新旧企业所得税法（共7篇）
新旧企业所得税法 篇1
企业所得税是纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。除税收法规另有规定外，税前扣除项目的确认应遵循以下的原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则和合理性原则。企业所得税扣除项目包括：一般规定和特殊规定两项内容。
一、一般规定
在企业应纳税所得额的计算时，扣除项目是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。这些扣除项目满足上述要求，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据新企业所得税法的实施细则的解释，新税法计算存货成本的方法有细微的变化, 见表1。
新企业所得税法对于存货发出成本计算方法进一步缩小范围，减少在物价上涨的条件下纳税人对成本的控制，减少调控应税所得的可能。
二、具体范围的规定
(一) 借款利息支出扣除项目。
利息支出是指企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用。包括:1长期、短期借款的利息;2与债券相关的折价或溢价的摊销;3安排借款时发生的辅助费用的摊销;4与借入资金有关, 作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。按其资金来源可分为:从金融机构借入和从非金融机构购入两种。新税法有关利息扣除额和扣除范围有些区别, 见表2。
新企业所得税法未单独规定关联方之间拆借资金时扣除限额标准, 在特殊调整中规定对于关联方交易按照与非关联方同类交易重新进行调整, 按照公平成交价格和营业常规运用合理方法进行业务核算。根据如此分析, 扣除限额=借款数额×同期金融机构的贷款利率。
另外, 对于建造期较长的 (12个月以上) 的存货发生的借款费用予以成本化, 将这部分借款费用从原来的记入当期费用调整成为记入存货成本, 减小企业借款费用的计算基数。此项变化同新企业会计准则的规定保持一致。
(二) 工资薪金扣除项目。
工资薪金扣除项目是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬, 包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资, 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 (地区补贴、物价补贴和误餐补贴) 。新税制中关于工薪扣除项目的变化见表3。
据实扣除的工资薪金必须是合理的。对明显不合理的工资、薪金, 则不予扣除, 如在企业内任职的股东及与其有密切关系的亲属通过多发工资变相分配股利的, 或者国有及国有控股企业管理层的工资违反国有资产管理部门的规定变相提高的。合理的工资薪金需根据以下几个方面确定: (1) 雇员实际已经提供服务; (2) 总额在数量上是否合理; (3) 考虑当地同行职工平均水平确定其合理性。据实扣除工资薪金将扩大工资薪金扣除的范围, 并简化工资薪金扣除计算, 取消扣除标准的限制, 统一外企和国内企业的工薪扣除计算方法。但是对于“合理的工薪”的认定标准的出台, 对于工薪的扣除计算存在影响, 存在企业伪造工薪支出的可能性。如效益较好的企业, 可以通过适度提高工资水平, 扩大工薪抵扣范围。
另外, 进一步扩大相关允许扣除的保险的范围, 增加工商、生育保险扣除的规定。在优惠政策中增加了安排残疾人员的工资扣除优惠政策――加扣100%。如企业安排残疾职工6人, 月支付工资800元/人, 则企业可以扣除残疾人工资=6×800×12×200%=115200元。
(三) 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费扣除项目。
新税制规定, 企业发生的职工福利费支出、企业拨缴的工会经费, 以及除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 企业发生的职工教育经费支出按规定准予扣除。在扣除项目存在某些变化, 见表4。
主要变化:1、与工资相同扩大工会经费、职工福利费和职工教育经费扣除限额计算基数, 采用实发合理工资作为基数。2、对于职工教育经费支出同一扣除比例, 不再分企业进行扣除。同时, 普遍扩大扣除比例, 从原来的1.5%扩大至2.5%。3、另外, 职工教育经费超过标准的部分可以向以后年度结转扣除。这样一来, 对于三费的扣除增加, 对企业有利。
(四) 公益性捐赠扣除项目。
新税法明确规定公益性捐赠:是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, 用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。根据中华人民共和国公益事业捐赠法, 公益事业是指非营利的下列事项:1、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;2、教育、科学、文化、卫生、体育事业;3、环境保护、社会公共设施建设;4、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。对于公益性捐赠的扣除主要变化是扣除金额的计算, 见表5。
旧税法规定, 应纳调整前所得是指纳税申报表中的第43项, 需要还原投资收益、视同销售收入及其他收入调整项;新税法按照会计利润总额的进行计算, 对于投资收益不用还原、会计上不确认销售的行为不用进行调整。旧税法按各类扣除标准进行分别计算再求和, 公益性捐赠按3%扣除 (对红十字会捐赠和对公益性老年服务机构、青少年设施的捐赠全额扣除;对特殊规定的文化宣传事业的捐赠10%扣除) ;新税法统一按12%扣除。例如企业会计利润总额200万元;从联营企业收回投资收益21万元, 对方企业缴纳所得税税率为30%, 企业发生公益性捐赠10万元。按照旧规定公益捐赠扣除限额= (200-21+21/0.7) ×3%=209×3%=6.27万元;按照新税法, 扣除限额=200×12%=24万元。
(五) 业务招待费扣除项目。
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 允许在税前扣除。确认扣除金额变化很大 (见表6) 。
销售收入包括:基本业务收入和其他业务收入。例如企业全年销售收入为3000万元, 企业实际发生业务招待费支出20万元。 (1) 按照旧税制, 扣除限额=3000×0.3%+3=12万元, 则企业可以税前抵扣12万元。 (2) 按照新税制, 扣除限额=60%×20=12万元;最高限额=3000×0.5%=15万元。则企业可以税前扣除12万元。若企业全年业务招待费支出40万元, 则按旧税法, 扣除限额=12万元;新税法, 扣除限额=40×60%=24万元;最高限额=15万元, 则扣除限额为15万元。
(六) 广告费与业务宣传费的扣除。
新税法规定的广告宣传费是, 除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 符合条件的广告费和业务宣传费。关于企业发生的广告费和业务宣传费支出的税前扣除, 老税法对内资企业实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策, 并对广告费和业务宣传费采用不同的扣除方法。具体不同见表7。
变化在:1、不再区分广告费和业务宣传费, 新税法统一为广告宣传费;2、加大扣除比例, 从旧的2.5% (2%+0.5%) 或8.5% (8%+0.5%) 的比例变为15%的比例。3、不区分企业。4、变化后, 广告宣传费全都可以向以后纳税年度进行结转。
新税法, 不仅统一内外资企业企业所得税应税所得额的计算方法, 而且统一内资企业不同的计算方法。同时新税法也简化各项扣除项目的计算, 有助于会计人员学习和计算缴纳企业所得税。
摘要：新企业所得税统一内外企业所得税有关计算应税所得的规定, 扣除项目是计算应税所得额时一个重要的方面, 新税法对于扣除项目的规定有很大的变化。
关键词：企业所得税法,应税所得,扣除项目
参考文献
[1]、http://www.chinatax.gov.cn/n480462/index.html
[2]、中国注册会计师协会税法[M]中国财政经济出版社2005.3
新旧企业所得税法的变化及其影响 篇2
1.1 改革开放以来, 我国对外资企业采取了有别于内资企业的优惠政策, 对我国改革开放、吸引外资和促进经济社会的发展发挥了重要作用。经过30年的改革开放, 我国的市场经济体制已逐渐完善, 如果继续按照内、外资企业分设的两套税法就难以适应各类企业间公平税负、平等竞争的要求。社会要求统一企业所得税制的呼声越来越大。
1.2 如今我国加入WTO后过渡期已结束, 内、外资企业分设的所得税制度不符合世贸组织规则和国际通行做法。比如, 现行优惠政策, 外商投资企业和国外企业按照有关规定购买设备可享受投资抵免企业所得税, 而进口其他WTO成员方的设备却无此优惠, 显然违反了WTO的国民待遇规则。
1.3 目前我国的经济实力和综合国力完全可以为两套税法统一提供财力保障。选择经济发展“波峰”阶段实施税改将是最佳时机,
1.4 外资企业税收优惠过多过滥, 违反效益原理和适度原则, 造成税收流失。税制不规范也不利于税收征管, 增加税收成本。
二、新旧企业所得税法变化比较
1.关于税率的确定
新的税率定为25%, 降低了8个百分点。目前内资企业33%的名义税率, 实际平均税负25%, 新的25%的税率低于实际平均税负, 内资企业的税负得以减轻。目前外资企业所得税税率30%, 加地方所得税3%, 通过各种优惠后, 实际平均税负15%, 新法实施后外资企业税负增长有限。同时, 也考虑了中央财政和地方财政的影响, 特别是这个比例对于不发达地区来说不需要承担过多的改革成本。考虑到国际上尤其是周边国家 (地区) 的税率水平, 如目前美国企业所得税实行15%、25%、34%的三级超额累进税率;澳大利亚的公司税率是39%;英国的基本税率为35%, 小型公司的税率为29%;加拿大为38%;日本为33%、 25%、22%三档;新加坡30%;韩国为34%、20%两档。新所得税法规定的25%的税率, 在国际上是适中偏低的水平, 有利于我国企业的国际竞争力。
2.关于税前扣除项目和标准
现行的内资企业的计税工资标准为1600元, 对纳税人的职工工会会费、职工福利费、职工教育经费也分别按照计税工资的2%、14%和1.5%的扣除限额。外商投资企业和外国企业可以全额据实扣除支付给职工的福利费和工资。但是目前许多企业职工工资超过了1600元, 这就意味着超过标准的工资有被双重征税的可能。新所得税法的规定有利于企业职工劳动报酬和成本费用得到合理补偿。另外现行的内资企业用于公益、救济性捐赠在年度应纳所得额3%以内可以扣除, 外资企业没有如此规定, 这样意味着“做善事还要征税”。新的所得税法的规定既有效地防止了企业利用捐赠避税, 又有利于企业积极回报社会, 有利于公益性捐赠事业的发展。同时对企业实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等方面的支出扣除作了统一规定。这些规定考虑了国家政策导向和不同行业、不同类型企业不同的实际需求。
3.关于税收优惠
新的所得税法对现行税收优惠政策进行了整合:一是对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率, 扩大对创业等企业的税收优惠以及企业投资与环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。二是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策。三是对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策。四是取消对生产性外资企业定期减免税收优惠, 以及对产品主要出口的外资企业减半征税优惠政策等。通过以上整合明确了税收优惠的设定权限, 改变目前过多、过乱的局面。对内外资企业一视同仁, 实行无差别税收优惠待遇, 提高公平竞争。并以产业优惠为主, 地区优惠和照顾性优惠为辅, 减少区域性优惠, 缩小地区间税负差距, 加大产业优惠力度, 支持符合国家产业政策的企业发展。减少目前通过减免税和低税率等直接优惠, 增加了税前扣除、加速折旧、投资抵免等间接优惠方法, 利于优惠目标实现。
4.关于过渡期的设定
企业所得税法统一后, 一些外资企业的税负可能有一定的提高。因此新税法设定了税收优惠过渡期。新税法公布前已经批准设立, 按照当时的税收法律、行政法规规定, 享受低税率的老企业, 在新税法实施后3～5年内逐步过渡到新税率;对原税法规定享受定期减免税优惠的老企业, 新税法实施后可以按照原税法规定继续享受到期满为止, 因为没有获利而尚未享受优惠的企业, 优惠期限从新税法实施年度计算。设立了过渡期有利于缓冲税法统一对外资企业的影响, 进而减少在短期内对引进外资造成的冲击。
5.其他方面
新税法将纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组织, 取消了内资税法中有关“独立经济核算”为标准确定纳税人的规定。同时规定个人独资企业和合伙企业不适用本法。
另外, 采用了规范的“居民企业”和“非居民企业”概念, 居民企业承担全面纳税义务, 就其境内外全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务, 一般只就其来源于我国境内的所得纳税。
为了统一纳税方式、方便纳税人, 对在中国境内设立不具有法人资格营业的居民企业, 应当汇总计算, 缴纳企业所得税。
为了防止各种避税行为, 对企业关联方转让定价作了明确规定, 同时增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序和对补征税款加收滞纳金等条款, 强化反避税手段, 有利于防止和制止避税行为, 维护国家利益。
三、实施新企业所得税法的深远影响
1.新法对市场经济影响
新法是完善市场经济体制的需要, 是所得税的地位和作用决定的。我国税制体系中, 企业所得税是仅次于增值税的第二大税种。增值税是中性税种, 调节经济发展和社会分配作用有限, 所得税调节作用较大。在市场经济条件下, 企业经营要求利润最大化, 但不是税前利润最大化, 而是税后利润最大化, 因此企业所得税是影响企业税后利润的重要因素。市场经济法制是公平竞争, 但在内外资所得税制不统一的情况下, 造成内外资企业间税负不平, 苦乐不均, 内资企业实际税负25%, 外资是15%, 相差10个百分点, 于是出现假合资和“翻牌”注册新公司等现象。“两法”并存造成国家税款流失, 增加税收管理难度和成本。新的企业所得税法最大好处就是税法统一、规范、公平竞争, 使我国市场经济更加成熟和完善。
2.新法实施对内资企业的影响
新法实施消除了对内资企业的税收制度上的歧视, 平衡了内外资企业的税收负担, 有利于调动内资企业参与竞争的积极性。内资企业为了在公平竞争中取胜, 自然会想方设法改进技术、降低成本、提高效率、增强竞争力, 从而推动内资企业的不断发展。
新法实施消除了内外资企业的税法差异, 而且使税法的规定更为科学, 税收负担更为合理。内资企业的税收负担将有所下降, 其发展后劲将得到增强。因为新企业所得税法实施, 内资企业的纳税人将由独立核算的企业, 改为具有法人资格的企业和组织, 这不仅使对纳税人的规定更符合国际税收惯例, 税制安排更科学, 而且使内资企业和外资企业一样, 可以盈亏互抵, 税收负担更加公平合理。新法还统一了内外资企业成本费用的列支范围与标准, 使内资企业的税前列支标准更符合客观实际。新法调低内外资企业的所得税税率, 将使企业税负降低, 收入增加, 发展后劲增强。
整合和规范了税收优惠政策。也给内资企业带来实惠。统一内、外资企业所得税法, 规范税收优惠制度, 改以外资企业优惠为主, 为以高新技术企业优惠为主;改以地区优惠为主, 为以行业优惠为主;改以直接优惠为主, 为以间接优惠为主。内资企业将比现在获得更多的优惠, 从而减少支出, 增加收入。新法实施不仅有利于规范税收优惠制度, 公平税负, 而且有利于促进企业提高自主创新能力, 推动技术进步, 促进企业发展。
3.新法实施对外资企业的影响
新法实施对吸引外资的影响。税收优惠对吸引外资的作用是很有限的。外商是否到某国投资, 首先关注的是该国的政局是否稳定, 法律制度是否健全, 交通通讯是否便利, 能源是否充足, 外汇使用环境是否宽松, 文化传统是否有利于外商投资, 以及是否有广大的市场和廉价的劳动力。其次才考虑是否有税收优惠。目前我国有良好的投资环境, 税收优惠制度的部分调整不会对吸引外资带来大的影响。
新法调整了税负结构, 总体税负不会有大的变化。变动较多的是内资企业而不是外资企业的所得税制, 对外资企业影响有限。虽然清理、规范部分税收优惠制度, 会扩大税基, 增加税负, 但同时调低税率 (由33%税率降到25%) , 可以抵消部分调整税收优惠制度所增加的税负。同时, 改变地区优惠、外资优惠为产业、行业优惠, 实行以行业优惠为主、地区优惠为辅的税收优惠政策, 变化的只是外资企业的行业税负结构。总税负不会有大的变化。
新法实施优化了外资投资结构。调整税收制度, 改普遍优惠为特定优惠, 给予交通、能源、基础设施建设等行业和高新技术企业税收优惠, 同时限制污染企业、高耗能企业的发展, 有利于优化外商投资结构, 促进外资企业和整个国民经济的协调发展, 提高外资企业的市场竞争力, 最终增加外资企业的收入。
新法实施有利于提高引资质量。在改革开放初期我国较多的是注重引进外资的数量, 而今天国家强调的是在稳定数量和适当增长的同时, 提高质量。强调多引进规模大、技术含量高、无污染的企业。
四、企业所得税统一的重大意义
1.有利于企业公平竞争
新的企业所得税法实现了“四个统一”, 使各类企业在同一税收待遇的起跑线上平等竞争。新税法统一实行25%的税率, 统一和规范税前扣除办法和标准、统一税收优惠政策, 消除了差别待遇, 降低了内资企业税收负担, 使各类企业享受同等的税收待遇, 促进了各类企业公平竞争。
2.有利于区域经济发展
为了拉动国民经济的发展, 改革开放之初, 确立了沿海开放地区、沿边开放地区和经济特区, 并辅之以特殊的税收优惠政策。新的企业所得税法确定的实行由地区税收优惠为主向产业税收优惠为主的转变, 有利于发挥市场经济对资源的基础性调节作用, 避免税收优惠政策影响企业投资地点的选择, 有利于区域经济发展。
3.有利于经济结构的调整, 经济增长方式的转变
温家宝总理在十届全国人大五次会议上的政府工作报告中明确指出, 我国经济结构矛盾突出, 经济增长方式粗放。虽然原有的内资企业所得税和外资企业所得税都制定了一些鼓励向弱势产业投资的税收优惠政策, 但是导向作用不明显。新的企业所得税法确定重点扶持高新技术企业, 鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能, 政策导向明确, 有利于我国经济结构的调整, 经济增长方式的转变。
4.有利于增强企业的国际竞争力
“扩大税基、降低税率”是20世纪末以来税制改革的潮流。从总体上看, 统一企业所得税是减税为主的改革, 既保持了我国税制的国际竞争力, 又增强了我国企业的国际竞争力。
5.有利于规范市场经济秩序
完善我国的社会主义市场经济体制将是一个长期的历史过程, 市场经济首先应该是一个规范的经济。统一和规范的企业所得税制度将促进企业守法经营, 有利于规范市场经济秩序, 有助于实现引进外资从“重数量”向“重质量”的转变。
6.有利于进一步统一和规范税制
内、外资企业所得税统一以后, 我国税制体系中主体税种都实现了内、外资企业的税收同等待遇, 内、外资企业税收待遇上的差别将进一步缩小, 为进一步实现全面内、外资企业无差别待遇奠定了良好的基础。
7.有利于国际税收协调
随着世界经济一体化的发展, 国际货物流动、资本流动和人员流动日益频繁和扩大。我国也开始由单方面地引进外资为主, 转变为引进外资与鼓励企业海外投资和合作相结合。内、外资企业所得税统一以后, 使我国向简化税制的方向迈出了一大步, 有利于我国开展国际税收的协调和合作。
8.有利于加强征管、降低成本、提高效益、优化服务
按照党的十六届三中全会确定的“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则, 内、外资企业所得税的统一将更加有利于加强征管, 堵塞税收漏洞。新的企业所得税实现了“两税合一”, 专门规定了合并纳税和反避税的内容, 有利于加强征管、降低成本、提高效率、优化服务。
新旧企业所得税法 篇3
1 资料与方法
1.1 对象
将2008年1月—9月出生的新生儿816例作为对照组, 采用ABCD旧复苏法;将2008年10月—2009年6月出生的新生儿786例作为试验组, 采用“新法复苏”抢救。
1.2 方法
新法复苏培训及开展: (1) 培训组织:由我院组织的新生儿窒息培训考核专家组具体负责。 (2) 培训对象:全院妇产科、儿科医生、护士、助产士和麻醉师, 共50余名。 (3) 培训教材:采用新生儿窒息复苏指南 (2007北京修订) [1]。 (4) 培训方法:集中理论授课8学时, 实际操作训练1周, 教学与考核相结合。理论考核完毕后进行操作训练, 训练时由3~5名考核专家组成员现场指导, 应用全国统一的新生儿窒息复苏模型, 且设计新生儿窒息发生的不同情况和不同时段, 被训练者必须熟练掌握在不同情况下、不同时段内采取的相应处理措施。最后必须人人按“新法复苏”要求考核过关, 直到平均成绩达到90分以上为止, 对90分以下者进行严格的重新训练和补考。
1.2.1 复苏方案
即ABCDE方案 (A、气道、B呼吸、C循环、D、药物、E、评价) 进行。新生儿出生后几秒钟内快速评估四项:足月吗?羊水清吗?有呼吸或哭声吗?肌张力好吗?四项中有一项为“否”, 则立即初步复苏:保暖、取鼻吸气位、清理呼吸道、擦干全身、刺激、重新摆正体位。如羊水粪染评估新生儿无活力[呼吸规则或哭声响亮, 肌张力好, HR (心率) >100次/min, 此3条中有1条未达到标准即可评定], 在初步复苏吸引时, 应气管插管吸引胎粪。30 s内完成以上基本步骤后对呼吸、心率、肤色进行快速评估, 如新生儿无呼吸或HR<100次/min, 立即进行正压人工呼吸。30 s后再次评价, 如HR<60次/min, 进行气管插管正压人工呼吸, 加胸外按压维持循环。30 s后如心率仍<60次/min, 则在继续做正压人工呼吸、胸外按压的同时, 经气管内导管滴入1∶10 000肾上腺素0.3~1 m L/kg, 3 min~5 min重复1次, 如考虑低血容量给予扩容剂首选生理盐水10 m L/kg.如心率改善并升至>60次/min, 停止胸外按压, 继续正压人工呼吸直至HR>100次/min、出现自主呼吸、肤色转红润后停止正压人工呼吸转复苏后护理。
1.2.2 新生儿Apgar评分标准[2]
包括皮肤颜色、心率、对刺激的反应、肌张力和呼吸5项指标, 每项0~2分总共10分。见表1.
1.3 统计学方法采用列表资料χ2检验。
2 结果
2.1 2组新生儿1 min Apgar评分情况, 8~10分发生率试
验组为96.95%, 对照组为90.38%, 差异有显著性 (P<0.05) , 见表2.
2.2 2组新生儿5 min Apgar评分情况, 8~10分发生率试验组为99.36%, 对照组为98.04%, 差异有显著性 (P<0.05) , 见表3.
3 讨论
3.1 新生儿Apgar评分的意义
Apgar评分系统在1953年由麻醉科医生Apgar博士提出, 是一种简易的临床上评价刚出生婴儿情况和复苏是否有效的可靠指标。以往把Apgar评分作为判断窒息的标准, 即8~10分为正常, 4~7分为轻度窒息, 0~3分为重度窒息[2]。
3.2 新法复苏的重要性
随着经济水平的增长, 社会文化的进步, 人们对新生儿出生时有着较高的要求, 新生儿出生时得到及时有效正确的处理对未来的人生有着至关重要的作用。若新生儿出生时处理不当或治疗不及时, 缺氧时间过长, 将影响全身各脏器的正常功能, 特别是中枢神经系统缺氧, 可造成终身行动不便和智力障碍。因此, 医护人员必须熟练掌握新生儿窒息新法复苏技术, 从本文新旧复苏法对比分析结果看, 新法复苏能有效提高新生儿Apgar评分8~10分发生率, 从而降低新生儿窒息率。降低因窒息而引起的并发症, 对提高新生儿生存质量有着重要意义。
3.3 新法复苏的体会
(1) 首先必须保证充分通气, 窒息根本原因是缺氧, 通畅呼吸道和正确给氧是复苏成功的关键, 其中摆正“鼻吸气”体位 (头略低于躯体, 肩部垫高1.5 cm~2.0 cm) , 对开放气道、引流和吸出分泌物较重要。对有胎粪污染及羊水黏稠者, 应先气管插管, 先吸净气管内的胎粪及羊水。再刺激建立呼吸, 以减少肺部并发症。
(2) 重视复苏中的五个评估。第一个评估:出生后快速评估, 是否足月、羊水清否、有否呼吸及哭声、肌张力情况, 决定是否需要初步复苏;第二个评估:生后羊水胎粪染时, 评估新生儿是否有活力, 决定是否需要气管插管进行气管内吸引胎粪;第三个评估:初步复苏后, 评估肤色、呼吸、心率决定是否需要正压人工呼吸;第四个评估:正压人工呼吸后评估心率决定是否需要加胸外按压;第五个评估:胸外按压后再次评估心率, 决定是否需要气管内给药。
(3) 复苏过程中及成功后应注意保暖。新生儿复苏时置于红外线辐射台, 应将新生儿体温维持在36~37℃, 因适当的温度范围可使新生儿的新陈代谢及耗氧量维持在较低水平, 有利于缺氧窒息患儿的复苏[3]。
(4) 加强对高危妊娠的监测。在产程进展中严密观察宫缩、胎心音、羊水性状等, 积极查找原因, 力争早期发现胎儿窘迫等异常情况, 及早处理。产儿科医生合作, 比过去待出现窒息后再请儿科医生赶往产房, 明显争取了时间, 提高了复苏成功率, 也避免了产科医生Apgar评分过高, 儿科医生不满意的对立状态。
3.4 上岗前培训及相关学科的合作
目前, 不少发达国家都在加强对新生儿窒息复苏工作的研究, 并规定只有经过培训并取得合格证后才能上岗工作。新法复苏的另一个新概念应该是产科、新生儿科、麻醉科的医生、助产士、护士均能熟练掌握该项技术, 三个学科的医护人员需要密切合作, 逐步提高新法复苏的诊疗水平是围生医护人员共同期望的目标。
摘要：目的探讨新旧复苏法与新生儿Apgar评分的关系。方法回顾性分析2008年1月—2009年6月分别采用新旧复苏技术处理新生儿，观察Apgar评分的效果。结果1min Apgar评分8～10分发生率，旧法复苏组为90.38%，新法复苏组为96.95%，差异有显著性（P<0.05）。5min Apgar评分8～10分发生率，旧法复苏组为88.04%，新法复苏组为99.36%，差异有显著性（P<0.05）。结论新旧复苏法与新生儿Apgar评分密切相关，新法复苏可以明显增加新生儿Apgar评分8～10分发生率，从而降低新生儿窒息发生率。
关键词：新旧复苏法,新生儿Apgar评分,8～10分发生率,窒息发生率
参考文献
[1]中国新生儿复苏项目专家组.新生儿窒息复苏指南 (2007北京修订) [J].中华围产医学杂志, 2007, 10 (4) :219-229.
[2]沈晓明, 王卫平.儿科学[M].第7版.北京:人民卫生出版社, 2008:98-99.
浅析新旧企业所得税税法差异比较 篇4
现行《企业所得税暂行条例》 (以下简称条例) 第二条规定, 下列实行独立经济核算的企业或者组织, 为企业所得税纳税义务人:国有企业;集体企业;私营企业;联营企业;股份制企业;有生产、经营所得和其他所得的其他组织。
旧税法规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。外商投资企业, 是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业;外国企业, 是指在中国境内设立机构、场所, 从事生产、经营和虽未设立机构、场所, 而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。
新税法规定, 在中华人民共和国境内, 企业和其他取得收入的组织 (以下统称企业) 为企业所得税的纳税人, 依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。
二、税率
条例第三条规定, 纳税人应纳税额, 按应纳税所得额计算, 税率为33%。
旧税法第五条规定, 外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税, 按应纳税的所得额计算, 税率为30%;地方所得税, 按应纳税的所得额计算, 税率为3%。
新税法第四条规定, 企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的, 或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的, 应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税, 适用税率为20%。
三、应纳税所得额
条例规定, 中华人民共和国境内的企业, 除外商投资企业和外国企业外, 应当就其生产、经营所得和其他所得, 依照本条例缴纳企业所得税。企业的生产、经营所得和其他所得, 包括来源于中国境内、境外的所得。
旧税法规定, 中华人民共和国境内的外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得, 依照本法的规定缴纳所得税。外商投资企业的总机构设在中国境内, 就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。
现行《企业所得税暂行条例》 (以下简称条例) 第二条规定, 下列实行独立经济核算的企业或者组织, 为企业所得税纳税义务人:国有内的所得, 以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得, 缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的, 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的, 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。收入总额包括:销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收入;租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入。
四、税前扣除
旧条例规定准予扣除的项目指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。新税法规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出准予扣除, 包括成本、费用、税金、损失和其他支出。强调了支出是与取得收入有关的且为合理的支出。有关差异较大的项目包括以下方面:
第一, 在工资薪金支出方面, 旧税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度, 对外资企业实行据实扣除制度, 造成内、外资企业较大程度的税负不均;新税法取消了实行多年的内资企业计税工资制度, 切实减轻了内资企业的负担, 规定企业发生的合理工资薪金支出准予扣除。
第二, 在补充养老保险、补充医疗保险支出方面, 旧条例未规定可以扣除;新税法明确规定了企业为投资者或职工支付的补充养老保险、医疗保险, 在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内准予扣除。一方面鼓励有能力的企业更积极、广泛地参与社会保障体系, 促进多渠道社会保障体系的建立;另一方面与《企业财务通则》对职工福利支出规定改革精神一致。
第三, 在工会经费、职工福利费用、教育经费方面, 旧税法规定分别按计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除;新税法规定企业拨缴的工会经费、职工福利费支出、教育经费支出分别为不超过工资薪金总额的2%、14%、2.5%的部分, 准予扣除。由于新税法取消了内资企业计税工资制度, 扣除计算的基数将“计税工资总额”改为“工资薪金总额”, 在较大程度上加大了准予扣除计算的基数;在教育经费支出扣除限额上较原来提高了1个百分点, 且规定超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除, 此举旨在鼓励企业加强职工教育培训投入。
第四, 在业务招待费方面, 旧条例规定纳税人按财政部的规定支出的与生产、经营有关业务招待费, 由纳税人提供确实记录或单据, 经核准准予扣除, 实际操作是按营业收入的规定分段按差别累进税率进行计算限额扣除, 超过部分应作纳税调整。内资企业业务招待费税前扣除标准为:全年销售 (营业) 收入净额在1500万元及其以下的, 不超过销售 (营业) 收入净额的0.5%;全年销售 (营业) 收入净额超过1500万元的部分, 不超过该部分的0.3%。新税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售 (营业) 收入的5‰。
第五, 广告及业务宣传费。旧税法对内资企业实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策, 对外资企业则没有限制。新税法则统一了企业的广告费和业务宣传费支出税前扣除政策, 同时, 考虑到部分行业和企业广告费和业务宣传费发生情况较为特殊, 需要根据其实际情况做出具体规定, 实施条例规定企业发生符合条件的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售 (营业) 收入15%的部分, 准予扣除;超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。
第六, 公益性捐赠支出。旧税法对内资企业采取在比例内扣除的办法 (应纳税所得额的3%以内) , 对外资企业没有比例限制;新税法规定了企业发生符合规定的公益性捐赠支出, 不超过年度利润总额12%的部分, 准予扣除。
第七, 长期待摊费用。旧条例规定了开办费从开始生产、经营月份的次月起, 在不短于5年的期限内分期扣除;新税法规定对其他应当作为长期待摊费用的支出 (如开办费) , 自支出发生月份的次月起, 分期摊销, 摊销年限不低于3年。
第八, 残值率及折旧。旧条例规定应当估计固定资产残值, 残值比例在原价的5%以内。《国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》 (国税发[2003]70号) 明确规定在内、外资企业所得税“两法”合并前, 固定资产残值比例统一确定为5%;新税法只是规定企业应当根据固定资产的性质和使用情况, 合理确定固定资产的预计净残值, 预计净残值一经确定不得变更。但未明确规定具体的残值率, 如无新的政策, 残值率可由企业合理规定, 理论上残值率范围为≥0。
五、不得扣除
条例规定, 在计算应纳税所得额时, 下列项目不得扣除:资本性支出;无形资产受让、开发支出;违法经营的罚款和被没收财物的损失;各项税收的滞纳金、罚金和罚款;自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分;超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠, 以及非公益、救济性的捐赠;各种赞助支出。
新税法规定, 在计算应纳税所得额时, 下列支出不得扣除:向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;本法第九条规定以外的捐赠支出;赞助支出;未经核定的准备金支出。
下列固定资产不得计算折旧扣除:房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;以经营租赁方式租入的固定资产;以融资租赁方式租出的固定资产;已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;与经营活动无关的固定资产;单独估价作为固定资产入账的土地;其他不得计算折旧扣除的固定资产。
下列无形资产不得计算摊销费用扣除:自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;自创商誉;与经营活动无关的无形资产。
企业对外投资期间, 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
六、税收优惠
条例规定, 对下列纳税人, 实行税收优惠政策:民族自治地方的企业, 需要照顾和鼓励的, 经省级人民政府批准, 可以实行定期减税或者免税;法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业, 依照规定执行。
旧税法规定, 设在经济特区的外商投资企业, 在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业, 减按15%的税率征收企业所得税。
设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业, 减按24%的税率征收企业所得税;或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业, 属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的, 可以减按15%的税率征收企业所得税, 具体办法由国务院规定。
新税法规定, 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目, 给予企业所得税优惠。
企业的下列收入为免税收入:国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的收入。
企业的下列所得, 可以免征、减征企业所得税:从事农、林、牧、渔业项目的所得;从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得;从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;符合条件的技术转让所得。
符合条件的小型微利企业, 减按20%的税率征收企业所得税。
国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按15%的税率征收企业所得税。
民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分, 可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的, 须报省、自治区、直辖市人民政府批准。
企业的下列支出, 可以在计算应纳税所得额时加计扣除:开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。
企业的固定资产由于技术进步等原因, 确需加速折旧的, 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
企业综合利用资源, 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入, 可以在计算应纳税所得额时减计收入。
企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额, 可以按一定比例实行税额抵免。
综上所述, 新税法是根据中国新时期国民经济和社会发展的实际需要, 适应了中国现阶段和中长期经济发展的内在需要, 统一了内、外资企业所得税制度, 为中国经济发展产生了深远、重大的影响。
参考文献
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[2]、中华人民共和国企业所得税暂行条例[S].1993-12-13.
[3]、中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法[S].
新旧企业所得税的差异分析与探讨 篇5
我国自新中国成立后, 企业所得税制度一直在不断的演变, 从改革开放初期的5级超额累进税率到80年代的“利改税”、8级超额累进税率, 到90年代的进一步扩大改革, 我们国家先后完成了外资企业所得税的统一和内资企业所得税的统一, 直至2008年1月1日, 新企业所得税法的实行, 实现了内、外资企业统一的企业所得税法。这些改革标志着我国的企业所得税制度改革向着法制化、科学化和规范化的方向顺利发展。
随着企业所得税制度的不断改革, 原制度和新制度对税法与会计准则的规定之间产生的永久性差异的处理方法不尽相同, 所得税准则规定的核算方法与原纳税影响法的主要变化在于以下几个方面。
1.1 税前会计利润和应税利润之间的差异分析
在实际工作当中, 税前会计利润和应税利润这两者之间的各种差异对企业的账务核算、税款申报及缴纳产生很多影响, 不但对企业有所影响, 对税务征管机关的管理工作也相应产生很多新的问题, 而新的会计准则的实施又直接导致差异的不断变化。实务操作时, 计算会计利润与应税利润差异时采用资产负债表债务法, 按照资产负债的账面价值与计税基础相同与否将两者差异分为时间性差异和永久性差异。事实上, 时间性差异是包含了暂时性差异的, 在实务中, 如果确认某项收益或成本, 在时间上税法和会计上不一致、不相同, 则必然会产生一项差异, 即时间性差异, 同时也会造成资产或负债的计税基础和账面价值相应的产生企业所得税暂时性差异。而旧企业所得税准则强调的是差异的形成以及转回, 反映的是某个特定时期内差异的形成, 不能直接反映对未来税收的影响, 无法处理非时间性差异的暂时性差异, 仅仅只能计算当期的影响。实务中暂时性差异除了包括时间性差异, 其他暂时性差异主要出现在改组改制、关联交易等少数活动中。其他暂时性差异主要包括:
(1) 重估资产时, 税法不得调整计税基础;
(2) 购买法下, 企业合并的购买成本, 根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值入账, 而税法不得调整计税基础;
(3) 汇兑损益影响;
(4) 资产和负债初始确认的账面价值和计税基础;
(5) 不属于资产负债的特殊项目产生的差异。
1.2 扩大资本化范围产生的差异分析
新会计准则规定, 如果符合资本化条件, 企业发生的借款费用按归属情况应当予以资本化。而旧准则规定, 借款费用可以全部在会计利润中剔除。新准则的这项变化在原来的基础上减少了会计利润与应税利润之间的永久性差异, 这种变化将会使企业在核算会计利润时更加接近应税所得的计算。现在以研发费为例进行分析, 对研究开发费来说, 新税法将企业的研发划分为两个不同的阶段, 允许将开发费用予以资本化。而旧准则将研发支出费用化, 准予在会计利润中扣除, 应税利润也准予扣除企业的技术开发费用。在实务操作中, 新准则的实施将会增大永久性差异。而在无形资产开发业务比较复杂的情况下, 是很难区分研究和开发阶段的, 企业可以在会计处理时将尽可能多的费用列入开发费用中将其资本化, 以减少当期的费用, 提高会计利润, 而当期的应纳所得税额不发生变化。因此税法也应做出相应的调整, 否则对开发费进行资本化有可能就会成为企业操纵利润的新手段。税法计算应税利润时也可以将企业开发费用只按一定比例允许扣除, 另一部分则将其资本化, 这样将会有效地防止企业将研究阶段的费用计入开发费用, 也会减少会计利润与应税利润的差异。
1.3 在减值确认与计量上不同
旧准则对递延税款借项没有计提减值准备的要求。新准则规定, 资产负债表日, 企业应重估未来期间很可能获得的用以抵扣递延所得税资产的应纳税所得额, 若不能获得足够的应税收益用于抵扣, 应当减记递延所得税资产, 并且减记的金额在很可能可获得足够的应税收益时应当被转回。
2 进一步改进并完善我国所得税会计准则的建设性建议
通过以上新旧税制的差异分析, 要进一步完善我国所得税会计准则, 就要不断完善所得税核算体系。要建立完善的所得税核算体系可以从以下几个方面着手。
2.1 改善会计环境
计税基础差异的计量是建立在资产、负债账面基础的准确计量上。在新准则中谨慎引入了公允价值计量概念, 相对于以前历史成本计量而言, 资产、负债的账面价值更准确, 同时也更依赖较理想、规范的会计环境。公允价值的正确计量是暂时性差异计量的基础。如何准确和公允地确定公允价值, 有赖于资本市场的完善和未来现金流流入和流出的计量。目前我国现代企业制度还不完善, 规范的财务行为及有效的财务信息披露等方面都亟待完善。
2.2 详细解释准则规定
新准则对很多会计方法和条件出台了新规定, 但是同时对这些新规定缺乏详细的阐述和具体规范要求, 因此对很多会计工作人员来说, 理解新准则并且贯彻实施有比较大的难度。因此贯彻实施及推广新准则实施, 有必要详细解释准则中各条例。
2.3 谨慎选择所得税会计方法
在我国, 大多数企业还是以利润表为中心, 同时加上会计工作人员业务水平的差距, 因此从利润表至资产负债表债务法的转换, 对于很多中小型企业有着较高的难度, 也不符合成本效益原则。而利润表负债法和资产负债表债务法核算结果差别并不大。在目前阶段, 所得税处理方法的选择, 笔者认为应灵活处理, 由利润表负债法过渡到资产负债表债务法。
2.4 取消对递延所得税资产减值予以转回的规定
为了防止企业管理者利用递延所得税资产的转回操控利润, 现行所得税会计准则可以规定减记的递延所得税资产不能再转回。使企业在减记递延所得税资产时变得保守和谨慎, 因为利用减记递延所得税资产调节的利润再也没有机会转回, 使得企业调节利润空间减小, 有助于提高会计信息透明度。同时, 建议单独列示递延所得税资产减值, 以提高会计信息透明度。
2.5 设置“备抵计价”账户
美国运用谨慎性原则, 设置和应用所得税会计中“备抵计价”账户, 是在维护国家权益的前提下对纳税人权益的保护。我国的所得税会计准则并没有关于“备抵计价”账户设置的内容, 与我国的账户设置相比, 美国体现谨慎性原则的应用, 账户设置更加合理。因此, 可以借鉴美国的成功经验, 设置备抵计价账户。
2.6 广泛地进行所得税会计理论与实务的研究
新所得税准则引入暂时性差异概念, 相较于旧准则的时间性差异分类更详细、科学;采用资产负债表债务法既涵盖了利润表负债法的缺点, 又保留了其优点, 更趋同国际所得税会计准则。资产负债表债务法要求较高, 核算复杂, 企业具体运用有较高的难度。因此作为广大会计工作者, 应广泛进行所得税会计理论与方法研究。
3 结论与展望
随着我国经济的发展, 我国企业参与国际市场竞争的压力将越来越重, 会计信息使用者对会计信息要求提高, 所得税的会计核算要求也越来越高。本文在对国内外研究现状概述的基础上, 对比分析新旧所得税会计准则的差异, 阐述新所得税准则存在的问题, 根据我国的国情, 为完善我国所得税会计准则, 提出了若干建设性建议。希望能对我国所得税会计研究有一定促进作用。
所得税会计准则的完善是一项与时俱进的工程, 随着经济的发展和所得税核算需求的变化, 需对所得税会计准则不断修订。为了适应我国企业不断发展、壮大以及市场的不断完善的趋势, 资产负债表必然会代替利润表债务法, 新所得税会计准则也将得到大力推广。
摘要：随着我国经济的发展, 我国企业参与国际市场竞争的压力将越来越重, 会计信息使用者对会计信息要求提高, 所得税的会计核算要求也越来越高。本文通过对比分析新旧所得税会计准则的差异, 提出了完善我国所得税会计准则的若干建设性建议, 以期促进新企业所得税的进一步推广应用。
关键词：新旧,所得税,差异分析,建议
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新旧企业所得税法 篇6
其四, 特别纳税调整。 (1) 关联方交易。新所得税法四十一条规定, 企业与其关联方之间的业务往来, 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的, 税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产, 或者共同提供、接受劳务发生的成本, 在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。其交易价格的确定可以有以下六种:可比非受控价格法, 是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法;再销售价格法, 是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格, 减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法;成本加成法, 是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法;交易净利润法, 是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法;利润分割法, 是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法;其他符合独立交易原则的方法。这些方法在实际使用过程中存在一定的估计空间, 企业可以根据需要选择适合的价格方法, 来进行合法的避税调整。 (2) 避税地。新企业所得税法第四十五条对企业利用注册地税率优势避税的行为进行了明确规定。由居民企业, 或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家 (地区) 的企业, 并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的, 上述利润中应归属于该居民企业的部分, 应当计入该居民企业的当期收入。虽然, 这些规定从一定程度上限制了关联企业利润从高税率国家从低税率国家或地区的转移, 但仍存在着一定的避税区间。如A公司的关联企业B在避税地或离岸中心成立一家公司C, 该公司C不需要披露任何关于投资方的信息, 从而起到了信息阻断的作用。C公司可以投资A公司或购买A公司产品, 此时A公司可以分配利润或转移利润, 由于无法查证C公司的背景, 反避税规定也不能起到预定的作用。
二、新企业所得税环境下企业面临的机遇与挑战
虽然新税法在很多方面限制了避税空间, 使得企业可以进行税务筹划的幅度减小了, 但其投资领域的进一步扩大, 经济环境国际化程度的提高, 整体更利于企业的公平竞争和发展, 对内外资企业来说是不仅是一种新的机遇, 更是一项挑战。中国不能依靠对外资企业的税收优惠来吸引外资, 中国巨大的消费市场, 飞速发展的经济环境和众多的技术人才, 都是吸引外资的重要因素。如何更好地利用外资来发展中国经济, 优化产业结构才是税收措施的根本目的, 新税法在此起到了很好的利润调节作用, 其对企业的影响主要表现为以下方面。
其一, 新企业所得税法消除了两税分立的企业所得税制度下, 内外资企业税率、成本费用扣除和税收优惠等方面的差异, 实现公平税负。同时新企业所得税还下调了税率, 使所得税改革的发展趋于国际化, 更接近世界各国的税率水平, 如俄罗斯24%, 德国38.9%, 荷兰26.9%, 新加坡20%等。我国25%的新税率在国际上属于适中偏低的水平, 从而有利于继续保持我国税制的竞争力, 进一步促进和吸引外商投资。另外, 还需规定了两档优惠税率:符合条件的小型微利企业, 减按20%的税率征收企业所得税;国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按15%的税率征收企业所得税。新税率调整了企业与国家间的利益分割程度和国家的经济分配关系, 有利于企业增加积累, 提高设备和技术的更新, 对企业特别是内资企业的快速发展起了很重要的作用;减小了与国际间税率的差异, 还从一定程度上减少了跨国企业的避税行为, 利于我国经济全球化的健康发展。
其二, 新税法在提供平等市场环境时还调整了企业所得税的税收优惠方式和内容, 实施以产业导向为主的税收优惠政策, 有利于引导企业向环保、高效、节能领域发展, 使经济增长方式由粗放型向集约型转变。原税法实行从东到西, 从沿海到内地的发展战略, 企业普遍采取注册地方式来享受优惠, 导致地区间经济发展差异逐渐变大。一些内资企业还通过设立国外公司, 投资内地来享受外资优惠, 造成外资税率优惠投机现象, 造成了企业竞争的不公平。而新税法将优惠重点转向以产业优惠为主, 如将高新技术产业开发区的高新技术企业税率优惠扩到到全国, 增加了对创业投资机构、非营利公益组织等机构的优惠政策等, 有利于推动经济一体化的发展。
其三, 原企业所得税税法存在相互交叉和较大的漏洞, 税收政策过多过滥, 个别地方政府还超出权限随意制定税收政策, 不但影响了政策效力的发挥, 造成国家税款的流失, 还扭曲了企业的经营行为。新税法解决了此类矛盾, 统一了优惠政策的方向、范围和原则, 并授权国务院来对具体优惠方式、具体优惠对象和具体优惠力度进行规定。
其四, 新税法在捐赠方面的扣除优惠, 使企业在获取利润的商业目标的同时逐渐开始注重企业的社会责任, 引导其在社会公益和福利方面做出自己的贡献, 培养反馈社会的企业文化。
参考文献
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新旧企业所得税法 篇7
2007年11月28日, 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》经国务院第197次常务会议通过, 予以公布, 自2008年1月1日起施行。
新所得税法与实施条例已经施行, 现就发生几点发生较大变化的税前扣除项目进行新旧对比分析。
一、成本的变化:
原规定中的成本是指纳税人销售商品 (产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等) 、提供劳务、转让固定资产、无形资产 (包括技术转让) 的成本。
新规定中的成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。
新规定对税前扣除的“成本”作了进一步的界定。销售成本, 这主要是针对以制造业为主的生产性企业而言的;销货成本, 这主要是针对以商业企业为主的流通性企业而言;业务支出, 这主要是针对服务业企业而言的成本概念;其他耗费, 这是一个兜底的规定, 保证企业发生的与取得收入有关、合理的支出得以税前扣除。它适用于销售成本、销货成本和业务支出, 凡是企业生产产品、销售商品、提供劳务等过程中耗费的直接相关支出, 如果没有列入费用的范畴, 则将被允许列入成本的范围, 准予税前扣除。
二、费用的变化:
此条的新旧规定的变化在于:将费用作了进一步界定, 同时增加规定了“已经计入成本的费用”不属于费用, 以避免同一笔支出分别作为成本、费用, 得到重复扣除。
三、税金的变化:
原规定中的税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城乡维护建设税、资源税、土地增值税, 教育费附加可视同税金。该规定对可以税前扣除的税金进行了正面列举, 新规定是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。对可以税前列支的税金的界定, 采取了概括性的反向排除方式。
四、工资的变化:
新所得税法施行之前, 内资企业执行的是计税工资扣除标准, 企业实际发放的工资总额在计税工资限额以内的部分, 允许在企业所得税前扣除, 超过部分不得扣除。新条例第三十四条规定:企业发生的合理的工资薪金支出, 准予扣除。也就是说, 工资薪金的重要变化在于:从2008年起, 工资薪金的扣除, 没有了计税标准, 凡是企业发生的合理的工资薪金, 都允许在税前扣除。第二点变化在于:企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除。具体是指企业安置残疾人员的, 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上, 按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
五、三项经费的变化:
原条例第六条:纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费, 分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。
新条例第四十条、四十一条、四十二条分别规定了企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费不超过工资薪金总额的14%、2%、2.5%的部分, 准予扣除。且第四十二条规定了职工教育经费超过工资薪金2.5%的部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。
三项经费的变化有三点, 分析如下:
1、在工资总额的14%、2%、2.5%范围内计算扣除, 不再是计税工资。
2、三项经费的扣除, 是企业当年在工资总额的比例范围内实际发生的、实际支出的, 允许税前扣除, 不再是企业先按实发工资的三个比例分别计提, 而后实际发生三项经费支出时再列支, 年终汇算时, 再按计税工资标准计算当期计提的三项经费是否超标准, 对于超出计提标准部分进行纳税调整。比如:假设某企业当年工资总额为50万元, 未发生职工教育经费支出, 企业当年按工资总额计提职工教育经费1.25万元, 按原条例规定, 则此项费用可据实在税前列支, 但按新条例规定, 年终汇算时职工教育经费应调增1.25万元。
3、职工教育经费的结转扣除。原条例对超过部分的职工教育经费, 没有结转以后年度扣除的规定, 新条例对此作出了重大变化, 准予超过工资薪金总额2.5%的部分结转以后年度扣除。这样一来, 为鼓励技术创新, 鼓励企业进行职工教育, 以提高职工的素质, 企业职工整体素质的提高, 会推动企业的前进步伐, 对企业的长远发展, 具有深远的意义。
六、业务招待费的变化:
原条例对业务招待费的规定如下:
全年销售 (营业) 收入净额在1500万元及其以下的, 不超过销售 (营业) 收入净额的5‰;全年销售 (营业) 收入净额超过1500万元的部分, 不超过该部分的3‰。
新条例对业务招待费的规定如下:
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售 (营业) 收入的5‰。
例如:某企业当年销售收入净额为2000万元, 实际发生业务招待费为50万元, 按原规定业务招待费的税前扣除限额为:2000*3‰+3 (速算扣除数) =9万元
按新规定计算的税前扣除限额为:
1、按销售收入的5‰计算:2000*5‰=10万元
2、按实际发生业务招待费的60%计算为:50*60%=30万元
按新规定, 同时满足两个条件, 于是取二者之中较小者10万元, 作为税前扣除限额。
通过上述计算, 不难看出, 变化后的业务招待费税前扣除限额与以前相比发生了变化。事实上, 企业开支的业务招待费必须是正常和必要的, 必须证明业务招待与经营活动的直接相关性业务招待费的发生, 出于商务招待与个人消费难以明确区分的特性, 借鉴国外许多国家的通行做法, 企业发生的招待费, 不应该全部由国家税收来负担, 企业自己也应承担一部分, 同时, 这样的做法会促使企业减少不必要的业务招待, 减少企业的铺张浪费, 从发展的角度来说, 对企业的经营发展是非常有利的。
七、广告费和业务宣传费的变化:
原内资企业所得税有关政策规定, 企业广告费的扣除实行分类扣除政策, 一是高新技术企业等可据实扣除;二是粮食类白酒广告费不得在税前扣除;三是其他企业的广告费支出按当年销售收入一定比例 (包括2%、8%、25%) 扣除, 超过比例部分可结转到以后年度扣除;纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费 (包括未通过媒体的广告性支出) , 在不超过销售营业收入5‰范围内, 可据实扣除, 超过部分当年不得扣除, 以后年度也不得扣除。原外资企业所得税有关政策规定, 外资企业广告费支出予以据实扣除。
新条例第四十四条明确规定:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 不超过当年销售 (营业) 收入15%的部分, 准予扣除;超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。
本条对原扣除政策作了相应调整, 首先是统一了内资、外资企业在广告费和业务宣传费方面的扣除规定, 使内资、外资企业享受公平待遇, 同时规定了一个统一、较高的扣除比例, 并允许超过扣除比例的部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。
国家提高了广告宣传费的标准, 从企业长期经营角度分析是适当的, 企业长期的广告宣传可能为企业带来品牌效应, 甚至形成著名商标。这样的品牌、商标甚至商誉会使企业终生受益, 而不是仅仅对某一个或几个经营年度发生作用。因此, 企业在某些纳税年度发生的数额较大的广告支出具有资本性支出性质, 不应该在发生的纳税年度全部直接扣除, 而应在受益期内均衡摊销。超过扣除比例的部分, 准予在以后纳税年度结转扣除, 正是这一内容的体现。
企业加大了文化宣传的力度, 为提高企业知名度, 为企业创造效益打下了良好基础。
八、公益救济性捐赠的变化:
原内资企业所得税规定, 纳税人对公益、救济性捐赠, 在其年度应纳税所得额3%以内的部分, 准予扣除。金融保险业用于公益、救济性的捐赠, 在企业当年应纳税所得额1.5%以内的部分, 可以据实扣除。原外资企业所得税规定, 对企业的公益、救济性捐赠, 可据实扣除。
新条例第五十三条规定, 企业性的公益性捐赠支出, 不超过年度利润总额12%的部分, 准予扣除。
新旧规定的变化在于:1、计算依据的变化, 由原规定的年度应纳税所得额改为年度利润总额;2、比例的变化, 由原来的3% (1.5%) 改为12%。如:某企业年度利润总额为200万元, 当年度公益捐赠20万元, 调整后的应纳税所得额为240万元, 按原规定, 税前扣除的公益性捐赠限额为240*3%=7.2万元, 按新规定, 当年税前扣除限额为200*12%=24万元, 因当年实际捐赠为20万元, 所以该笔公益捐赠允许税前据实扣除。公益捐赠扣除限额的变化, 调动了企业积极参与社会公共事业发展的积极性, 同时也促进了我国公益性事业的发展。
九、固定资产、折旧年限的变化:
固定资产在原来资产的基础上增加了生产性生物资产, 增加了该项资产的最低折旧年限:林木类生产性生物资产为10年, 畜类生产性生物资产为3年。