高等教育成本核算体系

高等教育成本核算体系（共12篇）

高等教育成本核算体系 篇1

一、引言

作业成本法是目前较先进的间接费用分配核算方法, 该方法将间接费用归集对象定为作业, 资源动因将资源费用归集到作业中, 作业动因将作业成本归集到产品或顾客。该方法法融入了先进管理理念, 能按因果关系分析和理顺资源的流动过程。作业成本法是可对高校作业链进行增值分析, 其关键是降低增值性作业本, 剔除非增值性作业, 提高资源使用效率, 所以作业成本法是我国高校教育成本核算比较合适的方法之一。

二、教育成本核算体系构建必要性

高校与一般企业追求利润最大化不同, 满足高校自身内部管理需要是教育成本核算的主要目的。基于作业成本法对高校教育成本进行核算的必要性主要体现在以下几方面:

(一) 决策信息需要

随着我国高校由外延扩张转向内涵发展, 提高教育教学质量, 强调投入产出, 合理核算成本提供的有用信息, 有利于高校管理者的决策。高校教育活动经作业成本法分解成若干个作业, 不同作业消耗不同的资源, 资源分配更加清楚, 使成本信息更加准确和合理。高校管理决策者可以充分利用成本核算提供的信息进行决策, 比如面对市场的需求和竞争, 高校如何合理增减专业和控制办学规模等。

(二) 资源优化需要

高校资源优化的配置可以通过加强核算和控制成本实现。以往的成本核算方法不能评价资源分配的合理性, 而作业成本法能按实际的作业使用对资源消耗进行归集与分配, 学生的专业不同或者层次不同核算出的生均成本为资源配置评价提供了合理的信息。同时, 分析各类生均成本间的差异可以合理编制地财务预算, 保障了重点教育项目的资源使用, 减少不合理的开支。

(三) 管理与效益需要

高校作业能通过作业成本法核算出的管理控制信息得以改善, 高校的内部管理也因此得以优化。高校管理者通过加强重点作业的控制与管理, 可以优化教育活动的流程, 增强“增值性作业”, 消除“非增值性作业”。同时, 作业成本法通过比较教育支出与效益, 有利于高校合理地控制和管理成本, 提高机关部门及二级院系的质量责任意识。通过分析成本项目距的增减, 会计部门可以找出关键成本, 提高经费的使用效益。

(四) 收费标准确定需要

原国家教委、国家计委、财政部联合发布的《高校收费管理办法》规定:“高等教育属于非义务教育阶段, 学校依据国家有关规定向学生收取学费, 学费标准根据年生均教育培养成本的一定比例确定”。国务院颁布的《中国教育改革和发展纲要》也明确提出:“交费标准由教育行政部门按生均教育成本的一定比例和社会及家长承受能力因地、因校或专业确定”。所以, 国家和高校收取学费的重要依据就是生均教育成本。但目前我国还没有出台相关核算规定, 只能根据实际需要, 制定各自的学费收取标准, 过高的收费标准会增加学生及其家庭的经济负担。所以只有尽快制定统一的高校教育成本核算方法, 才能规范成本核算行为, 增加高校收费标准的透明度, 使高校办学质量和社会经济效益双赢。

三、教育成本核算体系构建可行性

作业成本法在国内外企业中已经有一定应用, 在欧美发达国家的先进制造企业中取得了不错的效果, 我国高校作为人才培养、科学研究和社会服务的主体, 虽有其特殊性, 但同时也具有类似于企业的性质, 为利用作业成本法进行高校教育成本核算提供了相应条件。

(一) 高校管理基础较好

首先, 高校机构管理有层次, 更规范。作为提供知识服务的高校, 从事的更多是非物质性的服务管理, 管理机构具体表现为校级职能机关的设置和二级教学、科研部门的设置, 其中大量承担一线教学任务、科研创新和一线学生管理的是二级院系部门, 这些部门的设置以不同的学科及专业划分为依据, 校级机关部门的划分主要以部门职能为依据, 二级院系与校级机关有相关职能上的联系, 院系之间有教学及其他工作的协调和联系, 校级机关之间也有一定工作业务上的关联。所以高校的生产过程是一种职能式的平行结构, 实施高校作业成本核算的成本和风险较低。另外, 高校与其他非营利组织相比, 财务管理和会计核算更规范, 会计记录比较真实且完整, 会计资料比较齐全。

其次, 高校管理者专业化程度较高。高校的管理工作中, 涉及大量专业性较强的管理工作, 如教学、科研、人事等部门。这些部门既起到指挥、组织和协调等职能, 又承担相关的评价、认定工作, 比如教学质量监控和评估, 科研成果的筛选及鉴别等。高校的管理人员不仅掌握管理基础理论和管理技能, 还具备了相关的专业知识, 如学生管理工作离不开思想政治教育和心理学的专门人才, 财务工作离不开专业财会人员。所以高校的财务管理以及其他管理人员能够适应成本核算的要求。

(二) 高校软、硬件条件保障

目前, 各个高校正在着力于加强自身内涵建设, 提高自身管理质量, 在平时的工作中积累了相当的有用信息, 为成本动因的确认提供了必要条件。高校本身的日常管理中计算机的使用率较高, 高校的现代设备利用率较好, 为作业成本法的实施提供了良好的硬件条件;作业成本法核算过程复杂, 工作量大, 需要专业水平较高的会计人员投入和专业的计算机系统支持, 而会计电算化在高校普及程度高, 高校财务人员的素质逐步得到提高, 满足了作业成本法在高校实施的软件条件。

(三) 高校教育成本核算与作业成本法相吻合

首先, 核算的直接费用少, 间接费用多。高校教育成本中能够直接计入成本核算对象的费用较少, 大部分都是间接费用, 需要分配后再计人成本核算对象中。由于目前分配的标准较为单一, 分配结果的准确性有待提高, 需要借助于一定的分配依据和分配标准进行合理分配, 使成本信息更加科学、准确。其次, 核算的对象多元化。随着教育规模的扩大, 高校普遍出现培养对象的多样化的特点, 不同培养层次和专业的学生所消耗的支出存在明显的结构差异。高校要准确核算教育成本, 就必须按不同培养层次和专业对自身教育成本进行核算。最后, 成本核算的周期长。高校的教育教学过程中涉及的作业类型相对稳定。学生从招生开始到毕业结束, 学生培养时间长, 一般都是2年以上。不同培养层次和专业的学生培养过程具有各自相同和不同的规律, 便于区分不同质作业和设置同质作业中心。

四、教育成本核算体系构建内容

高校作业成本核算的关键主要有两个:一个是确定资源消耗的作业, 找出合理的资源动因, 用相关作业归集资源费用;另一个是明确计算对象, 找出合理的作业动因, 按相应的成本动因率把作业归集和分配至对应的服务对象。如图1所示, 作业成本发下高校教育成本合算步骤可以分为以下几步:

(一) 确定教育资源项目

明确教育资源项目和成本开支范围是高校教育成本的核算的首要问题。教育成本核算的费用应是产于生高校教学活动并与培养学生相关的所有直接和间接费用, 包括工资、津贴、奖金、社会保障费和其他工资性福利等要素, 而社会服务和非教学的科学研究所耗费的资源费用不能计入教育成本。根据作业成本法和教育经费的使用情况, 本文将上述要素划分为若干教育资源项目:工资及附加、学生补助、资料费、办公费、水电费、差旅费、折旧费、维修费、日用品消耗费、低值易耗品、科研费用等。

(二) 划分作业流程

高校教育产品分为基本活动和辅助活动产生的价值。入学教育、理论教学、实践教学、毕业设计等与学生培养直接相关的多个子活动构成基本活动, 为了辅助基本活动而进行的外购资源、人员及设施保证构成辅助活动。与之对应, 高校的生产作业可分为基本作业和辅助作业, 辅助作业中心支持基本作业中心, 是职能式的平行结构, 考虑到高校对外提供信息和对内加强管理及提高效益的要求, 作业成本法通过作业动因将基本作业成本库和辅助作业成本库中归集的作业成本直接平行分配给成本计算对象, 从而得出教育对象的总成本和生均成本。

(三) 确定资源动因

作业消耗各类资源被的原因及其方式就是资源动因。高校应该结合确定的资源项目和作业中心, 并根据不同的资源动因, 将资源分配给不同的作业。产品直接消耗的资源, 如学生补助、教学实习活动费等与学生直接相关的耗费, 应该直接计人该产品成本, 该资源动因即是作业动因, 如招生及就业费、考试费等各发生领域区发生的耗费, 直接计人相应作业成本库。专属作业耗费即是资源动因。对于混合耗费形态的资源, 则需要以合理的分配标准进行分解才能分配到各作业, 如水电费按各作业实际消耗的仪表测值分配, 资源动因就是这个分配标准。如表1所示:

(四) 确定资源动因分配率

在归集到资源库后, 如果高校资源不能直接计入最终成本计算对象, 就要依据资源动因在不同的作业成本库之间分配。资源耗费额除以资源动因量就得到资源动因分配率, 这一比率是解决计量作业耗用资源费的问题, 计量资源分配的尺度。计算公式为:

(五) 归集、计算作业成本

作业成本法核算高校教育成本中, 已归集到资源库但不能直接计入最终成本对象的资源耗费, 可以根据资源动因率分配至各个作业中心。作业成本的计算公式如下:

某作业中心的某项资源费用=某一资源库的费用总额×资源动因分配率

某作业中心的作业成本=计入该作业中心的第i项资源费用。

(六) 确定作业动因

最终产品或服务消耗各作业的方式和原因就是作业动因, 是按照最终产品或服务确定各个作业动因, 反映了作业的消耗与产出的关系。根据作业成本法的“产品消耗作业、作业消耗资源”的核算原理, 要计算出教育产品的教育总成本和单位教育成本, 就要将已归集的作业成本通过作业动因分配并计入最终成本对象。在全面分析作业动因基础上, 作业动因的选择有两个基本原则:一是作业动因易于取得和计算, 二是作业动因与作业消耗高度相关。如表2:

注:约当课时量或在校生人数=本专科课时量或本科生人数+硕士生课时量或硕士生人数×2+博士生课时量或博士生人数×3。

(七) 确定作业动因分配率

作业中心的各作业成本必须根据作业动因量, 计算单位作业动因的作业成本额, 才能分配和归集到最终成本计算对象。具体计算公式为:

教育产品的作业成本=该产品消耗的某作业中心的作业量×作业动因分配率。

(八) 计算最终教育总成本与单位教育成本

各作业中心的成本可以按照作业动因及其分配率分配给最终教育产品, 再按照最终资源动因直接计入的资源费用, 最终计算出不同教育产品的教育总成本和单位教育成本。具体计算步骤为:第一, 最终成本计算对象直接计算最终资源动因资源费用;第二, 各最终成本计算对象计算校级作业中心的作业成本分配情况;第三, 各最终成本计算对象计算院系一级作业中心的作业成本分配情况;第四, 将各最终成本计算对象的教育总成本进行汇总计算, 计算公式为:该教育产品总成本=直接计入费用+计入该产品的第j个作业中心的作业成本;第五, 计算各最终成本计算对象的单位教育成本, 其计算公式为:

参考文献

[1]王平心:《作业成本计算理论与应用研究》, 东北财经出版社2001年版。[1]王平心:《作业成本计算理论与应用研究》, 东北财经出版社2001年版。

[2]尉清平:《运用作业成本法核算高校教育成本可行性分析》, 《财会通讯》2010年第8期。[2]尉清平:《运用作业成本法核算高校教育成本可行性分析》, 《财会通讯》2010年第8期。

[3]郑利萍:《基于作业成本法的高校教育成本核算相关问题探析》, 《教育与职业》2010年第26期。[3]郑利萍:《基于作业成本法的高校教育成本核算相关问题探析》, 《教育与职业》2010年第26期。

高等教育成本核算体系 篇2

随着经济的发展，人类对自然的无限制索取导致生态环境日益恶化。林业企业作为国民经济的重要组成部分，其生产经营活动与生态环境密切相关，为实现社会价值的最大化，林业企业必须通过有效利用森林、能源以及其他资源，减少各种形式的废物排放，将环境成本降低到最小。因此，无论是从国家、社会还是林业企业自身来讲，研究环境成本管理都有着十分重要的意义

1 林业企业环境成本的定义及构成

根据世界可持续发展工商理事会和世界经济合作与发展组织的定义，生态绩效的目标和理念是在减少资源使用和对环境影响的同时，将产品增加值和服务增加值达到最大。绩效是衡量企业盈利能力和盈利质量的重要指标，因此生态绩效的具体内容也应由两个方面构成:环境业绩指标、财务业绩指标。基于此，可将环境成本定义为由于存在或者可能存在不佳的环境质量而发生的成本，主要包括环境防护成本、环境检测成本、环境内部故障成本和环境外部故障成本4个部分。

公立医院成本核算体系构建初探 篇3

关键词：医院；成本核算；实施框架；准备工作；成本软件

随着社会主义市场经济体制的建立，医疗服务市场竞争日趋激烈，卫生事业的发展模式正在由过去的高投入、高消耗、低效率的粗放型向优质、低耗、高效的集约型转变，医院要适应市场，在竞争中谋求生存和发展，除了利用技术优势和提供优质的服务之外，还必须加强医疗经济的核算，对医院实行成本核算。这样，才能提高竞争力，促进医院的可持续性发展。

一、构建成本核算的实施框架

由于医院成本核算涉及大量的数据收集及处理，是一个复杂的过程，因此，在全面实施成本核算之前，应制定出医院成本核算的基本框架，以此作为医院成本核算体系构建的思想和行动指南。

根据目前大部分公立医院管理的现状，医院成本核算实施框架应包括以下几个方面的内容：成本核算系统组织架构；成本核算数据的归集原则及成本分摊的原则；核算单元主要分类及设置的原则；完善物流管理流程及相关数据的核算的原则，财产清查的原则；基础工作完成的时间表和各项工作负责人。

1成本核算组织架构。由于成本核算体系的建立涉及到包括临床、医技、医辅、管理等各个部门，因此，成本核算体系在医院内部全面推行必须成立一个以院长为领导、各相关科室人员组成的专门小组，负责这项工作的统筹和协调工作。

2成本核算数据归集及成本分摊的原则。由于成本核算的数据以整个医院各个系统的数据为基础数据，如何将医院各个信息系统的数据整合并使之与成本核算软件对接是成本核算全面实施的关键。同时，成本核算是一个成本数据的归集并分配的过程，因此合理地分摊成本使成本核算的结果具有一定的可靠性和有用性是成本核算方案的核心内容，在一定程度上这个原则的确定也就确定了医院成本核算制度。

成本核算上目前大部分公立医院成本核算设计以五类科室四级分摊为成本核算的主要模式。五类科室是指将医院所有科室按照工作特点分为临床、医技、医疗辅助、管理和教学科研五类科室。四级分摊模式主要是指全院公共成本分摊到五类科室，将管理类科室分摊到其它四类科室、医疗辅助科室成本分摊到剩下三类科室、医技科室成本分摊至临床科室，最终形成所有收入和成本全部计人临床类科室和科研教学类科学的结果，以此核算医院收入产出的比率及各个核算单元的成本状况。

3确定核算单元及分类的标准。成本核算系统核算单元的分类必须适应医院经营管理与各个单元工作特点的需要。目前医院的成本核算单元分为管理、医辅、医技、临床、科研五类核算单元。

4完善物流管理流程及相关数据核算的原则。在公立医院目前涉及物流管理的物资主要是指材料的购、领、用的流程。物流管理必须根据成本核算单元重新规范其工作及核算，以保证其数据能符合医院核算的需要。

5财产清查的原则。财产清查是成本核算中一个不可或缺的组成部分，它决定着核算的效果，因此在成本核算实施框架中必须制定财产清查的原则和规范以作为相关人员工作的蓝本，确保财产清查结果符合成本核算的要求。

二、根据成本核算框架开展各项准备工作

成本核算的准备工作必须在工作小组的指导下进行，主要是通过科室及人员核查、资产清查、内部价格制定等一系列工作，产出成本核算所必须的基础数据。主要工作包括：

1以成本核算为准统一各个信息系统核算单元，保证核算口径一致。

2对医院成本构成进行搜查，根据成本项目属性分类收集相关数据。必须形成以下数据：(1)各核算单元房屋面积、固定资产清册。(2)各核算单元人员清单。(3)供应室及后勤各项服务内部服务价格。

三、根据医院经营的需要，选择合适的成本核算软件

成本核算是一个数据归集及分配的过程，必须依靠系统软件完成，因此根据医院自身成本核算的目标及思路选择一套合适的成本软件是医院成本核算顺利推行的有力保障。

一套合适医院使用的成本核算软件必定是能与医院各个信息软件相对接的软件，并且能够满足管理需要具有拓展性的软件。一般而言，医院选择成本核算软件必须注重以下几点：

1软件设计思路是否与医院成本核算的思路一致。

2软件是否具有能与医院其它信息系统数据自动对接的功能，自动提取成本核算所需的数据。

3成本核算软件具有可拓展性，其核算结果是否能够为医院绩效考核及全面预算管理提供数据基础，为医院整体发展奠定核算基础。

高等教育成本核算体系 篇4

舒尔茨 (1963) 在《教育的经济价值》中提出了“教育全部要素成本”的概念, 认为教育的全部要素成本包括提供教育服务的成本和学生上学时间的机会成本。范先佐在《教育经济学》一书中指出, 教育成本即为学生在学校接受教育期间, 所支付的直接与间接教育费用, 包括教育的社会和个人的直接成本与间接成本。张建初 (2009) 认为, 高职院校教育成本就是为学生提供高等职业教育服务而耗费的教育资源的价值, 其具有非直接补偿性、递增性和模糊性特点。尽管国内外不同学者对教育成本的概念有着不同的表述, 但他们对教育成本的本质内涵基本上达成共识, 即认为教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值。

在理清教育成本、高职教育成本概念的基础上, 本文试图初步构建高职院校教育成本核算理论体系, 即先给出高职院校教育成本核算的前提条件, 再论述高职院校教育成本核算的内容构成, 最后谈谈高职院校教育成本核算方法的选择。

一、高职院校教育成本核算的前提条件

(一) 高职院校教育成本核算的会计假设

1. 会计主体假设。

高职院校教育成本核算的主体是指在什么样的空间范围内计量教育成本, 到底计量哪些人的教育?成本核算的主体必须从产品生产者或供给者角度来考虑, 高职教育产品的提供者自然是高等职业学校, 高职院校也就理所当然成了教育成本核算的会计主体。

2. 持续办学假设。

高职院校持续办学主要指持续教学以及与持续教学相关的各项业务活动都能够在可预期的未来都无限期地、持续不断地正常进行, 既不会大规模地削减教学业务量, 也不会停办或撤销, 并据此进行会计核算和报告, 这可以说是进行高职院校教育成本核算的时间性前提。教育成本核算应遵循持续办学假设, 否则其成本核算和账务处理, 如固定资产折旧、费用的预提和待摊将失去理论基础。

3. 会计分期假设。

高职院校教育成本核算期间是指核算报告教育成本的周期。通常情况下, 成本核算应以自然业务的运作周期作为其核算期间。但由于高职教育产品具有明显的学年制特点, 因而一般采用学年度作为教育成本核算期间更为合适。由于全日制高职大专学制一般是三年, 高职院校教育成本计算期应与学生培养周期相一致, 这里把每年9月1日到次年8月31日作为高职院校成本计算周期。

4. 货币计量假设。

货币计量是高职院校教育成本核算能够定量计算的基础。事实上, 只有将与教学相关的各种货币化和非货币化支出以货币计量出来, 才有可能客观地比较、分析和控制教学成本, 本文在坚持货币计量的假设下, 还将人民币作为记账本位币。

(二) 高职院校教育成本核算的基本原则

高职院校教育成本核算应遵循教育成本核算的一般原则, 同时在遵循现行会计准则规定的原则基础上, 应修改某些原则性的内容, 并增加一些新的原则。高职院校教育成本核算的基本原则主要有:以权责发生制为主、必要的收付实现制为辅的原则;配比原则;划分收益性支出和资本性支出原则。

1. 权责发生制为主、必要收付实现制为辅的原则。

权责发生制指的是对收入和费用的确认均以权利的形成和义务的发生为标准。基于这一原则, 无论款项是否收到, 收入都以权利的形成确定归属期;无论款项是否付出, 费用都以责任的发生确定其归属期。高职院校利用收付实现制来进行会计核算虽然能够较为有准备地提供学校预算收支方面的会计信息, 但它有悖于教育成本的分期假设, 并不适合于成本核算。而权责发生制更适合于高职院校成本核算, 它可以正确反映各个会计期间实现的收入和应该承担的费用, 从而准确地反映各期的教育成本水平。因此, 在对高职院校教育成本进行核算时, 应以权责发生制原则为主, 辅之必要的收付实现制原则。

2. 配比原则。

配比原则指的是成本费用与其相关的收益相配合, 也就是将某一会计期内的费用成本或归集于某些对象上的费用成本与有关的收入或产出相配合、相配比。一方面, 期间配比要求成本核算按权责发生制原则确认费用应计入的会计期间;另一方面, 对象配比要求成本核算按照费用的受益对象把各项费用计入相应的成本计算对象, 以便准确地核算各对象的成本。

3. 划分收益性支出和资本性支出原则。

虽然《事业单位会计准则》的一般原则中没有列出划分收益性支出和资本性支出的原则, 但在进行高职院校成本核算时, 应遵循此原则。把诸如教师工资、补贴、福利费和教学日用耗费品等视为收益性支出, 并计入本会计年度。高职院校中发生的大量购入教学仪器设备、图书资料等, 都应视作资本性支出, 并以折旧的形式分别计入每个会计年度。

二、高职院校教育成本核算的内容构成

高职院校教育成本的具体构成, 是指构成高职院校教育成本的费用类别, 研究其具体构成, 目的是提供准确的便于教育成本分析和控制的信息, 便于组织实施教育成本的核算。高职院校教育成本核算的内容构成主要包括会计科目和成本项目两大块。

(一) 高职院校教育成本核算的会计科目

在会计科目的设置上, 根据权责发生制原则、配比原则和划分资本性支出和收益性支出等成本核算原则, 取消“教育事业费支出”科目, 增设“直接教育成本”、“间接教育成本”、“累计折旧”、“待摊费用”、“长期待摊费用”、“预提费用”、“应付工资”、“应付福利费”等科目。增设“教育收入”类科目, 并使之与支出类科相匹配。“直接教育成本”科目核算的是高职院校为学生提供教育服务的成本, 属于费用类账户, 可酌情设置学生奖助学金、工资、职工福利费、社会保障费、公务费、折旧费、修缮费等二级明细科目。“间接教育成本”科目主要核算高职院校系部、学生处、科研院所、教务处等教学科研管理部门和后勤部门为培养人才而发生的各项教学辅助单位费用。可按工资、职工福利费、社会保障费、业务费、折旧费、修缮费等设置二级明细科目。“管理费用”账户借方发生额表示高职院校行政、科研、后勤等教学管理部门所发生的各项费用, 贷方反映的是年度末结转数。“教育收入”账户主要用于核算高职院校收取学生的学费和教育经费拨款, 本科目可按照学费和其他规费收入及教育经费拨款设置明细科目。“应收学费”科目核算的是高职院校一个教学年度应收取的学费和其他规费收入, 应设置“应收学费”科目核算年度应收而未收的学费和其他规费收入。“待摊费用”科目核算的是本期支出但由不同学年分摊的费用, 主要包括预付的报刊杂志费、保险费、水电费、固定资产修理费等。“预提费用”核算的是应由本期教育成本负担, 但在未来期间支付款项的费用, 包括预提的修理费、银行借款利息等费用, 该科目贷方反映的是费用, 借方反映的是已支付的费用, 余额是未支付的预提费用。“累计折旧”是用来核算固定资产转移到高职院校教育成本的价值累计账户。在某些高职院校的资产负债表中, 累计折旧一般作为固定资产减项单列。“应付工资”核算的是高职院校应支付给教职工的工资总额, 根据权责发生制原则, 高职院校应当设置“应付工资”科目, 以利于正确核算教育成本。

(二) 高职院校教育成本核算的成本项目

袁连生 (2000) 在探讨教育成本计量问题时指出教育成本项目设置应该考虑的几个方面问题, 即应体现教育费用的经济内容、满足管理所需要的经济信息和内容涉及的全面性。我们据此认为, 高职院校教育成本项目应包括直接教育成本、间接教育成本和期间费用三大层面的内容, 主要包括下列项目。

1. 工资。

工资项目指的是高职院校直接从事教育的教师及教辅人员的工资、津贴、奖金等, 不包括实行产业化和后勤社会化管理人员的工资。由于高职院校培养的是生产和服务于第一线的高级应用型人才, 因而对教师的要求也比较高, 高职院校的教师每两年须到企业研修三个月, 尽管教师研修期间没有给学生上课, 甚至是对学生没有任何指导, 但我们还是认为研修教师的工资应当也计入教育成本范畴。

2. 职工福利费。

职工福利费项目指的是高职院校用于在职职工的各项福利性支出, 包括独生子女费、医疗费用、病假两个月以上期间的人员工资、职工探亲路费、职工退职金、遗属生活补助等。

3. 社会保障费。

高职院校为在职职工缴纳的各项社会保险支出, 包括养老保险金、失业保险金、医疗保险金、公积金和其他保险金。

4. 学生奖助金。

指高职院校按国家规定对各类在校学生发放的各类费用支出, 包括奖学金、助学金、特困补助、学费减免、学生医疗费、学生辅导员费用以及学生活动等费用。

5. 业务费。

指高职院校直接为教育产品服务, 为完成教学任务所支出的费用而发生的支出, 如教师及教辅人员的办公费、教学实验、教育实习实训、课程建设、教学改革、印刷费、差旅费、会议费、招生、培训费及科研经费支出等。

6. 公务费。

指高职院校为完成教育产品而发生的各项间接费用。包括办公费、水电费、绿化卫生费、租赁费、差旅费、交通费、邮电费、会议费、职工培训费、车船炉燃料及保养修理费、取暖费、在合理范围内的招待费等。

7. 折旧费。

学校教学用固定资产耗费的价值, 是教育成本的重要项目。为了进行教育成本核算, 需要对现有的固定资产进行评估, 确定各项固定资产的剩余使用寿命或折旧年限, 以便计算应计折旧费。用于教育的固定资产和设备主要包括房屋和建筑物以及附属设施、一般设备、教学仪器设备、实训设备、图书资料、体育器材、为教学购买的土地使用或其他长期资产等。

8. 修缮费。

即学校教学用房、建筑物及附属设备的维修和修理费用, 包括日常维修和按一定比例计提的大修理基金 (修购基金) 。对固定资产的日常修理维护费用应计入本学年的教育成本, 对于大修理费用, 应按大修间隔年限分期摊销。

三、高职院校教育成本核算方法的选择

(一) 基于统计核算法的高职院校教育成本核算

统计核算法是基于统计的方法把各种费用归总, 然后再分配, 进而计算成本的方法。由于高职院校具有非营利组织的社会属性, 因而要利用统计核算法对其教育成本进行核算存在较大难度, 需要使其从经费支出为中心的核算转变到以成本核算为中心的轨道上来。利用现行会计资源进行转换以计算教育成本的方法, 其关键在于按教育成本核算对象把教育事业支出明细科目的数据转换为教育成本项目的数据。具体转换方法是:将高职教育事业支出明细科目中“基本工资、补贴工资、其他工资”中与教学活动无关人员的工资性支出剔除, 得到高职教育成本项目中的真正“工资”;把高职教育事业支出明细科目中“职工福利费”也剔除与教学活动无关人员的福利费支出;在高职教育事业支出明细科目“社会保障费”中剔除离退休人员和各项支出以及与教学活动无关人员的社会保障支出, 再加上按在职职工提取的养老金, 最后得到高职教育项目中的“社会保障费”;高职教育事业支出明细科目中的“设备购置费”, 应遵循与教学相关的固定资产计提折旧的方法;高职教育事业支出明细科目“修缮费”应剔除因大修而形成的固定资产部分, 并将其调整为教育成本项目的“修缮费”。基于统计核算法的高职院校教育成本核算会由于采取统计方法得来的成本信息资料不完善而导致核算的结果不够精确。

(二) 基于会计核算法的高职院校教育成本核算

会计核算法是按照核算对象通过设置会计账户而计算成本的方法。基于会计核算法的高职教育成本核算, 首先应设置成本费用账户并纳入会计核算体系, 将有关成本的支出经由分配后直接或间接计入成本费用账户, 并按成本计算对象分成本项目进行核算。通过设置高职院校教育成本明细账等会计账户, 期末根据教育事业成本支出类会计账户的期末余额结转出教育成本的本期发生额, 并按不同的成本计算对象分别开设高职教育成本明细账, 在归集与分配其教育费用时, 成本计算对象与成本明细账应保持一致, 并基于成本计算对象来归集和分配教育费用, 最后利用成本明细账来记录费用。如果加总高职教育成本明细账归集的各项费用, 就可以得到成本计算对象的总成本, 若要计算学生的人均成本, 只须折合学生人数再加以计算即可。值得说明的是, 采取会计核算法计算高职院校教育成本的工作难度非常大, 但计算的结果比较精确。

(三) 高职院校教育成本核算的具体方法

高职院校教育成本指标主要包括总教育成本和平均教育成本两大项, 对高职院校教育成本的核算可采用分步法和分批法相结合的方式, 分专业、按年级在校生的总教育成本和人均成本, 把某届学生学制内全部教育成本加总, 计算该专业毕业生的总教育成本和人均教育成本。

1. 高职院校总教育成本的计算方法。

高职院校教育总成本主要包括全校学年教育总成本和某专业学年教育总成本。我们分别以下列公式来表示:

某高职院校全校学年教育总成本=全校学年基本教育成本+全校学年辅助教育成本

某高职院校其中某专业学年教育成本=该专业学年基本教育成本+该专业学年辅助教育成本

2. 高职院校平均教育成本的计算方法。

高职院校平均教育成本的计算可分别由某专业在校生平均成本和某专业毕业生人均成本来表示:

某高职院校中某专业在校生平均成本=该专业学年教育成本÷该专业在校生折合人数

某高职院校中某专业毕业生人均成本=∑该专业各学年教育成本÷该专业毕业生折合人数

由于中国高职院校培养的学生主要是专科生, 因此可以把专科生作为标准学生, 此时某专业在校生折合人数和毕业生折合人数实际上就是专科生人数。

结语

高等职业技术教育与普通高等教育是两种不同类型的教育, 对两者的教育成本核算也应该区别对待。本文试图从高职院校教育成本核算的会计假设、核算原则、内容构成和方法选择等方面初步构建其理论体系, 特别是强调了高职院校教育成本核算的方法选择和计算过程。但要真正构建完善的高职教育成本核算体系, 是一项复杂的系统工程, 需要政府职能部门、教育主管部门、高职院校和社会中介组织等各方面的共同努力, 通过构建教育成本信息真实、格式规范、结构完善、可行性和操作性强的高职院校教育成本核算体系, 以规范和指引中国高等职业技术教育的健康、平稳和可持续发展。

摘要：对高职院校教育成本进行核算, 是国家制定高职教育财政支持政策和实施财政拨款的重要依据。从高职院校教育成本核算的会计假设、核算原则、内容构成和方法选择等方面进行思考, 重点考察高职院校教育成本核算方法, 初步构建高职院校教育成本核算的理论体系。

关键词：高职教育,成本核算体系,教育成本,会计假设

参考文献

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[6]于敏.高等学校教育成本核算体系构建研究[J].南京财经大学学报, 2005, (2) .

高等教育成本核算体系 篇5

审计风险可分为固有风险、管控风险和检查风险，固有风险和管控风险审计人员一般难以管控，而检查风险是由审计主体行为本身所造成的，因而可以由审计机构、审计人员建立一定的风险管理评价体系，并通过一些措施来加以管控或防范，它与审计主体在实施审计过程中所运用的程序、证据、方法等要素密切相关。

内部审计的产生与发展滞后于企业管理科学，其诸多的理论与方法极大地借鉴了企业管理科学，管控论的基本原理告诉我们，管控活动贯穿于管理活动的全过程。从这一点上看，对内部审计风险的管控也应该始终贯穿于内部审计工作的全过程。

1、做好审计计划阶段的风险评估

内部审计人员在执行审计时应首先做好审计风险的评估工作。评估审计风险是指审计人员接受审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用一定的程序和手段，所评估的项目可能存在的审计风险。它是客观存在的，不受审计人员的影响和管控。国际内部审计师协会执行主席张绍普先生认为：内部审计就是风险评估师，内部审计的职能是对整个管理系统进行分析评估，促进完善内部管控。未来的审计事业是建立在风险评估的基础上，作为审计师应在风险高的领域去检查，成为管理风险评估的专家，保证管理系统的有效运行、财务信息的及时准确、投资决策的正确、经济活动的合法。

在合理评估审计风险的基础上，审计人员需确定可接受审计风险。可接受审计风险是指审计项目完成后，审计机构或人员准备承担或可以接受的审计风险。对内部审计而言，它主要取决于被审计事项对本单位经营管理影响的严重程度以及管理当局的重视和要求程度。可接受审计风险是审计机构或人员主观确定的，其与评估审计风险的差异，即为需要审计人员主观努力的程度。

在合理评估审计风险并确定可接受审计风险后，审计人员按照既定目标实施审计，以保证最大限度地降低终极审计风险。所谓终极审计风险，是指审计项目完成后所实际形成或审计机构和人员实际承担的审计风险，它是固有风险、管控风险和检查风险共同作用的结果。终极审计风险主要与审计程序的设计和执行情况有关。审计程序设计和执行得越好，终极审计风险就越低。理论上，终极审计风险在数量关系上应与可接受审计风险一致，但实际上，它既可能大于也可能小于可接受审计风险，因为审计程序的设计和执行受审计人员的业务素质和某些主、客观因素的影响。因而审计人员在执行审计过程中，应尽量按计划规范操作，以使终极审计风险管控在可接受审计风险范围内。

简而言之，评估审计风险是客观存在的，可接受审计风险是主观确定的，而终极审计风险是客观存在和主观努力的结果。

2、做好审计实施阶段的风险管控

审计风险的形成原因既有客观因素，又有主观因素，内部审计对有关情况比较熟悉是降低审计风险的有利条件，但是，由于受人际关系的影响，审计人员可能会从主观意识出发，采取不恰当的审计程序而造成审计风险。因而，内部审计必须本着认真负责的态度，高度重视审计风险，采取必要的防范措施努力将审计风险管控在一个较低的范围。

(1)遵循审计工作准则，严格工作程序。

内部审计人员应严格遵循审计工作准则、规范以及既定的严密完善的审计工作计划和实施方案，严格管控审计工作各程序，做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当、依据充分，才能避免重要审计事项的遗漏，降低审计风险。

(2)选择正确恰当的审计方式方法。

选择科学的审计技术方法，是减少审计风险的重要基础。内部审计人员要善于选择科学、严谨的审计工作方法，对一些内部管控薄弱、财务状况不佳、经营业务繁杂等风险高的审计事项，要确定重点，适当增加样本量，扩大审计覆盖面，运用多种审计方法和灵活的审计手段，进一步提高审计证据的质量，如在进行违规违纪项目的专项审计时，应尽可能采用详查法，以防遗漏，

(3)注重审计证据的收集。

审计证据是形成审计结论的基础，必须保证其真实、充分、有效和适当。因而，无论是实物证据、口头证据、书面证据还是分析复核证据，无论是直接证据还是间接证据，都要在重要性原则的指导下，一丝不苟地根据规范操作程序收集，绝不能草率从事。

(4)及时进行分析和总结。

审计过程中，审计组应当定期召开审计分析总结会，就审计过程中遇到的各种问题，及时进行分析、研究和解决;同时，总结前阶段的查证工作，并根审计进展情况，修改审计工作方案，调整审计工作重点，以保障审计工作沿着既定的目标顺利进行。

(5)与被审计单位建立融洽协调的工作关系。

实践表明，审计人员只有通过多次与被审计单位接触，及时沟通，取得被审计单位的理解和支持，遇到问题及时协商，建立融洽的工作关系，消除双方因审计带来的顾虑和摩擦，达成共识，才能得到被审计单位的积极配合，掌握真实情况，更好地实施审计工作。

(6)正确界定责任主体。

在实施审计中正确界定责任主体非常重要。拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料，或拒绝、妨碍检查，提供虚假资料，转移隐匿有关资料、资产等是被审计单位应承担的责任，审计机构不能替代、减轻或免除被审计单位的责任。对于上述情况，审计人员应在审计报告中如实反映有关情况或对报告反映内容加以限制，以避免被转嫁的审计风险。只有责任分清，才能避免审计中带来不必要的风险。

3、做好审计报告阶段的风险管控

(1)审计报告要严谨。

审计报告的表述应持十分慎重的态度。对非审计事项不作评价;对审计过程中未涉及的具体事项和审计证据不足的事项，只用客观写实的方法将有关事项反映清楚，不作审计评价;审计报告的用词要简明、准确、清晰，切忌含糊其词、似是而非;定性要适当，揭示问题要明确，不能因为有风险而把难以处理的问题掩盖了。该明的不明、该揭的不揭，这在某种意义上说，等于人为地加大了审计风险。

(2)及时与被审计单位交换意见。

审计报告“初稿”形成后，审计人员应及时与被审计单位交换(征求)意见，让其对审计报告“初稿”反映的审计事项予以确认或做出说明，从而保证审计结果更准确客观。此外，审计人员也可将审计工作底稿一并与被审计单位交换意见。

(3)审计处理要适当。

审计处理是审计工作的重要一环。如果只查问题，而对违法违纪问题不予处理，这就等于对违法违纪问题的纵容，为审计工作留下风险的后患。所以，在查清事实、准确定性的基础之上，对审计过程中查出的有关财经法纪、廉洁自律等方面的违法违纪问题，要依据国家法律、法规及本单位的有关规定，在授权范围内提出审计处理意见，并监督被审计单位认真执行。

(4)实施必要的后续审计。

进行后续跟踪审计，主要是看审计意见和建议是否被采纳并得到有效落实，验证审计意见和建议是否符合实际。通过实施后续审计，要达到既监督、检查审计意见和建议的落实情况，维护审计工作的严肃性，又有利于进一步降低审计风险的目的。

同时、建立完善的内部审计机制，其中关键因素是一套良好的风险评估体系

(案例1)邯钢——项目成本逆向分解

高等教育成本核算体系 篇6

关键词：公立医院；食堂；成本核算体系

1. 引言

随着我国市场经济和医疗体制改革的不断发展、成熟与完善，各种形式的非公有制医院应运而生，医院的经济越来越独立了，医疗机构间的竞争日趋激烈。现行医院会计制度已经不能满足现在医院发展的需要。公立医院要想生存、发展必须借鉴企业财务会计改革的经验和国际惯例，对医院财务管理、会计核算进行了重大改革，为医院适应市场要求，参与市场竞争注入了新的活力。作为公立医院的后勤实体-食堂，要提高效益、要健康发展，必须实行企业化动作，必须立足经营管理实际，建立成本核算管理体系，加强财务管理，降低成本。

公立医院食堂的经营特点主要是以服务为中心，辅之以生产和商品流通，直接为本院职工及病人服务。即利用一定的设施，通过职工的烹饪技术，将主、副原材料加工为菜肴或食品，同时提供消费设施、场所和服务，满足本院职工及病人的需要，直接为本院职工及病人服务。

从财务角度分析，食堂的日常经营支出主要是成本的支出，为此，应建立成本核算管理体系和相应配套的核算管理规章制度，在规范相关制度的基础上，重点组织实施食堂的经济成本核算控制，使之有效地降低成本，提高服务质量。

2.存在的主要问题

多年来，公立医院的食堂会计管理工作一直是公立医院会计管理薄弱环节，也是最为不受重视的问题。这些问题总体表现为对食堂会计管理工作认识不足，缺乏相应规章制度，管理不严等。

2.1 原材料的采购体系不完善

食堂的日常经营支出80%以上集中在菜品的原材料上，如何有效的降低原材料成本是控制成本核算的重中之重。现在60%以上的公立医院食堂在原材料采购环节存在许多弊端。职责分工不明确，没有专设采购员和物价员，一般都是一人负责。价格一成不变。进货程序无章可寻等原因。造成原材料成本居高不下。在采购程序上也存在问题，例如没有制订采购计划，没有采购审批程序，大多是现用现买，增加了原材料的成本。

2.2 出入库体系不完善

现阶段，公立医院食堂购入的原料可分为两种，一种是购入后直接入库保存；一种是不用入库直接分配给各操作间。对于购入后直接入库的原料，其成本会受到出入库体系的影响。食堂所需购入的物资有时不需验收直接入库，或是验收但没有办理入库手续直接入库。更有甚者，有些食堂的库房保管员不懂会计，不能定期盘库，不知怎么盘库，原材料库存合理上下限是多少，何时该上报进货，何时不该进货等。随着时间的推移，库存就会腐蚀、变质产生浪费。

2.3 成本核算方法不一致

公立医院食堂在成本核算上，将购入的原料可分为两类，一类是购入后直接入库保存，作为“库存物资”核算；另一类是不用入库直接分配给各操作间，直接作为“经营支出”核算。对于购入后直接入库的原料，在出库及月底盘库时就会面临核算方法的选择。一般的公立医院食堂都是按照平均成本核算法进行核算，没有考虑价格的变化对支出的影响，势必会造成结余的不准确性。

3. 公立医院食堂成本核算体系

鉴于医院食堂对自身管理的要求，借鉴餐饮企业成本核算体系与成本管理的成熟经验和做法，制订切合本院食堂实际，并行之有效的成本会计核算体系。

3.1 建立健全原材料的采购体系

3.1.1建立采购授权审批流程

为了更好的控制成本核算，食堂应当建立采购申请制度，明确采购员及各操作间主管的职责权限，并编制材料采购计划，建立相应的请购和审批程序。具体流程如下：各操作间的主管每天下班前要根据已上传的第二天订单所需材料、核准已储备原料情况，确定原材料采购量，并填制采购单报送给采购员。采购员制订采购计划，报送食堂财务室并呈报食堂负责人批准后，以书面或口头方式通知供货商。

3.1.2 建立科学的供应商评估和准入制度

购入原材料的好坏很大程度上取决于供应商，因此医院应当建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格的供应商清单，与选定的供应商签订质量服务保证协议书，明确责任。同时，为了更好的管理供应商，要建立供应商管理信息系统，对供应商提供物资的质量、价格、交货及时性及资信、经营状况等等进行实时管理和评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。

3.1.3 完善采购的询价报价体系，建立采购定价机制

在食堂财务室内设立兼职物价员，对日常所需原、辅料进行定期的市场询价、比价，对采购报价进行分析反馈，发现有差异及时纠正。对于每天使用的蔬菜、肉、禽蛋、水果等原材料，根据市场行情每月调价一次，对供应商所提供物品的质量和价格两方面进行公开，公平、公正的选择。对新增物资及大宗物资采取协议采购、招标采购、谈判采购、询比价采购等多种方式合理确定采购价格对于零星紧急采购的物资，须附有经批准的采购单才能报账。

3.2 建立完善严格的出入库体系

3.2.1建立严格的入库验收制度

制订严格的入库手续及验收制度。食堂所需购入的物资均须由专人进行验收，办理入库手续。库房保管人员对于入库物资的数量、质量、价格、标准进行严格地验收把关。要坚持做到“四个不收”，即“无订货手续不收”“送货凭证不清不收”“规格数量不符不收”“物资明显异样不收”。对于不必要的超量进货、次劣商品、规格不符及未经批准采购的物品有权拒绝入库；对于价格、数量与采购单不一致的应及时纠正，验货后填制验收入库凭证，做好记录。在验收过程中发现的异常情况，库管员应当及时报告，查明原因，及时处理。

3.2.2 建立完善严格的出库领用制度

制订严格的库存管理出库手续以及各部门原辅料的领用制度。食堂经营所需物资，在出库时须由各操作间主管填制领料单，由食堂负责人签字后生效，严禁无单领料或白条领料，严禁涂抹领料单。由于领用不当或安排使用不当造成霉变、过期等浪费现象，应当追究相关人员责任。

3.2.3 严格控制采购原辅料的库存量

根据不同操作间的使用情况合理设置库存量的上下限，从降低库存数量及价格方面着手控制储存成本。因为库存不仅占用空间、资金，而且产生搬运和储存需求，侵蚀了单位资产。随着时间的推移，库存的腐蚀、变质会产生浪费；及时分析滞销菜品情况，避免原材料变质造成的损失。

3.2.4 建立并完善月底盘存制度，

由于入库物资到月底时总会有一些剩余，而这些剩余中也会有些易变坏的生鲜类物资，因此，建立并完善盘存制度对于食堂成本核算来说是至关重要的。食堂每月至少对库存物货盘点一次，发现物资盘盈时必须认真核查原因，进行更正。为了盘点的准确性，要求由财务室成本会计、库管员、会计主管三人组成盘点小组，每月月底进行盘点。同时由成本会计填制“库存物资盘点表”，盘点结束时由成本会计、库管员、会计主管三人签字确认，报呈食堂负责人。“库存物资盘点表”一式两份分别由成本会计与库管员保管。

3.3 统一完善成本核算的方法

后勤社会化前，医院食堂是福利食堂，是按预算会计制度执行的，医院实行后勤社会化后，食堂会计核算就要参照餐饮企业 会计核算模式进行核算。食堂即有公益性，也有营利性。食堂聘用的临时工工资都要从经营利润中发放。因此为了能更好的节约成本，提高经营利润。就要严格的控制成本核算，统一成本核算的期未计价方法。特别是对库存物资的期末计价方法进行统一。由原来的平均成本核算法改为先进先出法。先入库先支出，减少了价格变化到成本的影响。同时，增设“待处理财产损益”科目，根据“库存物资盘点表”核算盘盈、盘亏和毁损情况。

参考文献：

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[5]毛洪涛. 公立医院经营管理与分析诊断[M].北京:北京大学医学院出版社, 1983.

论新建企业成本核算体系构建 篇7

成本核算是指在生产或服务提供过程中对所发生的费用进行归集和分配, 并按规定的方法计算成本的过程。成本核算必须达到的目的可以概括为:正确反映企业在一定期间内为生产一定数量的产品所支出的各项费用, 以及正确分摊应由单位产品负担的各项费用。成本核算数据的正确与否, 直接影响企业盈亏。同时, 准确及时的成本核算数据, 是分析产品及市场的赢利能力、改进生产经营管理的基础。如果基础数据存在问题, 必将影响企业经营决策。

对于任何一个新建企业来说, 构建适合于本企业实际情况的成本核算体系是整个企业管理中较为重要的问题之一。只有通过合理的成本核算体系构建, 严格加以实施, 不断改进, 才能达到成本核算的目的, 其数据才能成为企业生产经营管理分析及决策的基础。

2 企业成本核算体系内容

成本核算体系构建的基础是企业各项基础管理工作已经建立或具备有相关类似管理职能的组织, 包括生产经营管理 (包含生产制造、销售) 、技术设备管理、人力资源管理、物流管理 (包括库存管理、运输管理) 等。

成本核算体系包括两大方面内容:生产费用核算、产品成本计算。

生产费用核算主要由财务部门完成。要求财务人员具备相关专业知识、技能, 财务人员必须按会计准则的要求正确核算生产费用, 严格执行国家有关费用划分、成本开支范围和费用开支标准的规定。财务部门应根据企业生产经营的环节建立成本费用明细账, 把直接从事产品生产的组织定义为“基本生产车间”, 对应成本科目是“基本生产成本”;把为产品生产提供服务的组织定义为“辅助生产车间”, 对应的成本科目是“辅助生产成本”。在这里需要注意的是, 如果企业直接从事产品生产的组织有多个, 那么在“基本生产成本”下还要分别按组织来设置二级明细科目。同样的原理也适用于辅助生产。

产品成本计算由财务部门主控, 其他相关部门配合完成。其核心是成本计算方法的确定, 内容主要包含:成本核算对象的确认, 成本项目的确认, 成本费用的分配以及在产品的计价方法。

3 企业构建成本核算体系的步骤

(1) 首先要分析企业生产产品或提供服务是什么;其工艺过程是怎样的;是否有步骤的半成品, 从而确定企业成本核算对象, 进而确定成本核算的方法。

这要求财务人员会同技术人员、生产管理人员、质量管理人员进行分析。只有认真分析企业的产品或服务及其生产工艺过程, 才能合理确定企业成本核算的对象, 而不同的成本核算对象, 又决定着不同的成本计算方法。

①品种法。企业生产为单步骤工艺, 大量生产的情况下, 应选用品种法。此外, 对于那些属于大批大量、多步骤生产类型的的企业, 在成本管理上不要求按生产步骤计算成本, 也可以选用品种法。品种法下, 成本计算的对象是产品品种, 应按产品品种设置成本计算表, 成本计算表中应列示按企业核算或管理要求设置的成本项目, 分别对这些成本项目进行成本费用的归集和分配, 最后将成本费用在完工产品和在产品中进行分配 (分配的方法可选用约当产量法、或者在材料成本占成本比重较大的情况下可按材料成本比例进行分配) , 来计算完工产品成本。

②分批法。企业生产为按照定单要求进行单件、小批量生产的类型, 或企业进行新产品试制的情况下, 应选用分批法。分批法下, 成本计算的对象是产品批次, 要求企业按产品批次开设成本计算表成本表, 计算表中应列示按企业核算或管理要求设置的成本项目, 分别对这些成本项目进行成本费用的归集和分配。月末未完工的, 则归集及分配的成本费用都属于在产品成本, 月末完工的, 则都属于完工产品成本。当然, 企业有时也会遇到跨月陆续完工、陆续交付产品的请跨, 对于已完工部分的产品, 企业可以暂按计划成本 (在产品设计时预算的成本) 或比照同类产品最近月份的实际成本进行成本结转, 以及时确定产品销售当期的销售成本, 待全部产品生产完工后, 再合并计算全部产品成本。

③分步法。分步法是企业多步骤、大批大量生产的情况下, 应采用的核算方法。其核算对象是产品品种成本及各个生产步骤的成本。在企业既对外出售产品, 又同时出售半成品的情况下;或者企业管理要求计算半成品成本的情况下, 应采用“综合结转分步法”, 这样可以直接计算出半成品成本。对于各个步骤耗用的半成品成本, 其在成本计算单中反映的方式, 笔者认为在目前电脑办公较为普及的情况下, 企业可采用“分项结转法”, 借用“excel”强大的计算功能, 建立与“半成品明细账”并行的按半成品成本项目明细反映的“半成品成本明细构成账”, 可以较为方便地确认半成品成本, 明晰地反映所消耗半成品的成本构成。

在企业产品类别较多, 生产工艺各有不同, 同时还提供服务的情况下, 企业成本计算方法的选择可能是以上三个方法的综合运用。具体怎么组合运用需要结合企业生产管理的实际需要和要求进行, 其目的都是为了准确计算产品成本, 更好地为企业生产经营提供分析基础数据。

(2) 其次是分析为生产产品或服务需要消耗什么材料、能耗, 以及分析设备、人员配置的情况, 从而确定企业成本核算的项目。

企业的成本项目也就是成本构成内容, 在大项上分为:直接材料、直接人工、制造费用。

在这里, 笔者认为企业可根据自身成本管理的需要, 对于产品成本构成中的项目再进行细分来进行核算。比如:直接材料的细分, 可以按构成产品的各类材料项目, 根据其对产品成本影响的程度分为若干材料项目。通过对细分的材料成本进行核算, 再通过对这些核算数据进行分析, 可以找到材料成本控制的要点是投料量还是采购价格, 如果是投料量, 那么企业需要加强工艺技术改进、生产管理;如果是采购价格, 企业则需要加强材料采购环节的成本控制, 这些都是为了便于企业对材料成本进行控制决策分析。

对于制造费用中也可以细分出生产管理人员工资、水电费、折旧费、修理费、机物料消耗等明细项目, 通过对这些细分的成本项目的核算数据进行分析, 可以找到对产品成本影响较大的费用因素是哪些, 哪些是企业可以通过费用控制、生产管理来进行控制的。

企业在进行成本项目细分时, 应考虑成本效益原则、重要性原则。对于那些在产品成本比重中较小的、对产品成本影响不大的项目就不必进行细分, 可以和其他项目合并进行核算。但在企业成立之初, 成本项目还是应该尽量细致一些, 这样可以取得较为丰富、详实的核算数据。今后随着企业的发展和管理的需要, 也可以对一些成本项目进行合并或分离。

材料消耗主要从产品配料表、投料记录中进行分析, 分析哪些是主要材料、哪些为辅助材料。

能耗及设备配置可以从生产记录、设备台帐中进行分析, 分析哪些属于基本生产设备, 哪些属于辅助生产设备。此外对于有多个基本生产组织、辅助生产组织的, 还要细分到这些组织名下。对于能耗, 最好能分别按使用的组织进行水、电、气表的配置, 以便于能耗费用的分配, 这样的分配依据更加真实。

人员主要从其劳动服务的对象来考虑, 在分工较为明晰的情况下, 应将人员细分到基本生产、生产管理人员、辅助生产人员等。对于一人多岗的情况, 则要考虑根据其在每个岗位上工作的时间来确定其工时、分配其人工费用。

(3) 成本核算体系人员的配置, 是成本核算体系得以实施的保障。

人员配置在成本核算体系中起到较为重要的作用, 关系到成本核算体系运行的质量和效果。

首先是财务专业人员的配置, 企业应配备专业人员尤其是成本管理方面的人员来进行成本核算工作。在此笔者认为主管成本核算的财务人员也必须了解企业的生产情况, 最好是直接安排到生产车间实习, 当然在实习过程中应着重于了解企业产品、生产工艺、设备及人员配置的情况。这样才能较好的推动成本核算工作的开展, 同时也能及时发现成本核算过程中存在的问题, 及时提出改进意见。

其次是统计核算人员, 这也要求具备财务知识, 并必须经过财务人员进行成本管理、计算知识的培训, 同时要熟悉生产环节、生产工艺。而统计人员应该是受财务直接领导, 但扎根于生产车间、辅助生产车间的, 这样能够保证统计数据的及时、准确, 对核算中存在的问题能及时反馈给财务成本核算主管人员。

最后是表单记录的填写人员, 这些人员要求了解表单填写要求, 能认真地填写记录。

当然, 在企业规模或人员有限制的情况下, 财务人员可兼任统计核算人员, 而生产工人也可培训后进行表单记录的填写。

(4) 财务人员应会同相关人员设计与体系相适应的各类记录表、统计表、计算表等原始表单。

原始表单作为成本核算的基础, 其填写的准确、及时、清晰的程度决定了成本核算数据的质量。因此企业财务部门一定要将表单填写的要求及目的告知各个统计人员、填写表单的人员, 应通过培训的形式组织这些人员来学习。此外, 在体系运行之初, 财务人员应实时跟踪这些表单填写的情况, 根据填写人员的反映、以及表单在成本核算过程中运用的情况, 及时调整表单的内容及格式。这样才能取得较好的效果。

财务人员在成本核算体系中肩负组织、策划及监督及具体核算工作的职能, 这要求财务人员在工作中坚持原则, 严于律己, 具备较强的专业素质, 积极同相关人员沟通, 对于发现的问题应及时处理, 以保证成本核算体系的正常运行。

摘要：对于新建企业来说, 成本核算体系构建较为重要, 也较为困难。如何建立适宜企业生产管理的成本核算体系, 是财务人员需要思考的问题。

关键词：成本核算,构建成本核算体系,成本计算方法,成本核算体系人员配置

参考文献

[1]王盛祥.成本会计学[M].大连:东北财经大学出版社, 1994.

关于会计成本核算体系的探讨 篇8

政府会计是我国对于政府部门进行管理的重要手段,其水平的高低决定了我国财政资金运用的有效性以及政府部门工作的效率。成本核算作为会计管理工作的重要组成部分应当被给予充分的重视并有效的加以利用。成本核算对于政府部门来讲就是政府在运用财政资金履行公共服务职能的过程中,是否能够在最少的成本下取得最大的工作效果。也就是说政府部门是否能够通过会计管理工作精确的控制成本。责任制度以及观念的缺失、会计制度的不合理以及配套会计制度的缺乏,就决定了在我国现行的政府体制以及成本核算体系下是基本不可能实现的。这就要求在建立起成本核算体系的状态下,通过多种措施的联合效应将政府会计的管理职能提升到另一个高度。

二、我国政府会计的成本核算体系的突出问题

1. 会计的成本核算体系未能反映政府的公共职能

政府会计作为政府的一项管理手段其最终目的是为了政府能够更好的履行政府的公共服务职能,因此在成本核算体系中就应当将政府的职能融入其中。然而在我国现在的政府会计管理中,几乎所有的政府部门都实行统一的政府会计制度,同时这一制度缺乏必要的公共职能的因素。此外,政府会计还承担着对国家进行宏观调控的职能。但是我国现行的政府会计成本核算体系并不能完全的做到以上的方面,这是由于其现有的缺陷所决定的。

一是我国的政府部门中运用成本核算进行管理的范围相对于政府庞大的组织系统来说还是很小。小范围的成本核算一般是针对某一项大型的基础设施建设工程,然而在对于政府的会计管理工作来说只是九牛一毛,并不能产生足够的影响力以及调控宏观经济的作用。二是成本核算中的信息只是对于表面信息的收集和处理,而对于与其相关的深度信息,以及大范围的会计信息来说则很少涉及。然而政府部门的工作并不只是流于表面,而是在综合广泛信息的情况下做出的行动。政府会计在成本核算方面收集的信息过少将会影响其进行工作时做出判断和决策的正确性。政府部门也就难以根据成本核算做出正确的政策。第三,政府会计在工作中是将各个部门作为不同的会计主体割裂开来,这就忽视了政府部门作为一个共同系统中的协同作用。政府部门之间的工作都是相互联系的,例如税务与工商部门以及公安部门就可以通过信息共享来节约资金的收集成本。同时还存在着由于不同部门之间管理范围的不同造成的成本的增加。因此将政府部门完全的分开而不考虑其相互之间的影响对于政府会计的成本核算的精准程度也会有极大的影响。

2. 收付实现制的会计基础下信息的扭曲

我国政府会计是以收付实现制作为会计基础,这是基于政府收入和支出的特点做出的选择,因而有着很强的适应性。但是不可否认的是,收付实现制也给政府会计信息的真实性带来了极大的考验,尤其是在政府的成本核算的过程中就存在着很大的可操作的空间。收付实现制就是只有的确实收到资金或者资产,以及确实发生支出时才进行确认,而对于当期应收未收的资产或者应付未付的负债并未做出记录。正是由于收付实现制这种天然的特点,也使得政府会计在信息收集中出现了很多的隐患。

首先,收付实现制下收集的政府成本信息不能真实的反映政府应有的资产,以及承担的负债。政府的会计信息是决策者用来进行分析并做出相应决策的重要依据,在这一的情况下通过政府的成本核算体系收集到的信息就缺乏足够的可信程度,同时对于决策的正确性也会产生极大的影响。同时,社会公众在对于政府会计信息的使用过程中也会降低对于政府的信任程度。成本核算的缺失也使得政府部门对于工作人员不能建立起与此相关的激励机制。此外,收益性支出和资本性支出的混淆是收付实现制带来的另一个后果。不论任何支出在当日即作为费用处理,而对于与该资产相关的使用年限等问题却一概不问,这就使得国有资产在后续的管理中存在着极大的漏洞。在成本核算中将国有资产的折旧等问题纳入核算的范围,就使得国有资产面临着资产流失的风险。

3. 预算会计未能发挥成本管理的职能

成本会计的管理作用就是对于政府部门的支出做出核算并在此基础上做出评价,这是对于政府成本控制的事中及事后的管理。然而在政府的工作中由于存在着很大的随意性,因此仅仅从事中及事后两个方面对政府的成本加以控制是远远不够的,这还需要从事前就能够有一个计划并做出规范,这就是预算会计所管理的领域。预算会计是通过对于下一阶段的政府工作成果做出评估,并在此基础上对于可能产生的收入,以及支出做出评价,并且能够做出相应的预算报表。在政府下一阶段的工作中能够以预算会计作为依据,并由此控制政府的成本。

在我国现行的政府会计制度中,预算会计并未能够得以有效的利用,这就使得政府的会计工作难以对于成本进行有效的控制。因为政府部门在没有预算会计的规范的情况下,其在进行财政支出时就存在很多的不可控因素并且由此导致成本的不可控。造成这一局面有两方面的原因。一是预算会计在承担了会计核算的职能的同时又弱化了其本身的预算职能,这就使得预算会计在成本控制方面的有效性大为降低。在预算会计超出其本能职责范围的情况下,在会计工作中对于预算会计的过度依赖反而使其本身的能力大为降低。二是预算会计在政府成本核算中的范围较为狭窄,因此对于政府的工作缺乏足够的控制能力。对于政府的成本核算必须能够形成全方位的预算体系,才能真正的发挥作用。而小范围的预算会计的应用还有可能同政府的会计体系产生不相适应的状况,最终导致整个预算会计管理工作的失败。

三、政府会计成本核算体系的完善措施

1. 以公共服务职能对政府会计目标的再定位

政府的会计管理工作的目的就是为政府能够更好的提供公共服务职能,因此对于政府部门的职能应当有一个新的定位。在政府的会计信息的使用过程中,不同的使用者有着不同的要求,这就需要政府的成本核算体系能够提供充足的信息来满足各方的要求。

首先从政府政策的决策者来说,只有真实完成的政府会计信息才是其做出正确决策的保证。任何信息的失真都可能会产生极其恶劣的后果。这就要求政府在提供成本核算的会计信息时能够秉持着实事求是的态度,将最真实的信息反映给决策者并给予足够的信息支撑。其次,将最真实的政府成本核算信息展示给社会公众也是对于纳税人的负责。政府的成本支出离不开以税收为基础的财政收入的支撑,通过政府成本信息的公开使社会公众了解到自己对于财政的贡献都用到了哪些方面,这有利于提高社会公众对于政府的信心。最后,政府的成本核算也是对于政府的工作人员进行绩效考核的一个方面,将成本核算信息纳入到绩效考核的范围将极大的激发政府部门的工作人员提高财政资金使用效率的热情。

2. 引入权责发生制中适用于政府会计的方面

通过对于收付实现制特点的分析可以看出,简单的收付实现制已经远远不能满足政府部门的会计信息对于成本核算的要求。这就需要适时的引入权责发生制作为收付实现制的补充以保证政府部门会计成本信息核算的可靠性以及科学性。权责发生制是相对于收付实现制而言的,不同的是权责发生制是依据当期应当确认的收入、费用以及负债做出记录,能够更好的反映政府部门真实的财务水平。此外还能对国有资产做出持续的监督和管理。

在引入权责发生制的过程中必须注意的是这一过程是循序渐进的,不能操之过急。因为政府会计的核算涉及到社会的全方面,任何一项小的变动都会对于宏观经济产生很大的影响。例如,就可以从国有资产入手,从对于国有资产的费用式支出过渡到资产的确认以及后期的折旧。这样对于政府部门每一阶段的成本都能够做出更真实的记录,同时在每年计提折旧时还能够对国有资产进行持续的管理,降低国有资产的流失率。权责发生制的应用有利于政府部门做出中长期的决策,但是在引入的过程中必须是有计划并且是可行的。

3. 将预算会计融入到成本核算的体系中

预算会计对于政府成本控制及核算的作用不言而喻,因此在政府部门中必须将预算会计重视起来,在发挥其作用时对其进行准确的定位,以免由于发生错位而导致预算会计管理活动的失效。

首先是应当建立起预算会计制度,完善的制度是成本核算工作的良好开端。在预算会计的体系中应当对于预算会计所应当承担的责任进行明确的规定,这是在保证预算会计工作有效性的同时对于其职责的边界进行界定,避免由于职责范围过于宽泛造成其本能工作职能的弱化。其次,应当建立起全方位的预算会计管理体系。预算会计应当涉及到政府部门工作的各个方面才有可能形成协同作用,在全面预算会计的体系下防止由于某方面预算的缺失而导致成本核算工作的全盘皆输。全面而有效的预算管理才是成本核算的基础。政府会计的成本核算在预算会计的配合下,提高预算管理的执行能力同时还能够提高财政资金的使用效率。这是对于预算管理工作和政府会计成本核算工作的共同促进。

四、结语

政府会计不仅仅是对于政府管理成本的核算,更是衡量政府使用财政资金来履行公共职能的效率。因此在对于政府会计的管理中应当将成本核算体系的建立以及完善放在突出的位置加以重视,在建立健全成本核算体系的同时提高政府部门的公共服务能力。

参考文献

[1]杨华,肖鹏.日本政府会计制度改革的经验与启示[J].中国行政管理,2012,(04):64~65.

高等教育成本核算体系 篇9

一、基于作业成本法的企业物流成本测算

作业成本法下的企业物流成本测算重点是让作业成本法的理念真正用于测算公司的物流成本,运用一个具有操作性的计算体系来将物流活动消耗的资源集中,然后借助资源动因把耗费的资源划归作业中心,最后借助成本动因划归每个产品。

日本出台的《物流成本计算指南———不同行业》确定了测算物流成本的步骤:把握好物流成本包含的内容,做好相关费用的划分与集中工作;根据利润表得出物流成本,基于相关的数据,制定物流成本表格;基于不同的作业把握物流成本,同时编制各工作人员的作业时间表与作业面积表;依据测算的物流成本,确定合适的计算物流成本的办法。我国物流成本计算思路也是如此。2006年,中国出台了基本物流统一准则,在准则中把物流成本的计算流程进行了如下划分:考察资源;进行作业;确认资源动因,把资源耗费划给作业成本库;确认成本动因,将作业成本配置给成本核算对象。尽管此方法已有很大的进步,但是仍有不足:使用的方法依旧是统计方法,未能形成系统的计算体系,漏掉或者重复的可能性极高,并且搜集与分析数据的成本相当大;未考虑部门的领域,因此部分作业超出一个部门;按照资源先配置给作业,然后作业配置给产品,未能计算出每个部门所消耗的物流资源,也就很难评估每个部门的绩效。

鉴于以上不足,应构建系统的会计账目系统,这样不仅能搜集成本资料,还能完整地计算出物流成本,借助报表清楚地了解物流资源的消耗信息。因为核算资料仅受到公司的管理层的重视,应当将其归为管理会计,需要构建一套与财务会计没有关系的账目系统。

根据公司的经营流程,作业成本法的使用包括购买、生产、出售、回收、废物处理五个环节,分别确定了对应的物流作业中心;然后在每个作业中心里确定相应的物流作业。最先是把物流成本聚集到公司的作业中心,随后将其配置作业,最后聚集到产品,这样不但能掌握所耗费的资源,而且能掌握各单位的物流成本支出,熟悉哪个地方产生成本多,同时借助纵向与横向的分析,掌握减少成本的重点,并且明确各部门的权责。

二、基于作业成本法的物流成本核算流程设计

(一)核算流程的设计

基于理论体系,设计成本核算的流程如下:确定资源,这主要是物流成本计算人员要做的事情。计算人员首先从公司财务部门获取所需信息,然后详加分析,确定好物流成本,同时制做资源证明书;让采购、生产、业务部门派出的成本记录员将物流作业消耗的资源记录下来,并制作作业证明;让计算人员依据上述证明制作成本测算单,以此为基础,制作转账证明,计入账簿,最终制成财务报表。具体步骤如图1。

(二)部门员工的配置

要使此账务计算体系顺利实施,必须借助恰当的组织机构与工作人员。按照各企业物流的详情,确定成本计算人员的职位和责任。通常而言,公司需要指定专人从事此工作。他要向财务部门索取物流成本的数据资料,然后制作资源证明、成本测算表与转账证明;根据转账证明填写物流成本账簿;最终将相关资料进行集中,编制物流成本报表。

公司的各物流作业中心聘用德才兼备的人员作为作业中心的正、副组长,一个人的任务是:管理该中心的作业并搜集成本动因信息,并且及时将情况报知公司高管,同时给出完善建议,确保监管的有效性、成本动因的精确与适时。另一个人的任务是记好各作业中心作业出现的数目和各产品耗费此作业的数目,同时制作作业证明,然后把证明递送物流成本责任人。

三、作业成本法核算体系下账务体系的设置

(一)物流成本科目及账户的设计

账户的含义为把会计要素的内容作深入细分。计要素的内容作深入细分。物流成本账户指的是将财务对象和物流作业按内容划分种类,同时进行反映与监管的工具。作为强化公司内部物流成本管控的主要途径,有助于借助对应的账目做好考察与对比工作,据此设计账本。

其一,物流成本账户设计的思路。依据作业成本法,物流成本账户设计包含两方面内容:作业耗费资源,涵盖资源成本、作业成本两个账户;在产品耗费,包含产品成本账户。如图2所示。

其二,物流成本账户设置的步骤。因为现实情形复杂多变,并且公司的物流成本账户设计旨在进行公司内部管理,所以无法也不必制定统一的成本账户模式。由于企业的物流活动复杂多样,但设置的目的在于进行公司内部管理,所以,不用使用相同的成本账户模式。具体步骤为:

一是制定物流成本科目名称。名称应准确反映成本的构成与属性,此外还要满足管理的需要,将统一性与灵活性完美地结合,确保科目简便易懂,如果确定好,就要保持稳定。基于以上要求,确定物流成本的深层科目。一级科目包含资源成本、物流作业成本、产品成本。然后依据详情设置明细科目,通常而言,大部门公司都有一级科目,明细科目则要视情况而定。

二是物流成本账户结构的确定。成本账户显示了产品耗费作业,作业耗费资源产生的价值转化之间的联系。此账户对价值的记录主要从动态与静态做起。动态含义为:在物流中,价值由一个账户进入另一个账户,用当期产生数代表核算。静态的含义为:价值转化出现短暂的静止的情形。此账户的组成部分包含:借贷双方、余额。借方显示获得的价值,贷方显示失去的价值,余额栏显示某期价值转化的后果。

(二)记账凭证的制定

记账凭证一定要将产品所耗费的作业和作业所耗费的资源情况记录完整。由此就导致一定要制作资源证明与物流作业证明。这两类证明全部未能显示物流成本对象的成本,为了把物流作业成本纳入相关的物流成本对象的成本里,一定要以这两个凭证为前提,计算出物流作业与物流成本对象的成本,同时制作对应的证明。这就是物流成本测算单。做好以上工作之后,还要借助转账证明将此四个证明的内容归纳和总结。逻辑体系如图3所示。

其一,资源凭证的制定。资源凭证的功能为显示公司资源的获取与作业耗费资源的情形。表2就是设计格式。

摘要栏显示获取资源的简单过程,名称栏显而易见是记录资源的名称;来源栏记录从哪里取得资源;测量单位栏,顾名思义,就是显示资源的测量单位;数目栏显示获取资源的多少;价格栏显示资源的价格;总额栏显示获取资源的总费用。

当出现某个作业中心拥有许多作业的情形,应当根据资源消耗的属性,分别做相应的划归。如能直接归入各作业,就直接归入,否则,要首先划归各作业中心然后再均摊给各作业。

其二,物流作业凭证的设计。物流作业凭证用于记录产品耗费物流作业的成本动因数目的详情。表3即为物流作业凭证。

摘要栏显示成本动因的说明,产品名称栏显示相应的名字,动因成本栏显示相应的名字,测量单位栏显示相应的计量单位;数目栏显示成本动因的数目。

其三,物流成本计算单的制定。它指的是依据资源和作业证明记录的信息,测算作业成本与制作产品证明。它为物流作业成本分摊给对应的产品提供了依据。成本计算单的格式如表4所示。

作业耗费资源费用总数等于资源证明里的数据相加之和成本动因数目总数等于车间记录员记录的工时报表等相加之和;成本动因数量栏依据作业证明里的数据计算得出。还要制作一个测算单,把各作业中心的相同作业的物流成本相加,就能得到各作业消耗的物流资源(见表5)。

其四,转账凭证的设计。转账凭证是财务人员对审查没有错误的所有证明划分种类从而设计出来的。设计此证明,主要是来明晰作业耗费资源、产品耗费作业的详情。如表6所示:

摘要栏显示证明的内容,借方的一级科目显示资源、作业、产品等成本,明细科目栏用于记录对应的名称。贷方的一级科目显示对应的费用,明细科目栏显示相应的名称。

(三)物流成本账簿设计

基于ABC原理,依据作业中心的ABC证明和相应的账户所显示的经济内容设计。账簿主要有产品成本、作业成本、资源成本三类。图4即为账簿系统设计构架。

其一,产品成本账簿的制作。这个账簿功能在于记录产品耗费物流作业的状况,要建立在产品成本账户的前提下,如表7。

其二,作业成本账簿的制作。这个账簿功能在于记录作业耗费资源的状况,建立在作业成本账户的基础上,如表8所示。

其三,资源成本账簿制作。这个账簿功能在于记录产品耗费资源的状况,建立在作业成本账户的基础上,如表9所示。

(四)物流成本报表的制作

当精确计算出各物流成本后,为了使公司内部的管理人员系统把握公司的物流成本状况,应当将计算结果借助表格显示。物流资源的总消耗是每个物流中心耗费的资源的加总,为配置给产品的物流资源的耗费+库存产品的物流资源的耗费。按照此等式,能够把物流成本报表设计成表10的形式。

摘要：随着企业经营领域日益拓展,物流成本在总成本中所占的比重日益增大,提升物流成本管理水平迫在眉睫,而其前提则是准确计算物流成本。基于此,本文将物流活动按照作业中心进行分类,将资源集中到各作业中心的各个作业,再将作业集中到产品,最后将物流资源也集中到产品,由此形成基于作业成本法的物流成本测算的理论架构。

关键词：物流成本,作业成本法,核算体系

参考文献

[1]陈龙:《作业成本法在公司物流成本计算》,《物流科技》2002年第6期。

[2]冯耕中:《物流成本测算和评估》,机械工业出版社2007年版。

高等教育成本核算体系 篇10

高校成本是发展高等教育事业而必需的投入。全面开展高校成本核算,实施高校成本管理,科学准确核算高校成本有利于比较分析、考核控制高校财务资源和资产能源的利用效果,是组织教育投资绩效考核、评价高校各部门与岗位贡献等的依据。

作业成本法(ABC)是以作业消耗资源、成本对象消耗作业为费用归集与分配路径的一种成本计算和管理方法。其特点是按成本动因归集费用,按作业量分配费用,以达到分配标准多样化与核算分析一体化的目标。作业成本法的研究起源于间接成本很高的水利发电生产成本的计算,认为成本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制造费用,更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本(无论直接的或间接的),而是应该根据资源的投入量和消耗额,计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。作业成本法的优点不仅在于其可以精确地计算成本,而且更在于它对于成本形成的动因的计算和控制,是一种更加科学的成本控制方法。高校成本中间接成本的比重很大,对于间接费用比重大的产品,采用多标准、因果关系更强的作业成本计算法比单一分配基础的传统成本核算方法更有价值,更具科学性和合理性。因此,本文选择作业成本法来构建高校的成本核算体系。

本文所述的高校全成本为高校在从事事业活动中所耗费的资源的价值,根据高校的产出特点将高校成本分为教育成本和科研成本,不含机会成本和家庭教育成本。教育成本是高校培养学生所耗费的教育资源的价值;科研成本是高校为完成特定的科研任务(科研项目或课题)所耗费的各种经济资源(市场资料和劳动力)的货币计量,是与科学研究相关及辅助活动的一切支出。

二、目前高校成本核算存在的问题

1. 未建立完全成本核算体系。目前,我国高校基本上是政府主办的公益事业单位,其所有开支均列入财政预算,并不核算成本,着重核算各项费用开支。学校设立财务处实行统一核算。学校是唯一的核算主体与核算责任中心。虽有二级甚至三级单位,也只是开展备忘性质的辅助核算,并不成为独立的核算主体。在现行高校会计核算制度里,主要的收支核算实行的是收付实现制。涉及费用开支的报表是“收入支出表”和“支出明细表”。高校事业支出分“教育事业支出”和“科研事业支出”两个科目进行总分类核算,事业支出中均包含了设备购置费用,且费用列入当期一次性开支。各项费用开支形成的固定资产不计提折旧,所有支出采取的是报账核销制度,不在各期摊销。由此,按现行核算制度算出的高校教学科研成本数据不能科学全面反映高校产出耗费情况,尤其是单项成本如生均培养成本、科研项目成本等。

2. 成本计算大多采用简单匡算方法。尽管现行制度下高校不进行成本核算,但是业内人士并没有停止对高校成本核算方法的研究。从以往的研究成果看,高校成本核算方法有匡算法和实算法两类。匡算法是简单地将教育经费支出与学生人数相比而得出生均培养成本,既不合理也不准确。实算法则是比照企业成本核算的方法对高等教育经费进行划分并归集,最终计算出生均培养成本。在实算法中,可以进一步细分为类别法、专业法、年级法、简捷法和作业法五种。其中,类别法、专业法、年级法只是基于成本对象的不同而进行的核算,类似于工业企业成本计算的品种法和分类法。简捷法是将可计入成本的年度教育经费支出划分出来以后,以在校学生当量人数为对象,计算当年生均成本的一种成本计算方法。该方法对匡算法稍许改进,仅仅是将不应计入当年成本的教育经费摘除,其特点是计算快捷,数据加工过程简单。实算法相对合理和准确。但这些方法都是建立在现行核算制度下对支出数据的简单加工,由于成本归集不全面、不合理,成本计算结果不能真实反映现实情况。

3. 教育与科研共同成本未进行合理分摊。高校教学与科研活动相互交融,表现为高校大多数教师是既从事教学又从事科研,实验室、仪器设备等设施以及其耗用的水电暖费等均为教学、科研共用,所以很难合理区分教学、科研各自应承担的费用比例。目前的核算情况大都是:不论是专门从事科研人员的工资、津贴,还是双肩挑人员的工资、津贴,都在学校教育事业经费人员经费中统一列支;科研综合管理费以“一刀切”管理费的形式,即按照学校规定的百分比直接提取间接费用,笼统地以提代支扣除相关成本。导致科研人员的人力成本在科研项目成本中没有体现,科研项目间接成本没有考虑科研管理的实际耗费,另外,各专业教师交叉教学、无专业学生的基础课教师、公选课教师的成本分摊均未考虑完全成本,而是直接按课时费简单划转,这样无法准确核算各专业的培养成本。

三、基于作业成本法的高校全成本核算体系构建

本文基于作业成本法构建高校全成本核算体系,以“高校产出形态——成本动因——成本归集——间接成本分摊——单位成本(生均成本和项目科研成本)”为成本核算路径,以高校产出形态为出发点,根据产出特点划分成本计算对象,按成本动因采用权责发生制归集成本,考虑间接成本的属性确立成本调整系数,采用定性与定量相结合的方法,建立高校全成本核算体系。

1. 高校事业支出按与产出相关性区分成本和费用。高校的使命是创造和传播知识,其产出的形态是培养学生、创造科研成果、向社会提供服务等。高校的事业支出可分为成本和费用两类,与产出相关的支出定义为成本,与产出无关的支出定义为费用。成本必须有一定的承载对象,包括直接成本和间接成本。我们把与产出无关的、属于社会福利性质的如离退休费用、利息费用作为费用项目,资本性支出如固定资产购置费直接作为固定资产,不作为成本费用项目。

2. 按高校产出形态设置成本明细项目分类核算。根据高校的产出形态不同,高校成本可分为教育成本与科研成本两大类。培养学生的产出形态明确具体,高等教育的最终产品是学生,教育成本具有明确的承载对象,即学生;科研成本不同,科研活动(包括创造科研成果和向社会提供服务)是通过科研人员以脑力劳动为主的创造性劳动生产出科研成果的特殊生产过程,具有预期结果不确定性、产品(即科研成果)的非重复性、产品的非物质性等特征,这些特征决定了科研成本的核算不能采用教育成本的核算办法。

教育成本以学生专业为成本计算对象,不同院系和专业的学生,其培养成本也不相同,笼统核算全校学生成本意义不大,计算出每个专业的生均培养成本比较合理。所以,教育成本按“专业——具体成本项目”进行明细核算;高校的科研项目一般分为纵向科研项目和横向科研项目两大类。纵向科研项目是指高校承担国家、省、市和地方各级政府的科研任务以及学校预算安排的科研项目;横向科研项目是指学校接受企事业单位、非政府组织或个人委托承担的科研任务。科研成本以科研项目为成本计算对象,按“课题性质(横向或纵向)——级别——科研项目——具体成本项目”进行明细核算。

3. 分析成本动因按权责发生制进行成本归集。

首先,分析成本动因,选择作业量。成本动因是指各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因,选择成本动因要考虑成本动因数据取得的难易程度,所选择的成本动因的数量要比较容易收集且有代表性,成本动因与资源消耗情况要有高度的相关性。成本动因过多,难以进行成本的归集与分摊计算,所以必须选择成本的最初动因。我们将教学成本动因定位为专业学生,作业量为教师人数、各专业学生人数、专业培养计划学时数;科研成本动因定位为科研项目,作业量为额定(任务)科研量、科研项目(课题)经费。因为教师一方面有额定科研任务,科研部门负责对全体教职工进行管理考核;另一方面,部分教师通过申请各类课题(有经费或无经费)进行科研活动。

其次,把高校全部教职工分为教师和管理人员两类。为简化核算,考虑到教学与科研的相互促进作用,教学的同时为科研积累了资料,科研又促进了教学水平的提高,把纯科研的教师费用归类为科研成本,教学型以及教学科研混合型的教师费用归类为教育成本。管理人员费用按职责分摊计入教育、科研成本,教学与管理双肩挑的教师按其主要职责归类为教师、管理人员。人员一旦分类,不得随意变更。

最后,按成本动因归集高校发生的全部成本:

一是教育成本。包括:1直接成本:各专业教师薪酬及相关费用,各专业兼职教师薪酬及相关费用,各专业学生奖学金、助学金和伙食补贴,各专业专属固定资产折旧费和维修保养费等,直接计入教育成本(分专业)。2间接成本:先按“二级学院或管理部门”进行归集,然后分摊至各专业,间接成本分配计入教育成本。

二是科研成本。包括:1直接成本:科研教师薪酬及相关费用,项目科研奖金,科研项目经费如工资及劳务费、能源材料及实验外协费、国内外学术活动费、固定资产使用费、业务招待费、业务资料及出版印刷费等,直接计入科研成本(分级别和项目)。2间接成本:科研管理部门人员经费、办公经费等综合管理费,综合科研奖金,固定资产折旧费和维修保养费分摊等,分配计入科研成本。

4. 间接成本按成本动因作业量进行分配。

(1)教育间接成本按教育成本动因分配到各专业,作业量为各专业教师和学生,具体方法如下:

管理人员费用:高校一般在总院下设置二级学院(或系),把管理人员划分为总院管理人员和二级学院管理人员。总院管理人员按其主要职责分配,主要负责教师管理的部门如组织人事处、工会、后勤处(校车),按专业教师人数分摊;主要负责学生管理的部门如团委、教务处、学生处、招生就业处、后勤处(宿舍食堂管理),按各专业学生人数分摊;共同为教师和学生管理的部门如总院领导费用、办公室、宣传处、财务处、审计处、设备处、图书馆等,也按各专业学生人数分摊;二级学院管理人员费用包括学工、团委、教务、实验室管理人员等按专业学生人数分摊。

总院各管理部门水费、电费、办公费、公用固定资产折旧费、维修费、物业费、供暖费等,与人员费用分摊标准相同;二级学院水费、电费、办公费、公用固定资产折旧费、维修费、物业费、供暖费等,按专业学生人数分摊。

公用教学用房折旧费、维修费、物业费、供暖费等,按专业学生人数分摊。

(2)科研间接成本按成本动因分配到各专业和科研项目,作业量为额定科研量和科研项目经费。按额定科研量和课题经费的具体分摊比例可根据学校情况划定,一经确定,不得随意改变。按额定科研量分摊的科研间接成本随教师所处部门和专业进入教育成本,按课题经费分摊的科研间接成本进入具体科研项目成本。考虑到高校科研项目经费额度差异较大,既有万元以下的小项目,也有上百万的大项目。按照传统经费分摊的方法,1 000万元的项目分摊的间接成本是1 万元项目的1 000 倍。而在实际的管理过程中,不管项目的经费总额多少,都需要涵盖申请、管理等流程,间接管理成本与项目金额并不正相关,可根据具体情况考虑摊销调整系数,实行超额递减。比如1 万元以下项目系数为1,1 万元至10 万元系数为0.8,10 万元至100 万元系数为0.5,依次类推。具体计算方法举例如下:

例1:某高校科研间接成本200万元,按额定科研量和课题经费的具体分摊比例为0.5,额定科研量为50 000分,全年科研课题经费1 000万元,其中1万元项目100个,10万元项目20个,100万元项目7个。

那么,按科研课题经费金额分摊的科研间接成本=200×0.5=100(万元);科研课题经费经费折算=1×100+(1+9×0.8)×20+(1+9×0.8+90×0.5)×7=100+164+372.4=636.4(万元);科研课题间接成本分配率=100/636.4=0.16;每1万元项目应分担间接成本=0.16×1=0.16(万元);每10万元项目应分担间接成本=0.16×(1+9×0.8)=1.312(万元);每100 万元项目应分担间接成本=0.16×(1+9×0.8+90×0.5)=8.512(万元)。

按额定科研量分摊的科研间接成本=200×0.5=100(万元);额定科研量间接成本分配率=100/50 000=0.002;某专业应分摊的间接成本=该专业额定科研量×0.002。

5. 教学单位间相互提供教学服务按培养计划学时数交互分配。通过上述步骤,高校全部成本已分摊至各专业和各科研项目中,但高校普遍存在专业间相互教学情况,需要对各专业成本进行交互分配。主要有以下两种情况:

(1)无学生的基础学院的成本分摊。基础学院一般没有专业学生,教师从事的是基础课如大学语文、数学、公共英语、思想教育等课程的教学,与其他二级学院间不存在管理关系,可按其提供的课时量分摊至有学生的专业。先计算单位课时成本,基础学院单位课时成本=基础学院总成本/对外课时总数,某专业需分摊的成本=基础学院单位课时成本×该专业的基础课课时量。

(2)有学生的二级学院间相互教学的分摊。高校二级学院(或系)间相互提供教学是很常见的事,为准确核算各专业学生的培养成本,必须将交叉教学进行交互分配。交叉教学是由于专业课程的交叉引起,作业量选取培养计划学时数比较合理。具体计算方法举例如下:

例2:某高校甲、乙、丙三个专业之间存在交叉教学,交互分配前三个专业总成本600 万元,其中:甲专业成本100 万元、培养计划学时数2 000 学时,单位成本0.05 万元/学时;乙专业成本200 万元、培养计划学时数2 500 学时,单位成本0.08 万元/学时;丙专业成本300 万元、培养计划学时数5 000学时,单位成本0.06万元/学时。各专业提供课时情况见下表。

则交互分配后,

甲专业成本=100-(500+200)×0.05+200×0.08+300×0.06=99(万元)

乙专业成本=200-(200+1 000)×0.08+500×0.05+600×0.06=165(万元)

丙专业成本=300-(300+600)×0.06+200×0.05+1 000×0.08=336(万元)

交互分配后总成本依然为600万元(99+165+336)。

6. 分专业按年级计算生均成本。经过上述计算步骤后,所有教育成本全部归集到了各专业,由于各年级的培养计划不同,如即将毕业的学生可能大部分时间都在实习同时完成毕业论文,享受的教育资源与其他年级就有差异,所以计算生均成本时不能简单以专业总成本除以学生数确定,而以专业各年级培养计划课时数来计算比较合理。

专业单位课时教育成本=该专业成本总和/∑年级×班级数×专业培养计划课时数

专业各年级生均教育成本=该年级培养计划课时数×专业单位课时教育成本

高校全成本核算流程图如下:

四、结论

本文设计的高校全成本核算流程,可以在现行高校核算体系的基础上进行数据加工整理得出。该高校全成本核算体系的特点是:1涵盖的成本范围全面,高校的事业支出中只扣除了社会责任性质的离退休费用和融资性质的财务费用。2成本归集动因清晰,成本计算路径明确,间接成本分摊科学,易操作,实用性强,便于推广应用。但还是有很多方面有待优化,如教学与科研以及教学科研与管理双肩挑的教师费用分摊、科研项目调整系数的确定等问题有待进一步研究。只有科学准确核算高校成本,各层次学生培养的生均成本标准才能制定,生均成本核算的结果才能在学费定价决策、教育投资绩效考核、教育管理绩效考核中得以有效运用。

摘要：本文根据作业成本法,以“高校产出形态——成本动因——成本归集——间接成本分摊——单位成本(生均成本和项目科研成本)”为成本核算路径,以高校产出形态为出发点,根据产出特点划分成本计算对象,按成本动因采用权责发生制归集成本,考虑间接成本的属性确立成本调整系数,采用定性与定量相结合的方法建立了高校全成本核算体系。

浅析高校教育成本核算 篇11

高校教育成本的核算问题长期以来未受到社会和学术界的广泛关注。其原因在于高校的社会定位属于非营利组织，高校不以盈利为目的，资财使用者不要求取得经济上的回报，传统上不核算成本，也不计算盈亏，这就使得核算教育成本的必要性大大减少。然而，随着市场经济体制的建立和教育体制改革的不断深入，高等院校已成为自主办学的经济实体。我国的高等教育投资体制改革经历了一个由政府统分统配全部教育经费到多元化投资的一个渐进的历史过程；同时，随着我国教育领域对外开放的力度不断加大，高校面临的社会环境发生了很大的变化；全球经济一体化的进程加快，使教育竞争尤其是高等教育的竞争进入了世界级的竞争行列。所以高等院校投资效益的高低，不仅关系到国家科教兴国战略的成败，而且直接影响到学校的生存和发展。有关高校教育成本的管理问题也日益成为学校管理者、政府部门、学生和家长以及研究人员普遍关注的问题。

由此，高等教育机构和各类高校就必须加强高校教育成本管理。管理水平的高低直接影响教育资源的利用效率乃至高校的生存和发展，如何加强高校教育成本管理也因此成为近年来我国教育发展的重要课题之一。

一、高校教育成本的涵义及构成

（一）高校教育成本的涵义

教育成本是从经济学上移植而来的。最早对成本进行阐述的是马克思，马克思认为成本的本质是生产商品所消耗的生产要素的价值。根据国内的研究，教育成本是指教育过程中所消耗的物化劳动和活劳动的价值总和，从理论上说是指培养每名学生所耗费的全部费用。因此教育成本可以界定为用于培养学生所耗费的教育资源的价值，或者说是以货币形态表现的，为培养学生由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付的全部费用。这一概念规定了只有用于培养学生所耗费的资源才能构成教育成本。因此教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的教育资源的价值，它既表现为以货币支出形式的教育资源耗费价值，也包括因资源用于教育而造成的价值损失。前者称为教育的直接成本或实际成本，后者可称为教育的间接成本或机会成本。

根据教育成本的本质可以知道，高等学校的教育成本就是指高校在教育活动中为培养专门人才所耗费的物化劳动、活劳动的价值总和。高校教育成本可以定义为高校在教育活动中为培养高级专门人才所耗费的物化劳动和活劳动的价值总和，核算的仅是高校为培养每个学生所耗费的全部费用，是狭义的教育成本。

（二）高校教育成本的构成

高校教育成本通常由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出、固定资产成本、无形资产成本和科研支出六部分构成。

1.人员支出，主要指支付给教职工的各类劳动报酬及缴纳的各项社会保险费等，包括基本工资、津贴补贴、职工福利费、奖金、社会保障支出等。

2.公用支出，是指为培养高等教育对象所发生的日常运行及管理方面的支出。包括办公费、印刷费、水电费、邮电费、交通及差旅费、会议及培训费、招待费、福利费、劳务费、维修费和专用材料费等。

3.对个人和家庭的补助支出，是指向个人发放的各项补贴和用于离退休人员的工资性支出，包括离休费、退休费、抚恤金、困难补助、探亲路费、住房补贴及学生奖助学金等。

4.固定资产成本，是指高校的房屋、建筑物、教学科研仪器设备、图书、公用设备等的折旧费。高等学校的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产。各类房屋建筑物应提折旧；对于已投入使用但未办理竣工决算的房屋建筑物，可按暂估价值入账并计提折旧；土地使用费按合同使用年限平均分摊。各类设备按分类折旧率计提折旧，按设备购置年限已经提取完折旧的设备，不再计提。

5.无形资产成本，是指高校为提高学校声誉、扩大学校影响所花费的宣传费用及研究开发、购入无形资产的投入和支出。主要包括知识成本、人力资源无形资产成本、商标权成本、专利权成本、非专利技术成本、著作权成本、商誉成本、土地使用权成本等。

6.科研支出，是指高等学校为完成所承担的科研任务，以及所属科研机构发生在讲学研究过程中的支出。主要包括工资、津贴、课题调研费、会务费、图书资料和设备购置费及成果鉴定费等。由于科研费用很多为教学和科研共用，可按一定比例扣除后把用于教学的部分计入教育成本。

明确了高校教育成本及其构成后，以此为基础，笔者认为高校的生均培养成本即是高校培养一个标准学生的平均教育成本。

二、高校教育成本核算的现状

在我国，对高校教育成本管理进行探索始于20世纪90年代。“科教兴国”战略的实施给高等教育发展提供了良好的机遇，教育资源缺乏与资源浪费并存的矛盾，使高等教育发展面临着严重挑战。

（一）高校教育成本核算尚缺乏动力

从高校领导进行成本核算的主观意识上来看，目前还较为缺乏成本核算的动力。

1.目前高校的资金来源大部分仍以财政拨款为主，同时由于高校属于非盈利单位，从未进行过成本的核算，在成本核算方面没有强烈的内在需求，长期以来一直缺乏对成本的管理，高等教育成本的内容和范围也一直缺乏公认的标准。因此要进行核算就需要重新整理原有的会计资料，并且需要对固定资产进行重新评估，这无疑会给高校的财务核算工作带来一定困难，增加其复杂性。因此一些高校领导缺乏主动进行成本核算的主观意识，认为高校的主要目的就是为社会培养高质量的学生和提供高水平的科研成果；学校最关注的两大课题是教学和科研，成本管理类的机构只有服务和辅助功能，财务管理和成本核算并非是高校管理的重要组成部分。由于成本核算的理念一直没有被学校重视，也就认识不到成本核算对于高校管理的必要性和意义。

2.高等教育成本核算缺乏动力的另一个原因就是高教管理体制的问题。目前国家尚未要求高校按成本核算进行财务管理，高等教育的行政机构也尚未把教育成本的核算和管理作为评估高校绩效的重要指标，且未成立教育成本管理的有关机构。因此相关的各项财务会计规章制度也就没有明确要求对高校教育成本进行核算, 这对高校成本核算工作的开展不仅未起到促进作用，且使高校进行成本核算缺乏动力和外界压力。因此制度上缺乏成本核算要求, 导致相应的账务核算体系设置缺乏，进而没有统一的高校教育成本核算方法，使高校教育成本的核算难以有效实施。

（二）高校教育成本核算的操作较为复杂

尽管理论界目前已经展开对高校教育成本核算的研究，许多研究者对成本的项目设置、核算范围、核算步骤等方面进行了研究说明，但从实践来看，要真正进行成本核算，在操作层面上由于其复杂性还存在一定的困难。第一，从目前高校财务会计的制度原则来看，并不适合进行成本核算，举例来说，高校财务会计在会计核算期间上采用的年度与学生的培养周期并不一致，而要进行成本核算需要具有统一的会计期间。第二，要正确地反映当期的实际收入和费用、成本，应采用权责发生制原则进行会计核算，但是按照现行事业单位会计准则和高等学校会计制度的要求，高校会计核算实行收付实现制，即要求以现金是否收到或支出为标准确认会计主体收入和成本费用，这显然不能满足成本核算和管理的要求。第三，在会计科目的设置上，目前高校财务会计还无法满足成本核算的需要。

三、如何加强高校教育成本核算

（一）健全高校成本核算体系的管理

健全管理是完善高校成本核算体系、加强高校成本管理的根本。首先，应完善高等学校办学质量的评估指标体系，把高校教育成本指标作为评估体系中的重要考核指标，并由国家统一规定教育成本指标体系，在此基础上，根据实际需要，高等学校可以增设教育成本指标，以满足高等学校的成本管理和财务管理。其次，建立高校成本管理的相应准则、制度和办法。从目前应用于高等学校的许多规章制度来看，已经滞后于高校的发展和管理的需要，不再适合当前的实际情况，影响了教育成本的正确核算和管理。因此应对高校成本核算做出明确的要求，并从上到下建立高等教育成本核算准则以及教育成本核算的实施办法。再次，强化高校成本的预算管理。高校财务预算是高校年度综合的财务收支计划，是高校财务管理工作的基本依据，其编制依据是教育事业发展规划和教学目标任务。加强高校的成本预算管理，就是要依据收支平衡、略有结余的原则编制财务预算，合理配比支出预算中的经费和成本支出。

（二）坚定高校成本核算的具体原则

坚定成本核算的原则是加强高校成本核算的关键。从会计核算角度来讲，教育成本核算应以权责发生制为基础，按照权责发生制原则，不论费用是否支出，只要是本期的费用和收益，一概作为本期处理。但目前我国高校的会计核算一般都采用收付实现制，以资金是否收付作为确认成本是否发生的基础。而在实践中，高等学校的培养费用中既有与培养学生有关的费用，也有与之无关的费用，这样采用收付实现制就不能正确反映高等学校当期的实际收入和成本。因此，为正确反映各个会计期间所实现的收入和应负担的费用，进而正确反映高校各期的教育成本，应采用权责发生制进行教育成本核算。建议高校可在原有核算原则的基础上考虑采用权责发生制，即考虑综合采用权责发生制和收付实现制核算原则。例如可采用权责发生制核算涉及教育成本支出的业务，采用收付实现制核算不涉及教育成本支出的业务。

浅谈工业企业成本核算体系优化 篇12

(一) 成本核算的方法不科学。

采取适合企业成本核算的方法对于企业成本核算准确度的提高有很大的作用。虽然当前我国的经济市场环境已经发生了很大的改变, 但是对于采取的成本核算方法的改进却很小。主要存在成本核算采取的方法不科学, 产品生产所需的费用分配不合理这两点问题。

(二) 成本核算的内容没有及时进行更新。

随着现在知识经济时代的不断发展, 知识资源已经成为企业生产的一个重要因素之一, 所以作为企业生产消耗的资源之一, 应该纳入企业产品成本之中。但是企业的财务管理和会计核算部门却将知识资源的费用计算到管理费用中, 没有计算到产品成本之中, 不符合现在知识经济时代下的成本的定义。目前在我国, 还有很大一部分的企业还在使用陈旧的设备和落后的技术, 未对设备和技术进行及时的更新, 造成浪费现象和污染现象非常严重。

(三) 成本核算中轻视无形资产。

无形资产的费用也是企业成本中的一部分。无形的资产是企业特殊的资产, 却是企业有形的财富。但是, 一直以来, 人们对于无形资产却没有给予足够的重视, 未将无形资产的成本纳入生产成本中。到目前为止, 还是有不少的企业未能将无形资产资本化, 也没有登记入账, 对于无形资产的成本核算不完整, 也造成了在产权交易过程中资产低估的现象的发生。

二、优化企业成本核算体系的重要性

(一) 改善经营管理。

优化成本管理体系, 对全体员工树立正确的经营思想有很大的帮助, 员工懂得节约、精打细算, 合理利用资源。而且同时帮助提高经营管理人员的经营水平, 提高企业全体员工的技术水平和业务能力, 对企业树立一个好的形象有很大的帮助。

(二) 合理分配财务经营成果。

财务经营成果涉及到财务收入和成本, 是由财务收入除去成本之后剩下的部分。一般财务收入很好计算, 但是成本由于涉及到技术和工作量的问题, 所以在核算的时候会有很大的困难。期间某些人为因素对于成本核算的影响, 也会导致成本核算不准确, 从而使得财务成果的计算不准确。优化企业成本核算体系可以帮助企业更好地核算成本, 得到更为准确的财务成果。

(三) 可以体现一个企业的管理质量。

可以这样说, 一个企业只有做好了成本核算的工作, 才能提高企业对生产经营的管理水平, 对生产经营进行更好地管理。只有一个好的管理体系, 才能最大程度降低企业的成本, 获得更高的利益。

三、工业企业成本核算中应该遵循的几点原则

(一) 制造成本原则。

制造成本法就是将成本费用分为制造成本和期间费用两个部分。企业在进行成本核算的时候, 要将制造成本和期间费用区分开, 两者不能混为一谈。在进行核算的时候, 要清楚地知道费用的用途、来源, 划清制造成本与期间费用的界限, 正确核算制造成本。

(二) 权责发生制原则。

就是划清本期成本与非本期成本的界限, 旨在解决成本跨期的问题。应该在本期摊销的成本费用, 无论是否已实际支出, 均要在本期成本中归集。而非本期的成本费用, 即使已经实际支出, 也不能在本期成本中归集。

(三) 相关性原则。

划清企业各部门之间成本费用的界限, 要遵循相关性原则。加强企业内部经营管理。企业的成本费用, 涉及到企业的各个生产车间, 所以如何降低成本的费用是企业各个部门的共同责任。各个部门对于生产材料的采购、运输、存储及使用都要有一个详细的记录信息, 便于对成本的核算。

(四) 客观性原则。

划清各产品之间共同负担的费用, 凡是一种产品所产生的费用, 能够直接计入生产成本的, 应该归入到该产品的生产成本中。企业不能将多种产品的成本混在一起, 一起进行核算。在进行耗资处理中, 应该遵循适当的分配原则, 企业不宜随意地改变分配标准, 切实保证产品的生产成本核算的准确性。

(五) 会计期间原则。

划清在产品和产成品之间的成本界限, 工业企业的生产是连续不断的, 所以会出现在产品和产成品, 在进行成本核算的时候要区分开在产品和产成品, 对于生产费用, 要在在产品和产成品之间合理分配, 要采取适合本企业的界限计算方法。

四、优化工业企业成本核算体系的方法

(一) 实现成本核算的电算化, 加强监督作用。

企业成本核算的工作量是十分巨大的, 而且还存在技术的问题, 所以以传统的方式进行核算, 会造成很大的误差。如果实现成本核算的电算化, 建立一个良好的信息交流与传递的系统, 对于成本的信息可以做到及时了解、核算。现在, 很多的大型企业已经脱离了企业成本核算依靠手工计算的方法, 一律采取电算化, 将计算机技术应用到成本核算中, 处理大的数据量, 提高了准确性和工作效率, 减少了成本核算的时间。

(二) 制定和完善基础工作。

(1) 完善计量工作, 企业要做好对于材料、人工、费用的计量工作, 这些计量资料的成本也会纳入到成本的核算中, 所以对于成本核算的准确性有很大的决定作用, 这将会影响到企业全体员工的切身利益。

(2) 制定内部结算价格, 内部结算价格是各部门在转移产品时的计价标准。企业要落实各部门核算成本的责任制, 各部门要明确核算各自的成本, 对于内部结算价格的制定, 企业可以根据市场的价格进行调整, 以标准成本确定内部结算价格。

(三) 提高成本核算人员的素质。

成本核算人员的综合素质对于成本核算工作质量的影响也是非常大的。企业要重视和加强对于成本核算人员的政治思想素质的教育, 认识到现在的社会主义初级阶段的市场经济。成本核算人员不仅要有较高的职业道德, 还要有过硬的专业技术, 对于成本核算和财务管理方面的知识有深刻的认知。企业还要定期对成本核算人员的技术和综合素质进行培训, 使得其成为适合本企业成本核算与财务、经营管理的人员。成本核算人员要有很高的责任心, 对于本职的工作, 要切实定期完成, 不可有丝毫的懈怠之情, 要有任劳任怨, 实事求是的敬业精神。

(四) 采取合适的成本核算方法。

在现在经济快速发展的时代, 传统的核算方法已经不再适合企业的成本核算工作, 传统的核算方法是建立在手工制造系统上的, 它直接将企业材料、人工、制造三者的费用纳入成本核算中, 将成本以单一分配的方式分配给各种产品, 从而得到企业的成本信息。但是在现在产品多样化, 企业制造系统智能化的发展趋势下, 传统的成本核算方法已经不再适合现在企业的成本核算工作, 所以现在的企业要采取合适的成本核算方法, 提高企业成本的核算准确性, 降低成本的核算时间, 要将采取适合本企业成本核算的方法纳入到企业日常管理的议事日程中。

(五) 推行成本核算责任制度。

成本的核算工作涉及到企业的各个部门, 涉及面很广, 所以财务部门要通过企业其他的部门对成本的各个环节进行控制。企业成本是各个部门产生的, 所以要推动成本责任制, 要分解到各个部门, 各个部门对于成本要负起相应的责任, 这样对于成本的管理与核算有很大的帮助, 有效发挥各个责任中心的成本潜力。

小结:随着现在经济的不断发展, 企业的规模越来越大, 产品日趋多样化, 传统的成本核算方法已经不再适合现在企业的需求。所以企业要不断优化自身的成本核算体系, 采取适合本企业的成本核算方法, 并且在成本核算的过程中, 根据遇到的问题, 对成本核算体系进行不断的改进与优化, 正确核算出企业的成本, 促进企业的快速发展。

摘要：成本核算对于企业计算其支出起着很大的决定性的作用的, 一个企业想要知道是否盈利, 对于成本的核算工作必须要做到位, 但是如何才能做好企业的成本核算工作, 采取怎样的方法, 对于企业来说还是目前最大的问题。本论文就是通过分析工业企业成本核算体系中存在的问题, 明确成本核算体系在企业成本核算中的重要性, 分析在优化企业成本核算体系中应该注意的几点原则, 提出优化工业企业优化成本核算体系的措施。

关键词：工业企业,成本核算体系,优化策略

参考文献

[1]李玉梅.论新建企业成本核算体系构建.现代商贸工业, 2009 (20)

[2]于萍.企业成本核算管理探讨.经济技术协作信息, 2010 (1)