国有企业内部控制问题

国有企业内部控制问题（精选11篇）

国有企业内部控制问题 篇1

摘要：我国是以国有经济为主体的社会主义国家, 国有企业经营效益的好坏直接影响着整个国家和社会民族的兴衰, 然而企业的内部控制效果又直接影响着整个企业的经营利润, 是企业管理中很重要的一个环节, 其最终的目标是为了帮助企业的经营更合理、规范, 从而提高经济效益, 文章就国有企业内部控制的相关问题进行研究。

关键词：内部控制,问题,对策

0引言

在21世纪的今天, 我国的经济飞速发展, 随之而来的是企业的规模在不断的扩增, 所有权和经营权进一步分离, 已经将内部控制的职责由原来的会计控制转向管理控制的方向延伸, 也就是内部控制的制度流程化及流程的信息化。在整个内控过程中, 把风险管控的内容嵌入到流程中, 使之在执行中达到减少和规避风险的作用, 另外, 为了保护企业资产安全、完整, 最终真正实现企业战略目标, 使企业价值最大化。目前内部控制这一管理手段被广泛地应用, 也是最有效地提高企业管理水平的方法。

1国有企业内部控制存在的相关问题

1.1 没有建立健全内部控制

据有关的资料证明, 我国国有企业中, 有完善的内部控制制度的只占全部国有企业的50%左右, 未建立健全内部控制最主要的原因就是管理者没有创建内部控制的动力, 没有引起足够的重视, 国有企业长时间处于国家行政控制下, 管理者自身缺乏对建立内控体系的思想观念, 一直存在一个误区, 认为内部控制是财务人员的事情, 只把内部控制当做纠错防弊的一种工具, 并认为完善的内部控制体系会阻碍自己的违规操作。因此, 在根本上就没有形成内部控制的动力。

1.2 治理结构不够合理

在国有企业的治理结构上普遍存在一种所有者监管缺位的现象, 大多的国有企业会根据相关的《公司法》等法律建立股东会、董事会、监事会等类似的监管机构, 董事会是非常高的监督和负责决策的重要机构, 就应该和经营者自然的建立一种相互制约、相互辅助的制衡机制, 但是现在大多数的企业的总经理都是由董事长或执行的董事兼任, 这样就造成与经营者的职能发生冲突, 导致董事会和经理之间的权利制衡失去意义。另外监事会属于专门的监督机构, 直接隶属于股东会和董事会, 然而在经济上是不独立的, 在监事会里面股东会、经营者两者之间的联系是非常密切的, 但是作为监理就很难对经营者产生有效的监督, 这些严重的致命缺陷最终在企业内部形成控股股东直接享有实际控制权力, 形成这些股东追求小团体利益, 导致贪污、腐败。

1.3 内控人员自身素质不达标

内部控制要以有效为前提, 其关键是作为内控制度主体的经理和员工。由于国内高等教育长期以来与社会现实脱节, 兼之财务、资本等领域的企业实践已远远超出现有相关专业的本科教育所涵盖的范围, 使得内控人员匮乏。加之一些企业的经理和员工对内控制度认识上存在偏差, 导致企业认识不到内控制度的重要作用, 造成企业的管理混乱。

2解决方案

2.1 建立高效的内部审计机制

在国有企业内部必须建立高效的审计职能部门, 众所周知, 内部审计在整个企业的经营管理中占有重要的位置, 而且现在的国有企业内部审计还存在独立性很差、业务水平很差、知识结构方面很单一的现象, 这些现象直接影响内部审计自身职能的发挥, 因此, 想要彻底改变这一局面, 企业的管理者必须要提高对内控的动力, 建立高素质内部审计的人员队伍, 提高整个企业的风险防范意识, 最终增强内部审计在整个管理中的监督职能。

2.2 不断完善国有企业的结构

完善企业的治理结构对于企业内控来说是必要的前提条件, 首先要强化董事会的核心地位, 也就是董事会是经营者和股东会之间连接的常设机构, 是所有者和经营者之间的相互制衡的纽带, 所以要保持董事会的独立性, 这样就可以防止与经营者之间的职能重叠。其次是提高独立董事的质量, 独立董事能够很客观的、独立判断企业的事务, 能够成为企业治理的主要支柱。最后要提升监理会的独立性, 严格限制大股东对监事的提名, 监事不应在管理层中担任重要职务, 同时保证监事的人身和经济安全, 降低监事会对经营者和大股东的依赖。

2.3 提高内控人员的自身素质

一个企业的发展离不开优秀的管理人才, 由于我国企业的外部激励和监督方面还不够完善, 导致内控人员对自身素质的提高不够主动, 所以, 企业要对内控管理人员进行全方面的分析, 其中包括对业务能力水平、沟通能力、协调能力等对方面的评估, 最后再针对各自的情况提出针对性的培训。

3结语

总之, 国有企业在新时代的环境下发展就必须加强企业内部管理, 而内部控制就是主要的手段之一, 因此, 只有对国有企业的内控方面进行认真的分析, 及时提出解决方案, 这样才能帮助企业在市场竞争中得到发展。

参考文献

[1]徐宁.构建体现全面风险管理的内部控制新机制[J].商情, 2009 (9) .

国有企业内部控制问题 篇2

【关键词】国有企业；内部控制；内部监督

所谓内部控制，是指企业为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的真实可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。

一、国企内部控制存在的问题

1.内控意识薄弱

目前，许多国有企业对企业内部控制的重要性认识不够，缺乏内部控制意识。企业管理者们对内控理解不深，对经营目标实现过程中的内控要点和作用不能深入体会，导致内控体系不健全；基层人员对内控的运行缺乏深入的思考，制度往往成了摆设。很多企业照搬国家相关法律法规建立了自己的内部制度，文件，认为就完成了内部控制，事中的控制和事后的监督直接忽略了。

2.法人治理结构及组织结构不健全

目前，我国绝大部分国有企业在形式上具备了法人治理结构，但董事会、监事会、经理层仍受到各方面原因的制约，往往交叉任职、职责不清，不能独立发挥其职能作用。而企业的实际决策权力往往过于集中，甚至是董事长或总经理一个人说的算，令内控制度与程序的执行有名無实。另外，国有企业往往组织结构复杂、企业分支结构设置层次较多、职能部门太过细分、且各部门员工领导与上级主管部门领导有千丝万缕的联系，常常出现好事大家都想掺和一脚，坏事没有专门人员负责的情况，导致管理难度加大，制度运行中存在的问题难以及时发现。

3.风险管理机制缺失

随着市场经济的发展，改革的深入，自由竞争加剧，国有企业在筹资、投资、担保、信用、日常经营中将面临越来越多的风险，这些风险在以后的发展中将由企业自己承担，没有哪级政府可以兜底。但大多数的国企并没有把风险意识提高到应有的高度，没有设置专门的风险管理部门或配备专职的风险管理人员，没有采用专业的风险识别技术、风险预警机制，缺乏有效的风险评估机制和风险处理机制。

4.内部控制制度流于形式

虽然大多数企业制定了内部控制制度，但企业由上到下并没有完全自觉执行内部控制，许多决策和经营过程偏离制度行事，造成有章不循、有制度不依、实际控制难以落到实处，流于形式的局面。比如某集团公司建立了严格的资产采购制度，包括招投标，多方比价，领导审批，入库审验等一系列完善程序，对于特别急需的紧急采购单独订立了简化程序，这本是一个特殊情况，但在实际业务操作中，绝大部分采购都简化程序按照紧急采购的标准进行，整个制度似乎只为紧急采购制定，其他都形成了一纸空文，采购的内控形成了虚设。

5.内部监督机制弱化

首先，国企的内部审计部门大部分是设置在总经理或分管财务副总经理领导之下，与其审计对象之间存在着各种财务、人事方面的联系，严重影响审计的独立性，弱化了内部审计的监督权限。其次，内审人员往往不愿意动别人的奶酪，怕惹祸上身，尤其对企业高层的舞弊行为更是无能为力。第三，内审人员素质参差不齐，人员配备缺乏合理性和全面性。很多内审人员是财务出身，偏重于财务审计，对管理审计、风险审计并不了解。第四，管理层对于内部审计结果的重视程度不足，内审结果难以及时有效的落实。

二、完善国企内部控制的几点建议

1.加强企业全员内控意识

内部控制的定义强调了企业领导者尤其是董事会、监事会和经理层在建立与实施内部控制中的重要作用，上层领导要加强自身的内控意识，从思想上重视内部控制，处理好分权和授权的关系，提高管理素质，强化法律意识，并将内控制度体系传达给每一个基层员工。企业领导应有意识的培养员工的主人翁意识，使岗位员工明白自己的岗位职责，在职责内完成工作，加强风险意识和内部管理，使企业健康发展。

2.完善企业治理结构，健全组织结构

进一步完善公司的治理结构，以董事会为首，明确董事会及各级管理层的责任，健全监督约束机制，坚决杜绝一把手一个人说的算的问题，建立合理有效的董事会议事决策制度，重要事项集体决策，并通过激励机制提高治理结构的有效性。国有企业建立健全组织结构应建立适合企业发展、业务规模以及行业特点的组织管理模式，减少管理层次、规范业务流程，进一步完善管理制度，提升制度的执行力。职能部门分工明确，同一个事项一个部门牵头，多部门配合，但不能交叉负责。对于集团公司，对下属公司应采取集权与分权管理相结合的方式，分级管理明确岗位职责，完善汇报制度，重要事情一定要领导班子集体决策。

3.建立完善风险防范体系

国有企业要在经营过程中不断强化风险意识，设置专门的风险管理部门，制定完善有效的风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等制度，最终达到规避风险和防范风险的目的。利用专业系统的风险管理程序，及时捕捉各种信息，对企业业务流程中存在的的风险因素进行识别。同时不断优化风险评估程序，针对不断变化的企业内外部因素及时调整。

4.加强内部控制制度建设，营造良好企业文化

一个设计和运行良好的内部控制体系可以有效防范企业内部不正当行为的发生，保证会计工作和会计资料的真实、合法、完整。首先，企业应建立健全内部控制制度，认真研习国家地方的各项法律法规，结合本企业实际情况制定出切实可行的内部控制制度，制度应涉及企业各个层面，包括人、财、物、技术、信息等，内容要丰满、具体，不要空洞，要结合企业的实际情况，而不是照搬法律条文，重点控制环节流程要详细解说，必要时配以流程图，制度要具有可操作性，一个好的制度，企业员工依据其描述就可以完成内控的要求做好日常工作。其次，依照内控制度，要形成自上而下的自觉性，董事长，总经理等高管以身作则，依章办事，企业中层不欺上瞒下，将内控的精神传达给每一个基层员工，基层员工受到公司内控氛围的感染，努力维护企业的制度，服从管理，行程自觉遵守制度，照章办事的企业文化。

5.完善内部控制活动

企业内部控制活动就是能够有效地实现风险反应的措施和方法。企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。通常采取的控制措施包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、调节与复核、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等方面。企业的控制活动是一个动态的管理过程，要对内控进行全局性把握，系统性链接各个控制要素，应对不断变化的控制风险。

6.加强内部监督，外部审计有机结合

完善内控监督，是有效实施内部控制的组织保证，也是整个内控系统不可缺少的重要環节。首先，为提高内部审计独立性，国有企业应调整企业组织结构，将审计部门的地位高于或至少平行于其他职能部门，在业务上直接对董事会、审计委员会负责，确保内部审计的权威性；其次，内审部门要充实人才、拓宽业务范围、转变审计方式，加强与其他业务部门的合作，由原来的事后审计为主转向以事中审计和事前审计为主，切实加强对企业生产经营管理全过程、全方位的监督和评价，并将监督、评价结果及时反馈上级主管领导；再次，内部审计人员的责任不再局限于监督企业的内部控制是否被执行，而是通过独立的检查和评价活动，针对内部控制缺陷、管理漏洞，提出确实可行的建议和措施，促使管理当局进一步改善经营管理，提高企业综合实力。管理层应就内部审计发现的问题作出切实可行的改进措施；最后，可聘请外部审计力量如政府审计、社会审计等对企业的内控运行进行审计，与内部审计部门协同合作，互相监督。

7.加强人力资源管理，建立激励约束机制

企业内部控制系统是否有效很大一部分取决于企业员工的素质。只有人员素质普遍提高了， 才会变被动监督为主动控制。建立高素质的人才队伍，就要加强人力资源管理，对员工进行内控知识培训和职业道德教育，使所有员工正确认识和理解内部控制的重要意义，从自身做起，做到自我管理和互相监督。同时，建立激励约束机制，完善企业绩效考核制度，对内部控制的执行情况进行检查和评价，对内部控制缺陷提出改进建议，最大限度的激发员工热情，挖掘员工潜力，将企业经营业绩、内控评价与企业领导人薪酬挂钩、人事升降挂钩，可以促进企业领导重视内控制度和程序，，对内控检查中存在的问题认真整改、落到实处，使企业员工采取合理化行为， 自觉遵守职业内控制度，充分发挥员工工作的积极性和工作能力。

总之，国有企业内部控制体系的建设是一个长期系统的工程，需要统筹兼顾，同时，深化内部改革的力度，只有这样，才能从根本上切实保证国企内部控制体系建设的稳步推进。

参考文献：

[1]马军生.内控漏洞识别与财务应对[M] 云南大学出版社 2014年

[2]程辛.浅谈如何解决国企内部控制存在的问题 [J] 经济管理2014年17期

国有企业内部控制问题及对策探讨 篇3

国有企业掌控着国家的经济命脉, 是我国经济发展的支柱, 国有企业的繁荣昌盛对于我国经济的持续发展影响巨大。从上个世纪80年代, 我国开始对国有企业进行改革, 实现逐渐放权, 推行承包制、股份经营制等措施, 到了90年代, 国有企业改革进一步深入, 主要针对国企改革的转换机制、政府企业的职能分工、企业制度创新等方面。通过多年的改革和发展, 国有企业的产权结构以及公司治理结构已经取得了很大发展, 国有企业的竞争力也逐渐增强。现阶段, 如何进一步深化国有企业改革, 增强国有企业的创新力和竞争力是当前国有企业改革的主要任务。要建立竞争力强, 管理先进的现代型企业, 必须重视国有企业的内部控制。

内部控制是经济发展到一定阶段的产物, 关系到企业的长期经营和发展, 对于企业的长盛不衰意义重大。然而, 受历史和现有条件的限制, 我国国有企业的内部控制发展相对比较落后, 内部控制的环境不完善, 公司治理结构尚需进一步改善, 企业管理的控制也需要进一步加强, 内部控制手段也需要进一步改进。特别是我国加入WTO以后, 企业的建设也需要跟随世界的潮流, 建立起符合国际化要求和规范的管理体系, 相应的也需要建立起科学、规范的现代化的内部控制体系。与西方发达国家的企业相比, 我国企业内部控制的发展水平相对较低, 与之还有相当大的一段差距, 要深入推动我国的国有企业改革, 建设一批与世界接轨、国际知名的现代化企业, 必须要采用现代企业的管理方法, 与时俱进, 推动国有企业内部控制管理的改革和完善, 建立一整套科学、完善、规范的内部控制体系。

二、国有企业内部控制发展成效

经过十几年的改革和发展, 大多数国有企业的产权结构, 公司治理制度以及经营管理政策已经得到很大改进, 企业内部也建立起了一些监督制度和内部控制体系, 主要表现在:

(一) 产权关系得到梳理, 建立起了比较合理的产权结构

近几年, 国有企业的公司治理结构逐步完善, 管理水平普遍提升。部分国有企业通过对以往乱投资、层级多和个人持股缺乏完备的法律手续等历史遗留问题的清理, 逐步明晰和理顺了企业的产权关系, 并充分利用法律法规, 建立起了较为清晰与合理的产权链条。如招商局集团, 突破企业和实际企业级次的限制, 按照管理需要设立集团公司、管理公司和实体公司三个层次, 负责监督集团公司的决策执行情况、经营发展战略预案的起草和经营预算方案的制定;实体公司负责执行集团公司的经营决策;所有的实质性投资均必须由管理公司报请集团投资审核委员会审核, 履行集团总经理办公会审批程序;所有新公司 (包括BVI类公司) 的设立和股权转让均需由管理公司报请集团总公司审批并办理内部登记手续。

(二) 投资决策与管理逐步规范化

许多国有公司逐步将企业的重大投资项目决策权集中到总部统一管理, 或者根据过往业绩采取授权管理制度;部分大型跨国公司基本建立了境外企业投资专项管理制度, 明确了投资项目决策与管理的调查研究、立项、可行性分析、报批、实施决策、后评估等一系列流程环节。

(三) 财务、资金管理电子化、集中化

在企业人员管理方面, 部分公司建立起了关键岗位的委派制度、定期述职、工作汇报制度和考核制度等。如五矿集团公司, 研究探索了一套行之有效的人员选派、轮换、薪酬和安置管理等制度, 充分体现了人本管理的理念。

(四) 完善科学的人员管理方法

计算机技术已经日趋成熟, 为了对企业会计核算体系进行集中管理, 企业应当运用先进而精确的电子技术, 运用具有操作性和有效性的财务管理系统软件, 来弥补传统模式下人为操作的随意性和刻意操作等问题, 同时集团总部也可根据计算机联网数据, 及时了解财务管理情况, 进而进行决策制定及修改。

(五) 审计监督进一步强化

对于企业的审计监督方面, 主要是通过成立审计委员会, 发挥专业内审人员的作用, 对企业进行有序、科学、规范的审计, 例如定期审计、离任审计等。并且, 现在的审计方法逐步迈向以风险管理为主的管理控制审计, 而不单单是传统上的财务审计。通过加强企业的内部审计, 可以有效降低企业的经营风险, 及时发现企业运营过程中存在的问题和隐患。

三、国有企业内部控制存在的问题

对于我国国有企业来说, 企业的所有者是国家, 由政府代替国家对国有企业进行投资并行使各种权利, 而政府也是我国经济管理中的监管者, 所以, 政府在国有企业的管理中具有双重身份, 政府既是国有企业的经营管理者, 也是监控者。从上个世纪90年代, 我国国有企业逐步重视企业的内部控制, 经过这些年的发展, 也初步取得了一些成绩, 但是由于起步较晚, 加上我国国情的影响, 与西方发达国家相比, 国有企业内部控制水平仍然相对较低, 存在产权界定模糊, 产权结构不合理等问题。对于国有企业的内部控制, 还没有形成统一规范的制度保障和体系, 并且很多国有企业由于公司治理结构不合理, 管理水平较低, 对于企业的内部控制重视不够, 很难建立起标准、规范的内部控制体系, 很多内部措施和流程还是流于形式, 没有发挥应有的效果, 还存在主要依靠人来进行企业内部控制的现象。具体来说, 我国国有企业内部控制发展中主要存在以下问题:

(一) 国有企业内部控制体系的建立受制于产权结构

对于国有企业来说, 它不像民营企业和外资企业可以建立以董事会为核心的公司治理结构, 国家是国有企业的所有者, 而国有企业的权利主要集中于经营者, 是否建立有效的内部控制体系主要取决于国有企业的经营者。要建立严格的内部控制体系, 必然会对经营者的行为进行约束和规范, 而且企业经营者的收入与国有企业的经营业绩关联不大, 严格的内部控制体系的建立必然会减少经营者以权谋私的可能, 因此, 国有企业经营者对于建立严格的内部控制体系的意愿不强烈。另外, 国有企业的员工被解雇的可能性比较小, 因而对于严格的内部控制体系的接受度不高, 内部控制措施很难执行和贯彻。

(二) 内部控制环境不完善, 缺乏科学、统一的内部控制标准

企业作为经济系统中的一个单元, 它的发展受制于经济、社会、政治、法律等周围环境的影响, 企业要建立内部控制体系, 必然也会受到外部环境的影响。我国现阶段的环境对于国有企业建立完善的内部控制体系还存在一些不利的因素, 由于我国曾经长期处于计划经济体制的模式下, 很多国有企业的管理仍然受计划经济思想的影响, 对于企业的行政干预较多, 企业经济管理水平较低, 对于内部控制的建立重视不够。

从法律法规上来说, 我国现阶段还缺乏一套权威的内部控制的标准体系, 企业内部控制的建立和实施缺乏指导依据。对于国有企业的监督, 内部控制建立涉及国家多个部门, 主要有国家发改委、财政部、中国人民银行、商务部、银监会、税务总局等多个部门, 对于企业监管的措施, 每个部门制定的标准和方法都不同, 因而存在政出多门, 职责交叉的现象。我国国有企业的内部控制缺乏科学、统一的内部控制标准和规范。

(三) 内部人控制严重, 治理结构不规范

建立有效的内部控制体系, 必须依赖于企业治理结构, 而我国多数国有企业的公司治理结构都不完善, 很多国有企业虽然也进行了股份制的改革, 但是国家在企业中的股份还是一支独大, 国家对于企业拥有绝对的控制权。企业的股东大会形成虚设, 董事会的决策主要受制于少数人, 而且很多董事会的成员也是企业的经营管理者, 董事会和经营者之间的制衡机制失调, 再加上很多企业的监事会流于形式, 没有发挥原本的监督作用。因而, 致使公司的决策权、管理权和监督权集中于少数人的手中, 形成严重的内部人控制。在这种情况下, 企业很难建立起严格内部控制体系, 内部控制措施不能得到有效执行, 这就使得企业的运营目标可能变为内部人谋利的工具。

(四) 企业的管理控制不完善, 实施效果差

虽然, 国有企业的改制对于提高企业的运作效率, 提高企业竞争力意义重大, 但是改制后提升管理水平, 加强企业管理是确保企业科学、高效运营的关键, 所以加强企业的管理控制势在必行。为了确保企业的规章制度和各项措施得到有效贯彻和执行, 必须对企业的管理过程进行有效、规范的控制, 并且对其进行严格的监督和规范。但是很多国有企业的管理控制存在诸多问题, 究其原因主要是因为:一是企业管理者和员工的素质普遍不高。企业的内部控制措施要得到有效地执行, 必须有赖于企业管理者和员工具备过硬的工作能力和良好的职业操守, 企业员工的素质对于内部控制的实施影响很大。二是企业内部控制制度不完善, 缺乏有效监督。很多国有企业的内部控制制度流于形式, 缺乏执行力, 而且对其监控不力。三是企业的组织结构设置不合理。由于受计划经济的影响, 很多企业仍然存在管理层级繁多, 机构臃肿、人浮于事的现象, 导致企业管理效率低下。

四、国有企业促进内部控制发展的有效措施

国有企业内部控制不力主要受到国有企业产权不清晰, 产权结构不合理以及公司治理结构不完善的影响, 要改善国有企业内部控制的现状, 笔者认为可以采取以下几个措施:

(一) 逐步改变国有企业的产权结构

我国国有企业现行的产权结构从根本上阻碍了企业内部控制体系的建设和执行, 要提高国有企业内部控制的水平, 必须改变国有企业的产权结构。当然也不能一概而论, 对于牵涉国家经济命脉的国有大型企业, 还是坚持国家对企业的绝对控制权, 而对于其他的国有企业, 则可以根据具体情况, 对其产权结构作出改变和调整。通过改变国有企业的产权结构, 可以改善国有企业所有者缺位的现象, 加强对企业经营者的监督和管理, 企业经营者的收入水平与企业的经营业绩直接挂钩, 国有企业的员工也要具备优惠意识, 提高企业管理者和员工对于内部控制的接受度, 自觉遵守和维护企业内部控制制度和规范。

(二) 完善国有企业治理结构, 优化内部控制建设环境

对于国有企业公司治理结构的完善, 必须首先加强公司董事会制度的建设, 确立董事会在企业中的核心地位, 董事会对于企业具有控制权和决策权, 同时对企业的经营活动进行必要的监督和管理。其次, 要加强监事会的建设, 发挥监事会在公司控制和监督中的作用。完善监事会的组织结构, 增强监事会的自主性和独立性, 使得监事会在企业中依法规范地行使监督职责。通过完善国有企业的治理结构, 推动企业内部控制的建设。另外, 对于国有企业的管理必须摆脱传统计划经济思想的影响, 国家相关部门密切合作, 逐步建立统一的内部控制标准和规范, 使企业的内部控制建设有章可循, 逐步完善。

(三) 改进国有企业管理的控制反馈机制, 充分发挥决策者纠偏的积极性

首先, 进一步创新和强化内部审计在企业经营业务中的作用, 特别是需要从评价内部控制有效性的角度来设计反馈机制, 以及时提供内部控制中发现的运行错误。具体而言, 便是要设计反馈及时, 反应准确的“反弹装置”, 由其负责对监督控制对象进行信息的实时编辑、比较、分析和做出规则性评价, 最后按照预定的渠道送到决策机关, 由决策者进行纠偏活动。在此便引申出另一个问题, 即强化对决策者及时纠偏的激励。由于国有企业的控制权和所有权的分离, 相对于民营企业而言, 决策者进行纠偏的动力是不如民营企业的决策者强大的。所以, 还需要设计对决策者的激励机制, 通过对其薪酬体系、晋升体系的改革来最大限度地发挥其纠偏动力。例如:对决策者由于过失或者不当判定而未对反馈信息进行及时纠偏或者纠偏不适当, 无论是否造成严重后果, 均在晋升上实行一票否决。

参考文献

[1]王颖:《换汤、换药与换瓶——国有企业改制问题透视》, 《产权导刊》2005年第10期。

[2]张宜霞:《内部控制-基于企业本质的研究》, 中国财政经济出版社2004年版。

[3]周勤业、王啸:《美国内部控制信息披露的发展及其借鉴》, 《会计研究》2005年第2期。

家族企业内部控制问题与对策 篇4

关键字：家族企业；内部控制；五要素；现状、原因、措施

家族式企业在国民经济发展中占有重要地位,近十年间,以家族企业为主体的私营企业增长33倍多, 年均增长28.87%,总数达到300.55万家;注册资本由681亿元增加到35305亿元,增长52倍,年均增长48.41%。同时, 我国的家族企业有一些已进入大企业或中型企业的行列, 其中有的还成为上市公司, 沪深1400多家上市公司中, 家族企业已占了一成。然而, 家族企业面临不同程度的经营困境和内部控制不完善问题。

一、内部控制的含义

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

内部控制同时也指一单位内部的管理控制系统,即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施,不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法,也包括核算,审核,分析各种信息资料及报告的程序和步骤,还包括对单位经济活动进行综合计划,控制和评价而制定的各项规章制度、内部控制的目标。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。

二、家族企业内部控制现状及形成原因

（一）控制环境恶劣

控制环境包括管理层哲学和经营模式；组织人员的诚实、伦理价值和能力；管理层分配权限和责任、组织、发展员工的方式；董事会提供的关注和方向。从整体上讲, 我国家族企业管理者素质有待提高, 家族企业常通过非正式制度或亲属关系来约束员工的行为, 缺乏完善的行为标准及提高员工素质的长远考虑, 员工也多着眼于自身的短期利益。

从组织结构上看, 股东以自然人为主且占多数股权, 股东之间、股东与关键管理者之间存在亲缘关系, 往往董事长有着绝对的权威, 董事会形同虚设。

（二）风险评估机制缺乏

风险评估是确认和分析实现目标过程中的相关风险及形成管理何种风险的依据。我国家族企业大多数不能正确地分析潜在风险, 风险管理意识淡薄, 缺乏识别对

经营有影响的内部或外部各种风险。首先，创业者个人管理素质和觉悟性不高，是家族企业能否长远发展的风险所在。创业者个人素质低，相信人不相信制度，因此家族企业的发展风险会非常大。其次，接班人培养制度和人选准备是否就绪，企业股权和权力能否顺利交接，接班人是否胜任并带领企业有新的发展，都是个人因素带给家族企业的风险。第三，家族成员关系和婚姻也会给家族企业带来风险。企业家出差和应酬活动多，聚少离多易引发婚变。家族内部如果为了权力和股份继承争权夺利，或者婚姻的危机爆发，都会给家族企业带来经营动荡，甚至造成家族企业的终结。第四，在家族企业中，家族关键成员所占企业资产比重较大，或者个人作用的依赖性过强，也存在很大的经营风险。

（三）控制活动无效

控制活动是帮助执行管理指令的政策和程序。它贯穿整个组织、各种层次和功能，包括各种活动如批授权、证实、调整、经营绩效评价、资产保护和职责分离等。

我国家族企业大多数存在控制不力的现象, 由于所有者过于考虑经营者道德风险而对管理层缺乏信任, 导致授权范围过窄;职责划分模糊, 表现为组织内部缺少合理的职责分工和职务分管体系, 使得控制目标难以明确；会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多、职责不明，并很少设置内部审计部门；有近3/5的企业没有明确的实物管理规则，没有相应的实物盘点制度，没有明确的岗位职责分工，实物控制过程只注重购买环节而忽视跟踪管理和报废制度的建设，存在大量的浪费。

（四）信息和沟通渠道不畅通

围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统，这些系统使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。如果企业能够策略性地使用信息系统，则意味着该企业可能会成功。反之，则否。

家族企业对信息搜集与加工处理不够重视, 只注重与外部信息的沟通及自上而下内部信息下压式流动, 而不关注组织内部横向沟通与逆向沟通。企业财务系统是企业信息系统中极其重要的组成部分, 而家族企业财务信息系统却存在内部和外部间严重信息不对称与失真问题, 信息处理还停留在初级阶段。

（五）监督管理机制失效与缺位

监控在经营过程中实施，它通过对正常的管理和控制活动以及对员工执行职责过程中的活动进行监控来评价系统运作的质量。监控的范围和步骤取决于风险的评估和执行中的监控程序的有效性。

缺乏社会审计监督及政府约束、不完善政策制度, 导致家族企业的自身管理监控非常薄弱。同时出于成本费用等因素的考虑，许多家族企业未设立内审机构，监事会成员来自家族的内部,对内部控制的缺陷往往不能及时发现,内控系统有效性评价也流于形式。

三、完善家族企业内部控制的建议及措施

（一）改善家族企业内部控住环境

管理学家泰勒曾指出：“在引进最好的制度之后，获得成功的程度同管理人员的能力、言行一致及其职权受到的尊重成正比”。即好的环境条件是内部控制制度得到贯彻执行的关键，也是企业成功的基础。

首先，要改变家族企业产权股权结构。家族企业不合理的产权股权结构使得家长制的管理逐步盛行。因此要全面打破家族产权“一股独占”的封闭结构，通过吸收社会资本和产权流动形成合理的股权结构。

其次，要按照公平、公正的原则聘用管理人员。其目的是最终形成以非家族成员为主的内控体系。按照公平竞争原则，能力较低的家族成员要将职位转移给优秀的社会经理人。企业家族成员如果担任企业领导职务，应该和其他员工一样，依靠自身的管理和专业能力，而非凭借特殊的血缘、亲缘关系。

再次，完善以董事会为核心的公司治理机制。实施内部控制，首先需要规范法人治理结构。公司设立股东会、董事会、监事会和经理层，建立完善的公司治理机制，形成各个机构权责明晰、相互制约的关系。不但要把企业经营管理者行使权力的过程纳入内部控制的监控范围，而且要将其作为内部控制的重点监控对象，明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，使决策系统、管理系统和监督系统各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。从而有效调节所有者、经营者和员工之间的关系，保障所有者的利益，赋予经营者以充分的经营权，确保公司长远发展。

（二）设立良好的控制活动

首先, 家族治理企业内部控制系统应建立适当的控制结构, 包括高层审查、对不同部门或处室的活动适当授权、对违规经营和跟进情况的掌握、批准和授权制度、查证核实与对账制度等等。其次, 家族治理企业内部控制系统需要适当分离职责, 人员的安排不能发生责任冲突, 要识别和尽力缩小潜在利益冲突, 遵从谨慎的、独立的监督评价。

（三）强化风险意识，建立风险评估机制

随着贸易全球化的深入开展．任何一个企业都必须面对来自于世界不同角落的风险因素。面对复杂多变的经济形势家族企业也应当在企业内部建立相应的风险管理机构，并根据风险管理机构设定的控制目标，全面、系统、持续地收集相关信息，及时进行风险评估。企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。企业识别内部风险，应当重点关注下列因素：(1)董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素。(2)组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素。(3)研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素。(4)财务状况、经营成果、现金流量等财务因素。

(5)营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素。企业识别外部风险，应当重点关注下列因素：(1)经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素。

(2)法律法规、监管要求等法律因素。(3)安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素。(4)技术进步、工艺改进等科学技术因素。(5)自然灾害、环境状况等自然环境因素。

（四）加强内部信息与沟通，确保信息畅通

为了保证信息在企业内部的畅通，民营企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。同时，还应当对收集的各种内部信息和外部信息进行合理筛选、核对、整合，提高信息的有用性。企业可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道，获取内部信息。也可以通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道，获取外部信息。企业应当将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈。信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。通过这些制度安排，来确保信息在企业内部的不同层面有效传递。

（五）充分发挥内部审计的监督职能

完善对内部审计的认识。家族企业内部管理人员, 特别是家族人员, 要充分认识到内部审计对内部控制的作用, 主动配合内部审计人员的工作, 并提高审计人员在公司中的地位。

根据家族企业的产权属性和公司治理属性,家族企业内部控制更重视“服务主导”的职能。其目的在于充分利用内部审计的服务职能,保证企业实现目标,具有明晰产权和咨询的功能。在差错纠弊的基础上, 内审人员通过对内部控制系统的评估, 帮助企业经营者降低经营风险, 确保企业顺利运行。

提高审计机构的独立性。内部审计机构的设置模式会影响审计的效率和效能,为了提高内部审计的独立性和权威性,应该把内部审计机构设置在股东大会或董事会之下, 并在内部审计机构设置一定数量的具有内部审计专业知识、经验丰富的独立董事,这样有利于维护审计机构的独立性,监督评价内部审计工作。

参考文献

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企业内部控制问题研究 篇5

关键词：内部控制奖惩机制审计监督

1 我国企业内部控制存在的主要问题

1.1 内部控制环境不完善 现代企业是在一定的环境中建立并进行经营的，影响现代企业内部控制环境的因素分为企业外部环境和内部环境。外部环境对企业内部控制的影响更多体现的是约束和规范，但不能把它们作为内部控制系统组成的部分，因为它超出了企业的控制能力；而内部环境是直接造成各企业内部控制形成和内容差异的根本原因。对于企业的内部控制来讲，内部控制环境显得格外重要，并被视为内部控制的基本构成要素，是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的贯彻执行。

1.2 机构不合理与人事制度不健全 首先，企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低的问题。企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。其次，缺乏相应的激励与约束机制。多数企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任，出了问题仍由国家来承担损失。再次，公司治理与内部控制的对接无效。公司治理与内部控制都产生于委托代理问题，如果不存在委托代理关系，既不会有公司治理问题，也没有内部控制问题。在存在委托代理关系的前提下，公司治理和内部控制是决定公司经营效率和公司能否健康发展的关键要素。最后，缺少全面控制机制。没有健全有效的内外部监督机构，同时现有的监督机制弱化，形同虚设，对企业经营管理人员不能产生压力。

1.3 企业文化落后与人员素质低下 很多企业并没有形成自己的独立文化，即使规定出各种规章制度来，也没有形成良好的执行氛围，没有很好地将企业制度与文化、习惯、行为标准很好的结合起来。企业文化与企业管理者的素质是密切相关的。具有高尚的道德、健康的人格和完善的价值观念的管理者，才能影响和激励企业文化的建设。而企业形成独立的文化氛围的基础是员工素质的提高。所以，必须重视和加强对员工的教育培训。

1.4 对影响内部控制的新生因素考虑不足 会计电算化给企业的经营管理带来巨大便利的同时，也给财务内部控制带来了新的问题和挑战。会计电算化后财务内部控制中出现的新问题：

1.4.1 由于计算机这个应用工具的自身特点，在会计电算化后，要获得准确无误的统计及分析结果，必须以准确无误的原始数据录入为基础。这样，财务信息的正确就过分依赖于原始数据输入的准确性。

1.4.2 计算机是由工作人员操纵的，计算机自身并不能分辨操作人员是甲还是乙，这就要给操作人员设置相应的权限，但操作人员权限的设置也会给财务信息带来一定的安全问题，例如甲的权限密码泄露等等。计算机是现代高科技产物，它的便捷性使它的应用范围迅速扩展，但计算机操作的便捷性同样会给财务信息的安全带来一定的隐患，例如某人可迅速进入计算机，并查找到相关机密资料。

1.4.3 当会计信息被录入计算机，进行会计电算化后，就会产生会计档案的无纸化。档案无纸化和电脑操作无形化，对财务信息的安全会造成一定的风险。

2 加强企业内部控制的对策及建议

2.1 完善内部控制环境建设 完善现代企业的法人治理结构。针对我国企业普遍存在的董事会弱、经理班子强、监事会形同虚设、董事与监事兼职的问题，解决的对策是理顺现有的管理体制，完善法人治理结构，形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的职责明确、岗位清晰、各司其职、各负其责、互相制衡、协调高效的运行机制。

坚持以人为本及提高人员素质。内部控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。在知识经济条件下，人才是一种很重要的资源要素，尤其是管理者和会计人员对内部控制的执行、会计信息质量的保证，有着不可替代的作用。

重视企业文化的建设。企业文化是需为监督付出高昂代价的价格性激励系统的替代物。本来，企业为了实现战略经营目标需要以管理补偿的方式促使管理者努力工作，而企业文化则尝试以改变管理者的偏好来达到同样的目的。

2.2 完善企业内部控制活动 完善企业的制度建设。科学地制定职责分派体系，并遵循责、权、利统一和将不相容职务分离的原则，尤其要严格规定赊销业务、销售价格、销售条件、运费、折扣等环节的审批程序。

建立严格的奖励与惩罚机制。实行问责机制，保证内部控制制度的有效实施。新制度经济学认为，制度是依靠相应的惩罚机制而被有效执行的。问责制作为一种惩罚机制，能保证内部控制制度的有效实施，必将大大提高内部控制制度落实的深度、广度和效度。

构建会计内部控制发挥财务管理作用。内部会计控制是内部控制的核心，是企业经济管理工作的基础和平台，是规范财务会计行为，防范会计信息失真，预防错误和舞弊，规避经营风险，提高经济效益，实现企业持续健康发展的重要保障。

2.3 加强风险评估和控制 企业应当建立专门的风险管理部门，以研究可能对企业产生不利影响的因素，包括法律因素、政治因素、税收、产业政策、竞争对手、市场供求趋势等，以识别潜在的风险，研究相应的对策。对于经营风险，应当做好重大投资决策的可行性论证、销售预测、盈利预测、市场调查和分析、制定经营计划并在执行中及时进行比较和校正、调整等。对于财务风险的预测和控制，主要是通过建立一套由各个不同层次和子系统构成的财务指标体系及相应风险值范围，预测并计算有关指标，将其与预先设定的范围值比较，发现异常及时采取措施加以控制。

2.4 加强内部审计监督 内部审计既是企业内部控制的一个组成部分，也是监督内部控制其它环节的主要力量，因此完善和加强企业内部控制必须加强内部审计监督。设立独立性、权威性较高的内部审计部门。企业应当建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计部门，使内部审计不受管理层的制约，以确保内部审计的独立性、权威性，从而更好地发挥内部审计为企业正常经营保驾护航的作用。明确内部审计机构的职责。随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高，企业内部审计必须从传统的财务审计向管理审计发展，通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现内部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企业内部存在的潜在风险，确保企业高效运作和发展，以顺利地实现企业的目标和战略。

3 结束语

现代企业管理之父泰罗在《科学管理原理》一书中说道：“过去为人才第一，从今以后，都必为制度第一。”企业制度是管理思想、管理组织、管理方法、管理技术、管理方式的综合体现。科学的管理制度是现代企业建立、生存、发展的前提和保证。内部控制制度是企业管理制度的核心，在强化企业内部管理方面具有重要作用，它的健全有效，直接关系到企业的营运质量和绩效。只有建立和完善内部控制整体框架，才能使企业得以在纷繁复杂的市场竞争中发展壮大。在我国当前经济环境中，企业内部控制的完善具有深远的现实意义。

随着改革开放的进一步深入，随着社会主义市场经济的完全建立，随着国际竞争的进一步加剧，我国企业面临着前所未有的机遇和挑战，企业如何在全球化的竞争中立于不败之地，在市场经济的大潮中站稳脚跟，在改革开放的洪流中生存壮大，建立和完善企业内部控制机制是重中之重，是关乎企业发展的关键环节。

参考文献：

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[5]吴涛.对构建我国内部控制规范体系的启示.财会研究.2006（5）.

[6]纪扣英.对内部会计控制的几点思考.现代会计.2004（3）.

国有企业内部控制问题 篇6

一、企业内部控制的目标、特点及其组成要素

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和所有员工制定和实施的, 为企业财务报告的真实性、完整性、可靠性, 经营活动的成果和效率, 遵循着相关法律法规等原则, 旨在实现企业内部控制目标的过程。

1.内部控制的目标是合规、资产安全、报告、经营、战略五大目标所构成, 它们不是相互孤立的, 而是彼此联系、共同建立一个完整的目标体系, 在企业内部控制中起着关键的作用, 与企业目标紧密联系, 促进企业实现可持续发展的道路, 能在市场经济中有着一席之地。

2.内部控制的特点是能为企业进行全面风险管理的监督和全部的经济业务流程的监督, 以及企业内部全过程的控制。

3.根据我国《企业内部控制基本规范》第五条规定, 把企业内部控制的五大要素组成定义为:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。

二、国有企业内部控制存在问题

国有企业在中国的经济体系中, 占据着至关重要的社会地位。国有企业的发展虽然表面上呈现出成熟面孔, 但以当下的经济市场情况来看, 国有企业内部控制中普遍存在着一些不可忽视的问题。

(一) 组织层次偏多, 治理结构不完善

随着改革开放, 中国的经济大门向各国敞开, 当时的市场的经济体制还在成长中, 国有企业一直带领着中国经济的走向, 在当时属于全国家的经济命脉, 由于它的历史悠久, 随着经济岁月的流逝, 国有企业的治理结构的问题一直存在, 但企业的内部领导者也认识到这个问题, 但国企太大的规模, 部门有太多, 不够集中式, 导致不能实行“一刀切”的方式进行治理。国有企业是由国家控股, 也自然会有一定的漏洞, 国家任命专员进行管理, 会有个别人员会将公有化变成私有化, 造成腐败现象, 甚至, 有极其个别的国有企业设立的董事会、监事会等权利制衡机构只是一个摆设, 没有实行他们应有的权利去监督、督促管理者的行为, 使得管理者权利被无限的放大。另外, 因为国有企业的背景结构比较复杂, 导致它组织层次偏多, 对市场经济的反应比较迟钝, 落实决策的效率偏低。由于, 国有企业组织层次较多、治理不够完善, 企业内部的信息链和决策链都会有一定的延迟, 结果导致信息链和决策链有所差池, 有的甚至已经出现脱节现象, 这样会使得国有企业的决策不能及时落实下来, 且执行力度不够强有力。

(二) 忽视国有企业文化的作用

从古到今, 中国是一个十分重视传统文化的国家, 在公司中, 企业文化是至关重要的, 体现着企业的灵魂所在, 支撑整个企业的经济命脉和未来的发展前景。中国是一个政治大国, 因此政策会影响着企业做出的决策, 大多数的国有企业都是在改革开放初期成立的, 那时的中国经济是远远落后于其他国家的, 所以当时的中国只重视经济的发展, 忽视了企业文化这个问题, 也是现在的国有企业正在努力地建设自身的企业文化, 企业文化的好坏, 会影响着企业内部控制, 员工没有归属感, 不知在企业的个人价值所在?在企业中, 没有明确的奋斗目标, 可能会阻碍着企业与员工自身的前景发展。企业内部中没有一种凝聚力的存在, 让部门与部门、员工与员工、部门与员工之间没有一种团结的意识, 会使管理者和员工同时滋长个人主义思想, 这对企业来说是非常恐怖的, 严重的话, 不仅损害了企业的利益, 而且还会导致市场经济出现不稳定性, 扰乱市场经济的次序, 造成人们处于一种恐慌的状态, 社会存在不安定的因素, 引发不可想象的后果。

(三) 考核制度不够健全, 员工没有得到有效的监督

改革开放以来, 中国的经济得到了飞速的发展, 国有企业也在中国的经济中逐步的成长、壮大, 然而, 国有企业在发展的同时, 也存在内部控制管理制度的不健全, 让公司内部中出现了人力资源浪费与缺乏相互存在, 彼此摩擦, 它们的存在可能会影响着国有企业自身发展的前景, 这股力量不可忽视。在公司内部中员工没有得到妥善的管理与制约, 缺乏监督与管理。人力资源浪费, 可能会让个别员工在工作的过程中缺乏工作积极性, 有工作不落实, 有政策制度不执行;而人力资源的缺乏, 会影响企业内部的管理难以得到优化, 并且会给企业的员工带来压抑的感觉, 造成严重的负面影响。

(四) 内部审计结构不够完善

国有企业中的内部审计机构不是十分完善, 责任没有很细致的划分, 国有企业的决策者一般是国家有能力的人员担任, 具有一定的权利, 由于, 现在中国的企业内部还没有达到完全成熟的状态, 使得企业内部的权利没有呈现出一种几乎制衡的状态, 国有企业是中国比较典型的企业, 但它的企业内部控制处于一个尴尬的状态, 近几年的新闻报道来看, 国有企业有不少的丑闻事件, 关于上市国有企业通过利润操作的手段, 比如利用关联方交易, 来获得企业表面的收益, 主要的原因是国有企业内部的经营者拥有着太大的权利, 一方面, 企业中的董事会、监事会等制衡机构都没有得到实质的权利, 在内部控制中只是一个摆设, 不能反映出他们应有的责任感、独立性;另一方面, 企业内部审计机构的职能和独立性在企业中处于一种弱势与妥协的状态, 没有很好的监督企业各方面的业务走向, 没有对经济交易活动的形成, 对它的真实性进行验证, 这都说明这企业内部审计的局限性、不完善性, 审计人员没有实施应有的权利与责任, 让企业和大众有着正确的数据。

三、加强国有企业内部控制的对策

针对以上国有企业内部控制的不完善的方面, 研究出了相对应的对策, 对国有企业内部的进行有效、安全, 高质量的控制。

(一) 对国有企业内部进行优化治理

转变传统的观念, 深刻认知到内部控制对国有企业的重大意义。国有企业要进行内部的治理, 首先, 要对国有企业的董事会、监事会、经理层的机构进行治理, 建立严格、公正、具有科学性的制度, 明确的划分各自的责任, 让制衡机制的工作人员有着实质权利, 而不是一种摆设性的权利, 去更好的监督国有企业中管理者行为, 以此避免管理者将国有企业的资产自我占据、掏空, 损害着国家的利益。然后, 还要对国有企业内部进行改革, 推出新型化的治理, 以科学的指导方针为准则, 将多层次的组织机构进行有效的分解、分配、再组合的形式进行改革, 可以使多余的人力资源分配到人力资源缺乏的部门中, 企业内部可以得到优化治理, 促进了企业内部信息链、决策链能够更好得到实施, 部门与部门之间彼此有着紧密的联系, 配合得更加默契, 从而员工跟部门、员工跟员工之间的信息系统也可以得到有效的配合, 企业内部的人员工作起来更有效率。

(二) 对国有企业内部文化环境进行完善与加强

企业文化是整个公司中的灵魂与光环, 不仅是企业领导者和员工对企业的理解, 而且还是消费者对他购买的产品有所认知, 两者是相互的, 商家要与消费者在一个点上达成一种共鸣, 彼此认可。国有企业文化的内部坏境还不够完善, 需要在国有企业中树立一个明确的形象, 建立一条“企业为大家, 服务于大家;以消费者为先, 维护消费者的利益;以员工为重, 呵护员工;”为宗旨, 要落实于企业内部, 让企业中的每一个员工之间有一股爱的传递, 有着家的归属感, 促使每个员工发挥在企业中的自我价值, 让员工在舒适的工作环境下, 寻找对企业有用、创新的想法。另外, 企业还要定期的对员工进行培训, 让员工在工作中得到提升, 在生活中也能得到帮助, 激发员工的自觉意识, 对企业的领导者的思想也要有所关注, 重视干部的综合素质, 提升干部的责任感, 做出的每一个决策都要深思熟虑。

(三) 建立科学有效的考核奖惩机制, 加强对国有企业的考核制度的完善

在开放式经济中, 企业的内部活动有着考核机制还不够完善, 导致人力资源不能得到有效的控制。为了防止这一现象出现, 一方面, 企业管理者首先要有这方面考核机制的良好意识, 然后在对企业内部控制制度的管理、执行进行定期的考核与检查, 考核机制和员工的工资薪酬联系在一起, 增强对内部控制中的监督, 不断的完善考核奖惩机制, 才能保证公司的内部控制得到有效的实施;另一方面, 建立既科学又良好的用人政策, 可以使人员的管理机制得到完善、优化。实行科学的用人政策, 可以培养企业人员自身的工作素质, 启发员工的创新思维, 最为重要的可以让员工的凝聚力和忠诚度的增强, 更好的贯彻执行企业管理者分配的工作, 并能积极的执行、完善与总结;为了企业更好的发展, 不被世界经济体系所淘汰, 还要对工作制度建立公正、公平、民主、竞争有效、择优上任为原则的选拔干部机制, 不仅激发员工的积极性, 而且领导干部的综合能力也得到了提高。

(四) 内部审计部门进行完善, 加强对审计人员的监督

企业要想有一定的公信力, 企业内部必须要进行规范的整治, 对内部审计部门加强管理和完善。要从审计的本质特征下手, 维护审计部门的独立性、广泛性、权威性等, 同时还要明确企业内部审计部门的职能, 要对企业内的经济监督、评价、鉴证等, 保证会计资料等提供的经济信息的真实性、可靠性。另外, 审计部门的内部控制要有一定的健全性, 有效性, 促使经济管理水平的提升, 审计人员做好自己的本职工作, 对公司负责, 而不是受制于经营者, 才能保证企业的财务信息的完整性、准确性、可靠性等, 企业的内部控制执行得有效, 才能有利于内部控制制度的完善, 才能及时的发现企业管理中存在的不足, 并对制度执行的漏洞提出纠正和找出相应的措施, 从而提高管理的效率。

结束语:国有企业要在市场经济中有序、健康的良性发展, 应该建立科学、完善、有效的内部控制制度。国有企业的内部控制得有效, 可以对国有企业经营风险进行防范, 从而使国有企业的资产得到保护, 这具有重大的意义与作用。虽然, 现在的国有企业内部控制中存在着一些问题, 但企业中的领导者或管理者必须重视与直面这些问题, 强化内部控制度的意识, 管理好企业内部控制。

摘要：在中国的市场经济体制下, 国有企业一直是中国经济体系中的主导地位, 它带领着中国的市场经济的发展, 但发展的同时, 国有企业内部控制管理中存在着不可忽视的问题, 然而, 这些问题阻碍着国有企业自身的发展前景, 文章从内部控制的目标、特点、组成要素等方面入手, 对国有企业内部控制存在的一些问题进行研究, 提出相应的对策, 进一步完善国有企业内部控制制度的管理。

关键词：国有企业,内部控制,问题,对策

参考文献

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国有企业内部控制问题 篇7

1. 控制环境问题

我国国有企业内部控制环境问题主要体现在公司治理结构、内部控制意识、内部控制体系及内部控制执行上, 首先, 我国国有企业公司法人治理结构还不完善, 虽然具备了公司化、集团化运作的基本结构, 但国有企业集团董事会、监事会结构并不合理, 职能存在重叠, 由于缺失规范的议事制度, 国有企业董事会及监事会不能全面发挥决策、制衡、监督效果, 在与政府联系密切的国有企业中, 往往存在较强的行政管理特征, 投资经营自主性差, 基本按照“三代模式”运作, 无法切实按照内控制度规范自身行为。其次, 我国国有企业内部控制意识较差, 重视程度不够, 单纯地将内部控制看作内部监督, 运用过程中偏重灵活性, 失去了内部控制的刚性。第三, 我国国有企业内部控制体系不健全。如今, 我国大多企业内部控制体系中常常出现政企合一、不相容职务不分离、管理层级臃肿等现象, 内部控制中心不明确, 不符合现代企业内部控制体系建设要求。第四, 在执行力度方面, 国有企业问题主要体现在会计核算不规范、资产管理不合理、项目建设脱离匴、授权审批制度不健全等方面。

2. 风险意识不足

随着市场经济的发展, 国有企业集团之间面临竞争越来越大, 风险越来越多, 但是, 从我国国有企业集团现有状况来看, 企业对于风险的认识还远远落后于现实情况, 还停留在卖方市场阶段, 风险意识不够先进。在内部控制之中, 大部分国企将业务活动与企业战略分离开来, 没有从战略角度着眼, 为各项经济活动指定详细的风险预警及防范机制。

3. 财务监督力度不足

国有企业集团财务监督力度不足主要体现在以下几个方面。首先, 我国国有企业集团普遍存在重会计核算、轻财务监督的现象, 将精力过分集中于经济业务及其核算上, 无法实现经济业务的全过程跟踪, 事后评价较为浅显。第二, 国有企业集团中部分会计人员缺乏主动监督意识。国有企业的经营具有一定特殊性, 其人才选拔机制长期以来都存在弊端, 国企内人员的竞争意识较差, 素质拓展及职业道德建设落后, 极易出现造假风险。此外, 国有企业会计人员的市场观念不足还造成了其主动性的丧失, 人员工作多局限于会计核算及报告, 无法充分体现会计工作效能。

4. 内部审计监督职能发挥不全

国有企业内部审计监督职能不健全主要来自机构组建滞后、独立性不足、内审职能定位不清等方面。首先, 我国早已明确国企内部应该建立独立的内部审计机构, 但是, 从我国现实情况看, 多数国有企业的内部审计组织机构建立仍不完善, 滞后性较强。第二, 国企审计部门成立之后, 普遍存在隶属其他单位、上报层级不高的状况, 使得国企内部审计效果大打折扣。第三, 国企对内部审计的职能定位还不够明确, 主要将其定位与监督审查, 忽视了鉴证评价、风险预警、咨询服务等方面职能, 在工作中常常出现将内审监督与财务监督混为一谈的现象。

二、强化国有企业集团内部控制建设的建议

1. 加强国有企业内部控制环境建设

国有企业内控环境可分为国有企业的外部环境和国有企业的内部环境。内部环境的控制包括对员工素质水平和专业水平的控制、对员工工作的诚信意识提高的控制、对管理者管理手段和方法的控制、对国有企业内部组织结构的控制以及对国有企业的各个部门间的协作和办事效率的控制等方面。国有企业的内部控制的环境范围较为广阔, 其控制力度和控制方法也是根据国有企业自身的情况和现状而有所不同。在此过程中, 可以着重强化企业员工的素质及风险意识, 在企业内部形成良好的风险文化环境, 可以通过制订学习手册、定期培训、邀请专家诊断、案例研究等方式强化员工综合素质, 减少因技术以及意识疏忽造成的差错, 形成主动的内部控制机制。

2. 对国有企业所面临的风险的有效评估

在内部控制的管理中, 要谨慎和客观地评估风险, 对风险的评估要做到有据可依, 有据必依, 从而提高风险评估的可靠性和真实性, 要控制国有企业生产经营的管理, 达到安全有效地生产控制目标。在此过程中, 国有企业可以通过建立动态管理机制、强化实质性控制、重视成本效益权衡三方面设计内部控制制度, 从梳理业务流程、风险管理数据库建设、风险管理工具应用三方面完善风险评估体系, 增强企业抗风险能力。

3. 对国有企业的活动进行控制

国有企业的管理层要重视风险的控制和管理, 对风险要采取有效地预估和处理以便保证经营目标的实现和利润的提高。因此, 企业要做好对业绩的评估工作, 及时有序地处理和分析的信息, 要对与国有企业的内部控制相关的实物资产进行管理和控制保证其完整和升值, 更要对与内部控制相关的人员进行明确的权限设定, 防止职权的过分的滥用和越权情况的发生, 要有效地监督和约束与内部控制相关人员的活动和行为, 保证国有企业内部能够在有序和谐的环境中运营和发展。

4. 加大相应的监督约束力度

国有企业要权衡企业内部各部门以及各人员之间的关系, 提高国有企业内部的监督约束力度, 充分有效地发挥企业的监督约束机制的作用, 以便企业高效有序地运营和发展。国有企业在建立内部控制管理体系的过程中, 要选择恰当的时机对内部人员进行监督, 保证内部的控制管理体系的平衡性。在对国有企业内部人员进行监督时要做到公平、公正、公开和透明, 防止因个人私情私利而导致监督不力的现象发生。要采用民主的方法来建立具有可操作性的监督机制, 并按照建立的监督机制对内部人员进行监督, 为国有企业的高效率的经营发展提供保障。

5. 加强信息的沟通和控制

国有企业在进行内部的控制过程中要加强对信息的沟通和利用。企业要建立属于自己的信息获取渠道和处理系统, 还要设置一定的等级对信息的传递进行限制, 防止信息的滥用和不良传播。在信息的沟通和交流过程中要对信息进行识别和提取, 要根据国有企业自身的情况对信息加以筛选和利用, 提取最为有用的信息对国有企业的经营决策提供依据。

参考文献

[1]张丽军.国有企业内部控制体系建设研究[J].企业改革与管理, 2014, (15) :140-141.

[2]曹文丽.浅谈国有企业内部控制[J].企业改革与管理, 2014, (15) :141-142.

企业内部控制问题探析 篇8

一、内部控制制度的内容及目的

1. 我国内部控制制度的内容。

在我国,对内部控制比较权威的表述有两种:(1)是中注协在1997年实施的《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》中称内部控制是指“被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序”,“包括控制环境、会计制度和控制程序”。其中控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果,它既可增强也可削弱特定控制的有效性。(2)是财政部在2001年6月22日发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》中从会计的角度将内部会计控制定义为“单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”

2. 国际上内部控制制度的内容。

在国际上,比较权威的定义有三种:(1)是1986年最高审计机关国际组织(INTOSAL)在第12届国际审计会议上发表《总声明》,赋予内部控制新的涵义。(2)是美国注册会计师协会(AICPA)在1998年发布的《审计准则公告第55号》,将内部控制界定为“为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”。而至今为止最具权威、影响范围最广的一种是1992年美国发起人组织委员会(COSO)发布的《内部控制——整体框架》报告,指出“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提高合理保证过程。”同时将内部控制的要素规定为控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控五个要素。

3. 内部控制制度的目的。

内部控制制度无论是国内的还是国际上的,叫法虽然不同,但其意义都非常接近。即内部控制从本质上讲是措施(或政策)、方法(或程序),其目标主要是保证会计信息质量、资产安全完整、经营活动有效。而控制环境都是它们的第一要素。

二、我国企业内部控制环境中存在的问题

当前我国企业内部控制环境中存在的问题是:

1. 企业负责人普遍对内部控制环境建设重视不足。

管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用,尤其是企业负责人。企业由负责人一个人来支配具有普遍现象。企业负责人或管理当局不愿意设立适当的控制或不能遵守建立的控制,致使控制环境受到负面的影响。目前,我国企业中内部人控制现象很严重,而作为能够控制企业的大股东(国资委)或者是内部人在缺乏相应约束的情况下,更容易出现不利于企业长远发展而利于自身利益增长的短期行为。

2. 组织机构不健全、不完善。

公司法人治理结构是公司制的核心,而规范的公司法人治理结构,关键在于董事会能否发挥作用。我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的,但从内部分析来看,不难发现其弊端。据有关调查表明,上市公司的董事会成员中,100%为内部董事的公司占有效样本数的22.1%,50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2%,董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7%。

3. 企业内部审计不独立。

综观我国内部审计几十年的发展史,发现它并没有完全履行其应有的职能。首先,它不能监督上司,企业负责人是实质上的“自由人”,而当前企业中的经济问题很多是由企业负责人造成的,这一现象多少与内部审计体制的不健全有关;其次,不能监督同级,企业内部各职能部门都是企业负责人直接领导下开展工作的,是企业负责人的意志的体现,还有的直接打着领导的旗号去干。这种情况下内部审计工作有何成效呢?这样内部审计无法在地位上实现真正的独立,其工作范围大大地受到限制,很难树立威信。作为内部控制的业务职能也就大打折扣了。

4. 企业职业道德建设一片空白。

目前,我国企业职业道德建设是一片空白,究其原因,主要有以下几个方面:(1)教育弊端。长期以来,我国形成了应试为核心的教育模式,学校较注重的是学生的智育,德育教育相对来说抓得不够,于是学生的人格缺陷愈来愈明显,一旦走上社会,便形成了一个“专而不红”的群体,进入企业,相当部分不但全无职业道德可言,而且会运用其专业知识和现代操作技能,更加隐蔽地扮演着助纣为虐的不光彩角色。(2)从众心理。我国企业有不少优秀的“内当家”,他们爱岗敬业、忠于职守、默默奉献,但也有相当部分“中间者”在“大气候”的影响下,职业道德基石动摇,随波逐流,最终走向了拜金主义歧途,成为社会的败类。(3)监督不力。我国企业对一些重要岗位相当长时间内却失之于宽,在不少地区甚至显得苍白无力。(4)认识误区。为“老板”服务天经地义,而且已经到了无所顾忌的地步,因而造假账、偷漏税、提供失真会计信息已成为公开的秘密。

5. 企业人事政策和实务任人唯亲现象严重。

我国上市公司有很大一部分是原来的国有企业改制上市的,因此在人员的聘用上或多或少都带有国有企业的色彩,同时也没有完全建立适合本企业的人力资源流转机制,加上外部的劳动力市场存在的约束不力,雇员极有可能产生短期行为。没有改制上市的国有企业人才流失更严重,尤其是高级人才,发达地区比不发达地区更严重。

三、强化企业内部控制环境的建设

1. 强化企业内部控制环境应是企业负责人经营管理重要理念。

企业内部控制要强调以人为本的思想,强调沟通和感情的交流,消除管理者与被管理者之间的隔膜。这才更有利于企业形成强有力的群体,调动每一个人的积极性。另外,从西方经济的发展过程看,离不开一个完善成熟的经理人市场。经理层是内部控制制度的执行者与执行情况的反馈者,他们对内部控制制度作用的发挥是不言而喻的。关键,还要注意协调与监督机制,保持经理层的稳定性与企业政策的稳定性,保证内部控制制度的顺利实施。

2. 真正建立健全现代企业公司治理结构。

当务之急是强化董事会在企业治理结构中的主导地位,不仅使董事会成员有职有责,更要尽职尽责。这就要求:第一要将董事会成员与总经理领导班子彻底分开,建立起相互制衡的架构。第二要关注董事会成员构成的合理性与董事会的决策与监督能力。第三要聘请专家进入董事会,积极推进独立董事制度。现在推行独立董事制度就是完善公司法人治理结构的一项具体措施。独立董事的加入,不仅能够降低执行董事在董事会成员的比例,也有利于企业内部的检查、监督和评价,更有利于强化企业的制衡机制。这是所有者向知识拥有者转让决策权的一种重要方式。第四要突出董事会在建立和完善内部控制体系中的核心作用。最后就是要将上述四点要求在有关法规制度中给予明确具体的规定,做到有法可依,观念深入人心。

3. 强化内部审计职能,利用外部中介组织。

要加强审计的作用,先要提高审计的地位,对于审计部门的设置应该高于其他职能部门,设立由非经理人员组成,并能制约经营者的内部审计机构,将其作为监事会的常设机构,由监事会领导,并赋予其向董事会或外部审计机构报告的权力;在新形势下,国有大型企业的内部审计部门应归属国资委领导;这样才能真正保证内部审计的独立性和权威性,否则只能是形同虚设。同时要把审计工作的主要职能从查错防弊转到对公司的管理作出分析、评价和提出管理建议上来。另外,注册会计师在执业中一般要对内部控制进行符合性测试,在必要的情况下还要对管理当局提出管理建议书。

4. 充分重视企业职业道德建设,建立相应的激励约束机制。

要想搞好内部控制,还是要从基础抓起,解决人的思想问题、观念问题。企业负责人和管理人员的素质、能力及其管理哲学、经营理念等也是控制环境的重要方面。他们往往决定内部控制的成败,其素质不高,再好的经也会念歪的。企业文化也是内部控制不可或缺的内容,它为内部控制构筑起一个发挥作用的平台。企业文化是一个企业在长期经营实践中所凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式。良好的企业文化氛围能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境。

建立相应的激励约束机制,可以把企业负责人及其员工的短期行为长期化。具体采用年薪或绩效股等方法。通过这种激励和约束,使企业负责人更关注公司长远的发展,从根源上消除制造虚假会计信息的动机。建立良好的人力资源管理机制,提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。第一是企业应真正引入竞争机制,根据市场竞争优胜劣汰的原则,形成任人唯贤的用人机制,坚决不能任人唯亲,为企业的发展壮大配备合格人才。第二是制定严格的个人收入和工作业绩挂钩的薪酬制度和分配制度,并做到考核及时、奖罚到位。第三尤其是关键岗位一定实行定期轮岗和稽核制度,加强职工继续教育的力度,不得走过场、走形式。

5. 建立控制环境评价制度。

由专职部门或聘请相关专业人士定期检查控制环境中存在的问题和风险,并及时加以改进。评价内容可以包括:(1)企业经营管理者是否重视内部控制,其工作方式和风格是否有利于内部控制。(2)现有组织结构是否有利企业业务活动的计划、协调和控制。(3)产权关系是否清晰,法人治理结构是否健全。(4)授权和分配责任的方法是否建立,是否明确。(5)各项管理控制方法是否能得到有效贯彻执行。(6)内部审计部门是否独立,审计功能是否有效。(7)企业人事制度能否确保公司职员具有胜任能力和正直品行。(8)外部监督机构对本企业监督力度如何,能否自觉接受外部监督。

内部控制的作用及效果应该由内部控制制度设计及执行的有效性决定,而这种有效性则直接取决于企业负责人对内部控制建设的态度。从本质上讲,内部控制建设并非仅仅是些空洞的手册和表格,而是来自单位内每一个层面的人的具体行动。企业从上到下的金字塔形的人力资源结构中,处于塔尖的企业负责人的意识和行为将向下逐级渗透,从而影响企业整体的行为模式。如果企业负责人意识到内部控制建设是必要的,即使其他方面的条件暂时不具备,也完全可以借助外力来实现。比如内部控制设计外部化,即由中介机构资深执业人员结合企业实际情况设计出具体的内部控制制度,由企业实施,边执行边修订等。反之,即使企业具有足够的设计、执行内部控制条件,如果得不到充分的利用和发挥,内部控制也会形同虚设。

我国企业内部控制问题 篇9

关键词：内部控制,制度,问题,对策

内部控制是现代企业管理的一个重要组成部分, 其目的是帮助企业经营活动更合理、合法化, 以提高企业的经济效益。目前, 我国企业经济效益普遍较差, 企业经营、会计信息严重失真, 违法违规现象层出不穷, 要解决企业存在的问题需要深入分析企业的内部控制制度。本文根据目前我国企业的现状, 对企业内部控制存在的问题进行分析, 并提出建立良好内部控制制度的对策。

一、我国企业内部控制制度存在的问题

(一) 内部环境方面

1、没有真正建立有效的法人治理结

构和治理机制, 国有企业的法人治理结构, 尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。不少企业董事会成员和经理成员高度重叠。同时, 我国国企存在严重的“所有者缺位”, 具体表现为政府作为所有者却把企业的重大经营决策权交给企业管理人员, 授权经营把原应属于股东的权力一并交给了国企经理人员。

2、风险意识淡薄。

在市场经济条件下, 风险是客观存在的, 不可能绝对消除, 风险和收益并存, 没有风险, 就不可能有收益。企业作为市场的主体, 要参与市场竞争, 必然要面对风险。近年来, 随着社会经济的发展, 特别是经济全球化及国际化程度的加深, 使企业经营环境变得日趋复杂, 企业面临的风险也大大增加。但是由于受计划经济体制的长期影响, 国企经营管理的理念并不成熟。

3、管理人员素质不高。

管理者作为企业建立健全内部控制的主要责任人, 管理者的素质自然成为决定内部控制质量的重要因素。但我国国企管理人员的素质远未达到内部控制的要求。

(二) 会计信息质量方面。

从近年来国家审计机关和社会审计机构对国有企业的资产负债损益情况进行审计所公布的情况来看, 发现会计报表严重不真实的企业占半数以上, 有的虚盈实亏, 有的虚亏实盈。

(三) 维护企业资产安全方面。

安全是企业资本运作的前提和基础, 目前国有企业的资产安全状况令人担忧。一方面国有企业通过一段时间的发展, 随着市场体制的变迁, 积压了大量的不良资产;另一方面国有资产流失现象非常严重。

(四) 组织机构方面。

组织保证是做好内控工作的一个前提, 但从目前情况看, 一般企业都是在财务部门设立内控工作办公室, 实际上并没有真正的工作人员, 没有建立起至上而下的组织体系。由于将一个形式上的机构设在了财务部门, 其他部门有意无意地将责任推给了财务部门, 但在内控建设过程中财务部门不可能对公司各个风险点都很熟悉, 要与实际工作的承担者共同完成。另外, 对流程的建立和执行缺少监督, 部分单位没有认真研究确定单位运行的风险点在哪里, 也就谈不上落实到具体岗位, 内控工作没有形成一个完整的闭环。

二、建立良好的内部控制制度

(一) 环境控制。

控制环境指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素, 主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。任何一种制度都要与具体的环境相适应, 要建立起一套行之有效的内控制度必须培养适合制度生存的沃土, 培养一种适用于本企业实际情况、健康向上尤其是重视内部控制的企业文化。

(二) 组织规划控制。

根据内部控制的要求, 单位在确定和完善组织结构的过程中, 应当遵循不相容职务相分离的原则。单位的经济活动通常可以划分为:授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下, 如果上述每一步骤由相对独立的人员 (或部门) 实施, 就能够保证不相容职务的分离, 便于内部控制作用的发挥。而组织规划控制主要包括:

1、不相容职务的分离。

应当加以分离的职务有:授权进行某项经济业务的职务要分离;执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离;执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离;保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离, 等等。

2、建立有效的会计系统和管理体系。

建立一个有效的会计系统, 实施会计控制是内控制度的关键。要建立起有效的会计系统必须遵循以下原则: (1) 合法性原则。依法办事是会计工作的首要准则, 也是制定单位内部控制制度的首要原则; (2) 适应性原则。适应性是制度的生命。制度必须充分体现单位实际, 不能生搬硬套书本上或其他单位的管理方法和管理模式, 要与单位其他管理制度相衔接。

(三) 授权批准控制。

授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时, 必须经过授权批准才能进行, 否则就无权审批。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授权批准控制的基本要求是:首先, 要明确一般授权与特定授权的界限和责任;其次, 要明确每类经济业务的授权批准程序;再次, 要建立必要的检查制度, 以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。

(四) 预算控制。

预算控制是内部控制的一个重要方面, 包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对单位各项经济业务编制详细的预算和计划, 并通过授权, 由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制, 其基本要求是:第一, 所编制预算必须体现单位的经营管理目标, 并明确责任。第二, 预算在执行中, 应当允许经过授权批准对预算进行调整, 以便预算更加切合实际。第三, 应当及时或定期反馈预算的执行情况。

(五) 成本与实物资产控制。

现代成本控制可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放型成本控制主要包括:原材料采购的成本控制、材料使用的成本控制、产品销售的成本控制。集约型成本控制又可分为两类:一是通过改善生产技术来降低成本控制。二是通过产品工艺的改善来降低成本的成本控制。实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种, 这是对单位实物资产安全采取的控制措施。主要包括:第一, 限制接近, 以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触, 如现金、银行存款、有价证券和存货等, 除出纳人员和仓库保管人员外, 其他人员则限制接触, 以保证资产的安全;第二, 定期进行实物资产清查, 保证实物资产实有数量与账面记载相符, 如账实不符, 应查明原因, 及时处理。

(六) 风险控制。

风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两类:

1、经营风险。

经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。由于企业生产经营的许多方面都会受到来源于企业外部和内部诸多因素的影响, 因此具有很大的不确定性, 而这些不确定性, 会引起企业的利润或利润率的高低变化, 从而给企业带来风险。

2、财务风险。

财务风险又称筹资风险, 是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。企业举债经营, 全部资金中除自有资金外还有一部分借入资金, 这会对企业自有资金的盈利能力造成影响。同时, 借入资金需还本付息, 一旦无力偿还到期债务, 企业便会陷入财务困境甚至破产。对财务风险的控制, 关键是要保证有一个合理的资金结构, 维持适当的负债水平, 既要充分利用举债经营获取财务杠杆收益, 提高自有资金盈利能力, 同时要注意防止过度举债而引起财务风险的增大, 这是企业内部控制的重要环节, 必须采取必要的措施来防范筹资风险。

(七) 监督与评审控制。

监督与评审是经营管理部门对内控的管理监督和内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好, 对内部控制过程就必须施以恰当的监督。监督评审可以是持续性的或分别单独的, 也可以是两者结合起来进行的。主要应关注监督评审程序的合理性、对内控缺陷的报告和对政策程序的调整, 等等。

除上述几项内部控制外, 还有文件记录控制、业绩控制和职工素质控制等方式。我国目前不少企业内部控制不甚理想, 除知识水平方面的原因外, 主要是管理当局建立、实施有效内部控制的动力、压力、强制力不够。这一状况的改变有赖于新《会计法》的贯彻和科学的现代企业制度及法人治理结构的建立。为帮助企业建立内部控制, 可参照其他国家和地区的做法, 由我国有关部门制定一些重要行业的内部控制要点和参考蓝本, 供各单位学习使用, 并逐步健全完善, 以推动内部控制制度在我国企业中全面扎实地开展, 并取得实质上的效益。

参考文献

[1]张俊民.企业内部会计控制目标构造及其分层设计[J].会计研究, 2007.5.

[2]孙永军.关于内部控制鉴证的思考—浅议《企业内部控制鉴证指引》[J].北方经贸, 2009.9.

[3]付林.企业内部控制制度建设的思考[J].哈尔滨商业大学学报, 2004.5.

[4]刘军.控制环境与内部控制制度的发展[J].机械管理开发, 2003.12.

[5]张晓彬.浅议现代企业制度下的内部控制制度[J].哈尔滨市经济管理干部学院学报, 2003.6.

企业内部控制问题及其策略 篇10

关键词：内部控制；内部环境；问题；策略

加强企业内部管理，首先要从完善企业财会系统内部控制入手。加强企业财会系统内部控制有利于优化企业环境，建立“权责分明、相互制衡”的企业财会系统内部环境，是建立健全现代企业制度的重要要素之一。然而由于历史等条件等因素，我国学界在企业内部控制方面的理论研究还相对缺乏。在新时期下，加强企业内部控制，特别在财会系统内部控制的理论研究上具有很广泛的现实意义。山西杏花村汾酒集团有限责任公司在实践过程中对企业财会系统内部控制进行了富有远见的探索，值得做出思考。

一、内部控制在企业财会系统中的作用

内部控制不同于其他的控制方法，它有其独有的特点，企业只有从根本上把握这些特点的内涵和外延，才能真正做好内部控制这个系统性工程。

1.内部控制强调“人”的重要性，强调人对内部控制的责任，强调“软控制”的作用。企业内部控制必须成为企业上至领导下至员工的一种工作态度和工作信心，必须要成为一种意识，成为企业文化的组成部分。

2.企业内部控制必须是一个动态的过程，必须与企业的经营管理过程相结合。不能片面的把企业的内部控制理解事前的控制或者事后的控制，更不能把企业的内部控制理解为凌驾于企业的基本活动之上的活动，内部控制只能而且必须贯穿于企业整个经营过程的始终。

3.企业内部控制应该具有明确的目标分类。目标的设定是企业管理过程的一个重要部分，虽然不是企业内部控制的组成因素，但却作为企业内部控制的先决条件，没有目标的控制不具有任何实际意义。

企业财务系统在企业内部发挥着重大的作用，同时，企业财务系统的内部控制也是企业内部控制的重要组成。企业财务系统的内部控制是企业控制资金收支与保管，成功实施财务战略，及加强资金管理，实行财务监督所不可缺少的重要措施和方法。在市场经济日益发展的今天，面对日益复杂的企业财务系统工作和素质参差不齐的财务工作人员新形势，加强企业财务系统的内部控制势在必行。

总之，企业的内控控制是企业管理的一个重要方面，企业财会系统的内部控制是这一重要方面的重中之重。财会系统内部控制的效果，直接关系到企业整体管理的效果。在现代社会，任何一个富有远见的企业家或者企业管理人员都不应该忽视企业财会系统的内部控制。企业的财会系统犹如电脑的中央处理器，一个功能强大的处理器能够极大地提升电脑的价值。不管是大型企业，还是中小型企业，都应该在这方面投入大量的精力来对企业财会系统内部控制做出完善，从而避免企业财会事故的出现。

二、企业内部环境的营造

良好的企业内部环境是企业健康快速发展的重要影响因素。从物质环境来讲，企业现阶段的物质环境影响甚至决定着企业的长远发展。企业的长远发展必须建立在现时的基础之上，建立空中楼阁是无法想象的。从人文环境来讲，企业的人文环境在某种意义上甚至比企业的物质环境更为重要。改革开放以来，我国企业内部的物质环境有了很实际的改善，但企业内部的文化环境建设却在各方面相继下降，尽管这种情况与整个社会氛围有关，但有识之士不应该轻视企业文化环境的建设。文化也是生产力，大力营造良好的企业文化氛围，可以极大地调动员工的工作积极性，增强员工的自豪感和归属感。我国计划经济体制下那种官僚作风、缺乏人文关怀的企业文化环境必须在现代企业中得到彻底根治。同时，企业家也应该注重自身的业务和道德素质，身体力行，以富有远见和智慧的眼光领导企业，不能目光狭隘，要从企业的长远发展上进行探索。

要营造良好的企业内部环境，必须首先对企业当前的内部环境有一个详尽的分析。总体上，对企业环境的分析主要应该集中在以下几个方面。

1.对企业内部管理的分析。企业内部管理主要包括计划、组织、激励、任用和控制五个方面。这五大能力是相互制约和相互影响的，必须从这五个要素出发，对企业的管理环境进行一个有效的评估，判断出企业的内部管理环境是否是正常有序并有利于员工的工作发展。

2.对企业营销能力的分析。即从企业的市场定位和营销组合两方面来分析企业在市场营销方面的长处和弱点，总体把握企业的营销环境。

3.对企业财务环境的分析。主要应集中在企业财务管理的水平分析和企业的财务状况分析两方面。

总之，企业内部控制与企业内部环境是相互影响，相辅相成的，二者共同影响着企业的长远发展。完善企业内部控制有利于优化企业内部环境，优化企业内部环境有利于更好的完善企业的内部控制。特别值得注意的是，企业的内部控制情况同时也是企业内部环境的组成部分，企业内部环境的情况也是企业内部控制效果的表现形式之一。与此相对应，作为企业内部控制组成部分的企业财会系统内部控制，同作为企业内部环境的组成部分的企业财会系统内部环境间具有一致性。

三、对企业财会系统内部控制的成功探索

山西杏花村汾酒集团有限责任公司成立于2002年3月，是在原山西杏花村汾酒（集团）公司基础上改制成立的国有独资公司。公司以生产经营中国名酒--汾酒、竹叶青酒为主营业务，同时拥有我国驰名品牌“杏花村”，是久负盛名的大型综合性国营企业，也是国家520户重点企业和山西省12户授权经营企业之一。2012年11月汾酒集团销售收入已经突破百亿元，达到100.18亿元，提前三年实现了“十二五”确定的百亿目标，骄人的业绩来源于优秀的企业管理，而企业财会系统内部管理的成功更是取得这些业绩的主要原因之一。

近年来，该公司坚持理论与实际相结合，完善企业管理，优化企业环境，不断取得新突破。尤其是该公司在加强企业内部管理特别是财会系统的内部管理方面进行了富有成效的探索，并获得了相关积极经验。这些经验和成果对于正处于转型期的中国企业如何加强企业内部管理具有十分重要的借鉴意义。

对于任何一个企业而言，它的成功管理经验是不能进行量化的。山西杏花村汾酒集团有限责任公司对企业财会系统内部控制的探索经验亦必须在更深更广的平台上进行总结和推广。探索的过程也是一个学习的过程，对该公司经验的总结探索是中国企业完善自身内部财会系统控制甚至企业整体内部控制的一个重要途径，有利于那些目前内部控制相对滞后的企业站在较高的起点上完善企业内部控制，以对企业内部环境做合理的优化。

四、企业内部控制的相关对策

目前，我国企业刚刚开始在市场经济中慢慢找到发展的方向和办法。对大多数企业来讲，需要关注的问题还非常多，更不可能对企业内部控制的理论探索进行奢谈。但是，这并不妨碍我们对企业内部控制，特别在财会系统内部控制方法上的探索。为何要对财会系统内部控制的方法做进一步关注，笔者认为，结合我国目前的形式，企业的财会系统的探索具有更多的紧迫性和必要性，其原因不言而喻，在此不一一赘述。当前，我国企业内部控制特别是财会系统内部控制可以从以下几个方面做出改善。

1.系统组织建设控制的加强

控制环境是指对建立、加强或者消弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的综合。由于文化传统以及历史原因的影响，我国企业财会系统内部控制的环境不尽如人意，部分财会工作者的自身素质有待加强，同时，应进一步采取措施减少外部因素的来源渠道及其对财会人员的影响效果。企业领导者应该身体力行，不谋私利，减少对财会工作者的影响甚至错误指示。同时，应加强和完善会计系统的自身建设，大力推行职务不兼容制度，杜绝管理人员交叉任职，使之形成相互制约于制衡的良好氛围。

2.风险评估和预算控制的全面化推行

企业在市场经济环境中，不可避免的会遇到各种风险，现代企业风险控制要求企业必须建立相应的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对企业的财务风险和经营风险做出全面的防范和控制。同时，预算控制是企业规避风险的有效方法之一，企业在开展经营活动之前，必须制定相应的预算，应坚决予以执行。企业财会系统由于其工作的特殊性和在企业中的特殊地位，在这方面应该肩负着极其重要的使命。

3.完善企业内部报告控制

为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系。全面反映经济活动，对业务活动中的重要信息进行及时有效的提供。作为企业财会部门，其主要应该提供的报告包括：资金分析报告、资产分析报告、费用分析报告、投资分析报告、经营分析报告、财务分析报告等。这些报告应该形式简明，统筹规划，内容上富有条理性，简洁易懂。

4.企业内部授权批准控制的加强

授权批准是指企业在对经济业务做出处理时，首先要经过授权批准以便更好的进行控制，企业一定要建立起明确的授权批准体系。同时，要明确岗位责任制，对于被授权的责任人要加强监督，出现重大失误的，要追究相关责任。具体到企业财会部门，明确责任，设置相应的奖惩制度。

5.企业内部监督力的切实性增强

目前，虽然也已经设立了相关的审计和监督机构，如审计委员会、监督委员会等等，可都存在着级别低和权力小的现象，无人对此在意。企业应该切实引起对审计监督的重视，同时，内部审计监督应该注意相互间的独立性，同其他经营管理部门相分离，由董事会直接领导最有保障。

五、结束语

企业内部控制理论尤其是企业财会系统的内部控制理论研究，对我国目前的形势而言有着很大的紧迫性。其理论研究和实践的运用，对于研究者和企业来说，都任重而道远。理论界的人士应该积极开展相关研究，为企业应用提供理论支持，同时，各大企业也应该大胆实践，在实践中对理论进行完善。本文对企业内部控制和财会系统的内部理论进行相关的探讨，以期更加完善的企业内部控制理论尽快呈现于世。

参考文献：

[1]潘 琰：内部控制[M]，北京：高等教育出版社，2008.

[2]财政部：企业内部控制规范2010.[M]，北京：中国财政经济出版社，2010（04）.

国有企业内部控制问题 篇11

1.1认识不足,内部控制不受重视

在企业内部控制建设中,管理者是主要的责任人,他们对内部控制建设的重视程度是重要的决定因素之一[1]。然而限于县级国有企业的治理文化特点,其管理者大多都行政出身,缺乏现代资本运营理念,比较倾向于人治,在日常的经营管理中出现很多短视行为,对内部控制重要性、必要性认识不足,缺乏长远内部控制观念。 同时,县级国有企业通常会忽视对员工进行培训,导致企业的内部控制建设氛围淡薄,阻碍企业内部控制建设。

1.2设计问题,内部审计不够独立

目前,县级国有企业虽然具备相对完善的规章制度,但各个部门在制度设计上各自为政,没有有机结合企业的战略管理,加上企业法人治理结构不完善、机构组织形式不合理,导致权责不明、执行力低下,怕得罪人;与此同时,县级国有企业的内部审计机构并不具备独立的地位, 出现把内部控制等同于财务审批流程、把内部控制职能等同于财务部门职能等问题,对企业的内部控制建设不利。

1.3缺乏资金,信息建设相对滞后

虽然国有企业近年以来加快了信息化建设步伐, 并取得一定的成绩,但县级国有企业在内部控制建设上投入的资金不足, 导致信息化建设相对滞后,内部控制的实施以手工为主,没有及时建立信息化管理平台,企业的信息管理与沟通落后,企业信息系统不完善,面临一定的风险。

2健全完善县级国有企业内部控制的对策

2.1提高企业人员认识,营造良好氛围

作为县级国有企业的管理者, 首先就应加大自身对内部控制建设的重视程度,发挥出带头垂范作用,并加大对企业员工的培训力度,不断提高人员对内部控制的认识,为企业营造良好的内部控制氛围,这对企业的发展异常重要。 在传统计划经济的影响下,我国国有企业,尤其是县级国有企业,还没有形成合理的约束、监督、激励企业管理者的机制,管理者自我提高的压力较小,缺乏长远的内部控制观念成为通病。 所以县级国有企业管理者不仅要不断提高自身专业管理知识与技能, 还要重视树立先进的经营理念,给予内部控制足够的重视。 同时,县级国有企业的全体员工应加强自我控制, 通过培训激发员工工作热情和积极性。 在自我控制下,企业每一位员工都应充分掌握自己的业绩信息,管理者也不能一味采取强制手段来逼迫员工,而应通过自身的行为示范作用,使广大员工心悦诚服,从而认同企业的价值观,自觉参与并严格执行内部控制,营造良好的企业氛围,为实现企业目标而共同努力。

2.2完善法人治理结构,保证审计独立

县级国有企业应进一步完善法人治理结构, 尤其要设计好党委跟董事会、监事会、经理层之间的关系,明确企业各个内部机构在内部控制建设中应当承担的设计、实施与评价等职责,以确保内部审计机构的独立地位。

企业的法人治理结构是指企业所有利益相关者之 间为确定、监督并控制好各自所承担的责任、享有的权力和利益等而制定的制度,是企业正常运行的基础所在[2]。 通过完善企业法人治理结构, 能进一步明确企业各个参与者的权责分布, 包括董事会、监事会、经理层、股东等应当严格遵循的程序、规则等。 与此同时,企业法人治理结构跟内部控制的联系非常密切,它的完善是企业顺利执行内部控制的重要前提和保障。 与此同时,县级国有企业应保证内部审计机构的独立地位, 由企业董事会直接领导。 大多数国有企业都把审计部门划分到总经理的管理范畴,这并不可取。 如果企业董事会能直接负责内部控制的建立、完善和运行,那么董事会就必须关注执行内部控制的具体情况,通过信息的传递和反馈实现企业管理层与董事会之间良好的信息沟通。 因此,县级国有企业应重视在内部设立审计委员会,增强内部审计的独立性、权威性。 审计委员会应当隶属于董事会,跟企业管理层之间保持相互独立, 如果审计事项涉及到企业的管理层,就应直接向董事会汇报,真正发挥出内部控制在企业发展中的核心作用,提升内部审计地位,最终有效提高县级国有企业整体的内部控制效率。

2.3加大企业资金投入,加强内控信息化建设

要改变县级国有企业根深蒂固的治理文化可能需要很长时日,我们可以转变思维方式,从内部控制的末端开始改变,从而倒逼内部控制环境的变革。 县级国有企业可以加大对内部控制信息化建设的资金投入,及时引进先进的信息化管理平台,把企业内部控制事项强制纳入到信息化平台与信息系统中, 通过加强企业信息的管理和沟通来加强信息化建设, 为内部控制的健全完善奠定基础。 相对于县级国有企业经营管理特点,信息化管理平台的主要功能是合理保证资产安全、内控事项流程规范化、 减少人为干预以及确保信息质量等几个方面。 在县级国有企业人、财、物等组成的经济系统中,不管是内部管理还是外界联系, 都离不开信息的流动和沟通, 良好的信息沟通能促使企业及时掌握自身运营状况及相关事项,避免企业内外部信息流通不畅、 不对称。

因此, 县级国有企业应采取适当手段在特定的环境中获取信息,并加强建设信息管理平台,把它作为企业内部控制的一部分。 县级国有企业应完善建立信息管理平台和信息系统,确保信息的搜集、储存、加工、输出与使用等环节都能正常运行,及时向企业内部各级主管人员及一些相关人员提供信息, 满足企业对信息的不同需求。 通常情况下,县级国有企业信息管理平台建设应达到三个基本要求: 一是县级国有企业的信息管理平台应能确保所提供信息的完整性; 二是信息管理平台所提供的信息应确保及时性;三是信息管理平台所提供的信息应保持准确性。 换言之, 县级国有企业信息管理平台应尽量减少甚至是避免在传递信息的过程中出现有意或无意的错漏, 为内部控制的健全和完善提供条件。

3结语