大学生培养成本研究

大学生培养成本研究（精选7篇）

大学生培养成本研究 篇1

国家相关部门多次发出通知要求高校做好培养成本的相关工作, 但是高校培养成本至今没有统一的权威的核算体系, 导致当前高校收费标准难以令人信服, 社会对高校培养成本缺乏科学依据反映强烈, 学生培养成本核算成为备受关注的热点问题之一。

一、高校学生培养成本概述

(一) 高校学生培养成本概念

学生培养成本不能等同于教育成本。袁连生认为教育成本是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值, 它既包括以货币支出的教育资源价值, 也包括因资源用于教育所造成的价值损失, 前者为教育的实支成本, 后者为教育的机会成本。所以教育成本包括:学校为培养一定数量和层次的学生所支出的一切开支和耗费;学生为学习所支付的生活费用;学生由于学习而未能参加工作失去的机会或称为教育机会成本。教育成本不但考虑培养学生耗费的全部费用, 还涵盖教育的机会成本。学生培养成本不考虑学生的教育机会成本和学生为接受教育所付出的费用, 可见教育成本包含培养成本。

(二) 高校学生培养成本研究前提

具体包括:

(1) 权责发生制。

权责发生制有利于全面完整地反映资产、负债等财务状况, 有利于合理安排预算, 提高财务管理水平, 但难以直观反映现金的流入流出, 而收付实现制很容易获得现金流入流出的信息。高校实行收付实现制的同时, 根据不同的业务性质和内容需要, 部分地采用权责发生制来弥补收付实现制的不足。具体而言, 对财政拨款, 上级补助收入, 捐款收入以及用这些收入安排的支出, 采用收付实现制作为记账基础;对学费收入、合同款项、债权债务应采用权责发生制。

(2) 实行固定资产折旧制度。

按现行高校会计制度, 高校固定资产不计提折旧, 随着时间推移固定资产账面价值与实际价值之间的差异越来越大, 造成高校资产虚增, 直接影响培养成本准确性。对现有制度进行改进, 增设“累计折旧”科目, 固定资产增加时, 原来的核算方法不变, 即借记“固定资产”, 贷记“固定基金”, 再根据固定资产的性质、消耗方式合理确定固定资产使用年限和预计净残值, 并选择合理的折旧方法计提折旧, 借记“固定基金”, 贷记“累计折旧”, 那么“固定基金”科目余额即为固定资产净值。固定资产报废或转让时, 借记“固定基金”和“累计折旧”, 贷记“固定资产”。固定资产的维修和更新改造仍可按原来的核算办法, 通过提取修购基金或财政拨款解决。其中设备折旧按分类折旧率 (专用设备按8年、一般设备按5年、其它设备均按10年折旧) 计提折旧。按照设备购置年限已经提取完折旧的设备不再计提;各年房屋建筑物应提折旧统一按照当年房屋建筑物固定资产总值的2% (50年折旧期) 计提, 其中已投入使用但未办理竣工结算的房屋建筑物可按估计价值暂估入账并计提折旧。

(3) 现行会计科目改革。

正确划分成本计算期的界限, 根据权责发生制的原则划分应记入成本和不计入成本的费用界限。增加“待摊费用”科目, 核算本期发生但不应计入本期的费用;增加“预提费用”科目, 核算应由本期教育成本负担在以后期间支付的费用;取消“结转自筹基建”科目, 增加“基建投资”和“在建工程”等科目, “基建投资”按项目投资主体设置明细科目, 核算各投资主体包括由学校自有资金转人的基建投资款, “在建工程”按项目基建支出类别设置明细科目, 核算所有基建支出和费用。对发生的基建利息支出, 不能按收付实现制来确定, 而应该考虑该支出项目的实际归属期间, 真实的反应收入和支出的配比。

二、高校学生培养成本核算模型研究

(一) 高校学生培养成本核算标准

高校培养成本核算必须符合高校办学条件, 即生师比、生均占地面积、生均图书等符合教育部《普通高等学校基本办学条件指标 (试行) 》通知的标准。

(二) 高校学生培养成本核算对象

高校培养的人才从学历上可分为专科、本科、硕士、博士, 不同学历的人才又可分为不同的专业。考虑到现行高校会计制度进行成本核算的局限性, 很难按层次、专业取得基础数据, 所以只能将高校各类学生人数按系数折算为标准学生人数。不同学历教育的当量系数可以采用国家教育统计的折算标准, 本科、专科、高等职业技术教育学生、成人脱产班学生为1, 博士研究生为2, 硕士研究生为1.5, 留学生为3, 函授、网络教育生为0.1, 夜大等其他学生均为0.3;不同专业按一定的专业系数折算, 如文、法、理、工、农、医、经、管、哲、史、教等不同专业系数可大致定为:1、1、1.2、1.3、1.4、1.8、1、1、1、1、1;标准学生总人数按年初学生总数与年末学生总数平均计算, 即: (年初学生数×8+年末学生数×4) /12。

(三) 高校学生培养成本计算周期

学生的培养需要较长时间, 一般专科生需要三年, 本科生需要四年, 从九月到次年七月为一学年, 与我们现行的高校会计制度规定的会计年度不一致。如果将学校的会计年度修改为学年年度, 又与政府部门的财政年度不一致, 不利于政府部门教育经费年度统计。《高等学校教育培养成本监审办法 (试行) 》中发现该监审办法也没有明确规定培养成本的核算周期。本文将现行会计年度 (一个公历年度) 作为学生培养成本计算期。

(四) 高校学生培养成本核算项目

高校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分构成。其中人员支出包括:教职工基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、其他人员支出;公用支出包括:办公费、印刷费、水电费、取暖费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、培训费、福利费、劳务费、招待费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其它公用支出;对个人和家庭的补助支出包括:离退休费、抚恤和生活补助、医疗费、助学金、住房补贴和其他支出;固定资产折旧包括房屋建筑物折旧、设备折旧。在确定成本项目时, 应该注意以下支出项目:

(1) 与教学无关的附属机构的支出。

包括附属单位如医院、附属中小学、幼儿园所占用房屋、设备, 以及学校支付给附属单位的补助性支出等应独立核算, 原则上不应计入教育成本。

(2) 福利费、工会经费。

分别按工资总额的3%或2%计提, 不符合规定的工资和福利费支出要相应核减, 未达到标准的要核增。其中工资总额主要指基本工资和津贴。

(3) 维修费。

一般性修缮费用按实际发生的费用核算, 大修缮费用 (超过该固定资产原值的20%) 计入固定资产, 按照固定资产预计可使用年限分摊计提折旧。

(4) 招待费。

地方管理高校为当年公用支出总额 (扣除招待费和维修费) 的2%, 超出的要进行核减, 未突破的不核增。

(5) 其它公用支出。

其它公用支出总额不能超过当年公用支出总额 (扣除招待费和维修费) 的15%。未超过15%的, 按实际发生额核填;超过15%的, 按实际情况将有关费用计入相应的成本项目, 不能明确计入相应成本项目的, 作为不合理费用予以剔除。

(6) 离退休人员费用。

只计算由学校负担的部分, 不包括财政补助收入中的离退休人员拨款和离退休人员公费医疗经费拨款, 差额为负数的 (即拨款额大于支出额的) , 本项目计为零。

(7) 一次性进入住房补贴项目的费用。

数额巨大的要采取按学校教职工平均工作年数 (即从参加工作到退休之间的年数) 的方法进行分摊 (一般可按30年进行分摊) , 各调查年度的购房补贴按年度分摊额计入“住房补贴”中。

(8) 科研费用。

与提高教学水平有关的科研支出计入培养成本, 按科研费用的30%计入成本, 如能分别计入具体成本项目的直接核减, 否则按科研费用占学校教育总支出比例的70%相应核减教育培养成本各项目支出。与培养学生无关的科研支出不计入培养成本, 如与外单位进行合作进行的与教学活动无关的科研费用等。

(9) 大学生的资助支出。

对于大学生的资助支出是否应该计入学生培养成本, 多数学者持否定态度。但是2005年国家发展与改革委员会发布的《高等学校教育培养成本监审办法 (试行) 》中第五条规定:助学金是指高校按国家规定对各类在校学生发放的助学金、奖学金、学生贷款贴息、勤工助学金、困难补助、出国留学 (实习) 人员生活费、青少年业余体校学员伙食补助费和生活费补贴, 以及按照协议由我方负担或享受我方奖学金的来华留学生、进修生生活费等。因此, 本文的培养成本包括助学金。

(五) 高校学生培养成本核算方法

目前由于高校会计制度的局限性, 无法得到准确的教育成本信息, 在进行高等教育成本计算时只能以现有的会计资料为基础, 区分应计入教育成本的项目和非教育成本的项目, 将会计资料进行相关调整, 最终获得教育成本信息, 这种方法称为会计调整法。其优点在于:一是成本计算口径与现行高校会计核算口径一致, 数据采集方便;二是计算简便, 具有可操作性。核算方法的计算公式:生均培养成本= (人员支出+公用支出+对个人和家庭的补助支出+固定资产折旧-设备购置费) /学生人数。

参考文献

[1]王兰、张春杨:《关于高校学费与大学生培养成本的几点思考》, 《教育财会研究》2007年第4期。

[2]刘贤仕:《普通高校学生培养成本之我见》, 《科教文汇》2007年第2期。

[3]王卫东:《我国高校教育成本核算问题研究》, 《中国科技信息》2009年第4期。

大学生培养成本研究 篇2

1988年,美国芝加哥大学的青年学者库伯(Robin Cooper)和哈佛大学教授卡普兰(Robert Kaplan)提出了以作业为基础的成本计算方法,即作业成本法(Activity-Based Costing,缩写ABC)。ABC是以作业确定分配间接费用的基础,通过资源动因的确认、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。其基本原理是“作业耗费资源、产品消耗作业”,即在资源和产品之间引入一个中介——作业。作业成本法不仅关注产品成本结果,而且更关注产品成本形成过程和成本形成原因,引导管理人员将注意力集中在成本发生的计算和有效控制上,从而可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点。

二、高校学生培养成本内涵及构成

在马克思看来,成本的本质就是生产商品或提供服务所消耗生产要素的价值。高等院校为了完成培养学生的任务而从事的各种业务活动,也必须耗费一定的人力、物力和财力。高等院校在提供教育服务过程中消耗的这些生产要素则构成了高等院校学生培养成本。从内容上来看,高等院校学生培养成本是为培养学生而耗用的物化劳动和活劳动;从时间上看,高等院校学生培养成本是为培养学生而耗费掉的当期投入和前期投入,这些投入既有物化劳动,也有活劳动,它们是国家、社会和个人在某一特定时期通过高等院校这一主体为培养学生而进行的资金投放行为。

类同于企业产品生产,高等院校也进行着产品生产,只不过高等院校的主要产品不是有形产品,而是一种无形产品——高等教育服务。这一产品是高等院校在学生培养过程中以高等教育服务的形式提供给学生,并以学生为载体而存在。围绕着产品生产——为学生提供教育服务这一中心,高等院校进行着学生培养的日常运转。在这一过程中,产品生产劳动的主体是教职工,劳动对象是接受高等教育的学生,所使用的劳动资料为教室、仪器设备等以及接受的其他主体提供的服务。高等院校生产产品的过程即提供高等教育服务、进行学生培养的过程,这一过程可以描述为劳动者(教职工)运用劳动资料(教室、仪器设备等)作用于劳动对象(学生)生产出产品(高等教育服务)的过程。在这一过程中,发生在教职工身上的耗费为活劳动的耗费,这一耗费形成教职工人员成本;劳动资料的耗费属于物化劳动的耗费,该耗费形成日常教学维持成本及固定资产的使用成本;此外,和企业产品生产不同,高等院校为充实和完善学生培养还将在劳动对象——学生身上发生耗费,以资助其生活、支持其活动,该耗费则形成学生事务成本。这样,高等院校所获得的投入在学校生产产品的过程中被耗费,分别核算计入教职工人员成本、日常教学维持成本、固定资产使用成本及学生事务成本,最终形成高等院校学生培养成本。图1揭示了高等院校学生培养成本形成过程。

三、基于作业成本法的高校学生培养成本计量模式

高等学校的主要任务是教育教学和科学研究。教育教学过程所发生的成本费用支出应由不同时期、不同层次、不同专业的学生来承担,而进行科学研究所发生的各项成本费用支出应分担到最终所取得科研成果中。对于高校来说,高校内的各院系是教学科研工作的承担主体,也是学校所生产产品的直接生产中心,而高校内的所有职能部门都可视为间接生产中心。通过多阶段的作业成本模型,将间接培养中心的成本分配到直接培养中心,然后再将分配到直接培养中心的成本与直接培养中心自身发生的成本分配到成本对象——不同层次、不同专业的学生身上。

(一)归集各校级作业中心成本

1、分析职能处室功能,确定校级作业中心及相关子作业

高校的生产过程不是流程式的纵向结构,而是一种职能式的平行结构,确定学校的作业时必须从组织机构职能分析入手,按照管理目的,选择成本控制要点(朱小平,2004)。按照职能划分作业中心要求首先分析高校各职能处室的功能,根据其功能分解出相关的作业。当然,作业的划分不一定与高校传统的职能部门相一致,一个职能部门可以是一个作业中心,也可以是多个作业中心,也可能是几个职能部门共同完成一个作业。如人事处各个科室的所有活动都是围绕人事管理而展开的,就没有必要具体区分劳资管理和高层次人才管理等具体内容,可简单地将其划为一个人事管理作业。对于教务处,它不仅要负责教务管理的各项工作,还要负责招生、教师教学报奖等各项工作,所以在具体分析时,我们将教务处的职能具体划分为教务管理作业、教学管理作业、招生作业三项作业中心。而对于党委办公室、组织部、宣传部、机关党委等各单位,他们都是围绕党政党建而展开的,所以可将其归集为一个党群建设与管理作业中心即可。划分作业要防止两种倾向,一是将作业限定的太详尽,这样不仅不能得到更多的有用信息,反而有可能增加不必要的成本和分析过程的紊乱;二是将作业定义的太泛泛,这样就难以揭示高校教育成本和管理中存在的问题。

2、按资源动因把资源费用分配至校级作业中心

把高校内所耗费的资源费用分配至各作业中心,是按作业成本计算法的“作业消耗资源”的原理进行的。其中每一项作业可能消耗很多种资源,而每一种资源也可能被不同的作业所消耗,因此应仔细分析资源动因,按资源动因的种类将各项资源费用分配计入各校级作业中心。

资源动因可分为三类:一是直接确定为某特定专业、特定层次的学生培养成本的终结资源动因,如各专业发生的学生困难补助、学生活动费、辅导员津贴、实习费等为某特定专业、特定层次的学生消耗的资源,此项动因的资源可不经作业归集、分配,直接计入培养成本;二是可直接计入各作业成本库的作业专属资源动因,如为组织教务教学所发生的办公费、邮电费、考务费等,均可直接计入教务管理作业成本库,再根据成本动因分配到培养成本中去;三是必须分解后间接计入各作业成本库的资源动因,如各作业中心的水电费、物业费等。

(二)确定作业动因,分配校级作业成本

1、确定校级作业中心的作业动因

作业中心的作业动因反映了成本对象消耗作业的方式和逻辑关系,是将作业中心的成本分配到最终产品或劳务中去的标准。确定作业动因是成本费用分配的重点,高校在培养学生过程中引起间接成本变动的因素很多,但并不是所有的这些因素都要被确定为成本动因。库拍认为,选择成本动因要考虑三个因素:成本动因数据取得的难易程度;作业实际消耗量与成本动因分配的消耗量之间的相关性;成本动因导致的行为后果。在实务中,在充分考虑相关性与准确性的前提下,最现实的可能是根据成本动因数据取得的难易程度进行选择。如学生管理作业主要与学生人数有关;教务管理作业主要与课程科目数和学生人数有关,分配时可先确定课程科目数和学生人数各应占的分配比重,再按各专业实有的科目和学生数进行分配,也可选择相关程度高的某一个动因进行分配;校级折旧与资产维护应按占用或使用固定资产的数量、面积、人数等分配计入本级各作业中心,其中与全校实际人数有关如校级或院系级学生公用设施所提折旧可不进行分配,在下一步的院级作业成本核算时直接计入成本对象;人事管理作业主要与教职工人数有关等。

2、分配校级作业中心成本

这是第一阶段作业成本核算的最后一步,目的是把间接培养中心——各职能处室的成本分配到直接培养中心——各院系或最终的成本计算对象——各层次、各专业的学生上。可直接分配给成本对象的则直接分配,不能直接分配的先分配给相应的院级作业中心,然后再进行第二阶段的院级作业成本分配。如前面校级作业中心中的学生管理作业中心与教务管理作业中心的成本可据相关动因直接分给成本对象。

(三)归集院级作业中心成本

1、确定院级作业中心

我国高校中各学院的工作主要是围绕教学、科研和学生管理而展开的,在确定学院的主要作业中心时,我们可简单地将其划分为教学作业中心、科研作业中心、学生管理作业中心、公共服务作业中心以及教学辅助中心、科研辅助中心和学院管理作业中心。在这七大作业下面,可根据情况再定义相关的子作业,具体详细反映各院教职工在时间分配上的差异性。

2、院级作业中心成本归集

此步是作业成本法核算的关键。在这里,分配到院级作业中心的成本既包含各院所发生的直接资源费用,如本院职工的工资报酬、办公费、资料费等各项资源的消耗,还包含校级作业中心分配来的各项间接作业成本。

首先,分析校级作业中心分配来的作业成本。如果校级作业成本是与学院教学、科研、学生管理作业直接相关的,直接计入相应的院级作业中心,如校科研处分配来的科研管理作业成本可直接计入院级科研作业中心,教务处分配进来的教务管理作业成本可直接计入教学作业,然后按照学院所开课程数分配到各课程里面,最终分配到选修该课程的学生上;如果不能确定某项校级作业成本具体与学院的哪项作业相关,但能确定与学院的某些资源耗费相关,可先将其归集到学院相关的资源费用中,然后再与学院的资源费用一起进行成本分配,如从校人事处分配进来的人事管理作业成本,不能具体确定分配到学院教学、科研、学生管理中的具体成本,但可知该项作业成本是因组织、管理学院的教职工而发生的成本,属于人员经费支出,因此可与学院的其他人员经费支出如基本工资、津贴、补助等一起按照一定的方法分配到教学、科研、学生管理等院级作业;如果某项校级作业,既不能确定与学院作业相关,也不能确定与学院内的各资源耗费相关,可采用简单的方法,根据学生人数直接进行分配。

(四)将院级作业中心成本分配到最终的成本计算对象

此处主要以学院人员经费分配为例,阐述将院级作业中心成本分配到最终成本计算对象的思路。由于涉及到的教职工成本具有多样性,因此应根据每位教职工所从事的作业进行判断,一个人一个人地进行分配。比如说学校规定,一个教师,如果没有科研和行政职务,每学期要完成250个学时的教学为满工作量。那么,我们就应采取一定的方法将教师的非教学部分的报酬和相关成本分配到科研作业库和学生管理作业库中。这一分配过程存在着很大的难度,因为采取何种方法进行分配,分配比例如何确定,都存在着很大的主观性和不确定性。笔者认为,可以采用时间比例分配法,即让教职工自己确定在三项主要作业上所花费的时间,根据时间的分配比例确定分配在三项作业中的成本。但采用这一方法,有一个重要的前提:学校必须将教师的年终绩效考核和成本分配机制挂钩。这样才能保证教师基本上没有捏造分配比例的动机,因为一旦将他们对学校的贡献和他们所消耗的成本进行比对时,教师所有的贡献和成本都在被考虑之列。捏造分配比率会使某一方面的成本贡献率高而其他方面的成本贡献率低。

在进行作业成本分配时,还应考虑“课程容量”问题。如以教师讲授为主的某门课程设定每堂课的学生容量为150人,那么在选修该门课的学生人数低于150人(假定为100人)时,那么分配到学生身上的成本应为该门课程总成本的2/3,其余1/3的成本属于未用容量成本。即对于每一门课程,要计算选修该课程的学生数与该门课程的学生容量之比,作为确定每门课的课程成本在已用容量与未用容量之间分配的比例。课程容量提供了计算未被充分利用资源相关成本的一种方法,有助于揭示高校教学中存在的资源浪费、低效率等问题。

将教师成本分配到四个作业中心后,再把相对应每位教师的教学成本根据学时数分配到所上的具体课程里,然后再根据选修该课程的学生人数与该课程的课程容量将课程成本分配到最终的成本计算对象。

采用同样的方法,将学院中非教学人员的成本和其他行政成本在科研辅助、教学辅助、学院管理和学生管理四大作业中进行分配。

从间接培养中心分配来的各项成本,根据其性质进行分配,属于终结资源动因的直接计入培养成本,可纳入院级作业中心的间接成本同院级作业中心一起采用上述方法进行分配,可归集到学院资源耗费中的成本项目,与学院的资源费用一起进行成本分配,不能确定与学院作业相关,也不能确定与学院内的各资源耗费相关,可采用简单的方法,根据学生人数直接进行分配。

(五)将科研支出和固定资产使用费等计入学生培养成本

对于科研支出,首先要按照上述教学人员经费支出模型的分配思路,将其他资源成本在各相应的作业中进行分配。最后将各资源费用分配到“科研作业”和“科研辅助作业”中的成本进行归集、分类,根据科研支出产生的科研成果的收益期进行相应的分配。对于能够在当期使学生受益的支出直接计入当期学生培养成本;对于在较长时期内使学生受益的支出分摊计入各期学生培养成本。

对于固定资产计入学生培养成本的问题,目前还没有一致的意见。由于高校的固定资产种类繁多,而且各项固定资产并非依据各实际使用部门予以归属,因而,在不同的作业之间进行合理的分摊存在着一定的难度;再加之高校的固定资产不计提折旧,没有现成的折旧资料可供参考,计入多少无法确定。鉴于此,本文认为,固定资产可不通过作业成本法进行分配,而采用传统的成本计算法,根据学生人数并结合固定资产的使用年限分摊计入当期学生的培养成本。

摘要：本文采用作业成本法的基本原理,将学校各单位之功能加以区别,依作业活动分摊各项成本。通过构建多阶段的作业成本模型,来辨别、测算各种教育投入要素成本,了解成本发生之原因,最终提供学校、政府、家长等社会各有关方面进行教育决策所需要的教育成本信息。

关键词：作业成本法,高校学生培养成本,成本计量

参考文献

[1]Tatikonda.Activity-based costing for higher educationinstitutions[J].Management Accounting Quarterly,2001,2

[2]D.Bruce Johnstone.The economics and politics of costsharing in higher education:comparative perspectives[J].Economics of Education Review,2004,23

[3]李强,王智宁.近10年中国高等教育成本补偿问题研究的文献综述[J].中国矿业大学学报:社会科学版,2006,1

[4]李强,相二卫.高校科研经费支出计入学生培养成本:一个理论探讨[J].中国矿业大学学报(社会科学版),2007,3

[5]王义秋.作业成本法对高校学生培养成本核算的启示[J].东北大学学报(社会科学版),2000,4

[6]佟惠颖,王义秋.运用作业成本法,构造高校学生培养成本计算模式[J].东北大学学报(社会科学版),2002,2

[7]朱小平.论作业成本法在高校教育成本核算中的应用[J].财会月刊,2004,20

[8]王博.作业成本法在高校教育成本管理中的应用[J].沈阳师范大学学报(社会科学版),2006,4

[9]吴赛英.作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究[J].山西财经大学学报(高等教育版),2006,2

[10]刘大尚.应用作业成本法计算高校生均培养成本[J].财会月刊,2007,20

高校人力资源培养成本研究 篇3

一、高校人力资源培养成本计量期间

目前, 高等院校会计年度实行公历年度, 与国家预算拨款周期一致。但是, 高等院校培养学生是按学年进行的, 公历年度在进行人力资源投资成本计量时没有任何经济意义, 因此高等院校进行人力资源投资成本计量时应按培养周期进行, 即对每届学生来说, 从入校之日起至该届学生毕业时止为一个成本计量周期。

二、高校培养直接成本计量

高校培养的直接成本, 是指学生在接受高等教育期间实际发生的有助于人力资本的形成和积累, 并可直接归属于特定的某位学生的有关费用支出。

1、正规教育支出。

这部分支出是每年定期一次性支付或按学期支付的。它对人力资本的形成和积累所产生的作用是在该学年或该学期的学习期间内逐渐产生的, 我们只将其归集在学生的高校培养成本中, 不存在将这笔支出在该学年或该学期的学习期间内平均分摊并按月计入人力资源培养成本中去的问题。

2、自主性教育支出。

它是指学生为提高自身素质而接受各种课外辅导、参加各种培训及各种资格考试时所发生的费用支出。这部分支出也应与正规教育支出一样, 在它促进人力资本形成和积累的期间内计入学生的人力资源培养成本。

3、非教育性支出。

非教育性支出可具体分为生产性支出和消费性支出两部分。生产性支出是为维持人的正常生理机能而发生的支出;消费性支出是指用于娱乐、旅游、医疗保健等方面的支出。对于不同地区、不同家庭条件的大学生来说, 非教育性支出的差异性是很大的。对非教育性支出的处理方法有以下几种:

第一种, 全部计入大学生的高校培养成本。这种方法, 会造成大学生的高校培养成本缺乏可比性, 是不宜采取的方法。

第二种, 根据非教育性支出对人力资本形成的作用, 按适当比例将非教育性支出计入高校培养成本。有些非教育性支出与人力资本的形成完全没有联系, 不能计入高校培养成本;有些非教育性支出在一定程度上也能对人力资本的形成和积累起到间接性的促进作用, 可按一定比例计入高校培养成本。因此, 可以考虑设立一个统一的累退计算率, 对在支出范围内的消费性支出进行核算。假设确定的消费性支出的累退计算率如下所示:

按此计算标准, 每月能计入人力资源培养成本的消费性支出的最高数额为430元。如果某位学生某月的消费性支出为520元, 则应计入人力资源培养成本部分的数额为:

300+100×70%+100×40%+20×20%=414 (元)

当然, 所确定的生产性支出和消费性支出的核算标准也不是一成不变的。一般来说, 应该在每学年开始时, 根据上一年度人们收支变化的情况考虑是否应对这些标准进行调整。

第三种, 完全不考虑非教育性支出。考虑到以上两种方法存在的不足之处, 同时考虑到这部分支出对大学生人力资本的形成与教育投资的其他组成部分相比作用要小得多, 因此可以不考虑这部分支出对人力资本形成过程中产生的影响。

在计量直接成本时, 还涉及到大学生在寒暑假期间发生的直接成本的处理问题。在寒暑假期间, 学生所发生的人力资源培养的直接成本只有自主性教育成本和非教育性支出两类。对这段时期的自主性教育支出, 由于比较好认定, 因此可根据实际支出计入高校培养的直接成本;对这段时期的非教育性支出, 可以按在校学习期间非教育性支出的处理方法进行同样的处理。

三、高校培养间接成本计量

高校培养的间接成本, 是指学生在接受高等教育期间, 以学校教育事业经费支出的方式所支付的、并需确定受益者, 然后在受益者之间按受益情况进行分摊才可归属于特定的某位学生的费用支出。高校事业活动中的支出可分为以下七大类, 可就一些与学生人力资源培养成本有关的项目具体探讨计量方法。

1、教学支出。

教学支出是指高校为培养本专科生、硕士生和博士研究生、函授和夜大生、外国留学生等各类能获得国家承认学历的学生而发生的各类费用开支。在这里, 要考虑的是将教学人员的工资分配计入学生高校培养成本的问题。直接从事教学和教学辅导工作人员的工资, 应按分配率 (每人·课时应分配的工资=该学期该教师的工资总额/∑任课班级人数×该门课总课时) 分配到授课班级的每个学生, 即某学期应计入某学生的高校培养成本中的教师工资数额=∑所修某门课程的每人·课时应分配的工资×该门课的总课时。如果授课对象层次存在差异, 如既承担了本科生的教学工作, 又承担了指导研究生的工作, 则在确定分配率时应制定一定的调整系数。

2、科研支出。

带领学生进行科研项目研究的科研人员的有关工资应计入相关学生的培养成本。

3、业务辅助支出。

业务辅助支出是指高校图书馆、计算中心、测试中心、电教中心等教学、科研辅助部门为支持教学、科研而发生的各类费用开支。该支出中与教学有关的那部分应计入人力资源培养成本, 与科研有关的部分则不应计入。

4、行政管理支出。

政管理支出是指高校行政部门为完成所承担的各类学校行政管理任务而发生的各类支出。在这里, 首先要将行政管理支出中与教学有关的部分分离出来, 然后分配到学生。如果是学校行政部门与教学有关的支出, 应分配到全校学生;如果是系、所行政部门与教学有关的支出, 应分配到全系、所的学生。

5、后勤支出。

后勤支出是指高校后勤部门为完成所承担的后勤保障任务而发生的各类费用支出。分配方法同业务辅助支出类似。

6、学生事务支出。

学生事务支出是指高校在教学业务以外, 直接用于学生事务的各类费用开支。具体包括学生物价补贴、学生医疗费、学费减免、贷学金减免、学生活动费等。这些项目按照具体辨认原则, 能具体认定到个人的, 应直接计入该特定学生的人力资源培养成本;不能直接认定的 (如学生活动费) , 则依支出所属主体归入各个系、所的人力资源培养成本进行计量。

7、教职工福利保障支出。

教职工福利保障支出部分应计入学生培养成本的数额, 按相关人员工资计入学生培养成本的比例确定。

通过调查在校生费用情况, 并结合利用高等学校现行的会计资料和相关统计资料, 根据成本计算原则进行调整之后, 可以较快地以较低的成本获得较为准确的高等学校学生培养成本信息。按这种方法获得的成本信息既符合成本计量原则, 又大大减少了计算工作量, 可以满足社会对学校成本信息的需要, 为最终建立学校成本计量制度进行积极准备。

摘要：知识经济时代, 高校作为人才密集地方, 人力资源成本计量显得格外重要。本文从高校人力资源培养成本计量期间以及直接成本计量和间接成本计量三方面做了讨论。

高校学生培养成本核算初探 篇4

关键词：高等学校,学生培养成本,成本核算

近年来, 为了满足高等教育由精英化向大众化的转变, 我国部分高校通过借贷资金实现了规模扩张, 但同时也背上了沉重的债务负担, 为了还本付息, 有的高校甚至面临资金链断裂的危险, 为了维持良性运转, 保证高等教育的可持续发展, 就需要高校有强烈的成本控制和经济效益意识。高等学校只有开展学生培养成本的构成、支出分析, 才能完善、加强成本控制措施, 从而为防范财务风险提供对策, 这是市场经济和社会发展的需要, 对于建立具有中国特色的现代大学制度, 使高校走上一条良性发展的道路来说是刻不容缓的。

1 高校学生培养成本的概念

教育成本的概念是在20世纪50年末60年代初教育经济学产生时出现的。1958年教育经济学家约翰·维泽在《教育成本》一书中阐述了教育成本的构成。人力资本理论的开创者舒尔茨在1963年出版的《教育的经济价值》一书中提出了“教育全部要素成本”概念, 把教育的全部要素成本划分为提供教育服务的成本和学生上学时间的机会成本。我国学者阎达五、王耕提出, 教育成本是指教育过程中所耗费的物化劳动和活劳动的价值形式总和。包括: (1) 有形成本, 也叫直接成本, 即在教育过程中直接培养学生、可以用货币计量和表现的劳动耗费。 (2) 无形成本, 即间接成本和机会成本。王善迈认为:教育成本是“用于培养学生所耗费的教育资源的价值, 或者说是以货币形态表现的培养学生、由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付的全部费用。从国内外学者对教育成本本质内涵的表述中, 可归纳得到教育成本的概念:是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值, 它既包括以货币支出的教育资源价值, 也包括因资源用于教育而造成的价值损失, 前者为实际支出成本, 后者为教育的机会成本。

高等教育成本是受教育者接受高等教育服务而耗费的资源价值, 是教育成本的下位概念。高等教育成本主要包括四个部分:一是高校为培养学生所发生的一切开支和耗费, 即高校学生培养成本;二是学生为上大学所支出的学习生活费用, 即个人成本;三是高校将资金用于教育而损失的收益——高等教育公共机会成本;四是学生因上大学而未参加工作所产生的机会成本——个人机会成本。

高等学校学生培养成本是高等教育成本的下位概念, 是指高等学校在一定时期内为开展教育活动所发生资源耗费的价值, 仅包含高等教育成本的第一层含义, 高等学校学生培养成本从学校的角度去考虑成本的大小, 学生生活费用支出和丧失收入的机会成本则不作为高等学校学生培养成本的范围。

2 高校学生培养成本核算的前提

我国《事业单位会计准则 (试行) 》明确将会计主体、持续经营、会计分期和货币计量作为我国会计核算的基本前提, 高等学校学生培养成本核算同样要遵循这四项基本前提。尤其是会计主体假设、会计分期假设。

(1) 会计主体假设。高校教育产品的提供者是高等学校, 因而具有提供教育服务能力的独立法人地位的高等学校就是对外提供高等学校学生培养成本信息的成本核算主体。

(2) 会计分期假设。我国高校会计制度把公历年度作为会计年度, 为了与高校现行的会计年度相一致, 我们认为, 把公历年度作为成本核算的周期更为合适。

3 高校学生培养成本核算的原则

学生培养成本核算的原则是指进行学生培养成本核算应该遵循的行为规范, 是指导会计人员进行成本核算的基本准则。在学生培养成本核算中应主要坚持如下原则。

(1) 相关性原则:是指谁受益谁承担、受益多少负担多少。具体说是指那些与培养学生有关的费用支出才应计入学生培养成本, 与培养学生无关的费用支出不应当计入学生培养成本。

(2) 权责发生制原则:是指高校作为会计主体, 其收入和费用支出要以其实际发生为计量标准, 凡是当期己经实现的收入和费用, 不论款项是否收付, 都应当作为当期的收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项己经在当期收付, 都不应作为当期的收入和费用处理。权责发生制是和收付实现制相对称的一个概念, 它主要是从时间上规定会计确认的基础, 其核心是按照权责关系的实际发生期间来确认收入和支出。

(3) 区分收益性支出和资本性支出的原则:是指会计核算应当严格区分收益性支出和资本性支出的界限, 以便正确界定那些支出应记入当期成本, 那些支出不能记入当期成本。所谓收益性支出是指该项支出仅仅与本期的效益有关, 如教师工资、补贴、福利费和教学用日常耗费品等;资本性支出是指该项支出不仅仅与本期的效益有关, 而且与其他会计期间的效益也有关系, 应当分别记入几个会计年度的成本支出, 如建设教学楼、办公楼的费用以及购买大型仪器设备等的费用。

4 高校学生培养成本项目的划分

根据高等学校学生培养成本的概念和核算原则, 并参照我国现行的高等学校预算会计制度, 我们可以将高等学校教学生培养成本项目设置为以下四大项:

(1) 教职工人员成本, 是指按照国家和地方政府工资福利政策, 高等学校应该负担的为培养学生而发生的教职工人员费用。具体包括以下内容:教职工工资性费用、教职工福利费用、教职工社会保障费用。

(2) 学生资助成本, 是指按照国家政策规定, 高等学校应该提供给学生的以奖优为目的的各类奖学金和以生活为保障目的的各类资助, 具体包括以下内容:各类奖学金、助学金类资助、物价补贴类资助、勤工俭学类资助、医疗费用类资助。

(3) 日常教学维持成本, 是指在完成培养计划和教学任务过程中, 高等学校为维持正常运行应该消耗的经常性公用费用。具体包括以下内容:公用条件和服务费用、教学和管理费用。

(4) 固定资产使用成本, 是指高等学校达到政府办学标准要求配置的固定资产。具体包括以下内容:房屋建筑物、教学仪器设备、图书资料。

此外, 有些支出项目是不应计入高等学校学生培养成本的:如各类校办企业、附属单位发生支出、后勤服务费、赔偿、捐赠支出以及自然灾害损失等均与高校的教育活动无关, 不应计入教育成本;离退休人员已不从事教学和管理工作, 这部分费用也不属于培养当期学生而发生的, 也应将其从高等学校学生培养成本中剔除。

5 高校学生培养成本的核算方法

从目前的研究状况和可利用的手段分析, 高等学校学生培养成本核算的方法可归纳为三类:统计调查法、会计调整法、会计核算法。

(1) 统计调查法, 就是利用现有的教育经费统计资料或抽样调查获得的资料, 经过适当调整而获取教育成本数据的方法。

(2) 会计调整法, 就是利用现有会计资料进行转换计算高等学校学生培养成本的方法, 其核心是按高等学校学生培养成本核算对象将教育事业支出明细科目的数据, 调整转换为高等学校学生培养成本项目的数据, 关键是要制定统一的调整规则。

(3) 会计核算法, 是指利用会计系统, 通过设置、登记账簿, 记录教育资源耗费, 计算高等学校学生培养成本。

参考文献

[1]袁连生.高等教育成本计量探讨[M].北京:北京师范大学出版社.

高等学校学生培养成本计量分析 篇5

关键词：培养成本,成本计量,思路探讨

1 高等学校学生培养成本核算的内容

高校学生培养成本主要是指高等教育的直接成本, 既不包括学生及家庭支付的个人教育成本, 也不包括社会和个人的间接成本。总的来说, 高校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧这四部分构成。 其中人员费用包括:教职工基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、其他人员支出;公用支出包括:办公费、印刷费、水电费、取暖费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、培训费、福利费、劳务费、招待费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其他公用支出;对个人和家庭的补助支出包括:离退休费、抚恤和生活补助、医疗费、助学金、住房补贴和其他支出;固定资产折旧包括房屋建筑物折旧、设备折旧。

2 当前高校学生培养成本核算的现状及问题

2.1 高等学校学生培养成本核算的现状

通常的情况是, 以教书育人为办学宗旨的高等学校往往不会讲求经营效果, 与追求利润最大化而成本最小化的企业相比较而言, 高等学校所追求的往往会是声望的最大化有时甚至是成本的最大化。正是人们对于高校这种非赢利性组织的认识, 人们就会认为没有进行成本核算的必要。另一方面, 国家对高等学校又没有成本核算的强制性要求, 这就导致高等学校对成本核算缺乏内在动力, 使得学生培养成本不断增加, 教育投资被极度浪费。近年来, 随着高校学费的日益上涨, 学生培养成本的问题被越来越多的学生家长和研究者所关注。

2.2 高校学生培养成本核算中的问题

(1) 高校现行的成本核算原则与高校学生培养成本核算的要求不相符。我国现行的事业单位会计准则和各级学校会计制度均要求学校实行收付实现制。收付实现制对会计主体和费用成本的确认, 均以现金是否收到或支出为标准。

(2) 按照这一标准, 对于本期收到的现金, 不论是本期提供的产品或服务带来的, 还是以前或以后的产品或服务带来的, 都作为本期的收入;对于本期支付的现金, 不论是本期所消耗资源产生的, 还是以前或以后所消耗资源产生的, 都作为本期的费用成本。收付实现制往往不能正确反映当期的实际收入和费用成本。

2.3 高校学生培养成本核算内容方面存在的问题

(1) 在现行的高校财务制度中, 对学生的资助支出表现为培养成本。

而有的高校则将其视为大学价格的折扣, 未计入培养成本, 这也是不合适的。

(2) 房屋和建筑物等固定资产折旧费用。

房屋和建筑物是高等学校开展教学、科研、后勤、行政管理等活动必不可少的物质基础, 因此必须计入学生培养成本的核算中, 但现行高校财务支出中不包含固定资产折旧因素。

(3) 教职工养老保险。

目前, 多数高校没有为在职教职工建立养老保险, 存在账外养老费负债, 这是一项必须计入教职工工作期间学生培养成本的实际费用。

(4) 与提供教学服务无直接关系支出的确认。

我们知道, 一些校办机构是和提供教学服务没有直接关系的, 如高校附属中小学、幼儿园的支出、校医院的支出、校办企业的支出, 有的高校直接将其列入了学生的培养成本, 实际上这些费用与提供教学服务没有直接关系, 不应该计入学生的培养成本。

(5) 难以确定学生培养成本开支范围。

成本计算对象复杂, 难以确定成本开支范围。高校不同于企业, 企业主要是生产产品, 而高校除了培养人才外, 还有产品、科技、服务等。就人才培养来讲, 高等教育培养的人才从学历层次上可分为专科、本科、硕士、博士, 不同学历的人才又可分为不同的专业, 每一所大学的专业少则几十种, 多则上百种, 不同学历、不同专业人才培养的成本不同, 需要分别核算, 所以成本对象很多。从资金渠道上看, 企业不同渠道的资金主要用于产品生产, 高校不仅资金渠道较多而且用途也各不相同, 成本开支范围较难确定, 有些是应当计入学生培养成本的, 有些却是和教育学生没有直接关系而应该剥离出去的。为此就造成了高校学生培养成本确定的困难。

3 国内外高校学生培养成本计量的实践

3.1 美国高等学校学生培养成本的计量

美国全国高等学校经营者协会 (NACUBO) 是美国高等学校重要的非官方管理机构, 该组织于1992年提出了高校教育成本核算的12条原则, 即成本信息的使用目的决定成本信息生成的框架;成本信息应当建立在权责发生制基础之上;成本数据应当与正式的财务会计数据相一致;非财务数据应当与高校的正式记录相一致;成本确认中使用的定义应当一贯使用;成本信息和相关的成本核算单位应当涵盖相同的期间;成本信息应当一贯地确认;成本应当根据与作业、项目、程序或系所之间的因果关系或受益关系分配到成本对象, 间接成本分配应当以数量计量为基础, 该数量计量能实际实施;用于提供两项以上服务的共同成本应当以合理的方式分配;资本成本应当反映特定期间的应用成本, 其确定应建立在每一项折旧资产的预计使用寿命基础之上;成本信息应当以报表的方式提供。

由此我们可以看出, 美国高校学生培养成本的计量是以权责发生制为会计基础的, 其充分借鉴和吸收了企业成本会计的方法论和方法体系。

3.2 我国高等学校学生培养成本的计量

中国在建立高等学校成本补偿制度以后, 也面临着如何确定学费标准的问题。政府选择了将学费与培养成本挂钩的政策。对民办高等学校, 政府允许学校按照培养成本收取学费;对公立高等学校, 教育部、财政部、国家计委在《高等学校收费管理暂行办法》中规定, 学费标准根据年生均教育培养成本所包含的项目和内容, 要求高等学校向物价部门申报学费标准时, 必须提供培养成本的相关信息。虽然政府部门规定的成本项目不是真正意义上的学生培养成本, 但为履行学费审批程序, 中国的高等学校学生培养成本的信息也在进行成本计量工作, 如国家发改委等中央部门和上海、广东等地方物价部门都进行了高等学校学生培养成本的调查。但是更多更细致的工作仍然需要进一步分析和研究。

4 我国高等学校学生培养成本计量的思路探讨

4.1 以权责发生制为基础

权责发生制是指会计主体收入和费用的确认, 均以权利已经形成和义务或责任已经发生为标准。高等学校教育在学生培养期间教育投入与受益对象的培养往往是不同步的。如教学仪器、设备、房屋、图书等等, 在一定时期内, 均为一次性投入, 而这些投入可以培养多届学生。一般情况下, 投入在先实施培养在后。因此, 先开支的费用应按一定比例计入到以后各期的教育成本中去, 而不能将当期开支的所有费用全部计入到当期的教育成本中。为此, 需开设“待摊费用”、“预提费用”和“累计折旧”三个总账科目, 以正确反映各个会计期间所实现的收入和应负担的费用。因此, 准确核算校阅成本, 应以权责发生制为基础。

4.2 合理分配公共费用

所谓公共费用, 是指多个成本对象或项目共同消耗而需要进行合理分配的费用。高等学校主要有教学、科研、社会服务三个主要功能, 因此应该计算教学成本、科研成本和社会服务成本。学校的管理费用、后勤服务费用等共同费用需要在三个项目进行分配。在计量学生培养成本时, 可以根据需要与可能, 分别计算不同层次学生的培养成本, 如博士生、硕士生、本科生和专科生的培养成本, 还可以根据不同学院学生的培养成本。高等学校和学生培养相关的费用多数是各类学生共同消耗的, 因此在计算不同类别学生的培养成本时, 需要进行合理分配。

4.3 规范高校学生培养成本的核算体系

高等学校学生培养成本信息是政府有关部门进行教育投资和制定学费标准的重要依据, 也是其他的投资者、债权人和学生家长等主体了解高校教育资源消耗情况的重要标准, 具有很强的外部性。同时, 高等学校学生培养成本信息业师高校管理当局挖掘内部潜力、加强内部管理的依据。为确保高校学生培养成本信息的合法、公允, 必须制定统一的高等学生培养成本核算体系, 以规范和指导高校的具体核算行为。

4.4 建立固定资产折旧制度

(1) 应提折旧的固定资产价值的确定。

比如, 有些高校花费几千万元修建校门, 花几百万元建景观, 甚至花更多的钱建高档健身、娱乐设施。这些设施在计算折旧时应按必要性确定固定资产的价值, 从而合理确定折旧额度。

(2) 折旧方法的选择。

高校固定资产数量庞大, 品种繁多, 总价值很高。但一般分两类计算折旧, 即设备折旧和房屋建筑物折旧。对设备折旧, 一般来说应采用分类折旧方法, 将设备分为三大类, 即专用设备、一般设备和其他设备, 折旧年限分别为八年、五年、十年为宜。对房屋建筑物折旧, 年限为五十年。

(3) 计提折旧的范围。

高等学校固定资产并不是完全与培养学生有关, 因此对非相关资产应进行剥离。总体来看, 不应计入折旧范围的有:独立设置的专职科研机构的房屋设备;经营性的固定资产, 如学校出租、出借的经营性店面、厂房、独立核算的社会化后勤服务总公司的房屋和设备;应有政府或社会承办的服务项目的资产, 如幼儿园、托儿所、中小学、医疗机构等的固定资产。

参考文献

[1]段宝霞.高等学校学费标准探讨[J].中国高教研究, 2004, (5) .

[2]袁连生等.高等学校学生培养成本计量的案例研究[J].教育研究, 2005, (6) .

[3]史晓雅.高校学生培养成本核算初探[J].宿州学院学报, 2005, (2) .

[4]曹光四.高等教育成本核算现状的反思与构架的完善[J].江西社会科学, 2005, (12) .

大学生培养成本研究 篇6

在如此好的发展环境和发展态势下, 高等职业学校面临着前所未有的机遇, 同时也面临着巨大的挑战。在多方加大对高等职业教育投入的同时, 社会各界对高等职业教育的办学效益更加关注, 社会效益和经济效益成为关注的焦点。社会效益主要通过学校的教学水平、培养的学生质量等方面反映, 而经济效益则是从学校生均培养成本、经费投入产出效益等方面体现。其中, 生均培养成本既是学校管理者办学应考虑的经济因素, 也是学校投资者 (政府、行业、企业) 重点关注的经济指标。因此, 做好生均培养成本的测算工作对高等职业学校办学效益的提高有很好的推动作用。

一、高等职业学校生均培养成本测算研究的意义

1.进行高职生均培养成本测算研究有利于高职学校的发展。目前高职学校作为一个独立的法人主体, 同样置身于市场经济大潮中, 竞争是不可避免的。如何在竞争中求得生存和发展是高职学校普遍关注的问题, 学校除了在提高教学质量上下工夫外, 经济指标也是影响办学质量的重要因素。目前, 学费收入是高职学校收入中重要组成部分, 学生或家长是教育服务的购买者。特别是近年来, 高职学校学费占高职学校全部教育经费收入比重不断提高, 教育支出已成为学生或家长的沉重负担, 因此, 学生和家长对作为教育收费依据的教育成本非常关心, 因此, 通过生均培养成本的测算, 来确定合理的收费标准, 有利于高职学校的长远发展。

2.加强高职学校生均培养成本测算的研究, 有利于加强高职学校内部管理和优化教育资源配置。进行生均培养成本测算研究, 使各部门、各专业都能够明确了解培养不同专业的学生所付成本的不同, 有助于学校各部门树立经营理念, 强化成本意识, 真正做到勤俭办学, 并对教育资源进行优化配置, 不断提高教育经费的合理使用, 使高职学校进一步适应市场经济的要求, 也可为社会其他资本进入高职学校创造条件。

3.加强高职学校生均培养成本测算的研究, 也是提高学校财务管理水平的重要依据。当前, 预算管理已是高职学校财务管理的重要方式, 而预算分配的科学性、合理性则是预算管理的关键环节, 科学、合理的依据应该是生均培养成本, 只有掌握了准确的生均培养成本, 才能确定预算分配标准, 才能提高预算的科学性、合理性, 对提高学校财务管理水平有很好的推动作用。

二、当前高职学校生均培养成本测算面临的问题

1.高职学校生均培养成本测算尚缺乏动力。在国家不断加大对高等职业学校经费投入的前提下, 很多高职学校在学校经济运作方面处于“等、靠、要”的局面, “年初报预算, 年终报决算, 经费支出靠拨款, 经济效益无人管”的现象不乏其人, 缺乏经营学校的理念。因此, 对生均培养成本关注度不够, 对这方面的工作研究缺乏动力。

2.生均培养成本的概念界定不清。由于高等职业教育经费投入的多元性, 经费使用的复杂性及按现行会计制度核算的局限性, 使生均培养成本的概念界定不清, 生均培养成本测算包括的内容不够清晰。

3.生均培养成本测算操作比较复杂。进行生均培养成本的测算涉及数据量大、类别多, 没有一个简单、标准的计算公式来测算, 测算过程操作比较复杂。

4.学校管理体制不同给生均培养成本测算增加了难度。规模较小的高职学校实行“学校一级”管理体制, 学校是一个教学实体, 下设教学系 (部) , 这种管理体制下, 生均培养成本测算相对简单。但是当前, 很多高职学校实行的是“校院两级”管理体制, 每个二级学院都是一个办学实体, 所发生的经费开支直接与学生培养相关, 是生均培养成本测算的主要数据基础。但作为学校管理部门的职能处室, 虽然不是直接工作在教学一线, 但其工作内容和目标都是间接的为培养学生而服务, 其所发生的费用也应纳入生均培养成本的测算当中, 给生均培养成本测算增加了难度。

三、高等职业学校生均培养成本测算的研究

(一) 生均培养成本的概念及计算方法

1.生均培养成本的界定。顾名思义, 就是在一定时期内培养一个学生所发生的平均教育成本, 是教育机构为实现教育的基本职能 (不包括其他职能) , 并达到教学质量的基本标准, 在一定的会计期间所必须发生的、平均用于每个学生的直接支出和应计费用的总和。

2.进行生均培养成本的测算, 还要明确成本计算的内容。在现行事业单位会计制度下, 计算成本时需涵盖除固定资产外的所有费用。鉴于《事业单位会计制度》暂不要求计提固定资产折旧, 为和国家相关政策保持一致, 故在计算生均培养成本时也不计算固定资产折旧, 另以“生均占用固定资产”指标显示此数据。

3.生均培养成本的计算。按照现行事业单位会计制度, 高等职业学校的经费支出根据使用方向不同分为基本支出和项目支出。基本支出是指学校维持日常运转所必须的支出, 包括工资福利支出、商品与服务支出、对个人和家庭补助支出、其他资本性支出等。项目支出是指上级有关部门下达或学校申报的有着特定用途的经费支出, 包括基础设施建设与改造、设备购置、实训基地建设、实验室建设、信息化建设、专业建设、人才强教、教育教学等类别。为便于计算生均培养成本, 我们将项目支出分为资产购置类项目、非资产购置类项目和其他类项目。除“其他资本性支出”以外的基本支出和项目支出中的“非资产购置类项目支出”及“其他类项目支出”共同构成了教育经费支出。“其他资本性支出”及“资产购置类项目支出”因其经费支出结果是形成固定资产, 另以“生均占用固定资产”指标显示。

(1) 基本支出的计算。

1) 工资福利支出 (即人员支出) :由基本工资、津贴补贴、绩效工资、社会保障缴费、其他工资福利支出五部分组成。

a.教学系内部的管理人员和教师工资福利按系学生人数分摊 (此处的人员包括在职在岗的正式职工、临时职工、兼职教师等:下同) 。即,

b.二级学院管理人员的工资福利支出按各二级学院学生数平均分摊。即:

c.总校机关管理人员的工资福利支出按全校总学生数分摊。即:

d.某系生均工资福利支出=教学系生均工资福利支出+二级学院管理人员生均工资福利支出+总校机关管理人员生均工资福利支出

2) 商品服务支出:除差旅费、培训费、教学业务费、实践费、实习费、学生活动费等中明确列示由某教学系负担外, 其余二级学院费用均应按各二级学院总学生数分摊, 总院机关的费用按全校共有学生数分摊。计算方法同工资福利支出。3) 对个人和家庭补助支出:包括离、退休费、抚恤金、生活补助、医疗费、奖助学金等。除学生奖助学金等项目可按教学系分别归纳外, 本类支出其他款项, 二级学院支出应按各二级学院总学生数分摊, 总校机关支出按全院共有学生数分摊。计算方法同工资福利支出。

(2) 项目支出的计算。1) 非资产购置类项目:包括财政性专项 (含专业建设、人才强教、科研等) 、横向科研课题等。除其中能明确由相关二级学院或教学系负担外, 由全校学生共同负担。计算方法同基本支出。2) 其他类项目:除以上项目外, 还有一些如维修类项目、教学设施租金类项目等, 除其中能明确由相关二级学院或教学系负担外, 由全校学生共同负担。计算方法同基本支出。

在计算生均培养成本过程中, 应注意在有成本支出涉及两个或两个以上部门时, 还需设定各部门支出比例, 进行成本归集。

下面是北京地区某高职学校部分二级学院2010年生均培养成本的数据 (为简化表格, 下页表1已将总校机关各职能处室的支出分摊进各二级学院相关支出科目中了) 。

该校组织结构图 (见下页图1) 。该校的管理体制为“校院二级”管理体制, 校级机关由各职能处室组成, 下辖二级学院, 校级机关和各二级学院在财务处独立建账、独立核算。

单位:元

4.生均培养成本测算方法的分析。 (1) 通过以上计算, 我们发现该校机械工程学院的“对个人和家庭补助支出”科目金额远大于其他二级学院, 经过分析得知, 机械工程学院由于历史沿革, 离退休职工较多, 相应的离退休费用支出较大, 拉高了生均培养成本。但实际上离退休费用对教学水平及教学质量的提高并没有直接的作用, 若将此项费用纳入生均培养成本的测算基数, 会造成生均成本的变化, 而且, 由于各高职院校的历史沿革不同, 离退休人员数量不尽相同, 离退休经费支出总量也有很大差异, 从而使生均成本的计算不尽合理, 各校之间不可比。在实际计算该校生均培养成本时, 会计人员进行了调整, 将离退休费用支出进行了剔除。 (2) 在计算过程中, 也可根据实际情况, 确定固定成本支出及变动成本支出, 将相应的支出项目进行细化计算, 以得出更加科学准确的成本信息, 更好地为学校发展提供财务数据支持。以该校为例, 基本经费中的工资福利支出相对较为固定, 可将其列为固定支出, 如何利用好其他变动成本将是该校成本控制中的重点工作。

(二) 生均占用固定资产的概念及计算方法

前已述及, 鉴于《事业单位会计制度》暂不要求计提固定资产折旧, 为和国家相关政策保持一致, 故在计算生均培养成本时也不计算固定资产折旧, 以“生均占用固定资产”指标显示此数据。

1.生均占用固定资产的概念。即平均每名学生占有学校固定资产的份额。此指标能客观反映学校对各个学院及各专业的投入情况。通过计算此指标对学校合理配置教学硬件资源, 优化硬件分配结构提供了数据支持。此处应区分每名学生共用的学校固定资产份额及各教学系、各二级学院学生专用的学校固定资产的份额。因学校共用的固定资产价值往往很大, 如学生宿舍、体育场、图书馆, 公共教室、后勤服务设施等, 如不将这部分价值剥离出来, 得出的生均占用固定资产的数额差距相对较小, 不足以说明问题, 不利于优化资源的配置。

2.生均占用固定资产的计算。此指标计算公式如下:

如需计算全口径的生均占用固定资产数据时, 应注意区分各二级学院或教学系独有的固定资产和与其他二级学院或教学系共用的固定资产。如有共用的情况, 应根据使用的人数、时间等因素设定合理的使用比例, 加权计算。下面是该校部分二级学院生均占用固定资产价值 (不含共用部分) 。

单位:元

3.生均占用固定资产指标的分析。通过生均占用固定资产指标的计算我们发现, 艺术设计学院学生生均占用固定资产指标相对较高, 经过分析得知, 艺术类学生的培养有独特的规律, 所需的教学设施价值也相对较高。所以, 这个指标结果是相对合理的, 但如何更加合理地分配学校的固定资产投入, 还需进行更加细化的分析。

以上指标是在现有会计制度下的计算结果, 并不能全面反映学校固定资产的使用情况, 我们认为, 学校在固定资产的管理中应逐步完善基础资料, 加入固定资产折旧及设备使用率等相关指标, 以期更加全面的反映固定资产的使用情况。

综上所述, 高职学校生均培养成本的测算的研究工作刚刚起步, 还没有一套完整的, 具有较高的专业覆盖性、较高的可操作性的测算方法。还需要各所学校, 学校的各个部门, 尤其是财务、资产等部门在细化自身的基础工作的同时, 积极探索, 认真总结, 根据自己学校的特点在遵循会计学、统计学基本规律基础上, 得出适合自己学校的生均培养成本测算体系。

摘要：在国家大力发展高职教育的宏观背景下, 高等职业教育发展很快, 同时面临着巨大的机遇与挑战。但作为高等职业学校发展重要依据的生均培养成本的测算工作还在起步阶段, 这个指标为高等职业学校调整办学方向、专业设置、资源配置、资金分配提供客观、准确的财务数据支持, 具有非常重要的作用。从高等职业学校生均培养成本测算的指标体系及测算方法做了深入的研究与阐述。

关键词：高等职业学校,生均培养成本,测算

参考文献

[1]唐柳荷.改革开放三十年中国高职教育的发展成就及启示[J].长沙铁道学院学报:社会科学版, 2009, (2) .

大学生培养成本研究 篇7

一、电子信息类专业学生提高成本意识的意义

1. 电子信息工程类企业尤其重视成本意识

随着现代电子技术的高速发展,电子信息类企事业单位得到了蓬勃发展。与此同时,企业之间的竞争正在不断加强。正如摩尔定律描述的那样:“每过18个月,电子类产品的性能将增加一倍,价格将下降一半”。随着企业竞争的激烈化,电子信息行业的利润急剧下降,电子信息业已经由几年前的“暴利”行业转变为现在的“微利”行业。各种电子信息产品价格的透明化使得企业不得不把关注重点转向成本控制这个途径,以应付越来越激烈的竞争,谋求产品的利润。近年来,电子信息类企业已经逐渐成为最关注产品成本的行业之一,重视成本成为该行业的显著特点。

2. 电子信息工程专业学生急需加强成本意识培养

电子信息工程专业是面向电子与信息工程领域的宽口径专业。学习各种电信号的获取、传输、处理、利用的原理和技术。与本专业相关的产品及设备生产、安装调试、运行维护、销售及售后服务、新产品技术开发等应用型技术人才和管理人才的需求越来越大。总的来说,电子信息专业学生的专业学习范围主要以硬件系统的设计以及软硬结合的系统研发为主。学生毕业后,主要从事以硬件为基础的产品研发、产品测试、以及相关管理和销售等工作,与硬件产品直接相关联。这种工作性质决定了电子信息类学生毕业后的职业生涯与产品成本的密切性要远大于计算机软件工程、信息工程等以软件开发为主的专业。对于电子信息工程专业学生来说,如何合理地降低产品成本可能是他们将来就业后要考虑得最多的问题之一。

3. 高校教育与企业需求脱节严重

从学校的角度来说,目前国内大学,尤其是地方应用型工科院校普遍存在着学不能致用的问题。不论学校大小,不管基础怎样,都努力朝着研究型大学的方向发展。教学过程中,只讲授一些理论知识,不太重视现阶段这些理论知识在本行业领域中的应用。各类实践性课程如课程实验、课程设计和毕业设计等,大多数也仅停留于原理验证[3,4,5]。当然,有少部分设计性实践活动中也产生了一些不乏新意的实用性成果,但不可否认,多数大学课程实验、课程设计的实践过程仍缺乏可行性,设计成果也缺乏实用性。教师在指导设计的过程中通常只要求实现系统的功能,而对于其它指标则不太重视。现代企业注重的工程意识、成本意识、可靠性意识、质量意识、系统意识等,在高校教学中基本上完全被忽略。而记住一套公式、画出一张电路图或者调试出一块电路板与研发并推广一款新产品相比,完全是两种不同的过程,两者从关注的目标到研发者的心态均不相同。学生在学校无法体会到这种过程,造成了学生毕业后不知道企业需要什么样的员工,也不清楚自己具备什么样的技能,以至于造成了不能适应企业环境、眼高手低、学而无用的现状。只要对毕业生就业市场稍作调查就不难发现,大学教学内容与企业需求严重脱节,正是导致大学毕业生就业困难的一个重要原因。

二、培养成本意识的目标和思路

1. 培养电子类学生成本意识的目标

现代电子产品的问世具有如图1所示的一套完整的开发流程。从系统策划直到产品的后期维护包含了若干环节,每个环节均有严格而系统的要求。大学教育中所要培养的成本意识不仅仅限于产品的硬件成本。从系统的角度来看,成本意识应当贯穿于整个开发流程中,不论是硬件原理、采购渠道或生产管理和售后服务,各个方面均应采取合理措施来降低成本,从而获得较高的性能价格比。

从另一个角度来看,作为电子信息工程专业的本科生,也不应该把眼光局限在硬件或软件设计上,毕竟将来毕业之后的工作既可能是研发或测试,也有可能是销售或维护。所以从成本意识的角度来说,教师在实践教学环节中,应当有意识地介绍各种环节中的成本控制问题。

2. 培养电子类学生成本意识的思路

对于电子信息专业来说,加强学生成本意识的培养主要体现在各种实践教学环节中。以设计一个完整的电子系统为例,教师在布置题目和要求时,可以从系统的角度阐述本设计功能上的实用性,并根据其实际用途,大致预算本系统所能承受的最大成本。如果超过这个成本预算上线,即使最终产品设计成功,也只是没有实际推广价值的原型样机。

其次,在人员分配上,应该告诉学生人力资源成本的重要性。完成一项任务时,应当根据参与人员的特长与能力,尽量减少冗余,避免人力资源浪费。在注重人力资源成本的同时,还应该考虑产品的设计进度,在完成复杂任务时,更应根据进度要求以及不同人员的特长安排多名人员并行完成任务中的不同模块,如软件和硬件同时设计、上位机系统和下位机系统同时设计等。但不宜安排同类人员共同完成同一个模块而造成人员浪费。以上人力资源的分配原则在多人参与的综合实践环节如毕业设计、大型的课程设计中可以加以贯彻实施。

在硬件设计阶段,可以要求学生自行查找功能类似的器件,在不降低系统性能指标的前提下,选择价格低、功能简单的器件,而不应该盲目追求器件的高性能。例如,能用单片机的场合不需要使用DSP;使用单面电路板实现的系统,不需要使用双面电路板;可以用一片集成芯片完成的功能,不需要使用多片分立元件实现,等等。此外,在使用材料时还应该注意材料合理使用和规范管理,避免造成浪费。

在软件开发过程中,要注意软件完成之后测试、维护以及升级的便捷性。软件系统采用的程序语言、程序结构,管理模式等均要考虑系统指标要求和后期的可维护性。如果软件仅仅达到指标要求,但结构不合理、条理不清晰,则会造成后期调试、检测遇到重重困难,从而增加后期工作量,造成资源浪费和成本上升。

系统的测试和后期维护以及升级成本依赖于系统软硬件的结构。所以在系统最初设计时就应该考虑到后期的维护管理工作,软硬件系统预留有必要的测试、升级接口,尽量减少维护升级的工作量。

在系统设计时,教师还可以适当介绍销售成本的概念。销售成本除了销售人员的劳务费之外,主要涉及到销售策略。从电子信息专业的教学角度来说,主要应向学生强调系统功能设计的完备性和实用性以及产品的外观。功能实用、外形美观的产品自然更具吸引力,销售时所需要的额外宣传工作也较少,销售成本也更低。此外,学生完成设计之后,能否详细、清楚地描述和介绍自己的作品,突出作品的特点与优势,也是学生需要培养的能力。一方面可以培养学生的总结归纳能力,并加深对系统的认识,另一方面,这也是作为产品销售人员所必备的技能之一。

3. 高校加强成本意识培养的保障

目前多数高校以及院系都有自己的校办企业或合作单位。充分利用这些企业资源,可以大大提高学生对相关企业需求的认识。目前大部分学校的课程实习只是带学生到企业进行参观,学生对于企业仅仅停留于表面认知而无法参与其中。其实教师完全可以把相关企业中的实际案例,例如某个电子产品的开发销售等拿到课堂中来讲解,让学生参与设计和开发,使学生切实了解到完整、实际的过程,体会到成本与产品性能、结构和利润的关系。这对于提高学生的成本意识有事半功倍的效果。可见,充分利用这些企业资源是高校教学中加强学生成本意识培养的一个坚实保障。

三、培养成本意识的方法与途径

1. 课堂教学环节中的培养途径

工科专业课程教学体系中有各种实践类课程,在这些课程设计、课内实验中应当向学生强调成本意识。课程设计和课内实验与毕业设计相比内容相对简单,实践时间也比较短。在这些环节中,学生没有充足的时间进行各种成本核算,因此这个工作可以由教师完成。教师在课前拟定好若干设计方案,然后从系统性能和开发成本以及开发难度等角度向学生阐述各种方案的特点,让学生比较不同的设计方案,然后得出性能价格比最佳的一种,最后进行实施。

在一些课程的课内实验中涉及到设计性实验,存在着成本控制的问题。以下为电子信息工程专业可以引入成本意识教学的课内实验及课程设计。

2. 毕业设计中的培养途径

毕业设计是高校教学计划中不可缺少的组成部分,是本科教育的最后一个教学环节。对于工科专业学生来说,它是培养和考察学生理论联系实际、综合分析解决实际问题能力的重要教学环节,也是衡量和检验高等工科专业教学质量的重要内容。与实践课程相比,毕业设计时间充裕,设计内容比较复杂,可以看作为一个小型的产品开发过程。在设计的各个环节中,教师都应该向学生强调成本意识。为了考察学生对成本意识的理解和贯彻情况,教师可以要求学生在毕业设计的各个阶段撰写相应的管理报告或文档。各种文档不需要过于复杂,只要能体现系统设计过程中资金的安排和成本的分布即可。表1列出了电子信息类专业毕业设计各阶段可以撰写的报告及文档。这些文档也可以作为毕业论文中的相关内容之一。

3. 其它环节中的培养途径

除了常规的课内实践教学环节和毕业设计环节之外,学校还可以充分利用其它课外实践活动来加强学生的成本意识培养。例如,课外兴趣小组、学生课外科技创新活动、各类科技讲座,等等。这些课外实践环节的设计内容涉及范围较广,学生实践的自由度也更大,可以成为课内教学环节的有益补充。

四、结束语

本文提出的提高成本意识培养是适应现代企业需求、加强自身就业竞争能力的不可忽略的素质之一。就我校相关专业的实践结果来看,学生普遍反映良好,成本意识在用人单位中得到了充分肯定。当然,在贯彻和推广这种理念的过程中,难免将遇到一些问题,例如实验综合化、工程化对指导教师的要求相应提高;学校与企业联系不够紧密,实际课题来源较少等。这些都是提高学生成本意识教育需要解决的问题,如何解决还有待于在具体的实践过程中进行总结与完善。

摘要：介绍了成本意识在当今企业竞争中的重要地位,分析了目前高校教育中教学与市场脱节的现状,论述了加强成本意识对于培养电子信息类人才的实际意义,分析了高校加强成本意识教学的目标,介绍了以电子信息工程专业为代表的工科高等教育中,加强学生成本意识培养的途径,以具体教学环节为例,分析了将成本意识贯穿于实践教学过程中的思路和方法。

关键词：电子信息工程,成本意识,培养模式

参考文献

[1]汪木兰,朱晓春,王令其,等.改革《数控原理与系统》培养学生系统工程意识[J].中国现代教育装备,2006,1

[2]汪木兰,朱晓春,王令其,等.自动化专业人才质量意识培养模式[J].实验室研究与探索,2005(增刊)

[3]朱昊.《数字电路E D A设计》课程的实践教学改革与创新[J].中国现代教育装备,2006,7

[4]汪木兰,徐开芸.电工电子教学体系和实验平台的构建[J].中国现代教育装备,2005,11