企业审计

企业审计（精选12篇）

企业审计 篇1

目前, 很多企业内部审计工作存在着不足, 改进和完善内部审计工作不仅是内部审计存在与发展的需要, 而且是企业自身完善的需要。内部审计应适应这一需求, 对自身进行不断地改进与完善。

1 内部审计的含义及作用

国内外审计界对内部审计的定义有多种多样的表述。我国审计署1995年7月14日发布的《关于内部审计工作的规定》中, 将内部审计工作定义为:“在本单位主要领导人的直接领导下, 依照国家法律、法规和政策, 以及本部门、本单位的规章制度, 对本单位及下属单位的财政、财务收支及经济效益进行内部审计监督, 独立行使内部审计监督权, 对本单位领导人负责并报告工作。”

内部审计的作用是内部审计职能的外在表现。内部审计在企业管理中的作用, 是内部审计部门行使审计职能、完成审计任务, 在实现审计目标过程中产生的客观效果。

1.1 制约作用。

内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查, 对照国家的法律法规和企业的规章制度, 按照审计工作规范, 揭示企业的违法乱纪行为, 维护企业的经济秩序。主要有以下几个方面的作用:

1.1.1 制止违规违纪现象, 保护国家财产和企业利益。

1.1.2 披露经济活动资料中存在的错误和舞

弊行为, 保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法的反映事实。纠正经济活动中的不正之风。

1.1.3 配合纪检监察部门, 打击各种经济犯罪活动。

1.2 防护作用。内部审计工作在执行监督职能中, 对深化改革, 降本增效起到了保障作用。

1.2.1 为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。

为了适应WTO环境下的新形势, 应对激烈的市场竞争, 内部审计人员有必要开展事前、事中、事后审计, 内控系统的健全性和有效性审计, 风险审计及计算机审计, 揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点, 提高企业管理水平。

1.2.2 保障国有资产的安全、完整, 防止资产流失。

1.2.3 降本增效, 维护财经纪律。

有效地开展经济效益审计是当前企业内部审计工作的重点和关键。内部审计在保护国家和企业的合法权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对国际市场竞争等方面, 都起到了重要作用。

通过上面的阐述, 我们可以看到内部审计不仅是企业查错防弊、保护财产的一种手段, 而且是挖掘内部潜力、提高经济效益的一个重要管理方法。因此, 内部审计的作用, 概括地说, 有“促进”和“监督”两个方面的作用。

2 企业内部审计工作的现状和存在的不足

内部审计是现代企业管理的重要组成部分, 对企业深化改革, 为企业的发展壮大起到了激励作用。但在发展进程中日益暴露出一系列的亟待解决的问题。主要表现在:

2.1 内部审计机构设置不合理, 岗位责任不明

确, 隶属关系不清, 具体业务缺乏指导, 权责独立性不强。我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责, 实质上受经理机构及其他部门的制约和影响, 独立性较差, 甚至有的企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导, 其监督制度形同虚设。导致隶属关系不清, 监督不力。同时, 内部审计人员后续教育制度不健全, 局限于企业内部环境的条件限制, 缺乏政府审计部门的业务指导。

2.2 重视审计业务, 忽视理论研究。

企业内部审计人员审计业务得心应手, 导致理论研究处于低点。充电意识淡薄, 审计理论与业务实践不能与时俱进, 跟不上国际内部审计发展的步伐。

2.3 作用与认识脱节。

在现代的大企业中, 仍有不少人对审计工作不理解, 认为企业领导是“一言堂”, 轻视内部审计的作用, 对审计有抵触情绪, 甚至不配合, 认为内部审计可有可无。这与落后的企业管理体制有很大关系。有的对内审怀畏惧心理, 持有怀疑态度。

2.4 重视服务监督, 轻视服务机制。

在当前新形势下, 关键在于它能够为企业加强内部管理、完善内部控制制度、遵守财经纪律、提高经济效益服务。内部审计是适应企业的内在需要设立的, 内部审计人员根据企业目标, 围绕企业的生产经营履行监督职责, 更好的为企业服务。

2.5 现有审计人员的专业单一, 又缺少专题培

训, 审计范围狭窄、审计效果不甚理想, 在审计准备阶段中, 不能有针对性的制定审计工作方案, 使审计工作效率降低, 同时也造成审计工作自身的短期行为。多是拘于格式化, 报喜不报忧。

在明确内部审计对企业管理方面的益处和存在的现实不足, 对如何改进与完善内部审计制度, 提高企业内部审计质量就显得尤为重要。

3 对改进与完善内部审计的几点建议

针对目前企业内部审计工作容易出现的问题, 结合工作实际, 提出以下几点建议:

3.1 加大审计工作自身建设, 树立职业形象, 取得领导的重视与群众的支持。

领导重视, 可以使内审工作拥有比较超脱的地位, 能以第三者的态度客观公正的评价企业的各项活动, 其审计结果也比较公正可信, 更能反映企业的真实情况, 为领导决策、管理提供建议。这是企业内部审计工作开展的基础, 也是其生存与发展的一个重要决定因素;走群众路线, 是开展内部审计工作的依靠。内审工作的目的同企业广大职工的利益和愿望是一致的。广泛听取群众意见、依靠和发动群众, 能保证审计工作质量、做好审计工作。并且依靠群众, 可以使内部审计在较短的时间内完成审计任务, 及时给领导指出切实可行的意见或建议, 供领导决策参考。

3.2 改革内部审计管理体制, 明确隶属关系, 增强审计独立性。

内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计;在工作内容上, 将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计, 理顺资金运行管理机制。财会

3.3 设立独立、地位较高的内审机构。

目前的内审机构, 对本企业下属单位的财务收支及其经济效益进行内部审计监督尚可实施, 但对本单位的审计监督的独立性, 就大打折扣了。为了使内审机构具有独立性, 应将原有的同体监督变为异体监督, 增强审计的独立性。内部审计部门自身也要转变角色和工作方式。

3.4 明确审计程序, 拓宽内部审计工作服务领域。

现代企业生产社会化程度高, 分支机构多, 经营跨度大, 经济业务复杂, 参与瞬息万变的市场竞争, 这些情况决定内部审计必须拓宽审计领域, 开展多种形式的审计业务。尤其是对企业领导关心的、影响企业效益、发展的有关问题要展开审计, 这样既能树立内部审计的威信, 又可得到领导的重视与支持, 为审计工作的开展打好基础。

3.5 改进完善审计方法, 建立内部审计体系,

市场经济给内部审计提供了广阔的发展前景, 伴随着审计工作的客观需要及工作重点的转移, 面对遇到的新问题, 企业内部审计就要不断改进、研究审计方法。如采用联合审计的方法, 可提高审计效果;充分利用计算机进行审计, 提高审计水平等等。

3.6 完善内部审计人员的后续教育体制。与时俱进, 理论与实践相结合, 进一步提高内审人员素质。

4 提高审计工作质量

审计质量控制是由审计组织和审计人员运用审计标准, 对审计全过程的工作质量进行自我制约的一项活动。审计质量控制涉及到每一项审计工作, 每一个环节, 每一个审计人员。其目的在于克服随机因素, 提高审计工作效率和效果, 树立内部审计在企业中的形象和地位。一般来说, 关键的控制点主要有两个, 即审计人员的素质和主审的工作。

总之, 内部审计工作应将其目标与企业经营目标紧密联系在一起, 想企业所想, 急企业所急。同时内部审计也要适应企业外部环境的变化, 努力提高自身的素质, 改进审计方法, 提高审计质量, 建立健全内部审计制度。使内部审计真正发挥加强内部控制制度、完善企业自我约束机制的作用, 使内部审计不再仅仅是企业的监督者, 更是企业经营决策的助手与参谋。

企业审计 篇2

第一章

总则

第一条

为规范企业内部经济责任审计工作，提高审计质量，根据国家有关规定和内部审计准则，制定本指南。

第二条

本指南所称企业内部经济责任审计，是指企业内部审计机构对企业内部管理领导干部（以下简称企业内管干部）开展的经济责任审计。

企业内部经济责任审计的对象，包括企业主要业务部门的负责人、企业下属全资或控股企业的法定代表人（包括主持工作一年以上的副职领导干部）等。

第三条

本指南所称经济责任，是指企业内管干部在任职期间因其所任职务，依法对所在企业或部门（以下简称企业内管干部所在企业）的财务收支及有关经济活动应当履行的职责、义务。

第四条

本指南适用于国有和国有控股企业及下属全资或控股企业（含国有和国有控股金融企业）。

其他组织的内部审计机构开展经济责任审计，可以参照本指南执行。

第五条

企业内部经济责任审计包括离任经济责任审计、任中经济责任审计和专项经济责任审计。

离任经济责任审计，指企业内管干部任期届满，或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前进行的经济责任审计。

任中经济责任审计，指企业内管干部任职期间进行的经济责任审计，包括实行年薪制及股权激励机制的企业（包括试点企业）在任期内奖励兑现前的审计、任期届满连任时的审计，以及任职时间较长、上级企业根据规定和需要安排的审计。

专项经济责任审计，指企业内管干部存在违反廉洁从业规定和其他违法违纪行为，或其所任职企业发生债务危机、长期经营亏损、资产质量较差等重大财务异常状况，以及发生合并分立、破产关闭、重组改制等重大经济事项情况下进行的经济责任审计。

第六条

经济责任审计期间按照会计年度确定，并以此确定审计和评价财务数据的期初数。企业内管干部的任职时间为某一年度的上半年，则以该年度初作为企业内管干部经济责任审计期间的期初；企业内管干部的任职时间为某一年度的下半年，则以下一年度初作为企业内管干部经济责任审计期间的期初。

专项经济责任审计的时间范围，由企业根据具体审计项目自行确定。经济责任的界定，以企业内管干部的实际任期为准。

第七条

经济责任审计范围应当遵循重要性原则确定，并充分考虑审计风险。企业总部及重要的下属全资或控股企业（以下简称子企业）应当纳入审计范围，纳入审计范围的资产量一般不低于企业内管干部所在企业资产总额的70%，子企业户数不低于该企业总户数的50%。下列子企业应当纳入经济责任审计范围：

（一）资产或者效益占有重要位置的子企业；

（二）由企业内管干部兼职的子企业；

（三）任期内发生合并分立、重组改制等产权变动的子企业；

（四）任期内关停并转或者出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务异常状况的子企业；

（五）任期内未接受过审计的子企业；

（六）各类金融子企业及内部资金结算中心等。

第八条

内部审计机构可以根据需要委托具有相应资质的社会审计组织实施审计，但应由内部审计机构负责出具审计通知书、审批审计实施方案、做出审计结果报告。

第九条 内部审计机构和审计人员在进行经济责任审计时，应当按照内部审计准则的规定，运用各种审计方法，并根据审计工作的需要，合理使用抽样技术和计算机辅助审计技术，以实现审计目标。

第十条

内部审计机构和内部审计人员应当充分利用企业近期内部审计与外部审计成果。在利用内部审计与外部审计成果时，应当注意以下问题：

（一）利用内部审计成果时，应当评估企业内管干部所在企业内部审计环境及内部审计工作成果的有效性，以合理确信审计结论的可靠性。

（二）在利用外部社会审计成果时，应当采用一定的审计程序进行评估，以合理确信审计结论的真实性。

（三）利用国家审计成果时，可以在给予必要审计关注的基础上加以利用。

（四）在审计企业资产状况时，可以借鉴相关年度的清产核资专项成果。当审计结论与清产核资专项成果不一致时，应当遵循谨慎性原则追加适当的审计程序。

（五）利用企业内管干部所在企业及有关部门的纪检监察工作成果时，对于已经办结的案件，可以在给予必要审计关注的基础上直接利用；对于正在办理的案件，应当注意与企业内管干部所在企业及有关纪检监察机构的沟通配合。

第十一条

企业可以建立经济责任审计工作联席会议（以下简称联席会议）制度。联席会议一般应当由纪检、监察、审计、人力资源和监事会等部门组成。联席会议下设办公室负责日常工作。

联席会议应当定期召开会议，检查、通报审计结果运用情况，协调解决审计结果运用中的问题，督促落实审计结果的运用。

第二章

审计准备阶段

第十二条

审计准备阶段的工作主要包括以下内容：

（一）审计立项；

（二）编制经济责任审计工作方案；

（三）确定审计组；

（四）制发审计通知书。

第十三条

审计立项。内部审计机构根据有关法律法规和企业内部规章制度，接受本企业董事会或高级管理层的委派或相关干部管理部门的委托（以下简称相关单位委派或委托）进行审计立项，作出审计计划安排。特殊情况下，可以调整审计计划，追加审计项目。

第十四条

编制经济责任审计工作方案。经济责任审计工作方案主要包括以下内容：

（一）审计目标；

（二）审计对象；

（三）审计范围；

（四）审计内容与重点；

（五）审计组织与分工；

（六）工作要求。

第十五条

确定审计组。内部审计机构根据经济责任审计事项，选派审计人员组成审计组。审计组实行组长负责制。

审计组应当由具有相关工作经验和专业知识的人员组成；审计组组长由内部审计机构确定，审计组组长应当是具有经济责任审计工作经验或具有较高相关专业技术资格的业务负责人。

第十六条 制发审计通知书。内部审计机构应当在实施审计三日前，向企业内管干部及其所在企业送达审计通知书。具有特殊目的的经济责任审计项目，也可以在审计实施时送达审计通知书。

审计通知书由审计组起草，经内部审计机构审核，报内部审计机构主管领导签发。

审计通知书可以附相关单位委派或委托书、需提供的审计资料清单等。

第十七条

企业内管干部及其所在企业和其他有关单位，应当按照审计通知书的要求提供与企业内管干部履行经济责任有关的下列资料：

（一）企业内管干部任期内财务收支相关资料；

（二）工作计划、工作总结、会议记录、会议纪要、合同、考核指标下达及其检查结果、内部控制制度和业务档案等资料；

（三）主管部门有关批准文件；

（四）相关监督管理部门的检查报告、内部与外部审计结果及其相关资料；

（五）重大事项，包括重大历史遗留问题、重大诉讼事项和重大违纪事项等的处理情况；

（六）企业内管干部履行经济责任情况的述职报告。述职报告主要内容包括：

1．任职期限、职责范围和分管的工作；

2．任期内各项目标任务及其完成情况，重要规章制度及内部控制的制定、完善和执行情况，任职前和任期内重大经济遗留问题及其处理情况等；

3．任期内企业资产、负债、损益情况，重大经济决策事项、决策过程及其执行效果；

4．任期内存在的主要问题；

5．任期内个人遵守廉洁从业规定的情况；

6．其他需要说明的情况。

（七）审计组认为需要的其他资料。

第十八条

企业内管干部及其所在企业应当对所提供资料的真实性、完整性负责，并作出书面承诺。

第十九条

审计通知书送达后，企业内管干部或所在企业要求内部审计人员回避的，内部审计机构应当按照回避制度的规定决定是否回避。应当回避的，调整审计组成员并告知企业内管干部或所在企业。

第三章

审计实施阶段

第二十条

审计实施阶段的工作主要包括以下内容：

（一）召开审计组进点会议；

（二）开展审前调查；

（三）编制审计实施方案；

（四）现场审计取证；

（五）编制审计工作底稿；

（六）撰写经济责任审计报告（征求意见稿）；

（七）征求企业内管干部及其所在企业意见。

第二十一条

召开审计组进点会议。审计组进驻企业内管干部所在企业时，应当召开有审计组主要成员、企业内管干部及其所在单位有关人员参加的进点会议，安排审计工作有关事项。

内部审计机构主管领导或审计组组长应当说明审计目的和依据、审计范围、审计内容、工作程序、参审人员、审计场所、实施时间、审计纪律、举报电话等，并提出需要协助、配合审计的有关事项和要求。

企业内管干部应当就其任职期间履行经济责任的情况进行述职。

第二十二条

开展审前调查。审计组在编制审计实施方案前，应当根据审计项目的规模、性质、紧急程度，安排适当的人员和时间，调查了解企业内管干部及其所在企业的有关情况。

第二十三条

审计组在编写经济责任审计实施方案前，应当熟悉与审计事项有关的法律法规和政策，调查了解企业内管干部及其所在企业的基本情况，并对所在企业的内部控制进行初步测试。需要了解的基本情况包括以下内容：

（一）所在企业的历史沿革、机构设置、人员编制、经营范围、财务状况、财务和业务管理体制、关联方关系等；

（二）企业内管干部的职责范围和分管工作；

（三）经营环境，如国家宏观经济环境、产业政策、经营风险，行业现状和发展趋势等；

（四）相关法律法规、政策，特定的会计、税收、外汇、贸易等惯例的要求及执行情况；

（五）所在企业适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；

（六）所在企业内部控制建立健全及执行情况；

（七）以前年度接受审计、监管、检查及其整改情况；

（八）内部组织人事、纪检监察等部门掌握的企业内管干部遵守廉洁从业规定等方面的情况；

（九）信息系统及其电子数据；

（十）其他需要了解的情况。

第二十四条 编制审计实施方案。审计组应根据国家有关法律法规、政策及企业内部有关规定和审前调查的情况，按照重要性和谨慎性原则，在评估风险的基础上，围绕审计目标确定审计的范围、内容、方法和步骤，编制审计实施方案。审计实施方案主要包括以下内容：

（一）编制依据；

（二）企业内管干部所在企业的名称和基本情况；

（三）审计目标、审计范围；

（四）审计内容、重点、方法及具体实施步骤；

（五）预定审计工作起讫日期；

（六）重要性水平及对审计风险的评估；

（七）审计组组长、审计组成员及其分工；

（八）审计质量控制措施；

（九）编制单位、日期；

（十）其他有关内容。

第二十五条

审计实施方案由审计组编制，经审计组组长审核，报内部审计机构主管领导批准实施。

第二十六条

审计组根据实际情况和工作需要，通过访谈、问卷调查、个别询问等调查方式，进一步了解企业内管干部及所在企业的有关情况。调查对象一般包括企业内管干部所在企业董事会、监事会成员，其他领导人员，部门负责人，企业工会、部分职工代表及其他相关人员等。

第二十七条 审计组应当按照审计实施方案，对企业内管干部所在企业内部控制的健全性和有效性进行测试，设计实质性审查的程序和范围。测试的主要方法包括文字表述法、流程图法和测评表法。测试时，可以任选一种方法，也可以几种方法同时并用。

审计人员决定不依赖某项内部控制的，或被审计企业规模较小、业务比较简单的，审计人员可以对审计事项直接进行实质性审查。

第二十八条

在实施审计中，审计组通过调查了解和内部控制测试，如发现存在下列情形之一的，应当及时调整审计实施方案：

（一）审计实施方案的主要内容与所了解的情况存在重大差异的；

（二）内部控制测试结果显示审计组需要调整审计重点、步骤和方法的；

（三）发现重大违法违纪事项，需要改变审计内容和审计重点的；

（四）审计范围受到限制，不能正常开展工作的；

（五）审计组成员及其分工发生重大变化的；

（六）其他需要调整的情形。

第二十九条

经济责任审计实施方案的审计目标、审计组组长、审计重点、预定的审计工作完成时间等内容发生重大变化的，应报经内部审计机构主管领导批准后实施。

第三十条

现场审计取证。审计组实施审计时，可以运用检查、观察、询问、重新计算、重新操作、外部调查等方法，获取充分、适当、可靠的审计证据。对企业内管干部所在企业的信息系统，可以采取复制、截屏、拍照等方法取得审计证据。

审计人员向有关单位和个人进行调查询问取得的审计证据，应当有提供者的签名、盖章。不能取得提供者签名和盖章的，由审计人员注明原因，并由两名以上审计人员签字予以证明。

审计组组长应当对审计人员收集审计证据工作进行督导，并对审计证据进行审核。发现审计证据不符合要求的，应当责成审计人员进一步取证或采取替代审计程序。

第三十一条 编制审计工作底稿。审计人员对审计实施方案确定的审计事项，均应当编制审计工作底稿。

第三十二条

审计工作底稿应当包括以下内容：

（一）审计项目及审计事项名称；

（二）审计过程、审计结论及定性依据；

（三）审计人员姓名、编制日期；

（四）复核人员姓名、复核意见、复核日期；

（五）索引号、所附审计证据的数量及清单；

（六）被审计单位意见、签字及盖章。

第三十三条

审计工作底稿应当经审计组组长或其指定人员复核，并对以下事项提出复核意见：

（一）事实是否清楚；

（二）证据是否充分、适当；

（三）定性依据是否准确；

（四）审计结论是否恰当；

（五）审计意见、建议是否恰当。

第三十四条

现场审计结束前，审计组应当对取得的审计证据进行综合分析，并与企业内管干部及其所在企业就审计事项初步交换审计意见。

第三十五条

对审计中发现的重大问题，审计组应当及时向内部审计机构报告。对特别重大的事项，内部审计机构应当及时向董事会或高级管理层报告。

第三十六条

撰写经济责任审计报告（征求意见稿）。审计组实施审计后，由审计组组长或其指定的审计人员，在对审计工作底稿、审计证据及相关资料进行汇总和分析的基础上，考虑企业内管干部及其所在企业关于审计事项的初步意见，撰写经济责任审计报告（征求意见稿）。

第三十七条

企业内管干部经济责任审计报告应当按照以下格式编写：

（一）标题。***（企业名称和企业内管干部职务）***（企业内管干部姓名）同志任期（或任中）经济责任审计报告（征求意见稿）。

（二）主送。委派或委托的相关单位，包括董事会或者主要领导、组织人事部门等。

（三）正文。主要包括审计基本情况说明、被审计企业内管干部及其所在企业情况介绍、审计发现的问题、审计评价、审计意见和建议等内容。

（四）附件。其他资料。

（五）落款。***（企业内管干部姓名）同志经济责任审计组、时间。

第三十八条

经济责任审计报告主要包括以下内容：

（一）审计基本情况。主要是概要说明审计依据、审计对象，审计范围、内容、方式和起止时间，延伸、追溯审计重要事项的情况，以及企业内管干部及其所在企业配合审计工作的情况。

（二）被审计企业内管干部及其所在企业基本情况。主要包括企业内管干部的任职期间、职责范围、分管工作，所在企业的历史沿革、机构设置、人员编制、经营范围、财务状况等基本情况。

（三）被审计企业内管干部的主要工作及成绩，包括主要考核指标完成情况。

（四）审计发现的与被审计企业内管干部履行经济责任有关的主要问题。包括财务收支真实、合法、效益情况，重大经济决策的制定和执行情况，内部控制的建立和执行情况，企业内管干部遵守廉洁从业规定情况及其他方面的问题。如有相关单位委托的特别事项，应专门对该事项的审计结果进行报告。“其他方面的问题”主要指责任主体并非企业内管干部或其所在企业的问题、企业内管干部及其所在企业在审计过程中自行纠正的问题等。

报告中应当写明问题事实、违反相关法律法规或内部规章制度的具体内容、所造成的影响或后果等，并逐项说明企业内管干部应当承担的责任及认定原因。

（五）审计评价。主要是在审计职权范围内，概括并评价企业内管干部任职期间开展的主要工作。同时，根据审计查证或者认定的事实，以国家有关法律法规、相关考核目标和行业标准等为依据，对企业内管干部履行经济责任情况进行综合评价。

（六）审计意见和建议。对审计发现的问题，审计组应当提出审计处理意见和审计建议。

第三十九条 征求企业内管干部及其所在企业意见。审计组应当征求企业内管干部及其所在企业对经济责任审计报告（征求意见稿）的意见。

企业内管干部及其所在企业自收到审计报告（征求意见稿）之日起十日内提出书面反馈意见；在规定期限内没有提出书面意见的，视同无异议。

企业内管干部及其所在企业对审计报告（征求意见稿）有异议的，审计组应当研究、核实，撰写审计组关于采纳情况的书面说明，并考虑是否需要修改审计报告（征求意见稿）。审计报告（征求意见稿）经审计组集体讨论，由审计组组长审核定稿。

第四章

审计内容

第四十条 企业内管干部经济责任审计应当重点检查所在企业经营发展情况、财务收支情况、履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况、遵守法律法规和贯彻执行国家有关经济工作方针政策和决策部署情况、制定和执行重大经济决策情况、内部控制建立和执行情况以及遵守有关廉洁从业规定情况等。

第四十一条

企业经营发展情况、财务收支情况、履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况的审计，可以重点审查企业财务收支的真实性、合法性和效益性。

第四十二条

财务收支的真实性审计。重点审查企业内管干部任职期间企业的财务状况和经营成果是否真实、完整，账实是否相符，会计核算是否准确，合并财务报表范围是否完整等。主要内容包括：

（一）企业财务会计核算是否准确、真实，是否存在财务状况和经营成果不实的问题；

（二）企业财务报表的合并范围、方法、内容和编报是否符合规定，是否存在故意编造虚假财务报表等问题；

（三）企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符；

（四）企业采用的会计确认标准或计量方法是否正确，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。

第四十三条 财务收支的合法性审计。重点审查企业内管干部任职期间，企业的财务收支管理和核算是否符合国家有关规定。主要内容包括：

（一）企业收入、成本费用的确认和核算是否符合有关规定，有无虚列、多列、不列或者少列收入及成本费用等问题；

（二）企业资产、负债、所有者权益的确认和核算是否符合有关规定，有无随意改变确认标准或计量方法，以及虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益等问题。

第四十四条 财务收支的效益性审计。重点审查企业的盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况、经营增长状况等方面经济指标完成情况。

（一）盈利能力状况审计。主要通过资本及资产报酬水平、成本费用控制水平和经营现金流量状况等反映企业盈利能力的财务指标，审查企业内管干部在任职期间企业的投入产出水平和盈利能力。可参考指标包括：净资产收益率、总资产报酬率、销售（营业）利润率、成本费用利润率等。

（二）资产质量状况审计。主要通过资产周转速度、资产运行状态、资产结构以及资产有效性等方面的财务指标，审查企业内管干部任职期间企业占用经济资源的利用效率、资产管理水平与资产的安全性。可参考指标包括：总资产周转率、应收账款周转率、不良资产比率、资产现金回收率等。

在资产质量状况审计中应重点对不良资产进行审计，应当按照企业内管干部任期职责、任期时间及不良资产产生原因等情况，分清企业不良资产产生的责任。应注意核实企业内管干部任期以前存在的不良资产、任期内消化的任期以前的不良资产、任期内新增不良资产以及任期内因客观因素新增的不良资产。其中，客观因素主要指国际环境、国家政策、自然灾害等，主观因素主要指决策失误、经营不善等。

（三）债务风险状况审计。主要通过债务负担水平、资产负债结构、或有负债情况、现金偿债能力等方面的财务指标，审查企业内管干部任职期间企业的债务水平、偿债能力及其面临的债务风险。可参考指标包括：资产负债率、速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率等。

（四）经营增长状况审计。主要通过市场拓展、资本积累、效益增长以及技术投入等方面的财务指标，审查企业内管干部任职期间企业的经营增长水平、资本增值状况及持续发展能力。可参考指标包括：销售（营业）增长率、资本保值增值率、任期年均资本增长率、销售（营业）利润增长率、总资产增长率等。

第四十五条

遵守法律法规和贯彻执行国家有关经济工作方针政策和决策部署情况、制定和执行重大经济决策情况审计。审查企业内管干部任职期间，企业重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作事项（以下简称“三重一大”事项）的决策规则和程序是否建立健全，经济决策方案是否得到良好的执行以及执行的结果是否达到决策目标要求等内容，明确企业内管干部在重大经济决策中应负的责任。重大经济决策制定和执行情况审计的具体内容包括：

（一）企业是否建立了“三重一大”事项决策机制，制定的基本程序是否符合规定，是否存在未经决策机构集体讨论、由企业内管干部个人或少数人决策的问题。

（二）重大经济决策的内容是否符合国家有关法律法规、政策及规定。

（三）重大经济决策是否经国家有关部门核准或审批，所签订协议或者合同内容是否符合企业实际，是否存在损害本企业利益的条款。

（四）重大经济决策方案是否得到良好执行，是否明确了具体的管理部门，是否进行过程监控。

（五）重大经济决策是否存在重大风险，决策方案中有无预防和控制风险转化为损失的应对措施，决策执行的结果是否达到决策目标要求，是否给企业造成损失或潜在损失等。

第四十六条

内部控制建立及执行情况审计。审查企业内管干部所在企业内部控制的健全性、适当性和有效性，并结合企业内管干部的职责要求确定其在内部控制建立及执行中应承担的责任。应当注意审查以下内容：

（一）内部环境。审查企业治理结构是否合理，机构设置与权责分配是否明确，内部审计机构是否健全，人力资源政策是否有效制定和实施等。

（二）风险评估。审查企业是否能够及时识别经营活动中与实现内部控制目标相关的内、外部风险，是否采用定性与定量相结合的方法，系统分析风险并合理确定风险应对策略等。

（三）控制活动。审查企业不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等控制措施是否恰当、有效，能否运用控制措施，对各种业务和事项的风险控制在可承受度之内。

（四）信息与沟通。审查企业是否建立信息与沟通制度，内部控制相关信息的收集、处理和传递程序是否明确，内部控制相关信息能否在企业内、外部各方面及时沟通和反馈，是否建立反舞弊机制等。

（五）内部监督。审查企业是否制定内部控制监督制度，是否明确内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限，是否制定内部控制缺陷认定标准，是否定期对内部控制有效性进行自我评价等。

第四十七条

企业内管干部遵守廉洁从业规定情况审计。主要审查企业内管干部有无违反国家法律法规和廉政纪律，以权谋私，贪污、挪用、私分公款，转移国家资财，行贿受贿和挥霍浪费等行为。主要内容包括：

（一）有无以权谋私和违反廉洁从业规定的问题；

（二）根据人事、纪检监察部门的意见，需要审计查证的事项；

（三）根据群众反映，需要审计查证的问题；

（四）其他违法、违纪问题。

第四十八条

经济责任审计还应当关注企业内管干部贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；与履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况等。

第五章

审计评价及责任界定

第四十九条 内部审计机构对企业内管干部履行经济责任情况实施审计后，应当根据审计查证或者认定的事实，依照法律法规、国家有关政策和规定、责任制考核目标、行业标准等，对企业内管干部履行经济责任情况作出客观公正的评价。审计评价不应超出审计的职权范围和实际实施的审计范围。评价结论应当有充分的审计证据支持。

第五十条

评价企业内管干部经济责任的方法，主要包括业绩比较法、量化指标法、环境分析法、主客观因素分析法、责任区分法等。

（一）业绩比较法。包括纵向比较法（即任期初与任期末业绩比较法，或先确定比较基期再将比较期与之进行对比的方法）和横向比较法（即将相关业绩与同行业平均水平进行比较的方法）。

（二）量化指标法。即运用能够反映企业内管干部履行经济责任情况的相关经济指标，分析其完成情况，总结相关经济责任的方法。

（三）环境分析法。即将企业内管干部履行经济责任的行为置于相关的社会政治经济环境中加以分析，作出客观评价。

（四）主客观因素分析法。即对具体行为或事项进行主客观分析，推究其具体的主客观原因，分析该具体行为或事项是因为企业内管干部的主观过错，还是由于客观因素的影响，进而作出客观评价。

（五）责任区分法。包括区分直接责任、主管责任和领导责任等。

第五十一条

对企业内管干部履行经济责任情况的评价，可以采取分类评价和综合评价相结合的方法。

第五十二条

对企业财务收支真实性的评价，可以根据内部审计机构确认的审计结果，给予“××同志任职期间，企业财务状况真实（基本真实、不真实或严重失真）”的评价意见。

（一）“真实”的评价标准：会计核算和财务报表如实反映了企业财务收支情况及与其相应的经营活动。

（二）“基本真实”的评价标准：会计核算和财务报表虽存在个别不真实事项，但总体上能够如实反映企业财务收支情况及与其相应的经营活动。

（三）“不真实”的评价标准：会计核算和财务报表没有如实反映企业财务收支情况及与其相应的经营活动。

（四）“严重失真”的评价标准：会计核算和财务报表对企业财务收支情况及其相应的经营活动的反映与实际严重不符。

第五十三条

对企业财务收支合法性的评价，可以根据内部审计机构确认的审计结果，给予“××同志任职期间，企业严格遵守（基本遵守、违反或严重违反）国家有关财经法律法规的规定”的评价意见。

（一）“严格遵守规定”的评价标准：严格执行国家的会计核算制度，会计业务处理正确；严格执行国家财务制度规定，审计未发现违反国家相关规定的行为。

（二）“基本遵守规定”的评价标准：较好执行国家的会计核算制度，会计业务处理基本正确；基本执行国家财务制度规定。

（三）“违反规定”的评价标准：没有按国家会计核算制度规定处理会计业务；存在违反国家财务制度规定的行为，但数额不大、性质不够严重。

（四）“严重违反规定”的评价标准：存在做假账、账外账等违反会计核算规定的行为；存在数额较大、性质严重的违反国家财政财务制度规定的行为。

第五十四条

对企业财务收支的效益性进行评价时，应当在定量指标评价的基础上，对企业内管干部任职期间的经营管理水平进行定性分析与综合评判。定量评价可以实行年度考核指标与任期考核指标相结合的方式。年度考核指标包括利润总额和经济增加值，任期考核指标包括国有资本保值增值率和主营业务收入平均增长率。定性评价指标可包括企业发展战略的确立与执行、经营决策、发展创新、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响和社会贡献等方面。

第五十五条

对企业制定和执行重大经济决策情况的评价，可以在简要表述企业制定的“三重一大”事项决策机制的基础上，重点对决策程序、决策过程及决策效果进行分类评价。

（一）××等重大经济决策，符合国家有关法律法规和方针政策，决策程序合规，决策得到有效执行并实现预期目标。

（二）××等重大经济决策内容不符合有关规定，或应履行而未履行决策程序。

（三）××等重大经济决策依据不充分，未能实现预期目标。

第五十六条

对内部控制建立健全情况的评价，可以根据所在企业内部控制的健全性、适当性和有效性情况，给予“××同志任职期间，制定和修订了××项管理制度，采取了××措施，内部控制有效（较为有效、无效）”的评价意见。

（一）“有效”的评价标准：内部控制健全、适当；内部控制执行有效，实现管理目标。

（二）“较为有效”的评价标准：内部控制较为健全；内部控制执行较为有效，基本实现管理目标，没有出现重大内部控制缺陷。

（三）“无效”的评价标准：内部控制不健全；内部控制执行无效，出现重大内部控制缺陷，没有实现管理目标。

第五十七条

对企业内管干部遵守廉洁从业情况的评价，依据企业内管干部个人遵守廉政纪律规定的情况，作出“在审计范围内，未发现××同志存在违反领导干部廉洁从业规定的行为”或“在审计范围内，××同志存在××问题（列举违反领导干部廉洁从业规定的具体问题）”的评价意见。

第五十八条 对企业内管干部进行综合评价时，应在前述分类评价的基础上，对其履行经济责任的情况作出“履行、基本履行、未履行”的结论。

第五十九条

对企业内管干部履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，应当区别不同情况作出界定。

第六十条

企业内管干部在履行经济责任过程中应承担直接责任的行为包括：

（一）直接违反法律法规、国家有关规定和企业内部管理规定；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和企业内部管理规定。

（二）未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果。

（三）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果等。

第六十一条

企业内管干部应承担主管责任的行为包括：

（一）对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任。

（二）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果等。

第六十二条 除直接责任和主管责任外，对企业内管干部不履行或者不正确履行经济责任的其他行为，应当界定为承担领导责任。

第六章

审计终结阶段

第六十三条 审计终结阶段主要包括以下工作：

（一）审计组提交经济责任审计报告；

（二）复核与审定经济责任审计报告；

（三）撰写经济责任审计结果报告；

（四）出具审计决定书；

（五）出具移交（移送）处理书；

（六）监督审计决定的执行；

（七）建立审计档案。

第六十四条

审计组提交经济责任审计报告。审计组应当在收到企业内管干部及其所在企业书面意见或征求意见期限届满之日起十日内提交经济责任审计报告，重大、疑难的审计事项经内部审计机构主管领导批准可以在三十日内提交报告，但最长不得超过六十日。

对被审计企业违反国家或企业内部规定的财务收支行为、内部审计机构有权作出处理的，审计组应同时起草审计决定书。审计决定书应载明违反国家或企业内部规定的财务收支行为的事实、定性、处理处罚决定、法律法规或内部规定等依据，以及处理处罚决定的执行期限。

审计组应当将经济责任审计报告、企业内管干部及其所在企业对经济责任审计报告的书面意见、审计组的书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据、审计决定书以及其他有关材料，报送内部审计机构。

第六十五条

审计组组长应当对所提交经济责任审计报告的真实性负责。对审计发现的企业内管干部违反廉洁从业规定的问题，审计组组长和审计人员不得隐瞒不报。

第六十六条

经济责任审计报告的复核与审定。内部审计机构应当对下列事项进行复核，并出具书面复核意见。

（一）审计目标是否实现；

（二）审计实施方案确定的审计事项是否完成；

（三）审计发现的重要问题是否在审计报告中反映；

（四）事实是否清楚、数据是否准确；

（五）审计证据是否充分、适当；

（六）审计评价、定性、处理处罚意见是否适当，适用法律、法规、规章和标准是否适当；

（七）企业内管干部及其所在企业提出的建议是否采纳，如未采纳，理由是否充分；

（八）其他需要复核的事项。

第六十七条

内部审计机构应当将经济责任审计报告、审计决定书、复核意见一并报送内部审计机构主管领导。一般审计事项的经济责任审计报告和审计决定书等审计文书，由内部审计机构主管领导审定；重大审计事项的经济责任审计报告，由审计业务会议审定。

第六十八条 审计业务会议应当在充分讨论的基础上做出决定。内部审计机构应当根据审计业务会议决定修改经济责任审计报告、审计决定书等。

第六十九条 撰写经济责任审计结果报告。经济责任审计报告经审定后，内部审计机构可以根据审定意见，撰写并向委派或委托审计事项的单位报送经济责任审计结果报告。

第七十条

企业内管干部经济责任审计结果报告应当按照以下格式编写：

（一）标题。***（内部审计机构）关于***（企业名称和企业内管干部职务）***（企业内管干部姓名）同志任期（或任中）经济责任审计结果报告。

（二）主送。委派或委托的相关单位，包括董事会或者主要领导、组织人事部门等。

（三）正文。正文格式同经济责任审计报告，但对相关内容表述应进一步提炼汇总和归类整理。

（四）附件。企业内管干部及其所在企业对经济责任审计报告的意见。

（五）落款。内部审计机构（印章）、时间。

（六）抄送。联席会议及有关部门。

第七十一条

出具审计决定书。内部审计机构应当将审定后的审计决定书等审计文书，报送内部审计机构主管领导签发。

第七十二条 出具移交（移送）处理书。对经济责任审计中发现的企业内管干部违法违纪等问题，审计组应起草移交（移送）处理书，由有关部门分别予以处理。

（一）对需要由企业内管干部承担一般经济责任的，移交相应管理部门处理；

（二）对企业内管干部违反党纪政纪的，移交纪检监察部门处理；

（三）对应依法追究企业内管干部刑事责任的，移送司法机关处理。

第七十三条

经济责任审计报告、审计决定书应及时送达企业内管干部及其所在企业，并抄送有关部门。

第七十四条

内部审计机构应向下达审计指令的董事会或高级管理层提交经济责任审计结果报告，并抄送有关部门。

第七十五条

监督审计结果执行落实情况。内部审计机构应对审计发现问题的整改情况进行跟踪监督，并根据实际情况确定是否实施后续审计。后续审计结束后应当出具书面报告。

第七十六条

建立审计档案。审计结束后，内部审计人员应当整理相关资料，并建立、保管审计档案。下列资料应当归入审计档案：

（一）相关单位的委派或委托书、审计工作方案、审计实施方案、审计通知书；

（二）审计工作底稿及相关审计取证材料；

（三）经济责任审计报告征求意见稿及反馈意见；

（四）审计报告复核意见书；

（五）审计报告；

（六）审计决定书、移交（移送）处理书；

（七）企业整改情况报告；

（八）其它相关资料。

第七章

审计结果运用

第七十七条 企业董事会、管理层、干部管理部门或其他相关部门，应当注重对企业内管干部经济责任审计结果的运用，强化经济责任审计效果。

（一）委派或委托内部审计机构对企业内管干部进行经济责任审计的管理层或部门，可以采取适当的方式在一定范围内通报审计结果。

（二）企业内管干部经济责任审计结果，应当作为对企业内管干部考核、任免、奖惩的重要依据，并以适当方式将审计结果运用情况反馈内部审计机构。

（三）经济责任审计结果报告可以归入企业内管干部本人档案。

（四）对于有轻微违纪行为或有苗头性、倾向性问题的企业内管干部，企业可以开展诫勉教育。

（五）若因经济决策失误给企业造成重大损失，或存在资产状况不实、经营成果虚假等问题，企业应当视其影响程度对企业内管干部作出处理。

第七十八条

在经济责任审计工作中，发现企业其他领导干部存在严重问题的，经董事会或高级管理层批准，内部审计机构可以进行延伸审计。

第八章

附则

第七十九条

本指南自发布之日起施行。

第八十条

“审计”企业文化 篇3

“三维度”审计

在企业运营中，必须用严格的管理制度对所有员工的行为进行规范，这是强制性的硬约束，即“外在约束”。但人是有思想的，人的行为受思想支配，还需要一种思想的“软约束”，即内在约束。而这种约束，需要用企业文化来体现。企业文化对员工日常行为的影响主要表现为指导性、统一性和创新性：

指导性，指企业文化对企业的经营管理活动和员工行为起导向作用。首先，企业价值观直接影响企业活动的方方面面，如：生产什么产品、满足什么需要、怎样进入市场、如何对待竞争对手等。其次，企业文化的导向性，体现在对员工的超前引导，即通过对员工进行企业价值观的培训教育，取得员工的认同来引导员工齐心协力、为实现企业的远大目标做出贡献。

统一性，由于企业是人的组合，是由不同的群体和个人组成的，其中的每一个群体组织和个人都有自己的价值评判标准和行为准则，都有自己的物质和精神需求，因此不同组织和个人表现出不同的个性特征。要将这些个性特征不相同的群体和个人凝聚为一个整体，只有靠企业整体价值观。企业的各个群体组织和每位员工，把个人的理想信念融入到企业整体的理想信念中来，形成价值观共识，才会为企业发展提供强大的精神动力。当个人价值观与企业价值观融为一体时，企业成员才会感到自己不仅是在为企业工作，也是在为自己工作。这种员工与企业的和谐统一，能够激发起员工强烈的归属感和自豪感，使员工的士气保持长盛不衰。另外，企业文化的一致性还有一层含义，即企业文化的形成使企业员工有了共同的价值观念，对很多问题的认识趋于一致，必然增强他们相互之间的信任、交流和沟通，企业的各项活动也就能更加协调。

创新性，是指企业文化的力量，应当不断激励人们的“心智模式”，把潜在的智慧开发出来，产生一种推动力。企业创新，包括：技术创新、管理创新、经营创新，是企业生存和发展的必经之路。卓越的企业文化，就在于能够激励员工的创新精神。这种创新，不是一次、两次，而是持续不断地创新；不是企业家、专家少数人创新，而是全员创新。

审计的切入

对企业文化匹配的审计主要是看企业文化与企业战略是否匹配。今天，无论企业界还是理论界都很推崇强势企业文化，以为只要企业有了一种强势文化就可以使企业内有凝聚力，外有竞争力。然而，文化既可以促进也可以阻碍公司战略的实施。决定文化影响的两个要素是文化的强度与适应性。如果强势文化与组织的战略相协调，就会形成巨大的优势；如果文化与组织战略不适应的话，文化的力量越强大，结果就会越糟糕；不合时宜的传统、落后时代的信条，这些只会使公司的业绩堕入平庸，甚至比以前更差。

对企业文化内容的审计这是将企业文化的各个内容放到企业文化审计的三维坐标中来加以分析，才能真正找到企业现有文化的弊端和改进的途径。

我们知道，企业文化的内容可以包括：核心价值观、管理理念、生存观念、工作精神、工作作风、用人观念等等。将这些内容放到坐标中，将其量化，从中认识其优劣，才能有针对性地采取有效措施。例如：工作作风，企业也许原先制定有工作作风，并明文写在工作手册上。如果利用问卷调查法，从回收的调查问卷中看，70%的员工能回答出来，说明其统一性是7个点；若在现实操作中员工有一半人并没有按工作作风的要求做，说明其指导性只有5个点；若工作作风在实际工作中对员工创新性思维和活动，大部分员工表示不知道有什么作用，其创新性上也就至多只有3个点，说明这个企业工作作风中创新性很低。从对工作作风的三维度分析我们可以发现：这个企业的工作作风在统一性上还可以，在指导性上有待进一步改进，而对于促进员工的创新来说，则需要针对企业实际，大力改进。

企业文化审计的量化有些并不太准确，如上举例中的工作作风的创新性只能通过实际观察和面谈有一个粗略认识，这就要根据主观的感受来取一个大概的量化值。但要注意，量化不是目的，只是通过量化的数字来说明一个问题：就是这个企业的现有工作作风对员工的创新有不利影响，这就要求我们对该企业的工作作风进行变革以促进企业的创新力度。

审计调研基本操作

对于有专门负责企业文化部门的企业，可以由该部门抽出一定的人员形成专家组，进行企业文化审计；也可以由企业变革委员会进行企业文化审计；为了体现客观公正性，也可由第三方咨询公司来做。

对企业文化进行审计，考察调研企业的企业文化现状，常用的方法有三种：

资料审阅法即广泛并有选择地搜集、调阅企业的各种文字资料，如：

·企业文化战略资料：企业志、企业史等

·企业当年及上年工作总结报告

·企业报刊及近年内部简报

·企业人力资源及组织架构资料

·企业高层决策人近年的重要讲话和文章

·各媒体近年对企业的宣传报道

·行业态势，主要竞争伙伴，重点客户资料

·以涉及员工行为为主的日常规章制度

·思想政治工作及精神文明建设相关文件

·曾经或现在使用的理念用语及广告文案

·企业现在的经营规划或设想

……

资料查阅是一项十分扎实的基础工作。从企业历史沿革，可了解企业发展历程和企业传统文化；从工作总结报告，可了解企业现实的基本经营状况和制度安排；而看企业报刊，就是巡视企业文化园地，可了解企业近年的各种活动特别是理出文化思想的脉络；了解人力资源及组织结构资料，可了解企业人员的基本素质；阅读领导的重要讲话，可了解企业家的价值取向；了解企业的经营规划，可了解企业未来的愿景及目标……

面谈法要对企业文化的现状做出正确客观的诊断评估，必须得到企业各层次人员的真实思想；要得到真实思想，必须向那些当事人直接提问，包括：企业的决策人员、中层骨干、基层员工，以及上下左右相关的人员。通过走访他们，可以填补专家组或企业文化咨询顾问对企业文化认识的缺陷。但访谈前要事先做好准备，最好对企业文化的具体内容加以熟悉，就这些内容设计成访谈提纲，从而可以把握访谈的主题。受访者可就访谈内容的一个或多个问题接受访谈，不要求面面俱到。访谈中要注意聆听和引导，最好有另一个人做好访谈记录，以备后用。

问卷调查法问卷调查法是根据企业文化的内容编写结构性调查表，可简可繁。问卷调查表一般采用开放式，填表人可自由回答所提出的问题，这样才能真正把握员工对企业文化具体真实的看法。

问卷调查法具有费用低、速度快、调查范围广、调查样本量大等优点，但一般员工不愿意花时间认真填写问卷，这会大大影响调查的质量，因此发放问卷前要做好员工的思想动员，回收问卷时要注意审核问卷的回答状况，以确保问卷回答的完整性和真实性。

地方审计机关企业审计选题的思考 篇4

1 加强企业审计的必要性

虽然企业审计随着地方国有企业改革的不断深入, 审计对象发生了重要变化, 国有企业的总体数量大幅度减少, 但是这不能成为弱化企业审计的理由。目前企业审计必须强化, 理由有三个方面:

首先, 是依法履职的需要。对国有及国有控股企业的审计监督是《审计法》赋予审计机关的职责, 是审计机关审计内容的组成部分。

其次, 是防控风险的需要。确保国有资产的保值增值, 是各级党政机关和国企经营者的共同责任。新形势下国有企业的经营发生了重大变化, 已不是原来单纯的生产经营, 而是涉足如资本、金融、房地产、风险投资等多行业、多领域, 对国有资本投资的安全性监督尤为重要, 这也对审计机关加强企业审计提出了新的要求。

最后, 是社会关注的需要。一些国有企业肩负着政府的职能, 为社会提供公共服务, 这些企业使用了大量的财政资金, 承担了大量的社会公共项目, 社会影响很大, 自然应该是审计机关关注的重点。

2 企业审计题材的选择

一方面是, 法律授权的国有及国有控股企业, 另一方面, 可以通过专题审计调查等方式, 拓展至其他所有制类型的企业。

2.1 国有及国有控股企业审计

2.1.1 确定审计对象

对在国有资产管理部门进行国有产权登记的企业进行梳理, 哪些可以确定为审计对象, 哪些不是, 在此基础上将企业进行归类, 作为每年安排企业审计计划的依据。

2.1.2 明确审计重点

对国有及国有控股企业开展审计, 首要的是体现在对企业资产负债真实合法效益审计上。针对不同类型的企业, 还应有区别地明确差异化的审计重点。个人把企业类型分为三类:

1) 经营型企业, 是指直接从事生产经营的企业和企业集团。对国有经营型企业, 要着重关注两方面内容:一是, 企业的收益分配。目前, 国有企业收益的分配、收缴没有完善的制度体系, 企业的利润分配比较随意, 很少有分红, 收益的收缴也是采用协商的办法, 很难体现国有资本的投资收益。通过审计, 使国有企业收入分配工作走上制度化、规范化的轨道, 也体现了国有企业对地方财政的贡献份额。二是, 企业的发展愿景。要关注国有企业的转型升级, 提升后续发展的能力, 这是国有资本是否有可持续收益的关键。

2) 管理型企业, 是指不直接从事生产经营, 只以持股运作方式从事国有资产营运和管理的企业。对这类企业, 要着重关注两方面内容:一是, 投资方向的准确性, 即投资方向是否符合国家、地方鼓励与扶持的产业定位, 是否列入政府布置的重点工程建设任务。二是, 投资资金的安全性, 即要以国有资产的安全与保值为前提, 特别是对带有风险性的投资企业, 要着重关注其内部风险控制是否有效运行。

3) 服务型企业, 是指肩负政府职能, 为社会提供公共性和惠民性服务的企业。对这类企业, 要着重关注两方面内容:一是, 成本费用的核算与控制, 是否厉行节约提高效能;二是, 内部控制制度的建立以及内部管理的高效性。

2.2 专题审计调查

2.2.1 围绕财政专项资金

根据审计法释义, 经政府委托, 对各类企业中与财政资金有关的经济活动, 国家审计都有权进行调查和监督。围绕财政专项资金, 主要是延伸调查被扶持企业的财政资金的使用情况、扶持项目的完成情况以及效果情况。

2.2.2 关注政策的落实、实施效果情况

国家在扩大内需、调整产业结构等方面, 制定了很多的经济政策, 如去年试点的营改增。可以围绕这些政策的实施对地方经济的发展会产生什么样的影响进行调研。

2.2.3 关注职工权益

延伸调查企业应该为职工承担的如社会养老保险等各类社会保障费用的交纳情况, 是否全面、按时、足额交纳, 以及在这方面工作中存在的主要问题, 督促企业切实保障职工合法利益, 减少社会矛盾纠纷, 维护社会稳定。

3 目前企业审计的难点

3.1 企业审计盲区比较突出

一方面, 对于地方审计机关而言, 金融、电信、电力、烟草等很多大型国企是国家或省属单位, 受审计管理体制的限制, 往往处于上面来不及审、下面不能审的局面, 一定程度上造成了监督盲区, 降低了国家审计的威慑力。另一方面, 民营企业的会计信息真实性不容乐观, 生存因素导致中介机构的独立性和客观性受到限制, 一旦民企会计信息失真严重, 必将影响地方政府的正确决策。

3.2 企业审计对象严重萎缩

以江苏苏南某地级市为例, 随着提升经济效率为目标的国退民进改制工作的推进, 市级审计机关监督的企业对象, 包括国有工商企业、供销社系统企业和国有控股三资企业在内, 从上世纪九十年代的300多家, 下降到了目前不足50家, 下降比例在80%以上。

3.3 企业审计力量大幅削弱

一方面, 随着审计工作重点逐步由企业审计向财政审计、固定资产投资审计和经济责任审计等方面转移, 地方审计机关企业审计的力量已今非昔比。另一方面, 由于业务量的大幅减少导致平时缺少练兵, 加上知识结构更新较慢, 审计人员在企业审计方面的业务能力有待提升。

4 做好企业审计的建议

一是, 巩固审计对象。要加强与国资、财政等相关部门联系, 建立信息定向沟通交流机制, 及时掌握国有产权登记的动态变化情况。建立企业审计资料数据库, 记录历年来企业被审计有关情况, 并对基础资料数据实施动态调整。围绕各类财政专项扶持资金, 积极策划审计选题, 延伸调查其他所有制类型企业的财政扶持资金使用、项目完成和建设成效情况开展绩效审计或调查。

二是, 把握政策方向。围绕政策的调整, 结合地方实际及时调整审计选题方向, 是更好发挥审计服务中心、服务大局职能的有效途径。审计机关应时刻掌握国家政策的方向性变化, 特别是财税方面的政策变化对地方经济发展的影响, 围绕地方经济转型目标, 跟踪政策调整思路, 精心选择调查内容, 主动开展专项调研, 提出对策建议, 为地方政府进行经济社会决策当好参谋助手。

三是, 探索改革思路。审计工作不是被动的, 应该积极地适应宏观改革思路。审计机关没有管理职能, 和其他单位没有利益关系, 这是审计机关独立性的基础。通过企业审计, 不仅能够实现对企业的监督, 同时也强化了对企业管理部门的再监督。为此, 审计机关应大胆探索, 不断丰富工作内涵, 通过审计掌握倾向性、苗头性的问题, 掌握规律, 提出建议。对地方审计机关而言, 当前应积极探索下放审计权限, 对省部属企业要主动申请授权审计或将“一条鞭”企业审计项目长期化、制度化。

四是, 强化业务培训。要落实审计人员的政治理论学习和职业道德教育, 提高审计人员的政策理论水平和解决实际问题的能力。要加强审计人员专业技能培训, 针对新形势下审计工作中出现的新问题, 积极组织审计人员参加的各类业务培训班和研讨交流活动, 通过重点专业培训, 加强审计人员对审计工作中急需的新知识、新技能的学习, 不断提高审计人员的专业水平。要注重在实战中锻炼审计人员, 以审代训加强对年轻同志的锻炼。要实行绩效工资考核, 充分发挥正向激励机制的作用, 有效提高审计人员工作积极性。

参考文献

[1]李金华.审计理论研究[M].中国时代经济出版社, 2005.

现代企业审计论文 篇5

想要企业在激烈的竞争市场当中有立足之地，就要积极的适应新时代经济对企业的要求.因此，在此当中，企业会计审计方面的工作和改革受到了人们的关注。

【1】新时期加强企业会计审计的有效对策

世界经济迅猛发展，我国经济也随着世界经济一同快速发展。

在经济快速发展的背景下，企业之间的竞争日益激烈。

改革企业会计审计制度，加强企业会计审计工作方面的管理也是推动企业发展的有效途径之一。

一、企业会计审计产生及发展背景

经济发展越是迅猛，其中存在的经济以及财务风险就越大。

如果想要有效的避免一些不必要的经济或财务风险，就要对财务会计审计进行监督和合理的管制。

所以，企业内部可以根据自己企业的特点，为企业建立一个完整的企业会计审计的体系，从而对各级领导以及会计审计工作人员进行监督和管制，像有形的手一样，宏观、微观相配合进行调控。

我国企业的一大特点就是，在通常情况下，企业的经营权和管理权是相分离的。

在这样的分离状态下，双方难免会产生利益冲突。

但是即便如此，企业的发展不会止步不前，企业反而逐渐扩大规模，随之增加的是管理层工作人员，管理层工作人员的增多表明企业内部财务责任和利益分布的越广，因此，企业会计审计诞生了。

由此可见，会计审计的监督管理作用是非常重要的。

二、新时期企业会计审计中存在的问题

1.会计审计部门缺乏独立性

新时期企业会计审计当中存在的一大问题就是企业内部会计审计部门缺乏独立性。

企业内部会计审计部门的发展通常情况下会受到企业规模、资金投入等因素影响。

所以，最常见的情况是企业审计部门的工作人员并不是单纯的做会计审计工作，通常是身兼二职。

并且服从于上层。

因此，会计审计部门更像是一个附属部门，而不是独立的部门。

缺乏应有的独立性。

一方面，临时抽调负责会计审计的工作人员并没有完整的会计审计的知识和实际操作经验，专业水平低下，在真正的实际工作中缺乏自主性，习惯于依赖上层领导。

使会计审计的工作失去它原有的意义，难以形成自成一派的独立体系。

另一方面，企业的目标战略发展规划需要会计审计工作者将专业工作与企业相结合，从而提出创新、可行的意见，但是由于会计审计部门缺乏独立性，所以会计审计的工作的作用也变得微不足道，不足以促进企业发展。

2.会计审计工作者专业素质低下

我国很多企业，不仅仅是单纯的在一个领域发展，现在企业发展趋向于综合。

所以很多企业的发展领域会非常的丰富。

这也就要求会计审计部门工作者在接触关于不同领域的财务时，要对相关领域有一定的认知，更加要求工作者对会计审计方面的专业素养达标。

可以在不同领域的会计审计工作中自由运用会计审计的专业知识，从而顺利工作。

专业会计知识不仅仅局限于数学，它还涉及到法律、经济学、统计学等方面的知识。

所以会计审计工作者也必须具备这些方面的知识。

但是目前我国具备优秀业务能力的会计审计人员非常少，多数是专攻一个领域而不能涉及多方领域。

3.领导对健全会计审计体制认识不到位

我国的企业内部普遍存在的问题是会计审计制度不健全。

有的企业甚至根本没有设置这个部门以及其相应管理部门。

因为企业领导对这个部门的不够重视，所以导致了制度残缺和不科学的现象存在，从而导致了更大的财务风险。

会计审计部门及其监管部门也只是企业内虚设的一个部门，没有真正的实施其权利，也没有发挥它的作用。

三、加强企业会计审计的有效措施

1.完善企业会计审计部门的独立性

想要促进企业健康发展，就要使会计审计部门充分发挥其作用，对企业内部财务进行有效的监督和管理。

因此，会计审计的工作性质就更加特殊一些，它既需要将工作融入企业发展，但是有要和其他部门有一定的距离，必须具备应有的独立性。

具备一定的独立性可以帮助会计审计部分充分发挥对企业内部的监督和管理的作用。

所以，为了实现这一目标，企业应该使用新型管理模式，将会计审计部门分划到企业董事会下，使之具备一定的威严，使大家对这个部门不由自主的重视起来。

从而凸显了企业会计审计部门的独立性。

也在一定程度上为会计审计工作免去了一些麻烦。

2.创建会计审计复合型人才团队

由上文可知，企业需要的会计审计人才是要涉及各个领域的。

并且每个企业都需要一只专业能力强、业务能力强、富有责任心的会计审计团队。

新时代背景下对会计审计的素质要求又高了一个度，正是因为为了更好的完成会计审计工作。

首先，会计审计人员一定要清廉正直，其次会计审计人员要有稳固的知识构架。

保证工作质量。

一个人的工作是不足以肩负起一个企业期望的，所以要创建一个高效的团队来一起进行会计审计工作。

团队的培养并非一朝一夕之事。

所以工作人员的专业素质显得格外重要。

3.重视企业会计审计部门发展

企业内部上级领导要重视企业内部会计审计部门的建设和发展。

并为其投入一定的资金培养专业人才。

因为企业会计审计工作直接影响到企业的整体发展，所以投入资金是非常必要的。

企业可以定期的为会计审计部门的工作人员提供外派学习的机会，，给予会计审计部门应有的监督权和管理权，这需要企业上级领导人的重视和全力的支持。

企业内部可以给出明文规定来支持会计审计部门的工作。

四、结语

在新时代的背景之下，想要让企业发展跟住经济潮流，就要重视企业会计审计的建设和发展，将其与时代科学、信息科学等相结合。

还要切实的着眼于会计审计工作过程中会出现的问题，并想出对策，解决问题。

从而创新会计审计方式，做好会计审计监管方面的工作，促进企业健康的持续发展。

【2】现代企业会计审计存在的问题与对策研究

前言

会计审计是市场经济体制不断深化基础上的产物，也是现代我国企业经济管理中常用的一种经济活动形式，对处理企业的经济事务发挥着至关重要的作用。

在传统的企业经济活动中会计与审计是两种不同的经济活动，审计主要是对会计凭证、会计账簿和会计报表等财务会计资料及其所反映的财政、财务收支活动的真实、合法、效益进行审查和评价。

会计活动是经济管理的重要组成部分，它本身是审计监督的主要对象。

在审计产生之初，审计人员主要从审查会计资料入手，对会计资料中反映的问题进行审查。

但是在市场经济不断深入的基础上审计工作已经不能与财务会计资料脱离，否则审计工作难以进行。

一、会计审计概述

会计审计是国家授权或者接受委托的专门机构或人员，对被审计单位的财政、财务收支、经济管理活动及相关材料的真实性、正确性、合规性和效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性经济监督活动。

审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的经济活动。

审计的基本工作方法是审查和评价，即搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。

主要目标是不仅要审查评价会计资料及其所反映的财政、财务收支状况的真实性、合法性，而且还要审查有关经济活动的效益型。

二、现代企业会计审计存在的问题

(一)会计审计缺乏独立性

大部分企业的内部审计部门主要是由领导直接参与管理，这种情况虽然对管理层控制会计审计部门，以及做出适当的会计决策发挥着积极的作用，但是在领导直接参与的会计审计工作中，会计审计部门的地位就存在较大的模糊性，并且会计审计部门执行经济活动任务的时候，还要承担起对领导的监督责任。

企业审计 篇6

（一）管理效益审计是企业改革和发展的内在需要。在现代企业制度下，企业生存、发展的竞争核心是经济效益，只有加强管理，使经营在竞争中不断得到改善和加强，才能获得高效益。这就要求借助管理效益审计来改进内部审计、适应新的体制、调整组织结构，促使企业加强管理、完善控制，建立现代企业制度

（二）开展管理效益审计是内部审计自我发展的需要。审计的目的不仅是发现问题，更重要的是帮助被审计单位分析问题产生的原因，提出具体可行的改进措施，督促落实整改，建立和完善内控制度，进一步加强和改进管理工作，充分挖掘内部潜力，不断提高经济效益。因此，作为企业内部监督管理部门的内部审计要全方位、全过程参与企业管理，特别要加强事前审计和事中审计。加强管理效益审计应该成为企业内部审计工作的核心，是提升内部审计地位和内部审计管理层次的需要。

二、财务审计向管理效益审计延伸的主要方法

（一）转变观念，合理定位。作为审计主体的审计人员，有的对管理效益审计有着模糊的认识和错误的看法，认为当前企业管理活动中，管理效益审计是服务，财务审计是监督，担心管理效益审计会削弱审计监督的职能。事实上，管理效益审计是监督与服务的有机结合，监督与服务二者之间存在内在的联系。管理效益审计的开展从财务审计入手，在搞好财务审计的基础上，即先揭露违纪、违规问题，再揭露管理方面的问题，然后分析原因，寻找对策和方法，提出改进管理和提高经济效益的建议。

审计的客体即被审计单位也应转变观念，不能认为审计就是监督，就是查问题，不能真正解决企业存在的管理问题。审计客体必须认识到审计行为真正的目的是促进企业提高竞争力，达到效益最大化，与管理者、被审者的根本目标是一致的。审计客体应积极支持配合审计工作，共同解决企业生产管理中存在的问题。总之，审计的主、客体应努力进行观念更新，建立审计主体与审计对象、业务部门的良好关系，使审计监督与企业管理相结合，避免孤军奋战，提高审计工作效率。

（二）保证内部审计的独立性。独立性是内部审计的基本原则，内部审计的独立性是通过审计机构设置和审计人员的客观性来体现的。内部审计的独立性有利于内部审计职能的发挥，内部审计部门应在整个组织或单位中处于较高的位置，直接受董事会或最高管理层的领导或授权，只有这样，审计业务范围才会不受其他部门的干扰和限制，从而有效地行使审计职权，有效地进行监督管理，做到审计过程和审计结论的客观、真实、公正、有效。

（三）内部审计要立足“内向服务”。管理效益审计的目的是通过向被审计单位提出改进工作的建议，帮助挖掘提高经济效益的潜力，促进被审计单位的经济科学发展。这就要求将审计工作重点转变为内向服务，对企业主要经济活动进行有效控制，真正使内审服务于管理层。正确理解审计的独立性原则，建立独立的监督、评价、审查体系，坚持独立审计与积极参与管理相结合，充分发挥企业内审贴近经营、熟知管理的优势。为了满足审计的定向需要，要求审计工作人员扩大审计视野，将审计工作的重点从过去查错纠弊逐步转移到评价完善内控制度、为企业改善管理、提高经济效益提供服务上来。内控制度是企业建立自我调节、自我约束、自我监督的一种管理控制系统，是现代企业管理的重要组成部分。审计人员在进行管理效益审计时，应采用灵活多样的审计方法，对内控制度进行功能性测试和遵循性测试，掌握内控制度的建立与执行情况，揭示内控制度的问题和薄弱环节，找出问题的症结，对症下药，从而促进企业健全和完善内控制度，使生产经营活动有序进行。

（四）开展事前、事中审计，对企业经济活动全过程进行审计。管理效益审计不仅要对企业经济活动进行事后监督和评价，还要延伸到企业经济活动的事前和事中，将审计关口前移，突破传统的审计方法，把注意力从事后对会计资料的审计转移到对经营活动全过程的审计上，从数据产生的源头查起，开展事前审计，防患于未然，降低管理决策风险；开展事中审计，全过程地参与企业管理，有利于及时发现问题并采取相应措施，堵塞漏洞，提高经济效益。

（五）建立完善的内部激励约束机制。财务审计简单易行且审计结果直观，成果易见。而管理效益审计则费时耗力，直接成果有限，但间接成果即被采纳的审计建议带来的效益却影响深远，因此，管理效益审计的成果不好量化，且短期内不易显现，审计人员业绩不明显。由于审计人员的工作质量和成效的考核指标偏重于显性审计成果，使得审计人员即使认识到管理效益审计的重要性，在审计工作中往往重视传统财务审计，而轻视向管理效益审计延伸，使管理效益审计停留在口头上。所以，针对这种情况，要在激励和约束机制上做文章，在对审计人员考核时，应加大对管理效益审计的倾斜，引导审计人员在这方面下工夫，为搞好管理审计提供保障。

（六）审计人员应加强学习，提高业务素质。审计业务涉及所有经济活动，是专业性很强且依赖于审计人员审慎性、创造性的劳动职能。审计人员开展的管理审计与财务、统计管理部门开展的经济活动分析在性质上是不相同的，应正确理解管理及效益审计的内涵。前者是一种具有独立性的间接经济监督评价，其本身不具有管理职能，不是直接的管理活动，不能替代企业管理部门的工作，而后者是结合各自的业务工作所进行的一种管理活动，两者的目的和程序也不尽相同，这就要求进行管理审计的审计人员必须具有良好的业务素质，在掌握财务、统计、审计知识的同时，拓宽知识领域，掌握企业生产工艺流程、企业管理、决策、市场营销等方面的专业知识，只有掌握了广博的知识，才能参与企业经济效益审计活动，通过对其进行分析、评价，做出科学、合理的审计判断。

（七）抓住重点，改进方法，发挥内审职能作用。

内部审计要在现行的方法基础上，突出重点，把握中心，坚持内部审计与企业管理相结合，积极主动争取业务部门的配合和支持。抓住重点，改进方法，深入研究，适应现代审计的需要。审计部门要选好审计项目，结合本单位特点，有针对性选择内控审计、经济合同审计及营销审计等类型审计项目。开始时，要选择那些规模小、易操作的项目，然后再选择一两个跨部门的项目做试点，为全面开展审计摸索方法、积累经验。一般情况下按照调查、测试和评价的方法，可以查出管理上存在的问题，找出问题的症结及原因，进一步确定审计重点。也可以采用对比法、系统分析法，对企业市场营销、经营目标、组织、方法、程序、业务流程及营销效果等进行综合检查。

企业审计 篇7

为顺应我国经济迅速发展的节奏, 内部审计已经成为企业的一种自我约束制度, 同时也是企业核对会计账目、监督企业财务收支情况的重要模式, 进而保障了企业内部审计真实有效地履行相关职责。同时, 内部审计对确保企业的合法经营和规范管理也有深远意义。在各企业经济的正常运行中, 只有有效地开展内部审计工作, 才能够健全企业内部的控制机制、提高企业运营效率, 进而实现企业的可持续发展目标。

二、企业内控审计的"免疫系统"的主要功能

企业内控审计的"免疫系统"的主要功能体现在以下几方面: (1) 提醒功能:企业执行内部审计工作, 可以有效的对企业的经济活动进行监督。监督是内部审计的一项重要职责, 即审查企业的各项经济活动的合法性、合理性、环保性, 并具有维护企业形象和员工的利益的重要作用。企业内控审计的“免疫系统”的提醒功能正如人体患病时, 免疫系统会出现患病症状, 进而提醒患者及时就医。 (2) 预防功能:企业执行内部审计工作, 可以有效的对企业的经济活动风险进行预防。并通过检查企业会计账目以及相关经济事项可以作出科学评价, 然后对企业的经营以及管理提供咨询服务, 进而起到未雨绸缪的作用。内部审计具有客观性、独立性、公正性和责任性, 会从企业的管理层角度出发, 及时发现企业在经营过程中的不良问题和风险的倾向性, 提早发出警报, 发挥预警功能。企业内控审计的“免疫系统”的预防功能正如人体患病时, 其免疫系统会为人体生成一道防线, 进而预防病害发展。 (3) 抵御功能:企业执行内部审计工作, 能够有效的对企业的经济活动问题进行抵御。内部审计不仅可以及时发现问题, 也可以揭露问题, 并预防问题的发展, 进而调动企业经济活动的积极因素, 促使企业完善各项机制, 强化企业管理, 防范经营风险, 最终保障企业安全的运行发展。企业内控审计的“免疫系统”的抵御功能正如人体患病时, 其免疫系统会进行反击, 消灭入侵人体的细菌, 最终保护人体的健康。

三、开展企业内控审计, 发挥审计免疫系统功能的有效策略

1. 重视审计“免疫系统”功能, 树立先进的内控审计理念

内部审计工作的免疫系统功能, 在科学规范企业的经营管理、促进企业的健康发展方面具有重要作用。在激烈的市场竞争中, 企业经营和管理风险系数日益上升, 只有重视审计“免疫系统”功能, 树立先进的内控审计理念, 才能够有效地预警并防范各种风险的发生, 最终通过企业内部审计工作实现企业增值目标。企业内部审计工作人员应该及时为企业的管理者和决策者提供防范信息, 并通过科学分析, 采取合理的应对措施, 进而减少甚至有效避免企业的建设风险、经营风险以及财务风险。通过先进的内控审计理念可以有效保证企业的稳定生存和发展, 最终充分发挥内控审计的免疫系统功能。

2. 明确“免疫系统”目的, 确定内部审计的职责

企业内部审计属于一项具有独立性、客观性和保证性的综合性咨询活动, 其本质是为企业增加经营价值并提高企业经济活动的运行效率。对于企业而言, 内部审计即是实现企业内部控制的一项重要组成部分, 其目标自然也应该和企业的内部控制目标相一致。因此, 明确“免疫系统”目的, 确定内部审计的职责十分重要。内部审计是以提高企业的运营免疫力为根本目的, 在有效准确维护企业的财务收支以及会计核算, 并承担着推动企业内部控制的建设重任, 具有强化企业各项风险管理的职责, 充分体现了企业内部审计不仅具有企业资产的维护性, 更具有强化企业科学管理的促进性和提高企业运营效能的推动性。

3. 遵循“免疫系统”规律, 革新企业内部审计的模式

做好企业的管理工作, 提高企业的经营效益是保证企业稳定发展的重要前提, 也是执行内部审计的根本目标。企业的内部审计应该围绕管理以及效益这两大中心确定开展内控审计的工作重点, 进而使企业提高管理水平和经济效益, 实现企业长期的发展目标。因此, 企业内部审计工作应该坚持以“服务”为工作重心, 以管理和效益为定位, 以控制及治理为导向, 遵循“免疫系统”规律, 进而创新与时俱进的审计模式。此外, 应该做好审计前、审计中和审计后的全过程模式更新, 实现现代化的审计模式。企业只有积极的探索并开展“以预防风险管理为基本导向、以有效控制管理为主线、以科学治理问题为核心、以稳定发展为目标”的全新企业内部审计模式, 才能在不断变化的市场竞争中寻求发展, 并在发展中不断实现创新。

4. 充分利用先进技术, 实现企业内控审计的信息化

当今是信息时代, 信息技术已经逐渐普及。在推进企业的审计转型时, 实现企业内控审计的网络化和信息化转变是当前企业稳定发展的基本要求。充分利用先进技术, 实现企业内控审计的信息化, 不仅可以提高企业的审计效率, 也能够通过数据分析及时发现传统手工操作模式中比较容易忽视的各种问题, 进而提高了企业内部审计的工作质量。因此, 各企业应加大对企业内部审计信息化内部审计的各项投入, 其中, 包括硬件以及软件, 充分利用计算机的辅助技术, 并注重对信息系统的科学管理, 保障企业信息化审计工作的执行效率和质量, 为企业内部审计免疫系统的功能发挥提供先进的技术支持。

5. 加强内部审计队伍的建设, 提高企业自身的免疫力

企业的内部审计工作人员是开展企业内部审计的执行者, 对充分发挥审计免疫系统功能的具有关键性作用。随着我国经济的迅猛发展, 在日益激烈的市场竞争环境下, 为了企业的与时俱进的发展, 对企业内部审计工作人员的综合素质水平提出了更高的要求。加强企业的内部审计工作人员的自身免疫力也就是完善企业内部的审计制度, 并提高内部审计工作人员的综合素质水平。企业为了提高企业内部审计工作的效率和质量, 应该注重提高内部审计工作人员的专业技能以及思想素质, 为企业的发展创造基础条件。比如, 企业一方面应该定期组织内部审计工作人员参加技能培训, 不断提高相关业务人员的技术水平和综合思想素质。另一方面应鼓励企业的骨干力量"走出去"对同行业的成功单位进行参观、访问等, 通过取长补短的方式解决企业的现状问题。只有注重增加内部审计工作人员的知识贮备量, 使内部审计工作人员能够及时熟悉相关行业的最新动态和新法律、新法规和新政策, 才能更好的完成企业的内部审计工作, 进而保障企业审计“免疫系统”功能的充分发挥。

四、结束语

综上所述, 内部审计的主要目的是保证企业内部经济的正常运行和发展。一般情况下, 企业的内部审计都是以内部控制为重心开展工作, 通过核查企业内部控制的制度建立情况以及企业内部控制执行情况, 最终对企业内部的控制体系的完整性和有效性提出科学的评价意见。并提出进一步完善企业内部控制体系审计的合理建议, 减少甚至有效消除企业经济稳定运行的风险性, 为企业的经营引导正确的方向。只有重视企业内部审计工作在风险预防及体制建设过程中的作用, 才能使内部审计在企业的正常经济活动运行及可持续发展中全面发挥有效的"免疫系统"功能。

参考文献

[1]蒋国彪.积极开展企业内控审计充分发挥审计免疫系统功能[J].财经界 (学术版) , 2014, 01 (18) :242.

[2]郝晶婧.内部审计与审计免疫系统问题探讨[J].现代商贸工业, 2012, 01 (15) :130.

企业审计 篇8

一、导向以及审计风险的概念

1. 导向的概念

导向, 即工作的引导或者引入点。因此能够得知, 审计工作需要审计导向来做引领, 从而确保审计工作的核心以及审计措施的正确实施, 事实上, 审计模式的区别主要在于审计导向的方向存在差异, 从而致使审计模式也呈现差异性。审计导向明确了审计应当着手的方式、着手的领域等问题。

审计模式是审计导向性宗旨、领域以及要领等重要部分的组合, 其规定了怎样分配审计资源, 对于审计风险应采取什么样的方式进行有效控制, 策划审计程序, 怎样采集审计证明, 审计得出的论断如何形成等问题。审计环境的日渐改变以及审计理论标准的逐渐进步, 推动了审计形式以及措施的进一步发展和完善。

2. 审计风险的概念

即便风险理念是依据其他不同学科而引进的, 但是审计风险在审计范畴当中, 也具有它自身的新的意义, 必须与审计活动的特质结合, 融会贯通, 才能更好地将审计风险的概念完整地表达出来。对于审计风险的含义, 国外的许多学者一直在进行着研究, 最后产生的审计风险模型被会计师事务所所认同, 且将其视为审计实务的重点内容。

二、企业审计风险导向审计存在的问题

1.审计信息数据不健全

风险导向审计模式的本质是在有效了解并掌握审计信息材料的基础上对其进行研究测验。所以, 内审机构需要以功能强大的信息库作为依托, 在规定时间内将内审部门以及业务部门当中的信息进行吻合, 依据所在行业的发展要求、经营环境、所在的市场环境和客户高层管理者的人品德行, 由专门人员进行评估。当前, 即便许多企业已经建立了有关的信息平台, 但内审部门的信息数据往往对曾经开发的内审信息资源过于依赖, 对于行业风险以及企业经营风险认识不足, 信息数据相对欠缺, 信息库的建设还无法满足当前风险导向审计的需求。

2.风险评测方式和体制不完善

风险导向审计最重要的部分是风险评估, 风险评估的核心是对评估的办法的选择, 当前, 我国以及国外对于风险导向审计步骤以及审计方式实施了探究, 就目前而言, 尚缺乏有效的方式。相关的体制还需要进一步完善。我国的风险导向审计还需要建立在众多经验以及有效方式之上, 才能制定出完善的、有效、系统化的审计模式。

3.内部审计人员结构、知识结构以及职业素养尚不能满足需要风险导向审计模式是相对十分先进的审计模式, 审计人员在实际工作中需要运用到的知识也较为繁多, 如以不同方式实行风险辨别、风险评估、风险掌控等。这就需要内部审计人员在拥有财务、经济、法律等专业知识以外, 同时熟练掌握计算机审计、定量分析的技术方法, 另外, 对于所在企业的生产经营以及企业业务流程等同样需要了解。但是, 当前, 企业内部审计队伍的优秀、全能人才十分稀少。

三、提升风险导向审计在企业审计中作用的建议

1. 对于相关的法律法规进行完善

将目前有关于审计的法律法规制度进行有效的完善。有效的法律制度对于做好审计工作、促进企业以及市场经济的进一步繁荣都具有非常重要的作用。建立一个符合风险导向审计制度运行和发展的法律制度是这项工作的核心内容。我国的传统审计体系由两种审计模式所组成, 其一为长相导向审计, 其二为制度导向审计。只有提出有关的法律规章制度, 对于审计流程实施有效的规范, 才可以令企业的风险测试实行体现出成效, 才能有效处理现存的相关问题。从企业长远的发展来看, 法律领域和会计领域理当针对风险导向审计的工作特征以及形式, 在风险导向审计程序上打造出符合审计法则的有关法律法规。

2. 对于企业的风险进行评价

审计风险的主要之处是对被审计企业的基础情况进行考察。风险导向审计的条件以及基础在于风险评估, 倘若对风险未进行严格的测试和估算, 就不会存在对企业活动的审计。因此, 在审计进程当中, 所有的流程都应该对审计风险进行评价和预估。

3. 审计工作的分析复核

分析复核是从财务以及非财务当中的浅层关系, 对财务信息的有效性实行研究, 以此来判断企业当中的经济财务消息。在进行风险导向审计的时候, 最繁重而复杂的一项工作便是分析复核。首先, 以分析复核来提高注册会计师对被审计企业营业情况的掌握程度, 以缩小在风险预测以及评估时产生的误差。在审计工作进行时, 运用分析复核来收集不同交易有关的凭据, 将其作为实际的测验步骤。在审计报告阶段, 对财务报表的完整有效性做最终的分析也可以利用分析复核, 以确保审计工作的顺利进行以及完工。

4. 控制检测审计工作

在进行审计的工作过程中, 控制检测是确保内部控制结构得到实际设计, 执行过程具有强大支持力的审计程序, 它最终目标是提升控制风险被评估的精确度。风险导向审计把预测以及提前察觉风险作为重要工作, 在每个不同的环节都十分重视评价量化地预料以及掌控风险。风险导向审计模式下的掌控和检测还能够经过对内部控制结构的相关评价, 来保证对财务报告真实有效性具有重大影响力的作弊以及违法行为的评估。

5. 深入体系革新

风险导向审计在本身运行以及体系建立部分存在严重不足, 审计资源耗损大, 运行所花费的成本较高是当中非常具有代表性的部分。处理风险导向本身包含的缺陷, 要将风险向导审计这一块扩张至更广范围。所以, 对风险评估进行优化、研究复核技术以及控制预测程序是解决相关问题的重要举措。在确保审计工作质量的条件下, 提高采样审查的针对性, 减小采样的区域, 缩减监测数目, 以达到提高审计效果、减少采样成本的目的。

四、提高风险导向审计在企业审计中作用的意义

1. 风险导向审计生产的动力在于企业追求利益的最大化

企业存在的目的便是追求以最少的成本, 实现最大的利益。不过在整个企业经营过程之中, 管理者要加强对企业的管理与监督, 就必须寻求一种十分有效的审计方法。在风险导向审计的当中, 及时提供相关解决措施, 能够使得审计风险得到有效的降低, 并能降低尝试性的工作成本。

2. 风险导向审计能够广泛运用的优势

风险导向审计的主要优势在于它可以有效处理账项导向审计以及制度导向审计中存在的弊端, 在对企业内部控制实现完全掌握以后, 依据企业内部的评判结果以及审计风险模板来制定审计方案, 对审计人员可能出现的风险进行准确预测, 探索高风险的审计项目, 反映重大失误以及作弊举动。所以, 风险导向审计的制度优势在于能够极大范围地满足相关领域业务的审计需求, 这是它能够大范围得以运用的重要因素。

五、怎样提升风险导向审计在企业当中的作用

1. 培养专业素养的审计人员

因为审计工作对专业和技术的要求相对较高, 所以只有拥有比较高的专业素质的审计人员才能够把这份工作很好地完成。在现实的工作当中, 除了利用工作培训以及锻炼来提升审计人员的能力之外, 还需要进一步提升审计人员的各方面综合素质, 才能确保审计工作得以有效实行。

2. 对于我国风险的独立性进一步提升

风险审计机构的领导者其层次越高, 对于实际工作的开展越有益处, 也越能够施展内部审计的督促作用。审计组织以及审计人员需要凭借自己优异的工作能力, 在一般情况下不履行非审计工作义务, 只有如此才能够最大程度地确保审计人员的独立性。基于风险导向审计工作的的进展新动向, 对风向导向审计实行的步骤和措施进行完善, 指示审计人员的实际业务操作技术, 提升其业务能力。

3. 建造完备的审计规范体系

针对现代风险导向审计的革新趋势, 不断完善以审计标准为核心的审计标准体制, 适当改正某些不科学、不合理的法律法规, 更好且有效地完善风险导向审计实行的确切流程以及确切步骤, 为审计人员操作流程提供进一步的规范和技术指导, 以便审计人员在实际工作过程中有一定的规章制度可以参照。

4. 深化审计信息化建设, 加强内部审计效率

在风险导向审计模式下, 审计部门可以利用高科技来建立拥有强大功能的数据库, 逐渐实现和业务部门之间的信息吻合, 经过现代审计信息系统对复杂的审计信息施行准确且迅速的采集、管理、分析、反馈等, 为风险评估提供信息基础, 利用高科技计算机软件实行分析性测验、抽查、审计风险估算等, 从而提升工作效率。

六、结束语

综上所述, 企业审计的发展核心在于风险导向, 随着其工作日益被人所知, 企业对于审计工作的重视程度在不断提高。但是在实际操作当中, 风险导向审计在一定程度上还存在一些不足和弊端。因此, 审计部门需要将工作与我国企业的实际情况相结合, 不断对审计相关制度进行改进与完善, 且将先进的审计技术运用到审计工作当中, 让风险导向得以发挥其作用, 为企业进一步的发展做有利的贡献。

摘要：近些年来, 随着全球经济一体化和信息技术的不断发展与进步, 企业的经营环境也发生着巨大的改变, 很多企业经营失败纷纷倒闭, 财务报表舞弊现象屡屡发生。注册会计师的执业环境有了很大的改变, 增加了审计的风险。同时, 审计服务市场的竞争也越来越激烈, 因此, 在要求各个会计师事务所提高审计服务的质量的同时, 需要对审计的成本进行合理的控制。本文主要探讨企业审计中风险导向审计。

关键词：审计,风险导向,研究

参考文献

[1]陈燊.风险导向审计在我国内部审计实务的应用研究[J].福建论坛 (人文社会科学版) , 2011, (11)

[2]黄钢.风险导向审计模式下的审计风险应对研究[D].沈阳理工大学, 2010

[3]郭艳清, 陈洪顺, 胡琨等.风险导向审计在企业审计中的应用研究[J].时代经贸, 2010, (32)

[4]姚琦.论风险导向审计下的审计风险评估[J].经济研究导刊, 2013, (8)

[5]宋波.风险导向审计在内部审计中的应用问题研究[J].行政事业资产与财务, 2013, (20)

[6]王洁.现代风险导向审计下企业审计实施框架[J].现代经济信息, 2013, (20) :171-171.

企业审计 篇9

电子支付企业大多数是从事移动支付、网络支付和预付卡业务。随着人民银行对电子支付企业颁发《支付业务许可证》, 已有256家电子支付企业已经转型成为了第三方支付机构。第三方支付机构的性质是受人民银行严格监管的电子支付企业。未取得《支付业务许可证》的电子支付企业仍游离在灰色地带, 所经营的业务与第三方支付机构的业务并无本质上的区别, 都属于电子支付。电子支付行业与传统行业相比, 具有许多不同特点, 例如:产品和服务虚拟化、产品交易流转快、信息安全要求高、风险控制严格、资金高度密集、会计核算特殊等。因此, 电子支付企业的审计内容会有所侧重, 同时须要改变审计的方法。

一、电子存货审计

电子支付企业的有形产品、电子数据产品均可在线上 (互联网) 和线下销售。电子数据产品主要以系统接口方式即时交付产品 (如:数据型充值卡、Q币、网络游戏点卡) 。这类电子形态的数字产品从上游运营商采购回来尚未加载到产品销售系统平台的, 以及加载到销售系统平台但仍未销售出去的, 均属于电子存货。

1. 电子存货审计的重点

电子存货的表现形式主要有两种:账号中的可用数据余额和文本文档的卡密序列数据。电子存货审计的重点和方法主要是:登陆供就商的系统平台账号查看收货记录和数据余额;查阅采购汇款的凭证记录;观察以文本文档发货的采购收货过程, 验证其文档与解压密码是否分开发送;检查验收人与收货人是否分开, 验收后是否及时导入加载到销售系统平台;计算导入到销售系统平台的数量金额与购入数量金额的差异;检查销售系统平台导入数、上架销售数、已销售数、结存数是否平衡;抽查卡密产品, 如果卡密已失效的退货如何处理;对未导入销售系统平台的产品和已导入销售系统平台的结余数进行盘点, 以确认实际库存。

2. 电子存货审计的难点

因为电子形态存货具有非实物形式和实时动态变化的特性, 其真实有效性须到生产商才能验证, 另外由于财务的结账时点一般是月底最后一天, 但盘点通常是在财务结账后, 因此电子形态存货审计的难点是“如何监盘和账实核对”。对于实时动态变的销售系统平台账号中余额的盘点, 解决方法通常是在月底结账后的某一时点对销售系统平台的后台数据库提取交易和结存数据, 以“倒挤法”推算求得月末电子存货的余额, 再进行账实对比。对于文本文档保存的卡密存货, 其盘点的方法是要求将未导入的文本文档解压解密, 计算数量金额后加总;将卡密文档中的账号和密码导入销售系统平台, 导入成功后对库存随机抽样到运营商验证, 确认该批存货真实、有效和确准。

二、风险管理的审计

电子支付企业为促进公平交易, 防止客户欺诈, 建立了风险控制机制, 管理控制交易风险。风险管理的审计重点主要是:

1. 客户风险信息审计

审查客户风险信息真实性和完整性。风险信息是触发风险业务规则引擎的基础, 风险信息包括风险等级、信用等级、是否已列为恐怖名单、黑白名单归属、客户电脑ID等要素, 确认系统中数据库记录了风险信息、风险事件和风险行为, 并对风险事件或行为做出了处理和报告。

2. 风险业务规则引擎、异常交易的审计

风险业务规则引擎能将交易筛选出可疑交易, 将客户的网上行为筛选出风险行为。异常交易标准分为交易频次和交易金额两类, 标准需要不断总结和更新。这类审计要通过信息系统审计的测试数据法, 以假定的虚拟业务输入, 将检测数据的输出结果与预期结果对比, 以确定风险业务规则引擎、异常交易标准是否有效和完整。

3. 风险事件处理过程的审计

审计的方法是:获取风险事件的处理全部文件和记录, 抽取其中的案例查询事件原由描述, 公司接案后的资金保全, 交易限制与冻结处理措施是否得当, 检查申诉方提供的证据与资料是否充分, 风险事件的裁决依据和证据是什么, 复核裁定结果是否合规, 重新计算退款或赔偿的金额, 检查退款或赔偿的审批、提现和付款情况。确认风险事件处理过程是公平的和安全的, 使得公司风险最低、责任最小。

三、资金的审计

电子支付企业属于资金密集型企业, 对资金的安全要求十分严格, 其本身也努力地构建封闭的、安全的支付系统。但是支付系统是一个庞大的交易网络系统, 有众多的子系统和交易接口、交易账户和交易客户端, 如果某一节点出现控制疏漏, 就会导致资金发生渗漏。其审计的重点是:

1. 供货账户和预付金 (已付备付金) 的审计

电子数据产品供货账户是指电子支付产品供应商 (如:中国移动) 为电子支付企业开设的可用于双方系统对接、实现电子数据产品实时交付的账户。预付金是指已预付给上游电子支付产品供应商用于购买数据产品的款项和上游产品供应商给电子支付企业充值的数据资金。

其审计方法是:账号交易接口的技术设计是否符合规范;交易接口关联的账号与密码、人工交易功能是否得到严格控制;接口交易的差错处理机制是否明确;检查不能处理的交易差异如何处理, 有无瞒报、虚报损失;核对收款方是否已在其运营系统平台上给付款企业加上数据资金;检查数据资金的扣减是否按协议约定方的交易数据为准;查询运营商供货平台系统是否发生故障影响扣减了数据资金。验证供货平台系统账户的进、销、存的数据是否平衡。向供应商索取调整账户数据资金的依据;盘点账户资金余额进行盘点, 用“倒挤法”进行账实核对。

2. 客户支付账号安全和客户备付金的审计

客户在支付系统开立的支付账号, 其审计的重点是确认人工干预操作客户支付账号引起的资金变动是合法的、保障客户权益的、且不存在内部员工舞弊。具体审计的方法是:索取支付系统管理端和客户端的操作工号及其权限清单, 审查是否有不相容职务的授权发生, 如:业务人员或客服人员拥有充值权限。审查员工操作处理客户支付账号的各种交易, 包括但不限于提现、补扣、代扣、赔付、退款和发放奖励等, 确认员工操作的每笔记录都有授权和审批, 必要时查询数据库中的交易记录和系统日志。对客户支付账户的审计不可忽视的内部客户账户, 内部客户账户混合在众多的支付账号之中, 在管理上通常比较松懈又没有单独核算, 容易成为舞弊目标。

客户预付金是电子支付企业给客户支付账号充值等额数据从客户银行账户中预扣的资金, 在支付系统平台上的体现就是所有客户支付账户的余额, 受到人民银行的监管。其审计重点和方法是:审阅企业与金融机构的合作协议;了解充值的渠道、对账机制、差错与退款的处理;检查收款账号和清算时间, 备付金的存款方式、划转和使用情况, 有无挪用的情形;检查风险准备金的提取和使用是否符合规定;测试扣款与充值金额是否一致, 审查扣收的交易手续费, 支付客户的成本、奖励、批量代收款业务的审批和操作记录, 检查“代理业务负债”科目核算内容, 是否账实相符。

3. 数据资金舞弊的审计

内部员工对管理存在疏漏、控制不严的支付交易环节, 利用职务上的便利可能实施舞弊。资金舞弊的目的在于套取现金, 掩盖损失。针对舞弊可能原因, 审计方法是:了解员工重置客户支付账号密码机制, 以及技术维护人员访问系统数据库和防纂改的控制措施;检查员工的操作工号授权情况, 有无业务人员开立虚假账户发展虚假客户;查阅员工干预支付账户的操作审核和审批记录。其中关键是查找舞弊资金的套现出口, 然后在支付系统定位后进行追踪跟查。

四、财务核算的审计

电子支付企业的会计核算并没有统一适用的行业会计制度, 税务在征管和核定企业适用税目时, 通常将其核定为计算机业、电信服务业、代理服务业或信息服务业等。财务核算的审计与传统行业的财务审计方法大同小异。在审计内容上, 电子支付企业具有行业特性的业务项目、特殊的会计科目内容, 以及相应审计的侧重点如下:

1. 收入审计

电子支付企业的主营业务收入来源主要是上游产品供应商、代理商支付给的服务费和特约商户支付的手续费。审查重点内容是:检查业务协议, 确认服务费的计费基础和费率;取得当月实际交易量数据确认截止交易的时间点是在月末一天的24:00;分析复核每月收入与费率的波动。查看收入记账的单据是否齐全, 有无对方的业务量数据作支撑。关联交易的收入是否按市价预计;检查计提有无多预计、漏预计;入账时间点是否准确。

2. 成本审计

电子支付企业的主营业务成本构成主要是支付给下游分销商的服务费, 业务推广的促销奖励佣金、支付给金融机构的手续费、代下游分销商缴纳的税金 (实质上属于服务费) 。审查重点内容是:检查分销协议, 确认支付系统即时支付服务费率和月度的奖励费率, 银行手续费率。检查支付系统中设置的服务费率是否与协议约定一致;提取支付系统中各分销商当月代销的数据重新计算月度促销奖励佣金成本。提取各合作银行当月资金归集的笔数与金额, 重新计算月度银行手续费成本。按各分销商各自所得, 以注册地税务当局核定的代开营业税发票的税率, 验算代下游分销商缴纳的税金。检查成本与收入是否配比, 确认入账时点准角, 不存在多计少计。检查成本发票是否提供, 确认依据充分, 符合税务征管要求。

3. 代理业务资产和预付备付金科目的审计

这类资产科目核算的内容是支付企业已预付的备付金或预付用于采购电子数字产品的款项。该科目的审计要结合供货账户安全审计的内容来进行。审查重点内容是:核对借方发生额与监管专户银行记录是否一致;核对贷方发生额是否以协议规定一方的交易额为基准。交易差异在账务上的处理, 特别要关注发生额中的调账项目和报损项目, 仔细审阅调账依据, 有的调账项目可能与员工舞弊和掩饰错误相关。确认入账正确后, 账实核对, 必要时向电子数据供应商函证。

4. 代理业务负债和客户存入备付金科目的审计。

该类负债科目核算客户存入的备付金。其审计要结合银行存款、其他货币资金、在途资金、以及客户支付账号的资金安全来审计。审查重点内容是:确认设置的各明细科目与支付系统业务一一对应;核对贷方发生额是否等于支付系统为客户充值的金额。核对借方发生额是否等于支付系统中客户作为买家支付给卖实的交易总额。分项检查入账的内容在支付系统中是否真实发生。特别要关注当月发生的已经给客户充值但并未收到款项的业务和已收到款项但未给客户充值的业务, 及这类业务的账务处理。确认科目核算入账正确后、账实核对, 盘点系统余额。

结束语:

电子支付企业的审计只有根据行业特性, 对具有行业代表性的重点和难点问题深入研究, 并采用相应的审计方法, 才能提高审计效果。

参与文献:

摘要：电子支付企业具有许多特殊的行业特点, 因此给传统的审计带来了许多新的挑战。本文根据对电子支付企业审计的实践, 针对电子支付企业的电子存货、风险管理、资金安全和财务核算等内容, 系统地提出审计的重点和方法。

关键词：电子支付,审计重点,审计方法

参考文献

[1]庄明来, 吴沁红, 李俊.《信息系统审计内容与方法》.审计署审计研究所.[1]庄明来, 吴沁红, 李俊.《信息系统审计内容与方法》.审计署审计研究所.

企业审计 篇10

一、风险审计

依据当前我国会计审计行业的现状,结合国际上审计标准规范的最新发展情况,我国会计师注册协会对于审计准则当中所涉及的风险审计内容开展了相关的研究工作,并在此基础之上对于我国的审计环境进行了进一步的分析、研究,以国际审计风险准则为依据,将风险审计准则作为核心,逐步改进会计风险审计准则。风险审计在会计审计的过程中具有十分明显的优异性。第一,能够有效减少发生审计失误的可能性,提高社会民众对于会计审计从业人员的支持。第二,能够有效地确保会计审计程序当中的识别、评估以及发生重大失误的可能性降至最低,给予其最为严苛的审计要求。第三,能够有效地保证会计审计的责任得到落实,从而使风险审计的质量得到必要的保障。第四,能够有效地确保注册会计师不断加强对新知识与技能的掌握,从而提升会计行业的整体专业水准。

二、风险审计对企业审计实务的影响

(一)重新解释了审计风险

风险审计的标准规定,风险审计应当由严重的错误报表风险与检查风险构成。严重的审计风险是区别于审计工作而单独发生的,能够评价审计人员的水平和能力。检查性的审计风险则可由审计师开展审计工作而显著减少。发生严重的错误报表风险其大致包含基础报表与更深层次的认定两方面的风险。报表层面出现严重的错误报表风险通常是因为对控制环节的把控不足所导致的,从而对于整体的会计报表造成深远持久的影响。认定层面所出现的严重错误报表风险将其进一步划分为对于企业固有资产风险审计与控制风险审计。对于严重的错误报表风险开展评估估测其大致可包含对于固有资产的风险审计与控制风险的共同估测。在会计审计的标准要求当中将固有资产的风险审计同控制风险共同称之为严重的错误报表风险。

在甄别严重的错误报表风险过程当中,应当依据相应的职业判断进行甄别。依据其所预测估计的严重错误报表风险规划内容来开展更深层次的会计审计内容,其主要包含了对于控制结果的测试与相应实质性的内容测试等。其所得到的结果性内容便会验证亦或是调节风险审计的预估状况。风险性的审计估测应当始终穿插于企业审计实务的整体过程当中。

(二)加强对客户及其环境了解的质量与深度

风险审计的标准规范确定了审计客户以及其所处的市场环境的具体状况等条件要素,对于此类内容要求相应的风险审计者应当予以确切的掌握。相应的审计人员要确保对其审计客户及其所处市场环境的准确掌握,必须在风险审计的整个开展过程中实施相应的风险估测程序,对此相关的审计人员一方面要通过询问的方式,咨询其具体的企业采购者、生产者与销售者等相关的财务审计的人员,从而使其能够充分地掌握相应的审计数据,这样能够极大地帮助审计人员加强对于严重错误报表风险发生的准确判断。同时,掌握客户及其所处的市场环境,能够帮助会计审计人员更好地完成审计工作,并且能够做出更为准确的判断预评估。

会计审计的标准与规范要求,应当于审计内容的评估预测小组当中探讨关于财务报表当中所出现严重失误的可能性,采用准确的会计统计数据来选取适当的会计讨论内容、人员及目的等,对于小组内部的讨论情况应当做相应的记录。此种讨论方式能够有效地帮助审计人员间互相总结工作经验,探讨新的风险审计措施,并在此基础上不断改进、创新风险审计的质量和标准,能够更加有效地甄别其可能产生的严重错误报表情况,并在第一时间采取具有针对性的解决措施进行处理。

对于客户的审计信息及其经营市场环境的了解,由于更为详细的规范要求而变得更加易于操作、实施。如若不具备相应的证据性内容支持,而将风险性的评估做以最大化的处理应当严格禁止。不论将风险审计评估估测为何种水平,均需将其建立在对客户及其市场经营环境的足够了解及掌握上。即为,相应的会计审计人员在未能清楚掌握客户的实际状况及其所处的具体市场环境的情形下,要严格禁止将客户发生严重错误报表的风险确立为最大,并进而采取实质性的测试措施。另外,身为风险性评估的重要内容之一,审计人员应当加强对特殊性审计风险的严重风险评估,并且对于独立性质的实质审计程序将其风险审计缩减至可接受的范围之内。

(三)重视客户的风险评估程序

客户的风险性评估预测程序,作为企业审计实务当中的内部控制内容之一,其重点将于客户所需要进行风险审计的战略、目标等相关的日常经营当中可能会存在的风险,展开相关的分析与探讨,这是由于其主要的目的是对客户的目标风险进行甄别,并予以相应的回应。如若审计者甄别出有可能会引发客户财务报表出现严重错误上报的风险,但是相应的风险评估程序却未能有效地甄别检测出来,相关的审计人员同时也应当分析其为何没有被风险评估程序所检测出来,同时此项程序对于其所处的市场环境是否适用等。

(四)加强评估风险与审计程序的联系

相关的风险审计人员应当对于其所估测的,可能会出现严重错误报表的风险结果,明确相应的整体应对策略,采取适当的内容设计并采取更深层次的审计设计,从而致使风险审计的风险性能够降至最低。

上报的财务报表出现严重错误时,应当采用整体性的应对策略,其中包含了在风险审计的整体小组人员当中要从始至终突出职业怀疑态度,任用经验丰富的审计人员或邀请相关的专家给予相应的监督、指导,对于审计管理当局无法预估的审计程序以及其原本的审计程序采取整体性的修改、订正等。

对于在认定层级当中所出现的严重错误报表风险,应当采取相应的设计方法并实行更深层次的审计程序,其中主要包含了审计程序的性质、时间以及范围等相关内容,从而通过清楚明了的财务报表认定层级,实现对严重错误报表风险的控制。另外,原本的审计数据内容的了解程度也有了极大的增强。

对于严重的审计风险,审计人员应当采取相应的针对严重风险的实质性测试。其测试的程序主要包含了独立测试,抑或是详细测试同相应的实质性程序测试同时进行。如若相关的审计人员希望通过对程序运行的有效控制来实现对于严重风险的解决,便需要相关的审计人员于同期实施控制测试,从而来获取关于此类控制运行的有效数据,即便上述控制行为发生于前期审计当中且实施运行有效,相应的审计人员也应当对于此类控制行为进行分析、评估确定其于同期并未产生任何改变。

对于所采取的测试内容加强重视。审计人员应当对于其所进行测试的内容数据,在进行披露的过程中确保其完整性并同时能够易于数据使用人员的理解。同时,在所实行的企业风险审计标准规范当中均应当采取“各类交易、账户余额、列报或者披露”的方式来给予审计人员以提示,使其能够思考将错误报表的产生如何控制在披露环节当中。

(五)鼓励开展内部控制测试

风险审计的标准和规范鼓励开展内部控制测试,其能够实现将最严重的风险显著降低。另外,相关的审计人员还应当加强对内部控制的了解程度。例如,对于内部控制的设计实行评价,从而来确保内部控制是否得到了相应的应用。在此类状况之下,加强对于内部控制当中具体标准规范的掌握,以促进对于内部控制测试的实施。

要开展控制测试的情形主要包含审计人员需要借助于控制运行的有效性,来转变实质性测试的性质、时间与范围,亦或是审计人员在实际的审计过程中发现采用独立的实质性测试,其所得到的数据内容无法使审计风险降低至所能够接受的范围之内,因而就必须要取得有效性的控制数据。

对于控制运行开展有效性的测试之时,应当思考于不同的时间阶段进行风险控制,其能够获得一致的落实。如若所开展的有效性测试内容于审计中期进行,审计人员便需要采取相应的补充程序予以实施,从而保证其所能够取得的控制于剩余时间当中,能够有效地进行对于额外审计证据的落实。

如若相应的审计人员在同期实施的过程当中将审计程序作为基础性内容,并且对于前一次的测试结果未能采取调整控制策略,则需要至少每间隔三年进行一次控制运行的有效性测试。

(六)加强了对记录要求的扩展

风险审计记录能够加强对于审计人员的行为规范,记录能够表明审计人员切实履行了相关的审计标准规范要求。另外,风险审计记录对于审计责任的划分、确定也起着十分关键的意义。风险审计的标准规范要求审计人员要做好相应的报表层级与认定层级的风险估测记录工作。例如,小组当中的组内讨论筹划等情况,其中包括了所采用的整体应对策略等内容,对于所实施的更深层次的审计程序的性质与时间和范围等内容,均有了明显的确定,促使审计程序同认定层级间的风险评估内容与结果当中的关系及其开展审计程序实现扩展增强。

(七)强调对职业保持怀疑态度

新型的审计风险标准规范,重点突出了职业怀疑态度的重要性,要求审计人员在审计的计划与实施过程当中,要时刻确保其职业怀疑的态度,将有可能会引发的会计财务报表出现严重错误情况发生的可能性,予以充足的考虑及核查。此处所提出的职业怀疑态度是指审计人员要时刻保持怀疑态度,对于其所取得的审计数据的可靠性提出具有批判性的评价,并进而针对其中所存在的互相矛盾性内容,及其当中有可能会致使对于所审计的文件内容出现真实性的质疑内容保持警惕。

三、结语

在企业的审计实务中存在诸多的现实问题,而运用风险审计能够较为有效地改进企业的审计实务效果,促进企业内部的审计发展。运用风险审计对于企业的审计实务必然会产生诸多的影响,其主要表现为重新解释了审计风险;重视客户的风险评估程序;加强评估风险与审计程序的联系;鼓励开展内部控制测试;加强了对记录要求的扩展;强调对职业保持怀疑态度等相关方面。

参考文献

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[2]严智群.IPO审计的风险分析及控制对策研究[J].中国乡镇企业会计,2015(10).

论企业内部审计 篇11

一、内部审计的含义

内部审计，是企业内部控制系统中的一个重要组成部分，是指企业内部审计机构和人员对本部门、本企业的财务收支及其他相关的经济活动，按照一定的程序和方法，进行严格审核检查、评价，以加强对本部门、本企业经济活动的管理和控制，以保护资金财产的安全，保证会计信息的真实，从而提高企业经济效益的一种经济监督。

二、内部审计与内部控制的关系

内部审计是在一个企业内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审计部门的内部审计机构或内部审计人员来完成，是为了检查企业内部各项既定的政策、程序是否得以贯彻，建立的标准是否被遵循，企业资源的利用是否合理有效以及经营目标是否达到。内部控制是企业管理层为了保证经营目标的全面实现而制定并组织实施的对内部部门和人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的制度、措施、程序和方法。

内部控制与内部审计之间存在着一种相互依赖、相互促进的内在联系。内部控制是为了推进经济实体的有效运营，而内部审计则在于协助管理层调查、评估内部控制制度，适时提供改进建议，以求内部控制制度得以持续实施。一般来说，内部审计在企业内部控制中占据特殊地位，内部控制的检查和评价是通过内部审计来完成的。

三、内部审计在企业经营管理中的作用

（一）监督作用

经济监督职能是内部审计最基本的职能。充满竞争的市场经济不能缺少必要的市场监督，政府审计、内部审计以及社会审计形成了完善的市场监督的体系。内部审计的目的除了通常意义上的审查账目和报表，还应包括评价企业的生产经营管理，并及时提出积极、合理审计建议；审计的作用不仅在于揭示差错和弊端、维护财经法纪，还可以改善经营管理，提高经济效益和保护国家和本企业的利益。

（二）协调作用

企业内部审计在部门风险管理中起着协调作用。内部审计可以客观地从企业全局的角度进行分析和管理风险，可以从企业的利益和实际情况出发，清醒地识别和评价风险，提出防范风险的有效建议，调控、指导企业的风险管理策略。企业各部门有内部风险，而且还有共同承担的综合风险，内部审计人员作为独立的第三方，可协调各部门共同管理企业，以防范宏观决策带来的风险。另外，企业内部审计工作涉及到企业各个部门之间的沟通了解，在各部门、各子公司或分支机构之间开展工作时，经常起到沟通协调的作用。

（三）参谋作用

参谋作用是指内部审计通过对经济活动全过程的审查， 利用专业知识和深谙企业内部情况的优势，对有关经济指标的对比分析，针对管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，为领导决策提供依据，促进企业改善经营管理。

随着企业的不断发展，企业内部审计要立足于本企业的实际情况，围绕企业发展重点，为企业经营决策提供信息，做好领导的参谋。对领导关心的热点问题、管理上的薄弱环节、影响企业效益的重点领域展开重点审计。内部审计应利用对国家政策和企业内部情况的熟知性，发挥参谋作用，做好领导的助手。

（四）经济评价作用

随着现代社会经济的迅速发展，企业规模的日益壮大，经济评价职能也显得日益重要。企业内部审计通过对企业的计划、预算、决策、实施方案的评价和鉴证，从而提出意见和建议，为领导决策提供依据。另外，企业的内部审计人员应当对企业内部控制进行独立检查和评价，并对企业的经营管理提供一定的咨询工作，保证其经营决策依据的正确性。

四、实施和加强企业内部审计工作的途径与方法

（一）内部审计应在企业中找准定位，突出服务职能

企业内部要设立审计部门，在过去，内部审计主要是以国家审计的姿态执行国家审计对企业监督职能，在这种体制下，传统的审计监督是审查企业经济活动的合法性与否。内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制，帮助组织实现目标。内部审计作为企业管理的一个职能部门，监督目的是维护企业整体的合法经济利益不受侵害，实现企业经济活动最优化、经济效益最大化。因此内部审计定位于企业，服务于企业，是寓服务于监督之中的职能。由此可见，现代企业制度下的内部审计要找准定位，要在监督企业依法经营的同时，重点是审计和评价企业经营的效益性，根本目的是为了改善企业经营管理，提高经济效益。

（二）企业要建立风险管理机制

当一个企业建立了风险管理机制，其规章制度是否得到有效执行，是需要进行监督检查的。内部审计就是对企业风险管理的再监督或再管理，是其参与风险管理的一种重要形式。内部审计可以实施各种专项检查，监督检查企业相关风险管理的各个风险控制点，评价预防风险的各项工作是否到位、评价降低风险的有关措施是否有效、评价风险的变化程度等等，从而对进一步改进风险管理提出意见。内部审计还可以对已经显现甚至出现损失的风险进行检查分析，发现和反映企业风险管理中的缺陷，如风险管理责任不清、部门间协调不足、风险防范资源不足等。

（三）企业要不断地改进工作方法，提高审计工作质量

企业内部审计必须围绕企业依法经营、谋求企业效益最大化和股东合法权益这一中心，转变工作思路，拓宽审计领域，切实通过加强监督检查、调查研究、综合评价等审计手段，总结和推广企业经营管理过程中的典型和经验，查深查透企业管理中存在的问题和不足，客观有针对性地提出挖潜提效、加强管理的意见和建议，为领导决策提供依据。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、及时、准确的评价，因此，在新的形势下，要求企业内部审计要做到事前、事中、事后审计相结合。在企业进行信息化管理的建设过程中，内审人员还要懂得利用计算机审计，掌握计算机操作技能，熟悉企业所使用的专业软件的设置与使用，利用审计软件获取所需要的数据并进行分析处理，以此提高工作效率和审计质量。

（四）企业要努力创新，优化内部审计人员结构，培养高素质的审计人才

现代企业制度下的内部审计必须更加关注企业自身的经营风险、内部控制和经济效益，树立全新的内部审计理念，及时将职能定位从原来的检查监督为主调整为监督服务并重，使内部审计更广泛地渗透到企业的各项管理活动之中，不断拓展强化内部审计的评价、协调、参谋等服务职能。面对新的形势和发展趋势，企业只有建立一支与内部审计工作相适应的，具有高思想素质、业务素质和文化素质的审计队伍，才能起到有效防范风险的作用。企业内部审计人员不仅要掌握和了解企业内部的经营管理运作状况，还要关心企业外部环境的变迁、市场经济的趋势、行业的特点和技术的发展等。因此，一方面优化内部审计人员组合，不能局限于财会专业，要吸收外部专家、管理顾问、舞弊检查专家等多种专业人才加入内部审计队伍；另一方面还应该重点培养一批高素质的内部审计人员。

企业审计 篇12

2006年2月15日,财政部发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则,这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立,也是我国会计审计发展史上新的里程碑。

(一)引入重大错报风险

新审计准则正式引入“重大错报风险”概念,其指财务报表在审计前存在重大错报的可能性,要求注册会计师在设计和实施审计测试前必须适当地评估重大错报风险,而不能未评估重大错报风险就盲目进行审计测试:也不能像以往那样所谓稳妥地简单设定重大错报风险为最高水平而直接实施更广泛的实质性测试。从审计角度来看,重大事件实际上就是重要性概念。由于现代企业规模的扩大,交易数量的急剧增长,注册会计师不能保证将财务会计报告中的所有错报都揭示出来,只能揭示具有重要性即影响股价或者投资者决策的错报。可见重大错报风险概念实际上就是对重要性原则在风险模型中的具体运用。当前我国上市企业由于可能被ST、退市或急于摆脱ST恢复上市,面临筹资压力、大股东操纵董事会等状况,管理层进行舞弊的可能性更大,需要特别关注重大错报风险。

(二)固有风险与控制风险进行合并

传统审计风险模型要求注册会计师通过评估固有风险和控制风险综合水平来控制可接受的检查风险。但在假设不存在相关内部控制的条件下,单独评估认定固有风险有显见的难度。由于忽略对固有风险的评估,注册会计师往往不注重从宏观层面上了解企业及其环境,而直接进行控制测试和实质性测试,容易犯只见树木不见森林的错误。同时传统控制风险的评估是按账户余额或交易类别所涉及的认定进行的,在风险模型中其无法与会计报表层次的固有风险相匹配,只能与账户余额或交易类别层次固有风险的评估相匹配。因此,把固有风险和控制风险作为模型因子,只能用于账户余额或交易类别,不能形成整体的宏观认识。会计报表审计的风险主要来自于管理当局舞弊的风险、员工舞弊的风险和错报的风险,三种风险共同组成重大错报风险。将固有风险和控制风险合并为重大错报风险后,使得注册会计师对风险的识别和控制有了更清晰的对象和内容,便于指导实务中的操作,而且充分体现了审计过程中整体和局部、战略和战术的区别和联系,逻辑上也做到了严密合理。

(三)进行重大错报风险评估

在新审计准则下,在评估重大错报风险前,注册会计师必须先了解被审计单位及其环境,目的是识别和评估出财务报表重大错报风险,进而设计和实施进一步审计程序。注册会计师应从以下方面了解被审计单位及其环境,以评估重大错报风险:类别、账户余额、披露和相关陈述具体认定层次的风险,包括传统的固有风险和控制风险。认定层次的错报主要指经济交易事项本身的性质和复杂程度发生的错报、企业管理当局由于本身的认识和技术水平造成的错报以及企业管理当局局部和个别人员舞弊和造假造成的错报。在确定特别风险时应考虑风险的性质、潜在错报的重要程度以及风险发生的可能性,特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。由于与重大非常规交易或事项相关的风险很少受到日常控制的约束,注册会计师应当了解客户是否针对该特别风险设计和实施了控制。如果管理当局未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应当认为内控存在重大缺陷并考虑对风险评估的影响。作为风险评估的一部分,如认为仅靠实质性程序获取的证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平,注册会计师应当评价客户针对这些风险设计的控制并确定其执行情况,同时考虑所依赖的相关控制的有效性。

二、新审计准则下企业审计风险的规避

注册会计师审计风险的规避是多因素、全过程的系统工程,需要采取多层面的风险规避措施。

(一)完善企业治理结构

促进完善审计客户的企业治理结构是降低审计风险的有效途径。完善企业治理结构和机制,这是从根本上杜绝上市企业造假的前提,也是约束企业内部人败德行为、防止其侵害中小股东利益的有效手段。而形成有效的企业治理结构最终取决于产权制度的优化。严格按照现代企业制度的要求,吸收国外经验,结合我国国情,解决好一股独大的问题;降低国有股在企业资本中的比重,进一步进行股权分散,促进国有股与法人股在资本市场中的自由流通,实现股东、股本多元化,都是优化产权的有益之举。为此我国上市企业应建立董事长与总经理的分离机制,充分发挥董事会的监督职能:完善独立董事制度,独立董事以其独立身份可运用议事权和表决权制止不符合企业利益的行为,在董事会中形成一种内部制衡力量,一定程度上可弱化企业内部人控制的情况。

(二)完善企业内部控制

任何企业的控制都存在于一定控制环境中,控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。一个良好的控制环境应包括经营管理的理论、方法和风格,组织结构,董事会,授权和分配的方法,管理控制的方法,内部审计,人事政策和实务。我国企业内部控制制度建设尚处于起步阶段,应该说在过去和将来的一段时间按现行模式制定有关制度,并规范企业内控行为是必要的。但是在相关条件成熟时,可以依据我国国情,吸取国外内部控制模式的精华,并将其与企业经济业务紧密结合起来,建立起一套适合我国国情的内部控制措施。

(三)加强注册会计师职业道德建设

我国注册会计师职业道德准则体系,应由职业道德基本准则、职业道德具体准则和职业道德裁决指南构成,需尽快出台后两部分规范,以解决当前注册会计师审计行业存在的职业道德问题。注册会计师职业道德意识愈强愈容易实现自律,强化质量控制意识,促使注册会计师认真执行事务所质量控制的各项政策和程序,坚持会计和审计原则,对自己的社会责任有正确的认识。在不断加大注册会计师法律责任的背景下,加强注册会计师职业道德建设,有利于更好地满足社会公众期望,以降低审计风险。

(四)完善审计风险保险制度

2000年7月14日和20日,深圳市注册会计师协会、上海市注册会计师协会分别与中国平安保险企业签订“注册会计师执业责任保险”协议,开创了我国注册会计师执业责任保险的先河。目前审计风险保险制度尚在萌芽阶段,在国内保险体系中还未形成成熟的险种,应加快审计风险保险制度的建设步伐。这不仅是承担审计风险的需要,而且也是完善我国市场经济运行机制的需要。

(五)强化注册会计师的行业监管

首先应明确财政部对注册会计师行业监管职能:突出证监会作为证券市场上会计监管的最高行政机关身份,使之与财政部共同监管,提高政府监管的功效;还应理顺财政部与中注册会计师协会之间的关系,使注册会计师协会真正成为自律性组织,发挥自律性组织行业监管的技术优势,在效率和专业上对政府监管加以有益补充,这样监管各方会在审计市场上形成了一种监管合力。同时应加强对监管人员的培训和和改善聘任条件,在提高现有人员专业素质和水平的基础上,吸收更多的高素质人才加入监管行列。并且维护资本市场的正常秩序需要监管机构有足够的人力和物力资源,加大对监管机构的投入是有效监管的另一重要保证。