高等教育成本核算问题

高等教育成本核算问题（精选12篇）

高等教育成本核算问题 篇1

随着高等教育经费投入由政府通过财政拨款包办高等教育, 转变为以财政拨款为主、学生付费、社会筹资以及高校自筹经费在内的多渠道融资机制, 作为办学主体的高校有责任向社会公开办学成本及其核算方法。因此, 必须建立一种科学合理的成本核算模式来改变传统体制下高校只核算经费支出而不核算培养成本的做法。

一、高校教育成本核算的现状

1.高教管理体制的问题

目前国家尚未要求高校进行成本核算, 高等教育的行政机构也尚未把教育成本的核算和管理作为评估高校绩效的重要指标, 且未成立教育成本管理的有关机构。因此相关的各项财务会计规章制度也就没有明确要求对高校教育成本进行核算, 这对高校成本核算工作的开展不仅未起到促进作用, 而且使高校进行成本核算缺乏动力和外界压力。

2.成本核算意识谈薄

长期以来, 我国许多高校没有进行成本核算的积极性, 缺乏成本效益观念, 缺乏成本核算与成本控制的动机。在日常业务活动中, 不仅不注重成本核算和成本控制, 而且还有教育成本最大化倾向。

3.成本概念界定不明确

目前我国许多高校的专家及学者在对高校教育成本进行研究或探讨时, 成本概念界定不明确, 与之相关的有教育成本、教学成本、高等教育成本、高校教育成本、机会成本、财务成本、管理成本等, 不同的成本拥有不同的内涵, 相应地其外延也不同, 使我国高校教育成本的核算工作难以取得实质性的进展。

4.财务制度的缺陷

一是收付实现制不能合理准确地计量教育成本。以收付实现制为基础的会计核算模式, 不能体现教育投入和教育成本在因果关系和时间上的配比原则, 导致了对高校教育成本有重大影响的因素 (固定资产折旧、基建投资、科研费用等) 不能合理地进入成本核算范围。例如, 设备购置费是一次性投入费用, 就会使得其在当年支出增大, 结余减少, 以后受益各年份却没有分担, 收支不配比, 这使得会计信息不能真实反映经济业务的本来面貌。二是会计科目设置不合理。根据高校会计制度, 会计科目设置中按人员成本、公用成本、固定资产成本的项目划分, 对确认教育成本中的直接费用和间接费用、掌握固定成本和变动成本的结构和变化趋势都具有很大的难度, 不利于分析各个会计时期的成本变化, 从而不能合理配置资金, 所以不能完全真实反映学校的教育成本水平。三是高等教育成本包含的项目没有明确范围。目前, 大部分的高校在计算生均培养成本时都是以学校的实际支出作为教育成本, 实际上包含了相当一部分不应当分配到学生身上的成本。比如说庞大的后勤支出、社会保障支出以及部分科研支出。四是无法按区分收益性支出与资本性支出原则合理界定高校的支出。五是会计成本核算期间。比如在会计核算期间上采用的日历年制与高校培养学生的周期不一致。

5.成本核算方法不准确

到目前为止, 我们所用的教育成本数据基本上是采用统计分析法得到的。它是通过对高等学校预算内和预算外的经费支出规模进行调整分析以及采用模拟计算折旧的办法来测算教育成本的一种方法。这种方法虽然成本低、计算速度快, 但是结果较为粗略, 数据不精确, 不可能提供利于教育成本分析的按功能划分的精细教育成本项目信息。为了提供比统计分析法更为准确的数据, 高校采取会计调整法进行成本核算。它是指在现行的高等学校会计制度框架下, 通过现有的会计核算科目及核算内容, 根据教育主管部门统一制定的会计调整规则, 经过进一步的按功能进行分类核算和数据转换计算出教育成本的一种方法。但用这种方法仍然不能提供关于教育成本的准确数据。在高等学校实行教育成本核算制度改革以前, 采用这种方法虽是一种可行的方法, 但只能是权宜之计。

6.成本计量确认不真实

长期以来, 高校对于购建的资产设备支出都是一次性列入当年教育成本, 然而固定资产购建是一次性投入, 而且投入金额较大、多年受益。如果将当年固定资产购建一次性列入当年教育成本支出, 就会造成当年教育成本偏高, 不利于准确计算当年的教育成本。

7.成本构成内容不合理

教育事业支出中一直包含着与学校教学工作无关的项目, 如离退休人员支出、已经实行产业后勤社会化服务人员支出以及部分科研项目支出。为便于准确进行教育成本比较分析, 离退休人员经费不应列入教育成本核算, 应由社会保障部门列支;高校后勤实行社会化后, 后勤服务这部分也不应列入教育成本。科研活动在高等学校尤其是以应用研究性为基础的院校中占用很重要的地位, 它与教学活动构成了高校两大最重要的活动, 有时还与教学活动难以区别。因此, 如何合理地将科研支出计入教育成本, 也是高校教育成本核算的一大难题。

二、高校教育成本核算的难点

高校在提供教育服务的过程中会发生各种不同的费用, 如将所有费用都归集到培养学生的成本中是不合理的, 其合理性和客观性让人置疑。从高校教育受益的对象来看, 主要有学生、教职工和社会:学生受益是因为直接享受了高校提供的教育服务, 这种服务使其掌握了将来谋生需要的知识和技能;教职工受益是因为其利用学校的资源进行科研、进修等, 获得了自己的利益;社会受益是因为高校教育尚具有半公共产品的性质, 社会通过特殊的途径从高校获取了一定的直接和间接利益。科学合理的成本分摊方式就是根据受益原则来确定相益应承担的成本。但是, 目前高校支出中有以下一些领域的分摊较为复杂。

1.固定资产折旧问题

事业单位的特点使高等院校在资产使用过程中不考虑资产使用成本, 高等院校会计制度也没有对固定资产计提折旧的要求。但现实情况是, 学校培养了一届又一届的学生, 都耗用了学校的固定资产, 固定资产应该根据学校的经营期限与资产的使用寿命计提折旧。折旧费用的归属又必须根据使用的途径来细分。比如, 用于教育的, 则分配到产品直接成本中去。用于行政管理的, 如果是为了培养学生发生的, 则先把其归为间接费用, 然后根据一定的标准在不同的产品之间进行分配;作为其他用途的, 比如教师科研, 与学生无关, 则不归属于教育成本。

2.固定资产闲置、浪费问题

不少高校为了追求规模和表面形象, 盲目进行扩建、合并等, 学校面积是大了, 学生数量也增加了, 教育的质量和效益提高与否姑且不论, 但由于盲目投资所造成的资源浪费和闲置现象却随处可见。典型的例子就是前几年全国风靡一时的大学城“圈地运动”, 全国不少城市给每个学校动辄千亩的土地进行校园的建设。建设规模过大, 导致很多大学城校园的相关设施利用率不高, 不仅浪费了学校的资源, 同时增加了将来的维护成本以及相关管理成本。由于学校增加投资, 势必要向银行借债, 这也必然导致学校面临的财务费用和潜在的风险成本增加, 这些成本都不应当归属于教育成本。

3.高校后勤社会化问题

随着高校扩招, 学生人数剧增, 导致高校后勤社会化。虽然后勤与学校教育活动分离, 实行企业化运作, 但现实情况是“分而不离”。很多高校后勤低价或廉价利用学校的资源牟取利益, 与其获得的利益相比, 其向学校缴纳的管理费或创收只是其中的一小部分。高校后勤集团占用或耗用了学校的资源, 但是却没有付出相应的代价, 这部分成本间接转嫁到学生身上去了。

4.科研支出是否计入教育成本

高校集教学、科研与社会服务三大功能于一体, 科研水平是衡量一所高校办学质量的重要方面, 但是其科研支出是否计入教育成本、应该计入多少, 以什么为标准, 都难以确定。但有一个原则必须坚持, 那就是谁受益谁承担成本。实际工作中, 与培养学生无关的项目科研支出多是高等院校与外单位合作的、与教学活动无关的科研活动, 或是高等院校承接的政府或上级部门下达的科研任务。

三、高校教育成本的特点

1.教育成本补偿的间接性

高校的“产品”主要是学生, 而高校培养的学生既是维持生活需要的消费主体, 又是教育经费耗费承担的客体。同时“产品”还具有阶段性。在接受高等教育之前已经有了必要的中小学教育成本, 把这种“在产品”经过高等教育进行再培养, 达到“产成品”之后, 投入到用人单位, 服务于社会, 使本身具有的能力通过不同形式的劳动进行转化, 通过税收或其他方式上缴国家, 然后再通过国家统一的财政拨款, 使高校的投入得到补偿。

2.教育成本计算的不确定性

首先, 从外部环境看, 教育活动是一种协作性很强的工作, 高校“产品”的制造过程决定了高校需要全社会多方面的配合、协调发展, 其中涉及政治、经济、文化、道德、社会结构等方面, 这些方面的投入无法计量也就无法计入成本, 决定了其成本计算的不确定性。其次, 从高校看, 学校的一些教育成本支出, 虽然大多都能正确界定出准确的数额, 但有些部分要准确计入成本是很困难的, 如科研成本。高校的科研具有双重功能:一是为培养学生而进行的必要研究;二是为社会解决应用性问题所进行的横向科研发生的成本支出, 与培养学生的相关性较小。因此, 科研支出进入高等教育培养成本的数额要进行具体分析。

3.教育成本组成的特殊性

在一般的产品成本中, 直接材料、直接人工等绝大多数费用可以明确确定由某一产品负担, 其成本构成大多以直接费用为主。而高校教育成本则不同, 教育活动协作性强, 教育资源共享程度高, 由于培养学生的各项投入大部分是综合性投入, 如管理人员的工资性支出、土地占用费、基础课实验室以及文化娱乐、公用建筑、图书资料、后勤设施等。共同费用直接关系到教育成本指标的准确性, 共同费用的分配标准, 原则上应根据待分配额与成本计算对象的相关密切程度确定。但由于共同性费用较多, 使高校教育成本的核算复杂化, 按什么标准和原则进行科学合理的分摊至关重要, 这都影响到成本核算的准确性。

四、高校教育成本核算的基本前提

1.高校教育成本核算的对象

高等教育生产出来的“产品”是学生, 他们是教育服务的接受者, 也是教育成本的核算对象。由于高校中不同科类、不同层次、不同专业的教育成本不同, 为了准确地核算教育成本, 在成本核算时可按培养对象的层次划分。高校的学生可以按多种标准进行划分, 主要有以下几种: (1) 按是否有学历划分。可以分为学历教育和非学历教育两大类。其中学历教育包括本科生、专科生、研究生、成人高等教育生。非学历教育包括研究生进修班学生、各类辅导班学生。 (2) 按学习方法划分。可以分为全日制学生和非全日制学生两大类。 (3) 按学科划分。可以分为经济管理学、法学、文学、历史、农学、医学等多个学科。

2.高校教育成本核算的会计期间

为了定期地反映学校的财务收支状况, 就必须将持续不断的教学科研活动划分为一个个连续、相等的会计期间据以准确无误地编制财务会计报表。《高等学校会计制度》规定, 高校会计年度自公历1月1日起至12月31日止。由于我国的教育周期是按学年 (当年9月1日至次年8月31日) 划分的, 学校的教学是按学年组织的, 学费也是按学年收取的, 其特殊性决定了高校教育成本的计量应将学年作为教育成本核算的期间, 才能更符合高校特定的运行规律。

3.高校教育成本核算的持续经营

高校会计核算应当以各项教学、科研活动持续正常进行为前提。明确这个基本前提, 会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法, 例如计提固定资产的折旧, 才能准确地反映教育成本的内容。

五、高校教育成本核算的建议

(一) 通过预算管理, 增强成本意识

一是分级管理、指标控制。对各项经费由学校和各部门分级管理, 并进行事先、事中和事后控制。二是量入为出, 收支平衡。即编制预算要积极稳妥, 以收定支, 收支平衡, 不搞赤字。三是大收大支。各种收入全部纳入总体预算, 各项支出统一管理。经费和成本支出项目既要配比也要合理并考虑效益。

(二) 对高校成本核算制度进行改革

1. 以学年制为高校成本计算周期

高校的教学是按学年组织的, 学费也是按学年收取的, 因此, 只有允许高校将会计年度按学年确定, 才能使高校的教育成本核算年度与学生培养周期保持一致, 即将每年9月1日至次年8月31日作为成本计算周期。但由于政府财政年度为公历年度, 二者年度不一, 对此可以要求学校按1-12月的公历年度上报会计报告, 以满足政府部门的需要。

2. 以权责发生制确定当期收益与成本

高校的事业收入和支出在相邻的会计期间是相互交错的。每一年在下半年收取学费, 但学费是当年下半年和次年上半年的收入;当年的支出中特别是教学设备支出、图书支出等是以后各个年度共同受益的, 因此, 可考虑混合采用权责发生制与收付实现制:凡是涉及属于教育成本核算范围的收入和费用支出的业务, 采用权责发生制作为记账基础;凡是涉及不属于教育成本核算范围的收入和费用支出的业务, 采用收付实现制作为记账基础。

3. 以实际成本计价为会计核算基本原则

高校在进行教育成本核算时, 凡不属于成本核算范围的费用, 必须予以剔除, 如“独生子女费”、“离退休人员费”、“抚恤费”等。同时, 应对使用的资产分别按其磨损程度将其磨损的费用摊入教育成本, 如教学 (科研) 人员的工资及福利费可按各成本计算对象消耗的教学 (科研) 学时的比例分配;教学设备折旧费和修理费可按各成本计算对象消耗的教学、实验学时的比例分配;教学管理费用可借鉴工业会计中的工时法、工资法、直接费用法来分配等, 这种按实际成本计价的核算方法不仅简便, 而且结果也较准确。

(三) 建立成本管理评价体系

科学合理的成本管理评价体系, 可以从总体上起到正确的政策导向作用, 对高校成本管理起到激励作用。通过设计生均教学经费支出、生均教学仪器占用率、生均图书资料占用率、就业率、师生比、教学投入效率 (合格学生人数/教学投入总量) 等指标, 定期对相关单位进行考核, 总结成绩, 发现问题, 找出薄弱环节, 使成本管理不断完善, 以达到降低办学成本, 提高办学效益的目的。

(四) 科学划分高校教育成本的范围

对于高校教育成本虽有规定, 但也有争议。笔者认为可分为直接成本项目和间接成本项目两大类。直接成本是可以直接计入培养对象的各项费用。主要包括: (1) 学生费用。指直接用于学生的助学金、奖学金、学生物价补贴、特困生补助费, 以及学生实习实验费、学生活动费、招生费、毕业生派遣费、体育维持费等。 (2) 教学费用。指直接从事教学的教师及教学辅助人员的工资、职工福利费、医疗费及教学差旅费、水电费、资料讲义费等。间接成本是指不宜直接计入, 但为了组织和协调整个学校正常的教学及与教学相关的活动而开支的各项费用。主要包括: (1) 管理费用。指从事教务管理、图书管理及党务、行政、后勤等部门人员的工资、职工福利费、医疗费、办公费、差旅费、师资培训费等。 (2) 社会保障费用。指学校离休、退休人员的工资及各项福利待遇等费用。 (3) 固定资产折旧费用。 (4) 其他费用。

(五) 建立科学的会计科目体系

一方面按成本核算的要求正确处理物权转移时间和货币资金收付时间不一致的问题, 即改革现行的会计核算基础, 采用权责发生制, 准确核算固定资产折旧、大修理费用等跨期摊配费用。另一方面按成本核算的要求, 对经费支出科目的核算内容进一步细化, 增设有关成本费用方面的会计科目。其成本费用科目的名称和核算内容如下:

(1) “教育成本”科目。用于核算高校施教过程中发生的与学生培养有关的各项费用, 包括教职工的工资、福利费、学生奖学金助学金, 各项实习实验费、资料讲义费等直接费用, 以及教学辅助费用、行政管理、学生事务管理、后勤服务等间接费用。该科目应分专业按学生级次设置明细科目, 进行明细分类核算, 以便计算各专业各年级学生培养成本。

(2) “学生事务费用”科目。用于核算高校施教过程中发生的与学生事务管理有关的费用, 如学生活动费、招生就业费、学籍管理费、勤工助学基金净支出等费用项目。该科目所汇集的费用应在期末按一定标准在各成本计算对象之间分配后结转到“教育成本”总账科目及相应的明细科目。

(3) “教学辅助费用”科目。用于核算高校施教过程中发生的辅助性教学费用。如教学水电暖费、教学设备等固定资产折旧、维修维护费、劳保用品费、体育维持费、图书资料费以及教学业务管理费用等。该科目所汇集的费用应按一定方法在各成本计算对象之间进行分配, 并结转到“教育成本”总账科目以及相应的明细科目。

(4) “行政管理费用”科目。用于核算高校施教过程中发生的各项行政管理费用, 包括行政管理人员工资、福利费、办公及差旅费、公安保卫费用、行政办公用固定资产折旧与维修维护费用、通讯费、车船费等。该科目所汇集的费用应在期末按一定标准在各成本计算对象之间分配后, 结转记入“教育成本”、“科研成本”总账科目以及相应的明细科目。

(5) “后勤服务费用”科目。用于核算高校为保证教学科研工作正常运行而发生的各项服务性费用。包括后勤管理、工勤人员的工资、福利费、公用固定资产折旧、维修维护费、公用水电暖费以及公共基础设施维持维护费用等。该科目应在期末将所汇集的费用在各成本计算对象之间进行分配, 然后结转记入“教育成本”、“科研成本”总账科目及相应的明细科目。

除此之外, 高校还应设置“科研成本”科目, 用于核算高校从事科学研究过程中发生的各项费用, 以便计算每一科研项目的成本。同时, 还应根据需要设置递延资产、待摊费用、预提费用、累计折旧等科目。

建立上述会计科目体系, 是进行教育成本核算的前提。高校还必须按照规定的成本核算程序, 对高校发生的各项教育费用在各会计科目之间进行科学的归集、分配、再归集, 然后计算出高校教育成本指标。

(六) 建立科学的教育成本指标体系

高校教育成本指标取决于高校确定的成本计算对象。根据高校办学特点和管理要求, 其成本对象可确定为高校所培养的学生。具体讲, 可分专业按年级设置成本计算对象, 分别计算全校各专业各年级学生总教育成本和生均培养成本;并在此基础上, 将全校所有专业各年级学生教育成本相加, 即可计算全校总教育成本和生均培养成本;同时, 将某届某专业学生学制期内各年级教育成本相加, 即可计算该专业每届毕业生总成本和生均培养成本。

(七) 高校教育成本核算方法

第一, 利用现有会计资料进行转换。首先, 从学校财务部门按学年取得有关会计资料。其次, 按学年和成本项目对有关数据进行调整、计算和转换, 剔除一些不属于教育成本的内容, 计算和分配有关费用。最后, 按照教育成本信息披露的要求, 整理汇总各教育成本计算单, 编制出需要的教育成本报表。第二, 会计核算与教育成本核算双轨制。具体做法为:日常会计核算仍遵循《高等学校会计制度》的要求, 采用收付实现制, 按公历年度进行;同时, 采用权责发生制进行教育成本核算, 按学年进行。平时财务部门在编制记账凭证时, 只把涉及教育成本核算的费用支出, 再重新编制一张会计分录。对于教学中发生的各种直接费用, 可按成本对象直接记入有关“教育成本”账户;对于教学中发生的各种间接费用可先设置“公共费用”账户进行归集, 月末或学年末按一定比例进行分配后记入有关“教育成本”账户, 这样就计算出了本月或本学年的教育成本。对学年生均教育成本的计算, 主要采用在校生折合人数的计算方法。根据我国的具体情况并参考有关资料, 以本科生数为标准, 将各类在校生折合成标准单位数, 即本科生为1, 硕士生为2, 博士生为3, 专科生为0.5。据此计算出某学年在校生折合人数:某学年在校生折合人数=某学年在校本科生人数+某学年在校硕士生人数×2+某学年在校博士生人数×3+某学年在校专科生人数×0.5。对某届学生生均教育成本是指某届毕业生在校期间全部的生均教育成本。其计算公式为:某届学生生均教育成本=毕业生在校期间每个学年生均教育成本之和。

(八) 建立教育成本配套体系

教育成本配套体系包括教育成本预算中心、教育成本核算中心和教育成本监督管理中心。教育成本预算中心的职责主要是编制成本预算, 确定目标成本。为保证成本总额以及目标成本的实现, 必须把总预算中确定的成本指标在各系部进行分解, 形成责任成本。教育成本核算中心的职责主要是作好教育成本的核算, 把以货币资金为中心的核算模式转移到以资产为中心的核算模式。教育成本监督管理中心的职责主要是加强对教育成本核算的监督与控制, 定期公开教育成本核算, 对各种收费进行调整。

参考文献

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高等教育成本核算问题 篇2

成本核算是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。也就是对生产经营过程中所发生的费用的汇总计算。通过对300*300*100不锈钢柜的核算，我发现以下几个问题

1、原材料核算数据来源不准确，生产过程中发生的费用应该是对现有数据的汇总，而不是估算。如成本比重较大的原材料，核算数据是车间通过对产品用料回忆及领料单提供，在成本核算表中要求原辅材料流转清楚明了，依据就是领料单甚至要提供领料单号（如表）。由于数据不准确引起成本核算不准确（报价中材料汇总是9470元，核算表中是10494元，差距1000多元，单个柜价格差约21元）。

2、人工费用核算数据不准确，由于没有详细的生产记录，各加工时间也是由班组

长估算而得，而不是对加工记录单收集而得，这样会引起人工时间不准，并且也引起折旧费用、管理费用等的不准。

3、材料仓库记录的不锈钢没有记牌号，可能厂里有许多这样的类型，而不同的牌

号价格差别太大了，有可能仓库标签都不完整，引起材料混用。

4、通过对以上几点的描述，说明我们在生产过程中，在成本管理方面没有形成比

较完善的执行过程，生产部门在物品流转时应做什么，应该经过什么样的流程，必须记录下什么证据，我认为这必定是上级部门必须硬性规定的，必须不折不扣的执行的，养成后就会成为良好的习惯，否则就会形成恶习（我要说严重点）。因此不锈钢柜的生产成本核算表有存在着不准确性，但我个人认为数据还是反映基本成本的，与实际成本间的差距并不大（要是不准的算出来做什么）。

进行成本管理是简单的，但要进行正确的、完善的成本管理是有很多问题要去解决的，要费很大力去推行的，会很不容易的。核一个不锈钢柜的成本要不了几天，但是成本核算的目的并不单是的了知道成本，然后对某些东西做出决策，而是通过核算，我们知道如何来进行成本控制，减少成本支出，把成本控制作为成本核算的最重要的目的。我想这也是万和成立生产技术的一个目的，我想把它做好，但必须要有很大的推动力。

企业成本核算若干问题的探讨 篇3

关键词:企业 成本核算 问题 对策

一、前言

企业成本核算，是指企业在一定时期内将生产经营过程中所使用的费用，按使用地点、时间及性质对其进行核算、归纳、汇总，计算企业进行各项生产经营活动所支出的实际成本，并将这些成本汇总起来计算费用使用总额多进行的一系列管理活动。企业会计核算的目的是及时、准确地计算产品的单位成本及总成本，为企业的生产经营提供可靠的成本数据，为企业生产经营决策的制定提供科学依据，并评估企业的成本预算执行情况，如实反映企业的生产经营管理水平。

二、當前企业成本核算存在的问题分析

1.经营管理者成本核算意识薄弱

作为企业的经营管理人员，应该树立正确的财务管理观念，财务管理中注重企业的资本管理，资本管理中注重成本管理。激发企业财务管理工作人员工作的人员的工作热情，充分发挥经营管理者当家理财的作用。但在实际的生产经营中，许多企业的经营管理层的思想仍停留在计划经济时代，无法将企业视为自主经营、自负亏盈的法人，缺乏对企业财务管理的重要性及必要性的理解。部分管理者认为财务管理只是没有实用性的文件或者规章制度的堆砌，由于财务管理在短期内无法产生直观的经济效益，且需要设置专门的管理岗位，这更加深了企业经营管理者认为财务管理只会束缚手脚，降低企业办事效率的意识，企业成本核算工作更是被边缘化。

2.企业成本核算的范围过窄

知识资源在企业生产经营中的作用日益增大，知识资源支出已成为企业产品成本的关键组成部分。然而，当前企业的财会人员都未将无形资产成本支出归入到企业的成本支出，未将其计算在企业产品成本中。基于此，如何准确、全面地将无形资产纳入到企业的成本核算范围，并将其量化承货币价值计算到企业产品成本中，是企业成本管理人员面临的一个现实挑战。此外，我们处在知识经济时代，人力资源价值也应纳入到企业成本核算的范畴中。企业的劳动主体进行的都是智力劳动，而智力劳动所体现出来的知识价值如何计算、确认以及记录，是企业会计核算管理工作的主要内容之一。

3.企业成本核算方法不合理

企业成本核算方法不合理主要体现为：（1）多数企业使用分步法或品种法对企业的成本进行核算，只有小部分企业使用分批法对成本进行核算。分步法及品种法一般适用于重复、大量、单一品种生产的企业成本核算；而分批法则适用于小批量、多品种的生产类型。（2）企业成本核算缺乏规范性。企业在进行成本核算过程中，未将生产经营过程的复杂性考虑进去，人力资源成本的计算对象仅限于企业的直接生产工人，未将产品的设计人员、研发人员以及市场开拓人员包括其中。部分企业的管理层及财会人员为了谋其企业或者个人利益，想方设法在成本核算上做文章，使企业的成本核算与现实不符，所披露的成本核算信息无法如实反映企业的经营情况。

三、完善企业成本核算工作策略

1.强化企业成本核算的意识

树立正确的成本核算意识是加强企业成本管理的基础。要想提高企业的成本管理水平，对成本支出进行有效控制，企业的经营管理者必须要加大对成本管理的重视，并在企业内部加强成本核算的教育及宣传，自上而下在企业内部树立较强的成本核算意识。同时，在日常工作中，要对企业的全体成员灌输成本管理知识，使企业员工理解成本管理的重要性及必要性，使全体员工关心企业的成本，并在日常的工作中节约成本。

2.及时更新成本核算的内容

只有及时更新企业成本核算的内容才能保证成本核算工作的顺利进行。在企业的生产经营中，参与企业产品生产的工作人员不止包含管理人员及直接生产人员，还应包括产品设计人员、产品研发人员以及市场开发人员。基于此，这些工作人员的费用支出也应该属于企业产品生产的成本支出。同时，还要准确核算企业的无形资产成本，无形资产成本主要包括产品研究开发成本、产品保护成本以及产品效益成本。其中产品研究开发成本主要有咨询、设计、研究、实验、评估以及原材料、生产设备等的支出；而产品的保护成本则主要包括取得相关行政机关许可证、注册、登记等费用；产品效益成本是指无形资产所产生的高于社会平均收益的额外效益价值。此外，还应将减少环境污染、因环境污染产生的损害赔偿等费用的支出列入到企业的成本中。为了增强企业的社会责任感，企业应将环境陈本纳入到企业的成本核算范围内，使企业员工在生产过程中，减少对环境的污染，以此降低环境污染支出，提高企业的整体经济效益及社会效益。

3.实现企业成本核算电算化

众所周知，企业成本核算的工作内容复杂、工作量较大，包括信息的收集、数据核算、费用统计及分摊、间接支出的归集及分摊以及半成品的成本计算等，部分会计数据甚至需要多个部门共同进行确认，实现企业成本核算电算化，建立良好的信息分享、沟通平台，能够准确、全面、完整、及时地提供企业的成本管理信息，有利于部门之间及工作人员之间的沟通。目前多数大型企业的成本核算工作基本实现电算化，摒弃落后的人工账务处理模式，大大降低了成本核算工作的复杂性，提高企业的工作效率。

参考文献:

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(责任编辑：梁天梅)

高校教育成本核算问题探讨 篇4

一、高校成本核算存在的问题

(一)高校成本计算期与预算执行期不一致高校财务管理是以预算管理为核心,按自然年度编制,遵循“量入为出、收支平衡”的原则。各项经费收支是按自然年度统计, 预算的执行情况及决算报表按自然年度编制与提供。而我国高校的招生计划是按学年来下达 (即当年9月至次年7月),高校的学费按学年收取,整体的教学活动按学年来安排,围绕各项教学活动的开展,其经费支出也是随着教学计划的推进而发生相应的开支。因此,高校合理的成本计算期应为一个教学年度,这就使预算编制执行期与成本核算期发生矛盾,不利于高校的财务管理与成本核算。

(二)缺乏成本管理制度高校长期以来一直没有计算学生培养成本,因此在财务管理上缺乏成本核算的相关制度,在会计核算上也缺乏相关成本核算措施,同时缺乏成本核算相关的基础数据资料的搜集、整理与统计。学校管理层面普遍缺乏全员参与成本管理的意识,在学校层面也没有相应的成本管理制度。

(三)教育成本的核算范围存争议 《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》,指出“高等学校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分构成。其中人员支出包括:教职工基本工资、 津贴、奖金、社会保障缴费、其他人员支出;公用支出包括: 办公费、印刷费、水电费、取暖费、邮电费、交通费、差旅费、 会议费、培训费、福利费、劳务费、招待费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其它公用支出;对个人和家庭的补助支出包括:离退休费、抚恤和生活补助、医疗费、助学金、住房补贴和其他支出;固定资产折旧包括房屋建筑物折旧、设备折旧。”对大学生的资助是否应计入学费,多数学者持否定意见,舒尔茨(1963)在《教育的经济价值》一书中提出提供教育服务的成本不包括向学生提供的奖学金、补助等 “转移支付”性质的支出。袁连生(2000)认为用于学生的支出包括奖学金、助学金、学生住宿、饮食方面的支出和补贴等,这些支出相当于学校收入的转移支付,与学校提供教育服务无关,不应计入成本。温斯顿(2000)认为,对大学生的财政资助是“大学价格的折扣”,不应该计入学校学生培养成本。美国有学者提出了“净学费”的概念,净学费是指扣除补助金和优惠税金后学生家庭支付的学费。

(四)成本核算未细化到专业高校目前在会计核算上经费支出就是按“教学基本支出”、“教辅基本支出”、“行政基本支出”、“后勤基本支出”和“学生事务基本支出”等科目实行一级核算,人员经费也是按教学、教辅、科研、行政、 后勤支出等分类核算,但没有进一步按专业核算学生培养成本。目前国内高校学费标准根据专业不同分别设置,普通全日制本科专业学费标准从人民币4500至35000不等, 由于高校内部财力分化严重,各院系之间即使学费标准相同,不同专业的教师和学生所享有的教学资源存在很大差别。因此,仅仅按教育、科研、行政管理、后勤保障、离退休等各项事业支出,分类、统计计算的学生名义培养成本与学生实际培养成本会产生相当大的差距。此外,公共学科涉及学校所有学科与专业的教学,但其教师课酬统计在公共学科所属学院,无法反映公共学科教师对不同专业学生的教学贡献实际的教学课时,因此,在成本核算时也无法将相应的教学支出与相关专业的学生相对应。

(五)固定资产折旧问题2012年12月财政部、教育部颁布的《高等学校财务制度》中规定高校应对固定资产计提折旧,2013年颁布的《高等学校会计制度》中也对固定资产折旧的核算作出了详细的规定,但存在以下问题尚待解决:(1)文物和陈列品、图书、档案、动植物等,不计提折旧。图书是高校重要的教学资源之一,高校每年用于图书的购置资金都相当大,按《高等学校会计制度(修订)》(征求意见稿)“支出与成本费用调节表”的编制要求,需要剔除各项支出中的其他资本性支出,增加固定资产折旧和无形资产摊销,图书购置支出作为“其他资本性支出”将从成本费用中剔除,文物和陈列品、图书、档案、动植物等不计提折旧,又不能通过折旧或摊销方式计入成本费用,因而图书购置开支无法反映在学生培养成本中。图书损耗核算时直接冲减固定资产和固定基金,因此无法反映在学生培养成本中。(2)固定资产折旧的分摊。固定资产折旧如何在教育、科研、行政管理、后勤保障、离退休等各项事业支出中进行分摊,特别是如何在教育与科研支出中进行分摊,目前尚无明确法规可循。高校的教学科研用固定资产是很难从严格意义上区分为教育支出和科研支出。另外,由于各专业性质的不同,高校各专业所占用的固定资产差别极大,因此固定资产折旧如何按学生培养专业分摊,对高校分专业学生培养成本计量的准确性会产生很大的影响。

(六)与教学密切相关的教学辅助部门的经费核算问题目前,各高校将图书馆、教务部、学工部、研究生部等部门的支出按“教辅基本支出”作为一级科目核算,新的高校会计制度中没有“教辅基本支出”科目,将教辅部门的支出归集到“行政管理支出”科目核算,而这些教辅部门支出是有着明确的成本归集对象的,例如:教务部门和学工部门主要是面对计划内本科生服务的,其成本分摊对象应为在校本科生;研究生部主要是为学校招收的各类研究生提供服务的,其成本分摊对象应为在校的各类研究生。而其他行政管理支出与学生的直接教育培养关联不大,其开支不应计入学生教育培养成本。

(七)分成资金分配问题高校各学院的创收收入主要用来弥补学校预算经费的不足,其收入来源一般分为两类:一种是项目创收收入,其成本开支具有明确的成本归集对象;另一种创收收入主要为各学院面向社会办学获取的各类培训、辅导班收入,各学院创收收入用于学院人员经费比例高达70%,其中用于本学院职工的各类津贴发放比例超过50%,造成高校各院系之间内部财力严重分化, 也给高校的财务管理带来困扰。如何就各二级学院创收收入在学校和各二级学院之间进行分配,既保障各二级学院的利益,有兼顾学校整体发展的平衡,成为困扰各高校财务管理的大问题。

二、高校成本核算需解决的事项

(一)成本核算内部控制制度的建立高校应建立、健全与成本核算相关的内部控制制度,对各项开支和各类与成本核算相关的数据统计进行全面的规范,建立规范的数据统计内容和统计方法。各类数据尽量细化,并进行适度分类,比如教师工作量,按照授课层次细化到本科生、研究生、成人教育层面,并进一步细化到专业、年级;教学用水电应按教学楼分别统计,能直接分配到各学院或专业的直接细化到各学院和专业;对资产的占用也应细化到各学院、专业、年级,图书馆的图书购置能细化到对应学院和对应专业的也应按专业进行细化。同时应在学校层面建立与成本核算内部控制制度相配套的,统一的内部控制数据统计平台,并与教务部门的学生注册选课平台、研究生部门的学生选课平台、人事部门教师课时统计平台、资产部门的资产配置、后勤部门的资源配套平台等实现数据共享, 并保证数据一致性。

(二)成本核算机制的确立高校目前没有相应的成本核算机制,所有经费支出以预算分配金额为基础;而预算经费的分配,没有以相应的成本核算数据为依据,基本还是根据各二级学院职工人数、学生人数对经费总额进行简单的切块包干。高校应确立作业成本法和传统成本核算方法相结合的成本核算机制。作业成本法是通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映,以计量作业和成本对象的成本,这种成本计量方法按“作业消耗资源, 产品消耗作业”的逻辑,将资源按资源动因分配给作业,将作业成本按作业动因分配给成本对象,能较好的解决间接费用的分配问题。高校成本核算引入作业成本法可以解决高校学生培养间接费用分配的问题。同时,高校管理模式是按职能部式设置的院系管理模式,由于院系财力不均衡,因此,在进行成本费用的归集时,需要对人工成本费用适当分离,与学生培养无关的人员经费开支不应计入学生培养成本。

(三)学生培养成本核算范围的确定学生培养成本的核算可以参考企业成本核算制度,按国际惯例采用制造成本法核算产品成本,将销售费用、管理费用、财务费用等从当期损益中直接扣除。参照此种核算方法,高校学生培养成本的核算范围应是计量和学生培养直接相关的各项支出,对教学支出中超出学生正常培养范围开支的人员经费开支予以剔除,科研经费中将与学生培养直接相关的纵向、横向科研经费纳入学生培养成本的计量,行政管理支出和后勤保障支出中与学生培养直接相关的开支按一定的分配比例的标准进行分配,其他开支则参照企业成本核算作为费用支出列示。

(四)作业中心的确定企业实行作业成本法,其作业分为四类:单位级作业、批次级作业、品种级作业、管理级作业四类。这与高校学生培养具有异曲同工之处,高校的作业也可为单位级、批次级、专业级、管理级四类。目前,我国高校各二级学院基本是按专业设置的,因此,应以各学院为单独的作业中心,同时建立学生事务管理、图书馆、固定资产、行政、后勤等作业中心。此外,学生大部分是按本科生四年、研究生三年学制进行培养的,可以按批次核算学生培养成本。

高校教育成本核算研究 篇5

(1)管理会计发展促使法人主体的高校重视成本核算。管理会计诞生于20世纪初，当时的生产社会化和专业化程度的提高以及日益激烈的竞争，企业的生存和发展不仅依赖于产值的增加，更重要的是生产成本的降低，成本管理的重要性日益显现。楼继伟认为管理会计主要是利用有关信息预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活动，为企业和行政事业单位内部管理提供服务。通过管理会计逐步推广，树立高校成本核算模式，促进高校提高理财水平和预算绩效考核。

(2)教育资源浪费催生高校加强成本管理。在现实环境中，高校在教育经费投入不足，成为影响发展的瓶颈，要缓解这一矛盾，就必须转变传统观念，拓展新思路，争创新路子，在政府投资的基础上，以市场经济为导向，充分发挥学校优势，进行教育成本核算，提高教育资源使用效益。目前，高校仍然存在诸多因素限制教育经费使用效益，甚至还有教育资源浪费现象。例如：校舍、专用仪器设备、图书期刊等的使用率不高，闲置现象严重;高校大众化专业设置趋同;科研成果转化效益低。

(3)教育体制改革助推高校教育成本核算。高校已逐步从计划经济体制下的政府包办转变为独立法人实体，高校在自主办学、人才引进、招生就业、内涵建设、科技成果转化等诸多领域已经逐渐与市场接轨，研究适应市场的需要，而相应的办学风险也随之产生。由于高校传统的会计核算已很难满足各方对会计信息的需求，特别是政策和决策的制定需求，随之产生管理会计，提倡建立教育成本核算体系，有助于教育事业的长远发展。

二、高校教育成本核算的理论基础

(1)人力资本理论。现代人力资本理论最终形成于20世纪五六十年代，这个时期美国著名经济学家舒尔茨发表了10余篇文章，成为人力资本理论的奠基之作，他指出了对教育的投资最终体现为对人力资本的一种投资，一种有回报的投资，教育的受益分为社会受益和私人受益两个方面。根据谁受益、谁付款这一原则，高校教育成本就应该由社会和个人共同分担。人力资本理论为建立高等教育成本分担制度奠定了重要的理论基础。

(2)准公共产品理论。作为系统理论的公共产品理论，最初于20世纪50年代由美国经济学家萨缪尔森建立，它是财政学的一次飞跃。公共产品理论根据产品或服务在消费上是否具有竞争性和排他性，将全部社会产品和服务分为私人产品、公共产品、准公共产品。准公共产品应由政府和市场共同提供，因此，准公共产品体现的费用不应该只由政府或学生家庭单独承担，应该由双方共同承担。

(3)新环境的界定。20xx年1月1日实施的《高等学校财务制度》第六十二条规定高校应当根据学校自身实际情况，逐渐细化成本核算，开展学校、院系和专业的教育总成本和生均成本等成本会计核算工作。这为教育成本核算提供依据，从财务管理层面来看为实施教育成本核算提供良好的空间。20xx年开始实施的《高等学校会计制度》中提到的固定资产计提折旧，无形资产计提摊销，以及支出分类等科目的变化，都为教育成本核算以及归集奠定基础。从以上两个较为突出的制度中不难看出，国家层面已经逐步实施教育成本核算，将会出台高等学校教育成本核算实施细则。

三、高校教育成本核算体系的构建

1、高校教育成本核算假设条件

高校教育成本核算对象应为各二级院系，设立账户归集费用。高校教育成本核算期间应采用公历的1月1日至12月31日，主要为了学校财政拨款清晰化和学校收费合理化。

2、高校教育成本核算原则

为促使高校教育成本核算有理有据进行，借鉴企业成本核算相关原则，高校应该遵循一定的原则。

(1)相关性原则。与高校教育成本有关的成本才计入，无关的不计入。这里所指的教育，不仅仅是教学，还包括教辅、学生事务和其他教育活动中发生的各项事务。

(2)合法性原则。在对经济事项原始单据甄别的过程中，必须严格执行国家法律法规，对不合法和不合规的经济事项不计入高校教育成本。

(3)权责发生制原则。20xx年颁布的《高等学校会计制度》第一部分总说明中规定高等学校会计核算一般采用收付实现制，但有的事项或者部分经济业务的核算应当按照规定采用权责发生制，同时增加了对固定资产折旧和无形资产的摊销，以及基建并入学校大账等规定。

(4)区分收益性支出和资本性支出原则。20xx年颁布的《企业会计制度》重新明确该项原则，在财务实际操作中，划分收益性支出与资本性支出原则得到普遍应用。只有准确划分资本性支出与收益性支出的范围，确定哪些是资本性支出，哪些是收益性支出，才能如实反映企业的财务状况，客观的计算出企业当期的经营成果，从而提供高质量的会计信息。高校的支出中也存在资本性支出和收益性支出，要精准地核算教育总成本和生均成本，应当遵循区分收益性支出和资本性支出的原则。

3、高校教育成本核算账户设置

20xx年颁布的《高等学校财务制度》定义了什么是成本核算，指出核算对象和核算方法，以及核算总流程，为成本核算提供总体设计。制度中共设置了教育费用、管理费用、离退休费用、科研费用和其他费用。教育费用为直接成本，其他四个项目为间接成本，需要按照一定的原则和标准合理分摊。

(1)直接成本。教育费用是指高等学校在教学、教辅、学生事务和其他教育活动中发生的各项费用。我们设置教育成本账户，并设置教育成本学院二级科目，同时，设置人员经费、资产折耗、公用经费、学生事务成本、其他成本，以上的发生的教育费用(直接成本)直接归集到相应的二级学院。

(2)间接成本。设置管理费用、科研费用、离退休费用、其他费用账户，用来核算直接成本以外的各类费用。最后将归集发生的各项间接费用按一定标准分配转入教育成本账户中。以上账户应按发生主体设置明细账，明细账中按公用经费、人员经费、资产折耗、其他成本等项目开设专栏;结转后该账户无余额。

4、填制教育成本确认凭证

根据经济业务内容进行教育成本项目确认，填写教育成本确认单，作为成本核算系统的记账凭证。首先，将间接费用分配到成本核算对象，再将间接成本账户金额归集至教育成本学院之中，核算出该学院的教育总成本。其次，归集作业资源，计算作业成本动因分配率，将该学院教育总成本按照动因分配率计算到院内不同专业和不同学历的教育成本。最后，通过教育成本信息表汇总反映高校在一个会计年度全部教育产品总体和明细的教育成本信息，为学校领导决策提供数据分析。教育成本信息表应并入高校会计报表体系中，年末进行披露。

四、结论

解决企业成本核算问题的具体途径 篇6

摘要：成本核算复杂且重要，对一个企业的生存发展、经济效益有着不可低估的作用。目前，市场经济的迅速发展加重了企业之间的竞争压力，企业成本受到了愈来愈多的关注，这也间接地将企业成本核算推向了风口浪尖的位置。基于此种情况，本文概述了成本核算的基本概念以及作用价值，就当下企业成本核算中存在的问题进行了论述，重在探究针对企业成本核算问题需提出怎样的解决问题的具体途径。

关键词：企业成本核算 基本概念 问题 解决途径

1 概述成本核算的基本概念、作用价值

1.1 基本概念

成本核算是一项企业成本管理活动，是把企业一个时间段生产经营过程中所消耗的费用，按照性质或者发生地点进行分门别类，从而计算出该时间段生产经营的费用总额以及各类产品的实际成本和单位成本。分析企业成本核算的基本任务，就是及时且准确地核算出产品实际成本与单位成本，总结出较为精准的成本数据，从而为企业提供一定的参考意见，便于企业在进行重大决策、制定企业生产经营管理目标时可以有所依凭。

1.2 作用价值

关于成本核算的作用价值，可以归纳为三点：一是有利于帮助企业制定长远的经营战略目标，二是有利于提升企业的管理水平，三是有利于强化企业的节约意识并降低企业产品成本。具体来说，企业成本核算真实反映了企业生产经营过程中的各种耗费，直接反馈出产品成本信息，因而可以有效帮助企业制定长远战略目标和提升管理水平，加之成本核算所得出的数据信息都相对准确，因而可以直观展现企业产品的具体成本信息，从而强化企业的节约意识并降低企业产品成本。

2 论述当下企业成本核算中存在的问题

2.1 成本核算意识淡薄

淡薄的成本核算意识不仅仅是体现在财务部门员工的身上，而且也体现在企业领导与管理层身上，毕竟成本核算不是企业财务部门的专属工作，它与企业所设的其他部门也紧密相关。但在实际的成本核算过程中，领导的忽视以及其他员工的不在意，致使企业成本核算的积极性不高；有些员工仅以为成本核算只是单一的计算，因而忽略了与企业成本核算密切相关的成本预算、成本控制以及成本分析等内容。

2.2 核算方法不够科学

观察我国企业现用的成本核算方法，可以发现大部分企业都采用了成本法和分步法两种，只有极少的一部分企业采用分批法。仔细分析企业产品制造费用的分配方法，可以看出制造费用的内容愈来愈丰富，所需的金额也愈来愈大，其占据全部成本的比重愈来愈高，此时就需要新式的成本核算方法予以支撑，从而保证整个企业成本核算的过程科学、结果准确。

2.3 成本核算内容落伍

由于知识经济的迅速发展，企业成本核算的对象已不再局限于货币的范畴，知识与人力也已晋升为企业生产的重要因素，但却没有出现在企业成本核算的对象之列，知识资源和人力资源只是被视为无形资产来摊销管理费用，纳入了企业费用的科目。再者，我国境内的不少企业还处于产业发展与升级的初级阶段，落后的工艺设备、落伍的核算内容，最终都会导致资源浪费问题的出现，阻碍了企业成本核算的进程。

2.4 核算指导思想滞后

企业成本核算指导思想的落后表现，主要有三个方面：一是企业成本核算过于以产品生产制造的成本为中心，忽略了产品自身的研发成本与营销成本；二是企业成本核算更加关注物质资料的消耗情况，不重视知识资源与人力资源的消耗；三是企业成本核算多以企业内部成本为核心内容，忽视了产品制造的社会环境成本。这三种具体的表现都是企业成本核算指导思想滞后的外在表现形式，可见成本核算的指导思想也是影响企业成本核算的关键性因素。

3 阐释解决企业成本核算问题的具体途径

3.1 鼓动全员参与，强化核算意识

上文已经提及，企业成本核算意识淡薄的问题不仅出现在员工身上，企业领导和管理人员同样也具有这样的问题，导致他们还没有认识到自己所设计、拟定、采纳企业管理行为会对企业成本造成较大的影响。因此，为了更好地规划企业成本，这就需要企业领导和管理人员做好榜样，带领全体员工深入认识企业成本管理的重要性，增强全体员工的成本核算意识，从而引导员工更好地参与到企业成本管理中去。比如，企业可以开设培训班、采用宣传教育的手段，为员工传授企业成本核算方面的知识，加深员工对成本核算的理解和认识，引导员工提高生产技能来降低企业生产成本；又如，企业应建立奖罚分明的管理制度，奖励和宣扬企业员工的节约行为，批评和惩罚员工的任意浪费行为，以此来督促员工形成正确的工作态度和理念，激发员工参与成本核算管理的积极性、主动性。

3.2 把握核算要领，确定内容范畴

要想确定切实合理的企业成本核算的内容范畴，必须要做的事情就是正确理解企业成本核算的基本概念和作用价值，随即在此基础上科学把握企业成本核算的要领。那么如何才能做到这一点呢？首先，必须明确企业人工成本的核算内容，毕竟企业成本核算对象不单只是物质材料，而且还包括了产品直接生产人员和管理人员、产品的设计开发人员以及市场调研人员等，这些人员所支出的费用也是需要仔细核算的；其次，重视无形资产成本的核算与处理，无形资产成本包括三方面内容，分别为研究开发成本、保护成本以及效益成本，企业需据实核算这三种无形资产成本；最后，企业必须搞清楚环境成本的核算内容与实际意义，因为企业为发展而牺牲环境的做法极其恶劣，因而必须加强对企业产品生产环境成本的管理，以此来提升企业自身的环境意识，从而增强企业的责任意识和经济效益。

3.3 紧跟时代脚步，选定核算方法

企业成本的核算方法不应只固守在一个时间段或者状态，它需要不断改进、提升与完善，紧紧抓住时代的衣襟，紧紧跟随时代的脚步，从而研发和选定出真正有效的企业成本核算方法。现如今，随着信息技术的广泛使用，企业生产也朝着自动化、机械化、智能化的方向发展，生产出的产品也足够多样，并且将直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目纳入了企业成本的范畴。除此之外，产品生产过程中的一些潜在固定成本也全部分配到具体的生产环节，这样做的好处就是不会遗漏任何一处企业成本内容，并顺应了社会发展的大趋势。当然，这种核算方法只是一个大致的选定方向，企业还需依据自身实况进行灵活调整，从而形成一套适合企业自身成本核算方法。

3.4 加紧市场调查，重视信息反馈

伴随着市场经济的不断发展，企业成本核算所涉及的内容愈来愈庞杂，尤其是知识资源在企业生产中得到了更深一步的应用，这也意味着企业成本核算能否在变化无常的市场形势中更好发展，很大程度上要依据实地市场调查所反馈的信息数据的真实性。因此，企业成本核算必须根据现实情况，结合市场调查所反映出的实际情况，提升信息管理水平的同时创新成本核算模式，从而顺应社会和时势的发展需要，真正成长为市场竞争中的强者。

4 结束语

总而言之，企业需要强化自身的成本核算意识，高度重视成本核算的一切内容，在了解成本核算的基本概念与作用价值的基础上，仔细找出当下企业成本核算所存在的问题，并针对这些现实问题提出合理有效的解决途径，最终推进企业成本核算走向越来越好的明天，这才是对待企业成本核算应有态度和动机。

参考文献：

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[2]苑海风.对现代企业成本核算的几点思考[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2011（02）.

[3]董云杰.中小企业成本核算存在的问题与对策[J].市场周刊（理论研究），2011（01）.

[4]林正荣，涂金龙.现代企业成本核算与成本管理改革初探[J].会计师，2010（07）.

高等学校教育成本核算问题研究 篇7

高等学校的教育成本是指高等学校在提供教育活动的过程中所有资源耗费的综合反映, 是衡量高等学校办学效益以及经营管理水平的重要指标。我国的高等教育正处于由“大”转“强”的转型升级阶段, 面临的问题主要为以下三点:一是各地区的教育资源配置与质量都严重失衡;二是统一规范化的教育成本核算机制尚未形成, 各高等学校在教育过程中时常会发生教学资源浪费、教学经费去向不明确等问题;三是一些高等学校的管理意识浅薄造成机构臃肿、职能交叉、管理效率低下等问题。

造成这些问题的主要原因就是以下两个方面:一是我国高等学校的教育经费基本是由国家财政性支出承担, 各省市地方普遍把教育经费作为一种不计回报的投资, 就导致了高等学校在教育过程中不注重成本核算、教学资源浪费。而且在高等学校之间的竞争中有竞争优势的高等学校就会在有限的教育资源分配中具有优先或者更多的获得权, 折旧可以使学校获得较好的声望从而进入良性循环中;二是高等学校现行的会计制度, 并不适合现行的高等学校的经营方式。随着市场经济改革的进一步深入, 现在的高等学校在政府的倡导下开始了以财政为主多渠道筹措教育经费的格局转变。所以, 目前高等学校应该注重教育成本核算的重要意义, 并努力形成高等学校成本核算的特有体系。

二、高等学校教育成本核算的内涵及原则

(一) 高等学校教育成本核算的内涵

高等学校教育成本是指接受高等学校教育的受教育者在接受高等教育服务的过程中所耗费的物化劳动和活动等资源的总价值, 这些资源有的是以非资金形式呈现, 有的是以资金形式呈现, 但都可以用货币进行计量。我们可以将高等学校教育成本分成两部分, 一部分是直接成本, 即在培养一名合格的高校毕业生的过程中可以直接用货币计量的各种耗费的总价值;另一部分是间接成本, 即在日常教学过程中容易被忽略的、不易用货币进行计量的各种耗费的总价值。

(二) 高等学校教育成本核算的原则

高等学校作为一个独立核算的会计主体, 它的性质比较特殊。从理论上而言它属于事业单位, 所以在其成本核算过程中具有事业单位成本核算的一般属性, 适用事业单位成本核算的一般原则, 但是同时又由于它本身的性质有别于一般的事业单位, 所以它的成本核算又有着自身的特殊性。正是由于高等学校本身性质的特殊性, 所以为了更好的保证高等学校教育成本核算的合理性、科学性、及时性、公正性, 高等学校在遵循一般事业单位成本核算的基本原则外, 还必须遵循以下会计原则:

1. 实质重于形式原则。

即高等学校在教育过程中发生的各种耗费中, 只有实质上是用于培养合格的高校毕业生的耗费, 才可以归类到高等学校教育成本中进行核算。而不可以将没有实际投入到教育过程中的耗费也划分到高等学校教育成本中去。

2. 相关性原则。

即要将成本进行明确的划分, 只有与高等学校培养合格高校毕业生有关的支出才可以计入高等学校的成本进行核算, 凡是与教育无关的成本均不可以计入高等学校成本中进行核算, 避免造成一味夸大高等学校教育成本的现象。

3. 分类核算原则。

高等学校在教育过程中发生的各种耗费种类十分冗杂, 所以为了能够更好的进行成本核算, 应该将这些耗费进行分类核算, 以便对教育过程中的成本耗费进行更加合理的规划, 从而能在控制教育成本的基础上达到更好的教育目标。

4. 配比原则。

虽然高等学校是非营利性组织, 但是在教育过程中除了会有大量的耗费之外, 也会伴随着一部分的收益。在某一个会计期间内, 应该将高等学校的各种耗费和该期间的收入进行配合比较, 这样才更能准确的计算出该会计期间教育成本和一项教育产品的成本。

5. 划分收益性耗费与资本性耗费原则。

在高等学校教育过程中发生的各种耗费, 如果耗费的效益仅局限于当期, 就应该作为收益性耗费;如果耗费的效益将会持续几个会计期间, 就应该作为资本性耗费。收益性耗费通常是指用于教职工工资等日常项目的耗费;资本性耗费通常是指为取得教学用设备、教学课题等长期资产而发生的耗费。只有合理划分收益性耗费与资本性耗费.才能准确地核算高校教育成本, 保持会计信息的客观性。

三、高等学校教育成本核算存在的问题

(一) 对自身的定位不合理

高等学校是一种非营利组织, 所谓的非营利组织即它的日常经营不以营利为目的, 但是非营利组织也还是必须在日常经营中产生一定的效益, 以便作为支持其他活动的资金。很多高等学校认为其属于非营利组织且财政给予的拨款并不需要有经济回报, 从而就忽视了对成本和利润的核算。

(二) 过于追求社会效益最大化

随着教育体制的改革, 高等学校之间的竞争也愈演愈烈, 为了可以增加生源、提高社会声望和社会影响力, 高等学校往往会采取增加教育设施的投入、增加基础设施建设的投入、增加教育经费的投入等等。但是这样为了实现社会效益最大化的目标不考虑将成本控制在合理的范围内, 一味的增加投入并不利于高等学校的长远发展。

(三) 教育成本包含的项目没有明确范围

高等学校在教育过程中发生的各种耗费种类繁杂, 在进行成本核算的时候应该如何分类是制约高等学校成本核算形成一个体系的重要因素。目前, 大多数的高等学校采取的教育成本划分项目主要是以学校的实际支出为核算对象, 但是事实上这些支出中有很大一部分与与给学生提供教育无关, 如果用学校的实际支出进行高等学校成本核算的化, 实际上是高估了高等学校的教育成本。所以, 对教育成本的范围进行明确的核算是高等学校进行有效、合理的成本核算必须要注重的影响因素。

(四) 没有完善的核算方法

虽然每年教育厅都会公布一些各省市高校汇总上报的有关高等学校教育成本的数据统计, 但事实上这些数据的可信度并不高。因为, 成本核算的范围始终没有明确的规定, 所以究竟哪些耗费可以计入成本、哪些耗费不可以计入成本, 所以各省市的统计方法截然不同, 一个完善的高等学校成本核算方法亟待形成。

(五) 会计制度不利于成本核算

目前, 高等学校所采用的一般是收付实现制为主、权责发生制为辅的会计制度。这有别于一般以营利为目的的企业所采用的以权责发生制为会计制度的核算方式, 随着高等学校规模的不断扩大、财务收支量不断增多, 以收付实现制为主的会计制度不利于准确、及时的反映高等学校的经营状况, 不利于正确评估高等学校的资产及负债状况, 不利于对高等学校的长远发展进行下一步规划。

四、高等学校教育成本核算的程序和方法

(一) 教育成本的核算对象

进行高等学校教育成本核算的时候, 首要任务就是确定高等学校教育成本的核算对象。但是对于高等学校的成本核算对象问题, 目前国内的学者主要有三种不同的观点:第一种是应该把接收高等学校提供的教育服务的学生作为高等学校教育成本的核算对象;第二种是应该把高等学校提供的教育服务视为产品作为高等学校教育成本的核算对象;第三种是应该把最小的教学单元作为高等学校教育成本的核算对象。

本文认为高等学校教育成本的核算对象具体指的就是在教育过程中各种耗费的载体, 将这些耗费按照成本计算对象进行归集, 就会形成所谓的高等学校教育成本核算对象。所以在日常的教育过程中, 我们可以将整个学校分为六个大的业务单元:教育、科研、生活服务、管理、运行服务、其他业务。教学又可以分为教学工资、教学用品、考务费、课程设计费用、实验费用、生产实习费用、论文设计费用七个小的细分业务单元;生活业务费用又可以分为学生食堂等服务、学生宿舍服务、职工生活服务三个晓得细分业务单元;运行费用又可以分为图书馆运行费用和后勤公共服务费用两个小的细分业务单元。

(二) 教育成本的核算期间

一般的事业单位经常是以一个月作为成本的核算期间, 但是高等学校具有本身的特殊性, 所以它的教育成本核算期间也不能参照事业单位的核算期间进行确定。目前国内的学者主要也有三种不同的观点:第一种是以培养一名合格的毕业生的时间作为高等学校教育成本的核算期间;第二种是以学年作为高等学校教育成本的核算期间;第三种是把公历年度作为高等学校教育成本的核算期间。

本文认为教育成本的核算期间应该是以学年作为高等学校教育成本的核算期间, 因为不仅高等学校的教学是按照学年进行组织的, 学费也是按照学年进行收取的, 教学经费也是按照学年进行投入的, 所以按照学年进行高等学校教育成本的核算更有利于将教学资金进行合理的配置, 更有利于进行成本收入的比较。

(三) 教育成本的核算项目

高等学校在日常提供教育服务过程中的各种耗费是十分繁杂的, 所以如何确定教育成本的核算项目就显得至关重要。设置高等学校教育成本的核算项目的目的其实就是使会计信息能够更有利于高等学校教育成本核算的分析, 这样有利于核算在高等学校提供的各项教育服务中不同教育资源的耗费情况。

目前, 国内学者对教育成本的核算项目的划分有种不同的观点:第一种是按照各种耗费的用途将高等学校教育成本划分为人员工资、折旧费、修缮费等;第二种是将高等学校教育成本划分为九项, 例如:业务费、折旧费、职工薪金、社会保障费、;第三种是将高等学校教育成本划分为五项, 工资及福利支出、个人和家庭补助、科研支出、商品和服务支出、折旧费。

本文认为明确高等学校教育成本核算的范围, 既要将高等学校日常教育过程中属于日常支出的部分剔除, 又要将属于教育成本核算范围的耗费准确的纳入到核算体系中来。对于大的成本核算项目下我们可以进行细分, 以求达到高等学校教育成本核算合理化。首先可以分为教学费用、学生费用、科学研究费用、科学业务费用、生活服务费用等, 然后再细分为直接费用和间接费用进行核算, 这样可以达到预期的目的。

(四) 教育成本的核算方法

高等学校教育成本其实是一个比较综合性的指标, 是国家进行教育经费规划以及如何实施进一步教育改革参照的重要指标。关于高等学校教育成本核算的方法目前国内的学者有两种不同的观点:第一种是主张以权责发生指为核算基础但是在期末的时候改用收付实现制再进行调整;第二种是主张在采用收付实现制的同时采用权责发生制核算学校的业务。

本文主张将企业中常常使用的作业成本法应用到高等学校教育成本的核算中去, 这样有利于高等学校进行收益核算, 还有利于提高高等学校在教育过程中教育资源配置的合理配置。

综上所述, 在人才竞争如此激烈的社会, 如何才能够提高高等学校毕业生的水平, 迎合社会的需要是每一所高等学校所要思考的问题。为了能够吸引更多的优质生源、为了能够在有限的教育资源中获得优先权, 高等学校就必须转变以前的陈旧观念, 积极探索高等学校教育成本核算方法、加强财务管理和内部监督审计工作等, 为开展教育改革营造良好的环境。

摘要：我国的教育规模庞大, 如何能够在资源有限、各地区教育及经济发展差异巨大的前提下进行教育体制改革, 优化我国的教育资源配置, 最重要的就是合理的进行高等学校教育成本核算。本文首先通过高等学校教育成本核算的内涵及原则对高等学校教育成本进行简单介绍, 然后介绍了高等学校教育成本核算存在的问题, 其次介绍了进行高等学校教育成本核算的必要性, 最后是阐述了高等学校教育成本核算的程序和方法。

关键词：高等学校,教育成本,成本核算

参考文献

高校教育培养成本核算问题初探 篇8

教育成本的概念是伴随着教育经济学的产生而产生的。有的学者认为教育成本是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源的价值,它既包括以货币支出的教育资源的价值,也包括因资源用于教育所造成的损失。还有学者认为教育成本是以货币形态表现的,由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付的全部费用。笔者认为高校教育成本是高校办学过程中按国家有关标准,结合高校现行实际支出指标测算的各种教育性支出和应计费用的总和,具体可包括:人员经费、业务费、公务费、固定资产使用费及其它费用等。

二、高校成本核算存在的问题

(一)管理体制不完善且缺乏成本意识

我国高校管理模式的改革远远落后于企业的改革,在教学、科研乃至人事制度等方面与目前的市场经济显然很不适应。高校财务部门多数仅执行收付记账和代为监督的职能,且长久以来高校一直实行“以收定支”,即按照收入的数额确定支出的数额,以达到收支平衡。人们根本没有成本控制甚至是成本核算的概念,由于缺乏成本意识,造成教育经费短缺的同时,也不同程度的浪费着教育资源,致使管理成本居高不下,效率却很低。

(二)会计制度存在的问题

1.《高等学校会计制度》

对收入和费用的确认采用收付实现制,而《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》规定成本核算实行权责发生制。

2. 固定资产核算不能满足教育培养成本核算的需要。

根据《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》中对固定资产折旧的范围、使用年限、折旧率等都有明确的规定,而现行《高等学校会计制度》中规定,固定资产不计提折旧,用“固定资产”和“固定基金”同增同减来反映学校固定资产和固定基金的增减变化,“固定资产”科目的余额反映高等学校拥有资产的总额,“固定基金”余额反映高等学校固定资产占用的货币资金量。高校会计科目中无“固定资产折旧”科目,对固定资产的核算不能满足教育培养成本核算的需要。

3. 土地使用权的核算不能真实反映学校的资产状况。

为了解决高校连续扩招后所面临的教学楼、学生公寓、运动场等设施供给不足的问题,许多高校都不同程度地购买土地,用于改善教学及住宿设施。但购买土地所支付的大笔资金如何核算,各高校却有不同的做法,有的学校作为支出一笔列支,有的学校作为固定资产入账,有的学校记为无形资产,但无形资产的摊销却又有不同。关于高等学校无形资产的核算,高校会计制度有如下规定:高等学校的无形资产在计价入账后,应合理摊销。凡不是用于经营活动的无形资产应一次性列支,借记“教育事业支出”、“科研事业支出”等支出科目,贷记“无形资产”科目。从这一规定可以看出,学校作为事业单位,购入的土地使用权无形资产一般情况下是非经营性的,那么按规定就应当在使用时一次性摊销,这样被摊销掉的无形资产在资产负债表上就无法反映。而这笔无形资产的价值较大、使用期限长,土地使用权的购买一般在几十万、几百万到亿元不等,这样一次性被摊销掉则会造成严重的账实不符,不利于会计报表使用者了解高等学校真实的资产状况,同时导致账外资产的形成,不利于无形资产的管理。

4. 高等学校会计报表不能真实反映学校的财务状况。

高等学校会计报表是反映高等学校财务状况和收支情况的书面文件,是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导高等学校预算执行工作的重要资料,也是编制下年度高等学校财务收支计划的基础。高等学校会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及收支说明书等。在这些报表中,资产负债表起着非常重要的作用。但现有高校资产负债表的某些项目余额却无法真实反映学校的财务状况。究其原因主要是:

(1)上面已经谈到的高等学校会计核算存在的问题必然导致会计报表出现问题。按现行高校会计制度核算固定资产和无形资产,资产负债表中固定资产和无形资产的项目余额就不能真实反映学校的资产状况。

(2)近年来,国家大力倡导高校扩大招生规模,并相应允许高校向金融机构贷款。全国很多高校抓住发展机遇,使在校生规模成倍增加,许多大学一次性征地数千亩,用于建设生态化、智能化、现代化的一流新校区。但高校建设的大举扩张却遭遇国家教育投资有限的瓶颈,巨大的资金缺口不可能完全靠学生学费来填补,于是大规模建设投资的主要渠道是银行贷款,即所谓“举债兴教”。根据《高等学校会计制度》现有科目,这部分贷款所支付的款项无法在高等学校支出科目中反映,一般的核算方式是:①当取得银行贷款时,借记“银行存款”科目,贷记“借入款”科目;②在使用这些银行贷款时,即便是用贷款支付了工程款,学校也不能在“事业支出”或“结转自筹基建”中列作支出,因为从资金来源看,它不属于学校收入,在预算时这部分银行贷款既然不是收入,那么相应地就不能列作预算支出,但为了使报表平衡,学校就将银行贷款支付的建设工程款等挂在“应收及暂付款”科目,即借记“应收及暂付款”科目,贷记“银行存款”科目;③待学校有自筹经费时再借记“结转自筹基建”科目,贷记“应收及暂付款”科目。目前由于各高校的建设任务重,自筹经费的确有限,所以,各高校资产负债表中“应收及暂付款”项目余额愈来愈大,有的已经超过了几亿甚至十亿元,这已大大超越了《高等学校会计制度》对本项目所规定的内涵,其结果是导致“应收及暂付款”项目的虚增,导致学校资产总额的虚增,影响了会计资料的准确性。但现有的《高等学校会计制度》未对利用贷款支付建设工程款的核算作出具体规定。

三、解决的对策

(一)建立适应我国的高校教育成本核算体系

应在目前《事业单位会计制度》的基础上,建立完整的高校教育成本核算体系。有了比较完善的高校教育成本的核算体系,才能在此基础上制定相应的成本控制措施。国外高校仅是办学实体,但我国高校还是一个行政单位,除教育功能外还有很多行政功能和社会功能,比如养活退休职工等,使得高校成本非常高,核定也非常困难,到底哪些应该划归教育成本也很难界定。可见,建立完整的高校成本核算体系已刻不容缓。

(二)分设“会计系统”和“成本核算系统”,同时增设成本核算科室及相关的会计岗位

成本会计员的日常工作就是将“会计系统”中与成本核算有关的记账凭证转换为“成本系统”的记账凭证,凭证编号可采用“A (B)”的形式,(B)表示会计系统的凭证号,B在成本系统中可能会存在断号,如1 (1)、2 (2)、3 (5)……断号4即为与成本核算无关的会计凭证;若是业务量大且业务内容重复,也可按旬、按周汇总“会计系统”的“有关”凭证,灵活处理,以减少工作量,但在摘要里还是要注明所依据的“有关”或“无关”会计凭证号,这样有利于主管部门进行监审,即在审查成本核算凭证时便于抽查断号凭证是否真正与成本核算无关。在成本系统中实行权责发生制、配比原则、划分收益性支出和资本性支出、固定资产计提折旧,不仅避免了与高校会计制度中核算原则的冲突,同时还会使两个系统的会计科目和明细账呈现简洁、直观之美。

(三)解决目前高等学校固定资产核算存在的不足

笔者认为,应在科目设置上参照《企业会计制度》规定,新增“累计折旧”科目,反映高等学校固定资产由于使用而减少的价值,属固定资产科目的备抵调整科目。这样固定基金账户余额反映的是学校固定资产的原值,固定资产账户余额反映学校固定资产的净值,使固定资产的账面价值与实际价值趋于一致。全年累计折旧贷方合计额反映当年计提的固定资产折旧总额,便于确定应计入教育培养成本的固定资产年折旧额,保证了高校成本信息的准确性,这既可以为核算教育培养成本提供准确可靠的数据,同时也可以反映预算支出的全貌。

(四)改革高校土地使用权无形资产核算的办法

笔者通过在高校财务部门多年工作的经验及对高校会计制度的不断思考,认为高校购买土地使用权应根据购买资金的渠道不同进行不同的核算。首先应在会计科目方面借鉴固定资产的核算增设“无形基金”、“土地使用权摊销”科目。“土地使用权摊销”科目作为无形资产的备抵科目,土地使用权与土地使用权摊销的差额,反映学校未使用的购买土地,二者的差额等于无形基金的余额。购买的土地使用权无论是否用于经营性活动,都应根据用途的不同进行摊销,如在购买的土地上修建房屋,应将其所占用的土地面积根据购买时的单价摊销到房屋建筑物中,减少无形资产的同时增加固定资产,真实反映学校的资产状况。

(五)完善高校教育成本控制评价制度

所谓成本控制评价是通过对现实中实际成本与标准成本进行对比分析,评价成本控制是否达到目标,借以评价控制水平,及时反映存在问题的工作。完善高校教育成本控制评价制度应做好:首先,建立多方面的指标。要想做到公平、合理,成本控制评价制度就需要有相应的指标体系,指标主要针对教育经费预算的完成情况,通过计算节约额和节约率,以绝对数和相对数的形式反映各项预算的完成情况。其次,建立成本控制奖惩制度。将成本控制工作业绩定期编制业绩报告,建立分级控制和归口控制的责任制度,奖罚分明,体现责、权、利相结合的分配原则,充分调动成本控制的积极性,保证教育成本控制的顺利运行。

高校教育成本核算中的相关问题 篇9

1998年颁布实施的新《高等学校会计制度》, 对规范高校的会计行为, 提高高校的理财水平, 促进高校的发展起到了一定的积极作用。但是该制度未设置有关教育成本计算的核算原则和核算科目, 无法为高校教育成本的核算和管理提供实践上的可操作性, 是有缺陷的。

1. 收付实现制原则不能完整、准确地反映高校应负担的

全部成本费用。现行的高校会计制度规定会计核算采用收付实现制, 要求对收入和成本费用的确认均以现金是否收到或支出为标准, 不考虑该项资金取得或付出的真正归属期间。由于这种会计处理原则在一定程度上掩盖了高校已完成但尚未支付, 或未完成但已全部支付金额的经济业务的真实情况, 使高校的经济业务只有在支付时才形成支出, 未支付或提前支付时就形成“隐形债务”或“隐形资产”, 所以不能正确、真实地反映高校当期实际的成本和费用, 不利于对教育成本的确认和计量。

2. 不能按配比原则匹配各会计期间的收入和费用。

高校的收入是按资金来源渠道划分的, 支出是按其性质和用途核算的, 收入与支出之间不像企业收入与成本之间有明确的对应关系, 这给高校收入与支出的合理匹配带来了一定的难度。另外, 高校的学费、住宿费等预算外资金收入相对集中, 而支出则较分散, 这不利于合理划分各项支出的归属期间。此外, 高校支出的复杂性也增加了对支出合理性的判断难度。

3.不能按区分收益性支出与资本性支出原则界定高校的

支出。现行的高校会计制度未把区分收益性支出与资本性支出作为会计核算的一项基本原则。另外, 基本建设单独核算、固定资产不计提折旧等现状, 也在一定程度上制约了这一原则的运用, 造成高校教育成本核算在具体操作中困难重重。

高等学校教育成本核算中的问题及解决办法

1.固定资产投资如何计入教育成本问题。高校的固定资产是指单位价值在1000元以上, 使用年限在一年以上, 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产, 或是单位价值未达到规定的标准, 但使用年限在一年以上的大批同类资产。目前高校的固定资产, 分为房屋和建筑物、专用设备、一般设备、图书、应用软件、文物和陈列品、其它固定资产七大类。按高校现行财务会计制度规定, 高校所拥有的固定资产不计提折旧。实际上购买固定资产的当年并未将其价值都消耗掉, 而是同其它物质生产部门一样, 其价值是逐年转移到成本中去的。由于历史原因, 高校的各种资源大多是由国家无偿拨款取得的, 会计制度也未对其折旧作出规定, 加上学校的成本意识淡薄, 导致固定资产闲置或浪费现象非常严重, 因此必须改变目前的固定资产核算办法, 即通过对现有的固定资产进行评估, 确定各项固定资产的剩余使用寿命和折旧年限, 采用不同的折旧方法对现有固定资产进行折旧计算和核算, 并作为学校当年的实际消耗量计入教育成本。 (1) 固定资产的折旧范围。并不是高校所有的固定资产折旧费都可计入教育成本, 只有与培养学生有关的固定资产折旧费才能计入教育成本, 那些与培养学生无关的固定资产折旧费不能计入教育成本。比如已实行教职工住房商品化、产权全部归教职工所有的职工住房应从学校固定资产总额中扣除, 这部分固定资产折旧费不应计入教育成本。 (2) 固定资产的折旧方法。实行固定资产折旧制度, 有利于提高学校的固定资产使用的经济效益和社会效益, 减少办学资源的闲置或浪费。为了提高可操作性, 高校固定资产折旧应以固定资产原始价值为基础, 根据其使用年限减去一定的折旧后所得的数额, 再按一个分类综合折旧率的方法来计算。固定资产折旧一般选择平均年限法, 如房屋等建筑物折旧年限为30~50年, 设备折旧年限为5~10年, 交通工具、图书和其它固定资产的折旧年限一般不超过10年。专用设备由于价格昂贵、科技含量大、技术生命周期短、无形损耗严重等特点, 可采用加速折旧法计提折旧。折旧方法的确定对高校教育成本的影响很大, 学校对此应持谨慎态度, 并保持各期一致, 不能随意变动。

2. 科研支出是否计入教育成本问题。

科研支出是否计入教育成本是近年来学术界争论的一个焦点。笔者认为, 与教学密切相关的科研支出应计入教育成本, 因为高校既是教学中心, 又是科研中心, 教学与科研这两个中心在许多情况下是密不可分且互相联系的, 特别在研究型高校中, 这种关系表现得更明显。科研对提高教学质量可起到积极的促进作用: (1) 提高了教师的知识水平, 从而间接提高了教学质量。教师既是教学人员, 又是科研人员, 教学的目的主要是把各种知识传授给学生, 科研则通过探索未知领域并将其收获转化为新知识传授给学生。 (2) 与学科建设息息相关。通过科学研究, 尤其是基础研究, 可以为学科内容增添新的理论和方法, 提高学科的建设水平。 (3) 学生可通过参与实际的科研活动直接提高学习效果。当前, 高校教师带领学生从事助研工作的现象相当普遍, 因此科研支出的一部分计入教育成本是合理的。至于哪些科研支出应计入教育成本, 哪些不计入教育成本, 比例如何确定, 确实是复杂的问题。而要计算教育成本, 这些问题又必须解决。从理论上讲, 高校发生的科研支出应根据不同类别学校的具体情况合理计入教育成本, 如教学研究型学校应将与知识创造、教学内容相关的基础性科研支出纳入教育成本核算范围, 但具体操作起来又有一定的困难。有关专家对若干所高校科研投入的影响效果和教学投入的比重关系进行定量分析后得出结论:科研支出总数的20%~30%与教学投入有关。利用这一成果, 高校如果由教育部、财政部制定一个将科研支出转化为教育成本的规定比例, 各高校在进行教育成本核算时就会按这一规定比例执行, 这样操作起来可能会简单些。

3. 离退休人员费用是否计入教育成本问题。

目前高校的社会保障制度还不健全, 离退休人员的社会保障尚未实行社会化, 而在职人员也未实行养老保险, 因此离退休人员费用是否计入教育成本确实是一个大问题, 计入与否及如何计入对教育成本的核算有很大影响。根据成本会计学的原理, 离退休人员费用与学生培养成本无关, 而且老高校负担较重, 新高校负担较轻, 如果把离退休人员支出计入教育成本, 势必造成不同高校的不可比性。因此离退休人员费用缺口应由政府解决, 否则把它计入教育成本将得不到社会的广泛支持, 尤其在学生家长教育费负担日益沉重的今天更是如此。目前, 在职人员在社会保障制度改革以前尽管暂时还不缴纳养老保险, 但这项改革势在必行, 否则到了退休以后又会出现成本无法补偿的问题。高校应参照企业会计制度的做法, 采用预提的方式, 把在职人员应缴纳的社会保障费用计入教育成本, 这既符合成本会计学的原理, 又能被社会大众和学生家长所接受。同理, 高校还应把在职人员应该享受的住房补贴, 按照当地的房改政策计入教育成本。

4. 学生助学金支出是否计入教育成本问题。

学生助学金过去基本上是由政府拨款资助, 如今已发展成种类繁多、方式多样、资金来源多渠道的一种新型的学生助学资助体系。政府为了不让每一位学生因家庭贫穷而上不起学, 在高校构筑了完善的助学保障体系, 使得近年来高校学生助学金支出增长速度加快, 因此学生助学金支出是否计入教育成本也是一个值得考虑的问题。 (1) 学生助学支出是对学生生活的补助, 虽然用于学生本身, 但不是用于学习补贴, 从教育成本核算的角度看, 原则上与教育成本无关。 (2) 从目前各高校的实际执行情况看, 学生助学体系包含奖学金、贷学金、普通助学金、勤工助学金、困难补助金等, 其中一部分资金来源是学校通过向学生收费按一定比例提取并“转移支付”给学生的, 其结果等同于少收学费, 这样“一收一付”增加了两个不必要的行政环节, 导致管理成本增加。 (3) 从公平的角度考虑, 学校设计的这套助学体系有很多项目只是针对贫困学生的, 如果允许所有的学生助学金支出计入教育成本, 那就意味着将来可以通过收费的途径获得补偿, 这必然会导致或多或少提高收费标准。据此, 学生助学支出不应计入教育成本。建议政府重新设计学生的助学体系, 其经费来源主要应通过政府拨款、助学贷款和社会捐助解决, 这既可减轻学校和学生的经济负担, 还可锻炼学生的自立自强能力。

5. 后勤支出是否计入教育成本问题。

高校后勤支出是后勤部门为了给师生员工提供后勤保障服务的必要开支。近年来, 随着高校后勤社会化改革的日益深入, 后勤单位逐步从学校剥离, 组成后勤集团或经济实体, 实行独立核算, 这为学校核算教育成本提供了方便。因此, 在教育成本核算过程中, 应遵循相关性原则, 凡是与学生相关的费用计入教育成本, 如学生用水用电、校园绿化、房屋维修等;凡与学生不相关的费用不计入教育成本, 如附属医院、附属中小学、附属幼儿园支出等。

6. 学校拥有的土地是否估价计入教育成本问题。

高等教育成本核算问题 篇10

一、高校教育成本核算的主体

高校教育成本核算的主体, 是指高校教育成本确认、计量和报告的空间范围。

当前, 高校教育成本已具有明确的对外报告要求:2014年1月正式施行的《高等学校会计制度》所列示的《收入支出表》, 要求高等学校分项目清晰反映教育、科研、行政管理、后勤保障、离退休等各项事业支出的情况。可见, 从对外报告的角度考虑, 有且仅需要学校一级作为高校教育成本核算的主体。

高校教育成本的核算同时需要满足内部管理的需要。与大多数高校实行校、院二级管理体制对应, 为有效落实经济责任制, 实施绩效评价, 同时直观比较不同学科专业教育成本的差异, 高校教育成本核算的主体可以且应该以二级学院为基本单位划分, 有条件的学校亦可进一步细分至专业。这亦正好符合新《财务制度》规定的“逐步细化成本核算, 开展学校、院系和专业的教育总成本和生均成本等核算工作”的要求。

二、高校教育成本核算的对象

高校教育成本核算的对象, 亦称客体, 是指高校教育成本核算的内容。企业成本核算的对象是企业日常活动中所发生的各项费用和生产产品、提供劳务等的成本。一些学者认为, 高校的首要任务是培养具有创新精神和实践能力的高级专门人才, 因此, 高校的教育成本核算对象是其教育产品——在校生 (毕业生) [2];另一些学者认为, 学校是提供教育服务的机构, 教育产品应是指教育服务[3]。诚然, 高校教育服务的对象是大学生, 但是正如一些学者所述, “学生不可能被置于完全被动的地位任意塑造, 现代法律和伦理更禁止将人作为买卖的对象[4]”, 因此, 直接将大学生定义为高校教育成本核算对象是不恰当的。参照企业成本核算对象的界定, 结合会计可计量性的基本特征要求, 笔者认为, 高校教育成本核算的对象, 是指高校提供教育服务所消耗的能以货币计量的物化劳动和活劳动的价值总和。

三、高校教育成本核算的范围

高校教育成本核算的范围, 旨在明确高校教育成本核算对象的基础上, 进一步确认成本归集的范畴。根据成本信息的覆盖领域, 高校教育成本核算的范围可以划分为三种模式[3], 三种模式都是以二级学院作为核算主体, 但在间接费用的分配范围上呈升序排列:第一, 直接教育成本模式, 仅核算二级学院发生的教学费用支出, 不分配间接费用;第二, 间接配比教育成本模式, 在第一种模式的基础上, 进一步对校级有关教学费用进行分配;第三, 全成本模式, 核算二级学院的直接支出, 分配校级有关教学支出和行政管理费用。综合评析三种模式, 第一种模式直观、简洁, 但所提供的成本数据不完整;第三种模式最为复杂, 但提供的成本数据包含教学支出和非教学支出, 不够准确, 且不利于控制公用支出;第二种模式符合受益原则, 也是大众普遍认可的教育成本概念, 且单独归集学校公用支出有利于加强行政管理费用的控制和管理。此外, 新《财务制度》规定, 高校的教育费用, 指高校在教学、教辅、学生事务和其他教育活动中产生的各项耗费[1];高校的管理费用, 指高校为完成学校行政管理任务而发生的各项费用[1]。新《会计制度》亦专门指出教育事业支出主要归属高校各二级学院 (含其下属不单列的科研中心) 、校团委、学工部、学生会等各类学生思政教育部门、信息网络中心、电教中心、测试中心、图书馆、博物馆和档案馆等教学辅助部门发生[4]。显然, 制度层面的费用划分, 为我们选用第二种模式核算高校教育成本提供了法律依据, 且进一步明确了费用归集的主体。

在会计实务中, 高校若采用“统一领导、分级管理”的财务管理体制, 其二级学院的各项支出均有独立的账务体系, 可以直接确认, 则其工作重点在于校级层面发生的教学相关费用的归集和分配;高校若采用“统一领导、集中管理”的财务管理体制, 则需要进一步在校级一级核算的基础上, 归集和分配各二级学院的直接支出及校级层面发生的教学相关费用。高校教育成本核算的具体范围, 可参照其《支出预算表》归集。以H高校为例, 其采用“统一领导、集中管理”的财务管理体制, 学校支出项目包括工资福利支出、教学支出、学生支出、行政运营支出、后勤保障支出、工会党委支出、董事会经费 (民办高校特有) 、基础设施建设、基金支出和专项支出等。根据与教育活动的相关性及会计制度要求, 其中纳入教育成本核算的支出主要为教学支出 (不含教务处等校级行政管理部门发生) 、学生支出以及各二级学院、思政教育部门、教学辅助部门等发生的工资福利支出、行政运营支出、基础建设支出和后勤保障支出等。为减少成本归集的工作量, 在会计核算时, 建议实行部门明细核算, 则二级学院的直接支出较容易从账户中取得。

四、高校教育成本核算的分期

高校教育成本核算的分期, 指的是成本核算的时间范围。《高等学校会计制度》规定,

高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止。高校提供教育服务的周期以学年为单位, 与高校的会计年度不相符。以为本科生提供的教育服务为例, 其服务周期为4个学年, 每一个学年自公历9月1日起至次年8月31日 (以学生在校期间计算, 第四年止于6月30日) , 由此, 无论是以会计年度或是学年度为成本计算期间, 每个成本计算周期均存在很多“完工产品”与“在产品”之间的费用分配问题, 这给高校教育成本的核算带来了实际困难。但是, 应该看到, 高校提供的教育服务是连续的, 且一般来说, 同一个时间段高校的在校生包含各个年级, 而高校的人才培养计划具有一定的稳定性, 由此, 其相近年级的提供的教育服务成本亦变化不大。有鉴于此, 我们可以将一个会计年度的上、下半年分别视为一个学年度的上、下学期, 将对在校不同年级学生提供的教育服务视为对一级毕业生在校期间所有学年度提供教育费用的综合体[5]。基于以上分析, 笔者建议以会计年度为高校教育成本核算的时间范围, 这既符合我国高校会计制度的报告要求, 亦可以规避成本核算周期与会计年度不一致带来的“在产品”分配工作量问题。

五、高校教育成本核算的方法选用

传统的成本核算基本方法是品种法、分批法和分步法。三种基本成本核算方法的适应范围各不相同, 但其对间接费用的分配却是一致的。传统成本核算方法认为, 企业的产品按照其耗费的生产时间或产量线性地消耗各项间接费用, 因此, 其一般采用人工工时或机器工时简单平均分配间接费用。这与高校教育成本的特性是相悖的。近年来, 学者讨论得较多的, 是采用作业成本法核算高校教育成本。

作业成本法, 通过关注作为基础成本对象的各个作业, 计算作业和成本对象的成本, 评价作业业绩和资源利用情况。一个作业, 是一项事件、任务或具体目的的工作单元[6]。作业是一种可以计量的狭义的、具体的交易活动, 又是一种动态活动, 其表现为资源的投入和另一种效果产出的过程。作业成本法的理论基础是“作业耗用资源, 产品耗用作业, 从而导致成本发生”。因此, 作业成本法计量下的成本, 按作业的消耗量进行分配;作业成本的核算深入到资源、作业层次, 其通过选择多样化的分配标准分配间接费用, 大大提高成本的可归属性, 提高成本信息的准确性。

作业成本法适用于间接成本所占比重大;生产经营活动复杂的企业。若企业的间接成本所占比重较小, 则依据会计计量的重要性原则, 可以采用传统成本会计的方法, 简单平均分配, 以降低核算成本并提高工作效率;若企业的生产经营活动较为简单, 则其作业亦相对单一且同质, 同样无须逐个分析作业特点, 即可通过传统成本会计法归集和核算成本。

高校的教育成本核算符合作业成本法的适用范围。一是, 高校教育所发生的成本多属于间接成本。除奖助学金、实习实践经费等项目直接计入单个学生教育成本外, 其他大部分教育资源都是共享的, 如师资力量、图书资料、教学场馆设施等, 其耗费均属于间接成本, 且资源动因和作业动因各异, 不能单纯按照学生数、课时数等平均分配, 否则必将导致成本信息失真, 进而影响管理决策的准确性;二是, 高校的教育教学活动具有复杂性。以教学活动为例, 涉及教师选聘、教材征订、课程建设、教学改革、实习实验管理、教学仪器维修等更具体的作业, 且不同学科专业的教育教学活动有其各自的特点, 应分析各项作业的特点, 发生原因等, 归集、核算和反映作业成本, 寻求管理改进。

此外, 作业成本法的成本信息资料除报告产品成本外, 亦报告各作业的成本, 包括各作业的资源投入与产出状况, 还原产品生产各个环节的成本形成过程, 其成本信息资料的详细程度高于传统成本计算法。有基于此, 作业成本法提供的高校教育成本信息, 可以视作对高校为学生提供教育服务的耗费进行信息反馈和控制的过程[7], 有利于高校管理者追踪、分析影响教育成本形成的各个环节的因素, 改进现有的必要作业, 减少不必要的作业, 降低支出。

六、结束语

高校教育成本核算是《高等学校财务制度》、《高等学校会计制度》的要求;是政府确定拨款和收费标准的依据[4];是高校强化内部管理、落实经济责任制、实施绩效评价的基础;是高校优化资源配置、提高办学效益、增强市场竞争力的途径。本文的探讨, 集中于高校教育成本核算的基本原理, 说明核算主体要符合对外报告和内部管理的双重需求, 以二级学院为基本单位开展成本核算;核算客体不应是人, 而是高校提供的教育服务的耗费;核算范围是各二级学院的直接支出, 且要同时分摊校级有关教学费用;核算周期应与会计年度保持一致;核算方法宜采用作业成本法, 以利于成本的正确归集和分配, 并提供作业层级的可靠的成本信息以寻求有效的成本控制。

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企业会计成本核算的相关问题分析 篇11

【关键词】企业管理；会计成本核算；核算方法；财务管理

隨着现代企业管理方式的不断改进，企业对会计核算的重视程度也在不断增加，以此来控制企业的市场运营风险和降低企业运营成本，从而促进企业经济效益的提高。在市场经济竞争日益激烈的今天，要想在竞争中不断占据优势，就需要加强自身的实力，并且在正常的运营过程中减少企业的运营成本，更加详实地进行会计成本核算。

一、企业会计成本核算概述

（一）成本核算概念

成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算通常以会计核算为基础，以货币为计算单位。成本核算是成本管理的重要组成部分，对于企业的成本预测和企业的经营决策等存在直接影响。进行成本核算，首先审核生产经营管理费用，看其已否发生、是否应当发生、已发生的是否应当计入产品成本，实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制；其次对已发生的费用按照用途进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料。

（二）成本核算基本要求

可靠性原则：可靠性的原则包括真实性和可核实性。这个是进行成本核算的重要手段。真实性是指提供的信息必须是真实完整的，与实际发生的事务一致，不能出现虚假或者是不真实的情况，虚假的经济事项会直接影响到实际的成本考核和计算。同时在进行会计核算的过程中，所有的事项必须是可核实的，即通过不同的人员核实其结果都是相同的，不会出现因为不同的人员核实而出现结果不一样的情况。

合法性原则：合法性原则要求企业经济生活的各项事务都必须是合法合规的。任何经济事项的发生都必须要符合法律的要求，这是进行会计核算的基本前提。不符合国家的法律法规的费用不能够计入成本。

分期核算原则：为了更好地对经营情况进行分析，企业一般采用分期的形式对成本进行核算。现阶段来讲采用较多是按照月、季度、年度分别进行成本的核算。通过分期的形式可以更加直观地反映各个不同的阶段成本的情况，从而有利于对不同时期的成本进行综合评估。同时可以在比较的过程中发现问题，及时比较出每一个时期的费用花费情况，使得财务成本的分析更加详细完整。

相关性原则：这个原则较为明显的表现形式就是有用性和及时性。及时性主要是强调经济事物必须要及时的入账，在发现问题以后也能够及时地对问题进行解决。而有用性就要求成本的核算必须要能够真正地为企业的经济发展提供有用信息，为企业的预测、决策提供依据。

一致性原则：这个原则的重要前提是成本核算的方式在一个会计区间的前期和后期是保持不变的。这个原则非常重要。如果核算方式经常的变动，就会影响到会计核算的前后一致性，使得各期的材料成本无法形成统一的核算方式，这样就使得数据的可使用性降低。

权责发生制原则：这是现阶段较为常用的会计使用方式。即当期发生的成本费用无论其是否已经支付，都计入到当期的费用中去，不应由本期成本负担的费用（即已计入以前各期的成本或应由以后各期成本负担的费用），虽然在本期支付，也不应计入本期成本，以便正确提供各项的成本信息。

重要性原则：对成本的核算要有重点地进行，因为本身来讲成本核算要求的内容就涉及到企业经济事项的各个方面，在进行核算的过程中，那些对经济生活有重要影响的事项可以进行着重的核算，力求数据的精确合理，而对于那些较为琐碎的科目就可以从简处理，在保证整体数据精确的基础上有繁有简地进行成本的核算。

实际成本计价原则：生产所耗用的原材料、燃料、动力要按实际耗用数量的实际成本计算、完工产品成本的计算要按实际发生的成本计算。原材料、燃料、产成品的账户可按计划成本、标准成本加减成本差异以调整到实际成本。

（三）成本核算的重要作用

在现代的企业管理中，企业的预测、决策和分析是密不可分的，在进行实际的预测和分析的过程中，要对企业的成本和利润进行详细的分析。在这个分析的过程中，不仅只是企业的经营利润进行分析，还要对各期的成本进行核准。只有各方面的数据准确才能保证企业的正常经营决策制定的正确性。

成本分析很重要的作用就是可以及时地发现企业的成本与前期相比较有何不同，是增加还是减少。如果一个核算周期内企业的成本较上一周期有较大的变化，那就需要相关的部门进行实际的调查，找出成本差异原因，制定合理的处理计划。一般来讲，企业的成本差异不是太明显，但是如果在一个会计周期内，企业出现较大幅度的成本变化，就要联合相关的部门对情况进行核实，发现问题及时上报，尽量减少企业的损失。

企业通过实行各种有效的成本核算和成本控制方法，可以提高利润率，降低企业业务风险，促使企业各部门更加重视成本控制，调动企业中层管理人员及员工的积极性，从而促进企业的持续稳定发展。成本核算是加强企业成本管理的重要环节，成本核算与成本控制会对企业的利润政策、周转政策和结构政策产生影响，进而影响到企业的投资收益。

在企业不断发展的过程中，企业资金的有效管理是企业长远发展的重要保障，是企业管理的重要工作之一，必须给予高度重视。在实践过程中，企业会计成本核算是企业财务管理工作的重要组成部分，在企业发展中发挥着非常重要的作用，是企业不断发展的重要保障，如果出现任何问题，则会给企业带来严重影响，从而阻碍企业的长远发展。一般情况下，企业会计成本核算是企业相关管理机制有效落实的基础保障，也是企业充分落实市场调控相关制度的重要手段，对于促进企业经济效益不断提升有着非常重要的作用。根据企业长远发展规划来看，会计成本核算与企业的市场竞争力提升和市场占有率有着紧密联系，不仅要维护企业的正常运行秩序，还需要对每天的支付进行有效控制，才能避免资金大量流失的情况出现。在合理制定各种产品价格的时候，不断提高产品的销量、市场竞争力，从而为企业可持续发展奠定坚实基础，真正促进企业经济效益不断增长。

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二、企业会计成本核算存在的问题

（一）核算缺乏准确性

现阶段企业的各项费用的审核不够准确，而且成本的核算需要各部门的密切配合，深入到企业经济生活的各个环节才能保证成本计算的真实合理，但是实际的工作过程中，并不是各个部门都能做到。现代的企业管理因为竞争的日益激烈，在进行管理的过程中，只能不断提高资金的利用率和减少浪费，才能保证企业合理地进行运营。成本费用的核算在进行审核的过程中一定要保证其真实合理性和准确性。如果在实际的操作过程中遇到资金的使用严重浪费或者是费用的使用完全不符合日常花费的情况，要及时地进行反映，保证企业的成本在可控的范围内。

同时，在实际的工作中，相关人员对成本的审核不仔细也是造成成本确认存在差异的一个重要原因。因为成本的控制要靠的是企业相关人员的合理控制，如果相关的工作人员在进行费用审核的过程中不够严谨，直接就会导致整个企业风气的破坏，对企业的日常财务活动产生不利的影响。在这种企业氛围下，越来越多的员工按照自己的意愿随意的对待财务数据和财务问题，最终会带来企业财务负担的加大和成本的核算不及时准确，严重的情况下对企业整体的财务预测和财务方案的制定也会产生不利的影响。

（二）企业会计成本核算手段不够先进

在经济社会不断发展的今天，企业的经营模式已经发生重要的变化，现代化的管理手段不断引进，用来规范经济的发展。在这个背景下，传统的会计成本核算已经不能满足现阶段的企业发展要求，这就要求企业不断改进自身的企业的成本核算方式。

现代化的成本核算方式更加灵活多样，不再是传统的较为单一的方式。而且随着会计制度的改革，传统的成本核算手法已经不符合财务手则的相关要求，对企业来讲，采用较为落后的成本核算方式不仅给企业的成本核算带来不准确性，而且有些不符合财务相关规定的方面还会对企业的正常经营管理带来问题。

（三）成本的核算方法上存在一定的问题

企业要想在激烈的市场竞争中不断进步，财务的管理是一个重要的管理内容。在企业的发展中，要确保企业成本核算的正常展开，必须要对其工作给予高度的重视，同时要关注其本身方法的运用是否符合本公司的财务要求。但是在实际的工作中，并不是所有的企业都能够按照要求对成本进行操作，而是出现核算的方法运行不恰当、内容不合理等因素，这样长此以往会给企业带来市场竞争力的下降。

在核算的方法上，许多企业也存在着问题：大多数的企业只是注重直接人工、直接材料、制造费用，而对一些无形的资产和资源采用较为忽视的态度，这样直接导致成本核算的偏差。但是现代社会，知识产权和无形资产也是企业的重要组成部分，这样的忽视可能造成企业资产成本核算的不准确性。

（四）从业人员的素质存在一定的差距

企业的管理离不开高素质的员工。在现代企业管理的過程中，员工的素质是一个需要非常关注的焦点。企业要想不断进行发展和扩张就需要对人才进行引进，这样不仅能够带动企业的发展，增加企业的活力而且还会给公司带来新的发展理念。

但是现阶段企业在成本核算这方面对人才的关注并不是特别突出，较多的关注力都放在了技术部门或者是业务部门。这种观点是较为不利于企业发展的，因为企业在激烈的竞争中要想不断进步，不仅要不断扩大企业的收益，也要不断控制企业的成本。而且在企业的发展过程中，很多的成本是可控的，如果因为成本的问题影响企业的发展是得不偿失的行为。企业的员工如果没有较强的专业素质，在进行实际的工作过程中就会容易出现失误，使得企业会计成本核算出现各种问题。同时，企业的成本核算人员自我提升意识和管理意识不够强，没有比较丰富的工作经验，不注重先进信息技术和设备的利用，使得很多先进的会计成本核算方法得不到合理运用，给企业的长远发展带来巨大影响。

三、针对上述问题提出建议

（一）提高成本核算的准确性

信息化的不断进步，企业在进行会计成本的核算过程中也在不断进行技术革新。企业的管理人员应该不断更新管理体制，在进行会计核算的过程中不断采用新的方式，使得数据的采集更加真实完整。同时加强对成本核算的监督，完善成本核算制度，尽量落实责任，使得责任的分配相互制约，这样才能增强全体员工的责任感，尽量保证数据收集的准确性。

自动化办公的不断拓展，企业在进行成本核算的过程中可以通过现代化的办公系统使得数据更加完整准确。现阶段的会计核算已经在不断进行改革，逐渐向着智能化和现代化的方向发展。特别是电子会计核算技术的不断普及，使得会计成本的核算更加真实有效。成本的核算和企业的各项经济活动都有着密切的关系，直接影响着企业的销售、生产和经营的各个环节。运用先进的技术和先进的管理方式，不仅能够减小日常的成本核算工作量，而且可以很好地将日常数据的真实完整性进行提高，是一项双赢的成本管理方式。但是在进行信息化技术革新的过程后中，也要注意对自身安全的掌握，对于企业的信息维护要特别注意，保证企业的日常信息不被泄露。

（二）加强对成本核算的控制

企业成本核算之所以会存在问题，其中一个很重要的方面就是成本数据的不真实。这样情况的出现和企业内部的财务制度存在一定的关联。企业的财务制度如果严谨有效，在进行各项数据采集的过程中就不会出现数据偏差较大的情况，因此在实际的工作中要加强对企业财务制度的合理控制。

企业财务制度中较为容易出现问题的就是费用成本的审核。因为费用成本牵涉到的问题较多，涉及到企业日常活动的各方面，在这种情况下，就算财务制度再过于详细，也不能对各项的事物进行逐一规定，只是进行框架的约束，这样就会造成一些漏洞的出现。因此，在进行成本和费用的确认和审核的过程后中，尽量将规定细致化，使得各项费用的审核能够有据可依，这样可以很好地控制成本。同时，对成本费用的审核尽量地进行分权，不要单独固定某一个人对费用进行核算，把审核人员和确认人员进行分权，相互监督。企业成本核算之所以混乱，其中很大一部分的原因便来自于企业项目管理的不完善，其财务人员无法清晰地辨明项目的成本应该归于何方，而企业的管理者也因为项目的纷繁复杂而难以将项目的成本进行有效的归类，这便导致了我国企业会计成本核算的模糊和低效。所以完善企业各项收支的项目管理，使企业的各项成本都有明确的归处，才有助于财务人员理清项目，从而对项目成本进行有效、科学的核算及控制。

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（三）创新企业成本核算方法

创新是企业不断进步的动力，在进行成本核算的过程中，企业可以根据自身的特点对成本进行创新，发展适合本企业的成本核算方法。成本的核算本身就是一个较为复杂的过程，进行成本核算的创新，可以在总的会计环境下对不同性质的企业进行不同的核算，减少了工作量的同时也可以提高数据的准确性。创新会计核算手段不是盲目的创新，要根据公司的实际情况进行合理的安排，同时也要符合国家的相关法律法规，不能随意根据自己的需要进行变更，要在真正符合自身需要的前提下提出建议，减少工作量的同时可以增加数据的准确性。而且随着时代的不断进步，企业也在不断进行各项创新，传统的会计核算方法已经不能适应新时期的经济发展要求，在这种情况下，对成本核算方法的创新必不可少。

（四）注重对从业人员素质的培养

企业不断采用新型的办公手段，这就对从业人员提出了新的要求。企业的发展离不开高素质人员的加入，注重对人才的培养才能保证企业的长久发展，会计核算部门也不例外。因此，在企业的发展中，要不断引进会计核算人才，注重对会计人才的培养。在企业的内部也要不断加强员工能力的提高，开展多种提升自身素质和业务能力的培训，让员工自觉地加强自身能力的提高。同时可以支持员工进行深造，加强与外界相关人员的沟通，使得企业财务人员可以及时地掌握会计的资讯和先进的技术方法，运用熟练的业务能力和信息化能力为企业创造价值。与此同时，在企业中就职较久的员工因为本身年龄较长，在接受新兴事物的方面没有年轻人迅速，但是对公司的业务更加的熟悉。在这样的情况下，可以采用分组的形式对员工的工作进行分配，取长补短，这样不仅可以节省培训费用，而且可以使得工作的分配更加合理。

四、结语

综上所述，现代企业要想在激烈的市场竞争中不断进步，就需要重视财务的重要作用。而在财务的管理中，成本的核算至关重要。但是从目前来讲，我国的企业在成本核算中还存在一定的问题，例如核算的数据不够准确、從业人员的素质存在一定的问题、成本核算的制度存在一定的偏差等。在这种情况下，企业应该从自身的实际出发，发现自身存在的问题并加以改进，同时还要不断创新自身的成本会计核算方法，充分利用信息等先进技术手段保证自身核算的真实性和完整性。

参考文献

[1]徐慧玲.如何加强企业会计成本管理[J].中国管理信息化，2015，（8）.

[2]谭汉元.中小企业如何加强成本核算[J].企业改革与管理，2015，（7）.

作者简介：胡双杰（1988-），女，湖南益阳人，在职研究生，研究方向：会计学；李季斌（1990-），女，湖南长沙人，在职研究生，研究方向：会计学。

高等教育成本核算问题 篇12

一、高校教育成本核算存在的问题

1. 成本观念不清晰

高校在财务管理方面缺乏成本意识, 对教育成本核算的紧迫性与重要性认识不够充分, 从而导致成本核算实施过程中缺乏完善的制度安排、组织保障及全局协调与管理。中国高校财务系统之所以淡化教育成本, 其主要原因在于高校至上而下都漠视成本。

2. 核算方法存在弊端

第一, 高校在教育总成本或生均成本的计算方法选择上不科学。高校基本上是采用估算方法对教育总成本和生均教育成本进行核算。第二, 间接费用的分配标准比较单一。高校教育成本核算的关键在于间接费用的分配, 需要将教育过程中发生的各类费用, 如教学、行政、教辅、后勤等部门的费用, 采用一定的分配方法计入对应的成本对象中去。但是目前, 高校教育成本核算存在较大的问题, 主要体现为间接费用的分配标准缺乏科学性, 通常是以学生人数作为分配标准, 过于笼统。采用这种分配标准核算出来的教育成本并非各成本对象的真实成本, 因而不利于展开后续的成本分析和控制, 也不利于教育资源的充分利用。

3. 成本核算制度不科学

到目前为止, 高校仍使用预算会计核算体系作为财务核算体系, 仍采用收付实现制确认收支, 从而导致收支不配比, 成本计量、确认也不准确。然而, 资本投入和培养进度并不同步。比如, 学校构建的教学楼宇、科研仪器等设备支出, 一般都是按照收付实现制一次性计入教育成本, 但其使用对象却是多批学生, 因此导致学生的受益权力与负担义务不对等。

此外, 中国《高等学校会计制度》和《高等学校财务制度》都未对高校教育成本核算问题进行规定。从而导致中国高校长期以来都未对教育成本进行核算。虽然中国规定, 高校学费不能高于生均培养成本的25%, 但却未针对培养成本的计算方法、培养成本的核算范围有出台对应的法律法规, 相应的会计核算办法也较为模糊。

4. 缺乏有效的教育成本控制方法

到目前为止, 中国高校是通过建立财务控制制度以及预算管理体系, 以控制成本的。即在每年年初, 按照学校这一年的发展情况, 编制该年度的预算标准, 并将其下发到各教学校部及职能处室, 然后由系部及职能处室根据自身情况编制预算并上报学校, 计划财务处再统一调剂, 并编制最终预算。通过预算的下发和上传, 使各部门都对经费使用有所了解, 并予以控制。但由于学校管理者对成本的认识和控制仍停留在局部, 注重经费的核算, 轻视成本的核算, 没有从学校整体角度控制成本, 缺乏一套行之有效的成本控制及评价体系, 不能对成本核算与控制进行精细化管理。

二、作业成本法

作业成本法。即以作业为基础的成本计算法, 这是一种间接费用分配法。此时的成本费用归集对象是作业, 确认并计量资源动因, 把资源费用归集到作业上, 再确认并计量作业动因, 将作业成本归集到核算对象上去[1]。吸收了先进管理理念的作业成本法, 能依据因果关系对资源的流动过程进行分析和梳理。

1. 作业成本法的特点

从确定作业到归集作业成本, 之后寻找合适的成本动因, 将作业成本分配到产品中。这种方法的优势在于:便于在全局上了解和控制高校内部作业流程, 有利于核算与控制成本。如此对教育成本进行核算, 可以将其细化进而分配到各个专业、各个学科和各个层次。该法能够增值分析高校的作业链, 剔除或降低非增值性作业, 最终达到高效利用资源的目的[2]。采用作业成本法来处理成本核算已经被部分外国高校所接受。

2. 作业成本法的基本原理

产品会耗费作业, 作业会耗费资源;作业的产生由生产引起, 成本的产生由作业引起是作业成本法的核心思想。也就是说, 作业成本法是将作业作为一个中介纽带引入到产品和资源之间。因为作业这个媒介, 为成本核算提供了更加精确的成本信息。即应当基于资源动因, 将资源分配到作业, 产生作业成本, 然后基于作业动因将作业成本分配到产品[3]。

三、作业成本法精细化教育成本核算

作业成本法吸收了先进管理理念的作业成本法, 能依据因果关系对资源的流动过程进行分析和梳理。这种方法的优势在于:便于在全局上了解和控制高校内部作业流程, 有利于核算与控制成本。如此对教育成本进行核算, 可以将其细化进而分配到各个专业、各个学科和各个层次。该法能够增值分析高校的作业链, 剔除或降低非增值性作业, 最终达到高效利用资源的目的。

1. 按照成本动因分配成本

产品成本结果本身是传统成本法的着重关注点, 企业生产的各种产品是其成本计算对象, 产品成本的唯一动因和成本分配起着决定性的制约因素是产量[4]。基于此, 将企业的所有成本分为固定成本和变动成本。作业动因的引入是作业成本法最重要的创新点。作业动因就是指, 劳务消耗或最终产品的方式和原因是各项作业, 它体现服务或产品耗费作业的现状, 同时, 成本分配到产品中去的标准也是作业动因, 这些作业动因可以是:单位层次作业, 当产品的数量增加时, 作业也随之成正比例增加, 因此该类作业成本的大小与产量呈正比例增长, 比如直接人工、按照工作量法计提的折旧、直接材料等。批量层次作业, 批量增加, 则作业成本增加, 而与产量没有直接关系。产品层次作业, 为了确保特定产品线的存在, 各种成本便产生了。它与特定的产品线相关, 而同产品的批量或产量没有关系。生产能力层次作业, 为了保证生产的环境进而产生的成本。如厂房折旧、人事管理、厂房维修等, 它与总体能力相关。因此, 采用作业成本法的企业的成本有两部分构成:制造费用和原材料。依据特定的作业将制造费用进行归集, 再依据动因将制造费用分配到成本计算对象上。在传统成本法下, 成本计算的准确性由间接成本分配的合理性决定。但是目前资本的有机构成大大提高, 最终产品与劳务包含的间接费用大幅提高。此时, 采用统成本计算方法会导致产品成本信息严重失真, 但是采用成本动因的多标准分配法可以使成本计算的准确性得到大幅度提高。

2. 强调成本的战略管理

传统的成本概念只涵盖产品的生产制造过程。但是随着逐渐从卖方市场向买方市场转化的市场格局的转变, 与价值形成相比, 产品的价值实现显得更为重要。作业成本法把成本概念往前拓展到产品的市场需求, 分析对有关技术的发展势态, 将产品的设计向后延伸到消费者的使用、维修、处置阶段, 特别看重产品设计阶段的成本控制。可以说价值工程是为了达到成本节约的目的, 而注重将产品的过剩功能在设计阶段中不予考虑, 那么作业成本法则是将重点放在在设计过程中剔除不增加价位的作业。若不影响产品必要功能, 低成本作业可适用于增加价值的作业。因此, 作业成本法是成本会计应用中价值工程的细化[5]。

3. 重新期间费用进行界定

在传统的成本观念下, 产品成本等同于制造成本。从它的经济内容出发, 它只包含生产成本, 那些用于组织生产和管理的开支便视为期间费用进行处理。依据费用的经济用途, 对产品成本进行相关项目的设置。在作业成本观下, 产品成本是完全成本, 对于单一的制造中心来说, 该制造中心全部的费用支出一旦合理有效, 相对于最终产品而言就是有益的支出, 便需要计入产品成本。也就是说, 作业成本观更加关注费用支出是否合理有效性, 而不关注其同产出直接相关与否[6]。作业成本观下, 则将全部无效的、不合理的支出汇集到期间费用。为了改善有关作业而尽量减少这些无效、不合理的支出, 并将它们归入期间费用。另外, 按照作业类别设置成本项目, 这种重新界定成本与期间费用不仅有利于企业对管理效益进行考核, 也完善了产品的成本概念[7]。

高校在进行管理决策时, 应重视高等教育成本核算。即应改变目前存在的不重成本和效益的现状, 并突出教育成本管理的重要性。因此, 在高校内部建立一种核算和控制教育成本的科学体系, 并广泛推行, 对于实现高校的健康持续发展十分重要。

摘要：在中国, 高校要改变教育管理上不计成本、不讲效益的现状, 推行精细化的教育成本核算, 建立科学有效的教育成本核算体系是关键。因此, 针对高校教育成本核算的问题, 将作业成本法引入高校教育成本核算, 对构建节约型校园, 实现教育健康、稳定、可持续地发展具有重要的现实意义。

关键词：教育成本核算,问题,对策,作业成本法

参考文献

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