税负风险（共9篇）
税负风险 篇1
合同是降低税负的重要工具之一。改变合同的当事人,税负将不同;改变合同签订的时间,税负也将不同;改变合同的标的物,税负也将不同。在企业经营管理中,认真分析涉税合同条款,恰当地运用各种节税处理技巧来规避涉税风险,降低企业税负。
一、合同工具原理及内容
合同工具原理:就是利用经济合同种类转化、合同要素的转化、合同的拆分来规避涉税风险,降低企业税负。
合同工具内容包括:经济合同的种类转化、经济合同要素的转化、合同分拆、无效合同的规避等几方面的内容。
二、合同与税收的关系
合同是税收筹划不可忽视的重要因素及税务风险的主要载体;且与企业税负的高低息息相关,如签合同的人不了解合同的税务风险就会埋下税务地雷,让企业蒙受意想不到的损失。
如购销合同与税收的关系:增值税、消费税、企业所得税等税种都规定了纳税义务发生的时间。货物销售方式、货款结算方式不同,销售收入的实现时间不同,纳税义务发生的时间也不同。纳税人可以据此进行税收安排,并在合同上具体反映。当资金能较快回笼时,合同可以约定采用直接收款等销售方式;当货款不能很快回笼时,在签订合同时,尽可能采用赊销和分期收款方式销售货物,从而将纳税义务向后推移,获得合理的税款时间价值。
筹资合同与税收的关系:从纳税角度来看,企业通过内部融资和企业之间拆借资金,利息计算和资金回收期限方面均有较大弹性,容易寻求降低融资成本、抵销纳税利润规模、提高投资规模效益的途径。
三、加强合同管理,有效规避税收风险
合同是企业经营过程中不可缺少的一种文字约定,是两个经营主体之间进行业务往来必须共同遵守的法律依据。
目前,很多企业为了规避经营风险,聘请了法律顾问,要求业务部门在签订合同时必须由法律顾问进行审核,通过合同的签订来避免经营风险的产生。但是,很少有企业聘请税务顾问帮助企业设计合同,从合同上来规避税收风险。在企业的管理中应重点强调:合同决定业务过程,业务过程产生税,合同是直接产生税收的根源。因此,企业要想规避税收风险、减轻税负就必须重视合同管理。要达到这个目的,还是要通过对业务过程的调整来解决。
[案例1]某公司(甲)是专业生产取暖设备的企业,一般纳税人。2008年,公司采购员小李想从上海三利管件有限公司(乙)购进一批不锈钢管件,并与乙方签订了50万元的购销合同。但是,由于乙方属小规模纳税人没有增值税发票,造成了甲方不愿购买,将合同取消了。经多方询问,未果。但甲公司等着急用。
针对此案例,进行筹划:假设小李需要购进100万元不锈钢管件,根据加工方乙方的实际情况,生产这100万元的产品需要购进70万元原材料,那么,可以由甲方直接与丙方签订购销合同,并付70万元给丙方,再将丙方的货物直接移送给乙方,再与乙方签订30万元的加工合同,由乙方给甲方加工成所需要的产品。这样,甲方就能从丙方处取得70万元的增值税发票;从乙方取得的由乙方到税务机关代开的3%的增值税发票。虽然加工费发票上要损失一部分,但70万元的材料费并没有损失。通过这种“委托加工”的业务方式不仅合法,又减轻税收负担,更重要的是避免了取得虚开增值税发票的风险。
从以上案例可看出,税怎样交不是看账怎样做,而是看业务怎样做。风险是由业务过程产生的,因此企业一定要加强合同的管理特别要让业务部门能按照税法的规定签合同、做业务,才能规避涉税风险。
四、如何利用合同工具降低企业税负
(一)合同种类的转化
基本原理:企业在实际工作中面对不同的经济业务,而不同的经济业务产生的税款不同,常见的经济合同有购销合同、建筑工程承包合同、加工承揽合同、货物运输合同。纳税人可以根据不同的合同所产生的税负差异,通过转化达到税负的最低化。
(二)合同要素转化
基本原理:合同的基本要素包括标的、数量及质量、价款和酬金、履行的时间地点与方式、合同的变更及解除条款、违约条款及特需条款。通过合同要素的转化,达到延迟纳税或降低税负的目的。
[案例2]某公司主业为生产燃煤锅炉,由于市场及经营原因,公司主业已无法继续经营,公司改变了经营业务。公司将设备全部出售,将厂房改造后出租给某汽配城。双方签订出租协议,租金1000万元。
[解析]上述案例中,该公司整体税负情况:
应纳营业税=1000×5%=50万元;
应纳城建税及附加=50×10%=5万元;
应纳房产税=1000×12%=120万元;
对该案例的出租业务详细分析,发现公司实际系出租给汽配城整个工厂,公司仅留下几间办公室。工厂除了厂房和办公楼外,还有很大面积的空地,汽配城用作停车场,另外,厂房和办公楼还有部分附属设施和办公设备也一同交与汽配城使用,公司还需要保证全部水电正常供应。基于上述情况,建议公司将该协议拆分:将厂房、办公楼及附属设施采用出租形式,租金500万元,办公设备租金300万元,保证全部水电作为物业管理费收取200万元。
则整体税负情况:
应纳营业税=(500+300+200)×5%=50万元
城建税及附加=50×10%=5万元
房产税500×12%=60万元
总体节税=(50+5+120)-(50+5+60)=60万元
[案例3]某工业产业园公司,建有大量的车间厂房及仓库,账面价值20000万元由于园区周围配套设施不完善,无法引进工业生产企业;产业园只好将厂房租赁给其他公司作为库房存放货物,假设每年收取租金总计3000万元。
[解析]出租房屋属于租赁服务业,
需缴纳营业税=3000×5%=150万元
应缴纳房产税=3000×12%=360万元
通过对此案例了解及分析,发现公司出租厂房的同时,公司还需负责整个园区的安全保卫工作及房屋日常维护。因此,建议公司改经营方式,租赁服务变仓储服务。
应缴纳营业税=3000×5%=150万元
应缴纳房产税=20000×(1-30%)×1.2%=168万元
两者相比较降低税负=(150+360)-(150+168)=192万元
通过以上案例,可以看出合同管理对企业的重要性,直接关系到企业税务风险及法律风险,且对于加强企业内部控制、监控企业的经营风险、提高企业经营管理工作水平具有十分重要的作用。合同管理是全过程的、系统性的、动态性的,在财务管理中结合内部控制指引的要求,加强和完善合同签订准备阶段的管理、合同签订中的管理、合同变更转让的管理、合同履行中的管理、合同终止的管理、合同清理检查中的管理六个环节的管理,达到规避税收风险,降低企业税负的目的。
税负风险 篇2
序号
行业
预警税负率 1
造纸及纸制品业
1.00% 2
食品制造业
1.00% 3
其他采矿业
1.00% 4
批发业
1.00% 5
纺织业--袜业
1.00% 6
纺织服装、鞋、帽制造业
1.00% 7
印刷业和记录媒介的复制印刷
1.00% 8
皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业
1.00% 9
农副食品加工业
1.00% 10
木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业
1.00% 11
非金属矿物制品业
1.00% 12
纺织业
1.00% 13
其他制造业--水暧管件
1.00% 14
农、林、牧、渔服务业
1.10% 15
畜牧业
1.20% 16
居民服务业
1.20% 17
租赁业
1.50% 18
其他建筑业
1.50% 19
零售业
1.50% 20
建筑安装业
1.50% 21
废弃资源和废旧材料回收加工业
1.50% 22
其他制造业
1.50% 23
家具制造业
1.50% 24
工艺品及其他制造业
1.50% 25
电力、热力的生产和供应业
1.50% 26
饮料制造业
2.00% 27
通信设备、计算机及其他电子设备制造业
2.00% 28
金属制品业
2.00% 29
建筑材料制造业--水泥
2.00% 30
计算机服务业
2.00% 31
电气机械及器材制造业
2.00% 32
道路运输业
2.00% 33
餐饮业
2.00% 34
专用设备制造业
2.00% 35
通用设备制造业
2.00% 36
化学原料及化学制品制造业
2.00% 37
专业机械制造业
2.00% 38
医药制造业
2.50% 39
商务服务业
2.50% 40
专业技术服务业
2.50% 41
其他制造业--管业
3.00% 42
塑料制品业
3.00% 43
金属制品业--弹簧
3.00% 44
建筑材料制造业
3.00% 45
工艺品及其他制造业--珍珠
4.00% 46
其他服务业
4.00% 47
房地产业
4.00% 48
金属制品业--轴瓦
6.00% 49
娱乐业
6.00%
增值税税负率
增值税负率=本期应纳税额÷本期应税主营业务收入
序号
行业
平均税负率% 1
商业批发
0.90% 2
金属制品业
2.20% 3
纺织品(化纤)
2.25% 4
商业零售
2.50% 5
电子通信设备
2.65% 6
纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品
2.91% 7
化工产品
3.35% 8
农副食品加工
3.50% 9
工艺品及其他制造业
3.50% 10
塑料制品业
3.50% 11
其他
3.50% 12
机械交通运输设备
3.70% 13
电气机械及器材
3.70% 14
食品饮料
4.50% 15
电力、热力的生产和供应业
4.95% 16
建材产品
4.98% 17
造纸及纸制品业
5% 18
非金属矿物制品业
5.50% 19
医药制造业
8.50% 20
卷烟加工
税负风险 篇3
关键词：煤炭行业,税负水平
煤炭行业税负负担重已成为影响我国煤炭行业健康发展的重要阻碍, 目前我国许多省份, 特别是煤炭大省都在积极推进煤炭行业减负政策。陕西省2014年上半年出台了《陕西省人民政府办公厅关于切实做好2014年工业增长的若干意见》, 清理对煤炭企业的不合理规费, 继续停征煤炭价格调节基金。下半年, 在该《意见》的基础上继续出台了包括减免煤炭运输通行费, 取缔煤炭等行业的不合理收费等内容的十条意见。陕西省的持续改革让我们进一步意识到了煤炭行业税负改革的急迫性, 也给了我们进行煤炭税负改革的启示。
一、煤炭行业税负水平现状
(一) 煤炭行业税收不公
税收政策的目标是公平税赋、调节收入、培植税源, 体现产业政策, 增强国家实力。然而, 现实情况是, 煤炭行业税收严重不公。不同行业间对比, 煤炭行业是我国税负最重的行业之一, 增值税和营业税均高于全国平均税率。行业内比较而言, 不同类型的企业间的税负也不相同。我国2600多个煤矿中90%是小煤矿, 10%为国有煤矿。税负主要集中在10%的国有煤矿上, 过重的税务负担导致大型煤矿公司压力很大。
(二) 煤炭行业税费种类繁杂, 税收设计不合理
煤炭行业在我国归属于第二行业, 与其他第二行业一样征收17%的增值税, 由于行业的特殊性, 煤炭行业可扣除的进项税相比较于制造业来说少了许多, 国家一度将煤炭行业的增值税降低到13%。在全国增值税转型之际, 其他行业均降低了税负, 而煤炭产品增值税税率由13%恢复了17%, 且今年来煤炭需求弹性大, 供给弹性小, 增值税难以转嫁, 导致煤炭行业的税负急剧上升, 结果是煤炭行业的税负水平居高不下, 煤炭行业税务负担仍然十分繁重。除了增值税外, 煤炭行业还存在着资源税、所得税等税种, 除了应交的税外, 我国煤炭行业还存在着多个费种, 如矿产资源补偿费、价格调节基金等十多种费。税费交杂, 煤炭行业的税务负担可想而知。
(三) 煤炭行业税收征管混乱
税收征管是事关国家财政收入、行业满意度的关键环节, 税收征管混乱对于国家的财政收入和煤炭行业造成极大的困扰。煤炭行业的税收征管混乱主要表现在以下几个方面:一是有关人员对于煤炭行业的税收征管在思想上不够重视, 致使一些煤炭企业为逃避繁重的税务而铤而走险, 造成国家的财产损失。二是煤炭企业的账簿设置不合理, 原始的收据、发票保存不完整, 账目类型缺失, 给税务部门核算税务造成困扰。
二、如何降低煤炭行业税负
2013年5月18日, 国务院批转了国家发展改革委《关于2013年深化经济体制改革重点工作的意见》, 提出2013年要重点推进的七大方面22项改革内容, 其中第6项是“将资源税从价计征范围扩大到煤炭等应税品目, 清理煤炭开采和销售中的相关收费基金。开展深化矿产资源有偿使用制度改革试点。”7月1日, 国家发改委在其网站发布《各部门认真贯彻落实2013年年度改革意见, 经济体制改革重点工作扎扎实实向前推进》一文, 总结了上半年多项改革工作的进展, 反映出有关部门对推进改革的重视程度。
(一) 调整煤炭行业税收政策, 体现国家公平
高额的税赋会增加煤炭行业负担, 必然会进一步造成煤炭行业安全投入不足, 造成安全隐患, 这与国务院促进煤炭工业健康发展的若干意见是背离的。因此, 国家必须对煤炭行业制定与其他行业一视同仁的税收政策, 实现行业公平。除此以外, 还应该根据煤炭行业工作的危险程度, 制定一些税收优惠政策。
(二) 规范税种, 减少不合理收费
煤炭行业税费繁杂, 且存在以费挤税的问题, 主要是因为税收主要上交国库, 而费主要是由当地政府持有。因此不少地方存在重费轻税的现象, 给煤炭企业带来了巨大的税务负担。规范税种, 就要进行增值税改革, 降低税率, 扩大进项税抵扣范围, 同时, 进行资源税体制改革, 营造公平的市场竞争氛围, 保护煤炭环境, 提高资源的利用效率。除此之外, 还要适当放下税权, 减少地方政府的不合理收费, 切实降低煤炭行业税务负担。
(三) 规范税收征管, 加强税收管理
规范税收征管要从以下几个方面加强努力, 首先, 加强税收征管人员和机关的素质教育, 加强法律教育, 强化税收意识, 减少税务工作人员的不合法税收行为;其次, 要加强对于煤炭企业的税收教育, 让其意识到税收对于国家和行业本身的重要意义。归结起来, 煤炭行业税收征管混乱主要还是因为税务负担过重, 导致企业为了自身的发展不得不铤而走险, 逃避税务。因此, 制定合理的税收政策、降低税率、规范税制才是加强税收征管的根本措施。
参考文献
国税税负自查报告 篇4
国家税务局*****税务分局：
据贵局要求，我司对20**年1月—20**年12月的帐务和增值税费缴纳情况进行了全面自查，现将自查的情况汇报如下：
一、企业基本情况
纳税人名称：****，税务登记号：***，法人代表：***，经济类型：***，主营：***，经营地址：**，公司成立时间：**年**月**日，成立日起至今经营模式为**。
我司于20**年**月认定为一般纳税人，在过去的20**年至20**年因刚筹建不久，加之对市场行情的不知情、行情的不稳定，经营利润连续两年亏损。经不懈努力，20**年经营情况稍有好转。
二、自查情况
20**年塑料市场行情略有好转，但仍不明朗，我司的销售额虽然在20**年有所增长，但因整个***行业竞争激烈，我司只能靠薄利多销的方式促进销售以维持正常经营，于是导致我司在20**年整体毛利率偏低，造成税负不高。经自查后发现：
1、专用销售发票顶额开票居多，小额开票较少
此情况属于我司实际情况，没有违规开票的现象。因与我方合作的单位较正规均以专用发票确认收入，而我方发票版本均为万元版，一方面因销售额未达到税局标准每月发票购买份数受限数量不足，导致另一方面销售开票金额受限，故而才捉襟见肘顶额开票且尽量避免小额开票，以免每月专用发票数量不够使用。此情形我司将努力提高销售额以增加发票购买数量。
2、税负情况
据20**年财务已入账情况和增值税纳税申报表统计，实现不含税销售额**元，采购成本**元，实现销项税额**元，进项抵扣税额**元，年终实际缴纳增值税额**元，实际税负=已缴增值税/不含税销售额 = **/** = **%。
3、自查补税申报
经自查后发现，我司财务人员和业务人员因工作失误，零星已销售未开票金额全年累计销售额**元，此部分因单笔金额较小，此类买方又是小规模纳税人无法获得我司的专用发票，我司此类零星原料供方也是小规模纳税人无法开具专用发票，相关人亦未及时跟进向其索取发票，导致这部分购销金额在财务账面上未确认，也未计算销项税额。按税法规定，未开票收入应视同正常销售缴纳增值税，故而我方自愿补缴此部分增值税款***17%=**元。此失误我司将在新的会计内纠正并规范账务处理。
在新会计中，我司将力争提高销售额，提高税负，争当优秀纳税人，为国家多做贡献。
谢谢！
****有限公司
企业税负亟待降低 篇5
企业税负重
1.企业税收是我国政府税收的主体我国目前主要税种有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税和关税等。
企业缴税其他为:进口货物消费税、增值税、城市维护建设税、土地增值税、资源税、出口货物退增值税、消费税、印花税、城镇土地使用税、船舶吨税、烟叶税、耕地占用税。
个人缴税其他为:房产税、车船税、证券交易印花税及其他。
2.企业税负持续加重由于企业缴纳的税费占政府收入的九成左右, 因此可以用宏观税负来近似衡量企业的税负水平。按照大、中、小三种口径来分别计算, 近些年, 我国三个口径的税负均呈逐年上升趋势。2014年分别为37.2%、22.1%和18.7%, 分别比2000年高18.9、8.6和6.0个百分点。
人民银行5000户工业企业调查也显示, 近年来, 企业税费占收入比率持续上升。比如人民银行某中支监测的样本企业, 2015年1~8月营业税金及附加、所得税费用的增速分别比上年同期上升了3.6和38.1个百分点。并且, 2013年1~8月至2015年1~8月, 这两项税金占销售收入的比重甚至都超过了三项费用 (包括营业费用、财务费用和管理费用) 。
3.企业税费支出持续高于收入增长2011年, 人民银行监测的5000户工业企业主营业务收入累计增长292.9%, 主营业务成本累计增长307.7%, 而营业税及附加累计增长603.7%。2012年后, 部分企业已经努力压减管理费用、销售费用和融资成本。但是长久以来的高成本运作方式有粘性, 特别是税收支出难以压减。2012年1月~2015年11月, 5000户工业企业主营业务收入累计增长3.3%, 主营业务成本累计增长3.0%, 而营业税及附加累计增长30.0%。
4.小微企业税负高于大中型企业北京国家会计学院的《中小企业税收发展报告》, 通过对18个省5002家中小微企业的调查显示:小微企业所得税负担明显高于大中型企业, 差距甚至接近一倍, 增值税负担比例大致相当;同时, 小微企业获得税收优惠和减免较难, 比如2011年国务院将小微企业所得税减半征收标准由3万元提高至6万元, 调查显示1447家小微企业中获得优惠的仅占17%, 83%的小微企业未获得优惠。
人民银行5000户工业企业调查也显示, 2015年四季度, 有四分之一的小微企业认为“税费重”是当前面临的三个主要问题之一。比如, 2015年1~10月, 某省规模以上中小工业企业主营业务收入较上年同期仅增长3.5%, 而税金总额较上年同期增长12.1%。
有曰一:数据显示, 2014年我国财政收入14.04万亿元, 其中税收收入11.92万亿元, 占全部财政收入的84.9%。根据现有数据估算, 在2014年的税收收入中, 由企业缴纳的部分占85.5%, 由个人缴纳的部分占14.5%。可见, 企业是我国税收的最主要来源。
企业在国民收入分配中的地位转弱
1.近几年企业利润增长大大低于政府和居民收入增长2011~2014年, 我国财政和税收收入增速平均分别为14.2%和13.1%, 城镇居民人均可支配收入和农村家庭人均纯收入增速平均分别为11.4%和13.8%, 而国家统计局统计的规模以上工业企业利润总额增速平均仅为5.3%, 人民银行统计的5000户工业企业利润总额增速平均为-2.7%。
2.企业税费支出占比上升, 收入占比下降根据实物资金流量表测算, 2008-2013年, 企业支出的劳动者报酬占企业增加值比例从36.1% 上升至41%;企业营业盈余占增加值比例呈递减趋势, 从45%下降至40.7%;扣除财务性净支出和所得税支出后, 企业可支配收入占企业增加值比例从35.2% 降至27.9%, 下降速度更快。
3.增加值分配的不均衡使得企业在国民收入分配中所占比例逐年下降从各部门在国民可支配收入构成中所占比例看, 2008年政府部门、企业部门和住户部门可支配收入占整个国民可支配收入比重分别为18.3%、24.5%和57.2%, 到2013年这一比重分别为18.9%、19.8%和61.3%。
有曰二:近年来我国税费支出占总产出的比例有所提高, 而收入占比下降。2010年到2012年, 企业所得税占总产出的比例从1.3%上升到1.5%, 而企业可支配收入占总产出比例则从8.9%降至7.9%。从人民银行5000户工业企业财务数据看, 所得税占总产值的比例从2013年11月的6.35%上升至2015年11月的7.42%, 企业净利润占比从4.49%降至3.47%。
企业税负在国际上处于较高水平
1.我国企业的总税率高于世界主要国家我们采用世界银行世界发展指标中的总税率来衡量企业所承担的税负。总税率是指企业的税费和强制缴费占商业利润的比例。2013年, 我国企业的总税率为67.8%, 不仅明显高于发达国家, 也显著高于发展中国家泰国和南非, 仅略低于巴西。
2.我国企业部门税费占增加值的比例处于国际较高水平2013年, 我国企业部门承担的生产税净额占企业增加值比例为18.3%, 比美国高9.8个百分点, 更高于日本、德国、法国、俄罗斯和印度;承担的所得税净支出占企业增加值的比例为4.6%, 比美国高0.7个百分点, 比德国高0.8个百分点, 比法国高0.8个百分点, 比俄罗斯高0.6个百分点。从生产税和所得税合计占企业增加值的比例来看, 我国在世界主要国家中最高, 达到22.9%, 比位居第二的日本高9.8个百分点, 比美国高10.5个百分点。
3.我国企业税负, 尤其是小微企业税负高的主要原因
(1) 企业现行税制存在较多的重复征税现象比如不同税种征收环节不同, 使得部分产品和收入被重复征税。同时, 很多税收不能抵扣:我国和欧洲增值税率都是17%, 但我国很多不能抵扣, 导致实际税负更重;我国营业税率虽然看起来低一些, 但由于全额征收, 不能与增值税相互抵扣, 出口不能退税, 存在重复征收等原因, 导致实际税负水平可能比增值税还高。再比如企业所得税和个人所得税重复征收。企业利润在征收所得税后, 以股息和分红的形式分给投资人, 个人仍将被征收20%的所得税。同时, 小企业股东既需要缴纳企业所得税, 还需要缴纳个人所得税。这种重复征税就使得企业, 尤其是小微企业的负担大幅上升。
(2) 非税费用占比高企业除营业税、增值税等税收外, 还需缴纳各种行政事业费以及政府性基金。这些费用和基金种类繁多, 数额较高。并且这些费用和基金一般不随着税基的减少而减免。与其他国家相比, 2013年, 我国非税收入占政府收入比重为42.8%, 不仅大大高于主要发达国家, 也明显高于一些发展中国家。
(3) 间接税为主体使得税制具有累退性, 导致小微企业税负较高我国以间接税为主体税种的特点非常明显。近年来我国直接税占总税收的比重基本在30%以下, 这不仅低于美国和加拿大70%多的水平, 也低于法国、德国、日本和韩国等发达国家, 既低于同属金砖国家的南非和巴西, 还低于泰国。而本应由有支付能力的大企业和先富阶层承担的直接税比重过低, 导致我国税制具有“累退性”, 小微企业和恩格尔系数高的中低收入群体税收负担加重, 税负痛苦指数上升。
(4) 小微企业获得税收优惠较难, 实际税负水平较高。
(5) 转嫁能力弱, 征管水平低, 加重小微企业税负小微企业通常是价格的接受者, 如果税负上升, 小微企业往往只能压缩利润空间, 而难以像大企业那样通过提高价格来转移税负。同时, 税收征管水平较低也加重了小微企业税负。
另据西南财经大学中国家庭金融调查与研究中心在京发布的《小微企业税收政策研究报告》显示, 经营环境恶劣、税费负担沉重已经严重影响小微企业生存, 报告建议将税收起征点从3万上调至10万。
报告显示, 2014年约928万小微企业退出市场。虽然, 小微企业对国家经济贡献巨大, 国家也一直在扶持和鼓励小微企业的发展, 但就目前情况来看, 小微企业的经营状况仍然不容乐观。
小微企业税负高于大中型企业。根据国家发改委经济研究所对1643户企业的典型调查, 企业税负在不同规模之间分布严重不均衡:企业规模越大, 税负越低;企业规模越小, 税负越高。微型企业税收负担大约是大型企业的2.5至3.6倍。
有曰三:据测算, 若对小微企业进一步提高月营业额 (销售额) 起征点至10万元, 将能有效降低死亡率, 带动284万人就业, 拉动约0.36%的经济增长, 释放出巨大的经济活力和创造力。
感知税负 篇6
鉴于此, 为了使国民做个明明白白的纳税人, 不久前天津财经大学教授李炜光在“渤海名家大讲堂”为天津市民讲了《税收与市民生活》一课, 收到了“一箭三雕”之效:普及了税收政策;传播了税收文化;让听众真实了解了税负与自己的切身利益息息相关。
过去许多时候, 为什么我们缴了许多税, 而自己却往往感觉不到?甚至一说“税”, 心里先想到那些大企业、大老板、大明星们才是纳税大户, 老百姓不过是“毛毛雨”呢?这要从主观和客观两方面来看。
主观上, 广大民众尤其是工薪族, 月均收入普遍在2000元以下, 达不到现行的应税杠杠, 自己没有缴个税的体验;没从事过商业活动, 用不着缴营业税;没钱投资实业入股分红, 没有或绝少“灰色”收入, 没缴过调节税;未遇到彩票中大奖、有人馈赠巨额财产、走路捡个金元宝之类, 无须缴意外得利税……所以扪心自问:我纳过税吗?纳过什么税?心里还真没底。有底的倒是, 常见报刊曝光某某阔佬主动报税啦, 某某歌星异地逃税啦, 某某老板做慈善一掷百万金啦……好像我们这个泱泱大国的田园里, 就这么几棵树长得茂盛, 其他草木微不足道似的。
客观上, 我国实行的是以流转税 (属间接税) 为主体的税制, 与西方国家以所得税 (属直接税) 为主体的税制不同。直接税, 是赤裸裸地让你掏钱。而间接税, 如同打了麻药动手术, 是“温柔一刀”, 让你当时不觉痛, 也就是大多税金藏在商品和消费之中。李炜光教授详解了商品的含税额:100元的服装含14.53元增值税和1.45元城建税;到饭店就餐不论花费多少, 5.5%营业税和城建税是铁定的;8元的纸烟含4.70元消费税、增值税和城建税 (税率达58.75%) ;3元啤酒含0.44元增值税、0.12元消费税、0.06元城建税……税, 如影随形, 如灵魂附体, 衣食住行全覆盖。任何人只要活着, 就是实实在在的纳税人。
由此想到, 有的城市限制外地人购房, 竟要人家“提供一年以上完税证明”。他在此地吃住消费已纳税, 还须额外证明什么?此地无银三百两!如所指个人收入, 拿不出缴调节税证明, 只能证明此地收入过低, 如果收入很高, 你再怎么限制也挡不住他买楼。看看北京、上海的新贵们骄奢淫逸到何种程度就知道了, “证明”云云纯属“障眼法”。
财政部数据显示:2009年我国个税征收为3949亿元, 63%来自工薪阶层。2010年1~11月个税收入为4432亿元, 同比增长22%, 其中食品类价格暴涨推高CPI, 经市场之手向市民多征税近二成, 工薪族成了最大的税源。这意味着:个税调节收入差距的初衷已落空, 调节贫富差距已失灵。将工薪族推上纳税主体地位, 讽刺的是工薪族并不是当今社会财富的主要拥有者。
国家正在酝酿税制改革。纳税是公民的法定义务。我国财政收入95%以上来自税收。没有税收就没有国家强盛, 没有税收就没有人民生活的改善。自觉纳税应成为我们的生活习惯。
我国税负是否过重 篇7
一、税收负担
税收负担是指整个社会或单个纳税人 (个人或法人) 实际承受的税款, 它表明国家课税对全社会产品价值的集中程度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。一个国家在一定时期的宏观税负究竟多高才算合适, 是一个非常重要的税收理论问题。税收负担要适度合理, 这既是税收的本质要求, 也是制定、执行税收制度和税收政策的基本原则。
(单位:亿元)
依据考察层次的不同, 税收负担主要分为宏观税收负担和微观税收负担。在税收负担的衡量指标中, 衡量社会总体税收负担的宏观税收负担指标比较真实地反映了一个国家总体税收负担的轻重程度, 而微观税收负担指标并不完全反映纳税人的实际负担状况。因而, 本文所说的税收负担是指宏观税收负担, 主要研究我国的宏观税负是否过重。
宏观税收负担主要研究国家当年征收的税收总额与一国的社会产出总量或总经济规模之间的对比关系, 即社会的总体税负水平, 由于一国的经济总规模主要用国民生产总值 (GNP) 或国内生产总值 (GDP) 来表示, 因此, 衡量宏观税负的指标主要有国民生产总值税收负担率和国内生产总值税收负担率。其中, 使用比较普遍的指标是国内生产总值税收负担率。
国内生产总值税收负担率是指一定时期内税收收入总额与国内生产总值的比率 (T/GDP) 。其中, 国内生产总值是以国土范围为依据计算的生产总值, 包括国家领土范围内居民和非居民的全部最后产值和劳务总量, 但不包括居民在境外的这个部分。国内生产总值税收负担率的公式如下:
国内生产总值税收负担率 (T/GDP) =税收收入总额/国内生产总值×100%
二、三种意义上的“税负”概念
税收负担, 广义地讲, 可以理解为一国公民相应于政府承担的经济负担, 即该社会中的企业和个人向政府缴纳的所有支出。从这一角度理解, 可以将宏观税负划分为三个不同层次:税收收入意义上的宏观税收负担、财政收入意义上的宏观税收负担和政府总收入意义上的宏观税收负担。以下将这三种意义上的宏观税负分别简称为税负一、税负二和税负三。税负一是指税收收入占同期GDP的比重;税负二是指财政收入占同期GDP的比重, 此处财政收入是指包括税收收入在内的预算内收入;税负三是指政府全部收入占同期GDP的比重, 其中政府全部收入不仅包括预算内财政收入, 还包括了预算外收入、社会保障基金收入以及各级政府及其部门以各种名义向企业和个人收取的没有纳入预算内和预算外管理的制度外收入等, 即它是各级政府及其部门以各种形式取得的收入的总和。
将宏观税负分为三种类型, 主要是出于以下考虑。“政府收入”除包含“税收收入”外, 还有许多“非税收入”, 具体包括: (1) 属于规范性的、纳入预算的收入有:企业收入、教育费附加收入、城市水资源费、排污费以及其他杂项收入; (2) 介于规范性与非规范性之间、未正式纳入预算但可比较精确统计的收入有:行政事业性收费、政府性基金、社会保障费收入、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入等; (3) 纯系现有制度体系之外、且无法加以精确统计的收入, 则是由各部门、各地区“自立规章, 自收自支”的各种收费、罚款、集资、摊派收入等。将“政府收入”视为“实际税负”而得出的“实际税负水平”才能真正反映中国国民和企业所感受到的税负压力。
三、三种衡量指标下的税负率比较
欲比较三种衡量指标下的不同税负率, 需要首先得到历年我国GDP的总额和每年税收收入、财政收入和政府总收入的具体数值。表1是我国2001～2006年GDP、税收收入、财政收入和政府总收入表。可见, 2001～2006年的6年间, GDP、税收收入、财政收入和政府总收入一直保持增长趋势。 (表1)
下面根据表1计算得出三种衡量指标下我国的宏观税负率。 (表2)
欲得出我国宏观税负是否轻或重, 需要与国际上其他国家的情况进行对比。根据国家税务总局的报告, 1990～2005年发展中国家不含社会保障缴款的宏观税负水平为18.14%～19.33%之间, 发展中国家含社会保障缴款的宏观税负率为25.58%～26.52%。
考察税负一可以发现, 2001～2006年仅计算税收收入的税收负担率居于13.9%～16.5%之间, 与发展中国家不含社会保障缴款的宏观税负水平相比, 处于较低水平, 仅看此项可见我国的宏观税负率并不高, 处于合理范围。
考察税负二, 计算政府财政收入的税收负担率居于14.9%～18.4%之间, 也处于相对正常的范围。
考察税负三, 当将预算内财政收入、预算外收入、社会保障基金收入以及各级政府及其部门以各种名义向企业和个人收取的没有纳入预算内和预算外管理的制度外收入都算入广义税收之内时, 我国的宏观税负率在2001～2004年间处于25.5%～26.8%之间, 基本与发展中国家含社会保障缴款在内的宏观税负率范围相吻合;但在2005年, 这一数值增长到27.9%, 并且在2006年上升到一个新的高度, 达到30.6%。
四、结论
由于我国政府总收入中, 非税收收入与税收收入比是相对较大的, 因而若要考察我国公民的实际税负, 采用政府总收入与GDP之比这一衡量指标比较合理。这样才能比较真实地反映出我国企业和公民实际向政府缴纳的总支出, 也才能真实反映我国的实际税负的轻重。由以上数据得知, 近几年我国的实际税负是比较重的。
参考文献
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[5]安体富, 孙玉栋.中国税收负担与税收政策研究.北京:中国税务出版社, 2006.
税负转嫁问题研究 篇8
1. 税负转嫁的概念界定。
税负转嫁是纳税人通过种种方法将法律规定由其承担的纳税义务变为他人负担的过程。赋税人使最终负担税款的人。在税负转嫁的条件下, 真正的赋税人和纳税人是可以分离的, 负税人是经济意义上的承担主体, 纳税人只是法律意义上的纳税主体。对税负转嫁的理解应把握几点: (1) 税负转嫁和价格的上升、下降直接联系。 (2) 纳税人的主动的有意识的行为才是税负转嫁, 与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算转嫁。
2. 税负转嫁的基本形式。
(1) 前转。也称顺转, 即纳税人通过提高其所提供商品的价格, 将其所应交纳的税款向前转移给商品购买者。 (2) 后转。也称逆转, 它是指纳税人将其所纳税款以压低商品或生产要素购价的办法, 向后转嫁给商品或生产要素的提供者的一种形式。前转和后转是税负转嫁的基本形式。 (3) 混转。也称散转, 它是指对纳税人而言, 即可以把税负转嫁给供应商, 又可以同时把税负转嫁给购买者的一种转嫁方式。 (4) 税收资本化。实际上是后转的一种特殊形式, 是指应税物品在交易时, 买方会将以后应纳的税款折现, 从所购物品价格中作一次性的扣除。
二、税负转嫁存在的条件
1. 自由价格机制的存在是税负转嫁实现的前提条件。
商品价格的变动是税负转嫁的基本途径, 政府征税后, 纳税人可以根据市场价格机制自由制定商品的价格, 通过抬高或压低价格来实现税负转嫁, 如果价格无法变动也就无法实现税负转嫁。由此可见, 税负转嫁实现的基本前提条件是商品价格的自由浮动。例如以商品或劳务为课税对象的流转税, 其课税对象在流转过程中与价格关系密切, 因此, 可以改变课税对象的价格来转嫁税负。
2. 纳税人的物质利益驱动, 是税负转嫁产生的根本动因。
国家征税, 表明原来归属纳税人拥有的一部分价值向国家的单方面无偿转移, 是纳税人的一种物质利益损失, 纳税人作为追求自身利益的经纪人必然要想办法避免或减少因纳税而产生的损失, 因而会通过经济交易中的价格变动来合法转移税负就成为纳税人的一个重要和基本的选择。当然这也需要以商品经济的存在和发展为其经济基础, 税负转嫁则是同商品经济的存在联系在一起的。税负转嫁是一切商品经济共同的经济现象, 只有存在商品经济, 才可以在任何社会形态, 都存在税负转嫁。
三、税负转嫁的影响因素
1. 供求弹性对税负转嫁的影响。
需求和供给的弹性是决定税收转嫁情况的关键, 一般来说, 当商品的供给弹性越小, 需求弹性越大时, 税负越难向前转给需求方;供给弹性小说明, 商品或生产要素的供给者对价格不怎么敏感, 而需求弹性较大责说明, 购买者对价格敏感, 某种商品增加税负后, 供给者只能自己负担或向后转嫁。而当商品的需求弹性小, 供给弹性大时, 则税负越容易通过提供价格的方式向前转嫁给买方。
2. 课税范围对税负转嫁的影响。
一般地说, 课税范围越宽泛, 税负转嫁越容易;反之, 税负转嫁越困难。这是因为课税范围越广, 当政府对大部分甚至全部商品或生产要素, 就越不易对商品或生产要素的购买产生替代效应, 需求就越缺乏弹性, 税负就比较容易转嫁。反之, 税负越难转嫁。因此在设计税制是应通过考虑课税范围的大小来衡量税负转嫁的程度, 进而考虑税收的实际负担。
除以上主要因素外, 成本变动、资本转移、课税方式、市场结构等也会对税负转嫁产生影响。
四、税负转嫁的经济作用
1. 税负转嫁的收入分配效应。
税负是纳税人的经济利益的损失而税负转嫁是纳税人利益损失的补偿和实际负税人利益的损失, 因而属于一种利益再分配。税负转嫁是通过价格、工资等分配手段实现的, 改变了各成员在全社会利益结构中的地位, 并会改变这些分配所形成的收入格局。其实质是税收分配的直接产物, 是继国家与纳税人利益分配后所产生的该纳税人与其他社会经济成员之间的利益分配。研究税负转嫁有利于更好的根据特定的目的设计税制, 有利于明晰国家、企业、个人之间的具体利益关系。
2. 税负转嫁调节市场供求关系。
市场的供求主要是通过是通过价格机制来调节供给总量和需求总量来达到供求的一种平衡状态, 税负转嫁也正是通过价格和价值的相背离来实现税负的转移。当需求大于供给, 此时需求弹性较小, 供给者可以通过提高价格将税负转嫁给消费者, 进而价格会提高, 需求会减少, 供给会增加, 逐步缩小供求差距。当供给大于需求是, 税负不易向前转嫁, 如果此时原料供给市场的供给弹性也较小时时, 税负就无法转嫁, 此时对商品课征重税则有利于抑制这一商品或产业的发展。同时在进行制度设计或用税收进行宏观调控时也应考虑某些鼓励发展产业税负不易转嫁, 在向其课税的同时是否应给予适当的优惠或补贴。正确认识和发挥税收的这种效应, 有利于发挥税收的经济杠杆作用, 促进社会稳定健康的发展。
3. 税负转嫁对经济效益提高的影响。
利用有限的资源、最大程度地满足社会生产和生活的消费需要, 是社会经济效益达到较高水平的标志。税收属于分配范畴, 税负转嫁作为一种利益再分配, 它必然会引起消费替代、收入分配、社会供求、价格水平等方面的变化, 这在客观上必然影响社会资源的配置, 影响整个社会的经济效应。在商品经济条件下, 资源的合理配置必然表现为对资金流向和流量的不断调整。税负转嫁就是采用经济手段占有企业一部分经济利益, 通过改变物质利益关系来引导被调节者的行为, 也就是通过增加某种物质利益来鼓励某种行为, 减少某种物质利益来限制某种行为。
当然, 我们也必须看到, 在市场经济条件下, 税负转嫁也确实造成各地区的经济结构不同等一些负面效应。
参考文献
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[5]周盛武.税负转嫁的经济作用[5]周盛武.税负转嫁的经济作用
如何理解“中国税负之痛” 篇9
《福布斯》2009年曾推出“税负痛苦指数”榜单, 该榜单显示, 中国内地的“税负痛苦指数”位居全球第二。该份报告是否属实及合理, 究竟要如何看待我国当前的税负水平, 引起国民热议, 并被部分专家质疑。
9月19日, 《人民日报》刊文称, 《福布斯》的“税负痛苦指数”科学性较差, 并不能反映真实情况。理由是, 这一计算方法存在多种缺陷, 包括名义税率不等于实际税率、最高边际税率适用范围很小等。《人民日报》同时引用了《中国统计年鉴2010》、《关于2009年中央和地方预算执行情况与2010年中央和地方预算草案的报告》、财政部网站、IMF网站、OECD网站等多方数据, 并对中国社科院财贸研究所税收研究室主任张斌等专家进行了采访, 指出以国际标准“宏观税负”衡量, 我国税负并不高。
《福布斯》“税负痛苦指数”的构成
《福布斯》中文版总编辑周健工对此也进行了回应:“这个榜单的目的, 是为了在全世界各国的税负之间寻找一个可以比较的尺度, 因此, 对各样本国家一视同仁地选取了各国政府通行的税种和最高税率。”
《福布斯》“税负痛苦指数”图表, 将一国的企业所得税、个人所得税、雇主和雇员的社会保险税、增值税以及财产税这6大税种的最高一档名义税率相加, 就是税负痛苦指数。按《福布斯》的说法, 图表最上方、得分高的国家或地区税负最重, 而最下方的国家或地区税负则最轻。
根据《福布斯》中文网站的介绍, 每个国家和地区都是按最高税率统计。拿中国为例, 在这张榜单里, 因为中国法定企业所得税率为25%, 所以中国在企业所得税一栏得到25分;而税法对个人所得税所规定的最高边际税率为45%, 所以个人所得税一栏里中国拿了45分。以此类推, 2009年中国的“税负痛苦指数”是159, 仅次于法国的167.9, 排名第二。
虽然《福布斯》在公布时表示, 这是“衡量各地政策是吸引还是排斥资本与人才的最好指标”, 但事实上, “税负痛苦指数”在2009年发布之初就引来不少争议。媒体指出, 在《福布斯》杂志的网页上, 有国外评论批评说, 把增值税和社会保障税的税率加到一起, “相当于把升和立方英尺相加”。甚至有评论将这个指数评价为“丰富的图表、错误的数据、贫乏的分析。”
税收负担统计口径
似乎《福布斯》自己也感觉到了这种“简单相加”的不妥。在2009年刊登榜单的同一期杂志上, 一篇分析文章指出, 考虑到“名义税率”与“实际有效税率”之间有一定差别, 中国的实际税负显著低于名义税负。
举例来说, 福布斯税负痛苦指数计算使用的个人所得税, 是税法所规定的最高边际税率45%。但只有当纳税人月薪超过10万元时, 仅对超过10万元的所得部分才适用45%的税率。
所以, 有观点认为, 该统计方法在反映税负高低问题上有几个重大缺陷:首先, 指数选取的名义税率不等于实际税率, 实际税率往往比名义税率低。其次, 最高的边际税率只适用很小比例的纳税人, 不能反映一国居民的总体税负状况。另外, 简单相加的假设前提是对每个税种赋予同等的权重, 而这一假设与实际情况相差很大。
专家指出, 国际上统计宏观税负有两种口径, 一个是国际经济合作与发展组织 (OECD) 的统计, 中国与之相近的指标是“税收收入加社会保险缴费收入”占GDP的比重。另一个是国际货币基金组织 (IMF) 的界定, 政府收入包括四类:税收、强制性社会保障缴款、赠与、其他收入, 中国与此相近的指标是大口径宏观税负。两种计算口径下, 我国税收负担都低于美、日、德、法等发达国家。
“税负之痛”如何理解
如此说来, 中国的税负并没有我们所想的那么高。那么“税负痛苦指数”跟税负的高低有怎么样的关系, 《福布斯》指出, “税负痛苦指数”包含了纳税人对纳税负担的实际感受。如果政府能够提供优质的、让纳税人满意的公共服务, 这当然让国民欢迎。
但实际上, 中国实际税率虽然低于名义税率, 但纳税人能够感受到的公共服务是欠缺的, 质量还有待提高。所以我们不应纠缠于税负高低, 而更应关注财政支出结构是否合理。
有专家认为, 宏观税负关键不在于收多少, 而在于预算制度的完善和财政支出结构的改善。“当一国财政的民生支出规模较小时, 老百姓往往觉得没有在政府的用税过程中直接受益, 会感到税负较重。这在客观上要求政府在加快转变经济发展方式的同时, 不断完善财政支出结构, 提高税收的使用效率, 使税款最大程度地做到取之于民、用之于民。”
根据财政部日前公布的数据显示, 前8个月全国财政收入达到了74 286.29亿元, 同比增长30.9%。由此测算, 今年财政收入将突破10万亿。在这样的大背景下, 我国财政收入确实增长过快, 减税势在必行。财政部财政科学研究所所长贾康认为要进行结构性减税, 对于小企业、企业的创新活动还要给予税收优惠要尽量减税;但同时也要有结构性增税, 最典型的一个是资源税;此外, 特定税种也要有增有减。
而在美国, 只要有收入的人每年都要向联邦政府申报个人所得税, 其一般以家庭为单位征收。中高收入人群是纳税主要群体, 低收入家庭一般会得到政府的退税。2009年, 美国有47%的家庭享受到这一优惠。减免税收也给美国带来财政赤字的扩大, 在削减财政赤字的巨大压力下, 奥巴马加快了向富人继续增税的步伐。在奥巴马计划宣布的美国新税收计划中, 美国将向年收入超过100万美元的“超级富豪”加税, 确保其所缴税率不低于中产阶级。