虚假财务会计报告

虚假财务会计报告（精选12篇）

虚假财务会计报告 篇1

财务报告在企业运作中起着重要的作用, 其主要目的是将企业在一个特定会计期限内的经营状况、财务状况都基本信息向外界公开, 为投资决策、经济监督和宏观管理提供必要的依据。因此, 一旦财务报告出现虚假内容, 产生的负面影响难以估量。在如今的现实环境下, 财务报告造假的事件时有发生, 必须识别并治理这种不良现象, 扭转不良风气, 发挥财务报告在经济运行中应有的作用。

一、识别方法

由于市场经济的环境复杂, 制度不完善等原因, 财务报告造假的现象时有发生, 手段也越来越多。要防范财务造假文过饰非, 粉饰太平, 就必须深入、综合的分析出现财务报告造假的原因, 提高识别能力。

(一) 排除虚假成分

1. 识别不良资产, 用财务质量来评估企业利润。

所谓的不良资产绝不是真正的经济资源, 而是递延资产、待处理的财产损失、存贷损失等费用和损失。很多企业利用不良资产调节虚假利润, 造成资产的虚增。不良资产可以通过几种手段来发现:动态分析, 年末与年初相比增幅过大;历年数对比, 增幅过快则企业的盈利能力存在问题;结构分析, 不良资产的比例过大等。一旦出现上述几种情况, 则企业就可能存在不良资产, 对其持续盈利能力就必须慎重判断[1]。

2. 识别关联交易, 用运营能力来评估企业利润。

关联能力指的是关联双方的资产转移或其他义务。关联双方之间不公平的现场经常发生, 交易中通过贱买贵卖, 扭亏为利的现象时有发生。对此, 可以将关联交易的收入和支出剔除出去, 再来判断企业的真实利润和运营能力, 或者剔除关联交易中的不合理的价格和结算方式。

3. 识别挂账债务, 用负债水平运营能力来评估企业利润。

企业虚列的资产、无需偿还的款项或者无力偿还的应付款都属于挂账债务。对于应付账款必须严密的分析, 对于账龄、付款动态和变动情况都要进行分析, 判断其是否属于挂账债务, 是否存在利用挂账债务来调节利润的情况[2]。

4. 识别资本公积, 用所有者权益来评估企业规模。

资本公积在企业的所有者权益中并不占很大比重, 但很容易被一些企业钻空子, 用于虚增净资产。对此一定要分析资本公积项目的构成, 警惕过大的增值额, 防止这一现象的出现。

(二) 分析相互联系, 识别虚假成分

企业经营成果、财务状况和现金流量是分别通过损益表、资产负债表和现金流量表来反映的, 它们反映的角度和层次不同, 但三者之间相互联系, 构成整体。识别虚假草屋报告的重要手段就是分析对照, 发现异常。 (1) 计算资产总额中各项目的比重, 如果存在较大比例的待摊费用、固定资产清理、递延资产等现象, 则可以判定企业在虚假资产。 (2) 通过计算主营业务的利润率, 对主营业务的盈利水平进行有效判定。主营业务的利润率超出合理范围时, 则有虚增成本或隐匿收入的嫌疑。 (3) 计算资产总额中各项目的比重, 对企业盈利能力的可靠性与稳定性做出合理判断。要格外注意通过关联交易或政府补贴来虚增利润的现象发生[3]。 (4) 通过比对损益表与资产负债表来识别虚假财务报告。两者之间的联系如果有异常, 例如损益表并无投资收益, 资产负债表却显示有投资;损益表中有大项收益而资产负债表中却无大额投资等不对等现象, 或者收入与成本出现出挑, 净增额过大等, 都必须谨慎分析其可能出现造假行为。

二、防范虚假财务报告的措施

(一) 严格执法, 促进惩处力度的不断加大

作为一大公害, 财务会计报告虚假已经收到了国家领导的高度重视以及社会的广泛关注。修订并实施新《会计法》, 再加上颁布施行《企业财务会计报告条例》, 可以有力的防范并打击务会计报告的造假行为。然而法律将会因为执法不严以及有法不依从而丧失自身的威慑力以及严肃性。所以相关的法律部门必须要将《会计法》以及其条例的配套措施以及实施细则制定出来, 这样就可以充分的使依法打假变得操作性更强。与此同时, 在进行打假的情况中坚决不能留情, 必须要做到严格执法, 促进惩处力度的加大。

(二) 促进会计轮换制以及委任制的推行

相关部门必须要促进会计轮换制以及委任制的推行, 将会计人员派向企业、事业以及行政单位中去, 这样能够对一个单位的财务情况从外部进行监督和制约, 然后还需要定期的进行轮换, 这样对反腐倡廉以及会计人员执业的超脱十分有利。与此同时, 还要对会计队伍自身的建设予以应有的重视。对会计人员采取持续不断的分层次的方式进行继续教育, 从而全面促进会计人员业务水平以及政治素质的不断提升[4]。

(三) 促进社会监督的强化

在维护会计信息质量以及保证会计工作秩序等各个方面, 注册会计师具有十分重要的作用。脱钩应该是社会审计机构的发展方向, 要逐渐地变成社会中介组织。与此同时, 还要对制度建设予以完善, 促进管理水平的不断提升, 促进注册会计师队伍建设的不断加强, 真正以职业道德为规范从事会计工作, 在进行审计的时候必须要做到独立、公正以及客观。

为了使财务报告的可信性得到保证, 对虚假财务报告进行打击, 必须要加强对企业财务的进一步监管, 并对相关的法律法规予以完善。

参考文献

[1]罗秋峰.我国企业财务会计的影响因素初探[J].经济师, 2010. (3) .

[2]孙世攀, 徐霞.建筑企业会计核算的建议[J].中国乡镇企业会计, 2013. (11) .

[3]肖炳华.浅谈企业的财务会计报告虚假的控制[J].江西审计与财务, 2012. (05) .

[4]孙静芳.我国企业财务报告管理中存在的问题及对策[J].中国税网, 2011.2.

虚假财务会计报告 篇2

成因：

我国乃至世界虚假财务报告的成因，主要均由以下几个方面组成：监督体制的不健全；信息的不对称性；企业管理者和经营者出于利益的最大化考虑；信息提供者自我本身的利己考虑。目前的我国监管体制的不完善，成为了不少企业公司，相继利用的完美工具。直到现在会计信息的监管恰恰存在着诸多误区乃至盲区,均为上市公司虚假财务报告的成立提供了滋生的土壤。会计信息监管中存在的问题是虚假财务报告得以现实并长期存在的讽刺般的现实基础。那么，清醒的认识这些不全、不合理，将能有效的在新时期新环境中稳定虚假财务报告的泛滥及充分的发挥治理的高效化和最大化。

成因一：立法不完善，监督不彻底

在21世纪新时期新阶段，应该依据我国实情，根据我国经济建设的指标和发展需求，以及建设我国特色社会主义的根本要求，健全我国的经济法制建设和教育，强化管理者在信息披露时所应承担的法律责任，如果能对虚假信息制造者和提供者进行强有力的监管和威慑，使之不敢或者不愿铤而走险提供虚假财务报告，进而导致造假者权衡一再放弃虚假信息，那将是最好的结果。归根结底，如果我国能强化信息质量责任体制，并实行严格的经理市场禁入制度，改善并解决会计信息监管中的诸多误区，对虚假信息提供明确相关的惩罚制度，将有助于根本上解决虚假财务报告存在的合理性。并且我们在实际经济活动中，采取从严打击，尤其是会计舞弊行为要严肃处理，给消费者和市场造成动荡，以及财产损失要依法追究相关人员的法律责任。

而且，在我国目前单一监管层出不穷，但是很难对各个方面进行综合整治，并且也在处理过程中忽视综合整治的重要性，这也是症结之一。例如，独立审计的重要性是不言而喻的，既是证券市场发展的基石,也是确保上市公司财务报告真实性的根本因素。不过这仅仅是监管者试图通过对注册会计师的监管达到对上市公司虚假财务报告的监管，仅是上市公司财务报

告监管链的一部分。只有通过其他环节的并举,作用才能充分体现。这是思想存在误区，更是现实误区。也正是这些误区，严重的降低了监管的力度，同时也成为金融犯罪滋生的罪魁祸首。

成因二：民事赔偿问题长期存在我们社会中的，民事案件的最终目的，不过就是民事赔偿。说到底，解决不了民事赔偿问题，就解决不了民事问题，目前对我国社会只能依赖于《消费者保护法》，这是严重不足的，而且在《消费者保护法》中对民事赔偿的认定过于模糊，而且量刑过轻，基本上就是骗一赔一，这对信息欺诈者没有根本上的利益损失，这是不够的。因为从经济学的角度考虑，投资者因信息不对称引发的被欺诈进而遭受的损失不仅是既得利益，还应该计算长期利益乃至未来利益增值空间。这么浅显的道理，不用说经济人，就是普通大众都能完全理解并感同身受的。可以想见，如果是骗一赔十，那么金融信息欺诈者将会不得不考虑得失的因素，从而减少欺诈的手段和胆量。因会计信息欺诈造成投资者损失的民事赔偿能够在法律中更具体化，那么可预知的未来，信息欺诈的空间将会大幅缩小。对于触犯刑法的，保留追究刑事责任的权利。成因三：会计信息的复杂性，以及上市公司上市规定及制度导致平衡难达一致

会计认知的有限和会计监管的缺失决定了虚假财务报告治理的艰巨性。其中包括计量，有效传递信息，以及独立审计，想要各个方面做到平衡且动作一致，效果最显著，无疑有很多路要走。同时也因虚假财务报告的虚假性是变化的，这也给独立审计造成一定程度的负担。可能随着资金的流动，虚假的报告也会演变成真实的，或者直接被掩盖。

众所周知，公司上市条件很是严苛，公司申请上市应遵循的法规主要有《证券法》《公司法》《股票发行和交易管理暂行条例》等，公司要上市必须满足上市条件。包括主体资格、公司治理、独立性、同类竞争、关联交易、财务要求、股本及公众持股等一系列的因素。不过这些指标设计时考虑过于简单化，过于硬性规定，没有具体考虑公司上市后会随市场经济的波动产生的负面影响，既造成企业管理层的压力,又很容易使一些不健康的市场规律找到漏洞。

【例如：首次公开发行股票的一些硬性规定（如近三年连续盈利等）、配股条件中规定的净资产收益率指标等。】因此，顺应市场要求应实行股票发行制度的市场化，减少制度干预，利用市场调节股票机制，控制市场资金流向，政府从宏观调控的角度加以干预，这样可以实现政府、证劵所、上市公司、股民之间的利益平衡。

而且《上交股票上市规则》《深交股票上市规则》均规定,符合以下规定的股票实行ST处理:最近两个会计的审计结果显示其净利润均为负值;最近一个会计的审计结果显示其股东权益低于注册资本(每股净资产低于面值)。财务状况异常的公司,在实施ST处理期间,财务状况无明显改善,根据该审计结果已构成3年连续亏损的,将暂停其股票交易并向证监会提交暂停上市的建议。这些措施的初衷点是好的，可以保证市场资金的健康稳定流动，但是任何一个企业，尤其是刚上市的企业容易感到压力巨大。如此一来，为了达到国家规定的硬性要求，就会为了业绩去虚假报告企业财务。

成因四：重遏制，不重教育

经济活动存在于每一个角落，在经济活动中，对参与者和监管者进行制约和威慑,严苛的制度乃至法规并不一定能取得好的监管效果。当巨额的经济利益与严谨的道德理念发生激烈碰撞时,人们将会选择什么，只有到当时才能得知。

众所周知，我国的教育目前还比较落后，我们只有在日常生活中将教育潜移默化化,才能当利益与道德发生碰撞时，我们能更倾向于道德伦理。仅靠制度法规，不能从心理上让人们接受这种意识是不行的。“硬性”的监管手段是必须的,但是更应该重视诚信教育,而且是全方位的诚信教育,不仅包括中介机构和个人、投资者还是市场导向者还是企业家等等这些证券市场的身体力行者,而且还应包括政府监管机构和新闻媒体等证券市场的监督者。

成因四：企业管理及经营者出于利益最大化的考虑

经营高层即公司董事会或经理部门本身掌管着一定多数的公司股份，或者公司执行部门存在业绩压力的前提下，为了是公司的股价更高，经营更加稳定，募集资金更多，进而使得自己或公司的市值增加，从营业收入上，对报表进行篡改，提高毛利率，降低营业费用，提升营业利润，夸大本业务的业外带动收益，及盈余利润成长空间……..因为人们长久以来非常重视公司的营业收入成长、毛利率变化、盈余成长及每股盈余。这样能够顺利地从资本市场上募集到所需要的资金，扩大产业的市场流动化，增强其股的上扬力度，更便于增发新股，操纵损益，发布更为虚假的财务报表。而且，自从改革开放以来，大陆的很多上市公司均是由国有企业改装过来的或者仍然是以国有资本为绝对主体，所以在管理体制上仍带有很强烈的计划性，缺少足够的市场性，这样便不可避免的，让很新晋上任的领导为了粉饰自己的业绩，展现自己的管理能力和绩效，篡改财务报表的数据，为其升官等利益谋求最大化。成因五：信息的不对称性

前面我们提到，如果经营高层即公司董事会或经理部门本身掌管着一定多数的公司股份，或者公司执行部门存在业绩压力的下，他们掌握着公司真正的财务情况分析数据，但是众多的少数股持有人以及广大的散户并没有能力到达企业管理的中心地带，那么，这也意味着他们无从得知企业的真实情况，如果此时，大股东们为了自己的业绩考虑，操纵报表，虚高利润，就易造成很大的资产泡沫，导致资金的错误流向，则此时，信息的不对称性的劣势将暴露无遗，而且，我们大陆的上市公司绝大部分是国有企业改制上市，国有股空前强大但是却缺乏所有者，因为所有者名为国家，但是国家不能也无法参与管理企业，那么需要代理人代为管理，而代理者的分化，导致权力过多的重叠或者匮乏，直接导致所有者其实空置的局面，管理层就成了这部分股票的真正主人，此时，小股东又有不想麻烦过多操心的倾向，不去监督大股东管理层，直接导致上市公司的股东大会、董事会和监事会成为虚职。管理当局为了自己的利益就会欺骗股东，以期实现自身利益的最大化。甚至会计人员会伙同这部分蛀虫肆意而为，沆瀣一气共同作假财务报告，对企业的经营活动做出不实陈述，此后果必然导致信息使用者做出错误的决策，使会计在经济生活中应有的功能失效，进而危及到社会财富的分配，资金的流动，甚至是社会资源的分配，乃至社会的稳定。严重者更会动摇社会主义的根本。成因六：信息提供者利己的动机是普遍的且难以从根本上消除,市场信息的持有者和提供者，他们出于某种不为人知的动机考虑往往会透过自己手中的权利或杠杆，撬动市场资金的流动方向，使自己得到某种不为人知的好处。比如，一部分股市专家，利用散户对自己的访谈或评论的信任，推动资金流向他所想的股票，从而人为推高此股，再通过亲友购买此股，达到隐性赚钱的目的。

治理：

治理一：完善法制教育，改善现行法律的缺陷及漏洞，及健全民事赔偿机制

一个时期的法律应该适合一个时期，在今天，我们应该依据我国实情，对一直以来存在于法律上的漏洞进行足够，以及一次性的修复，健全我国的经济法制建设和教育，完善《消费者保护法》和《民事诉讼法》强化信息披露者所应承担的法律责任，保护最广大人民群众的利益。

健全民事赔偿机制也目前急需要做的，原因是过高的诉讼成本和偏低的诉讼效益,常常制约着诉讼提起的概率。换句话说注册会计师被真正提起诉讼的概率极低,所以需健全民事赔偿机制，更需完善注册会计师制度。那么改进诉讼方式就势在必行了，比如当一方人数过多时，可以参考我国全国人大代表大会制度一样，选举出一位代表，代表各方共同意志。这样做可以减少诉讼成本,提高诉讼效率。诉讼效益偏低可以通过，改善法律法规中对市场经济犯罪从重处罚力度。而且，中国法律规定举报人需要举证，单从一个个体想要举出管理层及大股东的非法事件是非常有难度的，如果财务报表可以直接充当举证证据的话，那么，将有利于普通投资客的法律权益的维护。也会使那些管理层大股东们完善自己的作为，并且还可以将

举证的责任完全转交给管理层，大股东，以及注册会计师等人。便于保护经济生活中的弱势群体。

治理二：完善证监会的制度

目前，我国的证监会，只是我国国家政策的执行者，并不参与到政府的日常监管工作中。政府应当给予证监会充分的调节机制和空间，使得证监会成为真正行业监管的一个重要环节。而且也应充分考虑上市公司的自我监管和相互监管相结合，利用上市公司的相互监督，更有利于证劵市场趋于稳定。

治理三：加强经济活动各类相关人员的教育

加强对企业管理者和执行者的法制教育，使之从根本上，道义上接受司法的监督和遵守法律法规的习惯，也要加强注册会计师职业道德素质。各上市公司，政府部门，会计师也应定期进行职业道德教育，严格按照职业道德守则进行职自律。使个人、投资者还是市场导向者又或是企业家等等这些证券市场的参与者,而且还包括政府监管机构和新闻媒体等证券市场的监督者都能恪尽职守的自律和他律。使得我国经济活动良好稳态的发展。

治理四：完善公司管理体制（包括信息的对称化）

(1)首先应该实施国有股减持。不少上市公司都是通过国有企业改革而来，国有资产仍然占有很大比重，这样既降低了人们充分投资的欲望，还减少了外来参与的可能性，长久以来，不利于企业的发展，而管理层的聘任，不仅受到国家（大股东）的控制而且难以和其他股东进行合理充分有效的互动交流，难以避免，在一家独大的基础上，发生本不应该发生的舞弊以及选择不利，以致成为一言堂，难以吸收新鲜血液，给企业带来严重的负面影响。而且管理层和大股东拥有会计信息分享计算方面的权利，给解决信息不对称所带来的负面影响，更加剧了众多投资客的权益。降低上市公司国有股的比重，引进其他投资能够相互制约股东间的行为。

(2)完善独立董事制度。为了保证独立董事制度实施的有效性，确保独立董事的独立性，因为我们均希望独立董事能够真正维护中小股东的权益,就必须构建由中小股东选聘独立董事机制。虽然在国内可能性还比较低，但是也应该不断的削弱大股东及管理层完全控制独立董事的局面。而且，在独立董事确认后，明确独立董事的权利与义务,协调独立董事与管理层以及大股东和监事会的关系，使之彻底成为一个独立的机制。还可以让公司的中小股东评判独立董事的绩效，并实施相应的奖惩手段。这样一来，独立董事在上市公司中是一种客观的存在，不再过分的受大股东及管理层的制约，并在市场操作中，提升了独立董事个人价值和影响，这对独立董事也是有一定的好处的。

(3)建立健全公司内部控制制度。公司应按照《会计法》、《公司法》等法律法规的要求，建立健全公司内部控制制度。建立公司内部控制制度和监督体系是可以真正起到防范高层及会计舞弊的。这样可以避免由于公司领导的不作为导致的会计舞弊，也可以避免应高层的腐朽给上市公司带来实质性的损害。因此，应该提高宣传健全公司内部控制制度的力度。而且通过内部的控制，对上市公司的每个个人行为进行有必要的评估、检查及考核，做到奖惩如一，并与职务升降挂钩，从而引导公司走向健康的方向。

（4）逐步信息对称化。可以通过完善公司结构、信息透露机制,迫使管理层释放信息,均衡信息分布。可以通过加强中小股东等跟公司一切有关的信息需求者参与到公司决策的动机和能力。另外，公司应该加强信息披露的频繁度和全面度，提高财务报告的可信性。司法机关也应该在对公司管理层造假的处罚上加大力度,增加管理层造假的成本和法律风险，保护中小投资者的利益。

治理四：完善会计师制度

首先我们应当加快政府职能转变，修正政府与上市公司体制，优化两者的关系，从而达到优化注册会计师的执行环境。杜绝政府部门行政干预注册会计师独立审计，保证注册会计师审

虚假财务报告及其治理的思考 篇3

虚假财务报告的治理是一个世界性的难题，也是一个世纪性的难题。说它是一个世界性的难题，是因为虚假财务报告不仅在中国有，在美国有，在世界其他国家也有。只要虚假财务报告可以为做假的人带来巨大的经济利益，虚假财务报告就很难被消灭。说它是一个世纪性的难题，是因为虚假财务报告过去有，现在有，将来还会出现。只有市场经济的游戏规则中还有创新，还有不确定性与风险，虚假财务报告的治理就很困难。

一、虚假财务报告的内涵及其治理的现实意义

虚假财务报告是指未能遵循财务报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，对企业的财务活动情况做出不实陈述的财务报告。虚假财务报告将误导信息使用者的决策，增加市场交易费用，制造泡沫经济、扰乱经济秩序，失信于广大投资者，沉重打击投资者的信心，严重影响我国经过多年好不容易培育起来的资本市场的健康发展，使“三公”原则（公开、公平、公正）不能真正的体现，同时，还影响我国会计向国际会计准则趋同的进程。再加上现在企业高层在决策时以财务报告为主要依据，虚假财务报告给决策者以错误的导向，导致决策失败，给企业造成更大的损失。

伴随着国民经济全面迈向深入的步伐，以及全球经济走向一体化的必然趋势，我国金融市场系统风险日益突现的客观现实已经引起管理层的高度重视，其中的隐患之一就是会计信息披露存在质量方面的问题，在某种程度上严重损害着广大投资者的利益以及证券市场优化资源配置功能的发挥。

二、虚假财务报告的成因

造成财务报告虚假的原因不仅有客观方面的原因，还有主观方面的原因。从客观上讲，我国会计管理体制的缺陷和有些企业配备的会计人员业务素质水平不高，造成了错误型虚假财务报告。从主观上讲，受经济管理体制和经济利益驱动的影响，不少企业弄虚作假，隐瞒真相，造成了舞弊型虚假财务报告。我认为有以下四个主要成因：

一是会计人员业务素质较低引起的错误。会计人员执业能力水平的高低影响着会计信息质量的好坏，也是造成虚假财务报告的原因之一。有些会计人员不思进取、轻视学习，客观上造成了经济业务核算不准，财务报告编制不规范，提供虚假会计信息。

二是为虚升经营业绩而进行的舞弊。企业经营业绩考核主要是以财务指标为基础，如利润投资回报率、资产保值增值率等。这些指标的计算和确定均离不开财务报告。经营业绩考核不仅涉及到企业总体经营状况的评价，也涉及到经营管理者的业绩评定。

三是为获取银行等金融机构的信贷资金和供应商的商业信用。银行等债权人从控制风险的角度出发，不愿向经营亏损严重、财产担保力不强、资信状况差的企业提供信用。

四是为偷税、漏税及推迟纳税而进行的舞弊。企业所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为纳税所得额，再乘上所得税税率而得出的。

三、虚假财务报告的表现形式

1.乱列成本费用，利润巨额冲销

（1）原始凭证失真：如明明是买礼物送人，报账的发票却是餐费；明明是任意给职工发钱发物，发票上反映的却是购买办公用品。

（2）利用资产挂账调节利润：在待摊费用、待处理财产损失等科目中做文章，以达到随意调节利润的目的。

（3）通过会计政策与会计估计变更调节利润：利用折旧政策、坏账损失提取方法和存货计价方法等的变更而虚增资产或虚减费用，以达到调增或调减利润的目的。

2.隐瞒销售收入，账外设账

有的盈利企业为掩盖真相以肥私囊，乱列乱支，私设小金库，人为调整账目、虚列盈利或亏损，非法获取巨额收益；经营情况较差的单位隐瞒收入以达到多留多分的目的；还有的企业明明盈利，却在账上人为制造亏损，将应在本年计入的收入挂账，转到下年结收，以使税金更小化。

3.虚假确认收入，追求利润最大化

有些公司不遵循收入实现原则来确认收入，而且根据需要提前甚至虚假制造收入，如“郑百文”和“琼民源”等都属于这种情况。

4.高估资产，虚拟资产大量渗透

账面资产与资产本身的实际价值背离，资产负债表中的虚拟资产大量渗透。在资产负债表中，列入上市公司资产类项目的待处理财产损溢、待摊费用等较直观的虚资产部分在许多公司中占有较大的数额，在某种程序上讲这是以往年度不稳健的会计政策造成的后果，同时也是未来必须用盈利来消化的包袱。

5.会计科目混乱，业务处理不规范

有些企业在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证、账账、账表、账实严重不符。

四、虚假财务报告治理的基本思路

1.建立健全公司内部会计控制监督制度

建立健全公司内部会计控制监督制度的目标应该是：保证公司财产安全与完整；控制有关数据的正确性与可靠性；保证会计资料真实完整；提高经营效率，防止舞弊，控制风险。

内部审计作为公司内部治理结构的一部分，在保证公司的内部控制系统的有效运行，从而保证公司资产的安全完整、财务报告的真实可靠方面有着重要的作用。

总之，会计控制是内部控制的核心，良好的内部控制制度可以起到事前监控的作用，减少犯错的机会，降低财务造假机率。健全的内部审计机制，可及时发现企业制度在运行中出现的漏洞，避免差错和舞弊行为，减少企业损失。

2.完善注册会计师制度，发挥经济警察作用

加强对注册会计师行业的监督力度。本着“谁出资谁受益”的原则，由股东出资，注册会计师提供服务，审计的结果应对股东负责。注册会计师的一切费用均由被审计单位支出，在这样一种情况下，我们如何要求注册会计师们保持独立性呢？

可见，大部分的财务舞弊行为都与会计师事务所有关。注册行业最为重要的是职业道德问题，注册会计师对本身职业道德的要求程度会直接影响到其审计的力度。

3.努力提高财会人员的职业素质和业务水平

提高会计工作人员素质，加快会计诚信体系建设。会计人员是处理加工会计信息的操作员，应选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员担任会计工作；加强会计人员培训，准确掌握新会计准则，按要求进行会计核算；还要经常对财会人员进行职业道德教育，明确职业道德标准；同时，对会计人员采取激励措施，不断吸取优秀的人才加入会计队伍，进一步提高会计队伍的整体水平。

4.强化政府对虚假财务报告的监管

“安达信”的沉沦让我们发现，如果要维护会计师的信用，光有好的会计师是靠不住的，建立有效的监管机制才是关键。很显然，加强政府部门对市场合理而有效的监管是减少虚假财务报告的重要手段。在防范虚假财务报告问题上，政府有关部门应作为证券市场的守夜人，加强对这一问题的监督。通过对市场的有效监管，将违规者绳之以法，以警示潜在的违规者，用足够的惩戒来提高违规者和潜在违规者的违规成本，从而改善市场环境。

综上所述，财务报告的虚假是全球企业所面临的一个主要问题，而“安然”、“银广夏”仅仅是众多被发现的财务虚假情况的几个典型例子。即使财务报告的虚假情况难以计量，但大多数人仍认为虚假情况是一个日益严重的问题。虚假发生的数量以及因财务报告的虚假而造成的损失金额都在日益增长。所以，我们要寻找治理虚假财务报告的方法，从而减少虚假财务报告的危害。

虚假财务报告已不是某一个方面、某一个企业或某一个人的问题，而是一个社会问题，治理虚假财务报告应根据其形成原因，采取综合措施，通过社会各方面的努力逐步实现。在治理虚假财务报告的过程中，积极的做法是从整个社会的诚信抓起，防患于未然。

浅谈虚假财务报告 篇4

关键词：财务报告,虚假,治理

虚假财务报告是指未能遵循财务报告标准, 无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量, 对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务报告。从虚假财务报告形成的性质看, 有错误型虚假财务报告和舞弊型虚假财务报告。

一、虚假财务报告的危害

掩盖企业真实的经营状况的虚假财务报告, 虽然能给企业带来一时的蝇头小利, 但却后患无穷, 将误导信息使用者的决策, 失信于广大投资者, 影响资本市场的健康发展, 误导国家对目前经济的判断, 造假的企业最后也会引火烧身。

1. 造成国家经济波动、危害国家经济健康发展。

对国家来说, 虚假的财务信息会导致证券市场的虚假繁荣, 引起资本市场的不正常流动, 导致国民经济建设的混乱, 造成投资过热, 甚至导致金融市场的极度紊乱、萎缩和崩溃。

2. 造成投资者利益损失, 沉重打击资本市场。

很多投资者因为虚假财务信息造成其投资决策失误, 直接导致投资者的利益得不到保障, 信心丧失, 造成证券市场持续低迷不振。

3. 造成企业经营环境恶化, 影响企业自身发展。

对企业自身来说, 一个是影响企业管理层的决策。错误的、虚假的会计报告信息, 导致其决策依据缺乏可靠的、科学的依据, 长期如此, 必将削弱其市场竞争力;再就是使投资者和债权人丧失向企业融资的信心, 从而导致企业的财务状况恶化加剧。

二、虚假财务报告的成因

1. 会计准则和制度本身具有弹性。

会计准则和制度中很多原则是建立在假设、估计、判断基础上。会计政策的选择以及会计估计依赖于会计人员的“职业判断”, 对同一经济业务采用唯一的会计政策还只是理想。另外, 会计估计更为复杂, 随着经济业务不断创新, 会计计价中对现在和将来预期的不确定性程度加强, 计量中的估价问题是一个长期内难以解决的国际难题。

2. 会计准则和制度的运用具有动机效应。

由于会计信息具有经济后果, 准则和制度中自身的弹性扩大了其在运用中的选择空间。会计方法的多样性和可供选择性, 决定了即使是同一个会计事项, 由于采用不同的会计方法会得出不同的信息产品。就不同的会计主体而言, 对同一经济业务出于不同动机可能会做出不同的会计处理选择, 对不同的经济业务出于特定动机也可能会有相同的会计处理选择。基于动机对会计处理的选择违背了会计“如实反映”的要求, 对会计方法的滥用从某种程度上就是制造虚假财务信息。

3. 会计准则和制度的运用具有能力效应。

人是决定标准执行效果的关键因素, 财务人员、内部审计人员及信息技术人员变动频繁或者胜任能力不足, 将严重影响着财务报告的质量。如果相关人员不思进取、轻视学习、业务不熟、能力不强, 对会计准则、制度的理解会产生偏差, 客观上造成了经济业务核算不准, 财务报告编制不规范, 提供虚假财务信息。

4. 管理层易凌驾于制度之上。

从现实看, 很多公司的虚假财务报告都与该公司的权力配置过度集中有关, 特别是我国企业的财务机构往往直接受到高层人员管理, 管理层拥有绝对权力, 具备了完全控制操纵会计的条件。虽然会计法赋予财务人员的监督作用, 但在社会现实环境中执行力度较弱, 当企业利益与国家利益发生冲突时, 作为企业员工的财务人员在企业领导权力压制下, 为了自身利益不得不维护企业利益, 造成财务报告是对管理层的目标和意愿反映, 提供虚假财务报告信息。

5. 独立审计不是万能的。

会计信息生产和披露的复杂性使得企业外部信息使用者更依赖注册会计师, 但审计风险是客观存在的, 注册会计师不可能对财务报告的真实性提供绝对保证。首先独立审计准则如同会计准则一样存在弹性, 准则制定机构的独立性受到会计职业界、政府部门、社会公众、公司或企业的挑战, 审计准则本身也难以提供一个非对即错的绝对标准;其次, 审计人员的职业道德也在社会期望和自身价值取向中协调, 审计质量高低是法律风险和利益激励权衡的结果;最后, 审计人员的执业能力如审计人员对会计准则、审计准则的理解, 专业判断能力、职业敏感与洞察力等对审计质量, 进而披露的财务报告质量产生重要影响。

6. 我国企业财务报告造假的主观动机。

就目前实际看, 主要有三个动机, 一是为虚增经营业绩而进行的舞弊。经营业绩考核涉及对经营管理者的业绩评定, 影响到他们的晋升、工作报酬、股票股价, 还可能与企业众多员工的切身利益有直接联系。二是为融资进行报告造假。在我国, 企业普遍面临资金紧缺局面, 为能够得到金融机构贷款、到股票市场筹资或从供应商处获取商业信用, 经营业绩欠佳、财务状况不健全、缺乏资信的企业, 往往会粉饰财务报告, 使企业的偿债能力和盈利能力更加好看, 从而达到融资的目的。三是为虚假纳税进行舞弊。一些非上市公司为达到偷税、漏税及推迟纳税的目的, 而调整财务报告, 少计收入, 多计成本费用, 隐瞒利润, 造成少交甚至不交增值税、企业所得税。当然, 也有少数国有企业和上市公司, 基于资金筹措和操纵股价的目的, 有时甚至不惜虚构利润, 多交企业所得税, 以“证明”其盈利能力。

三、虚假财务报告的表现形式

1. 高估资产。

一是通过相关科目挂账。部分企业不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失, 通过待处理财产损溢、长期待摊费用、其他应收款等科目挂账的方式, 将其作为“蓄水池”和“调节器”, 造成企业虚盈实亏。二是未及时准确计提资产减值准备。很多企业未将资产中的泡沫挤出, 使应收账款、存货、固定资产等资产高估。

2. 虚增收入。

有些公司不遵循收入实现原则来确认收入, 而且根据需要提前甚至虚假制造收入。如从源头造假虚构销售收入, 销售合同、销售发票及发运凭证全都是伪造的;年终时开具空头发票虚构收入, 次年用红字发票冲销, 并称是销货退回业务等等。

3. 隐瞒收入。

一是收入挂往来。通过其他应付款等科目, 将收入计入往来, 以调节收入利润指标和偷漏税款;二是设立账外账, 在账外核算相关收入, 达到贪占和偷漏税款的目的。

4. 少计成本费用。

一是将成本费用通过相关科目挂账, 二是利用会计政策与会计估计变更, 调整成本费用, 如利用调整计提方法和年限调整折旧费用;利用调整核算方法和估计比例调整坏账损失;利用计价方法调整存货出库成本。

5. 利用特殊业务调节利润。

一是资产重组。如由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。二是利用关联交易调节利润。我国的许多上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。三是利用债务重组调节利润。

四、虚假财务报告治理的基本思路

1. 完善会计准则和制度。

不断地规范会计工作标准, 尽量减少会计准则的弹性空间, 强化会计政策和会计估计变更的信息披露, 考虑在加强对市场关注的重大会计问题和相关案例研究的基础上, 从细化会计准则和增强操作性的角度, 进一步完善准则内容。

2. 努力提高财务人员的综合素质。

为应对广大财务人员的专业理论和实务能力面临新的挑战和考验。一是选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员担任财务工作;二是加强财务人员培训, 准确掌握新会计准则, 按要求进行会计核算;三是经常对财务人员进行职业道德教育, 明确职业道德标准;四是对财务人员采取激励措施, 不断吸取优秀的人才加入财务队伍, 进一步提高财务人员的整体水平。

3. 建立健全公司内部控制和内部审计制度。

良好的内部控制制度可以起到事前监控的作用, 减少犯错的机会, 降低财务造假机率。健全的内部审计机制, 可及时发现企业制度在运行中出现的漏洞, 避免差错和舞弊行为, 减少企业损失。

4. 完善注册会计师管理。

一是提高注册会计师的独立性, 减少各方面不利因素的干扰;二是实行咨询业务与审计业务相分离, 避免会计师事务所与被审计单位的过度亲密;三是继续加强注册会计师审计的法制建设, 改革我国注册会计师的处罚的法律制度, 加大对注册会计师造假的惩治力度;四是提高市场准入门槛制度, 解决当前竞相压价等不正当竞争行为。

5. 加大政府的监管力度。

在防范虚假财务报告问题上, 政府的国资、财政、审计、证券监管等有关部门不仅应扮演国有上市公司大股东的角色, 还应作为证券市场的守夜人, 本着一种社会责任, 加强对这一问题的监督。通过对市场的有效监管, 将违规者绳之以法, 以警示潜在的违规者, 用足够的惩戒来提高违规者和潜在违规者的违规成本, 从而提高市场效率、改善市场环境。

6. 加强社会力量监督。

新闻舆论的独立性最强, 在法律允许的范围内, 可以对一切可疑的问题发表看法, 被人称之为“无处不在的眼睛”, 其舆论的监督是虚假财务报告监管治理中不可缺少的一环, 是治理虚假财务报告的一剂猛药。它可以对企业和任何一家的公司的异常举动和财务报告的相关问题提出质疑, 并能引起广大利益相关者的注意和警觉, 在一定情况下保护投资债权人的利益。

财务报告的虚假是全球企业所面临的一个主要问题, 对其研究可能是一个永恒的话题。时代的不同, 经济的发展, 环境的变化都为其不确定带来了机会。财务报告虚假信息治理同样是一个长期的任务, 对企业提供虚假财务报告的成因和治理措施不断去总结和完善, 进行系统和深入研究, 采取综合措施, 降低提供虚假财务报告的比率和程度, 寻求根治企业提供虚假财务报告的途径。

谈虚假会计信息防范 篇5

关键词:虚假会计信息;违法成本;内部审计;外部审计;会计诚信

虚假会计信息问题自会计的产生而产生,随会计的发展而发展,大有愈演愈烈之势。究其原因,其中不乏法规、制度本身的不完善而使会计信息难以保证完全真实、公允(制度性失真);会计规则执行人由于未能对会计规则透彻理解而做出了错误判断(行为性失真);以及为使自身利益膨胀而损害他人利益而编造的虚假会计信息(违规性失真)。其中历史悠久,普遍认同的当属违规性失真。

虚假会计信息的泛滥触目惊心,近年来一桩桩涉及国内外知名公司、注册会计师事务所的造假案件使人们不仅对企业自身,甚至对证监会、注册会计师等中介机构产生了重重置疑。是什么原因使“泛假主义”如此猖獗、有恃无恐?造假者的趋利动机难以根除,但动机转化为结果是需要条件的,如何防范虚假信息已不仅仅是会计界的问题,它已经演变成了政治界、经济界乃至全球关注的焦点。

1 加大违法成本,健全制约机制

1.1 对违法者的相关处罚

有人曾把上市公司比作足球,证监会是守门员,地方政府、会计师及证券商都是射手,射手们齐心协力、一定要把上市公司这个球踢进大门!这么多人齐心协力,也难怪造假猖獗,难于治理了。

如今,公司上市的数量越来越多,对外公布的会计信息更是数不胜数,其中,虚假会计信息占很高的比重。由于查处力度不够,某一公司的虚假信息被查出的可能性很是微小,这本足以另造假者欣慰,即使被查出,处罚又很轻微,一般的处罚主要有公开谴责、通报批评、警告、罚款、市场禁入、禁业、吊销执业证书等。除非达到红光实业、琼民源、大庆联谊之流引起社会强烈反响才见有所举措———追究刑事责任。刑事处罚最重一般也不会超过5年的有期徒刑。针对民事赔偿问题,更是无依据可循。

再说对涉案的注册会计师及其事务所的处理,“重单位处罚,轻个人处罚”,仍以行政处罚为主。即便如此,对于投资者来说,过高的诉讼成本和过低的诉讼收益使其将注册会计师推上被告席的几率也是很低,这就更加助长了注册会计师充当“射手”的风气。

1.2 通过法律手段治理会计信息失真

企业会计信息虚假披露问题探讨 篇6

关键词：企业信息；会计信息；虚假披露；问题探究

会计信息的披露符合国家宏观调控和企业运营管理的正常需求，会计信息的真实性是促进市场经济健康发展的关键因素，并且对使用者能否做出合理的经济决策起着重要的引导作用。虚假的会计信息不仅会扰乱社会正常秩序，阻碍社会经济的健康发展，还将给国家、社会、企业造成巨大的经济损失。近年来，随着我国社会主义现代化建设的逐步完善，企业会计信息的虚假披露问题也逐渐引起了更多人的关注，因此，必须针对该问题进行科学有效的数据探究，最大化的遏制企业会计信息的虚假披露，以便确保企业向着经济市场的规范化发展，并积极实现资源的优化配置，促进国家经济的繁荣发展。

一、企业会计信息虚假披露的概述

随着我国经济的快速发展，经济市场的完善发展离不开企业会计信息的披露，企业会计信息披露是企业获取准确信息的基础，也是保护投资人不受经济损失重要保障。近年来，我国市场经济的发展势头迅猛，会计披露问题也在不断的完善中，但是在市场经济的运作中还存在很多不规范的管理，致使会计信息披露严重失真，阻碍了社会经济的良好发展。会计信息虚假披露是指会计信息中提供的企业财务数据与客观事实不符，而且也不能真实反映企业会计的主体活动，从而使会计信息的使用价值大大降低，给经济决策者提供错误的经济引导，造成企业、投资人等利益相关者的经济损失。通常情况下，我们将会计虚假信息披露分为无意性行为和有意性行为，前者是指会计人员的个人因素导致的信息错误，比如其业务能力有限或者工作中的失误等，导致提供的会计信息与企业真实的财务状况不相符；故意性行为是指会计人员为了达到企业管理者的个人利益，违背会计信息披露的原则，故意提供虚假的企业会计信息。会计信息的披露行为对我国市场经济的发展起着巨大的影响作用，只有良好的市场秩序才可以促进市场交易的公平性，优化社会资源的合理配置，并推动社会经济高效率、高质量的稳定发展。

二、会计信息虚假披露的原因

企业会计信息虚假披露的愿意与会计信息的生成过程存在密切的联系，从客观上来说，会计信息虚假披露受到当前的政治经济环境和法律管理的影响；从主观上来说，会计信息虚假披露与会计人员的职业素质和企业内部操作有关，主观因素和客观因素共同发挥作用，最终导致企业会计虚假信息披露的产生。

1.会计信息虚假披露的客观原因

（1）政治经济环境的影响

随着社会主义市场经济的不断发展，企业作为独立的经济发展体，受到国家政治经济的宏观约束和影响，相比于计划经济条件下的企业运营模式来说，当前的部分企业已经不再属于国有资产，国家利益、企业利益与企业管理者利益三者之间的关系逐渐出现了经济上的竞争与合作，而会计信息的职能就是公平、公开、公正的协调三者的利益关系。如今，企业需要自主经营、自负盈亏，不可避免的会与国有企业及其他利益团体发生竞争矛盾，而企业的管理者为了实现个人利益的最大化，就以虚假的会计信息来展示良好的经营业绩。另外，我国行政企业部门的管理松懈也是造成企业会计信息的虚假披露重要因素。

（2） 法律环境的影响

法律环境对企业会计信息的披露起着至关重要的监督指导作用，会计管理的法律制度必须具备充分的科学性和权威性，否者，在实际的管理操作中将难以起到震慑和约束作用。法律观念决定着会计信息真实性的程度，因此对于违法的信息披露行为，应加大处罚力度，使其为造假行为的后果付出惨重的代价，遏制会计信息违法行为的发生。另外，由于会计法规中存在大量不确定的措辞用语，需要会计人员自身去鉴别和预估，而会计人员的估计与实际偏离较大，就会造成会计信息失真，所以加强对会计法规的认识也是减少会计虚假信息披露行为的方式之一。

2.会计信息虚假披露的主观原因

会计信息的具体操作需要会计人员的主观判断和自主行为来完成，并且会计信息生成的整个过程完全由会计人员控制，如果会计人员自身的职业素质不过关，会计信息的生产过程就为会计人员制造虚假会计信息提供了极大的便利性。这也是会计虚假信息难于被发现和控制的根本原因。另外，部分会计人员由于受到上级领导的管理，迫不得已执行领导安排任务，是导致会计人员做假账的重要因素。

三、会计信息披露的对策

市场经济的健康发展离不开经济主体之间的相互信任，没有经济信用，就无法正常维系市场经济，会计信息的虚假披露将直接影响决策者对当前经济运行情况的真实分析和判断。而国家宏观调控得不到真实经济数据的支持，也将影响国家税收和资源的合理配置，破坏国民经济的健康长期发展。因此，针对会计信息失真情况，必须积极采取有效的措施以提高会计信息真实性。

1.提高会计人员的职业素质

会计人员是企业管理中的核心，会计人员的职业素质是保证企业会计信息真实性的关键，首先，企业应重视会计人员的业务能力和职业道德，通过定期的职业培训提高会计人员的从业能力和道德素养。其次，企业应做好会计法规的教育工作，使会计人员将会计信息披露的法律原则牢记在心，以正确的职业意识要求自我，确保会计信息披露的真实有效性。

2.健全企业会计信息披露制度

俗话说：“无规矩不成方圆”，针对会计信息中的虚假披露问题，制定科学规范的会计信息披露制度是实现企业健康发展的重要的措施。会计信息披露制度应符合国家相关法律法规的管理，并在其基础上结合企业的自身发展情况，制定更加系统规范的信息披露制度，保证企业规章制度的合理性和完备性，建立科学的信息数据系统，增加会计信息的规范性，促进企业的健康发展。

3.优化企业会计管理结构

企业的发展需要凝聚全公司领导和职员的协同努力，只有确保公司管理结构的合理性，才能完善企业会计信息披露的监督管理职能。因此，优化企业会计管理结构是促进企业会计信息披露发展的必然趋势，通过在企业内部建立相互的监督部门，并采用薪酬激励制度，以此激励会计人员为企业的长期发展而努力，杜绝企业会计信息的虚假披露行为。

结束语

综上所述，在社会经济多元化发展的环境中，我国企业会计信息披露的虚假性问题已经引起了社会各界的广泛关注，针对企业会计信息披露中出现的虚假信息，国家、社会、企业等应积极采取措施予以监督打击，确保会计信息披露的真实性，为市场经济的健康可持续发展打下良好的基础。（作者单位：河南工业贸易职业学院）

参考文献：

[1]刘益玲. 上市公司的会计信息披露问题研究[J]. 中外企业家，2015，10：147-148.

[2]王娟娟. 基于企业社会责任会计信息披露的探究[J]. 中国市场，2015，14：90-91.

虚假财务报告及其治理的思考 篇7

(1) 乱列成本费用, 利润巨额冲销。

主要有以下三种表现形式:原始凭证失真;利用资产挂账调节利润;通过会计政策与会计估计变更调节利润。

(2) 隐瞒销售收入, 账外设账。

有的盈利企业为掩盖真相以肥私囊, 乱列乱支, 私设小金库, 非法获取巨额收益, 经营情况较差的单位隐瞒收入以达到多留多分的目的;还有的企业明明盈利, 却在账上人为制造亏损, 将应在本年计入的收入挂账, 转到下年结收, 以使税金更小化;还有的企业可能采取虚假发票, 在费用中增加资本化支出, 多提折旧和坏账等, 甚至开设两本账, 采取设账外账、收入不入账、多列费用支出等手段, 偷漏营业税、城建税、教育费附加和企业所得税等。

(3) 虚假确认收入, 追求利润最大化 。

有些公司不遵循收入实现原则来确认收入, 而是根据需要提前甚至虚假制造收入, 如“郑百文”和“琼民源”等都属于这种情况。虚假确认收入的方法多种多样, 如提前确认收入;通过不具有产权的资产进行交易虚构收入;在不转移土地使用权的情况下确认收入;通过循环转账来制造收入到账的假象;确认一年中的部分费用, 但确认全年的收入以提高利润。

(4) 高估资产, 虚拟资产大量渗透。

账面资产与资产本身的实际价值背离, 资产负债表中的虚拟资产大量渗透。实际上往往只有在企业最终清算时虚实差别才充分显现出来, 这也是为什么很多企业一遇到清算、重组、改制时就会出现“大窟窿”的原因。

(5) 会计科目混乱, 业务处理不规范 。

有些企业在会计账簿设置和会计科目的使用上, 没有严格按照财政部的有关规定来设置, 会计核算缺乏系统性, 账目混乱, 账证、账账、账表、账实严重不符。在会计核算时, 由于确认、计量、记录等方面出现的失误使得会计工作违背了真实性、准确性等原则。

2虚假财务报告治理的基本思路

2.1建立健全公司内部会计控制监督制度

建立健全公司内部会计控制监督制度的目标应该是:保证公司财产安全与完整;控制有关数据的正确性与可靠性;保证会计资料真实完整;提高经营效率, 防止舞弊, 控制风险。要实现以上内部会计控制目标, 光靠公司会计机构及会计人员的力量是不能完成的, 还需要由单位负责人组织单位有关部门及相关人员参与内控制度的建立和贯彻执行。总之, 会计控制是内部控制的核心, 良好的内部控制制度可以起到事前监控的作用, 减少犯错的机会, 降低财务造假机会。健全的内部审计机制, 可及时发现企业会计制度在运行中出现的漏洞, 避免差错和舞弊行为, 减少企业损失。

2.2完善注册会计师制度, 发挥经济警察作用

加强对注册会计师行业的监督力度。本着“谁出资谁受益”的原则, 由股东出资, 注册会计师提供服务, 审计的结果应对股东负责。然而由于公司治理结构的不断复杂化, 董事会和经理的角色日益复杂, 最终导致审计业务的聘任权由企业的经营者掌管, 形成了原本是广大股东审计经营者却变成了经营者自己审计自己的现状。注册会计师的一切费用均由被审计单位支出, 在这样一种情况下, 我们如何要求注册会计师们保持独立性呢?

(1) 强化注册会计师审计的独立性。

独立性是注册会计师审计的灵魂与生命, 是其能否发挥防范财务报告粉饰作用的关键所在。尽管我国具有证券业务资格的会计师事务所已完成脱钩改制工作, 为保证注册会计师执行审计业务时保持独立性创造了条件, 但我们仍需采取一定措施来强化这种独立性。从根本上说, 有效的财务信息需求市场是最为有力的保证, 有研究表明, 对高质量的财务信息需求的缺乏是导致当前我国审计质量不高的最重要原因。另外, 应优化执业环境, 使注册会计师审计在实质上能够保持独立。在当前的会计市场上, 政府官员干预上市公司聘请会计师事务所, 干预注册会计师执行审计业务、发表审计意见的现象并不鲜见。在这样一种背景下, 注册会计师是难以保持实质上独立的。我们必须采取相应措施, 如有关部门应为注册会计师从事异地审计业务“保驾护航”等。

(2) 加强注册会计师审计的法制建设。

近年来, 注册会计师审计的法制建设事业已取得很大成绩, 但由于这一行业在我国属于一种新兴行业, 也由于我国证券市场的迅猛发展, 其发展之快速是人们所始料不及的, 因而为使注册会计师能够切实履行防范财务报告粉饰的职责, 尚须进一步加强该行业的法制建设。具体包括:首先应完善《注册会计师法》, 制定《注册会计师法实施条例》。其次应完善独立审计准则, 为注册会计师防范财务报告粉饰提供技术支持。

(3) 加强对注册会计师审计的监管。

政府有关部门对注册会计师审计的监管, 有利于提高审计质量, 缩小在这一方面的公众期望差距。必须指出的是, 业务监管工作是一项经常性的工作, 而非一项突击性的事务。同时, 还应尽快制定监管工作规则以及有关的惩戒办法, 建立对监管者的激励和约束机制。

(4) 重新审视会计市场准入制度。

在当前会计市场上, 竞相压价等不正当竞争行为的存在是注册会计师审计健康发展的重要障碍。为解决这一问题, 我们认为必须重新审视会计市场的准入制度。为抑制会计市场恶性竞争而出现的“劣币驱逐良币”现象, 应通过提高市场准入门槛的办法, 促使具有证券期货从业资格的会计师事务所兼并, 达到上规模、上档次、上水平, 净化执业环境, 提高执业质量之目的。

2.3努力提高财会人员的职业素质和业务水平

提高会计工作人员素质, 加快会计诚信体系建设。会计人员是处理加工会计信息的操作员, 应选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员担任会计工作;加强会计人员培训, 准确掌握新会计准则, 按要求进行会计核算;还要经常对财会人员进行职业道德教育, 明确职业道德标准;同时, 对会计人员采取激励措施, 不断吸取优秀的人才加入会计队伍, 进一步提高会计队伍的整体水平。从专业角度观察, 企业会计制度的改革和完善与企业改制相辅相成, 涉及面广泛, 内容丰富, 尤其是关系到公司财务、会计、审计、评估的重大理论与实务问题的深度和广度是空前的, 如兼并与收购、公司重整、资产重组、债务重组、会计主体变更、权益归属 (或转移) 界定 (如住房公积金、公益金等) 、虚资产、负资产、无形资产、或有事项处理、会计报表调整事项等。一言以蔽之, 在新旧转换和会计改革中, 广大财会人员的专业理论和实务能力面临新的挑战和考验, 面对新的形势, 广大财会人员要加强知识更新, 紧跟时代步伐, 努力提高业务能力和会计理论水平, 以确保在从事会计实务操作时能准确应用规则, 使会计报告披露的信息科学、可比、客观和真实。

2.4强化政府对虚假财务报告的监管

加强政府部门对市场合理而有效的监管是减少虚假财务报告的重要手段, 在防范虚假财务报告问题上, 政府有关部门不仅应扮演国有上市公司大股东的角色, 还应作为证券市场的守夜人, 本着一种社会责任, 加强对这一问题的监督。通过对市场的有效监管, 将违规者绳之以法, 以警示潜在的违规者, 用足够的惩戒来提高违规者和潜在违规者的违规成本, 以维护市场的公开、公平和公正, 从而提高市场效率、改善市场环境。

此外, 政府有关部门应理顺对证券市场中介机构的监督体制。由于诸多因素的干扰, 政府监督体制不是十分顺畅, 也导致了政府对财务报告粉饰监督不力。例如, 目前对会计师事务所进行监管的部门有财政部门、审计部门、证券监管部门, 而财政部门和审计部门同时监管会计师事务所是一种不正常的现象, 它实际上是多年以来财政部门与审计部门争夺对社会审计管理职能的遗留问题, 可能导致注册会计师无所适从等不良后果。因而, 必须对这样的监督体制进行改革。综上所述, 财务报告的虚假是全球企业所面临的一个主要问题, 而“安然”、“银广夏”、“琼民源”、“郑百文”仅仅是众多被发现的财务虚假情况的几个典型例子。即使财务报告的虚假情况难以计量, 但大多数人仍认为虚假情况是一个日益严重的问题。虚假发生的数量以及因财务报告的虚假而造成的损失金额都在日益增长。所以, 我们要寻找治理虚假财务报告的方法, 从而减少虚假财务报告的危害。

虚假财务报告已不是某一个方面、某一个企业或某一个人的问题, 而是一个社会问题, 治理虚假财务报告应根据其形成原因, 采取综合措施, 通过社会各方面的努力逐步实现。在治理虚假财务报告的过程中, 积极的做法是从整个社会的诚信抓起, 防患于未然。通过前文叙述的治理方法, 我们知道制度能改变人及社会的一些行为, 但永远没法左右所有的行为。制度的这种有限性, 可部分地由文化、道德等一些非正式制约因素弥补。因此, 仅仅对公司治理和会计、审计进行改革, 仍不足治理会计舞弊和审计失败, 还应当深刻反省扭曲的文化氛围和沦丧的职业道德, 并加以矫正、修补, 多管齐下, 综合治理, 才能从根本上治愈会计舞弊这一市场经济的顽症。

摘要：近几年虚假财务报告中的会计信息失真十分严重, 严重干扰了我国市场经济秩序。通过分析虚假会计报告的成因, 提出了治理会计报告中虚假会计信息的对策, 我们要努力使虚假财务报告逐步减少直至消失, 使财务报告成为我们评价企业的准确依据。

关键词：虚假财务报告,注册会计师,治理,监管

参考文献

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[2]李爽.舞弊检查[M].北京:中国财政出版社, 2005.

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[4]黄世忠.会计舞弊之反思[M].大连:东北财经大学出版社, 2004.

虚假财务报告成因及对策分析 篇8

1 虚假财务报告产生的原因

1.1 利益驱动导致

内在利益的诱因是虚假财务报告的首要根源。在经济活动中, 财务报告的提供者和使用者之间的利益关系错综复杂, 利益各方对财务报告存在不同的要求。财务报告的制造者为了满足各方的不同需求, 维护自身的经济利益, 弄虚作假, 形成虚假的财务报告。

企业为了自身利益, 通过提供虚假的财务报告骗取投资者、债权人及政府有关管理机关的信任, 希望获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。企业管理者利用职权影响财务人员, 制造虚假的财务报告, 获取职务、薪金、股票升值等方面的利益。财务人员作为虚假财务报告的制造者, 也因此获得薪金、升迁、奖励等利益。

某些地方政府为了维护局部利益、制造“政绩”, 也会对虚假财务报告采取“宽容”甚至“纵容”的态度, 有些基层政府甚至摊派经济指标, 或者直接指使所属单位造假。

1.2 会计人员职业水平不高

会计人员执业水平影响着会计信息质量的好坏, 也是造成虚假财务报告的原因之一。我国注册会计师有相当一部分是没有经过考试的老会计人员, 专业知识、执业经验都有局限, 造成从业人员总体水平参差不齐, 导致执业专业判断能力不强, 隐藏着专业水准不高的风险;有些会计人员不思进取、轻视学习、业务不熟, 客观上造成了经济业务核算不准, 财务报告编制不规范, 提供虚假会计信息。

长期以来, 我们一直侧重会计人员的专业技能培训而忽视了职业道德素质教育, 导致在会计教育中重视专业技能培养而忽视职业道德教育。一些会计人员为了个人或小团体的经济利益, 漠视法律、违背职业道德, 配合企业负责人或审计客户舞弊财务报告, 甚至为虚假财务报告主动出谋划策。

1.3 内部控制不完善

公司治理结构决定着企业的会计行为, 企业内部监控体制不完善, 忽视了会计风险防范和内部控制机制建设, 这就为管理层操纵会计人员编制虚假财务报告留有了余地。占公司股东人数比重较大的中小投资者, 由于身处公司经营之外, 在行使其对公司事务知情权的过程中处于劣势, 他们通过报表所了解到的公司的财务状况和经营成果事实上并非是公司真实情况的反映, 而是经理在法规、制度允许的条件下 (当然也可能是在违反法规、制度条件下) 选择会计方法的结果。这是由于经理阶层利益独立于公司所有者利益之外, 使其成为了经理阶层为谋求自身利益而采取的一种手段;内部审计没有一个比较健全的能独立发挥审计监督职能的内部执法制度和监督机制, 审计机关和审计人员在实际审计工作中, 除了适当考虑法规依据在运用上是否正确外, 因缺少相应配套制度, 受到其他因素的干扰, 影响了独立审计的权威性和依法审计的严肃性。

1.4 监督机制不完善

一方面, 根据《注册会计师法》:由省级财政部门负责依法对注册会计师、会计师事务所和会计师协会进行管理、监督和指导。但是在实践中, 省级以上财政部门主要精力在于建立和健全公共财政预算体系, 地市级财政部门又无权过问中介机构的事务, 因此出现对全社会中介机构实行有效的监管不利的情况。

另一方面, 虽然审计署赋予审计机关对会计师事务所的检查职能, 但只有建议权, 没有处理权。出现问题移交财政部门后, 往往是处理困难、不了了之, 或者以罚代管, 没有追究违法者的责任, 导致中介机构有恃无恐。政府作为国有企业产权的一个主体, 往往出于对地方保护主义和地方利益的驱使, 认为审计打假会影响当地经济的发展。为了保住政府树立的企业品牌不倒, 对审计揭露的问题出面干涉, 要求淡化审计处理结果, 动摇审计的“独立性”, 影响审计工作的开展, 无形中弱化了外部的监督。在这样一个外部监督机制尚不健全完善的情况下, 单靠审计机关的监督显得苍白无力。

2 虚假财务报告的防范措施

2.1 健全现代企业制度、完善公司治理结构

企业要加快对自身经营机制的转换, 加强科学管理, 建立科学决策、执行和监管体系, 形成有效的激励和制约机制, 建立真正的现代企业制度。要以法人财产制度为核心, 促进企业产权制度的改革, 使出资主体多元化, 使其转向股份制公司形式, 理顺各种利益主体的关系, 把企业自身的利益、个人利益和股东利益更好的结合在一起, 均衡多元化主体之间的利益, 从利益分配上防范会计信息的造假, 形成有效的激励和制约机制。

另外, 在产权清晰的基础上, 企业要在内部建立起规范的公司法人治理结构和健全的内部控制制度, 从而有利于资产安全、完整, 保证经营成果与财务状况真实、可靠, 提高经营管理的效率和经济效益。有效的内部监督将促使企业按现有规范的财务制度来披露信息, 杜绝造假。建立有效的内部控制制度对于防止、及时发现和纠正生产、经营运行过程中的各种错弊现象及不法行为有其特殊作用, 对涉及投资、生产、经营、财务等各个方面和各个环节进行全方位、全过程的管理控制, 对完善现代企业制度, 依法治企, 满足监管要求, 控制风险, 加强基础工作、提高管理水平, 促进各项生产经营活动进一步规范、有序运行, 保证整体经营目标的实现等, 都有极其重要的意义。内部控制的目的是建立现代企业制度, 完善法人治理结构, 实现经营机制的转换, 加强管理, 提高效益。

2.2 提高会计从业人员素质、完善注册会计师制度

会计有很强的技术性, 随着市场经济的不断完善和深入发展, 对会计从业人员的专业技能和知识提出了更高的要求, 加强对会计人员的职业技能培训及严格任职要求是防范虚假财务报告的一个重要手段。加强职业技能培训及严格任职要求的同时, 还要不断增强财务会计人员职业道德修养, 树立“诚信为本、操守为重、实事求是、不做假账”的职业道德, 提高从业人员道德水准, 形成良好的行业诚信氛围。加强专业人才引进力度, 将高学历、高层次人才充实到会计机构。采用会计人员岗位培训、离职学习等多种形式, 改善当前会计人员知识水平低和结构不合理的状况。

注册会计师审计是“客观收集和评价有关经济活动和事项陈述的证据, 判断这些证据与建立的标准符合程度, 并将其结果传递给有关利益的使用人”, 注册会计师制度在确立财务报告可靠性、防范虚假财务报告方面起着非常重要的作用。但由于我国注册会计师制度起步较晚, 整体执业水平已与快速发展的经济不相适应, 在许多方面有待完善, 以便充分发挥注册会计师的“经济警察”的作用。

2.3 健全、完善监督机制

加强政府监督力度, 加强对社会中介机构的审计和监管。财政部应严格行使行政监管权, 如对注册会计师注册、考试制度的制定, 执业准则的规定以及对违规违法行为的处罚等;中国注册会计师协会要加强对注册会计师的审计进行再监督, 定期或不定期地对注册会计师的审计进行抽查, 以更好地督促注册会计师严格按独立审计准则规定的程序和方法执业。

修改、完善有关法律法规。使审计机关对中介机构的监督不仅有建议权, 还要有披露权、控告权和处理权;依法加大追究提供虚假财务报告的单位和相关责任人的法律责任, 强化法规的预防和震慑作用。

参考文献

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[2]牛慧斌.虚假财务报告浅析.[J].经济问题, 2006 (7) .

企业虚假财务报告及其治理的思考 篇9

1. 乱列成本费用，利润巨额冲销。

主要有以下三种表现形式：原始凭证失真;利用资产挂账调节利润;通过会计政策与会计估计变更调节利润。

2. 隐瞒销售收入，账外设账。

有的盈利企业为掩盖真相以肥私囊，乱列乱支，私设小金库，非法获取巨额收益，经营情况较差的单位隐瞒收入以达到多留多分的目的;还有的企业明明盈利，却在账上人为制造亏损，将应在本年计入的收入挂账，转到下年结收，以使税金更小化;还有的企业可能采取虚假发票，在费用中增加资本化支出，多提折旧和坏账等，甚至开设两本账，采取设账外账、收入不入账、多列费用支出等手段，偷漏营业税、城建税、教育费附加和企业所得税等。

3. 虚假确认收入，追求利润最大化。

有些公司不遵循收入实现原则来确认收入，而是根据需要提前甚至虚假制造收入，如“郑百文”和“琼民源”等都属于这种情况。虚假确认收入的方法多种多样，如提前确认收入;通过不具有产权的资产进行交易虚构收入;在不转移土地使用权的情况下确认收入;通过循环转账来制造收入到账的假象;确认一年中的部分费用，但确认全年的收入以提高利润。

4. 高估资产，虚拟资产大量渗透。

账面资产与资产本身的实际价值背离，资产负债表中的虚拟资产大量渗透。实际上往往只有在企业最终清算时虚实差别才充分显现出来，这也是为什么很多企业一遇到清算、重组、改制时就会出现“大窟窿”的原因。

5. 会计科目混乱，业务处理不规范。

有些企业在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证、账账、账表、账实严重不符。在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的失误使得会计工作违背了真实性、准确性等原则。

二、虚假财务报告治理的基本思路

1. 建立健全公司内部会计控制监督制度。

建立健全公司内部会计控制监督制度的目标，保证公司财产安全与完整;控制有关数据的正确性与可靠性;保证会计资料真实完整;提高经营效率，防止舞弊，控制风险。要实现以上内部会计控制目标，光靠公司会计机构及会计人员的力量是不能完成的，还需要由单位负责人组织单位有关部门及相关人员参与内控制度的建立和贯彻执行。总之，会计控制是内部控制的核心，良好的内部控制制度可以起到事前监控的作用，减少犯错的机会，降低财务造假机会。健全的内部审计机制，可及时发现企业会计制度在运行中出现的漏洞，避免差错和舞弊行为，减少企业损失。

2. 完善注册会计师制度，发挥经济警察作用。

加强对注册会计师行业的监督力度。本着“谁出资谁受益”的原则，由股东出资，注册会计师提供服务，审计的结果应对股东负责。然而由于公司治理结构的不断复杂化，董事会和经理的角色日益复杂，最终导致审计业务的聘任权由企业的经营者掌管，形成了原本是广大股东审计经营者却变成了经营者自己审计自己的现状。注册会计师的一切费用均由被审计单位支出，在这样一种情况下，如何要求注册会计师保持独立性。一是强化注册会计师审计的独立性。独立性是注册会计师审计的灵魂与生命，是其能否发挥防范财务报告粉饰作用的关键所在。尽管我国具有证券业务资格的会计师事务所已完成脱钩改制工作，为保证注册会计师执行审计业务时保持独立性创造了条件，但仍需采取一定措施来强化这种独立性。从根本上说，有效的财务信息需求市场是最为有力的保证，有研究表明，对高质量的财务信息需求的缺乏是导致当前我国审计质量不高的最重要原因。另外，应优化执业环境，使注册会计师审计在实质上能够保持独立。在当前的会计市场上，政府官员干预上市公司聘请会计师事务所，干预注册会计师执行审计业务、发表审计意见的现象并不鲜见。在这样一种背景下，注册会计师是难以保持实质上独立的。必须采取相应措施，如有关部门应为注册会计师从事异地审计业务“保驾护航”等。二是加强注册会计师审计的法制建设。近年来，注册会计师审计的法制建设事业已取得很大成绩，但由于这一行业在我国属于一种新兴行业，也由于我国证券市场的迅猛发展，其发展之快速是人们所始料不及的，因而为使注册会计师能够切实履行防范财务报告粉饰的职责，尚须进一步加强该行业的法制建设。具体包括：首先应完善《注册会计师法》，制定《注册会计师法实施条例》。其次应完善独立审计准则，为注册会计师防范财务报告粉饰提供技术支持。三是加强对注册会计师审计的监管。政府有关部门对注册会计师审计的监管，有利于提高审计质量，缩小在这一方面的公众期望差距。必须指出的是，业务监管工作是一项经常性的工作，而非一项突击性的事务。同时，还应尽快制定监管工作规则以及有关的惩戒办法，建立对监管者的激励和约束机制。四是重新审视会计市场准入制度。在当前会计市场上，竞相压价等不正当竞争行为的存在是注册会计师审计健康发展的重要障碍。为解决这一问题，必须重新审视会计市场的准入制度。为抑制会计市场恶性竞争而出现的“劣币驱逐良币”现象，应通过提高市场准入门槛的办法，促使具有证券期货从业资格的会计师事务所兼并，达到上规模、上档次、上水平，净化执业环境，提高执业质量之目的。

3. 努力提高财会人员的职业素质和业务水平。

提高会计工作人员素质，加快会计诚信体系建设。会计人员是处理加工会计信息的操作员，应选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员担任会计工作;加强会计人员培训，准确掌握新会计准则，按要求进行会计核算;还要经常对财会人员进行职业道德教育，明确职业道德标准;同时，对会计人员采取激励措施，不断吸取优秀的人才加入会计队伍，进一步提高会计队伍的整体水平。从专业角度观察，企业会计制度的改革和完善与企业改制相辅相成，涉及面广泛，内容丰富，尤其是关系到公司财务、会计、审计、评估的重大理论与实务问题的深度和广度是空前的，如兼并与收购、公司重整、资产重组、债务重组、会计主体变更、权益归属 (或转移) 界定 (如住房公积金、公益金等) 、虚资产、负资产、无形资产、或有事项处理、会计报表调整事项等。一言以蔽之，在新旧转换和会计改革中，广大财会人员的专业理论和实务能力面临新的挑战和考验，面对新的形势，广大财会人员要加强知识更新，紧跟时代步伐，努力提高业务能力和会计理论水平，以确保在从事会计实务操作时能准确应用规则，使会计报告披露的信息科学、可比、客观和真实。

4. 强化政府对虚假财务报告的监管。

加强政府部门对市场合理而有效的监管是减少虚假财务报告的重要手段，在防范虚假财务报告问题上，政府有关部门不仅应扮演国有上市公司大股东的角色，还应作为证券市场的守夜人，本着一种社会责任，加强对这一问题的监督。通过对市场的有效监管，将违规者绳之以法，以警示潜在的违规者，用足够的惩戒来提高违规者和潜在违规者的违规成本，以维护市场的公开、公平和公正，从而提高市场效率、改善市场环境。此外，政府有关部门应理顺对证券市场中介机构的监督体制。由于诸多因素的干扰，政府监督体制不是十分顺畅，也导致了政府对财务报告粉饰监督不力。例如，目前对会计师事务所进行监管的部门有财政部门、审计部门、证券监管部门，而财政部门和审计部门同时监管会计师事务所是一种不正常的现象，它实际上是多年以来财政部门与审计部门争夺对社会审计管理职能的遗留问题，可能导致注册会计师无所适从等不良后果。因而，必须对这样的监督体制进行改革。综上所述，财务报告的虚假是全球企业所面临的一个主要问题，而“安然”、“银广夏”、“琼民源”、“郑百文”仅仅是众多被发现的财务虚假情况的几个典型例子。即使财务报告的虚假情况难以计量，但大多数人仍认为虚假情况是一个日益严重的问题。虚假发生的数量以及因财务报告的虚假而造成的损失金额都在日益增长。所以，要寻找治理虚假财务报告的方法，从而减少虚假财务报告的危害。

虚假财务报告已不是某一个方面、某一个企业或某一个人的问题，而是一个社会问题，治理虚假财务报告应根据其形成原因，采取综合措施，通过社会各方面的努力逐步实现。在治理虚假财务报告的过程中，积极的做法是从整个社会的诚信抓起，防患于未然。通过以上的治理方法，我们知道制度能改变人及社会的一些行为，但永远没法左右所有的行为。制度的这种有限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制约因素弥补。因此，仅仅对公司治理和会计、审计进行改革，仍不足治理会计舞弊和审计失败，还应当深刻反省扭曲的文化氛围和沦丧的职业道德，并加以矫正、修补，多管齐下，综合治理，才能从根本上治愈会计舞弊这一市场经济的顽症。

参考文献

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[4]黄世忠.会计舞弊之反思[M].大连:东北财经大学出版社, 2004.

虚假财务报告法律责任产生分析 篇10

责任与义务像是双生的连体婴一样,总是成对的出现,那么这两者之间有什么样的区别与联系,或者说这两者具体都具有什么样的内涵,以下将进行详细的区分。

1.1 法律责任

所谓的法律责任就是针对违反法律义务关系或者侵犯法定权利的违法行为所带来的具有否定性质的判断与谴责。法律责任是针对违法者所承担的法定不良后果,并且在一定行为方面来进行制止,在一定程度上弥补受害者的合法权益,进一步保障社会关系与社会秩序。

1.2 法律义务

法律义务的内涵与法律责任具有关联性,法律义务是一个人针对法律范围内担负的一定责任或者应该承担的责任,简单来讲如果违反了法律义务,就要承担法律责任。在人类生活实际中,对于权力、责任等方面的关系呈现着两方面的形态,即正态面与反态面,正态面属于义务,反态面就是责任。由此可见,责任与义务是一个事情的两方面形态,当责任与义务高度统一时,权利主体具有合法性,其法律关系也会消灭。

1.3 法律责任与法律义务之间的联系

法律责任与法律义务之间的关系相辅相成,二者相互影响相互融合,而且不可分割。在一定程度上责任与义务之间具有相互转化的性质,如果义务主体正常履行了义务,那么就不会履行责任,反之就会承担相应的责任。在人们的正常生活中经常将法律责任与法律义务相混淆,但如果进行仔细辨别还是非常好区分的,首先义务指的是应尽的职责,而责任就是应该承担的过失。

总之,法律责任与法律义务之间的关系互为前提,可以说二者相生而立,没有法律义务就不会出现法律责任。其本质上都是对于人来进行的法律约束。当“人”的范围扩大到其他事物之后,包括财务报告,那么承担法律责任的主体就是提供财务报告的负责人,当这些负责人提供的财务报告虚假时,就会承担法律责任。

2 虚假财务报告法律责任的形成

2.1 从企业管理者角度出发

企业发展到现在的程度,已经脱离了早期的家族企业的形式。可以说现代公司企业控制权已经由股东转移到企业经营者手中,即经营权与所有权实现了分离,资金提供者不会直接对企业进行管理,而是将企业委托给专门的经理人员进行管理与运营,在这样的关系中,经理人与股东等投资者之间的关系就是委托代理的关系,比较专业一点的说法是受托责任或者经管责任。而资源的受托方即经理人接收到来自投资方的委托之后,对于企业就肩负起合理有效、资源调度、运营管理的责任,在这种情况下经理人就必须要全心全意地为投资人服务,既要保证企业发展的保值增值,而且还要促进企业资产更加安全,进一步实现企业价值最大化。为了使自己的受托责任得到解除,经理人员就要定期、如实地汇报工作进度,即财务报告,并且作为自己履行受托责任的情况。

2.2 从股权角度出发

会计信息最重要的关注对象是股东,即企业所有者。当经营者提供财务报告之后,股东就要对经营者提供的财务报告进行一定的审核,从而获得知情权与信息权。股权主要指股东对于公司投资获利的权利,具体的股权包括所有权、债券、社员权、地位权等。但是通常情况下,对于股权的普遍说法是公司法所规定的股东因为直接投资创办公司而享受到的独立权,权力主要来源于所有权的转让。

股权是一种综合权利,根据相关法律规定,股东作为投资人,能够按照对于公司的投入资本来获得相对应的权利,包括但不限于资产收益全、知情权、建议权等,而且还拥有重大决策权、选择管理者等相关的法律权利。

3 虚假财务报告的危害

虚假财务报告的危害是非常严重的,一方面,虚假财务报告能够使会计信息失去可信度和有效性,而且还会对股东等信息用户的判断与决策造成非常严重的干扰,增加投资风险甚至造成损失。

3.1 虚假财务报告对于投资者造成的危害

财务报告的主要使用者就是投资人,可以说投资人的一些信息来源都以财务报告为准。财务报告不仅是会计信息面向管理层。外部投资人提供的企业宣传与证明,而且还关系到企业质量、企业信誉。可靠而充分的财务报告不仅能够降低外部投资者对于公司前景认知的盲目性与不确定性,而且还能够有效地树立企业形象与社会形象,形成一定的品牌效益,这样才能够更加充分地吸引外部投资者来投入资源,因为他们相信质量与信誉双高的企业。

3.2 虚假报告对于财会人员的危害

从长期发展来看,提供虚假报告不仅关系到提供虚假财务报告的会计本身,而且还会引起会计信息行业的整体停业。因为会计提供的虚假财务报告不具有可信度,这样就失去了会计行业存在的必要,长期积累必然会提前退出资本市场。

4 结论

随着我国社会经济逐渐发展,社会主义市场制度不断完善,各大企业和公司的经济效益也在不断的提高,其中最能够直接表现经济效益程度的就是财务报告。很多公司或者企业未来能够扩大自己公司的经济利益,吸引更多投资或者消费者,在很多情况下使用虚假财务报告来进行利益扩大化。本文通过针对目前上市公司制定的各种财务报告来进行分析,通过各国针对财务报告的法律追责方面所进行的一系列法律措施来强制要求法律追究。通过证券法、公司法等相关的法律法规来进行明确的法律追责,并且针对虚假财务报告要进行法律责任的承担。通过法律条文的规定,明确提供虚假财务报告会承担的法律责任,进一步探索虚假财务报告在法律范畴内应该承担的义务与责任。

摘要：随着我国社会经济逐渐发展,社会主义市场制度不断完善,各大企业和公司的经济效益也不断的提高,其中最能够直接表现经济效益程度的就是财务报告。很多公司或者企业未来能够扩大自己公司的经济利益,吸引更多投资或者消费者,在很多情况下使用虚假财务报告来进行利益扩大化。但是,提供虚假财务报告是被法律所禁止的,这是因为财务报告的产生一定要在法律基础之上进行,如果出现虚假财务报告就说明财务报告的法律负责人没有恰当的履行法律义务,从而造成违法犯罪事件。提供真实的财务报告是企业发展的重要义务,也是法律规定的内在要求。真实的财务报告不仅能够维护股东的股权利益,而且还能够准确地反映出企业发展趋势,为投资者和消费者提供真实可信的投资理财依据。所以,为了保证投资者的利益,促进社会主义市场经济秩序的不断完善,针对虚假财务报告必须要进行严格的管理与惩罚,对于虚假财务报告必须进行法律追责。

关键词：法律义务,法律责任,虚假陈述,财务报告

参考文献

[1]赵震江,付子堂.现代法理学[M].北京:北京大学出版社.1999.

[2]曾世雄.损害赔偿法原理[M].北京:中国政法大学出版社,2001.

虚假财务会计报告 篇11

关键词：财务信息；披露；问题

中图分类号：F275 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.02.23 文章编号：1672-3309（2012）02-54-02

上市公司信息披露失真的主要表现是通过关联方交易来调节利润，即经济交易失真。上市公司披露的财务信息必须准确、真实，要以真实经济交易为载体，这是对财务信息披露最基本的要求。一旦上市公司出现虚假财务信息披露，将会给公司本身及社会带来极大危害。

一、虚假财务信息披露的表现形式

上市公司的虚假财务信息披露，主要表现为：经济交易失真、股价大幅涨停、存在内幕交易、财务信息披露不充分。在中山证券有限责任公司的虚假财务信息事件中，这4种表现尤为突出。

（一）经济交易失真

2010年2月12日中山证券有限责任公司连续涨停，2月15日公司公布海外天价合同消息。2月12日到3月16日，出现了10个涨停，股价从4.14元升至10.75元，涨幅高达159％。4月4日紧急停牌。调查得知，2月12日，中山证券有限责任公司董事长在企业年度大会上透露300多亿的安哥拉项目，但紧接着在2月中旬股东大会上又表示“担心合同尚有实质性的履行，公司存在不继续执行合同的可能”，因此，没有将300亿的合同公布于世，造成股市动荡，这说明中山证券有限责任公司信息披露的现状仍然不容乐观。

（二）股价大幅涨停

2010年2月15日，中山证券有限责任公司发布公告称正在洽谈一个约300亿元的境外建设项目。3月13日，这家公司公告称已与中国国际基金有限公司（简称中基公司）签订了《安哥拉共和国——安哥拉安居家园建设工程产品销售合同》及《施工合同》，合同金额分别达248.26亿元、95.75亿元。结果2010年4月4日开盘交易一分钟后紧急停牌，公司公告称，因涉嫌违法违规行为，证监会决定对公司立案调查，从而导致了之后的中山证券有限责任公司事件，从该事件中可以看出，虚假财务信息在上市公司中体现最多的就是股价的大幅变动，从而达到快速募集资金、提升公司价值的目的。

（三）存在内幕交易

在中山证券有限责任公司首次公告即2月15日之前，其股票已经连续3天涨停。到3月16日，已形成连续10个涨停板。随后，上海证券交易所强行停止了这家公司的股票交易。4月9日开始，其股价再次连续五天涨停。5月10日，中山证券有限责任公司终于接到中国证监会的行政处罚决定书。结果，在這一处罚对外公告的当天即5月14日，中山证券有限责任公司股价开盘便告涨停。从中国证监会的行政处罚决定书可以看出，中山证券有限责任公司股价的异常波动，跟这家公司及其高管人员“内幕交易”有着脱不开的干系。就在2月13日这家公司股票连续两天涨停后，上海证券交易所曾询问公司有无经营异常情况，这家公司的回答是没有异常情况。而在12日举行的公司年度总结表彰会上，中山证券有限责任公司董事长单银木已提前泄露“订单利好”。

（四）财务信息披露不充分

中山证券有限责任公司，2010年2月12日连续涨停，2月15日公司才公布海外天价合同消息。2月12日到3月16日，出现了10个涨停，股价从4.14元升至10.75元，涨幅高达159％。3月19日至30日停牌，证监会展开调查，调查无果，证监会却允许中山证券有限责任公司于4月2日复牌，公司发布了澄清公告，4月3日涨停。4月4日紧急停牌，造成此次股市大幅动荡的原因就是中山证券有限责任公司信息披露不充分。

二、虚假财务信息披露的成因分析

（一）外部政策诱因导致财务造假

我国大部分上市公司都是由原来的国有企业改组而成，相当一部分国有企业为了成功获得公开发行股票的资格，在财务方面如资产评估、财务报表上大做文章。对于这样的上市公司，由于其与所在地地方政府的利益关系，它们有可能在某种程度上支持这些企业。因为这些公司上市筹集大量资金，扩大经营规模，不仅能增加当地税收，而且可解决不少头疼的就业问题，从而提高地方政府工作业绩。有了政府的支持，其他审计、评估等问题也便迎刃而解，而作为中介组织的会计师事务所，一方面不敢得罪政府，另一方面也会得到可观的服务收入，因而虚假财务信息得以顺利过关，而以后为了掩饰这些虚假财务信息，还需要几方面合作，形成了严重的恶性循环。中山证券有限责任公司就是这类国企改造的典型代表公司，是国内首家钢结构上市公司，对浙江的经济影响很大，以其为代表的上市公司存在的问题值得我们深入思考和研究。

（二）自身内部控制的利益驱动

由于我国特殊的经济环境，许多股份公司都是由国有企业改组而成。有些国企为了改组成功，就在资产评估和财务报表上大做手脚，以求通过证券委的审批。不仅企业本身乐于作假，当地政府也往往支持这样做，因为成立股份公司既能筹集到数量可观的资金发展地方经济，又能提高地方政府的工作业绩。中山证券有限责任公司就是国企改造而成的股份有限公司，通过操纵股价等手段，粉饰财务报表，虚拟财务收入、利润、成本，获取经济市场的认可，从中牟利。而且，可以起到避税的作用。

（三）存在信息不对称问题

信息不对称的存在，使市场出现失灵，资源配置效率低下，这是造成虚假财务信息泛滥的重要原因。公司管理方利用这样一个不对称地位拥有大量公司真实信息，并对这些信息进行粉饰和美化，不断进行收益和盈余的调节，并把这些不真实的信息发布、传递到市场上去，进而达到上市或增发、配股，实现圈钱目的。资本市场最核心的问题就是信息的透明度。信息不对称为上市公司管理者实施并掩饰其利润操纵行为提供了便利条件。在信息不对称现象普遍存在的情况下，将信息优势转化为价值优势、利益优势，提供虚假信息，误导投资者。中山证券有限责任公司董事长在企业年度大会上透露300多亿的安哥拉项目，但紧接着在2月中旬股东大会上又表示“担心合同尚有实质性的履行，公司存在不继续执行合同的可能”，因此，没有将300亿的合同公布于世，而外部投资者不了解这个信息，造成信息不对称，从而引发一系列中山证券有限责任公司案件。

三、治理虚假财务信息披露的对策

（一）加强外部监控力度

政府对上市公司的违规应立即响应，对中山证券有限责任公司所处于的中山地方政府来说，本地区经济发展程度是每一级政府所高度关注的，在由中央政府统一确定上市额度的前提条件下，努力争取让中山证券有限责任公司上市。只有这样，中山证券有限责任公司才能保证没有虚假财务信息，因此，地方政府的财政支持对中山证券有限责任公司公司业绩提升和配股资格的取得起了很大作用，同时也影射出地方政府参与失真财务信息的生产的动机和愿望。

加强外部审计的独立性，发挥其应有作用，加大上市公司违规成本。在证券市场中，外部审计在提高财务报告的可信性、增强投资者对证券市场的信心、维护证券市场的秩序方面起着重要的作用，必须加强外部审计的独立性，发挥其应有作用。为此，应完善公司的治理结构，削弱中山证券有限责任公司管理层对公司的内部人控制，使中山证券有限责任公司对会计师的聘任、续聘、解聘的权力集中在股东大会、董事会、审计委员会手中，维护会计师的独立性；推行会计师事务所的合伙制建设，建立会计师民事赔偿机制，加大会计师违规成本。

（二）完善内部控制机制

所有权与经营权的分离，导致中山证券有限责任公司的投资者与管理层存在着严重的信息不对称。为解决信息不对称所带来的负面影响，一是完善中山证券有限责任公司治理结构，通过完善权力分配、权力制衡和信息披露机制，迫使管理层释放信息，均衡信息分布；二是应加强股东等财务信息需求者参与公司决策的动机和能力，完善中山证券有限责任公司的产权制度；三是应设立纯竞争性而非行政性的国有资产管理机构，以解决中山证券有限责任公司的国有股股东的实际缺位问题；四是解决国有股、法人股的流通问题，以营造其有效运作机制。

（三）加强信息对称

加强中山证券有限责任公司管理层和广大投资者之间存在严重的信息不对称问题，减少信息不对称的存在，充分发挥市场调节作用，进行合理的资源配置，减少不真实的信息发布，杜绝不真实的信息，减少在信息不对称现象普遍存在的情况下，存在的将信息优势转化为价值优势、利益优势、提供虚假信息、误导投资者等问题。高度重视信息对称安全问题，随着信息化的发展，信息安全问题变得异常严重，这些信息的利用是以一定的保密级控制管理办法进行的。加强信息安全法制建设，加速中文信息资源开发，积极开拓网上空间，研制开发信息安全核心技术。

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虚假财务会计报告 篇12

一、虚假财务报告的内涵及其治理的现实意义

虚假财务报告是指未能遵循财务报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，对企业的财务活动情况做出不实陈述的财务报告。虚假财务报告将误导信息使用者的决策，增加市场交易费用，制造泡沫经济、扰乱经济秩序，失信于广大投资者，沉重打击投资者的信心，严重影响我国经过多年好不容易培育起来的资本市场的健康发展，使"三公"原则(公开、公平、公正)不能真正地体现，同时，还影响我国会计向国际会计准则趋同的进程。虚假财务报告造成的企业会计信息失真的行为会掩盖企业真实的经营状况，增加国民经济运行中的不确定因素，欺诈广大投资者，误导国家对目前经济的判断，导致国家制定出不符合实际的经济政策，最终造成无法弥补的后果。再加上现在企业高层在决策时以财务报告为主要依据，虚假财务报告给决策者以错误的导向，导致决策失败，给企业造成更大的损失。

伴随着国民经济全面迈向深入的步伐，以及全球经济走向一体化的必然趋势，我国金融市场系统风险日益凸现的客观现实已经引起管理层的高度重视，其中的隐患之一就是会计信息披露存在质量方面的问题，在某种程度上严重损害着广大投资者的利益以及证券市场优化资源配置功能的发挥。

二、虚假财务报告的类型及其成因

1. 虚假财务报告的类型。

虚假财务报告类型的划分标准有很多种，如可以按其虚假内容划分，可以按其虚假形成的性质划分。下面笔者按虚假财务报告形成的性质划分为错误型虚假财务报告和舞弊型虚假财务报告。错误型虚假财务报告是指无意识地对企业经营活动状况进行了虚假陈述，而在主观上并不愿意使财务报告歪曲地反映企业经营状况。这种情况主要是由于会计人员素质较低引起的错误，比如，经济业务的遗漏，对会计政策的误解等。舞弊型虚假财务报告是指为了实现特定的经济目的而有意识地偏离会计准则和其他会计法规，对企业财务状况、经营成果和现金流量情况进行虚假陈述的财务报告。它是利益集团或个人为了经济利益而进行的一种有意作为，是一种损人利己的行径。

2. 虚假财务报告的成因。

造成财务报告虚假的原因不仅有客观方面的原因，还有主观方面的原因。从客观上讲，我国会计管理体制的缺陷和有些企业配备的会计人员业务素质水平不高，造成了错误型虚假财务报告。从主观上讲，受经济管理体制和经济利益驱动的影响，不少企业弄虚作假，隐瞒真相，造成了舞弊型虚假财务报告。笔者认为有以下五个主要成因：

一是会计人员业务素质较低引起的错误。会计人员执业能力水平的高低影响着会计信息质量的好坏，也是造成虚假财务报告的原因之一。有些会计人员不思进取、轻视学习、业务不熟，客观上造成了经济业务核算不准，财务报告编制不规范，提供虚假会计信息。二是为虚升经营业绩而进行的舞弊。企业经营业绩考核主要是以财务指标为基础，如利润投资回报率、资产保值增值率等。这些指标的计算和确定均离不开财务报告。经营业绩考核不仅涉及到企业总体经营状况的评价，也涉及到经营管理者的业绩评定，影响到他们的晋升、工资及福利，还可能与企业众多员工的切身利益有直接联系。正是由于通过粉饰财务报告来虚升经营业绩可为企业及其经营者和员工带来经济利益，从而使这些利益主体有了制造虚假财务报告的动机。三是为获取银行等金融机构的信贷资金和供应商的商业信用。银行等债权人从控制风险的角度出发，不愿向经营亏损严重、财产担保力不强、资信状况差的企业提供信用。因此，经营状况不佳又急需资金的企业，为获取银行等金融机构的信贷资金和供应商的商业信用，就容易产生操纵会计信息，粉饰财务报告的动机。四是为达到发行股票的资格而进行的舞弊。按照我国《公司法》的规定，公司无论在初次发行还是在以后增发股票和配股，都必须达到一定的业绩标准。由此一些企业为发行股票而产生了编制虚假财务报告的动机。五是为偷税、漏税及推迟纳税而进行的舞弊。企业所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为纳税所得额，再乘上所得税税率而得出的。因此，一些企业为偷税、漏税、推迟纳税而产生了编制虚假财务报告的动机。

三、虚假财务报告的表现形式

1. 乱列成本费用，利润巨额冲销。

(1)原始凭证失真。如明明是买礼物送人，报账的发票却是餐费;明明是任意给职工发钱发物，发票上反映的却是购买办公用品。这种"移花接木"的情况普遍存在，而且审计时很难被查实。(2)利用资产挂账调节利润。在待摊费用、待处理财产损失等科目中做文章，以达到随意调节利润的目的。(3)通过会计政策与会计估计变更调节利润。利用折旧政策、坏账损失提取方法和存货计价方法等的变更而虚增资产或虚减费用，以达到调增或调减利润的目的。

2. 隐瞒销售收入，账外设账。

有的盈利企业为掩盖真相以肥私囊，乱列乱支，私设小金库，人为调整账目、虚列盈利或亏损，非法获取巨额收益;经营情况较差的单位隐瞒收入以达到多留多分的目的;还有的企业明明盈利，却在账上人为制造亏损，将应在本年计入的收入挂账，转到下年结收，以使税金更小化。还有的企业可能采取虚假发票，在费用中增加资本化支出，多提折旧和坏账等;甚至开设两本账，采取设账外账、收入不入账、多列费用支出等手段，偷漏营业税、城建税、教育费附加和企业所得税等。

3. 虚假确认收入，追求利润最大化。

有些公司不遵循收入实现原则来确认收入，而且根据需要提前甚至虚假制造收入，如“郑百文”和“琼民源”等都属于这种情况。虚假确认收入的方法多种多样，如提前确认收入;通过不具有产权的资产进行交易虚构收入;在不转移土地使用权的情况下确认收入;通过循环转账来制造收入到账的假象;确认一年中的部分费用，但确认全年的收入以提高利润。

4. 会计科目混乱，业务处理不规范。

有些企业在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证、账账、账表、账实严重不符。在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的失误使得会计工作违背了真实性、准确性等原则。例如，账务处理不及时，造成有关原始单据丢失;由于麻痹大意，多提或少提费用、税金;搞数字游戏，错记借贷方向、错记账户，特别是利用其他应收应付款、营业外收支等科目把一些不允许在税前扣除的费用加以隐藏，把一些无处搁置的不合理费用“搬”到这几个审查难度较大的科目上。

四、虚假财务报告治理的基本思路

1. 建立健全会计控制监督制度。

建立健全会计控制监督制度的目标应该是：保证会计资料真实完整;提高经营效率，防止舞弊，控制风险。控制有关数据的正确性和可靠性。长期以来，我国实务界仅将内部审计作为公司经理对下级单位财务经营的监督手段，内部审计部门向公司经理人员负责并报告。在这种情况下，如果内部审计师发现公司管理人员蓄意粉饰财务报告，即便他有良好的职业道德也无能为力。这样，内部审计对财务报告应有的监督作用在我国是名存实亡。总之，会计控制是内部控制的核心，良好的内部控制制度可以起到事前监控的作用，减少犯错的机会，降低财务造假机率。健全的内部审计机制，可及时发现企业制度在运行中出现的漏洞，避免差错和舞弊行为，减少企业损失。

2. 完善注册会计师制度，发挥“经济警察”作用。

(1)加强对注册会计师行业的监督力度。强化注册会计师审计的独立性。独立性是注册会计师审计的灵魂与生命，是其能否发挥防范财务报告粉饰作用的关键所在。尽管我国具有证券业务资格的会计师事务所已完成脱钩改制工作，为保证注册会计师执行审计业务时保持独立性创造了条件，但我们仍需采取一定措施来强化这种独立性。从根本上说，有效的财务信息需求市场是最为有力的保证，有研究表明，对高质量的财务信息需求的缺乏是导致当前我国审计质量不高的最重要原因。我们必须采取相应措施，有关部门应为注册会计师从事异地审计业务“保驾护航”等。(2)加强注册会计师审计的法制建设。近年来，注册会计师审计的法制建设事业已取得很大成绩，但由于这一行业在我国属于一种新兴行业，也由于我国证券市场的迅猛发展，其发展之快速是人们所始料不及的。因而为使注册会计师能够切实履行防范财务报告粉饰的职责，尚须进一步加强该行业的法制建设。具体包括：首先应完善《注册会计师法》，制定《注册会计师法实施条例》。我国《注册会计师法》制定于1993年，距今已有15年，其间，注册会计师行业发生了翻天覆地的变化，因此，我们应对《注册会计师法》作适当的修改。同时，为增强其可操作性，还必须尽快出台《注册会计师实施条例》。其次应完善独立审计准则，为注册会计师防范财务报告粉饰提供技术支持。独立审计准则的实施，为提高我国注册会计师审计质量发挥了重要作用。但与当前审计工作实际相比，我们尚缺少一些准则，需尽快出台。(3)加强对注册会计师审计的监管。政府有关部门对注册会计师审计的监管，有利于提高审计质量，缩小在这一方面的公众期望差距。例如，近年来随着各级注册会计师协会开展清理整顿工作的深入，对注册会计师审计的监管已经取得了显著的成效。必须指出的是，业务监管工作是一项经常性的工作，而非一项突击性的事务。同时，还应尽快制定监管工作规则以及有关的惩戒办法，建立对监管者的激励和约束机制。在“琼民源”审计案例中，即使审计人员在制定审计计划时没有关注到利润异常变动的风险，在实施审计阶段也没有寻找到报表利润虚假的证据，但如果在审计报告阶段，复核人员能够运用分析性程序对会计报表的整体合理性做出最后复核，必然会发现报表利润的异常变动，从而减少虚假财务报告的产生。(4)重新审视会计市场准入制度。在当前会计市场上，竞相压价等不正当竞争行为的存在是注册会计师审计健康发展的重要障碍。为解决这一问题，笔者认为必须重新审视会计市场的准入制度。为抑制会计市场恶性竞争而出现的“劣币驱逐良币”现象，应通过提高市场准入门槛的办法，促使具有证券期货从业资格的会计师事务所兼并，达到上规模、上档次、上水平，净化执业环境，提高执业质量之目的。

3. 努力提高财会人员的职业素质和业务水平。

提高会计工作人员素质，加快会计诚信体系建设。会计人员是处理加工会计信息的操作员，应选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员担任会计工作;加强会计人员培训，准确掌握新会计准则，按要求进行会计核算;还要经常对财会人员进行职业道德教育，明确职业道德标准;同时，对会计人员采取激励措施，不断吸取优秀的人才加入会计队伍，进一步提高会计队伍的整体水平。

面对新的形势，广大财会人员要加强知识更新，紧跟时代步伐，努力提高业务能力和会计理论水平，以确保在从事会计实务操作时能准确应用规则，使会计报告披露的信息科学、可比、客观和真实。

4. 强化政府对虚假财务报告的监管。

要维护会计师的信用，光有好的会计师是靠不住的，建立有效的监管机制才是关键。很显然，加强政府部门对市场合理而有效的监管是减少虚假财务报告的重要手段。在防范虚假财务报告问题上，政府有关部门不仅应扮演国有上市公司大股东的角色，还应作为证券市场的守夜人，本着一种社会责任，加强对这一问题的监督。通过对市场的有效监管，将违规者绳之以法，以警示潜在的违规者，用足够的惩戒来提高违规者和潜在违规者的违规成本，以维护市场的公开、公平和公正，从而提高市场效率、改善市场环境。

综上所述，财务报告的虚假是全球企业所面临的一个主要问题，所以，我们要寻找治理虚假财务报告的方法，从而减少虚假财务报告的危害。

虚假财务报告已不是某一个方面、某一个企业或某一个人的问题，而是一个社会问题，治理虚假财务报告应根据其形成原因，采取综合措施，通过社会各方面的努力逐步实现。在治理虚假财务报告的过程中，积极的做法是从整个社会的诚信抓起，防患于未然。