公司治理之内部审计

公司治理之内部审计（精选12篇）

公司治理之内部审计 篇1

内部审计资源是指内部审计机构所能够支配的，用以完成自身特定审计任务的资源总称，包括人力、财力、物力、知识成果，以及时间等资源。从内部审计机构的组织地位来说，内部审计资源也包括内部审计机构本身。加强内部审计资源管理，就是要行之有效地利用内部审计资源，发挥内部审计职能的最大化，为公司创造更大价值。

一、加强内部审计资源管理的必要性

内部审计资源的管理需求主要源于内部审计资源的稀缺性。任何资源受制于时间、空间的限制，相对于需求而言都是有限的，内部审计资源同样如此。由于公司对内部审计的需求逐渐多样化，但内部审计资源的数量却无法获得同步的增长，因而需求与审计资源之间的矛盾日渐突出。

内部审计资源管理的另一个主要原因就是实现对审计资源的有效利用。内部审计机构是公司提升核心竞争力、提高法人治理水平，实现权力制衡的有力工具之一。加强内部审计资源管理可以充分发挥内部审计的职能与作用，保障公司目标的顺利实现。内部审计机构通过充分挖潜、有效整合，合理安排等手段实现资源的强化管理，能够充分提高审计资源的使用效益，可以更加有效率、有效果地实现审计目标。

二、加强内部审计资源管理的有效途径

在目前内部审计资源不足或严重匮乏的情况下，要充分发挥审计职能，保证审计目标的实现，应从以下几个途径抓好内部审计资源的管理。

1、内部审计人力资源管理。

内部审计关键在于人力资源的管理。(1)增强内部审计事业的吸引力。强调树立正确的职业价值观和职业道德观，不断提升事业心和责任感，辅以有效的薪酬激励机制，使其深刻认识“有为才有位”。让内部审计事业成为审计人员工作的平台，更成为其人生价值展现的舞台。(2)优化内部审计人力资源配置。具有多部门工作经历的内部审计机构的部门管理人员，带来了新的管理理念与方式。也要不断从其他部门引进如经营、法律、IT等方面的人才，不断优化审计专业人才队伍。(3)加大内部审计人力资源的培养开发力度。要构筑合理的继续教育体系，提倡终生学习，促进内部审计人员的持续发展。以内审业务为依托，鼓励内部审计人员的自我学习、自我更新，自我提高。同时，要有意识地在公司全部人力资源范围内有重点进行内部审计第二梯队的开发培养。

2、合理的内部审计计划。

审计计划是内部审计机构预先制定的，用一定指标反映的、用以指导和组织内部审计工作的内容和步骤，也是内部审计机构一定时期内对人、财、物，及时间等内部审计资源的统筹安排。合理的内部审计计划可以有效克服内部审计资源不足所带来的影响，进而实现对审计资源的高效利用。(1)建立有前瞻性的内部审计规划。应立足现实资源，着眼未来，建立具有纲领性的内部审计发展规划。应充分考虑审计资源的补充与更替，提出阶段性的总体目标和主要任务，明确发展方向和建设指南。(2)建立有指导性的年度审计计划。内部审计机构应紧紧围绕公司的经营发展战略，审计监督的重点要结合公司发展的重点，合理安排内部审计人员和时间，提高内部审计工作效率。(3)制定可行的审计项目计划。审计项目计划是规定了基本的工作任务，审计人员组成和时间安排等。项目计划制定时应合理调配审计资源，实现有效分工协作。可以开展联合审计，充分发挥审计人员的指导示范作用。

3、内部审计业务的拓展与延伸。

随着公司的发展，内部审计机构应及时转变思路，调整工作重点。按部就班、墨守成规的内部审计工作是对审计资源的最大浪费。审计业务的拓展与延伸，不仅是审计业务类型的拓展，也包括审计覆盖范围的延伸。(1)为管理层服务，开展内控流程审计和风险管理审计。根据《萨班斯法案》规定的公司管理层对公司内控责任所在，内部审计应有力开展内控流程的评估为公司管理层履行内控承诺提供有力支撑。同时应吸收国际内审先进理念，积极探讨开展风险管理审计，为公司的有效风险管理打下坚实基础。(2)为公司生产经营服务，开展绩效审计和管理审计。关注公司的运行效率以及投入产出效益，发挥审计职能，为公司创造更大价值。同时应充分发挥自身的优势资源，关注公司经营发展的重点、难点，有效突破开展管理审计的瓶颈，促进公司规范运作，科学管理。(3)为公司各个层面提供咨询建议。内部审计应充分利用对公司内控流程熟悉，具备管理、财务等相关业务知识的优势，主动为公司各方面提供咨询服务，并提出积极的参考建议。

4、内部审计成果资源的有效利用。

内部审计成果资源包括内部审计工作形成或取得的文件、报告，以及档案资料等，也包括审计方式方法的创新和成功经验等。审计成果资源的有效利用，包括(1)抓好审计意见和建议的落实。审计意见和建议是内部审计资源消耗后获得的成果，只有全面落实审计意见和建议，审计资源的消耗才有意义、有效益。(2)内部审计成果的共享。内部审计部门形成的文件、报告等成果资源，应在公司内部更广的层面提供有意义的指导和借鉴作用。(3)内部审计成功经验的复制。经过实践检验的先进的内部审计工作经验可以在相同或相似的内部审计机构进行快速复制，并获得成功。

公司通过对内部审计资源的有效整合与合理使用，在确保内部审计工作质量的前提下，尽量提高内部审计工作的效率、扩大审计成果，或降低成本，从而提高内部审计资源的使用效益性。因而从这层意义上来讲，加强内部审计资源的管理也决定着内部审计工作的成败。

公司治理之内部审计 篇2

默认分类 2010-01-21 20:34:27 阅读234 评论0 字号：大中小

一、上班制度：

1、每天上午8：00上班，12：00下班；下午2：00上班，6：00下班。迟到一次罚款10元，迟

到或早退30分钟视为旷工，扣除当天工资；

2、礼貌以诚待人，用语文明，谈吐文雅，见面相互打招呼、问好，客户到公司要做好服务工作，服务要及时、周到、热情、大方；

3、上班时间要佩带胸卡、着装整齐，如发现衣衫不整者，给予一次警告，若不纠正者罚款10元。

下班后胸卡不能乱扔、乱放，丢失者罚款20元；

4、上班时间，禁止聚众闲聊、大声喧哗或从事工作以外的事情，如发现有类似情况发生给予警告、若不听者罚款10元；

5、公司员工在大厅内不允许抽烟（大厅除外），如发现一次罚款20元；

6、如果调休、外出需提前填写调休单或外出单，领导签字批准方可有效；

二、卫生制度：

1、卫生每天定员打扫、当天值日人员，要保持工作区干净、整洁、无灰尘，严禁随地吐痰，乱扔果

皮、纸屑等杂物，如发现给予值日一周的处罚；

2、每天定员值班，值班人员必须负责当天的卫生、考勤并监督其他人员的工作，值班人员在下班内

检查公司内所有电器以及工作区的所有物品摆放；

三、电话及用车制度：

1、上班或下班不允许乱打电话，如发现打电话闲聊给予10元罚款；

2、如有急事或家里需要打电话问候，也可以到经理办公室请示，得到批准后再打电话；

3、凡是各个部门因业务需要用车的，必须填写派车单，由办公室批准后方可使用；

4、不得私自用车出去旅游或闲逛，违者罚款50元；

四、人事档案制度：

1、凡是应聘的人员，经本公司录用后，须携带本人毕业证复印件和身份证复印件，建立人事档案；

如未被公司录用，相关资料概不退还；

2、事档案不得乱放，由办公室集中管理，他人不得擅自翻阅取走。

基于公司治理的内部审计研究 篇3

2006年银监会强调改善公司治理应强化内部审计。2003年11月4日，美国证券交易委员会宣布上市公司治理新规则，其中一条是：所有上市公司必须设立内部审计职能岗位。人们开始认识到内部审计的作用不可忽视，公司治理也成为内部审计关注的新焦点。内部审计师已被看成是与董事会、高级管理层、外部审计师构成有效公司治理的四大基石之一。从西方市场经济的发展来看，内部审计作为实现内部控制的关键因素，在减少信息不对称、促使股东与经理人员利益最大化，健全公司委托代理关系过程中发挥着重要的作用。随着金融市场的风险进一步增强，内部审计逐步成为公司治理的有效工具。

一、目前我国公司治理的现状

建设现代企业制度意味着必须建立并完善公司治理结构。但是，目前部分企业特别是国有上市公司内部治理存在这样一些问题：一是政企不分。由于“政企不分”或改制不彻底，上市公司不能真正独立经营，或独立于其大股东，上市公司被大股东或一些行政部门过度干预，影响了公司的经营自主性。有些上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，与控股股东之间关联交易不规范，导致上市公司被大股东操纵。二是上市公司股东特别是国有股东“缺位”情况普遍。对公司经理人员缺乏有效约束，“内部人控制”严重，形成具有中国特色的公司治理缺陷，即“内部人控制”下的一股独大。三是缺乏诚信。有些上市公司股东大会、董事会、监事会没有发挥应有的决策和监督功能，董事、监事及高级管理人员缺乏诚信意识。四是监督不力。有些上市公司缺乏对董事、监事和经理层的长期激励和约束机制等等。

公司治理是一套制度安排，它包括一系列的治理机制。治理机制可以是法律、公司章程等对投资者权益保护的规定，如激励合约设计、董事会、独立董事制度等，也可以是市场的竞争机制，还可以是人为的制度设计，如资本市场、公司接管、外部审计等。理论上，在股东、董事会和高管层之间的受托责任关系中，内部审计行使确认之职，可增强财务信息及非财务信息的可信性，减少信息不对称，有助于契约的签订和执行；履行咨询职能，则可改善其他控制程序，影响受托责任环境，确保受托责任的有效履行。因此，内部审计可视为一种内部治理机制，是公司监控机制的重要一环。实务中，董事会行使职责，需要内部审计协助，管理层解除受托责任，也需要内部审计的工作，外部审计的工作也在更多地依赖内部审计的成果。因此，内部审计作为董事会、高管层及外审人员的助手，依然是确保受托责任系统运行的一种治理机制。

二、内部审计与公司治理的关系

（一）关于内部审计与公司治理

公司治理是对公司的统治和支配，它的功能是配置权、责、利，其中，特别是对剩余控制权和剩余索取权的配置是其中的重要组成部分。吴敬琏教授认为，“所谓公司治理结构，是指由所有者、董事会和高级执行人员即高级经理三者组成的一种组织结构。在这种结构中，上述三者之间形成一定的制衡关系。通过这一结构，所有者将自己的资产交由公司董事会托管；公司董事会是公司的决策机构，拥有对高级经理人员的聘用、奖惩和解雇权；高级经理人员受雇于董事会，组成在董事会领导下的执行机构，在董事会的授权范围内经营企业。”根据《内部审计实务标准》中的定义，治理程序是指公司的投资人代表所遵循的程序，旨在对管理层执行的风险和控制过程加以监督，与公司治理相关的主要关系人包括：股东、董事会以及由总经理领导的经理人员。

（二）内部审计与公司治理的关系

内部审计是公司治理的有机组成部分之一，有效的内部审计对于保证有效的公司治理是至关重要的。内部审计与公司治理有着紧密的联系，两者在公司治理的过程中有着不同的特征、职能和作用，既相互区别，又相互联系。保证管理当局高度重视内部审计人员的存在及其职责，是公司治理结构的一个重要方面。健全的公司治理是促使内部审计有效运行，保证内部审计功能发挥的前提和基础，在公司治理环境之下，内部审计能否有效运行，与公司治理是否完善有很大关系，其监督、评价体系的设计和运行必须与公司治理结构这一制度环境相适应、协调，才能有助于其职能、目标的实现。内部审计也反作用于公司治理结构，在公司治理中为管理层监督、内部控制制度的有效执行提供保证，为管理的科学性和经营目标的实现提供保证。良好的内部审计是完善公司治理及其有效实施的重要保证，也是解决当前公司治理中以“内部人控制”问题为核心的诸多问题的一个有效手段。

三、内部审计在公司治理中的作用

为适应经济全球化的运行模式，国际注册内部审计师协会制定了《内部审计实务标准》，建议各国的内部审计师在公司按照该标准开展工作。西方国家内部审计在公司治理中的主要作用表现在沟通审计业务计划，报告重大事项，支持董事会开展全公司的风险评估，监督遵守公司行为规范和商业惯例情况，协助董事会评估外部审计师的独立性等方面。2006年，江苏省内部审计协会根据中国内部审计协会的部署，开展了“公司治理与内部审计”学术研讨活动。从我国实际情况看，内部审计在改善公司治理中的作用有：

（一）完善公司治理结构

如前所述，我国上市公司治理结构存在较多缺陷。公司治理是解决信息不对称的内部制度安排，内部审计则是解决信息不对称的措施之一。由内部审计师对公司的会计报表进行相对独立的审计，既可对管理层的会计信息编报权力进行约束，又可缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题，从而明确各方责任，平衡和制约公司治理结构中各个组成成员的关系。内部审计形成的一种约束机制可以弥补公司治理结构的缺陷，改善内部控制，减少经营风险。中石油公司业绩的增长以及在市场品牌及形象的提高同其内部审计与公司治理存在良性互动密切相关。

（二）对内部控制有效性的评价作用

内部审计就是通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现企业内部控制缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，评价组织控制，以确保揭露组织潜在的风险，改善经营管理，提高经济效益，使企业逐步形成一个有效的自我防范机制。内部审计机构熟悉本企业的组织情况，通过对企业经济业务的审查和评价，及时对可能的风险进行全面的分析、评估、防范和化解。中石油公司将内部审计定位于公司内部的一种独立的咨询、评价、控制和监督活动。它通过系统规范的方法审查、评价公司各级组织经营活动及目标实现、内部控制制度建立执行和资源利用状况，并提供相关的分析、建议和忠告，协助和监督管理人员认真履行职责。

（三）审计监督作用。一是对企业的财务收支进行监督；二是对企业的重点单位、重点部门、重点资金、重要经济活动进行监督；三是对企业内部管理和制度执行进行监督。

（四）参谋和咨询作用。内部审计可以利用对政策和企业内部经营比较熟悉的优势，在企业改制重组等经营决策中发挥参谋作用；在项目实施过程中，对查出的问题予以揭示并提出整改建议，为领导决策提供依据；利用内部审计接触面广的特点，发挥承上启下的作用，及时把下属单位或有关部门的困难、问题和意见公正地反馈给领导，对存在的经营和管理方面的问题向下属单位提出审计建议。

（五）经营诊断作用。内部审计通过开展管理审计和绩效审计可以掌握企业的经营和管理状况，针对存在的问题，提出解决问题的办法。同时，内部审计一个重要职能就是通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现企业内部控制的缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，解剖问题产生的各种主客观原因，从而实现对企业经营情况的诊断。

四、基于公司治理的内部审计拓展与创新

内部审计在变化着的公司治理结构环境下须面对两方面的挑战：一是源自“公司治理”的拓展度挑战，使得内部审计功能不仅限于对企业管理层负责，同时承担了对股东和利益相关者、以至外部社会的受托责任；二是源自“内部控制”的纵深度挑战，使得内部审计对象不仅限于财务方面，而是向更多的管理领域延伸和深入。

（一）内部审计的重点应向管理审计、经济责任审计等领域发展

国外内部审计涉及的领域非常广泛，已开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等。我国内部审计实务发展相比西方较落后。现在内部审计虽然有了长足的发展，但许多企业内部审计工作内容仅仅针对财务、会计事项，还存在较多问题，如内部审计制度尚需完善；内审的独立性还需提高；内部审计行为还需进一步规范；内部审计环境急需改善等等。随着一些大中型企业现代企业制度的建立健全及跨地区、跨行业甚至跨国家的大型集团公司的兴起，管理层对内部审计提出了新的要求，要求内部审计还要拓展非财务领域的内容，对企业的经营活动、内部控制、管理事项等的监督、评价，为改善经营、提高效率服务。审计领域扩展到管理审计，这是内部审计紧跟公司治理发展的基本趋势。内部审计的工作重点，必须从传统的“查错防弊”转向为公司内部的管理、决策及效益服务，其作业范围也应突破财务领域的局限。内部审计应重点向内部控制评审、管理(经营)审计、经济责任审计、合同(合约)审计、工程项目审计、环境内部审计、质量控制审计、风险管理审计、战略管理审计和管理舞弊审计等领域拓展。

中国内部审计协会秘书长易仁萍表示，未来五年是内部审计由财务审计向管理审计和效益审计全面转型的重要时期。到2010年，力争基本构建一个与组织治理要求相适应，与国际内部审计准则及其它审计准则相协调的结构合理、层次完善的中国内部审计准则体系。

（二）成立新的监事会，使新监事会发挥应有的决策和监督功能

取消现行《公司法》赋予监事会的其他非会计事务方面的所谓监督职责,应赋予新的监事会对公司外部会计事务的积极权力和内部会计事务的消极权力。新监事会应享有要求内部审计部门就内部审计结果向审计委员会和受聘注册会计师作出与其向董事会所作的内容一致的报告，与内部审计师进行单独会晤和讨论，阅读公司经营的各种文件和会计记录，对公司重要会计政策和会计估计以及内部控制制度向经理人提出建议，就内部会计控制问题向股东和相关管制机构进行报告等内部会计事务方面的消极权力。

（三）改进内部审计技术，实现观念创新

论“小金库”治理之审计方法 篇4

关键词：小金库,表现形式,审计方法

近年来, 审计机关把查处“小金库”作为促进党风廉政建设方面的重要工作之一, 由于“小金库”隐蔽性强、发现难, 虽然查处了一大批案件, 但仍屡禁不止。因此, 我们应认识到“小金库”治理的长期性和复杂性, 目前, 尚有相当一部分人对“小金库”的概念、危害性认识不够, 一些财务会计人员对“小金库”的识别能力、监管检查能力不足, 更有甚者参与配合设立“小金库”。在此, 文章对“小金库”的危害、主要形式与审计方法进行简要探讨, 以便与大家共同努力有效治理小金库。

一、“小金库”的定义

根据《中共中央办公厅国务院办公厅印发〈关于深入开展“小金库”治理工作的意见〉的通知》 (中办发[2009]18号) 以及《中央纪委、监察部、财政部、审计署、国务院国资委印发〈国有及国有控股企业“小金库”专项治理实施办法〉的通知》 (中纪发[2010]29) 号, 企业“小金库”是指:违反法律法规及其他有关规定, 应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金 (含有价证券) 及其形成的资产。认定是否属于“小金库”, 关键看资金或资产是否列入符合规定的单位账簿。这里的账簿必须是本单位的法定会计账簿, 包括总账、明细账、日记账、辅助账等, 对专项资金以专项管理名义另行设账, 或者单位下属非独立核算的资金未纳入单位总账和报表上纪录的, 都认定为“小金库”。

二、“小金库”的严重危害

小金库的存在, 成为违纪违法腐败行为滋生的土壤, 腐蚀领导干部, 助长“拜金主义”, 损害干群关系;使一部分资金失去监督, 使企业效益缩水, 给国家财产和集体利益带来了巨大的损失, 是国有资产流失的重要渠道;严重影响企业的正常生产经营, 违反企业财务管理制度, 一定程度上扰乱了企业经营秩序, 甚至造成企业财务会计信息失真, 影响企业对成本控制决策和经营管理。

三、“小金库”的主要表现形式

(一) 隐匿收入设立小金库

1. 隐匿收入的典型手法是收入不入账, 主要来源于以下几类:

销售收入、提供劳务收入等营业收入形成;主营业务以外的一些收入, 如资产处置、出租收入、罚没款项、代办手续费等;对外投资、合作产生的股权、债权收益等, 采取不入账的做法, 直接转移至“小金库”。

2. 商业行为收取各种回扣设立“小金库”, 主要是在采购材

料、商品和工程建设中, 通过故意抬高购进商品的价格、数量以及建设合同的承包价格、单位造价, 在账外暗中收取关联企业以现金、实物或其他方式返回的商品价款, 设立“小金库”。

3. 其他收入设立的“小金库”。

政府奖励资金、社会捐赠、拆迁赔补、公司高管人员上交礼金和兼职薪酬;其他应纳入会计账而未纳入的资金及侵占、截流的收入等形成“小金库”。

(二) 虚列支出设立小金库

虚列支出的典型手法主要是利用虚假票据套取现金, 以假发票、假如合同等手段虚列产品成本、工程成本、采购成本、劳务成本套取现金;虚列业务招待费、会议费、办公费、广告宣传费、佣金手续费等套取现金;虚报人数, 虚列职工工资、福利费、社会保险费、工会经费等人工成本, 形成小金库。

(三) 转移资产设立小金库

1. 转移资产的典型手法:

(1) 以虚假会计核算方式转移原材料、产成品等资产, 形成“小金库”; (2) 利用企业改组、改制、重组、公司合并过程中, 通过资产评估机构, 人为操纵, 蓄意压低优良资产, 甚至在账面将许多往来账目予以核销, 以后再收回资金时, 不入单位账簿, 形成“小金库”; (3) 提前报废尚可使用的大宗资产, 形成账外资产, 待以后变现, 设立“小金库”; (4) 以相关业务交易为背景, 由相关单位购买车辆、房屋等由本企业使用, 在本企业不入账。

2. 利用往来账户套取资金, 主要是在一些往来资金较多的企

业, 由于往来户数较多, 发生次数较为频繁, 一些技术熟练的会计人员被授意利用其自身的技术, 将一些资金在多个往来户之间来回倒腾, 频繁地调账, 达到既冲平挂账户, 又提出账外资金设立“小金库”的目的。

四、“小金库”治理的审计方法

企业应深刻认识“小金库”问题的危害性, 加强各级人员思想教育, 加强财务会计人员的职业操守教育及关于防治“小金库”业务培训的相关知识再教育, 定期与不定期对企业经营活动开展监督检查, 做好监督与风险防范。针对“小金库”的各种表现形式以及隐蔽性强、查处难的特点, 文章整理出以下一些审计方法供财务人员借鉴。

(一) 收入核实法

全面了解被查单位的业务活动, 掌握企业主要收入来源和获取收入途径, 查看收入单据, 核实是否全额及时入账, 核对收入总账、明细账是否相符, 总账与报表是否相符, 账证是否相符, 还要重点核查罚没收入、投资分红、房屋租赁收入, 出售低值易耗品、材料、废料收入等是否入账;审查有无非法收入和截留经营收入。

(二) 突击盘存法

对于现金形式的“小金库”, 比较有效的检查方法是突击盘库, 事先不通知, 有多个保险柜的, 应多组同时进行。清查保险柜中存放的所有物品和现金, 对于保险柜中的房产证、土地证、存折、笔记本、信封、钥匙、文件资料等还应用逐一核实查证, 如发现存折的应深入查证。现金盘点时, 出纳和相关主管人员一定要在场。盘点时要注重与收费票据、现金支票、空白支票和转账支票存根、作废存根等资料结合起来。如果发现账款不符, 应追查到底, 查清原因。

(三) 支出追查法

审查被查单位的各项开支, 看查凭证内容是否合法、手续是否齐全、有无涂改和伪造, 纪录是否完整, 账实是否相符, 特别注意审查白条抵库、大额、有规律的支出, 查看是否有异常开支现象, 盘查账面列支数额与实物的单价、数额是否相符, 看有无以购代领虚列支出的情况, 必要时延伸到相关单位进行核实。

(四) 账户核对法

审查被查单位的所有银行账户及开户资料, 核对银行对账单与被查单位的银行账及账户之间的收付款项, 尤其是账单中已收已付且收付金额一致而单位未入账的事项。

(五) 票据抽查法

检查票据购买登记簿, 清点所提供的票据存根是否完整、真实;现场核实支出发票, 特别是专款专出票据的内容、和收款对象是否真实, 有无虚构支出、套取现金、转移资产行为;通过清查票据的购买、领用、核销纪录, 审核是否有差异, 是否及时全额入账。

(六) 审阅相关资料法

(1) 审查会计凭证后附的原始凭单, 考究其真伪。 (2) 审查合同、协议, 特别注意保证金和押金的情况。 (3) 查阅被查单位的会议记录, 可以获取相关线索。 (4) 查阅会计人员交接记录。会计人员交接记录是非常重要的检查证据, 能够记录交接过程中涉及到全部会计账簿、资料等真实情况。认真检查历任会计、出纳人员的交接记录, 可能会发现违法乱纪问题的线索。

(七) 现场勘察法

主要是到被检查单位办公场所、经营场所进行实地查看, 观察有无闲置租赁、电梯间有无移动传媒广告、通讯机站, 核查资产出租、出借情况, 检查是否无偿提供他人使用, 这些情况都可能为被检查单位带来额外收入;检查是否有合同, 如有合同, 通过合同能有效发现和控制这些额外收入的情况。

(八) 分析比较法

通过对单位财务指标进行比较分析, 可从中发现存在的问题, 可以利用历史数据、平均数据、行业数据进行同比、对标分析;通过对同一类型业务进行比较分析, 如果存在差异, 应分析形成的原因, 对同一业务要注意历年处理方式是否一致。比较分析中可利用计算机对数据进行筛选、分析, 能提高检查效率和检查质量。

(九) 利用举报法

公布“小金库”检查举报电话、电子邮箱、信箱, 深入群众, 发动群众知情举报, 一旦收到“小金库”举报信息, 检查组应对举报信息进行记录及真假鉴定, 重点对举报涉及的有关人员、资金流向进行调查, 做到严格保密, 否则不利于举报人进行举报, 还需进行实质性测试, 提高检查的针对性。

参考文献

从GE模式看公司治理与内部审计 篇5

2015-07-09

GE模式的先进性在于内审部门直接参与和服务于公司的战略目标，同时保持了与经营层的相对独立。这种机制保障了监督职能的独立和权威，有效优化了监督过程，从而产生治理效率的提升，即帕累托改进。

公司治理的核心是在所有权和经营权分离的条件下，通过权力制衡和制约确保公司顺利运行，经理层以股东利益和公司价值最大化为目标。而在现代企业制度下, 存在着多重的委托代理关系，如何减少伴随产生的代理成本，实现治理效率的提升，成为了委托人关心的焦点。委托人需要建立一种监控机制，保证受托责任得到有效履行，内部审计构成了这种机制中重要的一环。

公司治理架构下的三种内审模式  以董事会（包括其下设审计委员会）为中心：董事会代表股东权利，委托代理层级较少，由其直接领导的内审部门能够获得较大权威和独立性。

以经营层为中心：内部审计侧重于内部控制有效性、经营信息的真实性和经营效率效果，有利于组织效率的提升。当经营和监督职能发生潜在冲突时，这种模式对内部审计独立性有一定不利影响。

 以监事会为中心：监事会与董事会、管理层相对独立，承担完全的监督职能，由其直接领导内部审计部门有利于监督和经营职责的分离。但在中国的大多数公司中，监事会由于不具有决策权，其监督职能发挥受到了一定局限。

根据实证数据统计，上交所上市公司中，80%以上的内审机构对审计委员会或董事会负责或报告工作。通用电气模式（GE）模式简析

通用电气公司（General Electric Company，NYSE：GE），美国最大的产业公司之一，其内部审计拥有世界知名的成功经验，每年进行几千项财务、合规和流程优化审计，主要负责检查治理、流程、控制、财务报告的准确及合规。GE内部审计属于典型的董事会中心模式，其董事会下设审计、治理和公众事务、领导力发展和薪酬、科技、风险5个专业委员会，董事会将对特别风险的监督分别授权给委员会。

GE内部审计署隶属于董事会下设的审计委员会，审计委员会由6名董事组成，负责监督内部审计的制度和流程，关注企业的风险评估和风险应对措施，审阅和批准内部审计计划，以风险为导向确定审计重点领域。审计委员会同时负责监控出现的合规性问题和事项。

职能报告线：审计部门-首席审计官-审计委员会-董事会

借鉴与融合，优化内审模式

GE的内部审计模式，其先进性在内审部门直接参与和服务于公司的战略目标，同时保持了与经营层的相对独立，这种机制保障了监督职能的独立和权威，有效优化了监督过程，从而产生治理效率的提升，即帕累托改进。

以增值型内部审计推进公司治理 篇6

当下，我国内部审计尚未有意识地深入到公司治理领域内，即使2002年1月中国证监会颁布的我国第一部公司治理准则——《上市公司治理准则》也没有涉及内部审计参与公司治理的内容。这大多是因为内部审计参与公司治理的各种环境还不完善，时机尚未成熟。

然而，审计尤其是内部审计，对于公司治理的促进作用是毋庸置疑的。

根据国际内部审计协会通过的新的内部审计定义，“内部审计是一种独立的、客观的确认工作与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高机构的运作效率。它采用系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”

这是内部审计定义第一次引入有关“为组织增加价值”的内容，表明了内部审计的职能是站在组织整体利益的立场上，发挥着增加组织价值和提高组织运作效率的作用。增值型内部审计由此产生，这一概念并非纯理论的研究结果，而是由于现代企业经营风险加大，企业治理结构转变，以及企业的内部组织战略重组等原因形成的。

内部审计与公司治理

增值型内部审计为组织增加价值的途径有两条：一条是为组织提供增值服务，另一条是减少组织损失。在提供增值服务上，主要是通过咨询服务为组织提供有价值的信息和建议。在减少组织损失上，主要是对组织的控制进行评价，以确保组织的控制对防止组织价值遭受损失的充分和有效。但是传统的控制活动只是控制过程的一部分，而且还不是控制的最重要的部分，增值型内部审计在保证传统控制活动的同时，更强调对组织的“软控制”进行评价。

所谓“软控制”，即企业的管理哲学和理念、企业道德文化、企业的经营风格和企业整体的沟通能力等方面。这些方面牵涉到组织的公司治理，这样增值型内部审计活动就深入到公司治理的范畴。

因此，内部控制、风险管理、公司治理是新型内部审计定义指出的内部审计活动的三大领域，鉴证和咨询是修订的内部审计实务准则所指出的内部审计的两大功能。

内部审计的公司治理化

但是，我国一些管理先进的企业的内部审计部门正在向公司治理领域积极发展。我国的内部审计正在向公司治理领域靠近。

我国内部审计的组织地位不断提高。我国许多企业的内部审计组织的地位在不断地提高，使得内部审计的权威性也不断提高，内部审计的监督评价可以深入到企业的更高层次并在企业的高层发挥作用。内部审计这种地位的逐步提高，正表明我国内部审计向公司治理的领域迈进。相信在不远的将来，我国的内部审计也会像西方企业内部审计一样，成为有效公司治理的四大支柱之一。

推进、倡导诚信和道德文化建设。企业的治理实务是一个组织独特文化的反应，有如一个人的行为是其世界观的反映一样，公司治理过程的有效性在很大程度上取决于组织的文化，董事局和经理层的诚信、道德是有效公司治理的基石。当前，我国公司治理中普遍存在的就是“丧失诚信”导致的“内部人”控制的严重问题。

建立企业行为准则。企业行为准则属于公司治理中的一项“软控制”，企业行为准则不仅可以约束企业的普通员工，也可以对总经理、董事的行为进行约束，所以一个良好的企业行为准则有助于企业树立一个好的企业作风，为一个有效的公司治理提供保障。

完善增值型内部审计

对内部审计增值功能的探讨，目的在于进一步提高我国内部审计的增值能力，以审计推动公司治理。笔者在借鉴先进理论与实践的基础上，结合我国国情，提出几点对策以促进内部审计的增值功能。

● 健全内部审计法律法规体系

法律法规体系不健全是导致内部审计制度不完善，内部审计的增值功能得不到应有发挥的主要原因之一。从我国企业内部审计的现状及存在的问题来看，我国现有的法律法规远远不能满足实际需要。因此，急需在实践中不断探索，积极借鉴国外先进和成功的经验，对其加以总结改进，以制定出适合我国国情的较为健全有效的内部审计法律体系。

● 完善内部审计管理机制，有效整合内部审计资源

首先，要合理设置内部审计的组织形式，提高其权威性。我国上市公司根据股权结构的不同划分为国有企业和民营企业，它们的公司治理模式不同，其内部审计机构要选择不同的组织形式。其次，要通过加强监督和后续职业教育培训，提高审计人员的素质，优化审计人员的结构。第三，要增强审计质量控制，提高审计效率。审计质量贯穿于审计工作的全过程，只有加强监控才能有效提高内部审计的质量，切实为企业增加价值。此外，还要充分利用企业现有的内部和外部资源，有效地减少内耗，降低成本，发挥内部审计的增值功能。

● 拓展内部审计服务领域，更新内部审计理念

公司治理之内部审计 篇7

财务内控是指通过一系列的财务会计政策以及实施方法, 来保障企业经营过程中的资金以及资产安全, 会计信息的真实可靠, 确保企业的各类经济活动能够在法律以及企业规章制度下顺利开展。财务内控是企业经营管理过程中的一项重要内容, 是企业实现利益最大化的有效手段。财务内控可以显著提高企业的财务管理水平, 进而降低企业的经营风险, 增强企业的自我管理能力。

一、企业财务内控创新效用微探

(一) 财务内控管理创新是现代企业管理制度的必然要求

新时期企业内控管理工作的需要呼唤着完善的财务内控管理制度。完善的财务内控管理制度能够更好地实现内控管理工作与企业现代化的财务管理、经营管理的配套。

(二) 增强企业管理的系统性离不开财务内控管理创新

企业的经营发展离不开以下部门的互助协调:生产部门、营销部门、物资管理部门、人力资源部门以及财务管理部门等。有效推行财务企业内控创新管理, 能够将业务管理、财务会计、统计以及内部审计工作有机结合起来, 增强企业管理的系统性。

(三) 企业的财务风险控制离不开财务内控创新管理

财务内控创新管理一方面可以有效改善企业的经营管理, 另一方面也可以规范投资决策程序。同时, 在企业投资项目的立项、评估以及实施阶段的细节方面, 也会有很好的控制作用, 能够有力规避企业风险。

二、企业内部控制管理存在的问题

(一) 不完善的内控管理理论, 不重视内控管理工作

在理论方面, 我国的企业财务内控管理理论主要都是来自西方, 而西方的理论又不完全适用于我国国情, 所以急需针对我国企业的现状研究出来的创新的理论。在实际操作方面, 很多企业的管理层重视的始终是企业的生产与经营, 而普遍不重视企业财务内控管理, 经常会误以为财务内控是财务部门管理的内容, 将其划归于财务部门兼管, 这样的形势下, 企业的财务内控管理工作根本无法开展。

(二) 财务内控管理忽视了企业风险控制

实际上, 财务风险控制是财务内控工作的关键。现阶段, 相当一部分企业的财务内控管理工作没有及时预计到企业存在的经济风险, 当风险出现时也便没有强有力的措施可供应对, 这就让企业财务内控管理的风险分析功能彻底丧失了。

(三) 财务内部控制不成体系, 内部控制管理效率低下

没有完善的企业财务内部控制体系, 一方面会造成财务内控管理体系的片面化, 无法更好地配合企业的其他部门, 另一方面也会导致成财务内控管理工作无法辅助企业经营管理的全过程, 有损于企业的长期稳定发展。

三、分析企业财务内控管理创新模式

(一) 企业财务内控管理模式的创新, 财务内控管理工作流程的完善

一方面, 企业财务内控工作管理的稳步开展、企业管理机构的完善离不开企业财务内控监管体系的建立和完善;另一方面, 必须结合企业现实的财务管理状况和相关的法律法规, 不断改善企业的财务内控管理制度, 尤其在:企业的资金管理、项目运行管理、效益收支管理以及财务分析等细节方面更需注意。除此之外, 财务内控管理流程的优化也必须重视起来, 这样才能保证企业财务内控工作可以及时反映出企业运营过程中出现的问题, 以便及时做好防范工作。

(二) 不忽视财务风险管理, 有效增强企业风险规避能力

企业经营水平的提高与竞争能力的增强离不开企业的财务风险管理控制, 它是企业财务内控管理工作中的关键所在。所以, 提高企业财务管理人员的财务风险意识在财务内控管理工作过程中显得越发重要, 不仅如此, 还要增强风险到来时的预测能力。尤其是项目投资规模大、运行周期长的项目更是要小心翼翼, 完善财务风险预警制度, 帮助企业提高抗风险能力。

(三) 强化企业内部审计, 优化企业经营环境

内部审计工作在企业经营过程中发挥着不容忽视的监督作用, 是企业财务内控的关键。所以, 企业财务内控管理工作的创新离不开企业内部审计机制的完善。具体来说, 可以组成一个由企业高层直接管理的内部审计部门, 结合企业的实际情况, 作为一个特别的职能机构在企业中全面开展审计工作。并且要保持该机构绝对的独立性与权威性, 明确该机构每一个工作人员的职责与权限, 凭借内部审计的完善规范企业的生产经营活动。

(四) 企业财务内控管理系统信息化

随着经济的不断发展, 信息化也越来越为人们所关注。在企业管理领域, 自然也是离不开信息化的过程的。信息化管理是现代企业的有效管理形式之一。所以, 企业财务内控管理的创新离不开财务内控管理体系的信息化建设。

(五) 企业内控管理认识的深化, 内控管理人员能力的提升

首先, 企业的财务内控管理创新离不开内控管理意识的牢固树立, 这有助于促使企业内部所有员工都能积极配合企业的的财务内控管理工作, 减少各项政策的推行阻力。然后, 加强教育和培训, 提高企业财务内控管理人员的专业能力和职业素养。

四、结语

企业内控管理创新不仅可以精简工作流程, 完善部门配置, 还可以有效保证企业内部控制监督预警职能的发挥。企业内控管理创新是新时代新形势对于企业管理的新要求, 是企业能否获得长足发展的关键, 更是企业运营正常进行、实现企业利润最大化的必然要求。

参考文献

[1]申景奇, 鲍金良.非公有制中小企业在新的环境下面临的机遇与挑战[J].内蒙古财经学院学报2006

公司治理之内部审计 篇8

一、部分创业板过会的案例

(一)法人治理结构不健全的“凯美特”

凯美特主营业务为干冰、液体二氧化碳、食品添加剂液体二氧化碳及其他工业气体生产及销售。根据汉鼎咨询研究报告认为,凯美特未能过会的原因为:公司治理问题、缺乏健全的法人治理结构、国有股权转让瑕疵。

根据招股书显示,凯美特历史股权转让较为频繁,多个股东在转让公司股权后被吊销营业执照或结业解散,他们与公司实际控制人的关系也因此很难考察。1991年3月18日,深圳化工塑料实业公司(深圳化工于1986年2月26日成立,注册资金为3490万,因公司1995年度至1997年度未年检,于1998年3月24日被吊销营业执照)、巴陵石油化工公司(巴陵石化于1988年9月29日在岳阳市工商行政管理局登记成立,因公司股东决议解散,于2007年12月26日注销)、香港信德国际企业公司(香港信德于1990年6月8日在香港开业,企业拥有人为郭天文,于2002年12月23日结业解散)共同约定三方共同出资组建了湖南凯美特干冰有限公司。

另外,凯美特在转让国有产权时存有瑕疵。根据1995年颁布的《国家国有资产管理局关于加强企业国有产权转让监督管理工作的通知》的规定,转让企业国有产权,必须对企业资产统一进行评估,并据此作为转让底价,允许成交价在底价的基础上有一定幅度的浮动,如果浮动价低于评估价的90%,要经同级国有资产管理部门批准。2001年11月8日,金石集团与岳阳汇丰签署《股权转让协议》,金石集团同意向岳阳汇丰转让其持有凯美特40%的股权,双方股权转让价格确定为401.04万元(凯美特招股书中称,股权转让的成交价401.04万元不低于评估价445.64万元的90%。而事实上,445.64万元的90%为401.076万元,显然高于401.04万元)。此种情况下,凯美特表示该行为经过了中国石化集团公司和巴陵石化的批准,并对相关资产进行了评估,但并未说明其是否经过同级国有资产管理部门批准。

(二)公司治理有缺陷的“金仕达”

根据媒体报道,金仕达财务上的问题很多,集中反映出公司管理的不规范,其财务问题主要反映在与关联公司的关系上。2008年12月,上海金仕达卫宁软件有限公司改制为上海金仕达卫宁软件股份有限公司。该公司与上海金仕达卫宁医疗信息技术有限公司系关联企业,其实际控制人均为周炜、王英夫妇。招股说明书承认“从实际情况来看,在金仕达卫宁有限公司设立后,与医疗信息公司、计算机服务公司(金仕达卫宁的另一关联公司)存续存在同业竞争关系”。为给金仕达卫宁上市扫除法律障碍,2009年6月23日,上述医疗信息公司被注销。

金仕达卫宁招股说明书显示,上述软件公司与医疗信息公司及计算机服务公司之间资金往来频繁,财务上存在不规范行为。主要是代收、代付款,以及提供资金方面。在互相提供资金时,相关关联公司并未按规定收取资金占用费。除此之外,还有代收员工暂支款和其他资金往来。这种财务不规范的情形一直持续到2008年底。这种财务上的混乱说明金仕达卫宁在公司治理上存在很大缺陷。在近三年报告期内日常运作过程中,其并没有被作为一个独立的法人看待。实际控制人可以随意调配发行人即金仕达卫宁和医疗信息公司之间的资源,频繁占用发行人资金,且数额较大,违背了独立性原则。

(三)吸收券商股东增资的“正方软件”

据了解,创业板发审委审核意见书中对正方软件IPO被拒给予以下说明:在发审委会议表决中,正方软件未达到5票,不符合《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》第十四条第六款的有关规定,即:申请人主营业务存在依赖高校管理软件单一市场的风险,而该市场竞争激烈,对申请人的持续盈利能力可能构成重大的不利影响。

另外一方面,从正方软件的招股说明书可以看出,从最初的注册资本金50万元,到增资100万元,再到200万元,再到300万元,至2009年正方软件突破注册资本金3000万元;2009年2月17日,为弥补软件公司“轻资产”而导致固定资产过低的现状,叶青松个人名下的两套住房分别回售给正方软件,大大提升了正方软件的固定资产占比;2009年3月26日,正方软件完成股份制改造,一切似乎完备,正方软件IPO之旅开始。正方软件拟发行1050万股,占总股本25%,募资方向为高校信息化管理应用系统开发项目,高校数字化校园集成平台开发项目及技术支持中心与服务网络建设项目。

但保荐方广发证券却也有让人生疑之举,2009年6月23日,广发证券旗下广发信德投资管理有限公司以150万元增资款取得正方软件4.76%股权,正方软件注册资本金变为3150万元。尽管招股说明书提出广发信德是以每股3元的价格认购股权,但显然是以原始股1元价格入驻,以3150万元注册资本金计算,150万元正是4.76%,而此时正方软件净资产评估价为每股2.02元。

二、需要重点关注股份公司改制、内部控制和股本到位的创业板

(一)股份公司改制问题

根据《创业板首发办法》第十条规定,“发行人是依法设立且持续经营三年以上的股份有限公司。”因此,要在创业板IPO首先就需要设立股份有限公司。在进行公司改制时,应注意以下问题:

1、评估调账问题

根据《公司法》的相关规定,设立股份有限公司可以采取新设和有限责任公司变更两种方式。如果采取有限责任公司整体变更为股份有限公司这种方式,就会设计改制评估的调账问题。一般来说,有限责任公司整体变更设立股份公司之前,需要确定一个基准日,然后由会计师和评估师以该基准日对企业进行评估和审计,确定该基准日的账面净资产和评估净资产。折股有两种方法,即以净资产的评估值或审计后账面值折股。根据《创业板首发办法》第十条的规定,“有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司的,持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算。”如果以净资产的评估值进行折股,就必须自设立股份公司起满三年方能提出IPO申请。因此,为了缩短申报进程,一般情况下,企业均会选择已经审计后的账面净资产进行折股。

2、净资产折股问题

如上所述,按照《创业板首发办法》第十条的规定,考虑到业绩的连续计算,有限责任公司整体变更为股份有限公司一般按经审计的账面净资产值折股,净资产包括资本公积、盈余公积和未分配利润。在折股时可能会面临两个方面的问题:

(1)国家扶持资金的管理

企业在历年的经营中可能存在税收减免和国家拨付一定的补助资金,有时主管税务部门在给予的税收减免文件中明确要求将减免的税收计入国家扶持资金,有关部门在给予企业一定的补助资金时也存在要求企业计入国家扶持资金的情况,净资产中就可能存在国家扶持资金,对于已计入净资产的国家扶持资金在折股时的处理目前有三种方法:

A、对于国家税法明确规定企业可以享有的税收优惠,如外商投资企业的所得税两免三减半、高新技术开发区内高新技术企业享有的税收优惠等等,其税收优惠本来就应该由企业股东享有,可由税务、国资部门出具相关文件明确归原股东享有。对于一些特殊的税收优惠和补助,也可由当地财税部门、国资部门出具文件明确归原股东享有。

B、如企业原股东同意,在净资产折股时折为国家股。但民营企业股份制改制时一般不采用这种方式。

C、作为对国资部门的负债留给企业使用或上交给有关部门。

(2)个人所得税的计缴问题

国家税务局于1994年在《关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知》中明确规定:“股份制企业在分配股息、红利时,以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利(即派发红股),应以派发红股的股票票面金额为收入额,按利息、股息、红利所得项目计征个人所得税。”国家税务总局国税发[1997]198号文明确规定:“股份企业用资本公积转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税;股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配,对个人取得的红股数额,应作为个人所得征税。”按照上述规定,企业净资产折股时,用以折股的盈余公积和未分配利润中归属个人股东部分会涉及个人所得税的问题。在实务中对这个问题有三种处理方式:

A、按照税法规定,在折股时,计提个人所得税,在应付税费中予以缴纳;

B、依据当地有关部门的文件规定,暂缓缴纳个人所得税。由于企业股份制改制净资产折股时,企业将来能否发行股票及上市是个未知数,个人股东没有实际拿到现金,却要用现金去缴一大笔个人所得税,影响股份制改制的积极性,有些企业因此放弃了股份制改制。为了调动企业改制积极性,有些地方政府出台了一些股份制改制的优惠政策,如有的政策规定:“企业改制设立股份有限公司,按规定量化到个人的资产和历年积累的资本公积、盈余公积及未分配利润归属个人部分转增股本的,经批准暂缓征收应征的个人所得税,并由相关的股东出具相应的承诺书,待股权转让或企业上市后再按规定征收。”相当多的企业采用这种方式;

C、在企业股份制改制净资产折股时未考虑个人所得税事项。

由于证监会在审核中对个人所得税问题越来越关注,常常在反馈意见提出折股中的个人所得税问题,因此,企业股份制改制净资产折股时应尽可能采用第一种方式,否则可能给审核带来障碍。

(二)内部控制的问题

申请在创业板IPO的企业一般规模较小,处于一个快速发展阶段,内部控制可能不那么完善,即使在申报IPO的时候建立了较为完善的内部控制制度,但执行情况如何,还是存在很大疑问的。企业在创业板成功IPO后,募集的资金数额会非常大,甚至超过IPO前净资产的几倍,如果没有完善的内部控制加以管理和控制,那么募集资金被挪用、使用效率低下等风险就会转变为现实情况,进而会损害中小投资者的利益。因此,《创业板首发办法》在第二十一条规定:“发行人内部控制制度健全且被有效执行,能够合理保证公司财务报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率与效果,并由注册会计师出具无保留结论的内部控制鉴证报告。”对于在盈利模式上有创新的企业,由于其业务流程有别于其他企业,在内部控制建设上应该紧密围绕自身业务特点,而不是照搬其他企业内部控制制度,否则很可能导致内部控制形同虚设、有名无实。

(三)股本到位问题

根据《创业板首发办法》第一条的规定,“发行人的注册资本以足额缴纳,发起人或者股东用做出资的资产的财产权转移手续已办理完毕。发行人的主要资产不存在重大权属纠纷。”因此,企业不能存在出资不实、虚假出资的情况,其股权也不能存在受限(如质押)的情况,否则会给IPO造成较大的困难。以下几种情况在实务中较为多见:

1、固定资产出资不实

有的企业设立股份公司时投入的大量的固定资产,这些固定资产在投入的当年或第二年就全额计提或大额计提了减值准备,审核人员认为这些投入的固定资产可能存在作价不实或出资的固定资产不适用的问题,损害了股份公司的利益。大额应收款项出资后当年或次年计提全额或大额坏账准备也属于这种情况。补救的方法:用货币资金补投入。

2、专利权出资不实

有的企业在净资产折股设立股份公司时往往会涉及公司的主要股东或重要技术股东以专利权出资的问题,特别是那些高新技术企业。主要要确定该专利权是属于股东个人所有还是公司所有,对于主要股东利用业余时间、自己的设备发明与公司经营相关的专利权用作股东出资是可行的。但有些专利权往往是由主要股东组织公司的技术人员、利用公司的设备而发明的却以主要股东个人的名义申报的,名义上属于主要股东个人,实际上应属于公司所有。应通过办理更名手续将股东个人名义的专利权变更为公司所有。如股东以此作为出资,则存在出资不实的问题。补救的方法还是用货币资金补投入。但如涉及的金额很大,可能会面临整改完后满三年证监会才会受理申报材料的情况。此外,若股东的专利权、专有技术出资后在短期内计提全额或大额减值准备的,以及实际效益完全达不到预测效益的,也可能涉及出资不实的问题。

3、货币资金虚假出资

企业将资金借给第三方,股东通过第三方将资金投入公司造成出资不实。这种情况有故意虚假出资的嫌疑,性质比较恶劣。

加强内部审计完善公司治理 篇9

一、公司治理与内部审计的关系

(一) 内部审计是为企业科学经营管理而产生的

内部审计起源于受托责任关系, “受托责任关系是资源占有人实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证机制, 而审计是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制”。即内部审计是经营管理实行分权制的产物, 是在受托经济责任关系下, 基于经济监督的需要而产生和发展的。因此, 内部审计是捍卫企业内控体系与公司治理结构的重要手段。

(二) 内部审计是公司治理的有机组成部分

内部审计能够保证所有者与经营者权力的制衡, 是提高公司治理有效性的重要手段。健全的公司治理是促使内部审计有效运行, 保证内部审计功能发挥的前提和基础。同时内部审计又反作用于公司治理结构, 在公司治理中为管理层监督评价会计制度和其他控制制度的有效执行提供保证, 成为公司治理不可或缺的组成部分。

(三) 内部审计是公司治理健康有序发展的必要手段

内部审计不仅可以针对发现的问题提出有建设性的意见和建议, 保护股东或企业的利益, 维护企业的合法权益, 还能够完善现代公司治理体系, 使公司治理结构更趋合理。内部审计能够对公司治理行为的有效性起到质量上的保障作用, 这种作用是其他监督体系所无法替代的。

二、我国内部审计方面存在的问题

(一) 内部审计人员的专业技能和公司治理的要求差距很大

目前我国内部审计师专业技能职业素养参差不齐, 仅仅对财务资料进行审核, 缺乏与职业相适应的敏锐洞察力和判断力, 缺乏现代经济管理知识。从学历水平看, 内审人员大多为大中专学历, 本科学历较少, 研究生学历就更屈指可数了, 许多内审人员都是在机构改革和重组过程中, 从其他部门转岗到内审部门, 专业知识先天不足;从执业能力看, 大多数内审人员受专业和审计经验限制, 仅能从事财务收支审计, 缺乏对企业经营活动全局的审计能力, 熟悉计算机技术和法律专业知识并能在审计中加以应用的能力更显不足。

(二) 对内部审计的认识不足, 严重造成内部审计机构地位低下和独立性差

按照中国证监会2002年发布的《上市公司治理准则》中规定, 上市公司董事会可以设立审计委员会。但在我国目前上市公司中, 仍有许多公司未设立审计委员会。这说明设立审计委员会未成为强制规定时, 上市公司决策层对内部审计认识不足。对内部审计认识不足, 必然使内部审计机构和人员的稳定性得不到保障, 审计机构的设置基本上平行或低于其他部门不能有效地对财务部门、财务总监、总经理、董事进行监督。也必然导致审计机构地位不高、独立性较差和内部审计人员涣散。

(三) 内部审计还处在传统的“查错防弊”的阶段, 无法跟上时代的需要

在全面实现内部审计职能的要求下, 内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为公司内部的管理、决策及效益服务, 其作业范围也应突破财务领域的局限。而我国现实情况是, 大多数公司内部审计机构和人员的工作范围仍仅限于传统的经济监督审计, 无法涉及公司经济管理活动, 内部审计的管理职能未得到充分的发挥;同时内部审计部门无权对本公司财务进行审计, 无法对本公司的财务收支活动进行有效地监督, 这是内部审计机构由本公司财务部门领导所导致的结果。这种先天性缺陷必然形成内部审计工作范围的片面性, 造成对管理活动审计的相对淡化。

三、完善内部审计工作

(一) 发挥内部审计对强化公司治理的作用

1. 提供信息:

在组织营运绩效改善方面, 内部审计扮演着重要角色, 无论在业务审计还是财务审计方面, 皆可从审计的结果中产生一些重要的信息, 提供给管理者在作营运活动规划与控制决策时作为参考。

2. 监督:

监督是内部控制五个组成要素之一, 而控制是公司治理的重要组成部分, 其中的间断性评估功能, 主要由内部审计人员来提供。如果缺少监督, 很多事情恐怕都很难成功, 内部控制或公司治理也不会有效。

3. 协助功能:在协助董事会的审计委员会有效运作中发挥积极作用。

(二) 寻求更好地发挥内部审计功能的途径

1. 管理层应重视并支持内审工作。

内部审计能否有效的进行审计监督, 与其在公司中的地位、权力等密切相关。因此, 管理阶层应重视内部审计的权限, 使此制度发挥功效。管理阶层还应在内部控制评估、治理架构的建立与评估以及风险管理流程的评估等方面, 支持内部审计人员的工作。

2. 建立健全内审制度。

为健全内部控制, 改善经营管理, 提高资金使用效果及经济效益, 应建立健全内审制度, 对包括制度架构的建立, 强化信息的披露等加以规范, 引进审计委员会的工作相配合, 审计委员会和内部审计师之间进行独立沟通, 在审查企业内部控制程序的有效性、外部审计人员聘任更换和报酬支付、监控风险以及提高财务透明度等事项上, 给予内部审计以支持与帮助。

3. 提高审计人员的素质。

包括道德素质、沟通技能、专业能力等, 鼓励定期进修, 促进内部审计人员素质、工作水平和地位的提高。如加强岗位资格证书制度、后续教育制度、出国考察培训等。

参考文献

[1]张良悦.完善公司治理有赖于有效的资本市场[J].经济经纬.2003, (6)

论公司治理与内部审计 篇10

一、风险管理的概念

企业风险无处不在。企业的任何商业活动都带来相应的风险。在市场竞争中,没有风险就没有回报。企业要求的回报率越高,所要承担的风险就越大。风险蕴含着盈利的机会,也包括失败的可能。企业要想取得预期的回报,就必须很好地管理风险。风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法,其核心是将没有预计到的未来事项的影响控制在最低程度。对风险管理,首先,要求在组织中发现那些高风险暴露的领域,对高风险暴露点的识别要通过对组织的分析进行,这种分析既包括审计人员客观的测试,也包括主观的判断。其次,将分析的结果与认为可接受的风险水平相比较。最后,实施必要的变革,使组织的风险暴露水平与其所设定的目标相一致。

风险管理所涉及的范围是十分广泛的,风险的分类标准不是绝对的,国际上比较通用的分类是把风险分为战略风险、财务风险、运营风险和危害性风险。战略风险是指不确定因素对企业实现战略发展目标和实施发展规划的影响,企业要符合股东的要求,结合市场情况保持企业的核心竞争优势,选择合适的产品组合,抓住发展机会,规避市场损失等方面的风险因素。财务风险包括利率和汇率的变动、原材料或产品价格波动、信用政策等不确定因素对企业现金流的影响,以及公司在理财方面的行为对企业财务目标的影响。运营风险包括供应链的管理、运营资源的合理调配、关键人员的流动、法律合规、监督检查等涉及公司运营方面的不确定性因素对公司运营目标方面的影响。灾害性风险包括水灾、火灾、事部控制之外,更加关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。在风险导向内部审计的观念下,年度审计计划与公司最高层的风险战略连接在一起,内部审计人员通过对当前的风险分析确保其审计计划与经营计划相一致,使用风险管理原则改变审核过程。风险管理成为组织中的关键流程,促使内部审计的工作重点不仅是测试控制,而且包括确认风险及测试管理风险的方法。在风险导向的内部审计中,控制仍然重要,但分析、确认、揭示关键性的经营风险,才是内部审计的焦点。

内部审计作为内部控制的重要组成部分,其在风险管理中发挥不可替代的独特作用,主要有以下几方面:(1)能够客观地、从全局的角度管理风险。风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征,即一个部门造成的风险或疏于风险管理所带来的后果往往不是由其直接承担,而会传递到其他部门,最终可能使整个企业陷入困境。因此对风险的认识、防范和控制需要从全局考虑,而各业务部门又很难做到这一点。内部审计人员不从事具体业务活动,独立于业务管理部门,这使得他们可以从全局出发、从客观的角度对风险进行识别,及时建议管理部门采取措施控制风险。(2)控制、指导企业的风险策略。由于内部审计部门处于企业的董事会、总经理与各职能部门之间,内部审计人员能够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人。通过对长期计划与短期计划的调节,内部审计人员可以调控、指导企业的风险管理策略。(3)内部审计部门的建议更易引起重视。内部审计部门独立于管理部门,其风险评估的意见可以直接上报给董事会,这会加强管理当局对内部审计部门意见的重视程度。

四、在风险管理目标下,公司治理与内部审计的整合

1、风险管理目标。企业建立全面风险管理体系的总体目标就是为企业实现其经营目标提供合理的保证,也就是为了保证企业经营目标的实现,将企业的风险控制在由企业战略决定的范围之内。换句话说就是全面风险管理可以帮助所有的企业,不管其大小或目标是什么,来全面系统地辨识、衡量、排序并处理所面临可导致其偏离企业目标的风险。

美国一个专门研究内部控制的发起人企业委员会(COSO)于2001年起着手进行企业风险管理研究,并力图建立一个类似于内部控制框架的、具有理论与实践意义的风险管理框架,其在为企业风险管理研究项目制定的目标中明确指出:风险管理框架必须和内部控制框架相协调,把控制目标的建立嵌入到某种形式的风险管理过程中去。而在内部控制方面,将领域扩展到控制环境等“软控制”要素上时,就决定了公司治理与内部控制的相互交汇。在COSO报告的内部控制定义中,特别提出“内部控制过程受组织的董事会、管理层和其他人员影响”,由此可见“软控制”因素对组织内部控制的影响是深远的。而内部控制对公司治理的影响也是巨大的。内部控制为组织的经营目标、财务目标及遵循性目标的实现提供合理保证,同样为公司治理机制的运行提供了保障。良好的内部控制有助于完善契约,减轻信息不对称的影响,并对代理人形成一定的控制约束,因此从一定程度上说,内部控制与公司治理的相关内容可以整合一致。而作为内部控制重要组成部分的内部审计,也不可避免地在风险管理的基础上,与公司治理的目标交汇。

2、在新的内部审计范式下,内部审计参与到公司治理与风险管理中,实现内部审计与公司治理整合。内部审计帮助组织发现并评价重要的风险因素,促进组织改进风险管理体系;评价并改进组织的治理程序,为组织的治理做贡献;同时继续原有的对控制效率和效果的评价作用,帮助组织保持有效的控制。此时的内部审计人员是风险专家,通过对风险的把握来评价公司治理及内部控制,并促进公司治理和内部控制的改善,从而实现对风险的掌握与驾驭。在风险管理这一统一的核心下,公司治理与内部控制实现了一定程度的整合,为组织增加了价值;同样,在风险管理这一统一的核心下,内部审计与公司治理实现了整合。内部审计的建议应不再仅是强化控制、提高控制效率和效果,而应该包括规避风险、转移风险和控制风险,通过风险管理的有效化,评价并改进组织的治理程序,提高公司整体的管理效率和效果。在公司治理中,因此,内部审计发挥着越来越重要的作用。

鉴于内部审计在确保公司内部控制制度有效运转及管理和控制风险等方面的独特作用,纽约证券交易所于2002年8月1日明确规定所有上市公司必须设置和保持有效的内审机构,否则不得上市或将面临退市。内部审计师已被看作是与董事会、高级管理层、外部审计师构成有效公司治理的四大基石之一。内部审计师拥有的风险管理、内部控制的知识与技能,能帮助公司治理实现其核心目标:控制风险以促进组织目标实现。因此,在公司治理中,内部审计是组织内部不容忽视的一支力量。

同时,要顺应内部审计科学发展的客观规律,在实践中有意识地推动风险导向内部审计的发展。从强调确认和测试控制的完整性,逐步转向强调确认和测试风险是否得到有效管理;从传统的强调关注风险因素,逐步转向关注前景规划。风险管理框架下的内部审计是一种综合审计类型,不同于单纯的财务审计、业务审计及管理审计,是融入风险管理、公司治理和内部控制审查于一体,更加关注企业整个治理过程中的决策风险和经营风险。

参考文献

[1]中国注册会计师协会.审计.北京经济科学出版社[M].2009.4

[2]宋常.内部审计战略转型与发展框架的思考.中国内部审计[J].2010.4

内部审计在公司治理中的作用 篇11

摘要根据公司治理的定义、互动机理，结合工作实际，论述内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用，以促进内部审计与公司治理的良性互动，是现代企业管理中十分重要的问题。

关键词公司治理内部审计作用

公司治理是在现代企业生产和发展的伴随下出现的，它通过建立一系列内部和外部的监管机制，明确对公司管理者和董事局的责任要求，对他们责任履行的情况实施监督，防范他们的不良行为，保护股东和其他利益相关者的利益。

内部审计是现代管理和管理控制的重要组成部分，2011年国际内部审计师协会（IIA）在其制定并修订的《内部审计实务框架》中指出：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运作。它通过系统化、规范化的方法，评价和改善风险管理，控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。”

一、内部审计与公司治理的互动机理

从西方发达的市场经济来看，作为实现内部控制的关键因素，内部审计是公司治理结构的重要组成部分。一方面，内部控制的发展离不开公司治理的推动；另一方面，公司治理的优化也离不开内部控制的保障。安然事件后，各公司董事会更加注重内部审计与公司治理之间的良性互动关系，认为公司治理离不开内部审计，内部审计也要在公司发展中得到完善。内部审计应积极探索，推动建立良好的内部审计职能，通过对治理的审计活动，促进公司治理的完善和良性循环。特别是以有效的识别、监控、计量和风险评估技能为中心的内部审计职能，才能增加内部审计对公司发展的潜在效益，从而推动建立最佳的公司治理。

二、内部审计在公司治理中的作用

公司治理的本质是满足包括股东在内的利益相关者的利益，内部审计作为一种机制和手段，必须捍卫这套制度。以下结合某公司实际，浅谈公司治理中内部审计的作用。

（一）审计和监督作用。第一，对企业的财政收入和支出进行监督；第二，对企业的重点单位、部门、资金及重要经济活动进行监督；第三，对企业实施内部管理和系统监控；第四，内部审计企业的专项开支。

（二）经营诊断作用。内部审计是通过开展管理审计和绩效审计，掌握企业的经营管理状况，针对问题，提出解决办法。同时，内部审计还有一个重要职能，就是通过评估、检查企业内部的控制系统，发现缺陷和漏洞，分析管理过程中的偏差和失误，解剖问题产生的各种原因，从而实现对企业经营情况的诊断。在对集团下属某分厂绩效的审计中发现，该分厂生产的电石用合格矿及水泥矿，主要是供集团内部使用，少量对外销售。通过采用流程图与调查表相结合的方法，对该分厂的内部控制制度进行评价审计，发现该分厂在对外销售石料环节中存在部分失控点，如发出的石料无发料单或出库单，也未作仓库明细账，会计收入明细账中只有金额没有数量。针对这些失控点进行了深入细致的审计后发现：在外售石料时，只有装载车司机自己一人用笔记本登记发料数量，分厂统计员每月根据这个统计交给会计作为收款的依据，由于统计单保存不完整，加上会计对外销售开据的大部分收款三联单没有客户名称、单价、数量，只有金额，给审计工作带来了很大的困难。审计人员通过重新统计装载机的记录，并与目前市场销售价的平均单价相对比，估算出该分厂的大概收入，在和会计账目所反映的收入对比后发现有较大的差异。被审单位承认，确实有部分收入未入账，经核查这部分账外资金用于发放给职工作为津贴，总计10.9万元。通过审计不仅发现了内部控制失效，而且也看出该分厂存在经营管理漏洞。为此，审计人员对该分厂提出了弥补和完善经营管理漏洞的建议，得到该分厂的采纳，经营管理取得很大的提高。

（三）参谋作用。利用对政策和企业内部经营比较熟悉的优势，内部审计可在企业改制、热点问题、对管理比较薄弱的环节和单位开展审计和调查，为领导决策人提供有价值的信息，从而在经营决策中发挥参谋作用。如：我集团公司下属公司拟对其下属的一家较小的子公司实施租赁承包，委托审计部对该公司进行审计，从中发现该公司把固定资产拆成备品备件的方式购入，安装时又通过办理出库的方式领出。既加大了购入当期的生产成本，又造成固定资产的流失。通过审计，不仅核实了该公司实际的资产价值，防止固定资产的流失，而且也为制定租赁承包合同提供了可行依据。

（四）评价和鉴证作用。通过开展绩效审计，对审计单位管理和使用资源的有效性进行检查和评价；开展经济责任审计，为组织部门在任用干部方面提供了依据；开展内控制度审计，对内控制度的健全性、有效性进行评价，为完善内部控制提供了依据。因此对已经形成了集團化的公司，分子控股公司以及独立核算单位较多的公司，开展内部审计是十分必要的。为此2005年10月，公司下发了领导干部离任审计的规定，做到有离必审，并把审计结果记入本人档案，不仅对其任职期间的经营业绩及资产情况及应承担责任进行了界定，而且也把它作为组织部门考察使用干部的依据。

（五）咨询作用。内部审计可以利用其熟悉企业情况、接触面广、综合性强等优势，为被审单位提供咨询服务。

（六）经济卫士（保障）作用。在审计过程中对发现有害公司利益的行为及时予以制止和查处，维护公司的合法权益。

综上所述，良好的内部控制有利于完善企业的治理结构，有效解决企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐败等问题；而完善的公司治理结构则是增强企业竞争力的重要保证。内部审计与公司治理结构相互作用，必将推动我国企业的发展。只有二者结合，成为公司治理的有机组成部分，充分发挥内部审计在公司治理中的重要作用，才能更好地实现组织目标。

浅谈内部审计与公司治理 篇12

一、现代企业内部治理审计功能分析

1.内部治理审计是经营信息在不同的利益相关者之间传达的平衡器

现代公司制企业中, 形成契约合同的各方存在着不同动机的信息需求, 经理层期望通过信息报告掌握经营现状, 从而为进一步粉饰自己的业绩、提高报酬而打下基础;股东要关心的信息是公司的绩效, 并依此作出经营决策;潜在的购买者也希望通过了解公司经营信息, 决定是否继续做该公司的客户。在内部审计产生之初, 其目的是查错纠弊, 之后, 发展为合理地保证内部控制的充分性和有效性, 当公司制企业要求实现内部控制的治理功能时, 内部审计也应顺应变化, 将审计的功能延伸到治理层面。

2.内部治理审计有利于修正公司的治理结构

美国安然事件是其公司治理结构存有缺陷的典型代表, 在这一能源巨头和其他类似的大公司由于审计失败而发生的错误对于世界来说是一场灾难。但它也给传统内部审计开启了一扇介入公司治理结构的机会之窗, 投资者更加看重内部审计在公司治理中的作用, 内部审计也由此意识到了内部审计必须跳出传统审计范围, 延伸内部审计功能至公司治理结构之层面。所以内部审计部门的存在, 修正着公司治理结构, 对于完善公司治理体系来说, 必不可少。

3.内部治理审计有利于公司治理中的“权力制衡”

公司治理之初, 确定“权力制衡”为公司治理的重心;但随着公司治理的不断深入, 人们发现这样的目标定位具有一定的局限性, 它无法达到公司治理的根本目的。随公司治理功能的发展, 内部审计也在以往遵循性或财务性的传统审计工作基础上被扩展保证。对内部审计的新定义为其注入了活力, 使其更加靠近组织的价值链, 而所提供的高质量的服务将更加受到肯定。由此可以看出, 它与公司治理的目标是一致的, 我们可以肯定地说:内部审计正在身体力行着公司治理的目标需求。

二、内部审计在中海集团治理中的作用

(一) 内控审计评价是企业治理、管理高层次协调一致的要求

企业面临来自内部和外部的不同风险, 对这些风险都必须加以评估。风险评估是管理层识别、分析实现目标过程中所面临的风险, 从而制定如何管理风险的制度基础。它随经济、行业、监管和经营条件而不断变化, 需建立一套机制来辨认和处理相应的风险。风险评估的前提条件, 是企业治理、管理高层次协调一致的目标。在投资方和管理当局找出风险并采取必要措施之前, 首先要确定目标。内部控制在这方面的目标主要是, 在整个组织内部制定协调一致的目标, 并找出关键性的成功因素。确定和分析风险的过程是一个持续的过程, 它是有效内部控制的一个关键性因素。

(二) 内部审计朝企业治理的风险及有效性评价方向发展

在决定内部控制政策, 并在此基础上评估特定环境中内部控制的构成时, 董事会应对内审提出的诸多风险问题进行深入思考。执行风险控制政策是管理层的职责, 在履行其职责的过程中, 管理层应确认、评价公司所面临的风险, 并执行董事会所设计、运行的内部控制政策。顺应国际国内内部审计理论及实务的变化, 内部审计将是用来增加组织价值和改善组织运营的独立、客观的保证和咨询活动。它以系统的、专业的方法对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善, 帮助组织实现其目标。内部审计的范围正在延伸到风险管理和公司治理, 企业内部普遍认为内部审计是针对内部控制及治理过程的有效性进行评价和改善。

(三) 内部审计人员能够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人

现代内部审计除了关注传统的内部控制之外, 更加关注有效的内部控制机制和健全的公司治理结构。在风险导向内部审计的观念下, 年度审计计划与公司最高层的风险战略连接在一起, 内部审计人员通过对当前的风险分析确保其审计计划与经营计划相一致, 使用风险管理原则改变审核过程。风险管理成为组织中的关键流程, 促使内部审计的工作重点不仅是测试控制, 而且包括确认风险及测试管理风险的方法。在风险导向的内部审计中, 控制仍然重要, 但分析、确认、揭示关键性的经营风险, 才是内部审计的焦点。

三、扩大内部治理审计的需求, 创造内部审计的良好环境

(一) 内部审计在公司治理中有越来越重要的作用

在新的内部审计要求下, 内部审计参与到公司治理与风险管理中, 帮助组织发现并评价重要的风险因素, 促进组织改进风险管理体系;评价并改进组织的治理程序, 为组织的治理做贡献;同时继续原有的对控制效率和效果的评价作用, 帮助组织保持有效的控制。此时的内部审计人员是风险专家, 通过对风险的把握来评价公司治理及内部控制, 并促进公司治理和内部控制的改善, 从而实现对风险的掌握与驾驭。在风险管理这一统一的核心下, 公司治理与内部控制实现了一定程度的整合, 为组织增加了价值;同样, 在风险管理这一统一的核心下, 内部审计与公司治理实现了整合。

(二) 风险导向内部审计是内部治理审计的有机部分

随着风险导向内部控制时代的来临, 内部审计的工作重点也发生变化, 由“控制”转向“风险”。现代内部审计除了关注传统的内部控制之外, 更关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。在风险导向内部审计观念下, 年度审计计划与公司最高层的风险战略连接在一起, 内部审计人员通过对当前的风险分析确保其审计计划与经营计划相一致, 使用风险管理原则改变审核过程。风险管理成为组织中关键流程, 促使内部审计的工作重点不再是测试控制, 而是确认风险及测试管理风险的方法, 在风险导向的内部审计中, 控制仍然重要, 但分析、确认、揭示关键性的经营风险, 才是内部审计的焦点。

(三) 内部审计要引入“阳光管理”, 期望建设良好的审计环境