内部报告制度论文

内部报告制度论文（共9篇）

内部报告制度论文 篇1

我国对国际商事仲裁司法审查实行一审终审与内部报告相结合的制度。所谓内部报告制度, 根据最高院的两个通知, 即是指人民法院在认定仲裁协议无效、失效或内容不明确无法执行的情况、人民法院认为不应执行涉外仲裁裁决的、撤销涉外仲裁裁决或不应承认和执行外国仲裁裁决的, 应当事先报所在区域的高级人民法院审查, 如果高级人民法院同意下级法院意见, 则应将审查意见报最高法院审查, 待最高人民法院作出答复后, 再按照该答复意见作出裁定。

1 内部报告制度的特征

根据内部报告制度的内容, 可知其具有以下几个特征:首先其仅适用于国际商事仲裁;其次, 其仅适用人民法院拟否认国际商事仲裁协议和国际商事仲裁裁决效力的案件;再次, 内部报告制度是上下级法院间的内部监督, 该制度以最高人民法院“通知”形式确立, 由此说明它并非立法或司法解释, 是法院内部的约束机制;最后, 其既是上下级法院之间的一种事前监督, 管辖法院在拟否认国际商事仲裁协议或国际商事仲裁裁决时, 应先逐级呈报上级法院批准, 批准后才能作出最终裁定。因此, 在内部报告制度下, 形式上的裁定权与实质上的决定权是分离的, 从形式上看, 否认国际商事仲裁协议和国际商事仲裁裁决效力的裁定由管辖法院作出且不能上诉, 但实质上, 所有否定国际商事仲裁协议和国际商事仲裁裁决效力的案件都应当经过管辖法院所在辖区的高院或最高法院批准, 实质决定权在它们。

2 内部报告制度的产生背景

对国际商事仲裁实行内部报告制度是具有中国特色的高度集权式的司法审查制度, 本质上是最高法院将中级法院决定仲裁协议的效力、执行或撤销仲裁裁决的权利收归己有。其产生具有特殊的背景, 在1994年《仲裁法》之前, 中国总共有14部法律, 82个行政法规及大约200个地方行政法规含有有关仲裁的规定。然而, 大多数条款与传统意义上的仲裁的基本理论相违背。尽管《仲裁法》的颁布实施对规范和统一国内仲裁制度、促进我国国内仲裁制度与国际上通行的仲裁制度接轨起到了积极作用, 但其对涉外仲裁似乎没有像对国内那样产生如此积极的影响。在司法领域, 整体上, 法院高度重视对仲裁尤其是国际商事仲裁的支持和监督工作。但由于执法人员法律知识、观念和经验的缺陷, 并存在严重的错误和偏差, 损害了司法公正, 使得仲裁立法上的缺陷被恶意放大。此外, 由于在我国地方法院置于地方政府的领导之下, 而地方政府又反过来与当地经济有着直接或间接的利害关系, 地方政府不仅直接介入地方企业, 而且也同时控制着包括法院系统在内的其下属机构的人事和财政, 这种结构性缺陷不可避免地会产生地方保护主义, 地方法院潜意识中的所谓民族主义情绪常常使其同情本国公司, 因为在多数情况下申请执行方是外方。因此, 内部报告制度的出台“为了严格执行《民事诉讼法》以及我国参加的有关国际公约的规定, 保障诉讼和仲裁依法进行”或更确切的说是基于“维护国家司法形象和法制尊严的高度”。在我国的法制环境尚不完善, 地方保护主义盛行以及法官素质不高的情形下, 借助这种集权式的司法监督, 对维护国家司法形象和法制尊严, 无疑是一个好的选择。基于以上这些, 在紧接着《仲裁法》的实施后, 1995年最高院出台了《关于人民法院处理与涉外仲裁及外国仲裁事项有关问题的通知》, 标志着我国对国际商事仲裁的内部报告制度正式产生了, 1998年最高法院又出台了《关于人民法院撤销涉外仲裁裁决有关事项的通知》对内部报告制度进行了补充。至此我国对国际商事仲裁的内部报告制度适用于以下情况:人民法院因涉及管辖权的行使而对涉外仲裁协议效力的审查;人民法院对涉外仲裁裁决不予执行的审查;人民法院对涉外仲裁裁决撤销案件的审查;人民法院在裁决撤销程序中对通知仲裁庭重新仲裁问题的审查;人民法院对是否承认和执行外国仲裁裁决的审查。

3 对内部报告制度有关学说的探讨

内部报告制度施行至今, 学界对其褒贬不一。

3.1 驳废除论

有学者认为, “报告制度”是当代中国不得已而设立和存在的一种权宜性制度, 在市场经济发育较为充分, 地方保护主义受到削弱, 法官整体素质得以提高的情况下, 应取消该制度。而如果上述条件并不具备, 则应当重新进行制度设计后载入正式法律中, 如实行一级报告制度, 中级人民法院将其作出的不予执行之裁定直接报告最高人民法院, 且明确规定时限, 包括报告时限和最高人民法院作出裁定的期限, 同时对被申请执行人在报告程序中的诉权或申辩权作出相应规定。其理由有三点:其一, 该制度以最高人民法院“通知”形式确立, 并非立法或司法解释, 最大程度也只能被视为法院内部的管制制度, 是法律外的解决和监督方式, 并未对当事人提供直接的救济手段, 其法律效力是有限的;其二, 该制度未规定运作的具体期限, 在实践中常造成拖延裁定, 且报告过程手续繁琐、时间冗长, 背离了仲裁的价值优越性———争议解决的快捷性;其三, 该制度有违效率与公平原则, 若中级人民作出的裁定是正确的, 且不予执行的裁定最后也为最高人民法院所确认, 则经过两重报告制度, 造成“重复劳动”, 浪费司法资源, 带来司法低效。

笔者不赞同上述观点, 理由是:其一, 如果在该学者所认为的前提尚未具备时, 为避免重复劳动而实行一级报告制度, 那可想而知, 最高人民法院将会如此不堪重负。内部报告制度是逐级上报制度, 若中级人民法院所在区域的高级人民法院不同意中级人民法院的拟否认国际商事仲裁效力或国际商事仲裁裁决的意见时, 即肯定国际商事仲裁协议效力或国际商事仲裁裁决的情况下, 那么就无须再呈报最高人民法院。这一方面是基于对国际商事仲裁的最大支持态度, 另一方面也是为最高人民法院减负的需要。其二, 如果该学者所认为的前提条件具备时, 应取消该制度, 笔者认为该前提条件过于笼统粗糙, 对此笔者赞成另一位学者的观点, 即与对内部报告制度的评价问题一样, 对内部报告制度的存废问题, 也必须充分考虑仲裁司法监督审级制度的宏观背景, 才能达成科学合理的结论, 在一审终审制度仍然存在的前提下, 鉴于内部报告制度相对于一审终审制度所具有的优越性, 内部报告制度不应废止。

还有学者认为, 报告制度无法确保案件得到正确、一致的处理, 理应废除。其理由有两点:其一, 虽然报告制度意在确保案件得以正确处理, 但其实质上却束缚法官的正常思维, 加重道德风险, 加之最高人民法院在知识上的局限性, 所谓的实质正义难以实现;其二, 虽然报告制度意在为此后同类案件提供判案依据, 维持判决的一致性, 但事实表明, 不仅司法解释之间相互冲突, 下级法院遵循的情况也不容乐观, 维护法律统一性的目的同样落空。究其根源, 即在于报告制度的首要目的仍是个案的解决, 其缺乏对先例的归纳总结, 又没有实践理性的支持, 必定难以顾及全局, 作出正确的指导。对此观点, 笔者认为亦不可取, 内部报告制度在很大程度上保证了判决的正确性, 最高院相对于其他法院如果说其知识上存在局限性, 那其下级法院的局限性岂不是更大?而在实践中出现的内部报告制度在维持判决的一致性上存在的问题, 笔者认为正如该学者所说, 主要是缺乏对先例的归纳总结, 那么, 如果完善对先例的归纳总结, 内部报告制度对保持判决的一致性将有无可比拟的优越性。此外, 主张废除论者提出的其他理由, 诸如:法律效力有限、未规定具体的时间期限、程序繁琐等, 都是在可完善的范畴之内, 并未触及内部报告制度得以实行的根基。

3.2 驳上诉制度论

除了废除论, 很多学者主张我国应向发达国家那样, 建立仲裁司法监督的上诉制度。他们认为“内部报告制度”是在“一审中举”的制度背景下产生的, 只有在“一审终局”的前提下才有积极意义, 而其与上诉制度相比存在诸多弊端, 那么, 关键的问题便不是“内部报告制度”本身应该废止, 而在于我国必须建立仲裁裁决司法追诉的上诉制度。而且, 为防止产生延误以及当事人滥用上诉程序, 严格限定当事人提起上诉的条件是必要的。

尽管我国内部报告制度在实践中存在诸多缺陷, 但不可否认其秉持为了严格执行《民事诉讼法》以及我国参加的有关国际公约的规定, 保障诉讼和仲裁依法进行的目标, 站在“维护国家司法形象和法制尊严”的高度, 在实践中对于保持判决的正确性和一致性有着积极意义, 此外它还体现了我国对国际商事仲裁的最大支持态度, 即最大程度地保证了国际商事仲裁协议和国际商事仲裁裁决的有效性。

仲裁的本质是契约性的, 随着司法权的不断渗入, 它才逐渐演变成一种契约因素与司法因素交织在一起的争议解决机制, 仲裁庭的权力来自于当事人之间的仲裁协议, 而并非国家司法主权, 仲裁庭是缺少强制性权力的。因此, 在整个仲裁过程中, 它既缺乏必要的强制性权力和物质手段以保障仲裁程序的顺利进行, 更无相应的权利确保仲裁裁决的执行, 需要法院给予必要的支持与协助。这里强调的是法院对仲裁的必要的支持与协助, 笔者认为, 如对仲裁建立上诉制度是司法的过度支持, 上诉制度的设立意味着仲裁裁决与法院判决是出于同等地位, 有违仲裁的本质属性。

何况建立上诉制度需要花费的成本与收益不是成正比的, 其中需要协调新法与旧法的冲突, 需要花费司法资源, 其具体的施行效果还无法保证, 而与此相比, 内部报告制度施行以达十五年之久, 除了存在一些小缺陷外, 其整体的实行效果良好。仲裁的司法监督目的在于保证仲裁的公正性和效率, 以及仲裁的可执行性, 这些内部报告制度都可以通过改善达到。因此, 笔者认为, 与其花费必要的成本建立一项新的制度, 不如将现有的制度好好加以改善利用, 未免不是经济实用之举。

4 结语

对国际商事仲裁的司法监督, 最重要的是公平与效率, 我国的内部报告制度其设立初衷即是为此, 虽然在实践过程中出现了一些弊端, 但是都是可以通过改善得以完善的。同时, 对仲裁的司法监督应保持适度原则, 保证仲裁的本质属性。

摘要：我国国际商事仲裁中的内部报告制度中的不足之处, 可以通过改善而使其保证仲裁的公正与效率, 因此, 其不应该被废除, 亦不宜建立上诉制度。

关键词：国际商事仲裁,内部报告制度,上诉制度

参考文献

[1]邓杰著.商事仲裁法[M].清华大学出版社, 2008.

[2]刘想树.中国涉外仲裁裁决制度与学理研究[M].法律出版社, 2001, 240.

[3]李虎著.国际商事仲裁裁决的强制执行——特别述及仲裁裁决在中国的强制执行[M].法律出版社, 2000, 152.

内部报告制度论文 篇2

第一章 总则

第一条 为加强深圳市AA科技股份有限公司(以下简称“公司”)的重大信息内部报告工作，明确公司内部各部门和各分支机构的信息收集和管理办法，确保公司及时、真实、准确、完整地披露所有对公司股票及其衍生品种交易价格可能产生较大影响的信息，根据有关法律、法规、《上海证券交易所股票上市规则》、《证券及期货条例》、《深圳市AA科技股份有限公司章程》（以下简称“《公司章程》”和《深圳市AA科技股份有限公司信息披露管理规定》（以下简称“《信息披露管理规定》”）的有关规定，结合公司具体情况，制定本制度。

第二条 本制度所述的重大信息，是指包括公司的经营业绩、债权债务、对外投资、兼并收购、业务分拆、战略规划、生产计划、财务预算等在内的，所有可能对公司股票及其衍生品种交易价格产生重大影响的情形或事件，按照公司上市地的法律法规和监管规则，该等信息很可能需要履行公开披露义务。

第三条 公司重大信息内部报告制度是指当出现、发生或即将发生重大信息时，按照本制度规定负有报告义务的有关人员和部门，应及时将有关信息向公司董事长、总经理和董事会秘书报告的制度。

第四条 公司董事会办公室是公司信息披露的管理部门，公司各部门、分公司、直接或间接控股子公司、控股股东的负责人和/或联络人为信息报告人（以下简称为报告人）。报告人负有向董事会秘书和董事会办公室报告本制度规定的重大信息并提交相关文件资料的义务。

第五条 董事会秘书应将内部重大事件、信息在第一时间向董事长汇报，涉及经营管理方面的事项向总经理办公室汇报并交由总经理办公室处理，涉及董事会审核范围内的事项经董事长批准后由董事会审议，须予对外披露的事项在向公司总经理并向董事长汇报后安排披露工作；需要披露的事项根据《深圳市AA科技股份有限公司信息披露管理规定》的具体规定进行披露。凡公开披露的公告应在披露时同时报送董事会、监事会阅知。第六条 报告人及时履行重大信息报告义务，并保证提供的相关文件资料真实、准确、完整，不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。报告人对所报告信息的后果承担责任。

第二章 重大信息的范围

第七条 公司法人股股东单位（含本公司关联单位）应在以下事项发生时，及时向公司董事会秘书和董事会工作机构预报本单位负责范围内可能发生的重大信息：

1、单位营业执照、公司章程经过工商年检时；

2、单位名称、注册地址、营业范围、联系人和联系方式发生变化时；

3、单位将持有本公司股票进行抵押或被司法冻结时；

4、单位拟就持有的本公司股权进行转让协商或谈判时；

5、单位实际控制人和控股子公司发生变化时；

6、单位发生重大诉讼和仲裁案件时；

7、应监管部门要求所需报告的其他专项事宜。

上述3-6款仅适用于持有本公司股份5%以上的股东单位。

第八条 公司出现、发生或即将发生以下情形时，相关负有报告义务的人员应根据本制度规定的程序将有关信息向董事长、总经理、董事会秘书报告：

1、召开董事会并作出决议；

2、召开监事会并作出决议；

3、召开股东大会或变更召开股东大会日期的通知；

4、召开股东大会并作出决议；

5、公司董事、监事、高级管理人员开设股票帐户情况及持有公司股票及变动情况，公司独立董事兼任其它公司独立董事的情况、公司独立董事的声明、意见及报告，公司董事、监事、高级管理人员的职务变动情况。

6、公司发生以下交易：（1）购买或者出售资产；

（2）对外投资（含委托理财、委托贷款等）；（3）向其他方提供财务资助；（4）提供担保；

（5）租入或者租出资产；

（6）委托或者受托管理资产和业务；（7）赠与或者受赠资产；（8）债权或者债务重组；

（9）签订技术及商标许可使用协议、研究开发项目的转移等交易；（10）可能被公司上市地交易所认定为需要披露的其他交易，如上述交易达到下列标准之一的，应当及时报告：

（1）交易涉及的资产总额（同时存在账面值和评估值的，以高者为准）占公司最近一期经审计总资产的10%以上；

（2）交易的成交金额（包括承担的债务和费用）占公司最近一期经审计净资产的10%以上，且绝对金额超过1000万元；

（3）交易产生的利润占公司最近一个会计经审计净利润的10%以上，且绝对金额超过100万元；

（4）交易标的（如股权）在最近一个会计相关的主营业务收入占公司最近一个会计经审计主营业务收入的10%以上，且绝对金额超过1000万元；

（5）交易标的（如股权）在最近一个会计相关的净利润占公司最近一个会计经审计净利润的10%以上，且绝对金额超过100万元。

上述指标涉及的数据如为负值，取其绝对值计算。

3（6）公司证券上市地上市规则所规定的其他标准。

7、与公司关联人之间发生的转移资源或者义务的事项，包括但不限于：（1）本条第6款规定的交易事项；（2）购买原材料、燃料、动力；（3）销售产品、商品；（4）提供或者接受劳务；（5）委托或者受托销售；（6）与关联人共同投资；

（7）其他通过约定可能引致资源或者义务转移的事项等，如上述关联交易达到下列标准之一的，应当及时报告：

（1）与公司的关联自然人发生的交易金额在30万元以上的关联交易；（2）与公司的关联法人发生的交易金额在300万元以上，且占公司最近一期经审计净资产绝对值0.5%以上的关联交易；

（3）公司证券上市地上市规则所规定的其他标准。

公司审议需独立董事事前认可的关联交易事项时，应在第一时间通过董事会秘书将相关材料提交独立董事进行事前认可。

“关联人”的范围适用相关法律法规及公司上市地上市规则之规定。

8、涉案金额超过1000万元，并且占公司最近一期经审计净资产绝对值10%以上的重大诉讼、仲裁事项；包括未达到上述标准或者没有具体涉案金额，但是可能对公司股票及其衍生品种交易价格产生较大影响的诉讼、仲裁事项；

9．发生重大亏损或者遭受重大损失；

10、发生重大债务、未清偿到期重大债务或者重大债权到期未获清偿；

11、可能依法承担重大违约责任或者大额赔偿责任；

12、公司或公司董事、监事、高级管理层或员工因涉嫌违法违规被有权机关调查，或者受到重大行政、刑事处罚；

13、主要债务人出现资不抵债或者进入破产程序，公司对相应债权未提取足额坏帐准备；

14、主要资产被查封、扣押、冻结或者被抵押、质押；

15、生产经营情况或者生产环境发生重大变化（包括产品价格和方式发生重大变化等）；

16、发生与保险经营相关的重大人寿保险合同、重大分保合同、重大赔付事项、重大退保事项等重大合同或事项；

17、获得大额政府补贴等额外收益，转回大额资产减值准备或者发生可能对公司资产、负债、权益或经营成果产生重大影响的其他事项；

18、公司经营方针和经营范围发生重大变化时；

19、变更会计政策或者会计估计； 20、会计师发表有保留意见报告；

21、董事会就公司发行新股、可转换公司债券或者其他再融资方案形成相关决议；

22、中国证监会股票发行审核委员会召开发审委会议，对公司新股、可转换公司债券发行申请或者其他再融资方案提出了相应的审核意见；

23、聘任或者解聘公司审计的会计师事务所；

24、法院裁定禁止公司大股东转让其所持本公司股份；

25、任一股东所持公司5%以上的股份被质押、冻结、司法拍卖、托管或者设定信托；

26、公司大股东或者实际控制人发生或者拟发生变更；

27、变更公司名称、公司章程、注册资本、注册地址、主要办公地址和联系 5 电话等相关事项；

28、公司董事会、监事会或董事会各专门委员会成员发生变更；

29、重大宣传事项（含网络、报纸、广播、电视及其他传媒）； 30、偿付能力不足；

31、设立、撤销、合并省级或计划单列市一级的分支机构，设立、撤销、合并国外分支机构；

32、中国保险监督管理委员会对公司和/或分支机构出具有关监管处罚意见；

33、以上事项未曾列出，但负有报告义务的人员判定可能会对公司股票或其衍生品种的交易价格产生较大影响的情形或事件；

34、依据境内外上市地监管规则所认定的其他重大事项。

公司各部门、分公司、子公司发生的本条所述的重大事项，适用本制度的规定。

第九条 报告人应加强对与信息披露有关的法律、法规和/或规范性文件的学习与理解，及时了解和掌握监管部门对信息披露的最新政策要求，以使所报告的信息符合规定。

第三章 信息报告的程序及责任划分

第十条 公司董事长或总经理是公司信息披露的第一责任人。

董事会秘书是公司履行信息披露义务的具体责任人，负责向报告人收集信息、制作信息披露文件，对外公开披露信息及与投资者、监管部门及其他社会各界的沟通与联络。董事会秘书为履行职责，有权了解公司的财务和经营情况，参加涉及信息披露的有关会议，查阅涉及信息披露的所有文件，并要求公司有关部门和人员及时提供相关资料和信息。

公司董事会办公室是协助董事会秘书工作的具体办事机构，具体负责收集公司内部关于重大事项的各种报告，向董事会秘书报告，并负责进行对外信息披露。

第十一条 公司各部门、分公司、子公司及控股股东为公司内部的信息报告 责任人，负责应报告信息的收集、整理及相关文件的准备、草拟工作，并按照本制度的规定向董事会办公室报告信息并提交相关文件资料。

第十二条 公司各部门、分公司、子公司及控股股东负责人是所在部门、分公司、子公司、控股股东重大事项报告的第一责任人。

分公司、子公司负责人负责将发生在分公司或子公司的重大事件、信息及时向总公司相关部门书面汇报。总公司各部门在接到报告后及时向总经理室汇报，可能构成披露条件的，同时抄报给董事会秘书。

总公司各部门负责人负责将各部门发生的重大事件、信息及时向总经理室汇报，可能构成披露条件的，同时抄报董事会秘书。

控股股东负责人负责将本单位发生的重大事件、信息及时向总经理室汇报，可能构成披露条件的，同时抄报董事会秘书。

第十三条 公司各部门、分公司、子公司、控股股东应指定专人为信息联络人，信息联络人是所在部门、分公司、子公司、控股股东重大事项报告的第二责任人，负责收集、整理并向所在部门、分公司、子公司、控股股东负责人呈报发生的重大事项，并第一时间向总经理室、董事会办公室报告本制度规定的重大信息。

第十四条 未经通知公司董事会办公室并履行相关批准程序，公司的任何部门、分公司及子公司均不得以公司名义对外披露信息或对已披露的信息做任何解释和/或说明。

第十五条 董事会秘书应当在以下任一时点最先发生时，及时向董事会办公室提出披露可能对本公司股票及其衍生品种交易价格产生较大影响的重大事项：

1、董事会或者监事会就该重大事项形成决议时；

2、有关各方就该重大事项签署意向书或者协议（无论是否附加条件或期限）时；

3、任何董事、监事或者高级管理人员知道或应当知道该重大事项时。第十六条 重大事项处于筹划阶段时可暂缓报告，但出现下列情形之一的，董事会秘书应当及时向董事会提请披露相关筹划情况和既有事实：

（一）该重大事项难以保密；

（二）该重大事项已经泄露或者市场出现传闻；

（三）公司股票及其衍生品种的交易发生异常波动。

第十七条 如果公司已按照相关法律法规、上市地上市规则、《信息披露管理规定》及本制度的规定公开披露重大事项，报告人还应当按照下述规定持续报告重大事项的进展情况：

（一）董事会、监事会或者股东大会就该重大事项形成决议的，及时报告决议情况；

（二）公司及分公司、子公司就该重大事项与有关当事人签署意向书或者协议的，相关联系人应及时报告意向书或者协议的主要内容并提供已签署的意向书或协议文本；上述意向书或者协议的内容或履行情况发生重大变化或者被解除、终止的，及时报告发生重大变化或者被解除、终止的情况和原因；

（三）该重大事项获得有关部门批准或者被否决的，及时报告批准或者否决的情况；

（四）该重大事项出现逾期付款情形的，及时报告逾期付款的原因和付款安排；

（五）该重大事项涉及的主要标的物尚未交付或者过户的，及时报告交付或者过户情况；超过约定交付或者过户期限三个月仍未完成交付或者过户的，及时报告未如期完成的原因、进展情况和预计完成的时间，并每隔三十日报告一次进展情况，直至完成交付或者过户；

（六）该重大事项发生可能对公司股票及其衍生品种交易价格产生较大影响的其他进展或者变化的，及时报告进展或者变化情况。

第十八条 公司董事长、总经理、董事会秘书等高级管理人员对报告人负有督促义务，应定期或不定期督促报告人履行信息报告职责。

第四章 保密义务及法律责任

第十九条 董事会秘书、报告人及其他因工作关系接触到应报告信息的工作人员在相关信息未公开披露前，负有保密义务。

第二十条 报告人未按本制度的规定履行信息报告义务导致公司信息披露违规，给公司造成严重影响或损失时，公司应对报告人给予相应处罚。

前款规定的不履行信息报告义务是指包括但不限于下列情形：

1、不向董事会秘书报告信息和/或提供相关文件资料；

2、未及时向董事会秘书报告信息和/或提供相关文件资料；

3、因故意或过失致使报告的信息或提供的文件资料存在重大隐瞒、虚假陈述或引人重大误解之处；

4、拒绝答复董事会秘书对相关问题的问询；

5、其他不适当履行信息报告义务的情形。

第五章 附则

第二十一条 本制度规定的报告人的通知方式包括电话通知、电子邮件通知、传真通知及书面通知。

第二十二条 本制度根据相关法律、法规、规范性文件或公司上市地监管规则的不时修订而修订完善，如与有关法律、法规、规范性文件或公司上市地监管规则有冲突时，按有关法律法规和上市地监管规则执行。

第二十三条 本制度由公司董事会负责解释和修订。第二十四条 本制度经公司董事会审议通过后生效执行。

深圳市AA科技股份有限公司

关于土地估价报告的内部审核制度 篇3

1 审核准则

《城镇土地估价规程》明确指出, 估价应遵循预期收益原则、替代原则、最有效利用原则、供需原则、报酬递增递减原则、贡献原则和变动原则。据此, 笔者认为, 在审核工作中必须坚持三个准则, 即合法性准则、合理性准则和合规性准则。

1.1 合法性准则

合法性准则, 实际上是从法律法规和现行政策的角度, 评判一项估价活动或一份土地估价报告是否合法的重要依据。合法性准则在审核报告时主要应用于以下几个方面:产权审核, 估价对象的产权应以土地权属证书或有关部门出具的证明为合法依据;土地利用条件审核, 应以城市规划、土地用途管制等为合法依据;权益处分审核, 应以国家法律法规或有效合同等允许的处分方式为合法依据;估价结果审核, 应以符合当地土地市场行情或符合当地政府有关土地价格政策规定为合法依据。此外, 为保证委托方身份的合法性, 也要审核委托方是否具有符合有关规定的合法身份;同时, 对报告中是否正确表述估价目的、估价时点、估价作业时间和土地估价报告应用的有效期等内容, 也要进行审核。在实务工作中, 一旦发现产权资格不全, 或者产权证记载内容与实际情况不符, 应要求土地估价师进一步做好调查核实工作。例如, 宗地抵押贷款评估必须掌握其权利人和委托人的关系, 以及当地政府国土资源行政主管部门书面出具的土地他项权利状况信息等情况。

1.2 合理性准则

合理性准则主要是指, 在独立、客观、公正地进行估价活动的基础上, 得出合理的估价结果。土地估价工作属于社会中介服务, 不同于一般的商业服务, 绝对不能以“顾客满意度”作为衡量服务质量的唯一标准。一份土地估价报告, 通常应同时满足以下三个方面的要求:一是满足委托方和相关当事人用于估价目的的要求;二是满足估价机构保持和增加业务量, 以及估价机构质量管理和风险防范的要求;三是符合土地市场规律, 与土地市场信息对称。在一般情况下, 估价结果的价值定义均指土地公开市场价值。因此, 根据合理性准则审核估价报告, 主要是依赖审核人员对类似宗地在估价时点的公开市场价值的正确把握, 以及对技术报告中有关土地价格影响因素分析、估价方法选用、估价测算过程和估价结果确定等项内容的认真审查。同时, 还需要考虑估价过程中是否存在不恰当的人为干扰因素。

1.3 合规性准则

合规性准则主要是指, 估价报告从形式到内容都应该符合《城镇土地估价规程》和国家现行有关标准、规范的规定, 符合行业的其他要求。合规性准则实际上是从行业自律的角度, 评判估价报告专业服务水准高低的重要依据。根据合规性准则审核估价报告, 其重点主要是:报告格式应符合《城镇土地估价规程》明确的规范格式;提供的附件数目和内容应符合《城镇土地估价规程》明确的具体要求;估价报告中各部分内容的表述应符合《城镇土地估价规程》明确的具体要求。《城镇土地估价规程》对估价报告中各部分内容的表述是有具体要求的。例如, 估价方法部分, “要求在一项估价中报选的方法不少于两种, 并说明估价方法选择的依据”;对于地价确定的方法, “说明要求对不同估价方法结果进行增值或减值调整原则, 对采用众数、平均值或以其中某一价格等为最终宗地地价的, 要解释其方法的选择的依据”等, 并要在结果报告中说明估价思路, 采用的估价方法及其定义和计算公式, 在技术报告中应说明估价思路、采用的估价方法及其选择的理由。又如估价测算部分, 应详细说明比较案例的选择、各项原始数据的来源以及各个参数、系数的确定等, 详细说明测算的全过程。再如估价结果部分, 应详细说明对不同估价方法估算出的结果, 如何进行分析比较和采用一定的数学处理, 并如何结合考虑一些不可量化的价格影响因素, 最终合理确定估价结果。

2 分级审核制度及审核要求

为了规范内部审核工作, 土地估价机构应建立内部审核制度, 实行分级审核制度。依笔者的实务经验, 土地评估报告审查可分为:土地估价师自查;一审为评估小组组长审核;二审为评估部经理审核;三审为终审, 即机构总估价师审核。各级审核人员, 均应依据上述审核准则, 并视估价对象的具体情况, 采用上述相应的审核深度标准进行审核。在具体审核过程中, 各级审核人员均应尽心尽职, 但审核的重点各有侧重。

2.1 自查要求:

审查土地估价报告的语句是否通畅, 是否有错别字、排版是否整齐、字体是否规范、编号是否统一、评估方法是否正确;核实委托方提交的资料等。

2.2 一审要求:

一审由评估小组组长执行。评估小组组长要对土地估价师自查中存在的问题作出标记以备汇报, 特别注意审查报告中估价对象、影响地价因素等的描述是否准确, 报告中运用的专业术语是否恰当、附件资料是否齐全及测算的结果是否准确等;同时, 对报告风险进行评价。

2.3 二审要求:

二审由本部门技术经理负责, 要求审查自查、一审中是否还存在语言、文字、技术描述和评估计算过程等方面的错误, 并存在的问题进行纠正。特别复核评估方法的选用及计算, 计算依据是否正确, 相关参数的取值是否符合相关政策、法律、法规的要求, 评估结果是否合理。

2.4 终审要求:

终审人员是报告质量的最后把关人, 由公司总估价师负责, 要求确认评估报告的合理、合法性, 并对整体风险进行评价, 特别是要对可能导致出现估价风险的几个问题, 例如估价对象资料严重失实, 委托方资信严重失真、估价结果严重偏差, 以及估价技术思路、估价方法和估价测算过程严重错误, 进行分析和判断, 最终决定如何要求估价人员补做工作, 或者决定是否出具报告, 终审不合格评估报告不得出具。

财务报告内部控制制度 篇4

第一章 总则

第一条 为规范公司的财务报告，加强财务报告的编制、对外提供、分析利用全过程的内部控制管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用，防范财务报告风险，根据《企业会计准则》等有关法律、法规和《企业内部控制基本规范》的要求，制定本制度。

第二条 本制度所称财务报告，是指反应企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。包括会计报表、会计报表附注及其他应当在财务报告中披露的 相关信息和资料。

第三条 编制、对外提供和分析利用财务报告，至少应当关注下列风险:(一)编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。

(二)提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。(三)不能有效利用财务报告，难以及时发现公司经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。

第四条 公司严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。

第五条 公司编制和对外提供的财务报告，不得含有虚假的信息或者隐瞒重要事实。公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员应保证提供的财务报告不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并就财务报告的真实性、准确性、完整性承担个别和连带的法律责任。

第六条 公司财务报告应由具有相关业务资格的会计师事务所审计。

第七条

公司财务总监负责组织领导报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作。公司财务部门负责财务报告编制和分析报告编写工作，公司内部各部门应当及时向财务部门提供编制财务报告所需的信息，并对所提供信息的真实性、完整性负责。

第二章 财务报告的编制

第八条财务报告分为、半财务报告。、半财务报告至少应当包括：(一)财务报表；(二)财务报表附注；(三)补充资料。

第九条 公司编制财务报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照企业会计准则及相关规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。公司不得违反企业会计准则及相关规定，随意改变财务报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。任何组织或者个人不得授意、指使、强令公司违反企业会计准则及相关规定，改变财务报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。

第十条 财务报告编制准备工作至少应当包括：

（一）财务报告编制方案编制财务报告前，公司财务部负责制定财务报告编制方案，明确财务报告编制方法（包括会计政策和会计估计、合并方法、范围与原则）、财务报告会计调整政策、披露政策及报告的时间等。财务报告编制方案经财务部经理审核后，提交财务总监核准后签发至各参与编制单位。

（二）重大事项及非常规事项相关处理:

1、对重大事项及非常规事项应予以高度关注。其中：重大事项通常包括:以前审计调整、会计准则制度的变化、内合并报告范围的变化等对财务报告的影响；非常规事项是指企业在以往经营及帐务处理中未曾发生的特殊事项，包括但不限：商誉、投资性房地产、或有事项计量、股份支付、债务重组、非货币性资产交换等等。

2、重大事项及非常规事项处理：公司财务部定期与相关部门及各分、子公司沟通，组织沟通重大事项的会计处理，特别是资产减值损失、公允价值计量等涉及重大判断和估计，对重大会计事项及非常规事项进行会计处理前，由各经办部门及经办人员提供相关审核批准文件后，财务部编制《XX （半）重大财会事项处理意见的报告》，依据《重大财会事项的判断与处理》的相关流程操作报批，并根据批复意见后，进行账务处理。

（三）清产核资

编制财务报告前，需进行全面资产清查、减值测试和核实债务工作：

1、确定具体可行的资产清查、债权债务核实计划。

2、做好各项资产清查、债权债务的核实工作，包括:与银行核对对账单、盘点库存现金、核对票据；核查结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致;核查原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等;核查账面投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计准则制度规定进行确认和计量;核查房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致，清查土地、房屋的权属证明，确定资产归属;核查在建工程的实际发生额与账面记录是否一致等。

3、对清查过程中发现的差异，应当分析原因，提出处 理意见并报经理办公会审核，针对存在重大差异的，还应将清查、核实的结果及其处理办法向公司的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计准则制度的规定进行相应的会计处理。

（四）对账、调账、差错更正及结账

公司本部及各分子公司财务部门应在日常定期核对会计信息的基础上完成对账、调账、差错更正等业务，然后实施关账操作。具体管控措施：

1、核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。

2、检查相关账务处理是否符合国家统一的会计准则制度。

3、调整有关账项，依据权责发生制原则，合理确定本期应计的收入、费用。

4、检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。对于调整项目，需要取得和保留审批文件，作为调整依据。

5、公司及分子公司应当依照规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。结账日为公历每年的 12 月 31日；半、季度、月度结账日分别为公历每半年、每 季、每月的最后一天。不得为了赶编财务报告而提前结账，或把本期发生的经济业务事项延至下期记帐，也不得先编财务报告后结账。应在当期所有交易和事项处理完毕并经财务 部门负责人审核签字确认后，实施关账和结账操作。

6、如果在当期关账之后需要重新打开已关闭的会计期间，须经财务部经理审批后进行。

第十一条

编制个别财务报告:(一)公司财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。一是各项资产计价方法不得随意变更，如有减值，应当合理计提减值准备，严禁虚增或虚减资产。二是各 项负债应当反映公司的现时义务，不得提前、推迟或不确认负债，严禁虚增或虚减负债。三是所有者权益应当反映公司资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，由实收资本（或 股本）、资本公积、留存收益等构成。做好所有者权益保值增值工作，严禁虚假出资、抽逃出资、资本不实。

(二)公司财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。一是各项收入的确认应当遵循规定的标准，不得虚列或者隐瞒收入，推迟或提前确认收入。二是各项费用、成本的确认应当符合规定，不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本。三是利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成。不得随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润。

(三)公司财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成，应当按照规定划清各类交易和事项的现金流量的界限。(四)进行校验审核工作，包括期初数核对、财务报告内有关项目的对应关系审核、报表前后勾稽关系审核、期末数与试算平衡表和工作底稿核对、财务报告主表与附表之间的平衡及勾稽关系校验等。

(五)按照国家统一的会计准则制度编制附注。对报表中需要说明的事项，作出真实、完整、清晰的说明。检查担保、诉讼、未决事项、资产重组等重大或有事项是否在附注中得 到反映和披露。

第十二条

编制合并财务报告: 分级收集合并范围内子公司的财务报告并审核，进而编制公司合并财务报告，如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。

(一)编报单位财务部门应根据长期股权投资中采用成本法核算的控股子公司，并考虑所有相关情况，以确定合并范围符合国家统一的会计准则制度的规定，由财务负责人审核、确认合并范围是否完整。

(二)财务部门收集、审核下级单位财务报告，并汇总出本级次的财务报告，经汇总单位财务负责人审核。

(三)财务部门制定内部交易事项核对表，报财务负责人审批后下发纳入合并范围内各单位。财务部门核对本单位及纳入合并范围内各单位之间内部交易的事项和金额，如有差 异，应及时查明原因并进行调整。编制内部交易表及内部往来表交财务负责人审核。

(四)对合并抵销分录实行交叉复核制度，具体编制人完成调整分录后即提交相应复核人进行审核，审核通过后才可录入试算平衡表。通过交叉复核，保证合并抵销分录的真实 性、完整性。

第三章 报告的对外提供

第十三条

财务报告对外提供前的审核:(一)财务报告对外提供前需按规定程序进行审核，主要包括会计机构负责人审核财务报告的准确性并签名盖章；财务总监审核财务报告的真实性、完整性、合法合规性，并签 名盖章；公司负责人审核财务报告整体合法合规性，并签名盖章。

(二)公司应保留审核记录，建立责任追究制度。(三)财务报告在对外提供前应当装订成册，加盖公章。第十四条 财务报告对外提供前的审计:(一)公司应根据相关法律法规的规定，选择符合资质的会计师事务所对财务报告进行审计。

(二)公司不得干扰审计人员的正常工作，并应对审计意见予以落实。(三)注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告，应随财务报告一并提供。第十五条财务报告的对外提供:(一)公司的财务报告需经经理办公会、董事会、监事会审核通过后向全社会提供。如确有需要，提前向有关部门报送财务报告的，按内幕信息知情人管理制度做好登记和保密 工作。

(二)由财务部经理、财务总监、公司负责人逐级把关，对财务报告内容的真实性、完整性，格式的合规性等予以审核，确保提供给投资者、债权人、政府监管部门、社会公众 等各方面的财务报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法完全一致。

(三)严格遵守相关法律法规和国家统一的会计准则制度对报送时间的要求，在财务报告的编制、审核、报送流程中的每一步骤设臵时间点，对未能按时及时完成的相关人员进行处罚。

(四)相关人员在编制和传递财务报告的过程中负有保密义务，保证财务报告信息在对外提供前控制在适当的范围内。

(五)公司对外提供的报告应及时整理归档，并按有关规定妥善保存。

第四章 报告的分析利用

第十六条

财务部门应定期编写财务分析报告，全面分析公司的经营管理状况和存在的问题，不断提高经营管理水平。

(一)编写时要明确分析的目的，运用正确的财务分析方法，并能充分、灵活地运用各项资料。分析内容包括：一是公司的资产分布、负债水平和所有者权益结构，通过资产负 债率、流动比率、资产周转率等指标分析公司的偿债能力和营运能力；分析公司净资产的增减变化，了解和掌握公司规模和净资产的不断变化过程。二是分析各项收入、费用的构成及其增减变动情况，通过净资产收益率、每股收益等指标，分析公司的盈利能力和发展能力，了解和掌握当期利润增减变化的原因和未来发展趋势。三是分析经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的运转情况，重点关注现金流量能否保证生产经营过程的正常运行，防止现金短缺或闲臵。

(二)财务总监应当在财务分析和利用工作中发挥主导作用，负责组织领导工作。同时负责审核财务分析报告的准确性，判断是否需要对特殊事项进行补充说明，并对财务分 析报告进行补充说明。对生产经营活动中的重要资料、重大事项以及与上年同期数据相比有较大差异的情况要做重点说明。

(三)公司财务分析会议应吸收有关部门负责人参加，对各部门提出的意见，财务部应认真分析研究，进而修改完善财务分析报告。

(四)修订后的分析报告应及时报送公司负责人审批。

第五章 附则

第十七条 如因公司各部门或各单位提供材料不及时或者不准确，导致定期报告延期披露或者多次修正，影响公司声誉的，公司将追究相关人员的责任。

第十八条

本制度未尽事宜按有关法律法规规章制度及规范性文件执行。第十九

内部报告制度论文 篇5

一、集团公司一级内部控制的基本情况

集团公司内控体系建设主要包括:内控环境、财务管理体系建设、营运管理、 内部控制措施、分支机构内控建设等五个方面,在此范围内主要涉及和包括32个模块,具体建设实施中还可以根据需要进行适当增加或调整。

( 一) 内控环境体系,内容主要包括:(1) 公司章程;(2) 公司治理制度;(3) 组织机构管理;(4) 战略管理;(5) 人力资源管理;(6) 社会责任管理;(7) 企业文化管理。这7个方面的管理制度符合企业内部控制应用指引中关于组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化的要求,并结合了集团公司的实际情况予以制定的。

( 二) 财务管理体系,内容主要包括: (1) 财务管理;(2) 资金管理;(3) 总部资产管理;(4) 担保管理;(5) 关联交易管理; (6) 全面预算管理;(7) 会计核算管理;(8) 财务决算报告管理;(9) 投资管理。这9个方面的管理制度符合企业内部控制应用指引中关于资金活动、资产管理、担保业务、财务报告、全面预算的要求,并适用于集团公司总部及所属各分( 子) 公司。

( 三) 营运管理,内容主要包括:(1) 采购管理;(2) 运营管理;(3) 安全管理。 这3个方面的管理制度符合企业内部控制应用指引中关于采购业务、工程项目和企业内部控制基本规范的要求。

( 四) 内部控制措施,内容主要包括: (1) 法律事务管理;(2) 合同管理;(3) 行政事务管理;(4) 信息管理制度;(5) 纪检监察管理;(6) 内部审计管理;(7) 制度管理:集团公司制度分为一级制度和二级制度两个层级。这7个管理制度的制定符合企业内部控制应用指引中关于合同管理、 内部信息传递、信息系统以及企业内部控制基本规范的要求。

( 五) 分支机构内控建设:为加强和规范集团公司的分( 子) 公司管理,提高公司经营管理水平和风险防范能力,帮助分( 子) 公司科学合理建立内部控制体系,促进企业可持续发展制定的制度。

二、集团公司建立内部控制制度的目标及应遵循的原则

( 一) 集团公司建立内部控制制度的目标

27个一级制度的制定是符合以下集团公司内部控制的目标:

1. 建立和完善集团公司的内部组织结构,形成科学的决策、执行、监督机制, 保证集团公司实现经营管理目标。

2. 建立了科学的风险控制系统,确保集团公司各项经营活动的合理、合法、合规运行,促进集团公司持续健康发展。

3. 建立相对有效的集团公司内部控制环境,防微杜渐,保护集团公司资产的安全性和完整性。

4. 完善集团公司财务管理体系,保证会计资料真实和完整,提高了财务报告、 会计信息质量。

5. 确保贯彻执行国家有关法律法规和集团公司内部规章制度,实现集团公司发展战略。

( 二) 集团公司建立内部控制制度应遵循的原则

1. 合法性原则。这次内部控制的制定是依照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》,及集团公司颁发的《内控制度手册》以及《公司章程》等,符合国家有关法律法规以及集团公司的实际情况。

2. 全面性原则。27个一级内部控制制度的制定贯穿了集团公司决策、执行和监督全过程,覆盖集团公司的各个内部职能机构的业务和事项。

3. 重要性原则。27个一级内部控制度在全面控制的基础上,对集团公司重要业务事项和高风险领域,采取了严格的控制措施,确保不存在重大缺陷。例如,集团公司对“三重一大”事项实行集体决策制度,就是重要性原则的表现。

4. 协调与制衡性原则。这些一级制度的制定考虑了集团公司内部各层级机构和部门以及岗位之间在业务、组织和流程等方面的协调与制衡;战略、组织与流程三位一体的协调与制衡;各业务模块及管理模块之间在流程、制度及审批方面的协调与制衡等,同时兼顾运营效率。

5. 适应性原则。这些制定的内部控制一级制度与集团公司目前的经营范围和规模、竞争风险水平等相适应,并需与之后制定的二级制度随着集团公司情况的变化及时加以调整。

6. 可操作性原则。27个一级内部控制制度在流程和制度方面比较具体化,便于操作,控制流程便捷、实用,避免程序烦琐。

三、对集团公司内部控制制度建设的综合评价意见

内部报告制度论文 篇6

1992年,COSO委员会提出内部控制整体架构理论, 该理论在世界范围内得到广泛认可,成为对内部控制最权威的论述。我国内部控制的建设起步比较晚,自从1996年财政部发布《会计基础工作规范》到2010年4月26日五部委联合发布《企业内部控制配套指引》,我国的内部控制制度的建设一直有条不紊地进行。其中有代表性的时间有: 1996年财政部颁布《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》、1997年中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》、2001年中国证监会颁布《证券公司内部控制指引》、2001年财政部颁布《内部会计控制规范—基本规范》以及其后颁布的一系列具体规范。

我国内部控制制度采取与国际规范相趋同的道路,一系列规则制度的发布,以及在上市公司以及其他公司中逐步实施标志着我国内部控制制度的建设逐步发展和完善。然而,到目前为止,我国内部控制制度的建设仍然不够完善,由于制度法规、经济环境以及公司等各方面的原因导致内部控制制度在我国不能完全发挥其作用。

2 我国内部控制制度存在的问题及对财务报告 可靠性的影响

2. 1 我国内部控制制度的目标定位比较狭窄

COSO报告将内部控制的目标定位于财务报告的可靠性、经营的效率效果及法律法规的遵循情况。目前,我国内部控制的目标定位与COSO报告相对完整的定位相比还有较大的距离。在我国已颁布的各项控制规范中对内部控制的目标定位并不完全一致,虽然有的规范已开始把法律法规的遵循和提高经营效益作为内部控制的目标之一,但多数规范还是局限于保证业务活动的有效进行、防错纠弊、会计资料的真实、合法与资产的安全和完整方面。[1]尤其在实践方面,内部控制制度的定位相对狭窄。然而内部控制框架的三个目标是相辅相成的,三个目标间相辅相成的关系决定了三者之间密不可分的关系。每一个目标的实现都离不开另外两个目标的辅助作用。

首先,合规性目标是内部控制的首要目标,也是企业存在的必要保证。只有保证企业按照法律法规的要求合法经营才能使企业在竞争日益激烈,监管日益严格健全的市场环境中生存下来。其次,企业有效率地经营才能使企业保持良好的市场竞争能力,保持良好的资产和负债状况以及盈利能力,获得公众的认可。同时良好的经营状况也会促进企业提供可靠的财务状况,以向市场表明企业良好的现状以及发展前景。当企业经营陷入困境,往往会滋生高层舞弊以及隐瞒重大事实,提供虚假财务信息的动机。

因此,要实现财务报告可靠性的目标离不开合规性以及经营性目标的实现。然而,我国目前内部控制规范制度并不完事,合规性、经营性目标与财务报告可靠性目标的地位相比处于劣势,同时,由于企业在建立和完善企业内部控制制度的时候往往忽视合规性和经营性目标,仅仅从会计系统的角度强调财务报告的可靠性,导致我国目前内部控制制度从规范本身到实施过程中,三个目标不能相辅相成,相互促进,有效地统一。

2. 2 内部控制规范的内容比较狭窄

内部控制理论在西方经过近一个世纪的发展,COSO报告提出了五大要素,即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。这是西方成熟市场经济以及发达资本市场条件下企业内部控制需考虑的要件。我国内部控制的内容范围与COSO报告相比,还有相当的距离。内部控制规范的内容主要集中于会计领域。《会计法》《内 部会计控制规范》等法律法规主要是从会计控制的角度来规范内部控制; 独立审计准则中的定位也是着重于企业的会计责任方面。企业作为市场经济的主体,权利与义务在逐步规范中必将得到有效执行,其在社会经济生活中将发挥越来越大的作用,相应的与企业内部控制相关的内容在范围上也会越来越宽泛。企业的外围环境,文化理念, 经营哲学等控制环境因素与风险因素都应纳入企业内部控制的范围来予以考虑。以中国现有的有关内部控制法规的内容来看,作为企业外部条件的控制环境与风险评估部分相对较弱,这就影响内部控制制度发挥整体作用。

因此,我国的内部控制制度并不完善,需要进一步的改进与加强。尤其是企业在执行过程中并不能保证完全按照规则的要求进行,这就扩大了内部控制制度不完善的缺陷,影响企业内部控制制度发挥应有的作用,这也就无法保证财务报告可靠性这一目标的实现。

2. 3 内部控制评价规范尚未建立

内部控制评价是对内部控制执行有效性的检测。对企业内部控制进行评价,应该执行那些评价程序、遵循什么样的评价标准,是否需建立内部控制的评价准则,用什么样的评价形式等都是需考虑的因素。如果需要注册会计师对企业内部控制的评价承担相应的法律责任,在什么情况下承担责任、承担什么责任等,这些都是需要谨慎解决的问题。2010年4月26日五部委发布的企业内部控制配套指引中包括《企业内部控制评价指引》,说明相关机构已经开始重视这个问题,通过实际行动解决这个问题。然而从发布制度到完善制度、全面实施这种制度还有很长的道路,需要各方面的共同努力。

3 我国完善内部控制制度的合理化建议

3. 1 完善内部控制信息披露制度

2001年至2002年美国安然事件、施乐、世通公司财务欺诈案等一系列会计丑闻的出现导致了萨班斯法案的颁布,萨班斯法案404条款对上市公司内部控制信息披露做出了严格的规定———公司首席执行官、首席财务官或类似职务人士必须书面声明对内部控制设计和执行的有效性负责,并随定期报告一起披露管理当局对有关财务报告内部控制的评价报告,而负责该公司年度报告审计的会计师事务所应对内部控制报告进行审核并出具审核报告。

2006年我国先后发布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深证证券交易所上市公司内部控制 指引》,分别对沪深两市上市公司在内部控制目标、框架、内容和信息披露方面作出了规定,要求两地上市公司在年度报告中披露内部控制自我评估报告及注册会计师对自我评估报告的审核评价意见。我国上市公司内部控制信息披露由此进入强制披露阶段。

虽然,我国对于内部控制自我评价报告的法律、法规对上市公司的内部控制信息披露从自愿性披露过渡到了强制性披露,但是,这些法律、法规并没有对上市公司内部控制自我评价报告的披露内容、格式等作出具体要求,这无疑导致内部控制自我评价报告披露内容、格式的随意性。[2]

同时,我国未对公司披露的内部控制自我评价报告需经CPA审核作强制性规定。因此我国上市公司内部控制制度信息披露制度再实施过程中还存在很多问题。因此为了促进企业内部控制制度的建设,必须从制度上严格规定自我评价报告披露的内容和格式等,同要逐步要求强制对自我评价报告进行CPA审计,这样能更好的促进企业完善内部控制制度。

3. 2 完善我国金融资本市场

企业作为资本市场上的参与者,成本效益原则是企业参与市场活动的原则之一。同样,在我国内部控制制度的建设过程中,成本效益原则也发挥重要作用。在完善的金融资本市场上,完善的内部控制制度可以给企业带来相应的效益。如果金融资本市场上如果存在缺陷,则可能投机的可能,不健全的内部控制制度得不到相应惩戒,因而企业没有动力完善其内部控制制度。因此要想在企业中彻底实施内部控制制度,必须完善我国金融资本市场,同时加大相应的惩戒措施,促使企业建设适当的内部控制制度。

3. 3 加强职业经理人队伍建设

内部控制的产生来源于公司两权分离和法人治理结构,也可以说是由于委托代理关系导致内部控制制度的产生。因此,完善的法人公司治理结构是内部控制制度存在的前提,同时也是内部控制制度完善的有利保证。

论内部会计控制制度 篇7

纵观这几年的经济案件、腐败案件, 无不是由于单位内部会计控制薄弱, 管理上出现漏洞给少数人可乘之机。我国新《会计法》十分重视内部会计控制制度的建设, 确立了内部会计控制失误承担的法律责任, 财政部颁布的《内部会计控制规范—基本规范》紧紧围绕会计控制的目标和原则、基本原则、会计控制的内容和方法及内部会计控制的监督检查作了明确规范。

1 内部会计控制制度的意义

1.1 会计制度作为企业制度的有机组成部分, 是以提供经济信息影响决策为目的

内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物, 其内容是随着企业的发展对内部强化管理。内控制度是为了保障企业日常运作遵循产权利益归属而确立的一套规则, 是企业降低交易费用的重要手段, 是企业全面管理的策略。从内控制度的受益对象来看, 也并不仅仅局限于企业内部, 还包括其他的利益相关者, 如外部股东、债权人、政府等。会计在内部控制制度中起到一个制约环节的作用。经济事项的发生过程就是一个制度的利益协调过程, 存在一个制度有效性假设, 制度运作最大可能规避有限理性和机会主义的影响, 增强人的集体主义倾向, 使会计人员能够得到真实的经济信息。

1.2 内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物, 其内容是随着企业的发展对内部强化管理

从国内外的情况来看, 内部会计控制制度的建立, 多是一种外部力量推动的结果, 从内控制度的受益对象来看, 也并不仅仅局限于企业内部, 还包括其他的利益相关者, 如外部股东、债权人、政府等。作为企业投资者、债权人以及税务机关必然关心企业的会计工作是否贯彻公认会计原则, 企业向外提供的会计报表是否真实可靠地反映其财务状况和经营成果;权益人的财产是否有保障, 是否受到侵占和损失。这样就使人们对企业内部控制制度是否健全给予极大的关注, 并以此作为衡量企业管理是否有效, 会计报表是否真实可靠的依据。

2 企业内部会计控制失效的成因

2.1 企业内部会计控制体系不健全部分企业的财务管理缺乏

有效的内部牵制制度, 不相容岗位交叉任职现象普遍存在, 给其职务犯罪留下隐患;会计的事前审核、事中控制和事后监督流于形式;个别企业内部审计机构缺位, 已建立内审机构的企业也未能充分发挥应有的作用, 内审工作得不到应有的重视和支持。

2.2 企业内部会计控制制度不完善、贯彻不力目前有些企业对

建立内部控制制度不够重视, 内控制度残缺不全或有关内容不够合理。更多的是制度贯彻不力且有章不循, 出现问题执法不严。在遇到具体问题时多强调灵活性, 使内控制度流于形式, 失去了制度应有的刚性和严肃性。

2.3 外部监督乏力目前我国已形成了包括政府监督 (如财政、

审计、税务、证券监管等部门的监督) 和社会监督 (如注册会计师、社会舆论监督等) 在内的企业外部监督体系。但是由于各种监督的功能交叉、标准不一, 再加上分散管理、缺乏横向信息沟通, 未能形成有效的监督合力, 造成监督弱化问题严重, 同时不规范的执业环境和不正当的业务竞争, 以及对注册会计师监督不力, 使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

3 加强内部会计控制的对策

经过多年的发展与探索, 我国的内部会计控制制度已经比较健全了。但目前, 绝大多数企业还未意识到内部控制的重要性, 仍存在公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质等方面的问题。改善和强化内部控制已经刻不容缓了。

3.1 健全管理体系, 明确管理权限从资源利用角度看, 应建立

人力资源控制系统、物力资源控制系统、财力资源控制系统、信息资源控制系统。从经营环节看应有供应环节控制系统、生产环节控制系统和销售环节控制系统, 等等。内部各机构间、各经办人员间控制职能和管理权限在每一个需要控制的地方都建立控制环节, 进行科学的分工与互相牵制, 推行职务不兼容制度, 杜绝高层管理人员的交叉任职。通过管理信息系统, 企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度, 知道其所承担的责任, 并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。一个良好的信息系统应有助于提高内部控制的效率和效果。

3.2 处理好控“点”与控“面”之间的关系在实施企业内部控制

时如何找到控制点, 通过点的控制起到牵一发而动全身的作用是需要认真对待的问题。企业一般是根据其经营活动的关键绩效领域确定其关键控制点。企业内部控制的“关键点”一般应该设在三个位置上, 并由董事会直接负责监管:一是资金。对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格的分级权限控制, 防止资金的越权循环和体外循环。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出按照会计制度实施严格的监管, 防止出现虚假列支、随意列支、无序分摊等舞弊行为。三是权力监控。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控, 防止权力的越权使用和非程序化乱用, 造成经济损失。

3.3 对内部会计控制实施单位负责人承诺制这是内部会计控

制成败的关键。从理论上讲, 内部控制本身也有局限性, 其中主要是单位最高领导人控制的随意性或相互串通, 搞内部人控制。就我国一些企业的现状分析, 内部控制没有很好地执行往往是企业负责人带头不执行, 破坏既定的内部控制程序, 导致内部控制形同虚设或只对下不对上。《会计法》明确规定, 单位负责人负有执行《会计法》的法律责任。因此, 笔者认为, 企业对外出具报告由单位负责人承诺其内部控制制度的完整性、合理性和有效性, 且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样, 才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求, 推动我国企业内部控制制度的健康发展。

3.4 强化现金流的内部控制现金流的内部控制是十分重要

的, 管理科学中, 有一个著名的“木桶理论”:形容木桶的外围是由许多木板保卫着, 木桶的容水量并不取决于那些较长的木板, 反而取决于最短的木板。企业的现金流类似木桶的最短的木板, 要保持企事业单位正常经营活动, 必须降低各种控制风险, 把现金流这一薄弱环节控制住。在货币资金控制方面, 必须建立岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责权限, 严格执行不相容职务相互分离制度及回避制度。

3.5 建立良好的信息沟通系统, 实现控制计算机化一个良好的

信息和勾通系统可以及时、全面、正确地提供企业的运营信息, 并在有关部门和人员之间进行沟通。在会计核算上基本可以脱离手工操作的帐务处理过程, 实行会计核算计算机化, 这既节省时间, 提高了工作效率, 又减少了人为因素对内部控制效果的影响, 逐步建立高质量的企业信息系统。同时, 也必须提高管理者信息技术水平, 加强监控, 采取各种防范措施, 加密技术、程序控制、数据处理功能保护、跟踪检测信息等等, 防止舞弊者盗窃单位经济资源、各种财务数据、仿造或伪造处理或数据库的篡改增删。

摘要：企业经营环境的变化、管理理论的不断发展以及近年来因内部控制失效而发生的恶性管理舞弊, 都要求企业的内部会计控制完善和发展。笔者从重视内部会计控制管理与现行体制法规的协调统一、法制建设、处理好控“点”与控“面”之间的关系等方面就如何加强内部会计控制制度, 提出了切实可行的对策。

关键词：内部会计控制,意义,失效的原因,对策

参考文献

[1]阎达五, 杨有红.内部控制框架的构建.会计研究, 2001第2期.

[2]陈汉文等.企业内部控制理论的发展与启示.会计研究, 2000第5期.

[3]田莉杰, 企业内部会计控制制度的建立, 上海会计, 2001第6期.

内部报告制度论文 篇8

1 内部审计的含义及作用

国内外审计界对内部审计的定义有多种多样的表述。我国审计署1995年7月14日发布的《关于内部审计工作的规定》中, 将内部审计工作定义为:“在本单位主要领导人的直接领导下, 依照国家法律、法规和政策, 以及本部门、本单位的规章制度, 对本单位及下属单位的财政、财务收支及经济效益进行内部审计监督, 独立行使内部审计监督权, 对本单位领导人负责并报告工作。”

内部审计的作用是内部审计职能的外在表现。内部审计在企业管理中的作用, 是内部审计部门行使审计职能、完成审计任务, 在实现审计目标过程中产生的客观效果。

1.1 制约作用。

内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查, 对照国家的法律法规和企业的规章制度, 按照审计工作规范, 揭示企业的违法乱纪行为, 维护企业的经济秩序。主要有以下几个方面的作用:

1.1.1 制止违规违纪现象, 保护国家财产和企业利益。

1.1.2 披露经济活动资料中存在的错误和舞

弊行为, 保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法的反映事实。纠正经济活动中的不正之风。

1.1.3 配合纪检监察部门, 打击各种经济犯罪活动。

1.2 防护作用。内部审计工作在执行监督职能中, 对深化改革, 降本增效起到了保障作用。

1.2.1 为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。

为了适应WTO环境下的新形势, 应对激烈的市场竞争, 内部审计人员有必要开展事前、事中、事后审计, 内控系统的健全性和有效性审计, 风险审计及计算机审计, 揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点, 提高企业管理水平。

1.2.2 保障国有资产的安全、完整, 防止资产流失。

1.2.3 降本增效, 维护财经纪律。

有效地开展经济效益审计是当前企业内部审计工作的重点和关键。内部审计在保护国家和企业的合法权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对国际市场竞争等方面, 都起到了重要作用。

通过上面的阐述, 我们可以看到内部审计不仅是企业查错防弊、保护财产的一种手段, 而且是挖掘内部潜力、提高经济效益的一个重要管理方法。因此, 内部审计的作用, 概括地说, 有“促进”和“监督”两个方面的作用。

2 企业内部审计工作的现状和存在的不足

内部审计是现代企业管理的重要组成部分, 对企业深化改革, 为企业的发展壮大起到了激励作用。但在发展进程中日益暴露出一系列的亟待解决的问题。主要表现在:

2.1 内部审计机构设置不合理, 岗位责任不明

确, 隶属关系不清, 具体业务缺乏指导, 权责独立性不强。我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责, 实质上受经理机构及其他部门的制约和影响, 独立性较差, 甚至有的企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导, 其监督制度形同虚设。导致隶属关系不清, 监督不力。同时, 内部审计人员后续教育制度不健全, 局限于企业内部环境的条件限制, 缺乏政府审计部门的业务指导。

2.2 重视审计业务, 忽视理论研究。

企业内部审计人员审计业务得心应手, 导致理论研究处于低点。充电意识淡薄, 审计理论与业务实践不能与时俱进, 跟不上国际内部审计发展的步伐。

2.3 作用与认识脱节。

在现代的大企业中, 仍有不少人对审计工作不理解, 认为企业领导是“一言堂”, 轻视内部审计的作用, 对审计有抵触情绪, 甚至不配合, 认为内部审计可有可无。这与落后的企业管理体制有很大关系。有的对内审怀畏惧心理, 持有怀疑态度。

2.4 重视服务监督, 轻视服务机制。

在当前新形势下, 关键在于它能够为企业加强内部管理、完善内部控制制度、遵守财经纪律、提高经济效益服务。内部审计是适应企业的内在需要设立的, 内部审计人员根据企业目标, 围绕企业的生产经营履行监督职责, 更好的为企业服务。

2.5 现有审计人员的专业单一, 又缺少专题培

训, 审计范围狭窄、审计效果不甚理想, 在审计准备阶段中, 不能有针对性的制定审计工作方案, 使审计工作效率降低, 同时也造成审计工作自身的短期行为。多是拘于格式化, 报喜不报忧。

在明确内部审计对企业管理方面的益处和存在的现实不足, 对如何改进与完善内部审计制度, 提高企业内部审计质量就显得尤为重要。

3 对改进与完善内部审计的几点建议

针对目前企业内部审计工作容易出现的问题, 结合工作实际, 提出以下几点建议:

3.1 加大审计工作自身建设, 树立职业形象, 取得领导的重视与群众的支持。

领导重视, 可以使内审工作拥有比较超脱的地位, 能以第三者的态度客观公正的评价企业的各项活动, 其审计结果也比较公正可信, 更能反映企业的真实情况, 为领导决策、管理提供建议。这是企业内部审计工作开展的基础, 也是其生存与发展的一个重要决定因素;走群众路线, 是开展内部审计工作的依靠。内审工作的目的同企业广大职工的利益和愿望是一致的。广泛听取群众意见、依靠和发动群众, 能保证审计工作质量、做好审计工作。并且依靠群众, 可以使内部审计在较短的时间内完成审计任务, 及时给领导指出切实可行的意见或建议, 供领导决策参考。

3.2 改革内部审计管理体制, 明确隶属关系, 增强审计独立性。

内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计;在工作内容上, 将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计, 理顺资金运行管理机制。财会

3.3 设立独立、地位较高的内审机构。

目前的内审机构, 对本企业下属单位的财务收支及其经济效益进行内部审计监督尚可实施, 但对本单位的审计监督的独立性, 就大打折扣了。为了使内审机构具有独立性, 应将原有的同体监督变为异体监督, 增强审计的独立性。内部审计部门自身也要转变角色和工作方式。

3.4 明确审计程序, 拓宽内部审计工作服务领域。

现代企业生产社会化程度高, 分支机构多, 经营跨度大, 经济业务复杂, 参与瞬息万变的市场竞争, 这些情况决定内部审计必须拓宽审计领域, 开展多种形式的审计业务。尤其是对企业领导关心的、影响企业效益、发展的有关问题要展开审计, 这样既能树立内部审计的威信, 又可得到领导的重视与支持, 为审计工作的开展打好基础。

3.5 改进完善审计方法, 建立内部审计体系,

市场经济给内部审计提供了广阔的发展前景, 伴随着审计工作的客观需要及工作重点的转移, 面对遇到的新问题, 企业内部审计就要不断改进、研究审计方法。如采用联合审计的方法, 可提高审计效果;充分利用计算机进行审计, 提高审计水平等等。

3.6 完善内部审计人员的后续教育体制。与时俱进, 理论与实践相结合, 进一步提高内审人员素质。

4 提高审计工作质量

审计质量控制是由审计组织和审计人员运用审计标准, 对审计全过程的工作质量进行自我制约的一项活动。审计质量控制涉及到每一项审计工作, 每一个环节, 每一个审计人员。其目的在于克服随机因素, 提高审计工作效率和效果, 树立内部审计在企业中的形象和地位。一般来说, 关键的控制点主要有两个, 即审计人员的素质和主审的工作。

中美内部控制制度比较 篇9

一、中美内部控制变迁比较

(一) 我国内部控制变迁

早在西周时, 便有统治者为防止官吏贪污盗窃、弄虚作假, 制定了分工控制和交互考核的措施, 实行职务、职权的相互牵制和制约。其作用正如朱熹所说, “毫财赋之出入, 数人之耳目通焉”。西汉时期出现了上计制度, 地方须将其户口、垦田、钱财、谷物等情况编册上报, 并呈报皇帝审查。及至宋太祖时期, 实行“官职分离”、“职差分离”的官职制, “主库吏三年一易”, 与今天的职务轮换制类似。清朝时, 政府在财物出纳、调拨、储运、保管方面, 建立了一系列的制度、程序。内部控制的现代理论研究大约起于上世纪80年代。90年代开始, 我国政府加大企业内部控制的推进力度。1996年财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》, 提出内部控制的定义和内容, 规定CPA审查企业的内部控制, 1997年中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》, 1999年新修订的《会计法》第37条规定:“会计机构内部应当建立稽核制度”, 2001年6月财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范 (试行) 》, 将内部控制定位于内部会计控制, 2004年底“审计风险准则 (征求意见稿) ”提出了基于COSO框架的评价方法。但这都只是从审计角度出发, 还无法为企业实际操作提供直接依据。

(二) 美国内部控制变迁

美国的内部控制是以英国为蓝本发展起来的。十八世纪的产业革命掀起了经济发展的高潮, 出现了公司制这种企业组织形式。当时的美国铁路公司为控制、考核各地的运输业务, 采用内部稽核制, 取得了显著效果, 各大企业起而效之。二十世纪初, 经济的发展使股份公司规模不断扩大, 所有权和经营权分离, 一些企业建立起了“内部牵制制度”, 规定交易的处理不能由一人或一个部门包揽全过程。二战后, 生产连续化、自动化、社会化程度的空前提高, 对生产管理提出了更高的要求, 一方面要求管理者实行分权管理, 调动员工积极性, 另一方面要求采取更完善的控制制度, 以便有效经营。二十世纪80年代以来, 内部控制的研究进一步向具体内容深化。1988年, 美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》 (SAS—55) , 以“内部控制结构”取代“内部控制制度”。90年代COSO委员会出台《内部控制——整体框架》, 该文件提出了内部控制构成的概念, 并指出内部控制整体框架包含五个相互联系的要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督, 其涵盖的范围比原有的任一概念都要广泛。报告建议, 由管理当局或其指定人员 (如内审人员) 定期评价企业内部控制的设计与执行情况, 出具评价报告, 注册会计师则对管理当局的内部控制报告出具审核意见, 评价报告和验证报告一并对外披露。但现实中, 公司内部控制未能成为强制性信息披露的内容。2000年安然、世通的发案暴露了公司内部控制存在缺陷, 2002年美国国会通过萨班斯法案, 提出披露内部控制报告的强制要求, SEC相应地于2003年8月发布规则, 具体规定了财务报告内部控制报告的内容和格式。从两国内部控制历史发展来看, 内部控制经历了稽核、牵制、控制三个发展阶段。早期的内部牵制通过, 通过职务分工、权力制衡, 来防范错弊, 近代, 美国内部控制发展步伐加快, 且不断融入科学管理的思想和实践经验, 使内部控制理论不断得以充实, 体系不断丰满。

二、中美内部控制概念比较

(一) 我国内部控制概念界定

我国《独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险》中对其定义为:内部控制, “是指审计单位为了保证业务活动的有效进行, 保证资产的安全和完整, 防止、发现、纠正错误与舞弊, 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序”。2004年《独立审计具体准则第29号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》 (征求意见稿) 中则提出内部控制是, “为了合理保证财务报告的完整性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循, 由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序”, 这其中借鉴了COSO框架的概念定义。

(二) 美国内部控制概念界定

1949年, 美国注册公共会计师协会在《内部控制——协调系统的要素及其对管理部门和独立职业会计师的重要性》中对内部控制进行了阐述:“内部控制是指一个经济实体内部采用的组织计划和所有有关的协调方法和措施, 其目的是保护该组织的资产, 检查会计数据的正确性和可靠性, 提高经营效率, 促使有关人员遵循既定的管理方针”。1988年的SAS—55将内部控制定义为:“为了对实现特定公司目标提供合理保证, 而建立的一系列政策和程序”。1992年美国COSO委员会发布报告《内部控制——整体框架》, 指出“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的, 为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程”。2004年新的COSO报告《企业风险管理——总体框架》 (Enterprise Risk Management, ERM) 出台并指出, 内部控制是一个过程, 由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施, 应用于企业的战略制定并贯穿于整个企业, 识别可能影响公司的潜在事项, 将风险管理在一定的范围内, 为实现企业目标提供合理保证。由此可以看出, 内部控制具有以下特征:把企业、经济实体或单位作为一个总体、一个系统, 在该系统内建立、实施内部控制;内部控制的主体即实施者是企业或单位的内部人员, 但是他们所处的地位不同, 控制的任务、范围也就相对不同;内部控制是一种内部管理制度, 是企业内部人员的内部行为, 它最终是为整个企业或单位的管理目标、战略目标服务;内部控制不是孤立的、互不相关的各种控制措施的简单集合, 而是相互联系、相互制约的控制措施的有机整合, 具有系统化、程序化的特点。我国的内部控制概念界定停留在对财务报告的完整性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循上, 即主要突出对“三性”的合理保证。美国ERM框架则将此概念的视角延伸到对战略目标的贯穿、对未来风险的理性识别上, 更具有前瞻性和预警性, 这也对内部控制人员的综合素质提出了更高的要求。

三、中美内部控制目标比较

(一) 我国内部控制目标《独立审计具体准则第9号》规定:“建立健全内部控制是被审计单位管理当局的会计责任。相关内部控制一般应当实现以下目标:保证业务活动按照适当的授权进行;保证所有交易和事项以正确的金额, 在恰当的会计期间及时记录于适当的账户, 使会计报表的编制符合会计准则的相关要求;保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权;保证账面资产与实存资产定期核对相符”。《独立审计具体准则第29号》 (征求意见稿) 中明确提出了内部控制的目标即:经营的效率和效果、财务报告的完整性、法律法规的遵循性。

(二) 美国内部控制目标1995年, AICPA审计准则委员会修订审计准则, 使其与COSO发布的《内部控制——整体框架》相协调。其中规定, 内部控制的目标有三类:经营类目标、财务报告类目标和遵循类目标。经营类目标如:良好的企业信誉、投资回报、市场份额、保护资产使用的效率、效果, 这些目标包含在企业的战略、战术中。财务报告类目标有公布真实、可靠的财务报告、防止资产未经授权使用。该类目标通常为内部和外部审计师所关注。遵循类目标就是遵守有关的法律、法规 (Robertson, 1999) 。准则从真实性、效率性、合法性三个方面来设计内部控制的目标, 在ERM框架中, 除经营目标、遵循类目标基本不变外, 财务报告目标发展为报告目标, 即从财务报告的范围拓展到“内部的和外部的”、“财务的和非财务的报告”, 并提出新的目标——战略目标。从《独立审计具体准则第29号》 (征求意见稿) 中, 可看出内部控制目标由强调防错纠弊, 转变为强调“三性”, 即财务报告完整性、效率效果性及合规性, 体现了与国际准则接轨的良好态势, 充分说明了内部控制是为实现企业经营目标而设计执行的政策和程序, 反映了实施内部控制的利益驱动力所在。而美国最新的COSO报告又将内部控制的概念提升到战略管理的层次, 更突出其在企业中的重要地位与作用, 同时报告强调了风险问题, 指出管理层需要识别风险和影响风险的事项, 评估风险并采取控制措施。与之相比, 国内内部控制理论和实务在该点上还有相当大的差距。

四、中美内部控制要素比较

(一) 我国内部控制要素

《独立审计具体准则第9号》第2条规定:内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序, 即内部控制的“三要素论”。控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。会计系统是指保护企业资产安全完整和保证会计记录可靠的会计组织、会计程序和会计方法的总称。而一个有效的会计系统应能做到及时、充分地确定、计量、记录、分类和披露交易事项。控制程序是被审计单位管理当局为了实现其特定的管理目标而制定除控制环境以外的各项政策和程序。

(二) 美国内部控制要素

美国1988年颁布的SAS—55, 从财务报表审计考虑, 认为内部控制结构由控制环境、控制程序和会计制度组成, 即“三要素论”。COSO报告《内部控制——整体框架》认为, 内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督, 即“五要素论”。其与内部控制结构论相比, 突出了风险评估、信息和沟通、以及对内部控制过程的监督。内部控制整体框架的构建是以“控制环境为基础, 风险评估为依据, 控制活动为手段, 信息和沟通为载体, 监控为保证”。ERM框架则将上述五个要素演变为八个要素, 即内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监督。美国内部控制要素为适应经济发展和管理的需要, 从内部控制结构论发展到内部控制整体框架, 从“三要素论”拓展到了“五要素论”到“八要素论”, 且越来越重视风险偏好的管理, 强调在经济活动中识别风险、评估风险。相比之下, 我国审计界所界定的内部控制尚处于“三要素论”阶段, 对风险的认识、评估、反应, 对内部环境中的员工诚实性、道德、企业文化等诸多软件还未予以足够的重视。

五、中美内部控制的意义及建议

(一) 内部控制实行“抓大放小”

企业的资源是有限的, 实行内部控制需要付出成本, 企业实施内部控制的潜在动力也就在于其实施收益超过实施成本。如果内部控制人员将有限的精力和经费消耗在日常的琐碎事项上, 而忽略了企业的重大风险, 结果往往是得不偿失。ERM框架的风险管理提供了一条新思路, 关键、风险大的控制点是企业内部控制的重中之重, 只有将企业的管理资源优化配置, 抓大放小, 突出重点, 才能取得良好的管理效益和经济后果。

(二) 执行甚于设计

许多案件的发生并非由于该企业没有制订相关的内部控制制度, 而是现有的规章制度没有得到有效的执行与贯彻。制度的有效执行不能仅仅依靠执行者和其他相关人员的自觉行为, 也需要进行监督, 因为人是社会的, 是有限理性的“经济人”, 人人都可能有偷懒、寻租的动机。因此, 完善的制度是对权力的制衡, 是多方博弈力量的平衡。对内部控制制度执行的监督, 以发现控制活动的偏离, 进行必要的修正, 就是制衡内容的一部分。监督者在监督执行者进行设计内部控制时应从战略管理的高度, 充分考虑到这个相互牵制、相互制约的过程安排, 并且要防范制约者之间的串谋。因为串谋将使得内部控制失去效用, 形同虚设。内部控制是帮助管理部门尽可能地实现企业有条不紊和高效运作的一种工具, 是使经济组织达到既定管理目标的一种手段。我国应充分认识内部控制的目标, 把握其实质内容, 努力借鉴其他国家的先进理论和经验, 建立和完善具有自身特色的内部控制, 以满足我国经济发展和企业管理的需要。

参考文献

[1]石爱中等:《审计研究》, 经济科学出版社2002年版。

[2]李凤:《内部控制学》, 北京大学出版社2002年版。

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[4]刘力云:《审计风险和内部控制——审计方法发展的两个重要方面》, 《审计研究》1999年第3期。

[5]潘秀丽:《对内部控制若干问题的研究》, 《会计研究》2001年第6期。

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