税收征管关系（通用9篇）
税收征管关系 篇1
一、会计水平与税收征管的关系及影响
1.会计水平对税收的影响。财务会计提供的会计信息是国家制订税收政策、进行宏观税收管理的重要依据。税收是财政收入的主要来源,国家在制定税收政策、进行税收征管时,要以会计信息为依据,在会计信息的基础上进行必要的调整。最初的所得税法就是基本上全盘接纳会计的概念、方法和技术得以确立起来的。只有真实有效的信息,国家才能得出正确的结论,制订正确的税收政策。同时税收政策是约束企业财务活动的重要法律,是企业经营的外部条件。会计水平包含着财务人员业务水平和会计质量两个方面。某些企业会计质量令人堪忧,尤其一些大的上市公司财务水平很高,但存在严重的造假行为。它们披露的财务信息严重失真,会计信息失真现象在现在生活中日趋严重,不仅对人们的工作生活产生了重大的危害,而且有悖于WTO的规则要求。
企业财务会计水平与税收征管的关系如此密切,提醒我们应研究和探讨采取何种措施可提高财务会计水平和会计信息质量的并使之能更好地为税收工作服务。会计规定与税法规定之间也是相互影响,相互促进的,当税法发展到一定阶段后,对会计的影响日益明显。
2.税收对会计水平的影响。对于企业财务会计核算方法、处理方法等,企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》,并结合自身生产经营实际需要加以选择。但同时必须严格按照税法(条例)及其实施细则的规定运作,受税收法律、法规、规章等规定的制约,不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择,采用其中一种。
二、根据以上分析可见目前企业存在问题
1.受利益驱动,违背会计核算一般原则和方法。会计政策不执行,违背会计核算原则。一些企业少提或不提折旧、费用不挂账不摊销。成本费用核算混乱,资料不全,依据不足,方法不定,成本失真。个别企业会计核算不规范,只设总账、现金账,不设银行账,还有的没有明细账,或者明细账不按规定设置。账不是算出来的而是做出来的。企业根据需要把账做成盈余或亏损,严重违背了会计核算原则。有些企业不从正规途径取得发票,有的在发票上做手脚涂改金额。发票填写不规范不完整。发票所列货物名称与入库货物不一致,且库存商品项目混乱,管理不严。以白条、收据等不合法凭证入账的也较普遍。
2.财务监督缺位。一是缺少外部监督。随着市场经济的不断发展,国有与集体经济份额不断减弱,原来很多的企业主管部门,对企业的财务管理的职能也日趋弱化,有的已根本是名存实亡,象原农工商总公司、经委企管科、各镇的经营管理站。二是缺少内部监督。由于会计人员受制于管理者及私营企业的老板,会计的监督职能几乎无法履行,即便设置了账簿、科目,也不按照国家或行业的规定来计算,以票代账或者以老板的意思来执行,账目混乱。
三、改善企业财务会计水平,促进税收征管
1.明确会计核算管理主体,严格会计人员任职资格管理。随着个人独资企业和私营企业数量上的扩张,管理上一些不协调,力不从心开始显现,建议从法律上确立税务部门管理监督的权力地位,赋予税务部门相应的管理权限和管理职责,像律师管理一样,对有违章行为的财务人员,规定在一定的期限内不得在财务岗位上任职,对会计资格实行几年审证制度,对会计任职资格能行使建议权,建议会计主管部门的财政部门取消其年检资格,直至取消其会计资格。将会计职业道德纳入会计任职资格考试范畴,建立会计个人信息记录,在对企业的税务登记证年检中,加入对会计人员的年检事项。
2.实行真正意义上的会计责任制。首先,政府和各职能部门必须通过有效途径,提高企业法人和老板的法律意识,促进企业建立健全内部财务管理制度,主动加强财务监督。对私营企业、个人独资企业存在的违反会计法规行为,偷税漏税、隐瞒财务会计资料等情况,依法追究责任。其次,加强企业内部会计监督。企业可结合自身特点,制定切实可行的财经制度,搞好内部监控,做到账、钱、物分人管理,改变家庭模式,选择“异已”,也就是不要任人唯亲,让有专业知识的人员充实到财务岗位上来。结合厂务公开,将企业重大收支情况、财务状况、经营情况、固定资产增值保值等情况公示于众,将会计监督延伸,接受职工监督。
总之企业财务会计水平的高低对税务机关的税收征工作有很大的影响,小至对每一笔税款的缴纳,大至对国家税收政策的制定关系密切。只有努力加强会计人员队伍建设,加强会计职业道德建设,完善职业道德准则,强化会计道德教育,提高企业财务人员和办税人员的业务素质,才能为税收工作提供良好会计数据和可靠的纳税数据,保证国家财政收入。
摘要：纳税人的财务会计水平与税收征管有着密切的关系,会计信息失真普遍存在,收入、费用和利润核算不准确,以及财务人员业务水平参差不齐严重影响了税款的正确计算和征收缴纳,另有新会计制度的实施,使得企业利润总额与纳税所得差异项目达80多个,这大大增加了税收征管和税务稽查的难度。本文将从税收的角度探讨纳税人财务会计水平同税收征管的关系对税收的影响。
关键词：会计水平,税收征管,关系,影响
参考文献
[1]《中华人民共和国征收管理法》及其实施细则.
[2]《中华人民共和国会计法》.
[3]高金平.新会计制度与税法差异分析.
[4]王又庄.现代财务与会计学.
税收征管关系 篇2
党的十六届四中全会提出了构建社会主义和谐社会的要求,并强调要加强对构建社会主义和谐社会问题的研究.税收作为国家政治,经济和社会生活中的热点和焦点,是社会各阶层利益关系和矛盾的集中体现.税收政策得当,税赋公平,管理到位就能发挥其组织收入,调节经济,配臵资源的作用,进而有效化解与之相关的社会矛盾,促进社会的稳定.一,依法征管是税务机关履行国家管理职能的体现
在税收法律关系中,国家通过制定税收法律,法规和有关政策,以国家强制力参与社会产品的分配,取得税收收入,并通过对不同行业,不同产品采取不同税种,税率以及对特定地区,采取特定税收政策等办法,达到调节经济,配臵资源的目的.税务机关和纳税人都是税收法律关系的主体,税务机关代表国家行使税收征管权,纳税人依法享有公平税负,平等竞争等权利.因此,在经济快速发展的新形势下,税务机关行使国家管理职能就要为市场主体提供公平的机制,环境,条件和发展机会,并在法律赋予的权利范围内,通过税收的杠杆作用,调节分配差距,引导资源配臵,组织财政收入.实现上述目标才能为构建和谐社会做出贡献.税务机关实现这些目标必须坚持以依法治税作为基本原则,按照“简税制,宽税基,低税率,严征管”的方针来推进税制改革和征管改革,促进税务机关与纳税人之间的征纳关系,纳税人之间的平等关系和税务机关与其他部门之间的和谐,营造诚信纳税的社会环境.税收征收管理是税务机关以国家法律,法规为依据,根据税收的特点及其客观规律,对税收参与社会分配活动全过程进行决策,计划,组织,协调和监督控制,以保证税收职能作用得以实现的一种管理活动,是国家通过税收满足自身需求,促进经济合理化的一种活动.税收征收管理是税务管理的核心,在整个税务管理工作中起着基础性作用.依法征管是依法治税的重要组成部分,是基层税务机关开展税收管理活动的基本原则和方针.坚持依法征管,建立一套充分体现法律面前人人平等,法律至上,征纳双方权利义务对等的征管体制,是发挥税收构建和谐社会作用的根本出路,也是税收征管工作的核心和精髓.发达国家虽然十分强调纳税服务,但实践中其严格征管的活动却从来没有因为突出服务而受到削弱.发达国家政府综合管理能力的不断提高,使政府对纳税人的管理和控制能力远远超过发展中国家,因此在西方国家有句谚语很流行:“除了死亡之外唯一不可避免的就是纳税”.这句名言流传了很多年,它蕴涵着这样的含义:一是纳税的不可避免性,它反映了西方国家税务部门的综合管理能力,税务机关强大的监控能力使得纳税人在思想上形成了纳税“不可避免”的认识;二是它侧面反映出了纳税人依法诚信纳税的程度,无论这种诚信是出于主动还是被动,其产生的是一种良性的,有益的社会效果;三是税务机关为纳税人纳税提供了多种便捷,可供选择的服务措施,使纳税人找不出不及时纳税的借口;四是全体社会成员法律意识的形成,遵纪守法成为人们的自觉行为.美国的一位税务学者在总结其税务管理时提出了“胡萝卜加大棒理论”,这一理论的核心是税务部门一方面通过不断提高自身的服务能力,引导纳税人依法诚信纳税,另一方面通过严密的征管手段,诸如通过建立周密细致的评估体系,分周期,分类别的检查体系,政府职能部门涉税信息的共享体系等及时发现,定位违法的纳税人,并施以严厉的惩罚措施,规范纳税人的遵从.纳税人可以心存侥幸,而一旦被查处,将会面临倾家荡产,身败名裂的后果,可见其纳税遵从度是在无数铁的事实教育下逐步形成和建立起来的.北京大学翟继光
先生在《中国税务报》撰文指出:我国的纳税人之所以不把偷漏税当回事儿,一个重要的原因就是我国的税法对税收违法行为的处罚力度太小,查处力度太低.普法教育,税法宣传虽可以提高公民自觉遵纪守法的意识,但维护税法尊严,惩治偷逃抗税的关键是要以法律作为保障,以依法征管为基础,遵纪守法意识和依法征管两个作用同时发挥,税务机关才能真正履行好自己的职责.二, 依法实施“严征管”是税务机关正视国情现状的选择
纵观发达国家税务管理变革的历史,我们不难发现其中存在着这样一条阶段性的发展规律.一是税收形成阶段.这一时期税收制度体系尚未建立,国家根据财政支出需要设立税种,主要以财产税,直接税为主,税款征收是政府凭借国家机器的强制力来实现.二是注重管理阶段.这一时期税务管理的显著特点是,税收制度初步形成,纳税人偷逃税款的风险较低,依法纳税意识尚未形成,税务部门综合管理能力较差,难以对纳税人实施有效监控,税款流失问题严重.为解决这些问题,税务部门不得不通过各种强化管理的手段来实现组织收入的目的.三是管理与服务并重阶段.这一时期税务管理的显著特点是,随着税务管理体系的逐步完善,税务部门对纳税人的控制力明显提高,纳税人偷逃税款的风险明显提高,纳税人迫于政府管理压力逐步向依法纳税方向转变,因此对纳税服务的需求显著提高,税务机关也逐步从单方面强调管理转为管理与服务并重.四是注重服务阶段.这一时期税务管理的显著特点是,税务部门对纳税人的涉税信息具备了全面的监控能力,纳税人完全意识到“纳税不可避免”,纳税人了解税收政策的愿望十分迫切,以期解决税收领域的信息不对称问题,达到运用法律武器维护自身合法权益的目的.纳税人对纳税服务尤其是税收政策服务的需求旺盛,税务机关必须将为纳税人服务作为工作重点,以满足纳税人的合理要求.因而从管理与服务并重向以为纳税人提供服务为主的转变成为一种正确选择.近年来,我们通过各种方式加大税法宣传力度,强化征收管理,完善纳税服务措施,强化税务稽查检查,堵塞漏洞,征管质量有了明显提高,但实事求是地讲纳税人依法纳税的意识还不令人满意,纳税遵从度亟待进一步提高.从我市税务登记情况看,2004,2005两年北京市每年有约3-4万户纳税人因恶意脱离税务机关管理被转为非正常户或证件失效户,约占同期全体管户的6%左右;从我市纳税申报情况看,2005年12月全市有13.1万户纳税人进行无税申报,约占全市35.8万应申报户的37%;从我市纳税评估情况看,2005年全市共评估纳税户42306户,有问题户24868户,函告约谈纳税户13801户,入库税款30042.6万元;从我市税务检查情况看,2005年全市税务检查综合有问题率为77.23%.这些情况充分反映出我市纳税人的纳税遵从度还有待进一步提高,应该说我们是处在注重管理阶段向管理与服务并重阶段过渡的时期,加强征管仍是当前的重点工作之一.税务机关的综合控制力和纳税人依法纳税的自觉性与发达国家相比还有很大的差距.这些差距决定了我们在今后相当长的一个时期内应更加注重管理,这是我们面临的主要矛盾.如果对当前税务管理现状认识不清,把握不准确,则会产生决策上的偏差.贯彻落实中央“简税制,宽税基,低税率,严征管”的税改原则,2004年全国税收征管工作会上国家税务总局提出了“科学化,精细化”管理的具体要求.科学化管理就是以正确的理论为指导,确定工作目标,运用科学的规律,通过科学的方法和手段来实现这些目标的过程,它是精细化管理的基本原则.精细化管理就是要按照准确,细致的要求,抓住税收管理的薄弱环节,实现税收工作的量
化管理,重在解决“疏于管理,淡化责任”的问题,它是科学化管理的前提.精细化管理的结果能够提高科学化的水平和能力,因为科学的决策往往需要有精细化的数据为前提,没有精细的数据和情况为前提,很难实现量化的科学分析.西方发达国家的税务部门根据税务检查的人均日工作量,实际纳税人的数量和规模能够准确测算出税务机关对所有纳税人完成一次检查工作的具体时间,进而可以根据税务检查工作的业绩情况建立检查人员的数量配臵和查补税款数量之间的投入产出模型,合理调配人力资源,明确工作重点.可见管理的精细化对于税务机关的科学决策是至关重要的.当前我们正处在一个经济高速发展的特殊时期,各种新兴的经济形式不断涌现,其在促进税收增长的同时,也为我们的税收管理工作带来了诸多新问题.首先,新经济形式的涌现直接造成了现有税收管理制度的不适应,这种不适应不但表现在管理手段和方法上,而且还会产生税收立法滞后于经济发展的问题.其次,新经济形式的出现对原有的经济形式也会造成十分巨大的影响和冲击.这些问题决定了我们在今后相当长的一个时期内都将以依法严格征管作为税务管理的重点.三, 依法征管与诚信纳税互为依托,互为促进
无论是发展中国家还是发达国家其税收管理发展演变的实践进程都证明税收征管能力和水平的高低,不仅会影响到税收工作本身,而且对纳税人依法诚信纳税意识的形成也有着至关重要的影响,发挥着基础性作用.政府综合管理能力越高,则纳税人诚信纳税意识也越高;同理,纳税人诚信纳税意识越高,则税务机关需要投入的管理力量则越低.当然除了税务机关综合管理能力以外,影响纳税人依法诚信纳税的因素还有许多,归纳起来主要有以下四方面.一是纳税人对政府管理公共财政能力的认同感.纳税人认同感高,就会依法诚信纳税,因为其相信政府能够合理的使用自己缴纳的税款,不断改善社会公共产品的质量和效率,自己可以享受到相应的便利.为了社会也为了自己,因而要诚信纳税.反之,自己享受不到相应的福利,就会产生不愿意纳税的心理.不久前结束的“两会”期间,很多代表对目前一些政府部门在资金使用上大手大脚和铺张浪费问题提出了质疑,他们通过很多实际问题指出我国行政管理经费增长过快,行政成本之高已经到了世界少有的地步.这些代表的发言引发了舆论界的强烈反映,这从一个方面反映出纳税人对我们政府的认同感还有待加强.二是税务机关纳税服务的水平.由于税务机关和纳税人之间存在立场,观点,位臵,心理的不同,加之又存在显著的信息不对称,这里主要指纳税人对税收政策的掌握,理解与税务机关掌握,理解程度之间的不对称,由此产生了纳税人依法纳税愿望和对税收政策理解不够之间的矛盾.这一矛盾只有通过税务机关不断完善服务功能,加大税法宣传力度,普及纳税常识和促进社会中介发展来解决.三是违法成本问题.纳税人都是不同的经济单位,在经营过程中他们遵循效益最大化的原则,按照经济学中的“理性人”假设,大家在依法纳税和不依法纳税问题上也会遵从以下的原则:如果不依法纳税的最终结果是高成本,高风险,纳税人则选择依法纳税,反之则选择不缴少缴甚至偷逃税款.四是社会信誉问题.如果全社会都十分重视个人或者单位的信誉,使社会信誉的好坏重要到足以影响一个企业或者个人发展前途的话,那么企业或者个人自然不会选择偷逃税款,因为一旦被查处将面临信誉风险.从另一方面看,税务机关与纳税人作为税务活动的两个主体是一个事物的两个方面,密不可分,互为对立,互为依托,互为促进.纳税人诚信纳税意识强,遵从度高就有利于税收征管工作的开展.因为随着不依法纳税者的减少,税务
部门征管的难度也将随之降低,管理成本也会随之减少.税务机关可以将工作重点转移到更多地为纳税人提供税法支持和帮助上面来,使纳税人更多地了解税法,了解纳税常识从而能更好地履行纳税义务.可见,二者之间互为依托,互为促进.四, 建立和谐征纳关系是全社会的共同责任
建立和谐征纳关系不仅需要法律,制度,体制,机制作保障,更重要的是提高全体公民的法律意识和道德修养,真正解决人的思想问题,建立完善的社会诚信管理体系.笔者认为完善诚信纳税体系应当稳步做好以下几个方面工作:一是坚持以人为本,加强道德建设,深入开展税收诚信宣传教育,提高纳税人的诚信意识,增强广大公民对各类失信行为的防范意识,规避风险的自我保护意识和鄙视失信行为的公共意识;二是政府作为诚信管理的主要部门应当承担起诚信体系建设的主要职责,构建适应我国社会主义市场经济体制的诚信机制,让没有诚信的个人和企业承担其因失信所产生的责任;三是树立全社会尊重诚信的风尚,打击失信行为,具体到税收工作上就是让失信于纳税的人找不到生存的空间,始终处于严密的监控之下.五, 提高税务部门管理能力需重点解决的两类问题
税收征管关系 篇3
一、茂名市存量房交易税收征管的现状
房地产包括增量房地产与存量房地产两大类, 增量房地产就是新建商品房, 存量房即我们通常所说的二手房。一般来说, 房地产市场可分为三级:一级市场、二级市场及三级市场。房地产第一级市场, 又可被称增量住房市场, 是指新建房屋产权的在市场上第一次转让, 例如:新建商品房的出售、租赁等, 主体是开发房地产的企业, 购置者有个人消费需求的, 也有从事房屋租赁服务的个人和中介机构。房地产第二级市场就是二手房市场, 是现有的房屋通过出租、出售或者置换等多种产权形式变更的市场。第二级市场买卖双方具有不确定性, 交易主体几乎涵盖所有企事业单位、机关、个人, 价格也是在市场中销售逐渐形成的, 是房地产通过市场进行重新的调整和配置。二级市场的交易是小批量的、较分散的, 交易的房产也是旧产品, 就更加突出了房地产经纪人的媒介作用。第三级市场是指公房使用权交易的市场, 拥有公房的使用权的人, 可以自由的出租、转让和出售公有住房的使用权, 三级市场相对一级、二级较简单。在房地产市场上, 存量房市场是房地产市场的主体, 在交易过程中涉及的税种类也较多, 存在的问题也比较突出, 具普遍性和典型性。因此, 存量房交易税收征管质量的提升, 对地区整体税收工作的发展有举足轻重的作用。
1、茂南区存量房交易税的特征
一般情况下, 存量房交易环节的税收征管难度较大, 其特点主要有以下方面。
(1) 征税群体特殊。存量房交易纳税征税群体90%以上是自然人, 而且大多数交易双方是中、低收入阶层, 他们的税法知识贫乏, 缴纳的存量房交易税是一次性的。受利益的驱动, 有些人不惜利用各种社会关系、各种不正当的手段达到少缴税的目的。这就要求税收征管人员不仅要具有丰富的税法知识, 还要作广泛的税法宣传。
(2) 税源分布零散。存量房交易征税的对象不集中, 容易受房地产市场波动的影响。一年中, 存量房交易都存在淡季和旺季交易期, 而且税基不大, 征管难度却很大, 税收较不稳定。
(3) 涉及税种较多。在存量房交易所征收税种中, 可能涉及的税收有:在购买土地时有耕地占用税、契税;在房产开发环节时有营业税、土地使用税、房产税;在交易环节中有营业税、印花税、契税、城镇土地增值税;涉及其他税种有车船使用税、个人所得税、企业所得税等等。
(4) 税费计算繁杂。有些税费不是简单的由应缴税所得额×适用税率得出, 计算相对复杂, 如:土地增值税, 在实际征收土地增值税计算中, 应税收入比较容易确定, 但扣除项目繁杂。在扣除大项目中 (土地取得成本、房地产开发成本和房地产开发费用、与转让房地产有关税金和其他扣除项目等) 又可分成若干个可扣除的小项目, 使土地增值税计征繁琐, 且征收阻力较大, 征收效果不佳。
(5) 征管体系复杂。在存量房交易中所征收的税款, 它既不是以单一的税种征税, 也不是用单一的方法核算, 而是由一套较为复杂的税收体系构成。征收中, 不同的税种税收优惠大多不一样, 有的项目需要征税, 有的项目则可以免税。而且, 在税收优惠政策中, 免征税条件受各种因素的制约, 如:房产面积、受交易形式、取得产权证的年限等等, 税收征管人员的工作压力较大, 同时也对征管人员的综合素质提出了更高的要求。
(6) 综合素质要求高。在征收存量房地产交易税中, 涉及到诸多税务专业之外的知识, 如:在计算扣除项目时, 会涉及到建筑工程专业知识;转移价格的确定时, 会用专用计算机软件来确定;可能还会用到财务管理、市场营销等方面的知识, 需要征管人员具有较高专业水平的综合能力。
2、茂名市茂南区存量房交易税收收入基本情况
(1) 存量房交易数量小。从房地产市场较为成熟的欧美国家情况看, 存量房交易量一般是新增商品房交易量的4—5倍;从广东省 (广州、深圳等一线城市) 情况看, 存量房交易量与新增商品房交易量的比例较大, 已经超过了新增量房地产交易量;茂名市2012年存量房交易量与总房地产交易量的比例还较小。从房地产市场发展的趋势看, 未来存量房交易量占房地产交易市场的份额将不断提高, 与之相关的各项税收在房地产税收中的比重将越来越大, 其税收征管工作也将越来越重要。
(2) 存量房交易税收入不大。茂名市茂南区2011—2012年存量房交易面积分别为431017平方米、273445平方米;存量房交易税税收收入总额分别为6136万元、6157万元, 存量房交易税税收收入占地方税收总额的比例约为1—2%。
(3) 采用了计算机信息批量评估系统。存量房交易过程中, 计税依据比较难确定, 一方面, 纳税人为了尽量少交税, 另一方面, 税收征管人员有多种征收方式, 一方想少缴税, 一方想多征税, 这样就会出现征纳双方的矛盾, 增加税收执法过程风险。应用房地产信息, 利用软件批量评估系统, 核定计税价格, 不仅比较接近真实交易价格, 而且公平、公正、公开, 也可以增加税收收入, 规范税收执法, 降低执法风险等效果。同时, 由于运用计算机信息批量评估计税价格, 减轻了税收征管人员的工作, 也节约了征税成本。
(4) 近两年存量房交易税税收收入构成情况。
(单位:万元)
从表1可以看出, 2012年存量房交易税税收收入中, 营业税收入为2347万元, 占总收入的38.12%;契税收入为1583万元, 占总收入的25.71%, 两项目收入占总收入的68.83%, 是存量房交易税税收收入的主要来源。
从图1可以看出, 2011—2012年各类税收收入的变化幅度不大, 总收入也趋于平稳。2012年存量房交易面积为比上年减少了157572平方米, 税收收入增加了21万元。
需要注意的是茂名地处粤西不发达地区, 地方税源不足, 投资于地方税收征管方面的资金与发达地区相比, 差距很大, 对地方税收征管理的制约作用明显。作为存量房交易税来说, 存量房交易税的征管, 既需要较高技术、较高水平征管人员, 又需要相关设备、计算机信息批量评估计税价格软件等多方投入, 茂南区地方税务局, 在人力、财力方面投入明显不够。
二、影响茂名市茂南区存量房交易税的因素分析
存量房交易环节之所以存在偷、逃税行为, 原因是多方面的, 有税务征管部门监管不到位、打击惩治不力的因素, 也有纳税人缴税意识薄弱, 纳税人纳税遵从度不高的因素, 除人为因素之外还有以下几方面因素。
1、部门职能相对独立, 缺乏沟通与合作
存量房税收征管具有较强特殊性, 存量房税收的征收和管理, 不仅是地方税务局的工作, 还需要国家税务局、地方财政局、土地资源管理局等多个职能部门联合管控, 信息共享, 共同完成征税工作。但是, 茂名市茂南区地方各部门之间, 仍存在很大程度的信息壁垒。各部门之间受本部门利益和业务管辖范畴的制约, 没有与税收征管部门深度合作的积极性。
2、信息技术滞后, 没有形成信息共享
地税机关征税, 使用自己独立的税收征管系统;房管交易部门管理房产, 使用自己的房产管理系统。虽然两个部门所掌握的信息很多是相同的, 现代信息技术的优势在这方面上却没有得到充分体现, 没有形成资源共享, 无法做到信息对接, 更无通过网络连通。这样, 势必造成税收征管部门对相关信息采集不及时、不充分。还有的地税机关和房管部门, 仍采手工报表以纸质的形式进行传递信息, 导致相关涉税信息不能及时得到了解和掌握, 信息传递过程中容易出现误差。
3、征管基础条件较差, 信息采集不完整
在对存量房税收征管中, 没有建立完整的房地产信息登记系统, 对部分纳税人所交易的房产, 较难界定是否是家庭唯一住房。例如, 纳税人出售自用五年以上房产, 在申请免征个人所得税时, 税收管理部门对是否为“唯一住房”的认定, 仍停留在纳税人“保证”的层面上, 缺乏硬性的征管条例和措施。对纳税人的隐性住房更加无法掌握。这样, 在一定程度上, 影响了税收征收管理的力度, 从而导致部分税款流失。
4、交易价格不实, 造成税收流失
在目前存量房交易中, 部分存量房在协议上记载的成交价格, 与实际交易价格偏离, 价格偏小易造成税收流失, 使用软件评估技术之后, 有时候人为操作因素, 也使评估价格低于市场价格。
5、纳税人的遵从度不高, 纳税意识不强
部分纳税人依法积极性不高, 存在最好能少缴税或者不缴税的思想。一方面, 目前的税收征管方式, 发现纳税人偷漏税行为机率很低, 即便发现, 处罚也不够严厉, 纳税人的有很强的侥幸心理。另一方面, 税收征管部门宣传力度不够, 纳税人的纳税意识不强。
6、房地产中介机构管理混乱, 人为操纵纳税
在存量房交易市场中, 二手房中介机构是搞活市场的媒介, 但实际上, 有些中介机构就是纳税人的“顾问”。
7、现行房地产税制构成不合理, 存在明显缺陷
就二手房而言, 在流转税环节, 税种多、税负重, 在保有环节, 税种少, 税负轻。由于流转环节的税费重, 势必增加增量房的开发成本, 导致整个房地产市场价格上升, 提高了消费者购房的门槛, 势必造成大量商品房的积压和闲置, 制约了房地产生产和再生产过程, 而二手房保有环节税负种类过少, 成本低, 鼓励了存量房的保有, 等待二手房价格的上涨来获取利益。
三、完善茂名市存量房交易税收征管的对策
针对上述存在问题, 笔者认为要从以几方面积极采取有效策略和措施, 加强对存量房地产交易税的征税与管理。
1、大力推行一体化, 强化征管, 实现信息共享
(1) 以网络为依托, 通过现代科技提高信息利用率, 大力提高征管水平。利用一切可能的积极因素, 加快相关部门间的网络建设和软件开发, 优化业务操作流程, 整合各种信息资源, 简化办事环节, 进一步提高税收管理水平, 努力实现存量房税收征管现代化、智能化、标准化, 提高税收征管效率。
(2) 提高信息共享质量。把重点放在提高管理人员的业务水平, 提高对税务数据分析水平质量上, 特别是在数据共享和税务信息分析方面, 要充分发挥计算机的管理效能, 提高税收征管水平和效率。
2、明确税费项目范畴, 严格监管, 提高税收征管水平
存量房交易税收征管工作中, 涉及方方面面的问题, 不仅包括土地出让、土地的转让、房地产的开发、房地产的建设, 而且包括存量房地产的计税依据、优惠政策等等因素。做好相关的基础工作, 对提高存量房交易税收征管工作有很大帮助。
(1) 土地出让与使用中简化税费种类, 合并收取。国家拥有土地所有权, 按规定收取土地出让金;国家又有对土地征收税权利, 又按规定征收土地使用税、有耕地占用税和城镇土地使用税。所有收入统一管理, 全部上缴国家财政。笔者认为:为了简化税制, 可以将土地出让金、耕地占用税和城镇土地使用税合并成征收。这样可以简化房地产交易税的征管工作, 减少政府官员在土地买卖上的腐败行为, 可以清理乱收费情况。
(2) 彻底清理、规范收费项目。针对现行我国房地产行业收费项目较多的实际情况, 应加以清理规范, 要根据实际情况进行区别对待。没有法律根据的收费项目应予以坚决取消;有法律依据, 确实需要保留的收费项目, 要合并到税收项目中, 由税务部门统一收取。
(3) 加强对各项收费款项的监管。征管机关对各项收费要严格按照相关预算管理规定处理, 首先, 按照财政资金管理的规定, 将所有收入全部纳入财政预算管理, 各级政府不得随意使用预算资金, 也不得得先清算, 后上缴。其次, 严格按照有关规定, 实行“收支两条线”, 将所有收费收入全部上缴财政, 待财政再下拨给使用单位后方要使用。支出时也要严格按照相应的预算管理制度安排支出。第三, 严格执法, 防止存量房交易过程中造成国有资产流失和腐败孳生。最后, 发动人民群众和社会舆论的监督作用, 有效监督存量房交易过程中各项收费。
3、规范房产计税基础, 建立数据库, 提高信息管理水平
在评估标准房价时选用市场比较法。当前, 存量住宅基础房产交易较频繁, 有充足的市场交易案例, 具备选用市场比较法的有利条件。应用评估系统来测算交易房产的评估价格, 一般来说, 根据目前市场相同或者像类似的价格进行对比, 通过课税房产, 与对应标准房价格的比较, 再应用修正体系确定相应的修正系数, 对标准房价进行某些修正, 来测算课税房产的市场价格。首先, 控制区域的划分一般以各因素和条件基本一致的一个小区为一个划分单位, 因而, 在设立评估平台修正体系中就不再考虑区域因素的影响。其次, 影响房地产价格的因素, 一般有以下十种:建筑物的结构;楼层总高度;建成完工的年代;所在的楼层;房屋的使用面积;内部装修的状况;建筑物的朝向;室内采光情况;楼与楼间的距离;供气的状况。最后, 测试评估平台的可操作性, 可以先综合选定建成年代、楼层高度、房屋面积、采光朝向四个因素形成影响因素体系, 再收集试点小区的调查数据进行分析, 再把同区域、同类型的房屋交易样点资料进行详细的对比, 测算出四个房屋价格影响因素的修正幅度, 形成因素修正体系。
(1) 从多角度、多方面了解存量房的价格信息。税务人员应该对自己辖区内各地段、各时期房地产的交易价格做到“心中有数”, 充分利用各种途径了解房产市场的价格的变化情况, 准确分析把握各种因素可能给房产交易价格带来的不同影响。
(2) 通过各专业咨询机构、房地产评估价机构和相关管理部门, 利用多渠道收集不同地段的、不同结构的、不同性质的房地产交易基本参考价格, 制定各个种类、各个地段房地产交易基本计税价格, 并建立详细的数据库管理。
(3) 利用相关模型或者指标对存量房价格进行调整, 结合房屋所在区域、楼层、朝向、使用年限等因素, 设计价格修正系数表, 以此为依据计算出每套房屋的最低计税价格, 再与交易价格比较, 选择价格高者为计税依据。
4、减少交易中涉税种类, 调整税负, 提高税收征管效率
由于存量房交易征收税种较多, 税收体系组成复杂, 纳税人有可能涉及的税收有11种之多。其中有的税种征税金额小, 有的税种部分重复征税, 为了提高存量房交易征税效率, 笔者建议如下。
(1) 取消印花税。目前税收征管中契税与印花税存在部分重复缴纳现象, 纳契税是法律有明确规定在取得房产证时必需缴纳的, 其作用主要是确认房产转移书据的法律效力, 近年来税收收入规模增长较大, 而且在我国存在的历史较长, 人民的认可度也较高;印花税是人们在日常生活中使用契约、借贷凭证之类的单据, 因缴纳印花税后成为合法凭证, 收入规模相对较小, 调节作用有限, 因此建议保留契税, 取消印花税。
(2) 取消土地增值税。理论上随着房地产市场的不断发展和完善, 行业、企业间的竞争日趋激烈, 其行业利润率会趋于平均, 土地增值税就失去了存在的意义。在实际征收工作中, 土地增值税计征较繁琐、征税难度很大, 效果也理想。建议将土地增值税取消, 计入所得征收所得税。同时为了抑制投机, 将房产增值部分实现随持有房产年限的增加而税率递减的所得税政策。
(3) 适当增加存量房地产持有环节税负。除居民的一般基本住房免税或享有低税率外, 超过基本住房标准的投资性房地产, 可实行较高的持有税税率, 使投资者的税收成本增加, 达到抑制房地产价格过度膨胀的目的。
5、利用纳什均衡博弈理论, 治理逃税, 加强税务的稽查力度
根据博弈理论, 税务机关与纳税人之间的税收博弈是一个纳什均衡。税务机关一般是靠纳税人凭诚信自觉纳税, 为了防止纳税人逃税, 税务机关只在较小的范围对小部分的纳税人进行稽查。这样, 纳税人就会在逃税与税务机关的稽查之间进行博弈。因此, 对税务机关而言, 治理逃税的最有效的措施就是加大对逃税行为的惩罚和提高稽查力度。存量房交易税收的征管由于种种原因, 征收过程复杂、所涉税种多, 容易出现偷税、漏税情况。充分利用纳什均衡博弈理论, 加强税务的稽查力度, 当逃税预期收益小于零时, 就不会有偷税、漏税行为的发生。
6、建立风险管理机制, 完善制度, 提高风险管理水平
税务机关要将管理重心适当前移, 重视宣传, 积极引导, 充分利用纳税人的遵从意愿, 按照单位内部控制管理要求, 建立风险管理机构、设立风险管理岗位, 加强风险识别和评估, 制定应对风险的策略和完善的内部控制制度, 正确引导纳税人自我纠正, 防范税务违法行为的发生, 避免存量房交易纳税人声誉受到损害, 将税务风险防范于未然, 提高税法执行的透明度。
7、利用纳税人权利意识, 监督管理, 提高税收征管质量
存量房交易税收征管工作, 关系到广大纳税人的利益。存量房交易纳税人大部分为自然人, 对税法的了解相对较少。税收机关要保护纳税人合法权益, 并且利用纳税人监督税收作用, 提高税收征管质量。
首先, 要普及基本的涉税知识及相关法律常识, 使纳税人在处理基本的涉税事项时能够依法正确进行;其次, 要进一步的完善我国的税务代理制度, 税务代理机关的存在不但降低了征税成本, 而且起着双重监管的作用, 作为税收征纳主体的第三方, 为纳税人提供服务的同时也对征税机关起到了监督作用;最后, 成立纳税人协会, 为纳税人提供一个用来相互交流的平台, 纳税人协会与纳税人个体相比, 显然具有更强维权能力, 也为我国的税收法治建设奠定了坚实的群众基础。
因此, 存量房交易纳税人权利保障的实现不但要纳税人个人的努力, 更需要全社会的力量, 维权能力提高了, 才能保障实现纳税人权利, 才能有效监督存量房交易税收征管工作, 从而提高存量房交易税收管理水平。
8、提高服务质量, 优化服务, 提升纳税人主动纳税意识
存量房交易纳税人大多数为自然人, 对税法知识了解的相对较少, 这就对税收征管和纳税服务工作提出了较高的要求。做为税收征管人员, 不仅要求有较高的业务水平, 还要根据“服务质量差距分析模型”分析引起纳税人不满意的原因, 查找认知差距、标准差距、执行差距、宣传差距, 从多方面提高服务质量, 优化纳税服务。在实际征税过程中尽量缩小这四方面的差距, 实现“基于纳税人满意”的目标, 提高纳税人主动纳税意识, 达到提高存量房交易税收征管质量的目的。
总之, 做好存量房交易税收征管前期的准备工作, 可以大大减少税收征收的工作量, 减少征纳双方的矛盾, 有效提升存量房交易地方税收征管水平。
摘要：近年来存量房交易呈现持续上升的趋势, 相关交易税的监管成为征收机关的工作重点。本文从茂名市茂南区存量房交易税收征管的现状入手, 分析制约存量房交易税的各种因素, 并提出解决问题的建议和对策。
税收征管体系（定稿） 篇4
2.3国外的税务检查的比较与借鉴2.3.1美国税务检查的基本情况
在美国，纳税人的纳税是建立在自行申报制度的基础之上的，因此要求税务机关对纳税人和申报表进行客观和仔细的审查，以促使纳税人依法如实申报。美国联邦、州和地方的各级税务局中，均设有专门税务稽查机构负责税务稽查和审计工作。税务稽查人员首先通过计算机自动数据系统对纳税人的申报表进行分析，并结合来自其他渠道的资料判断出纳税人申报表中的误差概率，进而选择出现下列情况的纳税人作为重点稽查对象：纳税人申报的缴税额与其收入来源有明显的出入；纳税人申报的免税额明显过多；收入数额庞大且无预扣所得税；具有特殊避税的嫌疑；收入与成本费用的比例极不协调；营业过程中有大量现金收入；历年所得、储蓄、投资等增长比例不合理；连续亏损多年等等。税务机关在确定稽查对象之后，可以选择使用通讯审计、案头审计、现场审计等方式对纳税人进行审查。美国的税务审计面非常窄，只有2%，但对审计出来的逃税处罚非常重，并追究刑事责任，因此大多数纳税人一般不敢逃税，大都能自愿遵从。
2.3.2日本税务检查的基本情况
根据调查内容的不同，日本的税务调查分为三种：按照税务署的更正决定、赋课决定而进行的调查；为履行迟纳处分手续而进行的调查；为确认纳税人是否有违反诸税内容而进行的调查。调查的方式有任意调查和强制调查两种。一般所讲的税务调查意味着任意调查，调查时就纳税人提交的申报书、所附资料、收据等对纳税人进行口头或书面的质问。拒绝此种调查是法律所不允许的，会受到适当的惩处。强制调查是对违反法纪的可疑者采用临时检查、搜查以及查封等形式进行的调查。如果违法行为被证实，纳税者会受到税务机关的处罚。税务调查制度与税理士制度联系密切，在有税务调查的场合，大都是由税理士在场应答。另外，日本还通过特别立法把涉税犯罪和刑事侦查权授权给税务机关的一个特别部门，也就是税务警察。不同于一般的税务检查人员，税务警察的最重要的责任事追究犯罪人的刑事责任。但是，他们同样是以税务检查为基础工作的。设12立税务警察的主要目的一是可以提高案件的查处效率，另外就是可以通过刑罚的威慑力震慑偷逃税款的违法分子。
2.3.3阿根廷税务检查的基本情况
阿根廷是私有制国家，税务机关对纳税人的经营状况和申报纳税行为的监控，除了利用大众监督和税务代理监督，形成社会典论压力之外，阿根廷税务机关还与有关政府部门，公共服务部门建立了覆盖面广阔的税收监控网络，从中获取了大量经济、税收信息，为深入开展税务稽查提供有力的依据.如经济部负责提供宏观经济或区域性经济以及行业经济发展情况;银行负责提供纳税人资金运动情况;卫星负责监控农、牧业生产及收成情况;房屋登记局负责提供不动产购进者名单;汽车登记局负责提供新车购买者及旧车报废名单;船舶登记局负责提供船舶购进名单:海关负责提供进出口业务情况;公共服务部门负责提供纳税人生产耗水、耗电情况等等。税务局与上述部门大多实行微机联网或通过软盘传递资料。值得一提的是，阿根廷有银行保密法，但法令又规定，在税务机关面前不允许有银行秘密。国家的税收利益是第一位的，政府各部门及公共服务部门的信息资源实行共享不仅使税收监控更为有效，而且形成了一股强有力的税收执法合力。
2.3.4国外税务检查的经验借鉴
税务检查是税务部门工作的重中之重，同时也是较为耗费征管成本的一项工作。如何能尽可能的节省成本，同时又起到警示违法分子的目的，使各国面对的主要问题。比较上述国家，基本有三点：第一，重点审计，节省税收成本。如上文所述，美国的审查率仅为2%，这样做固然与其国家公民纳税意识较强有关，但是节省税收成本的因素也不能忽视。目前世界各国已经认同的是，重点检查的目的是起到震慑纳税人的作用，而非补收税款。对于那些重点税源实施跟踪监控，努力提高筛选案件的能力，才是税务检查的基础和重点。
例如，加拿大税务部门提出的“重点与可能”的原则，重点检查那些重要的行业、领域、大公司和重点个人，在人力和财力可能的情况下，展开审计，同时对于不同的税种和纳税人采用不同的审计方法。第二，处罚力度较大，并追究刑事责任。如上所述，纳税检查的威慑作用才是它最终的目的。世界各国在对待偷逃税款的违法分子时都不手软，一方面要处以较大金额的罚款，另一方面在刑事法律中明确规定违反税法的刑事责任。加之发达国家公民本身纳税意识较强，信用程度较高，因此违反税法的更严重问题是信用的丧失，这将使得偷逃税款的个人和企业无法在社会中立足。第三，各部门联合协作，共同打击犯罪。各国政府一般明确授权税务机关有13权审计纳税人的一切相关资料，同时要求各部门全力协助税务机关办案，提供相关信息。目前的发展趋势是，各部门同时对纳税人的行为进行监督，同时发动公众积极参与举报，在全社会范围内建立起税收监控网。
2.4国外的税收法律责任的比较与借鉴2.4.1美国税收法律责任的基本情况
税务审计结束后，税务机关一般要发出通知，统称为“20天确认书”，即纳税人应在20天内决定是签章同意税务稽查结果，还是到上诉部门申请复议。纳税人申请复议应先填写一份内容详尽的“抗议书”，然后到上诉办公室与税务协调员进行面谈。上诉办公室是美国联邦国内税收署设立的一个专门裁定税收争议的机构，由各方面的专家组成，85％的案件均可复议解决。纳税人若全部或部分同意复议结论，税务机关可先就已取得共识的部分加以确认，纳税人若反对复议结论，允许在90天内向法院提起诉讼。美国是世界上税收法律体系最完备的国家之一，建立税务诉讼制度已有相当长的时期。有三种法庭可供纳税人选择解决税务纠纷：税务法庭、地区法庭和索赔法庭。税务法庭专门为审理涉税案件所设，完全独立于联邦国内税收署，使其能够站在较为客观的立场对税务争议作出公正的裁决。纳税人也可以选择地区法庭或索赔法庭提起诉讼，但纳税人必须首先支付税务部门要求补缴的税款后，才可以向税务部门要求退回认为是多缴的税款，如果索赔要求遭到税务部门的拒绝，或在6个月后仍未见该部门有任何的答复，纳税人才有权向地区法庭或索赔法庭对税务部门提起诉讼。纳税人无论选择向哪一法庭提起诉讼（税务法庭索赔部分的裁决除外），当事人双方都有权对该法庭所作出的判决提起上诉，若当事人双方对上诉法庭的裁决仍表示不服，则可向最高法院提起上诉以获得最终裁决。
2.4.2日本税收法律责任的基本情况
日本在税务行政不服审查和税务诉讼上给予纳税人的权利救济主要通过两个途径实现，即行政救济和司法救济。其中行政救济称为“行政不服审查”或“行政不服申诉”，司法救济即税务诉讼。日本法律对一般的行政不服案件普遍适用“选择复议”原则，即相对人不服行政机关处罚的，可以选择先复议，对复议不服再提起诉讼；也可以不经复议而直接提起行政诉讼。但在税务处罚争议的解决上，考虑到其专业性强、处罚数额大等特点，日本《国税通则法》对此作出特别规定，即对税务行政处罚不服的，原则上应先进行复议程序，对处罚决定提起行政不服审查，对审查裁决不服的，才可提起税务诉讼，寻求司法救济。这就是日本的“不服审查先行主义”。14税务行政不服审查制度，是指纳税人不服税务机关作出的处罚决定，依法向作出该决定税务机关提出异议或向国税不服审判所提出审查申请，请求撤销或变更该处罚决定的制度。日本实行“二级复议"体制，即在通常情况下，应首先“提出异议”，然后才能“审查申请”。日本税务行政救济制度最为突出之处，就在于其有一个隶属于国税厅但又比较独立的机构——“国税不服审判所”。审判所成立于1970年，其职责是就纳税人提出的“审查申请”进行调查和审理，并作出裁决，以公正的角色和超然的地位，依法维护纳税人的正当权益。如果纳税人对国税不服审判所的裁决还是持有异议，则可进一步提起税务诉讼。但由于日本现代的司法诉讼除了需要巨额的费用以外，还需要相当长的诉讼时间，一审到终审一般需要10年左右，因此大多数的纳税人在这种讼案面前都望而却步，一般都以国税不服审判所的裁决作为最后裁决。2.4.3国外税收法律责任的比较与借鉴综合比较后我们不难看出，各国在税收法律责任的确认上都具有行政效率较高，重视纳税人利益的特点。首先，各国都有明确的法律规定纳税人提出行政复议或者诉讼的时间、地点等基本条件；其次，各国都有接受纳税人申诉的机构，如美国的税务法庭和日本的国税不服审判所等；第三，为了重视纳税人的权益，各国司法都规定了上诉机制；第四，税务代理人和税务专家在纳税人复议过程中起到积极作用，有效的提高了办事效率。2.5国外计算机在税收征管中应用的比较2.5.1美国税收征管中计算机技术的应用美国在税收征管方面已逐步走上电子化道路，如今，虽
仍有部分纳税人采用传统的书面填表方式，但越来越多的纳税人选择了电子化申报方式，如电话申报、联机申报、1040PC表（即个人所得税计算机申报表）申报和因特网申报等，这些申报方式具有无纸化、无须邮寄、准确率高，更快的获得退税等优点。联机申报纳税是纳税人在家里通过联机服务公司填报纳税报表。联机申报可以提供各种基本的个人所得税申报表和分类报表。联机申报只需有计算机、调制解调器和软件即可。要用这种方法申报，纳税人必须通过计算机填好申报表，然后上网通过调制解调器将此表传送给联机服务公司或传送公司，联机服务公司和传送公司将收到的纳税申报表上的格式转变成国内收入局所需的格式，并传送给国内收入局。国内收入局会通过联机服务公司或传送公司通知纳税人纳税申报表是否被接收。在纳税申报表被接收后，纳税人将在8452-OL表（电子申报签名表）上签字，并将W-215表（即工资申报表）复印件和其他国内收入局所需的资料一同寄往国内收入局。有个人电脑的纳税人还可采用1040PC表直接向国内收入局申报。该表由国内收入局制定，实际上是将传统的11页打印纳税申报表缩减成只有2-2页的简易表格。它包含在专门的软件里，纳税人可在电脑软件商店买到这种软件。操作时，在2档“答题纸”格式中自动打印出申报表，只打印行数、金额，必要时打印出每行的填写。为了便于理解，纳税人在寄送1040PC申报表时要附一张说明书，用于解释每行填写的内容。如果纳税人选择直接储存退税，他将在申报后2周内取得退税，如果纳税人应该补税，他可以提前申报，并用支票缴纳税款。
2.5.2日本税收征管中计算机技术的应用
日本的税收电子化水平较高，有统一性、完整性、实效性的特点。统一性是指税务系统的计算机管理系统根据税收征管工作需要统一开发运行，各级税务部门使用统一的信息模式和统计口径，各级计算机在统一状态下运行。完整性是指在税务系统内部不仅建立了完整的计算机信息网络，而且各信息中心形成了由若干系统构成的信息管理系统。具体包括：第一部分子系统是按税种建立的信息管理系统；第二部分子系统具有税收统计功能，是对第一部分子系统的有效补充；第三部分子系统是公共通用系统，是对纳税人有共性的信息资源实行共享。实效性是指日本税务官员利用现代化信息技术水平较高，其大量的日常管理工作是通过庞大的信息管理系统来完成的。
2.5.3阿根廷税收征管中计算机技术的应用作为较为富有的发展中国家，阿根廷税务部门的计算机应用起步较早、水平也比较高，其计算机应用方面有两个特点值得重视:一是部门网络化。目前，阿根廷税务部门不但己经建立起内部总局与大区、省局之间的计算机广域网络和以因特网为基础的电子邮件信息收发系统，作为自由市场经济国家，其税务部门与海关、银行、商检、卫生等其他部门也都实现了计算机联网，税务管理的计算机化、网络化的目标己经实现，其应用已从单纯的管理型向服务型转化。通过税务机关与银行的联网，纳税人可以方便地在开户行办理纳税申报手续，税务机关可以及时地掌握纳税人经营资金等运作状况，同时，目前其已经开始的网上咨询、网上申报、网上划转税款更是为纳税人提供了便捷、高效的服务，也提高了税务机关的工作效率和工作质量。二是功能网络化。阿根廷税务部门计算机软件模块之间的网络联接是其计算机应用的第二大特色，其功能模块是以税务登记和会计处理为龙头。联接发票管理程序、出口退税程序、稽查选案程序、偷税司法诉讼程序、清欠司法诉讼程序、破产清算诉讼程序，形成了一个从企业诞生开始，直至灭亡、消失的全过程的计算机监控网络。纳税条件的、产生纳税义务的经济行为，都应当交纳税收，税务机关也应当对其征税。但是，我国现行社会环境中，不少纳税人对履行纳税义务非完全自愿，而且，长期以来形成的纳税征收模式也使得不少纳税人存在寻租行为，或者是侥幸 行为，“应收尽收”在目前也仅仅是税务机关的一个工作目标。另外，现行税收征管机构设置与税源分布不相称。随着增值税起征点的提高，经济税源向城区(经济中心区)转移的特点表现得越来越明显。随着我国税制的改革，这个变化趋势将更加必然、更加显著。但是，我国税务机关是按照行政区划设置的，发达、发展中、欠发达地区的税务机关的设置是完全一样的，特别是基层税务机关的机构设置完全按照行政区划统一编制、统一职能，造成税务征管的机构设置与税源没有关联性，税收征管资源与税源分布不相称，二者的结构性差异的矛盾十分突出。
3.2.5税收信息化总体水平还比较落后
目前我国虽然大范围的实现了计算机在税收征管中的应用，但是信息的收集、处理、反馈和应用水平却远远跟不上形势的要求。特别是，税收征管信息的准确性、可信度不高，各种税源信息共享程度不高，税源信息应用水平较低，大部分征管业务还停留在手工操作，现有的信息技术没有充分使用。主要表现在：一是征管信息化统一性尚未解决好。目前全国国税系统正在推行的CTAIS没有解决与原征管软件的接口。二是信息化的准确性和相关性存在问题。“金税工程“只能采集增值税专用发票信息，普通发票信息和其他涉税信息仍游离于CTAIS之外。三是信息化的双向监控功能作用有限。要发挥CTAIS本身独具的对纳税申报和税务执法“双向监控”功能，就需要科学技术、信息质量和数量、机构设置和干部素质的综合配合，然而现行征管软件还不能胜任。四是税务干部的业务素质落后于信息化管理的步伐限制了信息化手段的有效发挥。3.2.6西部和广大农村不能适应现行的税收征管模式我国各地区的经济发展水平存在较大差异，这是一个不争的事实。但是现在在全国范围内实行统一的征管模式忽视了各地区的差异。在东部地区和大城市由于征管基础较好，纳税意识较高，具备实行新模式的条件，但是中西部和农村的并不具备较好的征管基础，纳税人的法律意识普遍比较淡薄，对税法的了解甚少，而且税源特别分散，再加上税务管理水平和现代化程度较低，甚至连起码的征管机构和设施都不存在，在这样的条件下，新的征管模式势必勉为其难，脱离实际，达不到良好的征管效果。
税收征管经验
税收价格论指导下的海关税收征管 篇5
一、西方税收价格论的借鉴意义
西方公共财政理论认为, 税收是私人经济部门为消费公共产品而向公共经济部门支付的价格。这种观点实际上是认为公共产品的提供和税收的缴纳存在类似市场式的等价交换, 即私人经济部门向公共经济部门缴纳税收, 而公共经济部门则应向私人经济部门提供公共产品。政府作为征税人向公众课税的同时, 还应履行向公众提供公共产品的义务;公众在尽义务依法纳税的同时, 也应拥有要求、监督政府提供公共产品的权利。但是长期以来, 征税在社会公众看来具有强制性和无偿性的特征, 是政府依据法律对公众私人财产的强制征收, 这就导致了在现实生活中常常上演逃税、避税、偷税、抗税的行为。实际上, 按照西方公共财政理论认为, 税收实质上是有偿性、自愿性的, 纳税人缴纳税款是为了购买自己所需的公共产品。征收税款表面上的强制性导致纳税人忽视了税收收入筹集与公共产品提供之间的对应关系, 忽视了私人经济部门与公共经济部门之间事实上存在的, 但被税收无偿性形式特征所遮掩的“交换关系”。当纳税人了解清楚这一层交换关系之后, 作为理性的经纪人, 纳税人会进一步将因缴纳税收而遭受的损失与消费公共产品而得到的收益加以对比, 如果损失大于收益, 那么为了实现自身利益最大化, 自然会产生逃税的动机。这种动机的强弱取决于损失大于收益的差额。差额越大、动机越强;差额越小, 动机越弱。至于逃税的动机是否真能导致逃税的行为, 则受税收征管水平和惩罚力度大小的制约。在逃税动机一定的情况下, 税收征管水平越高、惩罚力度越大, 则真正出现逃税行为的可能性越小。
为了减少逃税现象, 防止税收收入流失, 政府的公共经济部门一方面应加强税收征管的制度建设, 采用现代化的征管手段;另一方面则应该从降低逃税动机方面入手。前者是从客观的制度上加以完善, 防范税收的流失;后者则是从主观的意识上予以明示, 保证税收的源头。因此, 公共部门应该首先从提供合适的公共产品入手, 实现税收形式上无偿和实质上有偿的统一, 从而有效弱化逃税的动机达到防止税收流失。虽然纳税人之间的偏好存在巨大差异使得政府提供的公共产品满足所有纳税人的偏好是不现实的, 但是却不能因此而放弃提供公共产品。公共部门在履行了提供公共产品的义务之后, 再进一步从制度上堵塞税款流失的漏洞, 从而进一步确保税款的应收尽收。如此下来, 既能体现公共部门在税收征管上的权利, 又体现了其在提供公共产品上的义务, 从而达到税收征管上权利和义务的统一。
二、税收价格论指导下的新型海关税收征管模式
(一) 新型海关税收征管模式的内涵
1、以守法便利为目的的纳税人管理。在海关企业通关分类管理的基础上, 建立企业信息库和企业信用评估体系, 对纳税企业实现差别式的通关管理模式, 让守法自律企业得到更多的通关便利, 让不法企业面临更多的审查和不便。最终形成守法企业享受通关便利, 通关便利促进企业更加诚信守法的良性循环。同时, 促进监管对象由货物向纳税人的转变, 改变以往监管工作中的盲目性, 通过风险评判, 以信息化、自动化推动通关效率的进一步提升。
2、税收管理向税收治理的转变。税收管理是海关履行国家税收职能的具体表现。长期以来, 作为海关四大业务职能之一的征税一直处于管而不治的阶段。海关作为政策的具体执行部门, 在关税管理中只设立了单一的主管机构-关税部门, 而欠缺其他部门的配合。而关税治理的理念则在于在公共事务管理中引入更为多元化的治理主体, 从而使得相互冲突或不同的利益得以调和并且采取联合行动。关税治理需要的不仅是海关内部各业务部门的协同管理, 更需要海关与其他公共部门、中介机构以及行业协会的共同参与。
(二) 新型海关税收征管模式的构建思路
一是强化政策研究。由海关成立专门的政策研究机构, 从体制上解决海关战略规划和统筹不足的问题, 强化与海关工作密切相关的政策研究, 建立与全国人大财经委、国务院发展研究中心、国家发展改革委、财政部和商务部等所属政策研究机构的专门沟通联络渠道, 建立海关的政策参与机制和政策分析机制, 及时掌握国家的重大政策动向, 提供海关的政策研究成果作为决策依据。
二是整合现有业务职能, 各部门统一思想、协调配合。修订企业分类管理制度的标准和参数, 建立企业信息库和信用评级制度, 提高纳税企业参与的积极性, 尽快建立以纳税人为管理单元、以信用管理为基础、以风险管理为依托、以稽查或稽核联动为保障的新型监管体系, 构建海关与企业之间新型伙伴关系。
三是推进区域协作。由海关结合国家的区域经济发展战略规划, 突破以直属海关为行政管理单元的限制, 在税收量大、业务联系程度高的关区之间, 实行区域管理。同时, 建立区域海关协调管理机制和派出机构与外脑机构之间的行政支持机制, 通过行政程序的正式授权, 进一步发挥派出机构和外脑机制的作用。
四是完善沟通渠道。参照部分西方发达国家海关的做法, 建立专门的信息统筹处置机制, 完善海关各职能部门之间的工作联动机制, 理顺目前海关风险管理、情报、价格与稽查、加贸和口岸查验部门之间的信息传递与处置渠道。同时, 完善海关与外界的沟通机制, 就涉及企业切身利益的相关政策问题进行直接沟通, 争取企业对海关政策的理解与认同, 提升政策执行效率。
五是改进监督考核。建议总署在进一步整合海关各职能部门开发的业务监控系统的基础上, 完善税收工作的监督机制, 建立区域性综合业务监控管理平台和建立统一的海关监督考核系统, 实现相关业务数据的自动共享, 减轻基层海关人员的系统操作录入负担。同时, 进一步完善税收考核和奖励机制, 适当减少考核指标, 建立更为科学、客观的考核评估指标体系。
参考文献
[1]戚鲁.努力构建服务型税务[J].中国税务, 2003 (6) .
[2]韦坚, 韦宁卫, 蒙强..构建服务型税收征管体系[J].改革与战略, 2006 (3) .
[3]卢勋.对税收征管中信息不对称问题的思考[J].广西财经学院学报, 2006 (l) .
[4]张馨.税收价格论:理念更新与现实意义[J].税务研究, 2001 (6) .
电子商务税收征管浅析 篇6
近年来,电子商务的蓬勃发展给传统的税收征管模式带来了很大冲击,如何强化电子商务税收征管,已引起各国的高度重视。目前,我国对电子商务的税收征管尚处在探索和起步阶段,这就需要从多方面入手,来强化电子税收征管。
一、电子商务的特点及其税收征管现状
电子商务是随着互联网技术的发展和完善逐渐发展起来的,是指对整个贸易活动实现电子化,即交易各方以电子交易方式而不是通过当面交换或直接面谈方式进行的任何形式的商业交易。
同传统的交易方式相比,电子商务的特点十分明显,主要表现在:一是交易主体虚拟化。任何人都可以通过互联网参与贸易活动,匿名交易使网络交易的双方可能无法获知对方的一些基本信息;二是交易过程数字化。电子商务以电子流代替了实物流,有形产品与无形资产间的界限变得模糊,账簿和凭证等也以数字信息形式存在,传统的实物交易和服务被转换成数据;三是交易范围全球化。电子交易是建立在互联网技术之上的,其活动范围可以不受任何限制,在全球范围内进行;四是交易规则自由化。电子商务作为新兴事物,管理还没有完全跟上,许多方面还需要规范,包括税收征管在内的许多规则需要做出规定和调整。
目前,电子商务的税收问题已引起国际组织和各国政府的广泛关注和普遍重视,一些国际性组织已就电子商务税务政策形成了框架协议并确立一些原则,少数国家也颁布了一些有关电子商务税收的法规,在税收实践上也进行了一定的尝试和探索。我国电子商务的发展虽然仅有10余年的时间,但发展速度很快,交易量逐年递增,交易额已达几千亿。相对于蓬勃发展的电子商务来说,传统的税收征管模式已不再适应电子商务条件下税收管理的发展需要。如何进一步强化电子商务税收征管已经成为税务部门面临的一项新的任务。
二、我国电子商务税收征管面临的困难和问题
1. 相关法律法规不够健全。
电子商务税收征管涉及到一系列税收法律问题。目前,我国在税制设计上还未对电子商务做出明确规定,存在不小的漏洞。税收征收管理法及其实施细则作为税务部门执法依照的综合性最强、适应性最广的一部基本法律。由于当时立法环境和条件的限制,其中一些章节,包括税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税款征收和税务检查等,是针对传统商业模式制定的,基本上未对电子商务这一后发交易模式做任何具体规定,已经不能适应电子商务发展的需要。加上电子商务专门法律的缺乏,使得电子商务的税收征管处于法律盲区之中。所以,针对电子商务的快速发展,对现行法律法规进行完善、补充已刻不容缓。
2. 传统征管模式已经落伍。在电子商务模式下,传统的征管模式显得有些无能为力,主要表现在:
一是税务登记面临困难。有形贸易的税务登记方法不再适用于电子商务,如何进行税务登记还没有明确规定。尽管我国已经开始要求网上商店必须进行实名制工商登记,但存在的问题和困难依然很多。这使得税务机关无法确定纳税人的经营情况。
二是税收征管基础变得模糊。电子商务模式下,交易的方式采用无纸化。买卖双方的所有合同、销售凭证、账簿等都以电子形式存在,交易实体是无形的,而且这种网上凭据的数字化又可能随时被修改而不会留下痕迹,这就使税收征管失去了可靠的基础。
三是税收征管的属地原则受到冲击。传统模式下,税务登记是以纳税人的常设机构来确定经营所得来源地的,纳税人需要向管辖地税务机关办理税务登记、申报纳税并接受管理。电子商务中,商家的贸易活动不再需要原有的固定营业场所。电子商务的“无址化”,使税收管辖权难以确定。
3. 税务机关人员素质亟待提高。
电子商务的出现,使我们税收工作遇到了许多难题,专业人才的缺乏首当其冲。因为电子商务横跨信息、通信、金融等多个领域,需要多门学科知识,加上交易记录和企业财务的“无纸化”使得计征依据有了很大的改变,税务人员也面临着观念转变和知识结构转型的双重任务。目前,处在征收第一线的基层税务人员文化素质参差不齐,已经明显不能适应电子商务税收征管的需要,建立一支高素质、专业化队伍势在必行。
三、强化电子商务税收征管的对策和建议
1. 补充、完善有关法律法规。
要根据电子商务的特点,本着有利于培育、扶持电子商务这一新兴产业的目的,补充、完善有关法律法规。一方面,要对现行的税收征收管理法和实施细则进行适当的补充和修订,出台相应的法律解释,解决电子商务税务登记、税收征管管辖、电子化单据等方面的问题;另一方面,应借鉴发达国家关于电子商务税务法律制度的立法经验,遵循国际惯例,并与WTO规则接轨,制定专门的电子商务法律。
2. 转变税收征管方式。
一是规范电子商务税务登记制度。我国开展网络商店实名制进行工商登记后,税务机关要根据工商部门提供的信息,突出电子商务的特点,将互联网上的网址、电子邮件地址等纳入税务登记的内容,对从事电子商务的单位和个人做好全面的税务登记工作,尝试建立电子税务登记证,并将所有信息纳入网络税务平台之中。
二是制定电子征税管理系统。要在“三金工程”(即“金关”、“金卡”和“金税”工程)的基础上,针对电子商务的技术特征,加大税收征管科研投入力度,开发电子商务税收监控征管系统,利用高科技技术鉴定、监控网上交易,审计追踪电子商务活动流程,鉴别认证电子票据和账簿,对电子商务实行有效税收征管。
三是明确税收管辖权。要在维护国家主权和利益的前提下,在尊重国际税收惯例的基础上,按照来源地税收管辖权重新调整电子商务税收管辖权;要突破传统以机构所在地划分税收管辖权的观念,把收入来源地作为判定常设机构和划分税收管辖权标准。
3. 培养专业税收征管队伍。
在线网络商店的税收征管 篇7
一、我国电子商务发展现状
根据艾瑞调查显示,2012年中国电子商务市场交易规模达8.1万亿元,增长27.9%;从市场结构来看,网络购物突破万亿元大关,占比较2011年有所提升。中国电子商务研究中心提供的数据显示,截至2012年底,中国C2C市场淘宝集市占全部的94.5%,处于“垄断地位”,2012年全年,淘宝交易额超过1万亿元。电子商务已经成为经济发展的重要力量,并且根据阿里巴巴集团研究中心于2013年在“信息社会50人论坛”发布的一项正在进行的关于信息经济前景的研究显示,预计在2020年,中国的电子商务规模(包括B2B在线交易)将达到30万亿,成为全球第一大电子商务经济体。
本文基于电子商务交易主体分类,主要可分为三种:为企业对企业电子商务,也通常被称为B2B,例如企业间的平台阿里巴巴。二为企业对客户电子商务,也通常被称为B2C,是指商业零售,直接面向消费者销售产品和服务,例如e-bay、亚马逊、京东商城等。三为客户与客户之间的电子商务,也通常被称为C 2 C,是指个人与个人之间用网络以电子方式实现交易,如淘宝、拍拍等。而C2C主要分为三种:一是没有进行工商登记的个人卖家,是已注册公司的个人网店,三是实体店的网上商铺。
目前,京东商城、苏宁易购、当当网、亚马逊中国等大多数自主营销型B2C网商平台,已经具备了完善的税收制度。作为B2B的代表阿里巴巴集团,也已经于2012年底向税务机关实缴约税金37亿元人民币。
各类商家对于纳税看法不一。一些实力雄厚的实体店商家认为纳税可以促进电子商务发展;然而对于一些实力较弱的个人卖家,纳税会压缩利润空间,打击他们的积极性。虽然2010年实施了《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》,要求网店进行实名登记,但是网络的隐蔽性仍然令税收难以监管。很多C2C卖家依然没有实行规范化运作,也没有缴纳税款的意识。
如今,B2C伪装成C2C逃税以谋求一己私利的案例屡见不鲜。早在2007年,某网店女老板就因为线下有自己的实体店,但通过伪装成C2C销售母婴用品逃税11万元被判刑2年。从2006年6月到2006年12月的半年间,女店主以公司名义在网上销售的货物金额近300万元。经当地国税局税务核定,该公司共少缴增值税人民币111362.69元,少缴比例高达100%。该类案件也显示出加强网店税收监管的迫切性和重要性。
二、各国电子商务纳税比较
1.美国
美国是电子商务发展的最快的国家之一。1 998年,美国通过了《互联网免税法案》,该法案的适用期为3年,经过两次延期后,现在仍在沿用。法案规定,对经过网络交易的无形商品可以免税;而对一般商品,仍然需要按照实体经营标准纳税,也就是按照增值税按经营地的原则纳税。
2.英国
电子商务在英国政府的推动下得到快速发展。英国在2002年通过《电子商务法》,该法案规定所有在线销售商品(包括无形商品和一般商品)都需要缴纳增值税,并且税率与实体经营相同,实行无差别征收,分为三等标准税率(17.5%)优惠税率(5%)和零税率(0%)。
3.新加坡
新加坡是一个拥有健全、完备法律的象征,其对于电子商务的课税问题的研究也很早。早在2000年新加坡就发布了电子商务税收原则:
①在所得税方面,基本以经营地为原则。
②在有形货物销售方面,境内销货税率为3%,外销税率为0%。
③在劳务与数字式商品方面,在新加坡登记的营业者提供的劳务,应按劳务购买人数缴纳3%的货物与劳务税。
4.日本
日本《特商取引法》规定,网络经营的收入也需要交税。日本店主纳税意识比较强,据统计,日本年收益高于100万日元的店主大都比较自觉地报税。日本法律也有规定:若网店的经营是以自己家为单位的,在这种情况下,年经营收入不足100万日元,店主就可以不用缴税。
我国与发达国家的经济实力还有差距,但发达国家采取的政策值得我们借鉴。从各国的做法看,每个国家具体情况不同,对C2C征税方面的规定存在差异,但可以确定的是,对个人网店征税必然已是一种趋势。
三、对C2C纳税的可行性分析
“淘宝伤城”事件是指淘宝网10月10日公布的《2012年招商续签及规则调整公告》,一日后,淘宝商城发生了持续的有组织的被恶意攻击现象,导致部分合规经营的淘宝商城店家的正常经营秩序受到严重干扰。这是淘宝商城经历的有史以来最大的一次“抗议”。这次事件,可以被认为是国内网上购物平台在各方矛盾交织和博弈中,由C2C向B2C艰难转型的开端。这样的转变似乎是不可避免的。美国作为电子商务发源地,其网上购物平台持续健康发展,销售额多年稳居世界首位。因此,纵观美国电子商务发展历程,并从中借鉴经验是十分必要的。从美国网上购物平台的发展现状来看,B2C模式已成主流,十多年前,美国最大的C2C企业eBay的规模是最大的B2C企业亚马逊的几百倍,但到了2010年,亚马逊营业额高达324亿美元,eBay只有92亿美元。根据国内外两方面的发展方向,我们并不难预测出B2C网络营销模式将会成为我国今后网络营销的主流。而C2C模式的落后,则是由于知识产权和售后诚信问题得不到根本解决导致的。C2C网购用户的购物体验得不到提升,而资金雄厚的企业“触网”提供优质的服务,这些都导致了C2C网络营销模式在未来会逐渐地被边缘化的命运。
2011-2013年数据显示,B2C销售排名前五的国家分别是美国、中国、英国、日本和德国,其中,中国的增长最快。排名前五的国家中除了中国,现都出台针对电子商务纳税的相关法律。这些发达国家的法律、经济环境、信息技术等都已发展得比较完善,公民纳税意识较强。而中国还处于发展阶段,各方面还不如发达国家完善。但是可以确定的是,未来对于电子商务纳税是必然的,只是纳税的时机以及纳税的形式还有待商榷。
本文认为日前不宜对C2C模式的卖家征税。
主要原因有以下四点:
1、个人卖家与企业卖家相比其所拥有的资金支持太过单薄。
2、我国现在处于主流网购模式转型期间,许多个人卖家的经营都面临挑战,在这个洗牌的过程中必然会淘汰经营不善和信誉不良的卖家,从而使历经挑战最后生存下来的卖家有机会转变为优秀的企业卖家,此时征税会加剧卖家的生存挑战,可能会导致一批具有发展潜力的个人卖家提前落马。
3、在网络交易平台中,C2C是一种相较于线下而言成本十分低廉的创业模式,可以成为青年创业者不错的选择。
4、美国的《互联网免税法案》主要内容:(1)三年内避免对互联网课征新税;三年内暂不征收或延期征收国内“网络进入税”,即对互联网服务提供商(ISP)提供的网络接入服务暂不征销售税或使用税;对在网上销售而网下无等同物的商品与服务,如数字化产品及劳务,暂不征税。(2)三年内避免对电子商务的多重课税或税收歧视。(3)关于远程销售的税收问题。州及地方政府不能向非本地的销售商征收销售税或使用税,除非该销售商在该州或地方建立了“税收关联”。(4)禁上对电子商务征收联邦税,指定互联网为免关税区。
即使是以资金雄厚的企业卖家为主导的美国电子商务市场,美国对于电子商务的税收问题持有相对宽松的态度,实施了一些优惠的税收政策。这对于促进电子商务快速发展,有十分重要的作用。我国电子商务的发展时间较短,以资金单薄的消费者卖家为主导,且尚处于起步阶段,即将迎来其发展的高峰期,如有相应优惠的税收政策扶植势必会为我国电子商务的繁荣创造十分良好的条件。
2013年5月30日,有消息称电商征税一事已经进入倒计时,年内可能正式向网店征收5%营业税。国家税务总局征管和科技发展司方面正式回应称,这是一种误解。国家税务总局相关人士表示:“电商征税不会很快实行。”2012年全年,淘宝交易额过1万亿元。对此淘宝方面表示,“据我们了解,国家相关部门对电商征税一事非常谨慎,目前还在进行调研,我们也一直积极配合政府部门研究探讨,但目前并没有任何税收新政策出台。”
对于征税时机本文认为可以借鉴发达国家的做法,当C2C发展到一定水平的时候,如其规模占整个零售业百分之几等再开始征税,同时也要积极完善征税的环境。如今,电子发票的实施缩短了办税时间、提高了效率,也为日后征税提供依据。
现阶段仍需要加强监管,处理网购中的水货,假货,伪劣产品,服务态度恶劣,诈骗等问题;建立系统,将所有商户的信息收集汇总在一起;设计类似于“营业执照”的电子商业市场准入授权证书。
对于C2C纳税,一些经济领域专家是这样看的:
产业经济观察家梁振鹏:目前电商毛利率普遍较低,对电商征税可谓雪上加霜,小微企业受到影响最大。征税应更多地从保护产业发展角度考虑。
商务部研究院外资部主任马宇:电商尚处于新生阶段,征税将对小型店铺带来毁灭性打击。经营者增加的税务负担将直接专家消费者。
中国科学院研究生院博导吕本富则提出了自己的“三不原则”,网络零售产业规模占整个零售业5%以下时,政府不要管;网络零售的就业人数在500万人以下时,政府不要管;网络零售年收入在5万元以下的就业人员,政府也不要管。
四、现阶段征收存在的问题及可能解决方法
(一)税收征管体系不完整
建立一套完整的税收体系是顺利实施税收的强力保障。而我国现行的税收征管模式、征管手段和业务流程主要是针对传统的经济交易方式作出的具体规定,对电子商务活动引发的税收征管和税源管理问题还没有作出专门规定,更没有针对电子商务活动产生的影响进行税收征管的系统化调整。
(二)纳税人的纳税意识不强
税收属于国家的政治权利,具有强制性与无偿性,但光靠国家单方面行动是不够的,纳税人在税收中也扮演着极其重要的角色。在我国,纳税人的纳税意识并不强烈,网上商店不纳税的现象并不是个例,而是普遍。以淘宝为例,这些未进行工商登记的个人卖家在过去的交易活动中几乎没有主动交税的。
(三)网上交易与传统交易的差异性
现行的税法中规定的纳税主体,是指工商行政管理机关批准登记的有一定的财产和资金及固定的生产经营场所,能独立核算,并能承担民事责任的自然人或者法人。在传统交易中,企业是必须进行工商注册和税务登记的,而在电子商务中,通过网络进行交易,很多情况下,C2C模式的卖家是没有在工商行政管理机关进行注册登记的,就更不用提税务登记。交易主体不确定的情况下,纳税主体也无法确定。
在传统交易中,开具发票是交易的必备程序之一,全国统一的发票对税收进行实时记载。纸质版的数据、凭证、账簿、报表都是税务机关查询税务的原始证据。相比之下的电子商务,电子发票并没有规范统一,目前还没有系统可以自动生成账簿报表,收集网上银行交易也显得很困难,作为电子版本的税务证据,例如交易的原始数据存在着被篡改,交易记录存在着被删除的可能,而导致税务舞弊。
对于征什么税种,税率怎么确定,这些需要经过调研后由有关部门确定。根据已知的资料,对这个问题,主要有几种看法。
1、征收营业税。
营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单位和个人,所谓应税劳务是指,建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业。从事上述业务就应该缴纳营业税,不同的税目税率会有差异,税率在3%到20%不等。其计税基础是营业额。
自2012年1月1日上海作为首个试点地区启动“营改增”改革后,将试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏等十个省市。2013年继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点。按照规划,最快有望在十二五期间完成“营改增”。增值税未来必然会取代营业税。如果对C2C商家征收营业税,很可能会打击小商家的积极性,因为营业税是以销售额为计税基础,征收营业税会进一步压缩小商家的利润,使许多原本就在勉强维持经营C2C商家雪上加霜。
2、征收增值税。
增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税没增值不征税。
对于课税对象,可以借鉴发达国家的做法,不仅仅对商品也对服务共同征收增值税。通过网络进行交易的有形和无形产品统一征收增值税,利用税率加以区分,不仅可以解决课税对象模糊的问题,也有利于公平赋税。这对于我国税法改革以及未来完善电子商务方面的纳税问题有相当的现实意义。并且,实施“营改增”可以切实为纳税人减少税务负担。
电子商务的发展水平对于我国经济发展有很大影响,如果确实要对C2C商家征税,可以考虑在短期内实施一些优惠政策。如提高增值税起征点、实施优惠税率或者设定适当的缓冲时间等。并且由于网络的隐蔽性等特点,应该对纳税环节、时间、地点重新界定。最好能够通过电子发票或网上纳税平台等手段缩短纳税环节,使纳税更具规范化和法制化。
分析了两类税种的可能性,本文认为未来征税应该更偏向于征收增值税。
五、对税收征管提出的建议
(一)建立健全税收制度,完善电子商务税务机制
由于现行税法对电子商务带来的税收问题还没有修订相应条款,则需要有针对性的修订、补充和完善,对网上交易的征税对象、征税范围、税目、税率等问题进行明确定义和调整。以及与此相关的国际税收问题,应当通过对一些传统的税收概念重新修订和解释使其明确化,并使之能够适应电子商务环境,如对“常设机构”概念的重新定义。
(二)加强税收宣传,培育网店主的纳税意识
在纳税过程中,网店店主较强的纳税意识可以从某种程度上弥补法律制度上的不足和漏洞,所以需要加强税收法律知识的宣传,加大监管力度,来强化个人网店店主的纳税意识。同时,相关税务部门也应有所提高服务意识,通过向个人网店提供相应的优质服务,使网店店主感受到纳税并不是他们单方面的付出。可以采取多种形式对申报积极的纳税人进行奖励,营造良好的C2C电子商务征税的氛围。
(三)、解决信息不对称的问题
电子商务是一种在一个虚拟的市场中进行交易的活动,其无纸化操作的快捷性和交易参与者的流动性保证了它的高效性,也正因此造成了税收征管中税务部门与纳税人之间的信息不对称,出现了许多“盲点”和漏洞。为提高税收征管效率,则急需解决信息不对称问题。可选择这儿个方面:一是应加强税务机关的网络建设,通过与国际互联网全面联网和在网上银行、海关、网上商业用户的连结,真正实现有效的网上监控与稽查。二是应积极推行电子商务税收登记制度,纳税人在办理了上网交易手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税收登记,取得一个专门的税务登记号,由税务机关对纳税人申报有关网上交易事项进行严格审核。三是将电子商务中的支付体系作为监控和稽查的重要环节。
(四)建立电子商务的税收自动征缴平台与税务稽查数据系统
鉴于电子商务征税与传统征税在诸多方面存在差异,可建立一个专门应用于电子商务税收的征缴平台和稽查系统。税收征缴平台可实现完全智能自动化,自动执行区分销售方纳税人身份,对交易的货物信息资料进行比较,找出交易货物的适用税率,并计算应缴纳税额,向纳税人开户银行发送结算税款的指令等这一系列过程。对于税务稽查,则可建立“全国电子税务稽查数据系统”,在全国范围内,实现纳税人税务登记信息和经营交易信息的共享。由于该系统是与工商、银行、海关等部门相连接的,那么就可以轻松实现网上共享相关电子数据信息,即时准确掌握纳税人电子商务交易情况以及利用系统相关功能对每笔在线交易结算单据进行留底备查。由于系统本身与税收征收管理系统和纳税评估系统对接,通过对各相关指标的分析,可以科学高效的实现税务稽查。
(五)运用电子发票
网店与传统商店的区别之一在于其商品涵盖种类广泛,有些网店一家提供多种商品,有些是单一的网店,有的是同时经营网店和实体店。因此,进行单一的税率、方法税收显然不公平合理。有些商品国家有减免税收的优惠政策,有些商品的在征税环节方面有特殊规定,电子交易应该与传统交易存同求异,消除税收盲区。应对这种情形。我们提出一种能够自动按交易类型进行分类的电子发票的概念,与普通发票类似,电子发票的号码采用全国统一编码和统一防伪技术,分配给商家,在电子发票上附有税局的电子签名。发票是交易与税收的桥梁,如果电子发票问题能够得以解决,我们的网上商店税收将不再是一个复杂繁琐的过程,而是既快捷、准确、简约又具有强制性的电算化模式。这样我们就可以弥补电子商务带来的巨大的税收漏洞。
参考文献
[1]贾绍华.电子商务税收征管研究[J].税收经济研究,2012(03)
[2]刘若木.论我国网上商店税收问题及对策[J].商业经济,2012(11)
[3]王华.电子商务C2C模式下税收征管问题研究[J].现代经济信息,2012(15)
[4]罗大勇.电子商务带来的课税问题及相关对策[J].中国校外教育,2008(02)
[5]曹海生.电子商务税收征管体系研究[D].上海:东华大学,2012
税收征管关系 篇8
摘要：<正>凤城局把税费排查作为完善征管的重要手段,坚持认真研究、精细谋划、明确目标、精准发力。在排查工作中,瞄准四“点”,提升税收征管质量:一是抬高起点。为确保排查质量,凤城局坚持高起点谋划,高标准要求。在事前对象选择上,坚持点多、面广,提高排查的覆盖面;在事中操作上,坚持税费查全、情况查细、底细查清;在事后成果利用上,
凤城局把税费排查作为完善征管的重要手段,坚持认真研究、精细谋划、明确目标、精准发力。在排查工作中,瞄准四“点”,提升税收征管质量:一是抬高起点。为确保排查质量,凤城局坚持高起点谋划,高标准要求。在事前对象选择上,坚持点多、面广,提高排查的覆盖面;在事中操作上,坚持税费查全、情况查细、底细查清;在事后成果利用上,根据排查情况及时更新“三期”系统征税基础信息,做到“账”实相符,为日后税费征管提供准确的数据支撑。二是突出重点。针对当前税费征管实际,对排查对象进行详细梳理,把征管中容易出现问题的行业和税费种作为排查重点,予以力量倾斜,着力查深、查细、查透。在涉税方面,把建筑行业以及企业的房产税和土地使用税列为排查工作重点;在涉费方面,重点排查经营正常而缴费不足的欠费企业。做到排查有主次,工作有重点。三是找准痛点。分析找出企业漏税(费)、欠税(费)的症结所在,找准痛点,对症下药。对建筑行业着力在是否按工程进度同步纳税及是否及时足额开具发票上下功夫;土地使用税重点在承租土地实际纳税人是否正确和计税土地面积是否准确方面做文章;房产税方面重点在地价是否应该合并征税、合并价值计算是否准确以及征税时间是否有误上仔细斟酌;社保费重点排查缴费基数是否准确,实发工资总额计算有无漏项等。对这些容易出现问题的关键部位进行重点排查,不仅使税费排查能有的放矢,避免工作的盲目性,而且也有力确保了排查工作的实效性。四是力破难点。计税土地面积不实是税收征管中的常见问题,也是难点问题。为切实核准土地面积,凤城局借助土地部门提供的宗地信息逐地块核实比对,查遗补漏,对尚未取得土地权证并且面积又明显不实的,利用第三方测绘结果予以确认。对清欠难问题,采取文书执法、约谈法人、案件移送等形式加大执法力度,确保查出税费能同步入库。
我国个人所得税税收征管探讨 篇9
世界银行报告称:“中国0.4%的人口掌握了70%的财富, 中国的财富集中度世界第一, 成为世界两极分化最严重的国家。”我国个人所得税纳税情况统计, 在我国个人所得税中, 中低收入的工薪阶层的纳税额占税收总额的65%以上, 而高收入者的纳税额占税收总额只有30%左右。美国是5%的人口掌握60%的财富, 而美国10%的最高收入者缴纳个人所得税占全部税额比重的80%以上。
不可否认, 我国个人所得税对财政收入越来越重要, 但流失现象依然严重, 不合理现象依然存在, 在税收征管中依然需要完善。
一、个人所得税征管制度中存在的问题
(一) 纳税意识薄弱, 偷税逃税严重
我国课征个人所得税的历史并不长。1980年有了中国第一部《中华人民共和国个人所得税法》, 并于次年起正式实施。1993年对这部法律进行了修改, 将原有的三个个人所得税种 (个人所得税、城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税) 合并为个人所得税, 并于1994年1月1日起施行。由于我国个人所得税发展时间短, 依法纳税的意识在人们的心目中尚没有完全建立起来, 再者个人所得税以自然人为纳税义务人, 直接影响个人的经济收入, 且征收过程中容易涉及个人经济隐私, 使得个人所得税成为我国征收管理难度最大、偷税逃税面最宽的税种。如:个体工商户的生产经营所得, 因业主纳税意识薄弱, 部分从事生产经营的个体户办理了工商营业执照后不去税务机关办理税务登记, 使得税务机关对没有固定经营场所的个体工商户生产经营所得的个人所得税收税困难。
(二) 税率级数过多, 征收差距较大
我国现行的个人所得税对工资、薪金按5%~45%的9级超额累进税率征税。
与其他国家的工资、薪金相比, 如下表:
从上表可见, 我国的个人所得税最高边际税率最高, 达到45%, 税率级数最多, 达到9级。如此复杂的累进税率实际上并未帮助税负公平的实现, 也与简化税制的发展趋势相背离。因为我国大部分只需适用5%至15%三个低税率档次。可以说第五级到第九级税率的设置适用者很少, 设置的意义不大。
我国现行的个人所得税对工资、薪金按5%~45%的9级超额累进税率征税;对生产、经营所得和承包、承租经营所得按5%~35%的5级超额累进税率征税;对劳务报酬按20%的比例税率征税, 一次收入畸高的可以实现加成征收;对稿酬所得按20%的比例税率征税, 但可减征30%税额;对特许权使用费、股息、利息、红利、财产转让所得、财产租赁所得按20%的比例税率征税。可见我国个人所得税不同收入征税适用税率相差特别大, 这种对不同收入来源采用不同税率和扣除方法, 既不能反映纳税人的综合收入, 也不能全面衡量纳税人的真实纳税能力, 难体现公平税负、合理负担的征税原则。
(三) 税源控制不全, 扣缴有待完善
实际生活中个人所得税现金交易多, 是税收征管中范围最广、难度最大、隐蔽最深、征收成本最高的一个税种。
我国现行个人所得税税收征管采用支付单位源泉扣缴制和纳税人自行申报制两种模式。对可以由支付单位从源泉扣缴的应税所得, 由扣缴义务人代扣代缴。对于没有扣缴义务人的, 由纳税人自行申报纳税。也就是说, 我国对个人所得税采用的是代扣代缴为主, 自行申报为辅的征纳模式。
代扣代缴的税源控制方式本应税收征收成本较低、征收效率较高、偷逃税现象相对少。但是, 实际生活中由于存在部分扣缴义务人因迫于领导的压力、责任心不强、业务水平不高等原因, 税款的代扣并不负责, 甚至出现故意纵容、协助纳税人共同偷逃税款的现象;另外, 由于高收入者的收入来源形式多, 税源控制难以全面, 加上大量现金交易的存在, 使得税务机关难以对其进行有力的监控和稽查, 造成税收征管成本高且效率低下, 导致高收入者偷税、逃税、避税现象相对严重的现象;再者, 还大量存在一些个人多处兼职取得收入, 用人单位不代扣代缴, 纳税人自己也不主动申报纳税的现象。这些现象都会造成税法规定的代扣代缴制不到位。
(四) 征管信息落后、征管效率较低
我国受目前税收征管结构的局限, 税收征管信息传递不够准确, 而且时效性较差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递, 甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与税政之间、征管与稽查之间的信息传递也会受阻。另外, 由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施, 如, 国税地税联系不够, 信息不能实现共享, 形成了外部信息来源不顺利, 使税务机关无法准确判断税源组织征管;同一纳税人在不同地区取得的各项收入, 同一纳税人在不同时间内取得的各项收入, 在纳税人不主动申报的情况下, 税务部门无法统计汇总, 在税收征管上效率较低。
(五) 分类计征税收显失公平原则
我国现行个人所得税实行的分类征收, 对不同收入来源采用不同税率和扣除方法, 无法反映纳税人的综合收入, 也无法全面衡量纳税人的真实纳税能力, 显失公平原则。
现实生活中存在不同纳税人, 收入相同却要纳不同的税。如:A员工的工资薪金2400元/月, B员工的工资薪金1800元/月加劳务报酬600元/月。A员工与B员工的月收入总数都是2400元, 但是按个人所得税征收制度, A须要纳税, B无须纳税。
再如:A某月工资薪金收入45000元, 则A应缴纳个人所得税 (45000-2000) ×30%-3375=9 525元。B同月彩票中奖45000元, 则B应缴纳个人所得税45000×20%=9000元。A的工资收入与B的中奖收入数额相同, 但两者当月应缴纳的个人所得税数额却相差525元。
二、完善我国个人所得税税收制度的几点建议
(一) 加强宣传力度, 提高纳税意识
目前, 我国个人所得税纳税人纳税意识相对较薄弱, 而个人所得税的纳税对象是个人, 涉及面广、对象复杂, 我们应该从各方面入手加强宣传。
第一, 可利用媒体的宣传力量向人们进行广泛、深入的税法宣传, 在各大报刊、电台、电视台等新闻媒体进行经常性的税法宣传, 利用电视的图像、广播的声音、报刊的文字使“纳税是公民的义务”深入人人思想, 使人人履行义务。
第二, 加强税收征管执法手段, 搞高执法人员的服务意识, 强化服务理念, 以服务理念促进纳税人纳税的意识。主动服务, 优质服务, 创新服务, 运用科技手段进一步完善网上纳税, 方便纳税人, 切实减轻纳税人申报纳税的难度和压力。
(二) 建立综合征收, 强化分项征收
目前, 个人所得税税制模式的种类为, 第一类:分类所得税制, 第二类:综合所得税制, 第三类:混合所得税制。其中, 分类所得税制是对同一纳税人不同类别的所得按不同的税率分别课征, 我国现行个人所得税制度便是采用此法;综合所得税制是将纳税人来源于各种渠道的所有形式的所得不分类别、统一课税, 即在一定期间内的各种所得综合起来, 扣除法定减免数额后, 就其余额按累进税率征收;混合所得税制是分类所得税和综合所得税的不同形式和程度的结合, 它吸收了分类所得税制和综合所得税制的优点, 既体现了按支付能力课税的原则, 对纳税人不同的收入来源实行综合课征, 又体现了对不同性质的收入区别对待的原则, 对所列举的特定项目按特定办法和税率课征。
由于综合所得税制具有税负公平、扣除合理, 能够全面反映纳税人的综合负税能力, 能考虑到纳税人个人经济情况和家庭负担等因素并可给予减免的长处。但它的课征手续复杂, 征收费用较高, 对个人申报和税务稽查水平要求高, 且以发达的信息网络和全面可靠的原始资料为条件。我国由分类所得税制改为综合所得税制还需要一个过渡期, 应先强化现有的分项征收制度, 使其由“分类税制”发展到“混合所得税制”再发展到“综合税制”, 最终实现综合征收制。
(三) 推行自行申报, 严格扣缴制度
我国现行税法没有明确纳税人申报个人所得的义务。为更好地体现征税制度, 须推行纳税人自行申报制度。纳税人自行申报制要求纳税人按税法规定如实地向税务机关全面申报其全年收入情况。具体操作:我们可以在高收入阶层中选择一些纳税意识强、条件好、素质高的个人所得税纳税人, 推行自行申报, 以积累经验, 扩大社会影响;还可以在党政机关干部中实行自行申报, 使国家干部在自行申报缴纳个人所得税方面起带头作用。
为更好地发挥税源控制效果, 须严格代扣代缴制度。代扣代缴制度是纳税人的雇主或所在单位将支付给纳税人的收入及工资薪金情况向税务部门如实申报, 关键就是要把握税源情况、依法代扣代缴。具体操作:一是对税务机关的要求。各级税务机关要严格按照要求, 在普遍加强代扣代缴工作的同时, 重点加强高收入行业和单位的代扣代缴工作, 使个人所得税代扣代缴工作落实。通过加强对扣缴义务人的辅导和监督, 强化征管工作。二是增强代扣代缴的法律约束力。对那些不履行代扣代缴义务职责的单位和个人实行严厉的惩罚, 既要给予经济的重罚, 还要依法追究法律责任, 并向社会公开披露。
税务部门将纳税人的自行申报情况和雇主所在单位的代扣代缴申报的收入情况两者相比较, 可从两组不同来源的数据核对中比较确切地掌握纳税人纳税申报情况的真实性。
(四) 优化税率级次, 调整扣费标准
我国对个人所得税的征收仍可采用累进税率与比例税率两种方法。首先, 累进税率模式应实行“少档次、低税率”, 本着“照顾低收入者, 培育中产阶层, 调节高收入者”的原则, 在提高个人所得税费用扣除标准为3 000元的基础上 (经济发达地区可提高个人所得税费用扣除标准为3 000元以上) , 最低税率由5%提高至10%, 将高税率部分的45%向下调降至30%, 从而构建一组由10%、20%、30%的三级累进税率。具体可实行超额累进税率的有工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包租赁所得、劳务报酬所得等专业性和经常性所得。其次, 实行比例税率模式仍可适用20%的税率不变, 可结合综合征税制公平税负。具体可实行比例税率的有稿酬所得、特许权使用费所得、财产转让所得、财产租赁所得、股息利息、红利所得、偶然所得等非专业性和非经常性所得。
(五) 公开征管信息, 提高征管效率
为推进依法行政, 优化纳税服务, 我国各级政府应将社会保障、环境建设、医疗卫生以及教育等各个方面的开支通过每年的人大报告的形式进行全面的汇报, 对所缴税款的具体使用情况、支出效果等情况建立公布制度以增强纳税人的知情权, 以增强政府财政预算和财政开支的透明度, 使纳税人真正感觉到自己是国家的主人, 让纳税人切身感受到税为民所用、税为民所想、税为民所谋、税为民所知。从而增强纳税人的主人翁意识并对政府增强信任感, 进而从根本上提高纳税人自觉申报纳税的积极性。
将国税与地税合并以提升政府行政办事效率, 促进我国和谐社会的建立。根据我国实际情况, 为降低纳税人的纳税成本, 我们可以先采取切实措施加强国税与地税的协调、合作与分工, 如设立国税与地税共同的办税大厅进行联合办公, 以减轻纳税人的时间和经济负担, 在条件成熟时可进行实质性的合并。国税与地税机构合并可以解决税务机构重复设置、人力资源和行政经费浪费严重等问题。
参考文献
[1]徐晔.中国个人所得税制度[M].上海:复旦大学出版社, 2010.
[2]郝春虹.中国税制教程[M].天津:南开大学出版社, 2005.
[3]贺海涛.中国个人所得税制度创新研究[M].北京:中国财政经济出版社, 2002.
[4]娄仲, 张都兴.个人所得税纳税实务[M].郑州:河南大学出版社, 2002.
[5]曾国祥.税收管理学[M].北京:中国财政经济出版社, 2003.
[6]袁宁, 陈方元.我国分税制改革以来财政问题研究[J].济南大学学报, 2009.
[7]张慧等.完善我国个人所得税制新探[J].南通纺织技术学院学报, 2004.