建设项目绩效审计研究

建设项目绩效审计研究（共12篇）

建设项目绩效审计研究 篇1

绩效审计也称3E (Economy, Efficiency, Effectiveness) 审计, 是对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价。进行绩效审计, 目的在于从第三者的角度, 向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息, 促进资源的管理者或经营者改善管理、提高效益、更好地履行经济责任, 帮助其实现更大的经济效益。

一、建设项目绩效审计的含义及要素

建设项目绩效审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定对建设项目的经济性、效率性和效果性进行的审计。它在审计理念、目标、内容、方法等方面都突破了传统财务审计的范围, 是用绩效审计的思想对建设项目进行综合的、系统的检查、分析, 根据一定标准评价建设项目的投资效益, 有针对性地提出措施和建议, 为有关方面决策提供信息。

经济性、效率性和效果性是绩效审计的三个要素。从经济学的角度, “绩效”的概念应该解释为资源的节约, 这种节约可以表现为经济性、效率性和效果性。

经济性 (Economy) , 就是以少的投入取得好的经济效果, 指在适当考虑质量的前提下, 减少资源购置和使用的成本, 即花的少。

效率性 (Efficiency) , 就是以最低的资源耗费, 获得一定数量和质量的产出, 即投入已定时, 如何取得最大的产出, 或产出一定时, 如何缩小投入, 即花的好。

效果性 (Effectiveness) , 就是指产出是否达到预期目标, 即以较少的投入取得一定数量的产出, 有关的方针目标、经营目标和其他预期结果是否完成, 即花的值。

实际上, 经济性、效率性和效果性三要素之间往往没有明确的界限, 实际业务中很难把三者完全割裂开来, 尤其是经济性和效率性, 单独来检查和评价其中的某一项, 有时候显得意义不大。而建设项目审计的各项内容对建设工程的影响大都是全方位的、综合性的, 审计人员一般将其综合起来检查并加以考虑比较, 然后得出结论。

二、建设项目绩效审计的特点

1、审计时间的提前性

建设项目绩效审计不是在事后, 而是在经济活动的过程中挖掘提高经济效益的潜力。建设项目绩效审计可以是对经济活动的事前、事中、事后审计, 而且强调事前审计的作用, 而财务审计、财经法纪审计一般在期末, 主要是事后审计。

2、审计方法的多样性

建设项目绩效审计具有多样性的特征, 除了运用常规审计方法如检查、盘点、查询等方法外, 还要经常使用分析性复核、观察、跟踪审计、统计抽样及成本效益分析等方法, 尤其是观察法得到了有效的利用, 而这在合法性审计中一般是用不上的。

3、审计依据的复杂性

建设项目绩效审计的依据主要是能够用以评价审计项目是否有效的有关效益标准, 且没有对各种审计项目普遍适用的标准。绩效审计人员要想完成审计任务, 就必须选择出与被审计项目相适用的审计方法。而合法性审计所依据的一般是普遍适用的现行会计准则和财经政策、法规。

4、审计内容的广泛性

财务审计的对象侧重于被审计单位的财务收支活动及会计资料, 建设项目绩效审计的审查范围超过了财务会计活动, 拓展到对所有的经营管理活动进行评价。

5、审计成果的扩大性

建设项目绩效审计的成果主要体现为对被审计单位进行的绩效评价和提出的有利于促进其提高效益的建议。结论应包括对被审计单位管理工作的经济、有效性的评价, 以及现实的改进建议。而财务审计的成果则主要体现为对财务收支的真实性、合法性的评价和对违规财务收支做出的处理决定。

6、审计处理的建设性

由于绩效审计主要履行建设性职能, 其目标在于促进改进工作、提高效益, 因此一般采取提出建议的方式来促进被审计单位改进工作, 这里审计建议只起指导性作用, 而不能强制被审计单位执行。其着眼点在于努力提高所提审计建议的可行性和有效性, 使被审计单位最终乐意接受并执行。而财务审计主要采取强制性的处理方法。

三、开展建设项目绩效审计的关键

为了搞好建设项目绩效审计, 必须以被审计单位投资活动的真实性、合法性审计为基础, 以工程建设资金为主线, 重点抓住投资决策、投资管理、资金使用和投资效果等四个环节, 对其经济性、效率性和效果性做出评价并提出改进建议, 促进被审计单位改善经营管理、提高效益, 逐步解决我国基本建设投资过程中存在的问题。

1、投资决策审计

投资决策审计包括建设项目可行性研究的审计、设计文件的审计、资金来源及其落实情况的审计等。

(1) 可行性研究的审计。重点审查项目立项程序, 防止违反决策程序、擅自立项行为的发生;审查项目前期可行性研究工作的充分性, 防止可行性研究变为“可批性研究”的倾向;审查是否进行了实地调查、勘察, 各种数据资料是否准确, 来源是否可靠, 是否有符合规定的依据;审查勘探设计单位的资质、项目的拟建规模、项目选址是否满足要求;重大项目决策应该透明化、民主化, 促进有关部门规范投资决策程序。

(2) 设计文件的审计。重点对初步设计、施工图设计及工程预算进行审计。为了不影响业主的工作, 可待初步设计、施工图设计及工程预算的编制做完后再进行审计, 这个阶段要紧紧结合可行性研究报告进行, 要看初步设计内容是否全面, 是否在编制预算中正确使用定额, 检查预算的编制是否漏项, 是否是最合理的方案, 看图纸是否为具备资质的单位设计, 是否经过图纸、预算审查。

(3) 资金来源及其落实情况的审计。重点审查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理, 是否专户存储, 建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目, 要严格规定其操作程序和使用范围, 并作为建设资金审计的重点。

2、项目管理审计

重点关注管理是否适当、是否讲究效率、项目目标是否实现, 是否存在管理不善造成损失浪费等效率性和效果性方面的问题。项目管理审计包括招投标工作的审计、工程管理监理的审计等。

(1) 招投标工作的审计。主要审计建设过程是否按规定招投标, 招标人是否具有相关的资格, 招标方式的选择是否恰当, 招标信息的发布方式是否适当, 资格预审工作是否公正, 招标文件是否完备、是否存在隐患, 标底是否控制在批准的总概算及投资包干的限额之内, 开标、评标、定标的过程是否公平、公开、公正。

(2) 工程管理监理的审计。重点对工程投资控制、工程进度控制、工程质量控制的审计。审查建设单位管理人员是否与施工单位串通, 审查监理体制是否健全, 有无编制工程建设监理规划, 特别要注意是否存在项目建设管理、施工和监理三位一体的现象。

3、资金使用审计

目前由于管理部门和环节较多, 在资金的拨付、管理、使用中存在许多违规使用基本建设资金的现象, 因此必须就其真实性、合法性做出审计评价。

(1) 审计建设项目概算执行是否真实, 合法。审计单位过程的建设规模、建设标准等是否符合批准的初步设计文件的要求, 预算投资是否控制在概算之内, 设计变更、调整是否合理, 概算调整是否合理。

(2) 审计项目资金支出是否真实、合法、有效。审计投资建设资金是否按规定用途使用, 是否存在被截留、转移、挪用、挤占等问题, 建设资金是否及时、足额拨付到位, 是否存在因拨款不及时影响项目建设进度及项目效益的发挥等问题, 政府各职能部门对投资建设资金拨付、使用和管理等各个环节的监管是否到位、有效。

(3) 财务管理是否规范。审计建设资金来源及到位情况, 是否做到专款专用, 是否存在重点工程建设资金被移用得情况, 是否存在白条支付及工程款直接拨付给承建者个人的现象, 费用的发生是否真实、合理, 所发生的费用是否根据会计制度的规定, 设置明细科目进行核算, 账务处理是否合规等。

4、投资效果审计

投资效果审计是指建设项目竣工验收时, 对其投资效益进行综合评价, 通过综合分析对项目的经济效益、社会效益和环境效益做出正确评价。

(1) 建设项目经济效益审计。建设项目经济效益包括财务效益和国民经济效益两个方面。建设项目财务效益审计主要评审如下内容:财务数据的确定是否准确科学, 财务报表的编制是否正确。建设项目国民经济效益审计是按照资源合理配置的原则, 从国家宏观角度出发, 用一整套国家参数计算, 对建设项目经济合理性的再评审, 国民经济效益审计用调整过的价格, 即一套影子价格计算项目的效益和费用。

(2) 建设项目社会效益审计。项目社会效益评价主要包括项目的单位净产值综合能耗、单位投资占用耕地、单位产品生产耗水量、国土资源浪费率、投资经济增长率等指标。

(3) 建设项目环境效益审计。建设项目环境效益审计重点在于评价建设项目对环境产生的影响, 侧重定性分析评价环境规划的科学合理性, 社会、经济、资源、环境、人口发展之间的相互协调性, 主要评价建设项目在生态保护和创造良好自然环境方面的指标。

参考文献

[1]商满邦:目前开展政府投资建设项目绩效审计的思考[J].南京审计学院学报, 2006 (2) .

[2]曹慧明:建设项目跟踪审计实务[M].中国时代经济出版社, 2006.

[3]董萍、郑卫锋:建设工程项目投资绩效审计研究[J].财会月刊 (综合版) , 2007 (1) .

[4]李国君:环境投资项目绩效审计评价指标体系构建研究[J].黑龙江对外经贸, 2009 (2) .

[5]夏循福:浅谈国家建设项目政府绩效审计的要点[J].审计月刊, 2006 (10) .

建设项目绩效审计研究 篇2

从一般意义上出发，对政府外债我们可以这样理解：我国中央及各地方政府及企事业单位为了进行公共基础项日及促进社会发展的项日的建设，由财政部门统一对国外进行的借款行为。一般按照借款来源和偿还责任对借款进行划分。国际金融组织借款项日和外国政府借款项是按照借款来源进行划分的，遵照偿还责任划分可分为主权和非主权外债两种。主权外债，一般是指政府的外债，是指主权国家以政府或者国家信用、主权作为担保进行的借款，一般形成债权债务关系是外国的政府、企业或者金融机构、居民个体，以及国际机构。

一、外债项目绩效审计的评价标准分析

1.项目前期的绩效审计。外债项目的审计往往都要有一个前期的准备，一般说来包含了以下这儿个方而的：项目设计的准备，项目方案的可行性论证、项目的评估及立项。这其中，项目立项的正确与否是直接关系项目优良的关键。这样看来，立项决策一定要以科学性、合理性作为最基本的考评标准。对项目的立项决策进行程序评价，主要就是以可行性论证、项目评估及项目立项作为对象，看是否符合并遵守程序进行了审批；而项目立项决策进行的评价内容一般包含了以下的儿个内容，即：技术可行性、经济可行性、财务可行性、组织机构可行性，以及社会可行性。总之，项目绩效的审计在前期的评价一定要把国家及该地区的发展规划和政策作为基本的评价准线。非营利性项目的评价，就要将本地区的实际财政情况和项目内容进行结合性的可行性评价。

2.实施阶段的绩效审计。外债项目在进入了实施阶段后，绩效审计中就要关注两个重要的指标：评价项目管理、资金使用效益。这个阶段的评价内容主要有：（1）项目管理体系的健全性和有效性发挥，主要是针对项目的内部控制、债务的管理，以及外汇的风险防范机制3个方而展开；（2>实现程度的情况，主要指正在建设中项目的目标或计划目标及相关的指标；（3）执行落实情况，针对的是项目预算的成本指标及定额；（4）资金，主要是来源及使用情况是否真实、合法及有效。进行评价的主要标准参考：第一，开展项目管理的制度的落实及执行的情况，包括具体的项目内组织机构设置情况、施工中的管理及监理的管理评价等；第一，项目开展的进度与质量的管控情况，通过对进度的比较分析、质量的评价、所签合同落实执行评价、投资概算的落实评价，以及资金管理的相关评价等。

3.竣工阶段的.绩效审计。在项目竣工投入使用或者正常运营后所带来的经济效益和产生的外债的偿还等能力是对财务和经济的主要反映和评价。针对非营利性的项目，对其评价的主要标准是看项目所在Ix.域是否具备偿债能力，以及资金能否及时注入维持项目的民期运转这两个能力。另外就是看项目的环境效益评价，这主要是指外债项目进行的经济活动给生态环境带来影响的评价。对社会效益的评价采取的方法是通过对相关的各种因素及数据的搜集、汇总，使用社会学、人类学等学科中的理论知识和方法，对产生的社会效益进行分析和评价。另外需要强调的一点就是，在进行项目环境效益评价过程中，在建议和措施的提出上应避免产生负而影响，确保项目能够顺利开展及实施，并最终取得满意的效果和持续的发挥。

二、外债项目绩效审计的实施策略

1.成本一效益分析策略。从本质上进行分析，成本一效益分析法是将“项目收益”与“项目成本”作为对比的对象，进行项目实际产生的效果的分析和评估。在此分析方法中，是将产生的正而的利益或者价值作为了“项目收益”,而将项目产生的负而效果和支出等作为“项目成本”,通过两者的比较分析，测算出取得的实际效果。这里的项目收益“与”项目成本“两个指标，包含了内外部的直接及间接的所有因素，包含可量化及不可量化等方而。

2.成本效益定量分析。在一般情况下，货币是我们进行盈利性项目收益及成本衡量计算的一个标准，通过对项目净收益的核算来对项目取得效果进行整体的评价。这种评价方式，通常是要对项目的现金流量和运用净现值法进行评估。一般的净现值的计算公式为：

净现值=收益现值一成本现值

假如净现值表现为正，说明项目是取得一定收益的，是可以发展的；假如净现值表现为负值，就说明项目并没有取得收益，是不可以继续这样发展的，需要及时做出调整。因此，净现值的人小就可以直观的表现出项目的效益的好与坏。

3.成本效益定性分析。非营利性的外债项目，一般是很难用货币的形式去完成收集及成本的衡量和计算的，因此只可以采取定性分析的方法进行。在开始成本一效益这种定性分析时，可将T形账户样式作为参照，把项目的成本及效益分别的列于两边，并遵照一定的标准将它们分类排列，例如，可根据性质划分为经济类、政治类等多个方而；之后，将每个类型的成本和效益分别进行比较，并在比较的结果上根据实际情况赋予不一样的权重；最后，评估项目根据具体情况做出系统及整体的调整和权衡，就可得出最终的结论。

三、结语

综上所述，各级机关要将外债绩效审计作为工作中的重点，要将绩效审计通过各种实践进行推进。在进行项目的绩效审计中，要把握客观、公平的原则，正确的评估外债项目建设目标的落实和产生效益的实际情况。在外债建设项目推进过程中，不断总结经验和教训，提升外债项目的效益和作用的发挥，促进我国项目决策和管理水平提升，是当前我国履需开展和具有重人意义的工作。

参考文献：

张佳音。国外借款扶贫类项日绩效审计评价指标体系初探[D].西南财经大学，2013.

★ 农村公共投资绩效审计的国外措施与启迪的论文

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建设项目绩效审计研究 篇3

【关键词】国家建设项目；绩效审计；对策

一、开展国家建设项目绩效审计的必要性

１、适应现时经济发展阶段的经济条件和经济环境的需要

在不同的历史时期，对审计工作的要求也不同。过去二十年我国国家建设项目审计是以监督财政财务收支的真实性和合法性为重点，实施财务审计，这是与当时的经济社会发展水平相适应的。当前我国社会主义市场经济体制处于完善阶段，政府将由权力型向责任型转变，由管制型向服务型转变，致力于宏观调控和公共管理，为社会提供优质高效的服务。必须坚持科学发展观，推动经济社会全面、协调、可持续发展是我国今后经济发展的指导方向。传统的财政财务收支审计仅对项目建设和资金使用中的不合规、不合法行为进行审计，而对资金使用取得的效益、效果等方面却没有进行审计。国家建设项目应不断丰富和拓展审计的内涵和外延，与时俱进，积极探索与我国实际相结合的审计模式，建立符合国际惯例的政府审计准则，为我国政府审计和内部审计注入新的活力。

２、国家建设项目开展绩效审计的意义

首先，国家建设项目实施绩效审计可以促进投资管理体制不断完善，有利于提高建设资金的管理水平和投资效益。目前，一些地方盲目投资、低水平重复建设，大办开发区，盲目追求ＧＤＰ的增长。而立项时审查部门只看着一份申请立项的可行性报告，到底该项目在实施过程中破坏了多少原本已在产生效益的基础设施呢？很多时候申请立项的部门都刻意回避这个问题。开展绩效审计，可以从经济效益和社会效益两方面去衡量财政投资的效率，促进投资管理体制的不断完善，有利于少投入多产出，提高建设资金的管理水平和投资效益。

其次，开展绩效审计有助于揭露问题，促进管理，推动改革，提高效益，有利于维护正常的经济秩序和避免经济、政治风险等。通过开展绩效审计，有助于揭露政府领导或政府部门因决策不科学、不民主、不合理或决策失误造成的无效投资及损失浪费等问题，监督其决策行为及其在项目审批工作中有无失察、失职的问题；促进政府领导和有关部门领导加强对建设资金的管理，监督政府领导对建设资金的支配权；有利于加快政府职能转变的进程，提高政府工作效率，形成一个公正透明、廉洁高效的行政管理体制，增强公众对政府的信心，避免产生社会不安定因素。

二、开展国家建设项目绩效审计的对策

１、确立国家建设项目绩效审计制度基础

首先，必须使审计机关建立在能够独立、客观和公正地审查和评价政府在国家建设项目中的职责和行为的制度基础上。从绩效审计的产生和实质看，绩效审计是为了提高政府预算和公共资金支出的透明性和有效性。当前在我国经济改革和财经领域中所存在问题的成因，一个重要方面恰恰是公共权力过于集中、公共决策过于“暗箱操作”、缺乏权力约束机制。当前在审计实务执行过程中常受行政长官的言语和口头文件影响，而法定的基本工作任务却往往被忽视。因此，绩效审计更需要结合立法机关所实施的立法监督来发挥作用，而立法机关也更需要借助于有效的审计监督来强化立法监督职能。

其次，立法。审计机关在审计处理处罚中的执法主体资格不够明确。在国家建设项目审计中，审计机关必然要对建设项目在建设管理、招标投标、工程价款、监理的执行等方面存在的问题实施监督，但能否依据《建筑法》、《招标投标法》、《合同法》、《土地管理法》和监理制度等规定进行处理、处罚，在执法主体和执法的方式、方法上争议较大。因为这些法律法规明确了其相应的执法部门，并未规定审计机关也是执法主体之一，同时《审计法》也未明确规定。审计处理处罚行为在法律诉讼中能否得到支持就成为问题。因此，修改、补充《审计法》的部分内容，对时过境迁的与建立市场经济体制有悖的法律条文进行及时调整，建立严格的审计质量责任制，已变得十分迫切。只有健全审计相关法律法规，才能营造良好的审计法律环境，充分发挥审计的监督作用，增强审计监督的权威性。不然，光揭露问题不查处，只会让审计工作流于言表，起不到实质性的监督阻吓作用。

２、如何开展国家建设项目绩效审计

首先，前期阶段，重点在于监督勘测设计的规范性和审计征地拆迁手段的科学性。许多规划部门和勘测设计单位的工作人员工作不认真负责，不下现场，没把勘测、调查等前期工作做深做细，而是闭门造车，打开图纸在相应位置一划，一条红线出来了，没有结合实际，规划最优方案。那么紧接着的施工设计也跟着一错再错，到了实施征地拆迁时才发现这个方案有些地方不可行或要耗费更多的人力、物力和财力，造成重复劳动和财政资源的浪费，且影响政府的公信力，给公众留下朝令夕改的印象。所以开展国家建设项目的绩效审计，重在把好这一关。

拆迁审计是难点，主要是因为拆迁是一个短暂行为，它不像在施工阶段，有监理单位现场签证工程量。而是双方一谈妥补偿，被拆迁人就要在限期内交出房屋，房屋一交出就可以马上拆除，等审计部门想去现场核对拆迁量也无从考证。有合法产权资料的房屋还好办，以产权资料为准，没有产权资料的临时建筑、构筑物或建筑物以外的其他补偿项目就更难审查了。这方面的审计对拆迁单位本身的内部审计都是一大难题，更不用说对外部的审计部门了。所以征地拆迁是最容易出现舞弊现象，同时又是最难发现舞弊现象的环节。革新审计技术方法，大力开发审计应用软件已是刻不容缓。国家审计部门必须在应用计算机审计技术方面采取以下有效的措施：在审计中广泛采用电算化的方法，使计算机在审计查证、分析性复核、审计信息的收集与传递等方面发挥应有的作用；逐步实现办公自动化，利用现代科技手段（即计算机技术）作为国家审计的必要手段，提供准确的充分的信息，以达到决策科学合理，促进经济活动合理化的目的。

近几年，一些地方进行了许多有益的探索，如某市一个专门负责市政拆迁的单位开发了一套名为《城市拆迁资源计划》的软件，很好地解决了对拆迁量的审查和监督问题。它从拆迁预算抓起，到最后签订拆迁补偿协议，都有计算机全程跟踪、复查和修正。拆迁前期的摸查资料，包括产权面积、业主、户口人数、使用性质、使用情况、建筑物的照片、产权证复印件、户口本复印件、屋内设施（如有线电视、电话、管道煤气，总之是拆迁条例上规定要补偿的设施）的资料等全都扫描进计算机，对拆迁补偿项目都有一个系统的分析数据，系统会自动分析所输入的数据是否合理，如不合理系统会警示，审计人员可以根据所输入的数据到现场复核。到签订拆迁补偿协议时，协议的内容，包括补偿项目、拆迁量、补偿单价等资料都要输入系统，系统会自动与摸查资料核对，并分析补偿的单价是否合理，如发现问题，会拒绝协议生效。这样，拆迁中的舞弊现象就基本可以杜绝。同时，系统还可以根据拆迁人员工作流程中出现差错的频率，对该拆迁人员的业绩进行绩效考核。应用计算机审计技术使审计工作更加高效准确，也增强了审计结论的可靠程度，是解决拆迁审计难题最科学飞最经济、最有效的方法。

其次，施工阶段，重点审查招投标，把好施工队伍选择和工程材料采购关。审计既要监督是否实行招投标，也要对邀标、评标、竟标及中标各环节程序的真实性、合理性进行全过程监督，避免一家投标多家陪标的现象及人为操作标底的可能。审查重要物资设备采购行为是否实行招投标管理，是否公开、公平、公正地选择施工队伍和采购物质设备，防止暗箱操作，以保证项目质量和项目投资的效益。要按照招投标法有关规定，审查项目招投标程序是否履行合法程序以确保选择到最佳的具有资质的施工队伍：同时将对招标过程中存在的各种违法违规行为进行查处，与完善招投标制度以及从源头上遏制建筑市场上的腐败行为结合起来，促进建筑市场规范、有序地发展。对施工管理及监控部分，要审查监理单位的选择方式和资质，检查施工单位质量保证体系和监督检查制度的建立以及是否有效运行，重点检查监理单位对隐蔽工程及其他检查的内容是否进行了监理并办理了有关签证手续，确保工程建设质量；要结合项目施工管理和控制检查，促进项目建设质量控制制度的建立。

再次，竣工验收阶段，要重点审查项目竣工决算，把好资金结算关。通过严格的竣工验收和结算审计，审查工程量和工程造价，合理确定项目投资总额，确定建设成本的真实性、合法性，并尽可能地减少经济损失，提高项目投资效益。对偷工减料、高估冒算、甚至将未做的项目虚假进入结算的，审计机关应依法查处。对高估冒算、虚报冒领的金额必须坚决剔除并进行追究。

国家建设项目关系到国计民生，开展绩效审计要关注该工程是否注重“人口、资源、环境、发展”四位一体的总协调。审计项目的过程中，既要以经济效益又要以社会效益更要从环境效益这三方面综合衡量，才能反映出该项目的总效益。因为，随着社会进步和经济发展，人们对生存环境更加重视，建设资金投入到基础设施的建设中，应该是与环境保护或最大限度减少环境污染为前提。

工程项目建设中绩效审计研究 篇4

伴随着我国经济的高速发展和国家基础设施的加速建设,我国在固定资产投资领域的规模日益扩大,公共支出占国民生产总值的比重不断上升。在工程项目建设中各个阶段决策失误、效率低下、资源浪费、环境污染等问题已经受到人们的关注。

工程项目绩效审计是对工程项目建设活动和结果的经济性(Economy)、效益性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)进行监督、评价和鉴定。因此,加强工程项目绩效审计,可以提高经济增长的质量和可持续发展,完善资投资管理体制,改善工程项目管理水平,提高工程项目投资决策水平和投资经济效益。

1 工程项目绩效审计理论发展分析

工程项目绩效审计要严格依据国家相关的法律、法规和规章,以及工程建设过程中的各项资料对工程项目管理和投资效益进行全面的审计。在对工程项目管理审计过程中,不仅要关注内部控制,还要关注风险管理和项目治理,建立风险评估模式。进行互动式、连续式的监控,强调风险确认与风险管理。除进行传统的三大控制外,还需进行工程项目实施过程中的环境、安全等方面的控制。

随着科技进步和经济发展,人们越来越注重工程项目与生态环境的协调发展。因此,工程项目投资效益审计除包括传统的经济效益、社会效益外,还应当包括环境效益的评价。在投资决策、工程建设以及项目运营中充分考虑对环境、人类生存的影响,最终实现项目建设的社会效益最大化。

2 我国工程项目绩效审计现状及问题

2.1 我国工程项目绩效审计的基础薄弱

由于我国多数工程施工单位法律意识薄弱、财务管理不善等问题,与工程建设相关的违法违纪事件频频发生,极大地牵扯了审计机关的力量。而且我国绩效审计起步晚,审计的法律依据配套性不足,较多的关注微观层面的审计,对经济、环境审计评价的深度与广度不够,国家审计机关对非公共工程项目的绩效审计较少,并且现阶段事后审计多,事前和事中审计较少。

2.2 工程项目绩效审计范围不全面

现行的绩效审计一般针对工程项目建设中部分内容或者暴露出问题的部分进行被动审计,并且在绩效审计时缺乏第一手资料数据。另外,由于环境评价数据收集难度大,大多数工程项目对环境效益的审计不够全面,反映环境影响的指标结构单一,不能真实体现出工程项目对环境效益的影响。

2.3 工程项目绩效审计的法律体系不够健全

在工程项目中全面开展绩效审计,首要是解决法律依据问题。审计准则的建立和完善程度反映了一个国家审计理论水平和审计实践能力。审计准则是审计人员开展工作所应遵循的规定,是审计人员专业行为的指南和规范。为了解决绩效审计工作中如何科学化、标准化、高效率、低风险地开展审计的问题,必须制定绩效审计准则。

2.4 工程项目绩效审计评价指标体系不完善

财政部曾在1995年发布过一套企业绩效评估指标体系,但是该指标体系主要针对评价企业绩效而定,没有考虑社会生态、环境保护等指标,对于政府机关和非赢利组织的绩效评价缺少可参照的指标体系。

2.5 审计人员结构单一,专业素质存在不足

工程项目绩效审计是一项系统工程,涉及面广,审计人员不但要具备胜任财务收支审计的专业能力,还要具备较宽的知识结构、较准的判断力和较强的综合分析能力。而我国目前的工程投资项目绩效审计人员普遍缺乏工程技术、经济管理、生态环境和法律等方面的知识,在开展针对绩效的综合性审计过程中,绩效审计质量无法得到全面保证。

3 完善工程项目绩效审计对策研究

3.1 适当扩大工程项目绩效审计的范围

对各种重点建设项目建立必审制度,在审计过程中不仅关注项目建设单位,还要对与项目建设有关的单位进行一定的关注,必要的时候可以考虑对各种异常情况进行专项审计。加强工程项目建设中的全过程绩效跟踪审计,事前审计的重点是对工程项目的准备和规范的实际情况监督;事中审计的重点是建设项目的建设过程审计,重点是对于工程设计的变更、造价进行审计监督。事后审计则侧重于竣工决算的审计和对所审计的建设项目进行项目评价。

3.2 完善工程项目绩效审计的法律依据和评价指标

法律依据是开展绩效审计的关键,要积极推动工程项目绩效审计法律体系的完善,制定绩效审计准则。工程投资项目关联性很强,牵扯到银行、环境保护、国家的产业政策、整体的行业前景等诸多方面。建立完善的工程项目绩效审计指标体系,在经济评价中注重经济财务指标对工程盈利能力的反映,在社会与环境评价中综合运用定量与定性分析相结合的方法。加强对内部控制规范施行效果的评价,突出社会与环境评价的重要性,强度审计工作中多方法的运用。

3.3 提高审计人员素质

工程项目审计人员应具备工程和财务等各个方面的专业性较强的复合性知识,要在立项、概算编制、合同招投标、施工决算等程序上抓住每个关键环节所必备的资料,从理论、实际操作和管理流程以及文件法规上全面了解、把握必须具备的知识,从而有利于从宏观和微观上把握并开展工程项目投资审计工作,提高审计效率。

3.4 积极推行审计结果公告制度

建立工程项目绩效审计公示通报制度,扩大绩效审计成果的作用。通过公示把绩效审计过程中取得的一些好经验予以推广,好做法及时传播。利用绩效审计成果,唤起民众参政议政,对滥用权力的起到监督作用,对违法违纪的起到震慑作用,对做出贡献的起到表彰作用,以充分显示绩效审计的影响力和威慑力。

摘要：目前我国工程项目的绩效审计存在基础薄弱、法律体系不健全、指标体系不完善等问题,要使绩效审计在工程项目建设中更好的发挥作用,要健全法律体系,完善指标体系,扩大审计范围,提高审计人员素质等,为提高投资资金的使用效率发挥作用。

关键词：工程项目,绩效审计,发展对策

参考文献

[1]董萍,郑卫锋.建设工程项目投资绩效审计研究[J].财会月刊,2007,(3).

[2]李福荣.公共工程投资绩效审计存在的问题及解决措施[J].商业经济,2010,(1).

[3]赵亮.企业工程项目绩效审计探讨[J].现代商业,2010,(18).

政府环境绩效审计理论与实务研究 篇5

境管理的有机组成部分，而环境绩效审计则是环境审计的重要方面和发展趋势。

一、开展环境绩效审计的重要意义与必要性

随着环保意识的增强，人们在环境保护方面的投入越来越大。在发达国家，每年都要拿出超过国民生产总值1.5%以上的资金作为环境保护的投入。在我国，用于环境保护方面的资金也逐年增加，2001-2006年环境污染治理投资总额分别为1106.6亿元、1367.2亿元、1627.7亿元、1909.8亿元、2388.0亿元、2566.0亿元，占当年gdp的比重分别为1.01%、1.14%、1.20%、1.19%、1.30%、1.22%。然而，环境问题并没有随着人们的重视及越来越大的投入而得到显著改善，一系列的环境问题仍然令人触目惊心。这说明，环境问题是一个复杂的问题，必须展开全面系统的环境管理，其中，环境绩效审计是一个重要环节。

我国的环境审计大多局限于财务审计和合规性审计，绩效审计相对很少，这与国际环境审计的发展是相脱节的。刘家义审计长曾在计算机国际审计研讨会上指出：“今后我国的绩效审计将沿着公共资源使用效能和环境资源效益两条线有重点地进行。”因此，开展环境绩效审计的理论与实务研究更具现实意义。

1、开展环境绩效审计顺应了社会公众的需求。环境问题已经成为人类生存和发展的重大问题，注重环境保护和改善生态环境的呼声日益高涨。环境问题的外部经济性危害了社会公众的利益，政府作为社会公众代理人必然要履行相应的职责，环境管理构成了政府公共受托责任的一个重要组成部分，保护和改善环境成为政府义不容辞的责任，并且广泛开展环境审计（包括环境绩效审计），能够拓宽审计领域，促进现代审计向更广阔领域和更高层次发展。

2、开展环境绩效审计是完善环境管理的需要。环境问题的解决，需要采取科技的、社会的、经济的、行政的综合方法和措施，从其与社会发展的联系中全面着力，这就要开展全面系统的环境管理，而环境审计是环境管理的重要组成部分。环境管理的进一步完善，必然要求开展环境绩效审计研究，以便充分发挥环境绩效审计的作用。

3、开展环境绩效审计是提高环保工作效率的需要。面对仍然严峻的环境形势，增大环保投入只是一方面，提高投入的使用效率和环境政策的适当性更是政府必须考虑的重要问题，而开展环境绩效审计则是解决这一问题的重要途径。然而，由于环境审计发展时间不长，人们对这一领域的认识还很模糊，对于作为环境审计重要内容和发展方向的环境绩效审计更是缺乏了解，因此，开展对环境绩效审计的研究工作很有必要。

4、开展环境绩效审计研究是更好地进行审计实践的需要。长期以来，对环境绩效审计的研究工作尽管取得了一定的成果，但无论是研究的广度还是深度，都还远远落后于指导审计实践的需要。审计工作者在进行有关环境的绩效审计实践时，很多时候是摸着石头过河，缺少应有的理论指导。所以，充分利用已有的审计实践经验，在现有理论研究成果的基础上，大力开展环境绩效审计研究，可以更好地满足审计实践的需要。

5、开展环境绩效审计研究是发展审计理论的需要。随着环境问题的出现，特别是环境管理的需要，受托经济责任迅速扩展到环境领域，形成受托环境责任，而其中一个重要方面就是受托环境绩效责任。为了确保受托环境绩效责任的有效运行，开展环境绩效审计是必不可少的措施。可见，环境绩效审计是随着受托经济责任的扩展而形成的审计新领域，并且积极加强该领域的系统化和深入化研究工作，是完善现有审计理论，发展新审计理论的一个重要思路。

二、环境绩效审计的基本理论研究

㈠、环境绩效审计的定义和要点

按照受托责任观对审计的理解思路，我们将环境绩效审计定义为：环境绩效审计是指由国家审计机关、内部审计机构或民间审计组织执行的，对受托环境绩效责任承担者履行其职责的情况进行综合系统地审查、分析，并对照一定的标准评定受托环境绩效责任的履行现状和潜力，提出提高环境管理绩效的建议，促进其更全面有效地履行受托环境绩效责任、提高环境管理绩效的一种特殊的审计控制。

根据这一环境绩效审计的定义，主要包括以下几个要点：

1、环境绩效审计的本质是一种控制，是保证受托环境绩效责任全面有效履行的一种特殊的控制机制。

2、环

境绩效审计的主体包括：国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织三类。非审计机构或非审计人员所进行的审查或经济分析活动，即使其审查的目的、内容、方法、等和环境绩效审计相似，也不能认为是环境绩效审计。

3、环境绩效审计的对象：从本质上讲是受托环境绩效责任。审计的本质对象是受托经济责任，受托经济责任在环境领域的扩展推动

环境绩效审计等新型审计的形成，因此，环境绩效审计的本质对象就是受托环境绩效责任。

4、环境绩效审计的本质目的是保证受托环境绩效责任的全面有效履行，提高环境管理绩效。环境审计是环境管理的重要手段，环境绩效审计的主要作用就是完善环境管理，提高环境管理的绩效。

5、环境绩效审计是一种建设性审计。环境绩效审计使环境审计从公证性、防护性发展到建设性，它综合系统地审查分析受托环境绩效责任的履行现状和潜力，提出建议性的审计意见，使审计人员成为了被审计者的良师益友。这是环境绩效审计得以快速发展的一个原因，这对审计人员提出了的更高的要求。

㈡、政府环境绩效审计的主要内容

总的说来，由国家审计机关进行的环境绩效审计属宏观层次，主要对政府制订的环境政策执行效果进行评价，看环境政策是否促进了环境和生态的改善，审查环境项目的实施是否真正有助于防治环境污染，调查环保专项资金的投入使用情况，是否达到了预期的效果和目标等。政府环境绩效审计的内容主要包括以下三方面：

1、政府环境政策的绩效审计。该审计主要是对政府制订的环境政策，包括对环境经济政策和行政控制的效果进行评价，评价时只需考虑政策的执行情况及效果，而非过多针对政策本身。对政府环境政策的绩效进行评价，应遵循两条原则：一是环境政策的实施能否达到预期目标；二是在达到目标的前提下，政策的实施费用能否最小。

2、政府环境保护资金的绩效审计。该审计主要是对其拨付使用情况和效果的监督，具体应审查：各级财政及主管部门是否及时将环保资金拨付给使用单位，有无少拨、不拨，或延迟拨付的现象；拨付后，使用单位是否按规定用途使用资金并对此后的环境效益进行评价，分析环保资金的使用效率，看是否发挥了应有作用。

3、政府环境项目的效益审计。实施该项审计首先要了解项目本身，如果项目被分解在不同地区、阶段实施，还要了解项目分解情况。在了解项目之后，还应清楚其目标，在审计能力有限时，应以是否实现目标为重点：如未实现目标，则审查其原因；如达到目标，则审查成本是否超过预算，从而实现使用最少成本取得最大的项目效益。

三、环境绩效审计的应用理论研究

㈠、环境绩效审计的准则

1、环境绩效审计准则的含义

审计标准对任何审计活动都很重要，没有审计标准，审计活动就无法进行，环境绩效审计也不例外，环境绩效审计的标准就是环境绩效审计准则，它既是环境绩效审计原则的具体化，又是相关实践经验的理论化；它既是指导和保证开展环境绩效审计实务的具体标准和规范，也是对环境绩效审计主体自身素质和工作质量的要求和保障。因此，环境绩效审计准则可以简单定义为：环境绩效审计准则是由权威机构制定或认可的，用以明确环境绩效审计主体资格、指导环境绩效审计人员工作和评价其工作质量的专业规范。

2、环境绩效审计准则在审计准则体系中的定位

现有的审计准则体系已发展到较为完备的程度，《审计法》、《独立审计准则》等有关法律法规为常规审计提供了较为完善的规范。尤其是独立审计，形成了由基本准则、具体准则和实务公告及执业规范指南在内的一整套准则体系，为审计实践提供了有力保证。从环境绩效审计与环境审计、环境审计与常规审计的关系来看，环境绩效审计是环境审计的一部分，而环境审计作为传统审计的新领域，仍然是审计的一个分支。所以，环境审计准则应放置于常规审计准则之下，作为一个实务公告来处理，而环境绩效审计准则是环境审计准则的重要组成部分。

3、环境绩效审计准则的内容

环境绩效审计准则作为环境审计实务公告的一部分，应具体规定环境绩效审计特有的一些内容，而环境绩效审计的特点主要体现在审计实施过程和审计报告过程中，所以环境绩效审计准则主要应对环境绩效审计的实施过程和报告过程进行规范。

环境绩效审计准则的主要内容应包括以下五个因素：

⑴、审计计划。与常规审计工作相比，环境绩效审计工作更具复杂性，因而在环境绩效审计准则中规范审计计划，能为计划的制定提供标准和指南。在环境绩效审计计划中，要重点考虑审计标准的选用问题，特别是对环境绩效的计量方法，尽可能选用被审单位能接受的审计标准，以便降低审计风险。

⑵、内部控制评价。环境绩效审计的内控制度，是指被审单位对环境管理绩效有影响的各种理念、制度和程序。环境管理的绩效受多种可控或不可控因素影响，在研评被审单位的内控时，要仔细分析各项关键内控制度对哪些环境绩效影响因素产生了作用，其作用的大小如何等情况，进而确定环境绩效审计的重点和程序。

⑶、审计证据及其获取。环境绩效审计的一个重要特点是它着眼于对环境绩效改善的建设性，因此在环境绩效审计中，审计证据不仅应具有充分性和适当性，以适用于常规审计的取证程序，而且需要对原有程序的内涵加以丰富，并相应增加其他程序。所以，如何充分规范合理地利用分析性程序获取证据将构成环境绩效审计准则不可缺少的内容。

⑷、重要性与审计风险。在环境绩效审计中，环境问题的复杂性无疑又加大了审计风险。同时，审计风险评估和重要性水平是密切联系的，为使审计人员合理运用重要性和审计风险概念，应在环境绩效审计准则中加以规范，尤其要使审计人员特别关注由环境问题所带来的风险。

⑸、审计意见及其表达。环境绩效审计报告是环境绩效审计意见的载体，环境绩效审计意见的表达应具公允性，包括环境绩效审计意见本身的公允，也包括公允地表达了环境绩效审计意见。在环境绩效审计准则中对审计报告进行规范时，还应注意不应规定的过细过死，要鼓励多给审计一些灵活处理的空间，充分发挥环境绩效审计的作用，以适应因环境绩效的表现形式及相应的评价标准和审计程序的多种多样。

㈡、环境绩效审计方法的特殊性

环境绩效审计虽具有绩效审计的共性，可运用绩效审计的一般方法，但环境绩效审计毕竟是一个特殊的领域，在应用绩效审计的一般方法是也有自己的一些特殊性。这些特殊性包括：

1、环境绩效的范围广。“环境绩效”是一个较宽泛的概念，一般是指进行资源开发与利用、环境保护与治理所取得的有形与无形收益，既包括经济效益、环境效益，也包括社会效益。所以，在评价环境绩效时，范围的界定就应该尽量的宽广一些，以便将所有的环境绩效都包括进来。例如，对一个防护林工程说，环境绩效既包括木材提供、农田增产等经济效益，也包括空气优化、水上保持等环境效益，还应该包括人们因环境的改善对生活满意程度的提高。这些效益的显现都将是一个长期的过程。

2、环境绩效的评价困难。尽管许多与环境有关的问题可采用绩效审计的方式方法收集证据，但毕竟相当一些的环境问题不仅涉及范围广，而且因为其表现形式多种多样，从而造成评价困难。例如空气质量等级的提高，人们身体健康状况的改善等，不能以货币衡量而只能采用某种技术的或实物的计量手段去衡量，甚至于有些情况下连任何量化都不易做到。加之对环境绩效而言，内在的因果关系特别复杂，很难分析，例如人们健康状况的改善，既可能源于空气质量的改善，也可能由于体育活动的开展。因此，运用非货币和定性方法，仔细地分析环境绩效的内在因果关系，恰当地进行评价，是环境绩效审计的关键环节。

3、审计方法的选择风险大。环境绩效审计是一个新领域，审计方法的选用，还没有统一的标准。然而，审计方法的选用对审计结果却有重要的影响，不同的审计方法可能会导致审计结果的重大差异，所以，在选择审计方法时，存在巨大的风险。为了降低审计风险，减少在审计方法选用上可能存在的争议，在选用审计方法时，要多与被审计单位进行协调与沟通，尽量达成一致，以体现环境绩效审计建设性的特点。

㈢、环境绩效审计报告的特点

1、报告的内容是综合性的。环境绩效审计是一种以考核被审计单位的环境管理活动为对象的综合性审计。一方面，包括环境资金流转的管理活动，保证环境资金得以高效使用；另一方面，由于影响环境管理绩效审计因素是多种多样的，所以还包括非环境资金的环境管理活动，如环境规划、政策的制定执行情况等。

2、尚未形成一套规范的写法，反映的内容也各不相同。环境绩效审计是一个新领域，审计报告的格式和内容缺乏统一的规范，需要进一步研究和规范，以形成审计部门和审计报告使用者均接受的报告格式。

3、审计报告更侧重于建设性。审计报告通常包括成绩、问题、评价和建议等内容。审计人员在对环境绩效进行评价的同时，更注重对提高环境绩效提出必要的建议，以帮助被审计单位改善工作，是环境绩效审计报告更具有建设性。

4、审计结论的强制程度较低。由于环境绩效审计着眼于经济、效率和效果等方面，评价标准也较为灵活，加之影响环境绩效的因素很多，因此环境绩效审计一般不作出决定，审计人员通常以讨论、说服的语言来发表意见、提出审计建议和各种可供选择的方案，供被审计单位和主管部门采纳。

四、与环境绩效审计相关的其他问题研究

㈠、环境绩效审计在环境审计中的地位

1、环境绩效审计是环境审计的重要组成部分

环境审计包括财务审计、合规性审计和绩效审计三部分。环境财务审计侧重于审查财务报表或环境报告中披露的环境信息的公允性和可靠性，环境合规性审计侧重于检查国内外各种环境法规制度的遵守情况，而环境绩效审计则侧重于考察和分析各种环境管理活动的绩效状况，提出改进环境管理绩效的建设性意见。可见，环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计从不同的侧面执行着环境审计的监督、鉴证和评价职能，组成了完整的环境审计。

2、环境绩效审计是环境审计的难点

一方面，环境绩效审计是以环境财务审计和环境合规性审计为基础的，只有在保证了环境管理信息的可靠性和环境管理活动的合法性的基础上才有必要、有可能探讨环境管理的绩效问题；另一方面，环境绩效审计是一种建设性的审计，它旨在分析评价影响环境管理绩效的各种因素，帮助环境管理的直接责任人提高环境管理的绩效，因此，审计人员只有拥有了丰富的环境管理专业知识，才能胜任环境绩效审计工作。或许正是因为环境绩效审计的这种困难性，环境绩效审计的发展才相对于财务审计和合规性审计显得较为缓慢。

3、环境绩效审计是环境审计的发展方向

面对这样严峻的环境形势，除了继续增加对环保的投入外，提高投入的使用效率、增加环境政策的适当性就成为政府必须考虑的重要问题，而开展环境绩效审计则是解决这一问题的重要方法之一。由此可见，环境绩效审计正逐步成为政府环境审计的发展重点和发展方向。

㈡、当前开展环境绩效审计的障碍及对策

1、对开展环境绩效审计的必要性认识不足。目前，加强环境管理的重要性己经得到共识，但对于如何加强环境管理以及环境审计在环境管理中的作用等问题，认识的普遍不够深入。一般认为，要搞好环境管理，只要增加环境投入和严格执行现有法规就行了。对于环境审计在环境管理中的作用，认为主要是保证环境资金的真实性和合规性。对于开展环境绩效审计，认为没有必要或必要性不大。在这种认识的指导下，环境绩效审计处于一片空白的状态就不足为奇了。因此，要推进环境绩效审计，首要的任务是提高人们的认识水平，让环境绩效审计的重要性和必要性得到普遍认同。

2、环境财务审计和合规性审计发展不充分。环境绩效审计是一种高层次的综合性审计，它需要以环境财务审计和环境合规性审计为基础。目前，在我国的环境管理中，环境信息弄虚作假，甚至违法乱纪的现象层出不穷，这说明我国的环境财务审计和合规性审计做得还很不够，需要大力加强。在环境财务信息不真实和环境管理时常违规的条件下，开展环境绩效审计几乎是不可能的。因此，大力开展环境财务审计和环境合规性审计，保证环境信息的真实性和环境工作的规范性，是开展环境绩效审计的必要前提。

3、现有审计人员的知识能力结构对于开展环境绩效审计准备不足。环境绩效审计不但需要财务知识，更需要环境工程方面的知识，而现有的审计人员大部分为专业的财务人员，缺乏应有的环境工程方面的知识，这是阻碍环境绩效审计开展的另一原因。可见，改善审计人员的知识和能力结构是推进环境绩效审计的重要方面。

建设项目绩效审计研究 篇6

一、我国政府外债项目绩效审计存在的问题

(一)传统政府外债项目公证审计观念影响了绩效审计的开展

上世纪八十年代初期我国开始使用政府外债以来，各级审计机关即把对政府外债项目进行年度的公证审计作为重点工作。随着近几年各级审计机关积极开展绩效审计总体要求的提出，这种传统政府外债项目公证审计观念对绩效审计开展的影响也逐步显现出来，表现为在各级审计机关中不同程度地存在重政府外债项目公证审计、轻绩效审计的现象。一些审计机关和人员认为，政府外债项目审计是审计机关依法独立检查政府外债项目的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与项目财政、财务收支有关的资料和资产，监督项目财务收支真实、合法和效益的行为，因此，除公证审计项目财务收支之外，如项目目标实现、贷款资金偿还、项目效益发挥、项目质量等不是审计对象。在这一思想的指导下，审计人员在审计实务中侧重于对政府外债项目账务收支发表意见，认为账务收支以外的不是审计管辖范围。这一思想也是审计人员规避风险、摆脱责任和减轻工作量的托词，从而在一定程度上阻碍了政府外债项目绩效审计的开展。

(二)绩效审计的法规体系不健全

绩效审计有没有法律依据是开展绩效审计的首要条件。而我国目前有关绩效审计的法规不健全，缺乏绩效审计准则和规范，缺乏有效的监督机制。尽管我国2006年新修订的《审计法》第一条中增加了“提高财政资金使用效益”条款，意味着绩效审计已放到非常重要的位置，但如何实施绩效审计以及绩效审计的具体对象和范围等并无明确规定，到目前为止，还没有一个专门的准则来规范绩效审计。从世界范围看，美、英、德等国家都制定了专门的绩效审计制度。但我国政府绩效审计法制建设不健全，审计人员在审计实务中没有统一的审计操作规范，审计人员的责任不能明确认定，在一定程度上影响了绩效审计的质量和审计结果的可信度。同时，对于政府外债项目绩效审计没有明确规范和要求，审计署仅授权各级审计机关对政府外债项目实施期间的财务收支进行公证审计，而项目实施其后的审计监督并未进行授权，各地审计机关并无权对已竣工的政府外债项目自行安排绩效审计。

(三)政府外债项目绩效审计滞后

近几年，我国所实施的政府外债项目绩效审计多为事后审计，鲜有事前、事中的跟踪审计。事后审计存在着诸多弊端，往往项目实施结束后才进行审计，多数项目都已经竣工了几年，有的甚至竣工已达十年之久，时间久远，项目相关资料数据查找困难。同时，由于大部分实施政府外债项目的机构均为临时机构，项目竣工后，项目办公室随即解散，人员、资料流失严重，并不利于对这些项目进行事后的绩效审计。同时，事后审计在审计事项发生后若干年才进行审计，不能有效预防违规违纪现象的发生，而且一旦审计出了问题，也已成既定事实，无法挽回造成的损失，也只能“亡羊补牢”以减少所造成的损失。这样的审计方式同我们积极合理有效利用外资的总体要求不相适应，严重阻碍了政府外债项目绩效审计作用的发挥。

(四)缺乏公认的政府外债项目绩效评价标准体系

政府外债项目绩效的指标体系是审计人员衡量、评价政府外债项目绩效的标准和尺度，是提出审计意见、做出审计结论的依据，但政府外债项目绩效审计却没有形成公认的评价标准体系。政府外债项目绩效审计的对象千差万别，涉及行业众多，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，甚至是对同一项目实行不同的衡量标准，得出的结论也会不尽相同。尽管每次绩效审计前，相关审计部门就衡量绩效的标准与项目主管部门和项目实施单位进行了沟通，但寻求一种公认的、不存在异议的评价标准还很难做到。同时，政府外债项目绩效审计涉及经济效益、社会效益、环境效益等多方面，这就更需要合理的绩效评价体系来对项目绩效做出科学评定。因此，目前政府外债项目绩效审计没有形成公认的评价标准体系，审计人员很难客观、公正的提出评价意见，就可能导致绩效审计风险。

(五)政府外债项目绩效审计缺乏与内资同类项目的绩效比较

近几年，审计机关政府外债项目绩效审计的对象仅局限于政府外债项目，同时绩效评价也往往仅限于项目本身，缺少与内资同类项目的比较，忽视项目内外因素的综合分析，只是从在政府外债项目行业内剖析绩效成败原因，使政府外债项目绩效审计工作结果与同类内资项目的可比性不高。一旦审计机关对个别政府外债项目的绩效评价不佳，往往部分政府外债项目单位对没有和同类内资项目比较而颇有微词，这在一定程度上也影响了政府外债项目绩效审计评价结果的公正性，其认可程度也不高。

(六)政府外债项目绩效审计方式、方法落后

目前，政府外债项目绩效审计工作还不是促进政府外债“积极合理有效”使用的常规措施，项目绩效审计也只是审计部门根据需要临时安排的工作，并非各级审计部门的常规工作。政府外债项目绩效审计还只是短期的审计行为，采取诸如局部行业审计、部分项目专项调查等方式，缺乏对政府外债项目绩效的持续性测定评价，这就导致了运动式的管理模式，致使审计结果公信力不强、约束力不大。同时，现行政府外债项目绩效审计方式和方法落后，缺乏灵活性、多样性。绩效评价审计大部分仍然停留在较低的审计层次上，即只重定量审计，对定性审计重视不足。特别是政府外债项目多涉及农业、教育、卫生、环保等社会效益类项目，审计内容的宽泛，单纯的定量审计不能满足现有政府外债项目绩效审计目标的要求。另外，政府外债项目投资来源多元化、复杂化，现有的审计方式、方法已经无法对其进行准确权衡。

二、完善我国政府外债项目绩效审计的对策

(一)转变政府外债项目绩效审计观念

各级审计机关要加强对政府外债项目效益审计重要性的认识，加大政府外债项目效益审计的宣传，为效益审计的开展扫清思想观念障碍。要打破传统观念的束缚，提高人们对政府外债项目绩效审计的重视程度，充分认识政府外债项目绩效审计是我国利用外资发展的需要，是各级审计机关政府外债项目审计部门的使命所在，是外资审计发展的必然趋势。各级审计机关特别是政府外债项目审计部门要发挥主观能动性，既要增强审计人员开展效益审计的自觉性和责任感，也要向被审计单位和相关政府部门做好宣传，使他们认识到政府外债项目效益审计是进一步做好项目的助推器，争取他们对效益审计的理解和重视。同时，要坚持政府外债项目公证审计与绩效审计的有机结合。公证审计所提供的真实合法的数据资料是进行绩效审计的前提和基础，特别是在现代会计信息资料失真严重的状况下，必须强调项目财务收支审计与绩效审计有机结合，在真实合法的数据资料的基础上，评价政府外债的管理和利用情况，促进政府外债项目绩效审计的有效开展。

(二)健全政府外债项目绩效审计法规体系

依法审计是我国政府审计的基本原则，完善政府外债项目绩效审计的法规体系和制度建设，是开展绩效审计的关键环节。首先，要在《审计法》中明确绩效审计的法律地位，使绩效审计工作有必要的法律保障，并适时制定政府绩效审计的实施条例，规定绩效审计的对象、内容、特点等基本概念，增强审计机关绩效审计监督权的效率和效果。其次，在充分借鉴西方国家已经颁布的绩效审计准则和着重考虑我国实际情况的基础上，结合财务收支审计和其他专项审计准则，制定比较系统的、操作性强的绩效审计准则体系，包括绩效审计的一般准则、现场作业准则、报告准则等，对绩效审计的程序作出具体的规定。第三，借鉴世界审计组织绩效审计指南、亚洲审计组织绩效审计指南以及世界上发达国家绩效审计的经验，结合我国政府外债项目的实际，尽快制定出政府外债项目绩效审计指南，对政府外债项目绩效审计的对象、审计目的、审计程序、审计方法、审计报告基本形式和人员要求等做出具体规定，规范政府外债项目绩效审计行为，明确绩效审计报告的法律效力，规定绩效审计机关和审计人员等的责任。

(三)促进事前、事中跟踪绩效审计的发展

针对政府外债项目事后绩效审计存在的诸多弊端，审计机关应促进在事前、事中对政府外债项目进行跟踪绩效审计。一方面，在事前、事中开展绩效审计可以防止因时间久远，人员、资料流失严重等不利因素对审计的影响；另外，改变以往事后审计重惩罚、轻预防的审计思路，在事前、事中开展绩效审计可以尽早发现政府外债项目绩效方面存在的问题和倾向，充分发挥审计对政府外债项目的免疫功能。在政府外债项目立项决策阶段，运用事前审计，来评价项目立项决策的科学合理性，对项目立项决策的执行效果进行预见，将决策中不合时宜的方面加以改进和完善，将因项目立项决策失误造成的损失减至最低。在政府外债项目施行阶段，通过运用事中审计，将绩效审计和政府外债公证审计适当结合，及时发现存在的问题，使项目的运行按计划发展，从而保证项目最终结果的实现。

(四)制订科学的政府外债项目绩效评价标准体系

政府外债项目绩效评价标准体系具有多层次性、多样性和系统性的特点，不同项目的绩效评价指标体系差别很大。审计机关应在积极探索的基础上，结合国内外经验，与有关行业主管部门和专家共同研究制定。针对政府外债项目分属的不同行业类别和项目资金的不同用途，运用共性与特殊性结合、定性与定量结合、经济效益与社会效益结合、长期与短期结合、建设与可持续性结合、国际经验与中国国情结合等原则，制定和完善科学的绩效审计评价标准体系，促进政府外债项目绩效审计科学、合理、规范、公认。根据政府外债项目特点，绩效评价标准体系应具体关注项目立项情况、项目建设目标完成情况、项目运营管理情况、项目还贷情况和资金使用效果等几个方面，突出合规、效率、效果、效益、可持续性等方面的指标设计，同时要科学选择行业标准、计划标准、历史标准等评价标准。制定出的政府外债项目绩效评价标准体系在实际运用过程中，可以采取先易后难，逐渐丰富、逐步完善的办法，最终形成一套科学、系统、全面的绩效评价标准体系。

(五)推动政府外债项目与内资同类项目的绩效比较

首先，要改变审计机关政府外债项目绩效审计过程中项目选择的局限性，选择项目应不仅仅限于政府外债项目本身，还应选择国内其他资金来源的同类项目，对绩效审计的结果进行必要的对比，对项目绩效的内外因素进行综合分析，从政府外债项目行业内外剖析绩效成败原因，增加政府外债项目绩效审计结果与同类内资项目的可比性和公正性。其次，审计机关在评价政府外债项目绩效时，要注重综合利用国内其他项目行业标准进行对比，以全面客观反映政府外债项目的绩效结果，增加政府外债项目评价结果的公认性。

(六)改进政府外债项目绩效审计方式、方法

公共工程投资项目绩效审计研究 篇7

关键词：公共工程,绩效审计,对策

公共投资项目的内部审计工作需要按照实际的绩效考核标准进行分析,对公共投资中相关的国家政策标准、政府投资标准、社会建设项目反战水平等内容进行细致的分析,对基础设施现骨干的建设和支出进行分析。公共投资绩效审计是有独立的审计法律法规标准。按照合理的审计标准,通过合理的审计程序方法管理,建立对公共投资绩效考核经济评价的方案,确定公共项目的经济效益,投资效果和实际发展效率水平,按照实际的综合评价考核管理意见,促进政企综合投资管理,确定可以使用的最低能耗标准,确定可支出的节约建设资金,加强投资工程项目的有效设计,提高工程施工和维护管理,及时对审计工作效率进行运用,确保公共工程项目资金的有效运用。

1 绩效审计的主体

公共项目投资的绩效考核标准设计主体是有政府审计部门确定的,通过公共投资建设,建立严格的行政执法审计标准,加强内部审计机构的参与和管理,提高内部审计对整体资料信息的真实性考核分析,为公共投资建设提供良好的经济保证。按照社会审计组织标准,对公共工程报价进行准确的分析,确定招投标和审计内容。

2 公共项目投资审计的客体

公共项目投资审计过程中往往受绩效考核的影响,具有审计对象和审计客体。其中包含较多的参与项目单位,可能是主管建设单位、审计单位、供应商以及施工监理管理单位。需要按照实际的建设管理标准,对工程投资项目的审计绩效审计标准进行合理的考核,分析项目投资方各个方面的绩效审计标准,从审计内涵上分析,确定公共审计投资的绩效考核指标内容。从内容分析绩效审计投资包含的决策标准,投资管理内容,对资金使用情况、投资效果等方面进行有效的审计,从内容方面分析审计的工程量、收费标准、材料差价、套用定额等审计内容。

3 公共投资审计面临的问题

公共审计的技术人员知识结构较为单一,无法及时满足审计绩效考核的基本要求。公共投资项目的审计需要以投资项目的财政收支为真实性标准,合理的分析审计基础标准,对审计投资的工程标准进行合理的分析,确定审计财会的相关审计内容,加强工程管理的专业水平,确保工程立项的合理性,提高工程概算的编制准确性,提高合同招标水平和工程施工决算标准。

会计审计资料往往存在不合理、不合法的方面,这对公共投资绩效的审计工作量有一定的影响。公共投资的绩效审计需要对项目的相关单元、相关部分进行只量化分析,确定审计中必须投入的实践和精力,广泛的搜集绩效考核的审计标准,确保财政收支的真实有效性,提高审计的合法管理性。我国的市场经济发展受环境的影响,往往存在偷税、漏税的现象,受银行、财政部门的监督管理力度不足,对会计的信息真实活动性产生一定的影响,绩效审计失去其原有的基础性依靠,这直接影响绩效考核的审计工信力度书评,对绩效考核的审计投入造成一定的难度。

4 公共投资绩效考核审计的对策方案

(1)建立符合立体型审计的标准。按照经济快速发展的标准,对社会的综合进步水平进行细化,加强工程审计主题的相关审计内容,对审计人才进行合理的培养,提高人才管理和储备工作。建立符合审计人员的技术领域标准,对园林、水利、公路、桥梁等项目进行细致的覆盖分析,建立符合人才培养和管理的标准。按照公共投资项目的相关绩效考核标准,对专业人才进行类别分析,确定各方面的管理审计内容,根据审计项目实际需要抽检的标准,对现场审计工作进行指导和分析,提高节约成本效果,确保审计工作的权威有效性,保证审计保密工作的有效开展。

(2)制定合理的法律法规标准。按照法律规定标准,对公共投资项目的相关责任人进行规范,按照实际的法律规范败走婚,完成本年度的绩效考核工作。及时进行自我评价分析,加强财政审计工作的自我评价分析,确定符合实际审计报送的报告标准。其中包含基本情况、绩效评价情况、自我评价标准、评价人员等内容,通过项目实际投资标准,对绩效考核内容进行差异化分析,确定符合实际的自我评价分析标准,指出未来符合的目标及方向。根据监督检查的管理标准,对实际的计划标准进行执行,督促符合项目主管的规定工作,对项目资金及使用情况进行监督检查,提出适合的绩效审计评价标准。

建立符合实际公共投资标准的绩效考核管理内容,其中包含绩效审计、建设审计评价败走婚、竣工运营审计评价标准三个类别。根据项目前期的审计考核标准确定实际有效投资预算,采用合理的科学审计标准,在财务、社会和生态环境方面进行综合体形式的分析,确定系统分析和评估标准。按照资金的来源、社会效益标准进行分析。项目的绩效审计考核标准是根据项目的财务管理、工程进度标准、进度、质量和合同进行多方面的评价,例如,工期指标、资金使用情况等,根据项目竣工的有效的运营审计评价标准,确定符合实际已交付工程投资的实际经济效益,根据目标发展程度对可持续发展水平,资金投资税率,回收情况等问题进行分析。

按照实际的记下考核审计标准进行规范,完成项目的估算、概算、预算及结算工作。根据工程投资标准确定实际审计标准,对预算进行结算标准性分析,防止预算超过概算,概算大于估算的问题。对项目实际的绩效审计标准进行评价分析,确定项目建设的实际实施过程,采用有效的绩效考核评价,分析实施过程。根据项目资金拨付标准,对实际的评价结论进行审批。对项目进行审计后评价分析,对项目的决策标准进行初步的效果分析,确定符合实际情况的效果考核标准,按照评价完成资金的财务管理。逐步提高经济社会的综合生态环境效益发展水平,确定符合项目的效益审计评价标准。

5 结束语

综上所述,公共工程投资项目的绩效审计工作是需要对工程实际的投资流程、投资步骤进行细致地分析。按照公共工程投资的绩效审计标准,确定符合公共工程投资的实际绩效水平,进而提升我国公共工程投资项目的绩效审计工作。

参考文献

[1]石锦峰.学习美国公共工程管理的体会与建议[J].广东审计,2004,(2).

我国政府投资项目绩效审计研究 篇8

一、我国政府投资项目绩效审计发展

(一) 政府投资项目绩效审计的萌芽时期

从1983年我国恢复国家审计就开始了企业经济效益审计 (我国最初的绩效审计方式) 。对政府投资项目, 最开始是以楼堂馆所调查、停缓建审计核查为标志的合规性审计, 接着是对国家重点建设项目竣工决算财务审计结合项目工程造价审计。政府投资审计关注的一个重点共性问题就是“损失浪费”, 也即是对项目建设经济性的考量。审计署在91年初的全国审计工作会上指出:各级审计机关都要确定一批大中型企业进行经常性审计, 既要审计财务收支的真实性、合法性, 又要逐步向检查有关内部控制制度和经济效益方面延伸, 并作出适当的审计评价, 推动经济效益的提高。随后湖北、山东、天津等省市相继开展了绩效审计的试点工作, 促进企业经济效益增加约211亿元。同时全国审计机关开展政府投资建设项目开工前审计2万多个, 压缩建设规模总投资128.5亿元, 并在全国范围组织对165个重点政府投资项目进行审计, 查出有问题资金106.5亿元, 这是我国首次大范围地对政府投资项目进行审计, 但是政府投资项目审计主要还是围绕财务收支审计上合法性和合规性进行, 同时也关注了与财务收支审计有关经济活动的投入与产出的效率性审计活动, 但与绩效审计的要求仍然相差甚远, 该时期政府投资项目绩效审计仍处于萌芽时期。

(二) 政府投资项目绩效审计的发展阶段

(1) 政府投资项目绩效审计的试点阶段。随着我国社会经济的发展, 绩效审计在理论及实践中得到了发展。从2001年开始, 国家审计署首先组织对退耕还林还草试点工程资金进行了重点审计, 其后全国大部分地区的审计机关对其辖区的农网建设和改造工程资金、重点机场和支线机场建设资金实施了审计, 审计署还在2004年对长江重要堤防隐蔽工程进行了审计, 但这些政府投资项目绩效审计工作总量占政府审计工作量还不到一个百分点.其绩效审活动也不是独立地进行, 仍然是跟随财政财务、财经法规审计进行的绩效审计活动。我国真正绩效审计活动是从深圳开始的。2001年, 深圳市根据国家的相关法律颁布了《深圳经济特区审计监督条例》、《深圳经济特区政府投资项目审计监督条例》、《关于进一步加强审计监督工作的决定》等地方法规, 对绩效审计活动分别做了具体规定。次年深圳市审计局对全市卫生系统器械采购及使用进行了审计并由市人大审议了第一例绩效审计报告。其后再次扩大范围, 对几个政府公共投资项目实施独立的绩效审计, 重点审查这些项目的效率、效果及经济性, 与此同时对项目在经济活动过程中的合规性和真实性也实施了审查。深圳市政府投资项目绩效审计活动的开展对全国其他审计机关推广政府投资项目绩效审计具有示范效应, 其后许多地方审计机关赴深圳市学习开展政府投资项目绩效审计的经验和做法并付诸行动。全国许多地方审计机关纷纷增加人员编制, 吸收相应的专业技术人员, 整合投资处、重点处、外资处成立政府投资项目审计中心, 同时制定了一些地方性法规, 如《浙江省国家建设项目审计办法》、《青岛市审计监督条例》、《武汉市政府投资项目审计条例》、《湖南省审计监督条例》、《珠海经济特区审计监督条例》等, 并获得各级人大的通过。随后以点带面, 逐步发展到对地方一些政府投资项目尤其是重大项目进行绩效评价。各地蓬勃兴起的绩效审计活动有力地推动了政府投资项目绩效审计的开展。 (2) 政府投资项目的跟踪审计阶段。在我国政府投资项目领域, 近几年来开展的跟踪审计, 是一种适合我国环境的、卓有成效的审计方式。其后, 这种跟踪审计方式先后被审计署及其它省市审计机关采用并得到了发展。各地为了对重点政府投资项目实行跟踪审计, 还建立了政府重点投资项目派驻特派员的制度。审计署要求对关系国计民生的特大型投资项目、重大突发性公共事项等项目要试行全过程跟踪审计。而审计署主要组织对关系国计民生的特大型投资项目、重大突发性公共事项等进行跟踪审计, 各省市对其区域内的几乎所有的重点政府投资项目实行跟踪审计。跟踪审计的事前介入、事中督查的这种方式改变了过去事后审计“秋后算账”的滞后性和间接性, 能够更好地增强审计的时效性, 提前建议有关方面建章立制, 防范问题发生, 以提高资金和物资的使用效率, 能够发挥审计的“免疫系统”作用, 也推动了政府投资项目领域的绩效审计活动的发展。

二、我国政府投资项目绩效审计现状

(一) 审计地位不明确

我国绩效审计的地位不明确影响其独立性, 使绩效审计工作困难重重。近几年来, 随着我国民主法制建设的强化, 违法及经济犯罪行为在政府投资项目中日益减少, 然而大量重复盲目投资及由此带来的高速低效、重速轻效等问题依然存在。当前审计机关对重大违法违纪犯罪行为可依法移交司法机构处理, 但上述由政府相关部门管理责任造成的低效和失误问题却无从追究, 由于行政体制及法制不健全而无法进行有效处理。目前我国《审计法》对此类问题的处理没有有关授权的规定, 修改后的《审计法》除了提出对财政财务收支效益实施监督审计的要求外, 并未明晰具体绩效审计职责及相关配套规定, 如绩效审计法定目标, 绩效审计程序, 公示、公开、追究责任制度等等。我国《审计法》规定:审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算, 进行审计监督。这一条是有关对政府投资项目的预决算进行审计监督的规定, 它与绩效审计偏重于政府投资项目的绩效、作用的有关审计内容存在很大的不同, 缺乏涉及政府投资项目有关经济效益的绩效审计内容。绩效审计地位不明, 有关的法律依据缺乏, 往往令实际的绩效审计活动难以全面展开, 其工作成果难以获得政府、公众的认同。对政府投资项目的绩效审计, 政府重视, 审计机关的积极性也高, 但最终难以查处实质性的问题。

(二) 审计管理体制不健全

我国平面型的政府监管体系, 难以形成有效的审计监督管理体制。首先, 政府投资项目涉及多部门多环节, 牵涉许多机构的监管及部门利益。如项目立项审批权在发改委, 资金管理权在财政部门, 项目设计建设和监理权在建委, 资金监督权在国家审计机关, 且上述各相关单位均独立设置了稽查或监督检查部门独立行使监管职责, 多头监管权责不明导致监管失控, 而在广大社会公众强烈的舆论下, 各级政府领导不得不要求其政府审计机关强化监管, 政府审计机关只得采取跟踪审计措施全程监督政府投资项目。其次, 我国审计体制属于行政型的, 政府审计机关与其他相关的政府部门属于一种同级关系, 审计机关对同级机构———发改委 (既是政府投资项目的计划编制者, 又是其计划执行者) 的项目决策、规划、设计和运行管理水平实施评价, 处境尴尬, 难以进行深度追查。审计机关的审计一般只能对项目的建设过程诸环节实施真实性和合规性的财务会计审计, 尤其是面临一些可能对本级政府的声誉产生不良影响的问题 (如政府决策、环境污染、运行效果等) 时, 政府审计机关就可能难以保持其应有的客观、独立, 尤其是在审计结果公开等方面往往不得不屈从于领导的压力。政府领导迫于公众的压力反过来还要求审计机关加强对投资项目的监管。政府审计机关在这种潜规则的作用下, 不可能按照国家的法规和法律的规定, 完全独立地行使行政监督检查权, 不得己采用了跟踪审计这种迁就变通的应急方式, 防止违纪和违法行为的发生。跟踪审计的监督成本高, 还是一种低水平的财务审计。政府投资项目绩效审计的对象应该是利益相关者与项目建设有关的经济活动, 审计内容应是项目的综合绩效, 而不是各单独事项的全程监督检查。千丝万缕的利益联系削弱了各级审计部门对各级政府部门的绩效审计和监督作用, 这正是制约中国审计部门有效开展绩效审计的一个重要的体制性诱因。在这种平面型的政府监管体系下, 审计机关作为与政府其他部门的同级关系, 只能对建设过程中所涉及的非政府部门的设计、招标、采购、施工、监理等建设活动实施财务会计审计监督管理, 不可能对同级政府部门事前的决策、事中的资金拨付与使用、事后的运营活动实施监督管理, 然而对后者的审计评价是绩效审计不同于真实合法合规性财务会计审计的关键点。因此, 我国平面型的政府监管体系, 难以形成有效的审计监督管理体制。

(三) 审计法规不完善

有关的法律、法规建设滞后, 使绩效审计工作及其结果的落实依据不足。当前政府投资绩效审计主要法律依据来自《审计法》中第二条的“审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益, 依法进行审计监督。”, 以及《审计机关国家建设项目审计准则》中第二十二条的审计机关根据需要对国家建设项目投资效益进行审计时, 应当依据有关经济、技术及社会、环境指标, 评价国家建设项目投资决策的有效性, 分析影响投资效益的因素”条款等。其后实施的《审计法实施条例》在强化政府审计的权力, 加强政府审计的独立性方面要构建有效的审计监督制衡机制, 但未出台具有针对性的绩效审计法律、规范或准则。对绩效审计相关的授权、职责、审计报告的送达对象及法律地位诸多方面的法律依据不明。对绩效审计的内涵、对象、目的、内容、指标、标准、程序及操作方法等方面也无一致的规定, 也无审计方法和技术的指导。这些问题导致实际审计过程中出现调查取证获取资料难、评价判断难。关于政府投资项目的绩效审计报告也不是单独提交人大常委会审议, 而是与同级审计的工作报告一起报送, 审议结果也未向社会公众公示、公开, 因此其绩效审计的价值难以得到社会的认可。同时审计法与其它如合同法等法律间的不一致, 还有缺乏行政责任追责制度等问题也使绩效审计结果难以落实。目前有关的法律、法规建设滞后, 使绩效审计工作及其结果的落实依据不足。

(四) 审计方法不科学

以“不出及少出问题”为目的的繁重跟踪审计活动影响政府投资项目绩效审计活动的开展。近几年来中央及地方政府均要求其审计机关对其每一项重大政府投资项目的建设过程派审计特派员进行监管, 即跟踪审计。跟踪审计的“免疫”功能有助于查处不规范、违规的资金, 核减工程项目的造价, 并以审计结论作为政府投资工程的决算造价, 在一定程度上控制了政府投资项目建设资金的浪费、挪用及项目的施工质量, 另外在督促与政府投资项目有关的单位建立内部控制制度等方面发挥了积极的作用。正如王慧敏所言:这种“边审计、边整改、边规范、边提高”的做法, 对预防国家资金“跑、冒、滴、漏”具有积极作用。然而跟踪审计的“免疫”功能只是在防止政府投资项目不要出问题、尽量少的出问题、至少不能出大问题方面发挥作用, 其本质属于真实、合法、合规性的传统财务审计, 而且使国家审计机关陷于日常的建设过程监督与管理, 在做本应由相关的政府职能部门应做的监管。近年来广泛实施的跟踪审计由于其工作量增大, 耗费的财力、人力和时间不断增加。不仅使政府审计机构不断膨胀、监督成本提高, 还使政府审计机关与相关的政府职能部门的监管职责错位。跟踪审计本质上又是内部审计, 而不是外部的审计监督, 是政府内部的一个部门对另一个部门的活动进行的审计监督。当前审计机关承担了繁重的合法合规性审计, 也结合合法合规性审计开展了一些绩效审计的活动, 但是无暇以政府投资项目绩效审计为主的审计活动。政府投资项目具有巨大的宏观经济效益、社会效益及环境效益, 是政府投资的真正目的所在, 对政府投资项目的经济性、效果性和效率性实行全面系统地分析与评价, 如从投资项目的宏观经济效益、社会效益及环境效益评价政府投资的绩效, 比合法合规性的传统审计更重要。

(五) 审计人才缺乏

政府投资项目绩效审计的对象千差万别, 并涉及公共资源管理和运用的经济性、效率性和效果性的分析、复查、评价, 因而对审计人员的要求也较高。在绩效审计实践中需要具有经济学、管理学、工程学、环境科学学等有多学科知识, 并有实践经验的人才来担任。而目前审计机构绝大多数是由审计、财务、会计人员构成, 缺乏与绩效审计任务所要求的恰当充分的专业技能人才。因此单一的审计人员结构也不能保障政府投资项目的绩效审计评价活动的有效进行。

三、我国政府投资项目绩效审计发展对策

(一) 建立有效的审计管理体制

理顺与政府投资项目有关各政府部门的关系, 建立有效的审计监管体制。建议在各级人大下另设政府投资审计监督委员会, 负责政府投资项目的绩效审计, 对与政府投资项目相关政府部门履责状况进行评估监督。国家审计机关作为政府内部审计机构对重大投资项目进行跟踪审计, 以其专业性帮助相关政府部门建立政府投资项目的内部控制制度, 通过其监管活动主要是保证政府投资项目运行的真实、合法与合规。相关的政府机构通过健全、有效的内部控制制度能明确其各自的职责, 在公众和立法机关质疑时, 可以免除其不应负的责任。政府投资审计监督委员会在政府审计机关对政府投资项目实施合法合规财务审计的基础上, 则专门对其实施绩效审计。

(二) 健全审计法律法规体系

加强政府投资项目绩效审计的立法, 建立健全的审计法律法规体系是绩效审计的保证。可借鉴部分地区法规, 既可制定独立的《绩效审计法》, 也可在现行的《审计法》中全面地界定绩效审计概念、法律地位、审计权限、目标、范围、公示、公开制度等等, 以保障政府投资项目绩效审计的独立性和权威性, 也有法律可依。为审计人员有效的开展绩效审计工作要制定政府投资项目的绩效审计准则, 规定审计人员有权查阅相关的资料, 有权提出绩效审计的决定或意见等等。还应制定、完善衡量政府投资项目效益的指标体系及审计评价标准体系。将过去我国已经实施的政府投资项目的审计方案、计划和案例总结提炼, 并借鉴国外审计组织相关的指标体系和标准体系, 建立我国政府投资项目效益的指标体系及审计评价标准体系。完整的、具有可操作性的绩效评价标准可以客观公正地评价政府投资项目的效益, 保证得出的结论具有其科学性和可靠性。

(三) 创新绩效审计方法

目前审计监督委员会还是参与国家审计机关的活动, 结合财务审计开展绩效审计。当前国家审计机关对政府投资项目的监管已经施行合规、合法性的财务审计, 也结合财务审计开展了一些绩效审计活动。在项目的评价中, 开始着眼于国家的宏观调控角度, 从执行效果性上分析评价政府投资项目的经济、社会和环境效益, 并提出了具体的评价指标, 如交通项目完成运行一年后的安全通过率、容量, 污水处理工程完成后的污水处理能力及水源的清洁度等。还有技术改造和科技创新资金资助中小企业的项目完成后, 中小企业产品的市场占有率提高了多少?新产品开发成功率达到多少?本地区中小企业发展水平在全国上升了多少位?并与资助前的相应指标进行比较等等。如果建立审计监督委员会, 由于缺乏单独实施绩效审计的经验, 可能难以有效地展开, 因此, 一开始还是参与国家审计机关的活动, 结合财务审计开展绩效审计, 这与我国实际相符, 也能使我国的审计资源得到充分地利用。审计监督委员会待发展时机成熟时再独立地开展绩效审计活动。

(四) 加强复合型人才队伍建设

多元化的审计人员结构是绩效审计有效开展的基本保证之一。而目前审计机关大多数是由审计、财务、会计人员构成的单一人员结构, 即使近几年招录了部分专业工程技术人员, 他们也不可能马上拥有调查或评估的工作经验, 具备分析问题、判断问题的能力, 因此, 要加强绩效审计复合型人才队伍的建设, 人才队伍的建设除了对现有审计人员进行培训、引进多学科专业人才外, 要尽快建立绩效审计专家库, 借助社会力量来优化审计人员结构, 建立一支与绩效审计相匹配的高素质审计队伍, 满足政府投资绩效审计活动的需要。

摘要：本文认为, 政府投资项目绩效审计的障碍主要是现行的审计监管体制和有关的法律、法规建设滞后等。应由人代会成立审计监督委员会对政府投资项目开展绩效审计, 推进政府投资项目绩效审计的发展, 取决于有效的体制、健全的法律、优秀的人力资源等。

关键词：政府投资项目,绩效审计,跟踪审计,审计方式,审计监管体制

参考文献

[1]廖洪、王素梅:《中美政府绩效审计比较》, 《审计与经济研究》2007年第6期。

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[3]《中国审计学会立项课题研究报告》, 中国时代经济出版社2005年版。

[4]柴严:《中国审计学会跟踪审计理论与实务研讨会综述》, 《审计研究》2009年第6期。

[5]蔡春、刘学华:《绩效审计论》, 中国时代经济出版社2006年版。

[6]王兵、李明辉、曹慧明:《政府审计的实践与思考》, 《审计与经济研究》2009年第3期。

[7]谭民俊、周双玲:《审计管理体制:中国政府绩效审计建设性功能弱化的根源》, 《经济研究导刊》2010年第9期。

建设项目绩效审计研究 篇9

一、风力发电项目绩效审计评价的基本原则

风力发电项目节能减排的效益评价不同于一般项目的效益评价, 不仅要分析经济性、效率性、效果性, 还要重点分析风力发电项目的环保性。风力发电项目效益既反映为可用货币衡量的经济效益, 又反映为大量的无法用货币度量的社会效益和环境效益, 风力发电项目追求的最终目标是最大幅度的节能减排。这表明, 风力发电项目的效益评价远比一般项目的效益评价复杂。因此, 开展风力发电项目效益评价应遵循以下原则:

(一) 全面性原则。

就风力发电项目而言, 其风力发电项目涉及到技术、经济建设、社会发展、生态、文化等众多方面, 因其风机投资大、建设周期短而运行周期长决定了其效益的表现具有多样性特征, 如短期效益和长期效益、经济效益和社会效益、直接效益和间接效益等。要对风力发电项目进行客观、公正的评价, 就必须对上述因素进行全面衡量, 从各种效益的相互结合中得出能达到风力发电项目节能减排的综合效益评价结果。

(二) 宏观分析和微观分析相结合原则。

风力发电项目效益评价注重的是项目的建设及运行的整个过程, 不仅包括对风力发电项目的事前审计评价, 即立项、可行性评价, 还包括风力发电项目建造过程中的跟踪审计评价, 以及风力发电项目运行阶段的事后审计评价, 即效益评价、影响评价及可持续性评价。在对风力发电项目总体把握的基础上, 要侧重对项目前评价、中评价及后评价分阶段的审计效益评价。

(三) 定量分析和定性分析相结合原则。

定量计算是通过选择一系列的数量指标, 按照统一的计算方法和标准, 评价风力发电项目的效益状况;定性分析是评价者运用其自身的知识, 参照有关标准, 对评价对象作出的主观评判。在实际评价过程中, 有的不能用定量指标、标准来计算衡量, 如社会效益。单纯使用定量或定性的方法进行风力发电项目效益评价, 势必会影响评价结果的客观、公正性, 如一些对经济和当地社会发展具有重大推动作用的指标, 风力发电项目的直接经济效益不明显, 但外溢效益显著, 如果仅用定量指标和标准来衡量, 显然不能反映其节能减排效益的真实情况。所以, 在进行评价时, 定量计算和定性分析的有机结合非常重要。

二、风力发电项目绩效审计评价体系构建

鉴于我国目前还没有比较系统的评价风力发电项目节能减排效益的审计评价体系, 笔者遵循以上评价体系设置的原则, 并考虑统计数据和统计资料的可获得性, 在参阅大量文献的基础上, 构建出一套评价风力发电项目节能减排绩效的审计评价体系, 共由4大类构成, 评价体系的框架结构如表1所示。

三、实例分析

(一) 项目概况。

宁波穿山风力发电场项目位于北仑区白峰镇穿山半岛, 现为浙江省最大规模的风力发电场, 项目总用地面积约45亩, 规划总装机容量45兆瓦, 计划安装30台1.5兆瓦风力发电机组, 同步建设110千伏升压变电站1座, 项目总投资4.8亿元, 年发电量达10 264万千瓦时, 足够一个普通乡镇的用电。

(二) 对宁波穿山风力发电项目进行绩效审计评价实施过程。

1. 项目效率性。

(1) 立项决策。

穿山风力发电项目的建设获浙江省能源局核准, 在国家相关主管部门备案, 备案制所需的全部文件已取得, 项目建设合法。该项目建设的可行性经具有资质的专业单位论证通过, 表明项目的建设是可行的, 前景发展预测是良好的。

(2) 招投标情况。

国电电力宁波穿山风力发电项目风力发电机组及附件采购招标实行公开招标, 符合国家有关法律规定。

(3) 在建工程情况。

经查看项目建设过程中的施工日志、监理日志, 并进行实地检测, 未发现工程质量问题。

(4) 工期。

该工程于2011年3月开工建设, 2011年11月29日并网成功, 均按施工设计要求按时完成, 及时发挥了工程效益。

2. 项目经济性。

该项目规划装机容量45兆瓦, 计划安装1.5兆瓦风机30台, 项目总投资4.8亿元, 投产后年发电量10 264万千瓦时。根据《国家发展改革委关于完善风力发电上网电价政策的通知》关于全国风力发电上网电价的规定, 浙江省属于IV类资源区, 因此其上网电价为0.61元/kwh。按照上网电价和年发电量计算得出, 该项目的年收益为6 261.04万元。风力发电项目的折现率确定为风力发电项目普遍的折现率8%, 主要用于衡量项目自有资金占用的机会成本。风力发电项目的经营期一般为20年, 计算可得该项目的现值为61 471.81万元, 而其总投资额为4.8亿元, 现值大于总投资额, 因此该项目净现值大于0, 表明该项目是可行的。

3. 项目效果性。

穿山风力发电项目对当地经济的效益主要体现在, 穿山风力发电项目的建设可以促进北仑本地经济的发展。首先, 风力发电场的建设和运转可以给当地提供一定的就业机会, 带动当地原材料及加工等相关产业的发展, 而且能够产生上千万的直接施工费用和税收, 这些有助于推动北仑经济的发展。

4. 项目环保性。

(1) 节能效益。

风力发电项目使用的是可再生不会退化的资源, 减少日益枯竭的化石能源的开采。风力发电项目代替相等的煤电, 相当于减少了资源开采造成的退化, 而越来越珍贵的资源是人类社会赖以生存发展的物质基础。据了解, 该项目投产后, 与同功率火电机组相比, 每年节约标准煤3.38万吨, 节约用水3.9万吨。

煤节能的量化值=900元/吨×3.38万吨=3 042 (万元)

水节能的量化值=4元/吨×3.9万吨=15.6 (万元)

(2) 减排效益。

风力发电项目在生产过程中基本不产生废气废渣, 因此风力发电项目存在着直接的减排效益。笔者将风力发电项目直接的减排效益定义为减排措施所需要的费用和该项目的减排量, 即减排效益的量化值。

CO2减排效益的量化值=0.38元/千克×8.5万吨=3 230 (万元)

SO2减排效益的量化值=13元/千克×610吨=793 (万元)

穿山风力发电项目总体环保效益量化值=煤节能量化值+水节能量化值+CO2减排效益的量化值+SO2减排效益的量化值=3 042+15.6+3 230+793=7 080.6 (万元)

穿山风力发电项目带来的环保效益以货币的形式量化为7 080.6万元, 也就意味着穿山风力发电项目投产一年能为当地带来7 080.6万元的环境效益, 其效益非常显著。

四、结论

根据绩效审计的有关理论, 本文对宁波穿山风力发电项目进行了系统的绩效审计评价, 深入考察了该项目的经济性、效果性、效率性及环保性。总结全文可以得出以下结论:首先, 从效率性方面考虑, 该项目的建设总体情况较好, 能及时完成项目建设;从经济性考虑, 其财务净现值远远大于0, 项目具有较强的盈利能力;从效果性考虑, 穿山风力发电项目能在一定程度上促进本地经济的发展;从环保性考虑, 该项目能为当地带来大约7 000万元的环境效益, 在节能减排方面的效益非常显著。此外, 通过对穿山风力发电项目的深入分析, 对风力发电项目绩效审计评价有以下启示:我国目前的风力发电项目绩效审计评价体系缺乏系统性, 评价体系侧重于经济效益评价, 并没有结合风力发电项目自身的节能减排的特点, 实践性不够。风力发电项目绩效审计评价体系应涵盖效率性评价、经济性评价、效果性评价、环保性评价四个方面, 同时针对具体的项目, 评价体系应尽可能的做到定性与定量的结合, 减少人为的主观臆断, 增强可操作性。S

参考文献

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建设项目绩效审计研究 篇10

基层政府投资项目绩效审计是以基层审计机关为主体,针对国家财政资金直接或间接拨款给基层政府投资项目所产生的经济性、效率性和效果性进行综合系统的审查,并对照一定的标准,做出各种客观评价,提出改进建议的一种经济监督活动。随着市场经济体制的完善、政府职能的转变、公共财政体制的建立,政府投资方向发生了重大变化,财政性建设资金逐渐投向基层政府投资项目。基层政府投资规模在不断地扩大,但同时也暴露着一些问题,一方面表现为挤占挪用建设资金的问题。据审计署2012年第6号公告“:45个县农村医疗卫生服务体系建设专项审计调查结果”中显示昌图县、岫岩满族自治县、青冈县、甘南县等14个县18个建设项目的7989.8万元建设资金,包括中央资金7846万元被地方政府或其财政、发展改革、卫生等部门滞留、挪用,占148个抽查项目计划投资总额的1.41%;另一方面表现为项目投资招标行为不规范的问题。据审计署2011年第33号公告“:388个农业基础设施建设项目审计结果”中显示,存在少数申报和施工单位通过重复申报、虚报支出等方式获取项目建设资金967.35万元约占388个项目投资总额的0.16%,其中21个县的36个项目主管部门、施工单位违规招标和转包、分包项目工程,涉及资金2.61亿元约占388个项目投资总额的4.28%。

根据上述基层政府投资项目目前面临的问题,我国审计机关应当有效的调整政府投资项目审计的目标和重点,从过去注重查处违规违纪问题向以效益、效率为中心的绩效审计转变。2008年,审计署颁布了《2008至2012年审计工作发展规划》,规划中提出“要围绕促进提高固定资产投资效益,查处重大违法违规和严重损失浪费问题,促进加强项目管理,保障投资效果,深化投融资体制改革,到2012年,每年所有审计项目都将开展绩效审计”和“基本建立起符合我国经济发展需要的绩效审计评价方法体系”。这表明投资项目的绩效审计今后将成为我国一段时期内绩效审计发展的重心和主流趋势。开展绩效审计评价的基础和载体在于构建科学、全面、合理、可行、可比的绩效审计评价指标体系,这样才能确保绩效审计评价的科学合理与客观公正。但是从我国绩效审计发展的情况而言,基层政府仍投资项目由于缺乏科学规范的绩效审计评价指标体系,无法达到政府投资项目预期的审计目标。因此如何建立适合基层政府投资项目绩效审计的评价指标体系是当前审计实践中遇到的亟待解决的问题。

二、基层政府投资项目绩效审计现状

政府投资项目绩效审计是在我国基本建设项目规模增大的背景下出现的新型审计模式。目前我国开展的投资项目主要有竣工决算审计和跟踪审计,对于基层政府投资项目绩效审计这一领域还未形成规范的运行体系,其存在的问题主要可归为以下几点:

(一)基层政府主体对政府投资项目绩效审计重视度不高开展投资项目绩效审计对基层政府和公众来说是一项新的尝试,没有足够的经验可以借鉴,因此基层政府审计主体并没有给予高度的重视。主要表现在:领导者重视度不够;基层审计机关就如何开展政府投资项目绩效审计还存在观念模糊、目标不明确、范围界定不清等问题;协作审计机关开展绩效审计的基层政府职能部门对绩效的认识和关注程度不够,不能积极配合审计机关的工作,使绩效审计开展过程中面对很大的压力。

(二)重视事后审计,缺乏事前事中审计我国目前的投资项目的绩效审计大多局限于竣工决算的事后审计,以事后监督为主,缺乏事前审计的预防和事中审计对项目实施过程中的监控。由于等到项目竣工验收后才实施审计,对于本应在项目实施过程中进行审计就可以及时发现并得到解决的问题,常常要等到竣工验收后才能发现,以致错过补救的最好时机,这样损失己经发生,审查最多只能算是“秋后算账”,不能有效地预防违规行为。

(三)缺乏系统的基层政府投资项目绩效审计评价指标体系基层政府投资项目绩效审计的实质是对项目的经济性、效率性和效果性进行审计,提出提高效益性的建议,促进建设单位加强管理和提高效益。评价指标应是审计人员对项目进行衡量和评价的标准、尺度,是对绩效审计提出意见和做出结论的依据。我国关于政府投资项目绩效审计的评价研究起步较晚,指标体系建立相对匮乏。审计工作完成后,也因评价制度不健全、不充实,导致工作成果无法受到及时有效的评审及判断,致使审计部门无法做到对投资项目的公正、科学评价,因此也无法有效控制项目的开展。

三、基层政府投资项目绩效审计评价指标选择

绩效评价是在实行绩效审计过程中的重要工具,但是绩效评价必须要有一套科学可行的指标体系,才能准确地度量出政府活动的实际效果。现有绩效审计评价指标体系只注重对经济指标和领导绩效的考核,而忽略了对社会和生态环境绩效的衡量。单个指标只能对事物的某一现象做出说明,很难全面的反映出复杂事物的特征,为了能够综合地映射出研究项目的经济和社会现象,需要建立一系列有一定联系的指标,来解释和说明研究项目的主要特征。

一般政府投资项目绩效审计大致分为前期、中期、后期审计三个阶段。根据这三个阶段的特征、定量与定性相结合的评价方法,选择投入类、建设类、产出类评价指标,以指标间的相互影响、相互依存为导向,探索性的建立基层政府投资项目绩效审计的评价指标体系。

(一)基层政府投资项目绩效审计前期、中期指标选择政府投资项目绩效审计前期是对项目审批、设计方案、资金预算、工程招标等环节进行的审计。中期是从项目开工建设到竣工决算前进行项目管理、建设资金投入、质量控制等方面进行的审计。投资项目绩效审计的前期、中期主要是项目的投入和建设阶段,反映项目投入和建设管理的绩效使用情况。因此,对其指标的选择可以分为资金投入类和建设管理类指标。

(1)资金投入绩效评价指标主要包括:资金筹集指标和资金使用指标。该类指标是在国家现行财税制度和价格体系条件下,考核投资项目资金的筹集和使用是否存在支出不合规、虚假列报项目支出的情况;是否存在项目资金的挪用、挤占、滞留、超标准开支情况,据以判断建设项目的经济性、效率性、效果性。

(2)项目建设绩效评价指标主要包括:项目资金投入指标和项目建设指标。该类指标主要反应基层政府投资项目建设过程中,对项目的管理、质量的控制和对预算制度的执行情况,是审计机关进行投资项目绩效审计的综合性指标。项目投资决策指标主要反映项目投资决策程序和审批程序的规范性。项目建设管理指标主要反映的是项目完工进度、完工时间、完工质量和建设内部管理制度的效率等问题。

(二)基层政府投资项目绩效审计后期指标选择政府投资项目的后期审计是一种总结性审计,是对项目预算概算执行、财务收支及竣工决算进行的审计。是项目的产出阶段,反映项目投资建成后是否获得了预期的经济、社会、生态环境三方面的效益。因此,对其指标的选择可以分为经济、社会、生态环境效益三类指标。

(1)经济效益指标是国家根据经济发展的目标和社会建设的需要,使用效益与费用相结合分析方法,从整个国民经济角度出发考察投资项目付出的代价和贡献,评估项目投资行为在经济上的合理性、科学性。主要是评价政府在筹资、投资、使用资金方面及项目建成后所获得的投资收益。

(2)社会效益指标是指项目建设、实施与运营对社会经济、人口、人文、就业等方面产生的社会效益与影响的评价指标。2001年12月,国家计委《投资项目可行性研究指南》首次确定把社会评价作为投资项目绩效评价的重要部分,在全国范围推荐推广使用。

(3) 生态环境效益指标是指项目在建设或以后使用过程中或多或少的会破坏当地的生态环境,有些可能是积极影响、有些可能是消极影响。对基层政府投资项目环境影响的各种因素进行测量,可以帮助我们更好的保护和创造生态环境。

依据政府投资项目绩效审计的内容设立基层政府投资项目绩效评价指标既不脱离实际,又能保证指标的适用性和有效性

四、基层政府投资项目绩效审计评价指标体系构建

审计人员在对基层政府投资项目绩效审计进行评价时,为了能够从各个侧面完整系统的反映被审计单位的绩效优良,就需要建立相应的基层政府投资项目绩效审计评价指标体系。用这个指标体系从不同角度评价被审计单位的经济效益、社会效益和生态效益,从而做出全面的评价。

(一)基层政府投资项目绩效审计评价指标体系结构一个完善的绩效评价指标体系首先要保证内容完整、定义具体、形式独立,要具有完整性、协调性和比例性的特征。根据这些特征,可从上到下分别设立总指标层、分指标层、一级指标层、二级指标层,总指标层规定了评价的主要方向,分指标层规定了评价的基本面,一、二级指标层是评价的具体手段,这样划分的优点可使政府投资项目于形成一个结构清晰、层次分明、覆盖面广、操作性强的绩效评价指标体系,对以后开展政府投资项目绩效评价工作有较强的指导性,并有效减少绩效评价工作开展时所面临的技术难题和操作阻力。

(二)基层政府投资项目绩效审计前期、中期评价指标体系基层政府投资项目的前期、中期阶段主要是进行投资项目资金投入和建设管理活动,是对投资项目的绩效审计属于事前、事中控制,侧重于揭示基层政府投资项目管理状况的好坏。此阶段以资金投入和项目建设两个环节设计评价指标(见表1)。

(三)基层政府投资项目绩效审计后期评价指标体系基层政府投资项目后期阶段为产出效果阶段,此环节属于投资项目绩效审计的事后检查和追踪审计,主要揭示项目目标的实现程度及影响效果,即按照经济效益、社会效益、生态环境来分别设计评价指标(见表2)。

五、结论

政府采购绩效审计研究 篇11

[关键词]政府采购；绩效审计

1.政府采购绩效审计概述

《中华人民过共和国宪法》和《中华人民共和国审计法》规定了政府审计的职责范围主要有两大类，即财政性资金（或称公共资金）支出和国有及国有资产占控股或主导地位的企业和金融机构。其中财政性资金又可划分为行政事业单位的经费支出；国家投资建设项目；其他各种专项公共资金的使用；国际金融组织和外国政府的援助、贷款等。近半个世纪的时间，政府绩效审计实现了从产生、发展、改革，到现在已经成为衡量一个国家政府审计是否走向现代化、是否与时俱进、是否与世界各国政府审计接轨的标准之一，绩效审计的开展意义重大。

政府采购指审计单位根据法律规定对我国政府各级别的机关部门、事业单位以及团体组织对其财政性资金采购进行监督监管评价。政府采购审计主要包括采购方、采购管理机构以及政府负责采购的机构。进行审计的对象是政府采购的中介代理机构。审计的目的是保证采购的合理性、有效性，是建立规范化、效益化评价标准的过程。审计的内容包括对采购预算进行审计、对采购的程序进行审计、对采购的管理进行审计以及对采购的效益进行审计，此外还必须对采购中介代理机构进行审计，以保证政府采购中介机构依法履行其职责。

绩效审计方法是指在审计工作中需要采用的工作模式以及程序、手段的综合。绩效审计实施的具体方法是实际工作中需要采用的方法和步骤。常用的方法主要包括文件查阅法、文件查阅法，还要结合对各单位人员进行访谈，对可行性报告进行分析，对成本和效益进行分析，此外还有环境分析法、体制/运营模式分析、咨询发、抽样法、案例分析法、统计分析法和比较分析法等。

2.我国政府采购绩效审计存在的问题

2.1缺乏具体的绩效审计准则和规范，绩效指标评价有待完善

最近几年，政府对于采购活动对于社会公众日常生活的影响更加重视，随着网络媒体的发展以及社会透明度的不断提高，公众也更加关心政府采购过程是否合理以及财政资金使用的实际效果。由于法律条文以及相关准则、规范的不健全。审计人员在操作过程中具有很大的随意性和不规范性。此外，我国关于审计的法律条文是《政府采购法》和《审计法》，这两法规对政府采购过程中的经济性、效益型以及效果进行了评价，但由于操作细则没有明确，导致政府对于采购的各项监督内容缺乏操作性。

2.2政府采购绩效审计未得到充分关注

政府绩效审计是对政府采购资金是否合理使用的权衡，更是关乎到公众利益的一件大事。由于政府采购绩效审计在我国出现的时间只有短短的十几年，虽然政府审计机关、政府采购相关部门以及社会公众对政府釆购绩效审计有一些认识，也逐渐了解了政府采购绩效审计的实施是否足够合理、合法，审计的结果是否足够可信，但这还是远远不够的。我国受到基本国情、公众参与政府活动不足、监督监管不十分到位等条件的限制，导致政府采购绩效审计在我国难以顺利的实施和普及。

2.3难以获得充分的审计证据

财务审计主要评价经济活动的真实性与规范性，绩效审计与传统的财务审计存在差异性，特别是政府釆购绩效审计，其实施的重点在于对政府采购活动效益的综合评价。在政府采购绩效审计工作中，审计证据不仅仅局限于财务审计的账、证、表，还涉及了审计项目的背景，政府采购的目的、采购审批程序、招标投标方案、专家评审表等资料。需要掌握和收集的资料繁多，涉及的当事人众多，因此，不能保证获取的所有资料和证据都真实可靠。

2.4审计风险没有得到有效控制，审计人员的专业水平有待提高

政府釆购绩效审计的过程是一个集不同专业领域、不同重要性水平于一体的复杂过程，需要审计人员具备各个专业的知识。对于审计风险的评估标准不同，导致可能审计结果也不尽相同。因此，应当提高审计人员的风险意识，在政府釆购绩效审计的实际工作中，培养审计人员的专业水平，学习各个领域的相关知识，不断加强职业道德建设，极大可能的从主观角度降低审计风险，提高审计质量，实现审计目标。

3.加强政府采购绩效审计的对策建议

3.1制定和完善政府采购绩效审计法规标准

在不同国家不同的发展背景之下，各国对于政府采购绩效审计的理解和实际中的操作有所不同。由于我国还没并没有推出关于政府采购绩效审计的相关法律条文，在实际操作中的水平也较低。但我国对于政府采购绩效审计的过程已经有了很大的进步，这些都是为相关法律条文的推行进行铺垫。而法律的推行除了相关活动的积累，还需要审计机关、审计单位以及社会公众共同努力，才能丰富法律的内容，推行出适合我国国情的条文。

3.2构建政府采购绩效审计评价指标体系

评价指标的制定必须满足以下几个原则：

一）可靠性原则。可靠性原则要求审计人员在相同的条件下得出的结论必须真实可靠。

二）相关性原则。相关性原则要求评价指标体系所反映的信息，评价的结论必须和使用者的需求紧密联系。

三）代表性原则。代表性原则要求评价指标体系必须具有代表性，能够突出显示政府采购绩效审计的重要事项及特征。

四）可比性原则。可比性原则要求对于相同或者相似的被评价事项，必须在同行业或者同时期内保持可比性。

五）可获得性原则。该原则要求将成本效益原则纳入评价指标体系的标准中，且取得的成本可被接受。

3.3改进政府采购绩效审计方式和技术手段

首先要在工作中提升审计的经验和方法。我国开展政府采购绩效审计较晚，进行的工作并不多，审计人员在操作中不仅要学习西方先进的理论知识，还需要在实际工作中加以应用，对进行过的审计活动进行认真的总结和思考，为以后的工作提供更多的经验和方法。其次，在现有审计方法的基础之上还要谋求创新。比如可以将统计学的方法和常规审计方法进行结合，重点揭示成本和产出之间的关系；还可以通过应用传统会计和审计结合、计算机审计和人工审计结合等技术创新。这对于审计工作具有重要的意义。

3.4加强政府采购绩效审计的人才培养和队伍建设

审计活动主要牵扯到人和审计活动，而主观能动性较强的人具有重要的意义，也必将是日后工作的重心。对于由于绩效审计工作的复杂性，要求人要有会计、审计、财税、经济学的知识之外，还必须有法律、运筹学、人力资源管理、信息技术等其他专业知识的综合应用。

首先要加强审计人员的道德建设。保持审计的独立性是审计人员的基本职业道德，因为在审计工作中，只有坚持独立性，才能保证客观公正，维护国家法律尊严，才能保证审计结果的真实可靠。可以通过加强职业道德教育，提升审计人员的是非观、荣辱观，增加其责任感、使命感，建立一个健康的审计环境。

其次，要改善审计人员的知识结构，除了好好选拔审计人员丰富审计队伍之外，还需要加强已经在职的工作人员的知识水平，尤其是其在法律、计算机方面的知识。

此外，还需要充分发挥外部人才的作用，通过聘请专业技术人员弥补本单位技术方面的不足。加强对于审计人员的监督管理和考核。

参考文献

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建设项目绩效审计研究 篇12

亚洲开发银行(以下简称“亚行”)贷款梧州城市发展项目包括平民冲综合整治、红岭新区路网建设及研制地质灾害预警预报系统三个子项目,是梧州市人民政府在国内首次通过城市总体规划和政府整体投资,将地灾防治融入城市发展规划中,以期达到地灾防治、改善人居和城市再造的叠加目标。项目总投资1696420000元(包括亚行贷款1亿美元,折合人民币6.8亿元),建设期为五年,2009年至今,项目进展顺利,荣获亚行与财政部“2012年最佳表现项目奖”,经亚行总部的极力推介和广泛宣传,梧州模式地灾防治和实现城市可持续发展的自我融资创新方法及其绩效监测评价体系,为我国其他城市和世界其他国家的城市发展与移民安置工程提供良好参考及推广应用。本文试图以该项目为例,通过审计实践中摸索出来的政府投资项目绩效审计模式及其评价指标体系,进一步探讨公共资金绩效审计创新模式,旨意促进提高公共资金管理和使用的绩效。

二、亚行贷款梧州城市发展项目绩效审计流程

(一)绩效审计目标通过审前调查了解,在收集与整理项目可行性研究报告、环评报告、项目批复文件、项目目标、投融资方案、财务与工程资料、内控制度及项目管理等相关资料,从项目立项、资金管理、施工管理、运行及验收、 后续影响等环节,全面了解项目总体情况基础上,确定审计目标为:在“揭示存在问题、优化资源配置、减少损失浪费、提高资金绩效”框架内合法、真实性审计基础上,围绕 “地灾防治和实现城市可持续发展”项目目标及亚行“没有贫困的亚太地区”终极目标,从项目资金投入→项目实施过程→项目产出→项目结果的路线,评价项目5E(经济性Economy、效率性Efficiency、效果性Effectivenss、公平性Equity、环保性environment)及目标实现度。绩效审计重点和难点主要是促进政府投资项目公共资金绩效最大化,全面实现公共资金投入项目预期目标。在当前我国财政体制改革滞后、财政支出管理制度不顺、财政运行机制不畅、财政资金效率低的情况下,公共资金运行成为绩效审计重点和难点。此外,界定恰当的切实可行的绩效审计评价标准和构建成熟完善的行之有效的绩效审计绩效评价指标体系也成为当前公共资金绩效审计的重点和难点。

(二)绩效审计方法在审计方法的筛选上,除了应用计算机软件、工程测量和环境监测等仪器技术外,主要把涉及到政府投资项目绩效审计及其评价问题的政治、经济、人文、生态、审计、数学等学科领域融入审计方法上,并参照作者及前人绩效评价理论与实践的成果,根据政府公共财政支出绩效考评制度,结合亚行贷款合同条件指标要求,筛选确定亚行贷款梧州城市发展项目绩效审计方法, 以支持审计重点关注问题的证据获取途径(见表1),努力提高多种审计方法藕合度及效应。

(三)绩效审计评价标准由于政府投资项目复杂繁多,项目目标各异,执行中绩效变量动态、审计技术的性能、审计人员价值观以及现行法律法规的限制等主客观因素,目前,我国尚未制定一套统一的绩效审计评价标准体系。吸取借鉴前人和本人的研究成果,综合考虑项目建设背景和预期目标,以5E作为评价标准在亚行贷款梧州城市发展项目绩效审计实践中具有较强、较理想的针对性。

(四)绩效审计评价指标体系根据绩效审计评价标准和预算管理路径及项目资金投入→项目实施过程→项目产出→项目结果的流程,构建基于5E评估的亚行贷款梧州城市发展项目绩效审计评价指标体系(见表2)。

三、亚行贷款梧州城市发展项目绩效审计评价与分析

对于政府整体投资与亚行贷款支持的亚行贷款梧州城市发展项目三个子项目建设,必要且必须,绩效尤显。按照表2权重打分,总体评价为98.5分。

(一)经济性分析包括:(1)项目成本(预算)控制情况。项目资金管理规范,严格实行预算管理,有效控制项目经费使用,切实把有限的资金用到刀刃上。项目聘请有资质的会计师事务所对项目账户和东泰公司财务进行年度审计,梧州市财政部门、发改委亚行办、项目实施机构内审部门加强项目资金使用的事前、事中和事后的审核监督。 根据项目进度、经费使用质量,经过评估后才划拨与使用项目经费,确保了项目资金使用的科学性和效益性,不存在超预算支出现象。(2)项目管理机构运行情况。项目管理机构高效有序运行,建立健全了项目管理制度,管理流程规范、有效、可操作和程序化。该项目管理和协调机构包括:由常务副市长和成员由市发改委、财政局、国土局、水利局、住建委、环保局、城区政府等单位人员组成的项目领导小组,项目管理办公室,项目实施机构即梧州市东泰国有资产经营有限公司,以及信息宣传、资金拨付、动迁、撤离和移民后援助等小组。上述机构分工合作,各司其职,领导小组负责提供政策指导、检查项目进度、审批工程计划、 协调解决跨部门间问题;项目办公室负责工作计划、报告、 保障政策执行、跨部门协调及与亚行协调;东泰公司负责采购管理、施工监管、财务管理、合同管理。亚行项目组、地方设计院、招标公司、承包商、项目咨询专家和外部移民监测专家等合力为项目建设提供支持。(3)项目成本(预算) 节约情况。为了更有效地控制与节约项目成本,专门成立了物资采购专家小组,负责项目所需物资采购论证与业务管理。所需设备物资均由专家小组进行论证后才能进入预算评审和招标采购环节;此外,通过免税等税收优惠政策, 主动争取进口设备物资采购折扣,努力降低采购成本。

(二)效率性分析包括:(1)项目财政专项资金和项目配套资金及时足额到位,项目建设进展顺利。尤其是平民冲综合整治工程项目,梧州市政府与平民冲辖区万秀区政府共同集中财力物力人力,妥善解决项目建设中移民搬迁。调查中发现,面对地质灾害多发的现实,项目受影响人群仍然蒂固“宁愿河东一张床(面积),不要河西一幢房”的祖孙三代守望蜗居祖屋的传统思想十分严重,但由于财政专项资金和项目配套资金以及银行贷款及时足额到位,征地、搬迁补偿费按计划与用途及时足额发放到搬迁移民手里,回建地、宅基地、廉价房等及时提供给受影响人选择, 使亚行贷款梧州城市发展项目实现了和谐搬迁、乐意移民,为项目建设按预定目标顺利进行奠定了良好的基础。 (2)项目完成预期目标,亮点突出。项目按计划高质量实现了预期目标,并在一些领域取得了新的成就和突破,例如包括受影响移民户中的161户人均居住面积小于12平方米的住户、32名残疾人的住户、108户家庭以妇女为户主、18户家庭生活在低保线下、22户“五保户”在内的341户1018人的弱势群体提前得到政府补贴或优先照顾妥善安置,人居环境优美了,生活质量提高了,实现了安居乐业梦。项目建设尤其是平民冲1721户受影响家庭大规模、短时间移民妥善安置,突出人文与和谐,符合亚行贷款服务宗旨,因此, 成为亚行总部在中国其他城市和亚洲国家推崇的成功典范。该项目将地灾管理重点从灾后重建转移为灾害避免和防治,并通过一体化的城市规划和城市协调发展引进自我融资的元素。这一创新方法,不仅是地灾控制的新机制,更是政府投资项目公共资金绩效管理效应的重要体现。(3) 健全有效的措施制度,促使项目资金绩效实现了最大化。 项目建设实施过程中,项目建设的人力资源配置、资产、资金、绩效管理、管理责任、管理控制以及治理结构等每个环节实行严格有效的运行机制,例如:执行机构、实施机构、 亚行和贷款咨询专家组一直关注项目成本预算、采购合同、合同价格和内容等的更新和确认项目实施安排、合同授予清单、采购计划、贷款资金支付计划,修改合同授予及资金拨付计划S曲线,直至达成一致意见。此外,项目财务管理中,建立健全财务管理组,根据掌握的信息及时更新合同价格、合同内容变更和项目成本预算,且信息制度完善,确保了资金合理、有效使用,而且项目资金得到了有效控制并取得预期结果。以平民冲综合整治子项目为例,移民安置方案预算为3.374亿元,实际支出2.795亿元,节约率为17.16%,并圆满完成了:在无地质灾害威胁的区域———枣冲等区域建设移民安置小区,建设高质量房屋和市政基础设施,容纳从地灾易发区平民冲撤离的1721户6505人和24个企事业单位;实施地灾控制工程,将迁移后的平民冲恢复成21公顷无地质灾害的区域,用于城市再开发,进一步提升了梧州市可持续发展能力。

(三)效果性分析项目全面完成了年度预期目标任务。亚行贷款梧州城市发展项目的实施,彻底消除平民冲地质灾害隐患,建立一个滚动模式,以及研制的一个基于地理信息系统的地质灾害预警预报系统,逐步整治梧州市及周边其他地质灾害点,提高了城市地质灾害预防能力; 迁移后的平民冲恢复为21公顷无地质灾害区域,与30公里城市路网540公顷新城区的红岭新区路网建设有机融入, 拉开城市框架,拓宽了城市发展空间,进一步完善城市功能,改善居民生活环境和投资环境。项目建设改善并优化了梧州市财政资金与城市基础设施等资源配置,而且项目建设不引发过度融资行为,不存在政府投资项目常出现的地方政府巨额债务风险、重复建设、盲目建设、闲置浪费、 资金使用率低等“隐性消耗”和政绩工程现象。此外,效果性还突显在政府对民生问题尤其是弱势群体利益诉求的重视,从而打破了我国在城市规划、旧城改造、城市拆迁和城市治理中过于注重产业发展和经济增长的格局。这种效果,既体现了公共资金“取之于民,用之于民”的内涵,也体现并已超出了该项目建设本身意义,对其他城市治理具有借鉴作用。

(四)公平性分析项目建设有利于梧州市民人居环境和生活质量,有利于城市资源优化配置和合理使用。项目资金拨款与使用符合国家和广西壮族自治区关于移民搬迁相关政策规定。项目建设过程中,充分尊重民众利益,保护受影响人尊严,体现公平合理性,而不是政府单一的强制性的操作要求,尤其是在征地、搬迁补偿方式上,实行受影响人享受政策(待遇)人人平等制度,受影响人与梧州市政府坦诚的、建设性政策对话,梧州市政府为受影响居民提供了货币、回建地、宅基地、廉价房、公租房等多种形式供受影响人选择,并充分尊重受影响人的意愿。

(五)环保性分析该项目建设把生态建设放在突出地位。项目建设是基于改善人居环境和生活质量与城市发展空间的迫切需要实施的,是梧州市自身可持续发展的内在需要,符合城市发展规划。环境管理完全遵守中国和亚行环境与社会安全保障的政策规定。为了确保项目建设环保质量,项目中所有承包商签订并履行环境保护承诺,减缓措施和环境监测实施得到充分关注。项目办公室指派一名官员,实施机构指派两名职员负责环境管理,并负责受理申诉报怨。公众的投诉可通过环保局24小时热线电话和邮件转至项目现场经理或监理处。项目建设至今,没有接到与项目环保有关的公众投诉。实施机构东泰公司环境管理职员每周到施工现场考察,监督施工承包商遵守合同中的环境条款。通过咨询当地社区及根据其意见与建议,改进项目环境管理与实施,并进行定期内部与外部监测和递交环评报告。受影响人群和周边居民对项目建设环评感到满意。亚行贷款梧州城市发展项目绩效审计中发现绿化工程设计企业不具备相应资质。绿化工程设计标的物总额约5000万元,设计单位为风景园林工程设计专项乙级。建议实施机构加强管理,做好资质审核工作。此外,部分单项工程变更审批手续不完备。如新增西段排水工程、路基借土回填等土方工程,未取得招投标评审领导小组等相关部门批复。建议实施机构完善各项报批手续。