高校学生培养成本研究

高校学生培养成本研究（精选10篇）

高校学生培养成本研究 篇1

国家相关部门多次发出通知要求高校做好培养成本的相关工作, 但是高校培养成本至今没有统一的权威的核算体系, 导致当前高校收费标准难以令人信服, 社会对高校培养成本缺乏科学依据反映强烈, 学生培养成本核算成为备受关注的热点问题之一。

一、高校学生培养成本概述

(一) 高校学生培养成本概念

学生培养成本不能等同于教育成本。袁连生认为教育成本是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值, 它既包括以货币支出的教育资源价值, 也包括因资源用于教育所造成的价值损失, 前者为教育的实支成本, 后者为教育的机会成本。所以教育成本包括:学校为培养一定数量和层次的学生所支出的一切开支和耗费;学生为学习所支付的生活费用;学生由于学习而未能参加工作失去的机会或称为教育机会成本。教育成本不但考虑培养学生耗费的全部费用, 还涵盖教育的机会成本。学生培养成本不考虑学生的教育机会成本和学生为接受教育所付出的费用, 可见教育成本包含培养成本。

(二) 高校学生培养成本研究前提

具体包括:

(1) 权责发生制。

权责发生制有利于全面完整地反映资产、负债等财务状况, 有利于合理安排预算, 提高财务管理水平, 但难以直观反映现金的流入流出, 而收付实现制很容易获得现金流入流出的信息。高校实行收付实现制的同时, 根据不同的业务性质和内容需要, 部分地采用权责发生制来弥补收付实现制的不足。具体而言, 对财政拨款, 上级补助收入, 捐款收入以及用这些收入安排的支出, 采用收付实现制作为记账基础;对学费收入、合同款项、债权债务应采用权责发生制。

(2) 实行固定资产折旧制度。

按现行高校会计制度, 高校固定资产不计提折旧, 随着时间推移固定资产账面价值与实际价值之间的差异越来越大, 造成高校资产虚增, 直接影响培养成本准确性。对现有制度进行改进, 增设“累计折旧”科目, 固定资产增加时, 原来的核算方法不变, 即借记“固定资产”, 贷记“固定基金”, 再根据固定资产的性质、消耗方式合理确定固定资产使用年限和预计净残值, 并选择合理的折旧方法计提折旧, 借记“固定基金”, 贷记“累计折旧”, 那么“固定基金”科目余额即为固定资产净值。固定资产报废或转让时, 借记“固定基金”和“累计折旧”, 贷记“固定资产”。固定资产的维修和更新改造仍可按原来的核算办法, 通过提取修购基金或财政拨款解决。其中设备折旧按分类折旧率 (专用设备按8年、一般设备按5年、其它设备均按10年折旧) 计提折旧。按照设备购置年限已经提取完折旧的设备不再计提;各年房屋建筑物应提折旧统一按照当年房屋建筑物固定资产总值的2% (50年折旧期) 计提, 其中已投入使用但未办理竣工结算的房屋建筑物可按估计价值暂估入账并计提折旧。

(3) 现行会计科目改革。

正确划分成本计算期的界限, 根据权责发生制的原则划分应记入成本和不计入成本的费用界限。增加“待摊费用”科目, 核算本期发生但不应计入本期的费用;增加“预提费用”科目, 核算应由本期教育成本负担在以后期间支付的费用;取消“结转自筹基建”科目, 增加“基建投资”和“在建工程”等科目, “基建投资”按项目投资主体设置明细科目, 核算各投资主体包括由学校自有资金转人的基建投资款, “在建工程”按项目基建支出类别设置明细科目, 核算所有基建支出和费用。对发生的基建利息支出, 不能按收付实现制来确定, 而应该考虑该支出项目的实际归属期间, 真实的反应收入和支出的配比。

二、高校学生培养成本核算模型研究

(一) 高校学生培养成本核算标准

高校培养成本核算必须符合高校办学条件, 即生师比、生均占地面积、生均图书等符合教育部《普通高等学校基本办学条件指标 (试行) 》通知的标准。

(二) 高校学生培养成本核算对象

高校培养的人才从学历上可分为专科、本科、硕士、博士, 不同学历的人才又可分为不同的专业。考虑到现行高校会计制度进行成本核算的局限性, 很难按层次、专业取得基础数据, 所以只能将高校各类学生人数按系数折算为标准学生人数。不同学历教育的当量系数可以采用国家教育统计的折算标准, 本科、专科、高等职业技术教育学生、成人脱产班学生为1, 博士研究生为2, 硕士研究生为1.5, 留学生为3, 函授、网络教育生为0.1, 夜大等其他学生均为0.3;不同专业按一定的专业系数折算, 如文、法、理、工、农、医、经、管、哲、史、教等不同专业系数可大致定为:1、1、1.2、1.3、1.4、1.8、1、1、1、1、1;标准学生总人数按年初学生总数与年末学生总数平均计算, 即: (年初学生数×8+年末学生数×4) /12。

(三) 高校学生培养成本计算周期

学生的培养需要较长时间, 一般专科生需要三年, 本科生需要四年, 从九月到次年七月为一学年, 与我们现行的高校会计制度规定的会计年度不一致。如果将学校的会计年度修改为学年年度, 又与政府部门的财政年度不一致, 不利于政府部门教育经费年度统计。《高等学校教育培养成本监审办法 (试行) 》中发现该监审办法也没有明确规定培养成本的核算周期。本文将现行会计年度 (一个公历年度) 作为学生培养成本计算期。

(四) 高校学生培养成本核算项目

高校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分构成。其中人员支出包括:教职工基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、其他人员支出;公用支出包括:办公费、印刷费、水电费、取暖费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、培训费、福利费、劳务费、招待费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其它公用支出;对个人和家庭的补助支出包括:离退休费、抚恤和生活补助、医疗费、助学金、住房补贴和其他支出;固定资产折旧包括房屋建筑物折旧、设备折旧。在确定成本项目时, 应该注意以下支出项目:

(1) 与教学无关的附属机构的支出。

包括附属单位如医院、附属中小学、幼儿园所占用房屋、设备, 以及学校支付给附属单位的补助性支出等应独立核算, 原则上不应计入教育成本。

(2) 福利费、工会经费。

分别按工资总额的3%或2%计提, 不符合规定的工资和福利费支出要相应核减, 未达到标准的要核增。其中工资总额主要指基本工资和津贴。

(3) 维修费。

一般性修缮费用按实际发生的费用核算, 大修缮费用 (超过该固定资产原值的20%) 计入固定资产, 按照固定资产预计可使用年限分摊计提折旧。

(4) 招待费。

地方管理高校为当年公用支出总额 (扣除招待费和维修费) 的2%, 超出的要进行核减, 未突破的不核增。

(5) 其它公用支出。

其它公用支出总额不能超过当年公用支出总额 (扣除招待费和维修费) 的15%。未超过15%的, 按实际发生额核填;超过15%的, 按实际情况将有关费用计入相应的成本项目, 不能明确计入相应成本项目的, 作为不合理费用予以剔除。

(6) 离退休人员费用。

只计算由学校负担的部分, 不包括财政补助收入中的离退休人员拨款和离退休人员公费医疗经费拨款, 差额为负数的 (即拨款额大于支出额的) , 本项目计为零。

(7) 一次性进入住房补贴项目的费用。

数额巨大的要采取按学校教职工平均工作年数 (即从参加工作到退休之间的年数) 的方法进行分摊 (一般可按30年进行分摊) , 各调查年度的购房补贴按年度分摊额计入“住房补贴”中。

(8) 科研费用。

与提高教学水平有关的科研支出计入培养成本, 按科研费用的30%计入成本, 如能分别计入具体成本项目的直接核减, 否则按科研费用占学校教育总支出比例的70%相应核减教育培养成本各项目支出。与培养学生无关的科研支出不计入培养成本, 如与外单位进行合作进行的与教学活动无关的科研费用等。

(9) 大学生的资助支出。

对于大学生的资助支出是否应该计入学生培养成本, 多数学者持否定态度。但是2005年国家发展与改革委员会发布的《高等学校教育培养成本监审办法 (试行) 》中第五条规定:助学金是指高校按国家规定对各类在校学生发放的助学金、奖学金、学生贷款贴息、勤工助学金、困难补助、出国留学 (实习) 人员生活费、青少年业余体校学员伙食补助费和生活费补贴, 以及按照协议由我方负担或享受我方奖学金的来华留学生、进修生生活费等。因此, 本文的培养成本包括助学金。

(五) 高校学生培养成本核算方法

目前由于高校会计制度的局限性, 无法得到准确的教育成本信息, 在进行高等教育成本计算时只能以现有的会计资料为基础, 区分应计入教育成本的项目和非教育成本的项目, 将会计资料进行相关调整, 最终获得教育成本信息, 这种方法称为会计调整法。其优点在于:一是成本计算口径与现行高校会计核算口径一致, 数据采集方便;二是计算简便, 具有可操作性。核算方法的计算公式:生均培养成本= (人员支出+公用支出+对个人和家庭的补助支出+固定资产折旧-设备购置费) /学生人数。

参考文献

[1]王兰、张春杨:《关于高校学费与大学生培养成本的几点思考》, 《教育财会研究》2007年第4期。

[2]刘贤仕:《普通高校学生培养成本之我见》, 《科教文汇》2007年第2期。

[3]王卫东:《我国高校教育成本核算问题研究》, 《中国科技信息》2009年第4期。

高校学生培养成本研究 篇2

深化高校学生食堂全成本核算管理的思考杨国战 苗环春 刘科堂 王凤兰由于当前高校食堂成本管理是从计划经济转型而来，全成本核算还没有系统、全方位、多层次的展开，目前还存在许多问题，主要体现在四个方面：一是规章制度不健全，缺少权威性的全成本核算理论作为指导及控制成本的依据，各高校伙食政策和对成本归集认识不同，导致各高校后勤食堂全成本核算在管理的方式、口径不统一。二是在全成本核算的运行当中，食堂实际运营发生的间接成本大部分是以销售毛利率的形式存在，食堂的全成本核算只是对直接成本和部分费用分摊的核算，还不是完全意义上的全成本核算。三是全成本核算管理体系不完善，食堂在全成本目标控制顶层设计上做的不够，全成本核算管理的触点没有延伸到食堂经济活动的各个方面，核算的重点仍是事后反映，事前成本预算、事中成本控制、事后成本分析流于形式；四是食堂人力资源管理工作薄弱，成本核算和分配考核机制有待健全。食堂管理人员普遍缺乏忧患意识和危机意识，凭经验、靠感觉多，市场调查、环境分析少，难以实现全成本核算要求的全员参与、全过程监督，职工“责、权、利”有机结合需进一步提高。

二、全成本核算的途径

（一）加强制度建设，实现全成本核算的规范化与标准化

1.准确理解与把握高校后勤食堂的属性，不断完善全成本核算管理的理论高校后勤社会化改革以来，高校后勤管理人员虽然在理论上做了不少的探讨，在实务上不断地实践，取得了显著的成效，但由于各高校后勤食堂现行的会计核算大都是借鉴企业成本会计方法，按照企业成本核算模式进行，其核算科目和方法还不能完全满足食堂全成本核算的要求，同时各高校在伙食政策和成本认识上也不尽相同，如有些财力雄厚的高校对编制内职工的档案工资不计入食堂成本，有的高校则对编制内职工的档案工资全额停发计入食堂成本等，各高校后勤食堂全成本核算在方式、口径不统一，校际之间数据缺乏对比性。因此不断完善全成本核算管理的理论，积极稳步推广实施，及时追踪补充完善，以促使高校后勤食堂全成本核算管理的规范化和标准化，是我们后勤人今后努力的方向。

2.正确划清成本与费用的界限，把食堂实际运营发生的间接成本科学准确地予以归集和分摊由于目前高校后勤食堂将食堂管理层人员发生的人工费等各种办公耗费和员工培训费、餐用具购置费、设施维护维修费等公用费用都放在管理费用和营业费用中列支，不计入当期产品成本，只在产品销售毛利率中体现，笔者认为这还不是完全意义上的全成本核算，容易出现食堂基层紧管理层松，造成新的浪费，同时食堂毛利率也显得过高。这点可在今后的工作中探讨。要以科学的标准把食堂实际运营中发生的间接成本科学准确地予以归集和分摊，不断加大进入成本的消耗，促使全成本核算履盖食堂的全部经营活动。

（二）综合设计顶层目标，不断优化全成本核算体系，实现顶层目标与日常控制、事后分析相结合1.实施全方位的目标管理以郑州大学为例，该校后勤集团管理的食堂从2009年开始进行全成本目标总体规划，根据食堂的经营情况、学生人数和饮食价格总水平明确本食堂的成本目标，再由食堂对各班组分解。食堂微利经营，保证学生食堂饭菜价格明显低于校外同类餐饮价格，各食堂每顿饭必须提供至少3个1-1.5元的低价菜，并坚持向师生提供免费菜汤。经过四年来的实践，食堂每年都能按时完成规定的目标任务，同时师生对食堂服务的表扬信也逐年增多，师生对食堂服务的满意度大幅度增加。

2.优化全成本核算管理体系

（1）规范产品成本核算单元管理和业务流程，强化监控措施。要规范确定采购、验收、贮藏、领用、加工、烹饪、销售、核算等关键节点的管理制度，使各工作岗位在处理业务过程中既相互联系又相互制约，形成事事有人管，人人有专责，办事有标准，工作有检查的内部控制系统。对实际发生的成本要素要及时进行记录、计算、分析和评价，保证成本归集的真实、及时和正确。郑州大学食堂在产品原材料采购、验收、贮藏、领用、加工、烹饪6个环节中，严格按照ISO9001国际质量标准体系和HACCP食品安全管理体系认证的标准和工作流程运行，这6个环节中的每个环节都必须经检验符合质量标准后才能进入下个环节。每个岗位、每个员工有规范的管理标准、工作标准、技术标准来约束，员工操作的每一环节都有相应的表格进行记录，环环相扣。工作的人、领的物，出的产品，可顺查，可倒查，增强了成本管理的刚性，保证了成本归集数据的可靠性，取得了良好的效果。

（2）定期制定标准菜谱，明确量化指标。制定标准菜谱，一便于成本核算，无论原材料市场如何变化，均可根据配方核算每个菜品的标准成本，与实际成本相对比，可以有效找出成本差异的原因所在。二可按照规定的生产用料进行制作，保证产品的分量标准化。三可减少厨师操作技巧和难度，降低劳动成本。四是可预示产量，减少对存货控制的依靠，方便成本控制。

（3）加强信息沟通和反馈，定期召开成本分析工作会议。食堂可对各核算单位设兼职核算员，定期对食堂或班组进行局部或全面的成本核算，加强对全成本核算的过程控制。对发现的问题及时与各岗位人员沟通，以便采取有针对性的纠正措施。月底与食堂财务进行比对，对成本控制目标的执行情况及时总结，做到“算为管用”。食堂财务要建立成本、效益考核指标体系，对盈亏率、毛利率、间接成本率、劳动生产率、设备利用率等进行多层次、多方位的分析、归纳和思考，为食堂经营决策、人员激励、社会补偿、饮食价格制定等一系列问题提供客观详尽的数据支持，真正实现事前计划、事中控制、事后调整的目的，保证年成本控制目标的实现。以郑州大学后勤集团管理的学生食堂为例，为加强对饮食产品价格的监控，制定了《销售品种成本核算表》，定期以份为单位和规定的毛利率对食堂各种产品的销售价格、重量、质量进行成本核算，发现问题及时纠正，保证成本与价格相配比。如米饭，每份300克，销售毛利率为18%，成品味型：清香，主料：136克0.679元，水电费成本0.08元，蒸汽成本0.03元，人工成本0.03元，成本合计0.819元，销售价格1元。

（三）加强和提高食堂人力资源管理水平，优化人力资源结构，健全公平公正的绩效分配考核机制，为职工搭建好“责、权、利”平台，为高校后勤食堂全成本核算提供有力的人力支持

1.优化人力资源结构，合理使用各种类型人员，依法用工，有效控制人力成本由于编制内的职工陆续退休，食堂技术骨干严重缺失，为满足师生餐饮多样性需求，需从社会聘用烹饪技术骨干。以目前郑州人力资源市场来看，聘用一名技术全面的厨师月工资达到6000--7000元，普 通 技 工3000--4500元，保洁工的工资也在2000元以上。郑州市最低工资从今年7月份上涨至每月1400元，上涨幅度达到13%。国家社会保险政策的完善也使高校食堂人力成本不断提高：2014年7月，郑州市职工社会保险政策规定，为职工参加“五险”，单位每人每月需支付713元。高校食堂人工成本的压力持续加大。因此要对员工进行系统的管理，科学定岗定编，动态用人，增强员工的责任感及自我约束性，创造稳定现有人才的良好环境，培育一支优秀稳定的骨干队伍，防止出现人等事、人浮于事的状况。

2.建立与全成本核算相适应的绩效分配考核机制，正确评价和考核各食堂及班组的经济效益要将饮食服务的质量管理和岗位管理结合起来，成本责任与成本控制挂钩，利润责任与服务质量挂钩，明确各个核算单元的责、权、利，奖勤罚懒，多劳多得，最大限度地调动员工的工作积极性。2012年郑州大学后勤集团管理的食堂打破员工的身份束缚，根据后勤集团绩效考核方案，制定了饮食公司《岗位量化考核标准》，所有员工一视同仁，绩效工资由两部分组成，岗位责任绩效工资与岗位责任、质量责任挂钩，工作业绩绩效工资与工作技能、成本效益挂钩，相同岗位上由于成本、利润和服务质量的不同，员工收入也不同，充分体现了岗酬结合、技酬结合和劳酬结合的分配考核机制，发挥了工资分配的激励导向作用，极大激发了员工优质服务的热情。

高校战略成本管理研究 篇3

【关键词】高校战略成本管理

【中图分类号】 G 【文献标识码】A

【文章编号】0450-9889（2014）05C-0053-02

加强高校成本管理是其提高办学效益的基础，寻求一种合适的成本管理方法已成为各高校获取竞争优势的一个主要手段，是高校制定发展战略时考虑的一个首要问题。目前，高校培养学生成本管理的重要性已越来越受到社会的高度关注。因此，高校成本管理问题已成为高校发展要考虑的重要问题之一，如何从战略角度对高校的成本进行分析和管理，显得尤为重要。

一、高校战略成本管理

20世纪80年代，英国学者肯尼斯·西蒙兹首先提出了战略成本管理思想，他认为通过分析企业及竞争对手的成本资料，为企业管理者提供战略决策所需的信息就是战略成本管理。之后美国的迈克尔·波特教授提出价值链管理理论，论证了以价值链视角指导战略成本管理的可行性。1993年美国学者桑克提出了以战略定位分析、价值链分析和成本动因分析为核心内容的战略成本管理模式，使战略成本管理更具体化，逐渐被理论界与实务界所接受，成为现代企业战略成本管理的主要形式。

从战略成本管理的内涵看, 战略成本管理的思想基本上与高校的发展趋势相符合，在全球各国高校逐渐重视成本的大环境下，高校要想取得成本优势，就得运用战略成本管理思想，从而达到降低高校培养学生成本、提高高校经济效益的目的。由此可见，所谓高校战略成本管理是指高校管理人员运用专门方法提供组织本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价高校战略，从而创造竞争优势，以达到高校组织有效地适应外部持续变化的环境的目的。

二、高校运用战略成本管理的意义与可行性

（一）高校运用战略成本管理的意义。长期以来，由于我国高等学校的非盈利性观念的存在，出现了高校人员经费过大、教学设备重复购置以及固定资产闲置等突出问题，且高校不承担或不考虑自负盈亏，这样就造成了许多高校追求成本最小化的动力不足。因此，在这种背景下，高校只考虑核算教育成本，而对于更为重要的如何管理成本则缺乏足够的认识。随着高等教育的快速发展，越来越多的高校开始重视成本管理。一方面，政府的财政拨款比例在下降，有些高校甚至完全依赖学费来维持日常运转，这样使得高校能够持续发展的基本条件是将学校成本控制在一个可接受的范围内。另一方面，随着一些地方生源的减少，高校之间也存在着较大的竞争，对高校进行战略成本管理，明确各部门的责、权、利，将学校效益与经济利益挂钩，可以提高高校的成本管理水平，调动各部门的办学积极性，较好地将高校成本控制在一个较低的水平上，并能够提高办学水平，从而使高校能够通过较低的成本优势来实现学校的经济效益。由此可见，高校进行战略成本管理的目的不是盈利，而是学校能够可持续地发展和取得竞争优势，从而增强学校的竞争力，提升学校办学水平。

（二）高校运用战略成本管理的可行性。战略成本管理具有长期性、可持续竞争性及全面性等特点，现已以被企业界普遍所接受。而我国高校的发展趋势也具有长期性、可持续发展及综合性等特点。可见，高校发展的特点与战略成本管理的特点基本相符。因此，高校应运用战略成本管理的方法对其成本进行管理与控制。首先，从高校发展趋势的长期性来看，高校应着眼于战略目标的规划，不能仅仅考虑短期的发展，只有这样高校才能取得持久的竞争优势。而战略成本管理恰恰是站在长期的视角对其成本进行管理，从而有利于高校发展目标的实现。其次，从高校发展趋势的可持续性来看，可持续发展已经成为高校越来越重视的一个问题，高校要求持续发展那么就需要具有可持续的竞争力,以此面对各种困难与挑战，保证自己在激烈的竞争环境中的生存与发展，而战略成本管理的重点则是发展的可持续性，通过其提高竞争优势，从而实现成本的最小化。最后，从高校发展趋势的综合性来看，高校要想取得竞争优势，那么其高校在发展的过程中不但要考虑自身的专业设置、师资力量以及教学状况等问题，而且还需考虑其他竞争对手的相关情况。而战略成本管理由于其突破了传统的会计主体界限，将成本管理的范围延伸，并能够对比与分析其他竞争对手的成本，从而找出成本差距, 重塑竞争优势。因此，高校可以运用战略成本管理的方法对高校成本进行管理，从而提高办学效益、增强学校的竞争力和可持续发展的目的。

三、高校运用战略成本管理分析

在竞争激烈的市场环境中，战略化将日益对高校发展产生重大影响。因此，高校战略成本管理分析主要是寻找高校成本发生的具体环节，确定高校的战略定位，明确影响高校成本发生的动因，进而制定高校的发展战略和竞争战略。高校战略成本管理由战略定位分析、价值链分析和成本动因分析三部分构成，以此分析高校成本，将有助于高校进一步控制成本，取得竞争优势。

（一）战略定位分析。战略定位是将高校战略与高校成本管理相结合，通过战略定位分析明确高校战略成本管理的方向，确定高校的管理机制及配置资源的方式，以此获取竞争优势。由此可见，战略定位分析是高校在对其内、外部环境进行周密详细分析的基础上，对高校定位分析，以确定采取相应的竞争战略使高校获取竞争优势。只有通过高校战略定位分析, 明确高校教育成本管理的方向，确定高校发展战略和竞争战略，才能针对特定的战略进行高校成本管理，高校战略定位分析的方法主要SWOT 分析法、“五种力量分析法”和SPACE 矩阵等方法。

（二）价值链分析。美国迈克尔·波特教授在《竞争优势》一书中提出，价值链就是从最初的原材料到最终用途的产品输送到最终用户手中的整个过程中相互联系的价值创造活动的序列。企业价值的创造由相互联系的一系列经济活动构成，每项价值活动对企业价值的创造和成本的降低的影响也不尽相同。按照企业价值活动单元的多少，价值链可分为内部价值链和外部价值链两大类。而低碳经济是以减少碳排放和促进人类的可持续发展为目标，这样势必会牵涉到企业内部价值链和外部价值链的优化。因此，对高校战略成本管理的研究，分析价值链显得极为重要。

1.内部价值链分析。高校的基本功能是进行人才培养、科学研究和社会服务，这三项功能的实现必然伴随着成本的发生。可见，高校价值链是高校发生的一系列价值创造活动，是高校教学、科研等活动按教育规律的内在逻辑而形成的成本链。对高校进行战略成本管理，可通过分析高校内部价值链，了解内部价值链的构成及运行状况，找出价值链上的必要作业，进而重构高校内部价值链, 降低高校成本, 保持高校的竞争优势。

2.外部价值链分析。价值链分析不仅分析高校内部价值链，还要分析外部价值链，即分析竞争对手价值链及行业价值链。高校要在激烈的市场竞争中取得优势，就应注重外部价值链分析，明确与其外部价值关系的相关成本构成。首先，比较同类高校价值链，找出成本标杆高校，从而努力消除价值链中的非增值作业，以此降低成本。其次，对行业价值链分析，明确自身在行业中的位置，通过行业发展趋势来判断采取的发展战略，明确成本管理的重点。

（三）战略成本动因分析。导致成本发生的因素即为成本动因，其以价值链和战略定位分析为基础，考虑成本发生的根本原因，对整个成本的影响重大。成本控制应站在战略高度，以此从成本的源头来分析高校成本控制方法，对高校控制成本具有更大的意义，这就是战略成本动因分析。从战略成本动因考虑成本管理，将影响高校整个成本的各种因素揭示出来，以此控制高校成本。传统成本分析的范围较窄，而战略成本动因对成本的分析更全面、范围更宽广。战略成本动因由结构性和执行性成本动因构成，结构性成本动因用于制定战略决策，而在日常成本控制中要重点关注执行性作业及成本动因。可见，高校结构性成本动因是指决定高校基础经济结构的成本动因，而执行性成本动因则要分析高校的教育质量管理、全员参与程度及全面资源使用效率等。

高校结构性成本动因和执行性成本动因对高校成本的影响是不同的。对于结构性成本动因要适度，不是越高越好。而对于执行性成本动因，一般认为整合程度越高越好，应尽量加强和鼓励员工的全员参与，建立健全全面教育质量管理体系，执行性成本动因总结分析的因素越多，将越有助于高校的成本管理。

综上所述，运用战略成本管理的方法对高校成本进行管理，可以避免传统成本管理方法的缺陷，即只注重成本的降低而不注重竞争优势的提高。但战略成本管理又是一项复杂的工作，需要高校各部门的全员参与，只有这样高校才能提高学校的办学效益，增强竞争力和实现可持续发展。

【参考文献】

［1］任婷,石芬芳.高校成本管理研究综述［J］.武汉职业技术学院学报，2009（6）

［2］马发生.我国高校应实施战略成本管理［J］.高等教育研究，2010（6）

［3］王勇.高校成本管理的价值链分析［J］.教育与经济，2011（4）

［4］王义秋,孙艳娇.关于高校应用战略成本管理的思考［J］.东北大学学报，2005（5）

【作者简介】张首楠（1980-），男，吉林松原人，广西工商职业技术学院讲师，硕士，研究方向：财务管理。

高校学生培养成本研究 篇4

1988年,美国芝加哥大学的青年学者库伯(Robin Cooper)和哈佛大学教授卡普兰(Robert Kaplan)提出了以作业为基础的成本计算方法,即作业成本法(Activity-Based Costing,缩写ABC)。ABC是以作业确定分配间接费用的基础,通过资源动因的确认、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。其基本原理是“作业耗费资源、产品消耗作业”,即在资源和产品之间引入一个中介——作业。作业成本法不仅关注产品成本结果,而且更关注产品成本形成过程和成本形成原因,引导管理人员将注意力集中在成本发生的计算和有效控制上,从而可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点。

二、高校学生培养成本内涵及构成

在马克思看来,成本的本质就是生产商品或提供服务所消耗生产要素的价值。高等院校为了完成培养学生的任务而从事的各种业务活动,也必须耗费一定的人力、物力和财力。高等院校在提供教育服务过程中消耗的这些生产要素则构成了高等院校学生培养成本。从内容上来看,高等院校学生培养成本是为培养学生而耗用的物化劳动和活劳动;从时间上看,高等院校学生培养成本是为培养学生而耗费掉的当期投入和前期投入,这些投入既有物化劳动,也有活劳动,它们是国家、社会和个人在某一特定时期通过高等院校这一主体为培养学生而进行的资金投放行为。

类同于企业产品生产,高等院校也进行着产品生产,只不过高等院校的主要产品不是有形产品,而是一种无形产品——高等教育服务。这一产品是高等院校在学生培养过程中以高等教育服务的形式提供给学生,并以学生为载体而存在。围绕着产品生产——为学生提供教育服务这一中心,高等院校进行着学生培养的日常运转。在这一过程中,产品生产劳动的主体是教职工,劳动对象是接受高等教育的学生,所使用的劳动资料为教室、仪器设备等以及接受的其他主体提供的服务。高等院校生产产品的过程即提供高等教育服务、进行学生培养的过程,这一过程可以描述为劳动者(教职工)运用劳动资料(教室、仪器设备等)作用于劳动对象(学生)生产出产品(高等教育服务)的过程。在这一过程中,发生在教职工身上的耗费为活劳动的耗费,这一耗费形成教职工人员成本;劳动资料的耗费属于物化劳动的耗费,该耗费形成日常教学维持成本及固定资产的使用成本;此外,和企业产品生产不同,高等院校为充实和完善学生培养还将在劳动对象——学生身上发生耗费,以资助其生活、支持其活动,该耗费则形成学生事务成本。这样,高等院校所获得的投入在学校生产产品的过程中被耗费,分别核算计入教职工人员成本、日常教学维持成本、固定资产使用成本及学生事务成本,最终形成高等院校学生培养成本。图1揭示了高等院校学生培养成本形成过程。

三、基于作业成本法的高校学生培养成本计量模式

高等学校的主要任务是教育教学和科学研究。教育教学过程所发生的成本费用支出应由不同时期、不同层次、不同专业的学生来承担,而进行科学研究所发生的各项成本费用支出应分担到最终所取得科研成果中。对于高校来说,高校内的各院系是教学科研工作的承担主体,也是学校所生产产品的直接生产中心,而高校内的所有职能部门都可视为间接生产中心。通过多阶段的作业成本模型,将间接培养中心的成本分配到直接培养中心,然后再将分配到直接培养中心的成本与直接培养中心自身发生的成本分配到成本对象——不同层次、不同专业的学生身上。

(一)归集各校级作业中心成本

1、分析职能处室功能,确定校级作业中心及相关子作业

高校的生产过程不是流程式的纵向结构,而是一种职能式的平行结构,确定学校的作业时必须从组织机构职能分析入手,按照管理目的,选择成本控制要点(朱小平,2004)。按照职能划分作业中心要求首先分析高校各职能处室的功能,根据其功能分解出相关的作业。当然,作业的划分不一定与高校传统的职能部门相一致,一个职能部门可以是一个作业中心,也可以是多个作业中心,也可能是几个职能部门共同完成一个作业。如人事处各个科室的所有活动都是围绕人事管理而展开的,就没有必要具体区分劳资管理和高层次人才管理等具体内容,可简单地将其划为一个人事管理作业。对于教务处,它不仅要负责教务管理的各项工作,还要负责招生、教师教学报奖等各项工作,所以在具体分析时,我们将教务处的职能具体划分为教务管理作业、教学管理作业、招生作业三项作业中心。而对于党委办公室、组织部、宣传部、机关党委等各单位,他们都是围绕党政党建而展开的,所以可将其归集为一个党群建设与管理作业中心即可。划分作业要防止两种倾向,一是将作业限定的太详尽,这样不仅不能得到更多的有用信息,反而有可能增加不必要的成本和分析过程的紊乱;二是将作业定义的太泛泛,这样就难以揭示高校教育成本和管理中存在的问题。

2、按资源动因把资源费用分配至校级作业中心

把高校内所耗费的资源费用分配至各作业中心,是按作业成本计算法的“作业消耗资源”的原理进行的。其中每一项作业可能消耗很多种资源,而每一种资源也可能被不同的作业所消耗,因此应仔细分析资源动因,按资源动因的种类将各项资源费用分配计入各校级作业中心。

资源动因可分为三类:一是直接确定为某特定专业、特定层次的学生培养成本的终结资源动因,如各专业发生的学生困难补助、学生活动费、辅导员津贴、实习费等为某特定专业、特定层次的学生消耗的资源,此项动因的资源可不经作业归集、分配,直接计入培养成本;二是可直接计入各作业成本库的作业专属资源动因,如为组织教务教学所发生的办公费、邮电费、考务费等,均可直接计入教务管理作业成本库,再根据成本动因分配到培养成本中去;三是必须分解后间接计入各作业成本库的资源动因,如各作业中心的水电费、物业费等。

(二)确定作业动因,分配校级作业成本

1、确定校级作业中心的作业动因

作业中心的作业动因反映了成本对象消耗作业的方式和逻辑关系,是将作业中心的成本分配到最终产品或劳务中去的标准。确定作业动因是成本费用分配的重点,高校在培养学生过程中引起间接成本变动的因素很多,但并不是所有的这些因素都要被确定为成本动因。库拍认为,选择成本动因要考虑三个因素:成本动因数据取得的难易程度;作业实际消耗量与成本动因分配的消耗量之间的相关性;成本动因导致的行为后果。在实务中,在充分考虑相关性与准确性的前提下,最现实的可能是根据成本动因数据取得的难易程度进行选择。如学生管理作业主要与学生人数有关;教务管理作业主要与课程科目数和学生人数有关,分配时可先确定课程科目数和学生人数各应占的分配比重,再按各专业实有的科目和学生数进行分配,也可选择相关程度高的某一个动因进行分配;校级折旧与资产维护应按占用或使用固定资产的数量、面积、人数等分配计入本级各作业中心,其中与全校实际人数有关如校级或院系级学生公用设施所提折旧可不进行分配,在下一步的院级作业成本核算时直接计入成本对象;人事管理作业主要与教职工人数有关等。

2、分配校级作业中心成本

这是第一阶段作业成本核算的最后一步,目的是把间接培养中心——各职能处室的成本分配到直接培养中心——各院系或最终的成本计算对象——各层次、各专业的学生上。可直接分配给成本对象的则直接分配,不能直接分配的先分配给相应的院级作业中心,然后再进行第二阶段的院级作业成本分配。如前面校级作业中心中的学生管理作业中心与教务管理作业中心的成本可据相关动因直接分给成本对象。

(三)归集院级作业中心成本

1、确定院级作业中心

我国高校中各学院的工作主要是围绕教学、科研和学生管理而展开的,在确定学院的主要作业中心时,我们可简单地将其划分为教学作业中心、科研作业中心、学生管理作业中心、公共服务作业中心以及教学辅助中心、科研辅助中心和学院管理作业中心。在这七大作业下面,可根据情况再定义相关的子作业,具体详细反映各院教职工在时间分配上的差异性。

2、院级作业中心成本归集

此步是作业成本法核算的关键。在这里,分配到院级作业中心的成本既包含各院所发生的直接资源费用,如本院职工的工资报酬、办公费、资料费等各项资源的消耗,还包含校级作业中心分配来的各项间接作业成本。

首先,分析校级作业中心分配来的作业成本。如果校级作业成本是与学院教学、科研、学生管理作业直接相关的,直接计入相应的院级作业中心,如校科研处分配来的科研管理作业成本可直接计入院级科研作业中心,教务处分配进来的教务管理作业成本可直接计入教学作业,然后按照学院所开课程数分配到各课程里面,最终分配到选修该课程的学生上;如果不能确定某项校级作业成本具体与学院的哪项作业相关,但能确定与学院的某些资源耗费相关,可先将其归集到学院相关的资源费用中,然后再与学院的资源费用一起进行成本分配,如从校人事处分配进来的人事管理作业成本,不能具体确定分配到学院教学、科研、学生管理中的具体成本,但可知该项作业成本是因组织、管理学院的教职工而发生的成本,属于人员经费支出,因此可与学院的其他人员经费支出如基本工资、津贴、补助等一起按照一定的方法分配到教学、科研、学生管理等院级作业;如果某项校级作业,既不能确定与学院作业相关,也不能确定与学院内的各资源耗费相关,可采用简单的方法,根据学生人数直接进行分配。

(四)将院级作业中心成本分配到最终的成本计算对象

此处主要以学院人员经费分配为例,阐述将院级作业中心成本分配到最终成本计算对象的思路。由于涉及到的教职工成本具有多样性,因此应根据每位教职工所从事的作业进行判断,一个人一个人地进行分配。比如说学校规定,一个教师,如果没有科研和行政职务,每学期要完成250个学时的教学为满工作量。那么,我们就应采取一定的方法将教师的非教学部分的报酬和相关成本分配到科研作业库和学生管理作业库中。这一分配过程存在着很大的难度,因为采取何种方法进行分配,分配比例如何确定,都存在着很大的主观性和不确定性。笔者认为,可以采用时间比例分配法,即让教职工自己确定在三项主要作业上所花费的时间,根据时间的分配比例确定分配在三项作业中的成本。但采用这一方法,有一个重要的前提:学校必须将教师的年终绩效考核和成本分配机制挂钩。这样才能保证教师基本上没有捏造分配比例的动机,因为一旦将他们对学校的贡献和他们所消耗的成本进行比对时,教师所有的贡献和成本都在被考虑之列。捏造分配比率会使某一方面的成本贡献率高而其他方面的成本贡献率低。

在进行作业成本分配时,还应考虑“课程容量”问题。如以教师讲授为主的某门课程设定每堂课的学生容量为150人,那么在选修该门课的学生人数低于150人(假定为100人)时,那么分配到学生身上的成本应为该门课程总成本的2/3,其余1/3的成本属于未用容量成本。即对于每一门课程,要计算选修该课程的学生数与该门课程的学生容量之比,作为确定每门课的课程成本在已用容量与未用容量之间分配的比例。课程容量提供了计算未被充分利用资源相关成本的一种方法,有助于揭示高校教学中存在的资源浪费、低效率等问题。

将教师成本分配到四个作业中心后,再把相对应每位教师的教学成本根据学时数分配到所上的具体课程里,然后再根据选修该课程的学生人数与该课程的课程容量将课程成本分配到最终的成本计算对象。

采用同样的方法,将学院中非教学人员的成本和其他行政成本在科研辅助、教学辅助、学院管理和学生管理四大作业中进行分配。

从间接培养中心分配来的各项成本,根据其性质进行分配,属于终结资源动因的直接计入培养成本,可纳入院级作业中心的间接成本同院级作业中心一起采用上述方法进行分配,可归集到学院资源耗费中的成本项目,与学院的资源费用一起进行成本分配,不能确定与学院作业相关,也不能确定与学院内的各资源耗费相关,可采用简单的方法,根据学生人数直接进行分配。

(五)将科研支出和固定资产使用费等计入学生培养成本

对于科研支出,首先要按照上述教学人员经费支出模型的分配思路,将其他资源成本在各相应的作业中进行分配。最后将各资源费用分配到“科研作业”和“科研辅助作业”中的成本进行归集、分类,根据科研支出产生的科研成果的收益期进行相应的分配。对于能够在当期使学生受益的支出直接计入当期学生培养成本;对于在较长时期内使学生受益的支出分摊计入各期学生培养成本。

对于固定资产计入学生培养成本的问题,目前还没有一致的意见。由于高校的固定资产种类繁多,而且各项固定资产并非依据各实际使用部门予以归属,因而,在不同的作业之间进行合理的分摊存在着一定的难度;再加之高校的固定资产不计提折旧,没有现成的折旧资料可供参考,计入多少无法确定。鉴于此,本文认为,固定资产可不通过作业成本法进行分配,而采用传统的成本计算法,根据学生人数并结合固定资产的使用年限分摊计入当期学生的培养成本。

摘要：本文采用作业成本法的基本原理,将学校各单位之功能加以区别,依作业活动分摊各项成本。通过构建多阶段的作业成本模型,来辨别、测算各种教育投入要素成本,了解成本发生之原因,最终提供学校、政府、家长等社会各有关方面进行教育决策所需要的教育成本信息。

关键词：作业成本法,高校学生培养成本,成本计量

参考文献

[1]Tatikonda.Activity-based costing for higher educationinstitutions[J].Management Accounting Quarterly,2001,2

[2]D.Bruce Johnstone.The economics and politics of costsharing in higher education:comparative perspectives[J].Economics of Education Review,2004,23

[3]李强,王智宁.近10年中国高等教育成本补偿问题研究的文献综述[J].中国矿业大学学报:社会科学版,2006,1

[4]李强,相二卫.高校科研经费支出计入学生培养成本:一个理论探讨[J].中国矿业大学学报(社会科学版),2007,3

[5]王义秋.作业成本法对高校学生培养成本核算的启示[J].东北大学学报(社会科学版),2000,4

[6]佟惠颖,王义秋.运用作业成本法,构造高校学生培养成本计算模式[J].东北大学学报(社会科学版),2002,2

[7]朱小平.论作业成本法在高校教育成本核算中的应用[J].财会月刊,2004,20

[8]王博.作业成本法在高校教育成本管理中的应用[J].沈阳师范大学学报(社会科学版),2006,4

[9]吴赛英.作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究[J].山西财经大学学报(高等教育版),2006,2

[10]刘大尚.应用作业成本法计算高校生均培养成本[J].财会月刊,2007,20

高校学生培养成本研究 篇5

关键词：民办高校;基本建设项目;内部控制

前言：自会计学专业设立以来，尤其是中国高等教育进入大众化发展阶段，成本会计学课程就被确定为该专业的专业必修课。然而，近年来部分高校成本会计课程教学的现状却并不理想，以下将以高校会计专业本科段为对象就成本会计课程教学存在的问题进行成因分析并提出改进建议。

一、民办高校成本会计课程教学改革现状

成本会计课程在整个的会计专业教学体系中具有承上启下的纽带作用。其中《基础会计》是其先修课程，即为其奠定了基本的会计理论基础和会计核算基础;《高级财务会计》是其后修课程，是对财务会计课程内容的进一步深化和扩展。成本会计课程是高等职业院校会计专业开设的一门重要的专业必修课，注重理论知识和企业实际业务的结合，具有极高的应用性。

自20世纪90年代初至今，我国先后对会计制度进行了四次大刀阔斧的改革。每次会计制度改革均对成本会计课程教学产生巨大的影响，无论教学内容组织、教材体系构建、教学方法与手段的选择还是教师的教学素质均会随着会计制度的变化而不断改进。但是，大量的事实告诉我们，现有的民办成本会计课程教材内容落后于会计制度的发展，表现在：与新准则内容脱节严重;有些教材内容按新准则重新编写，但例题和练习仍旧按旧准则编制;有些教材回避了实务中经常出现的一些细节问题，导致对一些交易和事项的处理模棱两可。

二、民办高校现行成本会计教学面临的问题

（一）教材内容不够完善：由于缺少成本会计目标，成本管理只能局限于传统的生产成本管理，而不能更高层次地实现企业战略管理。缺少客观的工业企业制造环境，使得学生不能真正理解成本核算的内涵，掌握成本核算的方法。学生常常只熟悉教材中涉及的相关部分的成本核算，当企业制造环境发生变化时，学生不能独立的对生产企业进行成本核算并编制成本报表。

（二）实践环节不足。在成本会计的教学中，尽管学校一般会安排相应的实践课时，但由于实践课时往往安排在期末考试之前两周，教学课时较为紧张;加之师生对其重视程度不够，所以实践教学效果甚微。

（三）仅侧重于生产性企业的成本核算教学。大部分毕业生从事的非制造业会计。虽然成本核算原理相同，但不同行业的成本核算还是有些微差别的，因此根据就业需求情况，非制造业的成本核算有必要纳入成本会计教学内容。

（四）成本会计教学手段限制。目前成本会计教学手段绝大多数停留在自然媒体阶段，教师受传统教学模式的课时和媒体等的限制，使得教学效果欠佳。

三、民办高校成本会计课程教学的创新改革措施

（一）实践课程的设计规划。民办高校成本会计本身就是一个需要实践的课程，对于理论的认识和成本核算，预测，管理等技能都需要有实践经验作为支撑。增强实践课程的设计规划旨在训练学生的自我动手能力激发他们对于此课程的兴趣和培养职业上的实践业务能力，培养专业思维，团队思维。认知实践就是除了适当开设企业生产工艺生产流程方面内容的讲授之外，还要通过现场观摩，实地走访，调研等多种深入了解企业经营的流程、工艺特点，成本费用的核算等等;一般将成本核算的实践分为两个阶段，初级阶段与高级阶段。

（二）构建成本会计多媒体网络辅助教学系统。随着科学技术的发展，以直观、具体、生动及信息量大和使用快捷、方便为特点的多媒体计算机辅助教学系统已经大量的运用于现代教学中。针对会计教育的特点，著名会计学家阎达五教授曾提出，“会计多媒体辅助教学将成为一种21世纪会计教学手段新模式”。针对成本会计系统性强、内容多的特点，教学中可以使用多媒体进行辅助教学，更生动地展现成本核算的流程，使学生对各种成本计算方法有一个完整的、系统的理解，改变过去单一的板书和抽象的讲解，提高教学效果。

（三）对成本会计课程教学目标进行重新审视与明确。成本会计课程尽管是以制造成本法以及相关理论为主要方面，但基本上是对基础会计所学的会计原则、记账方法和会计循环等的进一步诠释与应用，对于会计的专业思维熏陶和综合素质的养成具有其独到的作用。成本会计课程一开始就有必要通过宣讲讨论等形式使受教者明确该门课程在会计专业知识体系中的作用，使教學重点放在通过课堂学习和模拟实训操练来理解各类计算后的经济实质及账务处理关系，从而达到专业思维、数据处理技能的默化提高。

参考文献：

[1] 董智玉.高校《成本会计》课程教学改革研究[J]. 内蒙古财经学院学报（综合版）. 2012（02）

高校人力资源培养成本研究 篇6

一、高校人力资源培养成本计量期间

目前, 高等院校会计年度实行公历年度, 与国家预算拨款周期一致。但是, 高等院校培养学生是按学年进行的, 公历年度在进行人力资源投资成本计量时没有任何经济意义, 因此高等院校进行人力资源投资成本计量时应按培养周期进行, 即对每届学生来说, 从入校之日起至该届学生毕业时止为一个成本计量周期。

二、高校培养直接成本计量

高校培养的直接成本, 是指学生在接受高等教育期间实际发生的有助于人力资本的形成和积累, 并可直接归属于特定的某位学生的有关费用支出。

1、正规教育支出。

这部分支出是每年定期一次性支付或按学期支付的。它对人力资本的形成和积累所产生的作用是在该学年或该学期的学习期间内逐渐产生的, 我们只将其归集在学生的高校培养成本中, 不存在将这笔支出在该学年或该学期的学习期间内平均分摊并按月计入人力资源培养成本中去的问题。

2、自主性教育支出。

它是指学生为提高自身素质而接受各种课外辅导、参加各种培训及各种资格考试时所发生的费用支出。这部分支出也应与正规教育支出一样, 在它促进人力资本形成和积累的期间内计入学生的人力资源培养成本。

3、非教育性支出。

非教育性支出可具体分为生产性支出和消费性支出两部分。生产性支出是为维持人的正常生理机能而发生的支出;消费性支出是指用于娱乐、旅游、医疗保健等方面的支出。对于不同地区、不同家庭条件的大学生来说, 非教育性支出的差异性是很大的。对非教育性支出的处理方法有以下几种:

第一种, 全部计入大学生的高校培养成本。这种方法, 会造成大学生的高校培养成本缺乏可比性, 是不宜采取的方法。

第二种, 根据非教育性支出对人力资本形成的作用, 按适当比例将非教育性支出计入高校培养成本。有些非教育性支出与人力资本的形成完全没有联系, 不能计入高校培养成本;有些非教育性支出在一定程度上也能对人力资本的形成和积累起到间接性的促进作用, 可按一定比例计入高校培养成本。因此, 可以考虑设立一个统一的累退计算率, 对在支出范围内的消费性支出进行核算。假设确定的消费性支出的累退计算率如下所示:

按此计算标准, 每月能计入人力资源培养成本的消费性支出的最高数额为430元。如果某位学生某月的消费性支出为520元, 则应计入人力资源培养成本部分的数额为:

300+100×70%+100×40%+20×20%=414 (元)

当然, 所确定的生产性支出和消费性支出的核算标准也不是一成不变的。一般来说, 应该在每学年开始时, 根据上一年度人们收支变化的情况考虑是否应对这些标准进行调整。

第三种, 完全不考虑非教育性支出。考虑到以上两种方法存在的不足之处, 同时考虑到这部分支出对大学生人力资本的形成与教育投资的其他组成部分相比作用要小得多, 因此可以不考虑这部分支出对人力资本形成过程中产生的影响。

在计量直接成本时, 还涉及到大学生在寒暑假期间发生的直接成本的处理问题。在寒暑假期间, 学生所发生的人力资源培养的直接成本只有自主性教育成本和非教育性支出两类。对这段时期的自主性教育支出, 由于比较好认定, 因此可根据实际支出计入高校培养的直接成本;对这段时期的非教育性支出, 可以按在校学习期间非教育性支出的处理方法进行同样的处理。

三、高校培养间接成本计量

高校培养的间接成本, 是指学生在接受高等教育期间, 以学校教育事业经费支出的方式所支付的、并需确定受益者, 然后在受益者之间按受益情况进行分摊才可归属于特定的某位学生的费用支出。高校事业活动中的支出可分为以下七大类, 可就一些与学生人力资源培养成本有关的项目具体探讨计量方法。

1、教学支出。

教学支出是指高校为培养本专科生、硕士生和博士研究生、函授和夜大生、外国留学生等各类能获得国家承认学历的学生而发生的各类费用开支。在这里, 要考虑的是将教学人员的工资分配计入学生高校培养成本的问题。直接从事教学和教学辅导工作人员的工资, 应按分配率 (每人·课时应分配的工资=该学期该教师的工资总额/∑任课班级人数×该门课总课时) 分配到授课班级的每个学生, 即某学期应计入某学生的高校培养成本中的教师工资数额=∑所修某门课程的每人·课时应分配的工资×该门课的总课时。如果授课对象层次存在差异, 如既承担了本科生的教学工作, 又承担了指导研究生的工作, 则在确定分配率时应制定一定的调整系数。

2、科研支出。

带领学生进行科研项目研究的科研人员的有关工资应计入相关学生的培养成本。

3、业务辅助支出。

业务辅助支出是指高校图书馆、计算中心、测试中心、电教中心等教学、科研辅助部门为支持教学、科研而发生的各类费用开支。该支出中与教学有关的那部分应计入人力资源培养成本, 与科研有关的部分则不应计入。

4、行政管理支出。

政管理支出是指高校行政部门为完成所承担的各类学校行政管理任务而发生的各类支出。在这里, 首先要将行政管理支出中与教学有关的部分分离出来, 然后分配到学生。如果是学校行政部门与教学有关的支出, 应分配到全校学生;如果是系、所行政部门与教学有关的支出, 应分配到全系、所的学生。

5、后勤支出。

后勤支出是指高校后勤部门为完成所承担的后勤保障任务而发生的各类费用支出。分配方法同业务辅助支出类似。

6、学生事务支出。

学生事务支出是指高校在教学业务以外, 直接用于学生事务的各类费用开支。具体包括学生物价补贴、学生医疗费、学费减免、贷学金减免、学生活动费等。这些项目按照具体辨认原则, 能具体认定到个人的, 应直接计入该特定学生的人力资源培养成本;不能直接认定的 (如学生活动费) , 则依支出所属主体归入各个系、所的人力资源培养成本进行计量。

7、教职工福利保障支出。

教职工福利保障支出部分应计入学生培养成本的数额, 按相关人员工资计入学生培养成本的比例确定。

通过调查在校生费用情况, 并结合利用高等学校现行的会计资料和相关统计资料, 根据成本计算原则进行调整之后, 可以较快地以较低的成本获得较为准确的高等学校学生培养成本信息。按这种方法获得的成本信息既符合成本计量原则, 又大大减少了计算工作量, 可以满足社会对学校成本信息的需要, 为最终建立学校成本计量制度进行积极准备。

摘要：知识经济时代, 高校作为人才密集地方, 人力资源成本计量显得格外重要。本文从高校人力资源培养成本计量期间以及直接成本计量和间接成本计量三方面做了讨论。

高校学生培养成本研究 篇7

培养成本是高等院校培养单位学生所耗费的物化劳动和活劳动的总和，也是高等学校利用现有的有形和无形的教育资源，在扣除一些与培养学生无关的费用后在单位时间内平均培养一个学生所花费的资源，这些资源可以用货币来衡量。根据这一概念，只有高等学校消耗的各种资源和培养学生有关才能构成办学成本;如果不是和培养学生有关才能构成培养成本;如果不是和培养学生有直接的关系，而是以利为目的，但可以同时为全社会服务，与培养学生的过程无直接关系，则不构成培养成本的范畴。所以用培养成本这种提法更能体现出高等学校目前办学的实际情况。根据2005年6月国家发展与改革委员会颁的《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》，生均培养成本指高等学校培养一个标准学生的平均成本。高校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分构成。其中人员费用包括：教职工基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、其他人员支出;公用支出包括：办公费、印刷费、水电费、取暖费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、培训费、福利费、劳务费、招待费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其它公用支出;对个人和家庭的补助支出包括：离退休费、抚恤和生活补助、医疗费、助学金、住房补贴和其他支出;固定资产折旧包括房屋建筑物折旧、设备折旧。

2 培养成本的核算方法

目前关于培养成本的核算方法可分为两类:一是匡算法和实算法。匡算法是根据学校现有的会计核算资料，按培养成本的内容进行分析计算，得出培养成本的方法。实算法是按照企业成本核算的要求，通过设置账户进行核算，得出培养成本的方法。它要求把一切与教育培养无关的费用扣除掉，对学校固定资产按照不同类别分别给以折旧。要实施这种实算法与目前的学校预算管理的会计制度不相符。因此采用会计核算的双轨制最为合适，即一方面按目前学校会计制度的要求，与政府预算收支科目保持一定的对应关系，在收付实现制的基础上进行收支核算，以满足国家宏观管理对高校会计信息的需要;另一方面，按驾驭成本核算的要求，在权责发生制的原则下，正确计算培养成本，以满足微观管理的需要。另一类是会计法，包括会计调整法和会计核算法。高等学校学生培养的计算也可以采用这四种方法。在这里主要介绍会计法来计算高校培养成本。所谓的会计法是利用会计技术获取培养成本的方法。会计法也可分为两种：一种是会计调整法，另一种就是会计核算法。

3 会计法对高校生均培养成本实证研究

3.1 江西省高校生均培养成本的计算

按照国家教育部对高校的评估标准来分析计算江西高校生均培养成本。具体计算方法为：

生均培养成本=生均人员支出的费用+生均个人和家庭的补助支出费用+生均公用支出费用+生均固定资产折旧费用

(1)生均人员成本（X）的计算

教育部印发的《普通高等学校基本办学条件指标(试行)》(教发[2004]2号)指出，本科综合类院校的生师比为18:1，根据对数十所教育部直属高校的调查，教职工2004年平均年工资收入为4.2万元，因此本研究把所有高校教职工的平均工资收入定为3.2万元。另《2004年全国教育事业发展统计公报》显示，全国普通高校共有教职工161.07万人，其中专任教师85.84万人，行政后勤等人员占到总数的接近一半，本研究把专任教师与行政后勤等人员之比定为1:1。

根据以上情况具体可以计算出生均人员成本为(4.2*2/18)=3555.55元，即生均人员支出为4666.66元/人，也即X=4666.66元/人。

(2)公用支出(Y)的计算

公用支出指标的计算结果反映了高校的管理率,可以用它了解和分析高校机构是否臃肿、行政理费用是否膨胀等问题。因为每所高校的公务费、业务费支出情况差异较大,且其中的修缮费、改造费随意性大,为简化计算,这里从普通高校实际教育经费支出的标准进行测算。

根据《关于2003年全国教育经费执行情况统计公告》(教财[2004]45号)显示，全国普通高等学校生均预算内公用经费支出为2352.36元，据此可以估算出普通高等学校生均公用支出为2352.36元。生均公用支出为2352.36元/人，即Y=2352.36元/人(根据2006年全国教育经费执行情况统计公告显示，该年全国普通高等学校生均预算内公用经费支出为2513.33元，和本文中2352.36扣除物价上涨因素后差别不大)。

(3）固定资产折旧（Z）的计算

(1)房屋建筑物折旧(Z1)的计算

《普通高等学校基本办学条件指标(试行)》指出，生均教学行政用房为14平方米/生，由于我国东西部地区房价相差很大，本文以高校较多、江西省南昌市平均房价为标准计算，据建设部住宅与房地产信息网提供的资料，南昌市平均房价是2494元/平方米，参照财政部2004年印发的《民间非营利组织会计制度》(财会[2004]7号)之规定，房屋、建筑物最短折旧年限20年选用年限平均法，房屋建筑物折旧(2494*14/20)=1745.8元，即房屋折旧费用为1745.8元/人，即Z1=1745.8元/人。

(2)设备折旧(Z2)的计算

不同的仪器设备的折旧年限不一样,若是按理想的测算方式进行计算,就需要对不同的仪器设备分别进行测算,再按其在仪器设备总价值中占的权重加权后,得到要测算的值。但是,这样的过程非常繁琐,还会因个体差异导致测算值对总体的代表性削弱，降低测算值的使用价值。《普通高等学校基本办学条件指标》中规定综合类高校新增教学仪器设备所占比例为教学仪器设备总值的10%，这样可以保证每年年末的教学仪器设备总值在扣除报废后余额不发生减少。为测算方便，教学仪器设备以10年为平均折旧年限，预计不产生残值，即折旧率为10%,这样与教育部的规定相一致。按照综合类高校生均教学仪器设备值至少为5000元/人。这样,综合性普通高校生均教学仪器设备成本=5000/10=500元/人·年，即教学仪器设备折旧费用为500元/人，即Z2=500元/人。

(3)图书资料使用成本(Z3)的计算

根据对江西省多个高校图书采购价格的了解,结合现时电子图书不计价的实际情况,可以计算出普通高校购置图书的平均价格约为30元/册。虽然《普通高等学校基本办学条件指标》中明确指出综合类高校的生均图书为100册/人,但考虑到图书资料是逐年持续购入的,且保存期限较长,成本核算时也未采用折旧的方式计入成本。所以，对图书资料的测算从每年的增量入手,即生均年进图书为10册/人(参照评估标准)。这样,综合性普通高校图书资料使用成本=30*10=300元/人·年，即图书折旧费用为300元/人，即Z3=300元/人。

基于基本办学条件标准的办学成本测算的公式为：

生均培养成本=生均人员支出的费用+生均个人和家庭的补助支出费用+生均公用支出费用+生均固定资产折旧费用=X+Y+Z=X+Y+(Z1+Z2+Z3)

由此不难计算出本科综合类的高校生均培养成本为(2004年数据)：江西高校生均培养成本=4666.66+2352.36+(1745.8+500+300)=9564.82(元)。

因此对于其他不同类型的高校生均培养成本都可采用类似的方法计算，但参考的评估标准要根据教育部的文件来计算。

3.2 江西省某高校生均培养成本实证研究

根据江西省高校生均培养成本的计算口径，并根据调查将江西省某高校实际生均培养成本项目列出来，具体各项培养成本的计算结果与比例见表一与表二。

单位:元

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通过上面某高校数据的计算分析，我们可以得出，江西省部分高校生均培养成本和教育部评估标准的生均培养成本的差距不大。当然,各个高校由于专业本身和地域的不同会导致培养成本的差异性。比如,一般而言,工科、理工科专业的教学成本要高于社会学科、人文学科专业的教学成本,其主要原因是由于前者教学所需的教学仪器和设备的成本更高。东部地区虽然较中、西部地区生产力发展水平高,但其高校生均培养成本却低于中、西部地区,明显呈现出本科生的教育规模大,生均培养成本低的状况。究其原因,东部地区高校由于其地理位置的因素,相比中、西部在吸引生源和多渠道筹集资金等方面更有优势,这些优势有利于提高高校的教学质量,提高人才培养的收益,从而进一步降低人才培养成本。

摘要：本文通过对高校培养成本的定义和界定的阐述,运用会计法来分析江西省高校生均培养成本,同时通过具体对某一高校进行实证研究,得出江西省部分高校生均培养成本和教育部评估标准的生均培养成本的差距不大。

关键词：培养成本,会计法,实证研究

参考文献

[1]杨风鸣,喻凯.高等学校学生培养成本的计量探讨[J].湖南科技学院学报,2008,(7).

[2]崔邦焱.高等学校学生培养成本计量[M].北京:高等教育出版社,2006.

[3]梅强.关于高校成本核算的会计学思考[J].教育与经济,2005,(2).

高校教育成本计量研究 篇8

教育成本计量是辨别、计量、测算各种教育投入要素成本, 计算出教育生产成本的工作, 为学校、政府、居民等社会各方面进行教育决策提供所需要的教育成本信息。

在国内外高等教育改革和发展的实践中, 很多人认识到教育成本计量是建立和完善高等教育成本分担机制的基础, 也是影响政府相关决策、高校和受教育者相关行为的重要因素。经过几十年的探索, 国内外对于教育成本计量的研究取得了一定的成果, 其主要表现为:对教育成本的关注由学者扩展到民众与政府, 教育成本的计量也从教育收益率研究的需要扩大到满足民众了解教育成本和政府教育决策的需要;教育成本内容的辨析从抽象的理论进入到具体的要素计量, 对折旧的计算、学生资助和非教学费用的剔除等具体项目的调整取得了更多的共识;教育成本计量方法由从单一数理统计方法扩展到会计方法, 利用学校现有的会计资料调整计算教育成本的方法, 得到了国内外政府管理部门的肯定。

二、现有教育成本计量方法概述

国内外教育成本计量的研究一直沿着两个方向展开:

其一, 数理统计法。国外采用数理方法纯粹计量教育成本的文献很少, 大多数与成本分析有联系 (袁连生, 2004) 。在人力资本研究中为计算高等教育形成的人力资本存量与内部收益率, 不少学者计算了高校的教育成本。舒尔茨计算了美国1900年至1956年间的大学年度教育成本, 贝克尔计算了1957年美国高校的教育成本, 查博塔利用统计资料计量过美国磁石学校 (Magnet School) 的教育成本。我国用数理方法计量高校成本的研究很少。北京大学的几位学者对高校规模效益进行了多年的研究, 利用数理方法对高校学生培养成本进行的间接分析, 其成果在学术界与教育管理中产生了重要的影响。梁续军、姜力争、闵维方等 (梁续军、闵维方, 1995;姜力争、闵维方, 1995) 以样本量分别为116所和156所高校做过两项研究, 丁小浩 (2000) 在上述研究基础上, 进一步将高校类型、院系规模、投入质量纳入规模效益的考察。

其二, 会计法。西方国家利用学校现有的会计资料调整计算教育成本的研究不多, 但美国的两项研究具有较高的应用价值。20世纪90年代, 美国高校大幅提高学费, 其主要理由是教育成本的提高, 这一问题引起了公众、研究者与政府的关注。温斯顿从90年代初开始对美国高校学费与成本进行了近10年的研究。他指出高校的培养成本应该在学校会计资料的基础上进行调整计算得到, 调整项目包括固定资产折旧、学生资助、科研费用等。他还提出在计算培养成本时, 采用比例折算的方法将非全日制学生和研究生转换成当量本科生 (Winston, 1998) 。20世纪90年代末, 美国国会任命国家高等教育成本委员会 (National Commission on the Cost of Higher Education) 调查高校学费和成本问题。委员会发布的第一份报告就敦促高校提供更好的成本和学费信息。作为对这一报告的回应, 美国的NACUBO成立了一个高校成本特别委员会。这个特别委员会的主要任务就是开发在现有会计资料基础上的一种“新的、简单的、统一的并且易于接受的计量和报告高校成本的方法” (NACUBO, 2002) 。该委员会提出了一个包括6个项目的关于计量和报告高校成本的框架。在高校成本特别委员会研究的基础上, 美国的NACUBO提出了计算本科生教育成本的方法, 其中包括对学生资助、非教学费用的调整, 当量学生的折算等。与温斯顿不同的是, 该委员会没有提出固定资产折旧的计算, 而是将学校使用的固定资产总值、教学用固定资产以及生均教学用固定资产等数据单独列示。在该研究过程中, 有150所高校按高校成本特别委员会设计的方法进行了实验性的成本计量, 得到了比较满意的结果 (NACUBO, 2002) 。

在我国, 20世纪90年代后, 有一些学者开始尝试用会计调整的方法计算学生培养成本。曹方、谢玉英 (1994) 根据学校会计数据计算过广西大学1980年至1993年全日制本科学生的成本。虽然他们没有考虑科研支出、学生资助以及中国特有的教职工福利费用等问题, 但包含了固定资产的折旧费。

三、高校教育成本计量难点分析

国内外在教育成本研究不断发展的同时, 教育成本计量的实践进展相对比较缓慢。目前, 西方国家的高校对学生培养成本的计量仍处于探索之中, 未能形成统一的方法;我国以高校教育成本为对象的研究仍未系统地解决高校成本计量过程中可操作性的问题, 其主要原因在以下方面:

第一, 财务会计制度的不适应。目前我国事业单位实行的是收付实现制, 在这种会计核算技术与制度下, 固定资产不计提折旧, 发生的设备购置费和房屋建设费资本性支出直接计入当年财务支出, 要满足教育成本核算要求, 就要采用一定的方法进行相关数据的调整与补充。

第二, 计量主体的不明确性。提供教育成本信息, 首先考虑的是提供哪一个单位的成本信息, 即教育成本核算主体的确定。具体到教育产品, 其提供者一方面是学校, 另一方面是以院系为单位组织专业教学活动, 因此对于教育成本计量就有以学校和以院系为主体的不同主张。

第三, 成本计量对象之间成本费用的不可分割性。高等教育是在一个相对统一与完整的环境下进行的, 不同专业之间、不同教育层次之间共享着教育资源。这种教育成本在成本计量对象之间的不可分割性要求必须选择相对科学的方法对成本项目进行剥离, 以真实反映成本的归属。

第四, 成本计量期的不适应性。我国和世界绝大部分国家的会计核算都是会计年度制, 但高等教育都是实行学期学年制。我国目前是以每年9月开始确定学年, 并按学期学年组织教学活动, 因此教育成本计量期如何确定有待明确。

第五, 成本计量范围的不确定性与不规范性。高校承担着教育、科研、社会服务等多项职能, 大学的办学规模不一, 办学层次、方式和模式复杂, 加上历史与社会原因, 高校还承担了部分政府与社会职能。

第六, 教育成本计量目的的多重性与多种目标下计量方法的差异性。成本计量有反映真实耗费、加强成本管理与控制以及确定投入标准等多种目的, 计量目的不同, 会造成计量方法的差异。以生均成本为例, 作为制定投入标准的生均成本和作为高校内部财务管理的生均成本有很大差异。作为制定投入标准的生均成本应该是一个科学的、合理的、合乎高等教育规律、满足一定教学质量和要求的生均成本, 即标准生均成本。其在学校之间、专业之间、地区之间、地域之间、年级之间、培养层次之间存在差异。标准生均成本的测算除了必要的会计方法外, 也需要结合一定的统计方法和科学的预测方法。由于教育过程的非物质生产性及其高度的专业性特点, 发生的教育成本是否合理, 运用工商产品的成本考核或价值工程手段予以确认。

四、高校教育成本计量的可行性建议

如前所述, 国内外已有研究成果为高校教育成本计量提供了一些可供选择的方法。美国NACUBO提出的理论框架, 是使高校能够从现存的财务报表中取得数据, 通过整理或修正, 以一种相对准确的方式报告本科生年平均成本。其思路是力图在经济学和财务会计惯例的基础上, 提出一个统一的计算方法, 对财务数据进行转换。该方法基于学校的年度财务报告, 简单易懂, 对我国高校教学成本测算具有一定借鉴意义。国内方面, 崔邦焱在2006年也提出利用现有会计资料计量学生培养成本的思路, 与美国NACUBO的观点思路基本一致。

本文通过对国内外教育成本研究的分析认为:对于学校其基础是会计调整;而建立高校成本核算制度对于教育成本计量虽然是一种系统准确的方法, 但对建立与实施高校成本核算制度的要求较高、成本较大。因此在目前的条件下, 高校按照成本会计的原则要求, 经过进一步的细化分析与数据转换, 进而计量出相对科学、准确的学生培养成本是比较现实的选择。虽然对教育成本的宏观计量存在一定的现实困难, 但在特定范围内运用科学的方法预算教育成本具有可操作性。

针对现行教育成本计量的难点问题, 笔者认为:先明确界定教育成本计量的内容、范围与计算方法, 以设定计量口径, 使之尽量细化和相对量化, 以化解因口径过粗带来的计量困难。在此基础上, 建立一个动态的科学化的模型, 使教育成本计量随时间、物价、地域、专业水平、学生层次等差别而变化。教育成本的合理计量是教育经费足额筹集和有效使用的前提, 也是教育事业健康发展的重要保证。教育成本的测算不应是一个具体数值, 而应是一个模型, 一种机制。其一, 教育成本不是一个固定的数值, 而应该是一个受多个参数影响的成本模型, 这些参数包括不同地区的工资标准、价格指数、专业学科类型、学校类型等;其二, 教育成本是一种成本机制, 在市场经济下发挥着高等教育的“社会平均成本”的部分功能。

参考文献

[1]约翰斯通:《高等教育财政:问题与出路》, 人民教育出版社2004年版。

[2]杨明亮:《完全成本法在高校教学成本核算中的应用》, 《事业财会》2008年第1期。

[3]袁连生:《教育成本计量探讨》, 北京师范大学出版杜2000年版。

[4]崔邦焱:《高等学校学生培养成本计量》, 高等教育出版社2006年版。

高校学生培养成本研究 篇9

关键词：高校,教育成本核算,作业成本法

企业生产产品,核算的是产品成本,高校提供教育服务,核算的应该是教育成本,而教育服务费用多属间接费用,传统的成本管理方法无法解决间接费用的分配问题,代表现代企业先进成本管理方法的作业成本法,成功地通过对作业成本动因的分析,将间接费用合理地分配至成本,从而保障了高校教育成本核算的精准性与决策的科学性。

一、教育成本分担的理论依据

教育获益者是教育成本的分担者,教育成本分担理论认为:第一,国家与社会是教育的主要获益者。高等教育的办学目的是面向社会,培养服务于经济发展的人才,同时鉴于高等教育的准公共属性,其承担的社会政治与文化功能具有较强的经济外在性,因而国家和社会是教育费用的主要承担者;第二,个人及其家庭是教育的最大获益者。人力资本不可脱离其主体单独进行资本流动的特性,使受教育者可以优先获得未来的个人收益,以及享有比较好的生活待遇和医疗保障。依据“谁受益谁付费”的原则,学生及其家庭应承担现阶段受教育的服务成本;第三,企业因雇佣关系而获利。因为雇佣受教育者从而提高了该企业的生产经营效率,企业也应成为教育成本的分担者。此外,社会的慈善机构与个人也是教育资助的重要力量。伴随着教育市场化、国际化的脚步,我国高等教育同样面临着教育成本分担问题。教育成本分担的前提是教育成本的核算。

二、普通高校教育成本核算的现实意义

(一)高校生存发展的内在要求。

要实现高校教育成本核算信息的相关性与精确性,需要建立先进的成本管理理念与制度,为优化高校有限资源、提高资源利用率以及实现高校科学决策、持续健康发展提供科学保障,也满足了高校现代管理会计对成本核算的需求,为合理实现教育成本公平性补偿奠定基础。

(二)高等教育市场化需要。

伴随着经济转型期的到来,作为教育产业的高校必须依照市场导向确定学校的发展规模与进程,引进市场机制配置高校教育资源,学习与借鉴企业先进的管理理念与方法,寻找与实践低成本高效益的管理模式,从观念上强化高等教育的服务与经营意识。

(三)高校国际化竞争需求。

高校教育国际化趋势,加速着国外教育资源进入我国教育市场的进程,同时受教育者对于教育品质要求进一步提升。探索与发掘自身的教育资源潜力,走差异化发展道路,寻求核心竞争力,才是高校生存的根本出路。

三、普通高校教育成本的特征

(一)高等教育成本的补偿性。

根据马克思的成本价格理论和再生产理论,组织进行简单再生产或扩大再生产的前提条件是要对消耗掉的生产资料进行补偿或追加补偿;同样,高校持续运营以及提供教育服务和科学知识创新,亦依赖于对其支出成本的补偿或追加补偿,从而保证教学科研活动在原有或扩大的规模和水平上进行。《中华人民共和国高等教育法》确立了我国高等教育的补偿机制,同时从教育收益角度出发,明确了国家、社会和个人应承担的责任与义务。

(二)规模经济效应。

著名的“马克西-西尔伯斯通曲线”认为,如果投入以一定的比例增加,而产出增加的比例远比投入增加的比例为大,就会产生规模收益递增现象,称之为规模经济。这一经济思想同样适用于高等学校,为发挥这一规模经济效应,高校应通过积极投资教学科研建设优秀的师资队伍,引进先进科研设备改善优化教学科研环境,从而提升高校核心竞争力,获得良性持续发展。

(三)高等教育投资成本增长性。

教育总成本在不断增加,教育专家霍华德·鲍恩(Howar Bowne)认为,高等院校为了实现诸如成绩卓越、声望显赫、影响深远等教育目标,高校所需的费用实际上是无止境的,无论开支多少也很难被认为是足够了。

四、普通高等教育成本的概念

高等教育成本,是指高等教育用于学生培养过程中,所提供与消耗的教育服务资源,以及因投资该部分资源而不是去投资其他项目可能产生的损失,即由实支成本与机会成本两部分组成,通常属于国家宏观决策层面的衡量指标;高校教育成本,通常是指用于培养学生实支教育耗用的成本。

五、作业成本法在高校教育成本核算中的应用

作业成本法是一种通过对成本对象所涉及的所有作业进行动态追踪和反映,以计量作业和成本对象的成本,评价作业业绩和资源利用效率的成本计算与管理方法。作业成本法中的成本动因极好地解决了高科技技术环境下,产品成本中“制造费用”部分与产品成本的相关性,得以在企业中普遍应用;针对高校教育成本核算中教育服务项目的多样性,服务费用的公共性,加之教育服务对象类别、层次、专业的差异性,可以在高校教育核算中引入作业成本核算办法。

(一)作业成本法主要涉及以下概念:

资源、资源动因、作业、作业动因。资源是指在作业进行当中被运用或使用的经济要素。高校教育成本中消耗的资源包括:仪器、设备、房屋折旧、维修、水电费、人工费、低值易耗品等。资源动因是指各项资源费用归集到不同作业的依据,高校教育成本核算中资源动因的选择,一方面取决于其与所分配资源费用的关联程度,更重要的是受制于高校目标。具体包括:仪表数、作业领用数、评估工作量比例等。作业是指组织为提供产品或劳务所进行的各种工序与工作环节的总称。高校教育成本核算中作业是指教学活动中的教学服务作业、教学组织作业、实习作业等,科研活动中的学科布局调整作业、重点学科建设作业、交叉学科发展、本科教育等,以及教学辅助活动,还包括图书资料服务作业、网络服务作业、实验服务作业等。作业动因是计量某一成本对象耗用的作业量,将不同作业归集的成本分配到不同成本对象的依据。表1为高校作业动因部分列示。

(二)作业成本法分析与评价。

作业成本管理建立在作业成本法及其核算结果的基础之上,通过对作业动因与资源动因的分析,识别增值作业与非增值作业,消除不必要、无效作业,控制成本动因,提高组织竞争力。增值作业通常满足以下条件:第一,该作业的功能是明确的;第二,该作业能为教学服务对象提供价值;第三,该作业在高校作业活动中是必需的,无法替代。

(三)高校教育成本核算之前提。

1. 权责发生制下的高校教育成本核算。

我国预算会计制度将逐步引入权责发生制,以有效解决事业单位收付实现制存在的种种弊端,大大降低政府财政风险;同时收益性与资本性支出的区分,有效确保了高校教育成本核算信息的合理性与科学性。

2. 高校教育成本核算主体与核算对象。

高校教育成本核算是以提供教学服务的高校为核算主体,以高校内与人才培养相关的经济业务为核算对象。

3. 高校教育成本会计核算期。

以高校学年制(即从8月1日至次年7月31日止)为教育成本核算期。同时要求教育成本计量工作(包括教育费用的归集、分配及成本的结转)按月形成月教育会计报表,教育成本报告按学年编报;年度财务会计报告由1—12月份月教育会计报表自然汇集形成。

4. 高校教育成本核算账户设置。

作业成本法下,高校现有的会计核算体系没有相对应的账户,不利于教育成本的记录与核算,故应根据高校作业划分与成本归集的需要设置相应账户,如表2所示。

5. 高校教育成本报告设计与分析。

依据教育成本账簿记载以及教育成本计算单,编制各层次教育成本报告,汇总形成校级教育成本总报表,提供给学校管理层以及政府、社会、受教育家庭等,如表3所示。

6. 高校教育成本报告分析与说明。

(1)本文将教育会计核算明细账户设置至班级,即教育成本-学院-专业-班级,在上报教育成本报表时亦能够根据需要核算到学生层级,即教育成本-学院-专业-班级-学生。(2)高校教育成本报告根据学校层级的不同,可以生成校级、院级、系别级教育成本明细表,分别反映不同学院、不同专业、不同班级的教育成本组成情况。(3)账户设置至班级,可比性增强,可以直观地观察不同年份同一专业的成本变化情况,另一方面,学校资源的优化与配置与学院、专业更为相关,与单个学生相关性较小。(4)对于学生学费的取值标准,可以通过“某班级教育成本总费用/某班级学生数”计算得出。

参考文献

[1]李淑霞.中国普通高等学校教育成本管理模式研究[D].哈尔滨工程大学,2005.

[2]陈敬良等.高等教育成本管理论[M].上海:上海科技教育出版社,2001.

[3]周艳艳.基于作业成本法的高校教育成本核算问题研究[D].中国海洋大学,2008.

高校教育成本控制研究 篇10

关键词：高校,教育成本,控制

随着高等教育规模的不断扩大, 政府和公众对于高等教育事业也逐步加大了投入, 这为我国高等教育的发展提供了良好的环境。但是, 由于对教育成本缺乏有效的控制, 我国高等学校目前普遍存在着经费紧张的问题。在这种情况下, 如果再不重视教育成本控制, 很有可能导致高校资金链的断裂。因此, 高校必须强化教育成本控制意识, 建立一套科学完整的教育成本控制模式, 减少浪费, 充分利用教学资源, 不断提高办学效益, 逐步改善办学条件, 进一步推进我国高等教育事业的发展。

一、高校教育成本及控制概述

(一) 高校教育成本概述

高校教育成本的含义包括广义的高校教育成本和狭义的高校教育成本两种。广义的高校教育成本是以货币形式支出的教育资源的价值总和, 也包括机会成本, 即由于各种资源用于高等教育过程所造成的价值损失。狭义的高校教育成本不包括机会成本, 是指高校用于培养学生所支付的费用总计。本文所采用的是狭义的高校教育成本的概念。笔者认为, 所谓的高校教育成本, 是指高等学校在教育活动中用于培养学生及为学生提供服务所耗费的教育资源的价值。

(二) 高校教育成本控制概述

高校教育成本控制, 是指高校的管理者按照既定的目标对教育过程中的所耗费的各项成本进行严格的规划和调节, 采取有效的措施, 使其按预期目标实现的过程。根据成本控制时期的不同, 高校教育成本控制可以分为事前控制、事中控制和事后控制三个阶段。事前控制也称为前馈控制, 是指在实际活动前便制定绩效考核标准及偏差的预警系统, 在成本管理出现问题之前即进行控制以预防未来可能出现的状况, 即针对成本管理目标进行规划、决策、编制成本预算的阶段。事中控制也称过程控制, 就是在成本发生的过程中对各项成本进行调节和监督的过程。事后控制也称为反馈控制, 是指将成本控制中揭示出来的偏差进行汇总、分析并查明原因, 确定责任归属, 以此评定和考核责任单位的业绩, 为下一期的成本控制提供参考。高校教育成本的事前控制效果最佳, 事中控制次之, 事后控制的可控性最差。

二、高校教育成本控制的现状分析

(一) 高等学校教育成本控制意识薄弱

在企业领域, 成本管理是企业管理的重要环节, 而成本管理的核心是成本控制。然而, 高等学校作为非营利性组织不像企业那样有着强烈的成本控制意识, 广大教职员工及管理干部普遍缺乏成本效益观念。尤其是一些公办高等学校, 其领导层忽视经济效益, 滥用资金进行投资, 不计成本, 一旦资金链出现问题, 就会向银行寻求贷款, 却不考虑巨额的贷款所带来的潜在的财务风险。造成这种情形的根本原因在于高等学校对于当地政府的过度依赖。高校作为培养国家未来人才的基地, 政府不愿看到高校破产, 因此只能帮助高校承担部分债务。基于这种现状, 高等学校缺乏成本控制的动力, 在运用资金的时候不计投入与产出, 忽视了经济效益。

(二) 高校人力资源浪费, 工作效率低下

在人力资源方面, 我国有不少高校的冗员现象十分严重, 很多高校机构繁多, 教职员工缺少流动性, 只进不出, 只升不降, 越来越多的闲杂人等使得高校的人员经费不断增加。此外, 我国高校的管理运行机制的行政化现象十分严重, 后勤行政人员过度膨胀, 这直接导致了高校的管理人员经费支出在教师经费的支出中占据了很大的比例, 增加了高校的教育成本。人员冗余也使得人浮于事, 工作效率低下, 高校引进的人才没有充分发挥其作用, 导致了人力资源的浪费。人力资源的浪费不仅加重了高校的财政负担, 增加了教育成本支出, 同时又使得高校的办学效益下降。

(三) 高校教育成本核算缺乏科学方法

我国虽然早已提出了教育成本的概念并对其做了研究, 但是目前我国仍旧没有真正建立起一套科学合理的教育成本核算体系。目前我国的高等学校主要是以《高等学校财务制度》及《高等学校会计制度》作为会计核算的依据, 但这两项制度都未对高校教育成本核算的原则、项目和方法等方面做出明确的规定, 只设置了可供高校参考的教育成本科目, 并没有对高校教育成本核算问题进行规定。这就导致了我国高校长期以来都没有进行规范合理的成本核算。由于缺乏科学的核算方法, 我国高校的教育成本核算工作一直以来都难以取得良好的实施效果和实质性的进展。

(四) 对高校教育成本核算和控制缺乏有效监管机制

我国对于高校教育成本核算和控制的监管缺少健全的法律法规。我国在2005年出台的《高等学校教育培养成本监审办法 (试行) 》 (以下简称《办法》) 主要是为了规范高等学校学费标准及强化价格监督。该办法虽然有利于价格主管部门对高等学校教育成本进行调查、审核和核算价格成本, 但是对高校教育成本核算的项目规定过于笼统, 对项目的具体核算要求也没有做出明确的解释, 不利于高校对教育成本进行归集与核算。这导致了我国高校在资源管理上没有科学可靠的依据。正因为如此, 我国的高校在教育成本控制上的投入力度才会不够。因此, 缺乏相应的监管机制也是导致我国高校教育成本难以得到有效控制的重要因素。

(五) 隐性成本难以控制

近年来, 我国在高等教育上的投入逐年加大, 但是高等教育产出的质量并没有得到明显地提升, 造成这一现状的一个很重要的原因就是高额的隐性成本。随着高校规模的不断扩大, 高校在主要基础设施方面的投入不断增加, 在后勤建设上的支出也不断加大, 很多高校为了提高教学质量而盲目引进大量国外先进的教学仪器和国外教师, 这些隐性成本的增加直接导致了高校的资金支出大幅增长。高额的隐性成本不仅严重占用了高校正常的教育经费, 也使得高校教育成本变得更加难以控制。因此, 怎样规范内部财务管理制度、科学规划基础设施建设支出、制订合理有效的教学设备配置方案、不断降低隐性成本支出是高校教育成本控制亟需解决的首要问题。

三、加强高校教育成本控制的对策

(一) 增强高校教育的成本控制意识

目前, 高校对于教育成本控制及经济效益的忽视已经使许多高等学校陷入了财务困境, 高校的现金流不能满足日常资金支出的需要, 导致了收支的失衡。高校往往投入大量的资金进行基础设施建设及教学设施的更新, 巨额的贷款造成的本息带来了沉重的债务负担, 这远远超出了高校自身的承受能力。因此, 高校要想改变现状, 必须先树立正确的成本控制观念, 增强内部教育成本控制意识, 党政带头建立成本控制制度并监督检查实施情况, 学校各部门加强协调与配合, 强化办学成本控制, 提高使用效率, 节约资源, 维持高校的良性运转, 最终达到经济效益的最大化, 以实现高校的可持续发展。

(二) 适当裁员, 建立工作绩效制度, 明确奖惩机制

高校的教职员工只进不出、只升不降, 闲杂人员越来越多, 使得高校经费支出不断增加。同时, 不合理的内部分配制度和僵化的人事制度使得高校内部人浮于事的现象广泛存在。为此, 高校需要进行“大部制改革”, 按综合职能合并学校有关部门, 重新建立起一套合理的组织体制。进行这一改革的要点是把多种工作内容相关联的事务交由一个部门管辖, 从而最大限度地避免了职能交叉、政出多门、多头管理, 从而提高办学效率, 降低办学成本。此外, 为了提高工作效率, 必须对高校员工进行考核并根据考评结果进行奖惩, 建立一套标准规范的工作绩效制度。同时, 高校还应制定相应的工作评价指标和责任成本考核办法来保证教育成本控制机制的有效运行。

(三) 改进高校财务会计制度, 科学核算教育成本

我国现行的制度并未要求高校对教育成本进行核算, 高校教育成本的列支范围及成本归集和控制研究仅停留在理论上。收付实现制不能反映高校教育经费投入与成本的配比关系, 也不能反映教育过程中的所有耗费, 年终的财务报表也只能片面反映高校的现金流, 不能客观公正地核算高校的教育成本。而高校如果采用权责发生制则能够更加科学地核算教育成本, 也有利于开展教育成本的经济效益分析。因此, 高校应当以企业成本核算为蓝本, 按照权责发生制的原则, 增设相关教育成本科目, 如实反映各个会计期间的收入和费用, 改革现行的高校财务会计制度, 建立起一套科学合理的教育成本核算体系, 有效地核算高校教育成本, 以不断加强对于成本的控制。

(四) 制定高校教育成本监督评价体系, 提高成本核算与控制的动力

高校属于非营利性组织, 高校教育经费主要来源是国家的财政拨款, 这使得大部分的高等院校只重视办学的质量及学校的社会影响力, 而有意忽视对于教育成本的核算和控制。另外, 我国对于高校教育成本核算与控制的监督制度并不完善, 这也使得我国高校普遍缺乏对教育成本控制的重视。因此, 国家应当制定一套完善合理的高校教育成本监督评价体系, 在高校日常办学、管理、服务的各个环节中都明确教育成本控制的责任和目标, 让全体教职员工、管理人员、学生乃至在学校工作的其他人员都参与进去, 全方位构建教育成本控制的制度环境, 充分发挥教育成本控制的措施和方法的效用。

(五) 建立健全成本补偿机制

众所周知, 教育创造的效益具有社会性、间接性、隐含性等特点, 高校的教育收入从教育活动中直接取得的可能性较低, 所以高校教育成本也不能从教学活动中直接补偿。因此, 大学生自身、政府、企业等都应当承担部分高校教育成本的责任与义务, 以实现高校教育资金的流动性和循环性。高校应制定合理的学费标准, 尽最大可能争取政府拨款, 也可在资本市场进行合理的投资与融资。此外, 高校也可与企业展开合作 (如向企业输送毕业生及向企业出售研究成果等方式来实现合作共赢) 。当然, 高校应保证这些方式运作的有效性, 以保证自身资金链的可衔接。这就要求高校必须合理准确地核算成本, 减少不合理支出, 降低成本。

目前, 我国的高等教育正处于高速发展的重要时期, 市场经济的不断发展就必然要求高校加强教育成本控制, 不断优化教育资源配置。加强教育成本控制不仅能够提高校办学的经济效益, 而且能够促进高校的可持续发展。各高校只有不断增强成本控制意识, 合理利用教育资源, 制定科学的成本核算和监督制度, 不断降低教育成本, 不断提高办学质量和办学效益, 不断提高核心竞争力, 才能在市场竞争中立于不败之地。

参考文献

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