境外EPC项目

境外EPC项目（精选4篇）

境外EPC项目 篇1

中资企业投资和承建国际承包工程中,EPC总承包模式是当前国际工程承包中一种被普遍采用的承包项目的模式。海外承包项目的风险多种多样,伴随着全球金融市场的剧烈动荡,汇率风险成为一项常见的重要风险。

一、EPC项目的特征和汇率风险

EPC总承包模式是指业主将建设工程中的勘察设计、设备采购、土建安装、调试以及运行等一并发包给一个具有总承包资质条件的承包人承担,承包人对承包工程的质量、安全、工期以及造价负全面责任,在达到业主要求后整体将工程移交给业主的一种建设方式。

受美国金融危机、欧债危机的影响,以及受人民币升值等汇率的频繁变动的影响,境外项目的汇率风险不断加大。境外EPC项目的风险源自于其相关各流程不同期间的外币流入与流出。承建方需要进行相应的投入而产生资金流出,另外收取由于业主和投资方结算而产生资金流入,不同期间汇率的波动就产生了境外EPC项目汇率风险。企业应根据EPC承包项目的特点和项目运营的不同阶段,进行有针对性的汇率风险管控,这样才能最大限度减少和避免汇率风险。

二、EPC项目汇率风险管理实务

根据多年的实务管理经验,笔者认为,针对境外EPC承包项目的特点和项目运营的不同阶段对汇率风险进行针对性的管控,是比较有效的管理模式。

(一)投标和签订合同阶段汇率风险的规避

投标和签订合同阶段,对于EPC项目而言,主要是完成项目总体设计、根据设计确定需求完成预计采购计划、同时完成项目的施工组织计划等工作。

这一阶段汇率风险控制的主要目标是规避后续期间的汇率风险,具体的方法是根据施工组织计划和预计的采购计划确定合同结算货币以及对后期汇率变动风险的规避措施,这些相应的条款要写入合同中,这是整个汇率风险控制的关键和核心。

1. 合同结算货币的选择

世界银行项目等金融机构支持的国际工程项目的招投标则通常会允许承包商选择货币。1999版的FIDIC施工合同条款14.15项有关支付货币条款中,明确列出了“合同价格应按投标书附录中的货币或几种货币支付”,并对非专用条件中规定一种以上货币支付的方案给予了阐释。

这就为企业合理选择合同结算货币进行有效地规避汇率风险提供了有力的支持。合理的结算货币组合没有一个固定的比例,最佳的结算货币组合是适合项目自身的货币组合

在中资企业的国际工程实务中,合同结算货币可有以下三种选择:

第一种是人民币结算法,争取使用人民币作为合同结算货币;

第二种是自由兑换币结算法,一般境外业主或者投资方多选择美元或者欧元作为合同结算货币;

第三种是双方确定提出的计价货币在承包合同总值中的权重,把汇率变动的风险计入工程总价中,分散汇率风险。

由于当前国际金融局势复杂难测,在实务中,第三种是最为普遍的选择,自由兑换货币与所在国当地币的组合支付,即采用“一篮子货币”计价可以使汇价风险分散,从而降低汇率变化的损失和风险。而我们需要做的是选择何种自由兑换货币以及自由兑换货币和所在国当地币在结算中的比例。

(1)自由兑换货币的选择

目前,世界上有50多个国家接受了《国际货币基金协定》中关于货币自由兑换的规定,即这些国家的货币被认为是自由兑换货币。

国际工程实务中,多选择美元或者欧元。虽然经历美国金融危机与欧债危机,美元与欧元仍然相对稳定,是国际工程实务中的首选自由兑换货币。至于欧元和美元之间选择哪种自由兑换货币,取决于项目预期实施中涉及的境外采购合同的对应自由兑换货币币种。如果不涉及境外采购,那么两种货币都可以作为较为理想的结算自由兑换货币的选择。

(2)结算中自由兑换货币和所在国当地币权重的选择

确定结算时自由兑换货币和所在国当地币权重,是非常重要的避免汇率风险的手段。

自由兑换货币和所在国当地币权重,主要取决于预期项目的采购计划和工程运营期间使用的流动资金涉及的币种。一般实务中最简便的做法是,先确定所在国当地币预计支出总额,自由兑换货币的金额就可以直接根据合同总额扣掉已确定的所在国当地币支出部分而计算得出。

所在国当地币的支出最大的是三个方面,一是采购支出,包括设备及主材;二是当地雇工的薪酬支出;三是项目组在当地的经营管理和施工的日常必要支出。

例1:2009年,S公司在Z国承建的一个项目确定的合同结算货币是美元,而且是投资方直接汇款至S公司在国内开立的结算账户。当年项目需要使用当地币进行大宗材料和当地人工工资的结算。S公司只得将美元从国内汇款至Z国,然后再通过当地银行兑换当地币。这一结汇的过程就产生了汇率风险。有汇率本身的变化同时也包括银行卖出价和买入价的偏差损失。

2. 合同条款界定汇率损失索赔

国际工程执行时间较长,这就需要在项目报价阶段考虑一定的汇率损失。

在合同中事先要有明确的相关约定:如果出现延误乙方收款结汇的情况,在延误收款这段时间之内,可能存在由于汇率变化而导致实收金额发生变化的风险,如果是业主的责任,应向业主索赔此部分损失。

实务中,上述条款的规定,可以促使在合同报价时将汇率损失总额计入合同总价中。公司的财务人员可结合对应期间自由兑换货币和所在国货币的各期历史汇率,结合项目按照合同应收款的时间和具体收款时间来确定汇率损失总额。

例2:C公司在T国承揽和建设一大型水利工程。合同额约3500万美元,工期4年。最终项目因为地质原因和所在国局势的动荡,导致工程建设期长达8年之久。经项目财务、工程结算等相关人员核定,工程拖期导致的汇兑损失近150万美元,占合同额的4%。但是由于这一项目并没有将相关的规避汇率风险的条款写入合同,失去了最后的弥补亏损的机会,导致项目最终亏损严重。

(二)项目建设阶段的汇率风险管理

EPC项目建设阶段是根据设计进行采购和完成具体施工的阶段。这一阶段汇率风险控制的主要目标是规避资金的回收和无计划使用的汇率风险,具体的方法是,加大应收账款催收的管理机制、实时监控执行采购计划和资金的保值。这个阶段是整个汇率风险控制中的管理执行阶段。

1. 应收账款的汇率风险管理(1)及时催收避免汇率风险

及时催收是有效规避应收账款汇率风险的最佳途径。在合同规定时间内,及时提交合格的结算支持文件和发票加快催收工程款。在实务中,一般公司和项目会成立相应的应收账款管理的清欠领导小组,并根据不同款项的账龄和催收难度,给予清欠小组成员比例可观的奖励,一般都能取得比较良好的效果。

(2)适当运用远期外汇交易使其增值保值

远期外汇交易是操作较为简单、效果较好的一种外汇保值工具,远期结汇锁定了外币汇兑成本,事先将未来不确定的汇兑风险转变为了确定的、可控的汇兑损失。需要特别说明的是,远期结售汇的意义在于保值,不是投机。

例3:S公司在M国的水电项目2013年1月有一笔应收结算款300万欧元,当时欧元兑人民币的汇率为1:8.51,人民币正处于上升通道,为了避免由于汇率变动对成本造成的影响,经过咨询至4月底收到这笔应收账款时,欧元兑人民币的汇率预期锁定为1:8.2;另一方面,采用将欧元兑人民币的利率固定在1:8.51上的方式,将欧元兑人民币的升值变化固定下来,规避了汇率变化不稳定,成本不可控的风险。而实际至4月底,欧元兑人民币的汇率为1:8.09。这笔业务为公司避免了126万元人民币的汇兑损失。

2. 实时监控执行采购计划

实时监控执行采购计划,是为了避免采购中资金使用的无计划性而导致项目收支过程中的币种差异为企业带来的汇率风险。

在实务中的规避方法,是根据采购计划、资金预算与执行的情况报表来规避的,找出偏差,并适度进行调整。

物资采购在支出中占有较大的比例,在进行外汇风险管理时对物资采购要进行有效的管理和控制。对每期差异大的采购项目要特别关注和认真分析,进行有效调节,因为这差异最终将形成采购的主要汇率风险。

3. 加强公司内部资金结算管理

加强公司内部资金结算管理,实现资金集中管理,统一调度,可以避免盲目结汇导致的汇兑损失,保留汇率较稳当的自由兑换货币,以便及时实现有效结汇。

一般在具体实务中,大型的集团公司会设有财务公司、资金管理部门、或者项目区域资金部,来完成资金结算管理的职能规避汇率风险。

实务中,经常会有这样的情况发生,一个公司,往往有一部分项目急需某一自由兑换货币,而另外一部分项目正好有暂时闲置的这一自由兑换货币。在没有实现内部资金结算管理时,急需自由兑换货币的项目就只能去银行兑换,就会发生汇率风险。在公司内部资金实现统一结算管理的情况下,公司只需要协调项目间内部兑换就可以,对于整个公司而言,不会产生任何汇兑损失。

另外,要随时根据市场和预期,将持有的货币进行必要的调整,避免持有汇率波动较大的货币,保留对未来有上升趋势的币种。当然这需要公司有相应的技术人员或者寻求相关专业机构的技术支持。

再有,要统一办理结汇工作,最大限度减少人民币升值过程中的汇兑损失。按照预算控制当地资金存量,预留一定时间的资金周转量,其余资金尽快回流国内及时结汇,降低汇率风险。

(三)项目完工验收阶段的汇率风险管理

EPC项目完工验收阶段主要的工作是完成最终结算、临时验收并进入质保期。

这一阶段汇率风险控制的主要目标是弥补前期和规避项目后续的汇率风险,这个阶段是整个汇率风险控制中的收尾阶段。具体做法包括:

1. 补偿汇率风险

项目建设完工时,需要做最终的结算。最终结算也是项目的最后一次结算,做这一结算时需要对前期所有的工程量结算进行校对,并对涉及的在合同签订中规避的工程变更的补偿汇率风险问题进行全面的审核和计算。

2. 及时收回质保金

在实务中及时收回质保金最常用的方法是开立保函置换质保金。项目完工验收后,项目将进入一年到两年的合同质保阶段,一般用合同金额的3～5%作为质保金。通常来讲,汇率风险与时间是呈正相关的,时间越长,汇率波动就越难以预测,建筑项目所面临的汇率风险也就会越大。

例4:C公司在T国承建一大型水坝项目,2010年12月项目验收进入质保期,质保期到2012年12月底,质保金为200万美元。项目部决定用保函置换质保金,当期美元兑人民币的汇率为1:6.76,收到质保金兑换后收到银行存款1352万元人民币。假如项目没有使用保函兑换质保金,2012年12月到期,当时的美元兑人民币的汇率为1:6.31,收到质保金兑换后收到银行存款1262万元人民币。可以看到该项目使用保函兑换质保金,为项目换回了汇兑损失约90万人民币,另外银行总的保函费用(按照保函金额的千分之一/季度的费率计算)约11万人民币,两种相抵后约有79万人民币。

三、总结

防范汇率风险是一项专业技术性工作,企业应该组织专门人才成立相关部门或小组将其作为一专项工作来做,同时做好外汇管理人才储备与培养工作,对汇率风险的防范形成长效机制,这样才能取得比较好的预期效果。

应系统地做好各个环节的控制,在必要的情况下寻求专业服务公司和富有经验的专家协助;在项目运营的不同阶段,根据不同的情况采取相应的规避方法,做好汇率损失防范工作,实现汇率风险的有效管理。

参考文献

境外EPC项目 篇2

EPC项目策划主要分为两个阶段：１、工程前期决策阶段的策划２、实施阶段策划 １、项目分析及定义（决策阶段策划内容）

１．１建设环境和条件调查和分析

１、１、１环境调查及分析报告，收集

１．１．２相关资料的准备

１．２项目建设目标的论证和项目定义

１．３项目功能分析和面积的分配

１．４与项目决策有关的组织、管理和经济论证

１．５与项目有关的技术方面的论证

１．６项目决策风险的分析

2.0实施阶段的策划内容

２．１项目的概况

２．２项目的目标管理（细化／分解）

２．２．１ 总体目标

２．２．２ 工期目标

２．２．３ 质量目标

２．２．４ 费用目标

２．２．５ ＨＳＥ目标

２．２．６ 竣工验收目标

２．３项目范围的管理（界面／ＷＢＳ）

２．３．１ 项目管理范围的确定

２．３．２ 项目范围分解结构

２．４管理方式、组织机构

２．４．１项目管理构架

２．４．２项目组织机构

２．４．３项目管理人员职责

２．５分包模式确定

２．６合同管理

２．７质量管理

２．８进度计划的管理

２．９采购管理

２．１０资金管理

２．１１成本管理

２．１２项目变更管理

２．１３职业健康、安全、环境、消防保安和社会职责的管理、２．１４沟通的管理

２．１５风险的管理

２．１５．１项目风险管理的主要内容

２．１５．２风险管理措施

２．１５．３风险管理主要界面

２．１６项目的收尾管理

２．１７人力资源管理

境外EPC项目 篇3

近年来,我国对外承包的规模不断扩大。截至2012年底,中国对外承包工程累计完成营业额6556亿美元,签订合同额9982亿美元。因此,对境外EPC项目进行税务筹划就显得尤为重要。

一、境外EPC项目所得税筹划的总体思路和方法

对境外EPC项目的税务筹划总体分为两个阶段,分别是第一阶段的境外项目所在国的税务筹划和第二阶段的境外项目在国内的税务筹划。

(一)境外项目所在国的税务筹划

具体指EPC项目在境外经营期间的税务筹划,是针对境外的税法和税收政策进行的税务筹划。这一阶段应采取的税务筹划的总体思路和方法有以下三方面:

1. 解决境外EPC项目“成本虚减,利润虚增”

“成本虚减,利润虚增”是主要是因为国内发生的前期开发和各期间上缴的管理费等费用因为没有所在国认可的合法发票,无法入账所导致,项目会因此向税务机关缴纳更多的企业所得税。解决的途径是通过聘用的会计师事务所,充分利用所在国税法的相关规定,取得确认这部分费用的有效证明,进而还原真实的成本和利润,节约税金。

2. 争取延期纳税,占有资金的时间价值,提高资金使用效率

国内外关于延期支付在税法中都有近似的相关规定,但一般延期也是需要提供有关资料文件进行申请,而且还需要支付一定的滞纳金。这就存在一个权衡的问题,当延期后所争取的资金时间价值大于需要支付的滞纳金费用时,就可以选择这个争取延期纳税。

3. 合理均衡收支,节约税金和获取资金时间价值

收支的不均衡有可能使项目的总的税负增加,即使总的税负不增加的情况下某一年度安排不大造成的大额税负支出,将使资金的使用成本加大,甚至影响项目的资金使用。项目承建前就要组织人对项目总体的盈亏情况进行评估,税务筹划过程中,实时监控,适当调整收支,就可以避免支出额外税负和有效提高资金使用价值的效果。

(二)境外项目在国内的税务筹划

具体指EPC项目年度末和完工后,将在境外审定和完税后的数据并入国内母公司后采取的税务筹划事宜。这一阶段主应采取的税务筹划的总体思路是充分利用双边税收互免协定。项目需要取得涉及的国家的双边协定资料,并进行认真学习研究,在纳税申报时按照规定递交资料,充分有效使用,为企业节约税金。

二、解决境外EPC项目“成本虚减,利润虚增”的方法

为解决境外EPC项目“成本虚减,利润虚增”,需主要做以下工作:(1)与聘请的所在国的会计师事务所取得联系,就该问题与其进行有效沟通;(2)协同会计师事所务充分解读所在国税法相关方面的规定;(3)提交相关资料并备案所在国相关部门,取得认定一定额度费用的相关回执。

[案例]C公司2007年年底在突尼斯中标了一项水坝项目,合同总额3000万美元,2008年初开始承建,合同期3年。2008年底,当地的会计师事务所向C公司出具了一份财务报告,主要损益指标见下表1。

C公司在项目初期预估项目最终净利率为9%,但是第一年的净利率达到了20%,远大于项目前期预估的净利润。经过分析和核对,C公司发现境外账和境内账的收入一致,但成本费用相对较少,主要是因为国内发生与项目相关的部分费用境外账中无法确认。这部分费用主要包括:(1)项目给国内缴纳的管理费用;(2)在国内前期投标发生的开发、设计等费用;(3)零星代购的配件物资因无完备的清关手续无法确认费用。

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按突尼斯国家税法规定,外国公司可以将在该国的营业机构(项目部)的上缴的外国公司总部的管理费用,在提供出具相关上缴费用的凭据及对应外国公司国内经过审计的当期会计报表等资料后,可以作为费用记入项目账。C公司通过当地会计师事务所,与突尼斯相关部门达成协议,将当年年结算产值收入的10%作为管理费用直接计入成本,来弥补境外账无法确认却已经为项目运营而实际发生的费用,项目运营期内的后续两年也将参照此方法执行。最终确认的2008年主要损益情况如表2。确认增加2008年营业收入的10%的105万美元作为管理费用,项目的营业总成本增至855万美元,为项目节约税金31.50万元(90-58.5)。

三、争取延期纳税,占有资金的时间价值,提高资金使用效率

简单税务申报时间的统筹,会给企业带来一定的资金时间价值。争取延期纳税,需要做的工作主要有:(1)解读所在国税法相关规定,获取相关资料;(2)根据相关要求准备有关的合规申请延期的资料,要求会计师事务所协助和审核资料;(3)递交申请,并保留好有关回执资料和回复函件;(4)在进行每次申请延期纳税时,计算权衡当延期后所争取的资金时间价值是否大于需要支付的滞纳金费用。

[案例]在突尼斯,企业所得税每年分3次申报,6月25日、9月25日、12月25日以前按照上年上缴税额的30%申报,次年3月以前按上年企业实际决算数申报结清,但如果能提供相关证明材料,最晚可推迟三个月,仅需要交纳4美元滞纳金。在2008年C公司突尼斯水坝项目应交企业所得税58.5万美元,若推迟3个月交纳,仅考虑3月定期存款利息收入,就有0.43万美元(58.5×3%/4)利息收入,远远大于要支付的罚款。另外这部分资金还可以作为流动资金使用,这样将更大发挥这部分资金的价值。

四、合理均衡收支,节约税金和获取资金时间价值

合理均衡收支,在项目承建前就对项目总体的盈亏情况进行评估,在项目承建期间要实时监控,适当调整收支,就可以避免支出不必要的额外税负和有效提高资金使用价值的效果。具体的做法是:(1)当项目预期收入将偏大时,可以采取适当采购部分后期施工所需的材料增加成本,也采取部分施工阶段延缓验收来减少收入,或者同时采取适当采购部分后期施工所需的材料增加成本的同时对部分施工阶段延缓验收来减少收入;(2)当项目预期成本将偏大时,可以采取适当减少采购部分后期施工所需的材料减少成本,也采取加紧部分施工阶段完成及时验收来增加收入,或者同时采取适当减少采购部分后期施工所需的材料减少成本的同时加紧部分施工阶段完成及时验收来增加收入。

[案例]2009年四季度,C公司要求聘用的会计事务所对项目今年及明年的经营情况出具一份损益预计情况的分析报告,具体见表3。

以下是C公司通过均衡收支进行税务筹划的分析和做法。

1.方案一:收入不变,增加成本费用

(1)节约税金

第四季度分批次采购项目后期施工所需主材100万美元,当年可节约税金30(96-66)万美元,至项目完工累计节约税金27(154.5-127.5)万美元,详见表4。

(2)获取资金时间价值

2009年将减少税金支付30万美元,资金的时间价值如表5。

2.方案二:成本费用不变,减少收入

(1)节约税金

减少收入的做法是要项目统筹规划,在年末当期办理零结算或者根据收入成本办理部分结算,将收入延迟到下年度确认。假设项目当年延缓办理了150万美元的结算,当年可节约税金45(96-51)万美元,至项目完工累计节约税金27万(154.5-127.5)美元,详见表6。

(2)获取资金时间价值

在2009年将减少税金支付45万美元,资金的时间价值如表7。

3.方案三:收入和成本都适度变化

(1)节约税金

预期年底的盈利较大,在年末当期办理零结算或者根据收入成本办理部分结算,将收入延迟到下年度确认,同时分批次采购项目后期施工所需主材。假设项目当年延缓办理了100万美元的结算,同时分批次采购项目后期施工所需主材50万美元。当年可节约税金45(96-51)万美元,至项目完工累计节约税金27(154.5-127.5)万美元,详见表8。

(2)获取资金时间价值

在2009年将减少税金支付45万美元,资金的时间价值如表9。

4.各方案的对比选择

三个方案是各有利弊,具体实务中采取哪个方案,要结合当地及项目实际进行。

C公司最后采用的是方案一,主要是出于在较短时间实现结算收入变现的考虑。项目将已经投入成本没有形成结算,工程施工大于工程结算的余额在未完施工中核算,风险远大于应收账款,一定程度上视同为项目的潜亏因素。

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五、充分利用双边税收协定

每年在企业所得税汇算清缴时,都需要将境内外业务合并计算,境外项目的收入纳入国内母公司报表进行纳税核算,这时就需要充分利用我国与境外承包工程项目所在国税收协定进行税务筹划。

税收互免协定的合理适用,是第二阶段税务筹划的关键。在项目税务筹划前期,了解我国是否与境外承包项目所在国签订了双边税收互免协定,如果签订有税收饶让条款的双边税收协定,并且境外承包项目享受减免所得税待遇,那么境外承包项目企业就应该积极取得相关依据或证明文件,在境外所得税收抵免的时候将减免税额视同已缴税款进行抵免,为企业争取合理权益,节约税金。

境外EPC项目 篇4

本文旨在针对境外EPC总承包建筑安装企业的具体特点,结合笔者在施工一线对境外EPC总承包合同核算的经验,就实务中如何在汇率剧烈变动情况下均衡合理核算和反映境外EPC总承包项目合同有效期内不同会计期间的财务状况和经营成果,提出一点看法,权作抛砖引玉,与同行交流。

境外EPC总承包的特点

EPC是Engineering-ProcurementConstruction的缩写,常译为设计-采购-施工总承包,是指EPC总承包商(以下简称“总承包商”)按照与工程发包方(以下简称“建设单位”)签订的合同约定,总承包商承担工程项目的设计、采购、施工、试运行直至竣工移交等全部工作,并对工程的质量、安全、工期、造价全面负责。EPC总承包的特点决定了工程项目涉及金额大、工期长、风险高。

境外EPC总承包的主合同及采购、分包合同一般都用外币标示,币种通常使用建设单位所在国货币或双方均认可的世界通用货币如美元、欧元、英镑等。汇率的剧烈变动,会进一步加大总承包商折算成本位币后的财务风险。

总承包商一般组建和指定境外企业、单位、子(分)公司(以下统称境外作业单位)全面履行合同义务,境内总部一般对境外作业单位选用一种世界通用货币作为下达有关经营计划指标的货币单位,境外作业单位通常按总部确定的货币单位对总部报送有关经营统计指标,同时按中国会计法规、制度的有关规定,以人民币作为本位币进行会计核算、报送财务报表(通常称为内账),并接受境内税务、财政、审计机关和社会中介机构的监督、检查。同时,以所在国当地货币或确定一种世界通用货币作为本位币、按工程项目所在国的会计法规、制度的规定,对同样的会计业务进行重新表述,向当地税务、财政等机关报送财务报表(通常称为外账),并接受所在国税务、财政、审计机关和社会中介机构的监督、检查。

由于外账系统受制于所在国会计法规、制度的有关规定,不同国家的会计制度又各不相同,需视不同国家制度而定,故不予探讨。本文只立足于境外作业单位的角度,探讨按照我国建造合同准则进行的内账核算。

目前常用做法及其潜在弊端

在日常业务处理中,目前大多企业或单位一般是预计合同总成本一经确定,在一定期限内就固定不变,并按照当期累计完工百分比与合同额的乘积扣除以前期间累计已确认的收入后的结果,作为当期可确认的交易币收入,并以当期可确认的交易币(合同币)收入直接乘以当期期末汇率或期间平均汇率作为当期可确认的本位币收入。这种做法对本位币部分的处理显得过于草率简单,在汇率剧烈变动的情况下,极易造成意想不到的巨额财务费用。其主要原因:

从建造合同准则的规定中可以看出,合同项目的损益确认——效益流与项目结算、资金回收——资金流在合同有效期限内是截然分开的,效益流是以实际成本与预计总成本为基础确定的;资金流是以建设单位认可的实际完工进度确定的,在合同有效期限的不同会计期间内,两者是完全脱节的,很难达到同步,正是因为不同步,造成效益确认时使用的汇率与结算时使用的汇率是不一致的,进而折算成的本位币是有差异的。在汇率剧烈变动的情况下,进一步加大了这种差异的风险。而项目的效益与资金最终是要统一的,即在合同项目结束时,按建造合同准则规定,“工程结算”与“工程施工”两会计科目对冲时,两流合一。但由于此前两者在不同期间所使用的折算汇率是不一致的,所以造成本位币可能存在巨大差异,而该差异只能在项目结束当期直接确认为当期的汇兑损益,使得从项目开工到项目结束整个合同有效期内累积的差异集中反映出来,账面上突然反映出巨额损益。而此时无论是收益还是损失、无论金额大小,木已成舟,无可改变。这正是本文着力探讨并力图解决的问题。

解决方法概述

项目的收入,主要取决于与建设单位的结算额及其折算的本位币数,即“可以可靠计量的、可能流入企业的相关经济利益”,而效益的确认不过是经济利益在不同阶段的会计反映。所以,可流入经济利益的事前预计、确定就显得尤为重要。EPC总承包项目的合同额一般是固定不变的,在合同额确定的情况下,可流入企业的利益分为两部分,一是已经结算的部分;二是未结算的部分,这部分是未决定的,但正常生产经营的情况下,未结算部分的交易币是确定的,但其相应的本位币如何预计呢?笔者认为,未结算合同额按当期会计期末交易币对本位币的汇率加以折算,折算后的结果,可以说是对“未来可以流入企业经济利益的最可靠计量”。而两部分折算金额之和,亦即是整个合同项目“可以流入企业经济利益的最可靠计量”,或称之为最可靠的预计本位币合同收入。两部分折算的本位币之和,即是每一个会计期末合同项目的预计本位币总收入,并以此为基础,按完工百分比计算当期可确认的本位币收入。

同样原理和方法,对预计合同总成本亦在每个会计期末分两部分进行折算预计,计算出每个会计期末的预计本位币合同总成本,并以此为基础,计算完工百分比。

这样,通过每个会计期末按当期最新汇率对未来收入、成本的折算而计算出来的预计总收孜、预计总成本才是工程项目在每个会计期末可认定的最有可能流入、流出企业的经济资源,也与以后会计期间结算、收款时使用的折算汇率最为贴近。

具体运作方法

(一)合同完工进度方法的选用

建造合同准则规定了三种合同完工进度的计算方法,本文立足于实务中最常用的第一种方法,即“累计发生的实际合同成本占合同预计总成本的比例”,通常所说的“累计成本完工百分比”(以下简称“完工百分比”)确认合同完工进度。

(二)预计合同总成本

1.预计合同总成本的含义

预计合同总成本,是指根据投标资料或其他有关资料预计的从合同签订到项目结束发生的全部直接成本和间接成本总和(实务中通常还包括项目招、投标期间的费用),即在“工程施工”科目下核算的合同成本部分。通常把项目预计合同总成本称之为“预算成本”。

在“累计成本完工百分比法”下,预计合同总成本是计算和确认完工进度的前提,是整个项目损益核算的基础。

2.预计合同总成本的编制

(1)预计合同总成本的编制方法

预计合同总成本编制可分四步进行:

第一步:交易币种预测。由于建设单位为保证工程物资和建筑安装的质量和进度,通常在招标文件中,附加一些限制性条款,如提供一定数量的制造商、供应商、分包商清单,只允许采购清单范围内客户的产品、选用清单范围内的分包商等。这些限制性条款,总承包商是无权变更的。所以预算编制时,首先要对建设单位提供的清单进行筛选,选定意向制造商、供应商、分包商,根据其所在世界范围内的不同区域,确定预计采购、分包合同可能采用的货币单位(以下简称“交易币”)。

第二步:交易币金额预计。根据投标资料、市场价格信息等确定各项成本、费用的预计交易币金额,按不同成本、费用性质进行分类统计,确定不同交易币的预计总金额。

第三步:折算汇率选择。初始项目预算一般选用项目投标或预算编制时的汇率,项目执行过程中一般选用会计期末汇率或预算调整时的汇率,视情况而定。

第四步:预计本位币总成本折算、汇总。对上述不同币种的成本、费用按照上述选定的汇率,分别折算成本位币,然后加计、汇总,编制本位币预计合同总成本。

上述四个步骤,实务中一般通过一张完整的项目预算工作底稿予以列示和反映。表中列示成本项目、预计交易币金额,折算汇率,折算的本位币金额。

(2)预计合同总成本的日常折算

初始项目预算,只是确定了预算编制时项目的预算总目标,日常会计核算中,由于汇率的不断变化,即使交易币固定不变的情况下,可折算的本位币随着汇率的变化而不断变化。所以,每个会计期末,需要根据当期最新汇率,重新折算、确定本位币预计合同总成本。具体可分三步进行。

第一步:统计已入账实际成本。已经发生的实际成本,一经入账,即同时按入账时汇率确认了交易币金额、折算的本位币金额,并且这两个金额不再改变,如材料物资一经办理人、出库手续,甚至一经挂账到“在途物资”、“材料采购”科目,其金额就锁定不变。所以,对已经入账的成本可以通过财务账面直接查找或通过工作台账直接取得这些数据。

第二步:折算未入账成本。充分利用上述项目预算工作底稿所预计或实际签订的合同金额,对各项预计数或各项采购、分包合同未入账的交易币部分,按期末预期汇率(方法一经选定,在项目有效期内不得轻易更改)折算出未入账部分的本位币预计合同总成本。

第三步:加计、汇总。将上述两部分本位币金额加计、汇总后的结果,作为每期末整个合同项目的最新本位币预计合同总成本。

需要特别说明的是,此时只是折算,只是对剩余未入账成本按最新汇率重新折算,期初预计的交易币金额不变,即预计的交易币总额不变,只调整折算后的本位币金额。

由于这个调整比较繁琐、工作量很大,所以在汇率相对稳定的情况下,可不必每月进行折算、调整,按季度或半年调整一次即可,但在汇率剧烈变动情况下,这种调整就显得尤为重要。否则,将导致确认的完工百分比严重失真,进而导致当期确认的损益严重失真。

(3)预计合同总成本的调整

在企业生产经营环境发生重大变化的情况下,按建造合同准则要求,应该调整整个合同项目的预计合同总成本,一般称之为预算调整。调整时,按预计成本项目的增减变动情况,首先确定交易币的变动金额,然后根据上述步骤,调整工作底稿的相关内容。

此时的调整,包括交易币金额的调整和折算两部分,即交易币、本位币同时进行调整,以调整后的结果作为新的本位币预计合同总成本。

需要说明的是,项目预算,具有很强的严肃性,非重大事项,不可轻易、频繁调整,否则就失去预算管理的真正意义。

(三)完工百分比及当期主营业务成本的确认

按照截止到当期期末累计的本位币实际成本与最新调整、折算后的本位币预计合同总成本计算累计完工百分比,按建造合同准则规定的方法计算、确认当期主营业务成本。

(四)收入确认

与预算成本折算原理一致,每个会计期末,需要首先对交易币合同金额按与预计合同总成本相同的汇率进行同步折算,一方面确保会计核算的配比性,另一方面也使得合同折算后的金额最贴近可望变现的金额。

1.合同额折算

由于初始合同额是确定的,所以在编制预算收入时,可以直接对合同的交易币按与预计合同总成本相同的汇率折算成本位币,作为整个项目本位币初始预算收入。

2.合同额的日常折算、调整

每个会计期末,根据汇率变化情况,对合同额进行重新折算、调整,同预计合同总成本的折算一样,可分三步进行:

第一步:统计项目已结算合同额。统计出截止到当期会计期末的实际结算情况,即统计出累计已经结算的合同交易币及其折算的本位币数。由于境外项目通常是按里程碑结算,里程碑完成,即可办理结算手续,结算金额一经确定、入账,即同时明确了按入账汇率折算的本位币数,所以,累计结算数同样可以直接从账面查找出来。当然,也可以通过日常作统计工作底稿完成。

第二步:折算剩余未结算合同额。对于尚未结算的合同额,需按照期末汇率或期间的中间汇率(一经确定,合同有效期内不可轻易改变,否则,违反一贯性原则)折算成本位币。

第三步:加计、汇总合同额。将已结算合同额部分和剩余未结算合同额折算部分按交易币、本位币分别加计、汇总,形成每一会计期末的整个合同的本位币预计总收入。

3.预算收入的调整

除了初始合同外,在发生变更、索赔、奖励等收入的情况下,按照建造合同规定的确认原则,在确认当期,即分币种折算成新的合同收入,方法同上,不再赘述。

4.主营业务收入确认

按照已经确认的完工百分比,按币种分别乘以期末折算后的预计合同总收入,同时计算出累计可确认的交易币、本位币收入,按建造合同准则规定的方法计算、确认当期主营业务收入。

至于各损益类科目的期末结转,会计制度中已有明确规定,亦不赘述。

结论

通过上述一系列折算方法,按照最新汇率对每个会计期间预算收入、预算成本的折算,可以最大限度地把汇率变动造成的影响,自动、合理地处理在不同的会计期间,使得效益流与资金流在不同会计期间的日常核算中最大限度地靠拢,从而真实地反映各会计期间的经营成果,避免了项目结束时出现巨额汇兑损益,使整个核算过程更加真实、准确、完整。

SUMMARY/概要