审计项目管理措施研究

审计项目管理措施研究（精选11篇）

审计项目管理措施研究 篇1

新形势下, 国家审计作为国家治理的重要组成部分, 履职责任日渐加大, 各界对审计工作的希望和要求也越来越高。国家审计机关尤其是基层审计机关必须不断加强审计项目管理, 提升审计工作水平, 才能更好地发挥“免疫系统”作用, 促进经济社会又好又快发展。

1.加强审计项目管理的现实意义

(1) 贯彻落实科学发展观的直接体现。

贯彻落实科学发展观, 要求准确把握审计发展定位, 如此才能有效发挥作用, 进一步维护国家安全、保障人民利益、推动民主法治、促进经济社会的全面协调可持续发展。而审计工作科学发展最直接的体现就在于审计管理方式方法的改进。运用先进的管理方法, 加强审计项目管理, 一方面可以完善审计管理机制, 确保审计系统正常运转;另一方面也可以实现审计任务目标与成本资源的合理配置, 将审计效能发挥到最大程度。

(2) 强化审计质量控制的必要保障。

质量是审计工作的生命, 质量控制是审计管理的第一要务。按照审计准则要求, 为确保审计业务质量, 需对编制审计方案、收集审计证据、编制审计工作底稿、出具审计报告、归集审计档案等审计项目全过程实行质量控制。审计质量控制离不开项目过程管理, 只有加强审计项目管理, 对各流程环节严格控制, 才能减少错误疏漏, 不断提升审计质量。

(3) 推行审计精细化管理的重要组成。

注重细节、过程, 强调标准化、制度化、格式化、程序化的精细化管理是当前比较流行的一种现代管理模式, 是提高审计机关工作质效和审计监督水平的助推器。深入开展审计精细化管理, 必须要加强审计项目管理, 对项目全过程加以细化, 对各节点加以控制, 对项目结果进行考核。加强审计项目管理, 作为审计精细化管理的重要组成部分, 对促进规范审计行为、减少审计风险、提升管理水平从而科学实施审计等具有重要意义。

2.加强审计项目管理的对策措施

(1) 整合各方资源, 合理优化配置。

基层审计机关人员少、任务重。为求突破, 需在资源配置上下功夫。

一是充分利用外部资源。一方面可利用被审计单位内审资源, 组织各单位进行自查, 审计机关抽查, 既节约审计人力、物力和时间成本, 又能扩大审计监督面和威慑力。另一方面可利用社会审计力量, 将部分政府审计项目委托给社会中介机构, 将审计机关从繁重的任务中解放出来。前提是必须建立健全制度, 用制度规范社会力量参与审计项目的行为, 并严格控制质量风险。

二是整合审计内部资源。首先, 审计项目分解应打破科室界限, 全局一盘棋, 利于审计资源统筹。其次, 同一审计项目在人员安排上, 也应打破科室界限, 有利于“集中力量办大事”。最后, 还可引入竞争机制, 尝试开展审计项目招标工作。审计人员可自由地组织投标, 使每一招标审计项目获得最优的资源配置, 也更大程度上激发审计人员的工作积极性。

(2) 实施过程监管, 强化质量控制。

一是规范审计行为。同类乃至同一审计项目, 由于实施人员不同, 方法步骤和评判标准可能存在差异, 导致审计深度、质量有所不同。为降低风险, 审计工作必须标准化、规范化, 以减少人为因素对项目质量的影响。将审计操作流程予以统一、规范, 只要严格按照程序操作, 即便是毫无经验的新手, 也能够顺利完成工作。

二是加强现场管理。审计管理中现场管理最为关键, 而各审计组分散开展工作, 监管难度较大。目前, 审计现场主要靠审计组内部监督。业务科室借助电话询问等方式对审计组监督容易流于形式, 综合科室通过复核或审理只能进行事后监督。在审计现场管理中尚缺乏外部对审计组的事中有效监督。审计机关应完善监督管理制约机制, 引入现场审计实施的外部过程监管, 以确保审计组依法、廉洁并严格按照审计实施方案、标准、流程、步骤开展工作, 减少审计风险。

(3) 加大成果利用, 发挥免疫效能。

审计成果利用是审计质量好坏和成效高低的最终反映, 成果利用途径主要包括:被审计单位接受审计意见纠正问题、堵塞漏洞、完善管理;公检法机关利用审计发现的线索查处违法违纪问题、促进反腐倡廉;组织、人事等部门根据审计报告, 综合评价党政领导干部履职能力和履行经济责任情况;人大、政府及有关主管部门根据审计建议完善体制、机制、制度、政策等宏观管理, 深化改革, 促进经济社会又好又快发展。虽然成果利用渠道较多, 但是在成果利用规范化、制度健全完备性上还存在一些问题。比如审计发现问题屡审屡犯, 部分审计成果利用比较随意, 制度性、权威性相对薄弱。应完善审计整改机制, 首先, 明确审计机关和主管部门具有敦促被审计单位整改的直接权力和责任;其次, 如向政府以及其他方面报告审计结果, 则政府具有监督、责成被审计单位整改权, 并具有向人大报告整改结果的责任。应完善成果利用机制, 重点建立审计结果公告制度, 推动审计结果的公开、透明性建设。

(4) 实施审后考评, 完善审计监管。

审后项目考评, 是指对从审计项目确定开始到审计结果利用、督促问题整改结束等一系列过程进行全面总结、考核和评价的活动。目的是总结经验教训, 对比标准符合程度, 提高项目执行力, 并不断完善各项标准, 改善审计项目管理。当前大多数审计机关以评选优秀项目的方式开展审后项目考评, 对审计项目管理整体虽有一定促进作用, 但作用有限。真正意义上的项目考评, 不应局限于“优秀项目”的小众范围, 而应是所有审计项目这一大众范围内的量化考核, 才能整体掌握审计项目规范程度以及质量、效果等情况。即在当前以科室为单位的目标管理责任考核中, 加入以审计项目为单位的责任考核标准和制度, 扩大目标管理责任的考核面。对所有审计项目实施考核, 可以发现审计程序中的薄弱环节并及时改进, 不断完善审计管理, 确保审计监督作用的有效发挥。

综上, 优化资源配置、强化审计项目实施过程监管、扩大成果利用和实施项目考核评价是加强审计项目管理的关键环节, 只有不断改进管理措施, 规范审计行为, 健全质量监控, 才能确保审计充分发挥免疫系统作用, 围绕经济社会健康运行, 促进经济平稳较快发展和经济发展方式转变。

参考文献

[1]孙梅.国家治理视角下的审计项目计划管理[J].审计月刊, 2012 (6) .

[2]魏宝全.浅谈审计项目的精细化管理[J].商业经济, 2012 (9) .

[3]郭海虹.加强审计项目主要环节管理的做法[J].中国内部审计, 2012 (8) .

[4]许国艺.国家审计项目管理组织模式改革浅见[J].财会月刊, 2011 (17) .

审计项目管理措施研究 篇2

随着城市化进程的加快，城中村改造快速推进、市政建设项目增多，征地拆迁已成为当前城市建设的一个重点，同时也成为一个难点和热点。征地拆迁安置补偿领导关心、群众关注，直接关系着社会的和谐稳定、城市经济的发展。因此，各级党委政府十分重视，要求审计机关加强拆迁资金审计监督，督促拆迁补偿安置政策落实，切实维护拆迁群众的合法权益。从实际情况看，征地拆迁中存在拆迁程序不到位、拆迁资金管理不规范等问题，审计监督难度大，审计风险高。笔者结合自己工作实践，就征地拆迁项目审计中的风险点及防范措施谈几点粗浅的见解。

一、当前征地拆迁项目审计存在的风险点

一是征地拆迁手续不齐带来风险。项目立项没有得到有关部门的批准，用地规划未得到许可，未取得土地使用权批文，没有取得征地拆迁范围红线图及相关手续，有的甚至没有拿到拆迁许可证，未进行公告，有关部门为了赶进度，及时交地，等不及批复即开始拆迁。地方政府为了确保征地拆迁资金的安全高效运行，要求审计机关即时开展跟踪审计。这很可能造成国家审计机关对一宗非法的征地项目，一个未取得拆迁许可的拆迁的行为保驾护航，给国家审计带来巨大的审计风险。

二是事后审计难核实产生风险。目前，征地拆迁项目审计大多是以事后审计为主，房屋拆除完毕，拆迁工作已结束，现场核实的条件已不复存在，尤其是无产权房屋的实际面积、房屋结构、成新、装饰装璜等真实性很难考证，审计人员难以判断每个拆迁户的补偿标准是否合规，补偿金额是否符合文件规定。审计时只能是以账核数，就资料核对资料，很难对拆迁单位提供的数据、资料的真实性、准确性进行全面考证，无法对拆迁安置补偿协议、安置补偿清单所列内容的真

实性、准确性进行全面核实，从而难以对拆迁资金的使用管理进行全面的监督而产生审计风险。

三是审计内容不全造成风险。由于征地拆迁审计缺少统一规范的流程，审计内容也是各自为政，从事征地拆迁审计的人员大都是会计，缺乏造价、测绘、评估、法律等方面的专业知识，对一些事项的内容没有深入调查。目前审计人员通常把测绘报告、评估报告，项目拆迁安置补偿实施细则、政府部门出具的证明等资料直接作为审计依据采用，受专业知识、管理权限的局限，审计没有对这些依据的产生程序、内容的真实性、准确性、合规性进行延伸调查。有的地方出现的测绘单位、评估公司出虚假报告，投资管理单位、拆迁管理部门、拆迁公司、拆迁户相互勾结骗取国家拆迁资金的现象，从一定程度上反映了审计内容不全、监控不到位，给国家审计造成风险。另外，征地拆迁原始材料不完整、内容不全也隐藏着腐败风险。

四是审计依据的政策标准不明确导致风险。经过近十年的发展，现行的拆迁管理办法、细则规定的拆迁补偿费标准与当前的市场价格相差甚远，增大了拆迁难度。为了完成拆迁任务，政府往往以专题签报或会议纪要的形式提高拆迁补偿标准，项目拆迁安置补偿实施细则也都大幅度地提高了各种补偿标准。这些补偿标准虽符合客观事实却不符合现有的各种拆迁政策规定，审计如直接把政府的签报、会议纪要、安置补偿实施细则作为标准依据，就有法不依、执法不严之嫌；如果按现行的各种拆迁政策标准规定执行，令审计很难找到政策依据，给审计监督带来较大的困难，从而导致拆迁工作将无法进行，影响重点项目的建设，甚致引发社会不稳定因素，从而增加了审计风险的系数。

五是审计结果不准确引发风险。受体制编制的限制，基层审计机关的人少事多的矛盾非常突出，审计力量严重不足，大多数征地拆迁跟踪审计委托社会中介组织进行，社会中介组织特别是审计人员中没

经过专业的拆迁审计培训、征地拆迁相关专业知识欠缺、技能不高、风险意识淡薄等情况较为突出。受人员职业道德素质、知识结构、对法律法规认读能力等综合素质的影响，对征地拆迁审计有的重要事项不能查深、查透、查实，也可能出现漏审、错审现象。更有甚者社会中介组织不遵守审计纪律，违反廉洁从审规定，造成审计结果不准确、不客观、不公正，使审计质量不高，加大了引发审计风险的可能。

二、征地拆迁项目审计风险点的防范措施

(一)改变审计模式，建立跟踪审计制度。建立和健全征地拆迁资金跟踪审计制度。从入户调查收集被拆迁房屋资料前期摸查阶段介入，全程参与实地测量、评估、补偿面积核定、补偿金额计算、补偿协议签定、补偿款支付，跟踪审计拆迁补偿的全过程，重点跟踪审计拆迁补偿的真实性、准确性，对拆迁资金的拨付使用情况、项目进度等情况实施全程跟踪监督。如此，一是可以促进拆迁管理工作规范化，及时纠正拆迁过程中的错误行为，促进拆迁工作人员依法办事，避免拆迁工作人员和被拆迁户相互勾结套取补偿资金的现象，在源头上及时防范和遏制腐败行为的发生。二是可以确保补偿资金及时发放到位，保障被拆迁户的利益，维护社会稳定，提高拆迁资金的使用效益。三是针对被审计拆迁项目存在的问题，能够及时提出具有建设性的意见建议，并督促整改落实到位，从而降低审计风险。

(二)严格拆迁程序审查，促进依法拆迁。严格征地拆迁项目合规、合法性的审查，严把拆迁许可审查关。审计组要严格审查建设项目批准文件、建设用地规划许可证、国有土地使用权批准文件、拆迁补偿安置实施细则等相关文件，核查拆迁项目是否经过测量、评估，测量、评估、拆迁代办等单位的资质是否符合规定，确保征地拆迁项目的合法性。加强对拆迁实施过程的监督和检查，规范拆迁补偿程序。关注拆迁补偿程序是否合规，是否取得拆迁许可证，拆迁手续是否齐全，拆迁补偿和安置补偿是否公告，公告是否遵循公开、公正、透明的原

则，公告的内容是否全面。从而推动拆迁管理工作规范，提高拆迁工作效率，促进拆迁管理工作按法律办事，按规矩办事，确保征地拆迁补偿程序依法、文明、和谐，从而预防审计风险。

(三)规范审计流程，明确审计内容。各地应因地制宜地制定征地拆迁项目审计管理办法，对拆迁跟踪审计内容、工作流程等进行规范，提高审计质量，降低审计风险。第一，要规范跟踪审计流程，即入户调查→测量评估→谈判签约→审计认定→落实补偿→出具审计报告。具体流程为收取相关资料、审查一户一档资料、入户现场勘测、出具一户一档审计报告、审查拆迁补偿程序、跟踪拆迁补偿资金发放环节、跟踪拆迁资金专户管理，做到跟踪审计始终与拆迁项目进度同步。第二，明确审计内容。主要是跟踪审计拆迁工作程序、拆迁补偿安置政策落实、拆迁专户资金管理。具体跟踪审计六个环节。一是核对拆迁测量、评估报告。对照拆迁项目的红线图、测量报告，对整个拆迁项目的范围、面积、房屋的数量进行审核，防止擅自扩大拆迁范围。核查评估报告的依据是否充分，防止利用中介机构出具虚假报告，骗取拆迁补偿资金的问题。二是审查一户一档资料。对一户一档资料的真实性、合法性进行认定。审核拆迁补偿协议书、拆迁补偿清单所列补偿内容、补偿标准、补偿金额的真实性、合法性与公正性。三是入户现场勘测。对照拆迁补偿协议、拆迁补偿清单所列内容逐项进行入户核查，鉴定其真实性、准确性。四是出具一户一档审计报告单。经资料审查、入户现场勘测复核无误后，对拆迁补偿协议书予以确认，出具一户一档审计报告单。五是跟踪拆迁补偿款发放环节。监督迁补偿资金发放全过程，跟踪拆迁补偿资金到位情况，确保拆迁补偿款发放到拆迁户手中。六是拆迁资金管理。审查拆迁总费用开支的真实性、合法性，资金在拨付的各个环节是否存在滞留、截留、挤占和挪用现象。

(四)完善规章制度，加强监督管理。为了推进政府重大建设项目

拆迁全过程跟踪审计工作，及时总结经验和解决工作中遇到的问题，建立项目拆迁全过程跟踪审计例会制度，是一个不错的选择。一是通过例会制度，可经使审计局领导统揽全局，及时掌握工作动态，科学统筹相关工作，促进审计工作的整体有序推进；二是能形成审计经验共享机制，为各审计组搭建相互交流、集思广益的平台，理顺工作思路，有效解决工作中碰到的普遍性问题，规范审计操作，提高审计质量；三是可以促进拆迁审计工作规范性建设，通过例会探讨、议定和交流，可以就总结归纳一些成熟的经验做法，用制度的形式规定下来，来规范审计实施全过程，有助于提高项目的综合管理水平，降低审计风险。

审计项目管理措施研究 篇3

【关键词】内控审计  质量控制  审计制度  财会体系

一、前言

真实性与准确性历来在财会体系中被放置在重要的工作任务与原则范畴之列，并且在究其重要的因素而论，着重体现出的便对信息使用者的公平问题和对公司内部控制质量的绝对负责。近年来随着内控审计意识的不断增强，我国财政部会同相关部委先后颁布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指引》等企业内部控制制度，很大程度上促使企业内部审计得到了充分的重视，在未来的企业日常业务中与财务报告审计一样，逐渐显示出了周期频繁性的特点和优势，并提高了财会人员的工作价值与社会地位。

二、内控审计的特征

（一）服务的内向性

会计与财务部门的主要侧重点在于通过服务的手段加强对企业或事业单位各个部门的经营效益和管理效率的提高与进步，溯及到内部审计的方面，其中的工作人员便起到着审计监督与咨询服务的双重身份，既接受管理，也要适度付出自身的管理权利。而财务作为单位工作中的机密项目，便决定了审计服务具有内向型的特点，只能在负责人的领导下对本单位的领导进行负责。

（二）相对的独立性

内部审计同外部审计一样，都必须具有独立性，在审计过程中必须根据国家法律法规及有关财务会计制度，独立地检查、评价本部门、本单位及所属各部门、各单位的财务收支及与此相关的经营管理活动，维护企业的资金利益。特别是遇到国家利益与部门、单位利益冲突的情况下，内部审计机构的独立决策可能会受到本单位利益的限制[1]。

（三）范围的广泛性

虽然在工作性质上偏重于内指性和独立性，但这并不意味着工作范围的狭窄性，相反在企业单位中，内部审计在经营管理和服务过程中由于要涉及多方面的交流和服务，这便决定了审计工作具有着虽然相对封闭，却并不狭窄的特征与优势，不论是事后审计、还是事前审计，不论是建设性的审计、还是防护性的审计，都都在内部审计当中填充了会计人员和财务管理者足够的用武之地。

三、当前内控质量的主要问题

（一）主观认识层面模糊不清

尽管内部审计在企业经营方面的质量控制过程中发挥着不可替代的重要作用，但是理论在线未必意味着实践层面的前卫化。当前很多企业中，特别是广大中小企业，由于管理者认识不到内部审计的重要职责，将其单纯视为应付上级部分的主要工具，所做的工作也无非就是校对出核算过程中的少量误差而已，进而忽视了内部审计监督、服务、管理的职能，使得真正意义上审计工作的全方位开展大受限制。由于审计工作的程序化和独立性特征较为明显，在企业部门中处于零竞争的状态，这又导致了审计人员在工作中呈现出对工作热情与认真态度的缺乏，进而使得机构体制变得愈加松散懈怠。

（二）工作人员素质有待提高

一些审计人员财会知识不熟练，对新的会计准则理解不透彻，对新的问题拿不准;对法律法规不熟悉，对经济合同理解片面，对相关税收政策吃不准，抓不住;对审计理论不求甚解等，在审计实践中碰到问题时，存在回避现象，使得工作中难以发现深层次问题，导致审计风险的增加与审计质量的缩水[2]。

（三）机构设置有待健全完善

最为致命的问题在于机构体制成熟度的严重滞后，在相关的机构设置方面，中国企业完全不能同外国企业相提并论。在当今国有企业的改制过程当中，伴随着简政裁员的需要，在一种错误的理论认识的基础上，内部审计的一些机构遭到扭曲的认识，引发到实践层面上，内部审计机构便被无情的撤销，即便不被撤销，功能价值上也得以大大弱化[3]。这种弱化主要表现为专业人员配备不全，在审计实务中大量依靠助理人员实施等各种特点，使得内审机构的独立性的本质难以得到有效的发挥，审计工作的开展显得步履维艰，保证审计的质量的任务便难以实施和落实，更遑论是做到极致了。

三、内控审计的质量控制措施

（一）改组相关机构设置

在内控审计的工作体制中，如欲实现安全与质量的全面提高，首先要在企业机制内部实现改革与改组的深化，力图实现机制创新。尤其对于一些方兴未艾的上市公司而言，加强内部审计机构的建立与健全，实现财务管理体制的革新与完善，更要强化监控与督导的力量，并在工作中实现内部审计的独立化践行业务，在审计岗位的机构中实现一种良性的“鲶鱼效应”。

（二）提高审计人员的业务素质

大数据与超信息时代的接踵而至，对会计工作的主要职能和手段产生了质变化的影响，并在客观上促成了财务核算体制的进步，促使审计人员的业务素质有所全面的提升。在企业的内控审计工作中，如欲实现企业工作效率的提高，务必要在变革中适应这种时代的巨变，科学合理地将审计工作朝向现代化的体制轨道中施以妥善而有力的推动[4]。首先企业要主动加强培训业务，将新型的专业知识体系与结构传授给员工，通过先进的审计方式实现对业务能力的全面提升。此外更重要的是要适度推进以业务能力为媒介加强对员工自学意识的鼓励，审计人员可以通过参加职称考试或CPA等资格考试，使自己在不断学习中提高理论知识水平，进而提高审计工作的质量。

四、结论

内控审计的负责人的专业能力强一定有助于审计工作的进行，也就是一定有助于内部控制质量的提高，能及时、准确的反应问题。由此便不难得知内控审计负责人专业能力与内部控制质量改进之间呈现出的正相关因素。在不同的角度当中对内控审计对质量影响的问题层面和革新要点进行了详实的分析，进而得出了内控审计在工作中的地位决定着财务体系工作质量的结论。

参考文献

[1]代兰.完善内部控制审计改进企业财务管理[J].经营管理者，2012，3（6）：64.

[2]朱永祥，胡茜茜.整合审计思路下的内部控制审计—LB股份公司内控整体层面审计分析[J].财会月刊，2012，10（19）：33-34.

[3]吴玉和.企业内部控制审计分析与研究[J].金融经济，2010，12（24）：138-139.

审计项目管理措施研究 篇4

1 审计程序合法、适当

1.1适当引用法规条款

工程造价审计主要依据《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》《中华人民共和国国家审计准则》《审计机关国家建设项目审计准则》《中华人民共和国政府采购法》及2014年11月1日起施行的《陕西省国家建设项目审计条例》、地方性工程造价审计实施办法的相关条款以及国家或行业建筑工程审计的相关规定进行审计。

1.2 审计程序合法

从送达审计通知书、编制审计实施方案,确定审计方法、审计步骤、审计人员分工和预计审计时间,到与被审单位签订审计承诺书全过程,要取得完整的第一手审计资料;严格遵守审计三级复核制度,确保出具的审计征求意见稿和审计报告需签字盖章完整;审计决定、审计整改情况以及审计公告要做到无法律争议。从审计程序的审计准备、审计实施、审计复核及审计报告等环节防范审计风险。

2 完善审计证据,切实提高审计质量

2.1完善审计证据,防范事后审计风险

工程造价审计一般采用全面审计法、对比审计法、标准图审计法、分组计算审计法、筛选审计法以及重点抽查审计法等方法,对合同协议审核、工程量计算、套用定额、材料差价及取费标准进行审计。在工程造价审计中,被审单位提供的工程资料尤为重要,包括工程立项文件、设计资料、监理合同、招投标资料、施工合同、施工图、施工日志、变更签证、工程进度资料以及工程款结算资料,审计人员要严格依据这些资料,认真审核工程计量、工程量变更签证、定额的套用、材料价格及费用套取等内容,深入实际,勘察测量数据,做好审计记录,取得施工单位签字认可的审计证据,防范事后审计风险。

2.2 强化审计人员综合素质,切实提高审计质量,防范审计风险

工程造价审计涉及的领域广泛,各个领域专业知识交叉不多,需要审计人员不断学习,并与各专业人员相互配合,但部分审计人员专业技能不足,欠缺基层实践经验,难以做出恰当的专业判断。审计人员质量风险意识淡薄,不能多层次、多视角的透视问题,审计过分依赖于被审单位的陈述和解释,过于相信自己的专业判断,从而造成审计质量不高。要不断增加工程审计人员的基层实践经验,增加业务培训、专题讲座等培训内容,为提高审计质量打下基础,防范审计风险。

3 加强内部控制的制度建设,把审计风险扼杀在萌芽状态

2014年1月1日起施行的《行政事业单位内部控制规范(试行)》第二章对单位内部控制风险评估和控制方法做了详细说明,对于工程造价审计来说主要有4个方面。一是建立风险责任制度,从风险控制的角度出发,建立健全审计质量管理制度,认真制定审计方案,明确审计范围、重点、方法、人员分工和工作进度,加强审计考核。二是审计过程中关于审计人员的分工,要明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限,分清责任。三是建立专业指导机制,聘请法律、经济以及技术方面的专家做审计的技术顾问。四是做好审计档案的整理归档工作,完整规范的工程造价审计档案可以在出现纠纷时做到有据可查,使审计风险降到最低状态。

4 制定相关约束制度,防范中介机构参与工程造价审计的风险

审计项目管理措施研究 篇5

摘要:商业银行内部审计的项目质量控制是一个过程，包括立项、准备、实施、报告、后续等各环节。其控制的关键是在正确认识加强项目质量控制重要性的基础上对审计项目各个环节的质量进行全方位控制。本文试从商业银行内部审计项目质量控制的涵义和重要性入手，就如何加强内审项目各环节质量控制提出几点措施，以供相互探讨和学习。

关键词:商业银行;内部审计项目;质量控制

内部审计作为我国商业银行内部控制的第三道防线，其目的是为增加组织的价值和改进组织的经营。为使内部审计能充分发挥作用，必须对内部审计项目进行有效的质量控制。

一、我国商业银行内部审计项目质量控制的涵义

中国内部审计协会2005年发布的《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》规定：内部审计项目的质量控制是指为合理保证审计项目的实施符合内部审计准则的要求而制定的控制程序与方法。目前，我国商业银行内部审计机构的审计项目质量控制具体包括内部审计机构为确保其审计项目质量符合内部审计准则的要求，在实施审计项目时，对审计立项、审计准备、审计测试、审计报告、审计追踪、项目评价等完整审计程序的全过程质量控制。它是我国商业银行内部审计机构和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为，它贯穿于审计项目的各个环节。

二、加强商业银行内部审计项目质量控制的重要性

1.加强项目质量控制是推动商业银行内部审计事业发展的根本途径

审计质量是内部审计工作的生命，而审计项目质量则是内部审计质量的灵魂。加强审计项目质量控制，提高审计质量，必然给内部审计自身的发展带来积极的影响：首先是有利于提高审计部门的地位，“有为才能有位”,高质量的审计项目容易得到领导的重视，被审计单位的尊重，树立内审的良好形象，为以后更好地开展工作、履行职责提供了理想的环境；其次是有利于审计队伍素质的提高，通过对审计项目的质量控制，使审计人员对素质要求有了新的标准和认识，审计队伍的职业道德素质和专业素质将会在外界压力、自身动力的双重作用下得到提高，以更好的适应业务发展对内部审计的需要。可以说，内部审计工作的发展完善是在不断提高其项目质量的前提下实现的，提高审计项目质量是推动内部审计事业发展的根本途径。

2.我国商业银行内部审计项目质量的控制现状需要加强项目质量控制

我国商业银行内部审计项目质量的控制现状重点表现为“三重三轻”：即“重审计实施、轻审计准备”，审计方案可操作性不强，审计实施与审计方案“两张皮”，造成审计目标不明确，重点不突出，影响项目质量；“重审计问题、轻审计规范”，审计取证不齐全，工作底稿不规范，审计定性不准确；“重审计报告、轻整改落实”，使审计的效能大打折扣。因此，我们需要加强内部审计质量控制以便对以上控制缺陷“纠偏”和其他控制环节“防患于未然”。

3.加强项目质量控制是规避审计风险的有效手段

开展内部审计工作，势必存在内部审计风险。在我国内部审计事业发展的现阶段，决定内部审计风险大小的直接因素就是内部审计项目质量的高低，二者之间存在此长彼消的关系，内部审计项目质量越高，审计风险就越小；反之，则审计风险越大。所以控制和降低审计风险的核心在于提高内部审计项目质量。只有加强对审计项目各环节全过程的质量控制管理，才能有效地保证审计工作质量，规范审计工作行为，最大限度地规避审计风险。

4.加强项目质量控制是为我国商业银行内部审计质量控制准则的完善提供实践基础

科学的理论来源于科学的实践，在不断强化项目质量控制的实践过程中积极地总结经验教训、寻找规律，将为完善我国商业银行内部审计质量控制准则打下坚实的实践基础。

三、商业银行内部审计项目质量控制的措施

商业银行内部审计项目质量控制是一个过程，包括立项、准备、实施、报告、后续等各环节。以下则是审计项目各环节质量控制的具体措施。

1.立项阶段的质量控制

高度重视立项阶段的质量控制。首先，内部审计立项应以本组织风险评估为基础，以帮助组织实现目标，为组织提供增值服务为目的，时刻跟上组织前进的步伐，配合组织发展中遇到的热点、难点问题进行审计，尤其关键的是内部审计项目的立项要能体现组织不断发展变化的审计需求。其次，为保证项目主题明确、重点突出，就需要适当控制和缩小审计范围。根据以往审计经验，在没有特定需要情况下，适宜采用“集中优势兵力打歼灭战”的战术，一次审计只针对某一个管理环节或一个业务事项进行深入细致的审计，尽量减少盲目的泛泛的全面审计。有利于审计项目质量控制的把握及控制审计的风险。因此，项目立项把握的好，在总体不断拓展审计范围和影响的同时细化审计项目分类，在每个审计项目上力求做深做透，就会为审计项目质量控制在前期打下良好的基础。

2.准备过程的质量控制

准备阶段是整个项目的基础，在项目前期做好各项质量控制，不仅能从开始确保审计质量，降低审计风险，而且可以节约具体审计过程的时间和成本，提高审计效率。加强审前准备的质量控制，主要措施有以下几个方面：

(1)配备与审计项目相适宜的审计组成员。内部审计部门在配备相应的项目成员时应主要考虑两方面因素。一是审计人员应符合客观性的要求。国际内部审计师协会修订的《职业道德规范》中要求“内部审计人员在审计过程中应展示其最大限度地职业客观”。内部审计人员的客观性，是保证审计质量的重要因素，审计部门负责人不应委派那些可能有利害冲突或偏见的审计人员参与该项目的审计，以保证审计人员公正客观、不偏不倚。二是，审计人员应符合专业胜任的要求。《职业道德规范》中同时要求，内部审计师在开展业务时，应具备专业能力和应有的职业审慎性。作为内部审计项目组人员的组成，需要基本的胜任能力，才能基本保证项目质量。

(2)把好审前调查关，确定审计的重点领域。审前调查是保证项目质量的重要环节。实践证明，凡是审计效果比较突出、审计质量比较高的审计项目，都进行了充分的审前调查。审计调查应重点关注被审计单位的业务流程、内控状况及关键岗位管理人员、管理方式和信息系统的主要变化。调查结束后，审计组应执行分析性程序，对相关数据进行分析，明确潜在的关键控制点、控制缺陷或控制过度的情况，对被审计事项的重要性和审计风险作出合理评估，初步确定审计的重点领域。只有把审前调查作为审计阶段的一个重要环节认真抓好，才能编制出行之有效的审计实施方案，确保高质量地实现审计目标。

(3)制定切实可行的审计实施方案。审计实施方案是项目质量控制的“龙头”。切实可行的实施方案应具备三个特征。第一，它从根本上规定了项目的方向，是指导审计人员现场作业的“路线图”，对实施项目起着全面控制的作用；第二，它是执行审计和质量检查的标准。依照实施方案，管理者可以判断审计人员审了什么、怎么审的、结果怎样，从而最大限度地减少审计人员的随意性；第三，它是审计报告的基础，好的实施方案已基本摸清被审计单位经营活动情况及存在的主要问题，使现场实施有的放矢，审计报告也就水到渠成了。

3.实施过程的质量控制

审计实施过程的质量控制是整个项目质量保证的核心。因此，必须强化实施过程的控制，以保证项目质量，降低项目总体风险。现场实施过程的质量控制关键在于严格执行审计程序，规范业务操作，重点把握好两方面的质量控制。其一，审计证据的质量控制。审计证据为内部审计人员作出审计结论和建议提供了依据，是项目质量的核心。审计证据的质量控制包括三点：一是要明确审计取证的范围。审计证据要足以支持审计报告和审计结论中揭示的问题。二是要规范审计取证的方法。为保证审计证据的充分性、相关性和可靠性，应根据取证的要求不同，对取证方法有所侧重，以规范审计取证行为。三是要恰当处理和评价审计证据。内审人员应要求证据的提供者进行签名或盖章，确认其来源真实，证据有效。无法获取签名盖章的证据，应当了解原因，并在底稿中注明原因和日期；评价审计证据时，应当考虑证据之间的相互印证及证据来源的可靠程度。其二，审计底稿的质量控制。审计底稿是保证审计质量，防范审计风险和道德风险的一个关键环节。编制工作底稿时，应遵循工作底稿的质量要求，做到内容完整、记录清晰、结论明确，客观反映项目计划与审计方案的制定及实施情况，并包括与形成审计结论和建议有关的所有重要事项。保证认定事实客观存在、问题性质判断准确、审计建议合理专业。

4.审计报告的质量控制

审计报告是审计监督活动的“产品”，是实施审计后，对审计项目做出审计意见的书面文件，是审计风险的最终载体，要想提高审计项目的质量，重视审计报告的撰写是非常必要的。审计报告应当客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。 审计报告质量控制的关键是复核审定和最终审定控制。审核重点包括五个方面：一是审计报告是否以审计底稿为基础，问题事实是否清楚，证据是否确凿。对审计底稿不能充分支持审计报告、但必须在报告中揭示的情况，责成审计组继续深入检查，将工作底稿补充完整。二是审计报告是否以法律法规为准绳，引用法规条文是否有效、准确。三是审计报告是否以实事求是，客观公正为原则，问题定性是否正确，评价是否到位。四是审计报告是否以帮、促为出发点，审计建议是否可行，对被审计单位目前或未来的经营管理活动是否具有指导意义。五是审计报告结构是否合理，报告的层次是否按问题的重要性排列，用词是否恰当，审计报告作为专业文书，应切忌用华丽辞藻或修饰的方法等。

5.审计项目后期及后续的质量控制

做好以下项目后期及后续的质量控制，对于提升以后项目的质量具有重要作用。

(1)认真开展项目总结。每一个审计项目结束后，项目组长要认真组织开展项目总结，提出本次项目开展中的不足并指明今后类似项目中应注意的事项。审计总结是内部审计部门的宝贵财富，对今后的审计工作有极强的借鉴和指导意义，有利于不断提高审计项目质量，降低审计风险，提高审计效率。

(2)后续审计质量控制。后续审计是内部审计人员用以确认管理层针对已报告的业务发现和建议所采取的行动是否适当、有效和及时的过程。为保证后续审计的质量得到控制，首先，应将后续审计的责任在内部审计部门的书面章程中得到明确。其次，在后续审计中，审计人员应重点关注审计发现问题的风险是否得到控制，加强审计人员对风险接受程度的准确判断，以规避审计风险，保证项目质量。

6.商业银行内部审计项目质量控制的其他配套措施

(1)建立审计项目督导的平行作业机制。审计项目督导工作的好坏直接关系到内审项目质量的高低。针对目前商业银行内部审计由于受人员、机构编制等因素的制约，审计项目的督导缺乏实质内容，仅仅是对审计方案和审计报告做象征性复核，在深度和广度上还不能达到项目质量控制得要求。因此，应建立审计项目督导的平行作业机制。明确审计项目的督导工作应贯穿于项目的始终，保证对项目各环节督导的质量控制。

(2)不断完善审计绩效考评机制，引导审计项目资源合理配置。绩效考评的目的本身是奖勤罚懒，但在商业银行内部审计部门实际运行的情况看，由于内部审计部门基本采用矩阵式组织方式，一个审计项目中的审计人员受本科室和项目组的双重领导，而这双重领导出于各自利益出发，可能会将不具备胜任能力的审计人员选入项目组，这势必影响审计项目的质量，加大审计风险。因此，内审部门应不断完善审计绩效考评机制，引导审计项目资源合理配置，保证审计项目的质量控制。

综上所述，商业银行内部审计只有不断提高项目质量的控制水平，才能真正实现内部审计质量的整体提升，从而有效发挥内部审计的作用。

参考文献：

[1]中国内部审计协会发布的《内部审计具体准则第19号—内部审计质量控制》，2005年5月.

[2]中国内部审计协会编译，《内部审计实务标准---专业实务框架》，2005年8月.

[3]李胜利:谈内部审计的质量控制，《审计与经济研究》，2007年8月.

浅谈农村公路建设项目审计措施 篇6

关键词：农村公路,建设项目,审计

一、农村公路建设对河南发展的意义

河南是农业大省, 农村公路的建设对于河南更是具有独特的意义, 农村公路的建设对于河南更是具有独特的意义。

首先, 它是构建和谐中原的重要战略部署。加快农村公路建设, 促进农村交通现代化和运输市场繁荣, 对于河南省实施工业化、城镇化, 推进农业现代化, 全面建设小康社会和实现中原崛起都具有十分重大的意义。

其次, 它是实现河南交通跨越式发展的必然要求。现在河南高速公路路发展比较快。但作为公路网支撑的农村公路还相对滞后, 总量不足, 影响和制约着河南省交通运输的结构优化和整体功能的发挥。

为了切实加快河南省农村公路建设, 河南省地方政府也积极加大财政投入, 明确市、县、乡财政每公里投入的比例和数额, 同时采取多种筹资方式, 在不增加农民负担的前提下加大了建设资金的筹措力度。

二、农村公路建设项目审计的必要性

1、一是加强工程项目及资金管理的需要

资金的管理与使用贯穿于建设项目的全过程, 如果稍有失误, 极易造成资金的损失和浪费。实施过程跟踪审计有利于及时控制建设成本, 保证资金的合理、合法使用。

2、二是打造廉政交通、避免腐败工程的需要

就农村公路建设的经验告诉我们, 大力发展公路项目建设的同时, 必须加强党风廉政建设, 才能确保公路建设健康有序发展, 可以提高资金使用的透明度, 有效预防腐败的发生。

3、三是节约成本、避免损失的需要

各项资金和各项经济活动都随时进行了监控, 保证了资金的安全和正确使用, 特别是通过对项目预算、建设合同、工程造价等的审计, 不仅规范了管理行为, 节约了项目投资, 避免了损失、浪费, 而且丰富了审计内涵, 拓展了审计领域, 审计工作的预防和监督作用也能够得以充分发挥。

三、农村公路建设审计实施的常用方法和具体措施

怎么样做好工程项目财务决算审计十分重要达到合理使用资金, 节约资金的目的。主要有以下几种审计方法:

一是账户入手审计方法, 就是以资金活动载体的银行账户为起点, 查证相应的会计账目, 监督建设项目财务收支的真实、合法和效益;

二是常用审计方法, 即财务收支审计中常用的顺查法、逆查法、详查法、抽查法、审阅法、核对法、分析法、复算法、查询法、盘点法及观察法等;

三是内部控制测评法, 即文字叙述法、调查表法、流程图法和内部控制符合性测试等;

四是工程造价审计方法, 工程造价的审计方法主要有审阅法、核对法、分析法、复算法等。

开展农村公路建设项目审计, 就要了解农村公路建设的基本程序, 公路建设有着细致的分工和广泛的外部协作关系, 一条公路从计划建设到竣工交付使用, 要经过许多阶段和环节, 这些阶段和环节有机的联系在一起, 他们互相衔接, 循环渐进, 不能超越, 也不能省略。农村公路基本建设需要经过计划编报和审批、设计与审批、施工前准备、质量监督申请、编报施工许可证和施工组织设计等多个程序和阶段。下面就针对各个环节具体措施进行阐述。

(1) 决策阶段。主要是审计项目可行性研究报告, 项目经济评价及方案评选, 把握投资机会的可行性、项目建设的必要性、技术与设备的可行性、生产要素组合的合理性、环境变化的适应性、资金使用的经济性、项目建设的前瞻性。

(2) 设计阶段。主要是审计设计招投标文件, 图纸, 设计概、预算的情况。把握设计招投标程序是否合法, 设计图纸的完整性, 审核概预算内容是否真实, 概预算的计量、计价是否正确合理, 是否超过批准的估算计划。

(3) 招投标阶段。主要是对招标文件的审核, 工程量清单的审核, 投标文件的审核, 投标报价的审核, 施工合同的审核。把握暂定价格或提供材料的价格是否正确, 计价要求、评标方法及标准是否合理、合法;审核工程量清单是否满足设计图纸和招标文件的要求, 单项工程量清单是否正确完整;审核投标文件是否满足招标文件和设计图纸的要求;投标报价是否真正符合市场竞争的要求, 是否有围标、串标、抬标等现象, 是否采用了不良的投标技巧。审查报价数据计算的正确性, 分析报价构成的合理性, 工程量报价清单子目内容是否与招标文件一致;审查措施项目清单是否跟施工组织设计的施工方案相配套。审核合同的主体是否合法, 合同的形式是否符合本工程的特点和要求;是否有满足本工程质量、工期、投资的相应措施, 工程变更、工程款 (进度款) 的支付、主要材料 (设备) 定价、索赔等条款是否完整;合同所有条款是否符合合同法的要求和规定。

(4) 施工阶段。主要是对隐蔽工程记录的审核, 工程变更的审核, 工程洽商的审核, 主要设备、材料定价的审核, 工程索赔的审核, 进度款支付的审核。把握的要点是:审核所有隐蔽工程验收记录是否及时、真实, 是否符合设计和规范要求, 施工方案是否经建设单位和监理工程师批准;审核发生设计变更的原因和费用调整;审核经济签证费用和相应的合同条款;审核定价的程序, 确定材料 (设备) 的单价是否符合市场价格, 材料的品种、规格、质量是否符合合同和图纸的要求;审核发生索赔的原因, 按合同要求确定合理的索赔费用;审核进度款支付是否符合合同要求, 工程形象进度是否与实际相符, 计量计价是否正确。

(5) 竣工结算、决算阶段。主要是对工程结算资料的审核, 工程结算书的审核, 竣工决算资料的审核, 竣工决算报告的审核。把握的审计要点是:审核竣工结算资料是否符合合同要求, 送审资料是否完整;工程结算书的计价、计量、计费是否正确;投资项目资金来源和资金使用及概算执行情况;交付使用财产情况;建设收入、结余资金、尾工工程情况;投资效益评价。

四、为保证全过程跟踪审计质量需要注意的几个问题

(一) 要制定严密的审计实施方案

审计实施方案是统领项目审计的纲, 是审计质量控制的灵魂, 也是审计的主要依据之一。在制订时一定要考虑全面和周密。为确保在内部审计机构规定的总体框架范围内按照确定的进程实施跟踪审计, 审计方案应明确审计目标、审计内容及重点、审计实施时间、审计方式、审计报告的格式和内容等要点, 并作为审计业务约定书的正式条款。

(二) 严把审计招投标关

在招标时, 将社会审计机构的审计业绩、项目审计实施方案作为重要内容。

(三) 正确处理审计咨询与审计监督的关系

作为投资方的内部审计部门, 我们既要发挥社会审计单位对法规政策熟、业务技能水平高的优势, 及时为建设单位开展审计咨询, 帮助被审计单位健全内部控制制度, 不断提高管理水平;同时也要不断评估社会审计机构的独立性, 避免出现参与管理决策、代为设计内部控制制度等问题。注意经常检查、监督及沟通, 适当安排建设单位与审计机构的交流和座谈, 及时掌握审计发现的问题, 不断评估审计质量, 以决定审计成果的利用。

(四) 正确处理投资方与建设方及社会审计机构的关系

当选择社会审计机构实施跟踪审计时, 在目前的建设项目财务管理体制下, 由于建设资金直接拨付到建设单位, 所以可以采取由投资方的内部审计部门组织, 由建设方与受托审计机构签订业务约定书, 并支付审计费用。由于项目投资方与建设方在管理目标、关注事项等方面并不完全相同, 如何保证审计成果同时满足两方的需要, 成为一个现实问题。因此, 在审计期间, 内部审计部门应始终把握主导权, 时刻关注审计过程, 不能置身事外。

五、结束语

农村公路建设资金运作贯穿于公路建设全过程, 因而, 项目审计也要贯穿于投资活动的始终。会计核算的方法正确与否是所要审计的问题。是否按合同规定支付工程预付款, 是否按工程进度拨付工程款, 有关拨款资料的各项手续是否齐全完备, 人工费、材料费、机械使用费等成本项目支出核算是否真实合理, 有无超标准开支, 工程结算有无按合同条款进行, 有无工程监理单位和业主的签字, 有无用现金结算工程款, 记账凭证后有无原始凭证或附件, 报销的单据是否符合会计制度规定等诸多事项都是所要审计的问题。通过审计以便实施更有效的监督。

参考文献

[1]、高子宏.企业内部经济效益审计的若干问题[J].中南财经大学学报, 1995.

[2]、车嘉丽.公共资金效益审计评价体系的研究[J].审计与经济研究, 2006.

[3]、赵新要.投资效益审计的重点环节[J].财务与会计导刊 (上半月·实务读本) , 2006.

提高经济责任审计质量的措施研究 篇7

一、经济责任审计工作作用分析

1. 经济责任审计可以督促企业事业单位领导干部积极履行自己的经济责任

经济工作作为一个企事业单位部门工作的重心, 也直接关系到单位的经营发展。通过经济责任审计, 可以有效的避免企事业单位领导干部在经济工作决策上的主观随意性, 防止由于“拍脑袋”决策造成国家或者是企业经济损失问题的发生。同时促使领导干部在进行决策时积极的采用集体协商以及专家咨询等方式, 实现经济活动决策的科学性。

2. 经济责任审计可以带动其他审计工作的开展

现阶段我国针对企事业单位的审计类型较多, 例如财政审计、财务审计以及投资审计等多种形式, 但是这基本上都属于个性问题的审计分析, 针对业务情况而并不是责任人。通过经济责任审计, 可以进一步延伸对被审计单位的财务管理以及内部控制问题的发现分析深度, 将审计问题直接与责任人员挂钩, 因而可以带动其他审计工作的开展, 提高审计报告的准确性。

3. 经济责任审计对于领导干部具有较好的约束作用

经济责任审计可以形成对领导干部的约束与规范作用, 避免企事业单位领导干部手中权力运行的普遍性与倾向性, 促使企事业单位的领导干部在责任期内增强自我约束意识, 科学合理的使用经济管理以及经济决策权力, 提高依法行政以及依法管理的水平。

二、提高经济责任审计质量途径分析

1. 注重审计工作关键环节中的质量提升

为了进一步的提高经济责任审计质量, 首先应该重视任中审计工作的重要性, 将经济责任审计工作关口前移, 这不仅可以缓解离任审计工作任务量, 同时也能够避免领导干部在较长任期内由于缺乏约束监督出现违纪违规的问题, 利用任中审计及时督促被审计单位整改各种问题的苗头倾向, 形成防患于未然的监督机制。其次, 开展经济责任审计工作时, 应该进一步的规范经济责任审计行为, 针对经济责任审计涉及范围广、政策性强以及实施难度大的问题, 必须严格按照经济责任审计质量控制办法以及审计程序, 分别在审计调查、审计方案制定、实施审计工作、复核、出具审计报告以及审计整改落实等方面细化管理, 提高审计质量。第三, 在审计工作管理上应该遵循客观公平的原则, 对主要经济责任人在任期内的财务收支管理情况、法律法规以及政策文件的执行情况、决策情况、内部控制管理情况进行客观的调查评价, 并及时揭示审计中出现的违纪违规以及失职问题, 确保经济责任审计报告的真实准确, 能够客观的反映经济责任人的任期绩效。

2. 优化经济责任审计工作方式

在经济责任审计工作的开展方式上, 应该实现责任审计工作的信息化, 利用信息技术及时的查询经济责任审计相关的法律法规, 同时对审计资料以及各种资金数据进行分析, 以提高审计工作的效率和工作质量, 实现经济责任审计工作的快速准确。其次, 在经济责任审计工作开展过程中, 应该将经济责任审计与常规审计紧密的结合起来, 综合使用多种审计技巧, 并全面收集经济责任审计与常规审计的证据, 实现信息数据资料的共享, 避免重复审计浪费人力物力。第三, 对于审计方法, 可以综合使用实物观测与计量审计法、假设问题存在审计求证法、查阅会议记录和走访调查审计法等几种方法, 确保审计工作的真实可靠。通过上述这些措施, 对经济责任审计工作的开展方式进行创新优化, 以提高经济责任审计质量。

3. 明确经济责任审计工作的重点, 在工作方式上朝服务型审计方向转变

在审计工作内容上, 除了需要对企事业单位的主要经济责任人在财务收支的真实、合法以及效益性上进行审计之外, 同时应该重点针对其事业单位所涉及到的基建项目、固定资产采购、资产处置、土地出让以及股权债券分割等重大的经济事项决策过程以及实施结果进行责任审计。结合不同企事业单位的经济业务情况, 有重点有针对性的开展经济责任审计工作。同时, 应该积极的实现经济责任审计监督与审计服务的结合, 审计工作人员应当明确经济责任审计除了是对被审计单位经济责任人的监督之外, 还是对被审计单位的服务, 积极的为被审计单位提供审计分析报告, 查找审计出现问题的根源, 为被审计单位工作调整提供准确的依据。

三、结语

经济责任审计工作作为国家干部管理的专项制度, 对于约束权力的执行以及强化干部的监管具有非常重要的作用。因此, 应该充分发挥审计机关以及企事业单位内部审计机构的审计主体地位, 严格按照《中华人民共和国国家审计准则》等相关制度规定规范化、法治化的开展内部审计工作, 进而提高经济责任审计质量, 推荐我国党风廉政体系建设的深入开展。

摘要：经济责任审计作为我国企事业单位民主与法制建设过程中必不可少的法定程序, 也是实现依法行政以及强化权力监督运行的必要措施。本文针对经济责任审计工作, 首先概述了经济责任审计工作的主要作用, 进而详细的论述了提高经济责任审计质量的可行措施, 可以为相关部门经济责任审计工作的实施提供合理的参考。

关键词：经济责任,审计,质量

参考文献

[1]郝雪莲.基于平衡计分卡的经济责任审计评价指标体系[J].中国酿造, 2008 (8) .

[2]张敏.风险导向内部审计的研究与实践[J].中国乡镇企业会计, 2012 (04) .

工程造价审计风险及防范措施研究 篇8

关键词：造价,审计,风险,防范,措施

引言

工程建设的整个过程是一项复杂的、涉及范围广的过程, 存在的不确定性是比较大, 因而工程造价审计的对象也存在较大的复杂性和不确定性, 这也就会导致审计风险的产生。如果不能采取有效的风险防范对策, 会导致很大的损失, 最终导致工程建设造价增加, 审计公信力和威信也会被降低。

1 工程造价审计风险内涵

工程造价审计是指由独立的审计机构和人员, 依据现行的法律法规和相关技术经济指标及审计标准, 运用审计技术对工程项目建设过程中涉及工程造价的活动以及与之相关联的各项工作进行审查、监督和评价的活动。工程造价审计的特点:工程造价审计作为审计业务的一部分, 它与其他审计业务同样具有服务型、独立性和审计范围广泛性的特点, 因为工程项目通常投资都比较大, 同时涉及面广、周期长, 与之先关的利益相关者较多, 因为工程造价审计还具有下面几点特征: (1) 复杂的审计对象, 工程项目的涉及面比较广, 不仅包括生产项目, 还包括非生产项目, 工程项目的投资主体也存在着很大的区别, 每一个行业都具有不同的投资特点, 另外工程项目具有较多的参与者, 同时不同的参与者有具有不同的利益需求, 所以工程造价审计面广, 审计工作量是十分巨大的; (2) 多样性的审计内容, 工程造价设计设计到的工程项目建设实施过程中的全部的技术经济活动, 包括决策、实施、验收各阶段的工作。

在工程建设中, 造价审计对象的负载型和内容的多样性导致了审计风险的必然存在。审计风险主要指的是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。也就是说审计风险指的是工程审计人员在工程审计的整个过程中使用了没有意识到的不恰当的审计程序和方法或者对审计事项进行了错误的估计和判断, 导致做出了与事实不相符的审计结论, 最终导致受到相关厉害关系人或者潜在的厉害关系人的指控, 甚至是承担法律责任的可能性。

由审计风险的定义我们可以知道审计风险是客观存在的, 它是贯穿于审计过程的始终的, 是审计人员非故意行为引起的, 是可以采取有效的风险防范措施进行控制的。

2 工程造价审计风险种类

从上文我们知道工程造价审计风险是客观存在的, 本文主要阐述以下几个方面的工程造价审计风险, 具体如下:

2.1 工程项目的复杂性和敏感性导致的审计风险

该风险的存在主要表现在以下几个方面: (1) 工程项目比较敏感, 受到全社会的关注, 审计人员所受到的压力比较大; (2) 工程项目具有较大规模的投资, 在整个建设过程中存在比较多的变化, 可变因素比较多; (3) 工程项目造价审计过程中涉及的专业和范围比较广, 专业判断的次数多, 审计结论存在比较大的争议性和不确定性; (4) 工程建设项目建设周期长、很难对材料价格和用工价格进行确定。上述的复杂并且敏感的审计业务特点导致审计风险的产生。

2.2 工程造价审计方法造成的审计风险

在工程造价审计过程中, 造价审计大多是偏向于事后审计, 主要是依靠送审资料。但是一些业主送审的资料存在不合法、不完整和不真实的情况, 同时竣工图也不能将工程的实际情况进行全面、详细的体现出来, 甚至还出现一些涉及到工程造价减少的设计变更不报审或者不签证的情况。上述现象的出现导致审计结果不仅不能够对工程实际造价进行体现, 还会导致工程造价审计人员承担比较大的潜在风险。

2.3 内控制度不健全导致的审计风险

很多被审计的工程建设项目内控制度不健全, 更有甚者根本不存在内控制度, 即便有一些工程项目存在比较健全的内控制度, 但是在实际工作中却没有按照制度执行。有一些是因为建设项目的环境和规模改变导致制度失效;有一些因为管理人员的不作为而失效;有一些因为施工单位与建设单位相互勾结而失效;还有一些根本就是为了应付检查而进行内控制度的建立, 根本就没有按照制度执行。综上所述, 工程管理的不规范最终大致造价审计风险的产生。

2.4 审计人员素质缺陷造成的审计风险

工程项目造价审计中一些审计单位尤其是一些基层审计单位, 经常会出现专业人员缺乏和统一标准缺乏的情况, 审计人员很难进行准确以及合理的判断, 这些不专业的情况最终会导致审计风险的产生。此外, 因为一些审计人员缺乏较高的职业道德, 即使发现问题也是视而不见, 最终也造成造价审计的产生。

3 工程造价审计风险防范措施

3.1 建设高素质工程造价审计人员队伍

在工程项目造价审计中, 审计人员的专业素质与审计工作质量有直接的关系。为防范工程造价审计风险, 建设高素质工程造价审计人员队伍需要从下面几个方面实现: (1) 加强审计人员政治素养的提升, 主要是通过加强政治理论学习对政治素养进行提高; (2) 对审计人员的业务素质进行提高, 主要方法加强对审计人员的人才选拔、对审计人员进行定期的培训以及做好对审计人员的绩效考核等; (3) 对审计人员的道德素养进行提高, 可以通过学习先进人物的光辉事迹和先进的思想进行道德素养的提升。

3.2 将风险意识贯穿于工程造价审计全过程

在进行工程造价审计的过程中, 需要加强对内控制度和测试和风险评估, 加强对审计项目计划、人员结构搭配、审计作业流程、审计结果和出发等方法的监督和管理。在进行工程造价审计的过程中, 要强化审计风险意识, 牢记审计风险防范和控制意识, 将审计风险化解。

3.3 完善审计主体内部运行机制

审计主体内部运行机制的构建与应用, 有利于实现各项工作的有效开展, 对审计主体存在的一些不合理情况加以修正。此机制完善主要有两大要点: (1) 现有审计制度完善, 审计制度应适应我国不断发展、变化的外部环境, 故而需对相关规章制度进行持续改进, 以确保审计制度的科学性; (2) 审计质量检查工作的开展, 其是防范审计风险、保证审计质量的重要措施。

3.4 采用科学合理的审计方法

对于审计工作而言, 加强审计规范性即为提高审计质量, 因此采取采用科学合理的审计方法十分重要。

(1) 采用以风险为导向的风险基础审计方法。此审计技术主要是以风险分析与控制为导向, 以保障审计质量为前提, 对实质性测试、符合性测试以及分析检查等进行统筹应用, 通过各种审计证据实现对审计风险的有效控制。

(2) 采用动态审计方法。当前工程量清单计价模式已经在我国得到广泛应用, 自此工程造价审计已经不再是传统的事后结算审计, 而是要求进行全过程、全方位的动态审计, 以有效保证审计质量。

(3) 采用综合性的审计方法。在实际工程造价审计过程中, 应对各种审计方法进行灵活运用, 严格执行审计程序, 科学评价、估计被审计单位固有风险, 并加强风险控制, 有效保障审计项目质量。

4 结语

综上所述, 工程造价审计风险是客观存在的, 为规避和防范设计风险, 必须积极发挥审计职能作用、把握审计工作方向、提升审计工作水平等方面扎实做好各项审计工作, 并进一步加强沟通协调, 加强业务学习与经验积累, 不断提高审计工作质量, 充分发挥审计的优质化服务作用, 为企业持续健康发展提供审计保障。

参考文献

审计项目管理措施研究 篇9

(五) 建立审计整改责任追究制度, 提高审》接19页

调阅结汇资金流水, 跟踪结汇资金的最终流向, 判断交易对手是否正常使用资金。若发现交易对手将资金投向房地产市场或股票市场等领域后, 还可到工商、税务等部门调查交易对手的工商登记资料、经营情况和纳税记录是否与企业的经营范围、经营规模相吻合。通过上述方法, 可查实通过虚构合同或协议将资本金或外债违规结汇的情况。

(三) 地下钱庄审计。地下钱庄严重扰乱了我国正常的金融秩序, 近几年, 国家外汇管理部门成功捣毁了多个大规模的地下钱庄。从事地下钱庄的企业在资金转移过程中, 常常采用各种手段, 增加资金流的分析

为了提高审计整改的自觉性, 增强责任意识, 各支行及审计部门要建立审计整改奖罚制度, 对坚持制度好, 工作主动, 发现问题及时, 整改快速有效, 避免损失的人员给予表彰和奖励;对工作不主动, 出现问题整改又不尽职、致使审计发现问题风险扩大的责任人要进行责任认定与追究, 并在经济和行政上进行严厉处罚;审计部门的审计人员在追踪、督促、整改过程中成绩突出的要给予奖励, 对于敷衍了事、弄虚作假、拖延不改、态度恶劣的, 要根据情节轻重追究有关人员责任。 (六) 建立合理的信息沟通渠道, 促进审计整改工作的全面落实

审计过程中揭示出来的问题要得到彻底纠正, 必须要得到各级管理层的认同和理解, 因而加强与被审行的沟通, 建立合理的信息沟通渠道就显得极为重要。在具体整改过程中, 审计部门要通过加强与被审行沟通协作, 以密切关注审计对象的整改进程和成果, 及时了解掌握整改工作中所遇到的困难, 对没有及时整改或整改不到位的问题,

难度, 试图掩盖非法目的。

面对错综复杂的资金流, 我们需把握地下钱庄运作的一般规律:企业的资金进出量与企业经营规模严重不符;企业资金来源于多家企业, 资金性质难以确定;企业通过网上银行实时、大量划转资金, 并刻意控制单笔划转金额;集中收到资金的企业即时通过网上银行向多家其他企业划款, 再将资金划入一些企业后, 当日即以工资等名义通过网上银行转至某些个人银行账户并大额提现或违规投资。审计人员可以借助计算机强大的数据处理功能分析资金流, 不断锁定可疑账户范围, 结合地下钱庄的运作规律, 进而职业操守来规范和监督私募基金公司行为和私募基金经理的个人行为, 组织私募基金业从业人员的资格管理和培训, 使之发挥自我监督、自我管理的职能。采用以政府监管为主, 行业自律为辅的措施, 以促进私募基金行业的健康发展。

【参考文献】

1、董雪:《对我国私募基金立法规制的思考》, 法制与社会, 2009.1 (中) 【作者简介】

王隽 (1978-) , 男, 上海, 汉族, 中国人民大学金融学专业2007级在读硕士, 研究方向:中国私募基金的规范与制度建设。

要查找原因, 及时帮助和督促被审计行 (部门) 彻底、全面整改。遇到特殊情况或困难影响整改工作时, 被审行 (部门) 应及时向审计部门说明, 以利于双方进一步沟通解决问题。同时, 分行审计主管部门要对审计整改报告的撰写进行必要的指导, 以提高整改报告的质量, 以利于审计部门对审计整改报告作出恰当的评价, 并为审计追踪作好充分准备。 (七) 建立审计问题持续整改机制, 促进审计成果全面转化和利用

为了使审计整改问题真正得到彻底的落实, 不留后患, 应建立审计问题持续整改机制。对于个别审计整改问题, 尽管被审计行非常重视, 但由于各种主客观原因, 在规定时间内不能整改或整改不能完全到位的, 审计部门应向被审计行进行督促重新整改或再次下达《审计意见书》, 被审计行凭以对整改事项进行持续整改。被审行只要审计问题未得到彻底整改, 就应坚持持续整改。只有这样, 才能使审计发现的问题得到全面整改落实, 才能真正促进审计成果全面转化和利用, 实现审计附加值。

查处地下钱庄, 维护正常的金融秩序。【参考文献】

1、李和裕、潘建, 无惧调控房企囤地加速年度目标上调, 《上海证券报》, 2010年3月31日

2、刘刚、白钦先, 热钱流入、资产价格波动和我国金融安全, 《金融与保险》, 2009年第2期)

3、中国人民银行网站、国家外汇管理局网站

4、警惕热钱成为我国金融安全的杀手, 新华网, 2008年5月12日

5、温家宝呼吁不要打贸易战和货币战, 《上海证券报》, 2010年3月24日

进行了重点研究, 提出了具有实际借鉴价值的措施。

【关键词】

商业银行;内部审计;问题成因;整改措施

一、审计整改中存在的主要问题及成因

(一) 商业银行整改存在问题

1、整改不及时。

审计部门在下达审计意见书时都已明确了审计整改完成时间, 整改结果报告上报的网址和时限, 但有的被审计行却无故拖延, 整改工作缓慢被动, 需审计部门多次催促才勉强完成, 且多为整改效果不好, 整改报告质量不高, 更有甚者, 不按审计意见书中要求上报整改, 敷衍塞责, 漏项或答非所问。

2、整改不彻底。

对于一些业务操作不规范、制度执行有偏差、内部控制制度存在缺陷的问题, 经常屡查屡犯。虽然本次审计提出后已经整改了, 但再次审计时又出现该类似问题。

3、整改不深入。

对问题不能举一反三。有些被审行 (部门) 仅仅注重整改问题的表面, 不能深入问题的本质, 不能举一反三, 审计整改不规范、整改成效不高。有的被审行还没有从制度上明确审计整改的归口管理、工作程序及相关部门整改的职责, 尤其涉及多项业务的审计整改时, 由于整改的职责和报告关系不明确, 造成业务部门之间、上下级之间协调、配合不够, 审计整改相互推诿。造成整改工作运行不畅、措施落实不到位。

3、对审计整改监督工作的力度不够, 审计整改的实效性还有待加强。审计人员在《审计意见书》发出后, 对被审行 (部门) 上报的整改报告认真复核把关, 对于超出整改报告和《审计意见书》规定上报时间的被审行及时地督促, 对重大问题的整改情况确定适当的方式进行跟踪, 及时对被审行整改情况、采取的纠正措施和整改事项的及时性、有效性、整改效果进行评价等相应工作存在缺陷, 对整改效果也产生了一定的影响。

4、对审计整改不力的被审行 (部门) 缺

乏有效的处罚手段, 导致被审计单位整改缺乏主动性, 必然影响审计整改效果的提高。

二、商业银行加大审计整改力度的建议措施

时性、有效性和真实性负责。同时, 各责任部门在具体整改过程中要对存在的系统性问题举一反三, 从制度、机制等方面分析形成问题的主要根源以及解决途径。业务管理部门要加强对相关业务领域整改工作的督导检查, 要善于从发现的问题中抓住问题的本质, 由表及里, 把整改措施落实到经营管理的各个重要环节。与此同时, 未涉及相关问题的机构也要引以为戒, 充分发挥整改工作的警示作用。

(三) 建立有效的审计整改监督机制, 提高整改的有效性

审计现场管理研究 篇10

实施审计现场管理，主要是在审计过程中对审计人员、审计数据、审计方法等加以管理和控制，提高审计效率，加强审计的监督职能。其主要控制、管理阶段可分为审计计划阶段、审计实施阶段以及审计复核阶段。

审计项目是审计机构或人员受托或根据授权，在规定期限内向委托方或授权人提交审计报告的一项具体审计任务，是现场审计的对象。审计任务完成后，审计机构或人员向受托或授权机构出具最终交付的工作成果——审计报告，对审计事项发表意见。

审计项目一旦确立后，其一般工作流程是：审计机构要组织成立临时性的审计组作为项目团队，明确审计组组长作为项目负责人，审计组通过制定计划、组织实施和收尾三个阶段，最终出具审计报告。在计划阶段，审计组先期对被审计单位进行审前调查，对被审计单位内部控制进行初步评价，在此基础上，判断确定重要性水平和可接受审计风险，确定审计范围和重点审计内容，制定计划阶段的可交付成果——审计实施方案。在实施阶段，审计人员按分工，各自完成分配的工作，如货币资金审计、往来款项审计、收入审计等，取得相关审计证据后编制审计工作底稿，实施阶段可交付成果，包括其佐证资料——审计证据，提交给审计组长，经组长审核通过，方为工作完成标志。在收尾阶段，通过汇总审计工作底稿，是否满足审计计划中确定的重要性水平和审计风险，如果超过可接受审计风险，那么就要进一步增加工作量和扩大审计证据量，达到审计风险控制水平，出具审计报告，收尾阶段可交付成果。审计现场一般工作流程可以图表描述如下：

从上述审计现场工作流程中可见，现场审计的每一个过程离不开管理，即通过计划、组织、控制和领导等管理职能活动，把负责审计项目任务的审计组所拥有的人力、物力、财力和知识资源优化配置并充分利用，使之发挥最大效果，以期实现审计项目目标。

二、审计准备阶段的控制

在审计准备阶段，主要控制要点有三：

1、配备与审计项目相适宜的审计组成员。审计部门应该根据审计项目的性质和复杂程度、被审计单位规模的大小、审计人员的客观性等因素指派具有必备知识和技能的审计人员。审计是一项人力和知识双密集的工作。完成一个审计项目，必须具备一定专业知识和一定数量的审计人员。审计人员的数量和质量是影响审计项目人力资源的第一要素。从数量上讲，一个审计项目所需人员是有限的，超过这个数量，其对审计项目时间管理影响的边际效用递减。但在这一个数量限度内，人数越多，审计项目时间管理就会越少，反之越长。所以审计人员的增加在一定数量内，会减少审计项目整体所用时间，假定人员的分工合作是正常高效率的，那么因审计时间减少所减少的成本会大于追加审计人员所增加的成本，但超过这一定点，随着审计人员的增加，审计人员的整体效率降低，造成审计时间减少所减少的成本开始逐渐小于审计人员增加带来的成本。如图2所示：

从审计人员质量来讲，主要表现为业务知识和业务技能两方面。业务知识主要包括审计知识、计算机知识和所审计事项的相关知识、法律法规等，业务技能主要是指上述知识的运用能力，重点表现为专业判断水平(也就是我们通常所说的审计经验)、计算机审计能力。专业判断水平综合体现了一个审计人员所占用的业务知识及其运用能力也是审计人员质量中权重最大的一个指标。我们常说某某审计经验丰富，实质上就是表达这个审计人员的专业判断水平较高。

2、把好审前调查关，确定审计的重点领域。审前调查是保证审计质量的重要环节。对于一些重点审计项目，更要花足够长的时间搞审前调查，做深入细致的调查研究。

3、制定切实可行的审计实施方案。审计方案是审计实施的基础，是保证审计工作取得预期效果的重要手段，也是检查、控制审计质量和进度的基本依据。审计方案关系到审计的深度、效率和效果，也关系到责任和风险，做好这项工作，可以使审计工作收到事半功倍的效果。在具体审计项目的实施阶段，要按审计项目管理制度的规定，严格内部审计工作程序，明确项目组长和各级审计人员的工作职责，明确项目组长对审计项目的工作质量负主要责任。

按照审计公正性和质量控制要求，任何一个审计项目不可能由一个人去完成。这样由所有参加审计项目的人员就会组成一个项目团队(通常称之为审计组)。由于团队的存在，就会产生管理学称谓的一系列组织管理问题。在一个项目中，我们称之为团队管理。团队管理的好坏直接影响到团队整体效率。因此，团队管理成为影响人力资源的又一重要因素。和管理学中所有组织管理的核心内容一样，审计项目的组织结构主要是对分工和协作的处理。分工是指根据审计项目方案来确认的总体任务，按照“贡献相似性”和“关系相近性”原理，把总任务分解分配到相应的审计小组中去，协作是指通过建立和贯彻沟通与合作的规范，创造和维持团体的协同效果。有效合理的组织结构，可以为审计人员创造理想的工作环境，促使其保质保量地完成好分配的审计任务，充分发挥其合作意愿和合作能力，从而满足复杂多变、运用多种知识技能和信息、不断创新的审计工作需要，提高工作效率。实践表明，审计项目具有组织稳定性差(即完成一个审计项目后其组织结构即行解除)、信息沟通量大、工作灵活、创新性强等特点。科学的审计作业分工和组织结构，必须适应和满足审计作业的这些特点。为此，科学的审计分工应强调审计人员的参与和协商一致，使其成为一个上下有机结合的过程，将总任务分解为若干个互有区别但彼此联系的分任务，再将分任务分配给不同的审计小组或人员去执行。在组织结构上，采用矩阵式结构，即先依照“贡献相似性”的管理原则，将相似会计核算内容分成一组，如将应收应付款审计分为往来审计，最终分配到具体审计人员，再依照“关系相近性”原理，按审计目标建立组与组之间沟通的负责组(人)。

从管理学的组织结构设计原理分析，这一结构适应性强，符合审计作业的要求，有利于加强各组之间、审计人员之间的协作配合，有利于总结新的审计方法，有利于完成新的审计任务和激发审计人员的创造性。这一设计既体现了职责分工，同时也体现沟通和协调机制，引入和强化了合作的意愿和相应的工作能力。

三、审计实施过程中的控制

在审计实施过程阶段是审计的主要实施阶段，主要控制点如下：

L、落实项目审计责任制。在具体审计项目的实施阶段，要按审计项目管理制度的规定，严格内部审计工作程序，明确项目组长和各级审计人员的工作职责，明确项目组长对审计项目的工作质量负主要责任。

2、发现内部控制的重大薄弱环节，应扩大测试范围。在实施现场审计时，审计人员根据审计具体方案中确定的审计步骤，运用审计技术方法对业务程序进行测试，在测试过程中，收集有用性、相关、重要的审计证据。审计人员在审计内部控制制度时，如发现被审计单位人员职责分工不严，存在严重混岗等严重缺陷时，应充分意识到该证据的重要性，保持应有的职业警惕，对这一重大隐患执行扩大测试，实施进一步的取证，以确定工作人员是否利用机构内控不严的漏洞，实施了违法违规行为。

3、规范审计工作底稿的编制。在审计工作底稿上要反映出审计人员的工作轨迹和专业判断的过程，有利于把好审计证据的质量关，审计人员既要做好审计过程记录，又要记录审计的主要成果和查出的重点问题。

4、严格执行复核程序。内部审计应建立审计组长和审计部门负责人两级复核制度。各级都应具体明确复核内容和承担责任，层层把关，级级负责，确保每一个审计工作符合内部审计准则的要求。

5、加强对内部审计人员的现场指导和检查。项目组长要及时了解审计人员审计工作情况，会同审计部门负责人研究解决审计工作中出现的新情况、新问题，对各层次审计人员的审计工作给予实时的充分的指导、监督和复核，这是做好审计过程质量控制的关键因素。

6、建立审计报告的签发制度。审计报告由项目组长起草，审计部门负责人审核。审计报告签发前，必须征求被审计单位意见，加强双方的沟通。

四、审计报告阶段过程控制

作为审计的收尾工作，审计的报告阶段过程控制也十分重要，主要控制点有如下三点：

(1)及时总结审计工作。每一个审计项目结束，内部审计部门负责人要及时组织项目组长对本次审计工作进行总结，简要阐述本次审计工作中发现的重大疑难问题和采取的相应措施，指明今年类似审计工作中应注意的事项。在复核、总结的过程中，首先应当执行分析性复核程序。分析性复核不仅被运用于审计计划阶段和报表项目审计阶段，也可用于审计报告阶段对会计报表进行总体复核，以帮助注册会计师评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性。在对会计报表进行总体复核时审计人员应执行以下程序：①应当全面审阅会计报表及附注，考虑针对实质性测试中发现的一些差异或未预期差异所获取的证据是否充分、恰当；这些异常差异或未预期差异与审计计划阶段的预计之间的关系。②将分析性复核应用于会计报表上，以确定是否还可能存在其他的异常或未预期的关系。如果这种异常或未预期的关系存在，则审计人员必须在完成审计外勤工作时再追加实施额外的审计程序。

其次，在完成实质性测试之后，审计项目经理应当对审计工作底稿进行全面复核，并在此基础上撰写审计总结，概括地说明审计计划执行情况及审计目标是否实现。审计总结一般应包括四个方面的内容：一是公司简介，阐述被审计单位的背景信息及重大会计政策的变更情况；二是审计概况，主要阐述审计过程、审计计划的执行情况(包括所采用的审计方法、审计计划执行偏差及其原因等)、审计的总体评价、审计前后主要财务指标，即应引起部门经理和主任会计师注意的重大事项(包括关联方交易、财务承诺、期后事项等)；三是审计中发现的主要问题和建议的重要调整及事项；四是审计结论，说明拟出具的审计报告的意见类型及对审计单位经营管理的评价与建议。

再次，应完成审计工作底稿的二级复核。审计项目经理对审计工作底稿的全面符合通常应在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。在完成审计外勤工作时，则需审计部门经理对审计工作底稿实施二级复核。二级复核及时对审计项目经理符合的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。其主要内容包括以下7个方面：①复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好实施，是否实现了审计目标。②复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当。③复查审计范围是否充分。④复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当。⑤复核审计工作底稿中重要的钩稽关系是否正确。⑥监察审计工作中发现的问题及其对会计报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当。⑦复核一审会计报表总体上是否合理、可信。

然后审计人员应当评价审计结果。主要是为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了独立审计原则。为此，应完成如下四个工作：一是对重要性和审计风险进行最终评价，该过程可通过两个步骤完成：①按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额。按会计报表项目确定的可能的错报金额由三部分组成：通过交易和会计报表项目的实质性测试所确定的未更正错误；通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报以及通过运用分析性复核程序发现和运用的其他审计程序所量化的其他估计错报。②确定各会计报表项目可能的错报金额的汇总数(即可能错报金额)对会计报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的会计报表总额(比如流动资产或流动负债)的影响程度。二是对被审计单位已审计报表进行技术性复核；对已审计会计报表进行技术性复核，可以通过填列和复核会计报表的检查清单的方式来进行。不仅可对那些经常容易被忽视的审计方面起到提醒的作用，还有利于监察审计证据的充分性和适当性。三是对被审计单位一审审计报表形成审计意见并草拟审计报告；在审计过程中，要实施各种测试。这些测试通常是由参与本次审计工作的审计项目组执行的，而每个成员所执行的测试可能只限于某几个领域或账项，所以，在每个功能区域或报表项目的测试都完成后，审计项目经理应汇总所有成员的审计结果并将这些分散的审计结果加以汇总和评价综合考虑在审计过程中所收集到的全部证据。最后出具审计报告。四是对审计工作底稿进行最终复核。最终的复核是在完成审计工作、签发审计报告前所进行的复核。对审计工作底稿进行最终复核这项工作，一般由会计师事务所的主任会计师承担，是对整套审计工作底稿进行的原则性复核。

(2)建立审计质量责任追究制度。从审计员到审计组长，再到审计部门负责人和总审计师、审计顾问，都应明确应该承担的质量控制责任，质量控制的结果应与业绩考核挂钩，没有履行好责任就应该追究和处理，如告诫、批评、通报、取消评审资格等，通过奖优罚劣来提高质量意识和责任心。

(3)加强审计档案管理。审计档案是项目审计的主要载体，是审计业务基础建设的重要组成部分，内部审计人员可以充分利用审计档案为今后的审计业务服务。

主要参考文献：

1、《审计学概论》，娄尔行主编，上海人民出版社，2001年版。

2、《审计学》，高校审计编写组，中国财政经济出版社，2000年版。

3、《审计学》，冯均科主编，中国财政经济出版社，2005年版。

4、《企业审计技术》，何庆林主编，广东经济出版社，2003年版。

5、《企业审计风险》，王晓霞，中国时代经济出版社，2005年版。

6、《内部审计理论与方法》，张庆龙，中国时代经济出版社，2005年版。

7、我国公司成立审计委员会动机的实证研究，杨忠莲、徐政旦，审计研究，2004年1月。

审计项目管理措施研究 篇11

关键词：管理审计,企业管理,作用,措施

一、管理审计概念的提出及发展现状

“管理审计”最早于1932年由英国管理协会、英国机械工程师协会和生产工程师协会会员罗斯在其《管理审计》一书中提出, 主要内容是对业务活动的经济性、效率性和效果性进行评判。此后其内容不断得到充实和扩展, 20世纪70年代, 随着内部审计的职业化、市场化、规范化, 管理审计已成为独立的崭新的审计领域, 是由审计人员对被审计单位的业绩和管理工作等全方面进行的审查和评价。目前, 管理审计已成为一种不可或缺的审计方式, 诸如管理导向审计、管理经营业绩审计、3E审计 (Economy, Efficiency, Effectiveness) 、5E (“3E”增加Equity, Environment) 审计、货币价值审计、综合管理审计等都是管理审计的某种形式或某个侧面。

可见管理审计是对各项管理活动的全面审计和评价, 其审计和评价的是管理部门和人员在所从事工作的目标、计划、程序和策略等方面是否履行其应尽的职责。内容主要包括被审计单位内部的各个方面, 如企业组织机构是否健全、合理、有效, 计划是否可行, 内部控制系统是否健全, 新工艺新技术的开发是否切实可行, 各项管理工作的效率如何等。与此同时, 管理审计还揭示缺陷和错误, 并提出改进意见, 以进一步提高管理效率和效果。

二、我国开展管理审计的必要性

管理审计的资料来源广泛, 在借助财务资料的同时, 较多地借助于财务账簿以外的资料;相对于以向管理部门报告各项业务是否按照既定目标和方针进行为目标的经营审计而言, 管理审计是对业务经营的全面审查和评价, 目标是通过审核、检查和评价被审计单位在计划、组织、决策、内部控制等方面的管理能力和水平, 评价管理素质, 促使生产力诸要素合理配置, 提高经济效益和整体效益;管理审计要了解管理并有针对地提出管理建议, 提供咨询, 甚至在保持独立性的前提下适当参与管理, 如控制设计等, 以促进被审计单位提高管理水平。管理审计对我国市场经济和企业治理制度的作用体现在以下几点:

1. 开展管理审计是规范市场经济体制发展的客观需要

现代企业制度的建立是我国规范市场经济体制的一个重要方面, 标志着企业治理已经纳入科学化、规范化管理的轨道。企业应建立起行之有效的防范和化解经营风险的内部控制机制, 以满足经营管理的需要。同时, 随着市场经济的发展, 企业逐步实现规模扩大化、经营复杂化, 由此而导致内部控制成本和风险呈同步上升趋势, 这直接促使经营管理者增加了对内部控制系统进行监视和加强管理的需要, 增强了经营管理工作对内部审计的依赖性, 这就为管理审计的开展提供了难得的发展机遇和极大的业务拓展空间。

2. 管理审计是健全企业内部控制的需要

可以说管理审计的基本功能就是检查企业以内部控制为核心的各项基础管理工作是否到位, 并评价相关的内部控制制度、程序及目标是否存在缺失或不当, 从而帮助企业完善基础管理。例如, 针对物流行业的燃料、物料采购、运输工具易耗品等环节的内控基础管理, 管理审计就大有可为。这些燃料、物料、易耗品的采购是大宗的、经常性的, 在物流企业成本中具有重要影响, 也是经营管理者非常关注的问题。管理审计在对这些采购环节进行审计检查时, 会对业务流程进行独立的、系统的评价, 发现漏洞和薄弱环节, 帮助企业健全内部控制。

3. 管理审计是企业提高防范风险能力的需要

企业外部的经济环境、市场环境、政策制度、竞争对手、技术变革等重大因素随时会发生变化, 对企业的盈利能力、行业地位等产生重大影响;同时在企业内部管理中, 对人、财、物等资源的配置使用, 对业务流程、信息系统等过程的管理不可避免地存在漏洞、错位和不协调, 带来财务、管理风险。

合格的审计人员对企业面临的各种风险具有足够的认识, 具备风险的识别能力, 并在此基础上, 具备风险评估能力, 从而可以避免或化解内外风险。一方面要对企业的投资决策程序进行检查评估, 保证决策的科学和民主;另一方面, 管理审计对投资项目是否符合企业的战略发展方向, 是否适应市场发展变化趋势进行必要的因素分析和量化评估, 评价风险的影响程度, 进而提出审计意见和建议, 帮助企业采取补救措施, 以求化解和减小企业的风险。

4. 管理审计是企业增加价值的重要途径

“向管理要效益”, 是指通过管理的科学化、信息化、程序化, 会产生提高企业的运作效率、降低成本费用、增大无形资产价值等增加价值的作用。管理审计可以说是管理的管理、控制的控制。它通过检查管理控制的过程, 发现管理控制的漏洞和薄弱环节, 来达到改进管理、增加效益的目的。例如, 通过对企业成本管理进行管理审计, 可以检查企业预算管理制度是否健全, 生产成本费用标准是否健全和有效执行;还可以通过现场检查发现企业库存是否存在积压、变质及相关的管理责任问题。这些管理审计同样会促进企业通过加强管理, 降低成本, 为企业增加价值。对企业进行营销活动的管理审计时, 可以检查企业销售货款收款程序及应收账款的风险管理是否健全;可以检查企业营销价格控制程序, 是否存在越权的折让行为;还可以检查评价各类销售业务的营业利润情况, 分析产生不同利润水平的原因, 促进企业扩大适销对路、效益水平高的业务经营, 帮助企业增加收入。

三、当前我国管理审计中存在的问题

管理审计自引入我国以来, 越来越受到政府部门和企业的重视, 然而, 由于起步较晚, 缺少现成的经验, 方法体系及审计机构还不够完善, 存在着诸多问题。主要表现在:

1. 管理审计缺乏系统规划和方法体系

由于管理审计的作用还没有被一些单位领导真正认识, 因而在机构设置、工作部署等方面比较薄弱, 没有真正将内审部门纳入企业内部控制的管理体系中, 担负起企业监控、管理职责。另外, 传统观点认为审计就是财务审计, 至今管理审计没有系统完整的方法体系。在实际审计过程中, 对某项管理活动开展审计与评价, 往往只是通过审计人员对各项资料数据的统计、归纳、对比, 以进行定性分析为主;对某一事项的审计评价, 只能根据审计人员掌握的有限资料或经验做出职业性判断, 从而影响了审计质量, 也增加了审计风险。

2. 缺少全方位的审计领域

我国多数企业审计的内容仍然停留在收入、支出、费用、成本、损益、资产负债及所有者权益上面, 主要以开展财务审计为主, 重点是纠错防弊。其审计对象主要是企业凭证、账簿、报表等, 很少涉及企业的经营管理、内部控制、风险预测等领域, 范围狭窄, 缺少全方位的审计思维, 难以从多方面、多角度进行有效监督。

3. 管理审计缺乏具体的评价标准

管理审计对证据的充分性、可靠性带来较高的要求, 而我国现行的管理审计主要是对审计对象的管理活动进行经济性、效率性和效果性的综合评价, 这种综合评价缺乏现成的公认标准可以借鉴。不同的项目, 往往具有不同的标准, 即使是同一项目, 也会有不同的衡量标准, 而采用不同的标准, 往往得出不同的审计结论。这样, 衡量标准具有较大的主观性和灵活性, 进而直接影响审计评价的客观性、公正性。审计人员需要就审计衡量标准问题与委托人或被审计单位进行充分协商、交流, 以达成双方认可的评价标准, 这本身就增加了审计评价的难度。

4. 技术手段落后, 难以适应管理审计发展的需要

知识经济作为世界经济发展的潮流正逐步对经济发展产生革命性的影响, 新知识、新工艺、新技术、新思维也必将对传统审计理念与审计方式、方法和手段带来强大冲击。计算机会计信息系统的广泛应用和发展, 大大增强了审计的及时性, 事后审计将逐步被实时审计所取代, 这与针对管理全过程的管理审计理念和目标不谋而合。如果管理审计技术手段落后, 则难以适应工作需要以及全球经济的快速发展。在我国, 企业审计人员大多对计算机还不太熟悉, 许多审计还停留在传统手工查账的基础上, 在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后, 不但增加了审计难度, 而且效率低、准确率差, 严重影响了审计作用的发挥, 无法满足企业管理审计工作对效率和质量的需求。

5. 人力资源团队的培养与开发工作薄弱

首先表现在:目前我国内审机构绝大部分人员为财会人员, 多是从财会岗位转过来的, 这样造成审计岗位人员的知识结构比较单一, 虽然对财务和会计等专业知识比较熟悉, 但现代管理等知识相对欠缺。管理和工程技术人员不多, 法律、计算机等方面的人才更是稀缺, 并且人员整体素质不高, 根本无法满足管理审计工作的需要;其次表现在:后续教育与培训跟不上。当前的一些培训工作, 除了内容陈旧, 不能顺应管理审计形势发展需要外, 培训方式主要依靠讲座式学习, 缺乏与企业实际密切结合的案例教学, 培训效果不理想。

四、加强企业管理审计的措施

在初步分析企业管理审计存在的问题后, 应有针对性地采取相应的措施, 通过不断地完善、健全管理审计机制, 使管理审计从单纯的查错防弊向促进和提高部门和单位的管理水平转变, 以达到提高经济效益的目的。

1. 加大管理审计绩效准则和审计技术研究力度, 尽快出台管理审计法律法规准则

针对管理审计依据不明、标准模糊的问题, 政府审计部门应推动管理审计的立法工作。管理审计若要健康深入开展, 则有针对性的管理审计法律法规和准则, 应成为指导审计活动的基本原则。国家审计机关应加强业务指导, 内部审计协会或注册会计师协会应重视此方面的研究和探索, 尽快修订完善《审计法》, 并出台管理审计的审计准则, 特别是制定管理审计绩效准则的指导意见, 同时加强对审计取证方法的指导, 减少审计的盲目性, 提高管理审计的地位和质量。

2. 领导重视, 职工参与, 创造良好的内部审计氛围

企业领导高度重视, 是有效开展管理审计的前提。企业领导是否高度重视内审部门、内审工作, 将直接决定管理审计的效果。而允许甚至鼓励相关岗位的职工积极参与, 在整个审计过程中强调审计与被审计单位是对等的主体, 创造轻松的氛围, 在西方的实践中被证明会带来良好的效果。在审计中, 领导、审计人员、被审计对象共同将人情味融入其中, 讲求交流沟通, 注重维持良好的人际关系, 一切从企业的大局出发, 共同分析错误和问题的潜在影响, 一起探讨改进的可行性和应采取的措施, 发挥管理审计在经营管理中的助手和参谋的作用。这种新型的审计方式必将改善审计人员与管理人员的关系, 消除对立情绪产生的负面审计效果, 增强内部审计工作的主动性、效率性和建设性。内审工作在企业经营管理中的作用发挥, 也必将在一定程度上影响企业高级管理层对内审的重视程度, 二者是相辅相成的。

3. 解放思想, 与时俱进, 不断创新管理审计

相关人员应迅速转变观念, 树立与时俱进的审计理念。内审方向应从财务审计向管理审计转变;内审领域不应仅仅局限于财务、停留于财务数据表面, 而应深入到企业的方方面面;内审重点应从以财务审计为基础, 转变为以管理审计为主。比如近年来多发的拖欠工程款问题, 究其源头, 往往与工程项目亏损与投资决策失误、工程合同签订不严密、施工组织设计不合理、用人决策不当与项目管理失控等关系极大, 这些都应纳入管理审计的范畴;内审功能要从事后监督向事前预防、事中控制转变, 注重分析、预测和评估;内审不仅要善于发现问题, 更要强调如何解决问题, 提出规范指导性意见, 促进企业的经营管理, 提高企业的经济效益。

4. 制订切实可行的管理审计制度

第一, 严格工作程序。审计程序是审计机构及其审计人员在项目审计中自始至终必须遵循的步骤和操作规程。在管理审计工作中, 应围绕审计目标, 根据审计要求, 抓住关键, 分清主次, 合理安排人力、物力、财力等审计资源, 同时, 严格按照规范的审计程序, 以避免重要审计事项的遗漏, 保证审计工作质量, 使审计工作做到制度化, 规范化。

第二, 根据不同的场合和要求, 规定合适的审计方法。审计人员在制订和实施审计计划时, 应根据不同项目的特点, 采用不同的审计方法。如在进行违纪违规项目的专项审计时, 对重要审计事项, 应尽可能采用详查法, 以便充分发现问题, 防止重大遗漏。

第三, 制定明确的管理审计评审参照标准, 并尽可能地标准化、量化。进一步规范内审行为, 严格执行审计程序, 减少管理审计方法和评价的随意性。不论是评价企业达到预期目标的效果性, 还是投入产出的效率性, 均要以现有的各项法律法规、行业执行标准等公认的管理规范性文件和企业目标为依据。要运用分析程序, 以单位预算、本企业历史最好水平、行业先进水平、以及其他经营数据为依据, 与被审计单位管理层讨论, 达成共识, 不能妄下结论。

第四, 搞好管理审计的后续工作。任何审计的目的都不是单纯为了审计, 管理审计的后续工作是检查建议督促被审计单位纠正、整改的问题是否得到落实, 提出的建议性建议是否被及时采纳, 验证审计建议和意见是否符合实际。后续审计要达到既监督审计处理决定的落实情况, 维护审计工作的严肃性, 又有利于进一步提高审计工作质量的目的。

5. 拓宽内部管理审计的领域

审计部门不仅是问题的发现者, 更应成为改革的推动者, 要从管理的角度不断拓宽审计的领域, 在企业内部控制、风险管理、机构改革和业务创新等活动中发挥积极的促进和推动作用。当前可以重新围绕企业经营管理中的热点、难点问题, 选择一些规模相对较小、涉及面相对较窄的项目开展内部管理审计试点, 逐步探索路径、摸索方法、积累经验, 以内部管理审计的理念, 逐步拓展厂长、经理任期经济责任审计评价的内容和范围, 尝试开展比较全面的任期管理责任审计评价等, 为企业的经营管理服务, 更为企业的战略发展服务。

6. 注重审计人才的培养与开发工作

搞好审计队伍的自身建设, 提高审计人员素质, 掌握现代审计的方法和技术, 是搞好审计工作的基础。企业内部应真正建立并有效运行权利制衡机制与激励约束机制, 抑制“内部人控制”, 促使代理者的行为符合委托人的目标与利益。将管理审计机构纳入企业的管理体系中, 使其真正担负起企业监控、管理职责。

管理审计需要复合型的审计队伍, 仅有会计师是不够的, 还需要精通计算机系统、市场学、工程技术、运筹学、企业管理、质量控制和人力资源等方面的专家, 这是成功实施管理审计所必须具备的条件。

认真推行内部审计人员持证上岗制度和后续教育制度, 积极探索建立注册内部审计师制度。要通过向社会和高等院校招聘有识之士, 选送内部审计人员到高等院校或国外去深造等各种有效途径和方式对现有内部审计人员进行知识和技能培训。

参考文献

[1]傅黎瑛.审计学[M].北京:科学出版社, 2004.

[2]石贵泉, 王凡林.现代内部审计[M].济南:山东人民出版社, 2005.