完善会计规范机制

完善会计规范机制（共11篇）

完善会计规范机制 篇1

会计规范一经形成实施,在一定时期内应保持相对稳定,不能朝令夕改,随意废弃。但是随着社会政治经济环境和会计理论与实践的发展变化,随之而来的会计信息质量问题便会出现,所以完善会计规范机制是必要的。

一、中国会计规范机制存在的问题

(一)会计盈余管理泛滥

我国会计规范体系远未达到理想标准,企业的盈余管理行为未得到有效控制,会计信息市场仍存在信任危机。我国会计规范体系对盈余管理约束的弱化作用主要表现在会计规范的体系不健全,在具体内容上规范灵活空间过大。由于我国上市公司一般是由大型国有企业剥离出来的,上市公司的主要经营人员大多来自原来的母公司,大股东直接派自己的代表担任上市公司总经理。因此,我国上市公司的董事长与总经理两职合一的现象十分明显。

(二)会计信息失真

笔者认为,高质量会计规范是产生高质量会计信息的基础,因此,会计信息失真首先与会计规范的质量相关;当然,即使会计规范的质量再高,也只有得到有效执行才能产生高质量的会计信息,故会计信息失真又与会计规范的执行紧密相关。

会计信息失真的主要表现:

第一、会计信息规则性失真。

由于会计规范主体、客体是有限理性的,他们不仅不可能具备尚未在现实中存在的知识,而且也不可能具备所有与此相关的已在现实中存在的会计知识,更不可能完全把握随时处于动态变化之中的会计环境,因此,会计信息规则性失真是客观存在的,是无法回避的问题。

第二、会计信息违规性失真。

会计信息不仅是利益相关者进行利益分配的依据,而且同时也是其他利益相关者考核经营者的经营管理业绩的依据。所以从这个角度来看,经营者必然存在违背已有的会计规范而披露虚假会计信息,以使自己受益而使企业其他利益相关者受损的动机,这种动机便决定了会计信息违规性失真的存在。

二、会计规范机制完善的建议

(一)完善有效的公司治理结构和内部控制制度

通常,人们将公司治理结构分为两个组成部分:一个是通过竞争市场(包括资本市场、经理人市场、产品市场、兼并市场等等)形成的委托人和代理人之间的激励和约束机制,被称为外部治理结构;一个是通过内部决策和执行机制形成的委托人和代理人之间的激励和约束机制,被称为内部治理结构。

处于外部治理结构中的利益相关者依赖会计规范生产的会计信息做出决策和选择,会计规范建设质量和执行影响着公司治理结构制度安排的效率和效用;反过来,外部治理结构的完善也必然会促进会计信息的需求,进而影响会计规范的实施效率和效果。企业内部控制制度可以分为内部会计控制和内部管理控制,规范、系统、科学的内部控制增强了会计规范的管理水平和监控力度,从源头上减少甚至避免了对会计规范“有法不依、执法不严”的现象。内部控制最为关键的是内部会计控制,企业为了管理和控制生产经营业务就必须根据工作实际,建立健全相应的授权批准、岗位分工、业务记录、财产安全、人员控制等内部控制制度,特别是在货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等具体业务中更是如此。内部会计控制的规范性、合法性、权威性均来自于会计规范。

(二)全方位的会计监管体系建设

完善以单位内部审计工作为主的内部会计监管制度,构筑会计监管的第一道防线。在内部会计监督中,内部审计制度是企业实现自我监督、自我约束与自我调控的有力措施,是企业自我约束机制的重要组成部分。内部审计制度对于单位各项财务收支、经济效益和经济责任工作具有心理震慑和再监督作用,是单位内部控制制度的重要组成部分,对促进会计规范在企业顺利实施,规范会计行为,加强经济管理和财务管理,维护会计工作秩序具有重要作用。在“两权分离”的企业制度安排下,企业经营者不可能事必躬亲,在企业内部也存在责、权、利的层级委托、代理和授权关系,上层级责任人对下层级的任务履行情况可以通过内部审计形式的会计监督完成,内部审计构成了整个会计监管体系的第一道屏障。建立健全全方位外部监管体系,是会计规范得以顺利实施的有力保障。建立健全全方位外部监管体系,是会计规范得以顺利实施的有力保障。

广泛的社会监督尤其是舆论监督机制的形成,是我国会计监督机制的有益补充,我国会计实践表明,有时候舆论监督能够发挥其他监督机制难以企及的作用。

结语:经济越发展,会计越重要。目前,会计工作已在真实准确反映微观和宏观经济活动状况,在为经济管理决策提供真实可靠会计信息等方面发挥着越来越重要的作用。完善会计规范机制是提高会计信息质量的唯一途径。

参考文献

[1]栾甫贵:《论新会计准则下的财务理念》[J].《会计研究》,2008

[2]任静:《我国政府会计规范研究》[J].《会计之友》,2008

完善会计规范机制 篇2

请欣赏：《完善国库会计制度规范国库会计行为》

来源：金融会计董化杰

近些年来，各级国库在国库会计核算和国库监管方面做了大量工作，较好地为财政、税务等

部门提供了服务，取得了显著成绩。但国库工作中也存在一些问题和隐患，个别地方还发生了盗窃或挪用国库资金的案件，除要加强对人员管理外，还亟需完善制度。为此，中国人民银行4月出台了《中国人民银行关于国库会计核算管理与操作的规定》(简称《规定》)，对国库的各项会计业务提出了明确的管理要求，对其处理手续作出具体、细致的规定，是新形势下国库工作的行为指南，对于规范国库会计行为，统一全国各级国库的会计核算，加强国库会计核算业务管理，便于国库业务检查，防范国库资金风险，确保国库资金安全，为财政等部门提供优质、规范的服务，都具有重要意义。本文试就《规定》与现行或以前国库会计制度相比的主要变化简要剖析，以便于各级国库干部和经办人员学习、理解和贯彻《规定》。

一、国库会计核算管理方面的主要变化

在《规定》中首次将国库会计业务按管理要求与具体处理手续分开，单独进行表述。以前的国库制度，如《中华人民共和国国家金库条例》、《中华人民共和国金库条例实施细则》、《国库会计核算操作规程》、抑或其他制度，虽对国库会计业务或多或少都有一些管理要求，但总的讲，还很不系统、不全面。本《规定》对国库会计核算管理作出的系统、全面论述主要包括：

一是明确了国库会计核算的岗位设置与职责。根据国库业务的实际情况规定各级国库应设置记账、复核、综合、会计辅导、系统维护、事后监督和国库会计主管等会计岗位，明确了各岗位的职责，并提出了岗位设置的基本原则，强调记账、复核与事后监督岗位不得相互兼任。

二是强调建立内部控制制度。强化国库内部控制、加强国库会计核算岗位人员之间的制约监督是消除国库风险隐患、确保国库资金安全的重要举措。本《规定》提出了要建立国库主任(副主任)四级内控目标管理责任制，明确了各级人员的职责，要求逐级把关、负责;提出了建立国库会计核算岗位轮换制度、业务交接制度、重要会计事项逐级审核制度;特别强调了国库会计财务检查责任制度。内部控制制度是国库会计核算管理制度的重中之重。

三是明确了国库会计核算的基本原则。特别提出了一个国库工作机构内有多级多库的，其会计核算业务应按“税票按库清分，账务按库核算，资金统一进出，凭证单独装订保管”的原则办理。旨在维护各级财政的合法利益。

四是对印章、密押和重要空白凭证的使用与管理作出了明确规定。以前各地各级国库使用的印章从名称上、形状上和用途上差异较多，对此《规定》都有具体要求;而对于行库往来专用凭证等重要空白凭证的印制、领取、保管、出入库、使用、作废与销毁等都作了明确规定。

五是对计算机核算首次提出了基本管理要求。在《规定》中明确了国库会计人员使用计算机

进行业务处理的原则要求，对计算机使用也作出了管理规定。此外，对国库会计人员的培训与奖惩也作了原则规定。

二、在国库监管方面的主要变化

国库监管是国库工作的重要组成部分，与《中华人民共和国国家金库条例》及其《中华人民共和国金库条例实施细则》等制度相比，本《规定》特别强调了“事中监管”或“临柜监管”，对国库的各项会计核算业务都提出了具体、明确的监管原则与要求。

一是在库款收纳中强调及时收纳，准确、及时办理划分、报解、入库。

二是在库款退付中明确了国库办理退库应坚持的8条基本原则。规定凡属于违反国家法律、法规等政策规定的8个方面的退库，各级国库一律拒绝退付;在库款支拨中明确了具体的管理要求，即：财政机关在签发拨款凭证时，应按规定填明拨款的用途等各项要求，并向国库提供年度财政预算收支计划、财政预算拨款单位的名单及其开户银行和账号等资料。拒不提供有关文件、资料或依据的，国库有权拒绝办理库款的支拨。这也是财政部与中国人民银行、国家税务局在进一步加强国库监管工作的通知中明确规定的。

三是在预算收入更正中，主要强调了以下内容：第一，重申了“谁的差错谁更正”原则，强调由发生差错的一方填制更正通知书，交国库部门办理更正;第二，强调各部门对发现的错误事项，不得办理汇总更正;第三，强调“审计、监察部门发现以前年度的预算收入混库问题，由审计、监察部门专门行文，交出错部门确认并填制更正通知书后，送国库部门办理更正”;四是规定对财政部门因国家政策的特定要求而需调库的，财政、征收机关须出具更正通知书及有关文件，国库部门核实办理。

三、在国库会计核算具体业务方面的变化

(一)将人民银行经理的国库与商业银行、信用社代理的国库办理国库会计核算业务分开表述

以前的国库制度讲国库会计核算业务的处理手续时，都是笼统而言，而本《规定》首次将人民银行经理的国库与商业银行、信用社代理的国库办理预算收入的收纳、支拨、退付、更正等业务的具体处理手续分开表述，使包括代理国库在内的各级国库及国库经收均能在《规定》中找到自身业务的处理手续与要求，便于各级国库具体操作，统一规范。

(二)将预算收入缴入支库为正式入库改为缴入乡(镇)国库为正式入库这是本《规定》较以前的国库制度的重大变化之处。这样改的理由是：《预算法》第四十八规定“县级以上各级预算必须设立国库;具备条件的乡、民族乡、镇也应当设立国库。”也就是说乡(镇)国库有它的法律地位，因此，在制度办法中把乡(镇)国库正式引入国库体系，规范其业务操作，是十分必要的。与此相对应，乡(镇)国库就成为国库的最基层库。而未设乡(镇)国库的地方，预算收入仍以缴入支库为正式入库。

(三)特别突出了“行库往来”业务与事项，把加强“行库往来”管理作为防范国库资金风险的重要举措，对其作了全面规定

1992年中国人民银行曾发文增设了“行库往来”会计科目，用于核算人民银行内部国库与会计营业部门之间的资金往来款项，自1993年起用。但实际工作中，各地在使用本科目核算时做法各不相同。在《规定》中，首先设计了“行库往来专用凭证”，供各级国库使用;其次把该凭证作为重要空白凭证进行管理，规定了严格的印制、保管、领取、使用、填制、核算、作废与销毁的原则和措施;再次明确了国库与会计营业部门之间资金款项往来的业务处理规定。通过加强对“行库往来”相关业务与事项的管理，可以最大程度地减少国库工作中的隐患，保证国库资金的安全。

(四)对国库会计科目进行了适当调整

根据近几年国库工作的实践，《规定》对国库所用会计科目进行了适当调整，使国库会计科目名称、核算内容更加准确、完整。

一是增加了“待报解中央与地方共享预算收入”科目。用于核算人民银行各分支库当日收纳的、未划分报解的中央与地方共享预算收入款项。

二是合并、减少了

国债发行、兑付所用科目。

三是调整了科目核算内容。如把原各级国库均可使用的“中央预算收入”科目改为总库专用会计科目;将“待报解中央预算收入”科目由原来核算未报解的中央与地方共享预算收入款项，改为核算未报解的中央预算收入的款项;将原来只有商业银行国库经收处使用的“待结算财政款项”科目，改为各级国库和国库经收处均可使用，其中，人民银行用于核算因预算收入级次不清等待处理款项，商业银行代理国库和国库经收处用于核算当日收纳的、未报解的各项预算收入款项。

国库会计科目增、删、调整后的国库会计科目能更准确地反映国库会计核算的.真实情况。

(五)在国库会计核算中全面细化了手续，对各级国库的各项会计核算业务的处理手续都有具体规定

由于《规定》首次把乡(镇)国库正式作为最基层国库来表述，因此，在预算收入收纳、划分、报解、入库的核算中，乡(镇)国库是着墨最多的地方，做了详尽规定。在国库会计核算中还增加了有关报表，如预算收入对账日报表、月报表和年度决算报表等，完善了国库会计的报表体系。再如，在预算收入收纳、报解中首次明确表述了手工报解库款和通讯联网报解库款的具体处理手续，包括下级库如何报解、上级库如何接收，均规定细致。其中，通讯联网报解库款时，要求上级库收到下级库传输的库款通讯文件后，认真核实，并将打印出的通讯联网清单一式两份中的一份，按会计要件签收手续送会计营业部门，由会计营业部门逐笔复核密押和填制联行来账电划补充报单(三联)，其中一联送国库部门与通讯文件核对相符后，进行账务处理。

(六)增加了对国库会计核算中一些特殊业务的处理规定

国库工作涉及方方面面，常有因各种原因而导致拨款或退库不能顺利办理、票据被退回的情况发生。但如何处理，一直没有明确规定。在本《规定》中，对退库款项和支拨款项退回，都分国库票据提出错误和凭证(退库凭证或预算拨款凭证)填写有误两种情况，分别表述具体的处理手续，使国库各项核算工作均有制度可依。

(七)对预算收入更正事宜做了具体规定

一是对预算收入更正提出了明确的原则;二是改变了更正通知书的格式，将原来的三联式改为五联式，以适应预算收入缴库中各种形式的差错更正需要;三是对串科目、串库等差错，规定了具体的会计处理手续。

(八)为适应国库内部控制和国库监管的需要，增设了大量登记簿

国库业务登记簿，在原来为满足会计核算、统计分析需要而设置的预算收、支和收入退库登记簿的基础上，增加了为满足国库内部控制和国库监管需要而设立的许多登记簿，如行库往来票据签收登记簿、会计档案保管登记簿、业务交接登记簿、事后监督登记簿、柜面监督登记簿、业务检查登记表、计算机运行日志等。这些登记簿涉及了国库工作的各个环节，且都设计了标准格式。对于满足会计核算、统计分析、国库监管需要和强化国库内部控制、消除隐患、防范国库资金风险，都具有较好作用。

(九)将按预算收入角度对账，改为按部门的角度对账

19中国人民银行与财政部、国家税务总局联合下发了《国库与财政、征收机关对账办法》，分别中央预算收入和地方预算收入，规定了对账的参与部门和对账方法;《规定》则改为按部门表述对账，即按国库与财政、税务等部门之间，分别对什么账和如何对账进行表述，使国库对账脉络更加清晰，便于掌握和操作。此外，《规定》还增加了国库与财政核对支出和库存账的表述。

主要变化还有：适应当前形势，对国债发行、兑付的核算与管理进行了修订;还在国库档案管理中引入了磁介质档案管理的有关内容，规定了使用计算机处理国库业务，其会计档案的保管原则等等。

完善会计规范机制 篇3

关键词：会计诚信机制；会计诚信缺失；会计诚信建设

一、会计诚信缺失原因分析

（一）会计人员道德水平不高，法制观念和责任意识淡薄

现实生活中，不少会计人员由于缺乏自主学习精神和学习平台，使得专业知识老化，对新兴的会计准则和规范不熟悉，职业胜任能力逐年减退。这样很容易在工作中养成主观随意性，不按准则处理经济业务，制造虚假的会计信息，丧失职业道德。更严重的是，由于不少会计人员法律意识、责任意识淡薄，再加上受到金钱、权利等不良诱惑的影响，他们的价值观很容易扭曲，最终可能直接参与会计造假活动，为了获得利益他们利用自身职务之便伪造、变造会计凭证、会计账簿、会计报表，最终导致会计失信行为的产生。

（二）会计准则和会计制度本身存在不足和缺陷

随着我国经济的高速发展，投资主体日益多元化，同时也产生了日趋复杂的经济事项。企业在选择会计制度时弹性很大，这种固有的漏洞和缺陷提高了会计造假的可能性。例如：1、在实际工作中，会计信息质量要求常常需要会计人员的主观判断来确定，较大的可操作空间为虚假会计信息的产生提供了条件。2、会计人员在会计政策的选择上具有较大的灵活性，他们总是在法律允许的范围内选择最有利于自身利益的会计政策。3、会计准则的滞后性是影响会计信息质量的另一个因素，这为会计造假提供了契机。

（三）监督体系不完善，执法力度不严

从外部监管来看，我国法律法规虽然明确了会计信息质量要求以及相应的法律责任，但在实际落实工作中仍存在法律依据不明，执法力度不强，对查出的问题避重就轻，隐瞒包庇等问题。从内部监督来看，一些企业的内部监督甚至形同虚设，成为领导干部以权谋私的工具，导致会计信息失真恶性循环，最终造成不可估量的后果。

（四）我国会计行业体制的局限性

在我国，企、事业单位的会计部门属于内设机构。会计人员的调动、任免权基本归其单位负责人所有，这种体制上的局限性在一定程度上导致了会计造假行为的滋生，会计人员在工作中常常处于被动地位。有些会计人员可能主观上并不愿意参与造假活动，但在领导和利益的双重压力下他们很容易丧失原则，走上违法犯罪的道路。

二、优化会计诚信机制建立的内部环境

（一）根本上提高会计人员的职业道德水平

国家和企业要加强会计人员道德素质和业务能力的培训和教育，定期对会计从业人员的业务水平和法律意识进行考核，逐步提高他们的思想道德水平和专业能力。对会计人员业务能力的培训应当包括以下几个方面：第一，对在职会计从业人员应定期进行业务能力继续教育，对最新的会计政策以及各项规章制度要及时学习，避免专业知识的老化。第二，要规范企业会计负责人的选拔和培养，会计负责人的工作具有很强的专业性和责任心，只有拥有扎实的专业能力，强烈的责任感，认真的工作态度才能胜任。

（二）完善公司治理结构

首先，企业要切实完善公司治理结构首先要建立健全各项规章制度，运用科学的管理体系明确各部门权利和责任，形成有据可依，权责明确的公司管理制度。其次，企业要建立与完善内部控制体系。在现代化企业管理中，内控体系已经成为企业健康发展的基石，良好的内控体系不仅保障了企业的正常运营，同时也是企业会计人员坚持原则，保持良好职业道德的警铃。再次，企业需要不断完善独立董事制度并建立独立董事考核机制，考核独立董事的工作业绩以及个人诚信情况，做到公开透明以促进独立董事公正、尽职的履行职责。

（三）规范管理层行为

企业会计诚信机制的建立与完善需要从“源头”抓起。第一，提高对公司管理层的监管力度，利用国家和社会的审计力量定期或不定期的对企业管理层进行审查。形成同级监督和上下级监督相结合的系统监管体系。第二，加强违法违规行为惩处力度，对管理层的违法违规行为，一经发现要一查到底，明确相关人员的责任。对企业会计人员的违规行为，也要相应的追究相关负责人的责任。

三、优化会计诚信机制建立的外部环境

（一）建立健全会计诚信法律机制，加强会计诚信的立法和执法

立法是会计诚信机制建立的第一步，立法机关首先应当尽快弥补法律空白，在相关法律法规中补充有关会计诚信的内容。其次，要明确政府监督部门、经济执法部门、企、事业单位负责人、会计从业人员具体的法律责任和行政责任，提高法制工作的执行力。同时，完善会计诚信法律机制必须加强对违法行为的惩处力度，一旦发现会计造假行为不得姑息，应当坚决依法严惩。

（二）建立健全会计诚信评价体系，净化会计行业环境

会计诚信评价体系包括对会计中介服务机构、会计从业人员的信用监督、信用考核和信用评价。就目前情况而言，我国中介服务机构总体信誉度不高，在很多方面还不能切实满足社会的总体需求。因此，建立健全会计诚信评价体系，净化会计行业环境变得尤为重要。良好的评价体系应对有不良记录的中介服务机构和有会计信息造假行为的会计从业人员应采取禁入制度。同时制定客观公正、科学严谨的考核标准与考核流程，定期开展会计诚信考核工作，建立并完善会计诚信信息库和信用档案。

（三）创造健康的社会道德环境，营造良好的会计诚信氛围

会计人员只有长期处于“实事求是，以诚为本”的社会道德环境中，才能时刻保持清醒的头脑，面对诱惑始终坚持职业操守。因此，我们应当广泛开展全社会的道德教育，充分利用舆论的力量提高全社会的整体道德水平。其次，各企、事业单位在人才录用方面应将职业道德素质放在首位，选拔德才兼备的高素质人才，对有会计失信行为、道德素质低下的會计人员应拒绝录用。（作者单位：安徽财经大学会计学院）

参考文献：

[1]张雅洁.会计诚信缺失的原因及对策研究[J].财经界（学术版），2015，8.

[2]闫惠梅.关于会计诚信问题的思考[J].财经界（学术版），2015.

[3]许宁.会计诚信的缺失与对策[J].经营管理者，2013，11.

[4]荣建军.略谈会计诚信问题及对策[J].中国总会计师，2014，8.

[5]吴敬.新形势下如何加强会计诚信和职业道德建设[J].现代商业，2013，1.

[6]倪晓楠.我国会计行业激励机制的问题研究[D].大连海事大学，2014.

建立完善规范的物业管理退出机制 篇4

随着我国城市化建设的迅猛发展, 房地产已经成了拉动城市经济发展的支柱产业, 广大人民群众的住房居住环境和生活水平都得到了很大提高, 因此, 在如何对各小区物业进行良好管理问题上, 人民群众提出了许多更高的要求和希望, 物业管理工作已经成为全社会关注的热点。总体来看, 我国物业服务的规模经营和品牌效应还不明显, 粗放型经营比较普遍。由于大多数物业从业人员结构复杂, 缺乏有效培训, 整体素质参差不齐, 尤其是部分物管企业服务标准低、服务意识差, 保安人员成分杂, 物业人员与业主之间的冲突时有发生, 甚至出现物业人员打死打伤业主、业主打死打伤物业人员的事件。应该进一步规范我市物业管理市场秩序, 完善物业服务市场的准入和退出机制。对于物业服务合同期满、双方当事人不再续约, 或者依法规和合同约定提前解除物业服务合同的情况, 物业服务企业应当及时、安全、有序地退出所管项目, 逐步建立平安、和谐的物业管理项目退出机制。

二、完善的物业管理退出机制具有十分重要的作用

对物业管理而言, 规范的市场退出机制能够有效地优化市场要素配置, 规范行业竞争, 同时也是行业市场成熟的表现。众所周知, 物业管理是一个低附加值的行业, 各个物业管理企业之间竞争的胜出往往主要是依靠人力资源的智慧和素质、依赖服务质量来取胜, 而不会是依靠风险报酬来实现的。所以, 随着物业管理行业的成熟, 那些核心竞争能力不强、缺乏创新意识、服务不到位、管理素质差的物业管理企业退出市场是十分必然的。当然, 完善的物业管理退出机制还必须充分运用健全的法律体系来规范市场主体的活动, 约束“进”与“出”行为, 同时还应该考虑到行业的特性。

三、如何有效建立建立完善规范的物业管理退出机制

1、加强监管, 建立机制, 规范物管企业的服务行为。

一是健全物业管理业务培训机制。加强对物业管理从业人员的业务培训, 提高物管行业的整体业务素质。尤其是对保安人员等专业性要求较高的特殊岗位, 务必要经过专业培训, 并可探索由县级以上保安公司等统一进行劳务派遣的工作机制。要加强对物管企业自身建设监管指导, 公开服务内容、范围、标准, 督促其严格按照服务合同的要求履行好职责, 提供价质相符的服务, 接受业主监督。二是建立竞争性的市场准入机制。要大力培育物业市场, 积极引入市场竞争机制, 建立住宅小区物管招投标制度, 规范招投标行为;合理物业费的构成体系, 完善物业费标准指导协调机制。同时物业公司要将物业服务的各项收费标准向广大业主公布, 形成良性的物业收费标准协调机制。加强物管企业信用档案建设, 监督企业的诚信行为, 以公开、公平、公正的市场竞争来促进物管企业自觉提高物管服务水平。三是对符合条件成立的物管公司, 收取一定数额的保证金, 防止带来社会遗留问题;年审时, 对物管公司要有业主测评情况、街道及社区意见、社会公示等内容;对不具备条件和服务管理不到位并造成严重社会影响的, 坚决予以退出, 并规定再次进入的时间年限。

2、形成物业管理服务考核监管机制

建立由政府有关部门、街道社区居委会、业主委员会组成的对物业管理服务考核监管机制, 对物业服务企业的服务水平、服务态度和业绩进行综合考评, 考评的结果作为物业服务企业是否继续留用的重要依据之一。把业主满意率作为物业服务企业资质升降和评优评先的重要标准。对管理服务水平差、收费不规范、业主满意率低的物业服务企业, 业主委员会可以按程序规定予以解聘。在物业服务企业退出过程中, 政府有关部门、街道社区居委会要指导帮助业委会, 做好对业主共有财产管理、业主共有经费审计及物业用房、剩余公共经费、管理资料移交等方面的工作。

3、建立物管纠纷快速处理机制。

针对物业收费难等物管难题, 物业管理主管部门及其他职能部门, 宜依托已有人民调解委员会的基础, 整合法院、物管部门等相关力量, 形成人民调解、行政调解相结合的物业纠纷调解机制, 开辟司法绿色通道, 使物业纠纷得到快速处理。对在国家机关、事业单位工作的业主, 拖欠、不交物业费的通过一定的组织途径, 采取相应的措施, 督促其缴费。

参考文献

[1]赵琴、张明秀:《浅析深圳物业管理企业信用档案体系的建设》, 《现代物业》, 2007, (04) 。

[2]一鸣:《梅花香自苦寒来——深圳市世房物业管理有限公司的奋斗历程》, 《中外房地产导报》, 2002, (12) 。

[3]李小静、陈萍、袁琳:《工作并快乐着——记深圳市中电物业管理有限公司总经理王仲敏》, 《中国物业管理》, 2005, (04) 。

[4]李小静、何伟:《向业主的心灵触及——访深圳市宝恒物业管理有限公司》, 《中国物业管理》, 2004, (02) 。

论会计监督机制的完善 篇5

摘要：本文就当前我国在会计监督方面存在的各种问题进行分析思考，并结合市场经济、现代企业制度建设的要求，提出了完善会计监督机制的建议。

关键词： 会计监督 弱化 完善

随着社会主义市场经济体制的进一步完善，我国会计工作发生了巨大变化，会计监督体系也逐渐完善，并逐步与国际接轨。然而，由于各种因素的制约，会计监督仍有弱化的趋势。具体表现为：受社会风气和自身素质的影响，会计人员对某些违法行为，很难识别其真实性与合法性；会计人员面对“合理与不合法、企业利益与国家利益”等矛盾，在承办经济业务时只能睁一只眼闭一只眼，违心回避矛盾；一些企业搞两套账或账外账，以逃避有关部门对资金的宏观管理监督；不少企业财务制度不健全、账目不清、数据不实，偷漏税严重；个别单位或个人要求财会人员违法办理会计事项，提供虚假财务报告；当国家利益和企业利益发生冲突时，个别会计人员往往受制于经营者，不能坚持原则，使企业经营业绩不能得到真实的反映，影响了国家经济秩序的正常运行。因此，建立健全会计监督机制，是企业正常发展的必然要求，也是市场经济发展的要求。

一、会计监督机制弱化的原因

纵观会计监督弱化的现象，会计监督职能的弱化，有其深层次的原因。

（一）会计监督法律约束机制的缺陷

一方面法制建设滞后，许多经济活动没有相应的制度规范，有些急需的法律迟迟不能出台，一些已经出台的法律、法规与现实要求有很大的距离，由此产生了对一些违法和违规事件定性难的问题；另一方面法律法规的宣传和执行力度不足，在很大程度上使法律法规所应具有的威慑力打了折扣。

（二）现行的会计管理体制的缺陷

现行的会计管理体制使会计人员在经济管理中的角色很尴尬，会计人员作为企业的员工要服从于企业领导的安排，而作为经济管理人员又要执行国家有关财经法律的规定，当在企业的局部利益与国家整体利益不相协调时甚至出现冲突，会计人受企业领导的影响就很难做出正确的抉择，很难承担起监督者这个角色。

（三）监督的职能界定不清使监督脱节

我国的会计监督体系是由国家会计监督、社会会计监督和内部会计监督共同构成完整统一体，但各监督主体之间的职责、承担的责任等还有很大差异。一些相关的法规对这三种监

督的范围界定不够清晰，甚至模凌两可，使得这三种监督职能混同。同时，在实际的工作中，各主体监督职能相互割裂，多头监督，再加上分散管理，使得会计监督没有形成一个统一的、完整的、行之有效的机制。

（四）企业会计人员综合素质不高

目前，在庞大的会计从业人员队伍中，还存在着会计人员业务水平和各方面综合素质不高，法制观念淡薄，在某些物质利益的诱导下，丧失了会计人员从业的基本原则，提供失真的会计信息，弄虚作假，损害企业的利益的现象，导致会计监督长期在低层次水平上徘徊。

(五)现有的会计监督手段、方法不适应现代经济生活的要求

当前，企业会计监督的手段和方法主要集中于事后稽核和会计检查阶段，这种监督手段已不适应现在市场经济的要求。会计检查主要针对企业财务会计结果的监督，或者是检查处理已发现的严重问题，而在稽核中也是定性检查多、定量检查少，工作缺乏规范，对会计行为的过程缺乏有效制约。

三、完善会计监督机制的对策

针对会计监督职能弱化的具体原因，笔者认为，完善会计监督职能应从以下几个方面入手。

（一）加快法律法规建设，进一步完善会计法律体系，为会计监督提供法律保障

在会计法律建设方面，应充实和完善以《会计法》为龙头的一整套会计法规体系，制定《会计法》实施细则，明确违法处罚的定量、定性标准，加强会计监督的“刚性”；同时，对会计人员职责条例、会计工作规范等会计法规要加以修改完善；建立和完善统一的会计制度和准则，满足企业多元化经营的需要；从制度上明确会计监督、审计监督的职责和权限；加强法律法规的权威性，加大处罚和执行力度，对违规违纪的企业及其连带责任人给予处罚；大力宣传财经法规，使绝大多数公众了解、掌握国家的有关法规，形成遵纪守法的良好氛围；各单位领导要带头执行财经法规和会计制度，做懂法、守法的表率。

（二）明确会计责任主体，加强企业负责人在会计监督中的责任

明确企业负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为企业负责人，应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、合理性和完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了企业负责人为企业会计行为的责任主体的地位，为会计从业人员明确行使会计监督职能提供了保障。为了适应现代企业管理制度的要求，企业负责人作为会计责任主体，还必

须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对企业负责，对法律负责。

(三)提高会计人员综合素质

会计监督的主体之一是会计人员，因此，加强会计职业道德建设，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本途径。首先要通过多种形式强化会计人员的法制观念，使会计人员在国家会计法律体系下严格履行其职责；其次要加强会计职业道德教育，使他们树立实事求是和依法办事的思想，培养客观、真实、公正的工作作风，这是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障；再次要努力提供继续教育的机会，及时更新知识，提高会计人员的业务素质和综合能力；最后还要提高会计人员的风险意识。随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项将会越来越复杂，这要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用准确的判断力和科学的分析方法，找出解决的办法和思路。只有熟练掌握会计知识，及时了解最新法规，充分把握风险，才能做出理性判断，保证会计信息质量，做好会计监督。

（四）创新会计监督手段

随着社会经济的发展，会计监督也要跟随社会经济的发展，与时俱进，不断的创新，以促进会计监督工作的快速进步。

首先，要建立社会公共会计信息平台。充分利用计算机和互联技术，探索建立单一来源报表体系，促成社会公共会计信息平台的建设，这样就不仅可以为财政、审计、银行、税务、注册会计师等各监督主体提供单一来源的企业财务报表体系，而且可以很好地解决监管信息利用不充分、财务报表使用者信息不对称的问题，并从根本上杜绝企业出于不同目的编制多套报表的现象，也有利于降低企业会计信息披露的成本，从而全面提高会计信息质量。

其次，要重构会计监督机制使会计监督主体独立化。以往的会计监督机制使会计监督主体和客体存在从属和利益关系，使得监督主体与监督对象很难分离开来，这也正是重构会计监督机制的关键。所以新的监督机制必须使监督主体和监督对象具有实质上的分离，让会计监督主体具有独立的组织、独立的人格和独立的行为。目前看，建立独立的会计事务公司可以更有效地进行会计监督。会计事务公司以独立法人实体的组织形式，既独立于各单位，也独立于政府部门，可以不受外来经济、人事等方面的强制约束而独立、公正地发挥会计监督职能。会计事务公司一方面为全社会提供会计事务服务，保证了会计监督事务的独立组织依托、独立人格和独立经济利益来源等问题，另一方面使会计事务组织由单位内在化形式转变为外在性的社会组织，降低了会计事务社会成本。

最后，要加强会计监管的国际合作。自从国际金融危机爆发之后，国际会计监管问题受到各国政府和会计界高度重视，开展国际会计监管合作也成为我国会计监管工作的一项越来越重要的内容。随着我国国际趋同和等效会计准则的全面实施，与有关国家和地区的会计监管合作与互认就显得更加重要。这一方面有利于我国企业和会计师事务所实施“走出去”战略，另一方面也是我国资本市场进一步对外开放的重要前提。开展会计监管的国际合作，就要了解国际组织在会计监管方面的作用和运作方式，把握国际间会计监管的发展动向，借鉴其成熟的做法，为己所用。

会计监督是会计的基本职能之一，也是我国会计理论多年来研究的焦点。会计监督机制的完善，是企业适应现代市场经济的必然的选择，也是市场经济发展的要求，同时是我国企业面对投资主体多元化和经济全球一体化，在激烈的国际竞争中立于不败地位的需要。参考文献：

[1]张蕾.会计监督弱化成因分析及对策[J]北方经贸,2008.5

[2]胡宝亮,张慧鑫,王静.浅谈新形势下的会计监督职能[J].管理科学文摘, 2008.3

[3]全承相．会计监督乏力的法制原因及其强化与创新[J]现代财经，2010．7

[4]孙玉香.浅谈会计监督机制[J].内蒙古民族大学学报,2009.15

完善会计规范机制 篇6

关键词：内部会计监督机制；财务工作；安全运转

一、加强财务制度建设，规范单位财务行为

财务制度建设，是做好财务工作的基本前提，是财务工作顺利进行的重要保证，只有制度建设好了，才能做到财务工作有章可循。同时，也是加强财务监管的前提条件，只有制度建设好了，才能依据制度实施监督。内部会计控制制度建设是各单位贯彻执行国家法律、法规及规章制度，保护资产的安全完整，防止舞弊行为发生的重要基础，也是强化单位内部管理，确保单位事业发展和政策有效实施的重要措施。严格执行单位内部会计控制制度，对于有效地防范财务风险，保证会计工作和单位管理工作规范有序运行，提高会计信息质量具有积极的作用。同时，也是贯彻执行《会计法》的具体体现。《会计法》第二十七条明确规定：各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度。这里所说的内部会计监督制度，实际上就是内部会计控制制度。但是长期以来，由于种种原因，部分单位没有建立内部会计控制制度，

造成会计信息失真，财务收支管理不规范，责任不清，监管不严，国家和单位的财产受到损失的现象时有发生。

二、以实现全面预算管理为核心，对资金运作全过程进行监督

财务监督不能仅就资金某一环节进行监督，应当贯彻在资金运作的全过程，贯彻在预算管理、收入管理、支出管理、资产管理等各个环节。只有做到全过程监督，才能成为真正意义上的监督。预算管理不仅仅是几张预算表的编制工作，它是涵盖预算、试算、平衡、执行、调整、分析、评价、奖惩等环节的完整管理过程，是实现单位发展目标的重要管理制度。

为合理筹措资金，提高对资金和成本的全面控制力度，科研单位可以考虑把全面预算管理的方法引入单位财务管理工作中，将单位一切经济业务纳入预算管理，做到事前有预算、事中有控制、事后有反馈。

通过几年的实践，这些措施对控制经费的使用起到了很好的效果。但这些工作都是零散的，没有形成系统，与现代财务管理还有一定的差距，主要是没有建立起一套完整的预算管理体系，以规范化、制度化的管理程序强化预算，以达到获取最大效益的目的。

三、独立行使监督权的内部审计

内部审计是由单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计，主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。建立内部审计制度有助于单位加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促使国有资产保值增值，提高资金使用效果，提高经济效益。

1.规范审计行为，突出评价职能。在市场经济条件下，大量的企业经营决策依赖于对经济活动的执行及其结果的客观检查和评价等信息的反馈。要拓宽内部审计领域，规范审计行为，逐步建立内部审计对企业会计报表的审签制度，突出内部审计的评价职能，以适应现代企业管理需要。

2.明确工作重点，发挥内审作用。内审机构和内审人员要积极参与单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监督转向事前监督和事中监督，并要从单位实际出发突出决策审计、经济效益审计、内部控制系统审计和经济责任审计等，充分发挥内部审计作用。

3.做好后续审计，实施审计认定。内部审计管理应建立对审计事项的后续审计制度，对单位重要经济活动、重大资产重组和经营结构调整实施跟踪审计方法，通过后续审计对其帐务处理的合规性与合法性进行审计认定，以保证内部审计工作的延续性和规范性。

4.改进审计方法，提高内审效率。随着企业经营的多元化和企业管理的现代化，内部审计工作要引进现代管理理论，充分运用现代管理方法，积极加快计算机审计的应用，不断提高内部审计效率和内部审计管理水平。

四、规范操作程序，加强会计管理

根据会计工作客观性原则设置合理的会计岗位，做到按事设岗、按岗设人，人员精干、各司其职，达到会计岗位设置的合理性和有效性，保证会计过程管理的有效实施。为此：

1.注重岗位之间相互牵制作用

在财务机构内部通过会计岗位的设置做好组织结构控制，除了按《会计基础工作规范》进行岗位牵制外，还可以依据企业单位的特点，针对生产经费的管理设置生产经费使用的不同岗位并进行牵制，以达到控制目的。

2.认真抓好会计基础工作规范

会计基础工作规范是会计核算工作的基础与基本操作要求，要把经济活动中与会计有关的重复出现的经济业务按照客观要求来规定其处理程序，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生，使单位的会计基础工作达到规范要求。

3.建立完善的会计处理程序

完善的会计处理程序应包括会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计账簿设置与记账要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息质量达到真实、及时和完整。

完善会计准则规范盈余管理 篇7

一、我国上市公司盈余管理的现状

在现代委托代理关系下, 由于激励与约束机制的作用, 企业的管理层以股东财富的最大化为目标, 同时也为自身的利益实行盈余管理, 这些措施运用得当会给企业带来一定的正面效应。在我国, 由于《公司法》和《证券法》对上市公司和股票发行价格有着严格的规定, 必须在近三年内盈利才能申请上市。急于上市的公司为了达到这个标准, 便利用盈余管理调整利润进行包装, 粉饰公司股票发行前的财务报表以达到具备上市、高定价的目的。另外我国上市公司外部审计方面存在诸多缺陷, 缺乏其独立性, 公司治理结构不完善, 也给上市公司管理层进行盈余管理留下较大空间。

我国上市公司主要通过会计手段和非会计手段两大工具进行盈余管理:

1.会计手段。我国目前上市公司利用会计方法进行盈余管理的手段主要有以下几种:一是利用虚拟资产项目;二是利用债务重组;三是利用改变合并财务报表的范围;四是利用稳健性原则和重要性原则;五是利用资产减值准备;六是利用时间差和政策变更;七是通过改变折旧政策;八是收益性支出资本化等。

2.非会计手段。盈余管理的非会计手段包括关联方交易、资产评估等等。关联方之间由于存在控制与被控制的关系, 交易经常不公允, 从而成为盈余管理更有效的手段, 这在我国上市公司与其母公司或子公司的交易中表现的尤为明显。通过关联交易进行盈余管理, 在信息披露上主要表现为:披露简陋含糊;不披露比例或比较数据;回避敏感事项等。需要注意的是, 有时公司通过秘密控制与某个公司的关联交易, 而在法律形式上该公司并不具备成为其子公司的条件, 不必纳入合并报表, 此时盈余管理的隐蔽性更强。上市公司也可以在进行资产评估时将坏帐、长期资产损失、滞销存货、固定资产损失等确认为评估减值, 达到虚增资产的目的。

二、会计准则与盈余管理的关系

可以从博弈的角度探讨会计准则制定与盈余管理之间的互动关系。

(一) 会计准则的不完善为公司盈余管理创造了空间

会计准则在制定时, 通常会考虑到经济环境的变化, 所以会留有一定的可选择空间, 给予公司会计人员一定的自主性。会计人员可根据本公司的具体情况选择适宜的会计政策, 这就给盈余管理留下了可乘之机, 增加了人为因素。

同时, 会计准则的发展总是滞后于我国的经济发展, 因为社会经济是不断向前发展、不断变化的, 新交易、新业务层出不穷, 由此就导致了经济生活中新经济行为“无法可依”的现象出现。

在现行会计准则中, 有些原则本身带有缺陷。如稳健性原则, 它使得企业收益平均化和秘密准备金的操作更容易。此外在一些会计业务的核算中又存在着不确定性, 如坏账准备和存货跌价准备等, 只能凭会计人员的经验判断做出估计, 这些可能成为盈余管理的支撑点。

(二) 不当盈余管理推动了会计准则的建设

会计准则为盈余管理提供空间的同时也约束着企业的盈余管理行为, 而市场各个利益相关者对盈余管理都有一定的预期和容忍度。对会计准则制定者而言, 基于盈余管理对会计准则的制定或修订, 必须建立在盈余管理程度、频率以及盈余管理对资源配置发挥影响的证据之上。我国应该加快出台以规则为导向的会计准则, 尽量避免会计处理中的漏洞, 并补充和修订已出台的具体会计准则和制度。

三、新会计准则对上市公司盈余管理的影响分析

(一) 新会计准则缩小了企业盈余管理空间

1. 资产减值准备不再充当公司调节利润的法宝。

新发布的《企业会计准则第8号———减值准备》第17条明确规定:资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。这条规定让上市公司通过资产减值准备调节利润划上了句号。同时, 根据新的资产减值准则规定, 对应收账款在一定条件下作为金融资产管理, 并要求必须有“客观证据”证明发生减值才能计提减值准备, 上市公司再也不能对减值准备“想提就提”。

2. 新会计准则合并报表范围的变化减小了通过关联交易调节利润的可能。

新会计准则对同一控制下企业合并的会计处理做了新的规定, 要求以账面价值作为会计处理的基础, 这是我国从市场实际出发, 谨慎使用公允价值的一次正确选择。新准则对合并报表范围的确定更关注实质性控制, 要求母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围。这一规定, 使得上市公司必须承担其所控制的所有公司的债务, 包括所有者权益为负的公司的债务, 隐藏子公司亏损的行为将被禁止, 这促使上市公司的合并报表更加透明、公正, 有利于投资者做出正确的判断。

3. 存货计价方法的新规定削减了上市公司存货成本计价时的人为因素影响。

新会计准则对存货的计价作了严格的规定, 要求公司存货的发出只许采用先进先出法, 最准确地反映了存货的历史成本, 削减了存货成本计价中的人为调节因素, 使得上市公司通过存货计价方式的变更调节利润的方法很难行得通。

4. 新准则对公允价值的运用进行了适当限制, 缩小了上市公司调节盈余的空间。

新准则恢复了公允价值的计量属性, 总的来说, 与国际准则基本保持一致, 但在一些关键问题上仍比较谨慎。这在一定程度上会缩小上市公司利用债务重组调节盈余的空间, 相信会对上市公司的盈余管理行为起到一定的制约作用。

5. 新准则完善了会计披露的要求, 增强了企业损益信息的透明度。

新准则对损益披露的要求随处可见, 除“财务报告列报”准则外, 各具体准则几乎都有要求, 如非货币性资产交换准则要求在会计报表附注中披露非货币性资产交换而换入换出资产的公允价值及确认的损益金额等。这些会计报表列报要求使财务报告使用者能较好判断企业损益的构成, 增强了决策科学性。

(二) 新会计准则为盈余管理开“新路”

1. 借款费用资本化范围扩大。

由于企业的借入资金借入后是混合使用的, 企业符合资本化条件的资产到底占用了多少一般借款, 为符合资本化条件的资产而借入的专门借款到底有多少被用于短期投资性运作、产生了多少投资收益, 企业外部人很难准确了解, 因此借款费用是费用化还是资本化, 数量上如何分配, 企业管理层选择的空间有所增大。

2. 公允价值运用范围的拓展。

新准则在金融工具、投资性房地产、非货币性资产交换等方面的确认与计量中引入了公允价值计量属性。公允价值如能在上述经济业务事项中得到正确运用, 将有效提高会计信息的相关性, 但不能排除公允价值不被滥用。公允价值与企业盈余关系密切, 其可验证性相对较差, 加之存在信息不对称, 审计部门和监管机构的审计、监管手段、方法等又不尽完善, 所以企业管理层有意识地借助公允价值计量进行盈余管理的可能性极大。

3. 资产减值中会计选择与职业判断增多。

资产减值准则中的“可收回金额的计量”、“资产未来现金流量的预计”、“折现率的选择”, “资产组的认定”等都存在不确定因素和主观判断, 若企业管理层利用公允价值进行盈余管理, 极具隐蔽性。

4. 研发支出的非完全费用化处理。

企业的研究与开发费用支出过去一直是全部计入当期损益。新无形资产准则则将企业的研发费用分成两个阶段, 并允许部分“符合条件”的开发阶段的支出资本化计入无形资产的价值, 然后分期摊销。由于允许开发支出资本化大大降低了开发费用对发生当期利润的冲击, 对调动企业科技创新的积极性有利。但由于新产品、新设计和新技术的研发难度大, 风险高, 且其研究阶段和开发阶段的界限也较难准确划分, 因而可能被企业管理层用于盈余管理。

5. 预计负债计量的新规定。

新或有事项准则对预计负债的初始计量增加了“如果货币时间价值影响重大, 应当通过对相关未来现金流出折现后确定最佳估计数”;同时还增加了后续计量的规定:“企业应在资产负债表日对预计的账面价值进行检查, 如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数, 应作相应的调整, 差额计入当期损益。”这些新规定也为企业进行盈余管理增加了余地。

总体来说, 新会计准则对盈余管理的影响是双向的, 新会计准则对扩大和缩小盈余管理的空间都存在一定影响。在限制旧的盈余管理现象的同时, 新的盈余管理现象也会应运而生, 进而影响到上市公司的治理结构以及投资者对公司的预期。因此, 随着新会计准则的颁布实施, 上市公司盈余管理的程度很可能会增加, 方法也会更多变。

四、制约盈余管理完善会计准则的建议

(一) 完善财务会计概念框架

财务会计概念框架可以评估并据以修订既有的会计准则, 可以指导会计准则制定机构发展新的会计准则, 也可以在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用。为此, 我们必须加快会计准则概念框架的完善。可以充分借鉴国际会计准则, 结合我国的具体情况, 逐步制定出比较完善的财务会计概念框架体系, 可以有效防范盈余管理的泛滥。

(二) 完善会计准则制定程序

我国会计准则的制定程序很大程度上是一种政府意志的体现, 而和会计准则有密切关系的各利益相关者却基本没有参与会计准则的博弈。程序上的缺陷导致了市场上“上有政策、下有对策”的盈余管理行为盛行。而明确的会计规则制定原则和保证利益相关者的充分参与, 是高质量会计准则制定的重要特征。必须完善我国会计准则的制定程序, 才可以有力的遏制上市公司尤其是亏损上市公司的盈余管理行为。

(三) 完善现有的会计准则体系

原则上, 准则提供的职业判断空间是为了企业能够选择最适合自己的会计处理方法, 但由于盈余管理动机的存在, 可能会导致管理当局主观的利用便利进行盈余管理, 从而使制定的会计准则达不到预期效果。我们应该在对现有会计准则修订的基础上, 不断推出新的会计准则, 遏制企业利用准则漏洞进行盈余管理行为。

摘要：我国从2007年1月1日开始实施的新会计准则实现了与国际会计准则的实质性趋同。新准则的重大变化对中国资本市场产生重大影响。文章探讨了我国新会计准则在约束企业盈余管理行为上的有效性问题, 为制约盈余管理, 减少负面影响的发生, 从而更加科学地建设完善的企业会计准则提出了建议。

关键词：盈余管理,制约,会计准则

参考文献

[1]任春艳.盈余管理对会计准则制定的启示[J].当代财经, 2005 (5) .

[2]王群宇.谈我国上市公司盈余管理与会计准则的互动关系[J].长治学院学报, 2007 (12) .

[3]刘英男, 王丽萍.新会计准则对上市公司盈余管理影响的实证研究[J].会计之友, 2008 (2) .

[4]鄢志娟.基于新会计准则的上市公司盈余管理分析[J].财会通讯, 2008 (12) .

完善企业内部会计控制机制探讨 篇8

一、内部会计控制基本理论

(一) 内部会计控制概念

内部会计控制指的是企业为了提高自身会计信息质量, 保证企业资产完整性、合法性所制定的一系列方法、措施和程序。内部会计控制由组织的计划和主要或者直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成, 包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的人物相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制的手段。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责, 以及保证制度正确实施的有效程序。

内部管理控制一般包括统计分析、工时和操作的研究、业绩的报告、雇员的培训计划和质量控制等控制手段。内部管理控制包括组织规划以及实施管理计划和经营的所有方法与程序, 以及与管理层进行经纪业务的决策过程有关的程序和记录。

(二) 内部控制的主体、对象和目标

内部控制的主体是内部会计工作人员和相关的会计监督机构, 企业内部会计控制的对象是企业的一切经济活动。

企业实施内部会计控制主要是为了提高企业会计信息的准确性, 以保证经营管理制度的日趋完善, 实现企业的综合效益。实施内部会计控制制度是为了保证企业所获得的相关政策信息和数据信息的准确可靠, 保证各项管理方针政策的执行, 保证企业的经营活动和生产活动的有序和高效。

二、企业内部会计控制现状以及必要性

(一) 企业内部会计控制现状

自从改革开放以来, 我国社会主义市场经济日趋完善, 国家采取了一系列的措施逐步的实现国企转制, 建立现代企业制度, 其中企业的内部会计控制措施建设也取得了一定的成绩, 但是就目前的总体执行情况而言, 企业内部会计控制仍然是薄弱环节。这主要表现在企业的的内部会计管理控制机制不健全、企业内部会计控制管理意识缺位, 领导只追求经济效益的提高, 而忽视了内部控制的有效性。因此, 部分企业虽然设置有内部控制制度, 但是并没有严格遵守执行, 形同虚设, 导致企业内部控制仍然存在着诸多的问题。

1. 企业内部会计控制制度不健全

我国目前很多企业内部控制制度建设的观念相对淡薄, 企业内部管理层对其重视程度也不够, 作为企业的下层工作人员对内部会计控制的认识也到位, 因此也相对淡漠。甚至有相当一部分的企业的内部控制制度内容不科学、不合理。

2. 缺乏内部监督和外部监督

会计控制监督主要指两个层面的内容, 第一层面是内部监督, 这主要说的是企业的内部审计问题, 大多数的企业在审计工作方面都不到位, 各个层级之间的职能部门、各个岗位之间都缺少必要的监督和规范。第二层面是外部监督, 目前我国已经形成了包括社会力量和政府力量在内的企业外部监督系统, 但是由于各个监督职能部门之间分工不明确, 标准不一, 功能交叉, 导致了监督弱化。

3. 考核机制不完善

很多的企业都制定了严格的考核制度, 但是由于缺少必要的评价体系或者执行考核体系, 使内部会计控制虎头蛇尾, 最终因为没有与之匹配的执行措施和方法而不能使其功能全面发挥。内部会计审计就成为为了应付相关部门检查和审计而设置。

4. 会计人员职业素质低下

内部会计机制要发挥作用, 除了制度本身的合理科学、完善之外, 更为重要的是会计人员的素质。由于近年来会计人员队伍规模的迅速扩张, 会计人员的业务培训没有与发展速度同步, 因此, 会计人员的法律观念淡薄、判断力不高。

5. 内部会计控制更新速度缓慢

企业处于社会环境之中, 为了自身的存在就必然要迎合时代的发展做出某些调整和规划, 或者收缩或者扩张。面对企业应外部环境所做的调整, 内部控制制度的平衡发展极容易导致控制失衡。

(二) 完善企业内部会计控制的必要性

1.是现代企业制度的需要

随着市场经济的深入, 我国通过对国企的专题改制, 对事业单位的改革, 逐渐建立起了产权清晰、权责明确、整体分开、管理科学的现代企业制度。这样的企业制度下强调的是企业独立自主的经营权, 强调企业依据会计信息建立起来的科学领导机制和组织管理机制保证企业生产经营活动健康有序。

2.是贯彻落实具体会计准则的前提

随着我国社会经济的发展, 建立会计准则已经成为经济持续发展的应有之义。如果要保证会计准则的实施, 企业自身就必须出台与之相关的制度措施, 使企业的内部控制能够规范运行。

3.市场竞争的需要

随着科学技术的不断进步, 生产力的不断发展、全球化的不断推进, 企业所面临的风险也越来越大。因此, 企业只有通过健全的内部控制措施才能有效的提高企业的经营效率, 最终在市场竞争中获得生存空间。

三、完善企业内部会计控制机制的对策

(一) 完善企业内部会计控制机制的原则

企业内部会计控制机制的完善是企业实现经营目标的关键性因素。现代企业实行内部会计控制应该遵循以下的原则, 否则, 内部会计控制制度的设置将会成为企业发展的障碍。

1. 企业完善内部会计控制机制要以会计控制机制设计原则作为基础

在对企业内部控制体系的研究中, 企业内部控制机制的科学性、实用性、适用性是保证企业内部会计控制机制起作用的关键。企业内部会计控制体系的建立首先应该遵循的就是有效性原则, 因为企业设置内部会计控制体系目的就是为了保证企业能够在既定的安全轨道上运行。其次, 企业内部控制体系的设立还应该遵循全面性原则。只有这样, 企业内部会计控制体系才能够涵盖企业的各个部门, 才能够实现各个环节的配合发展, 才能防止企业中的资产流失, 弥补企业制度本身的漏洞。企业内部会计控制中应该尽量避免企业因为缺乏监督而使内部会计控制成为一种形式。除此以外, 企业内部控制还应该强化领导部门的责任, 使他们将其作为管理工作的重要组成部分, 为企业的正常运作提供基础。

2. 完善企业内部会计控制机制要以企业实际情况为基础

因为根据企业自身情况建立起来的内部会计控制制度才能够更加符合企业发展需要。

(二) 完善企业内部控制机制的措施

1. 转变对内部会计控制的认识

企业和政府主管部门应该加强相关的培训和宣传工作, 使企业员工以及社会各方都对内部会计控制有一定的了解, 使内部控制制度的设定成为企业对自身的自觉要求。通过政府主管部门以及企业的合作一方面能够提高企业员工的职业道德素养, 另一方面能够确保相关的法律法规能够得到贯彻执行。

2. 健全企业内部控制体系

企业内部控制体系的建立是多层次的, 而无论如何分层设定都要建立三条防线。第一, 检查监督防线、财会部门稽核监督防线、监督评审防线。这三个层次都分管不同的内容, 三个方面的合理结合运作能够增强企业承受风险的能力, 能够尽量的避免企业承受经济损失, 最终在发展中立于不败之地。

3. 积极地营造企业所需要的内部会计控制环境

许多的企业没有制定内部会计控制制度或者内部控制制度不完善的最主要原因就是缺乏一定的环境因素。内部会计控制制度的实施依赖于良好的外部环境和内部环境。内部环境指的是企业自身的组织形式、管理方式和机构设置是否有利于内部控制制度的实行和建设。外部环境指的是政府部门是否通过岗位的设置对企业进行了有力的监督、审计工作。

四、结语

内部会计控制制度是现代企业管理的应有之义, 是其重要组成部分。加强企业内部会计控制制度对企业自身来说具有重要意义。建立科学有效的内部会计控制制度、完善企业内外会计控制环境、规范企业内部控制秩序行为对实现企业经营目标, 保证企业高效运行, 保证企业资产完整性都有着重要的作用。总之, 一个行之有效的企业内部控制制度能够帮助企业实现经营目标, 能够提高企业的管理水平。

参考文献

论酒店内部会计控制的规范与完善 篇9

酒店的经营业务繁多, 人们可以在酒店住宿、娱乐、锻炼, 酒店的组织结构也较为复杂且涉及面广, 属于快捷行业, 概括的说酒店业具有业务呈周期性变化、全天候对外营业、业务量不可预知、酒店服务是无形的、服务均属标准化服务、服务具有连续性等特征

二、酒店内部会计控制的目标和原则

1. 酒店会计控制的目标

酒店会计控制目标包括:第一, 规范酒店财务行为, 健全企业会计制度, 保证财务资料的真实性和完整性;第二, 消除企业风险隐患, 及时发现并纠正舞弊行为, 保护企业资产安全;第三, 确保会计准则及相关法律法规在企业有效执行;第四, 对资金的收入、投放、使用、分配进行全过程监督;第五, 强化预算管理功能, 协调酒店内各部门之间的关系。

2. 酒店会计控制的原则

酒店业在建立内部会计控制制度过程中, 必须遵循的基本原则包括:合法合规性原则、全员性原则、全面性与重要性相结合原则、权责明确并相互制衡原则、成本效益原则、动态性原则、目标控制与跟踪控制相结合原则等。

三、酒店内部会计控制措施关注点

1. 不相容职务分离

内部牵制的核心是不相容职务分离, 这就要求酒店在内部会计控制系统建设时, 应先确定哪些是不相容的职务, 明确规定各部门及岗位的权责, 使不相容职务之间能够相互制约。例如:出纳与会计、业务经办与会计就不能由一人担任。如由一人担任, 就可能发生舞弊行为。

2. 授权审批控制

酒店的授权审批体系必须完善, 建立常规授权指引, 规范审批人应付的责任, 严格控制特别权限的使用范围。对于酒店经营的特大事项可采取集体决策审批制度, 任何人都没有单独决策的权力。

3. 会计系统控制

会计系统控制是通过对会计主体发生的各项能用货币计量的业务进行记录、分类、归集、上报的过程, 其主要内容包括:依据法律及公司需要设置会计机构、建立会计工作的岗位责任制、配备会计人员、使会计人员相互监督和制约、按规定获取并填制原始凭证、进行复式记账、合理设置账户、登记会计账簿、报送财务会计报告等。

4. 财产保全控制

保障财产安全是内部会计控制的一个重要目标。酒店要定期对实物资产进行盘点, 并将盘点结果与账目记载核对, 保证账实际相符, 如果出项账实不符, 则说明企业在资产管理上可能出现了问题, 应当发现根源、落实责任、并予以追究。

四、酒店内部会计控制存在的问题

1. 会计控制意识薄弱

会计控制对于完善整个酒店的经营管理有着举足轻重的作用, 但有部分酒店会计控制意识淡薄, 管理层对此事也缺少应有的重视。例如:某酒店缺少收银系统, 收款不能与消费清单相互对照稽核, 最终发生了收银员舞弊事件, 侵占了企业的收入, 致使企业资产遭受损失。此外, 有的酒店会计人员、审批人员、经办人员权责不明, 给职务犯罪提供了空间, 这实际也是缺少会计控制意识的体现。

2. 内部控制制度不健全

酒店内部会计控制的一个重要内容就是保障酒店资产安全, 某些酒店由于内部会计控制制度不健全, 致使企业的资产流失。例如:某酒店没有建立资产管理制度, 相关资产既没有保管明细账, 又没有资产管理卡片, 酒店的资产处在得不到有效地保护和监控的环境中, 最终不合理的流失, 给酒店带来了严重的经济损失。

3. 内控执行力差

再好的制度也要有有效的执行, 没有执行力制度就会被高高的挂在墙上, 无法发挥其应有的效力。部分酒店对内部会计控制制度的执行和监督没有给予足够的重视, 使酒店内的制度执行者仅做表面文章, 只有在内部检查时才做做样子, 敷衍了事。有的酒店内审人员本身就不具备审计人员应有的素质, 不能以客观公正的态度对待企业内部存在的问题, 导致酒店内部会计控制流于形式, 酒店员工制度执行力越来越差。

4. 会计人员综合素质低

从酒店行业整体来看, 酒店业会计群体缺少专业学院教育, 综合素质较低。据相关部门统计, 酒店会计专业毕业的学生有70%没有从事酒店行业, 全国酒店会计人群中大专学历以上人员不到总数的10%, 酒店会计从业人员中持有会计师证书的人更是少之又少。酒店会计人员综合素质低, 直接导致捏造会计数据、做假账、编假报表、逃避税收等行为的发生, 掩盖酒店财务的真实状况本身就会损害酒店投资者的利益, 在这样的财务环境中, 内部会计控制则更是无从提起。

五、加强酒店内部会计控制对策

1. 提升内部会计的重视程度

酒店管理者对内部会计控制的重视程度直接影响了控制效果, 所以管理者应更新观念, 提升对内部会计控制的重视程度。首先, 管理者要对会计控制职能有充分的认识, 处理好控制与效益的关系;其次, 管理者要身体力行, 带头执行制度的同时, 要推动全员提高内控意识, 提高对会计人员监督职能的要求, 并积极的在企业内部宣扬内控文化, 建立良好的内控环境。

2. 加强酒店内部会计控制的系统性

酒店应该建立一套与内部会计控制相适应的信息体系, 以会计电算化的形式对数据进行整理和分析。此外, 在电算化会计对业务的处理过程中, 要将控制、约束、监督等功能结合起来, 约束会计人员用相互牵制的操作程序来操作会计软件, 会计人员需凭借自己的权限才可以进入操作系统, 降低技术错误及人为风险。酒店也应该根据实际业务不断完善系统, 使内部控制体系保持其应有的稳定性和适用性。

3. 提高酒店内部会计控制执行力

酒店可以通过考核制度来保证内部会计控制的执行力, 将酒店会计内部控制的执行情况纳入到考核范围, 并在考核的过程中, 发现并改进酒店内控存在的问题。另外, 考核结果要做到有奖有罚, 对严格执行内部会计控制制度的个人或部门给予表扬和奖励, 对执行不力的个人或部门要给予批评和处罚, 以此来提升内部会计控制的执行力。

4. 提升会计人员综合素质

酒店会计人员的聘用和培养决定了酒店内部会计控制的发展, 酒店要制定会计人员的选拔程序, 选拔过程要包括理论考核、道德素质考核、实践考核, 保证上岗的会计人员具备一定的综合素质。此外, 酒店要定期组织现有会计人员的集中培训, 使会计人员可以不断更新自己的业务知识。

参考文献

[1]李跃萍.酒店财务内部控制探讨[J].云南财贸学院学报 (社会科学版) , 2003, (2) :95-96.

关于完善企业会计监督机制的思考 篇10

一、会计监督的主要内容

由于会计按其报告对象不同可分为财务会计和成本管理会计, 所以, 会计监督的内容也由财务会计监督和成本管理会计监督两部分组成:

1. 财务会计监督。

是指会计机构、会计人员对特定主体财务会计活动进行的监察和督促。其主要特点在于:一是以提供正确、相关、可靠和可比的财务报告为目的;二是以公认会计准则为标准;三是以复式簿记系统为基础;四是坚持以实际交易价格为计量属性。因此, 财务会计监督寓于财务会计核算中, 核算的过程就是监督的过程, 核算的内容就是监督的内容。

2. 成本管理会计监督。

是会计主体内部按照自己的管理标准, 对其经济活动过程进行的监督和督促。成本管理会计监督包括事前预测、事中控制和事后评价三个部分。即经授权的会计机构、会计人员, 在制定预算和计划前应广泛收集各方面相关的信息, 并运用科学的预测手段, 制定备选方案, 供管理当局选择;在预算和计划实施的过程中, 会计机构、会计人员应通过连续不断的信息反馈, 及时发现执行中与原定目标的偏差, 立即向管理当局反映, 并提出建议;在预算和计划完成后, 会计机构、会计人员应根据各种核算资料, 分析预算和计划的执行情况, 发现存在的问题, 并向管理当局提出改进意见。

二、我国现阶段会计监督存在问题的分析

我国会计监督不力, 究其原因主要表现在以下几个方面:

1. 我国会计监督法律约束机制不全, 导致企业会计监督不力。

比如, 新的《会计法》虽已颁布, 但是相关配套的法律法规却没有跟上。有的企业在新的财务制度运行之后, 仍用传统的做法来看待新制度, 没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度, 使得出现“新制度、老观念、老办法”, 会计管理混乱。再者, 在会计监督过程中有些概念很模糊, 比如说会计监督、审计监督概念模糊, 执法机构职责、权限有待明确。

2. 企业管理体制不全, 内部控制制度失调。

我国企业内部管理和控制制度不全, 有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度, 有的则是单位虽建立了相应的制度, 但这些制度形同虚设, 没有得到有效执行, 以致会计秩序混乱, 徇私舞弊现象经常发生。如巨人集团, 它就是缺乏相应的控制制度, 从而使公司违规违纪、挪用贪污事件层出不穷, 在一定程度上加速了集团陷入财务困境的步伐。

3. 企业单位负责人的约束机制不全, 阻碍了会计的有效监督。

目前, 在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化, 指使、授权会计机构、会计人员做假账, 伪造会计凭证, 办理违法会计事项, 从而使得会计工作受制于管理当局, 不能独立行使其监督职能, 破坏了正常的会计工作。

4. 会计人员综合素质不高, 职业道德观念有待加强。

一般来说, 企业虚假的会计信息也是出自于会计之手, 因此会计人员的综合素质, 以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程, 会计人员整体素质还有待提高, 知识结构、学历结构和业务水平偏低, 很多人没有经过专业培训。

三、完善会计监督机制的主要措施

我国现已加入W T O, 会计工作与国际接轨力度将会加强, 因此要防范经济转轨过程中出现的种种弊端, 就必须从以下几个方面着手, 力图实现真正意义上的会计监督:

1. 加快法律体系建设, 为有效实施会计监督提供法律保障。

我国已颁布了新《会计法》, 应尽快出台《会计法》实施细则, 提高《会计法》的可操作性;建立和完善统一的会计制度, 满足企业多元化经营的需要;明确会计监督、审计监督的执法职责和权限, 以实施清晰明了的监督职能;加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度;强化一些相关配套法律及相关法规的实施, 加快会计法律体系的建设步伐, 使会计监督真正做到有法可依。

2. 建立健全企业内部会计监督机制。

参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离, 相互制约;重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序;明确财产清查范围、期限和组织程序;明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离, 这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致或者相联系, 进行连续不断的检查和监督, 使内部监督制度真正落到实处。

3. 加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用。

社会审计监督是指注册会计师接受委托, 以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价, 对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上, 规定单位外部监督层次, 将专业监督和群众监督结合起来, 使外部监督和内部监督配合协调一致, 为确保会计监督的有效性奠定科学基础。

4. 明确会计责任主体, 加强单位负责人在会计监督中的责任。

明确单位负责人的会计责任主体地位, 是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人, 他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责, 应当保证会计机构、会计人员依法履行职责, 不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项, 这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位, 为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。

5. 培养高素质的会计人才, 加强会计职业道德观念的建设。

企业会计监督机制的完善策略探索 篇11

所谓会计监督就是从事会计工作的人员和一些会计机构, 依据有关财政的法律法规和制度, 通过计算、分析等方法, 来监督企业生产运营的合理性、合法性和有效性。令其能够按照原来计划的目标和准则进行生产活动。目前, 我国的会计监督工作还存在很多的问题, 很多企业不能够将其的职能充分发挥出来。所以, 不断完善和健全企业会计监督体系, 有利于提高会计工作的质量, 以及对维护正常的市场经济秩序有着很重要的意义, 能够很好促进我国市场经济的健康发展。

企业一切的经济活动都属于会计监督的范畴, 完善企业会计监督体系很重要, 在工作中必须注意以下几点:一是必须明确机构中每个工作人员的责任和义务;二是建立和完善企业对外的重大投资、资金调度以及其他重大经济业务执行的制约制度和相互监督制度;三是企业会计监督机构以及其隶属机构中的工作人员, 必须严格遵循国家法律法规, 按照法律进行会计的各项工作, 严禁在进行会计工作时违反国家法律法规, 相关工作人员有权拒绝不合法经济事务的办理, 有纠正违法办理经济事务行为的责任。

二、会计监督的构成

依据国家相关法律法规对会计工作进行监督就是所谓的会计监督, 利用会计信息对经济活动进行综合协调、监督、全面控制, 从根本上提高信息质量, 促进企业经济效益。

(一) 国家的监督。

国家监督又称为政府监督, 是相关部门根据政府的法律法规以及本部门的职责, 对一些企业的会计行为和会计资料进行的监督检查职责。作为以政府法定机构为主导的监督体系, 政府会计监督要对会计工作实施宏观的监督, 其中主要包括审计监督、财政监督和税务监督等。其中财政监督是财政部和各级财政部门对企业会计所进行的监管, 这是主要的监督形式。

(二) 社会监督。

所谓社会监督就是民间的审计监督或者是社会中介机构, 依照法律规定对委托单位进行经济活动的审计, 同时还要做出客观公正的评价的一种监督形式。对于社会监督主要可以分为非法定监督和法定监督两类, 法定监督是注册会计师依照法律规定实施的监督过程, 其监督目标是通过审计准则来设定的;而非法定监督最为典型的表现就是群众监督, 在《会计法》中, 其赋予了社会大众监督检查的权利, 但没有规定其是大众必须履行的义务。

(三) 在企业内部的会计监督。

在企业内部进行会计监督制度是为了保护本单位的资产的完整和安全, 确保其能够按照国家法律规定从事经济类活动, 在法规和内部规章的范围内进行会计活动, 这样能够切实减少企业经营管理中的一些舞弊现象的出现, 提高企业的管理效率, 对控制企业的投资风险也有很大的帮助, 因此, 一般会在企业内部采取很多相关联的制约制度。

三、企业会计监督现状分析

(一) 外部监督力度不够。

1. 外部监督体系滞后。

虽然在我国已经初步形成了包含社会监督和政府监督的外部监督体系, 但是其工作内容大部分都会在事后出现, 没有预判性和及时处理问题的能力, 难以将一些不符合国家法律法规的经济活动消除在萌芽阶段, 不能够及时纠正一些不好的作风。

2. 外部监督系统还不能够形成合力。

外部监督系统由于其多种监督功能相互交叉的特点, 导致其没有一个统一的标准, 加上管理上的漏洞和缺少相应的横向信息管理共享机制, 致使其不能够形成对会计监督有效的合力。

(二) 会计工作从业者的业务素质较差。

对企业来说会计工作是一项很重要的工作。在工作中必须能够熟练的运用各种会计学知识, 这就对会计从业者提出了很高的业务能力要求。目前在很多企业中会计人员的业务素质没有能够达到相关要求, 这就必然导致这个队伍的业务素质严重下降, 工作效率严重降低, 对会计工作的准确性和严谨性产生很大的影响, 甚至会严重影响企业的经济效益。会计从业者往往会受到本单位各种因素的制约, 因此, 其为了实现个人的利益, 不得不顺从有关领导的意图来办事, 对一些危害企业经济利益、不符合国家相关法律法规的活动不敢坚决否定, 不能够保持自己坚定的立场和职业操守, 致使违法乱纪现象泛滥, 从而严重损害企业乃至国家的利益。

(三) 约束机制不健全。

近年来, 很多企业的管理者只追求短时间内自身利益的最大化, 会授权一些会计机构和从业者做假账, 假造一些会计凭证, 不按规定办理会计工作事项, 导致会计工作严重受制于管理层当局, 会计监督部门不能够正常行使其应该行使的职责, 这种行为严重地破坏了会计工作的正常秩序。

(四) 企业内部控制机制不健全。

很多企业只是重视销售和生产, 而对企业内部的会计监督工作不太重视, 没有建立系统完备的会计监督机制。有关部门仅仅重视了自己部门和本单位的制度建设, 而忽略了对其下级单位的监督管理控制。还有些单位的内部控制机制只是对现金收支的管理, 而没有将其控制制度延伸到物流、采购、投资以及其它各项经济活动去。除此之外, 有些企业虽然已经建立了较为完备的内部控制机制, 但是其只是流于形式、徒有其表, 企业内部没有真实地遵循相关规章办事。由于很多企业还是习惯于按照以往的经验来办理事务, 有时只考虑个人的利益, 这对内部管理制度产生了消极抵制的影响, 很难实现机制的有效运用。

四、完善和健全企业会计监督的策略

(一) 加强法制建设。

一个会计监督机制的有效实施, 不能缺少系统完备的法律法规的保障, 因此, 必须不断加强政府对我国法律法规体系的建设。如最近新出台的《会计法》, 应该及时出台《会计法》细则, 以提高该法的可操作性。完善和建立统一的会计监督制度, 一是能够满足市场经济下企业多元化发展的需要, 明确相关的审计监督和会计监督人员的执法权限和职能, 就能够对其监督职能清晰明了化;二是还应该加大对违反法律法规行为的赔偿、处罚力度, 严惩违法违纪的企业和相关责任人, 并予以曝光;三是要强化相关法律法规的实施细则, 促进会计法律体系建设的步伐, 真正做到会计监督工作有法可依。政府还应当修订一些刑法和公司法配合《会计法》的实施, 在企业中树立《会计法》的权威性。四是在实际工作中, 相关主管部门应当加强对会计从业人员的法律知识培训, 加强法制普及建设步伐, 强化会计监督。

(二) 加强国家监督力度。

国家应当赋予财政部对会计工作人员的行政处罚权和监督权。一是要将监督工作融入到各项财政收支分配工作管理中去, 建立一个完备的跟踪反馈机制, 牢牢抓住监督主动权。二是要切实加强对会计监督工作的管理力度, 健全会计工作的规章和相关工作方法, 将会计监督检查工作常态化, 提到每日工作的程序上来。三是必须严格将加强监管工作和帮助企业单位完善管理二者紧密结合到一起。四是必须切实加强和完备法制建设, 做到严格执法, 对弄虚作假违反法律法规的行为要严肃处理绝不姑息。

(三) 完善社会监督机制。

对于一个国家来说, 社会的监督是最全面最有效的, 因此我们要落实社会监督机制, 将注册会计师的作用充分发挥出来。第一, 就得大力的推行注册会计师的审计制度, 在我国市场经济体制下, 必须维护好正常的市场经济运营, 这就需要很完备的市场经济法, 以及注册会计师的审计工作的合法进行, 把行政权力垄断保住政策转变成法律上的鼓励和扶持。第二, 必须真正重视对注册会计师队伍的培养, 切实发展注册会计师行业, 可以通过建立一些会计师事务所以及注册会计师占主要成分的社会监督机构。第三, 我们应当加强对注册会计师队伍自身素质能力的建设, 加强其风险意识和职业道德观念, 加强对其业务素质和工作水平的培养, 提高其为企业的服务意识和工作能力。在人民大众心中树立一个值得信赖的公众形象。注册会计师应当严格遵循本行业的职业纪律和职业道德, 能够做到协同税务、工商、证监等部门严格执行国家法律规定, 共同为维护好正常的会计监督工作出一份力。

(四) 加强企业内部的会计监督力度。

随着经济的快速发展, 建立现代化的企业制度, 以及关系明确、产权清晰的公司管理结构势在必行。对于一个企业来说必须充分发挥董事会和监事会的监督职能, 一个企业的所有权归董事会和股东, 总经理只有经营权, 总经理的行为受到所有股东的监督。那么如何完善单位内部的会计监督机制呢?对于这个问题企业应当对会计监督的实施细则和控制监督制度进行科学合理的规划和制定。对失控、失察的相关责任进行认定, 并依法对责任人进行处罚, 使会计活动真正做到有据可循, 有法可依, 营造一个严格执法的制度氛围, 落实会计监督工作。利用现代网络技术, 进一步加强对会计工作的监督。网络对规范会计行为有着很大的帮助。第一, 其能够提高企业对会计工作的处理速度和自动化程度, 从而避免了很多人为因素的影响。第二, 采用网络财务软件建立的集团内部会计信息系统, 可以很好的对其分支机构的行为和信息进行统一管理。第三, 社会中介机构和政府可以通过网络方便的对企业中会计的行为进行监督, 大大提高了会计监督工作的效率。

(五) 提高会计从业人员素质。

对于会计从业者来说, 必须从思想上、业务素质上、职业道德上提高其工作能力, 确保其能够依照法律法规进行会计相关事务的处理。

综上所述, 我国的会计监督机制还有很多要改进的地方, 必须从多个层面入手加强会计监督体系建设, 推动社会主义市场经济的健康发展。

摘要：随着我国经济的快速发展, 企业会计的监督水平直接关系到公司财务部门信息的质量。因此, 不断完善会计监督是会计基本职能建设的重要成分, 对我国市场经济建设很重要。针对我国会计监督效率不高、控制体制不健全的现状, 不仅企业要加强建立健全企业内部的管理体制, 政府也要加强自身的法制体系建设。建立单位监督、社会监管、国家监督三位一体的监督体制, 充分发挥监督的有效性。

关键词：企业会计,会计监督,社会监督,国家监督

参考文献

[1] .李庆魁.浅谈企业会计监督存在的问题及对策[J].中国商贸, 2013, 11

[2] .陈春梅.浅谈企业会计监督的问题和对策[J].经济视野, 2014, 3