理人员投资控制的主要方法是工程计量、工程进度款的审核、工程变更与合同价格调整，确定工期索赔与费用索赔等。凡是建设项目造成建设资金流失，工程质量存在严重缺陷的，都与少数监理人员不认真履行职责，对工程造价和工程质量把关不严分不开。因此，审计监理人员在投资控制与合同管理中的作用是投资审计的一项重要内容。同时，了解监理单位的管理情况、内部控制制度，掌握监理合同的各项条款，并审核其履行情况以及监理人员签证的有效性和所履行职责的公正性、独立性等，同样也是建设项目审计的重要内容。

参考文献

[1]时现.建筑项目审计[M].北京:北京大学出版社, 2002, (4) .

工程项目建设程序审计的重点 篇5

作者：张永文

现代审计 08期

一、关注工程项目建议书

项目建议书的主要作用是推荐一个拟建项目，论述其建设的必要性、建设条件的可行性和获利的可能性，为投资者选择并确定是否进行项目建设提供依据。在该阶段主要审计的重点：(1)有无批准的项目建议书;(2)项目的建设规模是否合理;(3)项目的建设标准是否切合实际;(4)建设地点的选择是否充分考虑了企业的长远规划、原材料供应、交通环保及土地的最佳利用效果等因素。

二、关注工程项目可行性研究

可行性研究是对工程项目在技术上是否可行和经济上是否合理进行科学的分析和论证，为投资决策提供科学依据。项目建设可行性研究是项目投资前期工作的核心和重点，在该阶段审计的重点：(1)是否有批准的可行性研究报告，如果在建设规模、产品方案、建设地点等方面有变动以及突破原定投资控制数时，是否经原审批单位同意，是否办理了正式的变更手续;(2)分析工程项目中生产工艺方案及设备选型是否坚持“先进适用，经济合理”的原则，是否从企业实际出发，在满足质量、工期的前提下，最大限度地节约建设成本;(3)审查新建项目的建设条件和技术方案分析，是否符合企业的实际情况和现实要求，确定项目实施的可行性;(4)复核可行性研报告中的基础数据、相关参数、经济指标等有关的投资费用，确定项目建设在经济上的效益性和合理性。

三、关注项目建设资金来源及使用

在审计项目建设资金来源及使用情况时，重点审计建设单位基本建设资金来源是否符合国家及企业有关规定，检查建设单位有无弄虚作假、转移资金的行为，资金使用是否合规等。

四、关注项目建设设计

设计阶段是建设项目控制工程造价的关键阶段，在该阶段审计的重点：(1)项目设计是否在已批准的可行性研究报告所确定的建设规模、建设标准范围内，有无扩大建设规模、提高建设标准等现象;(2)项目是否运用了价值工程优化设计方案，是否达到以最低寿命周期成本可靠地实现使用者所需的功能;(3)审核概算总投资和实际投资完成额是否属实，调整概算是否合规，建设项目投资是否超过批准的概算等。

五、关注项目建设招投标

建设项目招投标是我国建筑市场趋向规范化、完善化的重要举措，对于择优选择承包单位、全面降低工程造价，进而使工程造价得到合理有效控制有十分重要意义。本阶段应重点审计以下内容：(1)审查招投标程序的合法性及操作的规范性;(2)审查投标单位资质，投标文件是否合格有效;(3)审查合同签订与招标通知书的一致性，重点审查中标金额、日期、结算方式与合同的一致性等。

六、关注项目建设合同订立

建设合同是承包方进行工程建设，发包方支付工程价款，明确双方当事人权利义务的有效依据，也是确保工程质量、进度、造价的关键文件。因此，审计人员应不断加大监督力度：(1)严格审查工程建设是否遵守“先订合同，后施工”原则，有无无合同施工现象;(2)审查合同的订立是否以企业的立项报告及招标为依据，有无超计划、超标准擅自订立建设合同的现象;(3)审查合同条款是否齐全严谨，对于定额套用、费用计取、材料供应、质量标准、工期进度、安全施工、结算方式、质保期限、违约责任等主要条款是否明确;(4)审查合同是否对工程分包做出了相应的资质、能力、范围等规定，对承包方擅自转包、或将主体工程肢解后分包等行为，是否明确了严厉的处罚措施及相应的责任追究办法等。

七、关注项目建设施工进程

施工阶段是建设项目由“纸上谈兵”变为“项目实体”形成固定资产的实施过程，也是项目投资能否实现立项决策时所预期的经济效益目标的关键阶段。该阶段最重要的问题就是要实现技术与经济的最佳结合及相关职能部门的通力协作。因此，审计部门要重点关注“三大主体”、“三大目标”：(1)审查企业工程管理部门、中介监理单位以及施工单位是否根据各自的职责范围，建立健全了相应的内控制度并有效执行;(2)审查“三大主体”间是否形成了相互配合、相互制约的管理机制，以确保工程施工期间各环节的畅通;(3)审查工程质量、工期、造价“三大目标”在施工阶段是否得到有效控制，如：工程变更(包括工程量、工程项目、进度计划、施工条件等变更)是否建立了严格的审批程序;工程索赔是否以国家规定或合同约定的依据、进度计划、原则执行;工程验收、资金到位是否严格按合同约定执行等等。

八、关注项目建设结算

结算审计是工程审计各环节中的.关键一环，也是审计效益较明显的阶段。有些企业为了有效控制投资成本，减少跑、冒、滴、漏，明文规定：结算不经审计部门审核，财务部门不得办理相关手续，可见其重要性。笔者认为应突出对工程结算真实性、完整性、合法性的审查：(1)严把工程量计算关。如：审核工程量计算规则与方法是否与定额要求相一致;核实图纸及有关现场签证的施工是否真实;分析施工方案的必要性、效益性等;(2)严把定额套用关。要关注结算选用的定额是否正确，要审查相关的定额子目套用是否合理，有无高套定额现象;要格外关注“定额缺项”的相关造价确定是否合理，有无利用缺项子目套取投资的情况;(3)严把工程取费关。结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定等，也是该阶段的审计重点;(4)严把材料价差关。工程用料在工程造价中占较大比重，也是确保工程质量，保证项目健康运行的关键。因此，审计部门应注意以下几方面的监督：第一，材料质量是否合格，有无质量合格证书;第二，材料价差调整依据的市场指导价和预算价是否正确：第三，施工企业采购的材料，其质量和单价是否经过本企业工程管理部门的认可，相关手续是否齐全;第四，对于特殊材料、新型材料的使用和定价，是否建立了相应的审批程序和必要的测试论证等等。对于按工程量清单招标的工程，应在核实工程量的前提下，密切关注建筑材料的市场采购价格，以及由此而形成的工程造价。

九、关注工程项目竣工投产评估

对竣工投产项目的经济效益进行评价，评估建设工程项目的整体效果，是本阶段的主要工作。作为企业的内审部门应侧重分析项目的实际盈利情况、市场情况、产品的竞争力等指标，并与立项时的预测相比较，以判断该项投资是否收到预期效果。

建设工程项目审计 篇6

关键词：建设项目；跟踪审计；风险与防范

[中图分类号]F239.22 [文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2012）9-0091-02

风险，是在某一特定环境下，在某一特定时间段内，某种损失发生的可能性。审计风险本质上是审计人员发表不恰当意见的可能性。建设项目跟踪审计风险是在实施建设项目跟踪审计过程中，由于审计人员使用不恰当的程序和方法，对某一事项做出错误的估计和判断，进而提出与实际情况不相符合的审计结论，并出具不恰当的审计报告和意见，给使用者带来错误的信息，造成不必要的损失，并由此引起审计机关和审计人员承担相应的责任和损失的可能性。本文拟结合工作实际，对基层审计机关建设项目跟踪审计风险进行分析，提出一些防范审计风险的措施和方法。

一、基层审计机关建设项目跟踪审计风险成因分析

(一）跟踪审计环境方面

第一，审计形态发生变化。传统建设项目审计模式是在工程竣工后集中进行一次事后审计，是静态时点概念上的审计。而跟踪审计则是分时段分内容地动态审计，关注的是事物的“进行时”。在审计实践工作中，遇到的新情况、新问题，特别是对建设项目发展走向的科学性、合理性，以及有效性的判断，或因缺乏明确的审计标准形成审计人员角色的缺位、错位、越位现象；或因缺乏明确行为准则、处理方法、评价标准而做出错误的审计结论以及引起行政复议、诉讼等情况。

第二，审计要求发生变化。随着经济发展、政府职能转变及公共行政体制的推进，社会公众对政府性投资的效益的关注度日益提高。开展建设项目效益审计，提高政府管理效率和资金效益逐渐成为一种客观要求。因此，审计机关应考虑在建设项目跟踪审计中融入效益审计理念，促进提高建设项目的投资效果。

（二）跟踪审计客体方面

审计风险由固有风险、控制风险、检查风险三个因素构成，其中固有风险和控制风险均与被审单位内部控制是否存在、是否有效有关。在其他条件相同的情况下，内部控制制度越健全、越有效，固有风险与控制风险水平越低，需要的实质性测试工作越少，其检查风险越低。被审单位的诚信度和管理弊端，是产生审计风险的直接因素。如被审项目不存在相关内部控制或内部控制不健全，其项目管理、工程施工管理、工程造价管理、资金管理存在重大漏洞；被审单位未能在建设项目开工前、施工过程中、完工后三个阶段，切实履行其应尽的职责，发挥应有的管理和监督作用，未能给审计机构提供真实、完整的工程资料，将使建设项目跟踪审计隐含着巨大的潜在风险。

（三）跟踪审计主体方面

第一，综合能力不适应。从审计实践来看，审计工作质量的好坏，最根本的因素在于审计人员素质的高低。跟踪审计全过程具有复杂性，审计资金量大、时间跨度长，涉及建设工程众多不同专业，审计中经常会遇到新情况和新问题，要求审计人员必须具备工程、财务、计算机、管理、法律等方面的知识和经验，能够从审计的角度敏锐捕捉问题，运用综合知识，从宏观上认识、分析问题。但目前，基层审计机关普遍存在人手少，任务重现象；审计人员综合能力，与所面对的建设项目跟踪复杂审计环境和内容不相适应。

第二，廉政意识不强。构建跟踪审计风险保障机制首先就体现在强化审计干部自身“免疫力”上。审计要面对建设、设计、施工、监理等不同的利益主体，审计意见影响各方利益分配，各种诱惑也随之而来。同时，聘用外部力量参审，一旦制约措施和手段跟不上，腐败也会随之而来。

第三，审计技术方法落后。目前基层审计机关建设项目跟踪审计很难采取先进的检测手段，审计技术手段和方法以手工操作为主，更多依靠审计人员专业技能、经验判断，不能适应智能化的办公与管理系统环境，致使审计效率低下，审计风险相对也大大增加。

第四，审计行为不规范。传统审计模式以建设项目开工到竣工的施工阶段为审计重点。跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动的全过程进行的实时审计监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且注重对前期决策工作，包括设计质量、招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化。审计从计划、实施到报告各阶段各环节，审计缺位、错位、越位等均可能成为审计隐患，如审计实施方案缺乏针对性，审计超出职责范围，审计证据不充分，法规运用失当，审计判断评价失准，问题定性失误，处理宽严失度，甚至违规处罚以及滥用审计处理、处罚和强制措施权等等，都会直接引发审计风险。

二、基层审计机关建设项目跟踪审计风险防范措施

结合基层实际，正确认识基层审计机关建设项目跟踪审计风险，强化审计人员风险防范意识，建立跟踪审计风险理论体系，加强审计风险管理与控制，有效地防范和化解风险，建议应采取以下防范措施和方法：

（一）适应审计环境变化，尽快出台相关明确审计标准

审计标准是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是提出审计意见、作出审计决定的依据，包括法律、法规、规章制度、预算、计划、合同、业务规范和技术经济标准等。结合跟踪审计“动态”特点和效益性要求，适应审计环境变化，应建立明确的审计标准，明确审计人员在审计工作中的行为准则、处理方法、评价标准，使得跟踪审计工作有法可依、有章可循，建立一种以自我调节、准则调节、法律调节多背景的防范机制，以提高审计质量，明确审计责任，把审计风险降低到最低限度。要开展项目绩效跟踪审计，构建绩效审计流程和模型，建立绩效审计的评价指标体系，抓住“绩效”二字，要把“绩效”的思想贯穿到审计过程中，以“绩效”的视角来审视基本建设项目跟踪审计，突出对被审计项目的经济、社会和环境效益的综合分析，揭露建设项目中存在的效能衰退、效率低下等问题，着力从体制、机制和管理的层面上深入挖掘问题成因，提出整改措施，落实具体责任，及时向政府有关部门反映情况，敦促被审计单位和部门加强整改。

（二）监督评审内控制度，促其履行应尽职责

内控制度的建立旨在促使被审单位在工程开工前、施工过程中、完工后三个阶段，切实履行其应尽的职责，发挥应有的管理和监督作用。包括选择有施工能力、资质证书的施工企业，签订施工合同，指定施工员负责现场施工质量，及时对隐蔽工程量进行签证，对工程主要材料进行市场考察和跟踪购置，对施工单位编制的工程决算表中的主要工程量进行逐一核实，报送预决算审计时，给审计机构提供真实、完整、规范的工程资料。跟踪审计通过对被审单位内控制度的评审监督，以充分发挥被审单位的管理和监督作用，促其切实履行应尽职责，降低被审计单位固有风险与控制风险水平，进而防范审计风险。

（三）克服主体不利因素，防范审计检查风险

第一，提高审计人员综合素质。防范审计风险，不仅取决于审计人员的主观努力程度，还取决于审计人员的自身素质。建设项目跟踪审计是专业性很强的审计工作，缺少必要的专业审计人员，就难以完成相应的审计任务。因此，审计机关要加强业务培训，以使得审计人员的人数、专业素质、审计技能达到与完成审计任务相适应的程度，必要时可外聘专家及相关专业技术人员参与。

第二，严格遵守职业道德规范。审计人员的职业道德，是防范与规避审计风险的重要途径之一。合格的审计人员具备良好的职业道德，遵守职业纪律，能自觉抵制不正之风的侵蚀。审计人员在工作中要保持独立性，要正直、客观，要坚持谨慎性原则，实事求是，不受他人意志左右和干扰，不受私利的诱惑，客观公正地发表审计意见。

第三，完善跟踪审计程序。要制定完善建设项目跟踪审计操作规程，审计人员要严格按程序、按规范操作，依据法规准则，扣紧审计环节，合理取证，有效检查，全面分析，审慎结论，认真办理建设项目跟踪审计事项，及时准确地发现和纠正跟踪审计中存在的问题和错误，不因为审计工作和审计步骤不适当而影响审计质量。

第四，改进审计技术方法。审计人员要加强学习，学习运用先进的技术检测手段实施项目跟踪审计；学习运用电子计算机和应用软件辅助工程预决算审计，以正确套用定额，减少重复劳动和手工误差，进而提高审计工作效率，保证审计工作质量，减少审计检查风险。

第五，建立有效监督与考核体系。要注重自身的审计声誉，切实建立有效的质量控制、责任控制体系，强化定期的监督与考核，控制审计失察和伪证风险，防范违反法定程序和缺乏证据带来的审计风险，保证基层审计机关建设项目跟踪审计结论的客观、公正。

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[2]邢黎黎.注册会计师审计风险防范与化解[J].中国商界(下半月),2009年02期

[3]叶陈刚,何欢.会计师事务所审计风险识别与控制[J].财会通讯(学术版),2007年04期

工程项目跟踪审计 篇7

一、工程项目跟踪审计的优势。

作为一种创新的工程审计手段, 工程项目跟踪审计在实践中已彰显出它的优越性和广阔的应用前景, 随着各级政府不断加大对工程项目建设的投入力度, 现已在一定程度上防止了重大的投资项目、重大的民生项目等搞劳民伤财和“豆腐渣”工程, 有效地提高了资金投资的效益。具体而言, 项目工程跟踪审计独具以下几方面的优势: (1) 跟踪审计将传统审计中的事后审计向事前、事中相结合审计转变, 减少了审计时耗, 提高了功效, 有效提高了项目建设的质量和效益。工程项目跟踪审计, 将工程项目的事前审计与事中审计有效结合, 有效监督工程实施的全过程, 从源头解决了在传统的事后审计中所出现的诸如, 因隐蔽工程或多次变更部位导致细节记录不详, 难以区分清楚、无法做出正确判定的现象, 并有效避免了事后审计“虽然查出问题, 但已既成事实, 纠正起来难度较大”这一难题。 (2) 传统审计模式属于静态的审计它是在工程竣工后集中进行一次结算审计, 这时就必须要面对在施工阶段各个施工程序中发生的大量鉴证, 工作量大效率低;而跟踪审计属于动态审计, 它贯穿于工程项目建设的各个阶段, 可以分时段分内容地对工程项目进行跟踪审计, 从而使审核思路更清晰, 可有效地缓解短时间内处理大量数据的压力, 并且跟踪设计的动态性也使得它得以对工程建设实施的各个阶段进行灵活有效的监督。 (3) 从实践效果看, 跟踪审计在监督财政基金的管理使用、防止损失浪费、促进国家有关政策的贯彻落实、提高资金使用效益等方面发挥了积极作用, 取得了显著的成效, 更加有效地实现了审计理念的改变和审计模式的转变, 不仅完善了传统的审计方式, 而且推进了政府完善相关制度、改进相关审计机制的进程, 有效发挥了审计部门的保障和促进作用。另外, 由于跟踪审计是从工程项目筹建时起至竣工验收时止, 对项目实施过程中, 所发生的技术经济活动过程进行审计与监督, 因此它不但强调施工阶段的造价控制, 而且相比传统的审计方式, 更加注重对前期决策工作的审计, 从而能够更加深入地开展对工程项目质量的审计, 最终得以积极介入招投标阶段的跟踪审计, 使审计工作更加完善。

二、工程项目跟踪审计的局限性

工程项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等特性, 它在实践过程中也不可避免地反映出一些局限性, 具体可以表现为以下几个方面: (1) 目前我国工程项目跟踪审计的法律、法规还不够完善, 审计实践较为被动, 跟踪审计深度难以把握, 审计目标容易发生偏离。这是因为关于工程项目跟踪审计的定义, 目前理论界还没有形成一致的看法。这就使得审计人员容易混淆跟踪审计与项目管理, 很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标, 而错误地介入工程项目管理的职能范围中。 (2) 跟踪审计的审计时间介入点模糊, 审计效果不明显。国内对跟踪总审计的研究大部分集中在工程项目上, 但是在工程项目跟踪审计的理论研究中, 研究的对象也有差异, 有的研究工程项目全过程得出跟踪审计, 有的则仅限于施工阶段的跟踪审计。进行跟踪审计之前若没有制定具体的审计计划, 常常会造成审计时间介入点的模糊。其他存在的局限性还体现在诸如跟踪审计力量有限, 审计风险增大;跟踪审计收费不规范, 审计质量难以保证等方面。

三、工程项目跟踪审计的对策和建议

结合目前已有的研究成果和审计工作实践和上述跟踪审计的局限性, 并针对目前工程项目跟踪审计遇到的现实问题, 提出以下对策和建议:合理定位工程项目跟踪审计的介入深度, 把握跟踪审计的介入力度, 不可与工程项目管理工作相混淆;准确把握工程项目跟踪审计的介入时间, 保证在工程项目的跟踪审计能够贯穿于工程项目的全过程各个阶段;健全和完善工程项目跟踪审计的法律法规, 确保跟踪审计工作得以有效进行;把握工程项目跟踪审计的关键环节, 充分利用工程项目跟踪审计的动态审计的优势;规范项目工程跟踪审计收费, 优化跟踪审计人员配备, 以最少的损耗来获得最大的投资效益。

总之, 工程项目跟踪审计是为了解决事后审计的弱效性问题, 它着重强调工程项目实施的事先预防和控制, 具有监督、鉴证、控制、评价和初审等职能, 是现行的所有工程项目审计方式中较为有效的一种审计方式。为了使得工程项目跟踪审计在实践中广泛地开展, 必须努力建立健全跟踪审计的法律和法规, 使跟踪审计制度更为完善成熟, 从而保证跟踪审计更好地起到有效控制工程造价的作用, 并能够协助完善工程项目的管理工作, 以达到提高投资效益并促使建设活动过程中的受托经济活动得以全面有效地履行的最终目标。

参考文献

[1]白日玲.审计机关强化跟踪审计的若干思考[J].审计研究, 2009 (6) [1]白日玲.审计机关强化跟踪审计的若干思考[J].审计研究, 2009 (6)

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[5]杨明亮, 《建设工程项目全过程审计案例》, 中国时代经济出版社, 2010年[5]杨明亮, 《建设工程项目全过程审计案例》, 中国时代经济出版社, 2010年

建设工程项目审计 篇8

一、建设工程项目审计存在的问题

(一) 管理体制不明确

建设工程实施一般由决策、设计、招标投标、施工、工程竣工结算和决算及评估等阶段组成, 是一个系统工程, 应进行系统地监督和管理。我国现行建设工程项目管理体制名为“三位一体”, 实际上存在着各自为政, 互不配合, 权责不清等问题, 形成施工、监理、造价、管理、审计等环节相互脱节, 内在有机联系紊乱, 严重违背工程建设的内在规律, 致使一些项目出现随意增加建设内容, 提高建设标准, 扩大建设规模等问题。另外, 一些地方政府官员为追求政绩, 以行政权力决定工程项目建设, 形成了“首长工程”和“条子工程”。这些建设工程项目未经充分的可行性分析研究, 有的甚至未落实资金, 具有极大的随意性和盲目性, 造成项目投资的严重损失浪费。所有这些现象都反映了我国现行建设工程项目决策和管理体制缺乏“刚性”, 存在着严重的制度性缺失。

(二) 招标形式形同虚设

建设工程招投标本是我国建设领域的一项重大改革, 目的在于通过建立与市场经济相适应的工程项目投资建设机制, 达到革除建设工程领域暗箱操作, 节约建设资金, 实现较好投资经济效果的目的。但是, 由于传统审计普遍将审计重点放在工程竣工结算审计上, 是一种事后的审计监督, 没有对建设工程实施全过程审计, 因而在整个工程实施中存在着严重的有法不依、执法不严等问题。有些工程发包单位不按正常规定进行招标, 而是私下搞“暗箱”操作, 向投标单位索要回扣、好处费;还有的工程在招标前“设局”, 招标中“演戏”, 进行串标、陪标、买标、漏标等;有的建设单位甚至采取指令发包、人情标、招标变议标、规避招投标等假招标形式, 实现由指定投标人中标的违法目的。

(三) 建设程序的违反导致“三边工程”

建设程序是投资项目建设客观经济规律的反映, 也是建设项目自然规律的要求, 必须严格遵守。长期以来, 不少部门跑项目、争资金比较积极, 但对前期工作却不够重视。有的往往为了“搭车”上项目, 只好东拼西凑一些没有工作基础的项目开工建设, 然后再补做前期工作;有的在尚未得到建设主管部门确定意见的情况下, 仅凭上级部门“可以考虑”就自行开工建设;有的则干脆先斩后奏, 开工建设后再逼迫有关部门“就范”。在这些项目中, 许多连初步设计甚至可行性研究报告还没有审批, 成为边设计、边报批、边施工的“三边工程”, 严重违反基本建设程序。

二、建设工程项目审计风险的成因

(一) 各利益主体对审计要求的多样性

建设单位要求提升工程项目的整体管理水平, 尽量降低工程造价, 突出工程项目的经济性和效益性;施工单位要求利益的最大化;行业监管部门则要求工程项目的社会效益和政治效益等。由于各部门对建设工程审计的出发点和着眼点不尽相同, 导致审计的结论、审计的风险也不同。因此, 各利益主体最终往往都将焦点问题都集中到审计部门和审计人员身上, 这就产生了最突出而无法控制的风险。

(二) 内部审计职能的扩展

过去人们对内部审计职能的理解是监督与评价, 而内部审计经过发展, 对建设工程审计不仅是从建设资金投人、使用、效果几个方面静态地评价、出具审计意见, 而且对建设工程实施项目管理也开展全过程跟踪审计。在监督中, 不仅是从造价和资金使用上, 同时对建设工程的一切活动和建设过程中主要领导者的经济责任、项目的绩效情况等实施跟踪审计。审计内容随着审计职能的扩大也随之增大, 因此审计人员对建设工程审计的风险也相应增大。

(三) 审计环境的影响

工程项目不同阶段的审计包括工程技术审计、财务收支审计、建设管理审计等多项内容, 涉及企业的众多部门。从外部环境看, 现代企业面临激烈的市场竞争, 参与建设工程的相关部门, 受利润最大化驱动, 不可避免存在着信息失实、错误甚至舞弊行为, 增大了审计风险。同时, 建设单位内的相关部门对建设工程审计制度遵守的程度、管理人员素质等因素都会对建设工程审计风险产生影响。

(四) 审计人员的因素

工程审计工作体现了较强的技术经济综合性特征, 因而从事工程审计的人员除了要具备一定的财务知识之外, 还应具有深厚的工程技术知识, 否则无法保证对工程建设的质量等技术性工作的审计。但目前有相当数量的审计人员不了解工程结构和施工要求, 无法完成与施工技术内容有关的审计工作, 致使工程审计难以达到应有的质量要求, 增强了潜在的审计风险。此外, 审计人员的敬业精神和工作责任感、职业道德, 对工程审计结论客观、公正、真实反映建设工程状况相当重要, 也会直接影响到建设工程的审计质量。

三、建设工程项目审计风险的防范措施

(一) 设立若干互相牵制的岗位, 实行基建项目全过程监督

一是工程监理的监督。工程监理是一个专业性的行业, 其职责是对整个工程从立项到完工, 利用其专业技术进行全过程的监督、检查。由于监理的独立性、公正性和专业性, 为建设部门更好地完成建设工程项目提供了保障。在工程项目投资较大, 技术性较复杂的情况下, 进行工程监理, 从工程立项开始, 包括图纸的汇审、材料的选定、合同的修改和实施、施工过程的监督、结算的审核等。二是建设单位现场代表的监督。为协调好建设单位和施工单位的关系, 建设单位需委派一名熟悉施工专业知识和预 (结) 算技术的人员 (甲方代表) 进行现场监督和管理。甲方代表监督施工合同的执行, 及时协助监理处理日常事务、向建设单位领导汇报工作, 对监理的签证进行现场监督, 并且现场搜集资料, 为日后的结算打下基础。三是内部审计部门的监督。在工程项目立项前, 审计人员应会同有关部门对工程项目进行可行性测试, 对拟邀请投标的监理单位和施工单位的资质、诚信度进行测试、评估。施工过程中, 按照施工合同的要求, 经常到施工现场进行突击检查, 检查施工单位是否按质按量进行施工, 材料购进是否符合合同要求, 监理和甲方代表的签证是否属实, 发现问题及时汇报有关领导, 并及时进行纠正。四是基本建设工程的预 (结) 算在送审之前, 各个部门必须事先进行审核, 并有审核记录。一些单位在刚开展基建审计时, 由于经验不足, 主管基本建设的部门没有进行审核, 审计部门在审计时, 每个分项工程都必须进行审核、测量, 每种材料都要调查核实, 工作量非常大, 审计效果也不好。往往一个工程经审计部门审计后, 结算造价在施工单位报价的基础上减少60%~20%。经过改革, 要求监理和基建主管部门利用其对工程较熟悉的有利条件先进行审核, 审计科在其基础上再进行审计把关, 审计人员的工作量大大减轻, 审计风险也大大降低。

(二) 安排零星工程进行工程招标

通过公正的招标 (外部招标和内部招标) , 施工单位为了中标, 必然会根据自己的实力和经济承受能力, 比价格、比技术、比质量。工程造价会降到一个比较真实、合理的位置。招标的工程, 审计人员只需在施工前把好合同关, 施工中抽查合同的履行情况, 完工后对增减和更改的工程进行审计, 工作量减少了, 审计风险降低了。对于用量较大、单价较高、没有当地信息价作为参考的主要材料、设备, 以及进行高级装修而没有定额指导价的分项工程, 施工前必须进行市场调查, 确定双方都能认可的价格, 这样, 才能避免日后由于价格问题而争执不下, 无法结算。

(三) 重视审计调查与取证

进行基建审计的依据是工程图纸、甲乙双方认可的签证、现行预 (结) 算定额、现行费用定额及有关政策。一般情况下, 可通过以上资料收集审计证据。但施工单位往往利用小型土建、水电安装、维修及装饰工程没有准确的施工图纸的特点, 高估冒算、虚报工程量, 审计人员必须进行现场测量, 全面地、充分地收集审计证据。审计人员进行实地测量取证时, 必须采取严谨、合法、公正的手段。测量时审计人员、建设单位委派的现场管理代表、施工单位委派的代表必须同时在场。测量的结果必须经三方代表签字认可。施工单位常常对施工用主要材料虚报价格, 或者以次充好、以假乱真。审计人员必须实地查验, 进行市场调查, 以便取得该种材料的真实价格。

(四) 实行社会审计作为有效补充

基本建设工程项目预 (结) 算审计的专业性、技术性要求审计人员必须掌握一整套的工程预 (结) 算技术, 必须了解每种工程的施工特点、施工方法、核算方法, 对于内部审计部门来说较为困难, 要完成以上各种各样的审计任务, 必然要冒较大的审计风险。而社会审计却拥有各种各样的人才。为了降低内部审计的风险, 工程投资较大, 资料较齐全, 核算技术较复杂的工程项目, 可以请社会审计进行审计。但此前基本建设单位应先进行审核, 对比较容易发现的错误先行剔除, 这样单位也可节约审计费用的支出。

参考文献

军队工程建设项目跟踪审计初探 篇9

一、跟踪审计的涵义和特征

(一) 涵义

军队工程建设项目跟踪审计是审计机构以国家的法律、法规等为依据, 运用现代审计方法对军队工程建设项目的决策、设计、招投标、施工管理、竣工验收及结 (决) 算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的财务收支的真实性、合法性和有效性进行监督和评价, 有效控制和如实反映工程造价, 维护国家、单位、业主的合法权益, 促进管理和廉政建设, 提高投资效益。

(二) 特征

长期以来, 对军队工程建设项目的审计主要是概 (预) 算执行情况审计和竣工决算审计两种方式, 都是事后的审计监督方式, 存在一定的局限性。首先.是找到了管理漏洞, 但问题已出现并且无法纠正;其次是查出了损失浪费, 但资金已无法挽回;再次是揪出了腐败案件, 往往无法追究等等。与以往开展的常规审计相比, 跟踪审计具有审计内容更全面、审计实施更及时等特点。主要体现在:

1) 系统性。跟踪审计的内容涵盖了工程建设实施阶段的各个环节, 即设计、招投标、合同的签定与执行、材料设备采购、施工管理、变更签证、竣工验收等环节。2) 时效性。审计始终伴随着工程进展同步进行, 跟踪建设过程的各个环节。根据不同的建设任务, 随着工程建设的不同阶段, 有倾向性地确定相应审计对象和重点, 选择最佳的审计介入点, 采取灵活的审计手段, 使审计随着工程进度活起来、动起来, 从而达到对工程建设实时监督的目的。3) 预防性。跟踪审计的介入前移, 由原来的事后审计变成事前、事中、事后审计相结合的有机整体。跟踪审计实时监控, 主动寻找问题苗头, 发现隐患及时纠正, 突出了预先防范的作用。4) 效益性。通过跟踪审计的预警和监督作用, 督促有关工程建设人员廉洁自律, 实现投资效益。通过招投标、物资采购、施工管理、造价等审计, 降低工程建设成本, 取得经济效益。

二、跟踪审计的内容和重点

(一) 内容

首先在建设项目前期阶段, 其主要内容包括:投资决策、项目可行性研究、工程设计、设计概算、预算的审查;招标文件、招标标底、投标报价、施工组织设计的审查;建设工程施工合同的审查等。其次在建设项目期间阶段, 其主要内容包括:施工图预算的审查;施工质量目标、工期目标、成本目标的审查;施工质量、施工进度的审查;施工合同、进度款拨付、变更洽商、设备材料采购、合同纠纷、索赔的监控和审查等;再次是建设项目结束阶段, 其主要内容包括:工程结 (决) 算的审查;施工过程及事后对周边环境影响的审查等。

(二) 重点

军队工程建设项目跟踪审计重点是选择好审计介入的时机和审计内容。跟踪审计的实施过程与工程进展同步进行, 施工过程是动态的, 并且施工往往是立体交叉式推进, 因此选择好介入时机至关重要。在审计内容上, 应选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或审计难度较大的内容作为审计跟踪点, 规定其作为重点审计内容。特别是对隐蔽工程的审查, 要制订隐蔽工程验收制度, 完备隐蔽工程现场签证程序和手续, 凡是牵涉到隐蔽工程, 其工程量和用材质量必须有建设方、施工方、监理和审计人员共同到现场查看验收, 并做好现场记录, 共同签署隐蔽工程验收单, 否则不予承认。

三、跟踪审计做法和评价

(一) 做法

根据笔者工作体会, 主要做法如下:

1) 准确定位, 依法独立地履行审计监督职能。审计人员一定要恪守《审计法》赋予的监督职能, 做到到位而不越位, 不替代建设单位和相关职能部门职责;独立开展审计监督, 不能搞同体监督, 不混同于被审计单位的内审人员。在跟踪审计时, 把握好审计机关是监督者的角色定位, 依法独立开展监督。

2) 对不同建设项目, 采取不同的跟踪审计模式。对投资规模大、建设周期长的项目, 由审计部门根据项目特点和自身力量, 可以安排定期跟踪审计;对一些投资规模较小、有较成熟的管理经验、市场竞争较为充分的项目, 根据项目的特点, 可以选择重点控制环节, 如招投标阶段、重大设计变更、重点隐蔽工程、材料设备采购等环节, 进行不定期地跟踪审计;对施工时间紧、投资额较大的项目, 审计机关也可以派员进驻项目现场, 与项目建设同步进行驻场跟踪审计。

3) 增强审计的服务性。寓监督于服务之中, 既要把住资金关, 确保每一分钱用的合理, 又要当好决策者、管理者的“谋士”, 确保在项目建设过程中跟踪审计的质量和效果。

4) 整合资源, 不断完善跟踪审计工作机制。采用整合内审机构、社会中介机构、审计机关力量等措施, 构筑跟踪审计的“三道防线”。在工作方式上, 审计机关采用聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计, 或委托具有法定资格的社会中介机构协助审计, 并加强对聘请人员和受托机构审计质量和廉政建设的监督管理。审计机关对审计结果的真实性、合法性负责。

(二) 评价

军队工程建设项目跟踪审计评价指标应从二方面来探索:

1) 经济效益。直接经济效益是审计人员对工程预算、工程标底、合同洽谈、工程变更及签证、设备材料采购、索赔审核、工程竣工结算等送审资料通过跟踪审计直接审减的效益。间接经济效益是审计人员通过审计监督、造价控制建议而获得效益, 主要表现在可行性研究、设计方案经济比较选择、招标文件、工程量清单、投标报价、评标办法选用和拦标价制订、合同进度款、设备材料询价、索赔化解等技术经济活动的控制措施、审计合理化管理建议取得的, 而且要通过一定方法分析、比较和计算来体现的经济效益。

2) 社会效益。通过跟踪审计, 促使有关单位自觉地执行国家 (军队) 政策、法规, 使整个工程实施处于受控状态, 改变了过去建设、监理、审计、施工相互脱节, 管理比较混乱的现象, 同时对规范建筑市场、加强廉政建设和构建和谐社会将产生积极的作用。对军队工程建设项目实行跟踪审计是军队廉正建设的需要, 也是军队工程建设的迫切要求。加强跟踪审计的力度, 确保资金使用合理;高质量的建成一个项目, 使它发挥最大的功能;通过项目建设培养一批懂业务会管理的廉洁的后勤干部, 都将对军队后勤事业的发展产生积极的作用。

摘要：随着军队后勤社会化改革的推进, 军队工程建设项目各参与主体的所有制性质发生了很大变化, 工程建设项目的审计监督面临着前所未有的挑战, 同时也迎来了机遇。本文从工程建设项目跟踪审计的涵义和特征、内容和重点、做法和评价等方面进行了浅显的探讨。

工程项目建设中绩效审计研究 篇10

伴随着我国经济的高速发展和国家基础设施的加速建设,我国在固定资产投资领域的规模日益扩大,公共支出占国民生产总值的比重不断上升。在工程项目建设中各个阶段决策失误、效率低下、资源浪费、环境污染等问题已经受到人们的关注。

工程项目绩效审计是对工程项目建设活动和结果的经济性(Economy)、效益性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)进行监督、评价和鉴定。因此,加强工程项目绩效审计,可以提高经济增长的质量和可持续发展,完善资投资管理体制,改善工程项目管理水平,提高工程项目投资决策水平和投资经济效益。

1 工程项目绩效审计理论发展分析

工程项目绩效审计要严格依据国家相关的法律、法规和规章,以及工程建设过程中的各项资料对工程项目管理和投资效益进行全面的审计。在对工程项目管理审计过程中,不仅要关注内部控制,还要关注风险管理和项目治理,建立风险评估模式。进行互动式、连续式的监控,强调风险确认与风险管理。除进行传统的三大控制外,还需进行工程项目实施过程中的环境、安全等方面的控制。

随着科技进步和经济发展,人们越来越注重工程项目与生态环境的协调发展。因此,工程项目投资效益审计除包括传统的经济效益、社会效益外,还应当包括环境效益的评价。在投资决策、工程建设以及项目运营中充分考虑对环境、人类生存的影响,最终实现项目建设的社会效益最大化。

2 我国工程项目绩效审计现状及问题

2.1 我国工程项目绩效审计的基础薄弱

由于我国多数工程施工单位法律意识薄弱、财务管理不善等问题,与工程建设相关的违法违纪事件频频发生,极大地牵扯了审计机关的力量。而且我国绩效审计起步晚,审计的法律依据配套性不足,较多的关注微观层面的审计,对经济、环境审计评价的深度与广度不够,国家审计机关对非公共工程项目的绩效审计较少,并且现阶段事后审计多,事前和事中审计较少。

2.2 工程项目绩效审计范围不全面

现行的绩效审计一般针对工程项目建设中部分内容或者暴露出问题的部分进行被动审计,并且在绩效审计时缺乏第一手资料数据。另外,由于环境评价数据收集难度大,大多数工程项目对环境效益的审计不够全面,反映环境影响的指标结构单一,不能真实体现出工程项目对环境效益的影响。

2.3 工程项目绩效审计的法律体系不够健全

在工程项目中全面开展绩效审计,首要是解决法律依据问题。审计准则的建立和完善程度反映了一个国家审计理论水平和审计实践能力。审计准则是审计人员开展工作所应遵循的规定,是审计人员专业行为的指南和规范。为了解决绩效审计工作中如何科学化、标准化、高效率、低风险地开展审计的问题,必须制定绩效审计准则。

2.4 工程项目绩效审计评价指标体系不完善

财政部曾在1995年发布过一套企业绩效评估指标体系,但是该指标体系主要针对评价企业绩效而定,没有考虑社会生态、环境保护等指标,对于政府机关和非赢利组织的绩效评价缺少可参照的指标体系。

2.5 审计人员结构单一,专业素质存在不足

工程项目绩效审计是一项系统工程,涉及面广,审计人员不但要具备胜任财务收支审计的专业能力,还要具备较宽的知识结构、较准的判断力和较强的综合分析能力。而我国目前的工程投资项目绩效审计人员普遍缺乏工程技术、经济管理、生态环境和法律等方面的知识,在开展针对绩效的综合性审计过程中,绩效审计质量无法得到全面保证。

3 完善工程项目绩效审计对策研究

3.1 适当扩大工程项目绩效审计的范围

对各种重点建设项目建立必审制度,在审计过程中不仅关注项目建设单位,还要对与项目建设有关的单位进行一定的关注,必要的时候可以考虑对各种异常情况进行专项审计。加强工程项目建设中的全过程绩效跟踪审计,事前审计的重点是对工程项目的准备和规范的实际情况监督;事中审计的重点是建设项目的建设过程审计,重点是对于工程设计的变更、造价进行审计监督。事后审计则侧重于竣工决算的审计和对所审计的建设项目进行项目评价。

3.2 完善工程项目绩效审计的法律依据和评价指标

法律依据是开展绩效审计的关键,要积极推动工程项目绩效审计法律体系的完善,制定绩效审计准则。工程投资项目关联性很强,牵扯到银行、环境保护、国家的产业政策、整体的行业前景等诸多方面。建立完善的工程项目绩效审计指标体系,在经济评价中注重经济财务指标对工程盈利能力的反映,在社会与环境评价中综合运用定量与定性分析相结合的方法。加强对内部控制规范施行效果的评价,突出社会与环境评价的重要性,强度审计工作中多方法的运用。

3.3 提高审计人员素质

工程项目审计人员应具备工程和财务等各个方面的专业性较强的复合性知识,要在立项、概算编制、合同招投标、施工决算等程序上抓住每个关键环节所必备的资料,从理论、实际操作和管理流程以及文件法规上全面了解、把握必须具备的知识,从而有利于从宏观和微观上把握并开展工程项目投资审计工作,提高审计效率。

3.4 积极推行审计结果公告制度

建立工程项目绩效审计公示通报制度,扩大绩效审计成果的作用。通过公示把绩效审计过程中取得的一些好经验予以推广,好做法及时传播。利用绩效审计成果,唤起民众参政议政,对滥用权力的起到监督作用,对违法违纪的起到震慑作用,对做出贡献的起到表彰作用,以充分显示绩效审计的影响力和威慑力。

摘要：目前我国工程项目的绩效审计存在基础薄弱、法律体系不健全、指标体系不完善等问题,要使绩效审计在工程项目建设中更好的发挥作用,要健全法律体系,完善指标体系,扩大审计范围,提高审计人员素质等,为提高投资资金的使用效率发挥作用。

关键词：工程项目,绩效审计,发展对策

参考文献

[1]董萍,郑卫锋.建设工程项目投资绩效审计研究[J].财会月刊,2007,(3).

[2]李福荣.公共工程投资绩效审计存在的问题及解决措施[J].商业经济,2010,(1).

[3]赵亮.企业工程项目绩效审计探讨[J].现代商业,2010,(18).

建设工程项目审计 篇11

关键词：建设工程；跟踪审计工作；重点；技巧

目前我国建设工程项目的审计大都是财务决策实施后的审计和监管，此审计模式有如下问题：审计时间迟延、职能不能实现、无法贯彻相关政策和法规、管控风险增加等等。最大的问题是审计的实际效能差，在建设工程的建设中没有发挥出该有的效果。例如：找到了管理的缺陷，但已经不能解决实际问题；找到了资金浪费的缺点，但已无法补救。下面我们分两个板块：即建设项目的重点和技巧进行论述。

一、建设工程项目跟踪审计的重点

建设工程项目跟踪审计的重点需要对将如下内容有机结合：合同的签订、遵守和变更、内部控制制度的订立和实施。另外，工程结算是其中的重中之重：工程建设周期长，耗用资金数大，为使建筑安装企业在施工中耗用的资金及时得到补偿，需要对工程价款进行中间结算（进度款结算）、年终结算，全部工程竣工验收后应进行竣工结算。 在会计科目设置中，工程结算，为建造承包商专用的会计科目；除此之外，对工程建设全过程中相关人员的岗位划分、建设项目的策略管控、建设项目中各类资金的预算管控、购买建筑所需物品的价格管控、建设项目中竣工决算与监管等都是项目跟踪设计的重点。

工程建设项目跟踪审计时，应变更传统的审计方法：也就是说对会计年度结束后或在某个经济问题发生后的审计模式。跟踪审计应贯穿建设工程的始末，例如贯穿建设项目的策划和预备阶段、工程建设期间、工程项目的竣工验收阶段。所以总投入的概算是跟踪审计工作的出发点，根据总投入的概算明确投入源头和途径，并对建筑设计图、建设装修、原材料购买等进行跟踪审计，提升上述项目实施的质量。

工程建设项目投入生产后，要审理和检查投入资金并管理财务，规避财务风险，让项目跟踪审计贯穿于整个建设工程的始末，达到审计的预定目标。所以，将项目跟踪审计贯穿于建设工程的始末是改变传统的审计模式的重要方式，对各类工作进行落实，提高各类原材料的使用效率。

二、建设工程项目跟踪审计的技巧

（一）建立严谨的建设工程项目跟踪审计体制

企业必须按照规范化要求和相关政策法规建立一套卓有成效的项目跟踪审计体制，对项目审计的相关行为进行规范和引导；这是制定审计工作的纲要，不能随意篡改，要经过严谨的审计议论；对于审计过程来说，要做到严谨、科学和规范化。跟踪审计是一种新型的审计模式，在审计过程中要承担一定的风险：

一是业务环境引起的审计风险

二是由于跟踪审计人员的职业素养不足引起的审计风险

三是没有完善的审计模式引起的审计风险

严谨的跟踪审计模式有利于规避风险。

（二）加强交流和协作，打造良好的审计工作环境

跟踪审计变更了传统的审计方法，在传统的审计模式中，已经养成的一些审计工作习惯将发生较大的改变。基于这一点，审计机构要善于打造良好的工作环境。

（1）审计宣导工作要加大强度，这样可以使审计工作人员对职权的划分、工作项目、如何依照法律法规工作有全方位的理解，自愿接受新型的审计模式。

（2）创造性地开展工作，与建设工程方面多交流，争取最大的协作。例如对于建设过程中出现的疑点和难点要进行研究和分析，采纳工程施工方好的意见，使各个机构通力合作、各尽其职，质量和进度两手抓，打造良好的审计工作环境。

（3）除此之外，审计机构要做到从点到面的全面审计，把项目跟踪审计当成投入审计的一个基本点，借助跟踪审计这个基本点，对建设工程中的问题和风险进行有效预防和控制，防患于未然；延展典范性的问题，并对其进行专门调查，从而以宏观的角度创造性地提出意见，真正做到由点到面的全面跟踪审计。

（三）依照法律法规进行跟踪审计工作，将审计工作与其它工作分离

由于跟踪审计的审计次数多，审计工作人员要经常参加国家相关审计机构的座谈会；审计部门与工程建筑企业联系密切，很容易使审计部门对自己的定位不清楚。对于审计相关部门而言，要依据《审计法》给予的监管职能，做到标准化操作并在职责允许的范围内实施；要将监管工作和其它工作分离开来，不能发展成内部审计单位，例如：由于人事关系造成的审计工作不规范，审计单位工作人员并不是内定的，而是要有专业的执业证书，并且审计时要使审计工作与其它工作划清界限，不能盲目混淆，不能同一人既做审计工作又做别的工作。

（四）将监管融入服务中，加强审计的服务性

跟踪审计最大的目的是为建设工程服务，既要对投入资金负责，又要为策略制定人和公司股东当好“参谋”。例如甲公司是审计单位，就应该对被审计的建工单位在原材料的采买、建筑工艺的实施、相关项目的进度等内容负责，力图精益求精。

（五）明确跟踪审计项目，做到全方位审计并体现出重点

上文已经提到，跟踪审计工作贯穿于工程建设的始末，机构多、专业化程度高、工期长，对审计机构职工的综合素质要求高，保证资金合法运转和审计的计划实施也要引起高度重视。然而实际情况却是审计力度不够、资金投入不够、任务艰巨，所以要全方位地做好项目跟踪审计；另外，在工程建设过程中，工程原料、工艺质量以及合同的变化都会影响工程造价。跟踪审计的重点就是对监管部门和建工集团提出来的审计变更进行研究，并制定出相应的对策。

（六）整理审计材料，内部和外部通力合作

整理审计材料，创造性地工作：可以聘用在审计方面有专业水平的人士参与审计工作，或者交托具有独立法人资格的中介公司介入审计工作。审计机关必须保证审计结果的公平性和合法性。例如：四川成都市通过完善中介机构库，监管被聘用人员和受委托公司，提高跟踪审计工作的效率。这是一种创新性的工作方式，无形之中扩大了内部审计机构的作用。内部审计部门是审计工作的重要组成部分，对内部工作很熟悉，并且容易交流；针对一些专业化程度较高的业务，企业可以让内部审计部门的工作人员加入，做好预备阶段的基础性调查和征询工作；有必要的话可以让内部审计部门预先检验，再由审计机关进行审计。

结束语：

总之，建设工程跟踪审计工作是创新性的工程审计工作，开新型审计模式的先河，它已在一些大型施工项目中得到了应用，并提高了企业的核心竞争力和经济效益；不但变更了事后审计的旧模式，而且拓宽了审计的功效，在实际审计工作中取得了切实可行的效果。所以，我们必须转变旧的审计模式，让跟踪审计贯穿于审计工作的始末，依照相关法律法规，提高审计的效率和作用，在监督建筑工程顺利开展的同时，提升企业的经济效益。

参考文献：

[1] 谢旦英.实行全程动态监督强化项目跟踪审计[J].城市建设理论研究（电子版），2011，（34）.

[2] 刘红彬.高校建筑工程造价全过程跟踪审计的探讨[J].经济视野，2013，（7）：293.

[3] 邱立名.浅谈工程项目跟踪审计措施[J].江苏建筑，2010，（6）：115-117.

[4] 徐来银.发挥内审"免疫系统"功能加强医院建设项目跟踪审计[J].现代经济信息，2011，（7）：123-124.

[5] 黄迎.浅谈建设项目全过程跟踪审计应关注的重点[J].价值工程，2012，31（19）：101-102.

建设项目绩效审计研究 篇12

一、建设项目绩效审计的含义及要素

建设项目绩效审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定对建设项目的经济性、效率性和效果性进行的审计。它在审计理念、目标、内容、方法等方面都突破了传统财务审计的范围, 是用绩效审计的思想对建设项目进行综合的、系统的检查、分析, 根据一定标准评价建设项目的投资效益, 有针对性地提出措施和建议, 为有关方面决策提供信息。

经济性、效率性和效果性是绩效审计的三个要素。从经济学的角度, “绩效”的概念应该解释为资源的节约, 这种节约可以表现为经济性、效率性和效果性。

经济性 (Economy) , 就是以少的投入取得好的经济效果, 指在适当考虑质量的前提下, 减少资源购置和使用的成本, 即花的少。

效率性 (Efficiency) , 就是以最低的资源耗费, 获得一定数量和质量的产出, 即投入已定时, 如何取得最大的产出, 或产出一定时, 如何缩小投入, 即花的好。

效果性 (Effectiveness) , 就是指产出是否达到预期目标, 即以较少的投入取得一定数量的产出, 有关的方针目标、经营目标和其他预期结果是否完成, 即花的值。

实际上, 经济性、效率性和效果性三要素之间往往没有明确的界限, 实际业务中很难把三者完全割裂开来, 尤其是经济性和效率性, 单独来检查和评价其中的某一项, 有时候显得意义不大。而建设项目审计的各项内容对建设工程的影响大都是全方位的、综合性的, 审计人员一般将其综合起来检查并加以考虑比较, 然后得出结论。

二、建设项目绩效审计的特点

1、审计时间的提前性

建设项目绩效审计不是在事后, 而是在经济活动的过程中挖掘提高经济效益的潜力。建设项目绩效审计可以是对经济活动的事前、事中、事后审计, 而且强调事前审计的作用, 而财务审计、财经法纪审计一般在期末, 主要是事后审计。

2、审计方法的多样性

建设项目绩效审计具有多样性的特征, 除了运用常规审计方法如检查、盘点、查询等方法外, 还要经常使用分析性复核、观察、跟踪审计、统计抽样及成本效益分析等方法, 尤其是观察法得到了有效的利用, 而这在合法性审计中一般是用不上的。

3、审计依据的复杂性

建设项目绩效审计的依据主要是能够用以评价审计项目是否有效的有关效益标准, 且没有对各种审计项目普遍适用的标准。绩效审计人员要想完成审计任务, 就必须选择出与被审计项目相适用的审计方法。而合法性审计所依据的一般是普遍适用的现行会计准则和财经政策、法规。

4、审计内容的广泛性

财务审计的对象侧重于被审计单位的财务收支活动及会计资料, 建设项目绩效审计的审查范围超过了财务会计活动, 拓展到对所有的经营管理活动进行评价。

5、审计成果的扩大性

建设项目绩效审计的成果主要体现为对被审计单位进行的绩效评价和提出的有利于促进其提高效益的建议。结论应包括对被审计单位管理工作的经济、有效性的评价, 以及现实的改进建议。而财务审计的成果则主要体现为对财务收支的真实性、合法性的评价和对违规财务收支做出的处理决定。

6、审计处理的建设性

由于绩效审计主要履行建设性职能, 其目标在于促进改进工作、提高效益, 因此一般采取提出建议的方式来促进被审计单位改进工作, 这里审计建议只起指导性作用, 而不能强制被审计单位执行。其着眼点在于努力提高所提审计建议的可行性和有效性, 使被审计单位最终乐意接受并执行。而财务审计主要采取强制性的处理方法。

三、开展建设项目绩效审计的关键

为了搞好建设项目绩效审计, 必须以被审计单位投资活动的真实性、合法性审计为基础, 以工程建设资金为主线, 重点抓住投资决策、投资管理、资金使用和投资效果等四个环节, 对其经济性、效率性和效果性做出评价并提出改进建议, 促进被审计单位改善经营管理、提高效益, 逐步解决我国基本建设投资过程中存在的问题。

1、投资决策审计

投资决策审计包括建设项目可行性研究的审计、设计文件的审计、资金来源及其落实情况的审计等。

(1) 可行性研究的审计。重点审查项目立项程序, 防止违反决策程序、擅自立项行为的发生;审查项目前期可行性研究工作的充分性, 防止可行性研究变为“可批性研究”的倾向;审查是否进行了实地调查、勘察, 各种数据资料是否准确, 来源是否可靠, 是否有符合规定的依据;审查勘探设计单位的资质、项目的拟建规模、项目选址是否满足要求;重大项目决策应该透明化、民主化, 促进有关部门规范投资决策程序。

(2) 设计文件的审计。重点对初步设计、施工图设计及工程预算进行审计。为了不影响业主的工作, 可待初步设计、施工图设计及工程预算的编制做完后再进行审计, 这个阶段要紧紧结合可行性研究报告进行, 要看初步设计内容是否全面, 是否在编制预算中正确使用定额, 检查预算的编制是否漏项, 是否是最合理的方案, 看图纸是否为具备资质的单位设计, 是否经过图纸、预算审查。

(3) 资金来源及其落实情况的审计。重点审查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理, 是否专户存储, 建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目, 要严格规定其操作程序和使用范围, 并作为建设资金审计的重点。

2、项目管理审计

重点关注管理是否适当、是否讲究效率、项目目标是否实现, 是否存在管理不善造成损失浪费等效率性和效果性方面的问题。项目管理审计包括招投标工作的审计、工程管理监理的审计等。

(1) 招投标工作的审计。主要审计建设过程是否按规定招投标, 招标人是否具有相关的资格, 招标方式的选择是否恰当, 招标信息的发布方式是否适当, 资格预审工作是否公正, 招标文件是否完备、是否存在隐患, 标底是否控制在批准的总概算及投资包干的限额之内, 开标、评标、定标的过程是否公平、公开、公正。

(2) 工程管理监理的审计。重点对工程投资控制、工程进度控制、工程质量控制的审计。审查建设单位管理人员是否与施工单位串通, 审查监理体制是否健全, 有无编制工程建设监理规划, 特别要注意是否存在项目建设管理、施工和监理三位一体的现象。

3、资金使用审计

目前由于管理部门和环节较多, 在资金的拨付、管理、使用中存在许多违规使用基本建设资金的现象, 因此必须就其真实性、合法性做出审计评价。

(1) 审计建设项目概算执行是否真实, 合法。审计单位过程的建设规模、建设标准等是否符合批准的初步设计文件的要求, 预算投资是否控制在概算之内, 设计变更、调整是否合理, 概算调整是否合理。

(2) 审计项目资金支出是否真实、合法、有效。审计投资建设资金是否按规定用途使用, 是否存在被截留、转移、挪用、挤占等问题, 建设资金是否及时、足额拨付到位, 是否存在因拨款不及时影响项目建设进度及项目效益的发挥等问题, 政府各职能部门对投资建设资金拨付、使用和管理等各个环节的监管是否到位、有效。

(3) 财务管理是否规范。审计建设资金来源及到位情况, 是否做到专款专用, 是否存在重点工程建设资金被移用得情况, 是否存在白条支付及工程款直接拨付给承建者个人的现象, 费用的发生是否真实、合理, 所发生的费用是否根据会计制度的规定, 设置明细科目进行核算, 账务处理是否合规等。

4、投资效果审计

投资效果审计是指建设项目竣工验收时, 对其投资效益进行综合评价, 通过综合分析对项目的经济效益、社会效益和环境效益做出正确评价。

(1) 建设项目经济效益审计。建设项目经济效益包括财务效益和国民经济效益两个方面。建设项目财务效益审计主要评审如下内容:财务数据的确定是否准确科学, 财务报表的编制是否正确。建设项目国民经济效益审计是按照资源合理配置的原则, 从国家宏观角度出发, 用一整套国家参数计算, 对建设项目经济合理性的再评审, 国民经济效益审计用调整过的价格, 即一套影子价格计算项目的效益和费用。

(2) 建设项目社会效益审计。项目社会效益评价主要包括项目的单位净产值综合能耗、单位投资占用耕地、单位产品生产耗水量、国土资源浪费率、投资经济增长率等指标。

(3) 建设项目环境效益审计。建设项目环境效益审计重点在于评价建设项目对环境产生的影响, 侧重定性分析评价环境规划的科学合理性, 社会、经济、资源、环境、人口发展之间的相互协调性, 主要评价建设项目在生态保护和创造良好自然环境方面的指标。

参考文献

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