银行再贴现业务

银行再贴现业务（共5篇）

银行再贴现业务 篇1

商业银行进行票据贴现后, 若其资金紧张, 可在贴现票据到期前以未到期的已贴现商业汇票向其他金融机构贴付一定的利息申请融通资金, 其中融出资金的金融机构 (即贴入人) 为中国人民银行的称为“再贴现”;融出资金的金融机构 (即贴入人) 为其他商业银行的称为“转贴现”。再 (转) 贴现根据交易形式可以划分为“买断式再 (转) 贴现”和“回购式再 (转) 贴现”, 两者经济实质不同, 会计处理方法也不相同。但是在《企业会计准则——应用指南》及《会计科目和主要账务处理》中对再 (转) 贴现业务的核算规定并不详细、完整, 容易使读者产生理解上的偏差。因此笔者拟从经济实质入手, 结合相关会计准则具体规定, 对商业银行办理商业汇票再 (转) 贴现业务的会计处理进行探讨。

一、《会计科目和主要账务处理》中对商业银行再 (转) 贴现业务核算的规定及不足

《会计科目和主要账务处理》中对商业银行办理再 (转) 贴现业务融入资金的核算, 只在“2021贴现负债”科目账务处理中有所涉及, 规定如下: (1) 企业持贴现票据向其他金融机构转贴现, 应按实际收到的金额, 借记“存放中央银行款项”等科目, 按贴现票据的票面金额, 贷记“贴现负债 (面值) ”科目, 按其差额, 借记“贴现负债 (利息调整) ”科目。 (2) 资产负债表日, 按计算确定的利息费用, 借记“利息支出”科目, 贷记“贴现负债 (利息调整) ”科目。 (3) 贴现票据到期, 应按贴现票据的票面金额, 借记“贴现负债 (面值) ”科目, 按实际支付的金额, 贷记“存放中央银行款项”等科目, 按其差额, 借记“利息支出”科目。存在利息调整的, 也应同时结转。

上述规定不够详细、完整, 存在以下不足:

首先, 只提到了“转贴现”业务, 未提及“再贴现”业务是否也按照此规定处理。

其次, 上述规定实际上只涉及“回购式转贴现”业务的部分账务处理, 商业银行到期回购票据以后原“1301贴现资产”账户的余额应该如何处理, 这在《会计科目和主要账务处理》全篇中都没有提及, 整个业务流程的会计核算规定不完整。

再次, “买断式再 (转) 贴现”业务在经济实质上与“回购式再 (转) 贴现”业务不同, 但是其业务处理在《会计科目和主要账务处理》全篇中也没有提及。

以上种种不够详尽之处使读者在学习过程中难以理解甚至产生误解, 而要全面、正确地掌握商业银行票据再 (转) 贴现业务的账务处理, 需要分析“买断式再 (转) 贴现”与“回购式再 (转) 贴现”经济实质上的差异, 根据实质重于形式原则的要求进行会计核算。

二、买断式再 (转) 贴现业务经济实质及其会计核算

1. 商业银行买断式再 (转) 贴现业务的经济实质。

买断式再 (转) 贴现是商业银行将已贴现而尚未到期的商业汇票转让给其他金融机构, 票据到期, 贴入人作为票据的债权人向付款人收取票款, 贴出票据的商业银行不再保留到期收款权利。由此可见, 买断式再 (转) 贴现实质是票据的所有权及该项资产的收益均发生了转移。根据《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》及《企业会计准则第23号———金融资产转移》的规定:将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方, 收取该金融资产现金流量的合同权利终止, 企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方, 应当终止确认该金融资产, 将该金融资产从其账户和资产负债表内予以转销。

2. 商业银行买断式再 (转) 贴现业务的会计核算。

办理再 (转) 贴现时, 商业银行应以融入资金额增记资金头寸资产, 按票面金额减记原“贴现资产”账户, 减记尚未摊销完的原办理贴现业务产生的递延负债, 将它们的差额确认为当期损益。票据到期, 由持有票据的金融机构 (贴入行) 向付款人收取票款。

下面以买断式再贴现为例说明商业银行 (贴出行) 的账务处理:

例1:工商银行某市支行4月25日持银行承兑汇票一份向中国人民银行申请买断式再贴现, 汇票面额320 000元, 该汇票2月15日签发, 4月5日贴现。5月25日到期时, 中国人民银行向承兑银行收款, 并按时收到划回款项, 贴现率假设为月2‰, 再贴现率假设为月2.475‰。

(1) 4月25日工商银行某市支行办理再贴现时:

再贴现利息=320 000×30× (2.475‰÷30) =792 (元)

取得的再贴现款=320 000-792=319 208 (元)

原“贴现资产——面值”账户借方余额320 000元和“贴现资产———贴现利息调整”账户贷方余额1 066.67元应该转销。由于贴现日和再贴现日之间未经过资产负债表日, 未发生贴现息的摊销, 所以, “贴现资产———贴现利息调整”账户余额即办理贴现时的贴现息=320 000×50× (2‰÷30) =1 066.67 (元) 。

工商银行某市支行根据收到的中国人民银行退回的再贴现凭证, 办理转账, 其账务处理为:

借:存放中央银行款项———存放中央银行备付金存款

319 208

贴现资产———贴现利息调整1 066.67贷:贴现资产——贴现面值320 000

利息支出———再贴现利息支出276.67 (2) 再 (转) 贴现汇票到期, 再贴现中国人民银行 (即贴入

人) 作为持票人直接向付款人 (承兑人) 收取票款, 贴出行不作账务处理。

(3) 如果再贴现中国人民银行 (即贴入人) 不获付款, 根据《票据法》的规定, 持票人可以向他的前手要求偿还票据金额、利息和相关费用, 即贴入人可以向申请再贴现的商业银行追索票款。以此规定为依据, 有一种观点认为买断式再贴现是带追索权的票据转让, 票据风险仍保留在贴出行, 并未发生转移, 在办理再贴现时, 贴出行只能确认负债的增加, 不能确认资产的减少。

但是笔者认为, 由于我国的商业汇票中绝大部分是银行承兑汇票, 发生无款可付或拒绝付款的可能性比较小, 因此依据实质重于形式原则的要求, 贴出行在向其他金融机构申请办理再 (转) 贴现时应确认资产的减少。中国人民银行2011年6月印发的《中国人民银行关于进一步规范金融机构再贴现业务统计的通知》中明确规定, 对于买断式再贴现业务, 贴出行应减少票据融资项下的“贴现及买断式转贴现”数据也体现了这种思路。

三、回购式再 (转) 贴现业务经济实质及其会计核算

1. 商业银行回购式再 (转) 贴现业务的经济实质。

回购式再 (转) 贴现是指商业银行按照特定价格向其他金融机构出让票据获得资金, 并以合同形式约定回购期限, 回购到期日由贴出商业银行按固定价格购回票据, 凭票据于到期日向承兑人收取票款的贴现行为。这种转让实质是贴出行以已贴现而尚未到期的商业汇票为抵押品融入资金的行为, 票据权利未发生转移。《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》应用指南规定:“企业将金融资产出售, 同时与买入方签订协议, 在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购”表明“企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬, 不应当终止确认相关金融资产……所收到的对价确认为一项金融负债”。因此, 贴出商业银行不应当终止确认该金融资产, 而是应当确认相关金融负债。

2. 商业银行回购式再 (转) 贴现业务的会计核算。

办理再 (转) 贴现时, 商业银行应以融入资金额增记资金头寸资产, 按票面金额增记“贴现负债”账户, 两者差额确认为递延资产, 并按权责发生制在随后的会计期间分期摊销。回购到期日贴出商业银行按合同价格购回票据, 减记“贴现负债”账户以及资金头寸资产, 减记尚未摊销完的递延资产并将其转入当期损益, 然后凭票据向承兑人收取票款。

下面以买断式再贴现为例说明商业银行 (贴出行) 的账务处理:

例2:工商银行某市支行4月25日持5月25日到期的银行承兑汇票一份向中国人民银行申请回购式再贴现, 汇票面额320 000元, 该汇票2月15日签发, 4月5日贴现, 合同约定回购到期日为5月15日, 再贴现利率为月2.475‰。5月15日工商银行某市支行向中国人民银行按票面金额购回票据。5月25日, 票据到期工商银行某市支行向承兑银行收款, 并按时收到划回款项。

(1) 4月25日办理回购式再贴现时:

再贴现利息=320 000×20× (2.475‰÷30) =528 (元)

取得的再贴现款=320 000-528=319 472 (元)

工商银行某市支行根据收到的中国人民银行退回的再贴现凭证, 办理转账。其会计分录为:

借:存放中央银行款项———存放中央银行备付金存款

319 472

贴现负债———再贴现负债 (利息调整) 528

贷:贴现负债———再贴现负债 (面值) 320 000 (2) 4月30日, 资产负债表日, 根据权责发生制按再贴现

天数分摊未确认再贴现利息支出=320 000×5× (2.475‰÷30) =132 (元) 。其会计分录为:

借:利息支出———再贴现利息支出132

贷:贴现负债———再贴现负债 (利息调整) 132 (3) 5月15日, 回购到期日, 工商银行某市支行根据合同

约定将贴出票据回购。按票据的票面金额, 借记“贴现负债———再贴现负债 (面值) ”科目, 按实际支付的票据回购款贷记“存放中央银行款项”等科目, 同时将“贴现负债———再贴现负债 (利息调整) ”账户余额, 结转入“利息支出”账户。其会计分录为:

借:贴现负债———再贴现负债 (面值) 320 000

贷:存放中央银行款项———存放中央银行备付金存款

320 000

借:利息支出———再贴现利息支出396

贷:贴现负债———再贴现负债 (利息调整) 396 (4) 5月25日, 商业汇票到期, 工商银行某市支行向票据

承兑人收取票款, 其账务处理同“票据贴现”业务, 此处不再赘述。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

[2].财政部.企业会计准则——应用指南.北京:中国财政经济出版社, 2006

[3].中国人民银行.电子商业汇票业务管理办法.中国人民银行令2009年第2号, 2009-10-16

[4].中国人民银行.关于进一步规范金融机构再贴现业务统计的通知.银发[2011]159号, 2011-06-27

银行再贴现业务 篇2

电子商业汇票再贴现业务处理手续

一、再贴现的对象

在中国人民银行开立存款准备金账户的银行业金融机构、财务公司和其他允许办理再贴现业务的金融机构(以下统称金融机构)，可以向中国人民银行申请办理电子商业汇票再贴现业务。

再贴现业务中转让票据权利的金融机构为贴出人，中国人民银行为贴入人。

办理再贴现的电子商业汇票必须是贴出人持有的已办理贴现或转贴现的电子商业汇票。

中国人民银行办理电子商业汇票业务，其签章所依赖的电子签名制作数据和电子签名认证证书，应向电子商业汇票系统运营者指定的电子认证服务提供者的注册审批机构申请。

二、再贴现类型及计息规则

再贴现分为买断式再贴现和回购式再贴现。

买断式再贴现的计息规则为：按日计算，利率为中国人民银行发布的再贴现利率，计息期间为买断式再贴现日至票据到期日的期间。

回购式再贴现的计息规则为：按日计算，利率为中国人民银行发布的再贴现利率。回购式再贴现发放时的计息期间为回购式再贴现日至赎回截止日的期间，该利息由贴出人支付，中国人民银行收取；回购式再贴现赎回时的计息期间为回购日至赎回截止日的期间，该利息由中国人民银行退付给原贴出人。

三、再贴现的业务处理

(一)再贴现申请

1.提出书面申请。贴出人通过电子商业汇票系统发出再贴现业务申请后，还需向中国人民银行提出书面申请，并提供以下资料：

(1)再贴现申请书(见附)。申请书主要包括再贴现类型、电子商业汇票相关信息以及申请再贴现用途等内容，由法定代表人或经其授权的主要负责人签章，并加盖公章。

(2)再贴现凭证。贴出人根据电子商业汇票内容填制再贴现凭证，并在凭证上加盖在中国人民银行的预留印鉴。

(3)中国人民银行规定应报送的其他资料。

2.贴出人发出再贴现申请。贴出人按照电子商业汇票系统再贴现业务处理手续通过电子商业汇票系统向贴入人发出再贴现业务申请。该业务只能选择线下清算方式。

(二)再贴现审查

中国人民银行货币信贷部门收到贴出人提交的书面申请后，按照相关要求进行审查。

1.货币信贷部门操作人员登录电子商业汇票系统，查询调出需要办理再贴现的电子商业汇票，结合贴出人提交的书面材料进行审核。主要审核以下内容：

(1)贴出人是否具备办理再贴现的资格；

(2)贴出人提供的资料是否齐全(再贴现申请书内容填写是否完整、是否有法定代表人或经其授权的主要负责人签字并加盖公章)；

(3)中国人民银行规定需要审核的其他内容。

2.货币信贷部门对再贴现申请审查完毕后，进行审批。

货币信贷部门同意办理再贴现的，应打印出需办理再贴现的电子商业汇票正面信息，确定再贴现利率、期限，并在贴出人提交的再贴现凭证上签署确认意见，同时将打印出的电子商业汇票作为附件以手工书面方式提交会计营业部门。若再贴现类型为回购式再贴现，还应与贴出人签订票据回购协议。

货币信贷部门不同意再贴现的，将贴出人的纸质申请资料退回贴出人。贴出人应根据中国人民银行货币信贷部门不同意再贴现的审查意见，登录电子商业汇票系统撤销该笔再贴现申请。

(三)再贴现发放

中国人民银行会计营业部门收到货币信贷部门提交的再贴现审批材料后，审查再贴现凭证是否加盖申请人预留印鉴。审核未通过的，通知申请人补盖预留印鉴。审核通过的，通过线下清算方式办理再贴现资金入账手续。

会计营业部门操作人员登录电子商业汇票系统，查询已经办理再贴现审批手续的电子商业汇票，对电子商业汇票的完整性、合规性进行审核。审核无误后，会计营业部门依据货币信贷部门已签署“同意”审批意见的再贴现凭证登录电子商业汇票系统，按照电子商业汇票系统的业务处理手续对贴出人发出的再贴现业务申请作签收处理，并计算出应收利息和再贴现实付金额，进行账务处理。会计分录为：

借：再贴现(票面金额)

贷：××存款账户(实付金额)

贷：再贴现利息收入

四、再贴现到期收回的业务处理

再贴现到达规定日期，贴入人应及时收回再贴现资金。

买断式再贴现的电子商业汇票到达票据到期日，中国人民银行会计营业部门应在提示付款期内向承兑人发起提示付款，提示付款可选择线上或线下清算方式。

(一)线上清算方式

1.会计营业部门操作人员登录电子商业汇票系统，向承兑人发出提示付款申请(业务流程详见电子商业汇票系统提示付款业务处理)。

2.承兑人同意付款的，会计营业部门操作人员登录电子商业汇票系统查询打印“线上清算结果通知报文(036)”后，根据大额支付系统“即时转账通知报文(CMT232)”进行账务处理，会计分录为：

借：大额支付往来

贷：再贴现

3.承兑人拒绝付款的，会计营业部门操作人员可向承兑人再次发起提示付款申请，也可登录电子商业汇票系统查询打印“通用回复报文(031)”后，通过电子商业汇票系统向原贴出人发出追索通知(业务流程详见电子商业汇票系统追索业务处理)，通知原贝占出人通过电子商业汇票系统作同意清偿申请。

会计营业部门操作人员登录电子商业汇票系统查询到原贴出人作出的同意清偿申请后，登录中央银行会计集中核算系统从原贴出人账户扣划票款，通知原贴出人票款已扣划，并登录电子商业汇票系统作同意清偿回复(业务流程详见电子商业汇票系统同意清偿业务处理)。会计分录为：

借：××存款账户

贷：再贴现

(二)线下清算方式

1.会计营业部门操作人员登录电子商业汇票系统，向承兑人发出线下清算的提示付款申请(业务流程详见电子商业汇票系统提示付款业务处理)。

2.承兑人同意付款的，会计营业部门操作人员登录电子商业汇票系统查询打印标记为“签收”的“通用回复报文(031)”后，查收承兑人划转的票款。收到票款后，进行账务处理。会计分录为：

借：大额支付往来

或同城票据交换

贷：再贴现

3.承兑人拒绝付款的，会计营业部门操作人员登录电子商业汇票系统查询打印标记为“驳回”的“通用回复报文(031)”后，可再次向承兑人发出提示付款申请；也可向原贴出人发出追索通知(业务流程详见电子商业汇票系统追索业务处理)，通知原贴出人通过电子商业汇票系统作同意清偿申请。

会计营业部门操作人员登录电子商业汇票系统查询到原贴出人作出的同意清偿申请后，登录中央银行会计集中核算系统从原贴出人账户扣划票款，通知原贴出人票款已扣划，并登录电子商业汇票系统作同意清偿回复(业务流程详见电子商业汇票系统同意清偿业务处理)。会计分录为：

借：××存款账户

贷：再贴现

五、回购式再贴现赎回的业务处理

回购式再贴现业务进入赎回开放期，中国人民银行会计营业部门应在赎回开放期内向原贴出人发出回购式再贴现赎回申请。该业务可选择线上或线下清算方式。

(一)线上清算方式

1.会计营业部门操作人员登录电子商业汇票系统，向原贴出人发出回购式再贴现赎回申请(业务流程详见电子商业汇票系统回购式再贴现赎回业务处理)。

2.原贴出人签收回购式再贴现赎回申请的，会计营业部门操作人员登录电子商业汇票系统查询打印“线上清算结果通知报文(036)”后，并根据大额支付系统“即时转账借贷通知报文(CMT232)”进行账务处理。会计分录为：

借：××存款账户

贷：再贴现

3.原贴出人驳回回购式再贴现赎回申请的，会计营业部门操作人员登录电子商业汇票系统查询打印“通用回复报文(031)”后，重新向原贴出人发出回购式再贴现赎回申请，然后登录中央银行会计集中核算系统直接从原贴出人账户扣划再贴现票款，按合同约定收取未按期赎回的罚息。并通知原贴出人再贴现票款已扣收。会计分录为：

借：××存款账户

贷：再贴现

(二)线下清算方式

1.会计营业部门操作人员登录电子商业汇票系统，向原贴出人发出回购式再贴现赎回申请(业务流程详见电子商业汇票系统回购式再贴现赎回业务处理)。

2.原贴出人签收回购式再贴现赎回申请的，会计营业部门操作人员登录电子商业汇票系统查询打印标记为“签收”的“通用回复报文(031)”后，查收原贴出人划转的再贴现票款，进行相应账务处理。会计分录为：

借：××存款账户

贷：再贴现

3.原贴出人驳回回购式再贴现赎回申请的，会计营业部门操作人员登录电子商业汇票系统查询打印标记为“驳回”的“通用回复报文(031)”后，重新向原贴出人发出回购式再贴现赎回申请，然后登录中央银行会计集中核算系统直接从原贴出人账户扣划再贴现票款，按合同约定收取未按期赎回的罚息，并通知原贴出人再贴现票款已扣收。会计分录为：

借：××存款账户

贷：再贴现

原贴出人账户资金不足以支付票款的，按照中国人民银行逾期贷款的相关规定处理。

中国人民银行扣收款项不成功的，可行使票据处置权(业务流程详见电子商业汇票系统相关业务处理手续)。

银行再贴现业务 篇3

一、人民银行办理再贴现业务操作程序

金融机构将数张票据向其开户的人民银行货币信贷部门申请办理再贴现，填制再贴现凭证一式五联，第一联加盖预留印鉴，连同再贴现票据一并交给人民银行货币信贷部门，货币信贷部门审批同意后，连同贴现票据送交人民银行营业部门。会计营业部门在接到由货币信贷部门批准的再贴现票据及凭证后，对再贴现业务进行审核，审核无误后，与金融机构经办人员当面将票据封存在营业部门，并进行会计处理，借记“再贴现”科目，贷记“利息收入”和“商业银行存款”等科目，同时表外“再贴现票据”科目记收入。回购式再贴现到期收回时，借记“商业银行存款”等科目，贷记“再贴现”科目，同时表外“再贴现票据”科目记付出。

二、人民银行再贴现业务存在的问题

（一）再贴现凭证内容欠完整。

金融机构将数张不同发起行和单位的票据一并进行贴现，同时填制一式五联再贴现凭证，但再贴现凭证上的票据号码只能填写一个，会计信息不全面、不完整。

（二）再贴现业务核算方式欠规范。

一是再贴现利息不能体现配比原则。“配比原则”是指某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间，该会计主体所获得的净损益。人民银行办理再贴现所形成的利息收入，对应的会计期间是整个票据再贴现期间，因此按照配比原则，应该分配到票据再贴现期内的各会计期间;而目前人民银行在办理再贴现业务时，直接将再贴现利息收入一次性计入损益，不能体现“配比原则”的要求。二是再贴现会计核算方式不能充分体现实质重于形式原则。目前，人民银行开办了回购式再贴现和买断式再贴现业务，但无论是回购式再贴现或是买断式再贴现，二者本质是不同的，而人民银行目前核算再贴现业务时没有区分二者。

（三）票据监管法律法规欠完善。

一方面我国现有的与票据市场相关的法规基本上都是依据1995年颁布的《票据法》制定的。一方面，当时我国的票据市场还非常弱小，更偏重于规范商业汇票的支付结算功能，对其作为货币市场工具所体现的投融资功能缺乏足够的法律依据。另一方面，对票据交易流程的规定则只是散见于部分法规和规范性文件中，比较笼统，缺乏系统性和完整性;人民银行营业部门办理再贴现业务较少，缺少票据甄别的经验，办理再贴现时需承担较大的票据风险。

三、完善建议

（一）健全票据管理法规，规范票据业务行为。

上级行应修订《票据法》、《支付结算办法》等法律法规，建立健全票据业务制度规则，特别是对签发、承兑、贴现等商业汇票业务出台统一的操作规则和交易标准。

（二）优化会计核算方式，提高会计信息质量。

一是建议按照风险迁移和风险补偿等类别的不同，在“再贴现”科目下分设“买断式再贴现”和“回购式再贴现”科目，进行区分核算。二是建议按照配比原则，将办理再贴现业务所取得的利息收入分期计入再贴现期间。

（三）严格审核流程，有效防范再贴现业务的资金风险。

银行会计核算办法_票据贴现业务 篇4

第一章 总则

第一条 为真实核算我行经营成果，保持稳健经营和持续发展，规范我行票据贴现业务核算办法，满足财务报告信息披露需要，保证按权责发生制确认贴现、转贴现业务相关收入、支出，特依据财政部《企业会计准则》及其应用指南等有关规定制定本办法。

第二章 主要定义

第二条 本办法所称贴现业务包括对商业承兑汇票和银行承兑汇票的贴现，既包括我行对企业所持商业汇票贴现、对金融同业所持已贴现商业汇票转贴现（买入），也包括我行持已贴现商业汇票向金融同业申请转贴现（卖出）。

第三条 本核算办法涉及的主要定义如下：

（一）直贴：即交易对手为非银行及其他金融机构的票据贴现业务。

（二）转贴现：即交易对手为银行及其他金融机构的票据贴现业务。

（三）买断式转贴现：指不附带回购条款的票据贴入。

（四）买入返售式转贴现：指附带回购条款的票据贴入。

（五）卖断式转贴现：指不附带回购条款的票据贴出。

（六）卖出回购式转贴现：指附带回购条款的票据贴出。

（七）再贴现：指以我行持贴现和转贴现买入的商业汇票向人民银行申请办理再贴现等。

第三章 核算办法及账务处理

第四条 贴现资产的初始确认 1.确认原则：

我行由过去的交易或者事项形成的、由银行拥有或者控制的、预期会给银行带来经济利益的票据；该票据的有关经济利益很可能流入企业；该票据的成本或价值能够可靠计量；其他不符合有关终止确认的条件。2.实际应用

相关操作人员应根据贴现交易对手方分别银行或非银行，并确认该票据的追索条款，明确相关票据的贴现率，最终选择确认相应的核算科目。

对于贴现票据的成本，相关人员应该按照摊余成本法的相关规定，确认相关科目初始成本。

第五条 贴现负债的初始确认 1.确认原则

我行由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出我行的现时义务；与该义务有关的经济利益很可能流出我行；未来流出经济利益的金额能够可靠计量；其他不符合有关终止确认条件的现时义务。2.实际应用

在确认此负债时，相关操作人员应该确认凡是贴出票据都附带追索权的，即票据出现承兑困难时，本行将承担相应追索责任时，才确认本科目负债。对于贴出票据的成本，相关人员应该按照摊余成本法的相关规定，确认相关科目的初始负债。

第六条 贴现资产/负债的后续计量

根据企业会计准则中的相关规定我行可选择采用合同贴现率或实际利率对贴现业务进行后续计量，即实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入或支出。我行的贴现业务期限较短，合同贴现率与实际利率下所产生的利息收入或利息支出相差很小，我行选择以合同利率计算利息收入或支出。鉴于贴现业务市场波动频繁，且大部分票据的剩余到期日皆小于半年，因此我行选择按月计息的方式确认利息收入或支出。每月核心业务系统将自行根据合同利率计算利息收入或支出。

第七条 贴现资产/负债的终止确认 1.贴现资产终止确认原则：

贴现资产的终止确认条件：我行已将贴现票据所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方；或者我行既没有转移也没有保留贴现票据所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该票据的控制。2.贴现资产终止确认的实际应用：

我行将票据贴出时，且该票据为有追索权的票据，我行应认定此票据的风险没有完全转移，因此不能终止确认该资产。我行将持有的贴现票据暂时贴出给其他商业银行时，假定票据未附带追索权条款，但是由于头寸管理或其他因素考虑，我行在卖出此票据时同时与买入方签订了票据回购合同。在此情况下，本行未放弃该票据的控制，因此不能终止确认该资产。3.贴现负债的终止确认条件及应用：

当我行预期会导致经济利益流出企业的现时义务消失时即可以终止贴现金融负债。我行可能涉及的贴现负债主要由追索权及回购业务组成，当有持票方实施追索偿付或者回购业务时，我行应终止确认该贴现负债。

（四）贴现业务相关处置损益的确认原则

由于贴现市场的波动频繁，因此我行在市场上进行贴现交易时可能受市场因素影响产生相应的损失或利得。

向我行系统外贴出票据时，如果该票据的账面摊余成本与市场公允价值不符，在终止确认贴现资产时将账面摊余成本与市场公允价值的差额确认为利息收入或利息支出。

第八条 具体账务处理

（一）初始确认的账务处理 1.直贴业务

1.1.正常付息（卖方付息）

借：贴现资产――贴现――贴现面值 贷：吸收存款――活期存款 [数据来源，如：实付贴现金额＝汇票金额—贴现利息] 贴现资产――贴现――利息调整（贴现利息递延收益）[数据来源，如贴现利息＝汇票金额×贴现天数×（月贴现率÷30天）] 1.2.正常付息（买方付息）

借：吸收存款――活期存款――付息单位（贴息额）贷：贴现资产――贴现――利息调整（贴现利息递延收益）借：贴现资产――贴现――面值

贷：吸收存款――活期存款――贴现单位（票面金额）

2.买断式转贴现（贴入）

借：贴现资产――转贴现――面值

贷：存放中央银行款项（或相关存款科目）

贴现资产――转贴现――利息调整（贴现利息递延收益）

3.买入返售式（贴入）

借：买入返售票据（票面金额）

贷：存放中央银行款项（或相关存款科目）

买入返售金融资产利息调整（递延的转贴现自买入日至回购日利息收入）4.卖出回购式（贴出）

借：存放中央银行款项（或相关存款科目）

卖出回购金融资产利息调整（待摊的转贴现自卖出日至回购日利息支出）

贷：卖出回购票据（票面金额）

（二）后续计量的账务处理

1、直贴业务

借： 贴现资产――贴现――利息调整（贴现利息递延收益）

贷： 贴现资产利息收入――贴现利息收入

2、买断式转贴现

借：贴现资产――转贴现――利息调整（贴现利息递延收益）贷：贴现资产利息收入――转贴现利息收入

3、买入返售式

买入返售金融资产确认递延利息收入 借：买入返售金融资产利息调整

贷：利息收入――买入返售金融资产利息收入

4、卖出回购式

卖出回购金融资产确认待摊利息支出

借：利息支出――卖出回购金融资产利息支出

贷：卖出回购金融资产利息调整

（三）终止确认的账务处理

1、卖出时 借：存放中央银行款项

贴现资产――贴现――利息调整（贴现利息递延收益）[数据来源，如递延收益贷方余额] 贴现负债利息支出——转贴现利息支出

贷：贴现资产—贴现—面值 [数据来源，如：票面金额] 或贴现资产利息收入——转贴现利息收入

2、到期时

借：存放中央银行款项

贷：贴现资产――贴现――面值 [数据来源，如：票面金额]

3、买入返售式

借：存放中央银行款项

贷：买入返售金融资产――买入返售票据（票面金额）

4、卖出回购式

借：卖出回购金融资产――卖出回购票据（票面金额）贷：存放中央银行款项

第四章 附则

第九条 本办法由XX银行会计部制定并负责解释。

银行再贴现业务 篇5

一、基本情况

再贴现发放、投向和管理情况:2013年,在信贷规模调控和流动性收紧的背景下,人民银行海口中心支行严格贯彻总行关于完善再贴现业务管理,支持扩大“三农”和中小企业融资的有关通知精神,积极发挥再贴现工具政策导向作用,引导再贴现资金重点支持涉农行业及中小企业。截至2013年12月末,全省再贴现余额为9.17亿元。2013年第四季度累计办理再贴现业务5批次184笔,共计9.88亿元;回收为5批次195笔,共计8.17亿元。发放和回收的再贴现票据均为银票回购式再贴现。

二、主要做法

1.及时出台《中国人民银行海口中心支行再贴现操作细则》,明确企业扶持重点。2012年12月,为加强再贴现业务管理,完善再贴现操作,根据《中国人民银行关于完善再贴现业务管理支持扩大“三农”和中小企业融资的通知》(银发[2008]385号)及其他有关规定,结合海南省辖区实际,海口中心支行重新修订并印发《中国人民银行海口中心支行再贴现操作细则》(琼银发[2012]169号),明确企业扶持重点。对下列已贴现票据优先办理再贴现:商业承兑汇票;农副产品收购、储运、加工、销售环节的票据;农业生产资料生产经营企业签发、收受的票据;县域金融机构和中小金融机构法人承兑、持有的票据;中小企业签发、收受的票据。重点支持加工贸易企业转型与升级改造、中小微企业和涉农产业加快发展,引导金融机构创新金融产品和拓宽担保方式,采取动产、应收账款、仓单等方式承兑及贴现融资,加大对弱势产业、文化产业、节能环保、淘汰落后产能、战略新兴产业和企业技术改造等领域的金融扶持,有效支持有市场前景的中小微企业,特别是外贸企业进行技术改造和生产转型。

2.优先支持商业承兑汇票,推动商业信用发展。海口中心支行在制定的《中国人民银行海口中心支行再贴现操作细则》中,明确对金融机构支持信用较好的商业承兑汇票优先给予办理再贴现。首先,以再贴现工具引导金融机构扩大对企业票据融资业务的宣传,针对实体企业经营特点开展特定的票据融资辅导及培训。其次,指导鼓励金融机构在产销关系紧密的企业间,以及行业龙头企业与配套企业尤其是中小企业间推广使用商业承兑汇票,对合格商业承兑汇票及时给予贴现支持。最后,以再贴现工具引导金融机构对特定的小微企业客户群以优惠利率及“银行信用 + 商业信用”的方式融资,培育商业信用的发展。

3.严格加强业务流程管理,确保政策落到实处。为确保再贴现资金的流向及安全性,海口中心支行在《中国人民银行海口中心支行再贴现操作细则》中明确规定,凡向海口中心支行申请票据回购和票据买断的金融机构,须向海口中心支行提交相关的资料,并对申请材料的真实性、合规性负责,对票据的要式性和文义性是否符合有关法律、法规和规章制度的规定承担审核责任。严格规范再贴现管理,切实防范再贴现业务风险,有效促进货币政策操作目标的实现。与此同时,一是在额度审批环节认真调查核实金融机构再贴现业务的需求及使用对象,审查金融机构票据业务是否稳健规范、再贴现资金支持的主体是否符合政策规定,从准入环节上体现政策的针对性。二是在业务审核环节严把再贴现投向关,由专人重点审核持票企业及承兑企业的类型、行业、规模及交易商品和票面金额等要素,通过投向对象的严格把关,确保再贴现工具切实支持政策扶持的实体企业稳健发展。

三、成效显著

1.有效支持中小微企业转型升级。2013年,海口中心支行贴现企业为中小企业的票据余额为8.93亿元,占比97.38%。涉农票据余额3.96亿元,占比43.18%。再贴现工具使用紧密结合海南省经济特点,对农副产品收购、储运、加工、销售环节等企业以及节能环保领域企业进行资金支持,有效解决了这些企业在产品销售环节因处于弱势地位造成的收票量大、货款到账慢、融资难、融资成本高等实际问题,促进了经济薄弱领域发展和转型升级。再贴现以较小的金额撬动金融机构结构调整,已成为人民银行引导金融机构信贷资金投向、促进经济结构转型升级的重要手段。

2.有效支持中小法人金融机构业务发展。在再贴现工具引导下,地方中小法人金融机构大力拓展票据融资业务,通过票据融资实现自身业务发展壮大和支持中小微企业发展的双丰收。2013年,海口中心支行办理邮储银行海南省分行再贴现业务1批次86笔,金额为3.02亿元;占比31%,办理光大银行海口分行再贴现业务1批次31笔,金额为1.94亿元;占比20%;办理浦发银行海口分行再贴现业务两批次53笔,金额为3.31亿元;占比33%;办理工行海南省分行再贴现业务1批次14笔,金额为1.61亿元.占比16%;其票据贴现资金98%投向中小微企业(见图1)。

3.票据市场利率上行,与Shibor3M利差扩大。信贷规模、资金面收紧等因素影响,直接导致海南省票据市场利率振荡上行。监测数据显示,2013年12月海南省内票据直贴利率明显走高,其中银票直贴利率从2013年1月份的5.7284%上涨至2013年12月份的8.0289%,提高2.3005个百分点。买断式转贴利率也同步上扬,从2013年1月份的5.0374%上涨至2013年12月份的6.1912%,提高1.1538个百分点。买断式转贴利率与直贴的利差在70个BP之间。直贴利率与Shibor3M走势大体一致,主要原因还是年底信贷规模进一步趋紧的情况下,金融机构通过提高直贴利率报价来抑制部分贴现需求(见图2)。

四、政策思考

1.创新管理机制,不断增强再贴现工具导向功能。一是进一步扩宽再贴现窗口。考虑到县域新增金融机构逐渐增多,集聚的中小微企业及涉农企业众多,为更好地发挥人民银行县域分支机构传导货币政策的作用,增强再贴现工具对中小企业和涉农行业的扶持作用,可考虑对人员配备较齐及素质较高的人民银行县支行开设再贴现窗口,引导金融机构支持农村地区小微企业及工商业发展,促进农村商业汇票发展及农村经济繁荣。

2.优化实施环境,有效提高再贴现工具支持效率。一是建立中小企业信息管理平台数据库。指导金融机构收集重点支持行业的中小企业客户的相关信息,逐步建立中小企业名单库,对进入名单库的中小企业签发、收受的票据给予再贴现重点支持。人民银行可根据金融宏观调控和经济结构调整的需要,不定期公布再贴现优先支持的行业、企业或产品目录等,从而对中小企业名单库进行定向筛选,更有效发挥再贴现定向支持、正向激励的作用。二是完善对中小企业信用评估标准及担保办法。加快建立良好的企业信用环境,将企业的资信状况作为再贴现发放的参考因素。建立中小微企业信用担保基金及担保机构,鼓励其为中小微企业提供低费率担保服务,改善企业融资条件,优化再贴现工具实施环境。三是建立再贴现政策与其他政策的联动机制。探索建立再贴现政策与支农再贷款政策、差别存款准备金动态调整政策的联动机制,发挥政策合力。

3.发展票据市场,继续夯实再贴现工具市场基础。一是加强票据业务宣传力度。针对中小企业对票据融资认知度不足、接受度不高的现状,通过金融机构、政府部门等主体,以媒体宣传、银企活动、举办专题培训班等多种形式,加大对中小企业票据融资业务的培训,提高中小企业对票据融资产品的认知度与认同度。二是壮大票据市场主体。地方人民银行要重点帮扶目前仍然未进入票据市场的农村信用社,扩大票据融资市场的机构主体。同时督促金融机构积极扩大票据融资,培育商业承兑票据及贴现业务对象,促进票据一级市场的扩大及发展。三是加大电子商业汇票推广力度,有效地降低票据业务风险,提高票据业务交易效率。

4.加强监测检查,切实防范再贴现工具业务风险。一是完善再贴现业务监测制度,加强对再贴现业务的监督和管理。对申请办理再贴现业务的金融机构,要对其经营状况、资信能力和流动性情况等进行监测考核。加强对使用再贴现金融机构票据业务资金投向的监测及跟踪。二是要建立再贴现业务检查制度。一方面要定期检查中心支行再贴现业务办理的合规性,防止不符合再贴现政策业务的发生,及时纠正再贴现业务的偏差,确保再贴现政策的有效落实;另一方面要加强对金融机构票据业务的检查,督促金融机构坚持票据业务贸易真实性,规范票据业务操作、严格防范风险,促进票据市场稳健发展。