企业经济效益审计模式

企业经济效益审计模式（精选12篇）

企业经济效益审计模式 篇1

风险导向审计模式是以被审计单位存在的重大错报风险为导向, 对可能引起重大错报的内、外部风险因素进行评估, 以此确定审计范围和重点的一种审计模式。它以审计风险为出发点, 针对不同风险因素的程度、状况, 采取相应的审计方法, 使审计资源向高审计风险领域倾斜。在经济责任审计中, 审计风险的评估最为重要。将风险导向审计模式运用到经济责任审计中, 不仅有利于提高经济责任审计的效率, 而且有利于降低审计风险, 提高审计质量。

一、经济责任审计中运用风险导向审计模式的意义

风险导向审计模式是在账项审计模式和制度审计模式的基础上逐渐发展而来的。这种审计模式的发展, 是审计历史上的一次重大改革, 它改变了传统审计理念。笔者认为在经济责任审计领域运用风险导向审计模式意义重大。

(一) 外部环境发展需要

在科学技术逐步发展和经济全球化影响日益加深的今天, 企业与企业之间的竞争变得越来越激烈, 这使一些企业进行财务舞弊的动机也日益增大。外部环境的变化使得审计人员逐渐地认识到如果将被审计对象所在单位隔离于所处的经济环境中, 审计人员就很难有效地了解被审计对象所在单位的业务交易、整体绩效和基本财务状况。而风险导向审计模式就是在市场经济的大环境下, 分析、评价被审计对象所在单位的经营风险以及生存能力, 以此评估重大错报风险, 最终达到降低审计风险的目的。鉴于此, 引入风险导向审计模式势在必行。

(二) 规避审计风险需要

在制度审计的模式下, 审计人员主要关注的是内部控制系统, 容易忽略其他的风险要素。如果单位内部的管理人员之间串通一气、整体造假舞弊, 就能避开单位的内部控制系统, 使实施的看似有效的审计程序都无效, 最终致使审计失败。近年来, 由于内部管理人员联合舞弊导致企业破产的事件日渐增多, 这让投资者、贷款人都承受了巨大的损失, 国家的利益也受到影响。在这种情况下, 许多国家对这一类事件的判决逐渐倾向于增加审计人员的责任, 这就使审计人员的执业风险在加大。为了弥补制度审计模式的这个缺陷, 主动规避和控制审计风险, 这就需要在经济责任审计中引入风险导向审计模式。

(三) 战略管理发展需要

随着经济全球化与各国经济的发展, 现代企业管理已经从过程管理逐渐向战略管理转变, 而战略管理最重要的理念就是分析企业所存在的风险并找出化解这些风险的方法。要想最大限度地减小审计风险, 首先要从了解企业发展战略出发, 了解企业基于自身环境所制定的经营目标、经营范围和内部制度等情况, 其次再考虑这些因素对财务报表各个项目的影响程度, 据此评估重大错报风险。

二、经济责任审计中风险导向审计模式的运用

在运用风险导向审计模式进行经济责任审计过程中, 最关键的就是对风险的评估。要结合被审计对象所在单位的特点, 运用风险导向审计模式, 对被审计对象所在单位进行审前调查、评估风险、审计资源配置和内控测试等。具体程序与步骤如下:

(一) 审计计划阶段

在风险导向审计模式下, 整个审计工作要围绕着风险分析进行, 所以要重视审计计划阶段的工作。

(1) 认真做好审前调查。做好审前调查是控制和降低审计风险的重要屏障。首先要了解被审计对象个人的基本信息, 其次要了解被审计对象所在单位的基本情况, 包括经济性质、管理体制、发展战略、经营目标和经营环境等, 此外还要了解与被审计对象所在单位相关的外部环境, 如行业状况、监管机构、法律环境和宏观经济政策等。将以上调查了解到的情况, 运用流程图、调查表等方法, 分析、测试内部控制流程是否完善、准确以及各个控制点的运行情况。

(2) 评估重大错报风险。在审前调查了解到的信息基础上, 审计人员要能准确的识别并评估出被审计对象所在单位存在的重大错报风险, 并由此判断出审计的重点。然后再通过查问被审计对象所在单位的有关人员, 查阅有关报告和文件, 查看某一项或几项控制方法的运用, 观察某一项或几项交易在财务系统中的处理程序等审计方法, 结合审计人员自身的职业判断力, 进行分析和评估。最后对识别出的风险确定风险等级, 再根据风险等级的大小按一定次序进行排列。对于评估出来的重大错报风险要重点关注。

(3) 编制审计工作计划。在识别并评估各种风险后, 要以风险为导向, 合理地编制审计工作计划。审计工作计划要对审计的时间、人员、期限、重点和方法等作出具体的安排, 避免使用标准的审计程序或者平均使用审计资源, 便于有的放矢的进行审计。对于评估出的高风险审计领域, 要集中优势力量和资源, 有针对性地实施审计程序, 使审计工作更加突出重点, 更具有效性, 最大限度的降低审计风险, 保持较高的审计效率, 进一步提高审计质量。

(二) 审计实施阶段

这一阶段的重点就是对评估出来的重大错报风险实施审计。一般来说, 审计实施阶段应关注以下几个方面。

(1) 科学合理地配置资源。在实施经济责任审计的过程中, 如何合理的配置审计资源是最关键的, 这也是风险导向审计理论研究的重点。可以让具有较高技能、经验丰富的审计人员调查重要事项, 或者充分利用“专家”进行审计工作, 或者将重要事项的调查时间延长等。为了将有限的审计资源运用到重点的、风险较大的领域, 通常采用抽样分析法, 对影响高风险等级的因素进行抽样, 其中:对具有高灵敏度的因素抽取样本的45%~60%, 对具有中灵敏度的因素抽取样本的25%~45%, 对只具有低灵敏度的因素抽取样本的10%~20%。

(2) 保持谨慎的职业怀疑。职业怀疑就是指对审计证据的批判评价和质疑的态度, 它是审计人员保持职业谨慎的一种体现, 审计人员在收集、分析和评价审计证据时要保持高度的职业怀疑态度。因此, 在获取审计证据时, 可以采用各种测试 (如评价内控制度、工作底稿三级复核等) 的方式, 除此以外, 还可以将审计范围延伸到对被审计对象所在单位的基本情况、经营环境等信息的获取, 必要时还可以将审计取证的范围延伸到单位外部, 从其它渠道再收集被审计对象任期内的主要业绩和存在问题的资料。

(3) 进行实质性测试。实质性测试是指运用观察、检查、查询、监盘、计算、函证和分析性复核等方法, 对被审计单位的会计账簿、会计报表所反映的经济业务和事项的真实性、合法性进行审计, 以得出审计结论的过程。实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作, 其目的是为了取得审计人员据以作出审计结论的审计证据。为了弥补被审计单位内控缺失和审计人员业务能力缺陷带来的风险, 要对各类重大事项进行实质性测试, 以获得有效的审计证据。不管内部控制制度有效与否, 对于一些重点账户的余额、重要交易事项和重大披露事项都要进行详细的审计。审计过程中如果发现审计风险增加, 审计人员一定要适当地增加实质性测试的程序, 尽量使审计的风险控制在可以接受的范围以内。

(4) 进行控制测试。控制测试是指为了确定被审计对象所在单位的控制政策、程序的设计和执行是否有效而实施的审计程序, 以便测试内部控制在发现、防止和纠正认定层次发生重大错报方面是否有效, 最终目的是为了能够更加准确地评估出重大错报风险。一是对被审计对象所在单位的管理流程、业务流程和项目流程等方面进行分析, 找出控制措施与存在的风险点, 并对风险等级加以评估。二是对内部控制实际执行的情况进行检查, 主要对控制措施和控制过程的合理性、合规性以及内部控制是否得以实施进行检查。三是运用内部控制风险测评体系, 对现有的控制措施的有效性进行评价, 最终对内部控制制度的有效性、健全性以及对风险的监控、识别和防范能力进行评价。

(5) 评估审计风险的程序。对于审计风险的评估应实施如下程序:首先对被审计对象所在单位的内部控制制度进行评价, 确定审计的重点, 再运用实质性测试获得一定的审计证据, 并将其详细的记录在工作底稿中;其次对编制的工作底稿要实行三级复核制度, 使审计人员都能按照规定的程序执行审计任务, 避免施行审计程序的随意性;第三对可能存在重大错报的审计事项, 要尽可能多的收集审计证据, 认真调查了解相关事项, 准确加以核实, 力争让审计风险降到最低;第四对评估的结果, 还要进一步实施复查、询问、观察、函证、重新执行、重新计算和分析程序等审计程序。

(三) 审计报告阶段

审计报告阶段的主要工作就是撰写经济责任审计报告、出具管理建议书等。审计报告能全面反映经济责任审计工作的质量与成效, 而对被审计对象的评价是审计报告中最关键的部分, 它是上级部门对被审计对象任期内的工作业绩进行考核的重要依据, 所以在经济责任审计报告中, 对被审计对象评价的客观性、公正性, 是影响整个经济责任审计工作质量的重要因素, 必须引起高度重视。影响经济责任审计报告的风险有很多, 如:审计人员未能发现财务报表中存在舞弊和错误的风险、对被审计对象评价过高和成绩说的过多的风险等。因此, 在对被审计对象进行审计评价时, 一定要客观谨慎, 有针对性地把成绩说透, 问题讲实。在撰写经济责任审计报告的过程中, 要始终将风险作为首要考虑的因素, 在此基础上再结合每个阶段风险评估、实质性测试和控制测试的情况, 对被审计对象进行客观公平公正的评价, 最终给出恰当的审计建议及意见, 根据需要可以再出具管理建议书。

三、经济责任审计中运用风险导向审计模式的保障措施

目前, 风险导向审计模式在实践中的运用还处于初级阶段, 可操作性的、系统性的风险导向审计模式还未形成, 将风险导向审计模式运用到经济责任审计中, 要在制度、方法、人才队伍建设等方面采取必要的措施, 为风险导向审计模式的运用作出保障。

(一) 建立健全审计制度, 为风险导向审计模式的运用提供制度保障

完善的审计制度是推动风险导向审计的基础。首先要完善操作规范。进一步建立健全经济责任审计的操作规范, 明确地将风险导向审计模式引入到经济责任审计之中, 对审计流程、质量控制方法、样本抽查方式等进一步细化, 对资源配置、内部控制制度、管理人员的评价标准等进一步规范, 用制度来提升审计质量。其次要深化审计体制改革。由于内部审计所处的地位, 导致了它所具有的独立性只是相对的, 因此要从深化审计体制改革入手, 逐步完善审计机制建设, 使审计人员在从事经济责任审计时始终保持精神上的独立。

(二) 采用多种分析方法, 为风险导向审计模式的运用提供技术保障

首先要合理的使用传统技术。风险导向审计模式需要运用账项审计模式和制度审计模式所使用的基本方法和各种分析工具, 为其提供最基本的技术支持。如:制定审计计划阶段, 为了分析出可能产生风险的所有因素, 就要使用传统的收集数据、统计分析等方法;审计实施阶段, 为了核查账目, 则要使用流程图、抽样分析、调查审阅以及核对等方法;审计报告阶段, 对于收集来的审计证据, 要更多地使用分析、比较、归纳和复核等方法。其次要充分的使用计算机审计技术。要从大量的业务数据中发现问题并寻找证据, 离不开计算机审计技术的帮助。硬件方面需要在管理信息系统和业务处理系统之间设置一个合理的接口, 软件方面需要设计出一套以风险为导向的审计模型, 并建立完整的数据库资料, 然后使用计算机进行抽样统计、分析测试和风险评估等, 找出风险领域并找到风险点, 实现计算机审计提高质量、提升效率的目标。

(三) 加强审计队伍建设, 为风险导向审计模式的运用提供人才保障

风险导向审计模式的运用, 一个重要的前提条件是人才的培养和储备。为适应风险导向审计模式的工作需要, 首先要提高审计人员的素质, 加强继续教育, 使审计人员掌握经济学、统计学、管理学等多学科知识。在实际工作中, 结合自身的实践经验, 能够敏锐地判断出企业是否具有生存能力、是否具有制定合理的经营计划的能力, 再运用各种分析工具对各项财务指标以及非财务指标进行综合分析。其次要增强审计人员的职业判断能力, 特别是风险评估和风险控制等方面的能力, 使其在执行审计任务时保持高度的职业谨慎态度, 在实施审计过程中增强对审计工作的使命感和责任感, 始终保持职业怀疑态度, 提高发现重大错报的概率。

参考文献

[1]刘世林、方伟明:《经济责任审计理论与实务》, 中国时代经济出版社2006年版。

[2]汪寿成:《现代风险导向审计》, 大连出版社2009年版。

企业经济效益审计模式 篇2

讲 座

湖南省审计厅

凌生春 介绍

讨论目的：准确把握经济责任审计的定位，了解经济责任审计的操作程序和方法，掌握审计评价的有关内容。

内容提要

1、目前经济责任审计存在的问题 2、领导干部经济责任审计的定位 3、审计目标

4、重点、内容、方法 5、审计程序 6、审计文书 7、审计评价

一、目前经济责任审计存在的问题

1、定位不准确

2、审计目标有待于进一步明确

3、内容较单一：有不少地方经济责任审计和财政财务收支审计没有什么区别。

4、运作欠规范：表现为1）计划与委托混为一谈。有的没有审计委托书，只有年初的审计计划。2）审计内容单一。3）审计文书不规范。有的地方审计报告（原审计意见书）和审计结果报告雷同，只是改变了标题。4）审计评价不规范。有的只讲成绩，不讲问题或者相反。有的以写实的名义回避必须评价的问题。有的只评价局部情况，而对整体情况不作评价等。

5审计质量还有待于提高。就事论事的多，从宏观上、全局上、机制上提出审计建议的不多，写出非常有分量的审计报告不多。

二、经济责任审计定位



（一）经济责任的概念：是指领导干部基于其特定的职务而应履行、承担的与经济相关的职责和义务。这一概念包含以下三层涵义：一是对概念的外延作了规定，它特指领导干部经济责任，而不是泛指一般的经济责任。二是对概念的内涵进行了界定，即是领导干部在经济工作中所履行、承担的职责和义务，而且是与领导干部特定的职务相联系。三是经济责任包括法定责任和约定责任。

法定责任是指国家法律规定的领导干部在经济工作中承担的职责和义务。

约定责任是指法律虽然没有明文规定，但在实际经济工作中，领导干部应承担的约定的职责和义务。如完成约定的经济责任目标责任，完成约定的经济指标责任等。从内容分，包括经济决策责任、经济管理责任、经济与社会发展责任、执行经济政策责任、自我约束责任。

从分管工作的职责范围分，包括直接责任和间接责任。经济决策责任：



1、经济决策是领导干部的主要责任之一。



2、经济决策的内容包括资金筹集的决策、资金使用的决策、出台的与资金运作有关的文件、制度、政策等。



3、审计内容包括决策依据的合法性、、决策内容的可行性、决策程序的民主性、决策实施的效益性。

经济管理责任

经济管理责任是领导干部在经济工作中所履行的计划、组织、协调、控制的职责和义务。包括：

中长期工作规划和年度工作计划是否科学、合理、可行； 各项经济责任目标和管理措施、制度、办法是否组织到位；

经济工作中遇到的各种矛盾、问题是否建立了协调机制，对协调的效果是否进行监控； 是否建立了相应的控制措施来确保各项经济目标和工作计划的实现。经济与社会发展责任

经济与社会发展责任是领导干部在经济社会发展中所承担的决策、组织、协调的职责和义务。一是经济责任目标履行情况，包括上下级政府之间、各级政府与其直属部门、单位之间签定的经济责任目标是否可行以及完成情况；二是各项法定和约定的经济指标完成情况，包括经济社会全面、持续、可协调发展的生态环境指标等。审计人员应该关注的是领导干部是否落实科学的发展观和正确的政绩观，各项经济责任目标和经济指标完成情况及其效果。

执行政策的责任

执行政策责任是指领导干部在执行国家经济政策、财经法纪中应承担的职责和义务。审计人员主要应该关注两个方面：一是领导干部对国家制定和颁发的经济发展方面的政策是否领会，执行到位？二是领导干部是否严格遵守国家财经方针、政策和财经纪律。

自我约束责任

自我约束责任是指领导干部在遵守廉政规定和廉洁自律方面应承担的职责和义务。包括领导干部对其所在地区、部门、单位在遵守财经法纪和廉政规定中所采取的措施、制定的办法等；领导干部个人遵守财经法纪和廉政规定情况；领导干部家属、亲属及身边工作人员遵守财经法纪和廉政规定情况。

直接责任

直接责任是指领导干部对直接分管的经济工作或与自己分管工作有直接联系以及在决策中施加重要影响的事项所应承担的职责和义务。包括： 

1、直接分管；



2、直接审批或签批； 

3、直接授意、指令； 

4、施加重要影响；

5、与自己分管工作有直接联系。

《国有及国有控股企业领导人员任期经济责

任审计暂行规定实施细则》对直接责任的规

定：

 直接违反国家财经法规的行为；

 授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；  失职、渎职的行为；

 其他违反国家财经纪律的行为。间接责任：

间接责任是指领导干部在经济工作中除承担直接责任之外的领导和管理责任。如: 国有及国有控股企业领导人员在下述重大经济事项决策中，应根据其施加影响程度承担相应的责任：

企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益情况，是否造成重大经济损失； 对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制措施及其对企业的影响情况；

涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制措施及其对经营收益的影响；

企业改组改制、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式以及对财务状况的影响，是否造成企业损失或国有资产流失等。

上述重大经济事项的决策是主要负责人直接拍板或不顾大多数的意志强行拍板的，即施加了主要影响，应承担直接责任；如果是集体决策，少数服从多数，作为主要负责人则承担领导和管理责任。

（二）经济责任审计的定义

1、含义： 经济责任审计是审计机关根据干部监督管理的需要，接受干部管理部门的委托，按照国家法律和有关规定，对党政领导干部和国有企业领导人员任职期间应负经济责任的相关经济活动进行检查，并作出客观评价的一种监督、鉴证和评价的活动。简单地说，是对经济责任的承担者履行经济责任情况的监督、鉴证、评价活动。

2、经济责任审计与财务收支审计的区别： 1）、审计目的不同 2）、审计对象不同 3）、审计内容不同 4）、审计程序不同 5）、审计方法不完全一致 6）、审计文书不同 7）、审计时间不同

3、经济责任审计的职能 经济监督：

领导干部经济责任审计的基本职能是经济监督，即通过经济责任审计手段，监督领导干部经济责任履行情况，是否依法行政、依法执政。经济鉴证（公证）：

经济鉴证就是要通过审计，对领导干部及其所在部门、单位摸清家底、核实政绩、查明问题、分清责任、规范行为，让离任者离得“清清白白”，让接任者接得“明明白白”。

经济评价：

经济评价就是要通过审计领导干部的经济决策、经济管理、经济社会发展、经济政策执行、自我约束等经济责任履行情况，评价领导干部的经济决策能力、经济管理能力、执行政策能力和自我约束能力。这是经济责任审计的关键职能。

经济责任审计的特点

四是高风险性。领导干部经济责任审计要对领导干部个人业绩和廉政情况进行审计评价，若不能以充分的客观事实为基础，以审计工作底稿作支撑，只以被审计对象的述职报告作依据进行审计评价，审计人员将承担难以估量的审计风险。

五是审计时间的跨期性。经济责任审计是以领导干部的任职时间作为审计时间，审计时间跨度大，一般都有三到五年，初始阶段，审计跨度达十年以上。这给审计工作加大了难度，增加了审计风险

三、审计目标

总目标：加强对领导干部的监督管理，正确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部勤政廉政，依法行政，保障国有资产保值增值。让接任者接得明明白白，增强领导干部经济管理工作的透明度。具体目标：

摸清家底、核实政绩、揭露隐患、界定责任、规范管理

经济责任审计的思路

一条主线

两个关注

三项测试

四项评价

1、一条主线



就是摸家底、揭隐患、促发展。摸家底是基础，揭隐患是核心，促发展是目标。



2、两个关注 就是要重点关注企业在资产整合和重组过程中，有无人为造成国有资产流失和逃废银行债务这两个方面的问题

3、三项测试

就是对企业盈利能力、偿债能力、发展能力进行测试，全面评估企业可持续发展的能力。



4、四项评价

一是评价企业会计信息的真实性，要害在于损益的真实性；

二是评价企业重大经济决策包括对外投资、对外借款、大额采购、对外担保和重大股权变动等失误造成的危害，关键在于是否有科学合理的决策程序，要害是决策失误对企业造成的重大损失；

三是评价企业资产质量状况，重点在于回报率、不良资产比率、固定资产与流动资产的结构等； 

四是评价企业法人代表执行国家有关法规和廉政规定的情况。

四、审计重点、内容、方法 

（一）审计重点：

以领导干部任职期间在经济工作中是否作为，作为的效果为立足点，以财政财务收支（资产、负债、损益）审计为基础，以重大经济事项和重大经济活动为及“三权一廉”为主线，以经济决策责任、经济管理责任、经济与社会发展责任、执行政策责任与自我约束责任为审计重点。具体而言：



1、经济责任目标（主要经济指标）完成情况（发展责任）； 

2、重大经济事项的决策、实施、效果（决策责任）；



3、财政财务收支（资产、负债、损益）真实、合法、效益情况（经济管理、执行财经政策责任）；



4、遵守财经法纪和廉政规定情况（自我约束责任）。党政领导干部审计的主要内容

审计机关应围绕领导干部所负经济责任的相关事项，根据干部管理部门的具体要求和领导干部所在地区（部门、单位）的实际情况以及可投入的审计力量来确定审计重点。

一般以被审计领导干部所在单位的财政财务收支为基础，关注与社会经济发展密切相关的重大经济事项和重要国有资产营运管理情况。重点审计以下部门：政府财政部门；政府机关财务管理部门；被审计领导干部分管或联系的部门或单位；相关驻外机构；相关重点企业；其他相关重要部门。

党政领导干部经济责任审计的重点内容

侧重于任职期间的经济决策和宏观经济管理活动的审计。

1、贯彻执行国家重要经济政策情况，制定的有关经济政策有无与国家经济政策相矛盾或相抵触的情况。

2、重大经济事项决策及实施效果（包括决策依据的合法性、决策内容的科学性、决策程序的民主性、决策实施的效益性）。

3、所在地区财政收支和所在单位财务收支的真实合法性。

4、国民生产总值、财政收入、政府负债等经济指标的真实性及变化情况。

5、个人遵守财经法规和廉政规定情况。

（二）企业领导干部经济责任审计的重点内容

1、企业资产、负债、损益的真实性；

1）应收款项、存货和投资等各项准备及固定资产折旧的计提是否充分合理，有无少提、漏提。2）收入和成本费用的确认和核算是否符合会计准则和财务制度的规定，利润计算是否准确，有无虚假盈亏、人为调节利润的问题。

3）债权和债务是否真实存在、记录完整、计价准确、有无高估债权或低估负债的情况。4）财务报表特别是合并会计报表是否按照企业会计准则和财务制度认真进行了填报，各项应披露事项是否进行了真实、全面的披露。

2、企业财务收支的合规性

 企业收入确认和核算是否完整准确，是否合规，有无公款私存，私设“ 小金库” 以及以个人帐户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借帐户等问题。

 企业成本开支范围和开支标准是否合规，有无多列、少列或不列成本费用等问题，企业工资总额来源、发放、结余是否合规，企业负责人收入是否合理。

 企业会计核算是否符合国家财务制度的规定，是否随意改变资产、负债、损益的确认标准和计量方法。

 会计帐簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，是否存在帐外资产、潜亏挂帐等问题。

3、企业资产质量变动情况

企业资产质量变动情况指企业领导人员任职期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，国有资产是否安全、完整、保值增值，对企业未来发展潜力十分有重要影响等。

4、重大经济决策及实施效果

1）企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，是否造成重大损失。

2）对外担保、投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及对企业的影响等情况。

3）涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批程序、风险控制、经营收益或损失情况。

4）改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务收支的影响情况等，有无造成企业损失和国有资产流失情况。5）企业收益分配情况。

6）出台的与资金运作有关的文件、制度、政策等。

5、与企业资产、负债、损益目标责任制有关的

各项经济指标完成情况

1）各项经济责任目标完成情况：包括上级主管部门下达的各项工作任务责任目标。2）各项经济指标，包括财务指标完成情况（如偿债能力指标、盈利能力指标、发展能力指标等）。

6、企业内部控制制度及其执行情况

1）内部控制包括内部管理控制和内部会计控制。2）具体内容：授权控制、分工控制、财产安全控制、业务记录控制、业务流程控制、内部审计等。

3）关注：健全性测试（建立情况）；  符合性测试（执行情况）。

7、廉政审计的主要内容：

要围绕领导干部所在单位或分管单位相关 项目及关联单位的财政财务收支进行。（1）方法：

召开座谈会、设立意见箱、公布联系电话、征求有关单位（个人）意见、进行民主测评等。

（2）内容：

1）查领导干部及其亲属是否长期借用单位公款未还或长期占用企业资产情况；

2）是否未经批准擅自出国考察，或以出国考察为名公费出国旅游。查企业发展规划、出国考察计划和目的、考察报告等。

3）任期个人所得情况。企业领导个人所得（含工资、福利、奖金、补贴等）是否符合国家有关规定，与职工均差是否合理，是否缴纳个人所得税；在下属单位是否领取报酬、有无其他不正当所得。

4、有无用公款装修私房情况；企业领导人是否用公款为自己购置商品房，分配给自己使用；有无不适当地超标准装修办公室、购置调换标准的小轿车等。

5、查领导干部有无利用职权收受和索取企业内部及企业以外

有关人员的礼金、回扣等贿赂问题。

6、查领导干部有无通过子女及亲属从事与企业生产经营有关的经营活动牟取私利的问题。

7、查领导干部有无转移、挪用侵占企业资产为个人或小集体牟取私利的问题。

8、查与领导干部职务消费有关的支出（招待费、通讯费、交通费等）。

总之，应重点关注与领导干部职务消费有关的事项和个人收入情况。

（三）审计方法

审计成果共享法（对财政财务收支审计）

统计指标跟踪法（对统计指标的生成和统计口径进行跟踪）审计公告法（对廉政建设审计）座谈会法

查阅会议纪要法（对重大经济决策）其他常规审计方法

五、审计程序 审计委托

审计实施（由审计部门独立完成）审计结果运用 审计委托



1、委托与计划 

2、归口委托 审计实施

准备阶段的工作

1、明确目的和任务

2、搞好审前调查

3、配备审计人员（审计组实行组长领导下的主审负责制）

4、编制审计方案

5、下达审计通知 审前调查的内容

一、被审计领导干部 的基本情况：

1、被审计领导干部分管工作范围及相关资料。

2、被审计领导干部的工作联系点。

3、被审计领导干部兼职情况。

4、其他

同时，应当告知被审计的领导干部写好任职期间的述职报告。

二、被审计单位的基本情况

1、被审计单位的业务性质、隶属关系、执行财务制度情况、重大会计政策选用及变动情况。

2、有关经济责任目标（包括主要经济指标情况）。

3、重大经济事项决策及实施情况。

4、被审计单位的组织结构和内部控制制度的建立和执行情况。

5、被审计单位的经营管理情况（提供财务报表资料等）

6、以前年度接受审计和其他检查情况。

7、企业关联方及关联交易情况。

8、其他情况。

审前应当收集与审计项目有关的资料

1、法律、法规、规章和政策；

2、银行帐户、会计报表及其其他有关资料；

3、重要会议记录和有关文件；

4、审计档案资料；

5、电子数据、数据结构文档；

6、其他需要收集的资料。审计工作方案

1、审计工作目标

2、审计范围（时间、单位）

3、审计对象

4、审计内容与重点

5、审计组织与分工

6、工作要求

审计工作方案具有指导性。重要项目的审计工作方案应经审计机关业务会议或联席会议审定。审计实施方案

1、编制的依据

2、被审计单位名称和基本情况

3、审计目标

4、重要性水平的确定和审计风险评估

5、审计范围、内容、重点及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法

6、预定的工作起止时间

7、审计组组长、成员及分工

8、编制的日期

9、其他相关内容 审计实施阶段的工作

1、开好进点会

2、进行审计公告

3、审计取证（内部控制证据、书面和实物证据）

4、编制审计工作底稿

5、签证

6、复核审计工作底稿 审计报告阶段的工作

1、汇总审计资料

2、编制审计报告征求意见稿

3、征求意见

4、审计组对审计报告进行修改

5、审定审计报告

6、出具对外审计文书（审计报告、审计决定、审计结果报告及其他有关文书）

7、审计归档

审计组所在部门应对下列事项进行复

核，提出书面复核意见：

1、审计实施方案确定的审计目标是否实现；

2、事实是否清楚；

3、审计证据是否充分；

4、适用法律、法规、规章是否正确；

5、评价、定性、处理处罚是否恰当；

6、其他需要复核的事项。审计组组长的责任

审计组组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责；对审计工作底稿记录的重大问题不予反映或不如实反映的，审计报告反映的问题严重失实的承担责任。审计组所在部门负责人的责任

审计组所在部门负责人对代拟的审计报告、审计结果报告、审计决定书、审计移送处理书的恰当性负责；对审计组提出的审计报告中记录的重大问题隐瞒不报或不如实反映的，其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书反映的事实严重失实的承担责任。审计结果运用

一、运用的主体：党委、政府、干部监督管理部门、上级主管部门、审计部门

二、审计部门如何运用审计结果

1、及时向有关部门部门报送审计结果

2、对审计中需要处理处罚的事项，依法进行处理处罚

3、对已经审计过的资料，建立审计信息数据库，为后续审计服务。

4、对一段时期审计过的领导干部经济责任履行情况，形成综合材料，为领导决策提供参考。审计中应处理好的几个关系问题



1、重点评价与必须评价的关系；对重点事项重点评价是可以的，但有些事项不管是否有问题都要评价，如个人廉洁的问题。



2、回避风险与必须承担风险的关系：不要因为有审计风险而对有关事项进行回避。

3、写实与审计中必须发表意见的关系



4、抓重点与文件规定的关系（就审计对象而言）。

5、重点审计内容与必须审计内容的关系

6、审计什么评什么与审出什么评什么的关系 

7、局部评价与整体评价的关系



8、查问题与经济责任履行情况的关系 审计中发现的共性问题： 经济决策方面的主要问题：一是脱离实际情况，盲目决策。有的建设项目不符合立项条件，无资金来源，擅自上马，采取违规举债、挪用国家专项资金以及乱集资摊派等方式筹措资金，加重了企业和人民群众负担。二是违背政策法规，非法决策。审计发现一些地方政府违反财经法规，变相制定招商引资等税费优惠政策，一些高校违背国家政策法规颁发收费文件，加重了学生及家长的负担。三是违反工作程序，擅自决策。有的项目在决策前未经过可行性论证，不履行法定程序，导致损失浪费。四是违反民主原则，独断决策 被审计单位财政财务收支方面的问题: 偷漏税费、挤占挪用专项资金、招待费严重超标、滥发钱物、以不合法合规票据列支、私设“小金库”、“三乱”等。

个人主要存在贪污挪用、权钱交易、行贿受贿、请客送礼、私费公报、公款私分等问题。

六、审计文书

1、审计委托书

2、审计方案

3、审计通知书

4、述职报告

5、审计公告

6、审计工作底稿和审计日记

7、审计报告

8、审计结果报告 审计委托书

审计委托书的要素：

1、标题

2、发文委托机关全称

3、文号

4、受托审计机关全称

5、审计依据

6、委托审计内容

7、委托审计要求

8、委托单位公章

9、时间

10、主题词

述职报告的格式

述职报告 ***（审计机关全称）主要内容：

1、职责范围

2、经济责任履行情况

3、应负主管责任和直接责任的问题和原因

4、其他需要说明的事项

 ****（被审计人签章）

年 月 日 经济责任审计公告

根据 ****和***号审计委托书，**决定派出审计组，自 年 月 日起对**单位***（被审计人姓名、职务）年 月 日至 年 月 日的任期经济责任进行审计。

恳请社会各界知情人士给予支持配合、实事求是地、负责地提供和反映情况。

意见箱设在**** 联系电话：**** 审计组办公地点：**** ***经济责任审计组

年 月 日 审计日记

1、含义：它是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。

2、要素：

1）审计项目名称 2）审计人员姓名 3）审计分工

4）实施审计的日期 5）审计工作具体内容 6）索引号 7）页次

3、审计日记的具体内容 1）审计事项的名称

2）实施审计的步骤和方法

3）审计查阅的资料名称和数量

4）审计人员的专业判断和查证结果 5）其他需要记录的情况

4、注意：

1）审计人员应当真实、完整地记录审计日记，不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃。

2）审计人员同时承担多个审计事项，应在同一审计日记中依次记载；多名审计人员共同承担同一审计事项，应在各自的日记中分别记载。

3）对被审单位违反国家规定的财政财务收支行为及对审计结论有重要影响的审计事项，应在此基础上编制审计工作底稿。审计工作底稿

审计工作底稿应当附有审计证据。

审计证据对应多个审计工作底稿时，应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他审计工作底稿上予以注明。审计报告

一、含义：审计报告是审计部门实施审计后，对被审计单位的财政财务收支和其他经济活动的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。

二、基本要素：

1、标题，统一表述为“审计报告”。

2、编号，为“***年第*号”。

3、被审计单位名称。

4、审计项目名称。

5、内容

6、出具单位，即派出审计组的审计机关

7、签发日期

三、审计报告的内容（征求意见稿）

（一）基本情况

1、审计依据，即法律、法规等的具体规定。

2、被审计单位和被审计责任人的基本情况。包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政财务隶属关系、财政财务收支状况、被审计责任人分管工作职责范围。

3、被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。

4、实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式、审计实施的起止时间。

审计范围应说明时间范围、涉及审计的单位范围等。

（二）、经济责任履行情况及审计评价意见。

即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计责任人任职期间经济责任履行情况发表评价意见。

发表评价意见应运用审计人员的专业判断，并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质、情节等因素。

审计机关只对所审计的事项发表评价意见，对未涉及、审计证据不充分、评价依据或标准不明确、超越审计职责范围的事项，不发表审计意见。

（三）、审计查出的主要问题与责任界定

对审计查出的问题进行定性和责任界定，并提出处理、处罚的意见以及法律、法规、规章依据。

（四）、审计建议。审计报告（对外文书）

（一）基本情况：

1、审计依据，即法律、法规等的具体规定。

2、被审计单位的基本情况。包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政财务隶属关系、财政财务收支状况。

3、被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。

4、实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式、审计实施的起止时间。

审计范围应说明时间范围、涉及审计的单位范围等。



（二）、财政财务收支情况及审计评价意见

财政财务收支审计情况，并根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政财务收支的真实、合法效益情况发表评价意见。

（三）、审计查出的主要问题及处理意见

对审计查出的问题进行定性、处理，提出法律、法规、规章依据。

（四）必要时，可以向被审计单位（部门、地区）提出改进财政、财务收支管理的意见和建议。审计结果报告



1、基本情况与领导干部的职责范围



2、经济责任履行情况（包括主要工作业绩，存在的应负主管责任和直接责任的问题）

3、评价意见 第八个主题：

审计评价

1、审计评价原则

2、审计评价内容与指标

3、评价方法 评价的原则 

1、相关性原则 

2、重要性原则 

3、客观性原则 

4、全面性原则 

5、谨慎性原则



6、经济效益与社会效益、短期效益与长期效益并重的原则 企业领导人员经济责任审计评价内容与指标

一、内部控制评价：

1、健全性（内部控制建立情况）。

2、有效性（符合性测试其执行情况）。

二、会计信息评价：

1、差错率（分别算出资产、负债、所有者权益、利润4项差错率。差错率=[调增额+调减额]/审计金额×100%）。

2、失真等级（差错率<5%=真实；差错率<=5%-10%为基本真实；差错率>10%为不真实。此外，还应根据失真的性质和产生的影响，对定量评价进行修正，作出客观评价。

三、资产质量评价：

1、总资产报酬率（=[利润总额+利息支出]/平均总资产×100%。平均总资产=[期初总资产+期末总资产]/2，下同。该指标用于评价企业资产营运效益）。

2、不良资产比例（=年末不良资产/年末总资产）。

3、经营亏损挂帐比率（=经营亏损挂帐/年末所有者权益总额×100%）。

4、总资产周转率（次）（=销售收入/平均总资产，评价企业全部资产经营质量和利用效率）。

四、重大决策评价：

1、投资回报率（全资公司投资回报率=被投资企业净资产增加[减少]额/投资本金；控股公司汇报率=按权益法计算的投资收益（亏损）/投资本金；其他项目汇报率=收到投资收益（亏损）/投资本金。要重点关注任期内新增投资回报。

2、对外担保、借款等损失率（=损失金额/担保或借款额）

五、遵纪守法评价：

1、违规行为金额（万元）：分清企业领导人员应承担的直接责任和主管责任。

2、损失浪费行为金额：分清企业领导人员应承担的直接责任和主管责任。

3、个人经济问题（万元）：指贪污、受贿、挪用、私分等经济犯罪问题。

六、获利能力评价：

1、净资产收益率（=净利润/平均净资产，是评价企业资本经营效益的核心指标）。

2、销售（营业）利润率（=销售[营业]利润/销售[营业]收入，评价企业主营业务的获利能力）。

3、国有资本保值增值率（=期末国家所有者权益/期初国

家所有者权益。出现下列情况，不计算保值增值率：）

1）年初权益为负值，年末权益为正值，完成情况视同增值； 2）年初权益为正值，年末权益为负值，完成情况视同减值；

3）年初年末权益均为负值，年末权益大于年初权益的，完成情况视同增值； 4）年初年末权益均为负值，年末权益小于年初权益的，完成情况视同减值。

七、偿债能力评价：

1、资产负债率（=负债总额/资产总额。评价企业负债水平的综合指标。

2、已获利息倍数（=[利润总额+利息支出]/利息支出）：评价企业偿债能力的强弱。

3、流动比率（=流动资产/流动负债）：评价企业偿还债

务利息的能力。

八、发展能力评价：

1、销售（营业）增长率：本年销售（营业）增长额/上年销售（营业）额，评价企业成长状况和发展能力。

2、资本积累率：本年所有者权益增长额/年初所有者权益。评价企业的发展潜力。评价的方法 

1、写实法



2、指标对比法 

3、责任区分法

低碳经济下审计模式研究 篇3

关键词：低碳经济；审计模式；重点问题

一、发展低碳审计的动因

2012年8月6日国务院印发《节能减排“十二五”规划》，明确提出到2015年，全国万元国内生产总值能耗比2010年下降16%，全国化学需氧量和二氧化硫排放总量分别比2010年各减少8%，全国氨氮和氮氧化物排放总量分别比2010年各减少10%。发展低碳经济，一方面是积极承担环境保护责任，完成国家节能降耗指标的要求；另一方面是调整经济结构，提高能源利用效益，发展新兴工业，建设生态文明。同时也是世界经济发展的大勢所趋。

低碳经济的发展是一个长期、系统的和复杂的工程，需要政府积极引导和包括企业在内的全体社会公众的广泛参与，其中包括了制定各项低碳产业政策、低碳技术政策、低碳能源政策以及低碳消费政策。低碳经济的发展可能会牺牲部分短期利益以实现经济与生态相统一的局面，只有通过财政补贴等激励措施才能促进低碳经济的顺利进行。

按照规划要求，“十二五”期间节能具体任务是：调整优化产业结构，抑制高耗能、高排放行业过快增长，淘汰落后产能，促进传统产业优化升级，调整能源消费结构，推动服务业和战略性新兴产业发展；推动能效水平提高，加强工业节能，强化建筑节能，推进交通运输节能，推进农业和农村节能，强化商用和民用节能，实施公共机构节能；强化主要污染物减排，加强重点行业污染物减排，开展农业源污染防治，控制机动车污染物排放。如此多的工作任务所涉及的政策范围和补贴范围十分广泛，政策是够合理可行，补贴是否落实到位，都需要审计的监督。而且，“十二五”仅节能减排规划投资需求就达23660亿元。如此多的资金利用，更加需要要通过审计模式的合理设计，发挥审计经济监督职能，保证低碳经济目标的实现。

二、低碳经济条件下审计目标

发展低碳经济的目标是，减少温室气体排放，构筑低能耗、低污染为基础的经济发展体系，包括低碳能源系统、低碳技术、低碳产业体系和低碳消费。审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征；审计的基本职能不仅是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。审计的主要目标，不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。

因此，低碳经济审计目标就是，按照低碳经济的总体目标和主要任务，通过对低碳政策法规制度的科学性适当性和遵循性，中央、地方政府和企业单位低碳责任履行的效果性，低碳产品补助资金申请和使用，以及低碳技术扶持资金使用的真实性、合法性和效益性，低碳财税减免的符合性、真实性和效果性，低碳交易行为的真实性进行监督，以保证低碳经济目标的实现。

三、低碳审计内容的确定

（一）对低碳经济政策制定和实施的审计

审计机构首先要对政府低碳转变计划进行调研，审查政策制定计划是否科学、经济合理，是否是按照相关法律法规进行制定，是否能保证低碳经济目标的实现，以发现新政策或现行政策的不足；其次，审计机构要对低碳经济政策的执行情况进行审计，检查政策执行手段是否可行、政策规定是否合理、政策目标是否出现偏差，并评价政策法规的执行效果，及时发现政策法规执行中出现问题，并反馈给有关部门，以作相应调整保证政策的执行效果。

（二）对低碳经济财政支出的审计

低碳经济财政支出，是指为实现低碳经济发展目标，政府制定的财政收支计划，包括贷款贴息、出口退税等直接财政支出和税收减免。低碳审计要对低碳财税减免的符合性、真实性和效果性进行全程的监督检查。第一，要对资金运用对象的复合型进行审计，检查资金的支出对象是否是属于低碳产业、电碳技术、低碳能源和低碳消费，避免寻租套取资金和补贴现象的发生；第二，要对低碳资金使用是否真实进行审计，防止挪用、盗用、截留等现象的发生；第三，评价资金运用效果，是否达到设定目标，可以改进的地方等等。

对财政资金运用的审计是传统审计的核心内容，同时也是低碳审计的核心内容。对财政资金的审计特别是对国家重点节能减排建设项目的审计是确保低碳经济政策发挥作用的关键。“十二五”期间国家节能重点工程投资需求、减排重点工程投资需求、循环经济重点工程投资需求分别为9820亿元、8160亿元和5680亿元，总投资需求达23660亿元，约占2010年国内生产总值6%。只有保证国家重点节能减排资金的用合理，充分发挥其乘数带动效应，才能保证减排目标的实现。

四、当前开展低碳审计应重点解决的问题

（一）完善低碳审计的法律法规

在审计中存在严重的信息不对称现象，设计合理好的法律制度规范可以敦促审计主体的审计动机由满足自身利益转变为转化为履行公共受托责任以及提高社会公共的利益。我国已经制定的《节能减排“十二五”规划》等一系列规章制度，为我国开展低碳审计奠定了理论和实践基础。然而，作为调整审计关系的行为规范与工作指南——《审计法》和《中国注册会计师法》却没有明确关于低碳审计的相关法律内容，也没有形成相应的审计准则。因此，应当建立评价低碳消费成本和效益的原则及指标体系，加快建设低碳审计的法律法规体系，为低碳审计工作的开展制定规范和标准。

（二）建立低碳审计的评价标准

我国还没有建立起完善的低碳经济发展审计监督标准，审计机构进行审计时难以做出合理判断，导致低碳审计缺乏客观性和标准型。建立低碳审计的评价标准，既应当考虑到低碳经济社会责任的内容的广泛性，也要考虑到政府与企业、行业与行业之间责任的差别性，评价内容既要全面也要体现差别。低碳审计的评价标准体系应当包括，利用新的能源利用技术改造传统产业，也要考虑到利用新能源从根本上实现低碳环保。

（三）明确低碳审计的重点内容

确立低碳经济审计的重点是提高低审计效果的关键步骤。在确定低碳审计重点时，应当考虑以下内容。一是是否制定了低碳经济合目标、政策和控制程序，是否以经济和高效率的形式承担了低碳经济的社会责任，是否为实现各种低碳经济目标，使经营活动达到预期成果而努力，是否建立了充分可靠的内部控制策略以保证低碳经济活动以高效率的形式进行；二是企业的经济活动是否实现了经济效益、社会效益、生態效益的统一，产品是否以低能耗、低排放、低污染的形式生产、销售和使用。产品生产、消费的整个生命周期是否实现了全程的低排放。

（四）创新低碳审计的审计方法

低碳经济具有公益性、难衡量性、不成熟性等特点，因而运用风险导向审计模式更为合理。审计师审计取证工作的切入点，审计人员在实施审计工作时，从何处入手、如何入手、何时入手将完全由对导向“风险”的评估确定。审计人员应当合理评估低碳经济过程中可能存在的风险及其水平，并尽力需要搜集的证据和资料。要综合考虑生态环境的外部性特征，不仅要使用经济效益指标，还要求评价体系涵盖生态环境公益指标；综合运用计量法与判断法。低碳审计既可以是结合财务报表进行的附带审计，也可以是由国家审计机关进行绩效审计、经济责任审计的附带审计，由审计机关自主或社会审计机构接受委托进行的专项审计也可以。

（五）低碳审计主体的确定

审计主体通常是指审计关系中的审计人，即接受审计授权人（或委托人）的授权（委托）而成为实施审计的主体。在实际工作中，审计主体是专职机构和专业人员。专职机构是以审计为专门工作的单位，包括国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织。专业人员是上述专职机构的审计人员。

笔者认为济审计模式不健全的情况下，政府相关部门应当充分发挥作用，建立规范的审计模式，促进审计制度建设，形成统一审计规范和标准。我国应当由国家审计署具体负责低碳经济审计，更符合我国国情。

（六）建立低碳审计信息披露制度

审计信息公开化是保证审计效果的重要环节。低碳审计信息披露内容包括：环境相关资产、负债、成本、费用、效益统计计量方法和结果、记录的真实合法性；确认、计量的方法科学准确性和合规性；污染造成的或有负债是否真实合法性；会计报表附注应当披露环境保护信息状况及前景信息状况和重大环境工程和事件，环境控制绩效分析及法规执行状况。

五、结束语

低碳经济的发展是当今世界经济的发展潮流，是实现国家经济转型，改变粗放式经济发展模式，实现政治、经济、社会、文化和生态环境“五位一体”的关键环节。发展低碳经济是一项复杂的工程，需要政府经济引导。复杂的政策体系以及资金的大规模运用，必须通过审计监督才能保证低碳经济发展目标的实现。

在低碳审计实践中，要完善低碳法律法规，建立低碳审计标准，创新低碳审计方法，明确低碳审计重点内容，建立审计信息披露制度，只有这样才能建立起完善的低碳审计框架，充分发挥审计的监督职能，保证低碳经济的顺利进行。

参考资料：

1.李兆东，鄢璐.低碳审计动因、目标和内容[J].审计月刊，2010（8）.

2.王帆.英国低碳审计：回顾·框架·启示[J].经济与管理，2010（11）.

3.张伟.低碳经济条件下的审计模式探析[J].辽宁经济，2011（5）.

4.田伟.低碳经济审计模式初探[J].商业会计，2010（9）.

5.卢相君，唐楷.英美低碳审计的经验及启示[J].重庆科技学院学报（社会科学版），2010（23）.

6.刘安兵.低碳经济下经济责任审计目标和内容的探讨[J].湖北经济学院学报（人文社会科学版），2011（7）.

7.孙圣洁.低碳审计研究[J].中国乡镇企业会计，2012（7）.

企业经济效益审计探讨 篇4

关键词：经济效益审计,特点和重要性,存在的问题,建议和措施

从国内外发展现状来看, 经济效益审计已经成为国际审计的主流, 审计的主要方向正从传统的财务报表审计转向经济效益审计, 其中美国绩效审计占90%以上, 韩国、日本等国家的效益审计也占50%左右, 由此可以看出, 开展经济效益审计是经济发展的客观要求, 是提高企业经济效益, 增强自身能力, 应对国内外竞争的要求。从20世纪80年代以来, 我国逐年加大对经济效益审计的份量, 并初步建立了适合我国实际的效益审计体系, 因此, 企业应该适应国家和客观经济环境的形势, 积极开展经济效益审计, 进而提高自身的经济效益水平, 促进企业持续健康发展。

一、经济效益审计的特点和重要性

经济效益审计是指独立的审计机构和人员对企业的财务收支和经营活动的效益进行的监督和检查, 并提出相关建议和意见的审计活动, 其目的在于对企业经济效益的实现程度进行评价, 进一步指出存在的经营问题, 借以改善经营管理, 它不仅是传统财务审计的延伸, 更是更高层次的审计活动, 因此, 它具有如下特点:第一, 审计主体的独立性, 审计人员和机构必须具有专门的法定资格, 并保持独立性;第二, 审计范围和内容的广泛性, 审计范围不仅包括财务收支, 还涉及企业各种资金和部门, 审计内容包括财务报表审计、经营审计、管理效能审计等;第三, 审计方法多样性, 除了传统财务报表审计方法, 还包括一些现代经济管理技术;第四, 审计结论的特殊性, 通常情况下, 经济效益审计只需出具审计报告和审计建议书, 不作出审计决定, 并且结果不具有强制性;最后, 重点不同, 财务报表审计关注“如何使用资金”, 经济效益审计关注“资金使用的效果如何”, 更能够促进企业经济效率的提高。

由此可以看出经济效益审计对于企业效益的提高至关重要, 从财务领域扩展到生产、销售、决策各个业务领域, 有利于企业更全面的掌握发展状况, 同时进一步完善了审计监督职能, 对于企业发现缺陷、挖掘潜力, 改进生产经营, 完善企业内部经营管理以及提高决策的合理性等方面起到推动作用, 因此, 实行经济效益审计是促使企业实现经济目标, 创造企业价值的重要举措, 也是我国审计工作适应世界潮流, 完成重要转变的迫切需要。

二、企业经济效益审计存在的问题

1、缺乏系统的、有说服力的审计标准、审计程序和方法

虽然, 我国对经济效益审计相继颁布了一些法律法规, 但是仍然不能够满足实际工作的需要, 尚未形成完整系统的审计标准、审计方法和措施。根据法规, 经济效益审计依据标准包括国家政策、法规、制度、业务规范以及被审计单位的政策等, 但是由于被审计单位对于经济效益审计不够重视以及管理人员水平的限制, 使得一些标准不够合理, 这就为外部审计人员造成一定的困难;除此之外, 由于国家相关法规的缺陷, 使得外部审计人员无法借鉴成熟的方法和模式, 只能凭借自己的职业判断, 从而不能提供一致的和客观的审计报告, 并且加大了评价的风险, 造成审计结果说服力不足的现象;最后, 由于行业性质以及地域范围的差异, 衡量被审计单位经济效益的标准就难以统一, 因此会造成审计标准的混乱, 影响审计经济效益评价。

2、企业管理者不够重视, 造成审计人员不能获得充分的审计证据

企业经济效益审计需要获得被审计单位更多地资料, 需要对被审计单位进行更全面深入的了解, 因此, 审计人员需要深入企业内部, 对企业运行状况以及企业提供的资料进行深入的分析和取证, 从而更好的发现企业存在的问题。但是, 在实际审计工作中, 很多企业的管理层对于经济效益审计认识不足, 观念上不够重视, 或者因存在舞弊行为刻意隐瞒的状况, 这就造成注册会计师很难取得有力的、合理的审计证据, 阻碍了经济效益审计的效果。

3、审计人员的综合素质不能适应经济效益审计的要求

经济效益审计是一项专业性较强的工作, 对审计人员的素质要求较高, 审计人员除了具备财务知识, 还需具备经济学、管理学、法律、工程、计算机等方面的知识。但是, 从目前的状况来看, 我国审计人员对于财务知识的掌握较为熟练, 但是缺乏其他知识的学习, 因此不能很好的适应经济效益审计的要求。另外, 除了专业素质外, 经济效益审计还要求审计人员具备良好的职业道德水平, 尤其是独立性的要求, 独立性是审计的灵魂, 是审计人员在整个审计工作中都需要保持的素质, 但是, 我国有些审计人员由于思想水平落后, 审计人员参与舞弊的现象时常发生, 进而影响了经济效益审计的客观性和可信性。

4、经济效益审计范围较为狭窄

传统财务报表审计的观念根深蒂固, 导致经济效益审计还未在我国树立主体地位。不少审计人员的观念还是停留在对财务报表、会计资料的审查上, 对于经济效益审计认识不足。在实际工作中, 只是针对经济活动的合法性和合规性进行审查, 更多地是纠错防弊, 缺少对经济效益的分析和评价, 也较少提出合理的建议。另外, 审计人员由于长期进行财务报表审计, 思想较为固化, 因此, 缺少新的看问题的思路和想法, 这就会造成经济效益审计理解的偏差, 简化经济效益审计的范围, 不能深入透彻的分析被审计单位, 进而造成结论的公正性和客观性, 使得经济效益审计失去了原有的价值和意义。

三、提高经济效益审计水平的建议

针对以上的问题, 本文从外部审计的角度提出完善经济效益审计的方法和措施, 旨在推动经济效益审计的进步和发展。

1、提高审计人员的综合素质, 提高审计的水平和质量

从审计体系来看, 审计主体的素质和能力会对审计的结果产生重要的影响, 因此, 提高审计人员的专业素质和职业道德水平对于提高经济效益审计水平至关重要。为了应对经济效益审计对于审计人员的要求, 审计人员应该不断学习新的知识和法律法规, 充分借鉴发达国家的先进技术和方法, 逐步提高自己的专业素质能力和职业判断水平, 另外还要学习法律、经济、工程等方面的知识, 扩展自己的视野, 以应对企业日益复杂的经济业务;另外审计人员应该不断提高自己的职业道德水平, 严格遵守审计准则职业道德的要求, 尤其是保持自己的独立性, 这样才能保证审计结果的客观性和真实性, 提高注册会计师行业的信誉和水平, 也为企业提供更有价值的建议和意见, 促进企业经济效益审计的发展。

2、与内部审计人员进行良好的沟通和合作, 充分利用专家的工作

经济效益审计是对企业全面经济状况的检查和监督, 因此, 会耗费审计人员大量的时间和精力, 尤其是一些经济业务复杂的企业, 对审计人员的要求较高。审计人员自身的精力毕竟是有限的, 不可能学习所有的知识, 执行所有的审计程序, 因此外部审计人员应该充分和企业内部的审计人员进行沟通和交流, 因为内部审计人员对于企业的经济运行情况较为了解和熟悉, 如果能够获得内部审计人员的支持, 那么外部审计人员就可以获得更充分的审计证据, 审计结果的可信度就会大大提高, 还能够提高审计的效率;由于审计人员本身的限制, 在面临一些专业性较强的审计项目时, 审计人员要和学会和外部的专家进行合作, 减少审计差错, 提高审计效率和水平。因此, 审计人员除了具备专业素质和职业判断能力, 还需要具有良好的沟通能力和技巧, 这样才能够适应更高层次的审计要求。

3、完善审计标准和评价指标体系建设

审计标准的统一和完善需要国家相关部门的重视和推进, 因此, 审计署应该组织相关的专家和企业界人士参与审计标准的制定, 推进效益审计标准的统一, 使得外部审计人员能够在执行审计任务时有所依据, 使得评价的结果能够具有可比性, 进而为企业经济效益和资金管理方面提供更好的建议;在评价指标体系方面, 除了采用定量指标对企业经济效益进行评价, 还要使用定性指标对资金使用效率进行综合评价, 如平衡计分卡, 将财务指标与非财务指标结合使用;除了使用传统财务报表审计方法, 还要使用经济管理方法, 并充分利用计算机信息技术, 提高审计的效率和水平。

除此之外, 审计机构还应根据项目的难易程度以及企业对于经济效益审计的接受程度, 决定是否接受审计项目, 对已经承接的审计项目, 应选择最合适的审计人员, 这样才能提高审计效率, 节约审计资源;另外, 还要把经济效益审计与其他审计相结合, 将经济效益审计贯穿于每个审计项目, 提高审计质量。

四、结论

总之, 经济效益的提高是企业追求的最终目标, 加强经济效益审计对于实现企业目标, 完善经营管理体制都具有重要的意义, 因此, 企业应该予以重视和积极执行。

参考文献

[1]缪!, 浅析当前企业经济效益审计中存在的问题, 才智, 2011年第14期

[2]潘健, 浅谈企业经济效益审计的重要性, 中国集体经济, 2010年第5期

[3]衣学燕, 对企业经济效益审计有关问题的探究, 中国对外贸易 (英文版) , 2011年第22期

企业经济责任审计报告 篇5

根据省公司《关于对××公司(营销部) 原法定代表人(经理)× ×同志离任经济责任审计的授权委托通知》，审计组于 年 月 日至 日对××公司××营销部(以下简称：××营销部)负责人××同志 年 月至 年 月任职期间经济责任履行情况进行了审计。我们的审计是依据《中华人民共和国内部审计条例》并参照《国有企业及国有控股企业领导人任期经济责任审计暂行规定》、《××关于加强行业审计监督工作的意见》、《××系统经济责任审计暂行规定》及国家、行业有关法律法规进行的。在审计过程中，我们结合×× 营销部的实际情况，实施了包括抽查会计记录、盘点实物资产和存货，与部分干部职工座谈等审计程序。现将审计情况报告如下：

一、基本 情 况

××营销部原为××公司××市公司,成立于 年，位于× ×公司号。主要经营范围： 批发。 年 月因全国××体制改革,取消县级法人资格,成立××营销部。隶属××公司,作为分公司的分支机构负责××地区的经营工作。×× 市专卖局仍然保留负责××地区的专卖管理工作。

二、基础 管 理 状 况

××同志任职期间，××营销部的管理水平取得了较大进步，我们根据××营销部的发展现状，结合××行业的实际情况，并运用财政部关于对国有企业绩效评价的标准等，来衡量和评审××营销部的基础管理工作，从整体上看处于比较好的`水平。

(一) 企业组织结构及管理制度建设和执行情况。

(略)

(二) 网络建设情况。

(略)

(三) 专卖管理情况。

(略)

(四)企业文化建设方面。

(略)

(五)党风廉政建设的执行情况。

(略)

三、× × 同 志 任 职 期 间 经 济 责 任 履 行 情 况

(一) 主要财务状况

年 月 日××公司账面反映，资产总额为 万元，负债总额为 万元，所有者权益为 万元。截至 年 月 日，公司账面反映，资产总额为 万元，增加 万元，增长 %;所有者权益 万元，增加 万元，增长 %。

(二)主要经营成果指标情况

1. 年 月至 年 月期间累计实现主营业务收入合计 万元; 年 月至 年 月期间累计实现系统外××销售量合计 箱。其中 年××销售额 万元， 年××销售额 万元， 年××销售额 万元。

2. 年 月至 年 月期间累计实现税利合计 万元。其中 年实现税利 万元，比 年的 万元，增加 万元，增长 %;年实现税利 万元， 年增加 万元，增长 %。

3. 年 月至 年 月期间累计发生三项费用合计 万元。其中： 年发生费用 万元，费用水平为 %; 年发生费用 万元，费用水平为 %，比 年下降了 个百分点; 年发生费用 万元，费用水平为 %，比 年下降了 个百分点。

(三)主要经济指标情况

(略)

四、主 要 业 绩 和 审 计 评价

(一) 主要业绩评价

××同志任职期间，经过全体员工的努力，按行业发展总体要求并结合××公司实际做了大量的工作，取得较好的成绩。销售收入由 年 万元增长到 年的 万元，增幅为 %;实现税利合计由 年的 万元增长到 年的 万元，增幅为 %;单箱××销售结构由 年的 元增长到 年的 元，增幅为 %。

××同志任职期间，× ×公司绩效得到较大提高：国有资产逐年增值，年均增值率达 %;资产负债率由 年的 %下降到 年 月的 %，有较强的长期及短期偿债能力;财务效益状况良好; 年以后系统外××销售收入、销售毛利逐年呈现增长，发展能力较好;任期内平均费用率为 %;人均实现税利 年达到 万元。

××同志任职期间，规范企业经营，提升网络建设，加强专卖管理，严格内部管理，努力压缩费用开支，成果比较显著。

××同志任职期间，在带领干部职工较好地完成各项工作任务的同时重视企业文化建设，“三个文明”和谐发展。××营销部 — 年连续三年获市文明单位称号， 年获省文明行业称号， 年获××标准化管理先进集体,精神文明建设先进单位。××本人获 — 年度××优秀党员称号。

(二) 审计评价

经审计，××同志任职期间，未发现×× 营销部存在重大违反财经法纪现象。内部控制制度比较健全，执行也较规范。会计核算和财务管理基础比较扎实。财务管理和会计核算工作一直走在全区的前列。 年 月至年 月该单位资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用的确认和核算基本符合《企业会计准则》和《商品流通企业会计制度》的要求，会计处理也遵循了一贯性的原则。

五、审计 中 发 现 的 问 题

(一)应收款

截至 年 月底,××营销部尚有应付××厂 3 年以上货款 元，预付××厂 3 年以上货款 元，往来款项尚未结清。

(二) 资产管理

经过抽查盘点房屋和车辆等固定资产，发现××营销部共有房产 处，房产质量和房屋利用率均较高。但有个别房产两证不全，处于闲置状况，不利于资产安全完整和日后的有关处置。

(三) 工资外收入

近年来××公司工资外支出虽有大幅下降，但前年至今年仍在费用中列支“目标考核奖”合计 万元，其中前年开支 万元，去年开支 万元，今年开支 万元。

六、审计 意 见 和 建 议

1. 严格履行大额资金支出审批程序，按照国家局、省局要求，对超过分公司审批限额的资金支出实行报批制度。

2.严格执行×× 行业工效挂钩政策，按照省局(公司) 关于工资管理的有关规定和要求，理顺渠道，加强管理。

3.审计时，账面尚有××交易市场保证金 万元，建议抓紧时间及时收回;对长期挂账应付款建议及时清理。

4. 进一步加强资产管理，尽快办理有关房产的相关权证，对闲置房产按照分公司的统一要求进行清理登记后依法依规进行适当剥离处理。

七、事项 说 明

企业经济效益审计模式 篇6

关键词:管理效益审计;经济合同审计

经济合同审计是指由审计部门对经济合同的签订、执行过程和结果进行的审计监督、检查、评价和咨询活动。企业合同管理审计是改善企业内部管理水平，预防和降低经营、管理风险，维护企业的合法权益，促进企业价值的增加及目标的实现。油田企业经济合同审计开展多年，在新经济形势下，经济合同审计工作如何开展才能发挥出更大的作用？

一、“管理+效益”理念融入经济合同审计中

管理效益审计,是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容,以促进经济效益提高为目的所实施的审计。审计的主要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或效率，它通过对企业生产经营成果、基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审查,评价经济效益的高低,经营情况的好坏,并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径。

内部审计要立足于为决策、管控、效益服务，真正把内部审计融入到日常管理的全过程之中，在新的经济形势下经济合同审计向管理效益审计延伸，将对油田公司实现持续稳定健康发展提供坚强有力的审计保障。

二、创新合同审计方法，全过程参与提高企业经济效益

在审计过程中，我们要把审计的侧重点放在事前预防、事中控制和事后监督上面，最大限度地预防和降低经营风险，解决问题。要选准审计的重点内容和事项，找到切入点，从中发现内部控制的薄弱环节和失控点，有针对性地运用审计方法，多角度地分析问题产生的原因及后果，捕捉改进企业各项经营管理的信息，推动企业发展。

1.事前预防，制止无效益经济合同的签订

签约前审计环节开展管理效益审计，可发挥前瞻性作用，避免企业效益流失。严格资质审查，对方的主体资格是否合法，签订合同的当事人是否有签订该合同的权利。各类合同资质审计重点不同：买卖合同审查采购物资是否与营业执照经营范围一致，油田强制认定产品有无产品质量认可证书；工程合同审查营业执照、准入证、建筑业企业资质证书，是否存在超资质签约，并对施工单位进行实质性考察，杜绝没有施工能力、资信差的企业进入油田市场，从而能够在一定程度上保证施工质量。严格计划审查，重点审计合同项目立项决策的正确性、可行性，项目可行性研究论证是否充分，可行性研究报告审批程序是否合规；项目的具体设计和投资计划是否具有经济性；研究项目的投资价值；审查项目概算；审查签订经济合同的必要性。

2.事中控制，全过程参与严格质量审计

买卖合同要对到货物资进行审计监督，检验供应商是否按合同约定供货，审查管理部门是否执行了相关管理制度。按合同认真核对名称、规格型号、品牌等，防止供货商弄虚作假、以次充好；工程合同要加强全过程跟踪，重点关注工程是不是按照设计施工的，有无设计变更以及有关部门的设计审查资料,关注工程用料的质量。事中环节进行跟踪审计监督，对发现的问题及时提出整改意见，并监督整改意见的落实情况，保证工程质量，达到降本增效的目的；技术合同关注是否按合同要求提供了优质服务，是否达到了合同约定的考核指标。

3.事后监督，严格价款审计

经济合同履行完毕，价款审计是结算前审计的重中之重，应现场核实与合同约定的相符性，应采取市场调查法、同类产品比较法、成本定价法等多种方式进行审计，提高企业经济效益。事后环节管理效益审计应关注项目是否达到设计能力；项目投产后实际的市场反映和具体产出效果，提出改善经济效益的建议；关注项目资金使用的合规性和有效性，审查资金是否专款專用；审查项目结算是否合规，有无多计多付工程款的问题。

三、几点建议

1.提高认识，重点开展管理效益审计。要求审计人员熟悉了解企业生产经营过程，掌握企业在各个发展阶段的工作中心，要突出重点，选准项目，力争以点代面。促进企业加强管理，提高资金使用效益，力求审深、审透，探索效益审计的新路子。在审计方式上，把事前、事中、事后审计结合起来，对重大项目，要实施全过程的跟踪审计。随时发现这些重大建设项目在决策、立项、施工管理等环节存在的问题，及时提出整改意见，做到防患于未然。

2.建立管理效益审计制度。通过理论研究和实践探索，形成具有中国石油特点的管理效益审计模式，基本建立起管理效益审计制度。从审计的依据、立项、程序、方法、证据的收集、评价标准的选用、审计报告等诸多方面对效益审计提供具体业务指导，为进一步深化效益审计工作提供制度保障。

3.加强培训，改进审计技术方法，提高审计能力。一是加强各类法律知识的培训和学习。二是有针对性地举办工程结算审计培训班，使财务人员掌握工程造价的基本理论和审计方法。三是进行有关效益审计理论和实践的培训。四是学习新的审计技术和方法，特别是利用计算机辅助审计技术，将信息技术与审计业务相结合，将数据审计与系统审计相结合，将传统方法和技术创新相结合，提高审计的效率和效果。

参考文献：

[1]李金华:《审计理论研究》.中国时代经济出版社，2001年5月.

企业经济效益审计模式 篇7

一、经济责任审计工作现状及存在问题

(一) 审计任务日益加重与审计力量有限存在矛盾

现代内部审计在加强资金管理、避免和减少损失浪费、提高使用效益, 健全内部控制、保障资产的安全完整等方面都起到了重要作用, 其工作成效和影响力也越来越被所在单位、相关部门以及社会公众认可。作为审计部门, 每个年度都会有计划地安排一定数量的经济责任审计、财务收支审计、经济效益审计等审计项目, 而企业经济责任审计的对象具有不确定性, 特别是近年来企业经济责任领导干部交流频繁, 内部审计任务特别是经济责任审计任务日益增多。

虽然近年来企业内部审计队伍也得到了较快的发展, 目前已具备了一定数量的组织机构和人员, 但相对于日益繁重的内审工作来说, 内部审计力量仍是捉襟见肘。有些企业领导对内部审计工作的重要性认识不足, 内审人员配备不到位, 有的单位甚至没有设置独立的内审部门, 加之目前内部审计日常监督任务繁重, 突击性任务多、时间紧, 给审计工作增加了难度, 使得审计力量与审计任务不匹配的矛盾更为突出。

(二) 现阶段内部经济责任审计方法、手段有限

经济责任审计的范围广、涉及的事项多, 既要审计被审计单位的经营管理情况又要核实审计对象个人资料, 由于审计职能和手段有限, 只能通过被审计单位提供会计资料, 通过财务收支审计来取得证据, 并通过财务审计结果来评价被审计责任人的经济责任。审计的对象主要还是会计报表、账本、凭证及相关资料, 其主要工作都集中在财务领域而未正真深入到管理和经营领域, 而当前经济领域内的违法违规行为更加隐蔽, 一些问题仅依靠传统经济责任审计程序难以查深查透。

(三) 内部审计人员专业胜任能力较低

企业经济责任审计是一项复杂的综合性工作, 为了调查一项问题、一个情况, 经常需要从多个角度、多个专业进行审视、切入, 这就对内部审计队伍的专业素质提出了较高的要求, 从现代审计发展趋势看, 审计人员素质结构已走向了多元化、现代化发展轨道, 呈现适应性、整体性的发展趋势, 而专业技能偏低还是目前审计队伍的一个“软肋”, 大部分内审人员现有的专业胜任能力还不能满足现代经济责任审计的要求, 内审人员知识结构单一、技能水平欠佳, 缺乏计算机、法律、工程等方面的复合型人才, 存在知识老化、技能老化、年龄老化等结构性不适应问题, 难以采用科学、合理的审计程序和方法顺利开展经济责任审计项目。

面对上述内审工作现状及问题, 为更好地发挥内部审计“免疫系统”功能, 从整合审计资源、创新审计管理出发, 可尝试将经济责任审计与专项审计相结合, 在经济责任审计中推行“1+N”的审计模式, 充分利用监督资源, 发挥审计力量, 降低审计成本, 提高审计效率, 不断提升内部审计工作水平。

二、推行“1+N”审计模式内涵

“1+N”审计模式, 即是对同一个被审单位不同类型的事项进行审计时, 针对纳入范围的审计项目, 统一派出一个审计组统一实施, 对不同类型的审计事项分别立项, 分别制定审计方案, 综合确定实施时间和工作量, 现场审计结束后, 分别出具审计报告。

具体有两层含义, 一是指审计项目安排上“1+N”, 即以经济责任审计这个“1”为依托, 结合预算执行审计、费用审计 (调查) 、固定资产投资审计、绩效审计等各专项审计, 打“组合拳”, 由单一审计向整合审计转变;二是指审计项目成果的“1+N”, 即派出一个审计组, 一次进点, 满足多项审计要求、取得多项审计成果的目标, 不断提高内部审计效率。

三、“1+N”审计模式的组织方法及注意事项

(一) 按照“1+N”的模式统一安排审计项目计划

在年初制定内部审计年度工作计划时, 根据人事部门下达的经济责任审计任务, 结合年度专项审计工作计划, 如专项经费审计、重大事项专项审计、固定资产专项调查等审计任务, 合理安排审计时间, 将对同一单位的审计项目纳入“1+N”的审计范围。

安排计划的时候, 一是注意纳入范围的专项审计项目应于经济责任审计项目相关, 否则只是无关项目简单叠加, 起不到提升经济责任审计工作深度、提高内审工作效率的作用;二是注意恰当纳入专项审计项目数量, 不可过多, 以一到两个专项项目为宜, 否则关注点过多, 反而分散审计力量导致工作质量下降。

(二) 整合监督资源统一组织实施

在制定年初工作计划时, 充分利用有效监督力量, 打破可是部门科室界限, 积极与纪检、整规等部门提前沟通, 对共同关注的项目, 联合安排实施, 根据现有人员各自岗位职责、专业及特长情况, 合理分派审计任务, 统一调配人力资源, 统一组织实施。

组织实施过程中要注意两点, 一是由于各监督部门职能不同, 任务不同, 要提前谋划, 整合工作方案、监督重点、工作流程, 做到全面审查同时又突出重点, 满足所有任务安排主体的需要;二是多个项目同时开展, 对人员要求更高, 要根据项目实际, 综合利用各部门优势, 配足配齐项目组成员。

(三) 整合审计内容, 减少不必要的交叉重复

在经济责任审计中推行“1+N”审计模式, 是一项综合性较强的工作, 对方案设计者有更高的要求。经济责任审计和纳入范围的专项审计项目内容既有交叉重复, 又有各自工作要求, 在编制具体工作方案时, 要将经济责任审计中涉及各专业领域的工作内容合理地编入各专项审计的工作方案, 同时各专项审计在兼顾总体要求的情况下编制具体的工作方案。

同时注意依照方案做好详细分工, 依据各项目组成员经验及专长合理分配工作任务, 责任到人, 既不遗漏工作任务, 又不交叉重复, 做到各负其责, 有条不紊, 保证工作效率和质量。

四、推行“1+N”审计模式的意义

(一) 可以有效解决基层审计机关任务重、时间紧与审计力量相对不足的矛盾。推行经济责任审计与其他专项审计相结合进行, 实行一个审计组, 一次进点, 完成多个审计项目, 既解决了审计力量有限、审计任务繁重的矛盾, 又减轻了被审计单位多次接受审计的负担。

(二) 可以充分利用各监督力量, 防止重复审计造成资源浪费。在年初安排经济责任审计任务时, 与其他监督部门充分沟通, 将对被审计单位其他可同时进行的检查项目统一联合组织实施, 避免了多个部门分别按安排, 分别进点, 既浪费监督资源, 又对交叉项目造成重复审计, 提高工作效率。

(三) 可以加强经济责任审计深度。相对传统单一的经济责任审计而言, “1+N”审计模式中的“N”即各专项审计项目从不同角度对被审计单位进行更深入、更细致的审查, 从而可以在更深层次上反映领导干部经济责任履行情况。

(四) 可以提升内部审计工作的力度。推行“1+N”审计模式, 其他“N”个审计项目在经济责任审计这个“1”的总平台上开展, 相关问题也将通过经济责任审计报告反映出来, 提升了其他专项审计项目的力度。

摘要：面对目前经济责任审计存在的一些问题, 为更好地发挥内部审计“免疫系统”功能, 本文结合作者近年来将经济责任审计与专项审计结合开展的经验, 从整合审计资源、创新审计管理出发, 初步探索在经济责任审计中推行“1+N”审计模式, 抛砖引玉, 以期充分发挥审计力量, 提高审计效率, 不断提升内部审计工作水平。

关键词：经济责任审计,审计模式,探索

参考文献

[1]梁晓玲.浅析经济责任审计的现状及对策[J].山西建筑, 2010, (10) .

[2]刘晶石, 国有企业经济责任审计面临的问题及对策研究[J].金融经济, 2013, (10) .

[3]张继香.关于推行“1+N”模式下四责联审经济责任审计的探讨[J].中国电力教育, 2013, (9) .

[4]彭振威.企业经济责任审计若干问题的探析[J].审计研究, 2005, (2) .

企业经济效益审计模式 篇8

为解决上述矛盾, 建德市审计局积极探索经济责任审计方式方法, 努力创新, 形成“一拖N”和“大兵团”审计模式, 有效的整合了项目资源和审计力量, 提升了审计工作绩效和成果质量, 取得了显著效果。

一、“1拖N”审计模式。

尝试在一个经济责任审计项目与预算执行审计、专项调查审计、政府投资审计和绩效审计项目相结合, 利用这些“外围”项目审计结果来验证和分析领导干部在组织收入、安排支出、执行国家方针政策和重大事项决策的管理情况, 并在审计报告中突出绩效评价的内容。其优势在于:

一是整合项目资源, 实现审计范围全覆盖, 信息资源共享实现审计成果的最大化。如, 我市农办主任任期经济责任审计项目, 我们将“千村示范、万村整治”专项调查的结果引入领导干部绩效评价体系, 对领导干部专项管理情况进行了较为深入的评价。我们还从新农村建设专项资金的使用管理情况出发, 结合农办其他专项资金的管理情况, 发出《支农专项资金多头管理的情况亟待规范》的审计建议, 受到了党委政府和相关部门的高度重视, 出台有关政策规范此类现象。在专项资金审计过程中, 我们发现部门对乡镇考核直接用现金发放资金的现象, 向市委、市政府作了专题报告, 受到市委书记、市长的重视, 作了重要批示, 我市纪委、财政、审计联合出台了对乡镇考核奖励的发放办法。

二是整合人力资源, 解决基层审计机关任务重、时间紧与审计力量相对不足的矛盾。如, 农办经济责任审计项目、预算执行审计项目和“千村示范、万村整治”专项调查项目由同一个审计组承担。由于审计对象相对集中, 2名审计组成员仅用了短短1个多月的时间就顺利完成了3个项目的实施工作。既保证了省市同步和财政同级审项目的整体进度, 解决项目任务“数量”的问题, 又从不同项目的多个角度对一个单位进行了深入细致的审查, 提高了项目的“质量”, 进而增强了经济责任审计的广度与深度。

二、“大兵团”审计模式。

尝试从宏观角度提出审计要实现的预期目标和总体思路, 审计方案确定的内容和重点明确提出本质问题和具体的表现形式, 参审人员只需“按题填充”便可完成审计任务。审计组织方式上打破科室界线, 集中优势力量, 组成大审计组。其优势在于:

一是工作模式注重实效性。由局长或分管局长从宏观角度提出预期目标和总体思路, 各分组组长在具体实施中把握审计重点并攻克难关, 其它审计人员负责基础性的审计任务, 同时将审计思路、审计方案具体化、模块化, 分工明确, 职责到人。根据分工, 各审计小组进行审前调查, 提出审计方案交由审计组长和主审并经审计会议讨论确定审计工作方案。实施过程中, 各小组定期利用A0与0A交互平台向主审和审计组长报送审计数据包, 审计组长或主审对报送的数据包进行审阅, 提出指导意见和下达下一步工作指令, 必要时召开组会议, 进行讨论研究分析, 研究解决审计中发现的问题。审计实施结束后, 各审计小组要编写完成审计工作底稿, 统一交给主审, 对审计发现的问题和重要评价事项召开审计会议讨论研究, 由主审完成审计报告。

二是组织结构注重专业性。由局领导、业务骨干、审计人员三个层次组成一个综合审计组, 根据审计对象需要, 分成政策制度审计组、财政财务收支审计组、下属单位审计组、工业功能区及招商引资情况审计组、工程项目审计组等若干小组, 业务骨干和专业技术人员担任各分组组长, 各自负责分工事项, 最后根据各小组的审计情况形成审计报告。分工时对审计业务人员的特长加以充分的考虑。注重新老搭配、专业技术特长的匹配、审计重点与信息点的分配等。

三是模式优势体现整体性。人员优势:“大兵团”经济责任审计组举全局业务人员共同审计经济责任审计, 人多, 可以克服小审计组人少, 关注面不足的情况, 实现审计全覆盖。专业优势:大审计组审计人员专业齐全, 可以分为若干小组, 关注各自的审计事项, 达到专业化、细化的流水作业。组织优势:可以发挥各小组的优势和主观能动性, 又能达到审计目标的统一。资源优势:专业细化可以使关注的事项挖掘的深度达到更高水平, 关注的面更广, 可发挥的余地更大。成本优势:“大兵团”经济责任审计组的分工各小组的注意力更集中, 专业水平更好地发挥, 从而有效节约审计成本。培训优势:通过“大兵团”经济责任审计组可以对全体审计人员特别是新同志进行有效的业务培训, 解决目前业务培训渠道不畅的矛盾。

参考文献

[1]、浙江省审计厅经责处调研组, 《浙江省乡镇党政领导干部经济责任审计操作指南》, 2008

[2]、武汉市审计局, 吴震雄, 武汉市经济责任审计探索实行“一拖N”新模式, 2006

企业经济效益审计模式 篇9

(一) 我国现行的审计体制存在缺陷

随着经济的发展和环境的变化, 我国现行的审计体制, 尤其是政府审计体制还存在着不少问题。如, 我国政府审计实行的是双重领导体制, 各级政府审计机关在行政上隶属于各级地方政府, 接受本级政府的领导, 在业务方面接受上一级审计机关的指导。这种制度安排在客观上制约了审计功能的发挥, 削弱了审计的独立性。可见, 在目前的审计体制下, 审计机关作为政府的一个职能部门, 要对其他政府职能部门的经济责任人, 特别是针对拥有一定权力的主要负责人履行经济责任状况进行审计和评价, 必然会受到行政的干扰和影响, 从而会增加审计风险。

(二) 我国审计法规体系不完备

审计法律法规因素完善的审计法律法规体系是实现依法审计的关键所在。如果审计法律法规体系不完备, 或者法律法规之间不衔接, 审计人员就失去统一的判断标准, 增加发生审计风险的概率。在经济责任导向审计模式下, 审计目标直接针对经济责任人行为本身, 审计结果要落实到具体的经济责任人及其承担的目标经济责任。但是, 由于相关法律法规的滞后性和不完善、不统一, 将会造成审计人员对经济责任人的审计评价不当, 进而导致审计风险。

(三) 审计人员的胜任能力不能适应当前复杂的经济环境

只有在具体实务环境重中, 按照审计标准和具体经济情况合理的完成相关任务, 该审计人员才能称之为有较强的专业胜任能力。首先, 良好的专业胜任能力需要较强的专业素质作为基础, 这主要包括:扎实的专业知识, 较强的专业技能, 正确的职业价值观, 良好的职业道德和敬业的工作态度。具体而言, 审计人员的胜任能力与审计风险成反比从现阶段审计工作的实践而言, 从事经济责任审计的工作人员能基础性的相关审计, 但是对于一些要求较高的专业审计, 特别是在特殊领域和经济环境复杂的领域的审计方面, 仍存在着一定的难度。

(四) 审计方法落后, 急需创新

随着现代经济环境的日益复杂, 审计环境变得更加复杂和富于挑战性, 在经济责任审计中, 这一现象显得更为突出。因此, 伴随着受托经济责任内涵的不断拓展, 经济责任审计要实现评价经济责任人的受托经济责任的履行状况的审计目标, 就必须解决其现行模式中存在的诸多缺陷。如, 审计评价指标体系尚无统一标准;审计范围不断扩大, 审计人员专业胜任能力不强, 审计资源匮乏;审计风险高, 审计质量控制难等。这些在经济责任审计实践中存在的问题, 严重削弱了经济责任审计的功能, 从而导致经济责任审计难以发挥应有的作用, 亟待进一步创新审计模式。

二、风险导向模型下经济责任审计策略

(一) 风险导向模式下经济责任审计计划的设计

在风险导向模式下, 经济责任审计的审计计划是审计方按照委托人的要求, 对经济责任人按照责任关系, 对其是否全面有效的履行经济责任而进行的统一的审计安排。在安排审计计划, 既要考虑审计工作的发展规划和具体行业的审计特点, 同时要考虑被审计对象的环境。在兼顾宏观和微观的两个方面, 确定明确的审计目标, 科学选择审计重点, 合理配置审计资源, 统筹协调, 合理均衡地安排任务, 避免重复, 提升审计效率。

(二) 风险导向模式下经济责任审计的基本原则

经济责任审计是审计人员对经济责任人履行经济责任情况的的一种确认和评价活动。在经济责任审计的过程中, 审计人员需要针对被审计对象履行经济责任的相况进行判断, 并根据掌握的审计证据发表审计意见、作出审计评价。为经济责任审计不仅关乎经济责任人的职业发展评价, 更加了关乎社会公众的利益, 为了保证经济责任审计的质量, 具体而言应该遵循以下原则:

(1) 全面性原则。风险导向模式下的经济责任审计, 其审计评价不仅仅局限于某几个指标, 而是基于多重因素的全面判断。因此, 全面性原则是我们在经济责任审计中所必须坚持和考虑的一个重要原则。具体而言, 一方面, 需要在选择审计方法时要注意全面性。对于重点审计的环节需要综合考虑各种审计方法的运用, 注意方法之间的均衡和相互印证, 只有结合使用多种方法, 才能降低这些环节的风险。另一方面, 根据审计证据对经济责任人进行评价时, 需要根据被审计对象的具体环境, 对各项影响因素进行综合判断, 确定其权重, 进行综合评价。只有如此才能使得对经济责任人履行经济责任状况进行的评价变得科学和全面。

(2) 成本效益原则。与对企业财务报表的审计一样, 成本效益原则也是一个重要原则。即必须保证实施审计所带来的收益的增加大于其所付出的成本的增加。在设计和选择审计流程、审计方法时必须考虑资源和时间的消耗与获得的审计证据之间关系, 通过科学设计和规划才能, 以较小审计成本的投入, 获得较好的审计效果。

(3) 定量与定性相结合原则。在风险导向模式下的经济审计中, 需要实现通过定性的方法确定审计的重点, 而在这一确定过程中却离不开定量评价所提供的参考。在具体的审计实施过程中, 需要不断根据实际情况来调整审计计划和审计程序, 这些调整和变化也是离不开定性的职业判读。所以, 要合理鉴证经济责任人的经济责任必须在一定的环境下设置定量指标, 即是把定量方法和定性方法有机地结合起来。

基于此, 审计人员必须坚持这些基本原则, 按照导向模式的思路, 根据时间工作的情况, 选择相适应的审计方法, 才能提高审计质量和效果, 实现审计目标。

(三) 风险导向模式下经济责任审计流程的设计

在确定审计目标后, 需要对经济责任审计流程进行具体安排。在导向模式下, 审计风险和审计质量取决于对经济责任人履行经济责任的状况评价的公允性, 因此, 在审计流程设计中, 必须将对经济责任人的审计目标进行有效分解, 通过这样的模式, 才能更加精确的失败审计风险以及确定审计重点。在确定这些基础要素后, 按照相应的模式进行流程安排:目标经济责任的确认、目标经济责任的分解、目标经济责任履行状况测试、目标经济责任履行状况评价、识别审计风险、确定审计重点、实施基本审计流程等环节, 最终出具审计报告。

(1) 借鉴审计中的重要性原则来进行目标经济责任分析。在风险导向模式下, 经济责任审计对被审计对象的目标经济责任作为分析的切入点, 在考虑经济责任人和被审计单位的具体环境后, 确认经济责任人具体应该承担的经济责任, 这需要确认到具体的数字和指针。在这一过程中, 需要借鉴重要性的原则和思维, 按照审计目标确定相应的责任标准。其次, 再根据经济责任导向审计模式的审计目标, 将目标经济责任进行分解, 如针对组织内部上下级之间的多层次的目标经济责任, 可以将目标经济责任分解到组织内部各个委托代理环节;然后按照目标经济责任确立的原则、标准或规定测试经济责任人履行目标经济责任状况, 评价其存在的重大缺陷。

(2) 了解被审计对象的环境识别审计风险和确定审计重点环节。在确定和分解被审计单位的经济责任后, 需要进一步了解被审计对象的具体环境。通过对目标经济责任和对被审计对象的履责报告的分析与评价, 以及对被审计对象的环境的了解从而确认影响目标经济责任能否有效履行的薄弱环节, 在此基础上, 进一步合理分配审计资源, 安排审计时间, 从而提升审计效率和降低风险。

(3) 选择科学的审计程序和方法。在确定审计的重点环节后, 需要进一步根据被审计对象的实际情况, 确定具体的审计方法。对重点领域采用严格的实际性测试, 对于非重点领域需要较多关注其内部控制的有效性。审计人员根据实质性测试和评价结果及取得的其他审计证据确定是否完成审计或追加审计流程。

(4) 根据审计的实际情况出具审计报告。在审计工作完成后, 审计人员需要通过自己的职业判断, 根据自己的掌握的审计证据是否能出具审计报告。与对企业审计的不用之处在于, 这里不需要和被审计对象进行沟通, 只要掌握了充分的审计证据便可以出具报告。如果掌握的审计证据还不能出具审计报告, 则需要追加审计程序。

参考文献

[1]姚爱科:《企业领导人员经济责任审计主体探析》, 《财会通讯》2007年第6期。

[2]余海宗、袁洋:《审计模式的演进及发展的路径分析》, 《财会通讯》2007年第9期。

村级负责人经济责任审计模式探析 篇10

一、我国进行村级负责人经济责任审计必要性分析

党的十七大报告指出:党中央、国务院历来重视“三农”工作, 并提出了建设社会主义新农村的重大历史任务。加强农村基层党风廉政建设是党的建设和政权建设的基础性工作, 也是促进农村安定和谐的有效途径。在这方面, 审计机关应当发挥应有的作用。

1.开展村级负责人经济责任审计, 是农村基层党风廉政建设的需要。近年来, 随着改革的深入和工业化、城镇化的推进, 国家对“三农”的投入越来越大。一方面, 少数村干部法纪意识淡薄, 乱支乱用集体资产和资金, 违法违纪案件日益增加;另一方面, 村级财务管理混乱, 村务不公开, 农民群众对村干部意见较大, 导致干群矛盾激化。对村级负责人实施经济责任审计, 有利于促进村干部自觉接受群众监督, 增加工作透明度;有利于促进农村社会的和谐稳定, 维护群众的合法权益;有利于查处违法违纪案件, 促进村干部廉洁自律。

2.开展村级负责人经济责任审计, 是社会主义新农村建设的客观要求。村级组织是社会主义新农村的基本单位和组织基础, 村干部是处在贯彻落实建设社会主义新农村各项方针政策的最基层, 村级干部能否正确履行职责, 直接关系到农民的切身利益。通过对村级负责人的经济责任审计, 可以有效的监督检查建设社会主义新农村各项方针政策的贯彻落实, 确保社会主义新农村建设和构建社会主义和谐社会目标的实现。

3.开展村级负责人经济责任审计, 是新时期对审计工作提出的新要求。中纪委提出的关于贯彻落实《意见》的任务分工, 明确提出审计部门配合农业部门完成建立村级负责人任期经济责任审计制度的任务。审计部门应着眼大局, 提高认识, 在村级负责人经济责任审计工作中发挥应有的作用。开展村级负责人的经济责任审计, 有利于加强对农村基层干部的监督管理;有利于强化村级财务管理的监督约束机制;有利于进一步健全和完善村务公开和民主管理制度, 促进农村综合改革。

二、村级负责人经济责任审计现有模式

从组织实施形式上, 目前村级负责人经济责任审计大致分为以下三种模式:

1.由市、县 (区) 委、政府领导同志直接安排或组织部门书面委托, 由市、县 (区) 审计机关牵头, 财政、农业等部门配合, 对村级负责人实施经济责任审计。

2.由乡镇党委、政府或办事处党委委托, 由乡镇、办事处财政所和审计所等职能机构实施村级负责人经济责任审计。

3.将村级负责人履行经济责任情况纳入日常监督。为规范村级财务公开, 推进民主理财措施, 对村级财务先后实行了“村账乡管”、“村账乡监”, 村级民主理财小组管理, 乡镇财政所集中记账等不同的管理形式, 按照本级党委、政府的工作安排每年开展村级财务收支审计。

三、村级负责人经济责任审计现有模式的不足

从实践情况看, 村级负责人经济责任审计工作缺乏计划性、稳定性和统一性, 更缺乏独立性和权威性。审计内容仅限于村级财务收支、库存现金、债权债务、财产物资等的审计。乡镇村级负责人经济责任审计工作体系是市、县 (区) 委、政府领导同志直接安排或组织部门书面委托, 由县审计部门牵头负责, 乡镇由财政所直接具体协助实施。

1.审计工作缺乏专门机构负责, 工作人员缺乏专业知识。大部分乡镇已经撤并乡镇农经站, 有关工作人员移岗。审计经费无保障, 有些乡镇村级负责人审计具体由乡镇财政所、农委、民政办协助实施, 这些部门的工作人员都不是专业审计人员, 缺少必要的审计专业知识, 不能很好发现负责人经济责任问题, 严重影响审计预期效果。开展审计工作缺乏计划性, 没有必要的工作准备、程序和时间安排。这些都是阻碍村级负责人经济责任审计工作有效开展的客观因素。

2.审计工作缺乏相关法律依据。经济责任审计是受托审计, 在国家现行的法律法规中, 并没有为审计机关明确村级负责人经济责任审计这一职能, 在这种情况下, 审计机关应该担任什么角色?在工作中应当如何定位和操作?基层审计机关很难把握和操作。

3.审计结果缺乏责任追究机制。乡镇财政所、审计机关向司法等机关移交的村级负责人经济责任审计有关的行政案件, 往往以违法违纪问题界定不清或者达不到立案标准而不予立案、导致问题长期无法解决。由于没有相关的法律作为依据追究其责任, 难以采取实质性措施对违反财经纪律的村级负责人处罚并促其整改。

4.审计内容太单一。大部分审计工作内容都是以财务收支审计内容为主, 并没有把体现其经济责任的绩效审计作为审计内容, 审计内容缺乏完整性, 严重影响审计的预期效果, 不能达到负责人经济责任问题查处的目的。

5.审计结果没有有效利用。审计结果并没有形成标准的审计报告, 只是查处某些财务收支上的财务问题, 没有给出审计评价。并且审计结果一般是交由该乡镇党委、纪委处理, 没有明确的报送部门和责任追究部门和没有给出整改意见。审计工作底稿和审计证据也缺少档案保存机制。

由此可见, 乡镇现有的村级负责人经济责任审计模式不适应当前经济形势, 影响了预期审计效果的实现。

四、村级负责人经济责任审计模式的改进建议

1.创新审计方法, 提升审计效应。审计机构应该在审计工作开始之前, 制定工作计划和程序, 保证审计工作内容的完整性, 提高审计效率。第一, 搞好“四个结合”:任期审计与离任审计相结合, 突出任期审计;经济责任审计与财务收支审计相结合;账目审计与账外审查相结合;清理不规范行为与查找根源、落实整改相结合。第二, 把握“三个原则”:一看资金的投入是否有利于农业发展;二看农民是否得到实惠;三看是否存在挤占挪用、损失浪费等损害农民利益的情况。第三, 做到“三个注重”:注重审前调查;注重风险防范;注重整体把握。此外, 还应在审前调查、审计方案制定、审计内容确定、审计取证、审计报告等环节实行分级负责、相互牵制的审计质量控制制度, 建立责任追究制度。同时, 严格执行审计工作三级复核制度、审计回访制度、审计廉政责任制度, 以确保审计质量。第四, 达到“三个效果”:公开审计结果, 保证群众的知情权, 接受群众监督;利用审计结果, 促进村务公开和民主管理, 促进完善财务管理制度和村级经济健康发展;运用审计结果, 揭示村级组织在经济运行和管理中存在的突出问题并提出的审计意见和建议, 为党委、政府的宏观决策服务。

2.成立专门审计机构, 培养专业审计人员。第一, 县委、县政府加强对村级主要负责人经济责任审计工作的领导, 成立由县纪委、县监察局、县财政局、县审计局、县农委、县民政局组成的村级主要负责人经济责任审计联席会议制度, 主要职责是研究制定有关经济责任审计的制度和文件, 监督检查、交流通报经济责任审计工作开展情况, 协调解决经济责任审计工作中出现的问题。联席会议下设办公室在县审计局, 负责处理日常工作。第二, 乡镇应成立由党政领导、纪委、财政所、等负责人组成的村级主要负责人经济责任审计领导小组。领导小组下设办公室, 具体组织实施村级主要负责人经济责任审计工作。乡镇人民政府应完善内部审计制度, 建立健全内部审计机构, 乡镇内部审计人员应熟练掌握国家法律法规和审计专业知识。

3.建立健全法律规章, 制定责任追究机制, 依法追究经济责任。国家立法机关应建立健全村级负责人经济责任审计法律法规, 审计部门拓宽经济责任审计范围进行村级负责人经济责任审计, 纪检监察、司法等相关部门负责对个人经济问题追究处理。乡镇审计机关向司法等机关移交的村级负责人经济责任审计有关的行政案件, 由纪检监察、司法等部门负责对个人经济问题追究处理。要求相关部门做好资料档案管理工作, 保存审计底稿、审计证据和村级经济负责人任期的工作资料, 制定后期经济责任追究机制, 以便以后发现其任期经济问题, 进行经济责任追究。

4.完善审计内容, 财务收支和绩效审计并存。结合村级组织的实际, 其负责人经济责任审计内容设计应注意把握四条原则:一是全面、客观、公正的原则;二是真实、合法、效益相结合的原则;三是勤政和廉政并重的原则;四是突出群众关心的热点、难点问题的原则。按照上述原则, 提出财务收支审计与绩效审计同时并存。村级负责人经济责任审计应涵盖以下主要内容:

第一, 财务收支的真实性、合法性情况;

第二, 集体资产、负债的真实和完整性情况;

第三, 各类专项资金使用管理及效益情况;

第四, 村委会较大投入项目的管理、效益情况;

第五, 土地、林木等资源使用权的出售, 出让和建设项目的发包管理情况以及由此而来的财务收支情况;

第六, 国家发放给农民的粮食、低保、医疗保险等补贴资金实际到位情况;

第七, “村官”勤政廉政等绩效情况需要审计的事项。

但在实际操作中, 村级组织的经济结构、规模、形式大相径庭不一而足, 审计内容应该根据审前调查所了解的详细情况有所偏重, 抓住实质内容, 比如对经济规模较小的村级组织可以偏重于财务管理和本人廉政情况等方面的经济责任, 而对经济发展规模较大的就要兼顾重大活动决策等方面的经济责任, 以利于节约审计资源, 保证审计效果。

5.有效利用审计结果, 撰写专业审计报告。经派出审计组审定审计报告后, 依法出具经济责任审计报告, 审计报告的主要内容包括审计基本情况、审计评价、审计发现的主要问题与处理意见、审计建议和需要反映的其他情况。村党支部书记任期经济责任审计向乡镇党委提交;村民委员会主任任期经济责任审计向乡镇政府和村民代表会议提交;其他部门委托进行的经济责任审计向委托部门提交。为了更好的实施审计工作, 应制定审计工作办法, 规范审计程序, 保存审计底稿, 撰写审计报告, 明确审计工作责任和追究责任。

村级负责人经济责任审计事关社会主义新农村建设的成败和农村社会的和谐与稳定。应该设立专门部门负责, 制定相关法律规章, 明确责任追究, 拓宽经济责任审计范围进行村级负责人经济责任审计。

参考文献

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[11]石言弟, 沈柳.浅析新形势下如何加强农村财务管理[J].农村经营管理, 2005 (12) :26-27

企业经济责任审计问题研究 篇11

【关键词】企业经济责任审计；现代企业制度；经济责任评价

1.企业经济责任审计中存在的问题

1.1审计重点确定受限于干部联系机制不健全

目前的企业经济责任审计中，组织人事部门或纪检监察等委托部门与审计部门大多数情况下主要靠一纸文书表明委托关系，而委托书内容不够具体、详尽和明确，对于需要委托审计部门审什么、评价什么和需要重点关注的事项等具体问题及要求没有说明，而是交由审计部门去判断、确定和解决，审计信息的获得和审计重点确定受限，风险则转嫁到审计部门。审计人员所获得的被审计人员信息非常有限，造成审计准备阶段财务账外信息获得不充分，出现审计重点把握不准或后序审计工作走弯路情况，影响审计工作质量和效率。

1.2跨期交叉问题经济责任难以界定

如离任审计中对存货和应收账款的界定问题。新旧任领导交接时可能存在大量跨期的问题资产或未解决的跨期事项，在交接时未明确界定，造成离、接任负责人对交接时经济责任划分存在分歧争议，责任划分的公平公正性受到质疑。此类问题常常造成两种结果：一是如果离任审计没有划分好经济责任界限，特别是对现任责任者的影响因素判断和评价不准确，企业集团公司为促进接任者工作积极性，现实中往往导致工作交接当年企业集团公司在对被审计单位经济责任指标完成情况进行考核时，对涉及潜亏影响进行剔除，相当于本应追究个人责任和由子公司承担的损失实际由企业集团公司承担了，损害了国有利益。二是交接后，新任领导人将所有亏损事项都纳入接任当年，使当年子公司利润一亏到底，对离任领导显失公平，不利于干部任用及考核。

1.3发现、核实及评估潜在盈亏存在难点

（1）盈亏事项的发现较难。由于经济责任审计结果涉及离、接任干部考核及任用等敏感问题，被审计单位为防止问题暴露，对审计人员比较戒备或有意隐瞒，以工作忙或未参与等借口对审计要了解的问题进行推脱或消极应对，在潜在盈亏事项本来隐蔽不易被发现的基础上又增加了发现、核实的难度。

（2）对潜盈潜亏因素的界定及评估可能造成的影响、损失等存在难点。比如对存货贬值潜亏，审计人员基本财务出身较多，对相关专业鉴定及变现亏损难以做出自己判断，只能依靠被审计单位生产、品控、研发或市场销售等相关专业人员出具的相关证明材料。被审计单位为了一些目的人为高估或低估损失，造成盈亏因素的界定及可能造成的影响不能客观公允。审计对盈亏评估界定不准或盈、亏事项得不到发现，一方面可能形成审计风险，另一方面，接任领导在接任之初因不熟悉情况，被动接受一些交接时未予明确的遗留问题，在后续管理中漏洞潜亏渐渐浮出水面，接任领导难免存在怨言，则后序期间对前任遗留问题不能积极处理或进行有效接续管理，导致新的损失产生或原有损失进一步扩大。

2.加强企业经济责任审计的对策

2.1建立沟通联系渠道，规范授权委托制度

首先，审计部门应与组织人事部门建立起良好的沟通渠道，改变目前单纯的委托和被委托的关系。建立规范的授权委托制度，明确委托计划的制定，委托书的送达、需要审计核实的委托事项及上级领导、相关部门的要求等主要事项，并规定委托计划与审计部沟通的及时性，做到委托计划制定安排合理，委托事项内容详尽具体，委托及受托责任明确，便于审计实际操作，使审计的时间、人员、业务的搭配更趋于合理，从委托源头上将审计风险控制到最低限度。

2.2建立工作交接制度，规范审计结果通报制度

（1）企业集团应建立并严格执行离接任领导人的工作交接制度及离任后续兑现制度，明确规定新任领导应当对重要经济事项进行的接续处理，规范对以前遗留事项的处理规定等，并将对前期问题处理结果及重要经济事项接续效果列入接任第一年经济责任指标考核项目中进行单项考核。

（2）建立健全经济责任审计情况通报、审计整改以及责任追究等结果运用制度，逐步探索和推行经济责任审计结果公告制度。在企业范围内公布被审计对象的好差真相，昭显审计部门自身工作质量优劣，促成审计监督与社会舆论监督的有机结合，促使被审计单位问题整改落实，也促使审计部门为避免审计风险而强化提供工作质量，增强审计工作的客观、公正。但在具体实行中应当重点关注以下几个方面：一是明确审计情况通报或结果公告的内容、范围、方式、程序等，使这项工作规范化、程序化。二是既要公告反面典型反映问题，也要宣扬推广好的做法、正面典型，使所属单位对类似问题引以为戒，对先进经验学习效仿。三是体现对后续信息的公告，包括问责过程、结果，被审计单位后续整改落实情况等，让企业所有人认识到审计结果公告的效果。四是建立相应的审计责任追究制度，促使审计不断创新技术方法，提高审计质量，重视被审计单位及相关部门对公告的审计结果的意见，避免审计结果公告的风险。

2.3建立任中经济责任审计，随时或多次审计发现潜盈、潜亏事项

首先，在年度承包兑现审计和离任审计基础上，将任中经济责任审计常态化，便于审计能随时掌握被审计单位相关重要事项情况，而不是只到离任审计时才一次核实了解被审企业几年的情况。其次，任中审计形成的审计报告应提交人事管理考核部门并存入个人档案，作为日常考核及日后干部任用调遣的参考依据，并为离任审计客观评价领导人任职期间经济责任履行情况提供直接参考，避免了离任审计时效要求高、时间紧张情况下难以保证工作质量和效率的问题，有效降低离任审计风险。最后，逐渐推行企业绩效专项审计或涵盖范围更广的综合审计。

3.结论

经济责任审计是一项具有中国特色的经济监督制度，随着国家经济社会不断发展，其重要性日益突显。作为经济责任审计的重要组成部分——国有企业负责人经济责任审计对促进企业可持续发展，完善对国有企业负责人的监督管理等方面起了很大的作用。正确评判企业负责人任期经济责任履行情况，有助于推动国有企业加快建立和完善现代企业制度，促进企业加强经营管理，完善内部控制机制，保障国有资产保值增值。通过经济责任审计，分清国有企业领导人任职期间在本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察等有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据，对增强领导干部依法履行经济责任意识、完善领导干部管理和监督机制、促进惩治和预防腐败体系建设等都具有重要意义。国资委等国有企业上级主管部门还应当遵循权责对等原则，研究制定可行性标准，明确不同职务领导干部在任职期间对本单位财务收支以及有关经济活动应履行的职责、义务，使领导干部履职有据可依、权责明晰，尽可能将经济责任审计标准化，降低审计风险。

【参考文献】

[1]国资委统计评价局编.企业经济责任审计工作手册.经济科学出版社，2006，6.

[2]尹维劼主编.现代企业内部审计精要.中信出版社，2006，2.

企业经济效益审计模式 篇12

一、国有企业经济效益审计中的难点

难点一:真实性问题未解决, 很难开展经济效益审计, 也无法准确、有效评价经济效益。真实性是财务审计的基础。但从目前情况看, 国有企业历史遗留问题较多, 比如:有的存在大量不良资产;有的待报废存货既不提存货跌价准备也不能及时报废;有的应收账款账龄较长, 早已无法收回却不足额提取坏账准备等等, 这些问题的存在在很大程度上影响了财务报表真实性。没有真实性作基础, 评价经济效益难以做到准确、有效。

难点二:难以收集数据资料, 确定评价指标体系。审计项目确定后, 审计部门往往要对被审计单位进行初步调查, 了解其行业特点、主要特征、生产工艺和技术特点、管理模式等, 确定经济审计评价的指标体系。但作为一个国有企业的单一职能部门的内部审计机构, 难以通过多种渠道收集数据资料, 如国家标准、行业标准、部颁标准、同行业先进水平、本地区先进水平等, 这样就很难确定评价指标体系。

难点三:难以确立审计依据。

1. 开展经济效益审计首遇法律依据的问题。

在法律规范上, 原有的法规主要规范的是被审计单位财政财务收支的真实合法, 涉及经济效益方面比较笼统。《审计法》也只是原则规定了对效益进行审计监督, 缺乏具体规定。有时, 以有关经济资料为依据对企业进行效益审计, 但这些经济效益指标选取很难, 跟企业的实际情况出入较大。

2. 目前尚无一个公认、科学的评价标准。

财务审计已经有一套评价财务收支真实合法的会计准则, 而经济效益审计却没有统一的可资评价的标准。审计部门评价经济活动, 要么自己设计标准, 要么借用政府部门制定的行业标准或地方标准。由于政出多门, 评价指标很不完善, 甚至标准之间相互矛盾。财务收支审计以财经法规作为判别是非的标准, 而效益则受到地域环境、政策环境、经济发展环境等各种因素的影响, 同类性质的资金在不同地区、不同单位使用, 其经济和社会效益、效果情况可能出现明显差别, 因此, 要确定统一标准进行效益评价难度很大。没有统一规范的效益审计技术与方法, 这给审计人员客观公正地提出评价意见增添了麻烦和困难。

3. 经济效益审计证据搜索有一定的难度。

在审计实践中, 相对于财务审计, 效益审计证据缺乏证明力。因为合法性审计一般是对照法律法规查问题, 从而得出是否合法的结论, 而经济效益审计则是依据法律分析问题, 归纳出结论;同时, 由于目前经济效益审计没有准则和程序可供遵循, 没有统一标准以资评价, 运用的技术方法也相当灵活, 使得证据的搜索和评价多种多样, 从而增大审计结果的不确定性。

难点四:知识缺乏、人员配置不合理。经济效益是企业经济活动的综合反映, 涉及面广, 技术性强。开展企业经济效益审计, 必须有一支全面掌握经济效益审计基本技能的审计队伍。审计人员不仅要发现问题, 还要提出解决问题的方法和改进建议;不仅要精通财会审计的知识和技能, 而且还应当具备有关生产、经营、技术以及管理等方面的知识和综合分析判断能力。而目前国有企业内部审计队伍大多知识结构比较单一, 还不能适应这种高层次审计的要求。

难点五:审计时间不充裕, 审计结论不准确。效益审计具有很强的系统性和整体性, 需要针对管理、体制、机制等效益方面的问题进行综合判断和处理, 经过严密的论证才能得出正确的结论。这个过程需要一定的时间。国有企业领导常常要求内审人员在较短的时间里完成一项经济效益审计项目, 因此, 有些审计项目因审计时间不充裕, 论证欠妥当、结论不准确或者武断地给出结论, 加大审计风险, 既得不到利益相关者的认同, 更不会使利益相关者积极进行整改, 导致经济效益审计失败。

难点六:内审监管力度不够, 审计建议难以落实。内部审计在提出审计建议后, 被审单位理应在经营活动中加以落实。但由于个体利益和观念的差异, 常常出现保留、折扣甚至抵制、歪曲的问题。而内部审计人员没有直接的经营权, 不能直接指挥日常经营管理活动, 对经营管理活动的干预需通过其他管理人员间接执行, 处于监管不利的劣势地位, 使得审计建议难以准确、及时落实。

二、解决的方法

1. 坚持效益审计与财务收支审计相结合。

开展效益审计必须在确定财政财务收支活动真实、合法的基础上, 审查、分析和评价其经济性、效率性和效果性。因此, 当前和今后一个时期, 在经济活动真实、合法问题没有根本解决的情况下, 开展效益审计必须与财务收支审计相结合。

2. 坚持审慎的评价原则。

对效益审计项目评价, 力求准确恰当, 适当留有余地, 选重要的事项进行评价, 避免盲目求全形成评价风险。其评价标准可以是法律法规、技术规范、文件批文、会议决定、可行性研究报告;也可以是专家意见、群众测评结果、调查问卷结果;还可以是审计人员职业判断等, 但做出的评价结论, 必须有证据支撑, 不能主观臆断。

3. 认真做好审前调查。

要多方面、多途径了解情况, 掌握动态, 摸清审计项目的基本情况, 找出关键控制部位和重要失控点。通过查阅相关法律、规章、批文、决定、报告、会议纪要等文件资料, 全面掌握情况;通过编制表格, 搜集大量数据, 进行分析对比, 确定审计重点;采取询问、与相关人员座谈、走访有关专家等方式, 掌握第一手资料。

4. 增强审计人员开展经济效益审计的能力。

一是在认真分析队伍现状的基础上, 通过优化队伍结构, 加强业务培训, 着力培养复合型人才, 为经济效益审计的推进和发展提供强有力的人才支撑。要通过举办培训班、选送骨干力量参加专题培训等形式, 帮助审计人员开阔视野, 掌握效益审计的基本理论、基本方法和技能。二是通过组织效益审计试点, 培育一批效益审计骨干力量, 为效益审计的全面开展摸索方法, 积累经验, 以点带面。三是对审计所需要的专门人才和现有审计力量力所不及的项目, 可以采取聘请特约审计员的形式, 网络各方面高级人才作为效益审计顾问, 解决目前审计技术力量不足的问题。或建立专业人才储备库, 聘请一些专家和学者为效益审计提供智力和技术支持。同时, 要积极引进工程、计算机等类专业人员, 改善审计干部队伍整体的知识结构。

5. 选准切入点和突破口, 抓好关键控制点, 严谨细致, 防范风险, 解决审计时间不足的问题。

要选准切入点和突破口, 重点抓住因决策失误、管理不善造成严重损失浪费的典型项目开展效益审计, 力求取得突破, 取得实效。要精心编写审计实施方案。做到审计目标明确, 评价标准确定, 审计重点突出, 人员分工合理, 具有较强的针对性、实用性和可操作性。

6. 加强与被审计单位的沟通协调, 取得支持和配合。