部门业绩财务评价

部门业绩财务评价（共9篇）

部门业绩财务评价 篇1

随着现代信息技术的运用, 以及现代公司治理结构的完善, 当前财务部门在企业整体战略决策以及企业日常运营中的地位和作用不断强化。因此, 对财务部门的工作业绩进行有效的评价, 并将评价结果用于改进企业管理的重要性也不断增强。

一、评价的基本原则

财务部门工作业绩评价的基本原则, 也即在评价指标的选择, 评价方法的确定以及评价的实施过程中要遵循的基本原则, 主要包括客观公正、科学全面、可操作等方面。

1. 客观公正

首先, 评价的过程要客观, 不能带有主观性, 整个评价既要能够实事求是的反应财务部门的工作成绩, 也要能发现财务部门工作中存在的问题。其次, 评价的结果要公平, 既不能让人为的因素干预到整个评价过程, 也不能让个人的情感影响到对工作业绩进行评价, 只有这样评价结果才能客观公正的反应财务部门的工作业绩。

2. 科学全面

首先, 评价的内容要科学全面, 既不能只评价财务部门主要的工作而忽视次要工作, 也不能仅仅评价传统工作而忽视了随着形势的发展而新出现的工作。其次, 评价过程要科学全面, 要科学全面的预计整个评价中可能出现的问题, 并制定应对方案, 避免出现无所适从局面等局面影响评价的实施。

3. 可操作原则

首先, 评价方案要遵循可操作原则。整个评价既不能耗费过多的人力物力, 也不能过于追求简单, 而是要选取一种具有操作性的符合现实的评价方案。其次, 评价的实施要具有可操作性, 各评价指标要尽可能的量化, 并对各种评价标准予以明确, 从而提高评价的可操作性。

二、评价指标体系的构建

根据上述三大原则, 综合考虑财务部门的具体工作, 可以从如下6个方面来设定评价指标。

1. 工作效益

工作效益主要是指财务部门的工作给整个企业带来的效益。由于财务部门直接管理着单位的资金, 因此, 如果能够合理的安排资金的使用, 则可以给单位带来更多的收益, 或者降低资金的使用成本。对工作效益主要可以从单位时间内资金的使用成本、收益等角度来进行评价。

2. 工作效率

工作效率主要是指财务部门对单位安排的各项工作响应的速度, 即是否能在规定时间内完成预定的工作内容, 以及这种工作满足单位整体需要的程度及财务信息质量。由于财务预算、核算以及财务发展规划等财务部门工作对于一个单位影响巨大, 因此涉及到财务部门的工作一般都是较为重大的事项, 这就更加需要财务部门能够及时的做出反应。根据财务部门的特征, 可以从财务预算、财务核算等财务工作的时间长短、准确性等方面来设计评价指标。

3. 工作协调性

工作的协调性是指财务部门与其他部门配合的程度, 随着全面预算管理的实施, 以及资金链走入了企业整体价值链, 当前财务部门的工作已经不再是简单的帮助各部门报账, 而是发展为全面的为各部门提供决策服务。因此, 这就要强调工作的协调性。具体而言, 根据财务部门的特征, 可以从财务信息化水平, 沟通联系机制是否完善, 事后财务信息的反馈质量等方面来进行评价。

4. 工作的保密性

财务信息是一个企业最为重要的商业秘密之一, 即使是对于上市公司这种需要对外公开财务信息的企业, 也只是在规定的时间对会计信息予以披露, 在这之前应该予以严格的保密。因此, 工作的保密性也是财务部门重要的工作业绩。在具体的考核过程中, 可以通过对保密制度的完善程度, 员工保密意识的强弱, 日常保密措施的完善程度, 财务信息泄密应对机制的完善程度等方面来进行评价。

5. 财务的安全性

财务的安全性即企业要在尽可能地提高财务收益, 降低财务成本的同时确保资金链不会断裂, 以及一旦发生资金链断裂情况, 企业短期内的应对能力。在具体的评价过程中, 可以从财务部门对公司各项投资、筹资、资金调度等财务活动的风险预警机制设计及运行有效性、财务风险应急处置预案等方面来评价。

6. 社会责任履行情况

随着企业社会责任的凸显, 作为外界了解企业重要的渠道——会计信息的重要性也不断提升。特别是, 当前全球性重大事项频频发生, 这些事件对我国企业的影响程度不断加深, 影响的广度也不断扩大, 且全球经济还没有完全从金融危机的影响中走出来, 这种复杂的外部环境使得财务部门的社会责任更显重大。具体而言, 可以从能否按照有关规定及时、真实、准确地提供会计信息等方面来进行评价。

三、评价方法的选择

评价方法的选取对于最终的评价结果有着重要的影响, 在具体的评价过程中, 可以综合多种方法的优点, 如可以采用模糊综合评价法等方法进行评价。

1. 几种常用的评价方法

对企业业绩的评价, 当前主要有:图形等级量表法, 它是在特定的取值范围内对特征要素进行评价的方法;目标管理方法, 它通过设立具体的目标并对目标进度进行评价的方法;关键绩效指标评价方法, 通过对关键指标的评价来评价整个业绩;基于投资回报分析的方法, 这一方法已经综合考虑到财务指标和非财务指标;此外, 还有当前使用较多的平衡计分卡评价方法、360度等。

2. 财务部门业绩评价方法的选取

考虑到财务部门业绩评价的复杂性与重要性, 在综合上述评价方法的基础上, 可以采用模糊综合评价法来进行具体的评价。实施模糊综合评价法。

首先, 在利用已有评价指标体系的基础上, 确定各指标度量赋值的方法, 如采用Likert等级度量法, 并对每一等级的标准进行描述。并建立直接评价指标一般是二级指标的评价要素集, 建立权重集 (即各指标的权重, 一般而言, 该指标重要性越大, 其权重也就越高, 而对于权重的确定, 可以采用专家确定法等方法) 。其次, 根据评价者对各指标的评价结果, 计算出某一评价要素评价结果的隶属度 (在模糊数学中采用某一指标被评为某一等级的人数占参与评价总人数的比重来确定) , 以此为基础计算出模糊关系矩阵。再次, 运用模糊数学中的计算方法进行模积合成计算, 得出最终的评价结果。

四、评价的实施

财务部门工作业绩评价, 可以从五个步骤来具体的实施。

1. 确定评价组织机构及参与评价的人员

首先, 企业要成立专门的评价机构, 并制定评价管理办法, 指定评价机构的负责人, 以此来推动评价工作的开展。其次, 要对参与评价的人进行界定, 根据财务部门工作的情况, 可以从财务部门自身、其他平行的工作部门以及上级领导三个层次来进行评价。这样就可以避免单一的主体参与评价可能存在的偏差, 并且财务工作也确实涉及到其他部门。

2. 制定评价工作方案

在确定评价机构后, 应该针对财务部门的具体情况, 制定科学合理的评价方案, 并对方案的可行性进行论证。为保证方案的客观、独立性, 可以邀请社会中介机构, 或者是有关的专家对方案进行总体把关、梳理。

3. 收集评价资料

收集评价资料主要是对财务部门的工作情况, 全面的收集相关资料, 以便供实施评价的人参考, 从而提高评价结果的科学性。特别是针对一些量化的指标, 或者说不需要通过问卷调查就可以直接确定评价结果的指标, 要通过资料的收集来进行客观的评价。

4. 具体实施评价

具体实施评价, 是指挑选确定参与评价的人选后, 通过一定的方式如在一个相对固定的地方, 向参与评价的人介绍评价原则与方法, 向其解释评价过程中要注意的有关事项, 特别是, 由于一些指标是由定性的指标量化而来, 因此, 要制定统一规范的定性指标量化标准, 并进行详尽的描述, 以便帮助实施评价的人员了解标准, 并作出客观公正的判断。在评价完成后, 收集评价结果, 对评价的结果进行深加工, 如利用上文所述的模糊综合评价法进行评价, 并得出最终的评价结果。

5. 评价结果的运用

在得出评价结果后, 企业经营决策层要根据评价结果对相关责任人实施奖励或者惩罚, 以此来激励责任人努力工作, 或者起到惩戒作用。同时, 还要根据评价结果中体现出来的问题, 有针对性地提出改进财务工作的对策建议。

参考文献

[1]曹阳.企业经营管理绩效评价方法综述及探索——对现有评价方法的回顾及研究展望[J].市场周刊, 2008 (3) :18-20

[2]廖浩然, 田汉族.高等教育服务质量模糊综合评价法初探[J].河北师范大学学报, 2008 (5) :119-124

部门业绩财务评价 篇2

综合运用

The Integrated Use of Financial Indicators And Non-financial Indicators in The Evaluation of Managers

摘 要

如何对企业经营管理者建立行之有效的激励与约束机制,一直是学术界和实务界研究、探索的重点。要增强企业活力,必须建立健全经营者激励与约束机制，以适应市场激烈竞争的需要。本文介绍了公司业绩评价指标的发展，对当前流行的公司业绩评价方法加以分类论述，在提出引进非财务评价指标的基础上，指出综合业绩评价方法是未来的发展趋势，构建了财务指标与非财务指标统筹考虑的企业经营者业绩评价模型，以期更好地激励企业经营者，促进企业健康发展。

关键词：业绩评价 财务指标 非财务指标

Abstract

It has long been a keystone in both the academia and the audit profession researches, that how to build up an effective discipline mechanism for enterprise managers.In order to enhance the enterprise vitality, it is of great significance to establish and perfect the managers’ incentive and restraint mechanisms whereby the need for fierce market competition can be adapted.This paper introduces the development of the company performance evaluation index, and classifies the currently prevalent evaluation methodologies for the company performance, indicating that the comprehensive performance evaluation method is bound to set the trend.Meanwhile, an enterprise operator performance evaluation model is constructed, in which the financial indicators and non-financial indicators are both taken into account.Its goal is to better stimulate the enterprise managers and to promote the healthy development of the enterprise.Key word: Performance evaluation

Financial indicators

Non-financial indicators

目录

引言................................................................................................................1 1.财务指标的评价模式.................................................................................2 1.1传统财务指标体系...............................................................................2 1.2 新型财务指标模型（EVA）................................................................3 1.2.1 EVA的优点..................................................................................4 1.2.2 EVA的缺陷...................................................................................5 2.非财务评价指标的引进.............................................................................6 2.1典型的融入非财务指标的企业业绩评价体系..................................6 2.1.1 德鲁克以改革为核心的观点.......................................................6 2.1.2 霍尔的“四尺度”论...................................................................7 2.2 非财务指标优缺点..............................................................................8 2.2.1 非财务指标业绩评价优点...........................................................8 2.2.2 非财务指标业绩评价缺点...........................................................8 3.财务指标与非财务指标综合运用.............................................................9 3.1 克罗斯和林奇的业绩金字塔..............................................................9 3.2 卡普兰和诺顿的平衡记分卡............................................................10 结 语..........................................................................................................14 参考文献......................................................................................................15 致 谢............................................................................错误！未定义书签。

引言

在市场经济中，所有权与经营权的分离已经成为现代公司的一种特征。根据Jensen and Meckling(1976)的代理理论，股东和经营者之间的利益冲突是典型的委托代理问题。委托代理问题的产生源于信息不对称，当存在信息不对称时，委托人难以对经营者进行监督，所以产生了道德风险和逆向选择，因此有必要签订激励性契约，促使经营者和股东利益一致化，减少公司经营者的道德风险和逆向选择，从而减少代理成本，增加股东财富。那么我们如何对企业经营者进行有效的激励与约束呢？

企业管理者作为企业的经营者，其地位和作用举足轻重。他是企业各种经济资源中最有思想、情感、追求和能动性的一项经济资源,也是企业的灵魂。他不仅影响和决定了企业其他生产经营经济资源的价值和使用状况,而且其本身就是企业实力及价值量的重要组成部分之一。企业管理者的地位和作用,决定了企业管理工作中的重中之重是对管理者的管理,而对其管理的核心是激励与约束问题。要对企业管理者进行有效的激励与约束我认为关键在于如何正确评价管理者的工作绩效。

由于企业管理者直接对企业的经营业绩负责。所以,本文对企业经营管理者的业绩进行考评时, 是以企业的业绩作为企业经营管理者的业绩进行评价的。

本文首先提出了我国目前企业管理者评价体系基本采用的是财务指标模式，指出单纯采用财务指标评价的弊端。其次，文章引进非财务指标的概念，列举了两种以非财务指标为主的评价体系，指出单纯依靠非财务指标也不能够正确评价管理者业绩。再次，文章分析讨论了世界上已形成完整体系的基于财务指标与非财务指标的综合评价模式，未来业绩评价的发展方向正是综合评价模式，但是现有理论体系并不完美，我们应在前人已取得的成果上继续努力完善，而不是止步不前。最后，对我国企业如何构建业绩评价体系提出建议。

1.财务指标的评价模式

当前公司业绩评价主要方法根据评价指标选择的不同,一般可以把公司业绩评价方法分为两类:以财务指标为主的评价方法和以非财务指标为主的评价方法。业绩评价的传统方法是应用财务会计指标体系来衡量，比如每股收益、营业利润、权益报酬等。这些指标和其他的相关指标是传媒、投资者和其他利益关系人评价管理者业绩的主要标准。

1.1传统财务指标体系

传统的业绩评价指标是一种基于会计、财务数据基础的经营者业绩评价方法，从经营者报酬视角分析，一般通常将企业的盈利指标如税后利润、销售净利率等与经营者报酬相挂钩，以此来衡量经营管理业绩。对企业经营业绩的评价基本上是采用单一的、由会计核算资料生成的财务指标体系，而忽视了非财务指标以及无形资产和智力资本对企业未来收益的贡献。在对企业财务业绩进行计量和评价时，最重要的是对企业盈利能力的衡量。传统的企业盈利能力衡量，主要是以财务报表上的净利润以及根据净利润计算出的一系列相关指标对企业经营业绩进行评价，这些指标包括总资产收益率、净资产收益率、销售利润率和每股收益等。按照传统的企业盈利能力衡量方法，税后净利润越高，企业的盈利能力越强，经营业绩也就越好。这些财务指标都是建立在会计利润的基础之上，优点是会计资料容易取得，指标容易被量化，可以较好的体现股东利益，并且企业的经营者也容易接受。

但是会计利润是在公认会计原则基础之上，遵循权责发生制原则和谨慎性原则的结果，以税后净利润作为衡量企业财务业绩的基础存在着不少问题，主要表现在:(1)仅考虑了借入资本的成本，而没有考虑权益资本的成本。事实上，企业利润的实现除了借入资本外还必须依靠投入的权益资本来创造，这些权益资本是有机会成本的，但是在利润表中，这些权益资本的机会成本却没有体现出来，由此造成会计净利润作为业绩衡量基础的不全面性。正如彼得.德鲁克在1995年《哈佛商业评论》中所指的那样:

“我们通常所称之为利润的东西，其实根本不是利润，只有当某业务项目获得了超出资金成本的利润，我们才能说‘盈利’二字。”

(2)研究开发费用非资本化。从长远的眼观看，一个成功的研发项目将给企业带来长期效益，因此，勇于进行研究开发的企业，往往是比较具有长期盈利能力的企业。但是，按照稳健性原则，研究开发费用必须在当期一次性计入费用，结果导致企业在研究开发期间的利润大大减少，直接影响了企业经营业绩的评价。按照会计利润衡量企业业绩，某种程度上会打击企业进行研究开发的积极性。

(3)会计利润受会计政策可选择性的影响。比如在物价上升阶段，企业采用后进先出法对存货进行计价，可以减少当期利润，有利于减少所得税。但是后进先出法与先进先出法相比，存货的计价和利润的得出都存在着较大的差异，会计方法的可选择性实际上造成了经营业绩的不可比。

(4)忽视非财务指标的评价。企业成功的关键因素大多是非财务指标，如产品质量、市场占有率、客户满意度等，而传统的业绩评价指标并没有将这些指标纳入指标体系，只重视根据会计报表数据计算而得出的财务指标，缺乏对影响企业成功的关键因素进行的综合评价，其评价结论不能科学地反映企业的真实情况。

(5)忽视了对未来的评价。传统的业绩评价指标是根据会计报表提供的数据，计算出反映企业盈利能力、偿债能力和营运能力等各种比率，或者通过横向与纵向的比较，或者采用因素分析法等，对企业的经营过程和结果进行评价。会计报表上的数据是在经济业务发生后，经过记账、算账，然后编报而得到的，是对过去事项纪录的结果，据之进行业绩评价，只能反映过去，不能反映未来。

1.2 新型财务指标模型（EVA）

在企业经营权与管理权分离的条件下，如何有效地评价企业的经营业绩及其向股东提供投资回报，使管理者的报酬与其真实的经营业绩挂钩，以达到有效的激励和约束管理者，降低委托代理成本，提高经济运行效率的目的，成为现代经济学和管理学理论与实践中一个亟待解决的

问题，也是一个极难解决的问题，有很多公司的财务报表及相关的财务分析指标均显示出良好的业绩状况，但公司的价值却在下降，显然，传统的财务指标不能很好地显示企业的真实经营业绩。因此，迫切需要有新的评价指标和方法对企业经营业绩进行正确地评价。经济增加值（EVA）企业经营业绩评价指标体系研究就是在这样的背景下产生的新的评价企业财务经营业绩的指标。

EVA是指公司资本收益与资本成本之间的差额。如果这一差额是正数,说明公司创造了价值,创造了财富;反之,则表示公司发生价值损失;如果差额为零,说明公司的利润仅能满足债权人和投资者预期获得的收益。EVA的应用创造了使经营者更接近于股东的环境，经营者甚至公司的一般雇员开始像公司的所有者一样思考,权益资本不再被考虑为“免费资本”,他们不再追求公司的短期利润,而开始注重公司的长期目标与股东财富最大化的目标相一致,注重资本的有效利用以及现金流量的增加,以此来改善公司的EVA业绩。

1.2.1 EVA的优点

EVA作为评价企业经营业绩的财务指标其优点如下:(1)建立在EVA基础上的激励制度使所有者和管理者的利益取向趋于一致。建立在EVA基础上的激励制度的基本原则是:按照EVA增加值的一个固定比例来计算管理者的货币资金，即把EVA增加值的部分按不同比例回报给管理者、企业员工，而且奖金不封顶。这样，EVA激励制度就把所有者、经营者和员工三者的利益在同一目标下很好的结合起来，使员工能够分享他们创造的财富，能更好的培养他们的团队精神和主人翁意识。将EVA和薪酬挂钩，使管理者与股东一样持有关注企业成功与失败的心态，可以使经理人员像所有者一样思考和决策，从而在较大程度上缓解因委托代理关系而产生的道德风险和逆向选择。

(2)EVA有利于减少传统会计指标对经济效率的扭曲，真正反映企业的管理者业绩，并鼓励技术进步和创新，克服短期行为。会计准则有一个重要缺陷：坚持将公司的一些长期支出一次性计入当期费用，而不是将这些长期支出予以资本化并在一段适当的期限内摊销。EVA将权益资本成本(机会成本)也计入资本成本，从而能够更准确地评价企业或

企业经营者业绩。另外，EVA指标是在对因财务报告的需要而被公认会计准则曲解的信息做出整后计算得出的，尽量消除权责发生制和谨慎性原则对企业经营业绩造成的扭曲影响。比如，传统的会计准则要求公司把研发和推广产品的费用计入当年损益，这会导致公司经理因为害怕会计利润降低而不希望进行科研开发和技术创新。但EVA把这些投资都先被加到资产负债表上，在内部管理报表中当作资产来处理，然后在适当年限内逐渐抵扣收入。这与传统的会计处理方法不同，但使得经营者在短期内加大此类投入来换取长期的盈利，因此对经营者来说更有利于企业的技术进步和创新。

(3)EVA有利于公司内部财务管理体系的协调和统一，避免财务决策和执行之间的冲突。在许多公司，管理层在进行资本预算时采用贴现现金流量指标(如净现值、内含报酬率等)，而在业绩评价时又采用基于利润的另一些指标(如每股收益、会计收益率等)。这显然违背了事前预算和事后评价要采用同一指标的原则，不仅容易引起企业内部管理上的混乱，而且公司的各项经营活动也难以保持一致。而EVA指标不仅可以用于业绩评价，而且也可以用于资本预算、收购定价、激励性补偿计划等几乎公司财务的所有方面。这是EVA更容易改变企业业绩评价观念的一个重要原因。

1.2.2 EVA的缺陷

EVA是一种新的企业经营业绩评价方法，自产生以来就产生了强大的生命力，在国外企业界被广泛应用，该指标的创新之处在于全面考虑了企业的资金成本，同时从企业价值增值这一角度出发，对会计利润进行调整，因此可以更为准确地评价企业业绩。但是如果说EVA系统的成功之处在于它准确全面地分析了企业资本价值利用效果，那么它的不足之处也在于此。因为它只是单一的反应了财务指标，没有将非财务指标纳入其中，无法对企业财务资本之外的其它方面如无形资产和智力资产进行有效地计量，不仅无法揭示出战略、经营过程与财务业绩之间的关系，而且也不能指出在当今复杂多变、竞争激烈的经营环境中如何制定相关的战略。作为以会计数据为基础的财务指标，EVA本身无法摆脱会计数据滞后性的缺陷。此外，该指标也没有充分考虑企业的其他

相关利益者。正如德鲁克所说“一味强调利润，会严重误导管理者，甚至可能危害到企业的生存，以至于为了今天的获利而破坏了企业的未来。”最后，剩余收益计算公式中含有净利润，因此它同样具有净利润指标的失真性。当前许多对我国上市公司利润质量的研究结果显示，一些上市公司为了达到上市、配股要求，经常通过非营业活动、增加投资收益以及采用与关联单位进行交易等手段，来操纵利润，以满足现行的评价指标。如果剔除这些手段获得的利润，许多公司可能根本达不到上市、配股的资格，甚至利润出现负值。由于EVA指标中既包含企业创造企业经营业绩评价指标体系研究的绝对价值，又包括相对价值，因此，即使采用EVA评价指标，可能仍然解决不了利润操纵的问题。

2.非财务评价指标的引进

在过去近一个世纪的时期内，传统的以财务为核心的业绩衡量在提高生产效率、降低成本、扩大利润等方面为企业作出了巨大的贡献。但企业的决策者逐渐认识到传统的业绩衡量忽视了企业在日益激烈的竞争中持续发展、取得成功的关键因素。一个好的业绩衡量体系应该与企业的战略目标紧密地联系在一起，不仅从财务角度对企业的业绩进行衡量，还要从非财务的角度对企业的业绩进行衡量，引导人们去关注关键性的成功因素。

2.1典型的融入非财务指标的企业业绩评价体系

2.1.1 德鲁克以改革为核心的观点

在1995年前后德鲁克Peter Drucker写了大量文章,说明企业组织搜集其主要竞争对手信息的重要性。他强调“每一个企业组织,都需要一个核心能力——改革”。根据他的观点,评价一个企业改革的出发点不能仅从其自身业绩出发,而应仔细评估其所处行业在一定时期内的改革,以及企业在改革中的地位和作用。

他还强调业绩评价系统必须首先突出管理部门的思想意识,这是因为,在德鲁克看来，一个企业的目标能否达到，取决于企业管理者管理 的好坏，也取决于如何管理企业管理者。而且，企业对其员工的管理如何，对其工作的管理如何，主要也取决于管理者的管理及如何管理管理者，因为企业员工的态度所反映的，首先是其管理层的态度。企业员工的态度，正是管理层的能力与结构的一面镜子。员工的工作是否有成效，在很大程度上取决于他被管理的方式。

德鲁克的观点虽然没有形成一个完整的理论模型, 但他对竞争与改革的理解为非财务指标进人业绩评价系统提供了基础。

2.1.2 霍尔的“四尺度”论

Robert Hall认为评价企业的业绩需以四个尺度为标准，即质量、作业时间、资源利用和人力资源的开发。

(1)质量尺度。霍尔把质量分为外部质量、内部质量和质量改进程序三种。外部质量是指顾客或企业组织外部的其他人对其产品和服务的评价, 它是产品和服务的精髓。内部质量代表企业组织的运营质量。质量改进程序是企业组织采用的确保高水平的内在和外在质量的程序或一系列的公式化的步骤。

(2)作业时间尺度。霍尔认为作业时间是把原材料变为完工产品的时间段。

(3)资源使用尺度。该尺度用以计量特定资源的消耗和与此相关的成本。如直接人工、原材料消耗。时间利用和机器利用情况。

(4)人力资源尺度。霍尔提出企业需要有一定的人力资源贮备和能恰当评价和奖励雇员的管理系统。

霍尔把质量、时间和人力资源等非财务指标导入企业的业绩评价系统, 并认为企业组织可以通过对上述四个尺度的改进, 减少竞争风险。霍尔认为, 要求企业作出全方位的改变是困难的,企业通常只能在一段时间内取得四个方面的逐渐改进。

需要注意的是, 任何指标的改进不应以牺牲其他指标为代价, 同样, 在质量方面的改进也不应以牺牲资源为代价。但霍尔的 “四尺度”在人力资源开发方面没有提出更具体的建议, 这四个尺度都是过程尺度, 是滞后指标, 没有反映企业的当期业绩。

2.2 非财务指标优缺点

2.2.1 非财务指标业绩评价优点

根据现有的非财务指标我们可以总结出非财务指标具有很多财务指标所不具备的优点：

(1)非财务评价是过程评价而非事后评价。管理人员能够及时、连续地对所控制的项目进行跟踪监视,使产生的问题能够及时解决。

(2)非财务评价是整体评价。一些非财务评价方法都是基于企业整体角度的,强调企业的整体利益。虽然某些指标对企业各部门也有意义,但部门利益应服从整体利益。

(3)非财务评价是未来评价。非财务评价是对企业经营全过程的评价,尤其把革新过程引入到评价中,包括了未来的价值创造,而不仅仅是现有价值创造。

(4)非财务评价是战略评价。非财务评价主要反映的是那些关系企业长远发展的关键因素,因而与企业的战略规划密切相关,非财务评价指标的进步可以直接导致企业战略上的成功。

(5)非财务评价是责任评价。非财务评价一般较为具体,可直接划分责任归属,以进行有效控制。研究表明，当业绩指标能够提供有关代理人努力程度方面的额外信息时，那么将该业绩指标包含在激励合约之中更能提高对代理人努力程度估计的准确性，进而提高激励合约的有效性。非财务指标一般能揭示经理人努力程度上的额外信息，它能有效地引导经理人努力的方向，使经理人目标和股东的目标趋于一致。

2.2.2 非财务指标业绩评价缺点

非财务绩效评价可以在一定程度上克服单一的财务绩效评价重内部因素轻外部因素、重事后轻过程、重短期轻长期、重财务层面轻非财务层面等弊端，从而使企业绩效评价更加科学合理。但是它也存在以下一些弊端：

(1)非财务评价方法难以用货币来衡量,这也许是非财务评价最致命的缺点。非财务计量指标上的改进与利润增长的关系较为模糊，很难辨认出非财务指标上的改进到底引起了利润多大的变化。这样，企业管理

人员在非财务因素方面的努力就很难立刻显示出成果来，如果用它来衡量报酬，更不易刺激管理人员关注非财务指标的改进。

(2)非财务指标之间的关系错综复杂，不易分别确定其重要程度；有些则可能是相互矛盾的，一个指标需要其他指标作出牺牲方能得以改善，容易引起各部门之间的冲突。

(3)非财务指标衡量指标繁多，企业在不同发展阶段可能需要采用不同的非财务评价指标，这容易导致关键的评价指标变化频繁，前后缺乏可比性。

3.财务指标与非财务指标综合运用

在经营环境发生较大变化的今天,单纯的财务指标或者非财务指标都已不能全面反映公司的经营业绩,有效的业绩评价方法应当是将财务和非财务指标相结合的综合业绩评价方法,这是今后公司业绩评价的趋势。

目前世界上较为成型的综合评价体系主要包括克罗斯和林奇的等级制度、卡普兰和诺顿的平衡计分卡等。其中，平衡计分卡这种综合评价体系较为常用，它是一套能使高层经理快速而全面地考察企业的测评指标，测评指标体系主要有财务层面、顾客层面、内部业务层面、学习与成长层面四方面指标组成。

3.1 克罗斯和林奇的业绩金字塔

凯文·克罗斯(Kelvin Cross)和理查德·林奇(Richard Lynch)提出了一个把公司总体战略与财务和非财务信息结合起来的业绩评价系统。为了强调总体战略与业绩指标的重要联系,他们列出了一个业绩金字塔。

在业绩金字塔中,公司总体战略位于最高层———由此产生公司的具体战略目标,并向企业组织逐级传递,直到最基层的作业中心。有了合理的战略目标,作业中心就可以开始建立合理的经营效率指标,以满足战略目标的要求。然后,将这些指标再反馈给公司高层管理人员,作为制

订公司未来战略目标的基础。

在业绩金字塔中,战略目标传递的过程是多级瀑布式的,它首先传递给单位水平指标,由此产生了市场满意度和财务业绩指标。战略目标再继续向下传给公司的业务经营系统,产生的指标有顾客的满意程度、灵活性、生产效率等。前两者共同构成企业组织的市场目标,生产效率则构成财务目标。最后,战略目标传递到作业中心层面。作业中心由质量、运输、周转时间和耗费构成:质量和运输共同构成顾客的满意度,运输和周转时间共同构成灵活性,周转时间和耗费共同构成生产效率。由此,业绩信息渗透到整个公司的各个层面。

当这个信息向组织的上层运动时,目的是逐级汇总,其最终目的是使高层管理人员可以利用该信息为公司制订未来的战略目标。

克罗斯和林奇的业绩金字塔着重强调了组织战略在确定业绩指标中所扮演的重要角色,反映了业绩目标和业绩指标的互赢性,揭示了战略目标自上而下和经营指标自下而上逐级重复运动的等级制度。这个逐级的循环过程揭示了公司持续发展的能力,为正确评价公司业绩作出了意义深远的重要贡献。

业绩金字塔的主要缺点是在确认组织学习的重要性上是失败的。而在竞争日趋激烈的今天,对组织学习能力的正确评价尤为重要,因此,虽然这个模型在理论上比较成型,但实际工作中采用率较低。

3.2 卡普兰和诺顿的平衡记分卡

哈弗商学院的教授Robert Kaplan和复兴方案咨询公司总裁David Norton于1990年对美国12家知名企业进行了历时一年多的实地调研和总结后于1992年提出了平衡记分卡(BalaneedSeoreeardBSC)这一新的战略绩效管理理念，并成为很多企业应用的一个重要绩效管理工具。平衡记分卡是围绕企业战略目标制订的对企业各个部门的综合考核体系, 它把企业的战略转化为具体的目标，不仅对业务、业务单元、业务流程,而且对员工个人均可设计相应的均衡记分卡。平衡记分卡对经营业绩的评价是基于企业战略的制订实施的评价过程。平衡记分卡既考核了企业过去的绩效, 又评估了企业未来的发展潜力和竞争实力。

自平衡记分卡出现以来，平衡记分卡在理论方面有了极大的发展，在实践领域也得到了越来越多公司的认可。

平衡记分卡包括四个维度：财务顾客、内部业务、创新和学习。(1)财务指标用来反映企业组织如何满足股东的需要，即实现股东价值最大化。典型的指标有经营利润、净资产收益率、现金流量和经济附加值等。

(2)客户指标用来反映企业组织如何满足客户的需要，衡量指标主要有顾客满意度、客户保持程度、新顾客的获得、客户的获利能力、市场占有率等。

(3)内部业务角度指标指企业内部营运与技术指标用来反映企业组织是否较好的完成了其核心工作，同时使股东获得预期的财务收益。典型指标有：产品制造周期、单位成本、收益率、废品率、机器利用率、生产准备时间、生产能力利用率等。

(4)学习和创新角度指标用来反映企业改进与创新能力。具体指标有：开发新型产品所需时间、产品成熟过程所需时间、新产品上市时间、员工满意程度、员工流动性、员工培训次数、员工建议数量等。

平衡积分卡四个维度各项指标之间存在密切的关系。只有把四部分的信息综合起来，他们才能够得到准确结论。平衡计分卡保存有财务方面的指标, 因为财务性业绩指标直接和公司的长期目标相衔接, 而公司的长期目标几乎总是纯财务性的, 而且恰当的财务性业绩评价指标能够综合反映公司业绩。

平衡计分卡通过建立一整套财务与非财务指标相结合的体系，将抽象的远景战略具体化为一系列可操作的评价指标、目标值和具体行动，在实现各个指标的过程中充分挖掘员工潜能，最大限度地改进其自身业绩，从而实现整个企业的长远战略目标。

同何一理论一样，平衡记分卡也有其不完善的方面：

(1)平衡计分卡中一些非财务指标难以量化, 如在学习和成长方面, 业绩指标体系常常前后矛盾缺乏明确的分界线,应用难度较大。事实上, 学习、成长与创新都是很宽泛的概念, 涉及企业生产经营的方方面面, 单独界定一个方面似乎比较困难。

(2)平衡计分卡偏护的股东的利益而没有考虑到雇员和供应商的贡献。

(3)平衡计分卡没有清晰的阐述如何选择特殊业绩指标和战略目标的作用。

(4)平衡计分卡没有明确人力资源问题。

(5)平衡计分卡没有考虑到战略的不确定性，而这种不确定性将导致管理者进行对企业不利的分析考核。

3.3 综合评价体系评述

相比于业绩金字塔在理论上取得成功，而在实践中却得不到广泛运用，我们看到平衡计分卡的先进性，因此，在这里我仅根据平衡计分卡来讨论综合业绩评价体系。

平衡记分卡从产生至今随已地日趋发展成熟，在西方广泛应用到各种行业，并得到了实证性检验，但企业在进行选择时，不能盲目奉行“拿来主义”，各个公司企业应结合自身实际情况, 在借鉴的基础上设计出符合公司自身条件的业绩评价体系，建立适合自身需要的行之有效的综合业绩评价方法。好比，在使用平衡计分卡时，不同企业的平衡记分卡的四个层面的目标及其考核指标应当是不相同，即使存在相同的目标也需要采取不同的指标来衡量。如果盲目地照抄照搬其他企业的模式，不但无法充分发挥平衡记分卡的长处，反而会影响到对企业业绩的正确评价。国外许多公司的实践表明, 采用平衡记分卡是一个长期的过程, 企业从上到下都要对其有充分的了解和认同。

此外，我国相对于欧美国家，企业信息的精细度和质量要求平均起来普遍较低。这会在很大程度上影响到平衡记分卡的推行成功与否。因为信息的精细与质量的要求度不够会影响企业平衡记分卡的实施效果，会影响企业领导人的参与程度。同时对信息的精细度和质量要求不够，在设计与推行的考核指标量就会粗糙，对各项指标定义的口径不同，就无法有效评价企业的经营业绩。所以我国企业在推行平衡记分卡时应多加留意才能有效运用。必要时可以设立信息收集部门，以提高信息质量。否则，就会在支付了高额的管理咨询费用，花了几年的时间，建立起一

套平衡记分卡指标体系，运用以后却发现平衡记分卡对于提升企业绩效并没有达到预期的效果。

结 语

从单纯的以财务指标为主的评价方法到引入非财务指标,直到现在最新的综合的公司业绩评价方法,公司业绩评价一直是会计界和企业界的关注焦点,也是一个研究热点。未来业绩评价的趋势是综合评价体系。这不仅要求我们继续沿用传统的财务指标体系，而且需要企业重视非财务指标的作用。两种指标并不产生冲突，事实上，二者是从不同的方面反映了企业的经营成果。财务指标反映的是股东权益的最大化的要求，而非财务指标反映了企业长远发展和综合发展的要求。两者的有益结合才是现代企业业绩评价的正确取向。

而目前，对于非财务评价系统，我国都还没有形成一套科学的行之有效的业绩评价模式，我们应该吸收和借鉴发达国家的先进的企业业绩评价方法，平衡计分卡是一个良好的典范，再结合其他一些非财务指标理论，我国企业可根据自身特点以及所处经济环境构建一个多层面的综合评价系统，拓宽企业业绩评价的视野和角度，在完善我国企业业绩评价体系的道路上不断探索。对此，在查阅了大量相关研究资料后，我认为我国企业在设计业绩评价系统时，注意以下几点：

(1)全面性原则。就是说企业所选取的评价指标要足够全面，能够顾及到企业资源配置的广泛性。

(2)可操作性原则。就是指指标收集起来比较方便，最好可以通过各种大众媒体便可以得到。

(3)简便原则。评价指标的设置和评价要尽量简便，简化。(4)可比性原则。企业间的指标要有一个统一的标准，以保证企业业绩评价的可比性。

(5)难操纵原则。企业应该尽量选取那些难以被人操纵的指标，或者从不同角度来进行评价的指标。这样有利于保证业绩评价的客观、公正。

参考文献

[1] 林钟高,章铁生席彦群等.财务分析与业绩评价[M].经济管理出版社,2003年5月.[2] 邱伟年,李超佐.非财务指标评价研究[J].现代管理科学,2006,(06).[3] 雄萍.我国企业绩效管理的模式探讨[J].广西社会科学,2003,(12).[4] 孟建民.企业经营业绩评估问题研究—中国企业绩效评价方法研究[M].中国财政经济出版社,2002年7月.[5] 张凌燕.业绩评价指标的比较分析[J].商场现代化,2008,(06).[6] 池国华,迟旭升.我国上市公司经营业绩评价系统研究[J].会计研究,2003年第8期.[7] 孙伟龙.论企业业绩评价体系的历史演进[J].财会研究,2004年第6期.[8] 刘丽.EVA的优点及其在我国的应用[J].管理天地，2004年第3期.[9] 赵立三,康爱民.平衡记分卡制度与企业绩效评价[J].管理方略 [10] 毕意文,孙永玲.平衡记分卡中国战略实践[M].机械工业出版社，2003年9月.[11] Marshall,Jeffrey,The Strategy-Focused Organization:How Balanced Scorecard Companies Thrive in the New Business Environment,Financial Executive,Nov/Dec 2000, pp.181,182.[12] H.Robinson,P.M.Carrillo,Performane emanagement models in eonstruetion Innovation.2005 [13] RobertL.Engle,Global Marketing Management Seoreeard: A Tale of Two Multinational ComPanies, Problems and Perspeetives in Management，3/2005

部门业绩财务评价 篇3

传统的绩效评价体系只由纯粹的财务指标构成，其最初形式为单一的财务指标（如利润、净资产收益率等）。但在实践中，人们发现单一财务指标体系无法全面衡量企业的财务状况和经营成果，便开始采用由多个指标构成的评价指标体系，其中运用最为广泛的是由美国杜邦公司创立的“杜邦财务分析体系”。这个体系以净资产报酬率为源头，利用各财务指标之间的内在联系，对企业综合经营状况及经济效益进行系统分析评价。

不可否认，“杜邦财务分析体系”所代表的传统业绩衡量系统以量化分析为立足点，面向企业内部，注重战术性反馈，在工业经济时代曾发挥了积极的作用。然而，面对今天科技企业的经营环境却显得力不从心，其原因主要在于：

1.传统业绩评价体 系以财务衡量为主，它对有形资产的刻画淋漓尽致，而对于无形资产和人力资本、内部流程等却无能为力。但事实上这些无法衡量的方面恰恰构成了科技企业的核心竞争力。

2. 对企业经营绩效的评价注重于企业内部的管理水平和生产效率，忽视了企业发展的外在因素，如企业产品的市场份额、竞争对手的财务状况、客户对企业产品和服务的要求、企业的创新能力等。

3. 对企业经营绩效的评价偏重于企业过去和现在的经营成果，而忽视了企业创造未来价值的潜在能力。

现代企业财务战略业绩评价研究 篇4

关键词：财务战略,业绩评价,指标体系

一、企业财务战略业绩评价的要素

(一) 评价主体

企业财务战略评价的群体或者个体称作是评价主体, 可以说是评价行为的组织者、发动者。评价主体可以分为两类, 划分这两类的标准时按照评价主体与企业财务战略决策制定、实施之间的关联程度不同, 即分为企业内部评价主体和企业外部评价主体:企业内部评价主体是指直接影响到企业财务战略制定与实施的群体和个体, 其中主要包括企业高层管理者、企业现有股东、企业董事局成员等;企业外部评价主体是指与企业相关联的企业外部利益的关联者, 主要包括了企业投资者、行业竞争者、政府行政管理部门等。

(二) 评价客体

复杂的经济环境下, 评价主体为了达到特定的评价目标, 划定特定的评价范围被称为评价客体。评价客体可以按照范围的大小分为三个层次:整体 (即对企业进行整体财务战略评价) 、局部 (即对企业的各组成部门、子公司、分公司或者特定战略经营单位财务战略的评价) 、个人 (针对特定财务战略的执行状况、执行效果进行的评价) 。

(三) 评价目标

评价主体要想达到的目标称作是评价目标, 评价的目标主要可以包括:保证企业实施财务战略的有效性、落实好企业员工的激励机制、发现财务战略管理中存在的问题、提出一些改进建议等。

(四) 评价内容

评价内容包括长远发展潜力评价、战略执行过程评价、与外部客户关系评价、可持续发展能力评价、财务效用评价、综合竞争力评价等, 其中综合竞争能力评价是对上述各项能力评价后, 企业整体竞争能力提升效果的评价。评价时更强调协同效应, 而并非各项能力的简单加总。

(五) 评价方法

为了得出评价的结果使用的方法称作评价方法, 评价方法可以分为定性和定量两种方法, 由于财务管理自身具有量化管理的特征, 这就决定了企业财务战略业绩评价的方法比较侧重定量的评价方法。

(六) 评价标准

企业进行业绩评价时所采用的参照水平或评判尺度称作评价标准, 企业财务战略业绩评价可以选用以下标准:年度预算标准、历史最优标准、竞争对手水平、行业平均水平等。企业在选用评价主体的时候, 要考虑评价主体、客体的具体特点。

二、现代企业财务战略业绩评价存在的问题

(一) 忽视了财务战略业绩评价的执行工具职能

1. 一部分企业不清楚自身的战略发展方向。

目前, 我国一些企业在生产经营中, 没有对自身未来的发展进行正确的定位, 一些企业虽然制定了未来的发展方向, 但是也会随着企业管理者的喜好或者经营环境的变化而变化。

2. 战略管理与业绩评价相分离。

企业对业绩评价与战略管理的认识只是停留在考核的层面上, 只是单纯的将财务战略业绩评价作为约束员工的工具, 战略目标并没有和业绩评价挂钩, 导致了财务战略评价不能发挥战略工具的职能。

(二) 缺少对财务战略业绩评价的理论性研究

由于我国企业应用现代管理的历史较短, 以及企业管理水平参差不齐等原因, 导致了没有给企业财务战略业绩评价研究提供一个好的环境。对于企业财务战略业绩评价的研究主要侧重于引入国外的理论, 结合我国企业自身经营管理特点的研究较少, 并没有形成一套关于企业财务战略业绩评价的体系。

三、企业财务战略业绩评价体系的构建

(一) 关于企业长远发展潜力的评价

企业长远发展潜力强调企业在战略转变或战略演进过程中形成或增强的, 在将来较长期间内保持高速发展或增强竞争优势的能力。企业长远发展潜力评价可从以下几方面进行:评价企业研发产品的能力, 这种评价既要考查企业研发投入的持续性, 还要考查研发投入的产品是否具有有效性, 以及投入研发产品所涉及的领域;评价企业扩张能力, 企业扩张能力评价主要可以通过新市场开拓能力、市场占有率等指标进行;评价研究成果转变为生产力的能力, 企业研发成果利用率指标可以作为评价研究成果转变为生产能力的指标。

(二) 关于企业财务战略执行过程评价

对企业财务战略执行过程的评价可以通过以下几点来进行:首先, 评价财务战略执行的适应性, 其中执行财务战略所产生的节约成本和付出的各项成本可以反映出财务战略执行的适应性, 当成本小于零的时候表明适应性差, 相反大于零的时候适应性较强;其次, 评价财务战略描述以及战略信息传递的清晰性, 对财务战略描述以及战略信息传递的清晰性评价主要针对财务战略在执行过程中能否被理解并按照战略意图加以实施, 由于评价目的、质量属性等很难运用定量的指标加以衡量, 因此, 建议运用定性评分的方法进行评价;最后, 评价战略目标的成果, 可以从阶段性目标和总体目标两方面来考查战略目标的成果。

(三) 关于企业与外部客户关系的评价

评价企业与外部客户关系可以通过以下三点来进行:第一, 评价企业与供应商之间的关系, 可以通过与客户关系的维持率、企业与客户信息的交流程度、企业为客户提供产品以外的服务以及供应商对企业的控制程度等四方面进行评价企业与供应商之间的关系;第二, 评价企业与经销商之间关系, 该评价主要可以分为客户的满意程度、客户的维持率、市场份额以及开发新客户的能力等四方面;第三, 评价企业与客户之间关系, 企业与客户之间关系的评价由企业与供应商及经销商之间关系的评价结论共同决定。

(四) 关于企业可持续发展能力的评价

企业的可持续发展能力强调企业在适应不断发展变化的外部环境时所具备的快速整合, 重建内外部资源, 形成新的竞争优势, 以获取企业协调, 平稳发展的驱动力的能力。

(五) 关于评价企业的财务效用

企业财务效用评价可从以下几方面进行:第一, 评价企业盈利能力, 可以通过净资产收益率、主营业务利润率、盈利现金流量率和经济增加值等来进行;第二, 评价企业资产营运能力, 可以通过流动资产周转率、总资产周转率以及应收账款周转率等指标进行;第三, 评价企业的偿债能力, 可通过资产负债率、已获利息倍数、现金流动负债比和现金负债总额比等指标进行;第四, 评价企业的增长能力, 可以通过总资产增长率、主营业务收入增长率、主营业务利润增长率、经济增加值增长率和自有现金流量增长率等指标进行。

(六) 关于综合评价企业的财务战略业绩

综合评价企业财务战略业绩可以通过企业的综合竞争能力来完成, 其中综合竞争能力是指企业通过执行选定的财务战略, 在优化企业内外部资源过程中逐渐形成的, 评价的过程可以通过以下步骤来完成:第一步, 评价指标和项目的确定, 评价的指标可以分为主要和辅助评价指标, 评价项目的选择可以有投资获利能力、风险水平、筹资能力以及抵御风险的能力等等;第二步, 综合评价模型的构建, 在确定好评价指标和项目后, 要构建综合评价模型, 具体包括对每个评价指标权重的赋予及评价标准的确定;第三步, 评价值的计算, 对于价值指标的计算, 可以通过正指标值和反指标值两种方法, 正指标评价值等于实际值除以标准值, 反指标评价值等于标准值除以实际值;第四步, 指标综合贡献值的计算, 计算指标综合贡献值可以通过对各指标的评价值进行加权平均而得到, 其综合评价指标贡献标准为1, 当贡献值大于1, 说明企业综合竞争力高于行业平均水平或战略制定之初的预期标准, 当贡献值小于1, 则说明企业综合竞争力低于行业平均水平或战略制定之初的预期标准。

四、结语

综上所述, 企业管理者要认识到财务战略业绩评价中存在的问题, 要结合自身的生产经营特点, 选用关于企业长远发展能力、财务战略执行过程、可持续发展能力等评价, 进一步完善企业财务战略业绩评价, 提高企业竞争能力。

参考文献

[1]刘鹤翚.企业柔性财务管理战略研究[J].中央财经大学学报, 2012 (11) .

[2]冉冬梅.基于企业生命周期的连锁零售企业财务战略选择研究[D].西南石油大学硕士学位论文, 2013.

财务预算管理与业绩评价的研究 篇5

1. 财务预算管理

财务预算管理是以企业的经营目标为依据制定预算计划, 通过编制预算、执行预算、监督控制预算等工作, 为企业管理者更好的控制和管理各项经营活动提供决策依据。目前, 全面预算管理是发达国家应用较为广泛的财务预算管理模式。实践证明, 全面预算管理是一种能够有效控制生产经营的科学管理方法。

全面预算管理包含预算编制、预算执行、预算调控和预算评价等内容。预算编制是全面预算管理的起点, 在这个环节中, 需要确定企业的预算目标, 编制企业的整体预算目标, 同时, 还要将整体的预算目标根据企业的生产经营环节进行细分, 分解成不同的责任预算目标, 并编制相应的责任预算。预算执行是对编制的预算进行具体实施的环节, 这个环节执行的好坏关系到能否顺利实现企业的预算目标。在预算执行过程中, 为了更好地调动员工完成预算目标的积极性, 需要借助激励和约束措施, 强化员工的集体意识, 充分发挥人力资源的潜能。预算调控环节通过对预算执行过程出现的问题进行协调、调整、监督等, 保证预算实施的有效性。预算评价主要是对预算的差异进行分析, 也就是针对预算实际执行情况与预算目标之间的差异进行原因分析, 找出影响预算目标实现的因素, 为进一步的预算调整提供依据。同时, 还有助于对预算目标进行及时的修正, 提出相应的改进措施。

在全面预算管理的过程中, 预算评价是一项重要的工作, 它通过设置奖惩机制, 调动员工的工作积极性, 以此保证企业目标的实现。

2. 业绩评价

业绩评价指企业根据经营目标, 采用一定的评价标准, 设置合理的指标评价体系, 运用特定的评价方法的, 对企业经营过程中一定阶段的业绩进行公正、客观的综合性判断。

业绩评价的构成要素包含评价主体、评价客体、评价目标、评价指标、评价标准、评价方法, 以及业绩报告。业绩评价主体是企业的所有者、经营管理者、政府部门, 以及其他相关利益者。业绩评价客体是与评价主体相对应的一方, 主要分为三个层次:企业整体、业务部门和职能部门及内部经营者、部门经理及员工等。业绩评价目标根据评价主体需求来决定, 主要是为企业的管理者制定最优战略并实施战略提供有用的信息。业绩评价指标是指能够反映企业的竞争能力和影响企业战略目标实现的指标, 其中最为关键的因素是关键成功因素, 即关键业绩指标。业绩评价标准是对评价客体进行分析判断的标尺, 要求客体达到的水平。根据历史情况、经验总结、年度预算、行业平均水平和竞争对手的水平等, 分为历史标准、经验标准、年度预算标准、行业标准和竞争对手标准。业绩评价方法是企业进行业绩评价的具体手段, 将量纲化的指标进行无量纲化处理, 进行综合汇总并打分, 确定最终的评价结果。业绩评价报告是对评价的过程和结果进行总结, 输出文件。

二、财务预算管理与业绩评价相结合的现实意义

安达信公司将预算定义为一种为实现企业既定战略目标, 对企业财务、实物和人力资源进行分配的系统性的方法, 企业通过预算能够监控到企业的战略目标实施进度和质量, 进而对企业的开支进行有效的控制, 并对企业的现金流量和利润进行预测分析。该定义说明了预算的目的并不是为了实现预算, 而是更好地在企业战略与经营业绩之间充当联系工具。预算管理通过对资源进行合理的分配基础上, 能够对企业的经营业绩进行监控, 并提供一种衡量经营业绩的方法, 进而保证公司战略目标能够实现。

全面预算管理是对传统预算管理方法的深化和发展, 是实现预算管理职能的最佳手段, 本质在于为企业经营业绩提供全面的、系统的预算管理。将全面预算管理与业绩评价相结合, 能够使企业部门和员工充分认识到业绩评价的目标, 为企业各项经营活动更好的按照战略规划的要求进行开展。在这个过程中, 战略目标、全面预算和业绩三者结合成一个有机的整体, 并形成有机的互动。其中, 全面预算起到了承前启后的作用, 为战略目标真正落实到企业业绩提供了桥梁。

将全面预算管理与业绩评价进行结合有以下原因:首先, 以前企业只注重整体预算、忽视部门预算, 没有对各部门的执行预算的责任进行明确, 导致预算落实责任不清。全面预算管理采取综合全面的方法编制企业整体预算和部门预算, 要求各部门将所有的收支都纳入到企业的预算中, 弥补了传统预算的不足。其次, 全面预算管理对编制方法进行了完善和规范, 建立了规范、可续的预算分配模式。就目前来看, 我国的大部分企业都有预算管理的传统和习惯, 但是工作仅仅停留在预算的编制阶段, 耗费了很大的人力物力, 而没有将预算管理和业绩评价挂钩, 没有提高预算管理的水平, 而将财务预算管理与业绩评价进行结合, 是企业优化资源配置、提升预算支出管理水平的重要内容。

三、加强财务预算管理与业绩评价相结合的对策建议

1. 加强全面预算管理环节中的绩效评价思路

(1) 加强预算控制过程中的企业业绩评价。全面预算管理预算控制这一环节, 在这个环节中, 以企业预算的目标为依据, 对企业活动进行有效的检查和监督, 能够及时发现预算目标和预算执行结果之间的差异, 评价企业的预算执行的效果, 为及时纠正偏差提供了基础。另外, 为了保证预算目标的实现, 还需要对预算执行部门和员工进行有效的激励和约束, 提高执行预算的积极性。因此, 要对预算控制环节进行严格的约束和激励, 让各部门和员工及时、高质的完成预算计划, 并给予相应的奖励。

(2) 在预算执行中进行动态的业绩评价。预算执行过程存在很多不可预见的因素影响预算执行的效果, 在这个过程中, 应该进行跟踪观察和实施控制, 对预算的执行进行动态业绩评价。动态业绩评价是典型的事中控制方式, 能够获取生产经营现场的第一手资料, 及时发现实际执行结果与预算计划之间的差异, 并对差异进行比较分析、责任分析, 提出解决处理差异的措施。在进行差异的处理时, 要尽快、主动的采取措施, 并将差异产生的原因和解决方式及时向上级汇报, 将差异带来的不利后果降到最低, 保证预算目标的实现。

(3) 在预算管理后期对企业的业绩进行综合评价。企业根据生产经营目标和生产经营活动的特点, 一般将全面预算管理的预算周期分为季度、半年和年度。预算管理即将完成时, 应该对预算的完成情况进行评价分析。在预算管理的后期, 企业应根据预算目标确定合理的评价, 并运用平衡计分卡进行业绩评价, 建立综合性业绩评价体系。该体系中引入了战略驱动因素, 能够使得评价体系与战略目标相结合, 并在成本内容中加入成本、利润等财务指标, 综合发挥财务指标与非财务指标的的优势。在这个过程中, 评价指标应该充分体现企业战略、预算、控制和评价一体化, 真正将预算管理与业绩评价综合起来。另外, 综合评价作为本期预算的终点和下期预算的起点为基础, 不仅能够对本期的预算进行客观、综合的分析, 还能为下期预算管理提供基础, 保证预算管理形成良性循环。

2. 加强预算管理与绩效评价结合的具体措施

(1) 依据预算评价结果, 对企业的支出进行合理的测算。企业预算是通过对部门预算进行一定程度的调整后, 进行汇总确定企业的预算总量。传统的预算管理在进行预算调整时, 如果部门预算总量超过了实际所需的资源, 则应降低标准;反之则亦然。这种测算方法没有考虑到战略需要和绩效优先的管理观念, 因此, 应该从战略管理的角度, 以部门绩效为导向, 对部门预算的支出决策的合理性进行绩效评价, 为企业支出总量的测算提供基础。

(2) 合理编制预算, 为业绩评价指标体系的建立提供科学的基础。在对预算业绩进行评价时, 预算编制的好坏, 能够影响业绩评价的合理性。首先, 预算编制不仅仅是单纯的编制财务预测表, 不仅仅是财务部门的责任, 而是需要企业上下各部门的双向沟通交流、协调控制, 各工作人员的密切配合, 共同根据公司战略规划编制合理的运作计划和预算。其次, 预算编制并不是企业在年初制定的工作计划, 而是需要根据企业的生产经营活动进行适时调整, 将未预见的市场环境变化和内部情况变化纳入到预算编制和调整的考虑范围内, 及时调整预算编制, 不仅为预算执行提供了正确的方向, 也能保证预算业绩评价的合理性。

(3) 建立科学的业绩评价体系, 促进企业目标的实现。衡量企业业绩时, 首先要将无法控制的因素排除, 将业绩评价控制在能够掌握的范围之内, 防止意外事项造成评价的不合理性。其次要加强员工的责任意识, 防止人为主观因素对评价结果造成偏差。

参考文献

[1]李兴元.业全面预算管理实施成效的思考[J].国际商务财会, 2013, (1) :19~21.

部门业绩财务评价 篇6

非财务指标是相对财务指标而言的, 它可以有效弥补传统的财务指标在评价企业业绩时的不足和缺陷, 是企业业绩评价体系的一个重要组成部分。财务指标主要是通过企业财务管理活动所提供的财务数据来反映企业的生产经营状况, 如资金使用效率、企业偿债能力、企业资产管理效率、企业盈利能力等。而非财务指标却不能简单的通过企业的财务数据来分析和描述, 如企业可持续发展能力、企业的绿色生产能力、企业的社会责任承担能力、顾客的满意度等必须通过一系列的数据收集和处理, 并采用一些特殊的分析方法才能得出结果。因此, 在采用财务指标进行衡量的同时配套使用非财务指标进行描述分析, 对准确反映企业生产经营绩效、合理对企业经营管理者进行奖励具有重要意义。非财务衡量与评估也是企业业绩评价体系的一个不可或缺的重要组成部分。

二、企业业绩评价机制改革动因分析

(一) 财务指标自身的局限性

传统的企业业绩评价体系都是建立在财务指标和数据的基础上的, 仅通过一些财务指标和数据如资产负债率、利润率、资本周转率、每股收益、资产报酬率等来对企业业绩进行衡量。这些指标虽然也能反映企业业绩, 但它们有一个共同的缺点, 就是都是反映企业过去的业绩, 却不能预测企业未来的发展, 因而很可能导致企业因追求短期利益而损害长期利益的情况发生。而非财务指标如组织创新、企业的社会认同感、顾客满意度等更能反映企业未来发展的潜力和动力。而且非财务指标也不易被人操纵和造假, 更真实、更易于理解。此外, 非财务指标还能弥补财务指标只能进行定量的缺陷, 对于企业的无形资产进行科学反映。因此, 很多企业都试图通过引入非财务指标来构建更加完整、科学的评价体系, 更全面地反映企业业绩。

(二) 企业所处外部环境变化带来的巨大压力

随着时代的发展进步, 特别是21世纪以来经济全球化的到来, 企业的生存和经营环境发生了巨大变化。在信息化的时代背景下, 企业之间的竞争焦点已从对有形资产的管理到无形资产的开发与利用上去了。非财务的价值驱动因素在企业竞争所发挥的日益重要的作用迫切要求企业经营管理者们寻找新的非财务指标去对其进行衡量。那些依然将全部精力放在财务会计所提供的数字上的企业是难以在未来的竞争中立足的。

(三) 传统业绩评价体系难以满足管理创新对信息不断增大的需求

各企业为了在市场竞争中赢得优势, 都在不停的进行管理创新。而管理创新需要大量的信息支持, 包括财务信息、生产信息、经营信息等多方面的信息, 这些是传统的业绩评价体系难以提供的。因此就需要构建新的企业业绩评价体系, 为管理创新提供更多的信息支持。

三、非财务指标优缺点分析

(一) 非财务指标的优势分析

财务指标不能反映出企业所能创造的未来价值, 而只是对过往的企业业绩的体现。相比之下, 非财务指标更多反映未来的信息, 包括提升顾客的满意度和保持企业在顾客中的信誉, 通过建立市场获取市场份额, 研发新产品并开拓市场销售渠道等。通过循序渐进地改善这些指标, 企业能够逐步地改善原有的经营业绩状况, 顺利实现飞跃。

财务指标总的说来不能够反映出影响企业绩效高低的各种因子, 特别是突出影响企业绩效但难以计量的那些因子。我国目前的财务报表制度和会计信息制度存在着严重的信息不对称, 发展也较晚, 如果仅仅采用财务指标来对企业会计信息进行评价, 一旦会计信息发生某些突发的异常状况, 如数据和资料缺损与丢失、外部环境发生重大变化和动荡等, 评价结果就无法客观真实的反映实际情况, 使财务信息搜集者面临难题。而引入非财务指标就能以非财务的视角, 从外部环境来修订和补充财物指标评价结果。

建立非财务指标评价体系有诸多好处。它通过对企业绩效做出全面评价来阻止和杜绝企业做出某些短视行为, 促使企业从长远的角度做出全面发展战略, 促使企业的自我激励和制约机制的形成, 促使企业自身的管理经营方式与市场经济相融合。非财务指标既可与财务指标结合使用, 从而全面、综合、系统地评价企业绩效, 又可单独利用之对企业绩效进行定性评价, 这针对某些特殊的在评价过程中缺乏基本会计信息、资料失效或者不用进行定量分析的企业来讲是可能的。

(二) 非财务指标存在的弊端

非财务指标固然重要, 但它也不是万能的。在实际工作中, 非财务指标仍然存在某些不足。总的说来, 其主要有以下的不足和缺陷:

(1) 非财务指标无法清晰地显现出和企业利润增加之间的对应关系。一般很难看出改善非财务指标能在多大程度上增加利润, 特别是在短期内, 利润水平几乎不会产生明显变化。其原因在于非财务指标是针对未来发展的指标, 一般对长远利益的改善发生作用, 而且非财务指标的衡量难以货币化。因此, 企业的经营者难以在短期内通过非财务指标实现公司价值的增长。报酬停滞难以激励管理人员持续关注非财务指标。

(2) 非财务指标的数量难以把握。非财务指标并不是越多越好, 其数量和类别应该在适当的范围内才能起到积极作用, 若一味地追求数量的增加, 则不仅达不到预先的效果, 反而会影响整个评价体系的正常运转和实施。所以选取合适的非财务指标是一项重要的工作。同时, 某些指标间可能存在着相互排斥和矛盾的状况, 所以各部门间的冲突也在所难免。

四、企业在引入非财务指标过程中容易陷入的误区

(一) 缺乏因果关系的构建

从数量众多的非财务指标中筛选出重要的核心指标是企业面临的一项重大难题。许多企业选择采用平衡计分卡的模式和框架, 力图去解决绩效评估中的所有问题。企业理想地认为这一评估框架是一种能够应对所有实际问题的万能的流程模式, 一种无一不包、四海皆准的综合手段与工具。事实上, 平衡计分卡的框架无法清晰准确地让企业辨别出何种驱动因子会对企业的财务业绩的提升产生最大的影响。企业应该积极地去搜寻绩效驱动因子与企业业绩增长之间的因果联系, 并实现绩效目标与评价指标相结合。

(二) 因果联系没有证实

很多企业并未对已经建立的某项因果模型加以验证, 从而就无法证实非财务指标与企业的财务业绩之间的因果联系。这些企业的管理者只是从经验的角度出发, 认为某些因素应该与企业员工、消费者、上游供应商、投资商等存在着重要的关联, 却不验证这一假设是否与事实相吻合。这一因果关系倘若得不到佐证, 企业就无法实现资源的进一步合理配置、激励计划的有效施行。

(三) 缺乏科学的业绩目标

非财务指标建立并不总能为企业创造正的绩效与利益。在某些情况下, 也会带来经济效益的降低甚至低至零值以下。许多企业并未科学适度地建立绩效目标, 而是往往超越了一定的限度。例如, 顾客满意度不会随着企业收益的增长而永久增加, 而存在着一个临界点——超过这一值点企业的收入便不会随着顾客满意度的增长而增长。清楚地认识这一点企业才能做出合理的投资决策以充分利用客户满意度创造最大价值。

五、企业绩效评估体系完善对策

(一) 增加无形资产评价指标

无形资产包括知识与智力等。当前世界已进入以智力为核心的知识经济时代, 知识、智力等无形资产的多寡是决定企业核心竞争力和竞争效率高低的关键所在, 也使促进企业发展的动力。我国企业目前通过建立以下指标作为增加无形资产的依据:

(1) 智力/资本比率。该指标是企业的无形资产和智力资产所占总资产的比值。面对日益复杂的竞争环境, 无形资产和智力资产日益在对企业效益的持续增长方面具有重要的影响, 且这一影响力日益明显, 甚至占有唯一的影响作用, 由此出现一批专门依赖于此的企业。智力资源和知识来源于人, 因此企业是否拥有一批在某一领域具备高技能、高专业水平的稀缺管理人才和高素质职工是企业能否在未来获得竞争优势和实现价值最大化目标的重要依赖。智力资本是否直接影响企业的生产经营以及公司对该资本的看重程度可以从总资本中智力资本的比重中看出来, 高智力资本占比的企业在未来具有更强的市场适应该指标能力和发展能力。

(2) 智力/资本投资比率。是企业总投资中无形资产和人力资本投资所占的比值。企业的未来发展潜力与生命力很大程度上依赖于无形资产和人力资本投资的比重。若企业在无形资产和人力资本投资方面的投入过少, 则无法最大程度地发掘出企业创造价值的潜力。企业应不断利用最新的科技成果包装与开发新产品, 加大智力投资, 实现利润最大化。这一指标能反映出企业如何对未来的持续发展做出合理计划与筹备。

(二) 改善非财务业绩评价指标体系

财务指标和非财务指标都应包括在一个合理的绩效评价指标体系之中。非财务指标一般包括4个层面上的指标设计, 分别是员工层面、顾客层面、科学创新层面和业务层面。企业的绩效水平合竞争实力可以通过这4个层面指标的融合与协同作用的发挥得到体现, 以下具体阐释技术创新层面和顾客层面。

(1) 科技创新层面。科技创新着重强调在产品生产过程中的高技术注入功能。企业通过投入大量的资金以期能够用很少的时间成本取得巨大的市场反响和利益。科技创新层面上的评估指标设计可以包括三项指标:研发费用率, 用以反映新产品的研发成本与利用情况;新产品研发速度, 用以反映研发新产品的效率情况, 指标越大效率越高;新产品销售率与回报率, 用以反映所开发的新产品的获利潜力。

(2) 顾客层面。企业不断地发展与扩大与客户之间的联系, 积极开拓新的客户群, 能够帮助企业更快地实现经营战略目标, 提升企业实力。顾客层面的绩效评价指标体系可以包括三个方面:客户维持度、客户获得率和产品交付及时度, 用于表明顾客的满意情况, 指标值越高满意度越好;市场 (相对) 占有率, 用以表明产品的市场占有情况或企业在市场中所占有的位置与竞争力;客户利润率, 用以表明企业所得到的利润, 也体现出企业在满足消费者需求方面的收获与消耗, 是企业财务目标的体现。

(三) 绩效评价与企业战略管理相结合

企业会因为种种原因不能实现最大化目标, 如在经营中各职能部门之间的分工不协调, 执行决策产生阻碍、传统的财务绩效评估体系不能很好地在企业的实际生产经营过程中发挥出应有的作用, 使得信息的产生与传递不顺畅, 经营者做出错误的决定。故应该将绩效评价运用于企业整个战略管理过程, 使得该评价体系能有助于企业目标的实现。

六、结论

企业不能单单以财务指标作为对企业业绩的客观评价手段和衡量指标, 而要把非财务指标也纳入到评估体系中去, 从而能够建立高效而规范的企业奖励机制。财务指标与非财务指标都有其优点和劣势, 也不应过分地偏重非财务指标的重要性而忽视财务指标, 应实现二者的协调与统筹。只重视企业的财务绩效往往造成企业的短视行为, 阻碍企业的长远发展;但只重视非财务业绩, 非财务方面的问题解决了, 财务问题往往因为低弹性而产生困难。一个企业的总业绩应该包括财务业绩和非财务业绩两方面, 二者缺一不可, 互为补充。

参考文献

[1]胡奕明:《非财务指标的选择—价值相关分析》, 《财经研究》2001年第5期。

[2]纪咏梅:《权变的业绩衡量一谈企业管理业绩评价指标的选择》, 《中央财经大学学报》2000年第11期。

[3]牛丽文、张进、夏冬艳:《股份公司业绩评价战略指标体系研究》, 《河北建筑科技学院学报》 (社科版) 2005年第2期。

[4]舒莲枝:《企业战略性业绩评价体系探索》, 《理论月刊》2005年第6期。

部门业绩财务评价 篇7

(一) 财务预算管理概念

财务预算管理主要以企业生产经营目标为基础, 通过制定、实施以及监督财务预算等环节, 为企业的各项经营管理活动提供必要的决策依据, 其是能够有效控制企业生产经营活动的科学管理方法。企业财务预算管理主要包括有:预算编制、预算执行、预算调控以及预算评价等。

(二) 业绩评价概念

业绩评价主要是指企业根据具体的经营目标, 采取专门的评价标准, 设置符合企业情况的指标评价体系, 运用特定的评价方法, 对企业生产经营管理过程中的业绩进行公正、公平、客观、合理的综合性评价。业绩评价主要包括有:评价主体、客体、目标、指标、标准及方法。业绩评价的方法主要是以业绩评价为主要方法, 把企业量纲化的指标通过无量纲化进行处理, 进行综合评价分析, 最后确定评价结果和具体情况, 把评价过程和结果进行总结和输出。

(三) 企业实施财务预算管理与业绩评价的意义

预算是为了实现企业经营战略目标, 对企业内部财务、人力和管理进行合理分配管理的系统方法。企业通过预算对经营战略目标的实施进行监督, 从而有效控制企业支出, 并对企业现金流量和利润情况进行分析。企业财务预算的主要目的不是为了实现企业财务预算, 而是为了关联企业经营战备目标与企业经营业绩。财务预算管理通过对企业资源的合理整合和分配, 进一步对企业经营业绩进行监督控制, 并形成一种有效的衡量企业经营业绩的管理方法, 保证企业经营战略目标的实现。

目前, 企业财务预算管理主要是对传统预算管理的深化, 是企业实现预算管理和资金控制的最直接方法, 为企业经营管理业绩提供系统的、全面的、准确的预算管理。企业财务预算管理与业绩评价相结合, 让企业各部门、各工作人员充分的意识到业绩评价在企业中的重要性和所要实现的目标, 使得企业各经营活动可能根据企业经营战略计划展开, 进一步让企业经营战略目标、全面预算管理和业绩评价三者之间更好的结合在一起, 形成有机的互动体系。

二、企业财务预算管理与业绩评价之间存在的不足

(一) 企业经营战备目标与预算管理之间不协调

企业财务预算管理应当根据自身实际情况和行业要求来进行制定。但目前我国很多企业在制定财务预算管理过程中, 缺乏具体化和规范化, 合理化等, 在相关财务预算指标制定上, 不能与企业整体经营发展战略相协调一致。这就使得企业财务预算管理在具体应用中很难充分发挥其具体作用, 同时也限制了企业财务预算目标的实现和提升。

(二) 企业预算管理与企业业绩评价之间不协调

企业财务预算管理与企业业绩评价之间是相互依托、相辅相成的, 而在企业实际的生产经营管理过程中, 两者之间的关系往往关联较差, 且很难协调。企业业绩评价指标与企业财务预算管理相关指标很难有效结合并统一, 企业应当在业绩评价可操作性方面进行完善和加强。

(三) 企业预算管理与企业业绩评价之间执行力差

企业通常不能直接对财务预算数据指标进行分解, 这使得其很难与企业预算、业务以及核算之间建立联系, 导致财务预算管理编制的准确性与科学性方面受到限制。财务预算管理在企业经营过程中偏重于结果, 缺乏对财务预算实施的监督与管理。

(四) 企业预算管理与企业业绩评价之间不够密切

企业实施财务预算管理和业绩评价, 主要目的是为了有效落实企业的日常经管管理过程, 通过管理与评价提高企业经营管理现况, 完善企业管理水平。但目前绝大多数企业在实际管理过程中, 很难将两者之间进行有机结合, 财务预算管理与业绩评价在企业发展过程中并没有充分发挥其所具有的作用, 两者之间的关系并不十分密切。

三、加强企业财务预算管理与业绩评价的具体措施

(一) 加强财务预算管理中的企业业绩评价

财务预算管理是以实现企业预算目标为根本, 对企业经营管理活动进行有效的监督和管理, 及时发现并完善预算目标和预算实施结果两者之间的不同, 评价企业预算实施结果, 及时发现并改正相关不足和问题。同时, 为了确保企业财务预算目标的实现, 应当对企业财务预算实施部门和相关工作人员进行有效的激励和约束, 提高企业预算目标的有效实现。对财务预算管理控制过程采取严格的约束和激励机制, 促进企业各部门和各工作人员的工作积极性, 努力完成企业预算管理计划, 并对工作表现突出的部门或个人给予相应的奖励。

(二) 完善财务预算管理实施中的企业业绩评价

企业在财务预算实施过程中存在很多不可预见的相关因素, 其影响着财务预算的最终实施结果。在企业财务预算管理实施过程中, 应当进行行之有效的监督和控制, 完善财务预算实施过程中的业绩评价。企业业绩评价是对企业经营管理事中控制的主要方式, 进而取得准确的、完整的生产经营依据, 及时了解和掌握企业实际经营情况与预算管理之间的差异, 并对存在的相关差异进行整理和分析, 提出具体的解决问题的必要措施。然而在处理差异情况时, 应当尽早的、主动的实施解决办法, 并将造成差异的原因和解决措施向企业管理者汇报, 将该差异可能引起的经济损失降到最小化, 进而保证财务预算管理目标的实现。

与此同时, 根据企业生产经营管理目标和生产经营特点, 将企业财务预算管理的预算周期划分为季度、半年度和年度三档。当财务预算管理要完成时, 应当对当前财务预算完成情况进行合理的评价和分析。在财务预算管理实施后期, 企业应当根据财务预算经营目标确定合理的、有效的评价, 并通过运用平衡计分卡等方式进行企业业绩评价, 建立完善的业绩评价体系。这个体系中包括有战略驱动相关因素, 可以让企业评价体系与经营战略目标相融合, 并通过利用企业成本、利润等财务指标, 充分发挥出财务指标与非财务指标的优势。企业业绩评价指标应当充分的、全面的体现出企业经营战略、财务预算、管理控制和评价之间的一体化, 把财务预算管理与业绩评价结合起来。

(三) 合理化企业财务预算与业绩评价的结合

企业根据财务预算评价结果, 对企业的费用支出等进行合理的预算。企业财务预算是指通过对企业各部门预算方面, 进行的一系列有效的调整, 确定企业经营管理中的预算总情况。传统的企业财务预算管理在预算调整过程中, 如果某部门财务预算总量超出了实际生产经营所用的总量, 则应对该部门降低标准;相反, 应当提升标准。采用合理的预算管理方式, 应当将企业战略目标和业绩情况作为数据分析基础, 对部门财务情况进行有效的业绩评价, 为企业制定有效的预算管理提供必要的信息。

(四) 建立健全企业预算管理与业绩评价体系

合理制定企业财务预算是建立科学业绩评价体系的基础。企业在进行预算业绩评价时, 财务预算管理制定的确定与否, 都对业绩评价合理性造成一定的影响。首先, 企业财务预算制定不只是编制财务预算表, 也不只是企业财务部门的工作职责, 其主要是用于企业各部门、各工作人员实现沟通交流、密切合作的纽带, 其需要企业内部共同合作, 共同完成的一项工作任务。其次, 财务预算管理并不是企业每年年初制定的经营战略计划, 而是根据企业实际生产经营情况进行适当调整, 并把可能发生的市场经营体系变化和内部经营情况变化归纳到制定和调整范围内, 及时、准确的对财务预算进行调整, 进而确保企业财务预算管理和业绩评价的合理性。最后, 建立健全企业业绩评价体系, 实现企业经营战略目标, 加强企业工作人员的工作职责意识, 控制人为的、主观的偏差造成评价结果错误, 为企业发展提供必要的支持。

摘要：企业生产经营情况主要取决于企业的财务预算管理与控制, 企业的财务预算管理不但可以规范企业整体经济运作, 同时利用企业业绩评价各项数据进行分析, 进而实现企业战略经营目标, 提高企业经济收益和市场占有率。本文将企业财务预算管理与业绩评价相结合, 首先介绍了企业财务预算管理与业绩评价的相关概念和实施意义, 其次分析了财务预算管理与业绩评价存在的问题, 最后提出加强财务预算管理与业绩评价的具体措施。

关键词：财务预算管理,业绩评价,措施

参考文献

[1]李兴元.业全面预算管理实施成效的思考[J].国际商务财会, 2013 (01) .

[2]包贯华.论企业预算管理存在的问题与加强对策[J].企业研究, 2013 (06) .

[3]钟全汉.全面预算管理体系的基本框架研究[J].财经界, 2010 (02) .

部门业绩财务评价 篇8

关键词：科学发展,社会责任,企业文化,利润管理效率率

随着时代的发展, 企业的经营环境发生了巨大的变化, 新的竞争环境对企业的业绩评价提出了新的要求, 为了适应时代发展要求, 更加客观、公正地评价企业业绩、预测企业未来发展, 我们在选择企业业绩评价指标时, 需要采用财务指标与非财务指标相结合的多元化综合指标体系。既要注重财务评价指标的质量和搭配, 又要注重企业的人力资源管理、企业文化、企业责任、品牌影响力、市场占有率、客户满意度、创新能力等能体现企业长期发展能力指标的选择和运用。因此, 改革、丰富传统业绩评价体系, 建立起更加符合时代发展要求, 体现科学发展观的企业可持续性业绩评价体系便应运而生。

一、传统财务性业绩评价系统的局限性

1. 偏重财务指标的分析, 缺乏对非财务指标的衡量

传统财务评价指标反映的是企业过去的经营成果, 不能全面反映企业过去的管理效率, 也不能反映现在和未来的业绩水平;财务业绩评价体系重视财务上的业绩评价, 而不重视无形资产的评价。单纯的财务评价指标不能全面衡量企业的经营状况和管理者的业绩水平, 因而具有片面性。

2. 只衡量经济效益, 不衡量社会责任

人们在实践中逐步认识到经济的繁荣和增长存在许多隐患, 如环境恶化、资源短缺或耗竭, 高速经济增长的负面效应甚至可能造成实际上的经济倒退。面对生存环境的恶化, 人类已经意识到, 实现科学发展观要求的可持续发展是人类惟一正确的选择和必由之路。

3. 缺乏对长远利益的前瞻性指标的衡量

传统的业绩评价系统局限于对过去经营活动的财务衡量, 并针对这些结果做出某些战术性反馈, 从而控制短期经营活动, 以维持短期的财务成果。这往往导致某些企业急功近利, 在短期业绩方面投资过多, 而在长期的价值创造方面投资过少, 抑制了企业创造未来价值的能力。

二、可持续性业绩评价指标体系的特点和构建

注重财务指标和非财务指标的有机结合, 不仅要反映企业过去的经营成果和业绩水平, 还要对企业长远发展潜力进行评价, 侧重衡量企业的未来发展及未来业绩的驱动因素;注重企业管理效率研究评价, 侧重衡量企业的经营管理活动过程中的支出和成效。追求效率最大化, 这是市场能有效配置资源的最基本要素。利益动机是驱使人们发生经济行为的基本动机, 利益最大化是经济活动必须遵循的基本法则。人们在从事经济活动的过程中要实现利益最大化目标, 就必须努力实现代价 (成本) 最小化目标。因为人们在经济活动中要取得收益, 需要投入一定的人财物力, 支付一定的成本, 付出一定的代价。显然, 在取得一定成果的情况下, 付出的代价越小, 投入的成本越低, 获取的利益就越大, 效率就越高。这就要求企业要有一个高效的管理团队, 能够使企业长期高效运转, 从而使企业利润率能长期保持同行业领先地位;注重企业无形资产和智力资产研究评价。

总之, 可持续性业绩评价体系注重短期与长期、结果与过程、内部与外部、局部与总体的平衡。

企业的可持续性目标一般要包括以下内容:满意的投资回报率;高效的管理团队;获取足够的市场份额;建立技术上的领先地位;获得持久的竞争优势;抓住发展机会;良好的现金流;良好的社会责任。一个企业并不一定在以上所有领域都制定目标, 并且可持续性目标也并不仅仅局限于以上几个方面, 而是根据不同行业、不同发展阶段有所不同, 其中的重点目标也差别很大。但在企业使命和企业功能定位基础上, 企业可持续性目标一般按四大内容展开:盈利目标、管理效率目标;无形资产和智力资产目标;可持续性 (科学发展) 目标, 并将每个目标进行进一步分解。

1. 盈利目标体系设置

盈利是企业的重要经营目标, 是企业生存和发展的物质基础。盈利能力分析是企业财务分析的重要组成部分, 也是评价企业经营管理水平的重要依据。主要指标有:资产增长率、资产报酬率、净资产收益率、销售净利率、销售毛利率、销售收入增长率、净利润增长率。

2. 管理效率目标体系设置

企业的管理效率反映了企业整体经营管理效率状况, 企业的管理效率与产、供、销各个经营环节密切相关, 任何一个环节出现问题, 都会影响到企业的良好运营对此进行衡量分析, 可以了解企业的营业状况及经营管理水平。

3. 可持续性目标体系设置

如今无形资产的竞争日益激烈, 达能与娃哈哈的矛盾就充分说明了这一点。可口可乐能享誉全球是与其无形资产的价值是分不开的, 无形资产和固定资产同样重要。为了更好预测企业未来业绩, 无形资产方面的评价应是企业业绩评价中的一项重要内容。无形资产和智力资产是企业可持性发展目标的主要方面, 因此, 企业的可持性发展目标一般包括:人力资源管理、企业文化、企业责任、品牌影响力、市场占有率、客户满意度、创新能力等。

三、可持续性业绩评价体系的评价规则和应用

通过四个关键方面分两个层次对企业业绩进行深入分析, 初步形成了财务指标和非财务指标相结合的业绩评价指标体系。这四个方面关系密切, 联系紧密, 既相互促进, 又相互依存、相互制约。首先, 赢利是其他三个方面的基础, 其他三个方面又制约赢利。企业有赢利才能生存下去, 才能逐步提高管理效率, 承担社会责任, 在企业文化建设、无形资产和智力资产上投入更多的精力和财力。反之, 企业承担了社会责任, 在企业文化建设、无形资产和智力方面搞好了, 企业的管理效率和赢利能力也会大大提高。

通过以上几个方面的叙述, 我们能够看出该体系增加了直接评价管理效率的指标, 使管理效率评价更加完善;增加了非财务指标的内容, 丰富和完善了企业业绩评价体系。运用该体系评价企业业绩, 能够更好的揭示和评价一个企业的过去和预测其未来发展。在评价企业业绩时引入管理效率评价目的是更直接的衡量其所得和付出的代价, 使企业管理更加注重实效;引入可持续性目标的评价, 是为了更有效地引导可持续性目标的建设, 使企业增加在可持续性目标上的投入, 以形成企业持续不断的核心竞争优势, 从而促进的企业的全面发展。

参考文献

[1]张蕊:论企业经营业绩评价的理论依据[J].当代财经, 2002, 4

[2]曹丽荣:企业战略性业绩评价的新角度探讨[J].现代管理科学, 2007, 6

部门业绩财务评价 篇9

一、在业绩评价体系中引入非财务指标的必要性

业绩评价指标分为财务指标和非财务指标。传统的业绩评价过多地注重财务指标的应用, 对非财务指标重视不够, 评价结果不能全面、公平地反映企业的实际情况。

1、传统的财务评价指标偏重于对企业过去经营活动成果的财务衡量, 这对于信息时代来说是远远不够的, 由于市场情况变化迅速, 单纯财务指标的衡量作用是有限的, 缺少对企业未来绩效的预测能力, 不能全面了解企业业绩变化的原因, 这样的业绩评价体系很难适应企业持续经营、长期发展的需要。

2、传统的财务指标评价体系过分重视短期财务成果, 这往往导致企业产生急功近利的思想, 在短期业绩方面投资过多, 为了短期盈利而忽视了在有助于企业长期的价值创造方面的投资, 抑制了企业未来创造价值的能力。另外, 过多地注重短期分析, 其结果并不能全面反映企业的资源和实力, 特别是不能反映企业未来的发展潜能, 不利于企业实现长远利益最大化。

3、传统的财务指标大多以会计数据为基础, 那么会计数据的本身不足也必然影响到财务指标的衡量的效果。例如, 对无形资产的确认与计量;不同会计政策的选择;会计科目的调整;会计造假等。虽然在使用财务指标时, 可以通过一定的手段对其进行修正和补充, 使指标贴近现实, 但是并不能从根本上解决问题。另外, 由于企业面临的内外部环境是非常复杂的, 影响企业业绩的因素也是很繁多的, 其中有相当一部分是会计数据所不能体现的, 如客户满意度、创新能力、员工对企业的忠诚度等。如果仅仅靠会计数据进行业绩评价, 所得的结果必然具有很大的片面性。

传统的财务指标不符合信息时代的要求, 而非财务指标恰恰弥补了这个缺陷。因此, 必须设立有关业绩评价的非财务指标, 并把财务指标评价与非财务指标评价有机结合起来, 对企业实现科学、严谨的业绩评价。

二、设立非财务指标的原则

为合理构建企业业绩评价体系, 当企业将非财务指标引入到业绩评价体系中时, 应遵循以下原则:

1、评价指标必须具备明确的定义和可衡量性。

如果某个指标定义不明确或不具备可衡量性, 那么这个指标的设置就显得毫无意义, 等于是形同虚设, 无法在业绩评价体系中发挥作用。需要特别说明的是, 可衡量性并不等于可量化性, 因为很多指标是不能被量化的, 例如员工对企业的忠诚度, 但是却可以通过这些指标对问题进行定性分析。

2、评价指标必须具备适用性。

首先, 在设立具体评价指标时, 应该考虑行业特性、经营特点、竞争态势等因素, 制定符合企业自身特点的指标, 并能在一定程度上反映企业发展的趋势。其次, 指标体系也不是一成不变的, 当企业的竞争策略、经营环境改变时, 指标体系也应随之改变, 并注重短期效益指标与长期效益指标相结合。

3、评价指标必须具备可操作性与可比性。

首先, 评价指标所需的有关数据或资料的收集应该比较方便, 如果获取该项指标数据或资料所花费的成本大于其所能带来的效益, 就应该改用其他成本较低的指标。其次, 企业间的评价指标应该有一个统一的标准, 或者换算起来比较容易方便, 以保证企业之间可以进行相互比较, 促进企业相互竞争。

三、业绩评价体系中非财务指标的具体应用

知识经济时代企业面临的市场瞬息万变, 为了形成科学、严谨的业绩评价体系, 企业必须根据自身特点设计并应用非财务指标。针对我国企业的实际情况, 笔者认为可以从以下几个层面来加以具体应用:

1、企业经营环境层面非财务指标的具体应用

企业经营环境分为内部经营环境与外部经营环境, 是企业赖以生存和发展的土壤。一方面, 对内部经营环境的评价可以选用企业内部控制方略、法人治理结构、组织结构的设置及工作效率、企业经营总体规划及战略目标、企业技术及设备状况等指标。另一方面, 对外部经营环境的评价可以选用竞争对手状况、各种优惠政策、国内外政治经济状况、供应商情况、行业发展趋势等指标。

2、企业经营过程层面非财务指标的具体应用

由于企业本身的多样性, 每个企业的经营过程都是不同的, 衡量其业绩的评价指标也必然是繁多的。但是综合起来, 最重要的有以下四个方面:第一, 产品质量。产品质量是企业生存的支柱, 高品质的产品可以为企业提供良好的发展机会, 在竞争中获得成功。质量指标是反映经营过程业绩的重要指标, 可以选用残次品率、合格品率、退货率、顾客投诉情况、索赔的顾客数量、客户回头率等。第二, 市场份额:市场份额是指企业某主导产品的产销量占整个行业同种产品产销量的比例, 反映了企业在现实情况下及未来一段时间的竞争力。通常情况下, 有相对市场占有率和绝对市场占有率两个指标。第三, 售后服务。售后服务是企业之间进行非价格竞争的主要手段, 良好的售后服务可以留住客户, 巩固和扩大现有市场。可以选用问题处理的及时性、服务成本、服务一次成功的比率、维修人员对待顾客的态度等指标。第四, 应变能力。在当今激烈的市场竞争环境中, 企业只有具备足够的应变能力, 才能迅速适应市场变化。可以选用生产调查准备时间、原材料调度时间、开拓新市场的成本、新产品开发速度等指标。

3、企业客户层面非财务指标的具体应用

客户就是上帝, 企业的一切活动都是以客户为中心的, 如果企业不顾客户的需求, 就会在竞争中失败。因此, 对客户方面的评价指标是至关重要的。首先, 客户满意度。严格的说, 顾客的满意程度是很难精确计算的。但是企业还是可以从众多的指标当中选择合适的指标, 以评价顾客的满意程度。例如, 采用访谈、邮寄调查、电话访问、填写问卷等方式, 了解客户对企业及其产品、服务的满意度和具体要求。另外, 也可以通过客户的投诉频率 (次数) 、对企业活动的参与度来衡量。其次, 老客户保持度与新客户获得率。企业要保持一定的市场份额, 关键是要留住客户。老客户保持度是指企业争取到的客户继续保持交易关系的部分在全部客户中所占的比重, 反映了客户对企业的忠诚度。而企业要扩大自己的市场份额, 就需要争取新客户。新客户获得率是指企业在争取新客户时获得成功部分的比例, 反映了企业挖掘潜在市场的能力。第三, 客户利润。企业都是追求利润的, 因此, 企业不仅要评价同客户做成的交易量, 也要评价通过交易获得的利润。客户利润是评估一个客户给企业带来的净利润。有些新客户虽然就目前看来无利可图, 但如果有增长潜力, 也是很重要的。

4、对企业发展潜力层面非财务指标的具体应用

企业的发展潜力是指企业在未来一段时间的发展态势。只有不断扩大积累发展潜能, 企业才能在激烈的市场竞争中保持长久的生命力, 立于不败之地。企业的发展潜力主要取决于创新能力、人力资源、战略目标三个方面。在创新能力方面, 创新是提高企业发展潜力的核心, 可以选用新产品开发期、专利申请量、技术发明转化为现实生产力的能力、技术人员数量和知识水平、科研经费预算等加以衡量。在人力资源方面, 人力资源是企业增强未来发展潜力中是最重要的因素。与此相关的指标有:员工满意度、员工保持率、员工积极性、经营者基本素质、在岗员工素质、员工培训情况等。在战略目标方面, 主要包括企业未来一段时间的发展计划、管理层情况、分阶段目标等指标。

5、企业社会责任层面非财务指标的具体应用

随着社会经济的发展, 人们在评价一个企业时, 不仅关心企业的经营绩效, 还关心企业的社会责任。非财务指标的具体应用可以从公众最关心的三个方面进行设置。首先, 在对生态环境的影响方面, 可以选用有害物质生成量、污染治理措施及成效、绿色产品开发度、环保投资比率、环保投入产出比等。其次, 在对资源的利用情况方面, 可以选用资源利用率、废弃物再生利用率、稀有资源耗用状况、设备利用率、机器完好率等。最后, 在对社会公众的贡献方面, 可以选用发展公共事业状况、提供平等就业机会、为下岗职工提供培训频率和规模、公益投资和捐赠情况等。

随着市场经济的飞速发展和竞争环境的日趋激烈, 要对企业的业绩进行客观、全面的评价, 一定要改变以往仅以财务指标作为衡量手段的评价机制, 将非财务指标引入评价体系, 将非财务评价指标与财务评价指标有机结合, 共同对企业业绩进行评价, 建立一套内容广泛而实用的业绩评价指标体系, 只有这样, 才能适应全球经济的风云变幻。

摘要：随着竞争环境的变化和企业经营理念的转变, 传统的单纯以财务指标对企业进行业绩评价的机制已经越来越不适应经营管理的需要, 暴露出了许多弊端。非财务指标作为财务指标的有益补充, 越来越受到理论界和实务界的重视。本文从引入非财务指标的必要性入手, 简要阐述了非财务指标的设计原则, 并分析了非财务指标的具体应用问题。

关键词：非财务指标,业绩评价,应用

参考文献

[1]、王化成.企业业绩评价[M].北京:人民大学出版社, 2003.