新制度下基建并账

新制度下基建并账（通用5篇）

新制度下基建并账 篇1

一、基建并账的定义与重要性

(1)基建并账的定义。我国财政部颁布并修订的《事业单位会计准则》中规定事业单位针对基本建设投资,需要单位的财务部门设立将基建数据合并到为一个会计大帐的相关政策。事业单位会计人员在处理账目的时候既要体现基本建设的独立核算,又要完成基建并账的工作。因此,在单位日常的经济活动中,进行核算时财务部门应该设立会计与基建会计两个会计部门,而对于基建会计的专业性要求也是很高的。

(2)基建并账的重要性。新医院会计制度实施的是权责发生制,基建账的核算也是以权责发生制为基础,它客观反映出事业单位运用于基础建设投资的资金流向情况。由于基础建设具有周期长、内容繁杂等特点,如果把基建账直接做在单位账中,则会把基建投资的资金运作情况给缩小化,在查阅与审核工作方面,增加了很多的困难。因此,单位的账是无法体现出基础建设业务的详细情况。单位账与基建账二者缺一不可,但又同时起到了至关重要的作用,可见基建并账在行政事业单位经济发展上的重要性与必要性。

二、新医院会计制度下基建并账对医院财务制度的影响及存在的问题

(1)新医院会计制度下基建并账对医院财务制度的影响。2012年1月起新的《医院会计制度》的全面实施,有利于医院财务管理工作的顺利进行,新制度严格的规范了医院的财务工作内容,有助于真实地反映医院的财务收支及日常经营情况。其中,基建并账更是得到医院财务人员广泛重视的一项政策性的改革。基建并账对公立医院的会计信息质量提高有着不可忽视的作用,它对会计核算工作的内容的细化使得医院财务人员的工作进展得更加顺利。同时,也提高了会计工作人员的内部管理,使会计人员的工作更加具有规范性,从基建账的建立、记录、上报等工作内容上,严格的要求了工作流程的准确性、真实性、规范性,因此财务人员的专业性也会得到相应的加强。

(2)新医院会计制度下基建并账制度存在的问题。由于新医院会计制度的规定,当医院产生基本建设的货币支出时,应将该业务录入到财务大账中,但由于基建账的复杂性及对会计科目要求的严格性来看,基建并账的实施起来并不是那么容易的。首先,在新医院会计制度下会计核算的难度与复杂性是不可忽略的,这一财务改革不仅使医院财务人员的工作量加大,同时也在会计的专业性方面考核上要求非常的严格。基于早期医院业务的单一性,基本建设项目与医院机构的业务往来并不多,有的医院甚至是没有参与相关的经济活动。因此,医院机构对基建账及基建会计人员的相关认识完全处于懵懂状态,甚至是医院的财务人员从来没有接触过基础建设项目投资活动,在处理日常基建业务时,也许会做错账。本身复杂的账目被不专业的财务人员处理后,给医院带来的财务漏洞与经济损失可想而知。医院的会计信息质量有时可能会被医院财务人员对账目的处理不当而影响下降,为了减少医院财务人员的工作量,有些医院进行了不正规的报销制度,在有基建资金支出的时候,基建会计人员只在基建单独核算账户进行业务处理,年末或会计周期末端时才将其归入医院会计大帐中,这样的问题大大存在。其次,基建会计在处理基础建设投资的业务时,由于各种原因,不能到基建项目现场进行考察。因此,基建会计对于基建项目中所包含的管理方式、运行程序、在建工程日常活动等方面无法获取相关的有效信息,只能通过基本的业务处理方式进行最基础的核算工作。医院机构的会计人员在监督工作进程的发展中,由于对基础建设工程信息量获取不足,难以顺利、完整的进行。在处理账目的过程中,医院财务人员得到的原始凭证及相关票据很可能由于基础建设项目的经办人对于其项目的不了解而传送错误。这样,不仅使基建会计在核算时产生误差,也使医院对基建项目的进程掌握的不全面。最后,由于许多医院对于基建财务管理体系的建立不完整,对医院财务成果带来的影响也是非常大的。大多数医院会以会计为主要财务体系而忽略了对基建会计的重视程度。因此,没有建立完整地基建会计制度是医院常常出现的一个问题,有些基建项目则被视为普通的账目由普通的会计进行处理。这样一来在建的工程无法得到进度的检查与工程质量的保证,没有基建会计的监督与核算,对医院所投资的基础建设项目的顺利发展起到了阻碍的作用。另一方面,对有关基建项目的相关材料的整理与归档的管理也是非常重要的一个环节。医院日常经济活动种类繁多,业务量也非常的大,所以财务人员在对业务处理不及时的时候可能会堆积许多原始凭证,如果将日常活动的原始凭证与有关基建项目的原始凭证混在一起,会造成基建账的处理不及时,不利于医院基建项目的顺利进行。

三、新医院会计制度下基建并账业务提升策略

首先,医院应该对基建账的建立与完善重视起来,要应国家颁布的财务政策,建立完善的基建会计制度,严格的要求基建会计按照基建账的记账方法来进行业务处理,设置合理的会计科目,以此才能清晰地体现出医院基建项目的资金流动情况。完善的内部财务制度对于医院基建项目的运转是不可或缺的,因此,医院的管理人员背负的责任与义务是非常重大的,各个环节的负责人都应合理的分配好工作,避免产生使基建项目实施困难的财务漏洞。

其次,医院应重视基建会计人员的专业性,如果没有条件聘用到专业的基建会计,也要在专业的财务人员中选拔优秀员工进行基建会计制度相关知识的定向培训。此外,医院内的其他财务人员也应该多了解关于基建账的专业知识,使其做到实际与理论相结合,提升财务人员的职业素养与处理基建并账的业务水平。新旧会计制度的衔接也是非常重要的财务工作,除了专业性,会计人员的应变能力、适应能力与学习能力也应该是与其职位所承担责任大小成正比的。财务人员的道德与修养是会计应该具备的基本重要素质之一,万不可因为一些财务人员业务的熟练性就放宽其职业道德的门槛。

最后,由于条件限制,医院财务人员人手不足,许多医院的基建会计与内部的财务人员由同一人接管,这样一来会大大增加基建并账工作的工作量且影响一定的工作进度。医院只有设立独立的基建会计职位,才能使基建会计更专注于监察基建项目的进度。如果有精力与时间到实地考察基建工作,更能进一步推动会计核算工作的进行,真正意义上的了解基建项目的实质,才能掌控与分析好项目发展趋势,有利于医院财务制度的完善。

参考文献

[1].周风兰.新《医院会计制度》下基建并账问题探讨.财政监督,2013(11).

[2] .苏永萍.新《事业单位会计制度》中基建并账实务建议.会计之友,2014(08).

新制度下基建并账 篇2

财政部新修订发布的《事业单位会计制度》, 要求事业单位对于基建投资, 在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时, 将基建账相关数据至少按月并入单位会计“大账”。行政单位应当在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时, 将基建账相关数据并入单位按照新制度规定设置的会计账。新制度设置了“在建工程”科目。行政单位应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目, 核算由基建账并入的在建工程成本。

行政单位应当在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时, 将基建账相关数据并入单位按照新制度规定设置的会计账 (以下简称“大账”) 。新制度设置了“在建工程”科目。行政单位应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目, 核算由基建账并入的在建工程成本。一般来说基建并账有以下优势:

首先, 提高了会计信息的质量, 在新《事业单位会计制度》下提高了会计核算内容的完整性, 可以有效的改善一些工程支出、收入、预留款等于基建项目相关的项目不能够在会计大账中体现, 进一步提高了会计信息的质量。

其次, 提高了财务管理的规范性, 在新会计制度下对原有基建项目的专用户核算进行了保留, 基建数据要按时、按月进行上报, 这是符合国家基本建设的规定的, 提高了财务管理的规范性。

再次, 提高了决策的合理性和科学性, 基建并账在新制度下的会计数据的真实性可以得到保障, 一些事业单位的贷款和资产建设的实际情况可以得到真实的反映, 提高了决策的合理性和科学性。

二、新医院制度下会计核算的不足

在新医院会计制度下, 当医院发生基本建设支出的时候, 应该将支出纳入医院的“大账”进行会计账务处理, 但是从实际情况来看医院基本项目核算的操作难度较大, 并且复杂性较大, 如果简单的将基本项目直接的纳入“大账”进行会计处理, 就很难满足医院基本建设管理的需要。在新会计制度下原来的基建会计核算方法还存在一些缺陷, 主要体现在以下几个方面:

(一) 提高了会计核算的复杂性

在新医院制度下, 要将基本项目直接的纳入“大账”, 就需要对基建会计中的数据进行拆分、分析, 在一定程度上加大了会计核算的复杂性, 也大大的增加了医院会计人员的工作量。

(二) 基建档案管理水平不高

医院的基本建设的特点是管理周期长、投入大, 可以说是一项长期复杂性的工作, 对基建档案的管理也是区别于一般的档案管理, 是属于长期的档案管理。在医院日常的工作中处理的业务量较大, 业务也比较复杂, 大量的原始凭证也等待处理, 很容易导致基建原始凭证得不到集中管理, 给基建档案管理工作带来了难度, 也不利于医院基建项目审计工作的顺利进行。

(三) 医院整体经济的信息得不到及时的反映

医院每一笔经费的依据是基建项目合同, 为了减轻医院的工作量和方便收集资料, 很多医院是通过基建账户来对医院基建支出进行核算, 在年终或者定期才纳入医院“大账”, 导致了医院的基本建设经济活动不能够通过会计报表数据及时的放映, 既影响到了医院会计信息的完整性, 也不符合不能反映会计主体经济活动的这个要求。

三、新医院会计制度下提高基建并账水平的建议

在新医院会计制度下, 医院为了提高基建并账的水平可以采用以下方法:

(一) 建立完备的基建会计制度

完备的基建会计制度是完成基建并账的保证, 在新医院制度下医院领导层要认识到基建并账的重要性, 要根据相关基建会计制度的规定, 合理的设置基建会计科目, 使得医院的工程项目成本和资金流向可以通过基建会计得到准确、真实的放映。医院的管理者要制定项目资金的管理制度, 这样才能够把好资金的支付关, 在进行资金支付过程中要严格的按照合同来进行, 在支付的票据上要有医院负责人、项目经办人、项目负责人、以及工程监理的签字。

(二) 建立基建会计岗位

一般的医院的基建会计是由财务人员兼任的, 这样的情况是不能够满足基建并账工作的需要的, 因此要在医院内部设立基建会计岗位, 要求基建会计的人员对基建会计制度有熟悉的了解, 还要对一些基建项目的法律法规有一定了解, 在实际工作中也要参与到基建工程的现场, 参与到基建合同的制定当中, 使工程项目的费用可以得到合理的监督和使用, 可以真正的起到事前参与预测、事中进行控制和管理、事后进行评价和分析的作用。

(三) 加强会计人员的培训

在新医院会计制度下, 医院内部的会计人员在进行基建并账处理的时候, 要具备较强的会计处理能力, 因此医院要加大对会计人员的培训力度, 要定期组织会计人员进行基建会计、基建法规、工程项目、工程预算等方面的学习, 学习的人员既要包括出纳人员在内, 也要包括基建会计人员在内, 既要从书本上学习相关知识, 也要聘请一些有经验的老师进行指导, 提高会计人员处理基建并账的水平, 促进医院财务水平的提高。

四、总结

综上所述, 我们要认识到在新医院制度下医院基建会计核算工作中还存在着一些不足之处, 基建并账是一项复杂系统性的工作, 需要我们在实际工作中不断的完善, 这样才能够提高医院会计信息的质量, 使医院的基建会计处理更加规范真实。

摘要：随着新医院会计制度的颁布实施, 为我国医疗体制的改革奠定了良好的基础, 但是由于长期受到旧制度的影响, 在新医院会计制度下基建并账中还存在着一些问题, 不利于医院财务工作的进行。本文从基建并账的基本理论出发, 分析了新医院会计制度下基建会计的缺陷, 并提出了几点在新会计制度下提高基建并账水平的建议, 目的在于促进医院财务管理工作的顺利进行。

关键词：新医院会计制度,基建并账,问题,探索

参考文献

[1]刘岩.论谨慎性原则在新会计制度中的运用探讨[J].现代经济信息, 2013 (09) .

新制度下基建并账 篇3

(一) 新制度对基建并账的影响

2013年1月, 我国出台了新的《事业单位会计制度》, 在新制度下事业单位的基本建设投资除了以《基本建设财务管理规定》为依据外, 还以《国有建设单位会计制度》为依据, 其在实行单独建账与单独核算的同时, 还以“月”为单位, 将基础建设账目的相关数据并入到事业单位的会计“大账”中。这种对基建账目处理方式的转变不仅使得基建账目游离于事业单位会计大账和基建投资项目决算前所形成的资产无法入账的问题得以有效解决, 更有效地提高了事业单位会计信息的完整性与真实性, 促进了事业单位的整体发展。

(二) 新制度下基建并账的基本原理

新制度下, 基建并账的基本原理为:对本期基建账目中发生的经济事项或经济业务进行类别划分, 并全面分析与各类经济事项或业务有关的基建账本期发生额, 以新制度为依据, 将其放入大账中进行处理。此外, 至少应以“月”为单位, 将上述各类经济业务的基建发生额以《国有事业单位会计制度》为依据进行核算, 在对与基建账相关业务进行处理后, 并入到事业单位的会计科目中。

二、新制度下事业单位基建并账会计核算的操作办法

(一) 会计科目合并

会计科目的合并是新制度下事业单位实现基建并账的主要方法。而实现会计科目合并的前提便是明确在新制度下, 基本建设工作方面的哪些会计科目被融入到了事业单位的会计科目中。首先, 新制度在事业单位会计科目的“资产类”增加了一级科目, 即“在建工程”, 明确规定了在此科目下设置基建工程的明晰科目核算。其次, 在会计科目的“负债类”中新增了一级科目, 即“长期借款”, 而对于基建项目的借款, 又有针对性地设置了“明细核算”。此外, 还在“净资产”类增加了二级科目, 即“非流动资产基金——在建工程”。

会计科目合并主要涉及到了如下两方面内容: (1) 对基建账套中能够直接并入事业单位会计核算中的科目进行研究; (2) 对合并后的科目进行分析。首先, 由新制度和基本建设中各项会计科目的性质可知, 基建账中的银行存款、库存现金、固定资产、零余额账户用款限额以及其他应收/付款和应收/付票据与财政应返还额等会计科目的内涵均与事业单位中与上述科目相对应的会计科目保持一致, 因此, 可以将其直接并入事业单位的会计科目当中。由于在“基建拨款”科目的基本建设单位中, 其建设拨款的是指便是事业单位的具体收入, 所以, 此项会计科目应该以资金的性质作为依据进行合并。具体说来就是属于地方和中央政府的财政拨款应该并入事业单位会计科目中的“财政补助收入”;而属于地方各个主管部门的拨款应该并入事业单位的“上级补助收入”科目当中;其他机构、个人或团体的无偿捐赠应该并入“其他收入”当中;最后, 属于事业单位自筹资金范围的投入应该并入“专用基金”科目进行具体核算。

(二) 会计科目对接

会计科目的对接工作实质上就是对前文基建并账需要解决的重点问题中涉及到的“分类依据”进行详细说明。通过对《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》进行分析可知, 在两套会计科目的对接方面, 可将基建账套的会计科目划分为如下三类: (1) 核算内容与名称相一致的会计核算内容和核算名称; (2) 名称不同但核算内容基本相同的会计科目; (3) 名称与核算内容均不一致的会计科目。根据上述基建并账的基本原理, 采用不同的方法对不同类型的会计科目进行合并。由此可知, 会计科目的对接除了是对“分类依据”进行说明外, 还包括了对上述会计科目的合并方法进行细化, 且根据会计科目的合并分类, 可将其合并方法总结为: (1) 核算内容与名称一致的科目直接并入到事业单位会计科目体系; (2) 名称不同但核算内容相同的基建科目经 (一) 中的具体分析后, 并入到事业单位会计科目体系; (3) 名称与核算内容均不同的科目则应在全面分析相关经济业务的内容后再进行并入。

(三) 财务报表合并

由于当前事业单位的预算和核算是全口径的预算、核算, 即在事业单位的年度报表中已经涵盖了基本建设投资方面的数据, 因此, 财务报表的合并的实质是一年中各个月度报表的合并。与会计科目的合并相比, 财务报表合并要简单的多, 即只需根据月度财务报表的编制说明, 在将所有基建账套的数据合并到事业账套之后, 以基建并账的明细资料为依据便可完成报表的编制工作, 且所编制的报表可以真实地反映出事业单位基建投资的整体情况。

三、新制度下事业单位基建并账会计核算的实例分析

某事业单位在2014年1月份新制度实施后便展开了基建并账方面的工作, 表1为2014年1月份该事业单位的基建账套数据。需要说明的是2013年12月31日, 在基建拨款中为本年度上级补助拨款 (地方各部门拨款) , 其余为中央的年度预算拨款, 且此单位并未纳入财政直接支付。

2014年1月1日, 该单位年初余额基建账套并入事业账套后, 事业单位的会计调整分录 (年初余额基建账套的并入情况) 如下:其中分录1表示事业单位将基本建设过程中未完成工作的实际成本并入记载到单位“在建工程”项目当中, 由于该分录代表基建账套年初余额的调整, 因此, 无需同时记录“事业支出”。分录2是根据基建账套中收支相抵后的结转数进行建立的会计分录。

1.借:在建工程——基建工程——建筑安装

工程投资50000

——设备投资50000

——待摊投资20000

——预付工程款30000

贷:非流动资产基金——在建工程

150000

2.借:存货——工程物资50000

银行存款50000

财政应返还额度100000

贷:财政补助结转150000

非财政补助结转50000

通过对上述分录进行分析可知, 本单位对基建并账后, “预付工程款”的处理规定缺乏合理性。因为在建工程科目是对事业单位未完成的实际工程成本进行核算, 而“预付工程款”表示该科目核算建设单位向承包工程的施工企业支付的工程进度款, 其并不是未完成工作的实际成本, 所以, 笔者认为, 将“预付工程款”并入到事业账套中的“预付账款”下更为合理。

摘要：近年来, 我国事业单位发展迅速, 且为我国社会各项生产生活领域的发展提供了必要的机制保障。作为事业单位内部工作的重要组成部分, 基建并账会计核算不仅关系着事业单位内部资源的利用效率, 而且对于事业单位自身的发展也具有重要影响。

关键词：新制度,事业单位,基建并账,会计核算

参考文献

[1]严学娜.关于事业单位基建并账有关问题的探讨[J].会计之友, 2014, 6, (30) .

新制度下基建并账 篇4

一、事业会计与基建会计并账是新准则和制度的客观要求

新的《事业单位会计准则》要求一个预算单位为一个会计核算主体。同时《事业单位会计准则》对事业单位会计信息质量提出了全面性的要求,准则第十三条规定,事业单位应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算,确保会计信息能够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况。通过基建会计并账,可以使事业单位提供的会计信息更加清晰明了,有助于会计信息使用者理解和使用,事业会计与基建会计并账是新准则和制度的客观要求。

二、财政改革为事业会计与基建会计并账奠定了基础

新的政府收支分类在支出经济分类科目中新增了“基本建设支出”、“其他资本性支出”等科目。在公共财政体制下,财政管理制度改革逐步深入,事业单位收支实行“大收入、大支出”的管理,国库单一账户管理已全面推广,部门预算、部门决算相互对应,为事业会计与基建会计并账打下了坚实的基础。部门决算体系的构建,可指导事业会计与基建会计并账的整合工作,目前比较成熟的部门决算已成功将基本建设资金和行政事业资金完全融合到一套报表中,能够完整、真实地反映预算单位的财务收支活动。会计信息化的实施,能够满足资金管理的需求随着会计信息技术处理的现代化,使行政事业单位为满足其各项管理的要求,从同一套会计账簿中获取各种会计信息成为可能。将基建会计纳入事业会计已具备了充分的技术基础。

三、基建会计与事业会计并账的操作规程与方法

新制度对“根据基建账中相关科目的发生额按月并账”的具体账务处理未作规定,在《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》中,也只对2012 年12 月31 日基建账中相关科目余额并账业务作了具体说明。

按月并账,涉及基建账和事业账相关科目处理,情况较为复杂,很多事业单位在会计处理中存在疑惑,本文通过交通部门实例对基建按月并账业务进行梳理,以供参考。

将2012 年12 月31 日原基建账中相关科目余额并入事业账:假设2012 年底××市公路处大中修项目基建账各科目余额如表1(明细科目名称前面标注横杠“——”)。

(一)若大中修项目完工交付使用后按固定资产进行管理将基建账“交付使用资产———固定资产”附竣工验收相关手续转入事业账的“固定资产”科目

注:若大中修项目完工交付使用后不按固定资产进行管理基建账中“交付使用资产———固定资产”则不并入事业账的“固定资产”科目不必做以上分录,在基建账核销项目相关的收支即可(如上例借:基建拨款———以前年度拨款8000 贷:交付使用资产———固定资产8000)。

(二)将2012 年底在建工程结转至事业账

(1)结转在建工程成本:(包括建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、预付工程款等本分录类似于事业单位验收固定资产时借:固定资产贷:非流动资产基金——固定资产)

(2)结转基建账“交付使用资产”及其对应收入科目以外的其他资金占用和资金来源科目:

(三)2013 年以后每月按照基建账各科目的借、贷方累计发生额按上述分录格式分别计入事业账的相关科目

假设2013 年1 月基建账收支情况如表3:

每月按照基建账的各科目情况填制上表作为并入事业账的依据, 按照衔接年初余额时的分录格式录入事业账以保证事业账相关科目的余额与基建账保持一致。如本例作分录如下

(1)结转在建工程成本:

(2)结转基建账“交付使用资产”及其对应收入科目以外的其他资金占用和资金来源科目:

注:(1)本例为简化每月的并账分录按基建账一级科目累计发生额的借、贷方差额并入事业账。这种方法只保证了事业账与基建账对应科目的余额一致若主管部门要求两套账的明细科目和借贷发生额也要保持一致则按上表的明细科目和借、贷方发生额分别并入事业账即可。(2)基建账的交付使用资产已于年初并账时记入事业账的固定资产科目故上表“交付使用资产”和“基建拨款”8000万元的借、贷方发生额不必再记入事业账。(3)按照基建制度规定每年年初将“基建拨款———本年拨款”转入“基建拨款———以前年度拨款”科目因年初并账时事业已记入“非财政补助结转———基建工程2013 年以前基建拨款”故上表“基建拨款”6000 万元的借、贷方发生额不必再记入事业账。

(四)项目完工后事业账核销项目收支、 在建工程等科目

假设部分在建工程完工时其他应付款为建设单位扣的质量保证金等留成收入200 万元尚未安排基建账各科目的余额如表4:

基建工程并入事业账后对应的各科目如表5:

(五)事业账核销分录

(1)核销已完工项目的收支:

(2)核销在建工程的收支:

(六)核销相关收支后基建账和事业账各科目余额

新制度下基建并账 篇5

一、基建并账的基本原则

新制度要求科学事业单位对基本建设投资的会计核算执行双轨制, 即按照《国有建设单位会计制度》 (财会字[1995]45号) 和《基本建设财务管理规定》 (财建[2002]394号) 的规定, 单独建账、单独核算的同时, 还应按照新制度要求完成基建并账业务。基建并账分为两个业务阶段:一是衔接并账, 即科学事业单位在2014年年初, 应将2013年12月31日原基建账中的相关科目余额并入新事业账中, 生成事业账新的资产负债期初数据;二是定期并账, 自2014年1月1日起, 将基建账的发生数并入事业账中, 此项并账业务至少每月进行一次, 并账的依据为当月基建账的余额表。

基建并账的业务宗旨是通过对基建账的数据进行整理、分析, 按照科学事业单位财务核算的原理, 将其完整、准确和真实地反映在事业账中。可见, 基建并账并非仅仅将基建账的余额表数据简单地罗列到事业账中, 而是在全面深入分析基建账的数据后, 方可完成的业务。年初进行的衔接并账是日后定期并账的基础。

二、基建并账的业务处理

(一) 衔接并账的业务处理

将2013年12月31日原基建账中的资金占用和资金来源科目余额全部并入新的事业账 (以下简称“新账”) 资产、负债和净资产中。

按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”、“预付设备款”等科目余额, 新账中借记“在建工程———基建工程”科目的相关明细科目, 贷记“非流动资产基金———在建工程”科目的相关明细科目;按照基建账中“交付使用资产”等科目余额, 新账中借记“固定资产”、“无形资产”等科目, 贷记“非流动资产基金———在建工程———固定资产”等科目;按照基建账中“基建拨款”科目余额归属财政补助拨款的部分, 贷记新账中“财政补助结转”科目;基建账中其余科目余额分析并入新账的相应科目中;按照上述借贷方差额, 贷记或借记新账中“事业基金”、“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目。

(二) 定期并账的业务处理

2014年1月1日起每月末, 单位以当月基建账的月末余额表为原始凭证, 对当月发生的基本建设会计业务进行分析, 填制事业账会计凭证, 将基建账并入单位事业账。定期并账的原理、方法与期初衔接并账一致。

按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”、“预付设备款”等科目当月增加数, 新账中借记“在建工程———基建工程”科目的相关明细科目, 贷记“非流动资产基金———在建工程”科目的相关明细科目, 同时借记“科研支出———基本建设支出”等科目的相关明细科目, 贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目;基建账中当月发生竣工基建项目移交固定资产业务时, 事业账中借记“非流动资产基金———在建工程———固定资产”科目, 贷记“非流动资产基金———固定资产”科目;基建账中当月发生的基建投资支出 (以建筑安装工程投资为例) , 由期初“预付工程款”、“预付设备款”科目余额转入的, 新账中借记“在建工程———基建工程———建筑安装工程投资”科目, 贷记“非流动资产基金———在建工程———建筑安装工程投资”科目, 同时借记“非流动资产基金———在建工程———预付工程款”科目, 贷记“在建工程———基建工程———预付工程款”科目;基建账中当月发生预付款业务时, 按照“预付工程款”科目当月借方发生额, 新账中借记“在建工程———基建工程———预付工程款”科目, 贷记“非流动资产基金———在建工程———预付工程款”科目, 同时借记“科研支出”、“非科研支出”等科目的相关明细科目, 贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目。基建账中“现金”科目在定期并账时, 应全面分析其当月借方和贷方发生额的成因, 例如:“现金”科目借方发生额可能是银行提现或还款所致, 贷方发生额的原因包括现金支出和库存现金送存银行两种可能, 原因不同, 基建并账时借贷方科目也就不同。基建账中当月发生的其余经济事项, 按照事业账中对应的科目进行并账。

三、关于基建并账业务处理的思考

(一) 预付款业务

衔接并账和定期并账都将“预付工程款”、“预付设备款”的余额和发生额借记“在建工程”科目, 贷记“非流动资产基金”科目, 定期并账中同时借记支出类科目。这与新制度中“在建工程”科目的定义、《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》的内容矛盾。

新制度中“在建工程”定义为核算科学事业单位已经发生必要支出, 但尚未完工交付使用的各种建筑 (包括新建、改建、扩建、修缮等) 和设备安装工程的实际成本。定义明确指出是实际成本, 而“预付工程款”、“预付设备款”核算的是尚未结算的预付款项, 其金额是未确认的工程价款, 并非实际成本, 因此, 事业账的“在建工程”科目不应核算基建账的预付款。基建会计制度中在建工程包括建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资, “预付工程款”和“预付设备款”归属于预付款, 而非在建工程, 在将基建账数据并入事业账“在建工程”科目时, 只能并入四大投资科目的数据, 不应包括预付款项。

“非流动资产基金”科目属于净资产类科目, 净资产代表的是所有者权益, 不是债权。“预付工程款”和“预付设备款”作为预付款, 属于资产类科目的范畴, 代表的是债权, 新制度在“非流动资产基金———在建工程”科目下设“预付工程款”明细科目用于核算基建账的预付款项欠妥。

结算预付款业务时, 基建账的处理是增加在建工程, 即确认投资支出科目, 减少预付款, 即冲销“预付工程款”或“预付设备款”, 符合会计核算的原则。但在基建并账业务处理时, 事业账只是在“在建工程”和“非流动资产基金”科目的相关明细科目中做借贷方调整, 对两个一级科目的余额不产生影响, 故此项并账业务的意义不大。

定期并账中对基建账“预付工程款”或“预付设备款”当月借方发生额, 同时借记事业账支出类科目, 这与科学事业单位会计核算的原则矛盾。科学事业单位会计核算将应收、预付款项一律先计入往来款项科目, 待结算时再冲销往来款项, 借记支出类科目。这样, 在事业账中对往来款项科目的归集, 出现了两种不同的方式, 有悖于会计核算的一致性原则。

建议预付款业务的并账处理参照目前科学事业会计核算的方式, 发生预付款业务时, 基建并账计入事业账的“预付账款”, 结算预付款时, 直接冲销“预付账款”, 借记事业账支出类科目。

(二) 工程交付使用业务

基建账中“交付使用资产”科目的余额在衔接并账业务处理时, 直接借记事业账“固定资产”等科目。笔者认为, 此项业务处理存在虚增资产的问题。

《国有建设单位会计制度》规定, “工程竣工办妥验收交接手续交付使用单位时, 借记“交付使用资产”科目, 贷记有关科目, “交付使用资产”科目的年末余额应在下年年初新建账时, 全数冲转, 即借记“基建拨款———以前年度拨款” (使用基建拨款的情况) 科目, 贷记“交付使用资产”。截至2013年12月31日, 单位基建账存在竣工验收办妥交接手续的工程项目, 反映在“交付使用资产”的相关明细科目中, 衔接并账同时又反映在事业账“固定资产”等科目中, 存在重复归集的情况, 虚增了单位的资产。

建议增设资产类科目“待移交基建工程”, 以解决衔接并账虚增资产的问题。将单位2013年12月31日的基建账“交付使用资产”科目余额并入事业账时, 记入“待移交基建工程”科目, 待下年年初基建账冲转“交付使用资产”科目余额后, 基建定期并账时再借记“固定资产”等科目, 贷记“待移交基建工程”科目。

(三) 待核销基建支出的并账

待核销基建支出是建设单位发生的构成基本建设投资完成额, 不能计入基本建设工程的建造成本, 但应该予以核销的投资支出。这部分投资支出和固定资产的建造没有直接联系, 所以不应该计入交付使用资产成本, 拨款单位应该在基建拨款中冲转。也就是说, 在批准待核销基建支出予以核销前, 基建账如实反映此部分支出, 且基建资金平衡表也将待核销基建支出作为基本建设支出单独列示, 可见对该支出的重视。基建并账业务的主要目的就是为完善科学事业单位会计核算体系, 实现全面核算, 提高会计信息质量, 以解决长期以来基建账游离于单位事业账之外的问题。但是, 新制度和衔接的处理规定都未涉及待核销基建支出, 笔者认为这是现行基建并账的缺失, 未能真正实现事业账和基建账的统一。

建议基建并账增加待核销基建支出的并账, 作为基建投资支出的内容。事业账分别在“在建工程”、“非流动资产基金”和支出类科目下增设“待核销基建支出”明细科目, 用于反映待核销基建支出的并账, 并账的原理与其他基建投资支出科目类似。批准待核销基建支出予以核销后, 并账处理时借记“非流动资产基金———在建工程———待核销基建支出”科目, 贷记“在建工程———基建工程———待核销基建支出”科目。

四、基建并账的管理建议

(一) 制定基建并账的实施细则

目前, 新制度和衔接的处理规定仅简单阐述了基建并账的业务处理, 还缺乏具体的操作细则。各单位进行基建并账业务处理时, 存在同一事项采取不同并账处理的现象, 有的单位为了简化并账程序, 只并表不并账, 随意性较大。建议制定基建并账实施细则, 规范并账业务, 为基建并账提供制度保障, 保证基建并账的顺利进行。

(二) 修订《国有建设单位会计制度》

基建会计核算现行的会计制度是1995年发布的《国有建设单位会计制度》和1998年发布的《国有建设单位会计制度补充规定》。现行制度的相关内容已经滞后, 难以确保基建会计核算的信息质量。为保证基建并账的完整、真实和准确, 首先要保证基建会计提供的信息质量, 因此, 建议修订《国有建设单位会计制度》, 完善基建会计核算。

(三) 加强单位财务队伍建设

基建并账的施行, 要求单位的事业会计人员和基建会计人员都必须精通基建并账业务, 对事业会计和基建会计核算都要了解。这样, 基建会计人员才能向事业会计人员提供完整、详细、准确的并账资料, 事业会计人员也能据此在事业账中准确反映基建业务, 这对单位的财务管理和会计核算提出了更高要求。因此, 应加强单位的财务队伍建设, 提升财务人员整体素质, 提高财务管理水平。

参考文献

[1] .财政部.科学事业单位会计制度[E].财会[2013]29号.

[2] .财政部.新旧科学事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定[E].财会[2014]4号.