理论构建

理论构建（共12篇）

理论构建 篇1

中国作为现今世界上最大的发展中国家,一直保持着较快的经济增长速度,成为世界经济舞台上的一个亮点。一些专家和学者在密切关注当代中国经济发展的同时,也试图从历史的角度对中国经济的昨天给予剖析,其中对前近代中国社会经济发展趋势的探讨就成为中国经济史学科研究中的一个热点问题。在这一研究领域中,美籍社会经济史学者黄宗智所阐发的“过密化”理论可谓独树一帜,这一理论的提出形成了对许多传统认识的挑战,在国内外学术界引起了很大反响。在此起彼伏的争论中,虽然众说纷纭,各持己见,很难达成统一认识,但在客观上却促使学界同仁们对前近代中国社会经济发展趋势重新进行思考和评估,大大促进了国内农村社会经济史研究的深入,可谓受惠良多。本文拟在介绍这一理论的基础上,谈一谈从其方法论中受到的启示和有关思考。

一

“过密化”(involution,又译为“内卷化”)概念的提出,并非黄宗智本人首创,据黄宗智说,在克利福德·吉尔茨(Clifford Geertz)1936年的著作《农业过密化:印度尼西亚的生态变化过程》(Agricultura Involution:The Process of Ecological Change in Indonesia)中,已明确使用了“过密化”概念。吉尔茨在研究爪哇水稻农业的过程中,发现在殖民和后殖民时代的印尼,农业生产长期以来只是不断地重复和维系着简单再生产,一直未实现质的突破,亦即未曾导致人均产值的提高,从而阻止了经济的发展[1](p66)。吉尔茨强调,农民在人口压力下不断增加水稻种植过程中的劳动投入,以此来获得较高产量,这种以单位劳动日边际报酬递减为代价换取总产量增长的现象,被吉氏定义为农业的“过密化”,其理论精髓就是将西方经济学中的边际报酬概念引入到对殖民地农业的研究当中去[2](p79),这一概念的实质是农业的极端集约化经营导致边际报酬递减。吉尔茨对“过密化”概念的阐释和“过密化”现象的描述,为“过密化”理论的形成提供了一个重要前提。之后,美国加利福尼亚大学洛杉矶分校中国研究中心主任、历史系教授黄宗智(Philip C.C.Huang)最早将这一理论应运到中国经济史的研究中,并将吉氏的“过密化”从仅局限于水稻经济扩展到手工业、旱作农业及经济作物方面,置于综合的社会经济大环境中去考察,并在此基础上形成了较为完备的解释中国前近代经济现象的理论模式。

黄氏的“过密化理论”主要是通过他的两部研究中国小农经济的力作来构筑的。一部为《华北的小农经济与社会》(斯坦福1985年版,中华书局中译本1986年),一部为《长江三角洲的小农家庭与乡村发展》(斯坦福1990年版,中华书局译本1992年版)。其后不久,他又依据两书的研究成果,发表了《中国社会经济史中的悖论现象与当前的规范认识危机》(英文版《近代中国》17卷3期,1991年7月;《史学理论研究》1993年1期),对两书的主要结论作了进一步的理论阐释。黄氏“过密化”理论的主要结论是:(1)他认为农村经济的变迁有三种:“首先是单纯的密集化,产出或产值以与劳动投入相同的速率扩展;其次,过密化,总产出在单位工作日边际报酬递减为代价的条件下扩展;第三,发展,即产出扩展快于劳动投入,带来单位工作日边际报酬的递减[3](p11)。”在社会经济的历史过程中,可以不通过改进生产技术或变革劳动组织形式,以提高劳动生产率的途径,来实现生产的增长,而是通过一种过密型的增长途径,即在人口压力下,生产产出的增长通过劳动力或劳动时间的超量投入来实现,但这种增长是以单位工作日边际报酬递减为代价的,是一种没有发展的增长。近代中国的乡村社会经济即属于此种类型,中国农村的商品化进程是“过密型”的商品化。(2)过密型增长不仅可以存在于以家庭劳动力为生产基础,以满足家庭消费为生产目的的封闭型经济中,也可以在商品化乃至国际市场化及集体化的条件下延续和深化。(3)在特定的历史条件下,例如在近现代的中国,过密化可以成为社会经济过程的主要倾向,过密型增长可以成为社会经济活动的主导,过密化不会促进社会经济发生质变。(1)这三点的有机结合便构成黄宗智所倡导的“过密化”理论的主要内容。

二

黄宗智“过密化”理论的提出为深入分析中国农业资本主义萌芽发展迟缓的原因,提供了一个崭新的认识视角,是史料和理论结合取得重大突破的成功范例。同时,由这一理论所引申出来的学术理念和研究方法也应当得到足够的重视,因为它们也具有着重要的学术价值和学术意义。

(一)进行微观实证研究,规避“规范认识危机”。

黄氏提出的“过密化”理论,其意义不仅在于为中国近代资本主义萌芽为什么没有发展起来提供了一个独特的分析模式,更在于黄宗智借助这一理论的构建,从方法论的高度对原有的传统理论模式提出了挑战,使一直以来为学术界所忽视的“规范认识危机”得以凸现,其影响力不仅限于史学研究,其他人文社会科学也同样面临着这一无法回避的问题。

据黄宗智说,“过密化”理论的提出不是一蹴而就的,而是有一个过程。他在研究中也长期受到过经典理论模式的影响,在他关于华北的研究著作中,曾提到了“过密化”问题,但只是将“过密化”作为小农家庭化生产中的一种现象,并未作深入的分析。当他的研究转移到长江三角洲地区时便发生了困难,依靠既有的理论体系无法解释这一地区诸多悖论现象的存在,(2)如为什么高度的商品化没带来相应的资本化和社会阶级的分化?为什么与资本主义国际市场的连接非但没有弱化反而强化了农村家庭经济?为什么城市的发展没有带来乡村的同步发展?于是,作者通过反思各种理论模式共有的前提(黄宗智称之为“规范认识”),认为中国和西方目前的学术研究都存在着普遍的“规范认识危机”,“规范认识”回答不了实证研究提出的问题。在这种情况下,作者另辟蹊径,试图通过“过密化”理论来解释没有发展的商品化现象的存在,以说明我们可以通过以对悖论现象的研究为突破口,来解释悖论现象存在的合理性和可能性,从而打破“规范认识”之普遍真理的神话,以实现对现有理论范式的突破。

“过密化”理论的提出,实际上是将由于我们“规范认识”所造成的事实间的矛盾还原为理论和事实的矛盾。作者认为诸多悖论现象的存在如高度的商品化和经济不发展同时并存,分散的自然经济和整合的市场并存,没有公民权利发展的公共领域的扩张以及没有自由主义的规范主义法制的存在是客观的事实,它们的存在具有合理性,这些悖论只是与现有理论相悖。这样一来,我们就有必要对我们一直以来所贯彻的“规范认识”进行反思和检讨。在《悖论》一文中,黄氏就明确指出:“中国社会、经济史的研究正处于一场规范认识的危机之中[4](p42)。”所谓规范认识不仅是指以往学术界的各种模式,更是指“那些为各种模式和理论,包括对立的模式和理论,所共同承认的,已成为不言自明的信念”,同时强调“这种规范信念对我们研究的影响远大于那些明确标榜的模式和理论,它们才是托马斯·库恩1970年在《科学认识革命的结构》中的‘规范认识’(paradigm)一词的真正含意[4](p42)。”事实上,在中国学术界长期以来存在着“封建主义”和“资本主义萌芽论”之争,前者认为,历代王朝统治下的中国社会是与近代资本主义相对立的停滞的封建社会,封建经济是一种前商品化的自给自足的“自然经济”,最终成为中国近代资本主义产生和发展的主要阻碍因素;而后者认为,是西方的入侵打断了中国资本主义发展的正常进程,明清时期的社会经济决不是停滞不前的,其商品经济是有高度发展的。(用黄宗智本人的话说,是“过密型商品化”)在西方学术界中也存在着与此相类似的观点,即传统中国与近代中国对立的模式,存在着“停滞的传统的中国”观念和“近代早期论”之争。黄宗智指出,中国与西方的学术研究尽管有所不同,但两者的共同点在于“两个学术派别均把停滞与前商品化经济相联系,把近代化等同商品化。中国的‘封建主义论’学派之所以认为封建经济是停滞的,是因为把它等同于前商品化的自然经济。与‘资本主义萌芽论’学派一样,他们也认为商品化必然会导致资本主义。与此类似,西方‘传统中国学派’认为明清经济基本上没有商品化[4](p47)。”这种“商品化导致近代化”的规范信念“贯穿了大洋两岸学术界的两代人,也贯穿了斯密理论与马克思主义理论[4](p47)。”说到这里,黄氏从超越彼此对立的现有各学派之上的方法论高度指出了作为各派共同认识基础的一系列缺陷,也让我们意识到在学术研究中影响我们思维方式的相当关键的问题,即我们进行立论和思考所依靠的“规范认识”的可信度问题,正是那些一直以来被我们所认为“再明白不过,乃至无须再加以讨论”的共同认识,往往会成为我们理论和思考的规范性前提,这些并没有经过中国历史实践的检验的“规范认识”是否符合中国历史的实际,我们却没有认真考虑过。

为了规避因这些“规范认识”所带来的一些认识陷阱,黄宗智推崇进行微观的社会研究,包括地方史(或区域史)研究,他说:“微观的社会研究特别有助于摆脱既有的规范信念。如果研究只是局限于宏观或量的分析,很难避免套用既有理论的信念。然而,紧密的微观层面的信息,尤其是从人类学方法研究得来的第一手资料和感性认识,使用者们有可能得出不同于既有规范认识的想法,使我们有可能把平日的认识方法—从既有概念到实证—颠倒过来,认识到悖论的事实[4](p52-53)。”“过密化”理论就是黄宗智通过对江南和华北的微观研究之后,将其作为解释中国社会经济发展历史基本趋势的一种分析模式的尝试。这一有别于传统史学研究只重视宏观和整体考察的微观研究方法,确实促成了近年来中国史学研究范式的转变,研究对象逐渐下移,具有本土色彩的中层理论逐渐得到发展。伴随着史学研究范式的转变,史学研究的领域较之以前的传统史学变得宽泛多了,这更有助于认识历史的真实面貌,史学研究也变得更加丰富。

(二)坚持逻辑与历史的真正统一,论从史出,而非以论代史。

黄氏学术研究的基本方法和思路还促使我们去重新思考史学研究的基本方法,即如何在历史研究中,处理好史料和理论的问题,真正做到论从史出,以史带论,而不是用既有的理论模式去代替历史事实,让史实去符合理论模式。理论是我们进行思考、发现和解决问题的工具,作为从典型形态研究中抛开杂象而提炼出来的纯粹形态,它的产生有特定的条件,随着时间的推移和地点的改变,理论自身也需要不断地进行修正和完善,也即是说不存在所谓的万能理论。这就需要我们在借用外来理论进行研究时,要将其作为我们还原史实的工具,当它与历史事实相违背时,要对其进行修正和补充,从而构建适合中国历史发展实际的理论模式。黄氏批评中国史领域长期借用源自西方经验的模式,试图把中国的历史套入斯密和马克思的古典理论,提出中国历史的发展的理论应该建立在中国历史实际的基础之上,而不是套用西方各种理论模式[4](p60),这些批评可谓是一针见血,很有见地。他在两书的中文版序言中提出了自己进行研究的基本方法,即“有意识地遵循着从史实到概念再回到史实的程序进行研究,避免西方社会科学中流行的为模式而模式的作风和国内文化大革命期间的以论代史的倾向”,“试图从最基本的史实中去寻找最重要的概念,然后再不断回到史料中去检验,提炼自己的假设[5](p1-2)。”在研究当中,由于反映中国历史上有关小农和村庄的史料比较匮乏,作者融合了人类学和历史学的研究方法,通过自己亲身经历的调查,获得了较为详尽和可靠的资料,为其研究打下了扎实的史料基础。因此,可以说“过密化”理论就是作者从实际的悖论现象出发,寻求解释这些现象的概念而不是凭借有悖事实的逻辑来否认历史现象的一次努力,这正是黄氏所坚持的“由史实到理论”这一学术公理、超越“规范认识危机”的一次尝试,从方法论的角度为史学研究开辟了一个新的研究视角。正如侯且岸所认为的那样,过密化理论对深入分析中国农业资本主义萌芽发展迟缓的原因提供了新的视角,是史料与理论结合取得重大突破的成功范例[6](p97-98)。

(三)具有多学科的理论知识修养,采用跨学科研究方法。

黄宗智在构建“过密化”理论的过程中所运用的经济学、人类学、法学和史学等跨学科研究方法也向我们展现了国外学者宽广的知识结构和扎实的学术功底。中国社会经济史实质是一门交叉边缘学科,既需要研究者具有深厚的历史文化背景,懂得史料的获取和甄别,同时还需要兼涉其它学科领域的相关理论研究成果,借用其它学科的研究方法,如数学学科的统计分析、人类社会学的社会调查等等,在具备广阔的知识背景、扎实的理论素养和多样的研究方法之后,其研究结论才更具有说服力,研究的学术水准才能真正地得到提升,才能在国际学术会议上真正地做到与他人的对话和交流。

三

黄宗智的“过密化”理论作为一种解释前近代中国社会经济发展趋势的分析模式,触及到了晚清和近代经济史研究中的核心难题,虽然在具体的结论上受到不少国内外学者的质疑,如农业“过密化”不是中国所独有,不应将社会经济发展的不平衡视为“悖论”,明清商品化程度有所夸大,衡量发展的标准不能仅限于劳动生产率,还要包括社会制度的变革等等,(3)但从方法论的角度来说,其研究成果可使我们获得有益的方法论启示,其影响要远大于“过密化”理论本身,这些启示将会转化成为我们自身创新的内在资源。

“过密化”理论是作者在研究的过程中遇到无法用既有理论模式进行解释的悖论现象之后,认识到目前的学术界普遍存在着一种“规范认识危机”,具体到中国社会经济史而言,就是“商品化必然导致近代化”这样一种理论预设成为我们认识历史真实性,而又无法去解释社会经济史当中存在的诸多悖论现象的制约因素,便另辟蹊径,从实际存在的悖论现象出发,去寻求能解释这些现象的概念,进而提出合理的理论分析模式,而不是用有悖事实的逻辑去否认真实存在的历史现象。“规范认识危机”的提出,揭示了具有很大隐蔽性、一直为我们所忽视的“规范认识”在我们认识客观事实时的错误导向作用,其影响也不局限于历史学科,其它人文社会科学也不得不反思在自身学科研究中存在的“规范认识危机”。为规避由“规范认识”所带来的认识陷阱,黄氏提倡转变研究范式,进行微观的实证研究,从史实出发,批判地借用外来理论来构建符合中国历史实际的新型理论模式,这又拓宽了史学研究领域,丰富了史学的研究方法,促成了新史学的成长。而且,这样一种从史实出发,归纳并提炼出自身理论模式的学术路径,是他对史学基本研究方法即论从史出、以史带论的又一次生动诠释,再次突出了史学研究者所要严格恪守的治学信条。另外,黄宗智在其理论构架中所运用的跨学科研究方法也很值得借鉴,这一研究方法不仅有助于我们利用其它学科的理论去多视角解构某一历史现象,在立体上还原历史原貌,构建出合理而切合实际的新理论模式,更在于跨学科知识可以延伸我们思维的广度和深度,指导我们在多层面的理论思考中发现问题。

参考文献

[1][美]杜赞奇.文化、权力与国家:1900-1942年的华北农村[M].南京:江苏人民出版,1994.66.

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[3][美]黄宗智.长江三角洲小农家庭与乡村发展[M].北京:中华书局,2000.11.

[4][美]黄宗智.中国经济史中的悖论现象与当前的规范认识危机[J].史学理论研究,1993,(1):42-60.

[5][美]黄宗智.华北的小农经济与社会变迁[M].北京:中华书局,1986.1-2.

[6]侯且岸.资本主义萌芽.过密化.商品化[J].史学理论研究,1994,(2):97-98.

理论构建 篇2

看法。

1．“和谐计生”的内涵及特征

党的十六届六中全会提出建设社会主义和谐社会的要求,是科学发展观指导下的一种全新的执政理念和追求。无论从人口问题在和谐社会建设中的基础地位，还是从和谐社会建设中“人与自然和谐相处”的要求进行分析,人口和计划生育工作理应是和谐社会建设的重要内容和组成部分。如果说构建和谐社会是一个总项目，那么“和谐计生”就是实现和谐社会的子项目，也是人口计生系统参与和谐社会建设的结合点。

建设“和谐计生”，必须先把握其内涵和特征。

1.1内涵

笔者认为，就“和谐计生”内涵的解读，可以有广义和狭义之分。广义上讲，主要指低生育水平保持稳定，人口素质有较大提高，人口结构有较大改善，人口流动、迁移有序，达到人口数量适度、人口素质较高、人口结构合理、人口分布均衡的目标，能够为和谐社会建设创造相对较好的人口环境。狭义的“和谐计生”主要指：计生系统的和谐，通过综合改革能够建立并有效运行的与社会主义市场经济体制相适应的人口计生工作新机制，实现计生管理手段法制化、科学化、民主化，计划生育优质服务不断深化，法定的计划生育各项奖励优惠政策得到落实，群众在人口计生方面的合法权益得到保障，计生管理关系和谐稳定，群众对人口计生工作满意率不断提高。

1.2特征

分析“和谐计生”的内涵，可以看出其特征体现在五个方面：

1.2.1低生育水平保持稳定。这是“和谐计生”建设的首要任务。要着力稳定来之不易的低生育水平,使人口素质不断提高、人口结构趋向合理、人口分布逐步均衡,为经济、社会、资源、环境协调发展创造较好的人口环境。

1.2.2管理手段法制化、科学化和民主化。这是“和谐计生”建设的关键，也是工作的着力点。主要通过推进人口和计划生育综合改革，深化计划生育依法行政，优化计划生育优质服务，落实计生科学管理和民主管理，实现人口计生工作内部的和谐。

1.2.3管理关系和谐稳定。这是“和谐计生”建设的重要特征。要推进诚信管理，营造管理者和被管理者的互信互爱的氛围;要统筹兼顾各方利益，积极建设矛盾化解机制；要注重发挥计生协会等“第三方力量”的作用,建立起均衡、稳固的管理架构。

1.2.4实现由文明生育向生育文明的转变。这是“和谐计生”建设的重要基础。建设“和谐计生”，首先要转变绝大部分群众婚育观念，实现文明生育。其次要实现管理生育行为方面的文明，即人口计生的法律、法规、制度、政策、执法、管理都应体现以人为本。

1.2.5群众满意度不断提高。这是“和谐计生”建设成败的重要标志。人口计生系统应把群众是否满意作为工作的出发点和落脚点，通过进一步落实计划生育利益导向机制和社会救助制度，切实帮助解决计划生育家庭生产、生活中的实际困难,真正保证计划生育家庭“政治上有地位、经济上得实惠、生活上有保障”。

2．当前影响“和谐计生”的矛盾分析

和谐社会是一个矛盾得到不断化解的社会，同样，“和谐计生”建设必须从认识、分析和解决矛盾入手。

随着直辖以来经济社会的快速发展和改革的不断深化，当前重庆市人口计生工作也随之进入“发展黄金期”和“矛盾凸现期”的交集阶段。稳定低生育水平面临诸多难题，劳动年龄人口、总人口和老年人口三大高峰相继到来，人口的数量、素质、结构和分布问题相互交织，群众对管理服务提出了更高的要求等，人口计生工作矛盾呈现多元化、复杂化的态势。突出表现在:

2.1群众生育意愿与现行生育政策差距较大

重庆人口和计划生育工作虽然取得一定成绩，30年间少生1800万人。但和全国大形势相同，目前仍面临着生育水平反弹的压力。据调查，农村中部分群众还依然存在“早婚早育、重男轻女、养儿防老、多子多福”等传统婚育观念，群众生育意愿与现行生育政策之间仍存在较大差距。一些农村地区存在“有钱不怕罚、没钱罚不怕”的心理。而受年龄结构、人口增长惯性以及双独可以再生育一个孩子等因素影响，今后一段时间，政策内出生人口有所回升。特别应引起注意的是，近年来，富人、名人等特殊人群超生出现较大幅度攀升，动摇了群众自觉实行计划生育的信念。从根本上讲,群众生育意愿与现行生育政策差距大,将直接影响着低生育水平的稳定和社会的和谐。

2.2人口结构性矛盾比较突出

一是老龄

化加速，在一定程度上打破了人口代际平衡。根据1%人口抽样调查数据推算，2005年全市65岁以上老年人口达到307.78万人,占全市总人口的11.0％，远高于8.56%的全国平均水平，仅次于上海，居全国第二。预测到2036年，将是重庆人口老龄化的最高峰值年，全市老年人口将突破900万，占总人口的25%以上。老龄社会的快速到来,给社会、家庭带来巨大的压力。二是人口出生性别比存在失衡风险。重庆市治理出生人口性别比偏高仍面临较大压力，到2020年时,全市将净增20至50岁的男性人口40余万人。

2.3城乡之间的生育政策存在差异

一方面,随着城市化步伐的加快，城乡之间的区域界限正在逐渐被打破,但依附于户籍之上的制度差别远没有抹掉，居民和农民在居住、工作和生活等方面逐步趋同，但在社会保障、计划生育利益导向机制、奖励政策以及生育政策等方面仍存在较大差别。另一方面，随着人口流动的便利和频繁，不同区域生育政策执行上的差别形成了一种“反向示范”效应。重庆是一个流动人口大进大出的市，目前全市流动人口达到700余万。不同省市的人和当地人混居在一起，部分外来人口有多个子女而形成反向示范效应,对本地部分群众造成较大的负面影响。

2.4基层工作中手段与目标的矛盾

一方面，以行政手段和社会制约为主要特征的人口和计划生育工作传统机制已被打破，而以依法管理和利益导向为主要特征的新型机制尚不健全。另一方面，人口计生工作的考核评价体系仍然十分严厉，控制人口增长仍是刚性任务。管理手段的“软化”和考核指标的“硬化”让基层干部感到困难重重，构筑以人为本、促进人的全面发展的人口发展调控体制和考核体制是一个新的重要课题。

2.5计划生育家庭面临现实风险

由于农村生产力水平较低，养老保障体系不健全，不少独生子女家庭特别是独生子女死亡伤残家庭，不仅承担着精神上的巨大痛苦，而且还面临着贫困和养老无着落的压力。此外，许多农民工外出打工、经商等,“留守老人”、“留守儿童”大量出现,老人的赡养及孩子的抚养问题突出。这些现实风险如果得不到化解，将直接成为影响社会和谐的不稳定因素。

3．“和谐计生”建设的对策思考

从重庆的实际来看，笔者认为当前“和谐计生”建设应从以下几方面入手。

3.1重构核心价值观

“和谐计生”不仅是一个工作目标，更是一个价值追求。建设“和谐计生”的首要问题是重构人口计生工作的核心价值观。转型期的人口计生工作正面临着两个核心价值观的碰撞：一方面，随着执政理念的转变，人口计生工作中以人为本的价值观逐步确立；另一方面，受惯性的影响，目前人口计生系统的核心价值体系中，控制人口增长仍是重中之重。可以说，当前人口计生系统面临的不少矛盾、两难选择，很大程度上正是体现了两种价值观念冲突的困境。因此，必须把以人为本确立为人口计生工作的核心价值观念，在稳定低生育水平的前提下，把维护群众合法权益、让群众满意作为人口计生工作的最高目标，引导基层计生干部确立以人为本的工作理念。

3.2努力稳定低生育水平

人口计生工作必须以中央《决定》精神为指导，加强人口问题的统筹解决。重点是抓好两个统筹:一是在政策设计上实行城乡统筹。以重庆建设国家统筹城乡综合配套改革试验区为契机，积极应对户籍制度改革和城乡一体的生育政策。积极参与新农村建设，制定完善计划生育利益导向机制、技术服务等政策。探索建立独生子女伤残死亡家庭扶助、长效节育措施奖励、节育手术保险等制度。二是在政策执行上实行区域统筹。积极探索流动人口管理新机制，全面落实“属地化管理、市民化服务”的制度,将流动人口计划生育管理服务纳入户籍地经常性工作范围，积极协调各方，综合施治，使统筹解决人口问题取得实效。

3.3建立健全农村社会保障制度

健全的社会保障制度既是和谐社会建设的目标，也是“和谐计生”建设的重要保证。要按照城乡统筹的理念，坚持系统设计、分类指导，形成漏斗效应,逐步将农村居民纳入养老、医疗等保险体系之中,努力促进城乡社会保障制度的逐步接轨。

3.4开展好三项行动

体育课程资源系统理论的构建 篇3

关键词：体育课程；资源；系统

中图分类号：G807.01文献标识码：A文章编号：1007-3612(2007)12-1697-03

综观世界各国教育改革的历史，课程资源问题普遍受到重视。课程资源问题关系到社会、学生和教师对课程的需求和价值取向，关系到课程自身素材的更新和构建，关系到课程实施中的各种条件因素。随着我国新一轮体育课程改革的不断推进，课程资源的开发与利用问题逐步进入研究者的视野，成为人们所关注的课题。

1研究方法

本研究运用文献资料法、专家访谈法、逻辑分析法，在对文献资料分析和调查研究的基础上，运用系统分析的方法，将体育课程资源作为一个系统进行研究，对系统的要素、结构和功能进行分析，从而阐释体育课程资源的理论。

2结果与分析

2．1体育课程资源系统概述

2.1．1体育课程资源系统的构成体育课程资源系统是由静态系统和动态系统构成的开放性系统，它以体育课程为环境，是一个寻求进入体育课程，成为体育课程支撑条件或体育课程组成部分，为实现体育课程目标服务的反馈系统（图1）。

2．1.2体育课程资源系统的特点

2．1.2.1整体性和相对独立性体育课程是体育课程资源系统环境的直系环境，它存在于体育课程资源系统之外，但他们之间有着密切的关系。体育课程资源系统各个部分又具有相对的独立性。因此，不仅有各部分的结构和功能，而且还有由各部分相互联系形成新结构而产生的新功能(图2)。

2.1.2.2目标性目标是系统的出发点和归宿。体育课程资源系统是一个相对复杂系统，它的目标是多层次的，一方面来源于系统长期演化的结果，即系统发展的内在逻辑，这一因素不以人的意志为转移；另一方面来源于系统环境的要求，在环境的压力之下，作为系统主体的人会发挥主观能动性，根据社会需要赋予新的功能，设定新的目标等。对于体育课程资源系统而言，目标总是随着时间、空间和条件的变化而随时进行调整。系统的目标主要通过功能来表现。

2．1.2.3有序性系统结构由低向高逐渐高移化，称为有序。对于体育课程资源系统来说，其系统要素的性质、数目、排列顺序都处在自我运动、自发形成组织结构、自发演化之中，它随人类知识能力的提高、文化的发展、知识的积累、客观物质世界的变化而有涨落。只有开放、远离平衡态才能形成有序结构。贝塔朗菲认为开放性是系统发生有序演化的必要条件。系统内部非线性的相关作用是系统有序之源，系统不断地与外界发生各种联系，敞开输入和输出的通道，扩大信息和能量交换的流量，降低熵值。只有保持开放性，系统才能成为活的组织，这是有序原理的真谛。［5］

2．1.2.4反馈性在体育课程资源系统内存在着反馈回路，它是系统的基本结构单元，决定了系统的动态行为。任何系统只有通过反馈回路，才能进行有效的控制。按输出对输入的影响，反馈可以分为两类：输出返回到输入端后，能加强输入的为正反馈——它使系统与目标状态间的距离增加；使输入减弱的为负反馈——它使系统与目标整体趋于吻合，能够维持系统的稳定。在不同的时期，正反馈和负反调都有存在的必要。

2．1.3体育课程资源系统与体育课程的关系体育课程资源系统与体育课程的关系是系统与环境的关系。体育课程是体育课程资源系统之外的环境。体育课程对体育课程资源系统的作用产生着深刻的影响，同时，体育课程资源系统也对体育课程产生作用。它们之间是动态的关系，是以一定的时间、空间和所研究的对象来划分的。体育课程资源系统所处的环境是十分复杂的，有的属于直系环境，有的属于旁系环境。并非任何系统以外的东西均可称为系统的环境，只有与系统发生能量、信息和物质交换的环境才能称得上是系统的环境。体育课程资源系统的最终目标指向体育课程，为实现体育课程目标服务。

相对于课程来说，体育课程资源具有各种体育课程要素的某些特征，但它们不是体育课程要素，不是体育课程某部分的直接来源。只有当体育课程资源进入体育课程系统中，才能成为体育课程的有机组成部分。我们研究体育课程资源是研究体育课程与外部系统的联系。

体育课程是一门以体育实践活动为主要手段，以增进学生身心健康为主要目的基础课程，是学校教育和学校课程体系的重要组成部分，是实施素质教育和培养德智体美等全面发展人才的重要途径。具有发展学生的体能和运动技能、增进学生的身体健康、增进学生的心理健康、提高学生的社会适应能力的功能。［6］它是以丰富的体育课程资源为基础和前提的，没有体育课程资源也就没有课程。体育课程实施的范围和水平，取决于课程资源的丰富程度以及开发和运用的水平。但是，从理论上讲任何体育课程资源都可以进入体育课程，有的可以列入体育课程资源的物质，有的可以充当课程内容，有的可以进入体育课程，对体育课程起保障作用。但是，如果不去开发利用、加工和取舍，它不会自动进入体育课程。

2．2体育课程资源静态系统

2．2．1体育课程资源静态系统的结构体育课程资源静态系统的结构由它的内在组成要素和与外界环境的关系构成（图3）。当对体育课程资源静态系统作为独立系统进行分析时，它的环境已发生变化，体育课程资源的动态系统和体育课程便成为它的直系环境。体育课程资源静态系统的功能只有置于与体育课程相关的环境中时，才表现出对于该环境的功能。环境一旦发生变化，系统的功能就可能随着发生变化。

由图3可见，如果将体育课程静态系统比作一个圆，这个圆，由内涵包括体育课程思想资源、体育课程知识资源、体育课程的经验资源、体育课程的人力资源、体育课程的物财资源、体育课程的时空资源六个子系统及其构成要素的三个同心圆组成，最内层的圆可视作已被开发利用的体育课程资源，第二层可被视为已被人们认识，但还未被开发和利用，或者已被开发而未被有效地利用的课程资源；第三层也就是最外层可被视为还没有被人们所认识的，是潜在的体育课程资源。最内层的圆可以直接进入体育课程，并作用于体育课程，而第二层、第三层的圆则必须经过体育课程资源的动态系统，再进入体育课程。

2．2．2体育课程资源静态系统的功能体育课程资源的静态系统对体育课程具有储备功能和支持功能。所谓储备功能，是指体育课程资源的物质的、观念的内容，是人类文化传承的中介。物质世界是人类永恒的认识对象。体育课程资源系统的储备功能，从内容方面可以分解为有关知识储备、经验储备、物质储备、精神储备、文化储备等功能；从发展方面可以分解为社会发展、个体发展和体育课程自身的发展等功能。所谓支持功能，是指体育课程资源对体育课程活动的进行具有维护、保障的功效。它包括物质保障、人力保障、组织保障、制度保障和思想观念的支持等。体育课程资源的静态系统可以为体育课程活动的进行，提供所需要的物质设施、组织、制度和思想观念等。

2．3体育课程资源动态系统体育课程资源动态系统是体育课程资源系统寻求达到系统目标有效途径和方法的系统，它处在一个不断变化和运动的状态之中，它以静态系统、体育课程为环境，进行物质、能量或信息交换。发现、挖掘对课程发展有促进作用的各类资源，将各类资源整合为体育课程资源，成为体育课程的条件或组成部分的过程。

2．3．1体育课程资源动态系统的结构体育课程资源动态系统内各组成要素与环境即体育课程和静态系统所组成的结构和相互关系之间的联系方式便形成了体育课程资源动态系统的结构，如图4所示。其中体育课程资源的动态系统，是一个连接静态系统和体育课程的“中枢"系统，如果缺少这一系统，体育课程资源与体育课程之间就无法获得联系。这一系统的结构是有各要素之间以一定的组织形式和连接顺序构成。其中以谁来开发（主体）、如何开发（方法）、开发什么（载体），采用什么原则、处于什么环节，是构成动态系统结构的主要要素。这些要素之间的不同组合，所形成的不同技术路径，将会形成不同的载体进入体育课程，成为体育课程的组成部分或支持条件。

2．3．2体育课程资源动态系统的功能体育课程资源动态系统中，人即开发的主体是起决定性作用的要素，他体现了体育课程资源开发与利用的主观能动性。一个地区、一个学校，无论体育课程资源多么丰富，如果没有对体育课程资源开发的意识，没有采取有效的方法和途径，没有有效地对体育课程资源加以利用，再好的资源也未必能对体育课程产生积极的作用。相反，如果某个地区或学校本身的体育课程资源并不十分丰富，可是它能充分地发挥主体的主观能动性，却也能取得良好的效果。因此，体育课程资源是否能有效地为体育课程服务，不完全取决于体育课程资源的丰厚程度，而是取决于使用的方式。人在体育课程资源的开发与利用中起着决定性的作用。开发与利用的方法是动态系统的核心，不同的方法，将会产生相应的结果（载体）。开发与利用的原则和环节，对体育课程资源开发的方法又有一定的制约作用。

3结论

1) 体育课程资源系统是由静态系统和动态系统构成的开放性系统，它以体育课程为主要环境，是一个寻求进入体育课程，成为体育课程支撑条件或体育课程组成部分，为实现体育课程目标服务的反馈系统。

2) 静态系统是相对于整个体育课程资源系统的一个子系统，由体育课程思想资源、体育课程知识资源、体育课程的经验资源、体育课程的人力资源、体育课程的物财资源、体育课程的时空资源六个要素构成。对体育课程主要起储备和支持作用。它的存在形式决定着它功能的大小和方式。

3) 体育课程资源动态系统是体育课程资源系统寻求达到系统目标有效途径和方法的开放的、变化着的子系统。它以静态系统、体育课程为环境，进行物质、能量或信息交换。发现、挖掘对课程发展有促进作用的各类资源，将各类资源整合为体育课程资源，成为体育课程的条件或组成部分的过程。对它的分析可以从开发主体（与利用的）、开发方法、开发原则、开发环节和载体这五个方面进行。其中人（即开发的主体）是起决定性作用的要素，他体现了体育课程资源开发与利用的主观能动性。开发与利用的方法是动态系统的核心，不同的方法，将会产生不同的结果（载体）。开发与利用的原则和环节，对体育课程资源开发的方法又有一定的制约作。

参考文献：

［1］ 魏宏森，曾国屏.系统论——系统科学哲学［M］.北京：清华大学出版社，1995：3.

［2］ 赵文华.高等教育系统论［M］.桂林：广西大学出版社，2001：9-10.

［3］ 教育部.高等学校体育课程教学指导纲要，2002.

［4］ 钟启泉，崔允榔.新课程的理念与创新［M］.北京：高等教育出版社，2003.

柔性财务理论构建探析 篇4

一、财务理论研究现状

(一) 理财假设方面的不足

理财假设包括理财主体、持续经营、有效市场、资金增值及理性理财假设 (王化成, 2006) 。但这些假设缺乏与我国可持续发展要求的相容性, 即一味的继承新古典经济学遗留下来的诟病而缺乏“以人为本, 全面协调可持续发展”相容的时代特性。诸如理财主体表现出浓厚的“理性经济人”色彩, 在决策时很少考虑人的感性社会效果而一味追求理性经济效果;理财主体为了实现资金增值而忽视社会伦理、缺乏社会责任, 以牺牲环境为代价, 由此带来社会的不和谐、不安定等。一方面, 这反映了我国财务学发展未能跟进财务环境变迁, 却墨守陈规、因循守旧, 这对既源于实践又高于实践的理论的发展无疑是不利的;另一方面, 这正是太多的“刚性”财务理论无法应对财务环境的变迁所表现的缺陷。由此, 笔者认为, 缺少社会责任假设是近来诸多污染事件发生的主因。社会责任假设更多的体现了企业“财务柔性”的特点, 继而缓解了“财务刚性”带来的不良影响。这不仅有利于让企业在财务意识上得到社会责任的积极意识反射, 而且在社会主义初级阶段、相应法律法规尚未健全的前提下, 成文的规定在潜意识方面更能对人产生积极影响, 更能规范企业的行为。正如法律诉讼上的“无罪辩护”, 先假设社会主义市场经济企业在财务上是负有社会责任的, 如果企业违背社会责任假设, 一方面, 正如“无罪辩护”一样企业会在社会的监督下难以自圆其说, 也就不用解释就“有罪”;另一方面, 因为假设企业是负有社会责任的, 但却由于利益驱动而违背了这一假设, 其后果就是企业既会遭受道德的谴责而且与相应负有社会责任的企业相比在市场竞争中必会负有较高的社会成本并被社会竞争机制淘汰, 毕竟声誉的丧失、遭受舆论的谴责及罚款支出的增加在纳税时无法享受税收优惠政策等都将会减少社会对它的信任进而失去顾客的支持、债权人的融资支持及投资者的青睐等, 进一步引起市场占有率的下降, 最终引发现金流短缺而面临财务危机。

(二) 财务目标方面的不足

在财务学教科书上, 企业财务目标包括了利润最大化、股东财富最大化及企业价值最大化。学术界经过激烈争论后最终更倾向企业价值最大化, 尽管企业价值最大化弥补了前两者的不足, 充分考虑了资金的时间价值与风险报酬, 而且扩大了财务目标主体的范围, 即根据重要性原则, 从只考虑股东利益转变为考虑股东、债权人、职工及政府 (王化成, 2006) , 但这不足以体现“以人为本”的利益相关者观点, 还是属于资本雇佣劳动的资本强权及股东利益至上观点。首先, 财务目标主体考虑不全。它忽略了对社会公众、供应商及客户的考虑, 想“以偏概全”来体现利益相关者观点实为欠妥。这也正体现了学术界对财务环境变迁的漠视。随着经济的不断发展, 我国逐渐进入知识经济及“顾客至上”的时代, 如果企业还秉承原先的重要性原则, 而忽视市场资本的提供者———客户及供应商与社会资本的提供者———社会公众的力量, 在追求“用户体验”及重视“社会和谐”的当下, 无疑会让企业在产品竞争及价值创造方面落败, 从而无法实现企业的价值增值, 更不可能实现企业价值的最大化。其次, 财务目标作为企业财务的风向标及财务管理理论研究的向导, 企业价值最大化并没有达到这样一个目的。通常, 在定义表述上, 企业价值最大化是指通过企业财务上的合理经营, 采用最优的财务政策, 充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系, 在保证企业长期稳定发展的基础上使企业总价值达到最大。但查阅各种财务教科书, 不难发现企业总价值的计算仍旧是股权价值与债权价值之和, 而且在定义表述上也未体现利益相关的性质。此外, 从计量角度考虑, 这会阻碍财务计量模型的建设及财务理论在发展上的创新, 继而陷入路径依赖恶性循环。对此, 笔者认为这是不可取的。真正企业总价值应包括股权价值、债权价值、市场价值及社会价值。在定义表述上笼统的说明企业价值最大化, 以及在价值计量上舍弃市场价值及社会价值的计量, 这些不免让财务目标显得太晦涩而依旧重复着“股东至上”的财务逻辑, 这也体现了主流财务理论漠视财务环境的不确定性所要求的利益相关特性而固守本原。

(三) 财务内容方面的不足

根据财务分层管理理论, 财务分为所有者财务、经营者财务及财务经理财务 (汤谷良, 1997) 。笔者出于财务柔性角度考虑, 对财务进行了新的划分, 即它包括财务代理人财务与财务委托人财务。首先, 财务理论发展的一个分水岭是詹森与麦克林代理理论的建立, 它是区分近代与现代财务的根本标志。代理理论的建立也正体现了在财务理论及实务研究中重视不完全信息对财务影响的作用。由此, 委托代理问题是财务困境形成的主因。其次, 随着两权的分离, 企业财务运行的成功与否取决于财务负责人, 即财务代理人。财务代理人具体表现为财务总监、财务经理与总会计师等。他们在企业中的职位以及地位也正反映了他们对财务运行的至关重要的作用。至此, 在财务内容方面, 笔者引例财务代理人来加以论证。

财务内容包括了资金的筹集、投入、收回、分配, 也就是本金的投入与收益活动, 并形成特定的经济关系 (郭复初, 1999) 。在财务内容方面的不足, 着重体现在对财务活动形成特定的财务关系的重视不够, 这主要表现在处理财务代理人的关系上。通常, 在财务活动中, 财务代理人被当作“经济人”, 而忽略了其作为“社会人”的特点以及企业领导者缺乏对马斯洛的“需求层次论”的应用及理解, 进而引起财务代理人在财务行为选择上的偏离而不利于企业的价值创造。从激励角度考虑, 在筹资上, 由于缺乏“自我实现”层次的激励, 财务代理人在筹资渠道及方式上产生错误的选择, 例如, 从资本成本角度考虑, 可以进行债务融资的, 最终却选择了成本较高的股票融资等;在对内的项目投资上, 当现金流充足时, 投资于NPV为负的项目;在对外的金融投资上, 不根据企业自身实际的财务状况进行详细地风险评估而冒险地投资风险较大的衍生金融工具;在分配上, 对于股东的股利支付充分利用上市公司现金分红的规则采取低股利政策, 保留更多的现金在企业以供自己在职消费;在营运资金管理上, 对存货保险储备、最佳现金持有流量的考虑不周等。当然, 对于利益相关者而言这些是很难察觉的, 这也体现了财务代理人具有“内部人控制”的影响。从相机治理角度考虑, 如果缺乏对财务代理人激励的重视, 那么公司很难将财务治理结构与战略管理结构相结合而实现企业有效价值增值。因为在组织治理中, 由于代理成本的存在与“人力资本与其所有者不可分离性” (张维迎, 1996) 及“人力资本的产权相当特别:只能属于个人, 非‘激励’难以调度” (周其仁, 1996) , 如果对财务代理人激励不足, 且财务代理人作为财务治理结构与战略管理结构的主导者, 那么原先价值增值的部分势必或多或少地转化为代理成本, 从而使企业财务目标难以实现, 不能满足利益相关者的利益要求, 同时也影响企业的健康发展。

(四) 理论研究起点方面的不足

我国学术界对理论研究的起点仅仅局限于财务本质、假设、目标、本金, 而忽视了最为重要的客观财务环境的作用。其实, 以上理论研究起点无不是客观财务环境综合作用的结果。如果离开客观财务环境来研究财务理论, 那么就等于无源之水、无本之木, 也无法真正促进财务理论的发展与创新。重视财务“刚性”的研究而忽视财务“柔性”研究所造成对当前企业财务管理的影响就是最好的证明。诸如在列报上, 财务报告的列报不能适应财务环境变迁的影响导致信息披露的不及时、不完整;在计量属性选择上, 财务报告采用历史成本的计量属性使会计要素的价值显示出更多的滞后性而不能真实的反映各会计要素价值。这导致对利益相关者利益保护不全, 如由于信息披露的不完全而产生大股东侵占中小股东利益现象, 从而导致中小股东“用脚投票”的行为, 使资本市场不能真正起到它内在的资源配置作用与价值发现功能而表现出更多的内涵与外延的脆弱性, 更无法引导企业积极应对由于财务环境不确定性而引起的一轮轮财务危机。

二、柔性财务理论构建

(一) 柔性财务的理论研究起点与内涵

为了了解柔性财务的理论研究起点, 必须了解企业的本质。围绕企业本质的探索, 学术界形成了企业资源理论、竞争理论及知识理论。企业资源理论认为, 企业是各种资源的集合体, 并认同企业与市场 (或环境) 的价值置换功能, 并有确定的界面以及发生在界面间的资源交流。此外, 该理论也提供了企业为了进行价值的置换与创造主动应对环境不确定的可能性。企业动态竞争理论认为, 为了获得持久的竞争优势, 企业需要有“创造性毁灭”的动态竞争能力, 而关键在于强调企业必须适应不断变化的环境, 不断更新自身的技能与提高相应的优势。基于以上理论, 不难发现企业与环境的密切联系。所以财务作为企业的“中枢神经系统”, 与环境的联系密不可分。再者, 从次贷危机到欧洲主权债务危机, 让绝大多数企业陷入诸如资金链断裂的财务困境及经历了不同程度的财务危机, 充分说明了学术界与企业界对财务环境变迁影响的重视不够。如果企业真正能认识并重视财务环境的影响, 就一定会拥有柔性财务的功能安稳度过危机并实现价值的创造;如果学术界能较早重视财务环境的起点作用, 随着财务理论的创新与发展, 对企业应对由财务环境的不确定性引发的财务危机能提供更多的可行性建议、措施与方法。因此, 柔性财务的理论研究起点是财务环境。

在管理学领域, “刚性”的基本含义是面对未来环境的不确定性, 企业通常在管理活动方面缺乏灵活应变的能力。而相对于“刚性”, “柔性”较多地体现了企业面对未来环境不确定性在管理活动方面表现出较强的应变能力。基于企业柔性学习观角度, 万伦来等 (2002) 认为, 企业柔性是指企业具有不断学习、开拓创新、系统地、持续地整合内外资源以应对环境变化和因果模糊性挑战的一种能力。至此, 我国财务学术界关于企业财务柔性内涵基本都是基于万伦来的企业柔性观点来定义的。邓明然等 (2000) 认为, 企业理财系统柔性是快速而经济地处理理财活动中环境变化或由环境引起的时时、处处不确定性的能力, 这种能力应由缓冲能力、适应能力和创新能力构成。赵华等 (2010) 认为, 企业财务柔性是企业系统的一种适应财务环境的动态变化和系统的不确定性、有效管理财务风险的财务综合调控能力。此外, 西方财务学者认为, 财务柔性表现为一种应对未来环境的不确定性而对公司现金持有量或者投资机会的把握, 以此产生对环境不确定性及时反应进而实现企业价值最大化的能力 (Franck等, 2011;Denis, 2011) 。针对中外关于财务柔性内涵的定义, 两者共同点都在于应对未来环境的不确定性, 但在财务柔性研究的侧重点、方法上略有不同。在侧重点上, 我国学术界更注重理论的研究, 西方则更注重实务。在方法上, 由于侧重点不同而产生两个不同的结果, 目前我国对柔性财务学的研究方法仍处于探索状态, 而西方则以现金持有量或投资机会为突破口来探索柔性财务研究的方法。

出于财务环境起点的考虑, 笔者认为, 财务柔性是企业为了实现利益相关者价值最大化, 而应对未来财务环境不确定性的一种能力, 这种能力包括被动型能力与主动型能力。其中, 被动型能力为缓冲、适应能力, 主动型能力为创新、整合能力。基于我国学术界已对被动型能力有较大篇幅的论述 (邓明然, 2000) , 笔者主要就主动型能力进行阐述。首先, 创新能力就是所谓的对旧事物的变革能力。企业为了更好地应对财务环境的不确定性, 应积极发挥自身的主观能动性, 寻求组织有效变革。因为只有创新才能产生新的理念、思维与生产方式, 才能与竞争者形成产品差异化、生产专业化, 成本优势等, 获取动态竞争的优势, 从而实现企业财务价值创造。其次, 单纯只有创新能力是不够的, 因为没有终端的整合能力, 企业很难真正实现创新能力所带来的价值。正如格兰特 (Grant) 认为, 企业所扮演的主要角色是将存在于许多个人中的专业知识进行整合, 然后将整合的知识转化为产品或劳务。由此根据企业知识基础理论, 柔性财务也就“天然”地继承了企业的整合能力, 而这种整合既包括对财务资源, 也包括对非财务资源 (人力资源、智力资本等) 的整合。

(二) 柔性财务的假设

柔性财务的假设分别为理财主体、社会责任、财务环境的不确定性、风险与报酬同增假设。首先, 理财主体是指独立地具有以财权为核心, 并伴有相应权利 (经营权、控制权等) 进行财权配置能带来预期经济利益流入的组织或个人。理财主体假设的设立, 使得柔性财务学有了财务目标主体, 为柔性财务活动提供了主体支持, 明确界定了理财主体与利益相关者的权、责、利的关系, 也为柔性财务学目标的构建提供了一个基本前提。其次, 社会责任假设体现了我国和谐社会及可持续发展的要求, 它融合了资源观、环境观等相关理论, 让企业真正意识到价值创造过程中应协调好各利益相关者关系的重要性, 并且让企业树立社会责任意识, 通过积极践行社会责任提高自身的社会声誉, 这不仅会带来社会效益的提高, 而且为企业有效把握财务环境的变迁提供支持, 从而降低企业社会成本, 促进企业资源的创新与整合。最后, 环境不确定性假设与风险及报酬同增假设有必然的因果联系, 它符合柔性财务的内涵, 且风险与不确定性的依存关系也奠定了两者的这种必然联系, 由此在柔性财务假设上也得以体现。

(三) 柔性财务的目标

柔性财务学的目标为利益相关者价值最大化。首先, 利益相关者价值最大化与企业价值最大化的财务目标相比, 在定义表述上没有陷入资本强权论及股东至上的逻辑之中, 而更多地体现了公司社会责任的理论基础, 这与柔性财务中社会责任假设形成呼应, 达成了与可持续发展观的相容性。其次, 它体现了企业“以人为本”的利益相关特点, 重视了在财务活动过程中形成的特定财务关系, 使组织内部更易于产生良好的财务文化氛围。良好的财务文化氛围也在一定程度上降低了代理成本, 使利益相关者在总体目标上步调一致, 企业进入良性的发展循环。再者, 这也增强了组织结构的扁平化, 增强科层组织间的有效沟通, 避免了企业内部的财务冲突。最后, 基于所有权理论, 企业所有权只是一种状态依存所有权 (张维迎, 1996) , 这更能唤醒利益相关者的责任意识, 积极有效地支持企业的发展与价值创造。一方面, 源自状态依存所有权的作用;另一方面, 即使按照资本强权论来理解, 股东与债权人是企业财务资本的提供者, 经营者与普通职工是企业人力资本的提供者, 供应商与客户是企业市场资本的提供者, 政府与社会公众是企业社会资本的提供者, 因为企业的所有权归于资本所有者, 考虑到各自的利益关联度, 在财权配置中利益相关者势必都会起到各自应有的作用。

(四) 柔性财务的内容

柔性财务的内容应紧紧围绕财务代理人财务来构建, 它既包括传统的财务内容, 即筹资、投资、营运资金及收益分配管理, 而且也包括柔性财务特有的内容, 即柔性财务治理。在传统财务内容方面, 企业应牢固认识财务代理人“非理性”的意识、机会主义行为, 并有效把握这些根据质量互变规律体现在财务活动方面的影响。一方面, 针对财务代理人的财务行为企业应设计一套符合自身发展对财务代理人的财务激励计划, 如股票期权、业绩股份等, 使财务代理人与企业主体产生利益关联并意识到自己对企业的责任意识, 这样在企业财务内容各方面避免了不必要的价值损失。具体表现为:根据财务环境的变化, 在筹资上, 企业能有效地进行多元化融资;在投资上, 有效地捕捉投资机会;在营运资金管理上, 合理保留最佳现金持有量、存货保险储备等来应对财务危机;在收益分配上, 合理运用股利政策向利益相关者传递公司的发展信息, 以此获得利益相关者在投融资方面的支持。另一方面, 应发挥财务委托人的作用, 对财务代理人形成有效的监管。基于财务环境的不确定性, 这既包括财务委托人财务对财务代理人财务的内部牵制也包括前者对后者的外部管制。在内部牵制方面, 有待于企业完善自己的内部控制体系;在外部管制方面, 有待于作为委托人的政府完善相应法律法规, 并建立委托人集体诉讼制度等。柔性财务治理贯穿于传统财务内容始终, 它着重表现为处理与财务代理人财务关系方面的内容, 意在降低公司代理成本, 进而在应对未来财务环境不确定性时形成较好的财务关系以实现企业的价值创造与增值的过程。如果不重视柔性财务的治理内容, 财务代理人主观主义、福利主义及功利主义等会影响企业传统财务内容价值创造过程而无法实现企业财务目标, 且财务代理人对企业贡献更少的财务柔性同样不利于价值创造与增值, 这不符合知识经济时代对人力资本创值的重视, 从而也就忽视了财务环境变迁的影响。

参考文献

[1]汤谷良:《经营者财务论——兼论现代企业财务分层管理结构》, 《会计研究》1997年第5期。

[2]赵华、张鼎祖:《企业财务柔性的本原属性研究》, 《会计研究》2010年第6期。

[3]周其仁:《市场里的企业:一个人力资本与非人力资本的特别合约》, 《经济研究》1996年第6期。

[4]邓明然、钟丽萍、代继平:《企业理财系统柔性及其评价研究》, 《武汉汽车工业大学学报》2000年第4期。

[5]王化成:《财务管理理论结构》, 中国人民大学出版社2006年版。

[6]郭复初:《财务通论》, 立信会计出版社1997年版。

[7]张维迎:《企业理论与中国企业改革》, 北京大学出版社1999年版。

关于构建和谐校园的理论思考 篇5

为什么要构建和谐校园

中共中央提出构建和谐社会，是加深对党的执政规律认识的结果，是全新认识中国特色社会主义的结果，是改革开放深入发展提出的全新历史性课题。与此同时，改革开放以来，尤其是随着高校的调整、合并以及高等教育大众化的实现，规模、结构、质量和效益的合理发展越来越成为摆在高等教育工作者

面前的艰巨任务，片面追求规模，忽视教育质量提高的问题也仍然存在着而且严重影响和制约着高等教育的发展。同时，在市场经济条件下，学校成员之间的利益分化、利益矛盾等问题日益凸显，学习和领会中共中央关于构建和谐社会的精神实质，深入思考构建和谐校园的问题也必须引起广大高等教育工作者的高度重视。

和谐作为一种思想，是中华民族传统文化精神的精髓。中华文化的和谐精神可以归纳为“和而不同、求同存异”。这就是说，和谐不是指完全统一，而是指事物协调、均衡、有序的发展状态。具体延伸到学校，延伸到和谐校园，主要是指学校协调、均衡、有序发展的态势。学校是由学生、教师、管理人员和其他教辅人员组成的按照一定规范相互联系的一种特殊社会组织。校园和谐主要是指校园内部各种要素处于一种相互依存、相互协调、相互促进的状态，主要表现为校园组织结构要素的和谐、教育环境的和谐、教师间人际关系和谐、学生间人际关系和谐、师生关系和谐以及自我教育、家庭教育、社会教育和学校教育的和谐等等。和谐校园是学校结构、质量、效益、规模和速度等要素的和谐发展。和谐校园是校园人际关系和谐。这就是说，人与人之间和而不同、互相尊重、平等互利、团结友爱，既包括个人与个人之间、群体与群体之间的关系和谐,也包括个人与群体之间的关系和谐。和谐校园是自我教育、学校教育、家庭教育和社会教育的和谐统一。理想的大学教育离不开自我教育、学校教育、社会教育和家庭教育的相互作用、相互促进，实现四大教育的和谐发展。

首先，构建和谐校园是促进学校事业全面协调发展的现实需要。发展是构建和谐校园的前提和基础，我们应该看到，和谐校园是建立在现代化的教育技术的基础之上,需要发达的物质技术基础为支撑。因此,需要贯彻和落实科学发展观,坚持以人为本,实现学校各项事业全面、协调、可持续发展，通过构建和谐校园，为促进物质文明、精神文明和政治文明的共同进步做出应有的贡献,为实现人的自由全面发展做出应有的贡献，在提高社会生产力水平、增加社会物质财富等方面承担起高等教育应有的历史重任。

其次，构建和谐校园，是增强校园创造活力的现实需要。创造活力是学校生命力和学校生存发展的现实力量和动力源泉,是教育事业协调发展和社会进步的基础条件,这就要求我们尊重和保护好广大教师的首创精神,承认、尊重和爱护学生的个性差异,使学校每个成员的积极性、创造性得到充分发挥和切实保证。构建和谐校园，就是要使一切有利于学校事业进步的创造愿望得到尊重、创造活动得到支持、创造才能得到发挥、创造成果得到肯定,不断增强校园创造活力。

最后，构建和谐校园，是实现校园安定有序的现实需要。和谐校园一个重要方面是校园井井有条,学校的管理秩序、教学秩序和科研秩序都呈现出一种持续的、连贯的、平稳的运行态势,在校园学习、工作和生活的每个人都能够从中获得人身和财产的安全与保障，实现校园结构稳定、关系融洽，广大师生员工能够心气平和地干事业、求发展。

怎样构建和谐校园

在构建和谐校园这个系统工程中,需要从思想认识、管理创新、政策调整等方面着手,树立和落实科学发展观,坚持以人为本,促进经济社会与人的全面协调发展，这是大方向，是宏观思路。具体来说，构建和谐校园需要解决的问题很多,沿着树立和落实科学发展观的思路思考,现阶段的紧迫的任务是：

第一，构建和谐校园要努力实现办学层次与办学类型的和谐发展。随着高校的扩招，全国目前高等教育毛入学率已达19，在校生已达2300万人，成为了世界上最大规模的高等教育大国，高等教育质量问题愈加突出。数量的快速增长给质量带来了一定的影响，当然，并不是数量的增长一定会导致质量下降，但二者关系必须处理好，这就需要学校从全面质量观出发，综合考虑办学规模、办学质量和办学效益的和谐发展。而高校在办学规模的不断扩大的情况下，仍然存在着没有处理好三者关系的现象，致使不同层次和类型的教育单调化、模式化，研究生教育以及高职教育简单套用本科教育模式，使教育事业无法得到协调的发展。未来大学的发展将更加多样化，随着发展空间和方式的不断拓展，以不同的层次、类别和形式来满足人们的不同需求，受教育者的成分也更加多样化，高等教育要更加以人为本，实现不同层受教育者的全面发展，注重整体协调发展。

利用支架理论，构建高效化学课堂 篇6

支架理论源于维果斯基的最近发展区，指的是学生能够独立完成任务的水平与在成人指导下或者同伴帮助下能够完成任务水平的差距。学生独立完成任务的水平称为现实的水平，在成人指导或者同伴帮助下完成的水平称为潜在水平。教学正是要促进现实水平和潜在水平的转换，并不断创造新的发展区。支架理论正是在这样的理论基础上提出的，强调为学生新知识的建构搭建脚手架，促进学生完成任务，实现学习目标。

支架式教学指的是教师为学生提供向上发展的平台，引导学生建立新旧知识的联系，内化新的知识技能，并为进一步的学习奠定基础。

支架式教学理论是指在教育教学活动中，教师将新的或者复杂的学习任务进行分解，以自己提供支架或者同伴提供支架的方式，引导学生在原有知识水平的基础上逐渐完成新知识的任务或者理解新的知识点。支架式教学理论提供支架的方式主要包括两种：一种是教师根据具体学生的发展水平提供指导，但由于学生人数的限制，教师的指导大多表现在针对全班学生的平均发展水平；第二种是同伴提供支架，课堂成员之间互为支架，通过互相帮助、合作学习，共同提高。

二、支架式教学的一般过程

支架式教学在化学中的应用主要有六个关键步骤，分别是搭脚手架、引入情境、探索引导、独立探索、合作学习和评价反馈。这六大要素贯穿于整个支架式教学的过程。情境的引入也是情境设置，是教师根据学生的最近发展区，找出一种学生最能接受的教学法，把学生的学习情绪调动起来。在苏教版初中的化学教材中，这一特点很显著，每当新的章节出现，课前的导入通常是形象的图画、绚丽的实验案例。教师指导学生对这一章节进行预习，用导入型的语言鼓励学生自主学习并且对过往的学习内容有一个回忆性的连接。在化学的教学过程中，合作的学习，或者说协作式的学习很重要，因为化学涉及许多实验环节，不是一个学生可以独立完成的。评价反馈是教师在课后自己对这节课的教学成果进行反思，做出几个方面的评价，总结失误，作用于今后的教学中，是对学生另一层面的了解。

三、利用支架理论构建高效课堂的策略

关于支架式教学在化学中的系统应用，我们选取《性质活泼的氧气》这一节作为案例进行分析，来讲解其具体操作过程。

1.搭建支架，创设情境：之前学生通过前一节课关于空气的学习，初步掌握了学习气体的物理性质和化学性质的基本方法。但是，要调动学生的积极性，激发学生使用已有知识的热情，必须结合学生的生活经验创设情境。教师通过PPT展示潜水运动员背着氧气罐在水中自由地遨游，引发学生思考：为什么氧气罐这么重，潜水运动员一路都要背着？学生通过生活经验知道，没有氧气罐，潜水员会出现呼吸困难，氧气是人们呼吸所必需的，教师以此引导学生进一步了解氧气。

2.独立探索：在探索氧气化学性质的教学中，教师展示氧气使带有火星的木条复燃的实验。实验前说明要让学生完成的任务，包括观察实验前、后的现象，木炭分别在空气和氧气中燃烧的现象有什么不同，写出燃烧的文字表达式和符号表达式。学生根据实验现象进行独立学习，了解氧气的基本知识。

3.合作学习，共同探索：学生在自学过程中产生疑问，教师在引导学生解释木条复燃的基础上展示铁丝燃烧的实验，以促进学生对氧气化学性质的更深一步的理解。并探索铁丝在氧气中燃烧的实验中，在集气瓶中加入少量水或细沙的原因，为学生的合作学习搭建支架。

4.升华认知：通过小组讨论，学生对氧气化学性质的认识更加清晰，这时引导学生以小组为单位将该小组的学习结果展示给全班同学，形成不同小组间的知识交流，更大范围地发挥同伴支架在学生学习中的作用。在此基础上，教师引导学生比较物质在空气中燃烧与在氧气中燃烧的现象，结合以上两个实验中的实验表达式，引导学生思考关于氧化反应的定义，并最后由学生以自创的方式对本节课的知识进行总结和升华。

5.评价反馈时，由本班学生组成的评价小组对学生在课堂中的表现，包括在独立探索、合作学习中学生的投入状态，学生在同伴合作中的发言和倾听水平，在展示环节中学生的板书、讲解的语言和讲解的过程等进行评价。需要注意的是，在评价方式上，教师要注重支架教学的“支架”概念，教师为学生提供的是支架，而不是学生的拐杖，要注重学生自主思维的养成。

综上所述，化学是一个基础性学科，是初中教育中的基本组成部分，属于程序性知识与概念型认知的结合，其理性思想对学生今后工科的学习及其重要。化学反应着事物的本质，教师要使抽象的概念在学生的头脑中刻下痕迹，就要打破学生的思维固化，化繁为简地运用支架式教学，启迪学生的自主意识，提升学生的学习兴趣，培养学生提出问题的能力及良好的思维习惯，将所学知识与生活中的实际问题联系起来，做出一些具有思考价值和探究意义的课题。

灾害会计理论框架构建探析 篇7

灾害会计理论是人们从灾害会计实践中概括出来的有系统的结论, 是在根据灾害会计假设所进行的科学推论或对灾害会计实践科学总结而建立的概念体系, 其目的是用来解释、评价、指导、完善和开拓灾害会计实践。理论框架是由相互关联的基本理论概念所组成的逻辑一致的体系, 构成这些必要因素的是理论框架的要素, 具体包括:会计目的、本质、职能、对象、目标、假设、原则和方法体系。只有建立了合理的理论框架, 才能对复杂的客观事物进行抽象思考, 从而更深刻地理解客观事物, 并有效地指导实践。灾害会计的理论框架是指灾害会计理论各组成部分或要素以及这些部分之间的排列关系。本文所建立的是以灾害会计目的为导向、假设为前提的, 由灾害会计的基本理论和应用理论构成的理论框架。其中, 基本理论又包括灾害会计的本质、职能、内容、原则和方法等问题。具体框架如下图1。

二、灾害会计理论逻辑起点

关于会计理论体系的逻辑起点, 根据不同学者的研究范式, 国内外大致有三种具有代表性的观点, 即:本质论、会计对象起点论和目标起点论。20世纪70年代以来, 目标起点论在西方会计界十分流行, 这与西方会计强调信息有用性是分不开的。灾害会计的目的是以协助灾害管理者, 为实现灾害管理的目标, 做出合理的决策提供有用的信息, 保证有限的救灾资源得到最合理、有效的配置和使用, 以取得灾害救助的最佳社会效益和经济效益。以这一目的作为灾害会计理论研究框架的起点是合适的, 理由是: (1) 灾害管理会计的目标是一种真实的存在, 是灾害管理会计系统中最简单、最普遍、最常见、最基本的现象。 (2) 灾害管理会计的目的是灾害管理会计系统本身与影响灾害管理会计的外部因素的结合体, 目的具有理论联系实践的功能。目的具有连接外部环境和理论体系的属性, 使二者有机地协调起来。灾害管理会计是会计在特殊环境下的一个分支, 是在灾害事件频繁爆发, 灾害管理水平亟待提高的背景下形成和发展的。 (3) 灾害管理会计的目的构成灾害管理会计理论体系的核心要素, 是推导其他抽象的理论与概念的基础。 (4) 灾害管理会计的目的反映了灾害管理会计的根本属性, 决定着灾害管理会计的需求与供给, 是整个灾害管理会计理论体系发展的内在动力和源泉。目的能正确揭示灾害管理会计产生和发展的根本动因。

“目的”是灾害会计理论系统中最基本最初始的抽象范畴, 从这一起点出发, 能够推导出其他的范畴, 并由此建立前后一贯的概念框架, 指导灾害会计理论的发展。

三、灾害会计结构基本理论

根据姚晖 (2011) 的研究, 灾害会计基本理论包括灾害会计的本质、职能和对象, 而且三者之间存在着密切的关系。

(一) 灾害会计的本质

灾害会计是以提高灾害管理效率, 降低灾害损失, 进而在控制风险的前提下, 通过优化应灾资源 (人、财、物、信息) 的配置、提高效率为目标, 采用专门的方法和措施, 在防灾减灾和灾后重建过程中对应灾资源进行确认、计量、记录、报告, 以及预测、决策、预算、控制和评价, 为内、外部信息需求者提供相关财务和非财务信息支持的管理信息系统, 是决策支持系统的重要组成部分。

(二) 灾害会计的职能

灾害会计的职能应包括规划、组织与控制、评价考核、信息披露等职能。 (1) 规划的职能。具体包括分析防灾减灾环境、预测灾害风险和损失, 确定防灾减灾目标, 对防灾减灾行为进行决策, 并确定实现目标所需要的救灾物资的种类、数量。在规划的过程中, 会计人员应提供预测、决策的备选方案及相关信息, 并辅助灾害管理人员进行科学的评价和判断, 以确保决策的科学性和有效性。 (2) 组织与控制的职能。该职能主要是结合灾害管理的实际情况, 应用系统理论和行为科学的原理, 设计和制定合理有效的责任会计制度和程序, 以便对有限的应灾物资进行最合理、最优化的配置和使用, 同时又对灾害管理活动是否按计划运行进行监督、控制和反馈, 以保证计划的有效执行。 (3) 评价考核的职能。会计人员要对规划的执行情况与规划进行对比和分析, 用来考核和评价各责任单位履行责任的情况, 以保证责任制的贯彻执行, 同时在差异分析中积累经验, 总结教训, 以对未来的灾害管理活动提供借鉴。 (4) 信息披露的职能。该职能就是将灾害会计的执行结果以文字、报表以及图示等形式, 向各级灾害管理者及外部信息需求者提交报告。由于灾害管理活动的特殊性, 灾害会计所提供的信息不仅应包括财务信息, 还应包括大量的非财务信息;计量属性也存在多样性, 有货币属性、非货币属性;而且信息不仅向内部管理部门提供, 还大量对外提供。通过信息的及时披露, 有助于管理者的有效控制;同时也有助于社会对于防灾救灾活动的监督, 有助于抑制小道消息漫延, 稳定社会秩序, 保障救灾活动的顺利开展。

(三) 灾害会计的对象

根据灾害会计的本质, 灾害会计是管理活动的重要组成部分, 是一种侧重于在灾害管理中发挥作用的会计活动, 是会计与灾害管理的直接结合, 目的是通过给灾害管理部门及其他灾害会计信息的需求者提供决策有用的信息, 协助其达到管理目的。所以, 灾害会计的对象应与灾害管理活动的对象相一致, 即为灾害管理活动中的资源运动。

(四) 灾害会计的目的与本质、职能、对象之间的关系

灾害会计的目的与本质、职能、对象之间存在着密切的关系, 具体如图2所示。本质决定了职能, 有什么样的本质就有什么样的职能;职能是本质的具体体现, 说明了灾害会计能够干什么, 是灾害会计本身所具有的内在功能, 是实现其目的的基本手段。而且职能还决定了灾害会计的对象 (客体) , 即对什么进行会计。同时, 因为会计作为一个动态系统, 其职能并非一成不变, 而是随着新的动机和需求的产生, 职能也随着发展和完善, 并进而影响到会计对象。灾害会计的本质、职能和对象这三者又都是由目的决定的, 并服务于目的。

四、灾害会计结构体系

灾害会计需要有一个普遍理解的概念体系, 这是构建完整的灾害会计理论框架的需要, 更是作为研究和推广灾害会计实务和技术的基础, 是作为测试其适用性的准绳, 这些概念也是指导会计人员履行其职责的理论体系。灾害会计的概念体系应由目标 (任务) 、假设、原则和要素四个部分组成。

(一) 目标 (任务)

会计目标应明确四个问题, 即:向谁提供信息 (who) , 提供什么信息 (what) , 如何提供信息 (how) , 以及信息质量如何 (howabout) 。李天民认为, 目标不同于目的, 二者是具体与抽象的关系, 目的着重于行为的意图, 是内在的、客观的, 而目标是特定时空条件下会计实践活动本身的要求, 是对会计工作的质和量的要求, 是具体的, 且具有一定的主观性, 也可以称为“任务”。

灾害会计的最终目的是在控制风险的前提下实现应灾资源的优化配置, 提高灾害管理的效率。根据这一目的, 灾害会计的具体目标或任务可以设定为: (1) 为各类各级灾害管理部门提供与灾害管理相关的信息, 这些信息包括货币的和非货币的信息。 (2) 参与灾害管理部门的决策, 保证决策的科学性和有效性。此外, 灾害会计还可以根据其职能 (规划、决策、组织、控制、评价考核、报告) 分别设定保证各职能履行的具体目标。

(二) 灾害会计假设

会计假设是在特定的经济环境下, 对会计运行和发展的基本前提或条件所做的合乎情理的推断, 是对会计实践中不确定因素的假定或逻辑控制。对假设的研究能有效促进灾害会计理论和实务的发展, 对架构基本理论体系具有重要意义。

根据灾害活动的特殊性, 以及会计活动本身的特点, 笔者认为灾害会计的基本假设应包括:空间范围假设、时间范围假设、计量属性假设、灾害损失与风险计量假设、社会效益最大化假设。 (1) 空间范围假设。空间范围假设是对灾害会计对象运行空间范围的限定。灾害会计主要是向信息需求者提供以财务信息为主的相关灾害信息, 其主体可以根据灾害管理活动的需要设定, 如各级灾害管理部门、责任单位, 以及灾害管理活动的各环节。 (2) 时间范围假设。在灾害管理活动中, 时间是一个非常重要的风险动因, 时间管理非常重要。时间范围假设就是假设在防灾减灾过程中所耗费的资源大多可以转化为时间来表述, 并要求根据灾害管理的设计需要来进行灵活分期提供相关信息。 (3) 计量属性假设。由于灾害损失及救灾物资计量的需要, 灾害会计应实行货币计量与非货币计量相结合的多样化的计量属性。 (4) 灾害损失与风险价值可计量假设。该假设认为:所有的不确定决策都可以转化为风险性决策, 不仅风险具有价值, 而且可以计量;不论灾害所带来的是何种损失, 假设所有的灾害损失都可以计量。 (5) 社会效益最大化假设 (或:有限财务效益假设) 。灾害会计是服务于灾害管理活动的, 其目的应该与灾害管理的目的相一致。灾害管理的目的是在最大限度的降低灾害所带来的人员伤亡和财产损失, 并维护社会稳定的前提下促进应灾物资的有效利用, 从而提高灾害管理效率。灾害会计的宗旨也是一样, 所以, 在参与决策、进行评价考核时, 其标准就不能再局限于财务效益指标, 而是必须综合考虑社会效益。在财务效益与社会效益产生冲突时, 应该以社会效益为重, 及以社会效益的最大化为目标。

(三) 灾害会计原则

会计原则是会计应遵循的规范和标准, 具有广泛的适用性和指导作用。灾害会计的基本原则, 或者说是灾害会计的信息质量特征主要包括:相关性、及时性、可靠性、客观性、灵活性、明晰性、可验证性、重要性, 以及成本效益平衡原则。 (1) 相关性。相关性原则认为灾害会计所提供的信息应该满足信息使用者进行决策的需要, 并对其最终的决策具有影响, 能够有助于提高其决策能力。灾害会计提供的信息在内容上具有广泛性, 也没有固定的程式, 既有货币信息, 也包含非货币信息;既有财务信息, 也包括非财务信息, 但以财务信息为主。 (2) 及时性。该原则是相关性原则的保障, 在灾害会计中尤为重要。由于时间管理的需要, 灾害会计更看重信息提供的及时性, 对于非常规信息, 可以采取近似的方法获取估计值, 所以遵循该原则会在一定程度上破坏信息的完整性和精确性。 (3) 客观性。客观性要求信息应是中立的, 可以验证的, 不带任何偏向。特别是当信息用来进行评价或作为资源分配的依据是, 更应如此。 (4) 可靠性。灾害会计所提供的信息在相关范围内必须正确反映客观事实, 不正确甚至错误的信息室无法引致正确的决策的。但可靠性并不意味着信息的精确。灾害会计并不认为信息越精确越好, 相反, 灾害会计更注重信息的相关性和及时性。 (5) 一贯性。该原则要求在灾害管理过程中的不同时期使用相同的规则、程序和方法, 目的在于使不同时期提供的信息相互可比。但一贯性并不排斥因客观条件的变化而采用不同的规则、程序和方法, 只要这种变化能够提高信息的有用性。 (6) 灵活性。该原则要求灾害会计提供的信息能够服务于不同的管理目的, 更好的适应不同的管理要求, 从而减少管理所需要的信息数量。 (7) 明晰性。简明的信息有助于管理人员将注意力集中于灾害管理中的重大因素, 从而降低管理成本, 提高管理效率。所以, 明细性原则要求灾害会计所提供的信息不论在内容上还是在形式上, 都应当简单明确, 易于理解, 从而使信息使用者理解其含义和用途, 并懂得如何使用。 (8) 综合性。根据系统原则, 灾害管理活动是一个包含不同子系统的整体, 管理会计人员应利用网络化信息系统, 借助信息共享, 综合考虑各种因素, 提供尽可能综合的信息, 以提高管理部门的协调效应, 促进整体目标的实现。 (9) 成本效益原则。灾害会计信息的取得和提供都要花费一定的代价, 因此, 必须将形成、提供一种信息所花费的代价与其在管理活动中所取得的效果进行对比分析, 不论该信息是否有用, 只要其成本超过其所得, 就不应提供。

(四) 灾害会计要素

会计要素是按经济特征分类的会计对象, 是会计对象的具体化和明确化。根据灾害管理的特征, 笔者认为灾害会计要素应包括:防灾救灾的物资投入、物资来源、以及物资结余、防灾救灾效果、灾害损失、灾害风险。其中, 防灾救灾的物资投入+物资结余=物资来源;通过防灾救灾效果与应灾物资投入的对比、与灾害实际损失的对比、以及与预计灾害风险的对比, 可以在一定程度上反映防灾救灾的绩效。

五、灾害会计应用规范

灾害会计的应用理论主要研究灾害会计的技术规范和会计人员道德规范的有关理论问题, 并通过这些规范指导具体的会计活动。当然, 应用理论应是在基本理论和概念体系的框架下对会计活动及会计人员进行指导和规范。

(一) 灾害会计技术规范

灾害的发生和发展往往难以预计, 防灾减灾过程中应灾物资的来源和利用情况也十分复杂, 灾害管理者对应灾物资的运动进行有效监督和控制就十分重要, 所以有必要设立一定的标准对之加以规范和指导。但同时由于不同的灾害间存一定的个体差异, 而且基于管理活动本身的灵活性, 灾害会计活动在接受基本技术规范指导的同时, 又不应完全拘泥于技术规范。所以, 当前可以通过对灾害会计实际应用案例的研究, 编撰理论性和操作性兼备的典型案例研究报告, 从而对灾害会计应用的经验和成果加以系统总结和推广, 并在此基础上制定灾害会计实务指南或者制定具有指导意义的灾害会计技术规范。

(二) 灾害会计人员的道德行为规范

灾害会计的基本目标是帮助管理当局为组织有限资源的合理运用提供决策有用的信息。然而, 会计人员在进行决策分析时, 其决策分析的依据应符合社会的价值标准。灾害会计人员的道德行为规范着重解决会计人员所面临的各种利益冲突, 协调好灾害会计活动中人与人之间、人与组织之间、人与社会之间, 以及人与自然世界之间的关系, 以谋求一个最佳的平衡。道德行为规范是技术规范的必要补充, 灾害会计人员在履行职责时必须遵循道德行为规范。基于灾害会计活动的特点, 灾害会计人员的道德行为规范可以包括以下几点: (1) 提高职业能力; (2) 保密; (3) 客观公正; (4) 权衡性。

参考文献

[1]冯巧根:《防灾会计框架体系的构建》, 《财会通讯》2007年第2期。

论现代会计理论体系构建 篇8

现代会计理论体系的概念, 美国财务会计准则委员会 (FASB) 将其定义为:概念框架是由互相关连的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系。这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则, 并对财务报告的性质、作用和局限性作出规定。这里的概念框架指的是财务会计概念框架, 即现代会计理论体系。从这个概念中我们可以看出, 现代会计理论体系是以会计目标为中心, 由一些相互有逻辑关系的概念所构成。目标与概念是前后一致的, 其目的是为了制定会计准则和财务报告提供会计理论支持。

2 现代会计理论的种类

2.1 规范性会计理论

规范性理论, 就是试图从会计活动的规则来概括会计的理论概念, 并试图导致“良好的”会计实务。规范性理论着重于说明会计“应当是什么”, 而不限于说明会计“是什么”。所以, 规范性理论并不完全满意于现有的会计惯例和做法, 而是要从逻辑性方面概括或指明怎样才算是良好的会计实务。

2.2 实证会计理论

(1) 实证会计理论的起源。

实证会计源于哲学中的实证理论。实证理论是19世纪30年代由孔德在其名著《实证哲学教程》中提出的。孔德认为, 哲学不应以抽象推理而应以实证的、确实的事实为依据, 人们不可能也没有必要去认识事物的本质, 科学只是主观经验的描写而不反映任何客观规律。实证理论的最终目的是拓展这样一种“理论”或“假设”, 即对还未观察到的现象做出有效和富有意义 (即不落俗套) 的预测。

(2) 实证会计理论的目标:解释和预测会计实务。

解释是为观察到的实务提供理由。例如, 实证会计理论应当解释为什么一些公司采用的是后进先出法, 而不是先进先出法的存货计价方法。

预测是指会计理论应能够预测未观察到的会计现象。未观察到的会计现象未必就是未来现象, 它们包括那些已经发生, 但与其有关的系统性尚未从数据中收集到的现象。

(3) 实证会计理论的构建。

实证法要求在构建会计理论时, 应根据实际效应或实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。人们在会计理论研究的许多方面, 已应用了实证法, 如, 会计上的利润平滑规则, 会计准则选择的经济后果分析, 会计信息与股票价格变动, 等等。

(4) 实证会计理论研究的内容。

实证会计理论所关注的是经济和会计现象, 并致力寻求如下问题的答案:

①选择不同会计方法的成本和效益是多少?

②制订会计规章制度和会计准则的成本和效益是多少?

③财务报表以及其他信息披露对股票市场的影响是什么?

④在有关的组织契约下, 经理人员的会计行为表现有何特点?

(5) 实证会计理论的假定。

①所有的管理人员、投资者、债权人以及其他个人都是理性的, 都追求价值效用的最大化。

②管理人员有权选择会计政策以求得效用的最大化。或改变企业的筹资、投资和生产方针以求得其效用最大化。

③管理人员通常可以采取能使企业价值最大化的行动。

2.3 实证会计理论与规范性会计理论的比较

(1) 规范性命题的目标。

规范性命题必须明确目标和目标函数。所谓目标函数是指那些能影响设定目标的特定行为或变量。规范会计有两个可能的目标:一是经济效率, 二是财富的公平分配, 但这两个目标都是不完美的或主观的。

(2) 规范性命题目标的缺陷。

经济效率并没有把同一时点的利益的备选方案分成不同的等级, 而对财富的公平分配则未考虑不同的人会有不同的偏好。我们无法确证这些偏好将按可望导致一致性的结果或统一性的形式进行综合;即使能导致一致性或统一性的结果, 可能也只是会计人员所确定的结果, 它无法解决不同个人在决策方面的差异。如果理论经不起实践的检验, 那么这样的理论就是不可行的。

规范会计理论认为人们的行为与一定的目标相联系。但规范会计理论这些目标都是主观的, 未能对其适当性进行经验验证。实证会计理论认为, 规范会计理论中的结论是不可接受的。

(3) 实证会计理论具有以下各项优点。

①可以评价现有会计原则的合理性, 这是规范会计理论无可比拟的。

②实证会计理论试图将会计、企业和市场纳入一个模型, 从而可以在整个经济框架结构中分析会计问题。

实证会计理论的倡导者们认为, 实证会计理论在方法论上比规范会计理论更具科学性。实证会计理论直接或间接地构成了经济学上大部分以经验为依据的研究基础。它也是科学上广为采用的理论观点。实证研究使会计研究也具备了可以核查验证的特点, 从而具备了科学研究的性质, 它将传统研究方法定性的文字表述转化为准确的定量表述, 它是辩证逻辑方法和数理逻辑方法在会计理论研究中的具体运用。

3 构建具有我国特色的会计理论体系

3.1 合理地选择逻辑起点

近十年来, 不同学派之间进行了激烈的交锋, 形成了各种不同的会计理论具体构造形式。从会计理论体系的逻辑起点来看, 有目标决定论、本质决定论、对象决定论和资金决定论等几种有影响的观点, 其中目标决定论在我国的影响最大。

目标决定论中会计目标具有较大的主观性和外在性。一定时间和空间范围内的会计目标主要取决于会计信息使用者的要求、会计信息提供者 (即企业管理人员) 的意愿、会计特征和会计技术水平等因素, 而这些因素本身又总是受到当时客观环境的制约, 因而会计目标会极大地受到社会经济环境变动的影响, 会随着社会经济环境的变化而变化。

根据马克思主义辩证唯物论, 时间、空间是物质的存在方式, 世界上任何事物都是由时间、空间等环境因素所决定的。会计环境对会计理论的作用可通过如下几个方面体现:

(1) 经济政策的影响。经济政策的稳定和持续, 对会计理论的形成及实施有着不可低估的影响。经济管理体制的每一次改革和深化都影响着国家和企业之间关系的变化, 这种变化最终会体现在会计理论及会计行为上。

(2) 法律道德的影响。它包括社会道德和职业道德, 它是会计人员在本职工作中应遵守的行为准则, 对会计理论的形成与发展起着不可低估的作用。

(3) 科学技术的影响。科学技术的每一次发展和进步, 不仅带来核算手段的重大进步, 而且对会计核算的内容、会计管理机构、会计行为等诸多方面产生广泛影响。

(4) 内部环境的影响。我国的内部环境有如下特点:企业组织形式多元化, 逐步向股份制企业发展;企业逐渐成为外向型经营管理企业;企业向集团化发展, 各种经济联合体层出不穷;国家对企业的管理变为以经济调控为主, 辅以行政、法律手段;企业内部管理水平不断提高, 实行责、权、利相结合的管理体制。可见, 有什么样的会计环境, 就会产生什么样的会计理论。

3.2 会计理论体系的基本内容

会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统, 其一切行为活动都需围绕会计目标进行, 并为实现会计目标而服务。因而, 会计目标理应处于会计理论体系的中心位置。

(1) 会计目标和会计准则之间的关系。会计目标表明会计应做什么, 会计准则表明会计应该怎样做才能达到会计目标。会计目标是会计实践活动所期望达到的最终结果, 是会计准则产生的依据。

(2) 提供关于企业经济资源和经济义务的可靠的财务信息。

(3) 提供关于企业基于营利活动而产生的净资源 (资源或义务) 变化的可靠信息。

(4) 提供有助于评估企业盈利能力的财务信息。

(5) 提供有关经济资源和经济义务变动的信息。

(6) 提供与会计信息使用者相关的财务报表的其他信息。

会计理论体系分为四个层次:会计环境理论、会计基本理论、会计中介理论、会计应用理论。其中, 会计基本理论包括会计本质、目标、职能、对象、要素、假设、信息质量特征等;会计中介理论亦称会计准则基本概念理论, 类似于西方的财务会计概念框架, 是会计基本理论和会计应用理论的桥梁;会计应用理论, 包括会计确认与计量、会计程序与方法、会计工作的组织机构等。

从横向看, 会计基本理论、会计应用理论通过会计中介理论结合在一起, 成为相互联系又相互独立的有机整体, 共同构成会计理论体系的核心内容。从纵向看, 各个层次包含的会计理论要素是相互影响、相互作用的。

会计理论研究方法贯穿于会计理论研究的始终, 它作为一种方法论, 在整个框架图中处于统率地位。

4 会计理论体系的研究方法

4.1 会计理论研究方法的现实意义

(1) 对会计理论研究方法进行研究有助于我们从方法论的角度对一些重要的会计理论问题统一认识。

(2) 会计理论研究方法是会计理论研究中新思想、新理论的生长点, 会计理论研究的重大突破往往与研究方法的重大革新相联系, 因而对会计理论研究方法进行研究有助于会计理论研究多出成果和快出成果, 有助于我国会计理论体系的建立。

(3) 会计理论研究方法的研究成果可以直接丰富和发展会计理论的内容。

(4) 会计理论研究方法是会计理论发展和演进的重要基础和必要的评价尺度。

4.2 会计理论的研究方法

(1) 传统的研究方法。

①归纳法是一种从大量特殊事项的观察、计量、分类中概括出一般性关系或结论的研究方法。归纳法的特点是, 通过对大量现象进行观察, 然后加以分类, 从中概括出有关概念的内在联系, 再把它们组织或表述为理论。

②演绎法是从一定的基本概念出发, 推导出研究对象的逻辑性结构。演绎法以有关财务报告目标、假设或其他概念为前提, 推导出能指导会计实务的原则、准则及相应的会计方法程序。演绎法的特点是可以保持相关概念之间的内在关系, 使理论构建具有逻辑严密性。

③伦理法是提出一些要求财务报告或会计信息应符合的道德标准, 作为建立会计原则、准则或理论体系的依据。这些道德标准主要包括;公允, 真实、合理、不偏不倚等。

④社会学法强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响, 或企业所应承担的社会责任。这一研究方法是把“公允性”的概念扩展到“社会福利”方面, 并强调会计技术和方法的社会效应。现有会计原则、准则和程序的评价, 都要依据它们所规定的财务报告对社会各个集团利益的影响。这一确定方法还包含一种期望:会计数据要有助于“社会福利决策”。为了实现这一目标, 它假定已经存在一种既定的“社会价值”, 可以用来作为建立会计理论的标准。

⑤经济学法构建会计理论的基本观点是:会计政策和会计程序应当反映经济现实;会计方法的选择还应当考虑经济后果。经济现实主要是一个国家的总体经济形势;经济后果主要体现政府宏观经济政策的预期目标。

(2) 创新的研究方法。

①事项法。

事项法是使用者利用会计数据来预测、测定特定的事项 (如生产线、销售线等) 。使用者根据自己对这些事项的预测来决定其决策模式所必需的输入信息。会计人员对数据的加工, 尤其是分配、递延、预计、摊销、汇总等程序有时是多余的, 因为不是会计人员, 而是会计信息使用者才能把同他们的决策最有用的数据转变成最适合其决策模型的会计信息。

②系统法。

所谓系统是为达到预期的特定目标的一组相互联系、相互作用的要素所组成的有机整体。每个系统都有自己的构成要素的具体目标, 也有使各自系统正常运行和发挥功能的不同方法。所有的系统又都有共同的特征, 即都要有一个确定的目标和要素之间的有序联结结构。每个系统本身又是它所从属的一个更大系统的组成部分。

在会计理论中引入系统法, 要注意:a、正确处理系统研究方法中的因果联系, 明确会计信息系统的目标、范围及其框架。b、要研究会计系统内部相互联系、相互作用的构成要素以及它们之间的层次关系。c、在会计系统内也要确定其目标或目的, 而且应把目标作为首要概念来考虑。d、会计是一个开放系统, 它同环境保持密切的物质、能源、信息等交换, 从而使它成为一个有序的结构。但它是动态性的, 必须根据环境变化而呈现出必要的变革。

③实证法。

实证法是根据实际效用或实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。如果这些概念、程序有助于实现管理当局的经营目的, 或有助于投资人、债权人或其他使用都理解财务报表, 并帮助他们进行合理的决策, 则它们是有用的, 否则就是不可取的。实证法的特点是只承认存在的事实。必须对现实提出一些假说或假定, 然后通过经验或实际证据来证明, 进而取舍有关的会计原则、准则和程序, 直至整个会计理论体系。

4.3 根据我国会计理论研究的现状, 我国在研究方法的选择上应注意的问题

(1) 研究方法的多样性。任何一种研究方法都有其特定适用的场合, 无优劣之分, 在研究中应根据具体问题选择使用, 而不能拘泥于单一的某种研究方法。

(2) 在借鉴、吸收西方的会计理论研究方法的过程中, 不能忽视我国的文化传统和会计环境而生搬硬套。我们应以各种文化背景、会计环境等方面的差异为基础, 深入研究、剖析这些差异对中西方会计思想的影响, 寻找出中西方会计理论研究方法的结合点, 将中西方不同的研究方法加以综合。

(3) 应大力开展实证法的会计理论研究。实证法作为研究的一种技术方法, 已被各国会计界所接受。

在我国的会计理论研究中, 借鉴、采用实证的研究方法, 可以弥补我国规范性会计理论体系的不足, 有利于改变会计理论研究脱离实际的现状, 促使会计界更多地向当前会计改革的实用性方向努力。

参考文献

[1]徐经长, 杜胜利, 陈柯.国际会计学[M].北京:中国人民大学出版社, 2004.

[2]于玉林, 李端生.会计基础理论研究[M].北京:经济科学出版社, 2001.

[3]李孝林.会计基本理论比较[M].上海:立信会计出版社, 2002.

[4]葛家澍, 林志军.现代西方会计理论[M].厦门:厦门大学出版社, 2001.

[5]于玉林.现代会计理论实务与教育研究[M].北京:中国财政经济出版社, 2000.

理论构建 篇9

支架理论源于维果斯基的最近发展区, 指的是学生能够独立完成任务的水平与在成人指导下或者同伴帮助下能够完成任务水平的差距。学生独立完成任务的水平称为现实的水平, 在成人指导或者同伴帮助下完成的水平称为潜在水平。教学正是要促进现实水平和潜在水平的转换, 并不断创造新的发展区。支架理论正是在这样的理论基础上提出的, 强调为学生新知识的建构搭建脚手架, 促进学生完成任务, 实现学习目标。

支架式教学指的是教师为学生提供向上发展的平台, 引导学生建立新旧知识的联系, 内化新的知识技能, 并为进一步的学习奠定基础。

支架式教学理论是指在教育教学活动中, 教师将新的或者复杂的学习任务进行分解, 以自己提供支架或者同伴提供支架的方式, 引导学生在原有知识水平的基础上逐渐完成新知识的任务或者理解新的知识点。支架式教学理论提供支架的方式主要包括两种:一种是教师根据具体学生的发展水平提供指导, 但由于学生人数的限制, 教师的指导大多表现在针对全班学生的平均发展水平;第二种是同伴提供支架, 课堂成员之间互为支架, 通过互相帮助、合作学习, 共同提高。

二、支架式教学的一般过程

支架式教学在化学中的应用主要有六个关键步骤, 分别是搭脚手架、引入情境、探索引导、独立探索、合作学习和评价反馈。这六大要素贯穿于整个支架式教学的过程。情境的引入也是情境设置, 是教师根据学生的最近发展区, 找出一种学生最能接受的教学法, 把学生的学习情绪调动起来。在苏教版初中的化学教材中, 这一特点很显著, 每当新的章节出现, 课前的导入通常是形象的图画、绚丽的实验案例。教师指导学生对这一章节进行预习, 用导入型的语言鼓励学生自主学习并且对过往的学习内容有一个回忆性的连接。在化学的教学过程中, 合作的学习, 或者说协作式的学习很重要, 因为化学涉及许多实验环节, 不是一个学生可以独立完成的。评价反馈是教师在课后自己对这节课的教学成果进行反思, 做出几个方面的评价, 总结失误, 作用于今后的教学中, 是对学生另一层面的了解。

三、利用支架理论构建高效课堂的策略

关于支架式教学在化学中的系统应用, 我们选取《性质活泼的氧气》这一节作为案例进行分析, 来讲解其具体操作过程。

1.搭建支架, 创设情境:之前学生通过前一节课关于空气的学习, 初步掌握了学习气体的物理性质和化学性质的基本方法。但是, 要调动学生的积极性, 激发学生使用已有知识的热情, 必须结合学生的生活经验创设情境。教师通过PPT展示潜水运动员背着氧气罐在水中自由地遨游, 引发学生思考:为什么氧气罐这么重, 潜水运动员一路都要背着?学生通过生活经验知道, 没有氧气罐, 潜水员会出现呼吸困难, 氧气是人们呼吸所必需的, 教师以此引导学生进一步了解氧气。

2.独立探索:在探索氧气化学性质的教学中, 教师展示氧气使带有火星的木条复燃的实验。实验前说明要让学生完成的任务, 包括观察实验前、后的现象, 木炭分别在空气和氧气中燃烧的现象有什么不同, 写出燃烧的文字表达式和符号表达式。学生根据实验现象进行独立学习, 了解氧气的基本知识。

3.合作学习, 共同探索:学生在自学过程中产生疑问, 教师在引导学生解释木条复燃的基础上展示铁丝燃烧的实验, 以促进学生对氧气化学性质的更深一步的理解。并探索铁丝在氧气中燃烧的实验中, 在集气瓶中加入少量水或细沙的原因, 为学生的合作学习搭建支架。

4.升华认知:通过小组讨论, 学生对氧气化学性质的认识更加清晰, 这时引导学生以小组为单位将该小组的学习结果展示给全班同学, 形成不同小组间的知识交流, 更大范围地发挥同伴支架在学生学习中的作用。在此基础上, 教师引导学生比较物质在空气中燃烧与在氧气中燃烧的现象, 结合以上两个实验中的实验表达式, 引导学生思考关于氧化反应的定义, 并最后由学生以自创的方式对本节课的知识进行总结和升华。

5.评价反馈时, 由本班学生组成的评价小组对学生在课堂中的表现, 包括在独立探索、合作学习中学生的投入状态, 学生在同伴合作中的发言和倾听水平, 在展示环节中学生的板书、讲解的语言和讲解的过程等进行评价。需要注意的是, 在评价方式上, 教师要注重支架教学的“支架”概念, 教师为学生提供的是支架, 而不是学生的拐杖, 要注重学生自主思维的养成。

篮球课程内容体系的理论构建 篇10

n=3 0

本文试图根据篮球课程的培养目标,结合系统论的部分观点和当前课程的现状,对篮球课程进行内容整合与体系重构,使之更适合当前经济社会的需要和教育的需要,同时促进体育教育专业本科篮球课程教学质量的提高。

1 篮球课程内容体系重构的必要性分析

1.1 篮球课程内容体系重构必要性的理论分析

1.1.1 社会需求使篮球课程内容体系的变革成为必然

体育教育专业的主要培养目标为体育教师。尽管我们的培养目标一直没有变,随着我国社会经济的发展,教育改革与学校体育教学改革的不断深入,人们对体育教师却发生了变化;从学有所专,到德智体全面发展,再到体教训结合,并能兼顾体育管理和社会指导的符合型人才。每一次社会需求的变化都对我们的体育教师有了更高的要求。篮球课程是体育专业的必修课程,是体育院校的核心课程之一。为了适应这种需求我们的篮球内容应具有先进性、科学性;但我们目前的篮球课程很多沿用了70年代的教学内容和模式,号称“一本教案打天下”,这在一定的程度上束缚了篮球课程的发展,也与体育教育教育改革的目标背道而驰。

1.1.2 篮球课程内容的充实和丰富,使课程内容体系的重构很有必要

马克思认为“所有的知识均来源于劳动实践”。因此,篮球课程的教学内容需要根据教育目对篮球实践知识进行整合、开发和利用。现代篮球运动竞技拼争日趋激烈,要求运动员技术更全面,综合素质更高。如篮球运动的位置技术和动作技术进一步丰富:投篮技术在原有的基础上发展了贴身投篮、后仰投篮、超手投篮、勾手投篮等;传球技术在原有的动作上为了适应现在的运动特点,要求动作更小,更隐蔽,用力特点也发生了改变;现代篮球在战术上位置进一步模糊化,因此一个运动员还必须掌握多个位置的技术和战术要求。这些技术的发展为篮球课程内容的发展成为了可能。

篮球课程的内容在发展中不断的丰富和充实,一方面是技能和战术的不断更新;另一方面是原有课程内容的充实与创造;这是篮球课程教学内容连续性和创造性的体现。如何在丰富的学习内容和有限的学习时间之间进行篮球课程内容的取舍,最大程度地合理安排好学生的上课内容,让学生用最少的时间学到他们需要的知识,是课程研究的重中之重。因此,对篮球课程内容进行重新整合,科学化处理变得尤为迫切。

1.2 篮球课程内容体系重构必要性的实践分析

1.2.1 现行的篮球课程内容体系的实施现状分析

为了对当前的篮球课程内容实施现状的满意度进行调查,本文从内容先进性、知识的系统和结构科学性、内容实施的合理性等方面,对武汉体育学院篮球教研室、北京体育大学篮球教研室、上海体育学院篮球教研室的教师(共计30人)和学生(200人)进行了问卷调查。

1.2.2 教师对篮球课程内容的满意度分析

篮球课程内容的选择以完成教学的目的和任务为主要依据,除充分体现教材的思想性、科学性、系统性外,更应体现教材的实效性、针对性和时代特征。由表2可知,教师对篮球课程的内容体系基本满意,认为课程知识结构较为全面合理,但部分内容相对老化,传统教育意识和观念依然顽固,这在一定程度上制约了学生的发展和提高。

1.2.3 学生对篮球课程内容的满意度分析

由图1和表2可知,学生对现行篮球课程的内容体系基本满意和教师的调查结果基本相似。学生由于自身的运动和专业理论水平限制,在体育课程内容上,教师对课程内容体系和内容把握上更深刻,应该说在体育课程内容的评价上,教师有更多的发言权。但学生作为篮球课程学习的主体,是篮球课程实施中的主要受动者,学生的体验和反馈是篮球课程实施的最直接检验。进一步的调查表明:篮球课程内容呈现给学生的是单一的、理论化的、体系化的技能知识,而不是具体的现实的篮球经验;此外篮球课程过于注重学生专业基础知识和技能的培养,而忽视了知识视野、文化底蕴以及意志品质、道德修养、人生观、方法学等方面素质的培养。

2 篮球课程内容体系的构建

2.1 篮球课程内容体系建构的依据

我国的教育模式一直以“集中统一”为特色:统一招生、统一分配、统一的教学大纲、统一的教材……。这种模式体现为现行篮球课程内容的单一性、强制性和程序化,它正束缚着学生的创造力和活力。为了解决这种大统一,大多数国家倾向于把普通教学的内容分为两个部分:一部分是共同的,所有人都必须掌握的内容;另一部分是各种选学内容。这种方式体现了课程内容社会培养目标和个人培养目标的统一。鉴于此,篮球课程的内容体系也可以划分为:基础内容和选学内容两部分;为了进一步调动学生学习的积极性和发挥培养目标的差异性,选学内容可以继续分为限选内容和任选内容。这样的设置有利于调动教师和学生的主观能动性,也利于教学中的因材施教,从而有利于学生的个性发展和全面发展的统一。

2.2 构建的篮球课程内容体系

为了使体育学院体育教育专业篮球专修的教学内容和课程体系既能较好地适应社会和经济发展的需要,又能兼顾学生的全面性和个性的发展,在参考国内外课程设置的理论和趋势对篮球课程内容进行重新整合,结合当前课程培养目标的要求,把课程内容按照本文划分的两大部分和三个方面,进行重新划分(如表2)。

2.3 篮球课程内容体系的模块化设计

篮球课程是通过课堂教学和学校课余活动,在教师、学生的共同参与下,教师引导学生积极主动地掌握篮球运动的技术和理论知识,开发学生的智力,全面地发展其身体机能和素质,培养他们正确的人生观和良好的道德情操的过程。因此,篮球课程至少应包含篮球的基本知识、技术和技能、心理、智力等方面的内容,同时还包含意志品质和道德修养的问题。由于篮球课程实践性的特征,篮球课程的这些功能都以篮球技战术教学为载体,并通过篮球技战术教学过程来实现。为了简化篮球课程的内容,方便教学,本文以篮球技、战术的提高为主线,以实战为落脚点,把影响技战术提高的相关因素进行分门别类,建立如体能、心理、意志、品质等几个模块,在进行技战术教学时兼顾对学生多方面的培养。这种分类整合,将有利于课程内容体系的优化,最终有利于教学的实施和学生的培养(如图2)。

2.4 对篮球课程内容体系重构的解释与分析

篮球课程内容体系的分类方式,体现了篮球专业人才培养规格统一性和灵活性的完美结合,反映了社会发展对体育人才需求由单一向多样的发展趋势。

篮球课程内容体系的必修内容是整个课程的主要部分,通过课程管理,提高篮球课程普遍的适应性,可以满足不同地方,学校和学生需要。其中以基本的技术教学为主,在注重竞技能力培养的同时,突出其健身方法和手段的功能;同时,在必修课中还加入了篮球运动文化和发展趋势的教学内容、竞赛组织和科研的内容,是为了适应当前教育改革要求,加强学生多方面素质的培养,课程的选学内容可以根据课程的培养目标和社会需求、以及学校的实际情况来确定。其目标是培养宽口径、高素质、广适应和重创新的体育复合型人才。选学内容能与篮球必修教学内容有机的衔接、配套和完善,还能与社会体育和全民健身计划的内容相衔接,同时吸收现代科技的新思想、新观念、新成就,充分体现学科的前沿知识,做到兼容并蓄,实现每个学生的充分发展。

3 结语

构建后的篮球教学内容充分注重了篮球内容的继承性和现代化的衔接,必修内容强化篮球课程的一般内容,限制性选修和任意性选修内容加强学生对篮球某一方向或内容的深入研究。使篮球课程体系和教学内容在继承的基础上实现发展和优化。篮球课程内容的重构,对教师提出了更高的要求。大力提升篮球课程专业教师本身素质,健全篮球课程教师队伍,是重构的篮球课程内容体系成功的关键。

摘要：当前篮球专项课程内容与教学目标和社会需求不相适应,也不能完全满足教师和学生的教学需求,其内容体系需重新整合。通过分析把体育教育专业篮球专项课程内容体系划分为两个部分和三个方面,并以篮球技战术的提高为主线,把篮球课程内容进一步模块化。

关键词：篮球课程,内容体系,重构

参考文献

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[6]Short,E.C.(Ed.),Forms of Inquire Curriculum,1991:179-184.

改进专利理论模型之试构建 篇11

摘要：改进专利是促进社会创新、应对专利垄断行为的有效途径，它具有进步性、相对独立性和针对性三种特征，而通过研判相关案例和法条，又可以抽象出增加、减少、改进必要技术特征以及要素组合四种改进专利类型。为妥善解决改进专利同基本专利不同所有权人之间的利益矛盾，应在明确权利归属、避免专利侵权的基础上，通过购买、协商许可和强制许可来完善相应的专利实施技术路径。

中图分类号：D923.42文献标志码：A文章编号：1009-4474（2015）06-0102-06

Tentative Theoretical Model for Improved Patent

TANG Xuedonga， YAN Leib

（a.School of Public Affairs & Law； b.School of Maxism， Southwest Jiaotong University， Chengdu 611756， China）

Key words： improved patent； theoretical model； patent system； public interest； basic patent； social innovation； patent licensing

Abstract： Improved patent is an effective way to counter the problem of patent monopoly and promote innovation. In consideration of the insufficiency in the practice of and research on improved patent， systemic theoretical research is of great significance， and a complete theoretical model needs to be built. Improved patent has progressiveness， relative independence and so on. Through comparison and inductive methods， its connotation is further clarified. Improved patent covers four types including the ones of increasing， reducing and improving the necessary technical characteristics. In the implementation of improved patent， to handle the difficulties resulting from the complex relationship between improved patent and basic patent， effective countermeasures can be taken in practice including the attribution of right， the application of inverse equivalent principle， patent licensing and so on.

专利制度是保护发明创造、促进科技进步、推动产业发展的重要制度，林肯评价专利制度时曾说“专利制度是给天才之火浇以利润之油”。专利制度规定，专利申请人在申请专利时需要提交说明书，将其技术方案公诸于世。这种向社会公开技术发明的要求，传播了技术信息，为改进专利创造了可能。现实中“改进型”发明创造更是不胜枚举，尤其在高科技领域，比如计算机软件、数字通讯等，改进型发明创造不可或缺、成效显著。

虽然设立专利制度的主要目的是促进社会创新、防止他人的“自由搭乘”行为，但许多原本无意“自由搭乘”的研究开发人员和制造者即便费尽心机也躲不开“专利灌木丛”等专利垄断行为的围堵，导致他们无奈放弃继续研究开发和制造新产品，从而妨碍了竞争机制在知识产权领域的有效运转，对创新产生了负面影响，有损于社会公共利益。这显然违背了设立专利制度的初衷，为此改进专利制度应运而生。

一、改进专利之概念透视（一）改进专利的内涵

技术研发和产品生产领域的改进，一般认为，“意指与被许可技术相关的任何技术进步，具体内容可以以原先技术没有包括的内容为标准，也可以以原先技术已包括的内容为标准来判定”〔1〕。提升产品性能或增强产品的可销售性或降低生产难度、节约生产成本或发现新的用途、扩大许可技术使用范围等均视为改进。至于改进专利，学界没有特别准确的定性，不过，当前有几种学说可资斟酌。

（1）专利延伸部分说。胡小娟指出，“专利延伸部分是在别人基本专利上做的改进，是‘原形内容的延伸”，“对专利延伸部分所做的改进若具有三性特征，这种改进还可申请获得改进专利，并受到有关法律的保护，由于改进专利对基本专利具有依从附属的特点，所以改进专利有时又称为从属专利”〔2〕。

（2）重大技术进步说。俞文华指出，“基本专利（basic patent）是依靠科学突破所取得的专利；改进专利（improved patent）是在基本专利或其他专利基础上改进的专利，它必须具有重要的技术进步”〔3〕。

（3）实质性革新说。杨武、王玲认为，“改进发明是指人们在已有的创新技术和产品发明基础上提出实质性革新的技术方案，得到了优于现有发明的技术和产品。基于改进发明的创新与已有的创新技术和产品发明的区别在于，它并不是全新产品的创制和新方法的创造，而是使已有的产品或方法及其要素关系产生了新的特性或新的部分质变”〔4〕。李明德教授也持类似观点，“改进发明，是指人们就已有产品或方法所提出的具有实质性革新的技术方案”〔5〕。

西南交通大学学报（社会科学版）第16卷第6期唐学东改进专利理论模型之试构建综合分析以上三种观点，我们认为改进专利是指对已拥有专利的发明、实用新型、外观设计予以实质性革新，产生重大技术效益从而获得的相对独立的专利。改进专利的核心在于改进，而且这种“改进”需要符合专利“三性”的要求。

（二）改进专利的特征

特征诠释了事物的内在属性。相较于普通专利的“三性”特征——新颖性、创造性、实用性，本文认为改进专利的特征着重体现在以下几个方面：

（1）进步性。改进专利需实现实质性革新，具有比基本专利显著的技术进步和明显的技术优点，否则就失却了另赋予专利的必要和价值。一方面，实现技术方案的革新进步是创新的价值追求和理想结果。改进本身就是创新的一种常见方式，连续的改进往往带来技术质的飞跃，符合学习借鉴、吸收消化、再创新的科技发展规律。另一方面，改进专利的进步性也是改进专利排除侵权的必然要求，根据等同原则，“改进发明只有在以不同的方法（way）完成不同的工作和实现实质上不同的结果，才不构成侵权”〔3〕。

（2）相对独立性。一方面，改进专利可能要吸收基本专利的技术方案，需基于基本专利而产生、实现，尤其是改进专利的实施往往需要基本专利权人的许可，否则构成侵权，显然，两者密不可分。而另一方面，改进专利与基本专利是受专利法保护的不同客体，可能分属于不同的权利主体。所以，改进专利具有相对独立性。

（3）针对性。一般认为改进专利是后续开发产生的知识产权成果，“后续改进开发是指在基础技术之上，为克服或避免技术缺陷、提升或拓展技术功效，而进行优化组合、发展革新等开发活动”〔6〕。改进专利在吸收、继承在先的基本专利成果的技术优势的同时，为完善其技术方案、提升其技术功效，更多的是对基本专利的技术缺陷进行改进，具有很强的现实针对性。如果不是对基本专利加以改进，而符合专利法规定条件的，则会构成一个全新的普通专利而不是改进专利。

（三）改进专利关联概念辨析

比较法是我们认识事物的一种基本方法。通过对比分析基本专利等关联概念，我们对改进专利的内涵可以有更准确的把握。

（1）基本专利。“基本专利（basic patent）是依靠科学突破所取得的专利。”〔3〕基本专利一般是自主创新的成果，具有原创性，比改进专利具有更强的创造性和新颖性。基本专利可能开创了全新的技术轨道，如果成功商业化，往往能催生一个新的产业。而改进专利往往是模仿创新的成果，即引进吸收消化再创新，它是对基本专利的进一步完善。

（2）专利加工。“专利加工是对他人专利进行改进形成的且实施依赖在先专利的新成果。”〔7〕专利加工的实施必须依赖基本专利，它除了包括实施需依赖基本专利的专利类成果之外，还包括专有技术。而我们所讲具有相对独立性的改进专利，除了实施要依赖基本专利的情况外，还包括实施不依赖基本专利的独立专利。故两者外延存在交叉关系。

（3）依赖专利。“目前专利法上的依赖专利，又称第二专利、从属专利，是指对专利进行改进后产生的具有‘重大技术进步和‘显著经济意义且实施依赖在先专利的专利，也称依赖专利规则。”〔7〕改进专利的外延远大于依赖专利，除了实施依赖在先专利的依赖专利，它还包括实施依赖在先专利的其他专利，比如系重大技术进步但经济效益一般的改进专利，还有实施不依赖在先专利的独立专利。另外，根据我国《专利法》第51条的规定，可以给予依赖专利的实施以强制许可，改进专利则不一定可以。

（4）专利变劣。专利变劣是指于基本专利之上产生的新技术方案即使能大体实现基本专利的专利目的，但却一定程度上降低其技术效果的情形。实践中主要存在两种类型：第一，降低了专利技术效果和功能的要素省略；第二，以简单或低级技术的替换。保护专利的目的在于促进科技进步和创新，改进专利凝结着改进人的智力劳动和创造，受到法律保护。而专利变劣是原技术的简单改变，况且造成了更差的技术效果，实际是以专利改变之名行专利侵权之实，所以专利变劣的行为不受法律保护，应当认定为侵权。

二、改进专利之实践抽离在准确把握了改进专利内涵与外延的基础上，研判相关司法案例、梳理有关法条，本文抽象出增加、减少、改进必要技术特征型以及要素组合型四种改进专利类型。

（一）增加必要技术特征型

如果改进人融合新技术对基本专利改进后，改进的技术方案除覆盖基本专利的权利要求中的所有技术特征外，另增加了新的必要技术特征，比如，假定基本专利技术方案的技术特征为A+B+C，改进的技术方案包含的技术特征是A+B+C+D（其中D为必要技术特征），从而实现了基本专利技术方案的实质进步。虽然这种做法在表面上已侵入基本专利的保护范围，但目前在专利侵权纠纷审判实践中对此一般不认定为侵权。我们认为这种通过增添新技术实现改进的技术方案亦可申请专利，即为增加必要技术特征型的改进专利。

（二）减少必要技术特征型

减少必要技术特征是指改进的技术方案没有使用基本专利的权利要求书中所记载的全部技术特征，通常是减少一个或两个必要技术特征，同时又保留并利用了其他技术特征。比如，假定基本专利的技术特征包括必要技术特征（A+B+C）和非必要技术特征（D+F），改进技术方案的技术特征为A+B+D+F。最高法《关于审理侵犯专利权纠纷案件应用法律若干问题的解释》第七条第二款明确规定，此类技术方案没有落入在先的基本专利权的保护范围，实质上并不构成侵权。如果减少必要技术特征后反而实现重大技术进步，产生良好的经济效益，如减少了冗余部分、降低了生产成本等，则应当视为改进专利。

（三）改进必要技术特征型

改进必要技术特征指在消化吸收原专利技术的基础上，部分或全部改进原专利技术必要技术特征，比如，假定基本专利的必要技术特征为A+B+C+D，对部分必要技术予以改进从而形成新的技术方案，此技术方案的技术特征是A′+B′+C+D，并且替换后的技术方案使原技术有了实质性的进步，则属于明显的技术改进，可以申请改进专利。值得注意的是，这种技术改进必须符合两项要求：首先，改进部分（A′+B′）与对应的原专利技术特征（A+B）相比既不相同也不等同；其次，对该领域的普通技术人员而言，这种技术改进并非是显而易见的，必须经过“创造性劳动才能联想到，并能产生更好技术效果”〔8〕。

（四）要素组合型

在知识产权领域，一种常见的发明方式是将现有的技术和知识要素进行重新组合，而且这种重新组合融入了技术人员的创造性智力劳动，并不是要素的简单叠加。我们认为如果要素组合发生变动后具有显著的技术优势，使产品具备新性能、产生新效果等，那么这种要素构成重新组合的方式具有创新性，属于显著的改进，有必要予以保护，可以授予改进专利。要素组合型改进专利根据其技术要素组合的变化情况又可分为两类：全要素组合型和选择要素组合型。

（1）全要素组合型。全要素组合型是指将若干已知的全部技术要素组合运用于新的技术方案中从而形成改进专利，该种类型包括公知技术与专利技术的综合运用、若干专利全部技术特征的优化组合等情形。比如，假定公知技术要素为A，基本专利技术特征为B+C，对两者进行全要素重新组合产生的包含A+B+C三个技术特征的新技术方案，即为我们所讲的全要素组合型改进专利。

（2）选择要素组合型。选择要素组合型是指改进专利的技术方案是从现有技术中选择组合的结果，它可能是公知技术和专利技术的选择组合，也可能是若干专利技术的选择组合。比如，假定现有专利A的必要技术特征为a+b+c，B的必要技术特征为d+e+f，在这两个专利的基础上选择组合产生新的技术方案C包含a+c+f三个技术特征，若C产生了意想不到的技术效果，具有显著的技术优势，符合专利申请要求而得到的即为选择要素组合型改进专利。

三、改进专利之实施路径鉴于改进专利同基本专利之间千丝万缕的联系，若改进专利与基本专利非同一专利权人持有，其实施就存在一定的特殊性。为有效解决改进专利的实施难题，应在明确权利归属、避免专利侵权的基础上，除了改进专利权人购买基本专利的所有权外，还可以通过协商许可和强制许可来完善相应的专利实施技术路径。

（一）明确权利归属

改进专利的实施首先要解决改进专利的权利归属问题。依据洛克的财产权劳动理论等相关法理，“每个人对他自己的人身享有一种所有权，除他以外任何人都没有这种权利。他的身体所从事的劳动和他的双手所进行的工作，我们可以说，是正当地属于他的”〔9〕。专利权人仅能就其发明创造对现有技术所做出的贡献享有专利权，改进人付出了智力劳动，改进专利已经对现有技术做出了新贡献，因此，对于改进专利权的归属，一般而言，应当属于改进方。另外，参照我国《合同法》第354条关于技术转让合同之规定，如果双方有特别约定的，则按照约定确定改进专利的权利归属。

（二）避免专利侵权

（1）逆等同原则的运用。实践中，基本专利权人往往以侵权为由阻挠改进人获得改进专利，因此，判定专利改进是否构成侵权也就成了本领域的重要课题。我们认为在判定专利改进排除侵权进而授予改进专利的过程中，应该遵循逆等同原则。逆等同原则起源于美国1898年的Boyden Power Brake Co.v.Westinghouse案：“我们曾经反复指出，被控侵权物即使不在权利要求的字面范围内，侵权指控在某些情况下仍然成立。反之，亦然。”〔10〕即被控侵权物即使落入了权利要求的字面范围，“但如果被控侵权物在原理上已经发生了如此大的改变”，“那被控侵权物就不在专利的保护范围之中，没有侵犯专利权”〔10〕。

逆等同原则的核心是实质性改进不构成侵权。具体而言，逆等同原则指当被控侵权的技术落入涉案专利权利要求记载的字面范围时，如果该技术是以与涉案专利实质不同的方式实现与专利技术相同或基本相同甚至更优异的功能或效果的，则等同侵权不能成立。如果遇到基本专利权人的专利侵权诉讼，改进人可以依照逆等同原则提出有效抗辩。

（2）严格审查，鉴别真伪。面对纷繁复杂的专利现象，在授予改进专利的过程中，专利管理部门应当进行严格的实质审查、鉴别真伪，只有在符合实质性革新的条件下才能授予专利权，切实保障和平衡基本专利权人及专利改进人的权益。

一方面，对于假借改进他人专利产品或技术的名义，规避法律、剽窃他人技术的虚假改进，要运用“字面侵权”、“等同侵权”等专利侵权制度实施严厉打击；另一方面，对于符合专利“三性”的实质性技术改进成果要依照改进专利制度授予专利，促进科技进步和社会生产力的发展〔11〕。例如，实践中出现的山寨手机问题。多数山寨手机是抄袭别人的核心技术简单仿制而来的产品，即使它表面上改换了外壳等部件，也难以掩盖侵权之实。但值得注意的是，有的山寨手机却受到消费者青睐，它及时适应消费者需求添加了新的功能，在模仿的基础上融入创新元素，其款式、功能与被仿手机相比有实质性的改进。我们认为这属于模仿创新，可以申请获得改进专利。

（三）改进专利实施之技术举措

专利的生命在于实施，沉睡的专利永远不会产生效益。由于改进专利是在他人专利之上获得的成果，它实际上包括两部分：A（已有技术部分）和B（新的改进部分）。“反映在独立权利要求中，A通常构成了前序部分，B通常构成了特征部分。如果前序部分已经属于他人的专利权保护，则根据专利法第11条的规定，未经他人同意，便不得实施这部分技术。而不能实施这部分技术，便必然意味着专利权人的改进发明的整体无法实施。”〔12〕

改进专利权人可以尝试购买基本专利的所有权，尤其是在改进专利的效用、价值明显大于基本专利而实施又严重依赖基本专利的情况下，通过这种使权利主体同一的方式，可以彻底解决改进专利的实施难题。但实践中这并不一定能如愿以偿，因此，获得基本专利权人的专利实施许可就至关重要。虽然基本专利实施许可也是避免改进专利侵权的内容之一，但它作为改进专利得以实施的重要技术路径，且较专利转让要复杂得多，故在此着重论述。一般情况下，经基本专利权人同意，双方合意订立实施许可合同即可，但也存在强制许可的情形，即除了专利转让之外，我们认为改进专利的实施难题可以通过协商许可和强制许可两种途径来解决。

1.协商许可

协商许可即改进专利权人通过与基本专利权人协商谈判的方式就基本专利实施问题签订合同从而为改进专利实施创造条件。根据专利许可实施主体的情况，又分为单方许可和交叉许可。

（1）单方许可。《合同法》第354条规定后续改进的技术成果的分享办法有约定的从约定，《专利法》第12条也规定，“任何单位或者个人实施他人专利的，应当与专利权人订立实施许可合同，向专利权人支付专利使用费”。若仅改进专利权人就基本专利的实施许可有需求和意愿，那么，他可与基本专利权人签订含专利许可方式、范围、使用费等事项的单向许可合同，也即获得基本专利权人的单方许可。

（2）交叉许可。交叉许可“即许可人和被许可人相互许可对方实施自己所拥有的技术而形成的实施许可”〔6〕。根据衡平原则，基本专利权人对改进专利应当享有优先、优价被许可或者免费使用的权利。如果改进技术对基本专利具有相当的价值，例如配合使用时能助基本专利实现更好的效能，那么，改进专利权人可以与基本专利权人进行交叉许可谈判，约定双方互相使用对方专利、减免专利使用费等，从而通过技术合作解决可能发生的专利侵权纠纷，实现双赢。

2.强制许可

如果改进专利权人与基本专利权人协商不成，可能就要通过强制许可的方式实现许可。

（1）行政强制许可。《专利法》第51条规定：“一项取得专利权的发明或者实用新型比前已经取得专利权的发明或者实用新型具有显著经济意义的重大技术进步，其实施又有赖于前一发明或者实用新型的实施的，国务院专利行政部门根据后一专利权人的申请，可以给予实施前一发明或者实用新型的强制许可。”因此，改进专利权人尤其是依赖专利权人可以依据该条的规定，请求国务院专利行政部门对基本专利实施强制许可。

（2）司法裁决许可。在2001年eBay Inc.v.MercExchange，L.L.C.一案中，美国联邦最高法院最终驳回了原告侵权诉讼中的禁令申请，而且“在eBay案后的两年中，美国法院在近30%的认定了专利侵权和有效性的案件中没有签发禁令”〔7〕。参照eBay案的精神，贯彻促进专利实施的原则，我们认为改进专利权人可以向法院申请强制许可令，由法院在公平框架下综合考虑多方面因素进行实质审查后，裁定是否颁发强制许可令。当然，如果颁发强制许可令，法院也要一并裁定改进专利权人向基本专利权人支付合理使用费。

总之，在信息化时代背景下，经济联系日益紧密、科技交流日益频繁，非专利权人对专利进行再创新已非个别现象。鼓励对专利进行不断改进以促进技术持续创新，既是科技发展规律的反映，也符合专利法的宗旨。

参考文献：

〔1〕马忠法.论技术转让合同中的技术改进条款〔J〕.电子知识产权，2009，（11）：13.

〔2〕胡小娟.重视对引进专利的延伸部分的研究〔J〕.软科学，1996，（2）：19.

〔3〕俞文华.TRIPS协议对我国产业技术创新的挑战及其政策含义〔C〕∥国家知识产权局条法司·专利法研究.北京：知识产权出版社，2003：20，10.

〔4〕杨武，王玲.基于专利权界定下的技术创新分类与产权关系研究〔J〕.科学学与科学技术管理，2005，（7）：73.

〔5〕李明德.知识产权法〔M〕.北京：社会科学文献出版社，2007：196.

〔6〕袁真富.后续开发的专利侵权风险控制〔J〕.中国高校科技与产业化，2008，（4）：46-47，49.

〔7〕陈家宏.专利添附问题探讨〔J〕.知识产权，2013，（5）：46-48.

〔8〕孙南申.专利侵权判定之法律分析〔J〕.法律适用，2003，（10）：46.

〔9〕洛克.政府论（下篇）〔M〕.叶启芳，瞿菊农，译.北京：商务印书馆，2009：18.

〔10〕何晓平.论专利侵权判定中的逆等同原则〔J〕.知识产权，2011，（1）：53.

〔11〕和育东，孙璐.“山寨现象”的知识产权法律分析〔J〕.北京化工大学学报（社会科学版），2009，（3）：24-27.

〔12〕田力普.关于专利保护与专利侵权中若干基本问题的研究〔J〕.中国专利与商标，1996，（3）：76-77.

（责任编辑：叶光雄）

学报社科版办刊成效显著，

获评RCCSE中国核心学术期刊和“四川省优秀学术期刊”

2010年以来，学报社科版坚持“以质量办刊，以特色兴刊，以品牌扬刊”的办刊方针，积极探索，多方努力，刊物的学术质量不断提高，各项影响因子及影响因子学科排序上升迅速，基金论文比、论文WEB下载量、他引总引比等稳步增加，期刊取得长足进步，社会影响日益扩大。

2015年上半年，《中国科教评价网》、中国科学评价研究中心和武汉大学图书馆等单位对6201种中文学术期刊进行了排名，从中产生了1888种核心区期刊。作为国内外最重要的中国学术期刊分类分级排行榜与权威期刊、核心期刊指南之一，这一评选在学界和期刊界都有较大的影响。在此次评选中，学报社科版顺利入选，成为RCCSE中国核心学术期刊。

9月，在由四川省社会科学界联合会领导、四川省社科学术期刊协会主持举行的“成都文理杯”四川省第二届社科学术期刊·优秀·特色期刊评选活动中，有12家期刊被评为“优秀学术期刊”，学报社科版也榜上有名。这是该刊继2013年首届四川省第二届社科学术期刊名刊·优秀·特色期刊评选活动中斩获优秀期刊奖之后，再次获此殊荣。

对会计损益理论构建的思考 篇12

在复式簿记产生以前, 簿记主要反映的是资产而不是利润。工业革命以后, 经营活动的持续性和股份公司的出现, 要求定期计算收益作为支付股利的前提, 由此推动了计算某一时期特定收益的尝试。19世纪一系列由成文法规所支持的法庭判例规定只能从当期收益或盈余中支付利得, 于是出现了一些与收益计算和划分相关的更为完善的方法, 但是收益计量却依然多属资产计价的附属物。20世纪初英美税收的修正及税务判例, 促进了实现原则的发展, 20世纪30年代稳定的环境, 促进了美国会计师协会和证券交易委员会对收益实现与配比的推崇及一系列构成现代会计基础的观念原则及方法的确立, 奠定了以各种假定原则及准则为基本构件的现代会计规范体系的基础。然而从一开始, 这一体系就受到许多人的批评, 亨利兰德哈特菲尔德和威廉佩顿甚至在收益实现规则确立以前就对它表示不满。20世纪40年代, 会计师在还未充分了解收益实现规则的实际含义之前, 就已经充分懂得了它的具体做法。然而, 仅仅几年之后, 严重的通货膨账就彻底改变了会计基本假设赖以生存的基础, 使各种会计原则和惯例受到了严重挑战。

两百多年以来, 会计损益一直处于一种十分尴尬的状况, 一方面在实务中由于严重操纵利润, 损益数据的可解释性日趋低下, 另一方面理论界对损益观念严厉指责和批判。著名会计学家亨德里克森曾讲到:“尽管会计师对于会计收益或其行为效果在现实世界中的解释说得怎么好听, 他们一般却都是将原则和规则置于那些和现实世界的现象或行为效果无关的各种前提之下的。”他甚至认为, 会计中的实现、配比、应计基础、成本分配等与损益计算相关的概念“只是在会计机制的逻辑中有期限的作用, 此外是没有意义的”。之所以会出现这种情况, 其一是因为会计损益是经过人为的加工处理而发生的一个很不明确的概念, 其中包含过多人为的假设和限定, 受到极大局限, 不具备普遍适用性。其二是由于会计发展中一直未能形成一个完善的损益理论体系, 会计界通常所遵循的是一种背离现实和逻辑基础的损益观念。

损益的计算及披露构成现代会计发展的主线, 然而这条主线的延伸, 实在不尽人意。首先, 对有关损益的各种基本概念, 一直都是莫衷一是, 不论经济学家还是会计学家, 在如何理解和运用这些概念方面都有很大分歧。正如希克斯所说:“我们已经看到了些卓越的权威人士由于对储蓄和收入采取了不同的定义而使彼此甚至他们自己陷入紊乱, 这些定义既不是前后一致, 又不能很令人满意。”或许正是由于这一原因, 不论是经济理论界还是会计界, 都一直缺乏对损益性质的深入研究, 致使会计损益观念从一开始就带着严重缺陷。其次, 几乎从一开始, 人们用以确定收益的各种基本原则就因为人为、武断及缺乏理论支持而饱受批评。再次, 在二战前相对比较稳定的经济环境中所确立的各种会计基本假定原则惯例及观念, 由于战后严重的通货膨账而失去其存在的现实基础, 在战后全新的环境中, “这些惯例的大部分受到挑战, 传统的收益和实现观念虽然继续在实践中应用, 但在理论上已经站不住脚”。最后, 20世纪后半期, 世界经历了由工业时代向信息时代发展的巨大转变, 在这样的一个日新月异快速变化的环境中, 以静态稳定为根本特征, 左右支绌的传统会计理论体系, 实际上早已走向没落。

通过以上分析我们不难得出以下结论:损益问题是现代会计的核心议题;以各种假定规则及准则为基础的会计损益, 一直未能构成一个完好的理论体系, 会计中的许多尴尬弊端因此而起;现代会计的损益理论, 实际上只是一系列假定和观念的聚合体, 随着时间的推移和环境变化, 这个体系已经严重脱离现实。两百多年历史与现实的纠结, 已经产生根深蒂固的影响, 成为变革的桎梏。

二、损益观念的历史变革及多年来努力改进所取得的成就与存在的不足

1、20世纪中期, 一次极好的尝试及机会的错失

1947年, 美国会计师协会成立了一个由40多名具有不同背景的人组成的收益研究组, 进行了自会计收益观念产生以来第一次较大范围的理论反思和旨在改进收益计量的系统研究。虽然后人多认为“其主要成果是发现有着不同的收益计量方法, 并对其中若干观点及可行性作了详尽的论述”, 很有点虎头蛇尾的感觉。但从发展的角度看, 这次研究提出的一些观点其实具有很高价值, 比如西德尼亚历山大认为对企业收益进行计量要求定期确定未来收益流量的价值, 乔治建议逐渐推行按价格水平变动加以调整的财务报表等。美国会计学会概念和标准委员会提出应在报表中反映持有利得, 但应在损益表中净收益额下加以列示, 以便反映价值变化, 同时, 保持以实现利润和未实现利润的区分, 成为以后通货膨账会计乃至综合收益披露的基础。这一时期的研究, 在很大程度上超越了会计实现原则的制约, 第一次从纯理论的角度对会计损益进行了深入研究。可惜的是, 1964年美国会计学会实现概念委员会在其发表的一份用来修正和扩充1957年公报的报告书中提出:“市场交易应该是实现的基本检验标准, 但是, 可计量性才应成为判断收到资产的质量的首要条件, ”“实现规则将不仅用来决定收益确定的时机, 而且将用来按来源划分资产净值的增加”, 完全否定了这些研究的创见性成果, 使会计错失了一次极好的发展机会。

2、通货膨账会计在观念上的进步

20世纪70年代中期出现的通货膨胀会计, 采用了现行 (重置) 成本、现值、持有利得 (或称持有损益) 等极具创见性的观念, 为以后采用现值计价及进行综合收益披露打下了重要基础。可惜的是, 除了荷兰会计界是以积极主动的态度研究和推行现值计价, 并将其深入到对会计收益和资本与经济学概念关系的重视上以外, 其他国家皆是出于环境的压力而采用通货膨胀会计。因此, 自20世纪80年代中期通货膨胀率下降以后, 通货膨胀会计也就不再为人们所重视。

3、现金流量披露及其损益意义

现金流量表的广泛使用是会计的一项重要变革。按英国会计准则委员会 (ASB) 的说法, 现金流动的历史性信息不但有助于使用者预测未来现金流量的金额、事件和不确定性, 而且能够揭示盈利能力与创现能力之间的关系, 从而反映所获利润的质量。强调现金流量信息, 除了直接的流动性风险预测和控制意义之外, 更重要的是人们对收益 (利润) 质量的关注。因为, 按照传统的权责发生制原则计算确定的会计利润, 往往会因为缺乏现实的现金流量支撑而潜藏着极大的风险。

4、改进损益披露的努力及其现实意义

(1) 增值表。20世纪70年代初期出现在英国公司年报中的增值表, 从一个特殊的角度考虑企业的“增值”。其价值在于改变了传统的企业观念, 把企业作为“社会的组成部分”, 强调权益的多重性;提出了“增值”概念, 并对其含义作了一系列具有创造性意义的说明。这些创造性观念, 是对传统损益披露的一次重要挑战。

(2) 综合收益表。综合收益表的设计, 是损益实践中一项重要的变革, 是报表设计上的一次重要尝试, 并取得了许多有益的经验, 同时提出了许多全新的理论观念。包括采用统括的收益观念, 计量某一时期已确认 (包括已实现和未实现) 的全部净资产价值变动, 使会计终于摆脱了强调以交易为中心的狭隘损益观念的束缚;在会计收益向经济收益回归的道路上迈出了坚实的一步;使会计终于在较大程度上打破了历史成本计量一统天下的状况, 使现值计量 (或公允价值计量) 的实质性赢得了一席之地;采用资产/负债计量收益, 开始重新审视损益与资产及负债的关系。

(3) 高质量会计准则。这一准则作为近几年会计中的一项热门话题, 人们对其讨论颇多, 认识不一。本文认为在目前环境中, 这种举措很难保证会计准则质量能得到根本的改进。原因在于对什么是高质量会计准则, 人们的看法各有不同, 很难达成共识, 并且经过多年的实践逐渐累积起来的准则体系, 是一个盘根错节十分复杂的体系, 在基础理论和观念不变的情况下, 它事实上不可能从根本上得到改变。另外当今会计所面临的是一个时代性的问题, 在工业社会针对工业时代而设计和发展起来的传统会计体系, 不可能全面适应知识经济时代的需要。会计的发展需要是具有革命性意义的全面创新。因此, 很难说这一举措会有多大实际意义。

三、构建全新损益理论———未来会计发展的必然选择

1、对19世纪以来损益观念演进的基本反思

从现代会计基本规范形成和发展的历史来看, 最初的持续经营、会计分期、历史成本及实现等基本假设和原则的出现及使用, 确实有其客观基础。问题在于从一开始人们就缺乏对损益实质的深入研究, 从而导致多种观念和做法并行。各种现实需求使这种局面进一步复杂化并不断延展, 导致了会计观念与基本经济理论的严重背离。典型的实用主义政策, 使得这种背离无法得到应有的重视, 以致在错误的道路上越走越远。20世纪30年代后期会计准则体系的建立和发展是基于政府管理部门强烈的规范需求, 该体系赖以建立的各种基本假设和原则, 与当时的现实环境也是和谐一致的。正如查特菲尔德所言:“接受这些假设的人发现他们所面临的是一个像本世纪初的牛顿物理学家定律一样完美无缺的、封闭的、自我证明的体系。”不幸的是这个“完美无缺”的体系竟是那样脆弱, 在很短时间内就被二战后环境的急剧变化所打破。战后几十年社会发展中会计的种种问题与不足, 无不与会计理论这种先天的缺陷有着密切关系。这种情况, 确实需要会计界进行彻底反思。

2、环境变化对会计损益的全新要求

环境变化要求会计损益深入研究和分析知识经济时代社会权益及利益体系的发展演化与构成, 正确认识新的条件下权益与损益的内在关系;跳出狭隘的经营观念, 全面反映综合收益, 揭示收益与资产价值变化间的内在联系;建立合理且恰当的收益计量及业绩评价体系, 正确阐定损益计量与资本保全的界限, 确定合理的损益观念及损益计量基础;恰当反映收益的质量特征及风险成分;反映收益的动态变化特征, 建立与实时管理及网上披露的动态实时数据多样化特征相适应的损益计量及呈报体系;考虑现实环境中人们基本经济观念及金融市场信息需求的特点, 确定可用于高新技术企业业绩考评及发展前景预测的损益观念及考评方式;构建全新的收益理论, 传统会计损益观念的存在基础已经因为社会经济环境的变化而全面崩溃, 因此, 需要建立一个适应未来社会经济特点的全新的会计体系。

摘要：本文从分析会计损益理论的历史地位及现代会计损益理论状况的基本评价入手, 在阐述损益观念的历史变革及多年来努力改进所取得的成就与存在的不足的基础上, 提出了建立全新损益理论体系的理论主张和观点。

关键词：会计损益,经济收益,持有利得,损益理论重构

参考文献

[1]财政部会计司编写组编:企业会计准则讲解[M].人民出版社, 2008.

[2]财政部会计资格评价中心编:中级会计实务[M].经济科学出版社, 2010.