长期应付款的会计处理

2024-08-20

长期应付款的会计处理（共4篇）

长期应付款的会计处理篇1

一、长期应付款会计处理存在的问题

企业的发展离不开融资,利用融资租赁获取企业所需的长期资产,与权益融资与银行借款比较具有一定的优势,融资租赁以契约为基础,获取长期资产速度快、效率高,业务操作成熟方便,融资费用合理,限制条件少。随社会经济的持续发展,具有融资租赁需求的企业会越来越多,融资租赁业务也会得到长期的推进与繁荣。作为资产获得者的承租方,会计处理上,增加一项固定资产的同时,增加一项长期应付款,用于核算租金与手续费的支付,该会计处理非常重要。

长期应付款业务的主要会计处理及难点,在于融资租赁业务承租人的会计处理,所以此次主要以融资租赁业务承租人的会计处理为探讨内容。

(一)“未确认融资费用”科目的性质认定存疑。形式似资产:从会计分录形式上来看,初始确认“未确认融资费用”时,其出现在会计分录的借方,而在以后各期摊销时,从贷方减少转入“财务费用”科目的借方。这样的特点类似于“长期待摊费用”账户,使得该科目在形式上具备了资产类科目的外在特征。但是,“未确认融资费用”不会给企业带来预期的经济利益,也不是已经支付需要后期进行摊销的待摊或者递延项目。但是,跟我们熟知的减值准备、折旧等抵减账户相比,“长期应付款”与“未确认融资费用”二者反映的经济内容不完全相同,从账户名称上也没有直观地显示出对应关系。“未确认融资费用”与“长期应付款”的这种抵减关系着实有些刻意和牵强。另外,按现行会计准则,“长期应付款”科目核算的是债务人未来应支付的本利和,只有减去“未确认融资费用”科目核算的应支付利息,才能得到长期应付款的现值,才能体现货币的时间价值。为了在资产负债表中列示长期应付款的现值,使原本难以“定性”的“未确认融资费用”又要充当抵减账户的角色,使问题变得更加复杂。

(二)“长期应付款”入账价值确定问题。基于长期负债偿还期限长的这一特点,因此在计量时应充分考虑货币的时间价值,按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量最能反映其真实价值,与决策更具相关性。以长期借款为例,企业在取得长期借款时,在合同利率与实际利率很接近的情况下,不考虑利息调整额,直接按借款本金借记“银行存款”,贷记“长期借款”,此时“长期借款”科目的贷方余额反映的就是该长期债务的现值。反观长期应付款的会计处理,在其初始入账时以包含了利息的合同或协议价作为入账价值,而非现值。本文认为,长期应付款同长期借款同属于企业的长期负债,因此在会计处理方法上理应具有一致性。

二、长期应付款的会计处理

承租人的会计处理,主要确定承租人对租入资产入账价值的确定、租金的确认和融资费用的分摊问题。租金的确认与支付是通过“长期应付款—应付融资租赁款”科目核算的。由于融资租入资产会计核算具有金额大、时间长、难点多、对企业影响大的特点,建议对其除进行准确的会计核算、进行价值管理外,财务部门应按资产类别建立融资租入资产明细台账。明细台账应包括:资产名称、类别、型号、使用寿命、资产价值、长期应付款、未确认融资费用发生额及余额、使用的折现率、资产使用期间及折旧情况等,用于监督融资租入资产的各种关键要素。结账期末进行明细台账汇总与会计总账核对相符。为监督资产使用部门管理好融资租入资产,财务部门应定期组织资产管理部门、资产使用部门、审计等部门进行资产实物盘点,对资产使用状况进行监督。

在租赁期之初,承租人应该把租赁之时的租赁财物公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入财物的入账价值,将最低租赁付款额作为长时间应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。承租人在核算最低租赁付款额的现值时,假如知悉出租人的租赁内含利率,应优先选用其作为折现率;不然,应当选用租赁合同规则的利率作为折现率。假如出租人的租赁内含利率和租赁合同规则的利率均无法知悉,应当选用同期银行贷款利率作为折现率。最低租赁付款额等于各期房钱之和+行使优惠采购选择权支付的金额(如租赁合同中没有规则优惠采购选择权,最低租赁付款额等于各期房钱之和+承租人或与之有关的第三方担保的财物余值)。会计分录如下:

未确认融资费用的分摊与租金的支付。在融资租赁下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时,一方面应减少长期应付款,另一方面应同时将未确认的融资费用,按一定的方法分摊确认为当期的融资费用。在先付租金(即每期期初等额支付租金)的情况下,租赁期第一期支付的租金不含利息,只需减少长期应付款,不必确认当期融资费用。在分摊未确认的融资费用时,按照租赁准则的规定,承租人应当采用实际利率法。

会计分录如下:

折旧与履约成本。融资租入固定资产对承租人而言,视同自己购入的资产。承租人应对融资租入的固定资产计提折旧,应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应记录当期损益。

以下再探讨购入有关固定资产超过正常信用条件延期支付价款,使用长期应付款进行核算处理的情况。延期支付价款实际是具有融资的性质。按购入资产的公允价值确认资产价值,按应支付的金额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。会计分录如下:

[例]假如S公司2014年1月1日从X公司购入S机器作为固定资产使用,该机器已收到,不需安装。购货合同约定,S机器的总价款为2 000万元,分3年支付,2014年12月31日支付980万元,2015年12月31日支付610万元,2016年12月31日支付410万元。假如S公司3年期借款年利率为6%。2014年1月1日购入S型机器时:固定资产入账价值980x(P/F,6%,1)+610x(P/F,6%,2)+410x(P/F,6%,3)=980x0.943+610x0.890+410x0.840=1811.44(万元)(未来现金流量,按一定折现率折现,现值=固定资产入账价值)。长期应付款入账价值2 000万元未确认融资费用=2 000-1 811.44=188.56(万元)会计处理为:借:固定资产—S型机器(本金)1 8 114 400

未确认融资费用1 885 600

贷:长期应付款(未来应付的本金和利息)20 000 000

2014年12月31日,摊销未确认融资费用及支付长期应付款时:每期未确认融资费用摊销=每期期初应付本金余额X实际利率

每期期初应付本金余额=期初长期应付款余额一期初未确认融资费用余额。未确认融资费用摊销=1 811.44x6%=(2 000-188.56)x6%=108.69(万元)

2015年12月31日,摊销未确认融资费用及支付长期应付款时:未确认融资费用摊销=[(2 000-980)-(188.56-108.69)]x6%=[(1811.44+108.69-980]x6%=56.41(万元)

2016年12月31日,摊销未确认融资费用及支付长期应付款时:未确认融资费用摊销=188.56-108.69-56.41=23.46(万元)

最后一年:

长期应付款在事务中,很多企业应用较少,但是很重要。随着社会主义市场经济的不断发展,以合同及契约为基础的新的交易方式不断增多,长期应付款在事务中会得到广泛的应用。

参考文献

[1]韩树兰.《小企业会计准则》与《企业会计准则第4号——固定资产》的对比分析[J].国际商务财会,2013年06期.

[2]武世清.浅析融资租赁[J].冶金财会,2010年07期.

长期应付款的会计处理篇2

2005年1月1日起施行的《村集体经济组织会计制度》设有为核算村集体经济组织收到财政等有关部门的补助资金的“补助收入”会计科目，同时，该制度在会计科目设置的附注中说明：有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。在实际工作中，有些地方在取得上级拨入的资金进行会计核算时，不分资金性质，一律作为村集体的补助收入进行会计核算，这样年终将上级拨入的所有资金全部由“补助收入”科目转入“本年收益”，虚增了村集体的收益。这是不符合《村集体经济组织会计制度》规定的。

一、村集体经济组织应增设“专项应付款”科目

专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。《村集体经济组织会计制度》在会计科目附注中提到，有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。随着社会主义新农村建设的不断推进，各级财政以项目资金的形式支持新农村建设的力度越来越大。项目资金涉及到农村水、电、路等基础设施、村庄整治、农业综合开发和产业化建设等方面，已成为新农村建设的主要资金来源，初步实现了党和各级政府提出的“工业反哺农业、城市支持农村”的工作方略和目标，对推进新农村建设发挥了积极的作用。若要正确核算就应当增设“专项应付款”科目。本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。

二、村集体补助收入与专项应付款的区别和联系

《村集体经济组织会计制度》规定，补助收入是指村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体的各项补助资金。专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。虽说补助收入和专项应付款都是指村集体经济组织收到的财政、其他有关部门和社会团体拨入的资金。二者的共性就是无需偿还，但仍存在诸多差异：

（一）拨款界定内容不同。专项应付款一般在拨款时，就明确为某某项目资金，如“能源村建设资金”、“示范村建设资金”和“水利建设资金”等；而且其拨款部门不仅包括国家财政部门，同时也包括其他部门，如农业部门、水利部门、林业部门等，还包括国有企业。而补助收入一般由财政等部门拨入，不明确限定专门用途，一般以“某某补助款”的形式出现。

（二）拨款时间顺序不同。专项应付款的拨款时间一般是先拨款后建设。这里的“先拨款”包含两种意思：一是在实施项目前资金已拨付到村；二是虽未拨付村但已列入财政预算或列入拨付计划。这是因为，专项应付款同时也是国家的专项资金，如无特殊情况，该资金不得改变用途，对该资金的拨付，国家有明确的规定，财政等部门无权决定资金的去向，只能加强管理。而“补助收入”基本上都是村集体先完成某个项目，后由财政等部门根据该村的实际情况适当地予以补助，是否补助完全取决于财政等有关部门。由于其性质完全属于补偿性质，是财政等部门的自有资金。

（三）拨款资金性质不同。从性质上讲，补助收入属于收益性收支，专项应付款属于资本性收支。所谓收益性收支是指该项收支的发生为了取得本期收益，即仅仅与本期收益有关。收益性收支计入当期收益，列入村集体经济组织的收益分配表，以正确计算会主体的当期的收益成果。村集体经济组织行政方面的开支，只涉及一个会计年度，属于收益性支出，其上级拨入的款项是收益性补助；所谓资产性收支是指该项收支的发生不仅与本期收益有关，而且与后续会计期间的收益有关，或者主要是与以后各会计期间有关。资产性收支列入村集体经济组织资产负债表，作为所有者权益或资产，以真实反映会计主体的财务状况。购建资产、公益事业建设形成的固定资产开支，将涉及多个会计年度，是资产性支出。其上级拨入的款项是资产性补助。

（四）会计科目性质不同。“专项应付款”科目，从性质讲，他是负债类的一个过渡性科目，属于负债类的会计要素，不进入当年的收支决算，最终结果是直接影响村集体经济组织的所有者权益：“补助收入”科目，从性质上讲，他是标准的收入类的科目，属于收入类的会计要素，主要核算财政等部门的补助资金，一般不带有项目“帽子”或不形成资产，年终要进入当年的决算，收入与当年支出科目相关或配比。最终结果是转入“本年收益”，参与村集体经济组织的收益分配。

在实际会计核算工作中，村集体经济组织对上级拨入的各项资金，应分清拨入资金的性质，分门别类的选用“补助收入”科目或“专项应付款”科目进行会计处理。以确保村集体的“本年收益”及“会计报表”的真实准确。

三、村集体补助收入与专项应付款的会计处理

专项应付款的会计核算实际收到专项拨款，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；支付专项资金时，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”科目；拨款项目完成后，形成资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目；未形成资产的部分，报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”等科目。拨款项目完成后，如有拨款结余需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目；如拨款结余不需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目。本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。每一拨款项目完成后，该明细科目无余额。

“补助收入”科目是反映和核算村级组织收到财政等有关部门补助资金的，是村集体经济组织收入的一部分，属于损益类科目。借方登记村级补助款的使用情况，贷方登记财政拨人的各项补助款项。使用后如有结余不需要上交，年终将“补助收入”科目的贷方余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本帐户应无余额，四、村集体补助收入与专项应付款的应用举例

[例1]上级拨入ABC村硬化村级道路资金750000.00元，款项收到存入银行。

1、收到硬化村级道路资金时，会计分录为：

借：银行存款

750000.00

贷：专项应付款——村级道路

750000.00

2、通过招投标后，按照合同要求给施工方预付一定比例的启动资金（假如为20％）150000.00元。根据工程中标通知书和合同复印件、施工单位出据的预收款凭据，记入予付工程款：

借：应收款——某某施工单位（人）150000.00

贷：银行存款

150000.00

3、村集体按合同和施工进度预付工程款350000.00元时，除根据合同复印件外，还应根据建设单位出据的工程施工进度报告单及施工单位出据的预收款凭据，记入予付工程款：

借：应收款——某某施工单位（人）350000.00

贷：银行存款

350000.00

4、工程竣工后，村集体应及时组织力量进行工程质量验收，办理工程竣工决算和工程资金结算。决算总成本755000.00元。拨付剩余资金的同时，应根据竣工决算单、工程资金结算单、施工单位按竣工决算单反映的工程总成本开据的税务发票、村集体根据资金结算单的情况出据的下欠工程款的欠据凭证，作反映工程成本的会计处理：

借：在建工程——村级道路

755000.00

贷：应收款——某某施工单位

500000.00

应付款——某某施工单位

5000.00

银行存款

250000.00

5、工程验收交付使用时，应根据工程质量验收报告，结转工程成本：

借：固定资产——村级道路 755000.00

贷：在建工程——村级道路

755000.00

6、按拨付资金作结转，这项补助是用于形成固定资产的补助，应转入所有者权益中的公积公益金，会计分录为：

借：专项应付款——村级道路 750000.00

贷：公积公益金

750000.00

[例2]为维护村级道路的安全，确保村级道路的正常运转，ABC村收到上级财政部门按每公里1000.00元的标准拨入的村级道路维护补助资金5000.00元时，会计分录为：

借：银行存款

5000.00

贷：补助收入——村道维护 5000.00

期末结转时，会计分录为：

借：补助收入——村道维护 5000.00

贷：本年收益

长期应付款的会计处理篇3

【关键词】投资；暂时性差异；所得税；会计处理

自2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称所得税法及实施条例），不仅推动了我国税制的现代化建设、促进了各类企业的公平竞争，而且对企业长期股权投资等业务的会计处理产生了直接影响。下文中笔者从长期股权投资涉及的暂时性差异着手，分析其相应的会计处理方式。

一、长期股权投资涉及的暂时性差异

根据所得税法及实施条例，长期股权投资可以财产转让收入或者股息、红利等权益性投资收益的形式交纳企业所得税，这是长期股权投资适用《企业会计准则第18号——所得税》的前提，并且由于长期股权投资在税法与会计核算上的差异，不可避免地会产生暂时性差异。为便于分析暂时性差异，本文将其分为与长期股权投资初始确认相关的暂时性差异和与长期股权投资后续计量相关的暂时性差异。

（一）与长期股权投资初始确认相关的暂时性差异

通常长期股权投资初始确认时，其计税基础与入账价值是一致的，不产生暂时性差异。但是在以下特定情形下，存在与长期股权投资相关的暂时性差异。

1. 税收优惠产生的暂时性差异。

企业所得税法第31条和实施条例第97条规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。因此，如果预期创业投资企业未来将转让长期股权投资，该企业所持有的长期股权投资的计税基础不仅包括长期股权投资的初始投资额，还包括满两年后可以抵扣的投资额的70%。因此，该优惠条件增加了长期股权投资税前可扣除的金额，其计税基础大于长期股权投资账面价值，存在暂时性差异。

2.同一控制下企业控股合并产生的暂时性差异。

因为编制合并报表时，长期股权投资会被抵销，由被投资企业的相应报表要素替代，既然长期股权投资都不存在，当然不存在暂时性差异。但是从投资企业而非企业集团作为报告主体来考虑，与长期股权投资相关的暂时性差异不论是否会在投资企业个别报表中确认，都是可能存在的。

根据合并准则的规定，同一控制下企业合并中，合并方取得的长期股权投资应当按照取得被合并方所有者权益的份额确认和计量，而企业所得税法实施条例第71条规定，投资资产的计税基础是其投资成本，因此，从投资企业的角度来看，同一控制下控股合并形成的长期股权投资在初始确认时，其账面价值和计税基础是不相等的，存在暂时性差异。

（二）与长期股权投资后续计量相关的暂时性差异

所得税法及实施条例规定，企业持有的长期股权投资，通常不能调整其计税基础；但是长期股权投资后续计量时，为了提高信息质量，其账面价值很可能调整，并导致计税基础与账面价值不等，产生以下暂时性差异。

1.长期股权投资由于计提减值准备产生的暂时性差异。

长期股权投资计提减值准备会导致长期股权投资账面价值减少，该部分不能减少企业所得税的应纳税所得额，不被税法认可，但企业处置长期股权投资时，其允许在税前扣除的部分仍然包括已经计提的对应的减值准备。因此，在不考虑其它因素的情况下，长期股权投资的账面价值会小于其计税基础，存在可抵扣差异。

2.“成本法”核算的长期股权投资由于股利分配产生的暂时性差异。

长期股权投资后续计量时，“成本法”核算的对子公司投资和对不属于子公司、联营企业、合营企业的投资（以下简称“对非三类企业投资”）在被投资企业的股利分配超过投资企业投资后的累积净利润时，冲减长期股权投资的成本，但所得税法及实施条例规定，投资资产在持有期间成本保持不变，这导致长期股权投资存在“计税基础不变而账面价值改变”的暂时性差异。

3.“权益法”核算的长期股权投资由于初始入账价值调整产生的暂时性差异。

投资企业取得的对合营企业投资或对联营企业投资，当初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应调整增加营业外收入和长期股权投资的账面价值。但如果投资企业未来转让此长期股权投资，其计税基础仍是初始投资成本，从而产生暂时性差异。

4.“权益法”核算的长期股权投资由于损益调整产生的暂时性差异。

“权益法”核算的长期股权投资，当被投资单位实现净利润或发生净亏损时，投资企业应按照其享有或分担的份额调整长期股权投资账面价值，但未来投资企业处置该项长期股权投资时，其允许抵扣的金额仍然是调整前的金额，从而导致暂时性差异的产生。

5.“权益法”核算的长期股权投资由于其他权益变动产生的暂时性差异。

采用“权益法”核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动，应按照被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值和资本公积，这导致调整后账面价值与计税基础不相等，产生暂时性差异。

二、与长期股权投资相关的暂时性差异的会计处理

长期股权投资所涉及的暂时性差异按照所得税准则，有两种会计处理方式：不确认递延所得税资产（或递延所得税负债）和确认递延所得税资产（或递延所得税负债）。

（一）不确认相关的递延所得税资产（或递延所得税负债）

1.因初始确认资产或负债不确认所得税影响的情形

如图1（引自Accounting for Income Taxes A guide to ssap12 revised exhibit 8.1.1）所示，当一项企业合并以外的交易初始确认某项资产或负债时，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则产生的暂时性差异不确认。

图1列示了与初始确认某项资产或负债相关的暂时性差异的处理要点，但仍有一个问题需要明确，即符合条件不确认所得税影响的资产或负债在其后续计量时，需要补充确认其与初始确认阶段相关的暂时性差异么？虽然我国所得税会计准则第11条没有明确说明，但IAS 12 Income Taxes (revised 2000)第22条规定，即使在该项资产或负债后续计量时仍不确认初始确认某项资产或负债所产生的暂时性差异，该项规定值得借鉴。

分析图1可知，与长期股权投资相关的暂时性差异，在以下情形不确认所得税影响：

（1）税收优惠产生的暂时性差异；

（2）同一控制下企业控股合并产生的暂时性差异；

（3）成本法核算的长期股权投资由于股利分配产生的暂时性差异。

其中，（1）（2）项是由于初始确认“长期股权投资”，并且未影响利润表和应纳所得税而不确认暂时性差异；第（3）项是由于初始确认“应收股利”，并且未影响利润表和应纳所得税而不确认暂时性差异。

2.因能够控制暂时性差异的转回不确认所得税影响的情形。

长期股权投资采用“成本法”核算时，其相关的暂时性差异在处置该项长期股权投资时转回；采用“权益法”核算时，除“损益调整”对应的暂时性差异可能在被投资单位分配股利时转回外，其余部分也是在处置长期股权投资时转回。但是投资企业持有长期股权投资的意图通常与作为“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”的投资是不一样的，不是为了短期内出售或回购。比如，投资企业可能基于长期的经营战略，在可预见的未来不仅没有处置长期股权投资的打算，甚至在能够控制或者影响被投资单位的利润分配时，也不要求被投资单位分配现金股利。在这种情况下，既然暂时性差异在可预见的将来不会转回，为了确保会计信息质量，真实反映经营状况，所得税会计准则第12条和第14条规定，不确认此类暂时性差异。

根据所得税准则，当投资企业预期未来不会转让其持有的长期股权投资， “权益法”核算的长期股权投资由于初始入账价值调整产生的暂时性差异、“权益法”核算的长期股权投资由于损益调整产生的暂时性差异、“权益法”核算的长期股权投资由于其他权益变动产生的暂时性差异不确认相关的递延所得税资产（或递延所得税负债）；当投资企业能控制被投资单位的利润分配并且在可预见的未来不希望被投资单位分配现金股利，“权益法”核算的长期股权投资由于损益调整产生的暂时性差异不确认相关的递延所得税资产（或递延所得税负债）。

（二）确认所得税影响

所得税准则规定，除上述不确认所得税影响的情形外，暂时性差异应当按以下原则确认所得税影响：交易影响了会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用；交易直接计入所有者权益的，其所得税影响计入所有者权益；与企业合并中取得资产、负债相关的所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入合并当期损益。

对控股合并而言，企业合并中取得资产、负债，是合并资产负债表中的被投资单位的相关资产、负债，它们的暂时性差异在合并报表中确认，由于相关的长期股权投资在编制合并报表时已经抵销，不存在确认所得税影响的问题；对新设合并、吸收合并，被投资单位已经撤销，不存在长期股权投资，当然也不存在暂时性差异，因此确认长期股权投资涉及的暂时性差异，只会确认为所得税费用或者计入所有者权益。

1.应计入所得税费用的所得税影响。

当不属于不确认递延所得税资产（或者递延所得税负债）的情形时，与长期股权投资提取减值准备相关的暂时性差异、“权益法”核算调整长期股权投资由于初始入账价值产生的暂时性差异。“权益法”核算的长期股权投资由于损益调整产生的暂时性差异分别影响了“资产减值损失”、“营业外收入”、“投资收益”，因此，应当确认为所得税费用。

2.应计入所有者权益的暂时性差异。

当不属于不确认所得税影响的范围时，“权益法”核算的长期股权投资由于其他权益变动产生的暂时性差异仅影响了所有者权益，因此，应当将其计入所有者权益。

三、结束语

根据我国现行会计准则，与长期股权投资相关的暂时性差异是否应当确认递延所得税资产（或者递延所得税负债），关键是看投资企业未来是否有可能处置该项投资资产，而这在很大程度上要依靠企业管理层和会计人员对长期股权投资持有意图的主观判断。为了减少业务处理的主观性，提高企业的会计信息质量，笔者建议我国能够出台更加具体的与投资相关的所得税处理规范，而且笔者相信这必将有助于推动我国会计准则进一步发展。

【主要参考文献】

[1] 财政部. 企业会计准则——应用指南. 2006.

[2] 国家税务总局. 企业所得税法实施条例释义连载. http://www.chinatax.gov.cn/，2008.

[3] Deloitte Touche Tohmatsu, Accounting for Income Taxes, May 2003.

应付职工薪酬社会保险会计处理篇4

应付职工薪酬”的主要账务处理

①企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费――应交个人所得税”等科目。

企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

②企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理。

生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目;同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。

在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。

在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配――提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。

(4)本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。

「例」某企业2月提取现金85 640元用于发放工资，企业为职工垫付的扣款项目为：储蓄存款、托儿费、饭票、房租水电等合计为9 560元，实发工资为76 080元，该公司账务处理如下：

提取现金准备发放工资时：

借：库存现金 76 080

贷：银行存款 76 080

发放工资时：

借：应付职工薪酬――工资 85 640

贷：其他应收款 9 560

库存现金 76 080

「例」某公司本月支付工资总额30 000元，该公司账务处理如下：

借：应付职工薪酬――工资 30 000

贷：库存现金 30 000

「例」某公司本月代扣个人所得税4 500元，该公司账务处理如下：

借：应付职工薪酬――代扣个人所得税 4 500

贷：应交税费――应交个人所得税 4 500

「例」A公司为一家生产制造成型企业，该车间本月发生直接人工支出5 000元，职工福利按工资总额的14%提取，该公司账务处理如下：

借：制造费用 5 700

贷：应付职工薪酬――工资 5 000

――职工福利700

「例」某公司本月应付医疗保险2 500元，应付社会保险7 500元，该公司账务处理如下：

借：管理费用 10 000

贷;应付职工薪酬――医疗保险费 2 500

――社会保险费 7 500

「例」B公司本月应付工资总额为20 000元，其中从工资总额中提取工会经费400元(按工资总额的2%提取)，职工教育经费300元(按工资总额的1?5%提取)，该公司账务处理如下：

借：管理费用 700

贷：应付职工薪酬 ――工会经费 400

――职工教育经费 300

「例」某公司因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿3 000元，用现金支付，做账务处理如下：

借：应付职工薪酬――辞退补偿 3 000

贷：库存现金 3 000

「例」某企业203月提取现金50 000元发放工资，月份终了，分配本月应付工资总额并计提福利费：其中：生产工人工资30 000元，车间管理人员工资10 000元，在建工程人员工资7 700元，工会人员工资2 300元，另支付退休人员退休费5 000元，支付职工困难补助1 200元、医药费800元，账务处理如下：

提取现金准备发工资时：

借：库存现金 50 000

贷：银行存款 50 000

发放工资时：

借：应付职工薪酬――工资 50 000

贷：库存现金 50 000

支付退休人员工资时：

借：管理费用 5 000

贷：库存现金5 000

月终分配工资费用时：

借：生产成本 30 000

管理费用 12 300