财务“双代理”制度论文

财务“双代理”制度论文（共6篇）

财务“双代理”制度论文 篇1

农村社会的经济利益是农民的权益, 最集中地体现为农村财务管理问题。当前农村主要矛盾和纠纷的一个焦点就是农村财务管理, 如果解决不好, 不仅会损害农民的切身利益, 挫伤农民的生产积极性, 而且会损害党群干群关系, 甚至引起社会矛盾, 阻碍农业和农村经济发展, 影响社会主义新农村建设。其中村级财务“双代理”制度是我省在农村财务管理中一项有效的、科学的财务管理举措。

村级财务“双代理”就是在保证村集体资金所有权不变的前提下, 村两委会经村民代表会议授权, 将村集体的帐务处理和货币资金 (现金存款) 管理委托乡镇农村财务规范化管理中心代理, 进行会计电算化财务处理和货币资金监督管理。乡镇设立村集体财务管理中心, 负责财务“双代理”。农村推行财务“双代理”旨在切实维护农民群众根本利益为出发点, 进一步强化基层民主和监督, 深化财务管理制度, 加强财务管理, 规范财务行为, 妥善控制和处理村集体财务管理中存在的突出问题, 化解干群矛盾, 促进农村社会稳定。浙江省各地农村自2006年开始全面实行农村村级财务“双代理”制度, 具体做法是乡镇成立集中记账专门机构 (乡镇农村财务规范化管理中心) 集中管理核算村级财务, 各村设报账员实行定期报账制, 村日常支出实行备用金制度, 所有账务由乡镇农村财务规范化管理中心办公室统一核算和管理。

从实际实施落实效果看, 该制度对村级财务的监管起到了一定的成效, 各地村级财务基本上杜绝了农村财务管理混乱的问题, 但在具体实施中也发现了一些不足, 特别是在各级纪委、农业主管部门的联合财务检查中暴露出一些具体实施中的问题。如在误工补贴的发放中, 具体流程可以先由村两委造清单、监督小组长审核、主任书记审批、到代理出纳处核实、复印留底、领钱发放、最后再交回票据。这就有效的避免了导致财务账目管理的滞后和信息不全面的情况发生。

为进一步加强农村财务管理工作, 切实保障农民群众的合法权益, 促进农村经济发展和社会和谐稳定, 本文就浙江省在实行村级财务“双代理”制度下农村财务管理问题进行探索提出相应策略。

一、浙江省在实行村级财务“双代理”制度下农村财务管理现状

农经工作涉及农村领域的方方面面, 包括农民负担监督管理、农村土地承包管理、农经统计以及农村财务管理工作。当前农民最为关心的就是村级财务问题, 农村财务工作透明、公开已经成为农民最感兴趣的村级事务, 因为这与他们的切身利益息息相关。近几年来许多乡镇因为财务方面的原因出现过多起群众上访事件, 规范财务行为已经刻不容缓。为了规范村集体经济组织的财务行为, 加强村级财务管理工作, 提高财务工作透明度。我省各个行政村已经全面实行了会计委托代理制, 各村代理会计按季到乡镇农村财务规范化管理中心统一做帐、记帐、审核, 会计电算化已经全面实施, 农经管理工作正走上了制度化、规范化。

(一) 各行政村全面落实财务“双代理”的新管理措施

浙江省各市县、各乡镇人民政府在全面铺开财务“双代理”新制度前, 各市县进行了村级示范试点工作, 在取得一定成效后, 全面落实。在全面推进财务“双代理”制度前, 各级乡镇人民政府通过组织召开研讨会等形式, 向基层群众介绍实行财务“双代理”制度的各种好处, 使群众了解推行财务“双代理”管理制度的作用在于从源头上杜绝村干部挪用、滥用村级财务, 严肃财经纪律, 坚决抵制白条现象, 严格实行账款分离管理, 减少由于财务问题出现的上访案件。同时落实了推行村级财务“双代理”制度坚持“四权不变”的原则, 即资产所有权、资金使用权、收支审批权、收益分配权四权不变的原则, 具体以村级会计、出纳委托乡镇农村财务规范化管理中心代理管理。同时将示范村的经验和成效加以分析和推广, 基本上广大基层党员和村民代表对村级财务“双代理”有了充分的了解, 在思想统一、制度全面、操作规范的情况下, 此项农村新财务管理制度推行有序且有效。

(二) 具体财务新政操作中时间节点明确

浙江省各地农村在落实财务管理新政中, 对具体操作时间节点有明确的时间界限, 要求各村代理会计在规定财务期间将财务报乡镇农村财务规范化管理中心, 以便尽快办理各种交接手续。同时在规定时间节点上村两委会、代理会计到乡镇农村财务规范化管理中心办理相关手续。村会计核对了当年上半年科目余额、现金存款余额, 并在核对单上签字确认。各村村委会主任代表、委托单位、乡镇农经干部代表、受委托单位分别在村出纳资金盘点移交清单、村级财务档案移交清单、村级财务规范化管理中心出纳职责、村级财务业务代理委托书上签字盖章, 确认双方委托关系成立, 使村级财务管理走上规范化。村支书对村出纳资金盘点移交进行了鉴证。明确的时间节点操作, 使财务管理信息系统能在规定的会计核算期间完成相应的财务核算、审计等系统工作。

(三) 实施了村级财务“双代理”制度后村级财务透明度提高

实施了村级财务“双代理”制度的行政村, 大大促进了村级财务规范化管理和工作效益的提高, 财务公开及时, 增加了财务管理工作透明度。各村对开展的各项农业经济项目的各项经费开支和收益有了统一的财务信息控制系统, 在乡镇级财务代理监管中心, 不仅全面掌控各类会计科目的收支现状, 同时对各行政村项目经济的财务成本控制提供了科学准确的财务分析报表, 为基层农业项目在资金有效利用等方面提供了财务保障。同时从财务制度上保障基层农村在经济发展中对基本干部财务工作规范化、廉洁化方面提供了相应的制度保障。

浙江省各地农村推行财务“双代理”后, 从源头上杜绝村干部挪用、滥用村级财务, 严肃财经纪律, 坚决抵制白条现象, 严格实行账款分离管理, 减少由于财务问题出现的上访案件。推行村级财务“双代理”制度坚持“四权不变” (资产所有权、资金使用权、收支审批权、收益分配权) 的原则, 村级会计、出纳委托乡镇农村财务规范化管理中心代理管理。浙江省各地在全面实行村级财务“双代理”制度以后带来了明显的效益, 经济纠纷明显减少, 财务管理制度化, 正常化。党员、村民代表对实行“双代理”制度表示欢迎。

二、浙江省在实行村级财务“双代理”制度下农村财务管理策略

从实际实施落实效果看, 该制度对村级财务的监管起到了一定的成效, 各地村级财务基本上杜绝了农村财务管理混乱的问题, 如报账滞后, 现金管理混乱, 审批不规范等, 但在具体实施中也发现了一些不足, 特别是在各级纪委、农业主管部门的联合财务检查中暴露出一些具体实施中的问题, 如设立备用金影响了会计核算, 造成了许多弊端, 去年开始取消了备用金制度, 而且就2000元备用金来说也起不到应有的作用。如在误工补贴的发放中, 具体流程可以先由村两委造清单、监督小组长审核、主任书记审批、到代理出纳处核实、复印留底、领钱发放、最后再交回票据。这就有效的避免了导致财务账目管理的滞后和信息不全面的情况发生。

就此在具体实施中存在的问题提出以下策略:

(一) 要充分认识加强农村财务管理工作的重要意义

加强和规范农村财务管理, 是发展农村集体经济、推进农村民主管理和基层党风廉政建设的一项基础工作, 是推进新农村建设、构建社会主义和谐社会的重要内容。近年来, 通过推行村级会计委托代理制和会计电算化等途径, 不断加强农村财务管理, 取得了了明显成效, 有力地促进了农村经济社会的发展。但是, 一些村农村财务制度不完善、内部管理不规范、监督机制不健全等问题仍较突出, 由此造成集体资产流失, 农民来信来访增多, 引发了干群关系紧张, 影响了农村社会的和谐稳定。各村两委会要从推进社会主义新农村建设、构建社会主义和谐社会的高度, 充分认识加强和规范农村财务管理工作的重要性和必要性, 采取积极有效措施, 扎实推进农村财务管理规范化建设, 切实保障农民群众的根本利益。

(二) 加强农村财务管理的指导思想和工作原则

1、指导思想。

以发展和保障农村集体经济组织及其成员的物质权益和民主权利为核心, 严格按照《中华人民共和国会计法》和相关法律法规的要求, 进一步加强和改进农村财务管理工作, 形成制度健全、管理规范、监督有力的农村财务运行和管理机制, 有效防止农村集体资产流失, 维护广大农民群众的利益, 促进农村经济社会发展。

2、工作原则。

坚持民主管理, 推进财务公开和民主制度, 增强农民群众民主管理意识和能力, 维护农民群众的知情权、参与权、决策权和监督权。这里强调的是财务公开。

(三) 加强农村财务管理的工作重点

1、完善村级会计委托代理制。

进一步规范会计委托代理行为, 强化会计监督。确保会计核算准确、如实反映经济活动事实。严禁侵占村级集体经济组织的资金及收益, 维护集体资产产权。村报账员要及时报账 (乡镇确定每周哪几天为报账日) 。

2、深入实施财务公开和民主理财制度。

各村委会要全面建立村级财务公开制度, 统一规定财务公开时间、内容及格式, 并在便于群众观看的固定公开栏上按季或按月公布财务明细账。凡属土地征用补偿及分配、村内“一事一议”筹资筹劳、粮食生产直补及良种补贴等重大事项都要及时公开 (按制度要求的时间公开) 。

3、建立健全村级财务管理制度。

建立健全银行存款账户管理、财务预决算、集体资金审批领用、收支报账、票据使用管理、债权债务管理、财产清查、财务档案管理等财务制度。制定和完善村干部报酬、误工补贴、出差等支出的标准和程序、规范和控制非生产性开支行为。健全村集体经济组织财会人员补贴和其他待遇。全面清理银行存款账户, 按照每个村级集体经济组织一个银行基本存款账户的要求, 取消多余户头。村级各项收入, 包括上级补助、奖励及社会捐助的资金、物资必须统一纳入集体经济组织账户核算, 严禁公款私存、多头存款和设账外账、搞小金库等, 严禁擅自出借集体资金或利用集体资金谋取私利, 严禁为任何单位或个人提供担保。全部收据上交管理中心, 所有村级集体经济收入由管理中心统一开票。

4、加强经营承包和工程项目管理。

建立健全集体资产经营承包、发包以及工程项目建设集体讨论决策制度和公开招投标制度。凡涉及工程项目建设、集体资产的发包租赁及出让、物资采购等事项必须经村班子集体讨论, 群众较为关注或金额较大的项目, 必须经村民代表会议或村民大会讨论同意, 并按照公开、公平、公正的原则, 进行公开招标。

(四) 切实加强对农村财务管理工作的领导

农村财务管理涉及广大农民群众的切身利益, 事关农村经济发展和社会稳定。各村党支部、村委会要高度重视农村财务管理规范化建设, 切实加强领导, 认真落实农村财务管理“一把手”责任制, 明确专人分工负责。

三、结束语

新的村级财务管理制度大大促进浙江省各地村级财务规范化管理和工作效益, 同时财务公开及时, 增加了财务管理工作透明度。这项工作的开展所带来的财务管理的几点启示:首先, 创建财务公开规范村首先要提高认识, 统一思想。村级财务公开作为村务公开的重点, 既是群众关注的焦点, 也是农村工作的难点。通过财务公开规范村的创建, 能进一步规范村集体经济管理, 充分发挥民主管理, 有效防止村干部铺张浪费乱花集体资金和贪污、挪用集体资金行为, 促进基层组织廉政建设。其次要加强领导, 建立组织, 狠抓落实, 确保质量。其次, 实行财务“双代理”要严肃纪律, 认真确保“双代理”的资金安全, 严禁平调、挪用村级集体资金。第三村级财务管理工作要坚持制度化, 要依托乡镇党委政府建立长效机制, 才能真正维护群众的利益。最后, 财务内容要规范化公开。公开程序要规范, 财务公开表由乡镇财务规范化管理中心统一电脑生成, 公开内容细化, 做到逐笔、逐项公开, 让群众看懂。监督到位, 公开栏边设立意见箱, 接受群众的监督, 对群众提出的意见及时作出解答。

摘要：浙江省各地农村在落实村级财务“双代理”制度后, 财务管理全面进入规范化统一管理系统中, 各地由于经济发展不一, 财务管理曾一度出现混乱局面, 一定程度上破坏了基层群众发展经济的积极性, 在实施财务新政后, 各村级财务纳入乡镇财务管理系统, 取得了财务管理规范化制度化的成效, 但在实施中也暴露出一些问题, 本文立足基层村级财务管理现状提出在村级财务“双代理”制度下相应的财务管理策略。

关键词：农村财务管理,财务“双代理”制度,“四权不变”原则

参考文献

[1]张娜.论农村财务管理[J].农村财务, 2008, (10) .

[2]尚洪杰.农村财务管理存在的几个问题[J].财务会计, 2008, (8) .

[3]侯丽生.财务管理[M].中国财政经济出版社, 2003

[4]苏永玲.浅谈农村财务的审计监督体系[J].农业经济, 2005

[5]丁良山, 万志刚.农村税费改革后村级财务管理模式分析[J].财会通讯, 2005

[6]李小萌.解决农村财务管理存在的问题刻不容缓[N].潇湘晨报, 2003, 3

财务“双代理”制度论文 篇2

2.诚实守信。要求会计师诚实，诚实，诚实，谨慎，要可信，不要被利益诱惑，不要伪造，不泄露秘密。

3.诚信和自律。要求会计人员公开和私密，不要贪婪，遵纪守法，诚实守信。

4.客观公正。要求会计人员纠正态度，依法行事，实事求是，公正，保持应有的独立性。

5.遵守准则。会计人员要求熟悉国家法律法规和国家统一的会计制度，并始终坚持按照法律法规和国家统一的会计制度要求进行会计核算，并实行会计监督。

6.提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的意识和紧迫感，努力学习，努力学习，不断进步，提高业务水平。

7.参与管理。要求会计人员在做好工作的同时努力学习相关业务，充分熟悉业务活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。

8.加强服务。要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计专业的良好社会形象。

二、内部财务管理制度

为了加强公司的财务会计管理，规范会计工作，促进公司业务运作的发展，提高公司的经济效益。根据“中华人民共和国会计法”，国家财务会计管理相关法规和公司章程，结合公司实际情况，专门制定财务会计管理制度。

(一)财务会计管理的基本原则

公司会计应遵循权责发生制会计原则。

(二)财务会计管理的基本任务和方法：

1.有效筹集资金和使用资金，监督资金的正常运行，维护资金安全，努力提高公司的经济效益。

2.做好财务管理基础工作，建立健全财务会计管理制度，认真做好财政收支规划，控制，核算，分析和评估工作。

3.加强财务会计管理，提高会计信息的及时性和准确性。

4.监督公司财产的购买，建设，储存和使用，并与公司管理部门合作进行定期财产检查。

5.准时编制各种会计报表和财务规范，做好分析评估工作。

(三)财务会计管理的基本内容

1.财务会计管理是公司经营管理的重要方面。公司财务部门负责人负责组织和实施财务会计管理检查。财务人员必须认真贯彻执行会计法，坚决按照财务会计制度行事，严格遵守公司的秘密。

2.加强原始文件的管理，实现制度化和标准化。原始凭证是公司中发生的每项业务活动的必不可少的书面证明，是会计记录的主要依据。

3.公司应根据经过验证的无错误的原始文件编制会计凭证。会计凭证的内容必须包括：日期，编号，业务摘要，会计科目，已完成凭证的金额，所附原始凭证的编号，签名者，审稿人，会计师的签名或印章。收据和付款会计凭证也应由出纳员签字或盖章。

财务“双代理”制度论文 篇3

一、财务代理中心双代管概述

虽然农村财务双代管制度已经在全国很多地方实行, 但是对于该制度的具体含义和内容, 很多人并不是很清楚, 因此, 在研究该制度面临的风险之前, 我们有必要对这方面的问题加以解释。

(一) 双代管制度的含义

所谓的农村财务双代管就是指村级财务交由乡镇代管, 同时农村要配备相应的监督人员, 当农村财务出现变动时, 需要村镇两级共同核实批准。例如, 有一些地方实行账目资金双代管, 实行了代理中心统一账户管理, 即各村 (居) 资金存入代理中心在银行开立的一个集中账户, 由代理中心内部对各村 (居) 资金进行分户登记收入支出明细账。

(二) 双代管制度应遵循的原则

无论是乡镇一级还是村一级, 在对农村财务进行管理时都必须遵循以下原则:村级资金所有权、使用权、收益权、处分权不变。

以上四原则的主要目的就是保证农村资产的安全, 同时由于农村财务属于集体所有, 因而可以保护农民的利益不受损害, 同时对行政管理人员也会有一定的约束作用, 预防腐败等违法违规行为的发生。

二、财务代理中心双代管面临的风险

受农村行政体制和经济水平的限制, 农村财务双代管制度在实际实行当中产生了相当多的问题, 使农村财务管理面临着严重的风险。

(一) 代管资金经常被挪用, 资金安全受到威胁

由乡镇管理的农村资金, 由于受行政管理体制的影响, 代管资金经常被乡镇有关领导挪用来用于其他支出, 造成了代管资金的安全漏洞。例如, 一些上级摊的如报刊费等不经报账员, 由乡镇领导经办直接支取等违规行为。

(二) 乡镇代理中心对资金使用监督管理不善

自实行农村财务双代管制度以来, 乡镇代理中心会计对其使用情况进行监督管理。但是, 因乡镇街道领导更换, 新来的领导对四个不变原理了解少, 以为代管的资金乡镇有权进行调度或者有权使用。同时受行政级别的限制, 代理中心不能做到严格规范管理, 致使大量农村财务资金受到乡镇一级领导人员的侵占。

(三) 村一级财务管理机构对双代管制度执行不力

村 (居) 账目由代理中心会计记账, 存在有些村级资产账实不符现象, 主要表现在村集资产实际已不存在, 但账面上显示还有。一些往来账目长期不清理, 有一些村 (居) 收入不入代理中心账, 私设小金库等。这种情况使得代理中心不能有效地对农村财务资金进行管理, 也不利于农村财务公开制度的监督执行工作。

(四) 发票重复入账的风险

例如, 村级建设当中预支给有关部门的费用, 先预付, 后结算项目, 由于项目周期长, 预支时有关部门开具的一般收款收据先入账, 结算后才开具正式发票, 由此产生了重复入账的风险。比如耕地占用税, 有一些是直接开具耕地占用税发票不需要结算, 而有些先开具的是预付耕地占用税发票, 村级预付款项时, 财政部门开具的原始发票, 因为结算时要收回, 所以代理中心不能以此发票入账, 得先挂账, 当结算周期长, 报账员人员发生更换对此事不清楚, 或有些报账员素质不高, 趁机重复报销入账。

三、如何加强对双代管制度的风险控制

由于受上述有关风险和问题的影响, 农村财务双代管制度在执行之中受到了严重的威胁, 为了能够使双代管制度严格规范执行, 需要切实解决上述问题。

(一) 认真落实四个不变原则

凡是实行农村财务双代管制度的村镇, 必须认真落实村级资金所有权、使用权、收益权、处分权不变的原则, 保证村集体享有上述四个权利, 代理中心和乡镇机关不得非法挪用上述村集体的财务资金。代理中心要严格遵循相关的财务管理制度, 坚决抵制行政权力的威胁, 恪尽职守, 必要时可以适用法律武器来维护自身的合法权益。

上级主管部门与纪检监察部门也要加大对规范管理的指导与监督力度, 使农村“双代管”工作既有压力, 也有动力, 从而形成齐抓共管、促进规范的良好局面。

(二) 完善内部控制制度, 消除安全漏洞

代理中心要从制度上加强内部控制, 首先要加强代管资金支取制度, 代管资金需由各村 (居) 财务负责人签字, 由各报账员经办方可办理支取。其次要逐渐减弱对代理中心的行政干预, 使代理中心能够更公平合理的对农村财务资金进行管理。

(三) 认真做好换届领导的交接工作, 加深新任领导对双代管制度的理解

领导换届可能会在资金问题上产生问题, 尤其是在农村财务资金上更要重视。在做好领导交接工作的同时, 代理中心要向新任领导汇报代管中心的有关工作, 有关部门要对其进行四个不变原理的培训等, 强化领导对代管中心所遵循四不变原则的认识, 以防止因认识上的错误, 导致农村财务资金被违规挪用, 造成严重的后果。

(四) 建立完善的第三方监管制度

农村财务代理中心由于受乡镇的领导和管理, 因此, 在对农村财务资金进行管理时, 难免会受到行政体制的牵制, 因此很难规范的管理, 农村财务资金得不到有效的管理, 农民的利益经常受到损失。因此, 有必要从制度上建立完善的第三方监管制度, 通过组建或者聘请独立于村镇的第三方机构来对财务资金进行监督管理, 从根本上消除行政管理体制的影响。

通过建立第三方监督管理制度, 不但可以使代理中心严格规范的对农村财务资金进行规范管理, 同时也可以抑制一些领导挪用或占有农村财务资金的违法行为的发生。

(五) 加深村集体对双代管的认识, 增强村集体对该制度的执行力

由于受认识水平的限制, 在执行双带管制度过程中, 财务资金不能准确及时地入账, 村委会私设小金库的现象也大量存在等。这些行为, 都为农村财务的监督检查带来了困难, 也为打击基层腐败带来了阻碍。

这种情况就要求乡镇领导阶层和代理中心要加强对村财务管理人员的指导和教育, 加深农村对双代管制度的认识, 必要时可以以行政命令的方式迫使村委会执行双代管制度。同时, 要加强对各村对双代管的执行情况进行跟踪检查, 密切注意各村财务资金的运行情况, 严格规范农村财务资金的支出, 保证农民的利益不受损害。

(六) 设置合理的会计账簿, 规范入账程序

村级要按照自身的实际情况设置相应的会计账簿, 资金的存在状况要及时在账簿上显示出来, 真正做到资金情况清晰可见。对于账簿的设置要在下面所列情况的基础上根据自身的情况自行调整。

村级设置账簿一般包括现金日记账、经济往来明细登记簿、低值易耗品登记簿、两工使用登记簿、固定资产登记簿、产品物资登记簿等。对于聘任制会计要按村分别设置总账、收支明细账、经济往来明细账、产品物资明细账、现金日记账、存款日记账、固定资产明细账、积累分配明细账和低值易耗品登记簿等。总会计设置总账、代管资金明细账。总出纳员设置现金日记账、存款日记账、备用金登记簿。

同时要规范入账程序, 按照制度要求对报账、记账、对账等工作进行认真审核执行。尤其要注意的是, 报账员对本村村内发生的收支业务, 必须使用主管部门统一监制的收、付款凭证, 对外发生的业务必须取得合规的原始凭证, 否则不予以入账。

(七) 实行以票管收, 做到票据与收入管理同步

村里需要票据, 由代管中心会计向票管员领取, 然后代管中心会计根据村里的实际需要, 将票据发放给村报账会计保管使用, 村报账会计与代管中心会计结报账时凭票据清点核准收入入账, 这样可有效避免收款不开票或收款打白条现象的发生。同时也可以避免重复入账风险的发生。

四、结束语

推行农村财务“双代管”不是一项孤立工作, 应与农村专项审计相结合, 与农村综合改革相结合, 与农民负担管理相结合, 与化解村级债务相结合, 确保农村集体财务“双代管”的顺利推进。

摘要：目前, 大部分地区农村财务管理都实行了双代管制度, 该制度的实行使农村财务管理工作上了新台阶。但在实际工作中, 仍有不规范的行为发生。文章在认真分析了双代管制度面临的问题和风险之后, 较为详细地分析了我国村镇在以后实行双代管制度时应做的努力。

关键词：双代管,代理中心,农村财务管理

参考文献

[1]、任俊颖.目前农村财务管理存在的问题及对策[J].经济研究导刊, 2010 (22) .

[2]、李定春.农村财务“双代管”问题及其改进措施[J].财会通讯, 2008 (7) .

财务“双代理”制度论文 篇4

代理记账业务规范

广州栎威商务服务有限公司

财务部制 2018年9月26日 广州栎威商务服务有限公司

一、从业人员的职业道德规范

1、爱岗敬业。要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。

2、诚实守信。要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。

3、廉洁自律。要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。

4、客观公正。要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。

5、坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。

6、提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。

7、参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。

8、强化服务。要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。

二、业务操作及会计核算的流程

1、接受客户的委托

（1）到客户公司的经营场所进行实地考查，与客户的总经理及 广州栎威商务服务有限公司

财务负责人进行座谈，了解客户的基本情况，评估此次业务的风险。

（2）决定是否接受客户的委托，若接受客户的委托，则与客户商讨具体操作事宜，签定约定书。

2、与公司财务会计人员办理有关资料的交接手续

（1）双方经办人员应列明资料清单，资料编号，交接日期，交接双方签字盖章。

（2）交接双方经核对无误，双方签字盖章，注明交接日期。

3、审核原始凭证

审核原始凭证是会计核算工作中必不可少的环节，是国家赋予财会人员的监督权限，只有经审核无误后的原始凭证，才能作为编制记帐凭证和登记明细分类帐的依据。会计人员主要应从以下的两个方面对原始凭证进行审核。

（1）审核原始凭证的合法性合理性，即国家的有关方针政策法令制度和计划合同等为依据，审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反财经制度规定，是否按计划预算办事，是否按成本开支范围办事，是否贯彻专款专项原则，有无贪污盗窃虚报冒领伪造凭证等违纪行为。

（2）审查原始凭证的完整性正确性。即审查原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求。首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必须具备的基本内容，其次审核原始凭证上有关数量、单价、金额是否正确无误。

（3）对原始凭证内容记载含糊不清，或故意掩盖事情真象，进 广州栎威商务服务有限公司

行贪污作弊，单位抬头不是本单位，无收款单位签章，开具阴阳发票，进行贪污作弊，模仿领导笔迹签字冒领。涂改原始凭证上的时间数量、单价、金额，或添加内容和金额等。不是很清楚的地方应及时与客户联系，了解清楚原始凭证的真实情况。

4、对各种有问题的原始凭证的处理

在审核原始凭证过程中，会计人员要认真执行《会计法》所赋予的职责权限坚持制度、坚持原则。对违反国家规定的收支，超过计划预算或者超过规定标准的各项支出,违反制度规定的预付款项，非法出售材料物资任意出借、变卖、报废和处理财产物资，以及不按国家关于成本开支范围和费用划分的规定乱挤乱摊生产成本的凭证，会计人员应拒绝办理，对于内容不完全手续不完备数字有差错的凭证，会计人员应予以退回，要求经办人补办手续或进行更正。对于伪造或涂改等弄虚作假，严重违法的原始凭证，会计人员在拒绝的同时，应当予以扣留，并及时向单位主管报告，请求查明原因，追究当事人的责任。

5、填制记账凭证

会计人员填制记账凭证要严格按照规定的格式和内容进行，除必须做到记录真实，内容完整，填制及时，书写清楚之外，还必须符合下列要求。

（1）“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明要简炼概括以满号登记账簿的要求。

（2）应当根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应 广州栎威商务服务有限公司

借应贷的账户，账户使用必须正确，不得任意简化会计账户的名称，有关的二级或明细账户要填写齐全。

（3）记账凭证中，应借应贷的账户必须保持清晰的对应关系。（4）一张记账凭证填制完毕，应按所使用的记账方法，加计合计数，以检查对应账户的平衡关系。

（5）记账凭证必须连续编号，以便考查且避免凭证散失。（6）每张记账凭证都要注明附件张数，以便于日后查对。

6、对记账凭证进行编号

所有记账凭证必须分类顺序编号，并填写在编号栏内。如果记账凭证是采用收款凭证，付款凭证和转账凭证的，一般按照如下编号：

现收01、现收02… 现付01、现付02… 银收01、银收02… 银付01、银付02… 转01、转02依此类推。

若遇较为复杂的经济业务需编两张以上记账凭证时，可用编号的方式表示。

7、审核记账凭证

所有填制好的记账凭证，都必须经过其他会计人员认真的审核。在审核记账凭证的过程中，如发现记账凭证填制有误，应当按照规定的方法加以更正。只有经过审核无误后的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。记账凭证的审核主要包括以下内容。广州栎威商务服务有限公司

（1）记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同。

（2）应借应贷的会计账户（包括二级或明细账户）对应关系是否清晰金额是否正确。

（3）记账凭证的项目是否填制完整，摘要是否清楚，有关人员的签章是否齐全。

8、记账凭证中容易出现的错误与舞弊 记账凭证中容易出现的错误与舞弊主要有：（1）会计账户运用错误。（2）合计金额计算错误。

（3）记账凭证与所附原始凭证单据不符。（4）在汇总凭证中进行作弊。

（5）记账凭证中的“摘要”失真，编造虚假记账凭证。

9、凭证的传递与传递过程应注意的事项

会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得时起，经审核记账到装订保管的全过程。各单位在制定会计凭证的传递程序，规定其传递时间时，通常要考虑以下两点内容。

（1）根据各单位的经济业务的特点，企业内部机构组织，人员分工情况，以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及流程，使经办业务部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，以提高工作效率。

（2）根椐有关部门和人员办理经济业务的必要时间，同相关部 广州栎威商务服务有限公司

门人员协商制定会计凭证在各经办环节的停留时间，以便合理确定办理经济业务的最佳时间，及时反映记录经济业务的发生和完成情况。

10、会计凭证对数字的书写

依据财政部制定的会计基础工作规范的要求，填制会计凭证，字迹必须清晰工整并符合下列要求：

（1）阿拉伯数字应一个一个地写，阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号（如人民币符号“¥”）或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡在阿拉伯金额数字前面写有币种符号的，数字后面不再写货币单位（如人民币“元”）

（2）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律在元位小数点后填写到角分，无角分的，角分位可写“00”或符号“-”有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“-”代替。

（3）汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写，如零壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾佰仟万亿等易于辩认，不易涂改的字样，不得用0一二三四五六七八九十或另、毛等简化字代替，不得任意自造简化字。

（4）大写金额数字到元或角止的，在“元”或“角”之后应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。

（5）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称（如“人民币”三字），货币名称与金额数字之间不得留有空白。

（6）阿拉伯金额数字中间有“0”时，大写金额要写“零”字：如人发币101.50元,汉字大写金额应写成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯 广州栎威商务服务有限公司

金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如¥1001.25,汉字大写金额应写壹仟零壹元贰角伍分。又如¥1500.38,汉字大写就写人民币壹仟伍佰元叁角捌分,或人民币壹仟伍佰元零叁角捌分.11、关于根据会计业务的特点书写“摘要”

会计计凭证中有关经济业务的内容摘要必须真实。在填写写“摘要”时，既要简明，又要全面，清楚，应以说明问题为主。写物要有品名、数量、单价：写事要有过程，银行结算凭证，要注明支票号码，去向：送存款项，要注明现金支票汇票等。遇有冲转业务，不应只写冲转，应写明冲转某年某日某项经济业务和凭证号码，也不能只写对账户，要求“摘要”能够正确地，完整地反映经济活动和资金变化的来龙去脉，切忌含糊不清。

12、启用账簿的基本要求

为了保证会计账薄记录的合法性和资料的完整性，明确记账责任，会计人员在启用账薄时，要填写账薄启用表。账薄启用表的填写要求是：

（1）填写启用日期和启用账薄的起止页数。如启用的是订本式账薄，起止页数已经印好不需再填写；启用活页式账薄，起止页数可等到装订成册时再填。

（2）填写记账人员姓名和会计主管人员姓名并加盖印章，以示慎重和负责。

（3）加盖单位账务公章，以示严肃。广州栎威商务服务有限公司

（4）当记账人员或会计人员工作变动时，应办好账薄移交手续，并在启用上明确记录交接日期及接办人监交人的姓名，并加盖公章。

13、登记账薄的基本要求

为了保证账薄记录，成本计算和会计报表不出现差错，登记账薄必须根据审核无误的记账凭证进行 登记账薄的基本要求是：

（1）内容准确完整。登记会计账薄时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时，字迹工整。对于每项会计事项，一方面要计入有关的总账，另一方面要计入该总账所属的明细账。账薄记录中的日期，应该填写记账凭证的日期；以自制的原始凭证（如收料单领料单等）作为记账依据的，账薄记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填写列。此外，负责登记账薄的会计人员，在登记账薄前，应对已经专门复核人员审查过的记账凭证再复核一遍，这是岗位责任制和内部牵扯制度的要求。如果记账人员对记账凭证中的某些问题弄不明白，可以向填制记账凭证的人员或其他人员请教；如果认为记账凭证的处理有错误，可暂停登记，及时向会计主管人员反映，由其做出更改或照登的决定。在任何情况下，凡不兼任填制记账凭证工作的计账人员都不得自行更改记账凭证。

（2）登记账薄要及时。登记账薄的间隔时间应该多长，没有统一的规定，这要看本单位所采用的具体会计核算形式而定。总的来说是越短越好。一般情况下，总账可以三五天登记一次，明细账的登记时间间隔要短于总账，日记账和债权债务明细账一般一天就要登记一 广州栎威商务服务有限公司

资。现金银行存款日记账应根据收付款记账凭证随时按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。经营现金和银行存款日记账的专门人员，必须每日掌握银行存款和现金的实有数，谨防开出空头支票和影响经营活动的正常用款。

（3）注明记账符号。登记完毕后，要在记账凭证上签字或盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。在记账凭证上设有专门的栏目应注明记账的符号，以免发生重记或漏记。

（4）书写留空。账薄中书写的文字的数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方便工作。

（5）正常记账使用蓝黑墨水。登记账薄要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账薄除外）或者铅笔书写。在会计上，数字的颜色用错了，其导致的概念混乱不亚于数字和文字的错误。

（6）特殊记账使用红墨水。对在登记账薄中使用红色墨水的问题依倨财政部会计基础工作规范的规定，下列情况，可发用红色墨水记账：

A按按照红字冲账凭证，冲销错误记录； B在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

C在三栏式账户余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

D根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记 广州栎威商务服务有限公司

录。

（7）顺序连续登记。各种账薄应按页次顺序连续登记不得跳行隔页。如果发生跳行隔页，应当将空行空页划线注销，或者注明“此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。这对避免在账薄登记中可能出现的漏洞，是十分必要的防范措施。

（8）结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。一般来说，对于没有余额的账户，在余额栏内标注的“0”应当放在“元”位。

（9）过次承前。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可将本页合计数及金额的账户，在余额栏内标注的“0”应当放在“元”位。

（10）过次承前。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。也就是说，“过次页”和“承前页”的方法有两种：一是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额然后过次页并在次页第一行承前页；二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。

财政部《会计基础工作规范》还对“过次页”的本页合计数的结 广州栎威商务服务有限公司

计方法，根据不同需要作了规定：

（A）对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数，这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本月初到本页末止的发生额，也便于月末结账时，加计“合月合计”数。

（B）对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本年初到本页末止的累计发生额也便于年终结账时，加计“本年累计”数。

（C）对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页的余额结转资页，如某些材料明细账户就没有必要将每页的发生额结转次页。

（11）定期打印。对于实行会计电算化的单位，财政部《会计基础工作规范》还提出了打印上的要求：“实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印”；“发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行日记账，并与库存现金核结无误。”之所以这样做，是因为在以机器或其他磁性介质储存的状态下，各种资料或数据的直观性不强，而且信息处理的过程不明，不便于进行某些会计操作和进行内部或外部审计，对会计信息的安全和完整也不利。

14．发现记账错误时的处理

由于各种原因的存在，在制证记账编表的过程中往往会发生一些 广州栎威商务服务有限公司

错误，发现记账错误时，根据账薄错误的具体情况可采取三种不同的更正方法：

（1）画线更正法。凡在结账前发现账薄记录中文字或数字错误时，可采用此法。更正时，在账薄中错误文字或数字上划一红线，以示注销。划线时，要划去错误数字的整个数码，不能只划去其中个别数码，然后，在红线上方空白处填写正确的文字或数字，并由更正人员在更正处旁边盖章以示负责。

（2）红字更正法。当记账凭证中使用会计账户错误，或借贷方向错误，或金额记录错误，并且已经登记入账从而造成账薄记录错误的情况下，可采用此法。更正时，首先填制一张内容与错误凭证完全相同而金额是红字的记账凭证在摘要栏内注明“更正XX号凭证错误”，并据以用红字金额登记入账，冲销原有的记录，然后，再用蓝字填制一份符合经济业务内容的记账凭证并据以登记入账。

(3)补充登记法。记账以后，虽然记账凭证中应借应贷账户没有错误，但所填金额小于应填写金额时，可采用此法。更正时，按照正确数字与错误数字之间的差额用蓝字填制一张记账凭证并据发登记入账，这样，就补记了少记的数字，使全部金额符合实际。采用此法时，必须在补充记账凭证的摘要栏内注明补充哪个月的哪一号记账凭证。

15．账实不符的处理

造成账实不符的原因是多方面的，如账产物资保管过程中发生的自然损耗；财政收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的 广州栎威商务服务有限公司

差错；由于管理不善，制度不严造成的财产损坏丢失被盗；在账薄记录中发生的重记漏记错记；由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账务不符，以及发生意外灾害等。根据以上情况主要进行以下处理：

（1）现金日记账账面余额与库存现金数额不相符

采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。现金清查后应填写“现金盘点报告表”并据以调整现金日记账的账面记录。

（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额不相符。通过与开户银行转来的账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：

一是双方或一方记账错误；

二是存在未达账项，对于未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。

（3）各项财产物资明细账余额与财产物资的实有数额不相符 对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制存单，并同账面余额核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。

（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录不相符

一般采用发函询证的方法进行核对。在保证往来账户记录完整正 广州栎威商务服务有限公司

确的基础上，编制往来款项对账单，寄往各有关往来单位。对方单位核对后退回，盖章表示核对相符，对方单位说明情况。据些编制“往业款项清查表”，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等到情况归类合并，针对具本情况及明采取措施予以解决。

三 业务质量控制规范

1、建立三级质量审查制度。即记账会计审查客户凭证，主管会计审查记账会计并编制对外会计报告，经理复核对外会计报告。

2、建立质量奖惩制度。所有会计人员的工资与质量全额挂钩，实行严格考核。

3、建立质量淘汰制度。对发生严重质量问题造成客户较大经济损失的，或严重违反工作纪律、职业道德及法律、法规的，一律予以辞退。

四、业务档案管理办法

1、对委托单位提供的原始凭证等会计资料负有保管的责任。处理完毕后，应按规定及时返还委托单位，对代理业务形成的会计凭证、会计帐册、财务会计报告等会计资料应整理归档。

2、对每一客户建立档案，并由专人保管，内容包括：用户概况、代理记帐协议、原始凭证、会计凭证、会计帐册、会计财务报表等交接验收记录。

3、对不真实、不合法的原始凭证，不得归档。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不归档的同时，应当予以扣留，并及时向单位 广州栎威商务服务有限公司

领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。对记载不明确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。

4、归档过程中如果发现对外送报的财务报告有错误，应当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务报告外，并应同时通知接受财务报告的单位更正。错误较多的，应当重新编报。

5、内部调阅会计档案需经经理批准，法律、法规规定有档案查阅权的部门查阅会计档案，必须持有效证件及相关证明材料，并经经理批准。

五、会计工作交接制度

1、本公司与委托记账单位之间的会计资料的交接，严格按与委托记账单位签订的合同执行，即双方指定人员，在本公司准备的《会计资料交接签收登记簿》上签字确认。

2、本公司与委托记账单位终止委托合同时，所有会计资料全部移交给代理记账单位，其未了会计事宜按本章会计工作交接之规定执行。

3、会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。

4、会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。（2）尚未登记的帐目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。

（3）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。广州栎威商务服务有限公司

（4）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物其他会计资料和物品等内容。

5、会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。

6、移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。

（1）会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。

（2）各明细帐户余额要与总帐有关帐户余额核对相符；必要时，要抽查个别帐户的余额与代理记账单位核对清楚。

（3）移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。

7、会计机构负责人、会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。

8、交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交注册上签名或者盖章，并应在移交注册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监 广州栎威商务服务有限公司

交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

9、接替人员应当继续使用移交的会计帐簿，不得自行另立新帐，以保持会计记录的连续性。

10、移交人员对所移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。

六、电脑记账操作管理制度

1、会计电算化硬件设备是指专用于会计电算的微机及其配套设备。包括：伺服器、工作站、网线、打印机等。会计电算化的硬件设备由财务部门管理和使用，非会计电算化人员一般不得使用，特殊确需使用时，应经财务部门负责人批准，在不影响会计电算正常工作情况下进行。

2、财务软件是用于完成会计核算、处理会计业务的软件。操作人员在实际工作中发现软件的设计功能不能正常运行时，应立即与软件开发商联系，进行修理、调试后，应及时检查和核对。以确保相应账务资料和功能的正确性。

3、次月10日前对上月的会计资料进行备份。操作人员运用财务软件时必须通过系统功能选项进入系统操作。应根据工作需要设臵操作权限和密码。操作人员对使用的硬件设备的安全负责。下班时应关闭电源，设备的开啟和关闭应严格按规定程序进行。

4、明确规定上机操作人员对会计软件的操作工作内容和权限, 对操作密码要严格管理,指点专人定期更换密码，杜绝未经授权人员 广州栎威商务服务有限公司

操作会计软件；

5、预防已输入计算机的原始凭证和记帐凭证等会计数据未经审核而登记机内帐簿；

6、操作人员离开机房前，应执行相应命令退出会计软件；

7、根据本单位实际情况，由专人保存必要的上机操作记录，记录操作人、操作时间、操作内容、故障情况等内容；

8、保证机房设备安全和计算机正常运行是进行会计电算化的前提条件，要经常对有关设备进行保养，保持机房和设备的整洁，防止意外事故的发生；

9、确保会计数据和会计软件的安全保密，防止对数据和软件的非法修改和删除;对磁性介质存放的数据要保存双备份；

10、对正在使用的会计核算软件进行修改、对通用会计软件进行升版和计算机硬件设备进行更换等工作，要有一定的审批手续；在软件修改、升版和硬件更换过程中，要保证实际会计数据的连续和安全，并由有关人员进行监督；

11、健全计算机硬件和软件出现故障时进行排除的管理措施，保证会计数据的完整性；

财务“双代理”制度论文 篇5

关键词：公共财务受托责任,委托代理,制度创新,代理理论

公共财务受托责任是指经营公共财产的机构或人员 (具体包括中央和地方政府机构、营利和非营利性的国有公营企事业单位及其管理人员) 有责任汇报对这些财产的经管情况, 并负有财务管理和计划项目方面的责任。从委托代理理论的视角分析, 公共财务受托责任的产生源于社会公众部分“财产权”的让渡而形成的公共部门与社会公众之间的委托代理关系。公共部门为了能够有效地提供公共产品和公共服务, 就必须通过受托行使“财产权”的形式事先从社会公众手中征取一定的社会资源。公共财务受托责任是公共部门最重要的受托责任之一, 是指受托行使“财产权”的公共部门有责任在经营管理过程中向社会公众报告其“财产权”的行使情况, 并负有财务管理方面的责任, 即应依法筹集和使用公共资金, 不断提高公共资金使用效率、保全公共财产、保护公共财产安全等。

一、公共财务受托责任中的委托代理关系

公共财务受托责任可以体现在三个方面, 分别依存于三层委托代理关系:

1. 权力中心 (立法部门) 对社会公众的受托责任依存于社会公众与权力中心 (立法部门) 之间的委托代理关系。

在这里, 社会公众是初始委托人, 而权力中心 (立法部门) 是初始代理人。社会公众将自己的部分“财产权”委托给了权力中心 (立法部门) 后, 形成了权力中心 (立法部门) 对社会公众的受托责任, 即权力中心 (立法部门) 有责任在具体规定的质量、成本标准以及时间范围内向社会公众提供优质的公共物品和公共服务, 并定期通过正式渠道向社会公众及各利益相关主体公开提供有关公共财务方面的所有有用的信息。

2. 公共部门对权力中心 (立法部门) 的受托责任依存于权力中心 (立法部门) 与公共部门之间的委托代理关系。

在这里, 权力中心 (立法部门) 是委托人, 而公共部门是代理人。上面已经提到, 社会公众首先将部分“财产权”委托给的代理人并不是一般的公共部门, 而是权力中心 (立法部门) 。权力中心 (立法部门) 再充当委托人进一步将这种权利委托给公共部门, 从而形成了公共部门对权力中心 (立法部门) 的受托责任。这要求公共部门定期就“财产权”的行使情况等回答权力中心 (立法部门) 的质询, 并对相关财务事项及行为后果负责。

3. 公共部门上下级之间以及公共部门内部各职能部门

之间的受托责任依存于管理者 (上级) 与被管理者 (下级) 之间的委托代理关系。在这里, 管理者 (上级) 是委托人, 被管理者 (下级) 是代理人。这种委托代理关系形成了公共部门上下级之间以及公共部门内部同级的各职能部门之间的受托责任, 即要求公共财务管理中涉及的上下级公共部门之间及公共部门内部的各个职能部门之间, 应就公共财务管理相互承担强有力的内部受托责任, 避免上下级公共部门之间相互推诿。

二、我国公共财务受托责任中的代理问题

根据委托代理理论, 由于委托人与代理人效用函数不一致, 代理人为了实现自己效用的最大化, 可能会利用自己的信息优势在事前或事后违背委托人的利益, 从而产生代理问题 (即逆向选择或道德风险) , 新制度经济学将这种现象称为机会主义。

从公共财务受托责任的履行来看, 其委托代理关系有两个明显的特征:一是委托代理链条长、具有多层次性;二是长期契约。这就可能产生各种各样的代理问题, 主要表现为: (1) 由于缺乏竞争, 导致垄断双方力量的不对等、信息的不对称, 加上公共部门绩效很难考察, 有些公共部门就可以隐藏自认为有必要隐瞒的信息, 来追求本部门预算的最大化。 (2) 由于契约的不完备性, 有些公共部门利用模糊性条款违背公共利益, 谋求组织利益甚至是个人利益。 (3) 有些公共部门私自改变资金用途, 故意违约, 甚至挪用公款用于私人目的。 (4) 公共部门与利益集团的共谋行为。

对于我国而言, 困难不仅在于此, 现有的公共预算管理制度、政府会计及审计制度等都有可能使这些代理问题进一步恶化, 导致公共财务受托责任在我国的履行更加艰难。

1. 确保公共财务受托责任有效履行的预算管理制度不健全。

公共预算涉及公共资源的配置以及公共决策的选择, 一项健全的公共预算管理制度将从公共资源配置的计划、决策、分配、使用、管理等全程对公共财务受托责任做出法律性规定, 以保证公共财务受托责任的有效履行。

近年来, 我国实施了以部门预算、政府采购制度、国库集中收付管理制度、绩效评估制度以及政府收支分类体系为重要内容的一系列预算制度改革, 并取得了明显成效。但确保公共财务受托责任有效履行的重要预算管理制度, 如科学的公共预算决策制度、完整的部门预算制度、健全的国库管理制度及系统的绩效评估制度等都没有建立起来, 从而影响到我国公共财务受托责任履行的效率。

2. 政府与非营利组织会计制度不够完善, 影响了公共财务受托责任的有效履行。

目前我国没有建立起真正的符合市场经济要求的政府与非营利组织会计制度, 现行的预算会计制度已经不能满足公共财务受托责任履行的需要, 表现为:预算会计核算范围过窄, 缺乏对支出周期各阶段进行集中性记录和追踪的会计控制机制, 对公共财务活动的确认不全面、不真实;现金制预算会计的确认基础存在局限, 难以全面确认和披露政府公共部门资产负债情况, 不能提供未来的信息, 不能准确地进行成本和费用核算, 不利于提供行政效率和绩效考核方面的信息;政府财务报告系统提供的信息集中关注与预算执行直接相关的现金流信息, 一些与预算收支没有直接关系的重要会计信息被遗漏, 不能全面完整地反映各级政府的资产、负债和净资产的全貌及资金使用效果等。

3. 审计独立性不强造成了相关主体的责任不清。

独立的公共部门审计制度 (包括内部审计制度和独立的外部审计制度) 是公共财务受托责任的最好计量和控制工具, 也是受托责任关系中连接委托人和受托人的桥梁。它能够按照公认的审计准则和审计程序, 对财务信息进行重认定、重评定、重判定, 客观、公正地反映政府与非营利组织履行受托责任的过程和结果, 并向纳税人和社会公众公开披露。

目前, 我国公共部门的财务审计主要还是一种内部行政型审计, 即由各级审计机关参与对公共财务的审计, 独立的外部审计基本上没有发挥作用。这种审计的一个明显特征就是独立性差, 容易受到各种权力的干扰, 审计力度和审计效果不佳。这就使得对公共资源配置、使用缺乏透明和强有力的约束监督, 也造成了相关主体的责任不清。

三、促进我国公共财务受托责任有效履行的制度创新

从上面的分析可知, 公共财务管理制度约束的不足是我国公共财务受托责任履行中代理问题产生的主要根源。因此, 公共预算、政府与非营利组织会计和公共部门审计三个方面的制度创新是促进我国公共部门自觉履行公共财务受托责任的关键。

1. 建立健全公共预算制度。

(1) 建立公共预决算审批制度及重大公共预算决策听证制度。一方面, 公共预决算审批制度重在建立一套良好的公共资源的决策机制、决策程序, 依法明确人大及其常务委员会在公共资源配置和使用方面的决策责任, 依法监督政府公共财务受托责任的履行。另一方面, 政府公共预算过程实际上是公共决策和公共选择过程, 它涉及到所有公民的切身利益, 必须广泛听取有关各方的意见和建议, 充分反映民意。建立重大公共预算决策听证制度就是通过这一制度安排, 使公共预算决策过程公开化。

(2) 完善部门预算、政府采购和国库管理制度。完善的部门预算、政府采购及国库管理制度是保证公共财务管理信息的全面性、真实性、及时性的重要制度安排, 是确保公共财务受托责任有效履行的重要制度保证。从我国近年来实施的改革来看, 这三方面都取得了明显成效。但不可否认, 与确保公共财务受托责任履行的要求相比, 我们还存在一定差距。所以, 要按照确保公共财务受托责任履行的要求, 在实践的基础上, 从管理制度、实施机制、技术基础等方面进一步完善我国的部门预算、政府采购和国库管理制度。

(3) 构建系统的公共预算绩效评估制度。构建系统的公共预算绩效评估制度是落实政府公共财务受托责任的重要制度安排。通过对部门和单位的投入、产出、成果、效率、效益等绩效指标的考评, 检查各部门的工作是否符合政府的政策目标, 是否与年初制定的预算目标相一致, 真正督促各部门就公共资源配置和使用的最终结果向公众负责。

2. 建立健全政府与非营利组织会计制度。

(1) 扩大政府与非营利组织会计核算的范围。横向上, 要整合现行预算会计体系, 将公立非企业化管理的事业单位纳入政府与非营利组织会计体系;纵向上, 要将政府会计核算的范围扩展到支出周期的每个阶段, 特别是需要有能力追踪对财政管理至关重要的信息, 如政府担保、养老金负债等。

(2) 从现金制会计基础扩展为修正的现金制会计基础。虽然应计制会计基础能比现金制会计基础提供更为全面、更有价值的公共财务信息, 但实际情况告诉我们, 我国会计转向应计制基础的条件尚不成熟, 最好先采用修正的现金制, 在条件成熟时再逐步向修正的应计制、应计制过渡。

(3) 由预算执行情况报告扩展为政府财务报告。要确保公共财务受托责任的有效履行, 应当将我国现行的预算执行情况报告扩展为政府财务报告, 建立健全我国政府财务报告体系, 使财务报告涵盖所有相关的政府财务活动内容。

3. 建立健全公共部门审计制度。

为了确保有关财政财务信息的透明度和真实性, 加强对公共财务管理全程的监督, 建立健全公共部门内部审计与独立的外部审计相结合的监管体系是非常必要的。一方面, 要围绕增强公共部门审计的独立性这一要求, 推进审计系统的改革, 改进审计报告的报送制度, 扩大审计结果的公开范围等, 以进一步完善公共部门内部审计制度。另一方面, 可以借鉴西方国家的政府审计制度, 在必要时, 引入独立的外部审计制度, 从而建立一套真正的内部审计与独立的外部审计相结合的监管体系, 以客观、公正地反映政府与非营利组织履行受托责任的过程和结果。

参考文献

[1].路军伟, 李建发.政府会计改革的公共受托责任视角解析.会计研究, 2006;12

[2].王雍君.政府预算会计问题研究.北京:经济科学出版社, 2004

财务“双代理”制度论文 篇6

一、村级财务“双代管”制度推行中存在的问题

(一)监督机制不健全,有忽视民主理财现象

村级集体资金是农村村民实行自治、村民群众依法办理自己事情的物质基础。村级财务管理是村民依法享有的权利和应承担的责任与义务。实行村级财务代管,只是管理形式的变化和管理手段的强化,而不能成为取消民主管理和村民理财的“合理挡板”。据调查发现,有的未依法成立村民主理财组织;有的虽成立了组织但未完全履行监督职能,监督活动不经常、不及时,形同虚设;有的以乡镇村账站审代替村级民主理财审查;乡镇经管站审核把关不严格,站审票据中仍然有“四章”不齐全、“白条”入账现象。村社干部财务管理的意识不强。部分村社干部认为只要自己没有揣腰包,把钱用在公益事业上群众就没有意见了,却没有想到救灾救济等款物是要专款专用的,无意间违背了财经管理制度。

(二)账据设置不统一,档案管理不系统

在“双代管”制度推行中,虽然市经管局对站审乡、村两级会计账簿设置、凭证使用、科目调整等专题行文做了明确规定,但一些地方仍各行其是,有的甚至连会计科目都未调整、记账方法都未统一。在会计档案管理上,一般乡镇只有会计档案,没有其他财务档案,如重大财务案件查处档案、村级财务年度、月(季)收支预算档案等等。仅就财务档案而言,往往也是有据无账或有账无据。

(三)有截留挪用村级集体资金现象

从目前来看,农村税费改革、特别是农业税减免后,贫困乡镇正常运转的困难确实较大,收支矛盾十分突出。由于基本杜绝了随意向农民乱集资、乱罚款、乱收费的现象,加之一些地方乡镇经济发展滞后,同时上级财政转移支付毕竟有限,使得乡镇收入相对减少;另一方面以转变政府职能,减人、减事、减支为中心内容的乡镇综合配套改革尚需一个过程,短期内难以奏效,支出压力难以缓解。为了确保眼前的运转,有的地方便打起了村级财务代管的主意,要么直接截留农村税费改革村级转移支付资金,要么硬性挪用村级集体资金,要么随意处理属于村级集体的资产,要么将一村的资产平调到另一村使用。不仅与农村民主法制建设相悖,而且也违背了财务代管的初衷。

(四)财务公开不规范

一是公开不及时,村级日常收支、重大财务事项等不按时公开,往往是前紧后松,虎头蛇尾;二是公开不全面,避重就轻,取粗略细;三是公开不达标,从公开次数、地点到“公开栏”设置等都不标准,公开后群众意见无回音、无解答。

(五)审计监督弱化

完善村级财务审计监督制度是规范村级财务代管的重要保障。按照现行部门职能职责分工,主要由农业(农经)、财政、审计和民政对村级财务进行监督和审计工作,在实行村级财务代管以前,属外部审计,有其较强的监督力度。实行村级财务代管后,对于财政或农经部门来说变成了“事实上的内部审计”,其监督力度势必弱化。村干部互相监督不到位,有的合并村甚至出现村书记一人说了算的局面。

二、完善村级财务“双代管”制度的对策

(一)建立村级民主理财组织

实行村级财务代管必须确保村级资金所有权、支配权不变,充分尊重村民的自愿选择权。关键是要认真贯彻执行《村民委员会组织法》的规定,实行村级财务公开和民主管理,切实维护每个集体经济组织及其成员的合法权益,真正做到民有、民管、民受益。村集体要依法选举产生以村民代表为主、村分管领导参加的村级民主理财组织,理财组织成立后报乡镇经管站备案,送乡镇政府批准,并由乡镇政府统一行文,明确职责、赋予监管权利。村民主理财组织要开展日常监督活动,落实好初审。

(二)统一设置会计账簿表据,并加强档案管理

管理中心应统一设置总分类账及有关科目明细账。村集体经济组织设置现金和银行存款日记账,对不能在日记账和分类账中记录清楚而又需要查考的经济事项进行备查账登记,备查账的格式各地根据实际自行确定。要以县市区为单位统一记账凭据(如旅差、干部工资、电话补助、生活招待以及各原始凭据的粘贴单等)和报销单。支出票据尽可能获得正式发票或收据,收入票据除法定票据外,内部收款统一使用村集体经济组织内部收据,严禁“白条”入账。要按照《村合作经济组织财务制度(试行)》规定,统一会计科目和借贷记账法,规范使用“会计专用章”。村级财务服务中心要建立会计档案室,统一集中管理村级财务档案,专人负责,做到完整无缺、存放有序、方便查找。村级财务档案一村一柜,要建立档案定期移交制度和档案借阅制度,并做到档案室“四防”,即防火、防盗、防水、防鼠及虫蛀。

(三)加大乡镇改革力度,防止发生截留挪用村级集体资金现象

解决乡镇运转难的问题要靠两条:一要大力发展乡镇财源,依法增加乡镇可用财力;二要全面推行乡镇综合配套改革,把“减人、减事、减支”落到实处。

(四)落实“二审制”,完善村级财务审核监督机制

一是村民主理财组织在财务活动日期间,重点审核收支票据内容的真实性、合理性和完整性,看是否有减收、漏收现象,是否有弄虚作假和超限支出现象。然后,对所审票据逐据唱票,通过初审的加盖民主理财组织审核章,未通过审核的票据不得送中心报账。二是乡镇经管站对各村上报经济业务收支单据开展二审,重点审核收支票据合法性、合规性和有效性,看票据是否有违纪违规或超预算计划支出现象,看“四章”是否齐全,即经手人、财务主管、村财务管理员、村民主理财组织。对符合要求的票据加盖审核“准予入账”专用章;对内容不全的票据退回补充完善;对严重违纪违规票据加盖审核“不予报销”专用章,并落实审计责任制。专业会计依据经管站审计结果分村记账,并根据审计情况及时拨付资金或支付备用金。

(五)村级财务公开要经常化、制度化、规范化、科学化

一是公开程序要到位。财务公开前需民主财理组织审核公开内容,并要求村财务主管、民主理财组织和财务管理员在财务公开表上签字。二是公开内容要统一。除国家农业部、监察部《关于农村集体经济组织财务公开暂行规定》所明确的内容外,对群众意见最多、最大、最关心的问题也要公开。三是公开次数要确定。一年至少要公开6次以上,包括年初财务收支预算、年末财务决算、每季各项收人情况等。四是公开场所要明确。“公开栏”必须设在人流量大的醒目处,采取会议口头公开要注重群众代表性。五是公开时间要及时。站审完毕后及时公开。六是公开形式要灵活。以“公开栏”为主,也可采取村民大会或代表大会口头公开,有条件的地方还可采用广播、有线电视进行公开。七是公开效果要确保。财务公开的目的就是接受监督,“公开栏”内必须设置“意见栏”,村民主理财组织应及时解答群众疑问。

(六)加强审计监督