增值评价模式

2024-12-09

增值评价模式(精选7篇)

增值评价模式 篇1

学校教育成功与否可以通过对学校效能的考察来评价。很多研究者使用了不同的方法对学校效能进行研究,其中最常见的一种方法是使用学生在某一科目上学习一段时间后测验的分数来对学校效能进行评估。但这种方法受到了很多研究者的批评,因为这一方法没有考虑到客观存在的学生性别、家庭社会经济地位、学生智力等生源差异;也没有考虑到教育资源投入差异等社会、历史因素的影响,因此这种方法是有失偏颇的。增值性评价正是从对学校效能评估更客观和更有效的角度考虑而形成并发展起来,“增值”中的“值”指的是每个学生除了自身发展导致的成长或进步以外,相关学校对学生进步的作用,也就是学生从学校教育中得到了多少价值。随着时间的推移,增值分析可以纳入更多的、不同时间点的测验,这有利于教育工作者在考察学生的进步时能够把视角从一个静止的片段扩展到一个连续的“影像”。这种“影像”可以描述学校教育工作的发展趋势以及可能存在的不足。因此,增值性评价更强调精细、多元、动态和过程。增值性评价渐渐发展为一种国际趋势。

一、学校增值性评价模式在美国的发展

学校效能的增值性评价起源于1966年的科尔曼报告(Coleman’s Report),科尔曼报告中并没有直接提出学校效能问题,但其研究结论引发了世界范围内对教育公平的争论,催生了增值性评价的出现。以科尔曼报告为起点,增值性评价研究自20世纪70年代以来在世界范围内逐渐发展起来。其中,美国对增值性评价研究开展相对较早,且理论比较完善,模式相对成熟,是当前世界范围内增值性评价的典型模式。

美国的增值性评价源起于威廉·桑德斯(William Sanders)与其同事对如何评价教师效能问题的研究。该团队于1992年创建了美国田纳西州的增值性评价模式(Tennessee Value-Added Assessment System,TVAAS),随后,美国先后有北卡罗来纳州、南卡罗来纳州、俄亥俄州、宾夕法尼亚州、阿肯色州、明尼苏达州和达拉斯州等采用增值性评价法对教师和学校效能进行评价。[1]目前最经常被引用的增值模型是田纳西州增值性评价模式,但是田纳西州仅运用增值性评价的方法来通告学校和教师要进行改进,并没有将其纳入与奖励或制裁相关的问责制体系。[2]此外,各州所运用的增值性评价模式的增值性理念基本相同,不同之处主要在于各州对“学校效能是否具有逐年不变性”持有不同的观点,从而选择不同的数据统计模型。其中,俄亥俄州是最早对学校效能进行增值研究的地区,[3]其学校增值性评价模式发展至今体系相对比较完善。此外,它运用教育增值评价系统(Educational Val ue-added Assessment System,简称E VAAS)进行统计分析。该系统以田纳西增值性模型为基础,由威廉·桑德斯及其研究团队开发,是在美国使用较广泛、科学论证较多、平台建设相对完善的数据处理分析模型。更为重要的是,该州除了每年公布学校效能之外,还把增值性分数运用于教育问责系统中,[4]使得增值结果能够有效指导学校的改善,提高实践。因此本文将俄亥俄州作为美国学校增值性评价模式的代表,系统分析美国学校增值性评价模式。

二、美国学校增值性评价模式分析

学校的增值性评价模式从测验数据收集到增值分数的运用主要包括以下几个部分:学生测验分数的数据来源,进行增值性分析的模型选择以及变量的控制,结果呈现形式即网络增值系统,增值分数的应用。下面我们对美国增值性评价模式的几个方面逐一进行分析。

(一)学生测验分数的数据来源

俄亥俄州每年都会对所在州学生进行俄亥俄州成就测验(Ohio Achievement Tests,简称OAT),测验本身具有高水平的信度和效度。每年政府对全州3~8年级学生的阅读和数学科目,以及5年级和8年级的社会科学及自然科学,4年级和7年级的写作进行测验,其中4~8年级学生的阅读和数学测验结果将用于增值性评价。[5]

(二)模型分析

俄亥俄州使用教育增值评价系统来进行增值性评价,这个系统由威廉·桑德斯创建,而后由威廉·桑德斯和他的同事在SAS研究公司(SAS Institute Inc)继续开发。[6]

SAS研究公司的教育增值评价模型采用线性混合模型,运用多年、多学科的数据估计学校的效应,该模型假设学校的效能在连续的时间内持续不变,即学校对学生3年级时的效能与对学生6年级时的效能相同。

俄亥俄州教育增值评价模型假设不需要严格的线性关系,或者其他具体的函数形式,可以进行多学科、多年级、多年份的同时分析。此外,教育增值评价模型的预测变量与结果变量、预测变量之间甚至不需要在同一个量尺上或者同一个科目上,不需要收集学校和学生的特征信息。因此,教育增值评价模型具有较大的灵活性和适用范围。

(三)控制变量分析

教育增值评价模型一般分析连续3年以上的数据,这种数据结构能够让“每个学生都作为自己的控制变量,即不需要对学生的种族、贫困情况或其他社会经济指标变量进行控制”,[7]即该模型中不需要加入控制变量。但有研究者对这种做法提出了质疑,为了对这样的问题做出回应,威廉·桑德斯对田纳西模型加入控制变量进行研究,发现加入控制变量的模型结果与田纳西模型结果间的差异很小,这证明田纳西模型具有较高的准确性。但他也指出,当只收集到2年或3年的学生测验数据时,就应该在模型中加入控制变量,以便获得更准确的估计结果。[8]

(四)结果呈现——网上增值系统

教育部门需要通过一定的方式来公布增值性评估结果,美国目前采用了网络增值系统这个平台以方便快捷地向公众和教育工作者呈现增值分数。

美国俄亥俄州学生发展门户网(Ohio Student Progress Portal)提供教育增值评价系统的相关链接,这是一个免费的网上信息系统,普通公众可以直接查阅所感兴趣的学校或地区的报告单。教师和教育研究者可以根据各自不同的关注点处理数据,生成相应的增值报告单和图表。

俄亥俄州教育增值评价系统可以提供以下几种报告形式。(1)增值报告。提供关于一个学校或学区的进步等级评定的详细信息。(2)诊断报告。可以确定在一个学校或学区的相同年级和科目条件下,不同子群体之间进步的等级情况。(3)表现诊断报告。可以通过学生的预测表现等级来确定一个学校或学区内,他们在子群体之间的进步等级情况。(4)总结性报告。提供一个地区所有学校在每一个测验、科目和年级上的学生进步等级的对比信息。(5)学生报告。提供在每一个科目测验上学生分数的表格。相应的图表提供了学生的百分位数,学校的平均百分位数和地区的平均百分位数。(6)学生预测报告。呈现学生在学科测验上的分数,提供学生在接下来的测验中达到熟练掌握某一特定水平的概率。[9]除了报告单之外,教育增值评价系统也提供相应的图表,主要采用箱式图、饼图、折线图。

(五)增值分数的运用

对于学校效能的增值测量结果,俄亥俄州的教育部门以学校报告单的形式呈献给公众。如果一个学校连续两年达到“高于预期增长”的目标,这个学校的排名就可以上升。比如说,一个学校之前被评为“有效能”,如果他连续两年达到大于年预期增长,就可以被提升为“优秀”。如果学校连续3年低于政府设定的年预期增长,他们的排名将会下降。

除了作为学校报告单的一部分,在2008年,增值分数还作为一个指标被纳入了俄亥俄州的问责体系。学校问责体系通过包括增值分数在内的4个指标综合评定学校等级,学校的表现评定分为6个等级,分别是“非常优秀”、“优秀”、“有效”、“持续进步”、“留待观察”、“高危状态”。如果学校没有达到俄亥俄州教育部门规定的标准,将进入学校改进阶段,教育部门将提供相应的改进计划和帮助。

此外,增值分数还可以运用于学生学业成就的相关分析,以便更有效地实施教学。通过教育增值评价系统的链接,教育研究者可以根据研究目的和需要有选择地生成学校表现报告单,比如教师或学校可以查看不同学业水平学生的增值情况,以便采取有效的改进措施促进全体学生的学业发展。

美国通过进行学校增值性评价,有效地遏制了学校对优秀生源的争夺,激励了学校的全面发展,推进了学校教育资源的均衡配置。

三、启示

随着我国教育事业的发展,教育质量得到越来越多人的关注。《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010~2020年)》中,在工作方针部分明确提出要“改革质量评价”,在发展任务部分也提出“提高义务教育质量。建立国家义务教育质量基本标准和监测制度”,并在重大项目和改革试点部分,着重提出“完善教育质量监测评估体系,定期发布测评结果等”。美国学校增值性评价模式的研究,对于我国学校教育质量评价模式的开发与建立具有重要的借鉴意义。

(一)有必要建立学校教育质量增值性评价模式

目前,对学校教育质量好坏的评价通常使用“及格率”、“达标率”、“升学率”等指标。这种终结性的评价方法在评价目的上偏重于选拔、鉴定功能,忽略了教育的发展与改进作用。此外,这种评价方法在现实中的使用也导致出现许多教育问题:有些学校为了追求升学率而将工作重心从提高教育质量转为抢夺优秀生源;有些生源不好的学校和教师自暴自弃,丧失工作热情,对学生的教育敷衍了事;有些学校为了提高升学率,只关注那些学习成绩好的学生,而忽略了大部分的成绩中等学生和成绩不良学生,无法促进这部分学生的发展。并且这种评价方法没有考虑到教育质量不仅受到学校教育系统自身变量,如资金投入、师资、教学管理等的影响,也受到教育系统无法控制的变量,如学生性别、家庭社会经济地位、学生智力等因素的影响,因此这种简单的评价指标无法公正客观的反映学校效能,无法为教育决策和管理提供准确有效的信息。因此,有必要在科学发展观的指导下,建立科学的学校评价指标体系,公平合理、科学全面地评估学校效能,而增值性评价正是切合了当今学校评价发展的方向。

(二)制订科学合理的学校增值性评价模式方案

学校增值性评价模式的建立需要进行科学的设计与尝试。首先,增值性评价需要所涵盖的学校实施统一的学业测验,学业测验的质量直接影响到增值性评价结果的准确性。美国各州具有独立的学业考核机构,可以在各州内统一学业测验,每年施测一次,具有较好的信效度。因此,我国在实施学校增值性评价时,应以科学设计具有较高质量的大规模学业测验为前提条件。其次,美国在增值性评价发展的过程中,研究者根据理论假设和实际情况不同先后提出了几种不同的增值模型。在我国开发增值性评价模式的过程中,应该根据我国教育实际、学制特点和学校教育理论科学开发增值模型,并根据所研究问题选择是否需要控制变量及其种类。此外,有必要建立简单易操作的增值网络平台,并在开发过程中,与一线教师进行探讨,收集他们所关注的学生群体特征,创建符合我国教育教学需要的增值网上系统。

(三)建立学校教育质量增值指标的科学运用体系

美国俄亥俄州政府将增值指标作为学校问责制的一个重要指标。除了供政府使用之外,增值分数也可以在不同的教育部门里得到应用。比如可以将增值模型用在教育政策的制定上,通过加入所关心的变量分析影响学生成绩因素的相对重要性,使得教育政策的制定和教育资源的配置更有针对性和科学性。而教育决策部门通过对学校效能的评估来证明教育资源分配的公平性。学校也可以利用增值数据作自我评估,制订和推行改进计划,以及订立具有挑战性且可行的目标等。因此,在我国教育领域,增值指标具有很大的应用空间,不仅教育部门可以据此对学校效能进行评估,而且对于教育改革、教育资源配置、学校自我评价、教师培训、家校合作都有其应用价值。但是由于统计模型相对复杂,前提条件较多,因此教育研究者必须正确理解增值概念,掌握具体模型计算出结果的准确含义,并能够将结果准确地传达给普通群众,才能够使之为大众所理解和接受,有效地促进学校教育质量的提升,促进我国教育的发展。

摘要:增值性评价是目前较为科学准确的衡量学校效能的方法。美国是世界范围内增值性评价开展最早、模式较为完善的国家。本文以俄亥俄州的增值性评价模式为代表,从数据来源、模型使用、控制变量、增值网上系统、增值分数的应用五个角度对美国的学校增值性评价模式进行分析,并指出美国学校增值性评价模式对于建立我国学校增值性评价模式的借鉴意义。

关键词:增值评价模式,美国,俄亥俄州,学校效能

参考文献

[1][2]Hershberg,T,Adams Simon,V,&Lea-Kruger,B.TheRevelations of Value-added.The School Administrator.2004,12:10~14.

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[5]Chester E.Finn,Jr.,Terry Ryan,Policy.Emmy L.Parting,Ohio Value-added Primer:a Users’Guide.Washington,DC:Thomas B.Fordham institute.2008,08.

[6]S.Paul Wright,John T.White,et al.SASEVAASStatisticalModels[EB/OL.]http://www.sas.com/offces.2010-03-01.

[7]Wright,S.P.,Sanders,W.L.,and Rivers,J.C.Measure-ment of Academic Growth of Individual Students towardVariable and Meaningful Academic Standards.In:Lissitz,Robert(Ed.).Longitudinal and Value Added Models ofStudent Performance.Minnesota:JAMPress.2006.385~406.

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[9]Resource Guide for SAS EVAAS Reporting.SAS instituteLnc.http://www.ncpublicschools.org/docs/evaas/guide/re-sourceguide.pdf.2007.

中学生综合素质增值评价 篇2

一、核心概念界定

1.综合素质

广义的素质是指人在从事活动前所具有的较为稳定的、内在的、基本的品质, 主要包括生理素质、心理素质、身体素质、文化科学素质、思想道德素质等, 也称为综合素质[3]。单中惠教授认为:综合素质, 从受教育者的角度说, 就是德、智、体、美等方面的全面发展, 特别是社会适应能力、实践能力、创新能力和创业能力的不断增强[4]。

2.增值评价

所谓“增值”, 就是指学生个体一段时间先后成绩进步幅度大小的比较, 这种界定已成为世界各国的共识[5]。但这项界定仅关注到学生学业成绩的增值, “窄化”了学校教育内涵而受到了批评[6]。另外一种观点比较全面, 以我国学者任春荣为代表, 她认为增值是“某一所学校的学生在一段时间内, 与同一抽样中其他学校的起点相似的学生相比, 所取得的某方面或各方面的相对进步[7]”。结合国内外学者的不同观点, 笔者认为, 增值就是学生一段时间内各方面素质增长和进步的情况。增值评价即是以学生一段时间内的进步幅度来评量教师和学校教学效能的一种方法。

3.综合素质增值评价

综合素质增值评价就是将增值评价的理念与方法运用于综合素质测评中, 即是以学生一段时间内综合素质的各项指标的增值幅度为依据来评量学生、教师和学校效能, 切实了解每一位学生在一定时期内综合素质的发展情况, 从而使学生在教师和家长的帮助下, 发掘潜能、发挥特长、提升自我, 实现个人自由而全面的成长和发展。

二、数据来源及说明

在参考了广东、北京、上海、四川、重庆和长沙等省市颁布的综合素质测量问卷后, 研究形成了包括2个一级指标 (基本指标和发展指标) 、8个二级指标 (道德素质、文化素质、实践素质、身心素质、艺术素质、个性特长与创造性) 、19个三级指标, 共计25道题项的中学生综合素质测评问卷, 问卷中每一道题项的总分均为100分, 允许有小数点为5的分数。该部分数据由研究者实地调查所得, 对象为6所高中, 其中湖南省示范性高中2所, 长沙市示范性高中4所。其中1所高中所在地为岳阳市 (该所中学为湖南省示范性中学) , 其余5所高中所在地均为长沙市。调查问卷包括基本信息、综合素质自评和综合素质他评三个部分。经相关分析统计结果表明:综合素质的他人评价与自我评价间高度显著相关 (p<0.01) (见表1) , 这表明综合素质的自我评价是具有有效性的, 同时也表明自评与他评间紧密相关, 遂在后续研究中以自我评价与他人评价的平均分作为学生的综合素质得分。

调研采用同时调查该校高一和高二同学的同时性横断设计1, 研究以同一学校高一学生综合素质测查得分与该校高二学生综合素质测查得分的差值为增值 (增值 =S高二─S高一) , 增值类型分为正增值 (S高二─S高一>0) 、负增值 (S高二─S高一<0) 亦或零增值 (S高二与S高一均值无显著差异) 。

注:“r”是指综合素质自评与他评间的相关系数。“指标”是指综合素质的测评题项。**p<0.01

三、统计结果与解释

1.中学生各方面综合素质整体增值情况

研究假设:经过一定阶段的学校教育之后, 中学生综合素质会有一定程度的进步。

研究采用方差分析T检验法, 将高中一年级和二年级学生在综合素质测评每道题上的得分进行均值比较, 以均值比较的结果作为增值与否的评定标准, T检验结果如果显著, 则表明学生在综合素质某一方面出现了增值, 结合对均值差的分析确定增值类型为正增值 (S高二─S高一>0) 、负增值 (S高二─S高一<0) 亦或零增值 (S高二与S高一均值无显著差异) 。根据前面对综合素质的定义, 研究者分别从思想道德素质、科学文化素质、身心健康、艺术情操、个性特长和实践创新能力这六个方面对学生综合素质加以考量, 并将增值情况的检验结果汇总如下表 (见表2至表6) 。

从表2可以看出:在思想道德素质方面, T检验表明不同年级对文明礼貌、遵纪守法、社会责任和公民素质的影响均不存在显著差异, 没有增值;而对诚实守信的影响存在显著差异 (t=2.58, p=0.01) , 出现了较为显著的负增值 (1.45) 。总体而言, 高二年级较高一年级在思想道德素质方面的均值都有所下降。说明随着年龄的增加和年级的上升, 中学生在道德品质方面的素质没有进步, 甚至在诚实守信方面出现了下降趋势 (见表2) 。

表3表明, 在科学文化素质方面, 年级对知识结构、方法能力和态度习惯三个方面的影响均存在非常显著的差异 (p<0.001) 。总体而言, 高一年级在这三方面的均值都要高于高二年级。随着受教育的增加, 中学生在科学文化素质方面都出现了较为显著的负增值。这与年级增长带来的知识难度和学习压力的加大密切相关 (见表3) 。

表4表明, 年级对中学生心理健康的影响不存在显著差异, 没有增值;而对体质健康和体能健康的影响具有显著差异 (p<0.05) , 出现了较为显著的负增值。总体而言, 高一年级学生的体质健康和体能素质要比高二年级的好 (见表4) 。

从表5可以看出, 年级对中学生审美情趣的影响不存在显著差异, 没有增值;而对艺术表现、艺术水平和个性特长的影响都具有非常显著的差异 (p<0.001) , 出现了较大程度的负增值, 尤以体育和学科个性特长的负增值幅度最大 (见表5) 。

表6显示, 年级对实践创新能力各项指标的影响都存在显著差异, 尤以成果表现 (撰写研究报告、论文的数量, 研究性学习成果的表现情况) 和新意成果最为显著 (p<0.001) , 出现了最大程度的负增值。总体而言, 从高一到高二, 学生的实践创新能力都出现了很大程度的负增值。从所有指标的整体分数来看, 成果表现的平均分 (71.68和66.67) 最低。从增值程度来看, 尤以新意成果的四个方面负增值均值最为显著 (4.87~6.06) , 其次是个性特长的三个方面负增值均值较大 (3.66~3.94) (见表6) 。

2.不同学校各方面综合素质的增值表现

在此基础上, 研究以年级自变量的两个水平 (高一和高二) 的得分表中综合素质增值分的差异, 通过对年级与学校在综合素质测评各题项上交互作用的考察, 以及进一步对交互作用显著的题项进行的简单效应分析, 考查了增值分在各个学校上变化, 也即学校的增值差异。按同样的方法, 采用方差分析T检验法, 将高一年级和高二年级学生在综合素质测评每道题上的得分进行均值比较, 以均值比较的结果作为增值与否的评定标准。T检验结果如果显著, 则表明该校学生在综合素质某一方面出现了增值, 结合对均值差的分析确定增值类型同样分为为正增值、负增值和零增值。通过对6所学校学生的综合素质增值情况分别进行检验, 结果表明, 2所省示范性高中在能力技能、成果表现、体质健康、心理健康、审美情趣和艺术表现方面出现了大幅度的正增值, 其余方面负增值也相对较少。而在市示范性高中中, 综合素质某方面的正增值极其少见, 只有1所在体质健康方面呈现了显著正增值, 而大范围的负增值集中显现在长沙市的某2所示范性高中中。

四、分析与讨论

1.结果分析

(1) 各学校中学生综合素质出现大范围、整体性负增值的局面, 中学生综合素质整体下滑

综合以上六个方面的差异比较可知, 中学生综合素质增值类型基本表现为零增值或负增值。说明我国中学生素质教育的方针并未有效落实, 全面发展的目标也还远没有实现。究其原因, 主要有以下几点:

第一, 教育改革不彻底, 应试教育的影响一直存在。虽然素质教育的方针已提倡多年, 但目前的教育体制并未走出应试教育的桎梏, 追求高分是许多学校、老师乃至家长的唯一目的, 高考定终生的结果导致学生一味盲目地追求分数而忽略了其他方面素质的提高。随着受教育年限的上升, 中学生逐渐丧失了个性特长发展而趋向于成为高考的统一批量产品。

第二, 传统培养模式的弊端。比如上课形式单一, 基本都是教师一味灌输, 师生互动较少[8];德育缺失, 学校和老师竭尽所能培养学生如何应试, 而很少教会学生如何做人, 学生思想道德素质的提高主要依靠空泛枯燥的政治理论课, 生活实践方面道德素质的培养较少;学校没有专门培养学生创新素质的课程与活动, 很少培养学生主动创新和思考的精神;实践课程较少, 学生本应该单独完成的实验演练为多人合做甚至只能观摩, 学生实践能力不足等。

第三, 许多提高学生综合素质的措施只流于形式而并未有效落实, 学校走走形式, 学生敷衍了事。

(2) 不同的学校在综合素质的具体方面存在不同的增值表现

总的看来, 尽管整体上各学校综合素质出现了大范围、整体性负增值的局面。但进一步研究发现, 具体就某些学校而言, 正增值、负增值和零增值的分布则明显不同。省示范性高中学生综合素质的正增值要明显强于4所市示范性高中, 其负增值也要明显弱于长沙市的4所示范性高中。由此可以看出, 教育资源的分配与学生综合素质的发展之间存在一定程度的正相关, 校际间的资源差距对学生综合素质的发展有重要影响。

2.讨论

多年来, 许多学者专家对中学生综合素质评价进行了大量探索, 人们也越来越认识到学生综合素质评价在激励中学生自我管理和自我教育方面发挥的积极作用, 是促进学生德、智、体、美全面发展的重要手段, 但不可否认的是, 现行的中学生素质综合评价所涉及的评价内容和评价方法还存在一些明显的缺陷, 如:缺乏科学有效、实用系统的素质测评方法和理论研究;缺乏先进的测评工具;在传统的素质评价中, 被评价者经常处于被动地位[9]。

在中学阶段, 一方面, 由于学生的先天素养、家庭环境和早期教育状况等迥然不同, 其综合素质也一定会存在差异[10];另一方面, 这个阶段也是一个人成长和各方面素质形成的最关键阶段, 他们各方面素质发展尚未成熟, 具有很强的可塑性, 如何科学正确地对中学生综合素质加以评量, 促进每个孩子的全面发展, 一直是令人困扰的问题。

综合素质增值评价方法的运用, 可以有效地缓和这一困境, 它以学生各方面素质的增值为参照来评价学生进步幅度, 相对于传统只重结果的评价方法, 增值评价更关注评价的起点和过程, 不仅能更加真实全面地反映学生各方面素质的发展情况, 还能分析出与学生综合素质进步相关的各类因素, 便于学校和家长有针对性地开展工作, 根据个体差异及时调整和矫正, 更好地促进学生全面发展。另一方面, 学生在增值评价中, 既是评价对象又是评价的主体, 学生参与评价有利于更好地激发他们的主动性和积极性, 从而促进他们的自我完善和自主发展。这种弱化横向比较、凸显纵向比较的评价方式更有利于中学生各方面的成长, 也有利于推进素质教育和教育公平。在不久的将来, 中学生综合素质增值评价必将成为一种重要的、有效的评价方法。

五、启示与建议

综合素质增值评价作为一种新的教育评价思路, 为传统的教育评价提供了新的视角。为了更好地运用增值评价促进学生全面发展, 结合综合素质各项指标, 针对增值评价统计结果中负增值较为显著的几个方面, 提出以下几点建议:

1.在思想道德素质方面, 只有诚实守信这个指标出现负增值, 突出表现为考试作弊等现象, 对考试与分数的过分注重可见一斑。因此, 加强对中学生日常生活中的德育, 降低对分数与排名的过分重视, 引导他们树立正确的价值观, 提高思想道德素质, 做对社会有用的人, 是教育活动的首要前提。

2.在身心健康方面, 不仅要丰富学校体育锻炼的方式和内容, 更重要的是加强学生自我锻炼的意识。同时学校应该有效地普及心理学知识, 设立专业的心理辅导中心, 促进学生身心健康。

3.要着重加强对学生学习能力、实践能力和创新思维的培养, 培养他们发现问题、解决问题的能力, 而不仅仅是无限制地灌输文化知识, 将学生培养成学习的机器。

4.在推进教育公平进程中, 政府不能只重视优质学校, 而要平等地关注每一所学校, 尤其是扶持薄弱学校, 千方百计缩小校际差距。

参考文献

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[8]吴维娜.我国当代大学生综合素质培养研究.大连:大连海事大学, 2012.

[9]陈文娟.大学生综合素质状况分析及其评价研究.镇江:江苏大学, 2010.

增值评价模式 篇3

关键词:增值税转移,一般产品消费税,税收模式

中央财经大学孙立平老师的一篇文章:税收妥协让步导致的负效应。文章中谈到日本人观点:有竞争力的企业才能将增值税转移到下一个环节,大多数企业转嫁则很困难。作者认为这是日本政府对其中小企业增值税采取优惠政策的原因。日本政府采取了现实的态度,因此,增值税在日本能够比较顺利地转嫁给消费者。使得增值税在日本的推广,没有对日本企业界产生多大影响。

中国的增值税转移情况怎样呢?作者认为,中国的消费者可能仅承担了一部分,增值税在转移的过程中,其一部分,甚至是主要部分的负担已经被企业工人承担了。作者怀疑,在企业向政府纳税的过程中,税收很大一部分,已经被企业主以降低工人工资的方式,转嫁给自己的雇员。

持这种观点,我们好像找到了中国企业生存困难的原因,中国主力税种是两个,增值税与企业所得税。增值税转移链条的断失,使本应该由消费者承担的增值税也落到了企业身上。中国企业从此就承担了国家全部两大主力税种。中国企业负担太重!

日本的主力税种是三个,企业所得税、个人所得税、消费税(日本的消费税与增值税是一个概念,作者文章中经常混用,希望谅解)。日本的增值税成功以后,日本企业只承担了三个主力税种的一个,即企业所得税。因此,日本企业负担很轻。

作者认为,偷税产品的竞争是这种转嫁变的不顺畅,防止偷税就成为我们增值税成功的关键。作者建议用增值税中商品5%的份额累计到最终环节征收,这5%份额征收地点的变化,希望不仅仅是为消费地政府争取权益,而且希望能成为斩断偷税猖獗的利剑。作者提出:用这5%的份额作为消费税,根据企业进销商品,建立企业消费税库存,以企业消费税库存变化为税收征收依据。零售阶段实行固定税率商品成本价外税,替代发票征收管理,发票只在生产环节使用。

这个方式是否可行?是否有必要?现在我们就开始对这个问题的探讨。

一、对其他征税模式及增值税的回顾

历史上曾出现过“道道征税”,也就是每次销售都按全值征税,这显然有毛病。为避免道道征税,法国1936年曾实行最后成品环节一次征税,这个终端产品的一次征税,最后也以失败告终。因为最终产品的概念很不明确,有许多产品,既可以单独使用,也可以作为其他产品的生产配件。许多企业,就以自己生产的产品不完善,不是最终产品为由,不向国家纳税,因此,国家税款大量流失。

1954年,法国开始实行按生产环节增值额纳税的增值税。进而在世界上很多国家广泛推广。中国1994年,开始引进增值税,美国人当前没有采用增值税。

二、增值税在中国的运行状况

中国推行增值税已经16年了,增值税在中国到底怎么样呢?我们希望客观的去调查它,研究它。如果有问题,我们也希望能改进它,完善它,让它更好的为我们服务。

传统理论认为,在增值税的转移运动中,偷税渠道不会出现。理论认为,增值税作为价外税,能很容易转嫁给下一个环节,最终转嫁给消费者。同时认为,如果含税的商品与未税的商品,价格一样,你就不会选未税的商品,因为你有再次交纳全值税款的风险。在你的这种选择下,市场上,未税商品肯定价格高。并且在发票的作用下,以及在商品交易双方的相互制约下,就会避免偷税行为。

但事实上问题是:当前中国商品销售中,偷税渠道已经形成,偷税现象比较普遍。这到底是什么原因呢?

1.消费者与偷税者的避税协定。以发票为纳税依据的形式主义,给偷税者提供了机会,一个贪图利益的消费者也发现了这个问题。某一天,消费者告诉经销商,我不要发票,你能不能给我价格优惠?经销商考虑了一下,我要不给他开票,我申报的增值额不就小了,我不就可以少交税了吗?因此,他就答应了这位消费者。当月经销商确实少交了税,这件事情除了他们两个,再也无人知道。

这件事情还没有完,一个小规模纳税人也发现了这个问题,他干脆也用便宜的价格从批发商那里进商品,卖给那些不要发票的客户。小规模纳税人的行为,又导致了他的上一级经销商效仿,进而整个产业链也受到了影响。

一段时间以后,我们突然发现,市场上,未税的成品、半成品大量出现,并且价格都低于含税价格。守规矩的经销商开始埋怨专家,你们不是说,未税商品市场上价格要高吗?他们不是还要顾忌交全额税款吗?现在半路杀出个消费者,选择便宜不要发票产品,我们怎么销售呢?

我们观察发现,这些未税商品都是从某一个环节开始,进入市场的,它常常与偷税一起发生,一旦有偷税,就有未税商品出现。

2.不能转嫁的税额出现。市场上出现异常,含税的商品价格反而高了,一般纳税人购买同一种含税商品,反而要多支出一部分款项。第二个因素也出现了,由于有了低价商品作参照,含税商品的价格也没有以前高了,两种因素的影响降低了企业的利润。企业的经理开始思考这个问题,最后经理决定企业通过两种方式应对危机:降低员工工资的方式;或者增加员工的劳动量,而不增加员工的工资。因为,其他的生产成本好像也不能缩减!

3.税务局的应对措施。市场上出现未税商品以后,税务局发现税收不如以前了,他们调查后发现:有的企业销售不开票;有的企业发票大头小尾,明明给客户发票是10 000元,可给税务部门报的发票存根上显示的却是5 000元;甚至有一家企业,进了5万的商品,给客户销售也是5万,一分钱不赚,问他们为什么?他们说,愿意。反正没增值额,所以没交税。这样的问题汇总后反映到了领导那里,领导与同志们商量后也没办法。有人建议:这个行业税负是1%,我们掌握有进项,按进项的1%征交,达不到要求,就去稽查,找出问题罚款!有人立即反对,咱们是价外税,人家不挣钱就不能征,按1%征收没道理。双方意见不一致,最后领导表态:为完成任务,每个企业的纳税额不能低于营业额或进项额的1%,这个方案只能私下掌握,不宣传,事情就这样定了。虽然没有法律规定,但既然是税务部门的意见,企业也就遵从了。然而,过了一段时间,税务局的同志又发现,有的企业干脆进货也不要增值税发票,参照进项额的1%也出了问题。税务局收不上税,上级部门又有任务,税务局的工作是越来越难做。

4.有竞争能力的企业可以将税款转移给下一级。我们发现,未转移税款全部由自己员工承担的现象,不全是这样,如中国的电力公司、自来水公司等企业,就可以将税款全部转移给下一个环节。哪些优秀的企业能进行全部程度的转嫁呢?大家可以借鉴一下萨缪尔森的寡头企业的商品定价理论,那里可以帮助寻找答案。我想,我楼下的加油站也是这样能全部转嫁的企业,昨天油价6.2元/升,今天就变成了6.6元/升,而我还要去加油。

从上面这个事件,我们得出这样的结论:(1)增值税中,除了个别优秀的企业能把税款转嫁给下一个企业,但大部分竞争性企业,会将转嫁不出的税额让自己的员工承担。(2)不但法国人会偷税,中国人也会偷税,中国人也会隐瞒自己的真实经营情况。

三、寻找问题症结与解决方案

我们仍要探讨,为什么市场上有大量的未税商品?为什么专家预言的未税商品价格高失败?我们知道,法国人的最终产品全值征税失败,是因为有的人非要把最终产品做成可以使用的配件来避税。法国人有隐瞒真实经营的动机,而那些购买可使用“配件”的受益者,也不检举他们,自然也有其利益所在。那么,现在增值税中,同样有人以少报增值额来避税,一样,也有受益的消费者给予了配合。偷税有了基础,未税商品就有了市场。现在,增值税避税,还出在另一个问题上,那就是核定销售的发票!我们在核定增值额时,我们是只相信发票的,不客气讲,有些人甚至学习了古典成语郑人买履中的那位郑人。

当我们再次思考,市场上未税价为什么比含税价还低时?我们发现,消费者可以接受价格低的未税商品,这是个关键,这成了我们最致命的弱点!这使增值税向下转移的渠道被切断。生产厂家在这个过程中既是受害者,也是助推者。

消费者不要发票的行为,使我们怀疑以发票作为征收依据的科学性?并且,我们知道国外销售时也不用发票,这也给了我们思考。因此,我们认为能够找到:不用发票,让商家零售时不交税卖不掉商品的方法。这就是我们需要研究的两个问题:消费税与厂家零售。

四、日本消费税的启示

在日本,我们发现,消费税是日本国家的一个主要税种,税率只有5%,我们感觉并不算高。日本人在产品上标上了“税达”这样的字眼。外国人提供护照,买他们的产品可以免税;自然他们的本国国民就不能免了。这就说明,日本人买商品时都要交税。他们没用使用发票,但企业却都把税收转嫁给了消费者,日本的消费税(增值税)是成功的。

这里我们出了一个判断标准:凡是能转嫁给消费者的增值税是成功的。

五、“消费税”与“零售成本价外税”方法

前面的案例我们发现,部分企业的偷税行为,导致我们增值税转移链条的断裂,我们的企业甚至不得不将未转嫁出的税收让自己的员工承担,企业生产损失,导致增值税目的失败。

那么有没有办法解决这个问题,防止偷税,保护我们的增值税呢?

我们现在考虑一种,消费税累计最终一次征收,与增值税结合的方式。也就是消费税像日本一样零售时征收,而增值税在生产时征收。首先,要考虑国家税收的稳定,这样才能得到政府的支持。我们的想法是:在保证中国增值税税率不变的基础上,分出商品5%的份额作为一般消费税;其他的仍包含在增值税内;只要我们规定(仅此规定),企业进货的生产成本先不交消费税(像日本的外国人一样),这样生产环节的消费税就会累计到最后零售环节一次交纳,而零售环节的消费税征收不需要发票,属于企业欠国家税款。我们的关键措施是:国家监管企业消费税库存,根据企业消费税库存变化征税,这里,生产环节消费税是企业进货时免交的,企业按商品进或销总值5%管理,计应收应付,作为欠国家税收;零售环节时,消费税及增值税按商品生产成本的价外税(固定税率:5%消费税及本环节增值税固定税率)统一计算,这里零售环节的增值税部分,我们也像前面的税务局那样考虑了一个固定税率,因此,零售环节我们就可以不要发票了。

这样,我们避免了依据发票征税带来的麻烦。我们完善了法国人“最终产品”一次征税的概念,我们将这个“最终产品”推广到半成品,甚至原材料,我们的方案是一次征税(消费税)与增值税的结合。

如果我们按以上执行,我们会发现市场出现了这样的现象:

1.防止偷税的新措施。我们发现,不论是一般纳税人,还是小规模纳税人,所有的大小企业在市场上买生产用的商品,都可以不交消费税(实际上,公众们看到的变化,也就这么一点,其他没有一点变化,我们也不必像日本那样写上“税达”)。当我们没办法保证所有公众诚实纳税时,我们只有规定企业可以免税,这样的结果也就相当于不免税的(公众及“地下生产”渠道)纳税了。并且,我们发现,企业采购生产成本时未交的消费税,已经被税务部门记录在案,反映在自己的纳税账户里,作为“欠税”,并要求在本企业销售时交纳,最终企业也免除不了交税。

2.监控企业销售的新办法。消费税从原料、半成品、成品、销售环节逐级累计,任何一个渠道都可能将产品销售到非生产渠道或地下生产渠道,这也是我们发现的一个规律。我们规定,本企业不能转嫁给下一个企业的消费税,必须交纳。例如:一个面粉厂将面粉卖给饭店就不用交消费税,而卖给个人就需要交,因为若这个人将面粉蒸成馒头在街上销售,国家就根本没办法征他税。对某一个企业讲,如果它库存稳定,它当期的进货,肯定全部销售。税务部门只要管理好企业消费税的进项、销项与库存,就可以实现消费税征收。如果我们这样做了,我们好像也已经解决了互联网上销售征税的难题,这也算意外收获。

3.增值税向下转移更流通。重要一点,我们发现企业的进货成本不含消费税,因此低了,这限制了未税商品的市场流通,偷税者及那些经营未税商品的小规模纳税人,再也买不到免税的商品,再也不能恶意竞争。这样,我们就堵塞了偷税渠道,保护了企业的税款逐级转移。就会制止让企业员工承担未转出税额的现象。

4.增值税发票变味。我们发现我们通过管理消费税监控销售(当然也可以结合其他的原料生产成本,如电费等),这比靠发票监控更科学。我们甚至又发现,增值税发票成了减税凭证,开出发票还不用交税。因此,增值税发票偷税问题的解决,又可能减少我们的税收管理成本。

上面,我们系统论述了我们改革的优点。我们还知道,我们现在的增值税征收系统,实现这种变革却不是很困难的,甚至很容易。它仅仅是规定企业进货时先免5%消费税,而后再征收,仅此一条,就可实现我们的全部税改模式。我们这里只是征收地变化了,作者另一篇文章已经讲过,这种变革,是很好的事情,尤其对贫困地区的政府更有利。作者曾列出了它的四种好处,这里我们不再讨论。

现在大家已经明白了我们的模式,有人怀疑我们是不是拿出增值税5%的份额在做实验,他们可能对这个方案不以为然。我们认为,5%的份额应该在最终环节征收,因为有了这5%的自始至终存在,才能监督我们的产品不会流到“黑市”上去,它限制了“黑市”的交易。它不仅仅是一个份额,它是保证增值税能够成功转给消费者的一个手段。你也千万别小看这5%,日本5%未流失的增值税,能成为日本的一个主要税种,在中国若能保证这5%不流失,对中国的财政收入贡献也将是巨大的。

现在,我们再来比较一个案例。甲、乙两个企业都是销售电器的,每年都是1 000万销售额,甲全部做批发,乙全部零售给消费者,我们理论上姑且先认为甲批发的增值额为零,所以甲不交税,乙交50万消费税;可是放在过去,乙说他也不赚钱,与甲销售情况都一样,那我们就没办法。原来我们过去的税款都是在零售环节上流失的。

可能还有人担心,我们刚才的经销商乙某,每年1 000万的销售额,原来只交了10万元的税,只有营业额的1%,如果再加上消费税,那就是60万,企业能交那么多吗?那么我告诉你,他进货还便宜了进货成本5%,大约50万!他知道进货时便宜的钱是要交给国家的,他只是替上一级厂家交税罢了。

六、方法回顾

从我们发现消费者在选择便宜商品时可以不要发票开始,我们动摇了增值税企业偷税困难的结论。我们怀疑了专家的结论。实践中我们又发现,我们的企业常常不能将增值税转移给下一个企业。为此我们又分析了这个问题产生的原因,原来是偷税产品的竞争!为阻止偷税现象,我们采用让企业免税的方法,不能免税的人自然也就交税了,这样就确保了消费税及增值税都能转嫁给消费者,这是我们增值税成功的关键。然后,我们让消费税转移并记录,以此来监控各个生产环节企业的实际销售,我们认为,国家只要对企业的消费税库存进行监控管理,就能实现消费税及最终销售税的征收,而不需要发票。

我们没有减少税收,企业却能减负,那是因为:税收能够转嫁出去,企业不会再替消费者买单了,企业再也不用将未转嫁的税收,让员工承担了,这也是文章中肯定的增值税成功的判断标准。并且,由于我们终端5%消费税的设置,企业按增值额纳税的税率也减少了5%。企业减负,有利于我们社会的生产。

如果,我们模式成功的话,就能给企业直接减轻增值税大约1/3的负担。企业减负后,工人收入就会增加,当前社会消费持续走低的问题就会缓解,这实在是一个非常好的愿景。

如果模式成功的话,除国家权益外,消费地政府就拥有消费税权益,而生产地政府仍拥有剩余的增值税权益。

对于我们定义的消费税,当然也可以有其他的名字。它只是一个称谓而已,它归根结底是增值税的一部份份额,它并未增加税负。当然,你也可以称它为增值税消费部分。

七、对中国现在增值税管理的看法和建议

中国当前增值税由生产型转为消费型,能够鼓励企业投资,促进社会生产,但是它在治理税收环境,防止偷税方面没有多大作用。本文研究与增值税转型并不矛盾。

本文作者提出用新设立的消费税加大偷税者与生产者的竞争差距,降低了企业生产成本,确保了增值税向消费者顺利转移。该方案国家能确保5%消费税收入,并由消费者承担,这可为企业直接减负。

另外对生产企业零售,作者观点也已很明确,中国产品终端销售,即对消费者个人的零售,国家强制推广发票是不可行的,国外无成功先例,国内也已进行了十几年,问题越来越多,并且越来越多的人认为那是一个不可实现的工程。即使在机关等单位全部推广防伪发票,也会形成两个价格体系,不能从根本上解决偷税问题。

科学面前我们需要尝试。国外能够不用发票,我们也一样可以。我们的研究需要一个氛围,不必照搬人家的东西,需要建立我们自己的特色。也许中国税收的各种改革还会相当复杂,但是我们需要探索。探索方面,我们东洋的临国已经给了我们经验,我们应该承认人家对知识的吸收精神。最后,作者有个观点,日本人能做的,中国人也能做,中国人甚至会比他们做的还要好!但愿我们税务部门的工作变的轻松一些,但愿我们的税务部门开会时,不再像前面讲的故事那样,遇见纠缠不清的问题,做出不合法律的事。

参考文献

[1]秦汝钧.美国为何不引进增值税及其启示[J].涉外税务,2000,(9).

[2]孙立平.税收妥协让步导致的负效应——析日本增值税对中小型企业的优惠待遇[J].涉外税务,1998,(11).

[3]张劲.中国增值税、消费税的现状、改革与发展[J].经济研究导刊,2010,(6).

[4]张劲.设立一般产品消费税替代增值税部分份额的理由[J].经济研究导刊,2010,(13).

社区信息增值服务模式 篇4

(一) 社区的定义。

我们每个人都生活在一个相对固定的区域。那里有一定数量的人口, 居民具有共同的区域身份、某些共同的看法、相关的利益和比较密切的交往。社区就是生活在同一地理区域内、具有共同意识和共同利益的社会群体, 是我们生活中不可缺少的一个综合的、基础的群众基础机构。它为我们居住在一个固定区域的居民群体范围内的居民提供了一种连接, 是一个与居民群众生活有着息息相关的关联基层组织。

世界卫生组织于1974年集合社区卫生护理界的专家, 共同界定适用于社区卫生作用的社区定义:“社区是指一固定的地理区域范围内的社会团体, 其成员有着共同的兴趣, 彼此认识且互相来往, 行使社会功能, 创造社会规范, 形成特有的价值体系和社会福利事业。每个成员均经由家庭、近邻、社区而融入更大的社区。”

每个社区都有一定的制度、机构和设施, 为整个区域服务, 以满足其成员的各种需要。每个社区的社区中心都设有服务性的商店、学校、工厂、政府机关、医疗单位、群众团体等, 以整个社区的地域范围为其有效的“服务地区”。

(二) 社区的特征

1、一定数量的人口。

社区由人所组成。不论何种类型的社区, 因人聚集与互动, 方能满足彼此的需求。但人数多少才能形成一个社区, 目前并无定论。社区太大、人数过多, 将使彼此互动困难;但人数太少就一定不可能形成利益互惠与生活维持的团体。

2、一定的地理区域。

以地理的范围来界定社区的大小疆界是一般人最能接受对社区的定义。但是, 并非所有的社区都有明确的地理划分。如果界定的区域不合适, 将会对社区资料的收集造成一定的困难。

3、较密切的社会交往。

社区内居民由于生活所需彼此产生互动, 特别是互赖与竞争关系。如, 社区居民的食、衣、住、行、育、乐皆需与他人共同完成。因此, 相关的经济、交通、娱乐等系统即因此而形成。社区经由不同的社会系统发挥功能, 满足居民生活必需, 建立社区规范。

4、共同的意识和利益。

社区居民习惯以社区的名义与其他社区的居民沟通, 并在自己的社区内互动。同时, 社区居民形成一种社区防卫系统, 居民产生明确“归属感”及“社区情结”。

(三) 社区服务的定义。

社区服务是一个综合性概念, 是在社区范围内, 由市场、政府、第三部门, 以及社区居民等主体为提高人民生活质量和增强社区成员归属感而提供的各种服务性产品和开展的各种服务性活动的总称。

二、我国社区服务现状

(一) 社区服务发展的积极之处。

近年来, 随着城市化进程的加速推进, 社区居民的数量呈现加速发展态势。如此规模的人口聚集势必对社区服务产生巨大的需求, 也为社区服务业的发展提供了广阔前景。从这些年社区建设的实践来看, 抓好社区服务业的发展, 不仅有利于完善社区功能, 提升城市品位, 方便群众, 满足群众的需求, 而且有利于增加就业岗位, 安置失业人员, 增加群众收入, 可搞活经济, 维护社会稳定。

具体来说, 社区服务业的发展有着五方面的积极因素:一是随着生活水平提高, 越来越多的城镇居民愿意“花钱买服务”、“花钱买轻松”。而前一阶段社区服务业的发展也已经让居民充分感受到了社区服务的便利, 社区服务已形成一定规模的消费群体。二是人们的思想观念和生活方式在变化, 呈现出多元化的选择取向和发展方向。无论是消费还是服务, 只要合理合法, 大都能接受。三是对社区服务的需求在不断形成。例如, 送配餐上门、接送小孩、钟点工服务等新的服务项目在逐步增加, 居民群众这种多样化的需求为社区服务的丰富性和层次性奠定了基础。四是社区服务可从业人员来源十分充裕。五是许多大中城市社区服务业发展的典型范例和成功经验可资借鉴。

(二) 社区服务发展的不足之处。

当前, 为了适应人口老龄化、家庭小型化和消费多元化的要求, 以饮食服务、小商品零售、中介家政信息服务为主要项目的社区服务有了较快的发展。但仍然存在“低、小、偏”等问题。“低”就是社区自治组织参与提供社区服务的比重偏低。作为社区服务业的重要兴办者, 社区居委会的服务功能还有待增强。由于缺少人员, 缺乏经验, 尤其是没有可供开办便民利民网点的服务用房, 导致社区自办社区服务十分有限。“小”就是服务业规模小, 与居民综合需求不相适应。目前, 各社区服务网点数量上并不算少, 但规模普遍偏小, 自成一体, 各自为营, 质量不高, 尚未形成社区服务的合力与品牌。服务网点与居民间信息传递不畅, 居民碰到各类日常服务需求往往不知道如何找、找谁, 造成服务网点客源不足与居民需求难以满足这样看似矛盾的窘境。“偏”就是服务的不平衡性偏离了社区服务的内在要求。

尽管这几年政府对老年人、残疾人、优抚对象和贫困家庭十分关心, 从硬件建设到资金补助, 花费了大量的财力与物力, 取得了较大成绩, 但平时经常性的关心、服务还缺少必要的社区服务网络支持和机制保障。特别是目前社区内针对老年人的专业化养老服务业刚刚起步, 尚不能适应快速发展的老龄化社区的需求。

三、社区信息增值服务模式

(一) 社区信息增值服务模式的内容

1、社区信息集成增值。

从零散的信息系统中很难得到最佳的信息, 因此零散信息系统的集成是很重要的。社区信息集成是指把零散的社区信息系统整合成不同层次的信息资源体系。为了整合各种社区服务信息资源, 探索社区信息增值服务的综合化和系统化, 建立社区信息服务网站, 将社区信息服务分为四个方面:

(1) 家政服务。如水电疏通维修、饮用水煤气供应、保洁服务、家电维修、搬家服务、理发保健和饮食服务等。

(2) 中介服务。如房屋中介、劳动用工中介和婚姻介绍所等。

(3) 娱乐休闲服务。如文化娱乐服务、体育健身服务、科普教育服务等。

(4) 福利服务。如社区福利服务、医疗服务、老龄少儿服务等。

2、社区信息序化增值。

社区信息的序化是社区信息活动的结果, 是信息组织的价值体现, 目的是为了实现快速查找。信息序化克服了混乱的信息流带来的信息查询和利用困难, 提高了查找效率, 节约了查询成本。

社区居民可以根据受到的服务质量对各项社区服务进行评价, 根据评价将各种社区服务信息的服务绩效进行排名, 以方便以后居民对服务项目的选择。关于社区服务的绩效评估, 大部分学者都是从公众满意角度进行分析阐述的。所谓社区服务的公众满意是指公众或市民对于社区提供的服务质量和绩效的总体判断。

(二) 社区信息增值服务模式的要求

1、信息的安全性。

网络存在着信息外泄、计算机病毒、垃圾邮件、系统漏洞、网络窃密等风险, 易受网络黑客攻击, 使社区信息增值服务模式的发展和应用面临着一定的风险和挑战。

2、信息的真实性。

社区信息服务网站上的各项服务信息必须经过核实, 确保其真实可靠, 以防居民上当受骗。信息的真实性对于社区信息增值服务的可持续发展起着举足轻重的作用。保证信息的真实性, 才能保证信息增值服务的发展。

四、总结

无论是对于一个社区本身或对于整个社会来说, 社区服务的研究都有重要的意义。任何一个社区就是一个规模不等的具体的小社会, 是整个大社会的不同程度的缩影。从一定意义上说, 社区研究是研究整个社会的起点。从发达国家的发展经验上来看, 从社区的初创阶段向成熟完善的现代社区的发展过程中, 社区服务业的发展是最明显的推动力。

社区信息增值服务模式是以互联网为平台, 建立“全面、可靠、实用、互动、安全”的门户网站体系, 满足用户对社区综合信息的需求, 实现对多种社区信息资源的统一组织、管理整合和开发利用。随着我国上网用户和社区信息需求的不断增加, 以及信息化的推进, 为推动构建面向用户的专业信息化社区信息增值服务模式提供了充足的发展空间。

摘要:本文从社区定义和我国社区服务现状谈起,提出目前实现社区信息增值服务的模式和要求。

关键词:社区,社区服务,信息增值服务

参考文献

[1]周五一.社区服务定位的研究状况述评[J].甘肃行政学院学报, 2010.22.

[2]袁越峰.社区服务功能的拓展之策[J].社区, 2010.

增值评价模式 篇5

增值型内部审计能够全面提升企业社会价值、资产价值、信用价值和人本价值,最终提升企业可持续发展及企业竞争力的审计目标。

内部审计在农村金融机构中主要发挥以下增值作用: 第一,评价农村金融机构基本活动与辅助活动内部控制情况,为农村金融机构正常运转提供一定程度保障;第二,内部审计以独立、 客观的角度为农村金融机构提供咨询服务,优化各个环节,降低农村金融机构的协调成本。

二、农村金融机构内部审计价值增值评价体系构建

文章选择平衡积分卡作为农村金融机构增值型内部审计的评价体系的原因如下:一是内部审计部门仍然被视为农村金融机构的一个费用中心,其为金融机构增加价值的评价单纯依靠财务指标难以有效准确的评价,需要平衡财务指标与非财务指标;二是内部审计部门为农村金融机构增加价值更多的体现在为其“ 客户”增加价值,从“ 客户” 层面的评价是不可或缺的;三是平衡积分卡是与组织的战略目标相匹配的最佳评价模型,而内部审计的价值增值必须以助推实现农村金融机构的战略目标为根本。

1、评价指标的选择

评价指标的选择突出重要性、可理解性、直接性的原则,为内部审计价值增值建立一个清晰、明确的评价体系。

( 1) 财务维度

内部审计活动能够识别并改善农村金融机构在日常运营管理中出现的问题,有助于减少其成本,提高其运营效率和效果,内部审计的直接增值可以通过发现其潜在的成本节约。 因此,财务维度我们选取以下两个:一是全年审计费用节约额占总预算的百分比;二是提升其他部门的生产率。

( 2) 客户维度

内部审计部门的客户包含董事会等管理层以及被审计单位等部门, 由于董事会等管理层是股东利益的代表, 所以从这个角度设计的指标反映的是内部审计部门对股东价值贡献。

因此,客户维度选取以下几个指标:一是董事会等管理层要求内部审计人员的工作时间,该指标从侧面反映了内部审计的效果;二是被审计单位落实审计意见或建议的比例,该指标可以反映内部审计提出的建议的质量;三是董事会等管理层对内部审计的满意度,管理层的满意度越高,表明内部审计对农村金融机构的贡献越大;四是被审计单位的满意度,该指标可以反映被审计单位对内部审计服务的认可程度。

( 3) 业务流程维度

内部审计的业务流程是执行审计计划,完成审计目标, 展现内部审计部门价值的支撑,其最终的结果体现在价值增值的度量上。 因此业务流程的维度选取以下两个指标: 一是审计工作计划完成百分比;二是有价值的审计建议的数量。 有价值的审计建议能够促进农村金融机构战略目标的实现,即该审计建议能够改善农村金融机构的运营效率和效果。

( 4) 学习与成长维度

学习与成长维度反映的是审计人员的专业技术水平、 知识结构等综合素质,实际上是其他三个维度的驱动因素, 是提升内部审计效率、执行审计计划、实现内部审计增值基础。 本文在该维度中选取一个指标,即内部审计人员人均接受继续教育培训的课时量,反映内部审计为组织培养风险管理及内部控制人才的价值增值。

上述指标的选择均依据内部审计突出价值增值的量化处理。

2、评价指标量化及权重设定

我们对平衡积分卡评价体系的九个指标均进行定量处理,针对各指标权重的设定,本文采用专家判断打分法的方式进行。 通过向某国有大型银行内部审计部门13位内审工作经验非常丰富的审计人员发放调查问卷,以各专家打分结果的算术平均数得出各指标权重比例见表1。

指标得分 = 对应档次下限得分 +( 对应档次上限得分 - 对应档次下限得分)*( 实际发生数 - 对应档次下限发生数)/( 对应档次上限发生数 - 对应档次下限发生数) 。

为根据每个指标得出最终的评价结果,我们将定量指标分为优秀、良好等五个档次,每个档次有分数参考范围, 详见表2。

三、农村金融机构内部审计价值增值评价体系实证应用

某农村金融机构审计部门查处了大量违规违纪行为, 暴露和深挖了许多经济案件,促进了该金融机构内部审计工作质量的提高和业务经营的健康发展。

为检验上述评价体系的实用性与准确度,本文根据某农村金融机构内部审计部门2013年价值增值各指标情况, 依据上述评价体系对该部门的价值增值进行考核评价,最终结果如表3所示。

通过计算得出,该内部审计部门价值增值评价体系得分为95.38分,其中财务、客户、业务流程维度均表现优异, 充分体现内部审计的价值增值作用。 该评价结果与该农村金融机构2013年在全省内审系统获得先进内部审计单位是相符的,说明该评价体系对于评判内审部门价值增值作用水平是可行且有效的。

四、结论

基于平衡积分卡的增值型内部审计评价指标体系能够将组织的战略转化为具体的目标和指标,从而促使其能够更好地为组织的目标服务。 本文对各考核指标所占权重的计算采用的是专家判断打分法,具有较强的主观性,对专家经验依赖程度较大,后续在该方面有较大的改进空间。

摘要:文章首先用平衡积分卡作为农村金融机构增值型内部审计评价体系;然后从财务维度等四个维度中选取了最具代表性的评价指标,并对各项指标的权重进行了赋值;最后利用平衡积分卡对农村金融机构增值型内部审计进行了评价。

关键词:农村金融,增值型,内部审计

参考文献

[1]刘澄、闫学文:企业内部审计评价研究的回顾与展望[J].中国内部审计,2012(6).

[2]张其镇:基于BSC的内部审计部门绩效评价探析[J].审计与理财,2012(6).

[3]刘荣:运用平衡记分卡建立内部审计部门层级评价指标体系的研究[D].云南大学,2012.

[4]闰学文、刘澄等:基于价值导向的内部审计评价体系研究:理论、模型及应用[J].审计研究,2013(1).

增值税会计处理模式改进 篇6

我国目前对于增值税的会计处理主要是依据财政部1993年12月30日颁布的《关于增值税会计处理的规定》进行的, 是典型的财税合一的处理模式。在这种模式下, 将购进货物时所支付的增值税税额确认为进项税额, 而不计入存货的采购成本, 也就不能计入主营业务成本;将销售货物时收取的增值税税额确认为销项税额, 而不计入主营业务收入。但事实上增值税并非全部由消费者负担而与企业无关, 这是因为:

首先, 由于增值税实行的是进、销项税额抵扣制, 所以企业在购进货物到销售货物过程中会垫付税款, 税款在此期间发生的资金成本必须由企业来承担。

其次, 在某些情况下, 进项税额不得从销项税额中进行抵扣, 因而这部分增值税进项税额必须由企业负担。例如, 在未按规定取得增值税专用发票、未按规定保管专用发票等情况下, 均不得抵扣相关的进项税额, 企业便成为这部分增值税的实际负担者。

再次, 税款抵扣只是一种征税技术, 它并不能改变增值税的经济实质, 而价内税、价外税也并不能改变增值税的税负转嫁特征。在采用价外税的情况下, 增值税税负转嫁情况如图1所示。

征税前市场均衡点是E0, 均衡价格和均衡数量分别为P0和Q0。现假定对该商品征收增值税并采取价外税形式, 我们来分析其税负转嫁过程。由于征收的是比例税且采取价外税形式, 所以需求曲线会发生逆时针旋转而供给曲线保持不变, 此时新的市场均衡点是E1, 均衡价格和均衡数量分别为PS和Q1, 其中PS是企业的不含税销售价格, 而Q1在原需求曲线上对应的价格PD则为消费者支付的含税价格, PD与PS之差即为单位商品应缴纳的增值税。可见, 此时增值税是由企业和消费者共同负担的。其中, 消费者负担的单位商品增值税为PDP0, 而生产者负担的单位商品增值税为P0PS。从图1也可以看出, 由于征收增值税, 使得企业的商品市场价格和销量都下降了, 企业实际税负等于生产者剩余减少额, 即梯形区域P0E0E1PS的面积。而消费者实际税负等于消费者剩余减少额, 即梯形区域PDE1'E0P0的面积。

在采用价内税的情况下, 增值税税负转嫁情况则如图2所示。

由于采取价内的比例税形式, 所以供给曲线会发生逆时针旋转而需求曲线保持不变, 此时新的市场均衡点是E1, 均衡价格和均衡数量分别为PD和Q1, 其中PD是消费者支付的含税价格, 而Q1在原供给曲线上对应的价格PS则为企业销售商品的不含税价格, PD与PS之差即为单位商品应缴纳的增值税。此时增值税仍然是由企业和消费者共同负担的, 企业实际税负仍然等于生产者剩余减少额, 即梯形区域P0E0E1'PS的面积, 而消费者实际税负仍然等于消费者剩余减少额, 即梯形区域PDE1E0P0的面积。可见, 在采取价内税的情况下, 仍然会发生税负转嫁, 而且消费者和企业的税收负担同采取价外税时完全相同。因此, 在不考虑完全竞争这一纯理论市场模型的情况下, 增值税最终会由消费者和企业共同负担。当然, 消费者和企业的税收负担比例取决于需求曲线和供给曲线各自弹性的大小, 即取决于供给方与需求方的力量对比。

二、现行增值税会计处理模式的理论缺陷

1. 不符合真实性原则。

按照《企业会计准则——基本准则》的规定, 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠、内容完整。现行增值税会计处理模式在确认计量存货、收入、成本和费用时并没有考虑原本应该考虑的增值税因素, 因而会使财务会计信息发生扭曲和失真。

2. 不符合相关性原则。

按照《企业会计准则——基本准则》的规定, 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关, 有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。如上所述, 将增值税信息排除在存货、收入、成本和费用之外, 使得财务会计报告使用者无法全面了解企业相关的真实会计信息, 在一定程度上会影响甚至误导会计信息使用者的经济决策, 从而降低会计信息的相关性。

3. 不符合历史成本计量属性的要求。

按照《企业会计准则——基本准则》的规定, 在历史成本计量属性下, 资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额, 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。据此规定, 企业在购置存货时所支付的进项税额应该计入存货成本。然而在现行财税合一的会计处理模式下, 如此巨大的进项税额是不计入存货成本的, 因而也就不符合历史成本计量属性的要求。

4. 不符合可比性原则。

按照《企业会计准则——基本准则》的规定, 同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项, 应当采用一致的会计政策;不同企业发生的相同或相似的交易或者事项, 应当采用规定的会计政策, 确保会计信息口径一致、相互可比。由于消费税、营业税和增值税的会计处理模式不同, 会降低缴纳营业税、消费税的企业和缴纳增值税的企业之间的会计信息的可比性。除此之外, 现行增值税会计处理模式还会造成一般纳税人和小规模纳税人之间会计信息的不可比, 以及企业自身会计信息的口径不一致。例如, 一般纳税人的存货、收入、成本、费用等一般按不含税价值计量, 而小规模纳税人的相关要素却按含税价值计量。再如, 一般纳税人从一般纳税人处购买的存货一般按不含税价值计量, 而从小规模纳税人处购买的存货一般按含税价值计量。

5. 不符合实质重于形式原则。

按照《企业会计准则——基本准则》的规定, 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告, 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。现行增值税会计处理模式恰恰只是考虑了增值税流转形式, 而忽略了增值税影响企业的经济实质, 因而是不符合实质重于形式原则的。

6. 不符合重要性原则。

按照《企业会计准则——基本准则》的规定, 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。按照重要性原则, 增值税信息在存货、收入、成本和费用等方面应该得到应有的反映。

三、增值税会计处理模式变革

税务会计目标和财务会计目标是不同的。税务会计的基本目标是遵守或不违反税法, 即达到税收遵从 (正确计税、纳税、退税等) , 从而降低遵从成本 (盖地, 2006) 。财务会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者作出经济决策。然而, 在现行财税合一的增值税会计处理模式下, 虽然可以提供相关的税务会计信息, 却降低了财务会计信息质量, 从而导致税务会计目标和财务会计目标的冲突。财务会计有自己独立的运行法则, 实行财税分离的会计处理模式是必然出路。财税分离的会计处理模式既能提供相关的税务会计信息, 又能提供相关的财务会计信息, 从而可以使得税务会计目标和财务会计目标同时实现。财税分离的增值税会计处理模式的一般处理原则如下:

1. 购入存货时, 按价税合计金额确认计量存货成本, 从而使得存货、成本、费用等均按含税价值计量。

对于一般纳税人, 还应同时反映进项税额信息, 此时借记“应交税金——应交增值税 (进项税额) ”科目, 贷记“递延增值税”科目。

2. 销售存货时, 按价税合计金额确认计量主营业务收入。

对于一般纳税人, 还应同时反映销项税额信息, 此时借记“主营业务税金及附加”科目, 贷记“应交税金——应交增值税 (销项税额) ”科目。对于小规模纳税人, 还应反映增值税费用情况, 借记“主营业务税金及附加”科目, 贷记“应交税金——应交增值税”科目。

3. 对于一般纳税人, 月末应根据存货发出汇总表、成本计算表、存货增值税税率表等计算应结转的递延增值税。

对于主营业务成本中的增值税进项税额, 贷记“主营业务税金及附加”科目;对于其他业务支出中的增值税进项税额, 贷记“其他业务支出”科目;对于期间费用的增值税, 贷记相应的期间费用账户;对于营业外支出中的增值税, 贷记“营业外支出”科目。最后, 按贷方合计金额借记“递延增值税”科目。

经过以上处理, “递延增值税”账户期末余额就是外购货物进项税额尚未结转的部分。此时, 存货、收入、成本、费用等均以含税价值计量, 实现了与消费税、营业税会计处理方法的一致, 也实现了一般纳税人与小规模纳税人会计处理方法的一致, 提高了财务会计信息的真实性和相关性, 同时仍然可以提供原有的税务会计信息, 通过财务会计与税务会计的适当分离, 保证了各自目标得以实现。

摘要:本文分析了当前我国财税合一的增值税会计处理模式的缺陷, 在此基础上提出了实行财税分离的增值税会计处理模式, 该模式将有助于提高财务会计信息的质量, 保证税务会计目标和财务会计目标的实现。

关键词:增值税,财税合一,税负转嫁,财税分离

参考文献

[1].刘开菘.增值税会计存在的问题及改进构想.财会月刊, 2004;1

[2].郑军, 杨咏梅.增值税转型的经济学分析.理论研究, 2004;7

增值评价模式 篇7

IIA对定义中所提到的“增加价值”作了如下解释:“组织存在的目的是创造价值, 或者使组织的所有者、其他股东客户受益。组织提供价值的方式则是生产产品或者提供服务, 并且通过利用资源推销这些产品或者服务。在收集、理解和评估风险的数据时, 内部审计人员对组织的运营有了更为深刻的理解, 并提出了一些改进运营的建议, 而这对于组织来说都非常有益。内部审计人员可以通过咨询、建议、书面报告或者其他形式向合适的管理人员或运营人员传递这种非常重要的信息。”

二、公司治理导向视角下的内部审计增值

(一) 公司治理概念的界定

公司治理或组织治理是一个经常被监管者、投资者、注册会计师和懂事会使用的、含义广泛的概念。前SEC主席Arthur Levitt强调了公司治理的重要性, 他指出公司治理是“有效市场监管不可或缺的过程, 是公司管理层、董事会和它的财务报告系统之间的一种关系”, Levitt关于公司治理的定义反映出了监管者的立场及其对财务报告的关注。世界经济合作与发展组织 (OECD, 1999) 对公司治理给出了一个更为广泛的定义“公司治理是一种据以对公司进行管理和控制的体系。公司治理明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分布, 诸如, 董事会、经理层、股东和其他利益相关者。并且清楚地说明了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。同时, 它还提供了一种结构, 使之用以设置公司目标, 也提供了达到这些目标和监控运营的手段。”

(二) 内部审计在公司治理中的价值分析

由于委托代理关系的多层次, 如股东和董事会之间的代理关系, 管理层和员工之间的代理关系, 相对应的公司治理也是多层次的。由内部审计在组织中的定位知, 内部审计涵盖了公司治理的各个层次, 所以内部审计通过对公司各代理层次进行控制、监督和评价从而在内部治理中发挥基础作用。同时由于内部审计向董事会下属的审计委员会的报告机制, 决定了内部审计在以董事会为治理核心的公司治理中发挥着重大作用。IIA《准则》2130规定:“内部审计活动应该评价公司治理过程并提出改进公司治理的恰当建议, 以实现下列目标: (1) 在组织内部推广恰当的道德和价值观; (2) 保证有效的绩效管理和责任性; (3) 向组织内部有关部门有效传达风险和控制信息; (4) 有效协调董事会、外部审计师及管理层与内部审计师之间的工作和信息沟通。内部审计师应当对组织内与道德相关的目标、项目以及活动的设计、实施及效果进行评价。”Hermanson Rittenberg则认为, 公司治理的主题主要是两个方面, 一个是控制的有效性, 另外一个是风险管理的有效性。内部审计通过为审计委员会“效力”参与公司治理, 内部审计是“审计委员会的耳目”。内部审计在公司治理中的具体作用可以归纳为: (1) 系统评估控制环境, 对控制的有效性进行测试。 (2) 评价管理层执行控制过程的有效性。 (3) 对风险控制系统的充分性和有效性进行评价。 (4) 对管理层的风险管理过程进行评价。 (5) 执行审计委员会的欺诈分析和特别调查。 (6) 对高层基调进行独立评价。

内部审计在公司治理中的价值, 主要体现为企业内部审计在董事会的领导下, 致力于改善内部治理结构和机制的服务活动, 并向其报告审计情况, 让其及时了解相关情况并据此采取措施促进和帮助管理层有效履行其受托责任, 进而减少代理成本, 提高管理绩效, 促进企业价值增值。

公司治理不仅是企业所有者与经营者之间的一种权力制衡机制, 更是维护组织所以利益相关者利益的机制。随着公司治理功能的发展, 内部审计也在以往遵循性和财务性的传统审计工作基础上扩大到保证咨询服务方面, 已从传统的“查错防弊”提升为“帮助企业增加价值”。这与公司治理的目标, 即维护各方利益相关者的利益一脉相承。内部审计的存在, 客观上会对组织内的经营管理者和其它职能部门产生威慑作用, 使其不得不维持良好的控制系统, 并努力改善工作绩效, 更好地履行其受托责任。这种被动的自律行为客观上导致了组织价值的增加。

三、基于GAIN绩效指标的修正平衡记分卡内部审计增值评价模型

(一) GAIN绩效指标

Ziegenfuss (2000) 在IIA的支持下依据GAIN (全球审计信息网) 所进行的内部审计绩效指标调查所得到的审计绩效指标是最受认可的审计绩效评价指标, Ziegenfuss通过检验84个GAIN绩效指标, 最终识别出了25个对首席审计官最为重要的绩效指标 (表1) 。

(二) 运用公司治理导向理念修正的平衡计分卡模型

平衡计分卡, 自1992年Robert S.Kaplan&David P.Norton提出以来, 历经十四年的发展, 其架构已基本成熟, 被《哈佛商业评论》评选为近七十五年来最具影响力的管理工具之一。平衡计分卡是一个综合评价企业长期战略目标的指标评价系统, 它由财务、客户、内部经营过程、学习与成长四个相互联系的部分组成, 为每一部分设计适当的评价指标, 赋予不同的权重, 形成一套完整的业绩评价指标体系。平衡计分卡用驱动绩效的指标, 辅助财务指标衡量过去绩效评价的不足, 其目标和评价指标是从组织的愿景与战略衍生而来, 透过四个层面:财务、顾客、企业内部流程、学习与成长来考核一个组织的绩效, 组成平衡计分卡的架构。平衡计分卡在企业业绩评价中的优越性非常明显, 因此, 自创建以来在西方得到了广泛的应用。

由于内部审计的特殊性, 其价值主要体现为企业内部审计在董事会的领导下, 致力于改善内部治理结构和机制的服务活动, 并向其报告审计情况, 让其及时了解相关情况并据此采取措施促进和帮助管理层有效履行其受托责任, 进而减少代理成本, 提高管理绩效, 促进企业价值增值。因此, 平衡计分卡模型不能完全适用于内部审计价值评价, 因此, 本文依据公司治理导向审计理念对平衡计分卡模型就行了部分修正, 以便更加适用于内部审计价值评价。我们保留了平衡计分卡模型中的学习和成长维度和内部业务流程维度, 对客户维度内容仅行了修正, 提出了审计委员会和管理层需求及评价的概念。去除了财务维度, 增加了审计成果价值评价维度 (图1) 。

(三) 基于GAIN绩效指标的内部审计增值评价指标体系

GAIN (全球审计信息网) 提供的内部审计绩效指标是在全球范围内广泛调查和征求意见后形成的, 具有很强的实践性, Ziegenfuss运用统计手段识别出的这25个绩效指标包含了影响内部审计绩效的大部分主要因素, 具有很强的指导意义。将GAIN绩效指标与修正后的平衡记分卡模型相结合, 能够更好的为内部审计增值评价提供指导 (图2) 。

四、结语

本文运用公司治理导向理念对平衡计分卡模型中的客户维度内容仅行了修正, 提出了审计委员会和管理层需求及评价的概念。去除了财务维度, 增加了审计成果价值评价维度, 使其更适用于内部审计价值增值评价。并将最具意义的25项GAIN绩效指标融合进修正后的平衡计分卡模型。为内部审计价值增值评价提供指导。

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