施工企业审计（精选12篇）
施工企业审计 篇1
目前, 很多企业内部审计工作存在着不足, 改进和完善内部审计工作不仅是内部审计存在与发展的需要, 而且是企业自身完善的需要。内部审计应适应这一需求, 对自身进行不断地改进与完善。
1 内部审计的含义及作用
国内外审计界对内部审计的定义有多种多样的表述。我国审计署1995年7月14日发布的《关于内部审计工作的规定》中, 将内部审计工作定义为:“在本单位主要领导人的直接领导下, 依照国家法律、法规和政策, 以及本部门、本单位的规章制度, 对本单位及下属单位的财政、财务收支及经济效益进行内部审计监督, 独立行使内部审计监督权, 对本单位领导人负责并报告工作。”
内部审计的作用是内部审计职能的外在表现。内部审计在企业管理中的作用, 是内部审计部门行使审计职能、完成审计任务, 在实现审计目标过程中产生的客观效果。
1.1 制约作用。
内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查, 对照国家的法律法规和企业的规章制度, 按照审计工作规范, 揭示企业的违法乱纪行为, 维护企业的经济秩序。主要有以下几个方面的作用:
1.1.1 制止违规违纪现象, 保护国家财产和企业利益。
1.1.2 披露经济活动资料中存在的错误和舞
弊行为, 保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法的反映事实。纠正经济活动中的不正之风。
1.1.3 配合纪检监察部门, 打击各种经济犯罪活动。
1.2 防护作用。内部审计工作在执行监督职能中, 对深化改革, 降本增效起到了保障作用。
1.2.1 为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。
为了适应WTO环境下的新形势, 应对激烈的市场竞争, 内部审计人员有必要开展事前、事中、事后审计, 内控系统的健全性和有效性审计, 风险审计及计算机审计, 揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点, 提高企业管理水平。
1.2.2 保障国有资产的安全、完整, 防止资产流失。
1.2.3 降本增效, 维护财经纪律。
有效地开展经济效益审计是当前企业内部审计工作的重点和关键。内部审计在保护国家和企业的合法权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对国际市场竞争等方面, 都起到了重要作用。
通过上面的阐述, 我们可以看到内部审计不仅是企业查错防弊、保护财产的一种手段, 而且是挖掘内部潜力、提高经济效益的一个重要管理方法。因此, 内部审计的作用, 概括地说, 有“促进”和“监督”两个方面的作用。
2 企业内部审计工作的现状和存在的不足
内部审计是现代企业管理的重要组成部分, 对企业深化改革, 为企业的发展壮大起到了激励作用。但在发展进程中日益暴露出一系列的亟待解决的问题。主要表现在:
2.1 内部审计机构设置不合理, 岗位责任不明
确, 隶属关系不清, 具体业务缺乏指导, 权责独立性不强。我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责, 实质上受经理机构及其他部门的制约和影响, 独立性较差, 甚至有的企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导, 其监督制度形同虚设。导致隶属关系不清, 监督不力。同时, 内部审计人员后续教育制度不健全, 局限于企业内部环境的条件限制, 缺乏政府审计部门的业务指导。
2.2 重视审计业务, 忽视理论研究。
企业内部审计人员审计业务得心应手, 导致理论研究处于低点。充电意识淡薄, 审计理论与业务实践不能与时俱进, 跟不上国际内部审计发展的步伐。
2.3 作用与认识脱节。
在现代的大企业中, 仍有不少人对审计工作不理解, 认为企业领导是“一言堂”, 轻视内部审计的作用, 对审计有抵触情绪, 甚至不配合, 认为内部审计可有可无。这与落后的企业管理体制有很大关系。有的对内审怀畏惧心理, 持有怀疑态度。
2.4 重视服务监督, 轻视服务机制。
在当前新形势下, 关键在于它能够为企业加强内部管理、完善内部控制制度、遵守财经纪律、提高经济效益服务。内部审计是适应企业的内在需要设立的, 内部审计人员根据企业目标, 围绕企业的生产经营履行监督职责, 更好的为企业服务。
2.5 现有审计人员的专业单一, 又缺少专题培
训, 审计范围狭窄、审计效果不甚理想, 在审计准备阶段中, 不能有针对性的制定审计工作方案, 使审计工作效率降低, 同时也造成审计工作自身的短期行为。多是拘于格式化, 报喜不报忧。
在明确内部审计对企业管理方面的益处和存在的现实不足, 对如何改进与完善内部审计制度, 提高企业内部审计质量就显得尤为重要。
3 对改进与完善内部审计的几点建议
针对目前企业内部审计工作容易出现的问题, 结合工作实际, 提出以下几点建议:
3.1 加大审计工作自身建设, 树立职业形象, 取得领导的重视与群众的支持。
领导重视, 可以使内审工作拥有比较超脱的地位, 能以第三者的态度客观公正的评价企业的各项活动, 其审计结果也比较公正可信, 更能反映企业的真实情况, 为领导决策、管理提供建议。这是企业内部审计工作开展的基础, 也是其生存与发展的一个重要决定因素;走群众路线, 是开展内部审计工作的依靠。内审工作的目的同企业广大职工的利益和愿望是一致的。广泛听取群众意见、依靠和发动群众, 能保证审计工作质量、做好审计工作。并且依靠群众, 可以使内部审计在较短的时间内完成审计任务, 及时给领导指出切实可行的意见或建议, 供领导决策参考。
3.2 改革内部审计管理体制, 明确隶属关系, 增强审计独立性。
内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计;在工作内容上, 将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计, 理顺资金运行管理机制。财会
3.3 设立独立、地位较高的内审机构。
目前的内审机构, 对本企业下属单位的财务收支及其经济效益进行内部审计监督尚可实施, 但对本单位的审计监督的独立性, 就大打折扣了。为了使内审机构具有独立性, 应将原有的同体监督变为异体监督, 增强审计的独立性。内部审计部门自身也要转变角色和工作方式。
3.4 明确审计程序, 拓宽内部审计工作服务领域。
现代企业生产社会化程度高, 分支机构多, 经营跨度大, 经济业务复杂, 参与瞬息万变的市场竞争, 这些情况决定内部审计必须拓宽审计领域, 开展多种形式的审计业务。尤其是对企业领导关心的、影响企业效益、发展的有关问题要展开审计, 这样既能树立内部审计的威信, 又可得到领导的重视与支持, 为审计工作的开展打好基础。
3.5 改进完善审计方法, 建立内部审计体系,
市场经济给内部审计提供了广阔的发展前景, 伴随着审计工作的客观需要及工作重点的转移, 面对遇到的新问题, 企业内部审计就要不断改进、研究审计方法。如采用联合审计的方法, 可提高审计效果;充分利用计算机进行审计, 提高审计水平等等。
3.6 完善内部审计人员的后续教育体制。与时俱进, 理论与实践相结合, 进一步提高内审人员素质。
4 提高审计工作质量
审计质量控制是由审计组织和审计人员运用审计标准, 对审计全过程的工作质量进行自我制约的一项活动。审计质量控制涉及到每一项审计工作, 每一个环节, 每一个审计人员。其目的在于克服随机因素, 提高审计工作效率和效果, 树立内部审计在企业中的形象和地位。一般来说, 关键的控制点主要有两个, 即审计人员的素质和主审的工作。
总之, 内部审计工作应将其目标与企业经营目标紧密联系在一起, 想企业所想, 急企业所急。同时内部审计也要适应企业外部环境的变化, 努力提高自身的素质, 改进审计方法, 提高审计质量, 建立健全内部审计制度。使内部审计真正发挥加强内部控制制度、完善企业自我约束机制的作用, 使内部审计不再仅仅是企业的监督者, 更是企业经营决策的助手与参谋。
施工企业审计 篇2
第一章
总则
第一条
为规范企业内部经济责任审计工作，提高审计质量，根据国家有关规定和内部审计准则，制定本指南。
第二条
本指南所称企业内部经济责任审计，是指企业内部审计机构对企业内部管理领导干部（以下简称企业内管干部）开展的经济责任审计。
企业内部经济责任审计的对象，包括企业主要业务部门的负责人、企业下属全资或控股企业的法定代表人（包括主持工作一年以上的副职领导干部）等。
第三条
本指南所称经济责任，是指企业内管干部在任职期间因其所任职务，依法对所在企业或部门（以下简称企业内管干部所在企业）的财务收支及有关经济活动应当履行的职责、义务。
第四条
本指南适用于国有和国有控股企业及下属全资或控股企业（含国有和国有控股金融企业）。
其他组织的内部审计机构开展经济责任审计，可以参照本指南执行。
第五条
企业内部经济责任审计包括离任经济责任审计、任中经济责任审计和专项经济责任审计。
离任经济责任审计，指企业内管干部任期届满，或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前进行的经济责任审计。
任中经济责任审计，指企业内管干部任职期间进行的经济责任审计，包括实行年薪制及股权激励机制的企业（包括试点企业）在任期内奖励兑现前的审计、任期届满连任时的审计，以及任职时间较长、上级企业根据规定和需要安排的审计。
专项经济责任审计，指企业内管干部存在违反廉洁从业规定和其他违法违纪行为，或其所任职企业发生债务危机、长期经营亏损、资产质量较差等重大财务异常状况，以及发生合并分立、破产关闭、重组改制等重大经济事项情况下进行的经济责任审计。
第六条
经济责任审计期间按照会计年度确定，并以此确定审计和评价财务数据的期初数。企业内管干部的任职时间为某一年度的上半年，则以该年度初作为企业内管干部经济责任审计期间的期初；企业内管干部的任职时间为某一年度的下半年，则以下一年度初作为企业内管干部经济责任审计期间的期初。
专项经济责任审计的时间范围，由企业根据具体审计项目自行确定。经济责任的界定，以企业内管干部的实际任期为准。
第七条
经济责任审计范围应当遵循重要性原则确定，并充分考虑审计风险。企业总部及重要的下属全资或控股企业（以下简称子企业）应当纳入审计范围，纳入审计范围的资产量一般不低于企业内管干部所在企业资产总额的70%，子企业户数不低于该企业总户数的50%。下列子企业应当纳入经济责任审计范围：
（一）资产或者效益占有重要位置的子企业；
（二）由企业内管干部兼职的子企业；
（三）任期内发生合并分立、重组改制等产权变动的子企业；
（四）任期内关停并转或者出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务异常状况的子企业；
（五）任期内未接受过审计的子企业；
（六）各类金融子企业及内部资金结算中心等。
第八条
内部审计机构可以根据需要委托具有相应资质的社会审计组织实施审计，但应由内部审计机构负责出具审计通知书、审批审计实施方案、做出审计结果报告。
第九条 内部审计机构和审计人员在进行经济责任审计时，应当按照内部审计准则的规定，运用各种审计方法，并根据审计工作的需要，合理使用抽样技术和计算机辅助审计技术，以实现审计目标。
第十条
内部审计机构和内部审计人员应当充分利用企业近期内部审计与外部审计成果。在利用内部审计与外部审计成果时，应当注意以下问题：
（一）利用内部审计成果时，应当评估企业内管干部所在企业内部审计环境及内部审计工作成果的有效性，以合理确信审计结论的可靠性。
（二）在利用外部社会审计成果时，应当采用一定的审计程序进行评估，以合理确信审计结论的真实性。
（三）利用国家审计成果时，可以在给予必要审计关注的基础上加以利用。
（四）在审计企业资产状况时，可以借鉴相关年度的清产核资专项成果。当审计结论与清产核资专项成果不一致时，应当遵循谨慎性原则追加适当的审计程序。
（五）利用企业内管干部所在企业及有关部门的纪检监察工作成果时，对于已经办结的案件，可以在给予必要审计关注的基础上直接利用；对于正在办理的案件，应当注意与企业内管干部所在企业及有关纪检监察机构的沟通配合。
第十一条
企业可以建立经济责任审计工作联席会议（以下简称联席会议）制度。联席会议一般应当由纪检、监察、审计、人力资源和监事会等部门组成。联席会议下设办公室负责日常工作。
联席会议应当定期召开会议，检查、通报审计结果运用情况，协调解决审计结果运用中的问题，督促落实审计结果的运用。
第二章
审计准备阶段
第十二条
审计准备阶段的工作主要包括以下内容：
（一）审计立项；
（二）编制经济责任审计工作方案；
（三）确定审计组；
（四）制发审计通知书。
第十三条
审计立项。内部审计机构根据有关法律法规和企业内部规章制度，接受本企业董事会或高级管理层的委派或相关干部管理部门的委托（以下简称相关单位委派或委托）进行审计立项，作出审计计划安排。特殊情况下，可以调整审计计划，追加审计项目。
第十四条
编制经济责任审计工作方案。经济责任审计工作方案主要包括以下内容：
（一）审计目标；
（二）审计对象；
（三）审计范围；
（四）审计内容与重点；
（五）审计组织与分工；
（六）工作要求。
第十五条
确定审计组。内部审计机构根据经济责任审计事项，选派审计人员组成审计组。审计组实行组长负责制。
审计组应当由具有相关工作经验和专业知识的人员组成；审计组组长由内部审计机构确定，审计组组长应当是具有经济责任审计工作经验或具有较高相关专业技术资格的业务负责人。
第十六条 制发审计通知书。内部审计机构应当在实施审计三日前，向企业内管干部及其所在企业送达审计通知书。具有特殊目的的经济责任审计项目，也可以在审计实施时送达审计通知书。
审计通知书由审计组起草，经内部审计机构审核，报内部审计机构主管领导签发。
审计通知书可以附相关单位委派或委托书、需提供的审计资料清单等。
第十七条
企业内管干部及其所在企业和其他有关单位，应当按照审计通知书的要求提供与企业内管干部履行经济责任有关的下列资料：
（一）企业内管干部任期内财务收支相关资料；
（二）工作计划、工作总结、会议记录、会议纪要、合同、考核指标下达及其检查结果、内部控制制度和业务档案等资料；
（三）主管部门有关批准文件；
（四）相关监督管理部门的检查报告、内部与外部审计结果及其相关资料；
（五）重大事项，包括重大历史遗留问题、重大诉讼事项和重大违纪事项等的处理情况；
（六）企业内管干部履行经济责任情况的述职报告。述职报告主要内容包括：
1．任职期限、职责范围和分管的工作；
2．任期内各项目标任务及其完成情况，重要规章制度及内部控制的制定、完善和执行情况，任职前和任期内重大经济遗留问题及其处理情况等；
3．任期内企业资产、负债、损益情况，重大经济决策事项、决策过程及其执行效果；
4．任期内存在的主要问题；
5．任期内个人遵守廉洁从业规定的情况；
6．其他需要说明的情况。
（七）审计组认为需要的其他资料。
第十八条
企业内管干部及其所在企业应当对所提供资料的真实性、完整性负责，并作出书面承诺。
第十九条
审计通知书送达后，企业内管干部或所在企业要求内部审计人员回避的，内部审计机构应当按照回避制度的规定决定是否回避。应当回避的，调整审计组成员并告知企业内管干部或所在企业。
第三章
审计实施阶段
第二十条
审计实施阶段的工作主要包括以下内容：
（一）召开审计组进点会议；
（二）开展审前调查；
（三）编制审计实施方案；
（四）现场审计取证；
（五）编制审计工作底稿；
（六）撰写经济责任审计报告（征求意见稿）；
（七）征求企业内管干部及其所在企业意见。
第二十一条
召开审计组进点会议。审计组进驻企业内管干部所在企业时，应当召开有审计组主要成员、企业内管干部及其所在单位有关人员参加的进点会议，安排审计工作有关事项。
内部审计机构主管领导或审计组组长应当说明审计目的和依据、审计范围、审计内容、工作程序、参审人员、审计场所、实施时间、审计纪律、举报电话等，并提出需要协助、配合审计的有关事项和要求。
企业内管干部应当就其任职期间履行经济责任的情况进行述职。
第二十二条
开展审前调查。审计组在编制审计实施方案前，应当根据审计项目的规模、性质、紧急程度，安排适当的人员和时间，调查了解企业内管干部及其所在企业的有关情况。
第二十三条
审计组在编写经济责任审计实施方案前，应当熟悉与审计事项有关的法律法规和政策，调查了解企业内管干部及其所在企业的基本情况，并对所在企业的内部控制进行初步测试。需要了解的基本情况包括以下内容：
（一）所在企业的历史沿革、机构设置、人员编制、经营范围、财务状况、财务和业务管理体制、关联方关系等；
（二）企业内管干部的职责范围和分管工作；
（三）经营环境，如国家宏观经济环境、产业政策、经营风险，行业现状和发展趋势等；
（四）相关法律法规、政策，特定的会计、税收、外汇、贸易等惯例的要求及执行情况；
（五）所在企业适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；
（六）所在企业内部控制建立健全及执行情况；
（七）以前年度接受审计、监管、检查及其整改情况；
（八）内部组织人事、纪检监察等部门掌握的企业内管干部遵守廉洁从业规定等方面的情况；
（九）信息系统及其电子数据；
（十）其他需要了解的情况。
第二十四条 编制审计实施方案。审计组应根据国家有关法律法规、政策及企业内部有关规定和审前调查的情况，按照重要性和谨慎性原则，在评估风险的基础上，围绕审计目标确定审计的范围、内容、方法和步骤，编制审计实施方案。审计实施方案主要包括以下内容：
（一）编制依据；
（二）企业内管干部所在企业的名称和基本情况；
（三）审计目标、审计范围；
（四）审计内容、重点、方法及具体实施步骤；
（五）预定审计工作起讫日期；
（六）重要性水平及对审计风险的评估；
（七）审计组组长、审计组成员及其分工；
（八）审计质量控制措施；
（九）编制单位、日期；
（十）其他有关内容。
第二十五条
审计实施方案由审计组编制，经审计组组长审核，报内部审计机构主管领导批准实施。
第二十六条
审计组根据实际情况和工作需要，通过访谈、问卷调查、个别询问等调查方式，进一步了解企业内管干部及所在企业的有关情况。调查对象一般包括企业内管干部所在企业董事会、监事会成员，其他领导人员，部门负责人，企业工会、部分职工代表及其他相关人员等。
第二十七条 审计组应当按照审计实施方案，对企业内管干部所在企业内部控制的健全性和有效性进行测试，设计实质性审查的程序和范围。测试的主要方法包括文字表述法、流程图法和测评表法。测试时，可以任选一种方法，也可以几种方法同时并用。
审计人员决定不依赖某项内部控制的，或被审计企业规模较小、业务比较简单的，审计人员可以对审计事项直接进行实质性审查。
第二十八条
在实施审计中，审计组通过调查了解和内部控制测试，如发现存在下列情形之一的，应当及时调整审计实施方案：
（一）审计实施方案的主要内容与所了解的情况存在重大差异的；
（二）内部控制测试结果显示审计组需要调整审计重点、步骤和方法的；
（三）发现重大违法违纪事项，需要改变审计内容和审计重点的；
（四）审计范围受到限制，不能正常开展工作的；
（五）审计组成员及其分工发生重大变化的；
（六）其他需要调整的情形。
第二十九条
经济责任审计实施方案的审计目标、审计组组长、审计重点、预定的审计工作完成时间等内容发生重大变化的，应报经内部审计机构主管领导批准后实施。
第三十条
现场审计取证。审计组实施审计时，可以运用检查、观察、询问、重新计算、重新操作、外部调查等方法，获取充分、适当、可靠的审计证据。对企业内管干部所在企业的信息系统，可以采取复制、截屏、拍照等方法取得审计证据。
审计人员向有关单位和个人进行调查询问取得的审计证据，应当有提供者的签名、盖章。不能取得提供者签名和盖章的，由审计人员注明原因，并由两名以上审计人员签字予以证明。
审计组组长应当对审计人员收集审计证据工作进行督导，并对审计证据进行审核。发现审计证据不符合要求的，应当责成审计人员进一步取证或采取替代审计程序。
第三十一条 编制审计工作底稿。审计人员对审计实施方案确定的审计事项，均应当编制审计工作底稿。
第三十二条
审计工作底稿应当包括以下内容：
（一）审计项目及审计事项名称；
（二）审计过程、审计结论及定性依据；
（三）审计人员姓名、编制日期；
（四）复核人员姓名、复核意见、复核日期；
（五）索引号、所附审计证据的数量及清单；
（六）被审计单位意见、签字及盖章。
第三十三条
审计工作底稿应当经审计组组长或其指定人员复核，并对以下事项提出复核意见：
（一）事实是否清楚；
（二）证据是否充分、适当；
（三）定性依据是否准确；
（四）审计结论是否恰当；
（五）审计意见、建议是否恰当。
第三十四条
现场审计结束前，审计组应当对取得的审计证据进行综合分析，并与企业内管干部及其所在企业就审计事项初步交换审计意见。
第三十五条
对审计中发现的重大问题，审计组应当及时向内部审计机构报告。对特别重大的事项，内部审计机构应当及时向董事会或高级管理层报告。
第三十六条
撰写经济责任审计报告（征求意见稿）。审计组实施审计后，由审计组组长或其指定的审计人员，在对审计工作底稿、审计证据及相关资料进行汇总和分析的基础上，考虑企业内管干部及其所在企业关于审计事项的初步意见，撰写经济责任审计报告（征求意见稿）。
第三十七条
企业内管干部经济责任审计报告应当按照以下格式编写：
（一）标题。***（企业名称和企业内管干部职务）***（企业内管干部姓名）同志任期（或任中）经济责任审计报告（征求意见稿）。
（二）主送。委派或委托的相关单位，包括董事会或者主要领导、组织人事部门等。
（三）正文。主要包括审计基本情况说明、被审计企业内管干部及其所在企业情况介绍、审计发现的问题、审计评价、审计意见和建议等内容。
（四）附件。其他资料。
（五）落款。***（企业内管干部姓名）同志经济责任审计组、时间。
第三十八条
经济责任审计报告主要包括以下内容：
（一）审计基本情况。主要是概要说明审计依据、审计对象，审计范围、内容、方式和起止时间，延伸、追溯审计重要事项的情况，以及企业内管干部及其所在企业配合审计工作的情况。
（二）被审计企业内管干部及其所在企业基本情况。主要包括企业内管干部的任职期间、职责范围、分管工作，所在企业的历史沿革、机构设置、人员编制、经营范围、财务状况等基本情况。
（三）被审计企业内管干部的主要工作及成绩，包括主要考核指标完成情况。
（四）审计发现的与被审计企业内管干部履行经济责任有关的主要问题。包括财务收支真实、合法、效益情况，重大经济决策的制定和执行情况，内部控制的建立和执行情况，企业内管干部遵守廉洁从业规定情况及其他方面的问题。如有相关单位委托的特别事项，应专门对该事项的审计结果进行报告。“其他方面的问题”主要指责任主体并非企业内管干部或其所在企业的问题、企业内管干部及其所在企业在审计过程中自行纠正的问题等。
报告中应当写明问题事实、违反相关法律法规或内部规章制度的具体内容、所造成的影响或后果等，并逐项说明企业内管干部应当承担的责任及认定原因。
（五）审计评价。主要是在审计职权范围内，概括并评价企业内管干部任职期间开展的主要工作。同时，根据审计查证或者认定的事实，以国家有关法律法规、相关考核目标和行业标准等为依据，对企业内管干部履行经济责任情况进行综合评价。
（六）审计意见和建议。对审计发现的问题，审计组应当提出审计处理意见和审计建议。
第三十九条 征求企业内管干部及其所在企业意见。审计组应当征求企业内管干部及其所在企业对经济责任审计报告（征求意见稿）的意见。
企业内管干部及其所在企业自收到审计报告（征求意见稿）之日起十日内提出书面反馈意见；在规定期限内没有提出书面意见的，视同无异议。
企业内管干部及其所在企业对审计报告（征求意见稿）有异议的，审计组应当研究、核实，撰写审计组关于采纳情况的书面说明，并考虑是否需要修改审计报告（征求意见稿）。审计报告（征求意见稿）经审计组集体讨论，由审计组组长审核定稿。
第四章
审计内容
第四十条 企业内管干部经济责任审计应当重点检查所在企业经营发展情况、财务收支情况、履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况、遵守法律法规和贯彻执行国家有关经济工作方针政策和决策部署情况、制定和执行重大经济决策情况、内部控制建立和执行情况以及遵守有关廉洁从业规定情况等。
第四十一条
企业经营发展情况、财务收支情况、履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况的审计，可以重点审查企业财务收支的真实性、合法性和效益性。
第四十二条
财务收支的真实性审计。重点审查企业内管干部任职期间企业的财务状况和经营成果是否真实、完整，账实是否相符，会计核算是否准确，合并财务报表范围是否完整等。主要内容包括：
（一）企业财务会计核算是否准确、真实，是否存在财务状况和经营成果不实的问题；
（二）企业财务报表的合并范围、方法、内容和编报是否符合规定，是否存在故意编造虚假财务报表等问题；
（三）企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符；
（四）企业采用的会计确认标准或计量方法是否正确，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。
第四十三条 财务收支的合法性审计。重点审查企业内管干部任职期间，企业的财务收支管理和核算是否符合国家有关规定。主要内容包括：
（一）企业收入、成本费用的确认和核算是否符合有关规定，有无虚列、多列、不列或者少列收入及成本费用等问题；
（二）企业资产、负债、所有者权益的确认和核算是否符合有关规定，有无随意改变确认标准或计量方法，以及虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益等问题。
第四十四条 财务收支的效益性审计。重点审查企业的盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况、经营增长状况等方面经济指标完成情况。
（一）盈利能力状况审计。主要通过资本及资产报酬水平、成本费用控制水平和经营现金流量状况等反映企业盈利能力的财务指标，审查企业内管干部在任职期间企业的投入产出水平和盈利能力。可参考指标包括：净资产收益率、总资产报酬率、销售（营业）利润率、成本费用利润率等。
（二）资产质量状况审计。主要通过资产周转速度、资产运行状态、资产结构以及资产有效性等方面的财务指标，审查企业内管干部任职期间企业占用经济资源的利用效率、资产管理水平与资产的安全性。可参考指标包括：总资产周转率、应收账款周转率、不良资产比率、资产现金回收率等。
在资产质量状况审计中应重点对不良资产进行审计，应当按照企业内管干部任期职责、任期时间及不良资产产生原因等情况，分清企业不良资产产生的责任。应注意核实企业内管干部任期以前存在的不良资产、任期内消化的任期以前的不良资产、任期内新增不良资产以及任期内因客观因素新增的不良资产。其中，客观因素主要指国际环境、国家政策、自然灾害等，主观因素主要指决策失误、经营不善等。
（三）债务风险状况审计。主要通过债务负担水平、资产负债结构、或有负债情况、现金偿债能力等方面的财务指标，审查企业内管干部任职期间企业的债务水平、偿债能力及其面临的债务风险。可参考指标包括：资产负债率、速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率等。
（四）经营增长状况审计。主要通过市场拓展、资本积累、效益增长以及技术投入等方面的财务指标，审查企业内管干部任职期间企业的经营增长水平、资本增值状况及持续发展能力。可参考指标包括：销售（营业）增长率、资本保值增值率、任期年均资本增长率、销售（营业）利润增长率、总资产增长率等。
第四十五条
遵守法律法规和贯彻执行国家有关经济工作方针政策和决策部署情况、制定和执行重大经济决策情况审计。审查企业内管干部任职期间，企业重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作事项（以下简称“三重一大”事项）的决策规则和程序是否建立健全，经济决策方案是否得到良好的执行以及执行的结果是否达到决策目标要求等内容，明确企业内管干部在重大经济决策中应负的责任。重大经济决策制定和执行情况审计的具体内容包括：
（一）企业是否建立了“三重一大”事项决策机制，制定的基本程序是否符合规定，是否存在未经决策机构集体讨论、由企业内管干部个人或少数人决策的问题。
（二）重大经济决策的内容是否符合国家有关法律法规、政策及规定。
（三）重大经济决策是否经国家有关部门核准或审批，所签订协议或者合同内容是否符合企业实际，是否存在损害本企业利益的条款。
（四）重大经济决策方案是否得到良好执行，是否明确了具体的管理部门，是否进行过程监控。
（五）重大经济决策是否存在重大风险，决策方案中有无预防和控制风险转化为损失的应对措施，决策执行的结果是否达到决策目标要求，是否给企业造成损失或潜在损失等。
第四十六条
内部控制建立及执行情况审计。审查企业内管干部所在企业内部控制的健全性、适当性和有效性，并结合企业内管干部的职责要求确定其在内部控制建立及执行中应承担的责任。应当注意审查以下内容：
（一）内部环境。审查企业治理结构是否合理，机构设置与权责分配是否明确，内部审计机构是否健全，人力资源政策是否有效制定和实施等。
（二）风险评估。审查企业是否能够及时识别经营活动中与实现内部控制目标相关的内、外部风险，是否采用定性与定量相结合的方法，系统分析风险并合理确定风险应对策略等。
（三）控制活动。审查企业不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等控制措施是否恰当、有效，能否运用控制措施，对各种业务和事项的风险控制在可承受度之内。
（四）信息与沟通。审查企业是否建立信息与沟通制度，内部控制相关信息的收集、处理和传递程序是否明确，内部控制相关信息能否在企业内、外部各方面及时沟通和反馈，是否建立反舞弊机制等。
（五）内部监督。审查企业是否制定内部控制监督制度，是否明确内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限，是否制定内部控制缺陷认定标准，是否定期对内部控制有效性进行自我评价等。
第四十七条
企业内管干部遵守廉洁从业规定情况审计。主要审查企业内管干部有无违反国家法律法规和廉政纪律，以权谋私，贪污、挪用、私分公款，转移国家资财，行贿受贿和挥霍浪费等行为。主要内容包括：
（一）有无以权谋私和违反廉洁从业规定的问题；
（二）根据人事、纪检监察部门的意见，需要审计查证的事项；
（三）根据群众反映，需要审计查证的问题；
（四）其他违法、违纪问题。
第四十八条
经济责任审计还应当关注企业内管干部贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；与履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况等。
第五章
审计评价及责任界定
第四十九条 内部审计机构对企业内管干部履行经济责任情况实施审计后，应当根据审计查证或者认定的事实，依照法律法规、国家有关政策和规定、责任制考核目标、行业标准等，对企业内管干部履行经济责任情况作出客观公正的评价。审计评价不应超出审计的职权范围和实际实施的审计范围。评价结论应当有充分的审计证据支持。
第五十条
评价企业内管干部经济责任的方法，主要包括业绩比较法、量化指标法、环境分析法、主客观因素分析法、责任区分法等。
（一）业绩比较法。包括纵向比较法（即任期初与任期末业绩比较法，或先确定比较基期再将比较期与之进行对比的方法）和横向比较法（即将相关业绩与同行业平均水平进行比较的方法）。
（二）量化指标法。即运用能够反映企业内管干部履行经济责任情况的相关经济指标，分析其完成情况，总结相关经济责任的方法。
（三）环境分析法。即将企业内管干部履行经济责任的行为置于相关的社会政治经济环境中加以分析，作出客观评价。
（四）主客观因素分析法。即对具体行为或事项进行主客观分析，推究其具体的主客观原因，分析该具体行为或事项是因为企业内管干部的主观过错，还是由于客观因素的影响，进而作出客观评价。
（五）责任区分法。包括区分直接责任、主管责任和领导责任等。
第五十一条
对企业内管干部履行经济责任情况的评价，可以采取分类评价和综合评价相结合的方法。
第五十二条
对企业财务收支真实性的评价，可以根据内部审计机构确认的审计结果，给予“××同志任职期间，企业财务状况真实（基本真实、不真实或严重失真）”的评价意见。
（一）“真实”的评价标准：会计核算和财务报表如实反映了企业财务收支情况及与其相应的经营活动。
（二）“基本真实”的评价标准：会计核算和财务报表虽存在个别不真实事项，但总体上能够如实反映企业财务收支情况及与其相应的经营活动。
（三）“不真实”的评价标准：会计核算和财务报表没有如实反映企业财务收支情况及与其相应的经营活动。
（四）“严重失真”的评价标准：会计核算和财务报表对企业财务收支情况及其相应的经营活动的反映与实际严重不符。
第五十三条
对企业财务收支合法性的评价，可以根据内部审计机构确认的审计结果，给予“××同志任职期间，企业严格遵守（基本遵守、违反或严重违反）国家有关财经法律法规的规定”的评价意见。
（一）“严格遵守规定”的评价标准：严格执行国家的会计核算制度，会计业务处理正确；严格执行国家财务制度规定，审计未发现违反国家相关规定的行为。
（二）“基本遵守规定”的评价标准：较好执行国家的会计核算制度，会计业务处理基本正确；基本执行国家财务制度规定。
（三）“违反规定”的评价标准：没有按国家会计核算制度规定处理会计业务；存在违反国家财务制度规定的行为，但数额不大、性质不够严重。
（四）“严重违反规定”的评价标准：存在做假账、账外账等违反会计核算规定的行为；存在数额较大、性质严重的违反国家财政财务制度规定的行为。
第五十四条
对企业财务收支的效益性进行评价时，应当在定量指标评价的基础上，对企业内管干部任职期间的经营管理水平进行定性分析与综合评判。定量评价可以实行年度考核指标与任期考核指标相结合的方式。年度考核指标包括利润总额和经济增加值，任期考核指标包括国有资本保值增值率和主营业务收入平均增长率。定性评价指标可包括企业发展战略的确立与执行、经营决策、发展创新、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响和社会贡献等方面。
第五十五条
对企业制定和执行重大经济决策情况的评价，可以在简要表述企业制定的“三重一大”事项决策机制的基础上，重点对决策程序、决策过程及决策效果进行分类评价。
（一）××等重大经济决策，符合国家有关法律法规和方针政策，决策程序合规，决策得到有效执行并实现预期目标。
（二）××等重大经济决策内容不符合有关规定，或应履行而未履行决策程序。
（三）××等重大经济决策依据不充分，未能实现预期目标。
第五十六条
对内部控制建立健全情况的评价，可以根据所在企业内部控制的健全性、适当性和有效性情况，给予“××同志任职期间，制定和修订了××项管理制度，采取了××措施，内部控制有效（较为有效、无效）”的评价意见。
（一）“有效”的评价标准：内部控制健全、适当；内部控制执行有效，实现管理目标。
（二）“较为有效”的评价标准：内部控制较为健全；内部控制执行较为有效，基本实现管理目标，没有出现重大内部控制缺陷。
（三）“无效”的评价标准：内部控制不健全；内部控制执行无效，出现重大内部控制缺陷，没有实现管理目标。
第五十七条
对企业内管干部遵守廉洁从业情况的评价，依据企业内管干部个人遵守廉政纪律规定的情况，作出“在审计范围内，未发现××同志存在违反领导干部廉洁从业规定的行为”或“在审计范围内，××同志存在××问题（列举违反领导干部廉洁从业规定的具体问题）”的评价意见。
第五十八条 对企业内管干部进行综合评价时，应在前述分类评价的基础上，对其履行经济责任的情况作出“履行、基本履行、未履行”的结论。
第五十九条
对企业内管干部履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，应当区别不同情况作出界定。
第六十条
企业内管干部在履行经济责任过程中应承担直接责任的行为包括：
（一）直接违反法律法规、国家有关规定和企业内部管理规定；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和企业内部管理规定。
（二）未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果。
（三）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果等。
第六十一条
企业内管干部应承担主管责任的行为包括：
（一）对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任。
（二）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果等。
第六十二条 除直接责任和主管责任外，对企业内管干部不履行或者不正确履行经济责任的其他行为，应当界定为承担领导责任。
第六章
审计终结阶段
第六十三条 审计终结阶段主要包括以下工作：
（一）审计组提交经济责任审计报告；
（二）复核与审定经济责任审计报告；
（三）撰写经济责任审计结果报告；
（四）出具审计决定书；
（五）出具移交（移送）处理书；
（六）监督审计决定的执行；
（七）建立审计档案。
第六十四条
审计组提交经济责任审计报告。审计组应当在收到企业内管干部及其所在企业书面意见或征求意见期限届满之日起十日内提交经济责任审计报告，重大、疑难的审计事项经内部审计机构主管领导批准可以在三十日内提交报告，但最长不得超过六十日。
对被审计企业违反国家或企业内部规定的财务收支行为、内部审计机构有权作出处理的，审计组应同时起草审计决定书。审计决定书应载明违反国家或企业内部规定的财务收支行为的事实、定性、处理处罚决定、法律法规或内部规定等依据，以及处理处罚决定的执行期限。
审计组应当将经济责任审计报告、企业内管干部及其所在企业对经济责任审计报告的书面意见、审计组的书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据、审计决定书以及其他有关材料，报送内部审计机构。
第六十五条
审计组组长应当对所提交经济责任审计报告的真实性负责。对审计发现的企业内管干部违反廉洁从业规定的问题，审计组组长和审计人员不得隐瞒不报。
第六十六条
经济责任审计报告的复核与审定。内部审计机构应当对下列事项进行复核，并出具书面复核意见。
（一）审计目标是否实现；
（二）审计实施方案确定的审计事项是否完成；
（三）审计发现的重要问题是否在审计报告中反映；
（四）事实是否清楚、数据是否准确；
（五）审计证据是否充分、适当；
（六）审计评价、定性、处理处罚意见是否适当，适用法律、法规、规章和标准是否适当；
（七）企业内管干部及其所在企业提出的建议是否采纳，如未采纳，理由是否充分；
（八）其他需要复核的事项。
第六十七条
内部审计机构应当将经济责任审计报告、审计决定书、复核意见一并报送内部审计机构主管领导。一般审计事项的经济责任审计报告和审计决定书等审计文书，由内部审计机构主管领导审定；重大审计事项的经济责任审计报告，由审计业务会议审定。
第六十八条 审计业务会议应当在充分讨论的基础上做出决定。内部审计机构应当根据审计业务会议决定修改经济责任审计报告、审计决定书等。
第六十九条 撰写经济责任审计结果报告。经济责任审计报告经审定后，内部审计机构可以根据审定意见，撰写并向委派或委托审计事项的单位报送经济责任审计结果报告。
第七十条
企业内管干部经济责任审计结果报告应当按照以下格式编写：
（一）标题。***（内部审计机构）关于***（企业名称和企业内管干部职务）***（企业内管干部姓名）同志任期（或任中）经济责任审计结果报告。
（二）主送。委派或委托的相关单位，包括董事会或者主要领导、组织人事部门等。
（三）正文。正文格式同经济责任审计报告，但对相关内容表述应进一步提炼汇总和归类整理。
（四）附件。企业内管干部及其所在企业对经济责任审计报告的意见。
（五）落款。内部审计机构（印章）、时间。
（六）抄送。联席会议及有关部门。
第七十一条
出具审计决定书。内部审计机构应当将审定后的审计决定书等审计文书，报送内部审计机构主管领导签发。
第七十二条 出具移交（移送）处理书。对经济责任审计中发现的企业内管干部违法违纪等问题，审计组应起草移交（移送）处理书，由有关部门分别予以处理。
（一）对需要由企业内管干部承担一般经济责任的，移交相应管理部门处理；
（二）对企业内管干部违反党纪政纪的，移交纪检监察部门处理；
（三）对应依法追究企业内管干部刑事责任的，移送司法机关处理。
第七十三条
经济责任审计报告、审计决定书应及时送达企业内管干部及其所在企业，并抄送有关部门。
第七十四条
内部审计机构应向下达审计指令的董事会或高级管理层提交经济责任审计结果报告，并抄送有关部门。
第七十五条
监督审计结果执行落实情况。内部审计机构应对审计发现问题的整改情况进行跟踪监督，并根据实际情况确定是否实施后续审计。后续审计结束后应当出具书面报告。
第七十六条
建立审计档案。审计结束后，内部审计人员应当整理相关资料，并建立、保管审计档案。下列资料应当归入审计档案：
（一）相关单位的委派或委托书、审计工作方案、审计实施方案、审计通知书；
（二）审计工作底稿及相关审计取证材料；
（三）经济责任审计报告征求意见稿及反馈意见；
（四）审计报告复核意见书；
（五）审计报告；
（六）审计决定书、移交（移送）处理书；
（七）企业整改情况报告；
（八）其它相关资料。
第七章
审计结果运用
第七十七条 企业董事会、管理层、干部管理部门或其他相关部门，应当注重对企业内管干部经济责任审计结果的运用，强化经济责任审计效果。
（一）委派或委托内部审计机构对企业内管干部进行经济责任审计的管理层或部门，可以采取适当的方式在一定范围内通报审计结果。
（二）企业内管干部经济责任审计结果，应当作为对企业内管干部考核、任免、奖惩的重要依据，并以适当方式将审计结果运用情况反馈内部审计机构。
（三）经济责任审计结果报告可以归入企业内管干部本人档案。
（四）对于有轻微违纪行为或有苗头性、倾向性问题的企业内管干部，企业可以开展诫勉教育。
（五）若因经济决策失误给企业造成重大损失，或存在资产状况不实、经营成果虚假等问题，企业应当视其影响程度对企业内管干部作出处理。
第七十八条
在经济责任审计工作中，发现企业其他领导干部存在严重问题的，经董事会或高级管理层批准，内部审计机构可以进行延伸审计。
第八章
附则
第七十九条
本指南自发布之日起施行。
第八十条
施工企业审计 篇3
关键词：经济责任审计 风险导向审计 模式
风险导向审计模式存在的主要目的就是评估内部与外部的风险因素，并对审计范围的重点与范围进行明确。其出发点在于审计风险，根据风险因素的不同，采用不同的审计方法，确保大部分审计资源倾斜于风险较高的审计领域中。现阶段，国内的审计制度并没有一个完整与系统的研究，导致经济审计工作在进行过程中遇到很多问题。从发展的实际情况上看，我国的审计模式必须要注重创新，才能确保其顺利进行。
▲▲一、经济责任审计风险概述
（一）经济责任审计风险的含义
所谓经济责任审计风险，就是指审计机关评估审计对象的效益性、合法性与真实性后，预计主体需要承担的责任，同时都对损失可性能进行评价。如果在经济审计过程中，工作人员没有按照相关流程进行审计工作，或者是预估方法错误，导致审计意见发表不当，均会造成很大损失。
（二）经济责任审计风险的主要特点
经济责任审计风险比较特殊，它既具备一般风险中的特征，同时，也包含自身的特性。首先从环境上而言，审计风险中具备更加复杂的环境，对于党政领导干部经济责任审计而言，其审计需要很大的时间跨度，且审计时间紧、任务繁重，这表明审计环境非常复杂，以至于审计风险很难得到合理与有效的控制。其次，审计风险具备较大的隐蔽性，如果企业内部员工相互包庇，则很难发现其中是否存在问题。除此之外，审计内容较多，它包括财务责任、管理责任等多方面的内容，经济责任审计风险既审计阶段存在，同时，也存在于评价阶段（管理责任评价）。
（三）风险导向审计模式的重要性
以往的经济责任审计模式类型主要有两种，分别为制度审计模式与账项审计模式，风险导向模式就是在制度审计与账项审计这两种模式的基础上逐渐形成，它并没有完全沿袭传统的审计方法，而是在继承的基础上做出了很多创新。这种新型的审计模式打破了以往的審计观念，在经济审计过程中发挥着重要作用。
（四）降低审计风险
从制度审计的角度而言，审计人员主要把重点集中于内部控制系统中，很多潜在风险极易被忽略，若企业内部员工串通，极易出现造假的情况，内部控制系统便无法发挥作用，审计程序也成为摆设，最终会导致审计工作无效。近几年，企业内部人员舞弊的现象时有发生，致使企业资金流失，受到较大损失，同时也损害了国家利益。通常情况下，面对这种情况，基本上都将责任归咎于审计人员，审计人员所承受的责任在无形中增加，建立风险导向模式后，便可以改变这种状况，有利于企业及时发现审计中存在的风险，并采取应对措施，规避风险。
（五）在社会市场经济中的适应性较强
目前，经济全球化趋势越来越明显，科学技术也在不断进步，各个企业之间的竞争演变得更为激烈，有些企业为了争取竞争的有利地位，内部出现财务舞弊行为，审计人员已经意识到，若无法彻底了解审计对象，审计工作将无法顺利进行，采用风险导向审计模式后，就可避免这些弊端。即使在市场经济如此复杂的条件下，这种审计模式能够评估审计中存在的风险，对市场经济的适应能力更强。
▲▲二、企业经济责任审计模式的具体应用
企业经济责任审计的核心内容就在于评估审计风险，风险的评估需要以审计对象所在环境作为依据，采用风险导向审计模式，在审计之前，便可以对审计对象进行调查，评估审计过程中存在的风险。
（一）审计前了解相关信息
审前工作有利于控制审计风险，使风险降至最低。首先，审计人员要彻底了解被审计对象的基本信息，除此之外，还要了解被审计对象所处的环境，例如其所在单位的具体性质、经营目标、管理模式等，另外，还要明确与被审计对象单位相关的信息，例如监管机构、经济政策等，通过了解这些信息，有利于了解内部控制流程。
（二）审计风险评估
在审计工作开始前，审计人员需了解相关信息后，审计人员需对被审计对象所处环境中存在的风险进行评估与辨别，这是审计工作中最重要的部分，另外，还要查问与被审计对象相关的人员。观察财务系统中的各项交易记录，对其中所存在的风险进行评估。
（三）科学安排审计工作
审计工作的安排需符合科学规律。评估企业经济审计中存在风险后，便可以风险作为依据，合理安排审计工作。审计工作需要安排的主要内容有审计人员、审计时间、审计重点等。通过合理的安排，可避免审计过程中出现错误，同时，可以根据审计中存在的具体风险计划审计流程，可使其中的重点突出，增强审计的效率与质量。
在企业经济责任审计工作中，审计资源的合理调配非常重要，这是审计风险评估中的重要内容，应该选择具备丰富经验的审计人员对审计资源进行分配，有利于实现审计资源的最大化利用。除此之外，审计人员还需具备谨慎与怀疑的态度，当掌握审计证据后，需通过各种方式测试审计证据的可靠性，反复核实被审计单位的经济业务，确保其真实性，一旦发现其中存在虚假信息，要及时上报。审计人员可以根据情况，适度增加测试程序，控制审计风险。
▲▲三、审计工作的改进方法
在审计过程中，审计人员需要具备专业的职业素养，了解审计流程，有利于确保审计的高效性。可考虑建立一支专业的审计队伍，强化对审计人员的培训，确保审计工作的有序进行。另外，还需要完善审计制度，有利于确保经济审计工作的正常进行，首先需要完善的就是审计操作，企业内部可建立有效的操作规范制度，对审计风险的具体流程进行明确，同时，加强审计质量控制，实现企业内控制度、资源配置的规范化，通过建立审计制度，有利于使审计质量得到提升。还可以对审计体制进行深度改革，在内部审计中，它只具备相对性的独立，通过审计制度的改革，可以使审计机制不断得到完善。在审计过程中，可使用不同的分析方法，有利于确保审计的正确性。审计工作可以引入先进的计算机技术，并建立一个独立的数据库资料，抽样统计可以利用计算机实现，大大降低审计人员的工作强度。
▲▲四、结束语
风险导向审计模式的应用有利于在经济责任审计过程中及时发现其中存在的风险，并规避风险，同时，还可以实现审计工作的规范化。经济责任审计属于经济监督制度中的范畴，同时，它还十分具备中国特色，它是审计中的一种创新手段。对于经济审计而言，评估风险是其中的重点，在经济责任审计中运用风险导向审计模式，可使审计效率大大提升，同时，也有利于确保审计质量的提高，降低审计过程中的风险。
参考文献：
[1]刘菁婉，周萍，董学彩等.风险导向审计下的煤炭企业环境审计风险的识别与评估研究——以安徽一国有大型煤炭企业为例[J].宿州学院学报，2013；11
[2]郝玉贵，陈丽君.法律风险、政治联系与风险导向审计定价——基于中国证券审计市场的经验证据[J].南京审计学院学报，2013；1
[3]李淑颖.大型国企隐性福利形成原因及约束机制探讨——基于现代风险导向审计的数据分析[J].商业时代，2013；22
[4]郝玉贵，陈丽君.法律风险、政治联系与风险导向审计定价——基于中国证券审计市场的经验证据[J].南京审计学院学报，2013；1
[5]余海军.以平衡记分卡为基础构建国有企业经济责任审计评价体系初探[J].商场现代化，2013；14
施工企业审计浅析 篇4
一、施工企业财务核算中存在的问题
(一) 执行了建造合同会计准则的施工企业在工程收入确认中会存在如下问题
1、工程的进工程度难以准确认定。
按照准则规定, 企业根据资产负债表日确认的工程完工进度与合同收入来确认本期的收入。但这就让管理当局可借此机会通过操纵此比例来人为调节当期损益。管理当局可依据不同的意图, 如完成利润目标、承包指标、充分地享受税收等优惠政策、便于筹资等, 可能会多计收入, 从而增加当期效益;有的为了以丰补歉、平衡效益等目的而少计收入, 待工程决算以后再冲回或再计收入。这就使完工程完工进度的可信度较低。在对在建项目或虽已完工但尚未决算的项目进行审计时, 依据被审计单位工程预算员编制的工程预算书进行收入截止测试, 也难以发现收入确认中所存在的问题。
2、收尾工程常年挂账
按合同规定本应在前几个年度就完工的项目, 企业提出各种理由不及时进行工程决算, 如资金短缺致使工程无法进行, 委托方修改合同致使施工难度加大而导致工期延迟。此时根据项目合同对这些项目所进行的审计来说是没有任何意义, 抽查测试等审计方法也无法验证项目的真实状况。
3、收入的重复确认
集团公司或总公司下属的子公司或分公司同时承接较大的工程项目时, 各子公司或分公司有时会出现重复确认收入的情况。
(二) 工程成本难以准确确认。
有的工程项目成本结转的较多, 但收入结转相对较少, 导致账面反映为亏损, 这可能存在人为调节利润的现象。主要原因是
1、材料核算不完整。
部分施工企业施工内部控制制度不完善, 致使日常管理松懈, 材料出库、入库的内部控制较薄弱, 外购材料有时甚至不通过出入库手续, 直接运抵建筑工地, 导致材料管理和核算出现漏洞, 影响了会计信息的真实完整;建造合同的甲、乙双方不能及时对账, 极易漏记甲方供料成本, 从而影响成本的准确性。对于内部控制不健全的企业, 管理人员甚至利用各种形式与供货方相互勾结, 侵吞企业财产物资, 给单位造成损失。
2、人工费核算混乱。
一般施工企业会计基础工作不规范, 工人工资由“包工头”直接发放给工人, 没有正规的工资结算单, 人工成本核算不够准确;甚至利用发放奖金、补贴等名义, 处理违规支出。
3、机械等施工费入账依据不充分。
部分施工企业核算项目成本中的机械费时, 不是根据施工技术部门提供的合同, 以及项目施工过程中所需要的机械种类和台班数量, 也无现场技术人员所做的台班记录, 仅仅根据外租的机械的合同及购燃油的发票入账, 这就使得机械等施工费核算缺乏合理、规范的原始单据, 费用的准确性难以保证。
4、其他费用核算不规范。
部分企业将金额较大的临时建筑设施费不能根据权责发生制的原则在使用期限内进行分摊, 而是一次计入支付当期的成本费用, 且水电费用随意估计, 缺乏合理依据, 导致费用与实际不符。在工程项目存在分包的情况下, 有的企业有时甚至不计分包收入和成本。
5、成本核算不及时。
由于项目施工设计变更、工料价格变化等原因, 项目款一般很难限定在中标价范围内, 而且由于种种因素影响, 项目款较难及时到账, 从而导致很多企业不能严格按月或按期结算的已完工程成本, 有时由承包方先代垫工程款, 而后拿发票抵扣, 致使成本核算不及时, 数据不准确。
6、税费核算的不真实。
根据相关要求, 当建造合同价格为不含税价时, 应换算为含税价计算应交营业税, 但施工企业往往直接按不含税合同价计算, 从而少算相应的营业税及相关附加税费。有些总包企业将甲方代扣代缴的税金全部计入本企业的主营业务税金及附加, 增加了自身的成本费用, 降低了利润, 导致会计信息失真。加上施工企业人员流动性大, 审计时抽查、核实工资单较为困难, 企业往往会利用这一特点, 采取各种方式虚增人工费用和材料费用, 减少应交企业所得税。
二、顺利完成施工企业审计的措施
对于上述施工企业审计中存在的收入及成本确认方面的问题, 审计人员在审计过程中应凭借职业经验和所掌握的专业的知识, 制定合理的审计策略和详尽的审计计划, 采用有效的审计方法, 可根据施工工程的规模、繁简程度、施工企业情况以及所编制工程预决算的质量水平等因素, 采用不同的审计方法, 如全面审核法、重点审核法与个别审核法等, 发现存在的问题, 对企业的财务状况和经营成果作出准确的评价。
(一) 对于工程收入的确认
1、认真审阅项目合同, 确定初始合同价格及变更后的价款。
在审计合同价时要搞清其价格是中标价还是中标后的让利价。近年来在施工过程中设计变更经常发生, 且项目的工程量增减很大, 结算价格与合同价相差较大, 因此要加强工程量增减计价的审计, 必要时可向对方发函证, 以取得可靠的外部证据。
2、复核检查企业累计结转项目收入和累计结转项目成本是否基本配比, 以此来发现其中可能存在的问题;
索取近三个年度已竣工决算的工程收入确认的有关资料, 将会计账面确认的收入与按竣工决算应确认的收入进行比较, 计算一个收入确认的误差率, 以此作为对资产负债表日收入确认的参考。
3、取得监理公司监督的工程进度记录作为项目完工进度参考。
4、获取收尾工程项目的人工费、机械费、材料费各项目的
台账, 询问现场的施工技术人员, 并给委托方发函, 查明项目未进行竣工决算的原因。
5、在对集团公司和总公司审计时按项目及工程总预算书先
核定合同总价款, 并按其分解到各个下属公司的子项目制定专项的审定表, 杜绝企业重复确认收入的情况出现, 确保收入确认的准确性。
(二) 对于工程成本的确认
1、先测试企业材料出入库制度是否完备, 有无少进多出或挪作他用等现象;
有无材料消耗异常的项目, 并查明原因;期末材料的盘点是否真实准确;是否存在利用开具的虚假发票处理其他费用, 人为加大工程成本的情况。抽查大额的采购凭证并与相应的项目勾对, 看是否出现利用已完工项目或收尾项目假购材料虚增成本的现象。对材料价格签证的审计, 在合同中要明确约定, 凡是没有监督单位参加市场调查而认定的材料价格, 只能作为暂定价或者最高限价, 仅供决算时参考, 不作材料结算价格的依据。
2、人工费用方面可运用分析性复核程序, 检查年度工资有
无异常变动, 并查明原因, 抽查应付工资计算的合规性和准确性, 如工资核算是否以签名的工资结算单为依据, 以免随意开单;抽查工资结算凭证用以确定工资、奖金、津贴的计算是否合规, 手续是否齐全, 是否按照规定代扣款项等。另为查明施工企业、建设单位与施工队是否串通舞弊, 除通过分析性复核以检查工资有无异常变动外, 还应当与预决算的工程量加以对比, 或通过实地考察、查询施工日记等方法, 检查应付职工薪酬账户贷方发生额累计数与有关成本费用账户, 以发现有无直接计入成本费用的工资。
3、从设备管理部门及施工技术部门提供的合同项目施工过
程中所需要的机械种类和台班数量, 及台班消耗定额结合当地电力、燃油料价格、工日单价、实际折旧情况、预计修理支出等分析机械费用开支, 抽查各项目现场技术人员提供的台班台账及机械使用情况表与账务数据进行核对, 确定机械费支出是否合理。
4、各项费用的测试应当根据各项目的实际消耗计算出恰当的比例合理分配。
应检查费用的计量是否合规。如临时建筑设施费应按照建造合同施工期分期摊销, 预计水电费用时应该有甲乙双方认可的原始凭证为依据。
在施工企业审计时还应特别关注工程款及进度款支付情况, 重点是付款比例的确定, 其目的是为了防止工程付超或者付平, 影响工程项目的决算, 避免施工队长期不结算, 导致固定资产不能及时移交。特别要注重隐蔽工程验收及签证的审计, 在隐蔽工程开工前及完工后都要有3人以上的签证, 并附有说明原因的图纸, 防止人情关和不负责任的态度。
三、项目税费的确认
施工企业审计 篇5
摘要：文章论述了施工单位如何与审计部门做好结算审计工作的方法，强调做好自查工作，把好第一关，正确认识和处理与审计方的矛盾关系，合理运用造价专业技术，并掌握与审计部门的沟通技巧，争取更大的工程利润。
关键词：结算审计；工程量审核；定额套用；工程利润
目前，为了适应社会主义市场经济发展的需要，建设市场正逐渐向规范化、法制化转变。国家为了加强对建设资金的管理，使有限的资金发挥最大的效益，制定了许多制度并采取了许多措施。结算审计就是其中的一项重要措施，它是工程造价控制的最后一关，结算质量的好坏，将直接影响工程造价的准确性、真实性和可靠性。对于施工单位而言，审计的结果将直接影响工程的最终利润，那么施工单位应如何与审计部门进行沟通，做好结算审计工作呢？笔者结合这几年的工作经历，谈一点粗浅的看法。做好自查工作，把好第一关
结算审计是指施工单位与审计部门利用专业技术、政策文件以及相关资料，对施工单位提交的工程结算进行验证，最终共同认定工程项目的投资总额。它以工程竣工资料为依据，对施工方所编制的工程结算的真实性和合法性，进行全面审查。因此，施工单位在与审计单位进行结算之前，应首先做好上报材料的自查工作，把好第一关。自查工作主要包括以下几个方面内容：
1.1 工程量审查
工程量是决定工程造价的主要因素，核定工程量是否准确，防止出现漏项，是结算工作的关键。工程量审核的第一步是现场查证，即要以现场实际勘测、计量为依据，跟踪了解施工全过程，而不能单纯地依靠设计文件闭门造车，要做到经常深入施工现场，准确掌握真实数据。同时应注意留存施工影像资料，尤其是涉及到造价增减的隐蔽工程，以便为审计工作留取证据。最后是注意检查竣工资料中的工程设计变更以及现场签证手续，是否合理、及时、齐全和真实。
1.2 定额子目套用（含换算）的审查
套用定额子目的原则是：施工现场实务过程与定额子目包括的内容或程序基本相符(子目换算也应遵循这一原则)。这就要求结算人员对定额子目的设置、划分原则有深入的了解，如管道安装工程，要根据管道专业、管道材质、连接方式和公称口径等设置不同的子目，因此，结算人员在上交结算文件前，要注意审核自己的结算文件子目套用的是否正确。定额子目套用上还有一个易出现的问题就是重复套定额，如有些工序已在其主导工序的子目内容中包括，后又单独拿出来套用定额。有些施工单位认为重复套定额可以增加工程投资，蒙混过关，但是他们却忽视了重复套用正是审计人员重点审查的内容，很容易被查出，一旦被审计人员发现，容易造成弄虚作假的嫌疑，很难再赢得信任。因此结算人员在报送结算资料前要仔细核对，认真检查是否存在该现象。
1.3 材料差价的调整
建设工程费用中材料费所占的比重最大，大多都在50%以上。因此要重点检查结算文件的基期价格和材料差价是否已经进行调整，还要注意检查材料消耗量是否正确，调差范围和调差方法是否与有关主管部门下发的调差文件、招标文件以及合同相符。
1.4 费用定额的检查
费用定额的检查应包括以下几个方面：工程类别及取费率的取定应正确；取费标准应与资质等级相符；取费基数及计算正确；计税基础及税率的取定正确；其它费用的计取应符合招投标文件或合同的有关规定。掌握一定的沟通技巧，争取更大的工程利润
施工单位在合理运用造价技术，做好自查工作的同时，还要掌握一定的沟通技巧，以达到争取更大的工程利润的目的。就沟通技巧而言，笔者认为主要有以下几点：
2.1 正确认识和处理与审计方的矛盾关系
唯物辩证法分析事物讲“事事有矛盾，时时有矛盾”，如果就施工单位与审计单位进行“结算审计”这件事而言，矛盾点在于：施工方考虑想方设法的争取工程的最大利润，而审计方则是千方百计地考虑维护财政资金、节省财政支出。两者的目的和出发点不同，就决定了两者在结算过程中是相互对立的矛盾的主体。那么作为施工单位来说，要正确认识和对待这种矛盾关系，首先应认识到双方的角度和工作性质的不同，造成了双方对待同一事物的不同态度，而不是存在什么私人恩怨问题。因此，施工方的结算人员要把握好与审计部门的交流，做到相互理解和相互信任，正确处理矛盾关系。
2.2 保持与审计人员的相互尊重
就结算审计工作而言，一般来说审计人员是处于强势地位的，大多数施工单位都能做到尊重对方。但也存在部分施工单位不尊重审计人员的现象。比如一些施工方自认为有一定的社会背景，自命不凡，动辄就搬出某某领导，想吓住审计人员，其实这样的做法只能引起审计人员的反感，起到更坏的作用；还有一种情况就是，一些施工单位认为审计人员业务水平不高，对施工情况了解不多，而且自认为有一定的经验，就以内行专家的口气说话，咄咄逼人，这样的做法会使审计人员将私人情绪带进结算工作中，造成不好的结果。施工方正确的做法是：以谦虚的态度，向审计人员以讨论的形式，说明其不清楚的事情，这样的交往会更顺畅，双方在以后也会保持比较友好的关系。因此，施工方首先要将心态摆正，与审计人员保持相互间的尊重，做人不高调，说话谦虚，以探讨的形式对某件事展开讨论，而不是针对个人发生争吵，这是一条很重要的准则。
2.3 自己多催多跑多问
一般来讲，审计人员的业务都比较繁忙，排的较满，经常是哪个项目着急，就把哪个放在首位。因此，作为施工单位来说，要经常性的催问。试想如果一个项目，施工单位自己都没人管、没人问，审计单位又怎会放在心上呢？另外，施工单位可以在审计过程中，多问问审计的进展情况，遇到审计人员不清楚的事情，要亲自前去说明情况，与审计人员多交流，用真诚来打动审计人员，以此来加快审计结算工作的进度，早日实现资金到位。
2.4 正确处理争议问题
在结算审计过程中，由于双方对待政策、条款的不同理解或遇到难以协商一致的事情时，就会产生争议。在这种情况下，双方都会站在自己的角度去考虑问题，往往都认为自己的理由比较合理，相互讲不通。遇到这种情况，施工方一定首先要保持冷静，克制情绪，记住前面所讲到的争辩要以技术讨论的形式，不伤和气，这样有利于问题的解决。若遇到不能一次解决的问题，可以暂时搁置，回去仔细研究，做好充分的准备下次再审，因为并不是所有的问题都可以一步到位的解决。另外，审计的原则是“不能算的一分不算，可算可不算的适当考虑，可以算的相互协商”，所以施工单位只要把审计方认为不能算的问题，争辩成可以算的，则就改变了问题的性质，就是赢得了胜利。若遇到审计人员十分苛刻或争议非常大，难以达成一致意见的情况，可以请求审计人员提交审计部门主管领导讨论，或寻求另外的解决途径，避免与审计人员过于纠结。
结算审计是一项非常重要的工作，它涉及到施工单位的直接经济利益。施工单位应合理运用造价专业技术，掌握与审计人员的沟通技巧，在相互信赖的基础上，与审计人员建立友好的关系，以此来争取更大的工程利润。
参考文献
浅议施工企业经济效益审计 篇6
关键词:施工企业 经济效益 审计
1 施工企业经济效益审计程序
施工企业经济效益审计程序上与其他行业基本相同,不同之处就是施工项目多、分布广、层次错综复杂,是一项系统工作,只有有步骤地、有计划地按照严谨科学的程序进行,才能保证审计工作稳步有序地进行,才能提高审计效率,保证审计质量。
1.1 审计工作准备阶段
1.1.1 审计调查和材料收集。当对某一单位(项目)审计前,首先要进行调整研究,听取相关部门的意见,了解被审计单位(项目)经济活动情况,有无发生应关注的重大经济事项。收集原始性材料、企业内部控制标准及系列文件,调查社会信誉评价,获取业主的点评,以便编制制定审计计划,在实施审计过程中突出重点,确定审计范围。
1.1.2 编制制定审计计划。初步调整研究之后,当进行经济效益审计时,审计小组应制定详细周密的审计计划。计划内容主要有:职工上岗就业率;生产经营指标完成情况,包括工程劳务分包情况、合同管理收益情况、物资采购招标情况;财务指标情况,包括财务开支的合法合规性、资金使用周转情况、工程投标施工保证金履约情况、应收应付款降低率;在建工程管理指标,包括安全质量、施工方案优化收益率、变更索赔收益;合同工期执行情况等。审计计划针对项目的投资方式不同确定具体审计目标、审计方法、审计程序和步骤;确定其范围和深度,审计计划要能够达到审计预期的效果。
1.1.3 下达审计通知书。审计通知书的内容应按《内部审计准则第2号》执行。为了让被审计单位更好地配合搞好经济效益审计工作,审计部门将拟对单位(项目)开展的审计项目和内容向被审计单位(项目)发出书面通知。同时要求被审计单位准备审计资料和提供工作条件等。通知的发出可采用多种形式,如:邮政快递、传真、电子邮件、人工传递等,但审计通知书原件最迟必须于审计开展日递交被审计单位。
1.2 审计实施阶段 审计实施阶段,实质上就是对审计计划的执行阶段,就是对会计资料及相关经济信息的数据收集整理和获取审计证据阶段,就是运用审计分析方法对经济运行情况的经济性、效率性和效果性,按照充分、相关、可靠的原则进行分析和评价过程。实施审计阶段要注意保持和被审计单位(项目)沟通,要以计划中明确的审计目标为基础,做好资料查阅和实地调查工作,必要时还要到现场观察了解情况。依笔者的观点,审计过程至少要组织被审计单位的主管及相关业务人员包括技术干部召开三次会议,一是进点交底会,通报审计内容和实施方案;二是审计过程中召开沟通会,披露分析审计发现的问题;三是审计终结时召开通报会,将实施审计期间所收集的数据、证据、基本评价进行通报,确定审计过程内容的真实和完整。应用比较和因素分析法,对审计资料进行质量分析,最终达到支持审计结论和审计建议的证据。
1.3 审计终结阶段 当上述工作进行完之后,即进入了审计终结阶段—撰写审计报告。经济效益审计报告内容一定要全面、准确、客观公正,语言要简练,具有说服力。审计报告要以审计底稿和审计调查证据为依据,要对审计发现的经济效益缺陷进行分析,对重大违纪违规问题、安全质量问题,以及影响效益的因素要全面披露。报告的初稿要与被审计单位进行讨论和交流,要遵循谨慎性原则,提出意见和提高经济效益的建议,出具一份高质量的审计报告,使企业管理者有的放矢地抓好施工生产。
2 施工企业经济效益审计的技术方法
2.1 审计证据的收集技术 经济效益审计是一个不断收集审计证据,并对证据进行分析、评价和得出审计结论的过程。施工企业经济效益审计方法除沿用一些传统的审计方法外,主要应用如下两种方法。
2.1.1 调查沟通。调查沟通是经济效益审计中证据收集的方法之一,这种方法可以运用到每一个审计阶段。审计组在进驻被审计单位(项目)后,首先要召开进点会,随即根据审计计划内容开展调查沟通,调查的内容要完整,沟通的方式要得当。调查的事项和内容要做好记录和归集,便于对事件过程分析和了解,便于审计底稿的编制工作。采用调查沟通不但能掌握审计事项的真实完整情况,搞清有关事项来龙去脉,还能为审计报告提供可供分析资料。
2.1.2 召开座谈会。笔者已在审计实施阶段中讲到了至少要召开三次座谈会的观点,实质上,这三个会议不但是审计程序之一,同时也是一程技术和方法。审计座谈会是获取审计证据的形式之一,可以邀请被审计单位的主管人员、业务人员和技术人员参加。通过沟通讨论,听取不同意见,得到一些有价值的建议,对科学合理地安排下一步工作,得出正确审计结论,形成审计建议都有较大的帮助。
2.1.3 查阅资料。查阅资料是一种重要的获取证据的最直接的方法,同时也是分析的过程。查阅的主要内容应包括:中标文件;工程变更及索赔批复文件;施工组织设计变更文件;国家、地方减免税及政策优惠性文件;项目管理目标责任书;劳务分包合同书;物资、设备采购招标合同及文件;信誉、安全、质量等级评价文件;企业内部控制文件及有关会议记录;以及影响到经济效益的相关资料和文件。
2.2 归纳整理分析,确定效益审计结果 施工企业经济效益审计通常采用比较分析法和因素分析法得出需要的结果,根据其复杂性也可增加其他适用于实际工作的分析方法,如层次分析等。这里笔者只介绍施工企业常用的分析方法。
2.2.1 对比分析法。对比分析法应采用多种形式,一是将项目的实际情况与企业核定的指标进行对比。企业核定的指标内容必须是经营管理部门测算的,单位(项目)负责人以此为依据与企业法人签定的项目管理责任书内容。这种对比实际就是一个效益考核过程,是最有说服力的。二是将实际情况与同类项目或同行业综合指标进行比较。这种比较方法论是测定项目综合管理水平、评价相对指标的一种方法。三是应用数值进行对比分析,如比例、比率等。另外还可采用纵向和横向分析法,纵向比较分析法是指对同一主体在不同时期或不同条件下完成的经济活动情况进行比较。横向比较分析法是指对不同主体在同一时期或同一条件下完成经济活动进行比较。总之,不管采用任何比较分析法,其目的就是找出效益的源头,进行正确的判断和评价。
施工企业审计 篇7
一、内部审计外包质量控制的必要性
内部审计质量控制是由内部审计组织的审计人员实施的, 是全体内部审计组织和审计人员都必须参加的自律行为。内部审计质量是内部审计工作的生命线, 是审计委托者关注的焦点, 其直接目的是增强审计工作的可靠性、准确性、合理性、效益性和效率性, 更好地服务和实现审计目的。
内部审计外包质量控制具有极其重要的现实意义, 内部审计外包质量控制是内部审计工作质量保证的重要内容, 是防范审计风险、减少审计成本的需要, 是内部审计职能机构自我完善和发展的需要, 它直接影响到内部审计监督、服务作用的发挥水平, 强化内部审计外包服务质量控制是提高内部审计质量的保证, 贯穿于每个外包审计项目的全过程, 对外包审计项目质量控制的好坏, 成为衡量企业内部审计工作优劣的标准之一。
二、企业内部审计外包审计质量控制现状
目前企业对内部审计质量控制从总体上看, 还处在一个相对较低的阶段, 落后于内部审计实际工作的需要。企业的内部审计外包质量控制受内部审计环境、内部审计法规、审计队伍等多方面的影响, 主要表现在如下几个方面。
1、审计质量管理体系不完善, 内部审计外包质量控制缺乏明确的标准。
在企业的内部审计规范体系建设上, 相对偏重于内部审计的法律规范和内部审计业务规范建设, 相对忽视内部审计外包质量控制标准等内部审计管理规范的建设, 造成的结果是内部审计外包质量控制标准建设滞后, 内部审计外包质量控制无章可循, 缺乏对外包审计的过程、成果进行有效执法的行为准绳。
2、目前内部审计外包成果普遍存在“两重两轻”现象。
即质量现状体现为“重审计实施、轻审计准备”, 实务中有时发现审计方案重复拷贝不走样, 审计方案换换企业名称即可, 审计实施与审计方案“两张皮”, 审计目标不明确, 重点不突出, 影响内部审计质量;“重审计委托、轻审计过程监督”, 内部审计项目初次外包之前, 外部审计服务供应商选择相对谨慎, 至少程序上比较规范, 一旦内部审计项目发包以后, 有时会造成内部审计过程走过场, 内部审计监督作用不能充分发挥, 审计的监督效能就大打折扣。
3、内部审计人员素质不高。
内部审计人员业务素质整体水平不高, 对法律法规不熟悉, 缺乏应有的专业知识、谨慎态度和判断能力。内部审计人员在审计外包的过程中, 表现得缺乏审计专业素养。如对审计项目准备不充分, 审计计划缺乏可行性, 审计外包手续不完备;外包审计责任不明确, 审计人员质量风险意识淡薄等等。
4、工作底稿及审计档案的存档问题。
在实务工作当中, 由于内部审计业务进行了外包, 外部中介实施审计的工作底稿常常由其自行保管, 造成委托单位审计底稿保留不完整甚至没有保留内审工作中形成的审计工作底稿。有的单位审计工作底稿即使保留, 其后续的分类、归档工作也不及时, 造成后续外包审计项目质量失控的风险。
5、内部审计服务合格供应商的选择问题。
在企业的外部审计外包当中, 通常由于对内部审计的地位、认识问题, 有很多来自审计职能部门自身不能左右的力量影响高质量的审计服务供应商的选择, 如成本预算约束、公司利益相关方的影响。造成这种情况的主要原因是内部审计环境有待改善, 不是由企业专业职能部门主要决定内部审计服务提供商。
6、外包审计人员执业素质相对不高。
鉴于内部审计的审计风险较小, 且内部审计的风险与外部审计的风险、责任完全不一样, 会计师事务所在安排项目人员调度时, 往往将能力相对较弱的从业人员安排到内审业务当中, 内部审计服务项目往往成为外部审计机构“练兵”的场所。尤其在事务所业务紧张的时候, 人员安排捉襟见肘的情况更是严重。
三、内部审计外包审计质量控制的内容
内部审计外包的质量控制应该遵循如下原则:依法审计、客观公正原则;审计活动能够增加价值和改进组织的经营效率和效果的原则;成本—效益原则。实践当中, 主要做好以下几个方面的控制情况。
1、外包单位承诺履行情况。
内部审计外包承接机构是否按照承诺派出符合相应资质和经验要求的人员参与内部审计, 审计人员调整事先征得内部审计委托方同意;是否按照审计业务约定书规定的时限完成内部审计工作并提交审计报告;是否严格履行保密义务, 不对外泄露委托方和被审计单位资料与信息。
2、审计项目质量控制。
是否按照内部审计机构委托方要求实施审计, 取得充分的审计证据;审计测试记录和审计工作底稿的编制及复核是否符合内部审计机构委托方的要求;是否对被审计单位的反馈意见进行了核实;报送内部审计机构委托方的审计工作文档是否完整、规范。
3、审计工作效果。
内部审计报告和管理建议要客观、准确、清楚、扼要;对委托方和被审计单位的经营管理及审计工作是否提出了建设性意见。
4、执业素质与职业道德。
内部审计外包承接机构是否审计力量较强, 整体素质较高, 业务能力较强, 熟悉委托方业务;审计人员工作态度与作风较好, 认真负责, 严谨细致;审计人员能严格遵守审计纪律;遵循客观性要求, 向委托审计的内部审计机构如实报告所有重要审计事项。
四、内部审计外包审计质量控制的手段
1、建立健全内部审计外包质量评价体系。
要借鉴先进公司内部审计质量控制得的成功经验, 建立公司统一的内部审计质量控制的执业规范、准则和评价标准, 对于促进内审工作质量管理无疑具有十分重要的作用。目前内部审计的审计评价普遍存在只重视定性分析, 而轻视定量分析的状况, 而定性分析有时又难以准确把握, 存在着主观随意性。因此, 建立详细可操作的内部审计质量评价体系, 有利于区分责任和绩效考核, 为体现激励机制和惩罚机制, 为内部审计质量提高提供保障。制定的审计质量评价体系, 既要具备较强的操作性, 又要便于前后期对比和经验总结, 避免在制度规范中出现过多的文辞费解和不易操作等缺陷。
2、因地制宜的选择合适的外包形式。
内部审计外包是一个系统的工程, 首先要结合企业的发展需求对内部审计外包进行决策分析, 考虑哪些项目需要外包以及外包什么程度, 然后根据资源状况选择适当的外包形式。在具体操作过程中, 可以参照先进企业的成功经验, 根据企业的需要及成本效益作出外包决策。如对于计算机信息系统等专业领域, 可以采用“专项外包”的形式, 借助信息系统会计师完成依靠内部力量无法完成的工作;而对那些内部审计业务很少的中小型企业, 难以聘到高水平的审计师, 如单独设置内部审计部门并配备专业的内部审计人员可能不符合成本效益原则, 此时“内部审计职能全部外包”则可能是企业的最佳选择。
无论企业选择哪种方式, 都应结合企业自身的管理需要和成本效益来决定。但是成本不是企业管理层决定外包的唯一依据, 审计服务的有效性, 即能否在相同的成本条件或更低的成本支出下, 提供更高质量的服务, 才是最重要的参考依据。
3、注重对委托项目“两端”的内部审计质量控制。
对于内部审计项目质量控制的整个过程, 从委托—计划—实施—报告—复核—公告—整改等各个环节, 一般来讲都要进行必要的管理与控制, 就像企业生产中的全面质量管理, 这样才能把质量控制落到实处。具体地说, 加强内部审计质量控制措施, 按作业顺序来, 可以分为审前控制、审中控制和后续审计。审计前的控制主要是有关审计项目立项和编制计划、内审监督协调员选派的控制;审计过程中的控制主要是健全审计日记和审计工作底稿体系, 在保证审计取证和复核时的充分性和适当性, 则既要有结论, 又要有详细的记录, 做到“知其然, 也知其所然”, 以及监督撰写高水平的审计报告;后续审计主要是对内审审计报告发出后新发现的问题进行纠正, 目的是为了总结经验, 吸取教训, 保证审计质量和审计水平的提高。
但是, 既然将内部审计外包给会计师事务所等外部服务供应商, 作为内部审计职能机构或对应企业职能机构来说, 就要扬长避短, 利用企业有限的资源, 重点抓好内部审计项目质量控制的两端, 即审计委托项目的选择、内审方案的审核和内部审计报告的出具, 让会计师事务所发挥其长处, 加强对审计项目过程中的审计质量控制, 重在发现审计问题, 实现审计目标。
内部审计外包的“前端”的审计质量控制。审计项目选择要考虑:一是管理层关注与公司当前主要中心工作相关的项目;二是企业资金投入大、建设周期长的项目;三是内审力所能及、能够获得被审计单位接受、支持配合的项目;四是连续多年审计发现问题难以彻底整改的项目;五是选择审计数据和资料来源有保障的项目。
审计方案制定控制:首先, 应要求外部审计师进行充分的审前调查, 在摸清被审对象总体情况的前提下, 明确无误、科学、合理地指导外部审计师确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标、内审人员分工安排和审计时间等, 并明确内部审计师对外部审计师的监督和指导责任;其次, 应使所制定的审计方案全面具体、细化到位、便于操作, 完整体现审计的全过程要求;最后, 应明确规定审计方案调整的情况和审批要求, 减少审计方案调整的随意性。
内部审计外包的“后端”的审计质量控制主要是审计报告编制复核。审计报告是会计师事务所向企业报告审计项目结果的文件, 是企业内审机构向被审单位下达审计结论的依据, 是审计工作的最终成果, 是审计质量的综合体现, 企业应对提交的内部审计报告在允许的条件下实施三级复核。即重点复核:一是审计事实是否清楚;二是审计程序是否合适, 是否实现审计目标;三是审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性, 审计依据是否正确, 四是审计评价意见是否恰当;五是审计建议是否利于改善组织的风险管理和增加组织价值;六是审计报告的结构是否完整、层次分明, 用语是否规范。
4、建立内部审计质量的责任追究制度。
在企业内部, 在内部审计组织和内部审计人员自查的基础上, 审计职能机构对内审结果的监督检查, 主要措施是分级督导和内部互查, 但是督导具体职责不明确, 对内部审计质量的提高所起的作用会不甚明显, 因此要将审计责任追究制贯穿于审计的全过程, 明确内部审计的审计质量责任, 特别是重要审计项目的审计质量控制要确定专人负责检查与督促, 发现问题及时纠正, 将影响质量的要素解决于萌芽之中。在外部检查与监督方面, 内部审计委托部门应成立专门的业务监督和考核部门, 制定明确的业务监督和考核程序和方法, 有重点、有选择地对重要的审计项目进行检查, 帮助和督促被内部审计加速审计整改步伐。内部检查与外部检查是相辅相成的, 应以内部检查为主, 外部检查为辅, 外部检查仅帮助和指导内部审计建设与发展, 而内部检查是自我完善和提高的校正性过程, 后者更具有针对性、及时性和效果性。
对于内部审计的结果, 应建立健全责任追究制度。要建立健全明确、清晰的指标、标准, 来判别从主审人员到审计组长, 再到复核部门、主管领导, 对内部审计结果应该承担的质量控制责任。健全的追究责任制度是内部审计质量的有力保证。内部审计项目质量控制的核心是建立完善督导和质量责任追究制度。加强审计质量控制制度建设, 要以审计责任追究为核心, 建立和完善以审计复核、审计考核和完善以审计复核、审计考核、审计督导和审计责任追究为主体的审计质量控制制度体系。
对于监督内部审计外包质量控制不称职的员工, 首次责任认定后应予以劝诫, 帮助其提高质量控制的认识意识和业务水平;屡次认定责任失职后, 对不能满足内部审计质量控制要求的人员应予以进行内部岗位轮换, 甚至建议调出内部审计职能部门, 以示审计质量控制的严肃性。
对于内部审计外包质量控制考核不合格的供应商, 应按照合同条款予以扣减审计费用并同时降低该供应商下一年的内部审计服务单价;对于审计质量持续2年考核不合格的供应商, 应该列入“黑名单”, 永远不得进入企业的审计外包服务候选供应商行列。
五、内部审计外包审计质量控制注意的问题
不可否认, 外包会计师事务所等供应商整体而言具有相对较高的专业化水平, 拥有丰富的经验和广阔的见识, 但不能因此就断定内部审计外部化后的内部审计质量就一定高, 而完全依赖外包审计解决企业发展中应由内部审计解决的问题。现实中, 内部审计外包本身有一些固有的风险, 尚需注意其对内部审计质量的影响。
第一, 内部审计外部化后, 企业委托代理关系的链条加长, 同样会因为信息不对称而加大逆向选择和道德风险的可能。
第二, 审计面对的内控环境, 不能仅仅依靠雇员道德来遵守, 在强大的利益驱策下, 道德的力量有时候会变得很微弱。另外, 这些约束真正发挥效力的时候是在事后, 往往以某种处罚的形式表现出来, 其在事中的约束效力如何很难得知, 所以根本无法保证审计过程中各个环节的审计质量。事实上, 要想从根本上保证审计质量恰恰就得从每个审计项目的各个环节做起, 实施全面的质量控制。再次, 外部审计的视角上的缺陷和审计范围可能受到的限制都会影响审计质量。外聘会计师事务所的知识结构往往是通用有余, 专用不足, 处理具体问题时可能只见树木, 不见森林, 对企业缺乏深入地了解, 未必能很好地契合企业实际, 从而也很难保证审计质量。
第三, 外部审计服务供应商不如内部审计人员熟悉企业的实际情况、了解管理层所需, 不能积极主动地围绕企业目标而展开审计工作, 进而影响审计质量。
第四, 存在不同的忠诚度。企业内部员工忠诚于企业, 而外包审计服务供应商等承包者忠实于承接外包的会计师事务所等中介机构。这意味着, 外部审计服务供应商不用承担最终结果, 但内部审计发包方必须承担相应的审计责任, 即内部审计外包不能免除内部审计职能机构应该承担的审计责任, 审计职能机构应对最终的审计结果承担管理责任。
第五, 审计结果无法保密。内部审计外包的过程, 外部审计师可能接触公司大量的内部经营数据, 触及到企业经营管理的方方面面, 尤其是制度层面的一些机密, 因而存在泄漏企业成功的经营实务、竞争优势及其他商业秘密的风险。
总之, 内部审计外包后的质量控制问题是一个系统工程, 只有从组织、人员、手段和过程等方面实施全面控制, 才能产生实质性的控制效果, 才能真正实现内部审计机构增加组织价值并提高组织机构的运作效率的目的。
施工企业审计 篇8
为顺应我国经济迅速发展的节奏, 内部审计已经成为企业的一种自我约束制度, 同时也是企业核对会计账目、监督企业财务收支情况的重要模式, 进而保障了企业内部审计真实有效地履行相关职责。同时, 内部审计对确保企业的合法经营和规范管理也有深远意义。在各企业经济的正常运行中, 只有有效地开展内部审计工作, 才能够健全企业内部的控制机制、提高企业运营效率, 进而实现企业的可持续发展目标。
二、企业内控审计的"免疫系统"的主要功能
企业内控审计的"免疫系统"的主要功能体现在以下几方面: (1) 提醒功能:企业执行内部审计工作, 可以有效的对企业的经济活动进行监督。监督是内部审计的一项重要职责, 即审查企业的各项经济活动的合法性、合理性、环保性, 并具有维护企业形象和员工的利益的重要作用。企业内控审计的“免疫系统”的提醒功能正如人体患病时, 免疫系统会出现患病症状, 进而提醒患者及时就医。 (2) 预防功能:企业执行内部审计工作, 可以有效的对企业的经济活动风险进行预防。并通过检查企业会计账目以及相关经济事项可以作出科学评价, 然后对企业的经营以及管理提供咨询服务, 进而起到未雨绸缪的作用。内部审计具有客观性、独立性、公正性和责任性, 会从企业的管理层角度出发, 及时发现企业在经营过程中的不良问题和风险的倾向性, 提早发出警报, 发挥预警功能。企业内控审计的“免疫系统”的预防功能正如人体患病时, 其免疫系统会为人体生成一道防线, 进而预防病害发展。 (3) 抵御功能:企业执行内部审计工作, 能够有效的对企业的经济活动问题进行抵御。内部审计不仅可以及时发现问题, 也可以揭露问题, 并预防问题的发展, 进而调动企业经济活动的积极因素, 促使企业完善各项机制, 强化企业管理, 防范经营风险, 最终保障企业安全的运行发展。企业内控审计的“免疫系统”的抵御功能正如人体患病时, 其免疫系统会进行反击, 消灭入侵人体的细菌, 最终保护人体的健康。
三、开展企业内控审计, 发挥审计免疫系统功能的有效策略
1. 重视审计“免疫系统”功能, 树立先进的内控审计理念
内部审计工作的免疫系统功能, 在科学规范企业的经营管理、促进企业的健康发展方面具有重要作用。在激烈的市场竞争中, 企业经营和管理风险系数日益上升, 只有重视审计“免疫系统”功能, 树立先进的内控审计理念, 才能够有效地预警并防范各种风险的发生, 最终通过企业内部审计工作实现企业增值目标。企业内部审计工作人员应该及时为企业的管理者和决策者提供防范信息, 并通过科学分析, 采取合理的应对措施, 进而减少甚至有效避免企业的建设风险、经营风险以及财务风险。通过先进的内控审计理念可以有效保证企业的稳定生存和发展, 最终充分发挥内控审计的免疫系统功能。
2. 明确“免疫系统”目的, 确定内部审计的职责
企业内部审计属于一项具有独立性、客观性和保证性的综合性咨询活动, 其本质是为企业增加经营价值并提高企业经济活动的运行效率。对于企业而言, 内部审计即是实现企业内部控制的一项重要组成部分, 其目标自然也应该和企业的内部控制目标相一致。因此, 明确“免疫系统”目的, 确定内部审计的职责十分重要。内部审计是以提高企业的运营免疫力为根本目的, 在有效准确维护企业的财务收支以及会计核算, 并承担着推动企业内部控制的建设重任, 具有强化企业各项风险管理的职责, 充分体现了企业内部审计不仅具有企业资产的维护性, 更具有强化企业科学管理的促进性和提高企业运营效能的推动性。
3. 遵循“免疫系统”规律, 革新企业内部审计的模式
做好企业的管理工作, 提高企业的经营效益是保证企业稳定发展的重要前提, 也是执行内部审计的根本目标。企业的内部审计应该围绕管理以及效益这两大中心确定开展内控审计的工作重点, 进而使企业提高管理水平和经济效益, 实现企业长期的发展目标。因此, 企业内部审计工作应该坚持以“服务”为工作重心, 以管理和效益为定位, 以控制及治理为导向, 遵循“免疫系统”规律, 进而创新与时俱进的审计模式。此外, 应该做好审计前、审计中和审计后的全过程模式更新, 实现现代化的审计模式。企业只有积极的探索并开展“以预防风险管理为基本导向、以有效控制管理为主线、以科学治理问题为核心、以稳定发展为目标”的全新企业内部审计模式, 才能在不断变化的市场竞争中寻求发展, 并在发展中不断实现创新。
4. 充分利用先进技术, 实现企业内控审计的信息化
当今是信息时代, 信息技术已经逐渐普及。在推进企业的审计转型时, 实现企业内控审计的网络化和信息化转变是当前企业稳定发展的基本要求。充分利用先进技术, 实现企业内控审计的信息化, 不仅可以提高企业的审计效率, 也能够通过数据分析及时发现传统手工操作模式中比较容易忽视的各种问题, 进而提高了企业内部审计的工作质量。因此, 各企业应加大对企业内部审计信息化内部审计的各项投入, 其中, 包括硬件以及软件, 充分利用计算机的辅助技术, 并注重对信息系统的科学管理, 保障企业信息化审计工作的执行效率和质量, 为企业内部审计免疫系统的功能发挥提供先进的技术支持。
5. 加强内部审计队伍的建设, 提高企业自身的免疫力
企业的内部审计工作人员是开展企业内部审计的执行者, 对充分发挥审计免疫系统功能的具有关键性作用。随着我国经济的迅猛发展, 在日益激烈的市场竞争环境下, 为了企业的与时俱进的发展, 对企业内部审计工作人员的综合素质水平提出了更高的要求。加强企业的内部审计工作人员的自身免疫力也就是完善企业内部的审计制度, 并提高内部审计工作人员的综合素质水平。企业为了提高企业内部审计工作的效率和质量, 应该注重提高内部审计工作人员的专业技能以及思想素质, 为企业的发展创造基础条件。比如, 企业一方面应该定期组织内部审计工作人员参加技能培训, 不断提高相关业务人员的技术水平和综合思想素质。另一方面应鼓励企业的骨干力量"走出去"对同行业的成功单位进行参观、访问等, 通过取长补短的方式解决企业的现状问题。只有注重增加内部审计工作人员的知识贮备量, 使内部审计工作人员能够及时熟悉相关行业的最新动态和新法律、新法规和新政策, 才能更好的完成企业的内部审计工作, 进而保障企业审计“免疫系统”功能的充分发挥。
四、结束语
综上所述, 内部审计的主要目的是保证企业内部经济的正常运行和发展。一般情况下, 企业的内部审计都是以内部控制为重心开展工作, 通过核查企业内部控制的制度建立情况以及企业内部控制执行情况, 最终对企业内部的控制体系的完整性和有效性提出科学的评价意见。并提出进一步完善企业内部控制体系审计的合理建议, 减少甚至有效消除企业经济稳定运行的风险性, 为企业的经营引导正确的方向。只有重视企业内部审计工作在风险预防及体制建设过程中的作用, 才能使内部审计在企业的正常经济活动运行及可持续发展中全面发挥有效的"免疫系统"功能。
参考文献
[1]蒋国彪.积极开展企业内控审计充分发挥审计免疫系统功能[J].财经界 (学术版) , 2014, 01 (18) :242.
[2]郝晶婧.内部审计与审计免疫系统问题探讨[J].现代商贸工业, 2012, 01 (15) :130.
施工企业风险导向审计初探 篇9
2007年召开的国际标准化组织 (ISO) 技术管理局风险管理工作组第四次会议, 关于“风险”定义:不确定性对目标的影响 (effect of unce rtainty on obje ctive s) 。
2005年, 内部审计具体准则对风险管理的定义是:“风险管理, 是对影响组织目标实现的各种不确定性事件进行识别与评估, 并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程。”
风险导向审计应以企业的风险管理为基础, 以企业战略经营风险分析为导向 (risk-based strategic-systems audit approach) 。具体讲, 是指审计人员在审计过程始终以企业风险评估为导向, 根据量化的分析水平排定审计项目优先次序, 依据风险确定审计范围与重点, 对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价, 进而提出建设性意见和建议, 协助企业管理风险。
2 施工企业风险导向审计主要内容及方法
2.1 筹资风险的审计
国内施工企业普遍面临资产负债率居高不下的问题, 筹资风险审计十分必要。为识别和估量筹资风险, 审计人员首先应分析筹资风险的成因, 然后收集有关资料, 判断在筹资方面所面临的风险, 并计量与测试其大小。 (1) 对于资金使用效益不确定所导致的筹资风险, 可采用比率分析法, 并通过利息保障倍数和偿债保障倍数等财务指标的计算与分析进行识别、估量。 (2) 对源于资金调度不合理性的筹资风险的识别和估量, 主要通过计算和分析速动比率、流动比率、现金比率以及相关资产的周转率进行。 (3) 对源于资金结构方面的风险, 可通过资产负债率 (或产权比率) 或筹资杠杆程度进行估量。筹资风险审计的具体目标测试企业能否在筹资风险和收益之间权衡, 去寻求风险与收益的均衡点。
2.2 投资风险的审计
由于施工企业投资的具体形式不同, 导致投资可能遭受风险的直接原因、具体表现形式, 以及风险估量和控制的方法有所区别。施工企业对内投资的目的主要是为生产经营提供必要的物质设备条件, 以谋取经营收益, 但由于外部经济环境和企业内部经营承揽的变化, 其经营收益往往会波动起伏, 从而造成对内投资风险 (亦经营风险) 。审计重点应从企业生产规模是否与自身人员、技术、装备相匹配入手, 测试经营风险, 以帮助企业实现最佳规模效益。施工企业对外投资风险的大小取决于被投资单位的经营成果、财务状况和预计未来现金净流量。审计应详细分析项目投资可行性研究报告, 根据与投资收益有关的历史资料计算投资收益的期望值、标准差和变化系数等指标来预测投资风险。对证券、衍生金融工具投资应结合当前市价、市场行情做出合理预测。
2.3 资金回收风险的审计
由于业主的资信存在问题, 建设资金缺乏或违规工程的存在, 施工企业都会面临能否按时收回工程款的风险。影响资金回收风险的因素主要有:建设单位的偿债能力;业主的信用状况;业主的信用政策;结算方式以及项目自身问题 (质量缺陷、亏损等) 。由于资金回收风险的大小最终都体现在应收工程款回收时间及其回收金额的多少上, 除按照程序对项目进行个别认定外, 对整体回收风险可采用财务指标协助评估分析, 如应收货款周转次数或平均回收期, 及应收工程款回收率、超龄应收款率、坏帐损失率和收帐费用率等。进行资金回收风险审计的关键在于, 按照“风险收益权衡”原则, 评价是否恰当选择收益相对较大而风险相对较小的资金回收方案, 包括信用期限和现金折扣的决策。检查施工企业能否正确制定有关的决策并建立长效收款机制, 从投标项目源头防范资金风险。
2.4 施工组织方案和技术工艺风险审计
优良的施工方案和新技术、新工艺的应用往往可以从源头上节约施工成本, 能够达到事半功倍的效果。施工组织方案和技术工艺风险审计主要审查工程项目施工准备期所做的施工计划和方案的科学合理性, 评估被审计项目在施工计划和方案的安排上是否充分的考虑了各种风险因素, 是否制定了应对各种风险的预案和措施。新技术、新工艺的应用是否可以达到缩短工期、提高工程质量、节约成本投入的目的, 新的工艺流程是否合理, 运行中若出现问题是否能够得到及时解决, 新技术新工艺是否有一定的科学理论和实验依据作支撑。
2.5 合同风险审计
在当前建筑市场竞争日益激烈的环境下, 合同风险是施工企业面临主要风险之一, 审计的内容主要有:一是施工合同所依照的法律法规是否有效, 合同主体是否合格, 合同内容和形式是否合法, 是否针对性地拟订解决建设工程价款的结算、工程的保险、工程款的拨付、合同解除等具体情况的条款。二是合同是否存在着单方面的约束性, 责权利不平衡, 使施工承包方在苛刻的条件下, 被动地承受着质量、工期等方面的诸多风险。三是固定价格风险。受市场多种因素的影响建筑材料、人工的价格有时会发生较大波动, 合同的固定价、包干价给施工方带来较大的风险。四是履约过程中的变更、签证风险。由于业主的原因, 引起设计和施工图的更改, 施工的自然条件和作业条件的意外变化等, 工程量的增加, 而业主不按时签证或回复联系单, 给施工方带来利益损失的风险。
2.6 工程安全质量风险审计
当前, 因工程安全质量问题导致施工企业身败名裂、严重亏损, 甚至退出市场的案例越来越多。对工程安全质量风险进行审计是摆在施工企业内部审计面前的又一难题。工程质量风险, 是指承包人或者分包人未能依照合同约定交付质量合格的工程, 按照标准检验 (约定标准、国家标准、行业标准) 的工程质量不合格。审计人员在专业人员的协助下, 实地勘察施工现场和核对相关资料, 对项目检验标准、质量认定以及不合格原因等主要情况进行审查。对安全风险审计应参照国家建筑工程安全生产规范进行风险评估, 重点检查安全施工生产制度的制定及落实整改情况。
3 施工企业风险导向审计的几点启示
3.1 内部控制是风险导向审计的基础
《内部审计实务标准框架》虽然将内部审计的业务范围拓展到风险管理和治理程序, 但控制的评估和改善仍是其三大内容之一。内部审计要对企业的风险管理加以评估与改善, 首先得从内部控制领域中的风险做起。当前施工企业由于自身局限性, 内部控制制度不完善, 客观上妨碍了风险导向审计的运用。因此, 应从建立健全施工企业内部控制机制着手, 推动风险导向审计的开展。
3.2 全过程工程项目审计是风险导向审计的核心
工程项目是施工企业的核心, 工程项目风险审计必须贯穿项目建设的全过程。一是注重事前防范。全面识别、分析、评估项目风险, 并提出防范风险的措施与对策。二是加强事中控制。依据实施性施工组织设计方案和合同条款, 认真执行防范与控制风险的措施与办法, 监控风险的变化, 调整防范与控制风险的应对措施与办法, 确保防范风险的目标实现。三是积极事后补救。由于风险具有不确定性的本质特征, 因此施工企业一旦发生风险, 就应启动紧急情况预案, 采取积极的稳妥、恰当的补救措施。认真识别分析风险发生的原因, 总结发生风险的教训, 提出应对办法与整改措施。
3.3 实现审计手段信息化是风险导向审计的关键
由于施工企业的工程项目一般比较分散、偏僻, 电子化、网络化程度较低, 因此, 要实现风险导向审计就必须加强审计信息化工作, 提高审计效率。首先, 要在业务处理系统和管理信息系统中设置审计接口, 建立包括有关法律法规、行业发展状况, 市场信息, 工程项目管理、财务信息等的数据资料库, 使审计人员在对风险评估时, 能够及时获得必要的审计线索。其次, 运用计算机软件进行分析性测试, 提高分析的速度和准确性, 扩展分析的范围。第三, 构架完整的审计信息系统, 推进风险导向审计与非现场审计有机结合, 提高内部审计的质量和效率。
3.4提高审计人员的素质是风险导向审计的保证
实施风险导向审计需要更多的风险评估和职业判断, 施工企业审计师在进行审计时应具备所在行业与企业相关的知识结构, 这些知识主要包括:建筑施工行业生产经营特点、经济技术指标及行业政策, 企业的经营战略、经营环境、经营风险、工程项目管理办法等。同时实现队伍的优化组合, 改变单一的财会型人员的结构, 注重聘用一些法律、工程技术、工程造价、计算机等专业的人才, 并对项目审计小组进行科学配备。
摘要：企业的经营战略、经营环境、经营风险、工程项目管理办法等。同时实现队伍的优化组合, 改变单一的财会型人员的结构, 注重聘用一些法律、工程技术、工程造价、计算机等专业的人才, 并对项目审计小组进行科学配备。
施工企业定期连续审计初探 篇10
施工企业定期连续审计是指企业本部对项目部的经营管理行为和经营绩效进行定期审计, 并且该项工作不间断地连续进行。从内容上说, 定期连续审计包括在线实时审计和定期实地连续审计两个层面的工作。在线实时审计, 就是公司本部审计部门对下属单位财务收支实施经常性、即时性审计, 就施工企业而言, 主要是指本部审计部门对下属工程项目的实时审计。审计人员可以通过远程审计系统, 在公司本部进行在线查询、检索、整理、下载和打印审计所需要的各种数据和资料, 完成大部分在审计现场所做的工作。远程在线实时审计具有两个特点, 一是可以通过实施远距离审计操作, 节约人力物力;二是可以满足经常性、即时性审计的需要, 随时检查和发现问题。实施远程在线实时审计对审计工作的推动作用十分明显, 一方面可以大大减少现场审计的工作时间, 提高审计工作效率, 满足经常性审计监督的需要, 从而有利于均衡审计时间, 统筹审计工作安排, 同时也可以尽可能地扩展审计覆盖面。另一方面可以更好地拓展项目审计的深度, 拓宽项目审计的数据资料基础, 较好地保证项目审计质量。定期实地连续审计主要是指施工企业公司本部每年定期对所属工程项目的经营情况进行实地审计, 该工作连续进行, 前一期的审计结果对下一期的审计工作起支持性的依据作用。
施工企业之所以需要推进定期连续审计工作, 主要与施工企业的行业特点有直接关系。施工企业与工业类企业的产品生产和销售模式有很大的不同。施工类企业是先销售再生产, 即采取通过工程中标“预先销售”的营销模式;而工业类企业除定单式销售外, 多数都是先有产品再找买家, 采取先生产再销售的营销模式。施工企业工程中标后, 根据签订的施工合同组建项目经理部, 在指定的地点进行桥梁、隧道、地铁工程等工程产品的生产。施工企业在产品生产过程中, 因外界环境的变化、业主改变产品要求等因素的影响, 经常会发生工程调整变更, 改变原来签订“销售合同”时的产品设计。而且, 施工现场往往远离企业本部, 很难由本部进行集中统一组织和管理。这样, 作为施工企业产品生产主体的项目部就有了相对的自主权和资源控制能力。正是基于施工行业的这种特点, 从审计功能定位上讲, 与工业类企业相比, 施工企业应更侧重过程审计, 力争通过过程审计确保项目管理受控。而从目前施工行业的实际情况看, 企业本部与项目部“信息不对称”问题在施工企业普遍存在。这一问题的存在, 致使企业本部很难掌握项目的实际运营情况, 企业本部所需要的决策信息反映滞后, 一定程度对企业的决策效能产生了严重影响。而定期连续审计可以借助信息化手段, 通过在线实时审计和定期实地审计, 及时了解项目的管理状况, 发现问题后快速采取有针对性的解决措施, 进而提高企业本部的决策效率和效果, 提升企业的整体效益。
二、定期连续审计工作的主要内容
定期连续审计主要包括定期实地审计和远程在线实时审计两部分工作内容。
从功能作用上讲, 这两项工作相互补充, 相互支持, 应当同时推进, 分阶段完成。从相关企业在定期连续审计中的实践情况看, 实地连续审计的关键点是组织安排和审计资源的统一调配。远程在线实时审计与企业的财务信息化工作密切相关, 对企业信息化程度和信息化水平有较高的要求, 必须统筹安排, 分步实施才能做好远程在线审计工作。从功能定位上看, 定期连续审计可以看作是确保项目受控的重要措施和手段。推行定期连续审计工作的目的是帮助项目及早发现问题, 完善内控制度, 规范项目管理行为, 审计重点主要应放在项目资产安全、内控制度建设以及合同管理、对外分包上。通过定期连续审计, 对项目经营管理绩效情况进行客观、公正评价, 对项目管理中存在的问题提出整改建议, 以进一步规范项目管理行为。
在审计过程中, 已完工未计价、应收账款和预付账款三项经济指标预警风险性信息明显, 应当作为审计重点。已完工未计价意味着活已干了, 但未得到业主确认, 存在收入确定风险;应收账款意味着业主已确认工程量但资金没有收回, 企业财务费用增加, 存在资金成本增加和资金回收风险;预付账款意味着分包队伍活还未干但我们的钱已付出去了, 或者是未签订合同就进场施工, 结算不及时, 通过“预付账款”进行资金拨付, 存在工程量结算和资金超付风险。这三项指标中, 以预付账款最为重要, 该指标信息的好坏, 往往会成为判定项目最终经营绩效的晴雨表, 是审计的重中之重。
三、定期实地审计工作的组织与实施
施工企业在推进实地定期连续审计工作时, 可以利用项目财务主管忙闲不均的实际情况, 对财务审计资源进行时点整合, 在一季度和三季度终了的四月和十月集中企业财务力量对工程项目进行全方位的实地审计。根据企业整体财务资源情况可以分几个工作组同步进行, 一个组审计三到五个项目, 基本上半个月可完成全部审计工作, 出具项目审计报告, 提出整改建议。
从理论分析和实践经验上看, 每年两次的实地审计, 至少可以有三个方面的积极意义:首先可以在审计中发现远程在线实时审计无法发现的问题, 弥补在线审计的不足;其次, 对在线审计中发现的问题可以进行实地检查, 进而提高在线实时审计的工作力度;第三, 可以通过集中的交叉式财务监察审计, 全面整合各项目财务主管经验资源, 进一步锻炼和培养财务人员, 提高他们的综合素质, 为建立和打造复合型的企业财务审计团队, 提高企业财务管理水平奠定扎实的人力资源基础。
四、远程在线实时审计的实践分析与理论探讨
(一) 远程在线实时审计的特征与应用
开展远程在线实时审计, 可以实时监控审计对象的经营管理活动, 可以通过审计创新, 有效解决传统审计在企业信息集中管理环境下面临的困境, 提高审计效率、降低审计成本和提升审计质量。远程在线实时审计, 是传统审计与信息审计的有机结合, 是今后计算机审计的发展方向, 更是适应新型现代集团企业新发展的内部审计工作转型的重要措施和手段。特别是对项目分散的集团建筑施工企业, 大力开展远程在线实时审计工作尤为必要。远程在线实时审计机制建成以后, 施工企业审计部门就可以通过远程审计系统实时获取各工程项目的数据信息, 及时掌握被审单位经营活动信息, 充分发挥计算机审计的技术优势, 确保计算机审计的连续性和时效性, 进而推动审计关口前移, 使审计信息积累化和审计工作日常化成为可能。
推行远程在线实时审计, 可以更好地满足投资者等相关方的需求。随着信息技术的发展和企业经营风险的加剧, 特别是大型施工企业纷纷成功上市后, 广大投资者、客户及有关部门对会计信息的需求不再满足于年度报表和季度报表, 他们渴望及时获取相关会计信息和经济业务信息以作出决策。而通过工程项目远程在线实时审计, 公司本部审计部门可以随时对所属项目进行审查, 及时收集和掌握被审计项目的最新会计信息和有关经济业务信息, 并向有关各方发布, 从而在一定程度上满足相关方的信息需求。通过远程在线实时审计工作的逐步实施, 审计的时效性将会大大提高, 从而进一步加强审计的工作力度, 使施工企业项目审计工作从事后审计转变为实时的过程审计, 从静态审计走向动态审计, 进而从实质上提升审计工作的效率和效果, 促进审计工作水平的整体提高。
(二) 财务信息化是推进远程在线实时审计的基础
财务信息化是远程在线实时审计的重要基础和支撑, 要想做好远程在线实时审计工作, 首先必须做好财务信息化工作, 必须建立一个远程财务控制系统。远程财务控制系统建好之后, 企业本部的审计部门就可以借助这个信息平台, 实时抓取审计数据, 检查和发现被审单位经营管理过程中存在的问题。从相关企业推进财务信息化的实践情况看, 随着信息技术在财务领域的应用与发展, 施工企业建立远程财务控制系统的条件和时机已日趋成熟。从企业外部的宏观情况看, 国家信息技术发展日新月异, 会计信息系统已逐渐转变成由人、计算机系统、网络系统、数据与程序等有机结合的人机交互作用的“智能型”系统, 使财务工作的重心从会计核算管理转向财务信息化管理, 进而为远程实时在线审计工作的推动奠定了技术和信息基础。
(三) 远程在线实时审计的未来发展与实践分析
在信息化的总体环境下, 审计面临的不再是传统的静态经营管理活动, 更不是事后的被动审计, 而是在线的实时审计。施工企业由行业特点所决定, 项目分散, 监控难度大, 应更加注重过程审计。而要实现过程审计这一总体目标, 就必须大力发展远程在线实时审计。审计人员只有通过远程在线实时审计系统, 才能随时捕捉审计信息, 即时提供审计数据。在推进远程在线实时审计的过程中, 必须统一筹化, 分部实施。因为在网络环境下, 审计面临的不仅仅是企业内部控制风险, 网络的安全性也为审计带来新的风险。所以, 企业的信息系统控制和网络信息的安全可靠成为在线审计中审计风险防范和控制的重点。要规避和防范在线审计风险, 以下两点要重点关注。首先, 在线实时审计要与财务系统开发密切衔接。财务软件开发时应全面考虑审计程序的嵌入, 建立一个独立的模块作为审计软件系统的信息接口。必要时, 审计人员可以参与财务软件系统开发工作, 使财务软件在设计开发上满足远程在线实时审计的相关需求。其次, 要建立授权管理检查制度。审计人员要着重对系统的职责分离情况、操作权限设置进行审查, 防止越权操作和计算机舞弊行为的发生。
从施工企业的外部宏观环境上讲, 可以说信息化给企业管理插上了一双翅膀, 为解决施工单位“信息不对称”这一难题提供了良好的外部契机。在实践操作上, 定期连续审计工作必须和信息化紧密结合, 必须进一步加大定期连续审计工作力度, 提高定期连续审计工作的效率和效果。目前很多财务软件都支持网络版功能, 经过层层授权后, 可以满足远程在线实时审计的基本要求。在这项工作的推进过程中, 企业应建立良好的配套制度, 用良好的机制来规范和管理在线审计工作。在线审计全面实施后, 企业本部就可以随时掌握项目的经营动态, 了解项目管理中存在的问题, 对项目进行及时的指导, 对存在的重大问题向主要决策者及时反映, 进而提高企业本部对项目部的管控力度, 防范和规避企业运营风险。
石化企业价格审计浅析 篇11
关键词：油田；价格审计；措施
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1674-7712 (2012) 06-0048-01
价格审计是审计机构和人员以价格及其构成要素为对象，对购销产品、投资物品及纪检工程的价格进行审核、监督、评价、确认价格的合法性、合理性，以促进企业实现价值最大化的经济效益审计。在市场经济飞速发展的条件下，石化企业工程项目数量多，涉及面广，更加需要开展着实有效的价格审计来促进企业经营管理，发现企业价格执行和管理中的各种问题，给企业带来直接的经濟效益，尤其物资采购价格审计，可以为企业节约大量的经费，带来显著的经济效益。
一、价格审计的主要内容
从狭义上讲，价格审计包括购价审计、销假审计、成本审计、造价审计和投资价格审计。石化企业的购价审计的对象是企业因生产、建设、技改、维修、科研、管理、劳动防护等所需而购进的各种物品，其中包括原辅材料、外购外协件、运输工具、办公器材及耗材、劳动防护用品等。此外还包括工人工资、资金利息及相关定额及控制制度等。销价审计包括出售的企业各种原辅材料、机器设备、无形资产、各种价差、折扣及相关的定额、控制制度。成本审计的对象包括各种生产材料、制造费用、辅助生产费用、废品、停工损失、期间费用以及相关的消耗定额和控制制度。投资价格审计的对象包括股票、债券、期货、房地产、企业整体和建设投资项目。造价审计包括事前对概预算的审计、施工过程中的审计和竣工后的决算审计。
二、开展价格审计的条件
价格审计可以提高企业的管理效能，增进经济效益，对于石化企业、油田这样的大型的国有企业更加值得大力推广。进行价格审计，需要具备一系列的条件：
（一）管理层的大力支持和以身作则是实施价格审计的坚强后盾。企业推行价格审计是通过这种内部审计，强化内部控制、提高经济效益自觉制定的监督控制制度。企业的任何制度都不可能超越制定这些制度的人，企业的价格审计作为一种大幅度提高企业管理效能，增进经济效益的顺利实施，管理层领导必须坚决的支持并以身作则，只有这样，审计才能有权威，价格审计才不至于成为空口号，审计人员才能切实履行审计职责，为企业创造经济效益。
（二）审计人员高水平的专业素质和职业道德素质是实施价格审计的基础。审计人员在领导的支持下，就可以顺利地履行价格审计职能。目前，很多国有企业包括石化企业，都成立了内部审计机构，但要使这些审计部门能充分发挥其作用，要求审计人员要有过硬的专业素质，对企业经济价格控制，对违反规定或不合理的价格进行查处；同时，审计人员的职业道德素质也是不可或缺的，审计人员强烈的责任感，批判性思维，进取精神等为价格审计工作的顺利、高效地进行提供保障。此外，审计人员对石化企业、油田项目的生产、经验、技术和管理的熟悉程度，也会影响价格审计的进程和效果。
（三）准确、高效的信息为实施价格审计提供有力的依据。在信息时代的今天，企业或者个人获得信息的途径越来越多，越来越高效。实施价格审计需要企业及时获得国内外产品价格信息，掌握市场价格的随时变化。因此，企业需要建立一个能及时反映市场价格和环境变化的信息系统，用来来自处理外部的有关信息，同时处理企业内部信息，一方面为价格审计提供了有力依据，另一方面完整、高效的信息系统使企业的管理、运作更加规范、高效。
（四）以内部价格监控为核心的监督约束制度是是实施价格审计的依托。实施价格审计，不仅仅是在内部审计部门增加一项职能，主要是在企业中形成以内部价格控制为核心的监督约束制度。首先，企业要建立公开、透明、民主的决策制度，避免个人专权和决策失误。避免企业的购销权利集中个别人手里，从而严防为谋个人利益的暗箱操作等问题。企业建立成熟的价格管理体系，由计划、财务、审计、供应、销售、质检、物管、企管和信息中心等部门负责人组成价格监控小组，对重大事项拍板决定；明确各级管理者和职能部门的责任权利，相互制约，相互监督；凡事牵扯到价格制定和实施的程序都内部公开。其次，建立一个完整的、严格控制价格的规章制度。企业的项目招标，物资采购，工程造价等方面价格的制定和实施全部在严格的在一个完整、规范的程序框架内执行，用成熟的制度去约束购销价格，价格审核，各部门的管理职能和考核等。物资采购要货比三家，比价格，比质量，比信誉。充分发挥企业内部价格监控制度其他监督制度，促进企业的良性发展。
三、实际操作中，开展价格审计的若干问题及对策
许多企业建立了内部价格审计机构，但在改善经营管理、提高经济效益遇到诸多问题，亟待进一步的解决。
（一）企业价格审计的职能定位不准确。长期以来，一些企业很难把握企业价格审计与政府审计的区别和联系，甚至认为企业价格审计不重要，导致企业内部价格审计不能够发挥其对成本的控制和管理作用。长期以来，企业的价格只注重会计报表、账簿、凭证及相关资料的审查上，而忽略了其对经营管理过程中的企业管理制度、经济效益、经营战略等的审计，如物资采购、生产经营模式及销售策略等，因此，这种审计就缺乏深度和广度。因此，企业要真正意识到价格审计对企业的管理和经营的重要性，才能充分发挥其作用。首先，需要在企业内部建立专门的审计机构，该机构具有独立的形式价格审计职能的权利，不受外界和任何人干扰。其次，必须建立严格的价格审计制度，最后建立企业各部门的协调配合制度。
（二）企业价格审计的机构不够独立。很多企业建立了内部价格审计机构不健全，人员配置上存在很多问题，一方面审计机构总是受到其他各方面的干扰，很难独立行使权利，另一方面，用财务等其他部门的人员去干审计部门的工作，造成审计人员的业务水平和职业道德水平得不到保证。针对这一问题，企业要合理设置内部审计机构，提高其地位和层次，确保价格审计机构正常地行使权利，优化审计机构的人员配置，加强审计人员的培训。
（三）价格审计手段单一。一般企业内部价格审计的包括采购计划审计，价格审计和票据审计，审查的范围涉及不合理的采购行为，采购计划执行的执行过程，价格是否符合价格申报表上同意的标准等。由于价格审计涉及的有关指标、定额、限价是变化周期较长，而物资价格是一直浮动的，因此建立一个时效，高效的信息系统对提高价格审计非常必要。
随着现代经济的飞速发展，像石化企业这种国有企业要紧跟时代步伐，提高企业活力，需要从各个方面深化改革，企业的内部价格审计在传统财务的审计基础上，一方面避免企业效益从价格领域的流失，另一方面促进了企业的经营和管理。可见，价格审计的实施不仅能给企业带来看得见的实惠，还是加强企业经营管理的必要举措。
参考文献：
[1]张爱民.试论价格审计[J].价格月刊,2003,1
[2]孟婉霞.浅议价格审计在企业管理中的作用及实施[J].洛阳工学院学报,2001,19,1
[3]庄键.企业价格审计若干问题的解决方法[J].科技资讯,2010,10
施工企业审计 篇12
电子支付企业大多数是从事移动支付、网络支付和预付卡业务。随着人民银行对电子支付企业颁发《支付业务许可证》, 已有256家电子支付企业已经转型成为了第三方支付机构。第三方支付机构的性质是受人民银行严格监管的电子支付企业。未取得《支付业务许可证》的电子支付企业仍游离在灰色地带, 所经营的业务与第三方支付机构的业务并无本质上的区别, 都属于电子支付。电子支付行业与传统行业相比, 具有许多不同特点, 例如:产品和服务虚拟化、产品交易流转快、信息安全要求高、风险控制严格、资金高度密集、会计核算特殊等。因此, 电子支付企业的审计内容会有所侧重, 同时须要改变审计的方法。
一、电子存货审计
电子支付企业的有形产品、电子数据产品均可在线上 (互联网) 和线下销售。电子数据产品主要以系统接口方式即时交付产品 (如:数据型充值卡、Q币、网络游戏点卡) 。这类电子形态的数字产品从上游运营商采购回来尚未加载到产品销售系统平台的, 以及加载到销售系统平台但仍未销售出去的, 均属于电子存货。
1. 电子存货审计的重点
电子存货的表现形式主要有两种:账号中的可用数据余额和文本文档的卡密序列数据。电子存货审计的重点和方法主要是:登陆供就商的系统平台账号查看收货记录和数据余额;查阅采购汇款的凭证记录;观察以文本文档发货的采购收货过程, 验证其文档与解压密码是否分开发送;检查验收人与收货人是否分开, 验收后是否及时导入加载到销售系统平台;计算导入到销售系统平台的数量金额与购入数量金额的差异;检查销售系统平台导入数、上架销售数、已销售数、结存数是否平衡;抽查卡密产品, 如果卡密已失效的退货如何处理;对未导入销售系统平台的产品和已导入销售系统平台的结余数进行盘点, 以确认实际库存。
2. 电子存货审计的难点
因为电子形态存货具有非实物形式和实时动态变化的特性, 其真实有效性须到生产商才能验证, 另外由于财务的结账时点一般是月底最后一天, 但盘点通常是在财务结账后, 因此电子形态存货审计的难点是“如何监盘和账实核对”。对于实时动态变的销售系统平台账号中余额的盘点, 解决方法通常是在月底结账后的某一时点对销售系统平台的后台数据库提取交易和结存数据, 以“倒挤法”推算求得月末电子存货的余额, 再进行账实对比。对于文本文档保存的卡密存货, 其盘点的方法是要求将未导入的文本文档解压解密, 计算数量金额后加总;将卡密文档中的账号和密码导入销售系统平台, 导入成功后对库存随机抽样到运营商验证, 确认该批存货真实、有效和确准。
二、风险管理的审计
电子支付企业为促进公平交易, 防止客户欺诈, 建立了风险控制机制, 管理控制交易风险。风险管理的审计重点主要是:
1. 客户风险信息审计
审查客户风险信息真实性和完整性。风险信息是触发风险业务规则引擎的基础, 风险信息包括风险等级、信用等级、是否已列为恐怖名单、黑白名单归属、客户电脑ID等要素, 确认系统中数据库记录了风险信息、风险事件和风险行为, 并对风险事件或行为做出了处理和报告。
2. 风险业务规则引擎、异常交易的审计
风险业务规则引擎能将交易筛选出可疑交易, 将客户的网上行为筛选出风险行为。异常交易标准分为交易频次和交易金额两类, 标准需要不断总结和更新。这类审计要通过信息系统审计的测试数据法, 以假定的虚拟业务输入, 将检测数据的输出结果与预期结果对比, 以确定风险业务规则引擎、异常交易标准是否有效和完整。
3. 风险事件处理过程的审计
审计的方法是:获取风险事件的处理全部文件和记录, 抽取其中的案例查询事件原由描述, 公司接案后的资金保全, 交易限制与冻结处理措施是否得当, 检查申诉方提供的证据与资料是否充分, 风险事件的裁决依据和证据是什么, 复核裁定结果是否合规, 重新计算退款或赔偿的金额, 检查退款或赔偿的审批、提现和付款情况。确认风险事件处理过程是公平的和安全的, 使得公司风险最低、责任最小。
三、资金的审计
电子支付企业属于资金密集型企业, 对资金的安全要求十分严格, 其本身也努力地构建封闭的、安全的支付系统。但是支付系统是一个庞大的交易网络系统, 有众多的子系统和交易接口、交易账户和交易客户端, 如果某一节点出现控制疏漏, 就会导致资金发生渗漏。其审计的重点是:
1. 供货账户和预付金 (已付备付金) 的审计
电子数据产品供货账户是指电子支付产品供应商 (如:中国移动) 为电子支付企业开设的可用于双方系统对接、实现电子数据产品实时交付的账户。预付金是指已预付给上游电子支付产品供应商用于购买数据产品的款项和上游产品供应商给电子支付企业充值的数据资金。
其审计方法是:账号交易接口的技术设计是否符合规范;交易接口关联的账号与密码、人工交易功能是否得到严格控制;接口交易的差错处理机制是否明确;检查不能处理的交易差异如何处理, 有无瞒报、虚报损失;核对收款方是否已在其运营系统平台上给付款企业加上数据资金;检查数据资金的扣减是否按协议约定方的交易数据为准;查询运营商供货平台系统是否发生故障影响扣减了数据资金。验证供货平台系统账户的进、销、存的数据是否平衡。向供应商索取调整账户数据资金的依据;盘点账户资金余额进行盘点, 用“倒挤法”进行账实核对。
2. 客户支付账号安全和客户备付金的审计
客户在支付系统开立的支付账号, 其审计的重点是确认人工干预操作客户支付账号引起的资金变动是合法的、保障客户权益的、且不存在内部员工舞弊。具体审计的方法是:索取支付系统管理端和客户端的操作工号及其权限清单, 审查是否有不相容职务的授权发生, 如:业务人员或客服人员拥有充值权限。审查员工操作处理客户支付账号的各种交易, 包括但不限于提现、补扣、代扣、赔付、退款和发放奖励等, 确认员工操作的每笔记录都有授权和审批, 必要时查询数据库中的交易记录和系统日志。对客户支付账户的审计不可忽视的内部客户账户, 内部客户账户混合在众多的支付账号之中, 在管理上通常比较松懈又没有单独核算, 容易成为舞弊目标。
客户预付金是电子支付企业给客户支付账号充值等额数据从客户银行账户中预扣的资金, 在支付系统平台上的体现就是所有客户支付账户的余额, 受到人民银行的监管。其审计重点和方法是:审阅企业与金融机构的合作协议;了解充值的渠道、对账机制、差错与退款的处理;检查收款账号和清算时间, 备付金的存款方式、划转和使用情况, 有无挪用的情形;检查风险准备金的提取和使用是否符合规定;测试扣款与充值金额是否一致, 审查扣收的交易手续费, 支付客户的成本、奖励、批量代收款业务的审批和操作记录, 检查“代理业务负债”科目核算内容, 是否账实相符。
3. 数据资金舞弊的审计
内部员工对管理存在疏漏、控制不严的支付交易环节, 利用职务上的便利可能实施舞弊。资金舞弊的目的在于套取现金, 掩盖损失。针对舞弊可能原因, 审计方法是:了解员工重置客户支付账号密码机制, 以及技术维护人员访问系统数据库和防纂改的控制措施;检查员工的操作工号授权情况, 有无业务人员开立虚假账户发展虚假客户;查阅员工干预支付账户的操作审核和审批记录。其中关键是查找舞弊资金的套现出口, 然后在支付系统定位后进行追踪跟查。
四、财务核算的审计
电子支付企业的会计核算并没有统一适用的行业会计制度, 税务在征管和核定企业适用税目时, 通常将其核定为计算机业、电信服务业、代理服务业或信息服务业等。财务核算的审计与传统行业的财务审计方法大同小异。在审计内容上, 电子支付企业具有行业特性的业务项目、特殊的会计科目内容, 以及相应审计的侧重点如下:
1. 收入审计
电子支付企业的主营业务收入来源主要是上游产品供应商、代理商支付给的服务费和特约商户支付的手续费。审查重点内容是:检查业务协议, 确认服务费的计费基础和费率;取得当月实际交易量数据确认截止交易的时间点是在月末一天的24:00;分析复核每月收入与费率的波动。查看收入记账的单据是否齐全, 有无对方的业务量数据作支撑。关联交易的收入是否按市价预计;检查计提有无多预计、漏预计;入账时间点是否准确。
2. 成本审计
电子支付企业的主营业务成本构成主要是支付给下游分销商的服务费, 业务推广的促销奖励佣金、支付给金融机构的手续费、代下游分销商缴纳的税金 (实质上属于服务费) 。审查重点内容是:检查分销协议, 确认支付系统即时支付服务费率和月度的奖励费率, 银行手续费率。检查支付系统中设置的服务费率是否与协议约定一致;提取支付系统中各分销商当月代销的数据重新计算月度促销奖励佣金成本。提取各合作银行当月资金归集的笔数与金额, 重新计算月度银行手续费成本。按各分销商各自所得, 以注册地税务当局核定的代开营业税发票的税率, 验算代下游分销商缴纳的税金。检查成本与收入是否配比, 确认入账时点准角, 不存在多计少计。检查成本发票是否提供, 确认依据充分, 符合税务征管要求。
3. 代理业务资产和预付备付金科目的审计
这类资产科目核算的内容是支付企业已预付的备付金或预付用于采购电子数字产品的款项。该科目的审计要结合供货账户安全审计的内容来进行。审查重点内容是:核对借方发生额与监管专户银行记录是否一致;核对贷方发生额是否以协议规定一方的交易额为基准。交易差异在账务上的处理, 特别要关注发生额中的调账项目和报损项目, 仔细审阅调账依据, 有的调账项目可能与员工舞弊和掩饰错误相关。确认入账正确后, 账实核对, 必要时向电子数据供应商函证。
4. 代理业务负债和客户存入备付金科目的审计。
该类负债科目核算客户存入的备付金。其审计要结合银行存款、其他货币资金、在途资金、以及客户支付账号的资金安全来审计。审查重点内容是:确认设置的各明细科目与支付系统业务一一对应;核对贷方发生额是否等于支付系统为客户充值的金额。核对借方发生额是否等于支付系统中客户作为买家支付给卖实的交易总额。分项检查入账的内容在支付系统中是否真实发生。特别要关注当月发生的已经给客户充值但并未收到款项的业务和已收到款项但未给客户充值的业务, 及这类业务的账务处理。确认科目核算入账正确后、账实核对, 盘点系统余额。
结束语:
电子支付企业的审计只有根据行业特性, 对具有行业代表性的重点和难点问题深入研究, 并采用相应的审计方法, 才能提高审计效果。
参与文献:
摘要：电子支付企业具有许多特殊的行业特点, 因此给传统的审计带来了许多新的挑战。本文根据对电子支付企业审计的实践, 针对电子支付企业的电子存货、风险管理、资金安全和财务核算等内容, 系统地提出审计的重点和方法。
关键词：电子支付,审计重点,审计方法
参考文献
[1]庄明来, 吴沁红, 李俊.《信息系统审计内容与方法》.审计署审计研究所.[1]庄明来, 吴沁红, 李俊.《信息系统审计内容与方法》.审计署审计研究所.