经济案件查账

经济案件查账（精选8篇）

经济案件查账 篇1

摘要：在经济犯罪案件中, 多数都可以从其记录经济活动的账薄、会计凭证或其它的会计资料中查出一些痕迹, 因此会计资料可以为查证嫌疑人的犯罪事实提供可靠的书面证据或相关线索。本文就在阐述查账技术应用于经济犯罪重要性的基础上, 讨论其实际的应用技巧。

关键词：查账技术,经济犯罪,应用

一、查账技术应用于经济犯罪中的重要性

经济犯罪属于经济领域专业犯罪的一种, 近年来其发展趋势向着涉案金额逐年上升的方向发展, 与财会、财税以及金融等方面相关的案件也逐年增多, 并且案情复杂。而犯罪嫌疑人多数受过良好教育, 社会地位相对较高, 并且具备生产经济、财会金融以及相关的法律知识等。其作案动机多数出于经济利益的驱使, 均为故意触犯法律。通常作案手段不会采用暴力措施, 而是利用商品经济条件允许的经济活动方法, 或者利用其对人、财或物的管理权来进行。经济案件是通过非法的经济活动来实施的, 因此一定会存在账薄。这些特点都说明经济犯罪多数无法明确犯罪现场, 且犯罪结果也很难做到清晰明朗, 犯罪嫌疑人在案发前都有思想准备, 而案法后利用相关的会计凭证、财薄等资料对犯罪事实加以遮掩。并且经济犯罪中存在着资金流动呈规律性、会计核算的特定性以及财务关系相对稳定性等特点, 所以犯罪活动的载体自然而然的就会选择会计资料。所以会计资料保存了嫌疑人的犯罪痕迹, 为后续查明嫌疑人的犯罪事实提供基础和客观条件。由此可见, 在侦查经济类案件时, 利用查账技术获取相关证据是非常必要的。

二、查账的基本方法和技巧

(一) 查账的组织方法

所谓查账的组织方法, 指的是查账人员在进行查账的过程中采用的组织技术。查账人员在进行查账业务的分析时, 第一步就需要确定采用何种适当的组织技术来解决组织实施查账的问题, 接下来才能通过各种技巧进行具体的审查。通常查账组织的方法按照案件的实际情况不同而有所不同, 我们常用以审计工作先后顺序为标准的分类方法, 将其分为顺查和逆推两种。其中顺查是按照查账业务的先后顺序, 从业务活动的起始点依次开始, 直至终点结束;而逆推法指是的采用和审查会计资料活动相反的查账顺序进行查账。

(二) 查账技巧

1. 线索筛选鉴定法

该方法是结合群众的举报线索, 查账人员通过会计资料的审查找到线索, 结合外调材料所提供的线索, 将其进行归类整理, 去粗取精、去伪存真, 进行由外至内、由此至彼的加工, 将重点的人、事、物、项目等筛选出来, 然后有针对性的进行重点审查, 找出资料中的主要矛盾, 将问题进一步查清、查透。其中具备以下几点筛选条件的可以列为重点人:知情人检举的可靠材料人、贪污贿赂的团伙的首犯、嫌疑人的经济收入呈现特殊变化的问题以及其它重大的怀疑内容等。将重点人筛选出来以后, 再逐一审查其往来账户、经办的经济业务、个人财产以及其所经营的商品等。如果审查结果显示不存在问题, 就要否定;如果查出真凭实据则要移交专案人员做出处理。具备以下几点筛选条件的可以作为重点进行审查:无商品运动却有资金动作的内容、合法凭证中出现不合法内容、经济业务和费用开支配套内容、应酬开支特殊内容、高价进低价销的可疑内容、账薄中待查户、调整户、机动户以及过渡户等内容, 这些都可以列作重点进行筛查。如经审查属经济不善问题, 可以提出审查建议以便被审单位执行整改;如果属于经济犯罪问题, 就要进一步落实并移交执法人员处理。

2. 纵横穿插法

该查账方法是处用系统审查内容为导向, 按照事物特定的存在形式, 组织一个严密的审查网络, 进行纵横穿插, 找出犯罪嫌疑人的做案手法, 再利用事物互相依存的关系向审查牵连问题的延伸, 进行疏而不漏的审查。可以通过两种方法筛选出量的重点, 其一是简单经济问题的审查可以采用单式穿插法;而相对复杂的经济问题则可以采用复式穿插法。这种多项目纵横穿插的方法组成严密的审查网络。通常审查网络的目标形式有两种, 一是时间和空间构成的审查网络, 其查找问题的依据是事物的存在形式, 对于项目不同的纵横穿插确定审查目标比较适用;另外一种是根据会计核算流程而组成的审查网络, 其查找问题的依据是相关的会计核算流程, 这种方法通常用于同一项目的穿插审查。此外, 要把各项需要审查的重点按照主题不同进行划分, 比如某项商品、资金、收入或者开支以及行为人列入的重点事项等等。在进行特定主题的审查时, 不能忽略对其它相关问题的关注。

3. 配套互用还原法

该查账方法对于不同环节、性质相同的经济内容, 或者相互依存、相互照应的某项经济业务, 将其原本分散的会计凭证进行集中核算, 配套还原, 使得事件的本来面目得以完整的复原, 经过分析配套的会计凭证找出问题所在。对于在费用开支中以假单据报账的行为, 可以采用以下方法审查:将运杂费用开假单据等问题, 将其采购数量、运输数量以及验收数量进行配套还原, 如果运输数量多于采购和验收数量, 那么可能就存在问题;而应酬费用中的问题, 可以把获取的经济效益与其应酬费用相配套进行还原, 如果送礼的金额多于经济利益, 那么就可能存在问题。此外, 还可以把真假经济内容进行配套还原, 二者互相作证, 通过比较突出问题, 比如商品经营中的采购、运输及销售等环节, 常态下这几个环节应该是配套平衡的, 在进行审查时将这些环节恢复至商品经营本来面目, 如有异常则可能出现问题。

参考文献

[1]史书新.会计查账方法与案例分析[M]北京:中国物价出版社, 2004.

[2]张乃驹.查账入门[M].上海:立信会计出版社, 2006.

[3]邓露露, 耿玉德.经济犯罪案件中的查账技巧[J].2006, (9) .

会计错弊和查账技巧 篇2

【关键词】会计差错；会计舞弊；查账

会计错弊的主要形式有两种。一种叫会计舞弊，是指相关人员进行的故意的、有预谋的，有针对性的财务造假和欺诈行为。另一种叫会计差错，是指相关人员的行为不存在主观上的故意，而只是在会计核算中存在的非故意过失。会计舞弊和会计差错是两类不同性质的行为。正确区分会计舞弊与会计差错，是财务管理工作中的重要内容之一。

一、会计舞弊和会计差错的区别

（1）会计舞弊和会计差错的成因不同。会计错弊的成因：第一，从宏观环境来讲，国家如果缺乏强有力的宏观经济调控机制，监督系统不完善，存在执法不严、知法犯法的问题；第二，从单位或部门来讲，在其内部存在管理混乱、内部控制系统不健全的机制情况；第三，相关人员的不良动机或企图也为制造会计弊端提供了条件。会计差错的原因，主要与相关人员的主观因素有关，当相关人员的业务水平和熟练程度较低时，往往会产生较多的差错。另外，当业务量大，会计人员也会由于劳累或大意等原因产生差错。（2）会计舞弊和会计差错的种类不同。会计舞弊大致有以下几种：对已发生的交易或事项采用伪造、变造的方法加以记录反映；侵占资产达到非法目的；对于不符合目的的交易或事项采用隐瞒或删除的手段不记录，不反映在会计凭证中；为了达到某种目的，采用虚假记录的方法实现不合法的意图；在会计政策选择时，故意运用有利可图的但不当的政策。会计差错的种类和会计舞弊不同。有原始记录和会计数量的计算、抄写差错；有对事实的误解；有对会计政策的误用产生会计差错。（3）会计舞弊和会计差错的形式不同。会计舞弊的形式有以下几种：一是经常发生在企业内部控制薄弱环节。二是内部人员相互勾结，串通舞弊。三是在记录交易时，隐匿或篡改凭证。四是有些企业为了向外界呈现较好的经营状态，会采用虚构收入等业务，多计费用支出的方法，实现让人满意的利润，进行舞弊。五是对于使用财务软件的企业，利用计算机舞弊。随着社会的进步，信息化的发展，会计电算化普及，舞弊者会采用更先进的方法进行舞弊，这些舞弊行为更具有隐匿性、破坏性。会计差错的形式：一是由于财会人员对专业工作的陌生，导致对相应技术运用不当的错误，例如，凭证填制错误、记账方向出错、数字位置填写错误、红蓝色用笔错等；刚刚涉及财会工作的财会人员，未经系统的专业训练或没有经过较长时间专业工作经验积累的财务人员也较容易产生差错；这些技术性差错产生的人，多为非专业人员。二是习惯性差错。例如，写数字时，经常少写或多写，将几个零连笔书写等。还有的是将账户使用不准确，与其他类型的企业会计制度混淆。有时字书写潦草，使人分辨不清，也容易造成差错。三是条件性差错。条件性差错的特征是客观条件影响主观行为，例如，当计算机系统出现故障不能使用而改为人工记账时，差错率会比计算机系统工作正常时有所上升。四是操作性差错。由于财务人员操作不当而导致的错误，如计算器按错键、笔误、眼误等。五是管理性差错。由于管理基础工作不齐备，有关财务人员的职责权限范围不明，而使财务人员造成的错误，如由于一些原因导致记账延误，没有人签字，造成应该入账的原始凭证未入账等。六是责任性差错。这是由于财务人员责任心不强，而造成的本可以消除的错误，如对有关账务记录进行核对时，由于缺乏责任心只做表面文章，造成一些表面的错账未能被发现和纠正。这类差错产生主要是与财务人员素质有关，如果合理管理，就可避免发生差错。

二、会计舞弊的内容

一是会计凭证的舞弊。对于会计凭证中的数字，应按规定规范书写。舞弊当事人为达到舞弊的目的，通常会将数字书写潦草或涂改有关数字；会计凭证中，有时也会删改、随意改动原始凭证。二是会计账簿的舞弊。由于不少企业内部会计控制制度不健全或不严密，舞弊当事人会不按要求启用账簿，账簿目录记明的账户名称与账簿内容不符，启用时不注明姓名和签章。并在登记账簿时，账簿摘要不真实、不清楚，故意隔页、跳行和留出间隙，不及时登账，不结出账户余额。三是会计报表的舞弊。常有以下几种情况：内容不完整、计算不准确、注释不清楚、数字错误等一些舞弊内容。

三、查账技巧

会计舞弊由于其具有不真实、不正确的特点，一旦发生后总会留下一些隐约可见的痕迹或线索，这就是会计舞弊的疑点。其实可充分利用这一特点，在阅读、审核会计资料中，发现异常疑点。例如，奇异的数字、时间地点、往来单位、业务内容及科目的对应关系，以捕捉疑点。利用各种查账方法对账目进行检查，再由疑点入手，分析原因，找出证据，将问题检查出来，利用顺查法、逆查法、抽查法等查账方法。一旦发现情况就要扩大检查的范圍，并将检查锁定在可疑问题上，再次运用查账的多种方法，找出证据以证明问题之所在。经过查账可对所捕捉的疑点进行全面而有力的证实，进而得出结论，整个舞弊问题便会水落石出。

参 考 文 献

[1]代义国．《单位负责人查账实战步步通》．广东经济出版社出版社，2008（9）

查账技巧四重奏 篇3

一、观察的技巧

首先,检查人员要重视通过观察来了解被检查单位情况的重要性。许多人查账总喜欢一到被检查单位打开账簿就查,这是非常错误的做法,不但严重影响检查质量和检查效果,而且也往往会事倍功半。实际上这里有一个非常关键的问题,就是我们许多检查人员不重视通过观察来了解被检查单位的情况,如常常认为对被检查单位的参观可有可无,浪费时间,或者认为这仅是检查组长的事,有的甚至认为与检查无关,参观时往往也是走马观花,仅是看新鲜看热闹,没有把通过观察了解被检查单位情况上升到检查工作重要组成部分的高度来认识。

尽管我们所接受的各种检查培训都没有强调观察被检查单位情况的重要性,但我认为,检查工作应该从观察被检查单位的情况开始,而不应该从打开账簿开始。在检查账簿之前,最好先通过观察来了解被检查企业的生产流程和经营状况,表面上看是参观企业,但实际上检查人员可以从了解和掌握企业的基本情况和基本信息的角度进行观察(即使是熟悉的企业也应该观察和了解其情况有无变化)。

其次,观察和了解情况时要做有心人。检查人员不仅要用眼,更要用心,要善于观察、勤于了解,要对与检查内容相关或可能从检查中得到印证的重要内容有重点、有目的地观察和了解,由此可见,检查人员的参观与各级领导的参观视察有本质区别。当然,检查人员也可以随时随地提出一些可能与检查内容相关而又不了解的问题,请被检查单位的相关人员予以解答(如企业耗用的原辅材料、生产流程、生产能力、产品销售情况及资金状况等)。另外,检查人员还要对所观察和了解的情况做必要的记忆和分析,为检查工作掌握第一手资料。

再次,检查人员要善于将观察和了解的情况与检查中的情况进行联系和核对。一般情况下,从参观所观察或了解到的情形都可以直接或间接地在检查中通过一定的计算或逻辑分析找到相互对应的印证关系,如果不存在这种印证关系,则意味着可能存在问题。如下面案例一中参观时看到的一个产品配一袋干燥剂和一张产品说明书,则对干燥剂和说明书的统计数就可以基本反映出相应期限内产品的产量。再如,参观时如果看到被检查企业有大量门面房用于出租,检查时就要看企业账面是否有相应的房租收入。所以,检查人员一定要善于并勤于从观察和了解的情况中梳理出重要且有价值的线索,并将其与检查中的相关情况进行核对和印证。如果检查人员能够善于观察、发现、分析并去印证这些关系,将会使得检查工作取得意想不到的效果。

最后,检查人员要善于察言观色。检查人员与被检查单位相关人员谈话时要善于观察对方神情的变化而且在谈到关键问题时更要正视对方以察言观色。实际上这也是检查人员观察的基本功之一。观察对方不仅可以通过对方神情的变化来分析情况和引导检查,而且,正视对方的眼神往往是对存在问题者的一种震慑,有利于检查工作的顺利开展。

[案例一]我曾检查某专业生产光学仪器的企业,由于对该企业的情况不熟悉,要求企业财务科长带我们检查人员先参观生产流程,以便对企业有初步的认识。参观过程中,我看见在产品完工包装的最后工序都要将一袋干燥剂和一份产品使用说明书放到每只产品的包装中,对看在眼里的此种情形我当时并未予以过多思考。参观完毕,便和大家一起开始检查会计资料。但打开账本后不久,就发现该企业在管理费用中列支了一笔8万袋的干燥剂,我的第一反应是该企业确实需要使用很多的干燥剂,但第二反应是这怎么可以在管理费用中列支呢?在对全年管理费用进行检查后,发现企业共列支了61万袋干燥剂,此时,我马上联想到参观时看见的每只产品包装中放一袋干燥剂的情形,职业敏感提示我,61万袋干燥剂就意味着企业可能生产了相应数量的产品,可以从这个角度去印证企业产品的生产和销售情况。

想到这里,我马上查阅了企业的财务报表附注,但附注上说明当年仅销售了不到30万只的产品,那是不是干燥剂有大量报废或产品有大量库存呢?随即又查看了企业的管理费用和年末的库存产品,发现管理费用中列支的干燥剂均为领用并非报废,而且当年末库存产品与上年末库存规模相当。这时我开始怀疑用这种方法印证的正确性,但经验和执著使我继续了对该问题的追踪。又从管理费用中统计出企业当年列支了65万份产品使用说明书,这也印证了企业可能生产了相应数量的产品。为了抓紧时间,我向财务科长明确说明了所看到与所查证的不一致,且存在重大差异的情形,希望能听到他的合理解释,同时,我一直用检查人员特有的锐利目光正视着该科长,当我将问题基本表达清楚时,看到他的神色突然异常紧张,脸色渐白。该科长说他不知道为什么会出现此差异,要查明情况后才能告知,我说当然可以,但我又告诉他,产品所耗用的料、工、费在正常情形下一定存在配比关系,希望他同时将前后年度主要原材料和人工耗费的测算情况一并提供给我。说到这里,财务科长的神情更为木然,僵持了三分多钟,当我提醒他快去准备资料时才如梦方醒。约30分钟后,该企业负责人来见我,第一句话就是“真人面前不说假话”,并主动承认了隐瞒和转移销售收入的问题。原来,该企业被检查年度是进入企业所得税征收期的第一年,为了降低所得税税负,遂将约一半的销售收入转移到另一免征企业所得税的关联企业,本企业账面只有相关的成本和费用,结果万万没有想到在收入、成本和费用配比的问题上露了马脚。问题虽查清,但此检查经历对我颇有启发。

二、询问的技巧

[案例二]我曾受聘检查一被举报中层以上干部利用隐瞒销售收入集体贪污的单位,由于没有任何线索,只好以主管部门进行业绩考核需核实盈亏的名义检查会计资料。从现金盘存,银行账户截止性检查,废旧物品变价及维修收入,到料工费配比分析等,能够想到的常规检查方法和要点都被一一否定,而且想说的人不知道,知道的人不想说,查不到,也问不到。直到第四天结束仍一无所获。我思考应该问什么人及如何巧妙询问才能找到线索。

第五天,我请负责销售账的会计一起到销售科核对账目,当其他人员开始核对后,我就与销售科长聊起了销售员的苦衷,从四处奔波,货款难收聊起,很自然地聊到奖金与收入挂钩的问题。此时,销售科长的语速明显变慢,声调降低,且出言谨慎,只说总体上挂钩,不谈具体如何挂钩。为了节约时间,我请他将上年度奖金结算表拿给我,科长犹豫了一下,拿出了上年度与财务结算奖金的汇总表(与财务科提供的完全一致),我立马又要求他拿出销售科与各销售人员结算奖金的明细表,他虽显得很为难,但还是不得不拿了出来,边拿边反复说这是草表,不一定准确。我一眼就看出该表计提奖金的收入基数比财务账上多了110万元,并立即与销售人员进行了核对并确认了该表的正确性。回到财务科,我将这张明细表给财务科长看,他先是一愣,但随后说这张表多算了110万元收入,后来调整了,我立马要求他拿出调整后的分配表,科长说就在汇总表上调整的,我说汇总表只能调整分配的收入总数,怎么能调整明细数呢?就是调整了也应该还有调整后的明细表。见财务科长被我问住,我继续说道,从情理上分析,销售科应该依据财务科确认的奖金总数计算奖金发放明细,怎么可能再多算收入基数和奖金呢?而且其多算的3万多元奖金从何而来呢?这些都违反了正常的逻辑关系,我请他予以解释。这时,这位科长躁动起来,且语无伦次,说我疑神疑鬼,没事找事。我告诉他,我已经与销售人员核实并确认了这张明细表的正确性,同时说,检查经验告诉我,财务很可能少计了这110万元,现在就差核实这笔收入的来龙去脉,我们可以到仓库、车间和销售科作进一步的核实,希望他能够在核实清楚前主动说明情况,说到这里,财务科长完全软了下来,承认了一切。

原来,该单位在日常销售业务中,对关系比较好,用现金结算,可以不要发票的客户,就由销售科开出收款收据,月终由销售科汇总后将现金交财务科长统一安排,被检查年度共用收款收据收款110万元,在扣除提取给销售人员的3万元奖金后全部发放给中层以上干部(此问题造成销售科奖金结算明细表比财务科奖金汇总表多3万多元)。而用收款收据销售的产品由仓库发出后,再由仓库保管员从当月入库产品数中扣除这部分数量后重新开具产品入库单,这样,财务账面上显示入库的产成品就不再含收款收据销售的数量,也无需核算这部分产品的销售成本。问题虽然查明,但该案例留给我的思考颇多。

由于该企业没有将110万元收入及相关产品的数量计入财务账,所以,用常规方法从财务账面上查不到任何蛛丝马迹,就是料工费配比分析的检查方法也由于少计收入数占企业一个多亿收入的比例太小而分析不出影响。在此情况下,检查人员一定要冷静思考,寻找新的突破口。如上述案例中,我就采取了询问销售科长的办法。一般情况下,由于非财务人员对检查人员检查和询问的思路不了解,对检查人员提问的警惕性要小于财务人员(更小于财务科长),从而会不知不觉地将问题暴露出来,就是被对方察觉,故意回避问题,也容易给检查人员留下疑点。如我就从销售科长语速和声调突然变化及出言谨慎的表现加大了对问题的怀疑。所以,检查人员巧妙、机智和恰当的询问往往可以使检查工作取得突破性进展。

当然,检查人员更需要注意询问的方法和技巧。一是一般情况下不要直截了当提问,可以从与检查不相关的内容谈起,也可以旁敲侧击。这样,一来可以缓和气氛、融洽关系,二来不容易引起对方的警觉。如上述案例中我先与销售科长聊起销售员的苦衷,然后很自然地聊到奖金与收入挂钩的问题(旁敲侧击)。二是必要时可单刀直入以提高检查效率。如案例二中我为了节约时间直接请财务科长拿出奖金结算表。三是询问可适当含糊,说

一些大概念或模糊概念,如上述案例中我请销售科长拿出奖金结算表,但并没有明确是什么结算表,尽管销售科长没有被忽悠,但我仍认为此方法在实践中常常是行之有效的。四是对对方的解释和强调的理由必须进行仔细的分析,最好能分析出自相矛盾、有悖常理及违背逻辑关系的问题,这样很容易攻破对方的心理防线,起到意想不到的效果。如案例二中,我先戳穿了财务科长混淆调整汇总表与调整明细表的关系,而后又分析了销售科多算奖金分配基数违反了正常的逻辑关系,从而给对方造成了很大的心理压力,当我再找出其他进一步证明的方法乘胜追击时,对方从心理上彻底认输并承认了问题。五是一定要注意询问的态度,不能盛气凌人,但也不能和蔼可亲,以免失去严肃性,关键问题时话音可以适当高一点,但尽量不要引起对方的对立情绪,更不要激化矛盾。如案例二中,不管对方如何烦躁,如何反感,甚至谩骂,我始终保持冷静,要知道检查人员的冷静不仅表示了自己的胸有成竹,而且更能从心理上对有问题的对方产生压力。

三、聆听的技巧

[案例三]一检查组去某企业检查纳税情况,按照惯例,首先由被检查企业的领导介绍情况,由于该企业分管财务的领导外出,财务科长便主动要求代为介绍,但检查组长说:“这是对企业的检查,还是请你们没有外出的领导来介绍”,这样,企业的当家领导只好出来。根据检查组长围绕生产和经营情况进行介绍的要求,这位领导说,他们企业的产品前景广阔,但近年来收入增幅不大,而且产品成本节节攀高,如上一年度原材料价格上涨,使材料成本增加了15%,员工又普加了工资,使得工资成本增加了约10%,仅这两项支出就增加了100多万元,再加上企业资金一直困难,所以企业还望税务部门多多支持云云。当这位领导介绍材料成本和员工工资增加等情况时,财务科长明显要打断其介绍,但由于该领导没有在意,仍然按照自己的思路一口气介绍完毕。

从企业领导的介绍可以分析出,该企业的产品销路没有问题,收入也处于上升阶段,最起码不会下降,由于成本加大,所以,其销售利润应该是下降的。但检查人员发现,该企业业务收入不但没有增加,而且略有下降,另外,企业的利润也没有大幅下降,仍处于与往年一样的微利状态。另外,检查人员虽查证了原材料价格上涨和员工工资调增的情况,但发现企业总的原材料耗费加上工资耗费并没有像哪位领导介绍的多支出100多万元,仅是略为增加了几万元。矛盾出现了,到底是该企业领导介绍错了,还是企业的账务处理有误呢?在众多矛盾目前,该企业财务科长不得不承认企业多年来一直存在少计收入,虚列成本的问题。

对为什么上一年度材料价格上涨,但总成本耗费没有增加的问题,财务科长承认,他们企业每年都要用假原材料发票入账并同时少计收入,但为了防止引起税务部门的注意,他们每年对年度利润总额的基调是略有盈余,这样不但可以少交企业所得税,而且还可以少交增值税。由于上一年度原材料价格上涨及工人工资的增加额两项所增加的成本正好相当于往年的虚开原材料发票的金额,如果再用假票入账就会出现大额亏损,所以,上一年度就没有用虚假发票入账,但上一年度的收入仍然少计了。

由于该企业的那位领导在介绍前没有与财务科长进行必要的沟通,不经意将部分真实情况进行了介绍,财务科长欲打断其介绍,但为时已晚,以至于其介绍的情况与企业账面反映的情况出现矛盾,被检查人员抓住并作为检查的突破口,从而发现了企业多年的偷税问题。

对于上述情况,我有三点感悟:

一是听取被检查单位领导介绍情况是检查的重要程序。检查人员对被检查单位的情况介绍应予以高度重视,不能认为仅是检查组长的事情,也不能认为是形式主义或可有可无。检查人员不仅要认真听取被检查单位的情况介绍,而且还要对介绍的情况认真做好记录,以便作为检查分析和判断有关问题的依据或线索。

二是以往检查人员都喜欢让企业分管财务的领导介绍情况,认为这样可以不听外行话,而且还容易沟通,但必须注意的是,如果被检查企业存在税收或财务方面的舞弊问题,分管财务的领导参与筹划或操作的可能性非常大,其介绍的情况往往经过深思熟虑,滴水不漏,因此,检查人员一般不可能从企业分管财务的领导那里获取存在问题的蛛丝马迹。我认为,在对企业纳税情况进行检查时,最好请企业的法定代表人作为企业纳税的第一责任人来介绍情况。上述案例中企业的主要负责人由于不清楚其财务部门如何实施弄虚作假的偷税行为,所以,不知不觉就将一些与平时纳税申报和账务核算情况相矛盾的问题暴露出来,从而给检查人员提供了重要线索。

三是对被检查企业介绍的情况不仅要认真听,认真记,还要善于将其与检查中了解和查证的相关情况进行比对和分析,而且更要善于从比对和分析中发现矛盾并查找问题的蛛丝马迹。由于企业对弄虚作假的行为往往不能自圆其说,甚至会欲盖弥彰,所以,在介绍情况时常常会不经意地将与存在问题相关的一些蛛丝马迹暴露出来。因此,检查人员对一些可能在检查中得到印证的信息不仅要做好记录,而且还要将其与检查中发现的相关信息进行比对和分析,要善于从一些存在相互印证或逻辑关系的问题上发现矛盾并找出揭示和查证问题的突破口。

四、怀疑的技巧

在日常检查中经常会遇到被检查单位在纳税或会计处理上弄虚作假的情况,如果单独看一两份会计凭证,因为手续齐备,处理恰当,可能不会产生疑问,但把多份会计凭证或把多个月份及全年的会计处理情况联系起来,如将整个事项的处理和变化过程前后联系起来看,就很可能发现有悖常理或违反逻辑关系等值得怀疑的情形,这时,检查人员就要多问几个为什么,要用检查人员独有的合理怀疑的态度,用自己的职业敏感和悟性去分析其可能存在的违法违规问题,然后通过实施相应的检查程序去分析并印证自己的怀疑是否合理和正确。

因此,检查人员在检查中不仅应该持有合理的职业怀疑态度,而且还要有一定的职业敏感和职业悟性,只要出现一些蛛丝马迹,检查人员就应该根据自己的职业经验分析出被检查单位在合理范围内可能存在的一些违法违规问题,将其与一些可能存在问题的相关迹象联系起来思考,并形成初步的分析和判断,然后通过实施合理和必要的检查程序以获取充分适当的检查证据,去证明自己分析和判断的正确性。所有这些,不仅需要检查人员丰富的查账经验,而且还需要检查人员具有勤勉尽责的敬业精神。

但必须注意的是,一些被检查单位往往对检查人员的合理怀疑认为是疑神疑鬼,容易产生对立情绪,从而不能很好配合检查工作,此时,检查人员一是要对自己职业怀疑的合理性有充分的把握和信心,注意检查的方式方法,尽量不要采取过急或容易引起矛盾的检查行为;二是检查人员要注意端正自己的检查态度,注意保持双方良好和正常的检查与被检查关系,要做好适当的解释以取得被检查单位的理解,即使最终查明不存在所怀疑的问题,也要让被检查单位为你的职业经验和敬业精神而折服。正如下面案例四中所述,在财务科长不能如实回答问题的情况下,就应该思考是否可以采取其他方法,案例四中我就采取了迂回的方法,到商场烟酒柜去了解情况,这样不但避免了双方的矛盾,而且更容易查明实情,从而使得检查人员的合理怀疑取得事半功倍的效果。

[案例四]我曾在一商品流通企业检查时发现,该企业每隔一两个月就有一次品种、数量和金额差异不大的烟酒报损,报损金额一般在1万元左右,最多的是春节前一个月,报损额达到4万多元,全年累计有10多万元的报损,每次报损的烟酒基本上都是相同的两三个品牌,而且会计处理也比较规范(后附报损实物清单和报损审批手续)。我看到此情况后,总觉得有猫腻,但不知道究竟是葫芦里卖得什么药,遂向该企业财务科长提出以下疑问:企业经营的烟酒品牌很多,为什么损耗的烟和酒仅是两三种品牌?为什么每次报损额基本上在1万元左右?为什么春节前一个月的报损为平时的四倍?该企业财务科长一口咬定都是正常损耗,并解释说销量大的烟酒其损耗自然就大,年终损耗多一点是因为进行了年终盘点,而且特别说明此前到他们单位检查的其他部门均未对此提出不同意见,财务科长的解释自然不能让我打消疑虑。

我遂借参观为由请该企业一会计陪同来到企业的商场部,财务科长很是谨慎,也跟着我到了商场部,为了不引起怀疑,我先故意在商场转了一圈,最后站在了烟酒柜前察看,并主动与营业员聊了起来,从站柜台的辛苦,烟酒柜有几个人,聊到年工资收入、奖金多少,财务科长见与营业员聊家常就走开了,我立马就问营业员奖金是怎么考核的?营业员介绍说是分柜组按营业额计算,再问她如果损耗了怎么办?营业员随口就说扣奖金呗,我追问:你们财务上每一两个月就报损一万元左右不是要扣你们很多的奖金吗?营业员说,损耗一般是年终盘点时才发现并一次性扣奖金,而且损耗很小,所以,一般情况下年度中间不存在扣奖金的问题。对为什么财务上经常出现报损烟酒的问题,营业员也很爽快地作了解释。实际情况是,该企业平时需用烟酒对外送礼或招待客人时,总是先从烟酒柜上领用并由经办人员签单,等签单累计额大约有了1万元左右就去结账。至此,我的疑虑终于得到印证。实际上,上述问题的实质早就在我意料之中。在到该企业检查的第一天我就已经注意到该企业招待客人用的是“中华”牌香烟,而从连续看见几笔报损烟中均有“中华”牌香烟时,我就将“报损烟”和“招待烟”联系起来,因为这种舞弊情形很可能发生,如果存在也是非常合乎情理的。这就是检查人员的职业敏感和对可能存在问题的灵感或悟性给我提示的合理怀疑。

但必须注意的是,检查人员产生怀疑时一定要独立运用自己的思维和判断,要拿出自己的主见,不要被表面现象迷惑,更不能被检查对象牵着鼻子走。如案例四中,我没有被财务科长“销量大的烟酒其损耗自然就大”的解释而迷惑,我想,自己检查了那么多的商品流通企业,为什么没有见到其他企业有如此多烟酒报损的情况,这里的大量报损肯定有异常。

关于会计查账对账实务的解析 篇4

一、复核法查账业务

复核法是比较机械的方法, 需要根据会计的原有资料按程序进行处理。

对原始资料的时间、数量、单位进行核对。针对销售发票与销售账本的记录是否统一进行核对。对销售收入的计算的正确与否进行检查。对原始资料提供的经济数据和经济指标 (包括经营成本、销售税、利润额等) 进行核对。

对原始凭证与原始单据, 原始凭证与记账凭证, 记账凭证与记账凭证, 记账凭证与账簿, 账簿与账簿, 账簿与报表, 报表与报表等所记录的内容是否一致进行核对, 记账凭证与所附原始凭证是否完整, 数字是否一致;总账与明细账是否一致;报表之间有关指标和数据是否相对应等进行核对。

核对时用来佐证的资料必须是经过审阅、真实正确的资料。当缺乏佐证依据时, 相互核对的数据至少有两个以上不同来源, 并使之核对相符。已经复核的审阅的资料应做好审核符号, 如使用:“√”“«”“△”等表示已核对的符号。核对时可以一人单独进行, 也可以两人合作, 一个唱读, 一个核对, 同时做好核对的符号。

二、实例解析

某工厂, 开厂三年没有做过账, 现在想建立符合公司运营的会计账目, 如何进行账目核对?

解析:

1. 建账需要设置:总账、明细账、现金日记账和银行存款日记账。

2. 由于工厂不是新建单位, 三年没有做过帐。需要注意:

(1) 对现有存货、固定资产等物资进行盘点, 按盘点实有数量、金额做帐, 做到帐实相符。 (2) 清理债权、债务往来。按实际应收、应付款项登记明细账。 (3) 核对银行账户, 按银行实际存款额登记银行存款日记账。

三、核对非货币虚假出资

公司存货、机械设备以及非专利技术等都属于非货币类资产。检查非货币性资产交接清单, 看股东与企业是否办理了资产交接手续;检查非货币资产评估报告等价值确认文件, 看看是否有明显作价偏高的现象, 如果能确认作价明显偏高亦属部分虚假出资;检查企业会计账目存货、固定资产、无形资产等科目, 看是否有相应非货币性资产增加的记载;

检查企业仓库存货实物帐, 看股东投入的存货是否有入库、领用、销售的记载。企业有可能对会计账目做假, 但仓库实物帐做假的很少见, 首先是因为工作量太大、难度太大, 其次因为仓库实物帐是企业生产管理的基础, 一旦弄乱对生产经营影响太大。所以检查企业仓库实物帐是一种很有效的手段。

现场盘点用以出资的机器设备等固定资产, 检查这些实物资产是否真实存在, 这些固定资产一般能较长期地保持实物形态, 在我门检查时一般还在企业;检查用以出资的非专利技术等无形资产相关的技术资料, 检查是否签署了转让合同, 有关合同条款是否与出资协议、评估报告相关条款表述一致。合同条款对非专利技术价值影响很大, 比如双方共有与被投资企业独有就区别很大。

四、新老会计交接的对账

会计交接工作十分重要, 对于其中涉及到一些历史遗留问题一定要弄清楚。在重要账目问题上, 应要求前任会计出具书面材料进行说明。对于新任职会计, 需要向会计机构的总负责人说明移交过程中涉及到的各种清单的来龙去脉。

交接过程需要三方在场, 同时出具交接备忘一式三份, 包括前任会计、现任会计和监理人各持一份。交接清单需要注明时间、地点、单位名称、交接人的姓名、职务以及交接事项的详细资料。

一般会计人员办理交接手续, 由会计机构负责人 (会计主管人员) 监交;会计机构负责人 (会计主管人员) 办理交接手续, 一般由单位负责人监交, 必要时由主管单位派人会同负责人监交;主管单位会计工作的单位负责人还应与主管单位监交。移交清册应当经过监交人员、审查人员审查、签名和盖章, 作为交接双方明确责任的证件。

五、月末账目实务处理

在工作实务中, 多数企业的银行账务都存在出入, 不能与实际业务相吻合, 有时因为处理不当导致月底银行账面余额出现负数, 所以每月结账前的银行核对是很必要的, 发现问题及时处理。归集当月所有费用单据和费用项目, 确定账面有足够现金能够支付, 防止账面现金余额出现负数。

将本月入账进项和销项发票仔细核对, 确定每张发票的结算方式, 是现金结算的索要收据证明, 是银行结算的应取得对应的银行结算凭据, 是往来挂账的按号入座认真入账。

每月做账前最好将上月底账面库存商品的名称、单价、金额详细列出, 结合当月销售发票和进项发票的开票信息, 计算入账后账面存货成本变动对利润的影响, 不要盲目的认证发票和领用存货, 导致账面库存出现负数或成本变动浮动太大, 影响当期利润。根据当月销售情况, 及时收集存货出入库单据, 计算产品成本或销售成本, 估算当月利润。

参考文献

[1]李琪.会计核算常见弊端及原因[J].财会研究, 2003, (04)

股东查账权对公司的影响 篇5

关键词：股东查账权,公司,影响

股东查账权是指股东基于正当目的, 在满足法定条件后, 可以亲自或委托其律师或注册会计师查阅本公司的会计凭证、会计账簿、财务会计报表, 以及与其相关的有助于股东知悉公司经营状况、财务收支情况的各种会计记录和文件的权利。但股东在行使查账权时, 倘若出现专业水平不高、滥用此项权利等现象, 则会对公司的经营产生消极影响, 甚至较大危害。因此, 分析和研究股东查账权对公司的影响, 并采取相应的措施进行应对, 则有利于协调股东之间的利益冲突, 确保公司稳定、健康、持续的发展。

一、股东查账权对公司的积极影响

股东查账权不仅是赋予股东的一项权利, 而且对公司的经营、法律环境, 以及平衡股东利益等方面都有其积极的意义。

1. 有利于克服信息不对称, 维系股东投资信心

信息对确保公司合规经营、维护股东权益具有不可替代的显著作用。换言之, 信息不对称将直接导致道德风险, 从而直接损害股东的权益。因此, 股东要维护其权益, 掌握和知晓公司的财务经营状况是前提。众所周知, 公司财务状况对公司经营状况影响巨大, 而公司财务的具体状况主要体现在公司会计账簿中。股东欲知晓公司经营状况, 查阅公司账簿了解其财务状况是较好的途径。由此, 可以看出, 股东查账权是股东知情权的重要组成部分。法律明确授权股东查阅公司账簿, 有利于股东更好行使知情权, 增加少数股东获取公司财务经营信息的途径, 克服信息不对称的状况。同时, 通过查阅和获取公司信息达到对公司财物运作状况的掌握, 则有利于股东对投资的成本收益和利润风险做出全方位的评估, 增强其投资的安全感, 维系股东的投资信心。

2. 有利于完善内部制衡机制, 有效约束管理者行为

投资者、经营者和监督者之间通过公司权力机关、经营决策机关、监督机关而形成各自独立、责任明确、相互制约的关系, 并依法律、公司章程等规定予以制度化的统一机制。但是, 股东在公司中往往处在弱势的地位, 进而会导致公司内部制衡机制有失衡的风险。因此, 法律赋予股东查账权则是出于保持公司各参与主体之间一种均衡态势的目的。股东查账权明确了责任, 加强了监督, 一定程度上保证公司的参与主体勿牺牲其他主体的利益而使自己受益。由此可见, 股东查账权有利于完善公司内部制衡机制。同时, 要促进公司合规经营, 则需加强董事的信义义务。股东查账权能使股东对公司的经营管理事务和运营状况进行有效监督。慑于股东查账权, 控股股东和董事会自然对侵害股东利益之事不敢轻举妄动, 从而对其行为进行有效约束, 进而到达规范公司经营行为之目的。

3. 有利于加强公司社会责任, 实现救济成本最小化

公司社会责任的出现主要是为了形成一个和谐的环境, 其方法是通过限制企业的非理性盈利追求, 规范商事经营, 责成公司保护社会弱者的利益。股东查账权能使股东知悉公司财务经营状况, 加强对控股股东和管理层的监督, 避免自身权益和社会公共利益遭受侵害。是故, 股东查账权在保护少数股东权益的同时, 也加强了公司社会责任。同时, 股东查账权是成本最小的救济途径。因为股东行使查账权并不否认公司的分权制衡, 也未降低公司的资产利润, 自然更未影响公司的发展。救济成本的降低自然能提高公司收益和效率, 进而有利于公司的壮大和可持续性发展。

二、股东查账权对公司的消极影响

股东查账权虽然有其积极的作用, 但倘若使用不当, 则会产生消极作用, 即所谓物极必反。股东查账权对公司的消极影响主要表现在以下几个方面:

1. 股东查账权限制较少, 影响公司正常运行

赋予股东查账权的主要目的, 是为了维护股东权益, 特别是少数股东的权益。同时, 也是平衡股东之间的利益。这些出发点自然无可厚非。但如果超过权利的社会目的和经济目的或社会不容许的界限而行使权利, 则会造成权利滥用。权利滥用的后果往往比较严重。毕竟, 不存在没有义务的权利。只是不知何故, 我国公司法对股东查账权的规定过于粗略, 尚未对行使查账权的主体进行细分, 也未对查阅的客体及次数做出限制性的规定。立法者可能是基于诸多考虑, 但实践中, 由于未对股东查账权进行必要限制, 往往导致股东过度滥用其权利, 频繁查阅会计账簿, 对公司经营产生不利影响。

2. 股东难以具备查账能力, 增加公司成本影响效率

法律赋予股东查账权则使股东不得不面临一项专业性很强的工作。查账方法的掌握和运用须相关人员具备基本的会计知识, 以及银行票据、金融凭证、国内外贸易的正常操作流程知识。不难理解, 一般股东是难以具备查账能力的。于是, 股东在查账过程中, 由于知识和技能欠缺, 对会计账簿所记载的信息常有不理解、不明白的地方, 则会要求管理者给予解释。这种反复的解释, 难度可想而知。由此, 二者之间往往会产生误解, 进而引发矛盾。股东对公司的这种查账干预, 自然会增加公司运行的成本和管理者解释负担, 降低公司的经营效率, 常常会使经营管理者陷入无所适从的境地。

3. 商业秘密易被泄露窃取, 公司利益面临损失风险

股东查账权是股东了解其公司财务经营状况的基础, 有基于保护少数股东权益的目的。但是, 倘若股东不是基于“正当目的”查阅公司账册, 那么公司利益将面临损失风险。尤其是, 如果股东查阅的信息涉及公司商业秘密, 一旦泄露则会给公司带来不可估量的损失。由于商业秘密事关公司的生存, 因此应严控其知悉主体。但是, 由于股东查账权一般被认定为单独股东权, 即不问股东的持股数额多寡, 仅持有一股的股东即可单独行使的权利。这在一定程度上扩大了商业秘密的知悉主体, 即使股东查阅账册是基于正当目的, 但如果股东没有良好的保密意识, 一样会使商业秘密泄露的风险倍增。

三、公司受股东查账权影响的应对策略

事物作为矛盾的统一体, 都包含着相互矛盾对立的两个方面。股东查账权虽然有其积极的作用, 但也有消极方面的影响。笔者以为可以通过提高股东素质和对股东查账权进行必要限制等思路, 有效降低其消极影响。

1. 提高股东素质

(1) 股东应掌握会计的基本知识。股东掌握相应的会计知识, 其目的并不是要求股东须具备独立查账的能力, 而是股东在行使其查账权时, 能尽量减少管理者解释负担, 以及降低公司运行的成本。同时, 股东可以委托专业人士查阅公司的相关会计资料, 如果股东掌握会计的基本知识, 也便于其与专业人士的沟通, 提高查账的效率。因此, 仅需股东理解和掌握会计的基本知识, 如会计的含义、会计的基本前提与原则、会计的要素, 以及会计恒等式、会计科目和借贷记账法等。当然, 股东如能在此基础上了解更多的会计知识, 则是多多益善。

(2) 股东应注重与专业人士的沟通配合。股东查账权中的专业人士, 主要是指检查人。法律虽然赋予股东其查账权, 但是查账需要一定的专业知识和技能。如果查账股东不具备这些条件, 很难想象查账工作能顺利进行下去。因此, 当股东有充足证据质疑公司管理层在其经营管理过程中有违法犯罪抑或侵害股东权益之事实时, 可以通过检查人选任制度实现其权利, 即股东委托专业人士查阅公司的相关会计资料。需要注意的是, 在行使股东查账权时, 股东应注重与专业人士的沟通配合, 这样有利于整合资源、节约公司运营成本和提高工作效率。因此, 双方应根据需要及时进行沟通, 增进互信和了解。换言之, 股东应当掌握和理解基本的会计知识, 了解查账方法及思路, 专业人士也应知悉股东的需要和要求。同时, 要避免股东放任不管, 工作全部移交给专业人士完成的情形, 也要防止股东将其主观判断干扰和影响专业人士的工作。

2. 股东查账权的限制

(1) 主观目的的限制。权利不能滥用, 也不能侵害他人权益。是故, 权利的行使须基于目的的正当性, 即股东查账是为了维护自身的利益, 监督董事会和管理层而不是窃取公司商业秘密, 给公司带来损害。需要注意的是, 目前我国公司法对正当目的的相关规定较为简略, 既未对其进行定义, 也未具体列举说明。由于“正当目的”这个概念比较抽象, 不易界定, 进而实践中也较难操作。一般认为, 关于正当目的的判断可以从股东的身份、利益受到损害, 以及目的之间的关联度进行分析。对于立法者而言, 对“正当目的”概念的定义可采用例举式和概括式相结合的方式, 即对“正当目的”进行概括界定, 又对典型的不正当目的进行列举, 双管齐下, 更能体现法律的严谨和可操作性。至于举证责任的分配, 笔者以为, 主要采取举证责任倒置的方法, 让公司承担较多的举证责任。但行使查账权的股东, 也应承担一部分的举证义务, 防止其滥用权利。

(2) 查阅客体的限制。一般情况下赋予股东会计账簿查阅权, 学者均未异议。毕竟, 我国公司法对此做出了明确的规定。争议较大的是, 股东是否有权查阅会计凭证。笔者以为, 不应该赋予股东查阅会计凭证的权利。首先, 会计凭证与会计账簿是两个不同的概念。既然法律只赋予股东会计账簿查阅权, 自然不包括会计凭证, 不能随意挑战法律权威。其次, 有学者认为, 会计凭证是制作会计账簿的原始材料, 造假难度大, 更能真实反映公司的财务经营情况。因此, 应该赋予股东查阅会计凭证的权利。但笔者以为, 既然会计的报表账簿都能造假, 会计凭证又岂能幸免。故讨论该问题, 意义不大。同时, 原则上也不应赋予母子公司股东查阅其母或子公司会计账簿的权利。这个范围扩展过大, 较易造成股东查账权的过度行使。另外, 涉及到第三人权益抑或事关社会公共利益的会计资料, 也应有条件的限制, 甚至禁止股东进行查阅。

(3) 要求股东承担担保和保密义务。股东行使其查账权是股东权的重要内容, 但该项权利的行使不可避免的会对公司经营造成不同程度的影响。为了避免公司利益无端受损, 公司可以采取事先防范措施, 即公司应该有权要求股东提供相应的担保来阻止股东过度行使查账权。换言之, 一旦出现因为股东查账造成公司损失, 公司可以将其风险转移至股东。同时, 为了切实维护公司利益, 股东行使其查账权还应该承担保守商业秘密的义务, 公司有权要求股东在查阅会计报表账簿时签订相关保密协议。倘若公司发现股东行使其查账权后泄露公司商业秘密, 并给公司造成损失的, 公司可以起诉至法院, 并要求其承担赔偿责任。

参考文献

[1]贾国华.股东查账权制度研究[D].西南政法大学硕士学位论文, 2010.

[2]甘鹏程.股东查账权制度探析[D].中国政法大学硕士学位论文, 2011.

[3]张慧.论股东的查账权[D].中国政法大学硕士学位论文, 2012.

[4]陈群峰.股东查账权若干问题探讨[J].法学杂志, 2007, (6) .

“应付账款”账户错弊与查账方法 篇6

一、“应付账款”账户常见错弊种类和形式

(一) “应付账款”长期挂账。

表现在企业的若干“应付账款”明细款项长期未付而挂账, 有的属于合同纠纷或无力偿还, 有的属于供货单位消亡而无从支付的情况, 这样容易导致虚列债务。

(二) 利用“应付账款”骗取回扣。

表现在已支付货款并符合现金折扣条件, 然后将折扣私分或留存“小金库”, 或者不及时将现金折扣入账而挪作他用。

(三) 应付账款付款期限超过合同或协议规定而遭到罚款损失。

有的企业应付账款业务管理不善, 有的属于伙同作弊, 故意推迟支付, 然后将罚款收入同供货方私分。

(四) 利用“应付账款”隐匿收入。

比如将不正常收入或非法收入记入该账户, 以达到逃税目的或其他非法目的。

(五) 虚列应付账款, 调节成本费用。

企业为了控制其利润实现情况, 通常采取虚列应付账款的形式, 设置虚假费用项目, 从而达到挤占利润、控制利润实现金额的目的。

二、“应付账款”业务常见错弊的查证方法

(一) 对于应付账款挂账问题。

查证时应弄清明细摘要内容, 必要时可调查询问, 以确定, 对应的业务内容及相关业务单位, 查证挂账原因, 看是合同纠纷还是无力支付或其他原因。

(二) 查证现金折扣明细记录。

注意折扣数额计算、折扣收到时间及入账时间是否一致。同时调阅相关会计凭证, 看其与明细记录是否相符, 以确定是否存在将现金折扣中饱私囊或挪作他用的情况。此外还可以计算, 当期所得现金折扣和进货总额的比率, 然后和以前各期的这一比率相比较, 若有明显降低, 则表示可能有进货条件的变更, 未取得折扣或有舞弊发生。

(三) 查证因迟付货款而遭受的罚款损失。

将“应付账款”相关明细项目同合同或协议规定的有关条款进行对照, 看是否存在串通舞弊或将本应用作支付货款、偿还应付账款债务的资金挪作他用。

(四) 对于利用“应付账款”隐匿收入或列支非法支出的情况。

查证人员可查阅明细账内容, 必要时可函证, 从其客户了解相关信息。同时应注意该账户有无反常方向余额, 发现疑点后再抽调相关会计凭证, 通过账证核对查证有无错弊发生。

(五) 对虚列应付账款舞弊行为的检查。

对企业虚列应付账款的检查, 正常情况下, 先查阅应付账款明细分类账, 主要是看企业年初有无以红字冲减应付账款的记录。因为, 企业如果采用上述舞弊做法就一定会在以后的会计期间以红字冲回, 否则就导致企业真正地减少利润。如果企业账面存在红字冲减业务, 则应跟踪审查相应的记账凭证和原始凭证, 寻找线索。若前后两笔业务的凭证内容一致, 金额相等, 就应该用查证法询问有关的财会人员, 弄清业务的真相。接着应进一步审查制造费用明细账、生产成本明细账、产品成本明细账、主营业务成本明细账, 确认企业虚列成本费用的实际数额, 及其对本年利润的影响程度。

三、“应付账款”账户错弊检查案例

(一) “应付账款”挂账。

审计人员在查阅某企业“应付账款”明细账时, 发现有一笔应付甲公司的货款已超出付款期3年, 怀疑其有舞弊。于是调阅该笔业务记账凭证查阅, 凭证显示会计分录如下:

借:材料采购4万

应交税费———应交增值税 (进项) 0.68万

贷:应付账款———甲公司4.68万

经进一步查证, 得知甲公司已于一年前破产解散, 该笔应付账款无法支付。按规定, 应转为营业外收入, 而不应长期挂账, 虚列债务。查清后, 该笔应付账款转为营业外收入, 作如下调整处理:

借:应付账款———甲公司4.68万

贷:营业外收入4.68万

(二) 侵吞现金折扣。

审计人员在对某单位“应付账款”明细分类账进行查阅时, 发现2015年9月5日第23#凭证记录增加的23.4万元应付账款, 已于2015年9月7日的第28#凭证中反映出全部偿还, 还款速度迅速, 审计人员怀疑该业务可能存在现金折扣。于是调阅23#记账凭证查阅, 凭证显示会计分录如下:

借:材料采购20万

应交税费———应交增值税 (进项) 3.4万

贷:应付账款———蓝天公司23.4万

该凭证附有蓝天公司发票一张, 合同一份, 现金折扣条件为: (2/10, 1/20, N/30) 现金折扣不考虑增值税。

28#记账凭证账务处理为:

借:应付账款———乙公司23.4万

贷:银行存款23万

库存现金0.4万

并附有转账支票存根和现金收据。通过对出纳人员的了解和对收款单位的查证, 审计人员发现所附现金收据系伪造, 蓝天公司只收到一张23万元的支票。可见, 有关人员利用职务之便, 以支付应付账款名义, 侵吞现金折扣4000元。

该问题查清并收回赃款后, 应做调整会计分录如下:

借:库存现金0.4万

贷:财务费用0.4万

(三) 为调节利润, 虚列“应付账款”事项。

某企业当年经济效益较好, 为了给今后留有余地, 调节当年利润, 年末以车间修理的名义, 虚列应付某单位劳务款, 虚列劳务费用10万元, 并做会计分录:

借:制造费用———修理费10万

贷:应付账款———某某公司10万

这样使当年12月的产品成本增加了10万元。假设12月份该企业所生产的产品全部完工入库, 并已销售了60%, 则结转的已销产品成本中, 自然也就包括了制造费用中虚列的60%费用。结果虚减了利润6万元, 相应也偷漏了所得税1.5万元。因此在查处后应做调整会计分录:

借:应付账款10万

贷:库存商品4万

利润分配———未分配利润6万上年利润调增后, 还应补交所得税1.5万元, 补提盈余公积8500元:

借:利润分配———未分配利润2.35万

贷:应交税费———应交所得税1.5万

盈余公积0.85万

参考文献

[1]杨成贤.会计错弊与查账技巧[M].北京:经济科学出版社, 2012, 8

经济案件查账 篇7

一、“房爷”事件引发对审计方法创新的思考

2012年11月25日, 一个名为“深圳一个村官拥有80栋房子、20辆豪车、20亿资产”的举报迅速蹿红网络, 这就是在社会上有“房爷”之称的深证龙岗区南联社区工作站常务副站长, 南联股份合作公司副董事长周伟思。对此事件当事人解释为, 其所拥有的房、车等财产均属于合法生意所得, 具体财产价值不得所知。然而, 据了解, “房爷”的资产价值总额接近20亿元人民币, 远远大于其所在股份合作公司的账面净资产, 作为深圳市龙岗区南联社区工作站常务副站长的周伟思, 以“合法生意所得”的理由规避了国家“巨额财产来源不明罪”的审查。但从另一个角度, 作为南联股份合作公司的副董事长, 其私人资产远远大于公司净资产, 而对于其个人实有资产的来源是否需要提供证明在法律上并不存在相关的规定, 这是否意味着该公司存在严重的逃避所得税行为等问题, 值得审计人员深思。目前国内许多民营企业的法人代表或公司高管的私人实有资产远大于其所在企业的账面净资产, 而国家法律方面仅对国家工作人员要求提供相关的财产来源证明, 未对民营企业家提出上述要求, 这一现状是否为民营企业的业主逃避税收提供了可能性, 审计人员在对民营企业审计的过程中, 是否可从这一现象中去发掘民营企业的逃税行为, 这些对于审计方法的创新研究具有重要的指导意义。

二、传统的审计方法

审计人员对于企业和上市公司进行审计的过程中, 往往采用盘点法、函证法、核对法、面询法、审阅法等一系列方法。其中盘点法需要审计人员进驻企业进行实物盘点, 确认是否做到了账实相符;函证法则需要审计人员发函至有关企业、有经济业务往来的单位以及银行, 确认公司的资产的真实性、客观性;核对法和审阅法则是综合利用被审计单位的财务资料进行核对查阅, 确认是否做到了账账相符、账表相符、账证相符;面询法则是利用审计人员的实际经验以及相关职业技能发现审计的相关线索, 从而进行抽样审计。然而, 上述方法需要大量的审计人员, 耗费大量的时间和精力, 而审计人员受时间预算和经济性的制约, 再加上抽样审计固有的风险性使得重大错报的风险增加。因此, 创新审计方法, 提高审计人员发现企业财务舞弊和错报的效率, 对于注册会计师提高审计质量有着重要的意义。

三、民营企业逃避所得税的途径和方法

我国民营企业的发展历史较为短暂, 但发展速度较快, 尤其是家族式的非上市公司, 其财务信息不需公开披露, 在财务管理的规范性和合法性上存在较大的问题。由于近年来国家日益加大对增值税的监管力度和惩罚力度, 因此逃避增值税的风险较大, 财务操作也较为复杂, 使得许多企业利用各种手段将利润由盈利转为亏损, 逃避所得税的缴纳。

(一) 大量使用现金进行结算, 坐支现金现象严重

企业在进行经济业务交易的过程中, 大量、多次使用现金进行结算, 避开了银行等金融机构的监管, 为企业少计或不计收入提供了可能性。账面的虚假记载使公司的营业收入和净资产减少, 因而年末所得税的缴纳远低于实际应缴纳的水平。同时, 由于大量使用现金进行收支, 使得企业有机会坐支现金, 再将坐支行为采用合理的方式入账, 使得审计人员很难发现公司的财务舞弊行为。

(二) 采取“账外循环”方式, 私设小金库

据不完全统计, 在我国民营企业的财务造假手法中, 私设小金库、进行账外循环的方式占财务造假行为的25.3%, 这一舞弊行为在许多公司普遍存在。在公司内部设立“内账”和“外账”, 将公司的实际收入、资产计于内账, 导致小金库的存在。同时公司采用账外循环的方式, 对许多经济业务并不计入公司法定账册, 从而实现逃避国家税收的目的。

(三) 利用非正当手段降低公司应税收入, 擅自改变收入确认原则

企业在进行销售业务时, 通常会采用“多发货, 少开票”的方式虚减收入, 在销售货物的同时, 直接采用抵减生产成本、产成品、低值易耗品的方式增加往来科目和货币资金科目的金额, 隐瞒应税收入。此外, 部分企业为了达到降低公司应税收入的目的, 擅自修改收入确认的原则, 采用收付实现制而非权责发生制, 只进行当期收入的确认, 使得企业的应税收入大幅减少。

(四) 采用“三虚”方式虚构企业费用

为了增加企业的费用支出, 企业财务人员往往会采用虚增企业管理费用、虚列企业工资费用、虚假记载与关联方之间的交易的“三虚”方式虚构企业费用。企业在日常经营中采用虚开发票的方式在增加企业日常管理费用的同时, 部分企业也通过编制公司员工名单或虚假记载员工工资来提高工资费用。在与关联方的往来交易中, 虚假记载公司产品成本从而降低公司利润, 进而减少公司所得税的缴纳。

四、账外查账法的含义

传统的审计方法将公司现有的财务资料放在首要位置, 因此审计人员在进行审计的过程中, 往往只关注企业财务资料的整理、核对以及账表的编制。虽然近年来国内对于企业内部控制的重视度逐渐提高, 然而在审计实务过程中, 对于内部控制的符合性测试并未受到应有的重视, 部分民营企业的管理层和员工串通舞弊, 使得审计工作受到了极大的挑战, 创新审计方法十分必要。账外查账法是指利用审计人员的专业知识, 对被审计单位的实际资产状况、运营状况进行深入调查, 利用审计人员的经验和技巧首先对公司的经营环境、实有资产状况进行初步判断, 分析企业财务数据的真实性和客观性, 而不仅是局限于企业现有的财务数据资料。通过初步观察, 尤其是对企业或企业法人代表、高管的实有资产进行调查, 再利用企业会议纪要等非财务资料, 从中发现企业产生财务舞弊的可能性, 进而进行深入的审计和调查。

五、账外查账法在审计实务中的具体应用

(一) 了解法人代表或高管的实有资产, 与公司账面净资产进行对比

国内许多民营企业业主的实有资产远高于其所在公司的账面净资产, 然而企业在进行所得税缴纳的过程中, 以企业账面的净利润为依据进行计算, 且我国现行的司法体系中对国家工作人员之外并未规定相应的财产来源法律条文, 因此许多民营企业业主通过各种渠道手段将公司的应税收入变为私人财产, 利用司法缺失降低企业所得税。因此, 在审计实务中, 审计人员可以首先对企业的法人代表和高管进行实有资产调查, 将结果与公司的账面净资产进行对比, 若前者远高于后者则说明企业极有可能存在逃避所得税的行为。

(二) 审查企业现金日记账中大额现金交易发生的频率

审计人员应着重注意大额现金交易发生的频率, 尤其是当被审计单位账面频繁出现大额现金“一进一出”现象时, 代表企业极有可能存在财务舞弊的现象。部分民营企业利用现金进行大额结算, 坐支现金, 同时利用现金的频繁交易, 降低企业收入, 提高公司运营成本。因此, 审计人员在审计过程中, 当发现企业存在大额现金的频繁交易时, 应引起高度关注。

(三) 企业重大交易是否有悖于商业惯例

企业的重大交易对于企业的生存和发展有着重要意义, 尤其对于企业所得税的缴纳有着重要影响。有些民营企业在与关联方的重大往来交易中, 违反商业惯例, 采用例外的形式进行交易, 其中往往存在企业业主虚假操纵业绩, 在企业的现金流方面做假, 从而骗取广大投资者信任的问题。

(四) 充分重视企业账户之间的对应关系, 尤其应关注应收、应付往来账款的审计

在审计实务中, 许多审计人员对于应收、应付等往来账款的审计仅采取函证、抽样的方式进行, 然而应收、应付账款的审计对于企业来说至关重要, 这也是审计企业违反税务规定、逃避所得税缴纳的重要手段。在审计过程中, 审计人员应重点调查企业是否存在虚挂负债、潜亏挂账、投资收入挂账等一系列人为做假的行为, 其中的不明往来账款更应引起审计人员的重视。

(五) 善于利用企业会议纪要等非财务资料

企业的重大舞弊行为往往与企业的重要经济业务相关, 而企业的重大经济业务往来不仅只反映在企业的财务会计资料中, 通常情况下还会在一些非财务资料中有所体现。因此, 审计人员在审计公司重大业务的同时, 不能仅关注财务会计资料的记载, 企业的会议纪要、开会记录、与会人员的调查分析等, 均对审计人员深入分析企业的财务舞弊行为有着重要的作用。

摘要：由于所得税的缴纳基于企业的账面净资产, 因此企业往往通过提高费用成本、降低公司收入的方法逃避所得税的缴纳。目前, 企业管理费用的支出越来越大, 这部分的监管相对于税务机关来说较为困难, 当审计人员进行资产审计时往往只关注公司账面资产价值, 而忽略了企业家和高管的个人实有资产。审计方法的不同对于审计的准确性以及重大错报风险均存在着较大的影响, 因此创新审计方法对我国民间审计意义重大。本文从深圳市“房爷”事件出发, 具体分析民营企业逃避税收的行为以及账外查账法的应用。

关键词：账外查账,配比,逃避税收

参考文献

[1] .李红.企业偷逃所得税的常见手法披露[J].河北建筑科技学院学报, 2005, (9) .

[2] .刘丽敏, 王艳茹.关注家族企业的“财务黑洞”[J].中国农业会计, 2005, (1) .

经济案件查账 篇8

反贪初查是检察机关办理自侦案件的一种特殊模式, 是侦查部门在立案前对职务犯罪案件线索材料进行审查和必要的调查的司法活动, 又称为立案前审查。作为贪污贿赂等犯罪立案侦查前的初步调查活动, 在案情日益复杂的今天, 初查在整个职务犯罪侦查工作中的特殊地位越来越被大家所重视。初查工作机制不断得到创新发展, 初查手段越来越向高技术含量倾斜, 而初查工作质量的高低, 直接影响着查办职务犯罪案件的力度和效率。

随着社会经济的快速发展, 会计查账在查办贪污贿赂等经济案件中发挥着十分重要的作用。当前, 有一些侦查部门和侦查人员没有充分认识到司法会计的重要性, 更在如何提高初查技术含量上束手无策, 尤其是把司法会计工作仅仅看作是贪污贿赂犯罪在立案后的鉴定证据功能, 白白浪费了侦查资源。

我们在初查过程中, 通过尝试改变传统思路, 由掌握专业知识会计的侦查人员, 充分运用会计专业技能结合侦查技能, 在一般查阅的基础上, 加以提取、分析, 在最短时间内形成分析材料, 为取证固证、审讯突破、评估决策提供方向, 取得了良好的效果。

一、会计查账在反贪初查工作中的主要任务

(一) 审查涉案单位的财务资料, 从中发现蛛丝马迹, 掌握动态规律

反贪初查中的查账工作与一般审计查账不同。一般审计查账主要是看账目收支是否平衡, 会计操作行为是否合规合理, 从中判断企业获利能力等等, 而反贪初查的查账工作往往要从表面“合理”的账目中查出问题, 从看似“合规”的会计行为中查出犯罪行为。

在实际的办案中, 常常会遇到涉案单位财务管理混乱、账务不齐全的情况, 给办案人员带来了一定的难度, 但比起某些公司所谓“手续齐全、账册清明”的财务管理模式, 只要运用了正确的查账方式, 这些管理混乱的财务资料往往更能使办案事半功倍。

某区检察院反贪局近期查办的一件通过虚设中间环节侵吞国有资产的贪污案, 就是通过银行对账单的进出入账为对象展开排查, 找寻蛛丝马迹掌握其犯罪活动动态规律的典型案例。通过银行查账得知犯罪嫌疑人虚设的某化工公司于2010年4月开立银行账户, 自2010年5月直至案发每月均有业务发生并呈上升趋势, 从中查账人员分析规律得出:其收入峰值发生于2010年的9月、12月及次年的1月, 配对其支出峰值, 至案发该公司账户收入总值142万, 支出为125万 (其中68万为现金支出, 仅49万为货款支出) , 其收入与支出的不匹配以及相对值较大的现金使用引起了侦查员们的极度重视, 顺藤摸瓜发现相关犯罪线索和证据。同时使用这种方法既可以不打草惊蛇, 又可以做到符合“两个证据”的要求。

(二) 利用查账中发现的财务信息, 分析线索, 协助找寻突破口

随着反腐败斗争的深入, 经济犯罪分子的作案手段越来越隐蔽, 反侦查能力愈来愈强。为了寻找案件的突破口, 初查会计人员往往在堆积如山的账本凭证中, 寻找犯罪事实, 获取可靠的线索和证据。查账中往往可发现涉案单位较多的财务信息, 针对不同的问题往往可采取不同的侦查模式, 找寻不同的突破口。

比如, 财务管理混乱、账证不齐的情况, 可能是涉案单位财务人员本身业务素质的问题, 但更可能是有意而为之, 此时初查的突破口就可能是财务人员。

发现财务操作中的异常情况, 如不及时入账、大额提现、开具空白抬头的支票等等, 这一系列的不正常举动可能就是侦查人员查案的突破关键。

而先列后支、随列随支、列大支小、少记或不记、涂改账册、设立小金库等财务上的弄虚作假情况, 往往是犯罪人员为达到私分公款、变公共财物为私人占有的不法目的而采取的犯罪手段, 办案中遇到的贪污、侵吞国有资产等此类犯罪多隐藏于该种作案手段中。

例如在查办某市一水文系统贪污案件过程中, 侦查员收到线索后通过调查摸底全面掌握了该水文站包括“小金库”在内的大、小两本账, 随即在查账中发现自叶某负责后的6年间, 业务量未见明显上升而用于检测业务购买的试剂仪器用量却上升450%。收入和成本极度不匹配的账目事实正是撕破这一案件的切入口, 进一步调查后发现其多次伙同经办人将本应属于站里的业务收入通过某机电公司套现并予以截留后共同贪污的事实。

(三) 深入查账, 与其他多种侦查手段相结合, 确定立案金额和犯罪性质

在实际办案中, 初查人员常常会遇到线索不明、头绪纷繁等情况, 如犯罪分子作案手段隐蔽狡诈、时间跨度大, 单位财务管理混乱, 侦查工作开展起来出现无从着手等。此时, 会计查账人员可以通过理顺业务发生日期、账务处理程序、账务走向等等的内在联系, 与电信分析、测谎、讯问等等多种侦查手段相结合, 及时发现犯罪分子的蛛丝马迹, 及时锁定犯罪嫌疑人, 大致地判定犯罪金额, 增强我们突破审讯的信心。为初查工作指明方向, 少走弯路, 提高办案效率, 确定立案金额和犯罪性质。

笔者再以某区检察院反贪部门查办的一起涉及院校书籍采购环节的贪污贿赂案为例。该案线索起源于本市其他区院反贪局查获的书商行贿案, 当时仅些许相关供述涉及该院管辖范围的某中专院校。该案线索在评估时, 仅仅从“潜规则”判断该学校在采购书籍过程中, 肯定存在收受贿赂的犯罪嫌疑, 但是如何锁定行受贿对象, 如何通过业务量来反映达到犯罪金额的可能性?面对线索目标不明确不具体的现状, 该院反贪部门对该学校自2001年起至2010年期间的近千册财务凭证中有关书籍采购的进出项进行了排查, 在前后5任采购负责人中逐步缩小范围, 最后将目光锁定在了2007年至2010年期间负责征订工作的范某。讯问期间, 范某多次变更口供, 以期迷惑办案人员, 最终在确凿的财务证据面前不得不低头。故而会计查账所得的财务证据往往是办案人员的底气所在。

二、会计查账在反贪初查工作中的现状

虽然在反贪初查中会计查账的司法鉴定工作日益受到重视, 并取得了一定的成绩, 但是存在的问题也是明显的。主要表现在:

(一) 没有配备专业的技术人才

大多数基层检察院几乎都没有配置专门从事会计查账的司法会计人员, 或者仅有一名兼职的查账会计。多数反贪部门进行初查时有关会计查账工作往往依赖于老侦查员的办案经验和讯问技巧, 面对日新月异、复杂繁多的财务信息, 专业人才的缺乏常常导致初查办案工作无法兼具“秘、细、快、深”等成功要素。

(二) 专业查账人员往往不能第一时间参与制定初查计划

出于反贪初查的保密性需要, 而涉案单位内部会计查账工作往往安排在初查工作的后阶段进行, 由于介入的时机不对, 查账人员由于未能参与初查计划的制定, 对案情线索缺乏了解, 前期外围摸底又未见成效, 初查人员也是难以理清头绪, 无法得到明确的目标方向, 使得查账工作常常由于“秘”而失却“快”、“准”。

(三) 缺乏会计查账的司法技术手段

反贪办案历来不缺乏技术的交流, 但往往着重于追踪、讯问、电信等等方面, 真正意义上的查账交流缺乏平台构建。与外界日益发展的财务管理发展模式不同, 审查方式相对单一原始封闭, 相对企业财务管理软件龙头“金蝶”、机关事业财务管理软件老大“用友”, 基层反贪部门还没有有效的系统查账软件可以进行数据分析, 靠人脑分析的一线初查工作在日益庞大的财务数据面前往往错失良机。

三、加强反贪初查中会计查账工作的建议及思考

(一) 建议反贪部门根据办案实际需要, 配置合适的查账专业人才

基层反贪部门承担了90%以上的办案任务, 随着社会经济的不断发展, 经济犯罪手段层出不穷, 在反贪侦查中配备专职查账人员, 及时采取有效的查账对策, 对于扩大和查证线索, 固定证据, 提高办案质量和效率, 无疑是有益的。目前, 一些区院反贪局正在积极探索此项实践中。

(二) 建议将查账工作的外延扩大至线索受理阶段, 让查账人员参与到初查计划的制定工作中来, 掌握好查账工作介入的恰当时机

线索信息的搜集传递工作往往是查账工作的第一步, 找对时机, 适时介入, 有目的性的开展, 找准方向而不是无目的的全面铺开, 提升会计查账质量的速度和准度往往是提高立案率的关键。

(三) 建议举办多基层院间的业务培训, 规范会计查账的取证标准

通过建立高层次的区域性交流平台, 加大司法查账业务的专业化人才培训, 使得查账会计人员与司法侦查人员互补长短, 共同提高。在此基础上, 建立全国性的业务规范及相关标准, 规范会计查账的取证标准, 将“两个证据”落到实处, 把每个案子都办成铁案。

(四) 加强会计查账的创新研究