优惠方式（通用5篇）
优惠方式 篇1
一、折扣销售
折扣销售即商业折扣, 指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。如:购买100件上衣可给予5%的折扣优惠, 购买200件上衣可给予10%的折扣优惠。如果企业会计准则规定, 销售商品涉及商业折扣的, 应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。需要注意的是, 如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣, 则该实物折扣不得从销售额中减除, 应视同销售, 需要结转收入和成本。
[例1]某商家为增值税一般纳税人, 税率为17%。为了扩大市场, 促进销售, 将其产品八折销售。商品原价200元/件, 成本150元/件, 共计销售20件, 款项已收付。
则该商家销售实现时的账务处理为:
二、销售折扣
会计上的销售折扣仅指现金折扣。现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款, 对销售价格给予的一定比率的扣减, 实质上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用, 折扣额即相当于收回债权而支付的利息。其表现方式如:3/10;N/60, 即10天内付款折扣为3%, 60天内付款则支付全部货款, 不再享受折扣。现金折扣是先发生货物销售, 后发生现金折扣。我国会计实务中通常采用总价法, 即销售方在确定商品销售收入时不考虑可能发生的现金折扣, 按照扣除现金折扣前的金额确定销售收人金额, 现金折扣在实际发生时视为融资的理财费用计入财务费用。其具体账务处理如下例:
[例2]甲公司在2010年12月1日向乙公司销售一批产品, 增值税专用发票注明的销售价格是10 000元, 增值税1 700元。甲乙公司约定现金折扣条件为:2/10, 1/20, n/30。则甲公司的账务处理如下:
(1) 12月1日实现销售时, 按销售总价确认收入。
(2) 12月10日前付清货款, 则享受2%的现金折扣200 (10000×2%) 元, 实际付款11500元。
(3) 12月20日前付清货款, 则享受1%的现金折扣100 (10000×1%) 元, 实际付款11600 (11700-100) 元。
(4) 如果12月底才付清货款, 则全额支付。
三、销售赠品
赠品成为很多商家的重要促销手段, 但赠品的形式不同, 会计处理也各不相同。
一是同种商品买一赠一。这种销售行为目前通常使用的会计处理方法是将其中一件商品按售价作正常商品销售处理, 而另一件则以成本借记“营业外支出”或“营业费用”;贷记“库存商品”、“应交税金—应交增值税 (销项税额) ”。
[例3]某商场为了促销, 2010年10月推出国庆节泸州老窖白酒买一赠一的活动, 即买一大瓶 (500m l) 送一小瓶 (50m l) , 该白酒的进价是0.9元/50m l, 售价为1.6元/50m l。某日该商场销售了240瓶, 增值税税率为17%。
对于该赠品应进行的会计处理如下:
应交税费——应交增值税 (销项税) 56 (0.9×240×1.17) 二是赠送某确定商品。赠送的确定商品多为低值物品, 如小挂件、小玩具、杯子等, 它们随同产品的销售而赠出, 赠品数量确定, 赠完为止。在这种方式下, 对于赠出商品的处理与买一赠一方式相同, 应按成本价计人“销售费用”账户。在销售商品时, 借记“销售费用”科目, 贷记“库存商品”、“应交税费—应交增值税 (销项税) ”科目。值得一提的是, 赠品在购进、赠出过程中, 进项税和销项税可以抵销, 销售方不存在多交税金的问题。
[例4]白云百货2011年1月对在本商场购物的顾客每人赠送一个手机挂件, 总数量10 000个, 1月20日全部赠完。挂件成本价为4元/个, 市场价 (不含增值税) 为4.8元/个。
对于这些赠品, 白云百货应在2011年1月做会计分录如下:
若赠送购物券, 目前很多商场都采用购买一定数量的商品赠送购物券的促销方式, 如买100送20等。这种促销方式应在销货的同时作一项或有负债处理, 即将销货时发出的购物券确认为“营业费用”, 同时, 贷记“预计负债”。当购物券使用时, 借记“预计负债”;贷记“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税 (销项税) ”, 同时结转商品成本。若未发生, 就将“营业费用”“预计负债”冲销。具体处理如下例:
[例5]某百货公司2010年12月搞促销, 凡购物满100元送20元购物券, 共送出1 000张购物券, 收回800张。
(1) 如果该批购物券永久有效。
发出购物券
收回购物券
冲销未收回购物券
(2) 如果该批购物券当期有效。
发出购物券
收回购物券
冲销未收回购物券
若赠品不确定, 在这种促销方式下, 赠品的取得需要满足一定的条件, 如某品牌的啤酒集到一定数量的瓶盖就可获得一瓶啤酒。根据会计谨慎性原则, 应在销售商品的同时对预计的赠品作相应的会计处理。销售时, 以赠品的成本借记“销售费用”科目;贷记“预计负债”科目, 当赠品发出时, 借记“预计负债”科目;贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”科目。对于“预计负债”的余额具有不确定性, 应视最终的核查情况予以调整。当赠品没有全部发出时, 应按估计额与实际发生额之间的差额冲销“销售费用”和“预计负债”账户。
[例6]某商场2010年7月促销某品牌的啤酒, 规定只要集齐30个瓶盖就可免费获赠该品牌啤酒一瓶。该啤酒市价3元/瓶, 成本价为2.4元/瓶, 某日该商场销售啤酒5000瓶, 预计赠出赠品数量为销售数量的2%, 实际赠出啤酒80瓶, 活动期末预计负债账户借方余额为150元。
(1) 销售实现时确认预计负债
(2) 实际赠出啤酒时
(3) 活动期末, 冲销预计负债借方余额
四、销售折让
销售折让是指企业销售商品后, 由于商品的品种、质量与合同不符合其他原因, 而给予购货方价格上的减让。《企业会计准则第14号——收入》中规定, 销售折让如发生在确认销售收入之前, 则应在确认收入时直接扣除销售折让后的金额确认;企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的, 且不属于资产负债表日后事项的, 应当在实际发生时冲减当期销售商品收入, 如按规定允许扣除增值税额的, 还应冲减已经确认的应交增值税销项税额。但销售折让属于资产负债表日后事项的, 与销售退回的会计处理相同, 应对以前年度损益进行调整。
[例7]A公司于2010年12月3日向B公司销售一批产品, 其生产成本为200 000元, 销售价格为300 000元, 增值税销项税为51 000元。
(1) 假定合同约定验货付款, A公司于B公司付款时向其开具发票。
12月6日, B公司验收货物时发现产品质量存在问题, 要求A公司给予20%的折让, A公司同意, B公司按折让后的金额付款。
A公司12月3日发出商品
12月6日B公司按折让价格付款时
(2) 假定合同约定交款提货, A公司于B公司付款时向其开具发票及提货单。
12月6日, B公司验收货物时发现产品质量存在问题, 要求A公司给予20%的折让, A公司同意并退回折让金额。
A公司12月3日收款, 开具发票及提货单
A公司12月6日退回多收货款
(3) 假定合同约定交款提货, A公司于B公司付款时向其开具发票及提货单。
2011年1月6日, B公司验收货物时发现产品质量存在问题, 要求A公司给予20%的折让, A公司同意并退回折让金额。A公司按净利润10%计提法定盈余公积, 所得税税率为25%
A公司2010年12月3日收款, 开具发票及提货单时
A公司2011年1月6日退回多收货款时
同时调整2010年会计报表相关数据
五、销售返利
销售返利指企业商品销售中, 由于购货方 (经销商) 在一定时期内累计购买货物达到一定数量或者由于市场价格下降等原因, 销货方给予购货方 (经销商) 相应价格折让行为。对于销货方来讲, 销售返利发生在商品销售之后。所以, 年度内企业销售商品时, 应按照合同价确认销售收入, 不得从销售总额中扣除预先承诺的销售返利。年度终了, 企业在收到购货方 (经销商) 转交的《开具红字专用发票通知单》之后, 根据销售返利合同计算出返利金额, 给购货方 (经销商) 开具红字专用发票后, 做如下账务处理:借记“以前年度损益调整” (返利价格) 、“应交税费——应交增值税 (销项税) ” (根据返利价格计算的增值税额) 科目, 贷记“银行存款” (返利金额) 科目。需要说明的是, 销售返利一般发生在年度终了资产负债表日之后, 属于资产负债表日后调整事项。所以, 因返利而减少的报告年度“商品销售收入”要通过“以前年度损益调整”账户核算。
“返利”的给付形式主要有现金、抵减货款和支付商品等。它可以定期给付 (如协议规定按月计付、按季计付或按年计付等) 和不定期支付 (无协议, 厂家给付时间不确定) 。厂家作为“返利”给付的商品又可能有开增值税票的或无增值税票之分。不同的“返利”给付形式, 会计处理方法不同。“返利”从实质上看属于商品销售, 只是给付具有间接性, 所以“返利”应该是作为“主营业务收人”处理并计缴增值税。但由于其成本已由销售的商品计算结转了, 所以它又是纯利润。返利的不同给付方式其会计处理方法不同, 现分别举例介绍如下:
一是定期现金给付。如果双方订立的协议规定“返利”按月计算, 在当月末或次月以现金支付汇人代理经销商账户, 则代理经销商应根据协议按权责发生制计算确认返利。
[例8]某果汁生产商A公司与其经销商B公司签订代理协议, 规定:B公司按A公司规定的售价销售果汁, 每件获得0.5元的毛利。另外, A公司次月计算B公司上个月应支付的“返利”每件1元, 以现金支付。某月B公司按指定价格40元/件共销售该厂果汁60000件, 获得毛利30000元, 应计“返利”60000元。
B公司月末确认销售收入时按规定计提确认“返利”时
S公司收到“返利”时
二是不定期现金给付。供应商与代理经销商之间无协议规定“返利”的支付时间, “返利”给付随意性较大。代理经销商收到“返利”带有较大的不确定性, 出于谨慎起见不应对“返利”作账务确认, 仅作备查登记, 待实际收到时再确认为当期的收人并计缴增值税销项税额。
[例9]承例8, 如果A、B公司之间没有协议规定返利的支付时间, 则:
B公司月末确认本月该项商品的销售收入
对本月应计“返利”60000元仅作备查登记, 记录其增减变动情况。
假设A公司一次性支付了1~6月的“返利”的60%共计114000元, 则B公司应该确认为当月的销售收入并计算增值税销项税。
(1) “返利”抵货款。经销商在向供应商购货支付货款时, 供应商准予其仅按抵完“返利”后货款余额支付。这种形式实际上是以现金定期支付“返利”。
[例10]承例8, 如果A公司允许B公司在进货时扣除“返利”的60 000元后的余额支付货款, 其它条件不变, 假设次日B公司向A公司进货117000元 (含税) 。则相关的会计处理为:
销售当月确认应收“返利”时
进货时
支付货款, 结转上月的“返利”时
(2) 定期以商品给付。双方协议规定供应商定期以其商品作为“返利”给付经销代理商, 这种情况下需要分供应商时候提供了增值税专用发票以及返利时间进行会计处理。
[例11]承例8, 如果A公司次月以其所产的其它产品向B公司支付“返利”60000元, 其它条件不变, 则:
(1) 供应商提供了增值税专用发票。
销售当月确认应收“返利”时
收到A公司作为“返利”的商品时
(2) 供应商对返利产品不提供增值税专用发票, 该部分税款另行支付。
销售当月确认应收“返利”时
收到A公司作为“返利”的商品时
收到A公司返还的增值税
(3) 供应商对返利产品不提供增值税专用发票, 该部分税款不另行支付, 返利商品按含税价格计算 (此时, 收受方即经销商, 期末应对其高估的部分——若无其它因素影响这位返利商品的增值税税额——计提减值准备, 以保证资产和损益的真实) 。
销售当月确认应收“返利”时
收到A公司作为“返利”的商品时
月末计提减值准备
参考文献
[1]郑军婷:《销售折扣、折扣销售、销售折让会计处理及税务处理的对比》, 《渭南师范大学学报》2003年第18卷。[1]郑军婷:《销售折扣、折扣销售、销售折让会计处理及税务处理的对比》, 《渭南师范大学学报》2003年第18卷。
[2]中国注册会计师协会:《会计》, 经济科学出版社2010年版。[2]中国注册会计师协会:《会计》, 经济科学出版社2010年版。
优惠方式 篇2
如果你想作学术工作，那么可以到大学、中科院或者一些研究机构，大致有以下优惠： 1)在职称上，很多人的职称都比在国外时高了一个或者几个档次。很多人在国外是助 理教授，一回国就在名牌大学作正教授或者副教授。我认识的人中，有在美国普通大学 作副教授的去清华是正教授及“长江学者”，大概有10万元/年的工资补贴，科研经费 超过2百万。有几个人在国外作博士后，一去清华就是正教授，譬如说俞立，北大的博 士，来美国作博士后8年，去年底去清华生物系，职位为教授。还有颜宁，在美国念的 博士及博士后，07年回国后成为清华大学最年轻的教授和博士生导师。在还有一些在美
国作博士后的去武汉大学或者华中科技大学，也是正教授加几十万元的安家费。很多人 的科研启动资金1、2百万以上。这些信息以前这里的很多帖子都说过的。不是每个博士
后一回国就是正教授或者副教授的，要看各个人的学术背景、科研成果、专业、所去大 学的竞争激烈程度、城市位置等因素。评职称时，海归不受工作年限的限制而可以申报，国内的博士评职称好像要够一些工作年限才可以申报。
2)中科院有百人计划，科研经费大概是2百万，还有几十万的住房补贴等。一些大学不 仅提供几万至几十万元的安家费，也提供房屋补贴等。3)很多大学或者研究所对回国人员家属的工作也作出安排。4)很多大学自己建房，譬如说清华大学，房子不是什么问题。
优惠方式 篇3
一、外商投资企业税收优惠政策:历史及现状
1. 我国外商投资企业税收优惠政策的历史沿革
从总体上讲, 中国的涉外税收优惠政策是改革开放的产物。改革开放初, 为了大规模地吸引外资, 加快利用外资的步伐, 我国选择了一条“以优惠促开放”的道路, 给予外商投资一系列的税收优惠待遇, 使得外商投资企业的税负全面和明显地低投资于本国企业的税负。围绕经济特区、经济技术开发区、沿海经济开放区、高新技术产业开发区和保税区等的建设, 逐步设计、形成了“经济特区——经济技术开发区——沿海经济开放区——其他一般地区”的区域性税收优惠格局。20世纪80年代初, 最先是在东南沿海设立经济特区, 并逐步扩大到东部以及东北部的沿海省份。90年代, 税收优惠区域扩大到部分沿长江、沿边省份, 内陆省份经济技术开发区区内的外商享受沿海地区税收优惠政策。到2001年, 国家又出台了具体的支持西部大开发的税收优惠政策。
对外商投资的税收优惠政策以所得税优惠为主, 对设在经济特区的外商投资企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业, 减按15%的税率征收企业所得税。对设在沿海经济开放区和经济技术开发区所在城市老市区的生产性外商投资企业, 减按24%的税率征收企业所得税。其中, 属于技术密集、知识密集型项目, 或者外商投资在3000万美元以上, 投资回收时间长的项目, 或者属于能源、交通、港口建设项目的, 报经国家税务总局批准后, 可按15%的税率征收企业所得税, 并免征地方所得税。对设在高新技术产业开发区的被认定为高新技术企业的外商投资企业, 减按15%的税率征收所得税。经营期在十年以上的从开始获利年度起, 第一年和第二年免征所得税。
此外, 对生产性外商投资企业, 可享受“两免三减半”的税收优惠, 投资基础设施的外商投资企业, 可减按15%的税率征收企业所得税, 并享受企业所得税五免五减半”的优惠。外商投资企业创办的产品出口企业, 在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后, 凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的, 可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。经济特区和经济技术开发区以及其他已经按15%的税率缴纳企业所得税的产品出口企业, 符合上述条件的, 按10%的税率征收所得税。
2.“两税”合并后外商投资企业税收优惠政策的转变
新的企业所得税取消了针对外资企业采用的诸如降低税率、定期减免税、经济特区、经济技术开发等区域优惠措施。将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主。将原本针对外资企业特定产业发展的税收优惠措施, 扩大到内资企业。如取消对高新技术产业的15%的低税率优惠的区域限制;增加对创业投资等企业的税收优惠;将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环境保护、节水节能、安全生产等专用设备。取消了以资金来源为条件设定的、不符合我国产业政策、区域政策发展的税收优惠措施。如取消对新设立和过渡期结束后的生产性外资企业定期减免税优惠政策以及产品主要出口的外资企业减半征税的优惠政策等。
同时, 新企业所得税法还制定了过渡性优惠措施。原享受低税率优惠的企业可以在新税法施行后五年内逐步过渡到统一的25%的企业所得税税率;尚未完全享受五年定期减免税优惠 (例如“两免三减半”) 的生产性外商投资企业可以在新税法施行后的五年过渡期内继续享受到期满为止;对于那些尚未开始享受优惠的外商投资企业, 他们的优惠期限将从新税法施行年度起计算;对在法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区 (即经济特区) 内, 以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区 (即上海浦东新区) 内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业, 可以享受过渡性优惠;继续执行国家已确定的其他鼓励类企业 (即西部大开发地区的鼓励类企业) 的所得税优惠政策。
以区域优惠为主向为以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠方式的转变有利于我国产业结构的调整, 也有利于调整外商投资在区域之间的分布, 实现我国区域经济的均衡发展。
二、湖北省外资企业总体税收负担分析
从宏观税负看, 过去十年间, 湖北省外资企业的宏观税负略有波动, 2001年最高曾达到11.3%, 随后小幅回落, 2004年急剧下降, 之后开始缓慢回升。与湖北省宏观税负相比, 外资企业总体税负相对较低, 2009年, 湖北省宏观税负12.36%, 而外资企业税负只有8.61%。与内资企业相比, 外资企业税负也相对较低。2007内外资企业所得税合并, 外资企业税负并没有太大的变化。
在中部六省中, 湖北省外资企业工业生产总值和涉外税收总量自1998年以来一直处于第一位, 1998年和2010年, 湖北省外资企业工业生产总值分别是排名第二河南省的1.14倍和1.67倍, 是排名最后的山西的5.77倍和5.55倍, 且湖北省与河南省在外资企业工业生产总值方面有进一步拉大的趋势。1998年与2009年, 湖北省外资企业税收总量分别是排名第二的河南的1.14倍和2.08倍, 是山西省的4.63倍和3.11倍。与中部其他省份相比, 湖北省外资企业总体税负仅低于山西, 略高于安徽、河南和湖南, 远高于江西。但与沿海省市相比, 湖北省外资企业工业生产总值和涉外税收总量偏低, 2009年, 其外资企业工业生产总值是北京的66.75%、上海的21.51%、广东的8.39%。其涉外税收总量是北京的25.66%、上海的11.76%、广东的15.20%。
三、完善外商投资税收激励政策的建议
通过上述分析可以看出, 税收激励政策对外商投资的规模和区位选择具有一定的影响。由于我国在涉外税收激励政策方面长期以区域优惠为主, 湖北省所处的中部地区基本没有区域税收优惠制定权, 导致湖北省在吸引外商投资方面处于劣势。近几年来, 湖北省外商投资规模虽然不断扩大, 但外商投资较快增长主要依靠大项目支撑, 合同外资与实际到资仍为倒挂, 反映出项目储备不足, 利用外资缺乏后劲。2007年企业所得税“两税”合并后, 随着税收优惠政策由以区域优惠为主转向以产业优惠为主, 仅仅税收优惠的过度倾斜吸引外商的年代已经过去。湖北省应该应以“中部崛起”战略为支点, 以“两型社会”建设为契机, 不断优化投资环境, 同时也要进一步优化税收激励政策, 不仅外商投资的数量, 更要注重外商投资的质量, 税收激励政策应该向更有利于利用外商投资, 而不仅是吸引外商投资的方向发展。
1. 正确看待税收激励政策的作用
近20多年来, 我国税收激励政策对吸引外商投资起到了很大的促进作用, 特别是在改革开放初期, 这种地区导向型的税收优惠政策达到了将外资吸引到东南沿海地区的政策目标, 为这些地区的经济发展提供了充足的资金保证。但随着改革开放的不断深化, 特别是随着企业所得税“两税”合一, 外资的“超国民待遇”已经成为过去, 税收优惠政策对外商投资的吸引力逐渐减弱。虽然“中部崛起”被确立为国家战略, 武汉市城市圈也获批为“两型社会”示范建设区, 但欲通过区域性税收优惠政策将外商投资引入湖北已不太现实。这就意味着政府利用外商投资的观念应相应转变。要从过去的行政引资追求外商投资规模向遵循市场经济规律的引资方向转变。湖北省要淡化以引资规模为考核目标, 而应围绕引入技术含量高、资源消耗低、环保等产业做文章, 来建立吸引外商投资的考核评价体系, 用好产业税收优惠政策, 以促进湖北产业结构升级, 服务“两型社会建设”。
2. 用足、用好“先行先试”权
随着“中部崛起”战略的提出和武汉城市圈“两型社会”获批, 湖北省逐步走出“政策洼地”, 拥有了“先行先试”权。虽然税收优惠向以“产业为主”的税收优惠方式转变是大的趋势, 但湖北省仍可以利用“中部崛起”和“两型社会”这一契机, 结合自身的产业结构升级需要和经济社会发展实际, 向中央争取合理的税收方面的“先行先试”权, 由于税收基本立法权集中在中央, 因此, 只能是争取一定的税收政策制定权和解释权, 这不仅必要, 而且可行。一定的税收优惠权不仅有利于湖北省不断扩大外商投资规模, 也有利于湖北省结合自身实际, 利用外商投资实现产业升级。
(1) 增值税方面。我国目前的增值税实现了生产型向消费型转型, 但转型改革并不彻底。主要表现在并不是所有的固定资产都能够抵扣, 企业拥有的厂房等不动产所发生的增值税不得抵扣。进一步完善增值税的抵扣链条是消费型增值税的客观要求, 也是我国今后增值税改革的一个重点。湖北省可以向中央申请成为改革试点区, 在全国率先实现企业固定资产的全额抵扣。我国增值税改革的另一个重点是增值税向第三产业“扩围”, 由于我国商品税制是增值税与营业税并存, 且互为补充。对第二产业和部分第三产业征收增值税, 对其余的第三产业征收营业税, 由于增值税和营业税在计税依据和征收方式以及税率上有很大的区别, 导致第二产业和第三产税负不均。这不利于产业结构升级和经济增长方式转变。增值税“扩围”改革是下一步增值税改革的重点, 湖北省亦可向中央申请成为改革试点区, 在全国范围内率先实现增值税“扩围”。
(2) 企业所得税方面。严格执行国家对外商投资鼓励类产业项目的税收优惠政策, 认真贯彻实施新的《外商投资产业指导目录》。但湖北省也要根据自己的省情, 注重培育自己的优势产业。这一方面要求政府用好用足企业所得税规定的税收优惠政策, 即对电子信息、生物医药、新材料等高新技术产业的税收优惠政策。同时, 也要适度考虑对汽车、钢铁等湖北传统强势产业方面的外商投资税收优惠, 另外, 也要加强对现代农业和高端服务业的扶持, 湖北省可以向中央政府争取一定的企业所得税税收优惠政策制定权, 重点向优势产业倾斜。
参考文献
[1].Grubert, H.and Mutti, J., “Do Taxes Influence Where US Corporations Invest?”.National Tax Journal, vol.53, no.4, 2000.
[2].Guttman, G., “PRC to continue favorable tax treat-ment for foreign investors”.Tax Notes International, Febru-ary2, 2002.
[3].Hines J., “Altered States:Taxes and the Location of Foreign Direct Investment In America”.American Econ-omic review, 86, N.5, December1996.
[4].Shah A., “Fiscal Incentives for Investment and Inno-vation”.Oxford:Oxford Press for the World Bank.1995.
[5].Swensson D., “The Impact of US Tax Reform on Foreign Direct Investment in the United States”.Journal of Public Economics, 54June, 1994.
[6].江小涓.中国的外资经济——对增长、结构升级和竞争力的贡献.中国人民大学出版社, 2002
[7].魏后凯.欧美日韩在华制造业投资的区位决定.中国工业经济, 2000 (11) .
[8].钟炜.税收优惠与FDI的时空分析——基于税收优惠信号理论的实证.财经研究, 2006 (8) .
开业酬宾优惠细则 篇4
一、活动时间：2014年5月8日至2014年6月8日。
二、优惠细则：
1、正常消费的客人：
（1）乌鱼吃一斤送一斤，以抵用券形式发放。
（2）当日消费的抵用券不可当场使用，下次消费时可抵用。
（3）抵用券仅限抵用乌鱼此一消费项目，不可抵用其它菜品、酒水等消费。
（4）抵用券券使用有效时间为：2014年5月23日——6月23日。
（5）一次消费的抵用券使用数量不设数量限制，客一次使用数张。
2、活动期间每桌客人送蛋清面块一份。
3、凭酒店宣传纸巾盒到店消费的，每桌可赠送啤酒2瓶。
4、参与本活动的同时不享受酒店的其它优惠。
三、员工到酒店用餐：员工用餐，平日可享受酒店正价的全单8折优
惠，生日5折优惠。
四、销售奖励政策：应酒店营销需要，部门员工需按照部门安排，积极配合酒店营销推广外出派发传单和纸巾盒，酒店将对派发传单人员给予相应奖励，奖励政策如下：
1、客人凭派发出的宣传纸巾盒到店消费，产生实际消费的，给予派发此宣传纸巾盒人员10元/盒的奖励。
优惠方式 篇5
转变经济发展方式是中国“十二五”时期面临的重大问题。中国经济正处于经济结构战略性转型发展重要时期, 经济高速发展使中国面临减排二氧化碳的严峻形势和巨大的国际压力。在市场化、工业化、城镇化和全球经济一体化尚处于加速发展的同时, 中国粗放的经济发展方式亟待改变, 经济结构战略调整和优化尤为迫切。在这一历史进程中, 国家如何完善促进经济发展方式转变和优化税收支持政策, 河南省各级政府和作为推动经济转型主体的企业如何更好利用已有的税收优惠, 从而发挥好税收体现国家产业发展方针、良性引导投资方向、推动和促进中原经济发展方式较快转变等作用, 已成为河南各界关注的焦点问题。
二、国家初步构建的有利于经济发展方式转变的税收优惠政策体系
1. 税收优惠政策体系体现的原则。
总的原则是:促进技术创新和科技进步, 鼓励基础设施建设, 支持农业发展及环境保护、节能减排和安全生产, 统筹区域发展, 促进公益事业和照顾弱势群体等, 从而有效发挥税收优惠政策的导向作用, 进一步促进经济社会的全面、协调、可持续发展, 构建和谐社会。 (1) 以产业优惠为主, 区域优惠为辅。发挥税收优惠政策的调控作用, 改变原来以区域优惠为主的做法, 提高原始创新、集成创新和引进消化吸收再创新能力。 (2) 兼顾社会进步和区域经济的协调发展。促进环境保护、节能减排和社会公益事业发展, 统筹经济社会协调发展, 有利于推动中西部地区加快发展, 逐步缩小东、中、西部地区差距, 体现了科学发展观, 实现可持续发展战略, 加快经济发展方式的转变。 (3) 实行国民待遇, 公平税负。解决内外资企业税收待遇不同, 税负差异较大的问题, 为各类企业创造公平税负的竞争条件, 积极引导外资投资方向, 在更高层次上促进经济结构战略调整和经济发展方式的转变。 (4) 鼓励基础产业和农业发展。我国是农业大国, 对农、林、牧、渔业项目的税收优惠, 有利于提高农业综合生产能力和增值能力, 有利于推进农业产业结构、产品结构和区域布局的优化, 对引导社会向农业的投资、加强农业基础建设、增加农民收入, 加快社会主义新农村建设, 有着很大的积极作用。
2. 税收优惠政策执行情况。
以河南为例, 2008年、2009年河南全省分别就企业利用资源、生产符合国家产业政策规定的产品所取得收入减计收入2.2亿元、2.7亿元;开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除22.3亿元、26.14亿元;从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得, 减免所得额747万元、2.7亿元;符合条件的技术转让所得减免所得额5502万元、7434万元;符合条件的小型微利企业减免税4348万元、2117万元;国家需要重点扶持的高新技术企业减免税6.85亿元、9.57亿元;过渡期税收优惠减免税3.44亿元、20.14亿元;创业投资企业抵扣的应纳税所得额抵扣所得额384万元、800万元;企业购置用于环境保护专用设备投资额抵免税额2046万元、651万元;企业购置用于节能节水专用设备投资额抵免税额3579万元、3906万元;企业购置用于安全生产专用设备投资额抵免税额1902万元、3140万元;从事国家重点扶持的公共基础设施项投资经营所得减免所得1611万元、零万元;蔬菜、谷物等种植、农作物新品种选育、中药材种植、林木培育种植、灌溉、农产品初加工等免税所得9.59亿元、10.67亿元;花卉、茶及其他饮料和香料作物种植、海水、内陆养殖等减免税所得870万元、273万元。
3. 税收优惠政策对加快转变经济发展方式的导向作用凸显。
(1) 税收优惠提升了企业投资于高新技术产业、节能减排、基础产业的信心。通过享受税收优惠政策, 进一步强化了资金、技术、管理优势, 提升了企业核心竞争力, 具备了承受外部压力的能力。税收优惠实施, 企业在高新技术产业、节能环保、循环经济查的投资有了更大的空间, 企业投资的信心有了进一步上升。 (2) 税收优惠优化了投资结构, 提高了投资质量。现行的税收优惠产业优惠为主, 尤其是高新技术产业、环保节能、循环经济等是税收优惠的重点, 这将引导企业转入这些产业, 变地方政府“招商引资”为“招商选资”。企业的投资结构和质量得到优化, 新的税收优惠政策导向作用日益凸显, 有利于经济发展方式的尽快转变。 (3) 税收优惠促进了经济结构和区域经济的协调发展。以河南省高新技术产业为例, 新的税收优惠对高新技术企业继续实行15%的优惠税率, 并不再有区域限制, 消除了企业间的纵向不平等。企业研发费用加计扣除, 固定资产加速折旧等, 有利于企业增加研发资金的投入, 促进企业加快技术创新和科技进步, 提高其自主研发能力和核心竞争力。2009年、2010年河南省规模以上高新技术产业实现工业增加值1522亿元、1900亿元, 同比分别增长18%、24.8%, 高于全省工业增加值14.6%、14.1%的增速, 高新技术产业集聚化程度明显加速, 企业自主创新能力进一步增强。可见新的税收优惠以支持产业技术升级为重点内容, 既支持第一产业和第三产业的发展, 又有利于第二产业的技术升级, 促进了河南省产业结构的优化和升级。
4. 现行税收优惠政策的不足及执行中存在的突出问题。
一是中、西部地区在税收优惠政策上没有优势, 诸如高新技术企业税收优惠、技术研发费加计扣除、创投企业投资额抵扣等政策, 中、西部地区的企业享受不到;税收优惠政策的作用有限, 以增值税转型为例, 对很多企业业说, 固定资产进项税额抵扣政策往往能起到很大的减税效应。但对前期投入巨大的风电装备制造企业来说, 减税效应就很小。二是现行新能源税收优惠政策还不尽人意, 有待完善。税收优惠对缓解新能源企业资金链紧张的作用巨大。目前风电企业投资的项目开始取得收入时扣除大额支出不一定有盈利, 真正开始盈利大多在开始生产经营的6年之后。作为一个具有战略意义的新产业, 新能源产业的发展离不开各级政府的大力支持, 但增值税转型后, 固定资产进项税额可以抵扣, 风电企业、光电企业因固定资产投资多、抵扣的也多, 所以企业缴纳的增值税少了许多, 导致基层政府收入规模缩小, 一些地方政府扶持新能源产业发展的积极性受到了不同程度的影响。三是部分企业税收优惠政策的享受, 节税意识不强。其原因主要是企业不重视研发费用会计核算工作, 未按会计制度规定单独核算研发费支出;对税收优惠重视不够, 对政府立项的研发项目, 企业集中心思申请政府配套资金, 忽视研发项目税收优惠的享受;少数企业曲解税收优惠政策, 认为只有高新技术企业才可享受研发费加计扣除优惠, 还有认为亏损企业享受研发费加计扣除无实际益处。四是一些税务机关在税收优惠政策的运用上缺乏主动性, 一定程度上影响了政策效能的深度发挥。
三、各司其职, 形成有利于促进经济发展方式转变的税收优惠政策落实合力
1. 政府方面。
政府在转变经济发展方式中拥有丰富的优势, 可以而且应该发挥无可替代的作用。目前, 加快转变经济发展方式已经成为各级政府推动经济工作的主线。然而, 经济结构的调整, 涉及一系列的结构改革, 如在财税体制改革、政绩考核及与政绩考核相关的干部人事制度改革等方面政府起着关键作用。总之, 政府要从法律法规、政策环境、技术发展等方面, 扮演好制定推动经济发展方式转变所需的技术创新研发投资、激励机制战略角色, 推广采取考核指标, 特别是效益、环境和人民生活的指标, 让考核机制真正发挥“促转变”指挥棒的作用, 提供解决外部性问题的制度安排, 创造企业公平竞争的环境, 不直接干预企业的生产经营, 而是通过必要的政策和信息影响市场进而影响企业的选择。
经济增长方式的矛盾, 是结构性的矛盾, 解决这一矛盾, 要靠自主创新, 改变粗放型的经济增长, 还要靠结构性改革来解决。首先, 政府要在发展理念上进行转变。要改变“保姆心态”和包办式思维惯性, 切实从行政命令调节转变为市场信号调节, 将结构性的资源存量配置问题建立在市场化的税率、汇率、价格、订单机制及淘汰退出机制的基础上。要深刻认识到投资拉动型经济发展方式的不可持续性。要把政府工作重点放在提高经济增长的质量和效益上来, 把发展和所得到的成果用在民生上来。具体包括:从经济增长向经济发展理念的转变, 从国富优先向民富优先的转变, 从做大蛋糕向分好蛋糕的转变, 国有资本从盈利型向公益型的转变。在此转变过程中要切实克服部门利益、地方利益所带来的阻力, 利用强大的政府行政能力, 对利益格局予以强力调整。其次, 政府要继续秉承“五个坚持”:把经济结构战略性调整作为加快转变经济发展方式的主攻方向, 把科技进步和创新作为加快转变经济发展方式的重要支撑, 把保障和发展民生作为加快转变经济发展方式的根本出发点和落脚点, 把建设资源节约型、环境友好型社会作为加快转变经济发展方式的重要着力点, 把改革开放作为加快转变经济发展方式的强大动力。第三, 营造和完善有利于社会和企业自主创新的环境。中央政府应采取差别性的区域经济发展引导政策, 加快制定区域发展规划。应通过差别性税收等政策措施加快和鼓励东部地区走上创新驱动发展的轨道, 对中西部地区进行有效引导, 抓住承接产业转移的有利机遇, 发展先进制造业, 避免走上传统增长方式和国际国内分工体系的老路。政府要加大财政对公共性技术研发、引进技术消化吸收再创新、初创型科技中小企业的支持力度, 加快发展创业风险投资, 营造鼓励创新, 容忍失败的社会氛围, 孕育一批富有创新意识、有活力的企业。政府财政资金的投入, 要按照国家的发展意图, 促进企业在相关领域的发展, 以期直接使产品的不断创新。“十二五”期间, 国家财政在对战略性新兴加大投入的过程中, 要综合运用财政投入、税式支出两种手段, 保持合理的投入结构, 促进其快速发展。大力发展各类科技中介服务机构, 强化专利、商标、版权等知识产权保护, 加速科技成果转化和推广应用。强化创新型人才开发的政策协调, 拓宽人才流动渠道, 推动本土企业研发国际化和外资企业研发本土化。第四, 政府要关注国家有关促进经济发展方式转变的税收政策的落实情况。推进经济结构调整, 实现经济发展方式转变, 政策尤其是税收政策示范引导效能威力巨大。各级政府要坚决克服“守政策要政策, 有了政策又不会用”的现象。政府要将自身对经济运行的干予建立在市场基础上, 要由管理型政府向服务型政府转变, 更多地发挥税收政策作为经济发展调节器的作用。因此各级政府, 一方面要改变政绩考核机制, 完善促进经济发展方式转变的内在机制。督促地方确实把支持经济发展方式转变的税收政策落实到位, 为企业生存和发展开拓更为广阔的市场空间, 对政策落实不到位的地方要实施责任追究, 努力为经济发展方式的转变营造宽松的外部环境。另一方面要坚持税政统一原则, 抑制税收恶性竞争。政府要协调各方共同清理不符合税制规定的、不利于区域经济协调发展的有害税收竞争规定, 将原“以优惠政策促引资”的思路转为“以优惠投资环境促引资”上来, 变地方政府“招商引资”为“招商选资”。各地政府不得在中央现有优惠政策外, 再擅自出台减免税、先征后返变相减免等与国家促进转变经济发展方式相悖的税收政策, 按统一规范的尺度执行现行政策, 协调各区域内税收负担率, 为转变经济发展方式创造公平的环境。
2. 企业方面。
市场经济条件下, 转变经济发展方式企业是主体, 负有不可推卸的社会责任。勇于承担社会责任是一个企业的理性选择。转变经济发展方式实质上是对资源约束条件变化的反应, 也即对既有经济发展方式不断修正和提升的过程。在此过程中, 企业及企业家对资源约束条件变化反应最敏感。尤其是国有大企业, 更应该将社会责任作为企业运营的重要组成部分, 综合考虑自身运营对社会及环境产生的影响。企业的投资决策, 在考虑获取市场、争取利润最大化的同时, 应负有高度的社会责任感, 不能仅考虑自己的盈利, 一味唯利是图, 以牺牲环境、降低人们的生活质量为代价, 而应根据国家的税收优惠政策, 认真研究现行政策取向, 尽可能选择国家鼓励发展的产业, 争取享受国家的税收优惠, 应用先进制造技术, 既为全社会的节能减排、发展循环经济承担责任, 也为自己的生产经营节约税收成本;始终将产业的发展、社会的和谐和人们生活的改善, 放在与企业自身成长壮大同等重要的位置, 从而更快地提升企业自身的核心竞争力, 增强企业承受外部压力的能力, 促进企业与社会、环境的协调发展。
企业要发挥在技术创新体系中的主体地位和关键作用。加强与科研机构、高等院校的结合, 加快企业研发中心建设, 积极发展科技创业孵化基地及其他各类有效创新载体, 承担生产尽量低碳消耗的责任, 树立可持续发展理念, 减少温室气体排放。
企业在生产领域中要成为节能减排的引领者, 以节能减排技术的创新、借助政府税收鼓励支持和市场机制形成内部节能减排发展循环经济的动力机制。如可以采取围绕大企业主导的核心企业构建循环经济产业链, 企业内部、企业集团内部循环、企业间循环和循环经济工业园区多层次模式, 以企业集团、企业间互相参股的组织形式来探讨发挥低碳和循环经济的模式。处于产业链下游的企业要成为降低能源消耗的践行者, 不断应用先进技术, 降低单位产出的产值能耗, 提高能源利率用, 加强可再生能源的开发和利用, 优化产出结构, 实现低碳消费数量与低碳消费质量的统一。
顺应税收优惠方向, 提高把握税收政策的能力, 找准企业最好的投资区域和产业。转变经济发展方式和收入分配已是“十二五”期间改革的重点。而有些现行税收政策则不利于这两大改革, 推动税改在“十二五”期间必有大的动作。作为企业应顺势而为, 为实现企业利益的最大化做好准备。税收政策的调整将围绕经济发展方式转变、产业优化升级来进行。为此资源税制改革, 必然要强化税收促进资源节约、节能减排和环境保护的作用;消费税改革会抑大扬小, 环境税、碳税也会择机而出, 新能源行业、低耗能行业将会得到财政补贴。这一税改方向为企业指明了发展目标, 就是企业发展必须和国家的整体发展战略相结合, 更早地进入转变经济增长方式和产业升级的大趋势中, 从而获得更多的税收政策、财政补贴的支持, 从而进一步加快企业的超常发展。而就收入分配改革而言, 其实质在于防止贫富差距进一步扩大, 避免影响社会稳定。因此旨在缩小贫富差距的财税制度会加快出台。在可预见的未来时间内, 物业税、遗产税、奢侈品税这些直接面对富裕阶层的税种可能会予以开征。这就需要企业家们具有更强把握政策的能力, 顺应差异化的减税方向, 把企业所掌握的资源投向国家鼓励投资项目和区域, 为实现经济发展方式的转变作出自己的贡献。
3. 税务方面。
税收政策是发挥税收调节经济、调节分配职能作用的重要载体。加快经济发展方式的转变, 税务部门负有不可推卸的管理和服务职责。 (1) 认真履行职责, 规范税收管理。正确处理经济与税收关系, 税收要促进发展方式转变, 就要在落实税收优惠政策帮扶企业发展的同时, 采取积极措施应对各种组织收入的不利因素, 确保收入增长, 实现应收尽收, 为发展和民生提供坚实的财力保障。要强化大局、责任和服务意识, 充分发挥税收服从服务于经济发展方式转变的职能作用;牢固树立依法治税的理念, 找准坚持依法治税与转变经济发展方式的结合点。在依法治税的前提下, 要用足用好税收优惠政策, 做到把“减法”减到位, 应减尽减, 应免尽免;发挥优惠政策的“乘法”效应, 促进产业结构调整和优化升级, 增强为中原经济自身“造血”功能和增加更多的公共产品及服务。对税收优惠有幅度规定标准的一律从优执行, 对没有明文禁止和未明确的政策从宽掌握, 以缓解企业融资困难, 减轻企业经营成本;扎实开展效能建设, 推进依法行政工作。要严格控制税务行政处罚自由裁量权, 减少税务行政处罚的随意性, 切实保障纳税人的合法权益。改进税务行政审核审批, 不断提高审批效能, 支持纳税人生产经营;加强税收政策落实情况的检查监督, 跟踪政策执行效果, 及时分析研究税收优惠政策对经济发展方式转变的影响, 促进各级领导的科学决策。加大税收监督力度, 重点检查税收优惠政策的落实情况, 确保政策效应不偏移、不弱化。 (2) 加大税收政策宣传力度, 切实改进税收服务。税收服务是企业运行环境的重要组成部分。为企业营造一个平等竞争的税收环境, 就是税务机关为纳税人提供的最好服务。对内要组织全体税务人员认真学习和领会税收优惠政策的具体规定和操作规程, 确保每一位税务都熟悉每一条优惠政策, 从而把每一条优惠政策都能落实到每户应享受的企业。对外抓好政策的宣传和辅导, 帮助企业掌握和运用好各项税收政策, 积极与企业沟通, 了解企业在政策规定计算、申报纳税等实际执行中的困难, 提出相应的解决办法。此外要做好对地方党委政府的宣传和解释, 全面分析税收优惠政策可能对当地经济、财政收入带来的影响, 提请政府调整经济发展的思路, 进一步优化经济结构, 尤其要重视环保、节能和高新技术产业的发展, 充分发挥税收优惠政策在加快经济发展方式转变、促进经济结构调整方面的政策效应。积极推进国、地税联合办税, 加强涉税信息的交换和共享。推动纳税服务评价从定性考核向定量考核的转变, 探索建立涵盖涉税全过程的纳税服务绩效评价体系, 持续提升纳税服务水平。 (3) 强化责任意识, 有效落实现有优惠政策。要强化责任意识, 树立科学的税收管理观, 分析研究减免税的政策效应, 拓展税收优惠的作为空间。税务部门要全面贯彻落实各项税收政策, 把税收优惠在引导产业结构升级、区域结构调整、城乡结构优化等方面的引导作用。主要是推动传统产业新型化, 推动“河南制造”向“河南创造”转型;促进新兴产业规模化, 培育一批新的经济税源增长点, 推进产业生态化, 引导企业走新型工业化道路;加快区域经济一体发展, 创新区域税收协调机制, 大力推动以郑州核心城市及其中原城市群一体化, 形成生产要素互补、上下游产业配套、各城市合理分工的产业布局, 构筑优势互补、产业配套、资源共享、环境共优的区域发展新格局;加大对企业走出去的支持力度, 加快发展外向型经济, 注重行业政策指引, 要加大行业政策归集力度, 大力支持现代服务业、先进制造业、高新技术产业和战略性新兴产业发展, 支持传统产业转型升级。对骨干企业、重点税源、重大项目、重要经济区域进行重点调研、重点指导, 引导纳税人用足用好税收政策, 足额享受税收优惠待遇, 确保税收优惠政策为自主创新助力、为经济结构调整引路、为环境保护护航、为基础产业减压的引导示范作用是以充分发挥, 切实加快中原经济区发展方式转变的步伐。 (4) 创新优惠政策管理体制, 主动争取、积极建议出台支持中原经济区发展的税收政策。在中原经济建设中, 国家税收政策支持同样至关重要。国家应进一步加大对中、西部地区, 特别是中原经济区的政策优惠力度, 使各项生产要素向经济区内集中, 同时优化区内生产要素布局, 充分发挥税收政策的引导示范、支撑和保障作用。
优化政策适用机制, 充分发挥政策最大效能。重新设计针对企业技术创新行为的税收政策支持体系, 建立国家财政税务部门与国家科技管理部门联合统筹国内科技税收政策的新机制, 加大科技税收政策有效落实的力度, 统筹协调各项科技税收政策, 避免政策效应相互抵消。在此应该坚持以产业鼓励为主, 税收优惠的价值取向和目标要与经济发展方式的方向相一致, 对现行税制进行完善和修改, 不能肢解现行税法, 特别是不能破坏现行税法的公平性, 结合各个战略性新兴产业和区域经济的特点, 针对产业和各战略区域的关键环节及特点, 整合应用所得税、流转税、行为税等税种优惠政策, 形成战略性新兴产业的投资、研发、产品推广使用等的系统税收优惠政策, 促进新兴产业和区域经济的快速发展, 提升经济区内产业聚集力和市场竞争力。
积极配合河南省人民政府争取国家出台支持中原经济区、技术先进型服务企业、示范城市离岸服务外包免征营业税等税收优惠政策;出台支持现代服务业、总部经济、民营经济、低碳经济发展的政策, 拓展地方促进经济发展方式加快转变的作为空间。建议出台有关碳吸收、碳利用等化工负碳技术的碳税政策, 促进碳服务中介机构和碳金属工具的运行发展, 对高能耗高污染、高排放企业征收碳税, 出台鼓励高碳行业向低碳行业转化的减税政策及鼓励消费者购买低碳产品的税收政策。比照皖江城市带承接产业示范区政策, 支持在中原经济区建立承接产业示范区, 对符合产业指导目录的企业按15%税率征收企业所得税;比照皖江城市带、天津滨海新区的政策, 对中原经济区加大转移支付力度, 重点用于推进高铁、城际轨道等跨区域重大交通设施和保税区等重大开放平台建设;对农产品加工实行税收优惠政策, 以使河南的农产品深加工企业、农业产业化龙头企业享受到优惠的税收政策。通过功能区域税收分析、制定行业政策指引、主动送政策上门等方式, 服务经济区内的主体功能区建设。
参考文献
[1].赵亚平.发挥税收优惠政策示范引导作用, 加快实现我省经济发展方式转变步伐.河南日报, 2011.4.1