优惠制度

优惠制度（共12篇）

优惠制度 篇1

一、我国企业技术创新需要税收优惠制度的支持

我国作为发展中国家, 更需要通过税收优惠制度, 来激励企业增加R&D投入和创新。

1. 我国R&D投入太少, 在国家财

政投入有限的情况下, 应引导企业增加商业R&D投入。R&D投入, 一部分来源于国家的财政投入, 属于公共R&D投入;另一部分来源于企业的投入, 属于商业R&D投入。我国大部分R&D投入属于政府财政支出, 企业商业RED投入没有成为R&D投入的主力。而在发达国家, 企业商业R&D投入是国家创新体系的重要组成部分。1999年, 美国企业商业R&D投入占GDP的比例为1.98%, 瑞典为2.85%, 芬兰为2.14%, 德国为1.36%, 英国为1.2%。引导企业增加商业R&D投入, 是提高我国创新能力非常重要的手段。而税收优惠制度, 对于激励企业增加R&D投入非常有效。决定一个企业技术创新经费预算的权利在企业, 而不是行政机关。故税收优惠制度是一种中立的政策工具。

2. R&D具有“公共产品”的属性,

政府应对企业的创新行为提供必要的支持。最新的研究证明:许多创新行为, 特别是R&D的社会回报率明显高于个人的回报率。这意味着企业增加商业R&D投入的结果, 是社会比企业自身受益更多, 这就使得R&D具有“公共产品”的属性。企业在做R&D投入决策时, 判断的依据是企业自身的回报。这就是为什么许多企业不愿意进行R&D投入的原因。政府代表社会公共利益, 更有责任通过政策来保证企业的回报率不低于社会的回报率。税收优惠可以减轻企业创新成本来弥补企业为创新而支出的必要费用。

3. 税收优惠制度具有减轻政府管理机关负担的优点, 简单易行。

无论是对政府还是对企业来说, 与税收优惠制度相比, 政府财政资助企业创新的管理成本要高得多。企业为了获得R&D的财政资助, 需要进行必要的准备, 递交申请文件, 然后等待行政审批机关的答复。如果申请方案不成功, 那么企业花在申请准备上的时间和资金就没有任何补偿。如果申请成功了, 企业按照申请计划进行R&D, 要经过许多程序。如汇报成果和项目验收。这些程序, 对企业来说是非常沉重的行政管理负担。而税收优惠制度的管理负担, 要轻得多。一方面, 企业完全控制了R&D程序和其他技术创新行为, 并知道其创新行为必然会得到回报。另一方面, 只有很少一些预先申请程序, 减轻了企业和政府的行政管理负担。政府当然需要设定一些管理程序, 来核实企业实施的行为是否可以享有税收优惠。但总体而言, 其程序化要求比政府财政资助要低得多。

二、对我国促进企业技术创新的税收优惠制度的评价

自1994年对税收制度进行了全方位的重大改革以来, 我国政府制订了许多税收优惠政策和行政规章。由于我国经济体制改革过程中的复杂多变和不稳定性, 这就造成了大量税收优惠政策的存在。在评价我国现行促进企业技术创新的税收优惠制度时, 不能仅仅拘泥于名称, 还应考察制度的具体内容。通过分析我国直接针对企业技术创新的税收优惠政策, 笔者可以得出如下结论。

1. 我国基本采用了发达国家通常采用的税收优惠措施, 促进企业技术创新的税收优惠制度已初步形成。如前所述, 发达国家通常采用的税收优惠措施是税收减免、税收抵免和资本折旧。我国现行的优惠政策基本上均已采用。 (1) 税收减免是我国习惯采用的优惠措施, 特别适用于高新技术企业和技术转让。如对销售自行开发生产的软件产品, 2010年前按17%的法定税率增收增值税, 对实际负税超过3%的部分即征即退, 由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。 (2) 税收抵免, 基本上采取的是混合税收抵免制度, 即将基于数量的抵免与增量抵免相结合。根据《企业技术开发费税前扣除管理办法》的规定, 企业在扣除实际发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺所发生技术开发费的基础之上, 增长幅度在10%以上的企业, 再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。其计算增量的基准, 是上一年实际发生的技术开发费用。但是增量抵免是以企业盈利并抵免额少于应税所得额为前提。 (3) 资本折旧, 同时采用了自由折旧和加速折旧两种方式。《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》既规定了自由折旧, 也规定了加速折旧。企业研究开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器, 单台价值在10万元以下的, 可一次或多次摊入管理费用。这就属于自由折旧, 由企业自己决定何时折旧以及折旧多少。企业为验证、补充相关数据, 确定完善技术规范或解决产业化、商品化规模生产关键技术而进行中间实验, 中试设备的折旧年限可在国家规定的基础上加速30-50%。这就属于加速折旧, 其折旧范围和折旧率受到了严格限制。事实上, 我国政府早已意识到:我国企业R&D投入不够, 没有成为技术创新的主力。因此, 近几年不断颁布激励企业创新的税收优惠制度, 促进企业技术创新的税收优惠制度已初步形成。这些制度也确实起到了增加了企业的商业RED投入, 促进企业积极进行技术创新的作用。

2. 对企业技术创新行为的税收优惠范围有待于进一步拓宽。技术创新过程是一个将知识、技能和物质转化为顾客满意的产品的过程。在技术创新过程中, 企业发挥着重要的作用, 其功能在于将各种创新要素进行组合以形成产品并推广到市场。但是技术创新行为的表现方式是多种多样的。欧盟在2002年发布的一份题为《企业税收与创新》的报告中, 详细列举了可以受到税收优惠措施激励的12种创新行为。 (1) 商业性R&D费用, 包括所有需要实施创造性工作的费用。 (2) 用于R&D的资产费用。出于R&D目的, 企业为购买设备、仪器等资产而支出的费用。 (3) 企业为了盈利而转让或购买技术, 而进行的技术转移。 (4) 为了获得新产品、新方法或新技术而进行的工业设计和工艺工程。 (5) 实施质量认证。为了显著提高产品或服务的质量, 企业实施的质量标准认证。 (6) 电子商务或新信息和通讯技术。 (7) 软件。 (8) 专利申请。企业为了申请并维持专利需要支出一定的费用。 (9) 培训。为了实施一项新技术或对产品或方法进行改进, 企业进行人员培训而支出的必要费用。 (10) 企业与大学或科研机构进行合作。对企业与大学或科研机构合作进行创新而支出的费用, 应提供税收支持。 (11) 创新企业的设立。利用新的或显著改进的产品、方法, 或两者结合的企业, 一般称为创新企业。税收优惠可以激励更多的创新企业成立。 (12) 新企业或创新企业的所有权共享。通过股份转让、参股等方式来吸引资金, 对新企业或创新企业进行投资。而我国的税收优惠制度, 主要集中在对第 (1) 、 (2) 、 (3) 、 (4) 、 (7) 、 (10) 这6种创新行为予以优惠, 而对企业的其他技术创新行为鲜有涉及。所以, 我国对企业技术创新行为的税收优惠范围相对窄了一些, 有待于进一步拓宽。

三、完善建议

税收优惠措施并不是越多越好, 而是应发挥其导向、促进和激励功能, 鼓励企业技术创新。只有形成了清晰、简单、确定、无歧视、可执行和有效的税收优惠制度, 才能实现这一目的。故笔者提出以下完善建议。

1. 制订专门针对企业技术创新的税收优惠条例。

我国的税收优惠主要通过分散的行政规章来规定, 很少在税法条例中明文规定。我国关于税收优惠的一系列行政规章, 都是伴随着科技政策的产生而产生。这样的后果是:一方面法律渊源的层次太低, 都表现为行政规章, 其执行性有所欠缺。另一方面这些行政规章之间缺乏必要的协调, 时常出现重复性规定甚至冲突性规定, 缺乏确定性。因此, 有必要改变通过分散的行政规章来规定税收优惠制度的状况。当前理论界对全面改革增值税的呼声越来越高。其中一个非常重要的理由是:“实行‘生产性’增值税抑制了企业增加科技投入的热情, 影响了企业的设备更新和技术改造, 制约了企业科技创新能力的提高。”而有些学者却提出了相反的看法, 认为:“在没有或很难找到新税源的前提下, 转型所致的政府税收收入的大幅度下降, 可能会挤压政府在基础设施和科技创新上的投资。”这种思考直接关系到我国基本税收体系的变革, 可谓“牵一发而动全身”, 因此, 必须慎之又慎。稳定同样是制度所必须的基本要素。这也是为什么我国政府并没有贸然进行转型的原因。笔者认为:在保持基本税制稳定的前提下, 最稳妥的做法是单独制订专门针对企业技术创新的税收优惠条例。由于我国促进企业技术创新的税收优惠制度已初步形成, 所以只需在现有的基础之上予以整理, 由国务院颁布《鼓励企业技术创新的税收优惠条例》, 上述问题就可以迎刃而解。这样既保持了税制的稳定, 又减轻了创新企业的税负, 促进了企业创新。

2. 拓宽享受税收优惠的创新行为的范围, 合理界定优惠对象。

虽然技术创新分布的并不均匀, 主要集中在高科技产业, 但是技术创新却是普遍的。技术创新行为的表现方式是多种多样的。在我国予以优惠的创新行为之外, 还有许多具有普遍性的创新行为。特别是企业为了实现创新, 而实施质量认证、专利申请、技术培训等。由此产生的费用, 也应得到政府的支持。因此, 我国应拓宽享受税收优惠的创新行为的范围, 对企业实施质量认证、专利申请、技术培训等创新行为提供税收优惠。当税收优惠与产业政策、区域政策联系在一起时, 就形成了产业优惠或区域优惠。但是为了促进企业创新, 税收优惠应适用于所有企业。

3. 加强对企业R&D税收优惠的力度。

技术创新是个复杂过程。人们习惯将它划分为三个阶段:第一阶段是新知识或思想的产生阶段, 第二阶段是产品生产阶段, 第三阶段是市场推广并实现市场化阶段。由于新知识具有高风险性和外部性, 故企业不愿意太多的涉足第一阶段, 而后两个阶段离市场越来越近, 盈利的可能也就越来越大, 所以企业都会争先恐后。当技术创新行为越接近市场, 政府提供的税收优惠应逐渐减少。虽然我国《企业技术开发费税前扣除管理办法》实行混合税收抵免制度, 但增量抵免的适用条件必须以企业盈利并抵免额少于应税所得额为前提。这意味着:亏损企业即使每年技术开发费增涨10%以上, 也无法享受增量抵免的优惠。盈利企业当年技术开发费增涨10%以上的, 如果增量抵免额超过当年应纳税所得额的, 超过部分当年和以后年度不再予以扣除。这些限制无疑将降低企业扩大技术开发投资的积极性。技术开发具有高度风险性, 是否盈利不应作为企业享有增量抵免的条件。对于企业来说, 在税收抵免初期非常有效。但企业技术开发投入不可能长期保持高增长, 最终企业享有的优惠将耗尽。因此, 为了平衡企业技术开发费的波动, 鼓励企业对技术开发费的投入, 应允许企业将超过部分转移到下一纳税年度。

优惠制度 篇2

一是，个人养老金制度税收模式为EET模式，即在个人养老金金融产品购买阶段、资金运用阶段免税，在领取阶段征税;同时还可以抵扣个人所得税，上限暂定为1.2万元。

二是，EET模式在个税递延养老保险试点中就有应用，为避免试点效果不及预期，会议决定将领取收入的实际税负由7.5%降为3%，这将吸引更多投资者购买个人养老金金融产品。

三是，政策实施追溯到今年1月1日，这意味个人养老金制度实施细则以及各项配套细则有望加速落地，大概率也会在年底前出台试点。

“领取收入的实际税负下调，将对个人养老金制度的快速推广起到更加积极的作用。”一位业内人士表示。

为何暂定1.2万元抵扣上限

早在今年4月发布的《关于推动个人养老金发展的意见》(下称《意见》)就明确，要推动发展适合中国国情、政府政策支持、个人自愿参加、市场化运营的个人养老金，与基本养老保险、企业(职业)年金相衔接，实现养老保险补充功能，协调发展其他个人商业养老金融业务，健全多层次、多支柱养老保险体系。

此次国务院常务会议再次明确，要发展政策支持、商业化运营的个人养老金。

政策支持主要就是税收政策，《意见》显示，国家制定税收优惠政策，鼓励符合条件的人员参加个人养老金制度并依规领取个人养老金，人社部、财政部对个人养老金发展进行宏观指导，根据职责对个人养老金的账户设置、缴费上限、待遇领取、税收优惠等制定具体政策并进行运行监管，定期向社会披露相关信息。

“国家通过税收政策支持建立个人养老金制度，与其他市场化运营的个人商业养老金融业务互相补充、相互促进。因此，个人参加个人养老金制度最直接的好处，就是可以享受国家税收优惠政策。”人社部养老保险司司长聂明隽曾在国新办发布会上表示，税收优惠政策的享受、领取时个人养老金的转出，都是以个人账户为基础的。不仅方便参保人及时查询，也能够体现“记录一生、保障一生、服务一生”。

一位中国财政科学研究院专家认为，EET模式有利于降低高收入群体的个税税负，对于高收入群体有较好的激励作用，也是国际主流的税收激励模式，但对低收入群体的激励作用有限，且个税起征点提高和专项附加扣除实施会导致个税纳税人规模减小。

不过，会议同时明确了每年1.2万元税前抵扣上限。中国社科院世界社保研究中心主任郑秉文就曾指出，缴纳个人所得税的人群收入条件等一般较好，每年缴纳1.2万元的个人养老金对这个群体似乎吸引力不是太大;而大多数中低收入群体对养老金较为在乎，但他们却很可能不是纳税人，因此个税延迟的政策对这个群体而言是“无感”的。

清华大学五道口金融学院中国保险与养老金研究中心研究负责人朱俊生也认为，1.2万元抵扣额度相对有限，未来可以考虑适时提高享受税惠的缴费额度，适当提高个人养老金的税前抵扣标准，同时要建立抵扣额度与社会平均工资增长指数挂钩的动态调整机制。

事实上，《意见》对这些问题也有所考虑。《意见》规定，人社部、财政部可根据经济社会发展水平和多层次、多支柱养老保险体系发展情况等因素适时调整缴费上限。

“当前税优水平实际上是较低的，但在共同富裕的大背景下，有关部门需要考虑到舆论情绪——如果参与人数很少，提高税优水平或被抨击为制造‘富人俱乐部’。”郑秉文表示。

聂明隽曾解释称，1.2万元的上限主要是基于三点考虑：一是从保持适度补充养老水平考虑。个人养老金的功能是补充养老的作用，补充的水平一方面要结合第一、第二支柱的水平综合考虑，保持三个支柱合理的总养老金水平，另一方面要避免养老金水平差距过大，保持合理的收入分配关系。二是借鉴前期税收递延型商业养老保险试点做法，结合试点情况，个人养老金采取了固定额度的办法，比较简便，年度总额度上也保持了衔接。三是体现增量改革。起步阶段是1.2万元，随着经济社会发展，随着城乡居民可支配收入的增加，再适时逐步提高缴费上限，更好地满足人民群众对补充养老的需要。

实际税负为何降至3%

事实上，个人养老金EET模式延用了个税递延养老保险的税收优惠方式。

4月，财政部等五部门发布的《关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》明确，对试点地区个人通过个人商业养老资金账户购买符合规定的商业养老保险产品的支出，允许在一定标准内税前扣除;计入个人商业养老资金账户的投资收益，暂不征收个人所得税;个人领取商业养老金时再征收个人所得税。

个人缴费税前扣除标准具体为：取得工资薪金、连续性劳务报酬所得的个人，其缴纳的保费准予在申报扣除当月计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额按照当月工资薪金、连续性劳务报酬收入的6%和1000元孰低办法确定。

对个人达到规定条件时领取的商业养老金收入，其中25%部分予以免税，其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税，税款计入“其他所得”项目。

可以计算，实际上个人税收递延型商业养老保险领取时实际税率为7.5%。

“个税递延养老保险产品面世后，整体的效果非常一般，其中一个主要问题就是税延制度设计不合理。”资深金融政策监管专家周毅钦认为，一是积累期的税收优惠额度低，二是领取期税率较高。

周毅钦表示，领取时实际缴纳税率为7.5%，相比于第一梯度3%的个人所得税税率，税收优惠政策反而使得税率升高到7.5%。而相对第二梯度，按最高限额1000元计，其中250元免税，每月暂免75元所得税，但按照第二梯度10%所得税率计算，现期每月应缴税款也仅为100元，优惠力度明显不足。

郑秉文认为，税负7.5%是参照税延养老保险的相关规定，降为3%是非常大的激励措施。国家出台多项税收优惠政策，目的是激励更多居民来参加个人养老金，对推进实施个人养老金制度是重大利好。

“税延养老保险试点中采取领取阶段7.5%的税率，大幅度减少了税收优惠政策的覆盖人群。数量众多的中低收入者当前税率低于税延养老金领取时的税率，如果参加税延养老保险，不仅不能享受到税收递延的节税效果，反而增加了税收负担。”朱俊生认为，大幅降低领取阶段的实际税率，鼓励中低收入的纳税群体参与，扩大个人养老金的覆盖面，可以更好地实现政策目标。

《意见》明确，在中国境内参加城镇职工基本养老保险或者城乡居民基本养老保险的劳动者(记者注：即不包括退休人员)，可以参加个人养老金制度。

优惠制度 篇3

家住西城区的王先生说，他的孩子在宋家庄附近上学，原来来回就4元。地铁实行新票制后，来回得10元，出行成本增加了不少。毕竟学生不挣钱，而且学生现在坐火车、飞机还有公交都有优惠，为什么坐地铁就没有呢？

按照目前的政策，65周岁及以上老年人、残疾人乘坐公交免票，学生则享受优惠。然而除了视力有障碍的盲残人士，这些人群在乘坐地铁时并不享受任何优惠，而是同其他乘客一样，只有月支出累计满一定金额给予阶梯折扣优惠。一些老年人对自己乘坐地铁不能享受优惠也感到疑惑，认为地上、地下都应该有优惠。对于为什么在公交上享有优惠政策的人群在地铁上却并不能享受优惠，地铁服务热线96165的工作人员表示得问发改委，是他们定的价。记者在发改委网站上留言，询问公交地铁优惠政策有差异的原因和今后是否会消除这种差异，截至发稿前还没有收到回复。

优惠制度 篇4

1 税收政策在我国高新技术产业发展中的概述

高新技术是我国高新技术产业发展的基础,一般情况下是从事一种或多种高新技术产品的研究、开发以及生产,高新技术产业在开发的过程中往往存在很大的难度,但是如果克服困难之后,开发成功,对社会的发展和经济水平的提高具有很高的效益。所以为了促进经济发展,各国都提倡优先发展高新技术产业,并且把高新技术产业所谓战略发展的重要组成部分,还给予税收优惠政策大力的支持。但是与此同时高新技术产业还存在很高的风险、经济外部性强等特点,正是由于这些客观因素,导致政府在高新技术产业的发展中一定要弥补市场的缺失,税收在市场经济中不能仅仅是换取财政收入,更需要在宏观调控中起到相互平衡,支撑高新技术产业发展的作用。所以税收优惠政策对于现阶段高新技术企业发展能够起到促进作用。［1］

我国高新技术企业发展过程中政府一般情况下都采取税收减免的方式给予企业优惠政策。一般情况下包括几个方面: 第一点,减免税。这一点主要就是为了帮助最新兴起的高新技术产业,对该企业进行税收减免的优惠,以便于减少企业的经济阻碍,降低企业投资的风险,帮助企业快速成长起来,还会在引进先进的生产设备的时候减免增值税等相关的税务; 第二点,加速折旧。这一点的主要意思就是,在企业发展过程中允许固定资产所能够使用的年限初期,提取相对比较高的折旧,这样能够帮助企业在固定资产使用年限中增加折旧费,加快企业资金的重新投资; 第三点,投资抵免。就是说在高新技术企业公司中当年的所得税中扣除新投资设备的税额,这样能够减少企业的赋税,在另一角度鼓励企业技术进步。第四点,把企业发展中用于科学技术研究、新产品试验的投资,选出一定的比例或者是全部作为费用扣除,这样发展下去,企业的资金也会有充足的剩余,保证企业的发展。

2 我国高新技术产业发展的现状

在改革开放之后,我国高新技术产业的发展具有很大的进步,随着我党和国务院科教兴国战略的提出,高新技术企业发展又进入了一个全新的规模,并且持续地向规模化和产业化发展,因此我国某些领域的高新技术产业也逐渐接近了世界发达国家。［2］

随着科学技术的不断发展,我国高新技术产业在市场经济中的地位也在稳步提升,据调查显示,在1992—2006 年我国高新技术产业年总额度一直处于不断增长的情况,并且随着不断地发展,每年的增长率都在增加。由此可以看出,我国高新技术产业的总产值在1992 年的2410. 6 亿元增加到2006 年的24359. 7 亿元,平均的年增长速度为21. 57% ,我国高新技术产业增加值在1992 年以来一直保持着17. 5% 的速度在不断增长。也正因为高新技术产业的蓬勃发展,也为我国经济的发展起到一定的推动作用。我国政府等相关部门一直在引导全社会对高新技术产业进行投资,希望能够镀金我国高新技术产业的快速发展,现阶段我国高新技术产业已经具备了相当大的规模,并且具有飞速增长的特点,这一点对于我国从工业化进行正向的整体社会发展模式和构造具有很大的作用,也是支撑我国企业发展的最新力量。［3］

3 税收制度在高新技术产业发展中的缺失

在我国高新技术企业发展的过程和局面来看,现阶段税收政策对于高新技术的发展还有一定的缺失和局限性。也就是说政府的税收制度对于高新技术产业发展的一些特殊领域,调控能力比较弱,具体表现如下。

我国政府对于高新技术产业的税收问题还缺乏一个比较完整的体系,这一体系应该在高新技术产业发展中处于一个主导地位,统率着其他单行税收政策,这也是决定国家所有高新技术产业税收和司法活动的基础。

高新技术产业税收的立法部分等级高低,一般情况下都处于一个初级阶段,但是因为我国具体国情存在一定的特殊性,因此我国政府在制定税法的时候一般都是通过国家的授权立法以及行政法规定的。［4］

我国税收的优惠政策和目前为止高新技术产业化进程存在不协调的现象,我国高新技术产业的主要特点就是,更新换代的速度特别快,这其中也跟随着产品的升级和更新,最终导致高新技术产业的市场淘汰率特别高。这一点就要求我国政府需要在税收方面运用一定的手段和方法扶持高新技术产业的发展,还需要依据不同时间内高新技术产业发展的情况不断调整和修改税收政策。把落后的技术和市场前景黯淡的企业和产品,不予以扶持。把有限的资源聚集在一起,用于真正具有发展前景和有优势的高新技术产业、产品中,以便于有效促进高新技术产业的不断发展。

4 税收优惠政策在高新技术产业发展中的建议

在我国发展的现阶段中,借助于政府税收的优惠政策是推动高新技术产业发展的支柱,也是当前我国政府经济政策中非常重要的内容之一。对于高新技术产业的税收优惠政策有助于企业能力的增强,并且高新技术企业在国际激烈的竞争中不断强大起来。基于我国的基本国情和对于高新技术产业发展中相关税收优惠政策的实施情况,可以了解到,根据世界发达国家的成功经验,我国高新技术产业在发展过程中应该具有三个方面的转变,以便于加快我国高新技术产业的成长过程。［5］

首先,在税收政策方面,政府针对高新技术企业扶持,应该侧重于降低企业成本风险,以便于促进企业的投资,鼓励企业把资金多投入到科研上,根据这一点来保证企业的发展。第一点是加强加速折旧方面,加快高新技术企业投入资金的周转,减少企业在税收方面成本; 第二点是通过扩大研发费用加计扣除范围等税收优惠措施,降低税收负担,降低高新技术企业经营成本。第三点是通过减免研发人员个税等税收优惠措施,降低研发人工成本中的个税成本,从而降低企业的总成本,鼓励企业把节约的个税成本投入科研上,进而推动高新技术产业的发展。这些都是税收优惠政策在高新技术产业发展中的良好措施。

其次,需要实现区域优惠向产业优惠的转变。我国现行的高新技术税收的优惠一般情况下体现在某些经济特区、行政特区,以及经济技术开发区,这样明显的区域优惠,有利于区域的发展,但是却不利于产业的发展。在我国经济发展的初期,区域性的税收优惠政策可以对于企业的发展起到先导性、示范性、集聚性等作用,并且可以在短期内吸引资金的流向,还可以使资金流向需要发展的区域,这样也能够建立起高新技术产业发展的一个区域环境。但是随着我国经济的发展,区域性税收优惠政策的问题也在逐渐凸显,一方面是这一点不能充分的实现税收制度的激励作用,并且在高新技术企业的发展中没有起到一个引导作用,因此这种区域性的弊端也日益凸显,没有体现出税收优惠制度的力度。另一方面,税收优惠政策没有实效性,无限期的税收优惠对于企业创新机制的建立有消极作用,并且不利于企业在研发方面的投资。除此之外不同企业增加对于研发的投资,和高新技术企业的开发时间不同,因此相对的优惠政策也有所不同,这就造成了政策性的差异。［6］

最后,还需要对有风险投资的高新技术企业加大税收优惠力度,因为高新技术产业活动的运转周期和风险投资的运作周期的相同的因此,风险投资对于高新技术产业的自主创新具有明显的推动作用,这也有利于高新技术成果的转化。借鉴发达国家的经验发现,税收优惠政策能够鼓励高新技术企业勇于面对挑战和风险投资。

5 结论

综上所述,我党的十八大报告提出,我国需要提高自主创新的能力,以便于尽早成为创新型国家,这也是我国现阶段发展的主要核心,并且对于提高我国的综合国力有促进作用,高新技术产业作为现阶段市场经济中的主体,同样也是我国税收的主要来源,纵观国际上,很多发达国家都采用税收优惠政策以便于更多企业开始自主创新,发展成高新技术产业,从而促进国家经济的发展,所以我国作为发展中的大国,也需要不断地在税收上进行改革,推动高新技术产业的发展从而达到促进我国经济水平不断提高,为我国在国际上的发展做出相应贡献。

摘要：税收中的优惠政策是我国税收制度中重要的组成部分,也是目前我国政府干预宏观调控的重要手段,文章通过对我国高新技术产业发展的现状进行分析,提出高新技术产业在发展中的税收情况,以及税收优惠制度中存在的问题,具体阐述相关问题出现的原因,把高新技术产业的税收优惠制度问题作为主要的切入点,进而提出高新技术产业税收优惠政策持续发展的相关解决对策,以此为我国高新技术产业的税收优惠制度提出相应的建议,保证我国高新技术产业持续发展。

关键词：高新技术产业,税收,优惠制度

参考文献

[1]张义忠,汤书昆.高新技术产业税收优惠制度的基本原则探析——以法律原则为分析视角[J].科学学研究,2007(5):853-857,890.

[2]闫佳佳,雷良海.关于我国高新技术产业税收扶持政策的思考——基于韩国、新加坡的对比分析[J].商业经济,2010(20):41-43.

[3]李雪冬,江可申,魏洁云.高新技术企业税收优惠制度实施效果评价——以计算机及相关设备制造业为例[J].科技进步与对策,2013(1):129-132.

[4]柳光强,田文宠.完善促进战略性新兴产业发展的税收政策设想——从区域税收优惠到产业优惠[J].中央财经大学学报,2012(3):1-5.

[5]黎春燕,李伟铭,刘骋.后发地区高新技术产业扶持政策建设研究——以海南省投融资、财税、人才和产学研政策为例[J].科技进步与对策,2012(15):108-113.

优惠制度 篇5

「内容提要」 本文试图从适应加入WTO的需要的角度出发，构建适应WTO的外资企业税收优惠法律制度。

「关键词」 WTO，外资企业税收优惠，国民待遇原则

「正文」

改革开放以来，我国为配合吸引外资的政策在税法中规定了一系列的税收减免的优惠待遇，这些措施在对外开放中发挥了重要作用，但也日益显示出其弊端。

一、我国外资企业税收优惠法律制度的现状

改革开放以来，为了适应对外开放引进外资的需要，我国逐步建立起了相对系统的外资优惠制度，这些优惠待遇的规定既分散在全国人大及其常委会制定的法律之中，也分散在国务院及各部委发布的全国性或区域性法规之中，还有相当数量和更为优惠的规定则分散在各种地方性法规和地方优惠政策之中。纵观其规定，中国外资优惠待遇的内容和适用范围是极为广泛的，而其中税收优惠无疑是中国外商投资法律、法规优惠待遇规定和地方优惠政策的最主要内容。全国人大常委会在1980年和1981年分别颁布了《中外合资经营企业所得税法》和《外国企业所得税法》，对中外合资企业和外国企业规定了税负从轻、优惠从宽、手续从简的措施。1984年，国务院发布了《关于经济特区和沿海14个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定》，1986年又发布了《关于鼓励外商投资的规定》，基本上确立了我国对外资企业的框架和格局。1991年4月，全国人大四次会议适应新的外资企业的需要，统一了中外合资企业所得税和外国企业所得税的基础上通过并颁布了《外商投资企业与外国企业所得税法》，对涉外企业的所得税实现了税率、税收优惠和税收管辖权的统一适用。1994年，我国实行了重大的税制改革，在流转税方面停征了工商统一税，对内外资企业统一适用征收增殖税、消费税和营业税，在财产税方面对内外资企业统一适用了资源税、土地增殖税、印花税、契税、屠宰税等税种，这次改革意义重大，在统一内外资企业税收方面迈进了一大步。现在内外资企业的税负的差异主要在于所得税方面，内资企业适用《企业所得税暂行条例》，外资企业适用《外商投资企业与外国企业所得税法》，内外资企业的所得税在实际税率、税基以及减免税方面均不一致，外商投资企业和外国企业享受了较大优惠。在其他方面，内资企业须缴纳城市建设维护税，而外资企业无须负担;内资企业征收房产税，外资企业征收房地产税，二者有所差异。

具体而言，在企业所得税方面，外商投资企业，享有特殊优惠的待遇，即凡设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，均减按15%的税率征收企业所得税。设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，则减按24%的税率征收企业所得税;但其项目如属于技术、知识密集型的，外商投资在3000万美元以上，回收投资时间长的能源、交通、港口建设的项目，税率也减按15%征收。还有，从事码头建设的中外合资企业、在经济特区设立符合资金和期限要求的外资、合资金融机构、在上海浦东新区设立的生产性和从事基础设施开发经营的外商投资企业以及国家认定的高新技术企业也都运用15%的税率。除上述税率上的优惠外，外商投资企业还可因投资行业、经营期限、投资数额和产品出口比例符合法律要求而分别再享受“五免五减”、“二免三减”、“一免二减”或减按10%的税率征税或者再投资退税等特殊优惠待遇。在流转税方面，从1994年开始，即实行新税制后，增值税、消费税和营业税统一适用于内外资企业，但1993年前批准设立的外商投资企业因征收增值税、消费税和营业税而增加税负的，则可退还多缴纳的税款。在免税方面，外商投资企业进口作为出资的机器设备、生产用车辆和办公设备、出口产品的原材料、物料、个人自用的合理数量的交通工具和生活用品均免征进口关税。在个人所得税方面，凡在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他部门工作的外籍人员(包括华侨、港澳同胞)的工资、薪金所得，依照《中华人民共和国个人所得税法》的规定应缴纳的个人所得税税额，减半征收。

二、我国现行外资企业税收优惠法律制度的利弊分析

对外资企业实行的税收优惠制度，在中国利用外资的历史上起过积极的作用，促进了中国经济的高速发展。二十多年来，外资税收优惠法律制度的实施极大促进了我国对外开放事业的.发展，为吸引外资进入我国做出了积极贡献，为我国的社会主义现代化提供了宝贵的资本、先进技术和管理经验，促进了我国的经济体制改革和产业结构的调整，扩大了就业，增加了国家财政收入，更重要的是扩大了国民的视野，确立了一些与市场经济相适应的新思想、新观念。但毋容置疑，随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济体制的逐步建立，由于立法技术的不成熟和政策导向的越来越不适应新的变化的原因，不同企业、不同区域实行不同的待遇制度的矛盾，优惠待遇制度与国民待遇原则的矛盾等已日益突出。外商税收优惠法律制度对我国的内资企业与外资企业进行公平竞争，从而更好地走向世界带来了不利的影响。尤其是我国已经加入WTO，我国现行外资企业税收优惠法律制度对我国的内资企业的发展带来了更大的冲击。对外商的优惠，使内资企业在作投资决策时要考虑与外商的竞争劣势问题，扭曲了内资企业的经济行为;对外资企业的地区优惠的差异，使在不同地区投资的外资企业的税收负担不同，影响了外资的地区选择。由于沿海和内地的外商投资者所享有的税收优惠的不平等导致大量的外资和内资流向沿海地区，形成沿海地区外商投资规模小、劳动密集型的加工工业居多的现状;能源、原材料丰富、工业基础较好的内地却难以充分享受外资企业税收优惠而遭遇外资冷落，一些基础性产业的发展受到限制。从整体上来看，不利于提高国民经济的效率。

同时，我国现行的外资企业税收优惠法律制度也有悖于WTO所要求的国民待遇原则。我国税法中存在的问题并不在于歧视外国国民，而是由于给予外国国民过多的优惠待遇而使本国国民客观上处于被歧视的地位。一切相同，仅仅因为资金来源的不同而适用不同的税率，适用不同的减免办法，适用不同的税务处理办法，这与WTO所要求的国民待遇原则是完全相悖的。而且使社会上出现了许多“假合资”企业，造成了国家税收的大量流失。更为严重的后果是，由于内外资企业的税收负担相差极大，使内资企业负担重于外资企业，难以同外资企业展开公平竞争，内资企业在同外资竞争中处于劣势，已渐渐显示出影响民族经济发展的消极作用。另外，从各国税收政策上的新动向来看，各国政府在涉外税制体现税收中性原则和税收公平原则，一方面坚持按本国经济政策调整税收优惠，另一方面，调整“超国民待遇”，缩小其范围。再者，我国对外资的税收优惠对外商投资的吸引作用并不象我们想象的那样大，尤其是很多国家与我国没有签订税收饶让协定时更是如此。外商愿意来投资主要是看重我国的巨大市场和增长空间、政治稳定、经济体制类型、基础设施逐渐完善以及法制环境等。企业所得税税率的合并和

调整不会对外资企业在华投资有多少负面影响。外资企业更看重的是中国巨大的市场机会，企业利润的增长靠的是技术能力，税收优惠占的比重并不太大。从另一方面讲，税率的调整和税制的完善，意味着中国财政政策的稳定性和公正性增强，更有利于培养外资对中国市场环境的信心。

因此在新形势下重新审视我国的外资税收优惠法律制度，寻找我国外资税收优惠法律制度的内在缺陷和不适应我国加入WTO的新形势的地方，设计相应的税收优惠法律改革对策就显得非常迫切。

三、构建适应WTO的外资企业税收优惠法律制度

构建适应WTO的新的外资企业税收优惠法律制度是一项复杂的系统工程，不能盲目改革，否则欲速而不达。我国的现行的税制改革就采取了逐步调整、逐步削减和逐项取消的做法。因为对外商投资企业实行国民待遇并不可能一步到位，更不可能保证内外资企业待遇完全平等。更何况，实行国民待遇还可援引关贸总协定的例外条款。中国是发展中国家，是以发展中国家的身份在WTO中享受权利并承担义务的。因此，在投资领域中给予发展中国家的各项优惠待遇，同样适用于中国。这说明了对外商投资企业实行国民待遇，并非排除给予其一定的优惠待遇。实践中，发展中国家为了吸引外资而不同程度地给予外资一定的优惠待遇就是最好的证明。当然，作为发展中国家的中国，理应责无旁贷地根据市场经济国际惯例和乌拉圭回合协议对发展中国家的要求，有计划、有步骤地通过调整和修订外商投资政策和法律，包括调整、减少或取消外商投资企业的某些优惠，也包括减少对外商投资企业的差别待遇，同时还可考虑提高内资企业的某些待遇来重新构建外资优惠制度。

现在统一内外资企业所得税已成学界和行政部门以及市场主体的共识，学界也提出了合并的具体处理办法和操作办法，比如，合并的重点是缩小内外资企业所得税优惠政策的差异，应以外商投资企业和外国企业所得税法为蓝本，大致统一所得税税率和应纳税所得额的确定方法，并以现实的税率为基础。因为认可现实可以使税制改革对现实的冲击很小，更易取得成功。

税收优惠的一个更大的作用是引导外资流向，使外来投资在产业之间、地区之间达到合理的配置。在新的税收优惠政策的构建中也应当从产业行业政策、地区发展政策、出口政策以及引导外商企业将利润再投资、引导外商引入优秀的新技术、引导外商为本国提供更多的就业机会等方面的政策来考虑。同时也应当注意到的是，我国现行税收优惠倾向与东南沿海地区，客观上加剧了地区间发展的差距。也就是说，我国的税收优惠在很大程度上注重的是地区性优惠，较之于上述的其他发展中国家的税收优惠所发挥的经济政策作用而言作用相对单一。今后，我国应调整税收优惠的目标和手段，应由原来的注重地区性优惠向注重结构性优惠转化，在制订税收优惠措施时充分考虑到其促进实现国家的产业政策的功能，根据我国的经济发展战略，选择需要优先发展的基础设施、基础产业给予税收减免等优惠，并对面临国际竞争的支柱产业提供加速折旧等优惠，以提高支柱产业的国际竞争力。同时为了与我国的西部大开发战略相适应，税收优惠倾斜的重点应放在待开发的边远贫困地区，区分不同情况制定不同的优惠措施，从而调整我国的经济结构，更好地实现税收优惠的政策性功能。

总之，我们需要反思现有的税收优惠制度，促进产业结构的调整和地区经济的协调发展，建立起产业政策导向与区域发展战略导向相协调的外资企业税收优惠机制。

「主要参考资料」

1、高尔森。国际税法[M].北京：法律出版社，1993年版。

2、张守文。税法原理[M].北京：北京大学出版社，版。

3、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》

4、张守文著：《财富分割利器――税法的困境与挑战》，广州出版社，10月版。

手机“套餐”优惠几何 篇6

手机资费优惠套餐合适用户一、问题分析

一个“套餐”方案是由许多项组成的（如本地通话，国内长途，国际长途，彩信业务，数据业务等），要计算一个“套餐”方案下的月资费额，就要把所有项的消费都算在其中，即月资费等于所有项费用的总和。一个用户如何选择“套餐”，主要取决于他的需求，这些需求包括本地通话、国内国际长途，还有数据业务等，但是本题中主要强调的是用户的通话量的需求。由此，我们可以把其他的消费折合成本地通话量来计算。用户选择套餐的标准是既可以满足自己的需求又不是很浪费，如你一个月只能用100元，你却选了一个月租为200元的“套餐”，那么对于你来说每个月就会白白浪费100元。

二、模型的建立及求解

對北京“畅听99套餐”适用人群的分析，我们用用户每月通话时间的多少来分析用户到底需要哪种套餐。若其他资费项目不予考虑或认为已经转化为本地主叫时长，则可得到如下计算公式：

①若0

②若61.25

④若8001500，则用299套餐

（注：y0非套餐用户一个月的资费；by1北京畅听99套餐99元档次用户一个月的资费；by2北京畅听99套餐139元档次用户一个月的资费；by3北京畅听99套餐199元档次用户一个月的资费；by4北京畅听99套餐299元档次用户一个月的资费； t1本地主叫时长）

为了让我们分析的结果更加清晰，我们作图来分析，matlab作图如下所示：

从上图中我们可以清晰地看到，随着每月本地主叫通话时间的增长，各种套餐资费的变化情况，图中的点A，B，C，D表示现行标准以及各种套餐的交换分界点。在0与点A之间，不使用任何套餐的资费额最少，也就是说当用户每月的本地主叫通话时长在[0，61]这个区间上时，不用任何套餐最划算；在点A与点B之间，用99元套餐的资费额最少，则说明当用户每月的本地主叫通话时长在[61，394.3]区间上时，用99元套餐最划算；在点B与点C之间，用139元套餐的资费额最少，则说明当用户每月的本地主叫通话时长在[394，800]区间上时，用139元套餐最划算；在点C与点D之间，用199元套餐的资费额最少，则说明当用户每月的本地主叫通话时长在[800，1500]区间上时，用199元套餐最划算；在点D以后，用299元套餐的资费额最少，则说明当用户每月的本地主叫通话时长在[1500，+∞]区间上时，用299元套餐最划算。

我们分别从不同的角度，对不同的用户究竟要选哪种套餐进行分析，从而增加了用户选择的可靠性，有助于不同的用户针对自身的特点选出最适合自己的套餐。

参考文献：

[1]王沫然.MATLAB与科学计算（第2版）.北京电子工业出版社，2005.

优惠制度 篇7

1 税收优惠制度在企业技术创新过程中的作用

1.1 减缓企业创新中的资金瓶颈

税收优惠政策对企业最直接的影响是缓解企业的资金压力, 为企业的技术创新提供更好的财务支持。从当前的经济体系来看, 我国在企业信贷方方面的工作还存在很多不足之处, 企业很难从金融机构取得足够的资金来支持企业的技术创新, 特别是一些私企和中小型企业, 几乎不可能从银行获得贷款支持, 规模和行业也限制了这些企业通过上市进行融资。资金短缺是阻碍企业进行技术创新的最大瓶颈。税收优惠政策可以有效的减少企业的税收支出, 是实现企业资本积累的有效手段, 重要的是, 对企业实现税收优惠政策会增加投资者对企业的信心, 为企业树立良好的形象, 有利于扩宽企业的融资通道, 这也是优化资本市场资金配置的重要形式。

1.2 有效的避免技术创新“市场失灵”的情况

技术创新是企业技术知识和财务资源投入的结果, 在该技术创新以产品或者新工艺的形式展现在公众面前时, 其附带的新技术知识也会流出。新的技术知识具有一般公共物品的特性, 所有人都可以享受该公共物品的利益, 但该技术的原始开发者不能因为使用者享受该公共物品而要求其支付费用。换句话来说, 当企业通过研发在某项技术上有了新的突破后, 同行业竞争者会利用模仿该企业进行相应产品的的生产, 这种技术创新很快就会得到传播, 该企业就失去了技术领先的优势。合理的税后制度能激励和引导技术创新发展的方向, 通过法制化来降低企业技术创新的成本, 从而提高研发企业的利润, 为技术创新市场注入新的动力。

2 我国促进技术创新的税收优惠制度存在的问题

2.1 立法不完善

从我国目前促进技术创新的税收优惠政策来看, 实行的都是一些暂行条例、通知等税收优惠方式, 没有一个系统的、规范的、完整的税收规章制度。

2.2 缺乏总体的系统规划

虽然当前促进技术创新的税收优惠体系的建设取得了一定的成就, 但缺乏总体系统规划, 主要表现在税收政策的出台过于突然, 自主创新存在什么问题政府研究后就会出台什么样的税收优惠政策性, 而且不同时期, 不同部门颁布的政策彼此之间的联系较差, 遗漏、重复交叉的情况时有发生。这样的政策在执行过程中会出现很大的偏差, 降低了税收优惠政策对企业技术创新的促进作用。

2.3 税收优惠的政策导向不合理

当前技术创新的税收优惠政策是不是以产业优惠为主导而是偏重以区域优惠为主导, 主要对经济特区、经济技术开发区和高新技术开发区内的企业技术创新实行优惠, 这种“特惠制”使得即使其属于技术创新企业, 也因区域限制难以享受优惠。此外, 这种政策导向很容易出现企业扎堆、鱼目混珠的情况, 弄虚作假骗取税收优惠资格的例子并不少见, 这严重违背了政府借助税收优惠政策激励企业技术创新, 促进整个社会产业升级的初衷, 不利于创新型国家的建立。

3 完善我国企业技术创新的税收优惠制度的对策

从上可以看到, 我国企业技术创新的税收优惠制度还存在很多问题, 阻碍了企业自主创新的进一步发展。要想解决这些问题, 就必须从税收优惠制度的设计、执行和监督管理入手, 从根本上消除制度的负面影响。

3.1 规范立法模式

立法的根本是要符合我国的基本国情, 由于我国在税法建设方面制度还不够完善, 可以借鉴世界发达国家的经验和做法, 兼顾税法的稳定性和灵活性。例如由国务院单独制定专门针对企业技术创新的税收优惠条例, 再把全国各地所有的税收优惠政策收集起来, 根据实际情况重新编制后, 统一颁布, 规范立法模式。

3.2 完善技术创新的税法体系

税法体系的完善主要是要在遵循基本原则的基础上, 对技术创新每个阶段的税收优惠进行明确的规定。具体做法是技术创新税法体系的完善上应遵循以下几个基本原则:税收法定原则, 这是最基本的原则;公平原则, 即保障对所有的技术创新企业一律平等对待, 对创新主体采取统一的税收对策;全面系统原则, 完善的税法体系应该涵盖技术创新的整个阶段包括:投入、研发、推广、运用等。税法体系的完善要结合技术创新企业的实际情况来执行。

3.3 明确税收优惠对象

从法律实体方面, 科学界定税收优惠的对象, 增强税收优惠对技术创新产业的支持促进力度, 就要扩大税收优惠对象, 企业技术创新是经济活动中非常普遍的现象, 技术创新在每个企业都可能会发生。企业技术创新并不仅仅指企业发展纯高新技术, 也包括企业对传统工艺的技术改造等。因此, 对于非高新技术企业, 只要其积极开展技术创新活动, 也同样应该享受同等的税收支持。

3.4 完善所得税法律制度

针对前文谈到的问题作者认为:首先, 要改变现行法的规定即5年的抵免扣除期, 应从实际出发考虑技术创新企业的免税年度从企业的赢利年度开始计算, 免税期限过短起不到有效的激励作用, 适当延长技术创新企业所得税减免的期限, 并采取费用扣除、加速折旧和投资退税等方式降低企业的所得税支出, 以鼓励起步阶段的技术创新企业的发展。其次, 逐步实现由技术创新企业所得税单一优惠方式向企业和个人所得税优惠并重的双重方式转变, 着力加强对技术创新产业创新人才个人所得税优惠政策。

4 结语

综上所述, 税收优惠制度对于企业技术创新的作用是显而易见的, 完善的税收优惠制度是促进企业进行技术创新的前提。对此, 国家政府应该加强税法制度在立法模式、税法体系、制度导向等方面的管理力度, 建立一个合理科学的税收优惠制度, 为企业进行技术创新提供良好的支撑平台, 为建立创新型国家打下良好的制度基础。

摘要：随着科学技术是第一生产力的理念社会经济体制改革中的普及, 通过科技创新建立一个创新型国家始终是国家领导人所关注的话题, 国家政府利用合理的激励政策来鼓励企业进行技术创新是解决该问题的关键环节。本文探讨了税收优惠政策对企业技术创新的影响, 分析了我国的税收优惠政策在鼓励企业技术创新方面的缺陷, 并对完善该制度提出了相应的对策。

关键词：技术创新,税收优惠制度,企业

参考文献

[1]许景婷, 许敏.促进企业技术创新的税收政策研究[J].财会月刊, 2007 (3) .

[2]刘小川, 王祎瓅.促进企业技术创新的税收优惠政策失衡分析[J].华南理工大学学报 (社会科学版) , 2010 (1) .

优惠制度 篇8

1 WTO对成员方补贴行为的规制及目的

1.1 补贴的影响

补贴是国家在经济政策中经常运用的方法之一。国家通过各种方式对相关产业进行资助, 使目标产业的生产成本或者费用减少, 从而达到扶持目标产业, 或使目标产业在国际市场上占有优势。亚当斯密在其著作—《国富论》中指出, 国家对出口生产商进行财政支持, 旨在降低生产商的成本, 在国际市场上具有一种价格优势。

由于补贴对进出口贸易的扭曲作用, GATT1947在第6条和第16条中将对补贴问题的规制纳入多边国际条约。随后, 由于世界经济的衰退, 补贴的运用越来越普遍, 在1979年“东京回合”谈判中, 补贴及反补贴措施成为重要议题。各成员方最终达成《补贴与反补贴守则》。该守则规定了补贴纪律, 明确禁止对初级产品的出口补贴, 这种禁止可以看作是禁止性补贴的雏形。1994年, 乌拉圭回合谈判全面启动, 各成员方最终达成了SCM协定。该协定有32个条款和7个附件, 明确规定了补贴的定义, 并针对不同类型的补贴提供了不同的救济方式。

1.2 WTO对补贴行为的规制

SCM协定首先规定了“补贴”的定义:“如果有政府提供的财政资助或收入或价格支持, 并且因此给予了利益, 则可认定存在补贴”。从专家组和上诉机构对协定的解释和应用中可以看出, 补贴有三个要件:

(1) 补贴必须是一种政府或公共机构提供的财政资助。

此条的意图在于不将所有的政府行为都认为是补贴, 只将补贴限定在提供财政资助的政府行为的范围内。专家组在“美国—限制出口”案中指出, 第1.1条中对于财政资助的列举是穷尽性的。财政资助既可以是资金的直接转移, 也可以是税收优惠等间接转移。

(2) 这种财政资助必须授予了一项利益。

专家组在“美国限制出口”案中指出, 利益和财政资助是确定是否存在补贴的两个单独的要件, 不能认为财政资助直接导致利益。在“加拿大飞机”案中, 专家组指出判断财政资助是否构成利益的标准是财政资助是否使得接受者处于比没有接受财政资助时更有利的地位。其中, 市场是判断接受者地位是否更有利的基础。

(3) 专向性。

SCM协定第2条将专向性分为3种:以企业或产业为标准的补贴;以地域为标准的补贴;禁止性补贴。在以企业或产业为标准的补贴中, 第2.1 (a) 条和第2.1 (b) 条规定了法律上的专向性。第2.1 (a) 条规定了法律上的专向性的一般情况, 即如果成员方立法将补贴的获得明确限于某些企业, 则此种补贴应属专向性补贴。第2.1 (b) 条列出了一种排除情况, 即如果成员方立法制定了获得补贴的客观标准或条件, 其该标准和条件得到严格遵守, 则不存在专向性。第2.1 (c) 条规定了事实上的专向性。 当适用 (a) 项和 (b) 项规定的原则表现为非专向性补贴, 可考虑其他因素认定是否构成事实上的专向性补贴。

2 WTO反补贴规则对税收优惠政策规制

第1.1条同时列举了几种政府财政资助的方式, 其中一种就是“放弃或未征收在其他情况下应征收的政府税收”。在“美国外国销售公司”案中, 专家组首先指出判断是否“在其他情况下应征收”应当依据实质上的情况。上诉机构肯定了这一观点, 同时指出应当同时尊重各成员方的税收主权。

同时, 专家组提出针对特定法人的税收减免情况, 如果不是该法人符合该减免的条件, 则应当对其征收税收。上诉机构在此案中认同了这一测试, 但是同时表示该测试在运用时应当结合特定国家整体税制的综合情况进行考量。

3 美国对华反补贴案对中国税收补贴的认定

2007年2月, 我国首次受到其他成员方就出口补贴问题向WTO提出的申诉, 该申诉由美国提起。最终, 我国与美国达成谅解备忘录, 我国承诺在2008年1月1日前永久性取消美国所指控的出口补贴。

2006年美国商务部决定对原产于中国的铜版纸展开反补贴调查开始。自我国承诺取消禁止性补贴之日, 也就是2008年1月1日, 美国对华展开的反补贴调查更甚。从美国对华展开的反补贴调查来看, 其反补贴申诉主要针对以下几点: (1) 企业所得税的减免; (2) 增值税退税或者进口关税退税。其中, 针对企业所得税减免的反补贴申诉可以分为两类, 2008年1月1日之前和之后的案件。

3.1 调查期间在2008年1月1日之前的案件

调查期间在2008年1月1日之前的案件的主要特点就是, 对生产型外商投资企业的税收优惠的申诉, 我国政府和相关企业多从专向性上做出抗辩。这些抗辩毫无例外的全部被认定为不能成立。美国在柠檬酸和柠檬酸盐反补贴案的备忘录中指出, 中国对外商投资企业的税收优惠只适用于非国内企业, 根据联邦法律, 应当认定这种税收优惠是给予“特定企业”的。虽然在之前的案件中, 美国贸易委员会认为对“中小型企业”的税收优惠不具有专向性, 但是“外商投资企业”和“中小型企业”是不同的。

3.2 调查期间在2008年1月1日之后的案件

2008年1月1日之后的案件, 有些没有对税收优惠进行申诉, 有些案件涉及到外商投资企业的税收优惠, 但是申诉方和应诉方争议的焦点是2008年1月1日之后我国对外商投资企业的税收优惠是否终止。我国没有进行抗辩。美国对我国在2008年之后终止税收优惠的做法的态度是判断这种调整是否是构成《美国联邦规则》中规定“项目终止”。确定这种“项目的改变”是否构成“项目终止”的标准为:被终止的项目不存在“剩余利益”, 并且目标项目被终止后, 没有“替代项目”代替被终止的项目构成补贴。

以现在美国在对华反补贴案中的做法, 被终止项目是否存在“剩余的利益”是美国针锋相对的焦点。对这一点的反驳主要有以下两个角度:

第一, 缺乏证据证明旧的税收优惠制度已经终止。美国在多个案件中认为, 我国政府在实地核查时没有提供足够的证据证明被终止项目不存在剩余利益, 例如后拖式草地维护设备及零部件反补贴案。其中在后拖式草地维护设备及零部件反补贴案中, 美国贸易委员会指出, “美国调查官员在进行实地核查时, 要求中国政府提供证明增值税超额退还不存在的证据, 但是北京税务官员无法提供这样的证明。在向家山市税务官员索要证据时, 该税务官员认为提供这样的证据会泄露商业秘密, 因此拒绝提供。” 因此, 美国认定在证据不足, 并且中国负有举证责任的情况下, 认为项目终止存在“剩余利益”。我国政府在钢格板案中提供了《关于停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通知》。但是美国贸易委员会认为我国政府提供的这份文件与其要求不对应, 不予采纳。

第二, 新企业所得税法中对旧的税收优惠制度的过渡安排。我国新的企业所得税法实施条例采用了一种过渡安排。美国认为这种过渡安排仍然赋予相关企业“剩余利益”。但是美国对于这个观点并没有进行深入的论述。例如, 在柠檬酸和柠檬酸盐案中, 美国贸易委员会指出“中国政府在项目终止日期之后仍然赋予相关企业利益”, 但是并没有相关的论述。美国贸易委员会在多个案例中还强调“项目终止”是普遍的, 意图排除单个企业提供的证明利益不存在的证据的适用。美国贸易委员会认为“即使能够证明某个企业在项目终止日期之后没有收到税收优惠的利益, 但是其他企业仍然能够收到税收优惠的利益, 因此项目终止的实际情况并没有达到《美国联邦规则》的要求”。美国贸易委员会在钢格板案中表达了相同的观点。

综上所述, 现在美国对我国的反补贴案件中关于税收制度的申诉主要是关于我国旧的税收优惠制度的过渡安排。这一问题的关键是旧的税收优惠制度具有专向性。

4 国外对华反补贴的应对

4.1 立法上的应对

综上所述, 《企业所得税法实施细则》中关于税收优惠的过渡安排被认为是税制改革不完全的标志。另外, 新企业所得税法在第四章规定了税收优惠制度。第27条规定:“企业的下列所得, 可以免征、减征企业所得税:…… (三) 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得; (四) 符合条件的技术转让所得;……。”从该条规定来看, 3、4项规定的所得税减免的主要目的是为了环保、技术发展。符合《SCM协议》第8条不可诉补贴的规定, 但是由于不可诉补贴的条款失效, 因此这些补贴都落入了可诉性补贴的行列, 这两项有可能和前两项一样遭到可诉性补贴的申诉。

这些有关税收优惠的条款在法律上没有与出口实绩相联系, 不违反WTO项下有关禁止性补贴的相关规定, 但是在实践中, 由于审批标准的不透明, 可能会构成事实上的出口补贴。

4.2 应诉策略

据上所述, 专向性的认定问题是是否构成补贴的一个基本点。由于我国对生产型外商投资企业的所得税优惠针对的对象主要是生产型外商投资企业, 因此适用属于SCM协定第2.1条规定的以企业或产业为标准的补贴。由于我国对外商投资企业的税收优惠及其过渡政策明确的规定在企业所得税法中, 因此应当适用第2.1 (a) 条和第2.1 (b) 条规定的法律上的专向性。笔者认为我国可以从以下两个方面进行抗辩:

(1) 专向性问题的关键点在于对“一组企业或产业”的理解。

SCM协定中并没有对“一组企业或产业”进行进一步解释。有学者考察了GATT的缔约历史, 指出了缔约方对于这个问题的一个基本共识, 即“该协定所指的专向性是与产业专向性密切相关的。”在实践中, 专家组在报告中涉及到专向性问题时更倾向使用“产业”这个词。而美国认为“外商投资企业”和“中小型企业”不同, 因此具有专向性是与合理的解释不相符的。

(2) 我国税收优惠政策以及过渡性措施都是在立法中有“客观的标准或条件”, 并且在执法中得以严格的遵守, 符合SCM协定第2.1 (b) 条规定排除情况。

我国在美国对华铜版纸案中也确实提出过这样的抗辩。美国认为一旦认定了法律上的专向性, 那么就不需要考虑是否有“客观的标准或条件”。很显然, 美国的论述是与SCM协定相左的。SCM协定第2.1 (b) 条规定, 如果成员方在立法中明确规定了获得补贴的“客观标准或条件”, 相关主管机关有义务对“客观标准或条件”进行调查。如果这种“客观标准或条件”符合第2.1 (b) 条的规定, 应当将这种情况作为排除情况, 认定补贴不具有法律上的专向性。美国的这种做法显然是错误的。

另外, 我国政府经常因为证据不足而被适用不利的法律规定, 还经常因为不合作进行调查面临着被适用“可用的不利事实”的危险。因此, 我国在反补贴的实践中, 应当一方面注重我国法律法规的合规性, 一方面也应当在具体案件中表现出积极的姿态去应对。

摘要：WTO法律框架中的补贴制度对我国税收优惠政策有很大影响。美国对我国提起的反补贴调查也有很多涉及到我国的税收优惠政策。以对WTO法律框架下的补贴的阐述为切入点, 对美国对华反补贴调查进行了分析并对我国在相关调查中的应对提出了建议。

关键词：WTO,补贴,税收优惠

参考文献

[1]单一.WTO框架下补贴与反补贴法律制度与实务[M].北京:法律出版社, 2009, (1) :38.

[2]王传丽.补贴与反补贴措施协定条文释义[M].长沙:湖南科学技术出版社, 2006, (1) :31.

税收优惠政策解读 篇9

资源综合利用税收优惠政策, 是国家给予利用粉煤灰、尾矿、三剩物等废弃资源的生产企业的扶持和激励。其中, 增值税优惠包括免征、即征即退、先征后退等;企业所得税优惠体现为减计收入总额。纳税人在日常生产经营中, 由于不了解优惠资格认定程序、优惠政策适用条件等, 导致不能充分享受合法权益, 甚至面临补税风险。本文建议纳税人从以下五方面入手, 防范税收风险, 保护合法权益。

一、初次认定时, 及时与税务机关沟通, 分清优惠类型, 做好享受优惠准备工作

《资源综合利用认定证书》是纳税人到税务机关申请资源综合利用减免税的必要条件。凡未取得认定证书的企业, 一律不得办理税收减免手续。增值税优惠属于报批类, 纳税人享受税收优惠的起始时间自税务机关审批确定的日期起执行;所得税优惠属于备案类。

按照正常流程, 纳税人先到行业行政管理部门申请资源综合利用认定, 然后凭认定证书到税务机关申请税收优惠。实际工作中, 企业取得认定证书往往滞后, 认定证书批准有效期开始日与税收优惠资格申请日之间存在时间差。为了维护纳税人的合法权益, 税务机关审批确定的日期一般按照认定证书的有效期开始日, 将认定证书批准有效期开始日与到税务机关申请日期间未享受的税收优惠进行补退税款。但如果是享受免征增值税优惠的货物已开具了增值税专用发票, 税务机关就不会补退此期间该货物已纳增值税。

例如, 某橡胶制品有限公司利用废旧轮胎生产胶粉, 可以享受免征增值税优惠, 《资源综合利用认定证书》有效期为2010年1月~2011年12月。该企业在2010年底取得认定证书后, 即到税务机关申请税收优惠。因此, 税务机关批准享受税收优惠开始时间是2011年1月, 税务机关在审批时发现, 该企业已将免征增值税货物开具了增值税专用发票, 2010年已征增值税不退税。该纳税人在认定证书有效期内没有享受到全部税收优惠。

为防范缩短享受优惠政策时间的风险, 建议纳税人:1.向有关部门申请认定证书时应同时与税务机关联系。向税务机关咨询税收政策时, 也可以请税务机关通过各种渠道与发证部门沟通信息, 提请其及时审批发证, 减少认定证书批准有效期开始日与税收优惠资格申请日之间的时间差。2.对享受税收优惠政策的货物, 在认定证书批准有效期开始日就严格按照税收政策要求核算, 免征增值税货物不能开具增值税专用发票。3.认定证书有效期2年, 认定证书有效期到期前, 提前办理重检手续。

二、分清不同税种享受税收优惠政策的条件, 用足用好优惠政策

享受增值税优惠和享受企业所得税优惠各有对应的条件, 财政部、国家税务总局发布的《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》 (财税[2008]56号) 和《关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知》 (财税[2008]第47号) 分别作了明确规定。但实际工作中, 纳税人往往会根据能否享受增值税优惠类推能否享受企业所得税优惠, 扩大或缩小了优惠享受范围。

例如, 某水泥有限公司享受增值税即征即退优惠, 企业所得税申报时就减计收入, 实际该企业生产掺废比例达不到企业所得税优惠政策要求, 扩大了优惠政策享受范围。又如, 某企业利用100%的废塑料生产塑料制品, 不能享受增值税优惠, 即类推也不享受企业所得税优惠, 缩小了优惠政策享受范围。

为防范扩大或缩小享受税收优惠范围, 纳税人应关注:1.综合利用的资源。所得税优惠的范围按资源分三类:共生、伴生矿产资源;废水 (液) 、废气、废渣;再生资源。增值税优惠的范围主要是废水 (液) 、废气、废渣;再生资源。2.生产产品的名称。应该是目录中列明的产品, 其中有所得税与增值税优惠共同产品名称, 也有适用所得税优惠特有的产品名称。3.产品达到的技术标准。两个税种的优惠都有严格的技术标准, 由有权部门出具证明。尤其需要注意的是, 同时出现在所得税和增值税优惠目录中的产品掺废要求不一样, 所得税优惠目录中产品掺废比例高。例如, 利用粉煤灰生产的砌块, 生产原料中粉煤灰比例不低于30%就能享受增值税优惠, 而生产原料中粉煤灰比例达到70%才能享受企业所得税优惠。总体上, 所得税优惠范围更广, 但技术标准的要求高于增值税。

三、按规定取得发票, 避免被税务协查

根据《国家税务总局关于纳税人无偿赠送粉煤灰征收增值税问题的公告》 (国家税务总局[2011]第32号) 要求, 自2011年6月1日起, 纳税人将粉煤灰无偿提供给他人, 应根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定征收增值税, 销售额应根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定。享受增值税优惠的利废企业因为可以免税或退税, 在购进粉煤灰等废弃资源时, 必须积极取得增值税专用发票, 或按规定取得普通发票, 并建议将开票金额大的发票拿到税务机关协查其真实性。

四、正确填写申报表, 减少查账风险

增值税申报表分为两大列, 分别列明“一般货物及劳务”和“即征即退货物及劳务”的申报信息。兼营纳税人经常将即征即退货物与一般货物合并申报在“一般货物及劳务”内, 税务机关在征、退税信息比对时, 会因为“即征即退货物及劳务”栏空白而无法比对。同时, 税务机关会认为该户存在一般货物进项税多抵扣、少缴税, 而即征即退货物少抵扣、多缴税又全部退税的隐患, 从而进行纳税检查, 延迟退税。

为防范被查账或推迟退税, 纳税人应分别核算享受税收优惠政策和不享受税收优惠政策货物的销售收入, 正确填写增值税申报表。

五、申请合适的预缴申报方式, 合法减少资金占用

由于符合资源综合利用企业所得税优惠要求的减计收入, 在汇算清缴时才能实现, 纳税人进行所得税预缴申报时, 如果按月度或季度实际利润预缴, 就会出现预缴税金大于汇算清缴应纳所得税, 多占用的资金要到次年汇算清缴后才能无息退还。有的纳税人为避免资金被占用, 在预缴时, 通过预提费用减少应纳税所得额, 到汇算清缴时将虚假预提费用冲回, 虚假预提费用与减计收入金额基本一致。但是, 这样做的结果会使税务机关认为纳税人没有如实申报, 进而要求其补缴所得税。

为防范资金被占用, 纳税人可以采取的措施是, 向主管税务机关申请, 企业所得税分月度或分季度预缴时, 不按月度或季度实际利润预缴, 按照上一年度应纳税所得额的月度或季度平均额预缴, 或者按照税务机关认可的其他方法预缴。需要注意的是, 预缴方法一经确定, 该纳税年度内不得随意变更。

(文/蔡惠萍乔玲)

投资基础设施项目享受优惠政策应注意的问题

《企业所得税法》规定, 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征、减征企业所得税。《企业所得税法实施条例》明确, 国家重点扶持的公共基础设施项目, 是指《目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得, 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起, 第一年至第三年免征企业所得税, 第四年至第六年减半征收企业所得税, 简称“三免三减半”。《国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》 (国税发[2009]80号) 对有关内容进行了详细的规定。投资基础设施项目享受所得税优惠, 应注意以下几个问题。

优惠计算

税法规定, 自项目取得“第一笔生产经营收入所属纳税年度”起享受税收优惠政策, 第一笔生产经营收入, 是指公共基础设施项目建成并投入运营 (包括试运营) 后所取得的第一笔主营业务收入。这里有两个要件, 一是项目已建成并开始经营, 二是取得第一笔收入且为主营业务收入。例, 某桥梁公司从事公路、铁路桥梁建设、经营, 2008年3月承建某市一贷款公路桥梁项目, 该公司与当地政府签订协议, 建成通车后公司在一定期限内收取过桥通行费。2010年5月桥梁建成通车, 公司开始取得通行费收入。2010年公司取得营业收入3.6亿元, 通行费收入3100万元, 实现账面利润1200万元, 通行项目利润870万元。根据税收政策规定, 该公司2010年~2012年免征通行项目的企业所得税, 2013年~2015年减半征收该项目的企业所得税。该公司2010年应纳税所得额=1200-870=330 (万元) , 应纳企业所得税=330×25%=82.5 (万元) 。通行项目投资经营所得直接从企业当年利润总额中抵减, 当年免征企业所得税=870×25%=217.5 (万元) 。

核算要求

国税发[2009]80号文件明确, 企业同时从事不在《目录》范围的生产经营项目取得的所得, 应与享受优惠的公共基础设施项目经营所得分开核算, 并合理分摊企业的期间共同费用;没有单独核算的, 不得享受上述企业所得税优惠。期间共同费用的合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定, 不得随意变更。凡特殊情况需要改变的, 需报主管税务机关核准。例, 某市政公司承建城市交通项目, 项目在《目录》范围之内。该企业2010年实现营业收入2亿元、利润5600万元, 共同项目费用9200万元, 其中城市交通项目收入1.2亿元、成本和税金4180万元。如果城市交通项目与其他项目分开核算, 且确定按销售收入比例分摊共同费用, 则城市交通项目应分摊的共同费用=12000÷20000×9200=5520 (万元) , 该项目利润=12000-4180-5520=2300 (万元) , 2010年应纳企业所得税= (5600-2300) ×25%=825 (万元) ;如果没有分开核算, 则2010年应纳企业所得税=5600×25%=1400 (万元) 。为此, 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的企业, 在日常管理过程中要注意将《目录》内项目与《目录》外项目分开核算、分摊费用、分设账目, 加强与税务机关的沟通, 以保证该享受的税收优惠政策能落实到位。

资料报送

在符合政策规定的同时, 企业能否享受税收优惠, 资料的收集齐全、分类整理、报送及时也十分重要。国税发[2009]80号文件明确, 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目税收优惠实行备案类管理, 纳税人应当从该项目取得的第一笔生产经营收入后15日内向主管税务机关备案。《国家税务总局关于〈印发税收减免管理办法 (试行) 〉的通知》 (国税发[2005]129号) 要求, 纳税人享受备案类减免税, 应提请备案, 经税务机关登记备案后, 自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的, 一律不得减免税。企业提请备案要报送以下材料:有权部门对公共基础设施项目立项批准文件;该项目竣工 (验收) 证明;该项目投资额验资报告复印件;该项目所得核算明细账、期间费用分摊表;企业经营该项目的第一笔收入证明 (提供发票购领簿及该项目开出的第一张发票复印件) ;提供项目权属变动证明 (优惠期转让的) ;《税收优惠事项备案报告表》;税务机关要求提供的其他材料等。纳税人要注意收集、归类相关资料, 及时向税务机关报送备案。税务机关每年会定期对企业享受公共基础设施项目企业所得税减免税款事项进行核查, 主要核查企业是否继续符合减免所得税资格、证明材料是否真实、优惠条件发生变化时是否及时报告税务机关等。

注意事项

论企业所得税优惠 篇10

自2008年1月1日起, 我国正式实施新的《企业所得税法》。新税法令人关注的一大变化是税收优惠范围和方式的变化, 产业优惠将代替原来的区域优惠成为最主要的优惠方式。

一、税率优惠

新税法实施之前, 中国的企业所得税税率有近10种。新税法统一了内、外资企业所得税税率, 基准税率都是25%;同时, 为了鼓励高新技术企业的发展, 凡是国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按15%的税率征收企业所得税, 而且将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率优惠扩大到了全国范围;另外针对小型微利企业还制定一档20%的税率。这样, 新《企业所得税法》实施以后, 存在着三档税率:一是25%的基准税率;二是15%的适用于高新技术企业的税率;三是20%的适用于小型微利企业的税率。

1. 小型微利企业的优惠利率。

为更好地发挥小企业在自主创新、吸纳就业等方面的优势, 利用税收政策鼓励、支持和引导小企业的发展, 参照国际通行做法, 新税法规定对符合规定条件的小型微利企业实行20%的优惠税率, 比一般法定税率低5个百分点。小型微利企业, 是指从事国家非限制和禁止行业, 并符合下列条件的企业:⑴工业企业, 年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过100人, 资产总额不超过3000万元。⑵其他企业, 年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过80人, 资产总额不超过1000万元。显然, 企业所得税在临界点30万元上下税赋差异很大, 此时纳税人应做好纳税筹划。

2. 高新技术企业的优惠利率。

新税法规定对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率, 不再作地域限制, 在全国范围内都适用。国家需要重点扶持的高新技术企业, 是指拥有核心自主知识产权, 并同时符合以下条件的企业:⑴产品 (服务) 属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。⑵研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例。⑶高新技术产品 (服务) 收入占企业总收入的比例不低于规定比例。⑷科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例。⑸高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

笔者认为, 内外资企业所得税税率统一, 首先, 有利于其平等地参与市场竞争。可以说, 新企业所得税法在立法过程中, 有关部门协调了不同的甚至相互对立的价值追求和利益主张, 使各方利益的代表充分表达和展示了权利主张, 从而实现了各方利益的平衡与协调, 进而真正实现了企业所得税立法的公平与正当, 有利于提高生效后的新企业所得税法的遵从度。

其次, 企业所得税法统一内外资企业所得税率, 将有利于减少“假外资”政策性套利行为。新税法将内、外资企业的所得税税率统一为25%, 适当降低了内资企业的所得税税负, 同时, 对于享受优惠税率的外资企业来说, 税负略有增加, 但在国际上仍属于适中偏低水平。由于外资企业在税收政策上比内资企业享有更多优惠, 现行税制的不平等使越来越多的内资走上“假外资”之路。统一内外资企业所得税率, 使内、外资企业得以在平等的舞台上进行竞争, 将有助于减少目前在中国存在的“假外资”等政策性套利行为。

再次, 25%的企业所得税税率, 将提升中国股市整体投资价值。企业所得税法规定企业所得税税率为25%, 大部分上市公司的所得税负担将明显减轻, 中国股市整体投资价值将得到进一步增强。新的企业所得税法对中国股市是一个很大的利好。政府减少部分税收、让利于企业, 直接增加了企业股东 (包括上市公司的流动股东) 的利益, 刺激企业投资和居民消费。企业投资活动的扩张可以带动中国经济更有活力地持续增长, 最终有利于上市公司和资本市场。

二、关于企业研发费用的加计扣除优惠

新税法实施条例中规定对于企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定实行100%扣除的基础上, 再按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。因此, 纳税人应注意分清研究开发费用的期间费用化和无形资产化, 如果构成无形资产的, 则不能在当期全额扣除, 要按照无形资产摊销的有关规定处理。

1. 企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展和改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 (2007) 》规定项目的研发活动, 其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出, 允许在计算应纳所得额时按照规定实行加计扣除:新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费;从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、资金、津贴、补贴;专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费;专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用;专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费, 勘探开发技术的现场试验费;研发成果的认证、评审、验收费用。

2. 对企业委托给外单位进行开发的研发费用, 凡符合上述条件的, 委托方按照规定计算加计扣除, 受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目, 受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况, 否则, 该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

3. 法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目, 均不允许计入研究开发费用。

4. 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的, 应对研发费用和生产经营费用分开进行核算, 准确、合理的计算各项研究开发费用支出, 对划分不清的, 不得实行加计扣除。

笔者认为, 企业应充分利用这一优惠政策, 努力提高研发水平。在日常核算时, 注意开发新技术、新产品、新工艺所发生研发费用的认定条件, 并且单独归集核算, 并保存相关佐证材料, 以便能充分享受加计扣除的税收优惠。

三、关于安置特殊就业人员的税收优惠

为了进一步完善促进就业的税收政策, 新税法将原来在财税主管部门通知中规定的加计扣除措施上升为法律的规定, 并对该项政策做了适当调整:将优惠范围扩大到所有安置特殊就业人员的企业, 鼓励社会各类企业吸纳特殊人员就业, 为社会提供更多的就业机会, 更好地保障弱势群体的利益;在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上, 按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。安置残疾人员要按照《中华人民共和国残疾人保障法》的规定处理有关事务, 否则不能享受加计扣除。

从2006年7月1日起, 全国7个省 (市) 试点新的企业安置残疾人员税前扣除办法, 即各类所有制内资企业可按实际安置残疾人员的人数限额减免增值税或营业税。企业安置残疾人就业, 每年每位残疾人带来的流转税退税最高达3.5万元。在所得税方面, 对安置残疾人的单位实行按照支付给残疾人的实际工资税前据实扣除, 并加计100%扣除的办法。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分, 如大于本年度应纳税所得额的, 可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分, 超过部分本年度和以后年度均不得扣除。同时, 对单位按照规定取得的增值税退税或营业税减税收入, 免征企业所得税。

因此, 企业可以根据自身的生产情况、行业特点, 招收部分残疾人, 既为社会减轻了负担, 又为残疾人提供了就业机会, 在承担社会责任的同时又可为企业合理减轻税收负担。

四、税额抵免优惠

对三类固定资产投资的税收优惠。新税法规定, 企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的, 该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的, 可以在以后5个纳税年度结转抵免。纳税人需要注意的是:专用设备应在《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定范围内;享受企业所得税优惠的企业, 应当实际购置并自身实际投入使用;企业购置的专用设备在5年内转让、出租的, 应当停止享受企业所得税优惠, 并补缴已经抵免的企业所得税, 转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额, 当年应纳税额不足抵免的, 可以在以后5个纳税年度结转抵免。

专用设备投资额, 是指购买专用设备发票价税合计价格, 但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。

企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额, 可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额;企业利用财政拨款购置专用设备的投资额, 不得抵免企业应纳所得税额。

例如某企业2010年3月购买一项节能节水专用设备, 取得增值税专用发票, 购买价格为15万元, 增值税为2.55万元, 价税合计为17.55万元, 那么, 可以从当年所得税应纳税额中抵免1.5万元;但是, 如果企业取得的是普通发票, 则按价税合一的10%抵扣当年所得税应纳税额, 即某企业当年可抵扣1.755万元所得税。

因此, 企业在进行固定资产投资时, 除了要预测其投资回报, 还应考虑环保及安全因素并且在《目录》范围之内, 充分利用优惠政策, 享受所得税优惠。

五、创投企业优惠

创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资, 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业抵扣应纳税所得额, 是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的, 可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的, 可以在以后纳税年度结转抵扣。

例如, 甲创业投资企业2008年1月1日向乙企业 (未上市的中小高新技术企业) 投资100万元, 股权持有到2009年12月31日, 则甲企业2009年度可抵扣的应纳税所得额为70万元。

可见, 创投企业应利用国家发展扶持中小高新技术企业的政策, 调整投资方向, 在发展业务的同时充分享受企业所得税优惠政策。

六、结束语

新税收优惠的主要原则是:促进技术创新和科技进步, 鼓励基础设施建设, 鼓励农业发展及环境保护与节能, 支持安全生产, 统筹区域发展, 促进公益事业和照顾弱势群体等, 进一步促进国民经济全面、协调、可持续发展和社会全面进步。新企业所得税法的颁布与实施将对我国构建和谐的税收关系产生深远的影响。

参考文献

[1].企业所得税法.2008年1月1日起施行.

刷卡租车享优惠 篇11

虽然小佩很早就和朋友一起拿到了驾照，但由于没有属于自己的小轿车，也就一直没有机会一展身手。最近，几个“有本无车族”凑到一起想搞个自驾游，于是便有了租车的念头。“现在不热不冷的天气蛮适合旅行的，我们想趁着学生还没放假前搞次短途旅行，过过开车的瘾，给自己放个年中假。”

几个伙伴说干就干，不仅从网站上找到几家推荐度较高的租车网站对比租车费用及相关服务，还在论坛里看了不少的租车注意事项，可以说对这首次出游万分慎重。不仅如此，他们还从“过来人”的经验里发现，一些银行的信用卡对租车有特惠专享，小小一张信用卡可以相当于租车行的会员卡，既不需要额外增加年费，还能享受会员待遇。特别像他们这样首次租车的客户，能够享受到的优惠幅度还挺大呢。

刷信用卡租车享会员待遇

出于好奇，记者也在各家银行信用卡中心网站上对能够享受到的租车优惠做了一番调查，发现其中参与活动最积极的当属“至尊租车”，其与工行、中行、交行、招行、光大银行都有不同类型的活动推出。

比如与工行合作推出的“48元起、租二送一、节节有礼”活动，光听名字就够诱人，凡牡丹信用卡持卡人至至尊全国门店租车，可以享受首次租车首日48元、98元、128元等多种车型的超值优惠体验，此外还对老客户实行满两天送一天的免费用车服务。而中行、交行、招行、光大银行与至尊租车联手推出的活动也以“首次租车特惠”或“租满二天送一天”为内容。

相比而言，神舟租车的活动就少了不少。虽然神舟会员活动很多，但与信用卡中心联手的活动仅针对工商银行和中信银行的持卡人。其中比较诱人的属中信银行“首日半价、代金券”活动，活动期间凡首次在神舟租车的中信持卡人，选择自驾租车可享受首租首日半价优惠。而选择代驾服务的持卡人在额满1000元后可获得168元电子代金券，代金券必须用于抵扣自驾费用。

一嗨租车与浦发、交行、中信银行均有活动，其中与浦发联手的两项活动分别是“单笔交易刷浦发信用卡及浦发银联标准借记卡客户，租车费满300元即送100元电子抵用券”与“持浦发银行信用卡首次到一嗨租车，可享受任意车型租‘一天送一天’的优惠”。其中前一项活动截至今年7月30日，后一项延续至今年年底。

交行信用卡持卡人在活动期间首次到一嗨租车，可以享受代驾租车9.5折，以及自驾任意车型“首日首次半价”的优惠。中信信用卡持卡人若是首次到一嗨租车，同样可以得到“首日首次半价”的优惠。租车更应注重服务

虽然不少信用卡可以享受优惠租车，但租车人在考虑去哪家租车公司租车时，更多地应考虑服务品质，在一些细节方面也应该特别留意。

例如租车网站报出的价格包含哪些内容，而有哪些费用是必须额外增加的，比如车辆保险费、手续费、异地还车费、送车上门费、GPS费用等等，是原本报价中就含有的，还是需要增收的，收费标准又是如何都需要搞清楚。

此外，考虑到租车可能出现延迟还车或提前还车的情况，租车人应该了解在这些情况下如何与出租方及时沟通，避免不必要的经济损失或浪费。

自驾租车者最不愿意发生的就是交通事故或车辆损毁，因此在签订租车协议时，应先搞清赔偿责任，对可能产生的风险有所明确。在车辆损失(或报废)、第三者责任险、车上人员责任险、车身划痕险、全车盗抢险、玻璃单独爆裂险、自燃险等各方面，都需要通过合同来明晰责任归属及承担比例。

优惠制度 篇12

1. 建国初期, 我国处于新民主主义革命向社会主义革命的过渡转型期, 教育也面临着转型局面, 力求真正实现教育平等。

国家针对参加高考的少数民族考生采取适当放宽报考年龄和成绩录取的优惠政策, 但是具体的适当放宽却没有定数, 这在实施过程中就存在很大的人为操作性。1950年教育部《关于高等学校1950年度暑期招考新生的规定》中规定:兄弟民族考生, “考试成绩虽稍差, 得从宽录取。”针对少数民族考生这一特定对象, 可以考虑降低分数录取。这一政策延用了三年。为了适当照顾少数民族学生的文化水平, 1950年的《培养少数民族干部试行方案》规定:“对投考高等学校的学生适当规定一个入学成绩标准。入学后, 又应给予适当补习条件。”之后, 在《关于全国高等学校1953年暑期招考新生的规定》中指出:“少数民族学生报考时缴验有关机关团体的介绍函件者, 当其考试成绩达到所报考系科的录取标准时, 应优先录取。”1962年中央批转的《关于民族工作会议的报告》提出要恢复高等学校录取少数民族学生的照顾办法。这一年教育部与中央民委商议发出《关于高等学校优先录取少数民族学生的通知》规定:“少数民族学生报考本自治区所属的高等学校, 可以给予更多的照顾, 考试成绩达到教育部规定的一般高等学校录取新生的最低标准时, 就可以优先录取。”我国结合少数民族地区的实际条件, 不仅在录取标准上给予适当优惠, 在录取之后对少数民族在生活方面也给予相关照顾。《培养少数民族干部试行方案》规定:“为了鼓励与帮助少数民族学生受各种高等教育, 凡考入高等学校 (包括少数民族高等学校) 的少数民族学生一律公费待遇。”

2.20世纪70年代左右, 三大改造顺利完成, 我国进入全面建设社会主义建设的阶段, 有关少数民族招生优惠政策的完善和实施也进一步具体化。

1956年7月高等教育部印发《关于优先录取少数民族学生通知》 (以下简称《通知》) , 《通知》指出:“很多少数民族学生要求照顾他们汉语实际困难, 准许以其本民族语文答写高等学校入学考试。为了照顾少数民族学生的特殊情况, 给以较多的录取机会, 只要他们的学习成绩达到最低录取标准, 汉语程度估计能够听懂课程, 则予以优先录取。录取入学后, 编班时应尽可能把他们编在一起, 以便加强辅导。”

文化大革命的十年期间, 少数民族教育严重受挫。受“左”倾错误影响, 不顾民族特点和民族形式刮起一阵民族融合风, 撤并民族工作部门和中小学, 取消民族语文教学、国家对民族学校经费上的照顾、民族学生的公费待遇, 不仅民族教育工作受到削弱, 而且在政治上给民族团结带来了不利影响。自1977年恢复全国统一招生考试录取制度以来, 我国确定了对少数民族考生高考录取实行照顾的原则性政策。教育部在《关于1978年高等学校招生工作的意见》中指出:“对报考专业相关科目的考试成绩特别优秀的考生和边疆地区的少数民族考生, 最低录取分数线及录取分数段, 可适当放宽。”1980年10月9日, 教育部、国家民委《关于加强民族教育工作的意见》指出, 少数民族教育要认真贯彻“调整、改革、整顿、提高”的方针, 并尽快恢复和进行必要调整的基础上, 积极稳步地加以发展。

3.20世纪80年代之后, 招生政策较之前而言, 进一步具体化。

1985年5月, 中共中央颁布了关于教育体制改革的决定, 民族教育加快改革开放的步伐, 进入了新的完善发展阶段。1986年12月, 国家教委印发《关于九省区教育体制改革进展汇报》, 就妥善解决少数民族地区教育发展中的几个特殊问题, 提出了指导意见。1987年国家教委颁布的《普通高等学校招生暂行条例》第三十七条规定:“边疆、山区、牧区、少数民族聚居地区的少数民族考生, 可根据当地的实际情况, 适当降低分数线, 择优录取。对散居于汉族地区的少数民族考生, 在与汉族考生同等条件下, 优先录取。少数民族班招生, 从参加当年高考的边疆、山区、牧区等少数民族聚居地区的少数民族考生中, 适当降低分数, 择优录取。”1988年4月, 国家教委等部委印发了《关于改革和发展西藏教育若干问题的意见》, 全面论述了继承藏族优秀历史文化传统和改革开放的关系, 对少数民族教育的发展和改革都有指导意义。

公平平等一直是人类追求的一种理想状态, 教育平等是世界范围内教育理论和教育决策的一个核心问题。胡森说:“若干年以来, 无论在国内还是国际上, 就教育问题进行的政策讨论中, ‘平等’已成一个关键词。”教育平等是指人们不受政治、经济、社会地位和民族、种族、信仰及性别差异的限制, 在法律上都享有同等受教育的权利。中国传统文化以儒家文化为主流, 春秋战国时期的孔圣人针对子路和冉有的个人性格采取不同的教育方式, 成就了两位从政优秀人才, 这一成功案例足以说明“因材施教”的重要性。其实, “因材施教”从另一方面也可以理解成教育平等, 可以理解成针对不同学生的资质、年龄、性格进行适当教育, 以不平等对待不平等, 以此来实现平等。

二、提高少数民族地区学生的升学率的途径

随着社会背景的改变, 受益群体也相应发生变化, 招生优惠政策面临着新的问题和机遇, 这就对高等教育领域内的少数民族优惠政策产生了新的要求, 随着社会形势的变化而对其进行不断的必要的调整和完善。高校招生中少数民族优惠政策是一项以族别为依据划分的政策, 并不能反映每个人的具体需要。优惠政策要求对少数民族每个成员都予以优待和照顾, 但并不是每个少数民族成员都在社会中处于不利地位, 也并不是每个汉族学生都处于有利地位。因此, 这一政策在确定受惠的特定群体身份时就产生了冲突。单纯根据族别实施优惠政策是不可取的, 确定受益人群和受益标准是优惠政策的关键。由于政策规定中受益人群不明晰, 相应审查标准的缺失, 使得部分人钻政策的“空子”。为进一步提高和优化少数民族地区学生的升学率, 同时提高少数民族学生的质量, 国家在进一步解决这一问题的过程中可以主要从以下三方面入手:

1.经济基础决定上层建筑, 进一步提高少数民族聚居地区和少数民族家庭的经济生活水平可以说是改善少数民族地区学生受教育情况的基础。这一点在20世纪50年代, 美国沃尔夫的一项经典研究表明:智力并非是学业成就的主要影响因素, 而深受家庭的影响。因此, 家庭氛围、观念对于下一代影响巨大。这种观点在一定程度上造成了少数民族学生的高辍学率和高失学率。

2.根据现实发展适时调整招生优惠政策, 进一步细化、具体化, 使更少的人可以钻政策的空子。任何政策的实施都不是一成不变的, 随着社会的发展, 政策实施的对象及社会环境都会发生相应的变化, 政策也应不断进行调整改变, 政策实施范围逐步扩大, 以满足少数民族学生求学阶段多方面的需求, 以此来培养既有主流文化的少数民族人才, 同时拥有少数民族文化的人员, 在促进民族融合的同时, 也可以使少数民族的特色文化得以传承!

3.政策的制定应广泛听取受惠群体与非受惠群体两方面的意见和建议。在政策实施过程中, 可以让非受惠群体理解并支持政策的实施, 而不是对政策持排斥态度。我国对少数民族实行的优惠性差别待遇, 其目的并不是制造另一个不公正和所谓的“反向歧视”。马克思指出, 无产阶级在夺取政权后, 必须“无条件地保护一切少数民族的权利”。罗纳德·德沃金认为:“在某些情况下, 一个将很多人置于不利地位的政策, 因为它使社会作为一个整体的境况变好, 所以它是合理的。”在政策的实施过程中应该广泛宣传, 让大家了解政策的实施细则, 不会感觉到自己身处政策之外。人类社会的发展是一个利益关系不断调整的过程, 该社会包括民族属性的话也是对民族利益不断调整的过程。

摘要：新中国成立以来, 我国制定的关于少数民族优惠性差别待遇的政策对我国的和谐稳定发挥了巨大作用。其中, 针对少数民族实施的招生优惠政策不论是从提高少数民族素质还是解决少数民族的就业来讲, 意义重大。少数民族优惠性差别待遇政策涉及政治、经济、文化等诸多方面, 本文将主要探讨少数民族招生优惠政策方面的问题, 阐述这一政策的利弊, 对其在以后实践的过程中提供些许有用的意见和建议。

关键词：少数民族,招生优惠政策,优惠性差别待遇

参考文献

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