价值链会计研究

价值链会计研究（精选12篇）

价值链会计研究 篇1

价值链理论运用于会计领域促进了价值链会计的产生。近年来, 学者们已经对价值链会计的诸多问题进行了研究, 价值链理论引入会计领域之后的相关研究都涉及哪些会计问题?这些研究取得了哪些成果?尚待研究和改进的问题又有哪些呢?本文拟将泛会计概念作为分析的基本工具, 对近年来有关价值链会计研究的文献进行梳理, 以期对以后的价值链会计理论研究提供有益的帮助。

一、泛会计概念

陈良华认为, 泛会计的概念是从价值管理角度来诠释会计概念和重构会计理论结构的, 认为会计不能局限为财务部门的职能, 而应扩展到整个企业管理范围, 成为企业价值增值管理的工具, 其核心是价值管理。根据阎达五教授对价值链会计的定义, 价值链会计就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究, 具体可表述为:收集、加工、存储、提供并利用价值信息, 实施对企业价值链的控制和管理, 保证企业的价值链能够合规、高效、有序地运转, 从而为企业创造最大化的价值的一种管理活动。从以上两者的定义中可以发现, 泛会计这一概念, 比较全面地囊括了价值链会计的业务领域, 二者的核心都是价值管理, 泛会计即对价值链会计的内容的具体化, 以泛会计这个概念来作为梳理价值链会计研究文献的基本工具, 应该是一个可行的选择。

泛会计概念框架从企业管理方面来看包括三个层面, 即战略层面、管理控制层面和作业层面 (见上图) : (1) 战略管理层面, 包括绩效、获利、衡量尺度和报告。 (2) 管理控制层面, 包括计划与预算、资金管理、成本管理、存货管理等。财务部门在管理控制层次不仅仅进行财务会计核算, 它还必须针对经营状况不断地进行价值增值分析和根据预算执行情况采取相应的平衡措施。内部控制框架的构建是会计管理在管理控制层的静态表现, 而预算管理、成本管理、资金管理、编制外部报表则是会计管理在管理控制层的动态管理内容。 (3) 财务交易和作业操作层面, 这是会计管理的基本操作层面, 它包括:凭证处理、人力资源、税收支持、决算等。它们是进行有效会计管理的保障。

从与审计、财务管理的关系来看, 泛会计的内容包括了会计、公司财务管理、审计、管理控制的部分内容和战略管理中的价值分析、成本管理和统计的部分内容。它不仅涵盖了传统财务会计、管理会计内容, 也涵盖了公司理财以及管理信息系统中非财务会计的价值信息管理内容。

在文献选取的过程中, 我们以价值链理论应用于泛会计概念下的会计领域为标准选取文献, 并将文献的内容按照泛会计的三个层面分类, 这样有利于明确在泛会计概念下, 哪些领域是已经研究的领域, 哪些领域的研究还是空白, 值得继续研究, 以期为后来的研究者提供帮助。

二、文献选择与依据

1. 期刊选择。

本文选择国内会计权威刊物和会计类核心刊物作为期刊选择的标准。首先选择会计类国家级核心期刊《会计研究》, 然后选择会计类核心期刊《财务与会计》、《财会月刊》等期刊, 再次选择经济类和管理类的其他核心期刊。

2. 时间选择。

本文收集了截止于2008年10月的这些报刊杂志上所发表的几乎所有有关价值链理论应用于会计的文章, 剔除观点内容相似的文章、具有相同观点的文章, 也尽量选取年代较近和较全面的文献, 选出具有代表性的文章29篇, 这些文章基本上能够代表我国这些年来研究价值链会计的较高水平, 本文期望能够从中把握我国将价值链理论应用于会计实务研究领域的脉搏, 给前述问题一个比较清楚的答案。

3. 文献内容的分类依据。

本文依据会计概念下会计的主要活动领域来进行分类。由基础级层面财务交易和作业操作层面到管理控制层面, 最后再到战略管理层面这一高级层面的顺序来梳理文章。

4. 论文类型。

传统上一般把研究方法分为实证性研究和规范性研究, 但是过于笼统, 不利于把握文章整体内容, 所以本文将论文形式分为: (1) 规范理论型:研究现状, 提出问题, 进而表明立场或提供政策性建议的文章。 (2) 理论模型型:即提出理论, 进而根据理论构建模型, 对实务具有指导作用, 但不涉及实证分析。 (3) 文献型:对文献的总结、回顾、评论、延伸。 (4) 实证型:即以定量分析验证理论性假设, 或者以案例、访问等形式获得的定性数据检证变量和概念之间的关系。

三、文献总结与评价

1. 研究内容综述。

从以上文献的汇总来看, 在泛会计概念下, 价值链会计实务研究的领域主要有以下几个方面:

(1) 价值链会计实务框架 (2篇) 。在价值链会计概念提出以后, 有学者就对价值链会计进行了研究, 并提出了价值链会计的实务构架。郑源 (2006) 主要通过若干模型从价值链会计角度重组企业信息系统、重构内部绩效评价机制和重建外部战略定位模型。王波 (2008) 从时间和空间两个维度对价值链会计实务进行讨论, 将外部的供应商和客户纳入企业的财务体系。我们认为这几个模型的构建对于价值链会计流程中信息的处理具有指导作用, 二者的共同不足是他们论述的实务框架都比较粗略, 没有囊括泛会计概念下的所有领域。

(2) 财务核算 (5篇) 。王新 (2006) 以内部价值链分析方法为基础对无形资产进行了识别、确认、计量, 认为这种方法能够系统地体现企业所拥有的不同无形资产在企业价值和超额利润创造过程中的重要程度。其创新之处在于构建了价值链上无形资产的确认和核算模型。周辉 (2006) 提出了基于虚拟价值链的新会计流程, 应用系统的信息收集方式和“事件驱动”技术对原有的顺序化的会计流程进行重组, 建立财务、业务一体化的信息处理流程。作者主要是从理论方面阐述, 而并未实际构建出这个信息流程的具体操作方式。张瑞君 (2004) 在内部价值链理论的基础上, 构建了企业内部财务业务一体化核算模式, 并通过实证分析证实了财务业务一体化核算模式有助于提高会计信息的相关性和可靠性。张涛 (2005) 认为可以把每一个实现了价值增值的作业链作为监管和控制的对象, 然后在面向作业链环对象的基础上分析和构建价值链会计。从会计信息的产生到最终会计报告的形成, 作者都详细阐述了其原理, 具有较强的实务指导作用。李春友 (2007) 将价值链理论引入会计信息系统, 研究了外部价值链上价值链各成员企业的会计信息系统之间的信息交换, 而不仅仅是企业内部的会计信息交换, 文章论述偏向于会计电算化的层面, 对于会计信息的提供和会计电算化的发展具有较高的借鉴价值。

(3) 财务预算 (2篇) 。王福胜等 (2006) 从价值链分析的新视角将传统意义上的内部预算扩展到企业的整个价值链预算, 提出了预算管理的全新理念, 将外部价值链理论应用于财务预算。张瑞君 (2006) 提出将信息技术、价值链、预算管理三者结合, 构建基于价值链的动态预算管理, 并构建了基本框架。该框架是建立在企业的内部价值链上的, 与王福胜的外部价值链有所不同。

(4) 存货管理 (2篇) 。杨亮等 (2006) 提出从企业外部价值链的角度优化库存管理, 文章从理论方面阐述了价值链管理理论运用于企业的库存管理的可行性。而杜争 (2006) 则在理论研究的基础上提出了存货管理模型。两篇文章相比较, 后者的实务指导性更强一些, 但是存货管理也具有行业特点, 各个行业的价值链可能是不同的, 在研究存货管理的文献中, 作者并没有提到这一点。在现今已经发展的多种库存管理方法下, 探讨某一行业适用于哪种方法, 具体又如何去运用, 笔者认为是值得研究的问题。

(5) 成本管理 (5篇) 。成本管理是运用价值链理论比较多而且比较成熟的一个领域, 价值链理论最初就是应用于成本管理的。迟晓英 (2000) 运用价值链和价值流思想对成本控制问题进行探讨, 并提出了基于价值链价值流活动的成本控制方法。这是一篇较早运用价值链的思想对企业的成本进行控制的文章, 对后来的价值链成本控制研究具有指导意义。刘秋生 (2006) 构建了基于价值链的ERP成本管理系统框架, 但其只是在理论上进行阐述, 没有构建起实务模型。李定安、邓红玉 (2007) 提出以价值活动为基本的成本核算对象, 并通过对基本活动和辅助活动的成本进行分类来确定各自的受益和归属对象, 建立了价值链会计的成本核算模型, 其创新之处是新的成本账户的设置。裴正兵 (2003) 将价值链管理与作业成本法有机结合起来, 形成“双向增值法”。其创新点是将企业的外部价值链引入企业的成本分析。覃家琦 (2003) 回顾了价值链与作业成本法 (ABC法) 的关系, 系统地阐述了ABC法的应用理论。这一文章对于价值链理论应用于作业成本法具有重大意义, 同期和后来的许多文献都认为, ABC法是企业内部价值链理论的一个应用。另外, ABC法也是我国学者已经研究得比较多、但是仍未广泛应用的方法。对于作业成本法在我国企业中的具体应用值得进一步探讨, 特别是需要案例研究和实证研究。

(6) 内部控制 (3篇) 。赵保卿 (2005) 认为, 内部控制体现价值链管理理论的基本内涵, 实现企业价值最大化是价值链管理的目标, 同时也构成内部控制的目标, 加强内部控制可以实现企业价值链整体增值。张陈娣 (2006) 从价值链理论可以更好地促进内部控制这个方面来分析, 认为价值链理论可以应用于内部控制。从这两篇文章来看, 内部控制与价值链管理理论具有互动性, 但两篇文章都是只有理论指导, 没有具体说明如何应用价值链理论加强内部控制。王海林 (2006) 的研究较以上两篇文章实务指导作用更大, 他从价值链内部控制的特点出发, 构建了价值链内部控制模型, 同时详细分析了价值链内部控制的机理和过程。在这一研究的基础上, 企业如何具体实施基于价值链的内部控制, 值得继续研究。

(7) 财务管理 (3篇) 。向锐 (2007) 等根据价值链理论, 在分析公司价值创造的基础上, 建立了跨国公司价值创造的财务政策选择的理论框架, 为理论研究者和实务工作者从财务政策的角度研究和解决跨国公司的价值创造问题提供了一个新的参照系。叶谋田 (2006) 提出可以依据价值链会计所提供的财务信息实现企业的财务风险管理, 并对企业的上游、内部、外部辅助、下游价值链这四个链条的财务风险识别与控制做了简要的分析与评价。作者将价值链会计提供的信息与财务风险管理相结合, 从理论上为财务风险模型的构建提供了基础。郭新伟 (2008) 从价值链的角度分析了企业私募融资的新方式, 说明企业如何选择外部价值链上的融资, 并建立了相关的模型, 将价值链理论应用于财务融资, 为企业的融资提供了新的理论。

(8) 绩效评价 (5篇) 。王秋燕 (2006) 在现有研究的基础上, 提出建立EVA评价标准并使其成为价值链会计运用的核心将为广大投资者提供一套科学的上市公司价值评估工具, 同时也将为公司建立全新的价值链管理系统提供决策依据。笔者认为, EVA理论是将价值链理论应用于会计领域的一个具有代表性的方面, 国内外对其的研究也比较成熟。池海文 (2007) 总结了传统绩效评价体系的弊端, 构建了价值链会计评价体系。以外部价值链为基础的非财务指标评价是作者的创新点。马英华 (2008) 从企业内部的价值链出发, 设计了一套完整的财务与非财务指标, 具有一定实务指导作用, 但没有实证支持。陈火全 (2007) 从价值链的核心企业出发, 构建了一套全面评价内部价值链和外部价值链价值活动的指标体系。谢金苹 (2005) 将传统的平衡计分卡引入了价值链理论, 在平衡计分卡上补充供应商这一因素, 使它成为一条完整的作业价值链, 加上以作业链为基础的货币计量的价值链, 构成了两条完整的作业链和价值链的双链结构, 形成了一套以作业链与价值链为基础的静态的财务业绩考核指标体系。

(9) 审计 (2篇) 。刘云峰 (2006) 提出通过调查分析被审计项目的价值链及其关键价值点, 进而对价值链的内外联系以及关键价值点上作业活动的有效性、增值性等进行绩效评估, 发现问题, 做出评价, 提出审计增值建议。该文的创新在于将审计理论与价值链理论相结合, 并有案例分析, 具有很好的实务指导作用。赵保卿 (2007) 从价值链预算角度构建了审计成本控制框架并分析了运行过程, 他开拓性地对整个成本控制链加以阐述, 从预算的编制, 到预算的调整, 直至审计结束, 构建了一个审计成本控制链框架, 具有很强的实用意义。

从以上对研究内容的梳理来看, 对于基于泛会计概念下的价值链会计的研究主要集中在以上的9个方面, 虽然已经有了一定的成果, 但是各部分的研究都比较零散, 整个价值链会计应用的研究还不成体系。从价值链理论的应用来看, 其理论基础大多是基于内部价值链理论的分析, 而基于外部价值链分析的文献较少。

2. 研究方法评析。

在所选取的文献中, 主要采用的研究方法有理论模型研究 (13篇) 和规范理论研究 (12篇) , 而较少运用实证研究 (2篇) 。规范理论型的文章较多, 主要是因为有的理论是刚刚提出, 还只是处于理论的探索阶段, 研究还不成熟, 无法进一步地提出模型或者进行实证研究。此外, 有些理论可以用实证来检验, 没有必要提出模型, 但是由于实证的案例难以寻找, 只能采用理论阐述的方式。例如财务核算方面, 基本价值链会计的财务核算都要基于较发达的信息技术, 但是由于技术不能满足理论的要求, 所以很难找到实证案例。

研究理论模型的文章较多, 这一方面是因为在这些领域, 早期的基本理论已经比较成熟, 所以, 更深入地研究在理论指导下的应用模型更具有实用意义, 例如企业成本的控制方面。另外一个方面的原因可能是基于现在的研究提出一个模型比较容易, 例如绩效评价方面, 现有的绩效评价体系为价值链会计的绩效评价体系提供了基础。

实证型的文章比较少, 即使有也是以案例研究的形式来表现的。这可能是因为价值链理论在会计领域应用得还较少, 很多企业并没有采用价值链管理的方法, 所以难以找到相应的案例来进行实证分析。相信随着价值链管理的普遍应用, 以及价值链会计的进一步发展, 实证研究型的文章会逐渐增多。

文献回顾型的文章也较少 (2篇) , 是因为对于文献回顾的文章来说, 其内容具有重复性, 所以笔者只选取具有代表性的文献。关于EVA评价体系与ABC法的研究已经很多, 这也是价值链理论应用于会计领域的代表方面, 但是关于它们的更进一步的研究不在本文的选择范围内。

四、结论

经过对以上文献内容和研究方法的梳理, 我们可以得到以下几点结论:

1. 对价值链会计定位的重新认识。

价值管理已成为当代管理的核心理念, 需要赋予会计新含义和新内容, 通过价值增值管理来提升企业的价值。而泛会计这一概念的提出打破了传统上管理会计与财务会计的体系划分, 有利于企业的价值管理, 更符合价值链会计的内涵。从这个方面来看, 我们不能简单地把价值链会计归结为管理会计的分支或者是财务会计的分支, 价值链会计应该是管理会计与财务会计的融合, 这种融合不是简单的业务归总, 而是以价值管理为核心的企业会计信息管理的活动。这种会计信息, 不仅仅是财务信息, 还包括了非财务信息。从上述文献的梳理中我们也能发现, 越来越多的学者把具有价值的非财务信息纳入了会计信息管理的范围。

2. 可以进一步研究的领域。

由以上的文献看出, 在泛会计概念下的三个层次上, 每个层次的部分内容都有学者进行研究, 但是都比较零散, 不成系统。

(1) 财务交易过程体系的设计。这是最基本的方面, 另外两方面的管理和评价都是建立在本层面提供的信息的基础上的, 但是对本层面的研究大多是处于整体框架上的理论和模型介绍阶段, 对于这个层次下每一个方面的会计信息处理却没有涉及。例如, 在价值链会计下, 交易发生的记录应该采用怎样的方式才能综合反映其对企业的影响?现在这方面的研究基本是空白。

(2) 管理控制层面。学者们研究比较多也比较成熟的领域包括成本管理和存货管理等, 既有理论阐述也有模型的设计。但有些方面仅仅只提出了理论, 例如价值链理论与企业内部控制具有互动性, 如何优化企业内部价值链以加强企业内部控制?有的部分基本是空白, 例如泛会计概念下, 企业的纳税管理也是会计的范畴, 但是价值链会计下的纳税活动如何管理?至今还没有学者对其进行深入的研究。而可以预见的是, 缴税作为企业的一项重要的支出, 对企业的整体价值有重要的影响, 如果通过企业的内外部价值链的优化能够减少企业的税负, 那对于企业整体价值的增加肯定有重要的影响。

(3) 价值管理层面上, 绩效评价这方面是研究得比较多的, 也已经建立起了实务模型, 但是在获利报告方面, 基本上没有学者研究。在绩效评价方面, 非财务指标已经引入, 那么对于获利报告, 是否也需要纳入非财务信息?我们认为, 在未来的获利报告中, 引入具有价值的非财务信息也将是一个趋势。而非财务信息包括哪些则需要学者进一步研究。

3. 研究方法的拓展。

从研究方法来看, 现在对于价值链会计的研究主要是在理论领域, 用规范分析的方法进行阐述, 但是对于价值链会计应用研究的重点在于实际应用, 用实证研究能够更好地说明问题, 而从我们对文献进行的梳理来看, 实证研究的文献非常少, 随着企业管理水平的提高和价值链会计的发展, 相信相关实证研究也会越来越多。由于各个企业价值链的不同, 企业具体情况的不同, 实证研究采用案例研究的方式可能更为适当。

参考文献

[1].陈良华.价值管理:一种泛会计概念的提出.会计研究, 2002;10

[2].阎达五, 李勇.建立价值链会计的新思考.财会月刊, 2003;B3

[3].李寿文等.价值链管理与价值链会计:研讨会综述.会计研究, 2004;2

[4].于富生.论价值链会计管理框架.会计研究, 2005;11

[5].李定安, 邓红玉.价值链会计的成本核算模型构建.财会月刊 (理论) , 2007;7

[6].向锐, 张期翔.基于价值创造的跨国公司财务政策选择.财会月刊 (综合) , 2007;11

价值链会计研究 篇2

一、选题的国内外研究现状

1、国外研究现状

“人力资源会计”最早由美国密歇根州立大学企业研究所的会计学家赫曼森在其1964年发表的《人力资源会计》一文中提出，该文也通常被认为是人力资源会计理论研究的起点。此后美国会计学会(AAA)、政府会计师协会(GAA)和全国会计师协会(NAA)等组织长期致力于人力资源会计理论和方法的探讨[1]。尤其当美国海军研究署(ONR)决定出资建立一个海军人力资源管理的项目，并在海军人力资源管理中应用人力资源会计，人力资源会计停滞发展的状况逐渐好转。这是由于与企业相比，美国海军经费充足，可以为人力资源会计研究提供了强大的资金支持。这时一些大型企业，如美国电话电报公司、通用电气公司、德克萨斯仪器公司及比较大的国际会计师事务所等都开始采用人力资源会计。随着人力资源会计从理论到实务的过渡，其实际应用范围也越来越大。继美国之后，西欧、日本、加拿大等国也相继在这一领域进行研发，人力资源会计的迅速发展，引起了传统会计的重大变革[2]。

2、我国人力资源会计研究现状

人力资源会计于20世纪80年代初期引入我国。20世纪8O年代，我国对人力资源会计的研究大都限于介绍有关概念和有关归属问题。这期间翻译出版了大量外国著作，如由陈仁栋翻译的弗兰霍尔茨的著作《人力资源会计》，是在我国首次系统介绍人力资源会计的内容[3]。进入2O世纪90年代，我国人力资源会计研究从起初单纯介绍国外研究成果转向系统研究。如1993年出版，由阎达五主编的《会计准则全书》，将人力资源会计纳入会计准则来设计；1994年出版的徐国君所著的《行为会计学》，主要从人的行为的角度论述对人力资源进行价值核算和管理；随着刘仲文编著的《人力资源会计》以及张文贤编著的《人力资源会计制度设计》的出版，我国人力资源会计研究被推进到新阶段[4]。随着我国人事制度改革的深化、企业市场主体地位的加强以及加入WTO后面对的国际国内激烈的人才竞争，人力资源会计的研究与实施已是大势所趋。这不仅突破了传统会计将“人力”仅作为成本的状况，而且通过确立人力资源价值与投资及收益的关系，可以实现对人力资源的成本和价值的确认、计量，并对人力资源开发投资的经济效益进行分析预测和管理[5]。目前，我国对人力资源价值计量模式的研究方面取得了较多成果，这些成果主要表现在两个方面：一是在借鉴国外计量模式的基础上对其进行改进从而适应我国实际情况；二是根据人力资源价值理论对模式进行创新，提出新的计量模式，或新的计量思路[6]。

二、国内外学者的主要研究成果

对人力资源会计的确认、计量、计价模式等问题，许多学者都提出了不同的模型，具有代表性的有：

1、布鲁梅特、弗莱姆浩兹和普尔提出采用历史成本法对人力资源进行计价。历史成本包含招聘、选择、雇佣、安置、培训、研究开发等成本。历史成本可以划分为获得成本和学习成本两种类型，其中招聘成本、选择成本、雇佣成本及安置成本属于前者，而培训成本和研究开发成本则属于后者。

2、伦塞斯·里科特和费莱姆浩兹采用重置成本法对人力资源进行计价。这种方法和历史成本法有很多共性，所以它也具有一些历史成本法的缺陷。

3、哈克·迈恩斯和琼斯于1967 年提出采用机会成本法对人力资源进行计价。在这种方法中，他们倡导“ 竞争性招标价格”，指一个雇员或一个部门中一群雇员的机会成本是以其他

部门对这些雇员提出的标价为基础进行计算的。因此，人力资源的价值是根据单个雇员在可替代用途中所具有的价值来决定的。

4、何满森（1964）提出采用已调整现值法对人力资源进行计价。这种方法是将未来五年内雇员的工资和薪金根据折现率折算为现值，而这个现值要用一个名为“平均效率比例”的因素去乘。这个因素等于一个公司的投资收益与该公司所处行业的投资收益的加权平均数之比。即：平均效率比例=公司的投资收益/行业投资收益的加权平均数。

5、莫斯模型（1973）。莫斯的模型被普遍称为“ 净利益模型”。莫斯认为人力资产的价值可以用下述方法来确定：根据折现率把净利益折现为所提供服务的最大总价值，然后计算这个总价值超过预期在未来直接或间接支付价值的差额。派肯·奥甘于1976 年对莫斯的净利益模型进行了拓展，他引入了一个概率因素，用它去乘雇员的净利益，然后得出人力资源的价值。

6、M·达斯古普塔模型（1978）。这个模型被普遍称为“ 全部成本概念”。M·达斯古普塔认为，个人在组织内担任某个职务时所需要的全部成本都应当看做这个人的价值，并且这个价值要根据他的智力水平作进一步调整，因此计算所得的价值要根据年龄、业绩、经验和其他能力进行调整[7]。

三、国内外学者的研究不足

（1）没有建立起新的会计体系。从人力资源成本的内涵看，对“人力资源”的归集和分配，只是原有会计核算程序的改革，并未突破传统会计的范围[8]。

（2）计量方法和计量的方向选择的困难。虽然目前有关人力资源会计的计量方法有很多，但每天方法都存在明显的不足[9]。

（3）核心计量问题没有得到解决。目前的计量方法只是将人力资源的外围影响因素通过一些技术处理进行分析，使得人力资源会计的计量变得靠近其价值，但是没有取得实质性的突破。

四、选题的未来研究趋势和拟解决的问题

（1）建立新的会计体系。人力资源会计应该在原有会计理论的基础上，对人力资源这一特殊资源重庆建立起一套完整的新会计体系。主要包括会计基本等式方面，人力资产核算和劳动者权益核算方面；设置人力资本、人力资源资产累计折旧、人力资产成本费用、人力资源损益及劳动者权益帐户；人力资源会计核算的帐务处理及人力资源会计报告制度等[10]。（2）建立人力资源会计彩色报告模式。人力资源会计要进入会计信息系统并尽可能真实、准确地反映企业实力，采取葛家澍和杜兴强所提倡的“人力资源会计彩色报告模式”[11]。即人力资源会计报告不再局限于企业的刚性框架下，而应该在知识经济下使人力资源会计的报告空间更具弹性，从个人、企业和社会三个层次与政治、经济、社会和心理等方面进行多维报告，并具有不同的侧重点。

（3）尝试基于薪酬激励视角的人力资源会计计量。目前有学者提出了一种基于薪酬激励视角的人力资源会计计量方法[12]。笔者也认为此种视角比较科学，因为它充分考虑了人力资源会计信息的可靠性与相关性，可靠性在于：当人力资源初次进入企业时，根据其未来报酬的折现对其进行价值计量，保证了计量的稳定性；相关性在于：人力资源进入企业以后，根据其薪酬激励机制的适用情况，每年对企业的人力资源价值进行调整，保证了人力资源价值信息的及时更新，更加能够贴切的反映企业的人力资源的价值[13]。

从国内外的形势来看，公允价值以其公允、及时的优越性走上了历史舞台，并将是一种发展的趋势。最为重要的是人力资源价值具备公允价值计量的理论基础，公允价值计量能够克服传统人力资源价值计量模式的缺陷，是人力资源价值计量属性的理性选择，适应经济发展的要求[14]。随着人才市场的完善，公允价值计量必将成为人力资源价值计量的必然选择。当然，人力资源的价值计量较之于物质资产，其难度要大得多，如何将公允价值运用于人力资源价值的计量，关键在于立足于日趋完善的劳动力市场，找准切人点，建立理论上可行、实践中可操作的数学计量模型[15]。在今后的研究中，可以选择在知识密集且会计基础较好的单位进行试点，在实践中逐步改进，以待人力资源价值的计量早日推而广之。

参考文献

[1]朱金凤、薛惠锋：《我国人力资源会计研究进展和现状揭示》，《生产力研究》2006第5期。[2]邓云岚：《浅谈人力资源会计的计量》，《经济研究导刊》2009第11期。[3]谭劲松、韦妮：《人力资源价值及其计量模式探讨》，《当代经济管理》2005第8期。[4}孙作林：《人力资源会计计量的创新》，《中国管理信息》2007年第8期。[5]冯小武：《对人力资源会计核算的思考》，《中国乡镇企业会计》2007年第9期。[6]汪家义：《人力资源价值的计量方法研究》，《统计与决策》2008年第4期。

[7]李锡元，王永海．人力资源会计[M]．武汉：武汉大学出版社．2007：95—107。[8]樊培根，徐风霞．关于人力资源价值计量方法的探讨．中国工业经济，2002(3)[9]张艳．企业人力资源会计研究[M]．北京：社会科学文献出版社．2008：84—109。[10]徐国明、刘祖明：《人力资源会计研究述评》，《财会通讯》2005年第5期。[11]张同全+企业人力资本产权论[M]．北京：中国劳动社会保障出版社，2003。

[12]韩忠春．人力资源价值的计量方法的分析与计算[J] 哈尔滨理工大学学报，2004(3)。[13]钟定国．人力资源价值计量模式及其评价[J]．商业研究，2003，22。[14]杨忠海．人力资源非货币性计量模型的研究[J]．商业研究，2004(11)。

[15]段兴民，张志宏．中国人力资本定价研究．西安：西安交通大学出版社，2005。[16]Donald Espersen.Assessing the People Process[J].Internal Auditor，2005.2,p67-72 [17]Malayendu Saha.Human Resource accounting:with special reference to charitable institutions[J].Discovery Publishing House,1997,p89-93 [18]BRUCE KAUFMAN．Human resources and industrial relations commonalities and differences[J]．Human Resource ManagementReview 2001，(11)：339-374． [19]Carme,Barcons-Vilardell,Soledad Moya-Gutierrez,et al,“Human resource

accounting”[J].International Advances in Economic Research,Aug.1999,p386-394.[20]Flamholtz,E.G.,Should your organization attempt to value its human resources[J].California Management Review,Winter 1971,p40-45.不再用了就是了，以前的尘封吧，别删！我也不上了

2分钟前 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论

终于精神点了，上午真是难受坏了，头疼头晕浑身无力恶心，跟梦游似的，中午实在支撑不住了想去躺一下，结果躺下就起不来了。刚醒了好点了，可能是有点低血糖吧。中午也没来得及跟你说几句话，胳膊都没劲抬起来，你也没怎么说。哎，又这样了。不知道了。

今天 15:03 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 爱你

4月24日 23:54 来自UC浏览器转发 | 收藏 | 评论(2)终于和好了，真不容易啊。希望以后不会再生气了

4月24日 12:30 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(1)辛辛苦苦的回来了，等待我的却是无尽的质问与怀疑。有苦说不出。随便你吧，我即使能改变你一时的想法，却改变不了你本质的思维方式，我没办法了，我也受不了了，每天都气的头疼肚子疼，也什么都改变不了。就这样吧。祝你以后能遇到个温顺的，能逆来顺受的的好老婆。我配不上你。

4月22日 22:37 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(1)想下午打球着，结果中午阴天了，就中午去了，打算下雨就回来，你个傻子，我无缘无故的不搭理你干啥啊，晚上打算怎么办啊

4月22日 15:23 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(4)越想越胀气，他肯定洗澡着吧之前，你怎么不上线说话呢，行了，你明天继续在那玩或者直接回唐山都中

4月21日 22:18 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(4)你个傻子，气死我了，你玩高兴了是吧，用这种方法和我闹，等了你一天了，完了你还耍我，我说她帮我是瞎说的，纯粹是气你呢，看来这几天你是玩的真高兴了啊，你刚才也说了，明天赶紧的给我回来，最后说话不方便，我啥都没敢说，晚安吧，爱你

4月21日 21:24 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(4)别闹了好不

4月21日 20:22 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 你用的他QQ吧？别开这种玩笑啊

4月21日 20:19 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 一天都干啥了，怎么不告诉我我一声啊

4月21日 20:17 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 晚安老婆，爱你 4月20日 22:58 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(2)咱两可真能装，么

4月20日 20:53 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(2)我以为你会办完事马上回来，不过我也理解你，但是能说明你想我的程度并没有多深，从你走的那天我就猜你会玩几天，如果马上就回来，我会非常非常高兴的，这么爱玩的人能为了我马上回来，如果超过两天，那就得好好说说了，记住，你还一次感动我的事都没办过呢，明天好好玩吧，等你回来，爱你

4月20日 13:55 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(6)22号可不可以？这么说可以21号啊？再看看上一条

4月20日 13:26 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(1)你个傻子，和你说话怎么下了，我是故意和你说话的，要不这几天我不和你说话显着不正常，咱俩这么熟了肯定是天天的聊天，明白啥意思了吗？你下回上线的时候别隐身了，或者先跟我说话

4月20日 12:54 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 今天回来我在阶梯那块下的，楼南边那排树开花了，忒清香啊，等你回来咱俩晚上去那里呆着去，晚安老婆，爱你

4月19日 21:32 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(2)你说今天他复试去可以陪我聊天了，我不到8点就起来等你了，你10点多才起，说了没20句话，他回来不能说话了我不生气，气的是他早上走的时候你肯定是醒了，为什么不问问我在不在，然后再睡呢，就算是不问你想过睡一会就起来等我吗？对不起，可能又是我多想了。

4月19日 10:54 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 晚上你和我说你俩因为那事吵架了，这不是我想看见的，不想因为我影响了你俩，但我也很矛盾，你也知道，总之就是只要你心里有我，干啥事我都支持你，晚安老婆，爱你

4月18日 22:08 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 知道今天是你走的第二天，但是今天下午你说昨天早上下雨着才带的伞，突然感觉你走了好几天了，这两天过得太漫长了，不是给你说好听的呢，这是实话，这两天基本就没笑过，有好笑的事也就是嘴上笑一下，心里还是闷得慌，醒着的时候没有一分钟不是想着你的。

4月18日 22:01 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 很想你，只能在这告诉你了，老婆，等你回来，晚安，爱你

4月17日 22:45 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 你最擅长言语攻击了，嗯，千万别让别人好受了

4月16日 15:49 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 你觉得你很难受吧？其实我也是，我而且是双重难受。一面看你那么痛苦我却无能为力，心疼你，舍不得你受这份罪。另一方面，还要受着良心的谴责，对不起他。我也不知道该怎么办了，陷得太深不可自拔了，无论怎样似乎都不会有好结局，也不能让你更好受。都怪自己太贪婪了，及时止步多好。

4月15日 20:35 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 且行且珍惜！

4月14日 21:13 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 s：我这是在自欺欺人啊，我这么爱你怎么会舍得和你分手呢，你肯定不知道我有多伤心啊，我真不知道你有没有重视我，你的解释很矛盾，不管怎样，记得我爱你，而且是最爱，唯一的爱

4月13日 23:52 来自UC浏览器转发 | 收藏 | 评论 整天的干啥事都是我等你，你就没等过我，但是你总等他，比如吃饭去，你就得到我们楼下等他来，忒不公平啊，怎么补偿，别说让我说

4月13日 17:09 来自UC浏览器转发 | 收藏 | 评论 忒难受啊，但是你不用为我担心，我这是小事，等你没事了我也就没事了，你办的很对，是我的原因，加油老婆

4月12日 22:55 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 猜猜我啥心情，怎么补偿我

4月12日 21:27 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 今天又被你感动了，傻子，你对我是真的太好了，那么冷陪着我挨冻受饿的，本来心情特别差来着，慢慢的一点一点就开始变好了，你感觉到了吗？全是你的作用。你是一个特别特别值得爱的人，真想和你在一起，你值得拥有一切！

4月11日 23:00 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 连我回话的时间都没给就走了，一句走了你就下了。这是我愿意的吗？我不得确认好了安全了才去吗？怎么这么固执！！你一走了之了，一点都不考虑别人。哪天真让他碰见你就高兴了！

4月11日 15:05 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 安心的睡吧，我在给你祈祷，明早病就会好了啊，8点多就能见到活蹦乱跳的你啦，期待，早就想去保研山了。晚安宝贝~做个好梦，睡个好觉，么么

4月10日 22:47 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 s：我又错了，惹你不高兴了，以后你生气的时候顺着你说，么，别生气了

4月10日 17:46 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 懒猪，还睡呢吧？我比你睡得晚都醒啦~~

4月10日 16:00 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 s ：梦见你了，咱俩单独在一起，你什么都不让干，郁闷。证明一下，不是怕早才不和你去的，面试加油，老婆

4月10日 06:19 来自UC浏览器转发 | 收藏 | 评论 明天下午开始就能一天24小时的在一起了，是不是？

4月9日 23:33 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 真不说爱我了啊，那就说最爱我

4月9日 22:48 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 你又不在，跑哪玩去了？

4月9日 19:38 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 下午加油啊，明天晚上让你欲罢不能，想你了，爱你，中午别玩了，早点睡。

4月9日 10:44 来自UC浏览器转发 | 收藏 | 评论 s：终于知道我心软了，你个坏蛋

4月8日 23:21 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 明天加油，老婆 4月8日 23:18 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 好好看书吧

4月8日 20:49 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 s：洗完身上脚还没洗就和你聊天，站在椅子上眼巴巴的看着QQ等你说话，原来你换衣服等他呢，怕他等久了吧，我等你、你等他、你怕他久等，不过没生气，原因你懂的

4月8日 19:42 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论

***.。。。。。怎么还不回来啊

4月8日 18:22 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 臭男人，你去哪里啦？赶快回来啊！我特意风尘仆仆的从大院赶回来先回宿舍了，想跟你说会话聊聊天，你还不在，哼！发信息也不回！说，是不是跟别的小丫头约会去啦？臭臭臭，讨厌讨厌讨厌！人家一点都不想你，才没有人想你呢，哼！

4月8日 17:56 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 刚才去图书馆着，回来的时候走的特慢，以为能碰到你，到宿舍刚想起来，你还得洗头呢

4月8日 14:49 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 还有两天半我就解放啦，我就出去撒欢儿的玩，哈哈哈，臭男人，等我啊~~~mua

4月7日 22:55 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 今天跟你呆着感觉忒好，一分一秒都不想浪费，就想一直抱着你，在你怀里看你

4月7日 22:24 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 等了半天也不上线，看来等不到了，想你，带点失落

4月7日 19:07 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(1)我说过了，“我爱你”这句话对我没有意义

4月7日 12:26 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(1)还君明珠双泪垂，恨不相逢未嫁时！

4月6日 23:01 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论

K:开心啊，啦啦啦，小碉堡~~~

4月6日 22:50 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论

突然发现，能和你多聊一会、多呆一会，就是上天对我的最大奢侈了

4月6日 21:34 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论

大学的最后一年我终于有了初恋，我们很相爱，和她在一起，我感觉很轻松、快乐，这是其他任何人都给不了我的东西，但是我们不会长久，因为她的我好朋友的对象，他俩已经在一起有7年了。

第一段写的好像小说啊，不用“她”代替你了，因为这只有你会看见的，涂水水，哈哈。第一次遇到你没有任何的感觉，那是在学校的食堂，你对我的影响也不好啊，这是咱俩都说过的。大学的前两年半咱俩没有任何的接触，我单身，而你，在他的身边，很幸福。之前的事就不说了，也没啥好说的。大三那年的9月底，咱们三个报了文都，是他告诉我的，当时也没多想，就跟着他也报上了，真没想到这么简单的一件事会导致后来咱俩的关系变化。这真像是上天的安排啊，就在我报了文都后一个星期，我们班长就代理恩波了，我们班都报的恩波，要是我在等一个星期似的，就也报恩波了，就不会给你俩当电灯泡去了，不知道当时你有没有烦我这个大灯泡，哈哈。3，4月的时候咱们就上课了，他总是坐在中间，咱俩基本就不说话，对你的唯一印象就是你太贪吃了，不过是显着可爱。咱俩第一次单独在一起是什么时候你肯定忘了吧，就是没有他在的时候，那天下午上课，他去大院取快递去了，我先到的教室，不一会你就来了，你还是坐在了老位置，我坐在了一个角上，完了我就找你去了，忒不好意思啊，斗争了半天应不应该过去，咱俩就这么听课，没说一句话，一会他也来了。就这样过了半个学期，我和你的关系也算挺熟了，不过也只能算忒一般的朋友，毕竟你是他的对象咱俩不能走太近，经常的咱们三个一起吃饭，你的零食分给我吃。还有一次单独相处就是我在课设教室那次，你是为了等他，顺便在我那呆了会。暑假，你俩在家呆了3天就上课来了，最后一天你还来赵各庄着，穿着我最喜欢的那个裙子，当时真像个小公主啊，不过，是他的小公主，回来之后你俩在外面住（，现在的心情），中间给他打了次电话，正好你洗完澡出来，呵呵，真幸福，之后他实习去了，你回家了。

8月1号，我来上课了，上完英语上的政治，这时候咱俩的故事开始了。其实后面的内容咱俩都说了好几次了，那也纪念一下吧。政治第一天，我先到的，一会你就来了，你先在前边找座位了，不知道是不是没找到就找我来了，我还告诉你前面哪里哪里有座呢，那时候真是不想挨着你，放学了也是盼望着你和你们同学一起走，前两天真是和她们走着，但是之后你借了车子，就和我一起走了，那时候我和你已经很熟了，不显着有拘束了，但是怕别人说闲话，所以还是不能走的太近，那天你说想去小吃街，叫我陪你去，我说不想去，其实是忒想去啊，上课的时候都一直聊天，终于有机会课下聊了，而且是玩去，但是那时候还是理智的，最后你说是他叫我陪你去的，没法了，就陪你去了，哈哈，心里高兴的很啊。咱俩一共出去了两次，都去超市了，我最爱的就是和你逛超市，你啥都懂，还知道乐购什么时候打折，那次等到7点吧，水果果然打折了，真是心里佩服你啊。这半个多月是我长这么大以来最开心的时候，你很够意思，有啥吃的都给我，自己出去的时候还给我带东西，不是因为你关心我我开心，是因为我找到了只是简单聊天就让我开心的人，和你聊天全身都轻松，从未有过的感觉，你知识面很广，从那时起我有不知道的地方就会问你，直到现在我都有点依赖你，最重要的是你说话幽默，不像其他的女生那样傻了吧唧的，你很有自己的个性。还记得有一次咱俩晚自习聊天，把前面的女的都烦跑了，学习累了就出去歇着，自习结束就一起回去，完了QQ上聊，一天天的咱俩在不停的聊天，你啥都告诉我，你俩的一切，还有你从前的事，甚至是那次你俩和他姐在北戴河住的时候他姐晚上给你俩的用具。那天去教室的路上看见月亮很大，赶紧的骑快点去教室告诉你，让你也高兴一下，后来在校内上看见你照的相片了，底下还有一句话，大概是去哪玩不要紧，重要的是和谁一起去，这句话加上那个图片，意境太美了，我看了好几次，最后你给删了，后来才知道你是故意的，你没删，只是保存到电脑上了。还有开心的事就是晚自习学累的时候和你在外面呆着，基本呆半个小时，我会看好几次手机，希望时间走得慢点，那时候你肯定不知道，现在也这样啊，每次出去都要不停的看手机。那次你俩从北戴河回来好巧啊，我刚出去一会，心里琢磨着你会不会一会来啊，刚想完，校车停了，你自己就过来了，我高兴了半天啊，之前自己上自习忒没意思。还有那次你从背后吓唬我，告诉过你了，我知道你来，我一直看着门口呢，等着你出来呢，哈哈，忒矛盾啊，盼望着你出来又害怕你出来，从那以后我基本就没有在出去歇着过了。这期间有一件失落的事，有一次中午自习完的时候，到门口之后你说我从这边走了啊，不知道为啥你没和我一起走，可能是我骑车子了，你没骑，怕耽误我时间吧。最让我想不到的是，他回来的那天晚上咱俩上自习呢，你没有高兴，还说没和我玩够呢，其实我也是啊，只是理智控制着我呢，你深情的看着我，脸上全是失望，我安慰你说可能是因为他回来了你兴奋的过度了，我没有说实话。不过这时候还没爱上你呢，连想都没想过，只是很想和你在一起呆着聊天，可能没有他似的，应该就会爱上你了吧。

暑假上完课就开学了，本以为这样就不会在和你俩一起上自习了，但当时咱们啥都没说，我也没好意思跟你们说和宿舍的一起上自习，结果他就帮我占了个座，3个连着的，你说你坐中间，省的我俩说话，其实谁都看得出来，你是想我和聊天方便点，估计他也知道吧。占完座之后你俩就吃早饭去了，我看了一会也困了，就回去了，刚到宿舍一会你就给我发短信了，问我干啥去了，还说他回宿舍睡觉了，那时候我知道你是因为我在教室你才没回宿舍的，哈哈，不到一个月的时间你就粘上我了。8月底，我去吉林实习去了，临走前你还请了我一顿（瞎想了，不知道他临走前你俩干啥着），那天在火车上忒无聊啊，8点左右吧，你给我发短信了，一个笑话，不过不好笑，还不如和你聊天开心呢。那时候说一会话我就叫你看书，主要原因是我怕他看见你给我发短信他生气，其实特盼望你给我发短信。晚上在旅馆的时候，手机总在身边，玩牌也拿着，一边玩牌一边给你发短信，你说话很有意思，经常能逗我笑出来，宿舍的说我肯定是搞对象了，估计是看见我脸上的表情了吧。那时候你在大院租房住，晚上还得自己回去，其实我很担心你大半夜的骑车子，你那时候给我的感觉就是一个弱女子，得要人保护着。这期间印象最深的就是你竟然告诉我你来月经的事，当时我就傻了，你也说过想我之类的话，不过你俩的感情那么深，时间也很长了，我就没多想，以为你只是把我当成特别好的朋友了，以前有人说过我给人的感觉特别安全，所以感觉你只是对我放心才什么都说的。我有啥话都会对你说的，去自助、网吧、班集旅游、玩牌，一天的活动都会告诉你，咱俩好像是发短信一天也没断过，你总问我啥时候回来，还让我自己早回去几天，反正也没事，因为你想我了，好主动的小女生啊。还记得我回来的那天咱们吃完饭从校外回来吗，你说去你房那里看看，当时我也是这么想的，不过他没让，当时醋味真大啊，可是你个傻子没看出来，还很委屈，还是我打的圆场替他说话呢，要不他肯定生气了。

之后就是天天的上自习了，你老欺负我，总在后面招波我，整天的夹个发卡啥的，第一次的时候直接到宿舍才发现的，太坏了，不过你对我是真好，比我姐对我都好，有啥吃的肯定分给我，还给我特意的带过食堂的什么豆浆之类的，暑假的时候还给我在校外买过奶茶，有一次你给我一瓶小时候喝的酸奶，我说我爱喝爽歪歪，没想到第二天你就买去了，还有一次类似的呢，也是你给我吃的，回家带给我的，你想想，我下边会写到。那时候你中午不回去，有一个充气的垫枕，看着忒有意思，我下午比他去的早，每次到教室都是先聊会，晚上也是，我先到，完了就是你，基本天天是这样的顺序，其实我特担心咱俩聊天的时候他正好来，他对我再怎么放心，要是总看见也会吃醋的，好在没赶上过几次，有一次印象挺深的，他进来后看见咱俩说话，啥话都没说直接坐那看书了，我和你说话肯定是带着笑的，进来就看见对象和别的男的有说有笑的给谁都不高兴。中秋节那天咱们上完课就去逛超市了，晚上在你屋里吃的，第一次进女生的屋，进去就想躺床上，忒温馨，走的时候还拿了月饼和肉，哎，我忒不好意思的，吃完了走了还拿着，不过你态度太强硬了，不拿都不中啊。十一回家的时候，你在大院车站等了我俩半天，到了之后你说肯定是他墨迹了，他说是我忘带学生证了，我是忘带了，不过没耽误时间，真是他墨迹着，狠不？连这个小事都记着呢。我俩穿的都是紫色的衫，可把你高兴坏了，非要给我俩拍照，拦都没拦住，还是偷偷的拍了，还发校内上去了，真腐啊你，火车上的时候我俩故意的聊足球，不搭理你，看你受气的样子忒可爱啊，那一路可以说是我从复习考研到结束这段时间最轻松的两个小时了，有说有笑的，故意逗你，也不用想着看书，一点都没夸张，心里完全的放松状态。回家我俩在甄强店里的时候，看见你在线了，我还和他说呢，你对象上线了，后来才知道你对我设置隐身可见了。十一回来你还带刘亚群来了，她要是身材好点还真可能对上眼，哎，没缘分啊，可惜了（我猜你现在是抿着嘴假装生气的样子），晚上回去的时候是你自己骑车 子走的，他没送你，校车走的时候看你推着车子忒可怜，这要是我对象我肯定得送去，你别计较啊，他对你挺好了。之后又是天天的上自习了，现在想想我都心酸啊，白努力了。我晚上总是比你们走的晚点，也就是你俩走一会我就走，因为不想整天的跟着你俩，我还跟他晚上送过你一次呢，过了没多久你就搬回宿舍了，这段时间你俩总是吵架，每次都是我给你俩调节，他有啥心事你还总让我去开导他。11月底的时候吧大概，咱们搬到507去了，搬桌子那天你太失控了，非得咱们三个连着，他都生气了，最后还跟我偷偷地说让他挨着小黑妹去，他俩认识，当时可尴尬坏我了，你太不给他面子了当时，他没和你吵起来实在是太大度了。之后的一个月就很平淡了，和你说话的时间明显减少了，不过关系是越来越好，你会偶尔的过来给我送吃的，上自习的时候你会偷偷的看我，我也会偷偷的看你啊，还看见一次你对着亮亮的书发呆，晚上回宿舍就是咱俩的时间了，一直会聊到断电，每一次都是你先和我说话，有一次11点10分多了，咱俩谁也没说话，最后还是你先说了，你说“看来我不和你说话，你就不搭理我啊”，你个傻子，我也是等你说话呢，我还纳闷呢，你怎么还不说话啊，我基本很少没事的时候会主动和女生说话，而且你还是他的对象，每次你都会说晚安，我也知道晚安是什么意思，看过网上说的，你还问过我知道晚安什么意思吗，好像是我第一次对你说晚安的时候吧。有一次你和他生气，你回家了，晚自习给我发的短信，可把我着急坏了，以后别办这样的事了，别关手机，关系你的人得多着急啊，有啥气说出来，别怄气。如我没记错时间的话，我上边说的类似的事就是这几天，有天晚上我给你发了一个皮皮虾的照片，我说看着就好吃，结果你回来的时候就带了皮皮虾，当时心里忒温暖啊，忒感动，要是没他在那，我说不定会抱你一下呢，不过可能不敢，长这么大这是最最感动我的一件事，不过没和你说过。考试被抓的那天晚上，晚自习的时候我出去了，半天也没回来，我知道你肯定会问我的，我说和同学呆着呢，没一会你就出来了，傻子，当时看见我和杨佳呆着是啥心情啊？应该没啥事，和张嘉为还散步去了呢。那次教室因为占座打架，你给我发短信，你没说清楚，你的位置不是被人占了么，所以我以为是你俩和别人打起来了呢，脸我都没洗赶紧往教室跑，到桥上才知道是别人，走了一身汗，气死我了，晚上他们在外面打，你给我发短信说，想去外面看看，说啥什么都挡不住你这颗八卦的心，哎，受不了了，你实在是太可爱了。

西方公允价值会计的实证研究述评 篇3

关键词：公允价值；相关性；金融工具；股票期权；资产减值

国际学术文献从不同的角度研究公允价值的相关性和可靠性，试图从资本市场证据中验证公允价值是否对投资者有用。比较典型的研究话题为考察确认和披露的公允价值是否与投资者的投资决策相关，以及具备足够可靠性的计量金额对投资者是否具有增量的信息含量。本文试图从不同的角度，对国际上运用公允价值的实证研究进行回顾。

一、 金融工具公允价值会计信息的研究

大部分价值相关性的研究都是从Ohlson（1995）的价格模型和收益模型演化而来，检验净资产账面价值（或会计收益）对股票价格（或股票收益）横截面变化的解释力。如果公司净资产的公允价值可以被可靠地计量并具有相关性，那么净资产总额应该与股票价格成正相关关系。

以美国为背景的公允价值研究主要针对金融工具进行，尤其研究银行资产和负债的公允价值的增量相关性，包括投资证券、贷款、存款和长期债务等的公允价值的披露和计量。Barth（1994）以1971年~1990年间美国银行的数据为样本，采用估价模型和收益模式检验证券投资的公允价值信息以及证券投资基于公允价值的投资收益。结果表明，在控制了投资证券的账面价值后，投资证券的公允价值与银行股票价格增量关联，而检验年度未确认的证券损益相对于其他的收入因素是否提供增量解释力却得到混合的结果。作者对其研究结果作了这样的解释：一是尽管披露的公允价值信息存在的估计误差很小，使投资证券的公允价值信息存在价值相关性，但当采用连续两年的公允价值来计算证券投资的公允价值投资收益时，两年的估计误差结合起来所产生的影响使得投资证券基于公允价值的投资收益不再具有增量信息含量；另一种解释是，证券投资的投资收益可能被其它资产和负债的未实现损益（如套期活动中的被套期工具）所抵消。Barth（1994）、Petroni and Wahlen（1995）都证实，权益投资和国债投资的公允价值与股票价格相关，但对不易取得市场价格的投资（如公司债券和市政债券）的公允价值则不相关。表明从活跃的交易市场取得的公允价值比从非活跃的交易市场（或通过内部估价模型）取得的公允价值与股票价格更相关。使用大致相同的数据，Barth et al.（1995）证实了Barth（1994）的发现，显示以公允价值为基础的净利润比历史成本为基础的净利润更加不稳定，但增量不稳定性没有反映到银行的股票价格上，进一步支持计量误差具有解释力的说法。

1991年，FASB发布了SFAS 107号准则《金融工具公允价值的披露》，要求所有上市公司披露其持有的金融工具的公允价值。之后，FASB又陆续发布了一系列会计准则，对金融工具的公允价值信息从表外披露逐步扩展到表内确认。Barth et al.（1996）、Eccher et al.（1996）和Nelson（1996）分别检验了在SFAS 107号准则生效的头两年（1992年、1993年）主要类别的银行资产和负债（投资证券、贷款、存款和长期债务等）的公允价值的增量相关性，三项研究都支持Barth（1994）的发现，认为投资证券的公允价值相对于它们的账面价值具有增量信息含量。Eccher et al.（1996）的研究发现贷款和资产负债表外金融工具的公允价值和股票价格在某些情况下显著相关。尽管有人担心贷款估价可能存在人为的计量误差，净贷款的公允价值信息还是具有相关性，只是和证券投资的公允价值信息相比，其相关性要弱一些，表明尽管非流通资产的计量误差比流通资产的计量误差要大，但两者之间的差别比批评者担心的程度要小。不过该研究也发现，历史成本信息与公允价值信息相比，在绝对量和增量上能提供更多的价值相关的信息，而转向公允价值会计可能会抵消一些价值相关的历史成本信息，因此该研究结果对银行监管者评估两种计量模式可能是至关重要的。有趣的事，使用同一时期相同的研究样本，Nelson（1996）得出了和Barth et al.（1996）完全不同的研究结论。Nelson（1996）的研究认为，相对于账面价值，只有被确认的公允价值信息具有增量的解释能力，而仅仅对公允价值进行披露则不具有解释力。而Barth et al.（1996）的研究则认为，根据准则要求披露的公允价值信息比账面价值具有更显著的解释力。两项针对同一样本的研究得出完全不同结果，原因可能是所使用的研究模型差异所致。Simko（1999）研究发现，按照SFAS 107要求披露的260家非金融机构长期负债的公允价值信息对解释企业在1993年~1995年间的市场价值具有统计显著性。Venkatachlam（1996）的研究认为是SFAS 119号准则使得表外披露的金融工具的公允价值信息得到改进，因此衍生金融工具的公允价值和股票价格相关。

二、 职工股票期权（ESO）

职工股票期权是公司报酬计划一种最普遍的形式，到20世纪90年代末，美国大企业的股票期权占所有流通在外的股票数量的比例平均在7%左右，而其中高层管理人员持有的股票期权占大约三分之一（Core and Guay，2001）。股票期权的处理是最具争议的会计问题之一，美国公司和大型会计师事务所曾经大力游说会计准则制定机构，反对强制性费用化股票期权的会计处理方法（Guay et al.，2003）。SFAS 123号准则《以股票为基础报酬的会计处理》规定对职工股票期权公允价值的估计进行披露，从而出现了一些针对披露要求的价值相关性研究，其中包括Bell et al.（2002）、Aboody et al.（2004）和Landsman et al.（2005）。

Bell et al.（2002）对一组计算机软件公司的数据进行研究，比较用SFAS 123和APB 25规定的两种方法取得会计数据，证实职工股票期权费用对投资者具有价值相关性。Keating et al.（2002）也发现，网络公司的职工股票期权公允价值与权益价格显著正相关，与Aboody et al.（2004）的研究结果有所不同。在控制了由期权价值和股票价格引起的内生性偏差后，包括Aboody（1996）、Aboody et al.（2001）以及Chamberlain and Hseih（1999）等在内的研究都得出职工股票期权的公允价值与权益市场价格显著负相关的结论。

根据SFAS 123号准则的规定，公司必须在附注中披露股票期权价值，附注披露的期权补助金（options grants）价值要求用Black—Scholes模型来估算，通过无风险利率、股票的波动性和预期股利收益来评价期权的时间价值。如果投资者相信期权充分刺激了员工提高业绩的积极性，有大量股票期权的公司应该业绩更好，而不是更差。然而Aboody et al.（2004）的研究发现，那些对期权费用有较高估计公司的业绩比对期权费用估计较低的公司业绩更差。不管估计的数字正确与否，投资者对此都会有自己的看法，他们也会对此做出反应。基于1997年~2001年标准普尔500公司的数据，Landsman et al.（2005）通过模型对四种备选的职工股票期权的会计处理方法（分别是SFAS 123法、APB 25法、1993年FASB ED法和资产负债法）的价值相关性进行研究，发现只有一种方法取得的会计数据在股东价值上正确地反映了职工股票期权的稀释效应，其他的方法都高估了现行权益价值，对在行使日以后行使职工股票期权的公允价值计量提供了理论上和经验上的支持。

三、 资产的重估增值

尽管现有对公允价值的实证研究主要针对金融工具，但西方也有一些针对非金融工具项目运用公允价值的研究成果。由于一些国家的会计准则允许资产重估增值（如英国和澳大利亚），这一类的研究主要针对允许对资产重估增值的国家，检验其资产重估增值的价值相关性。 Easton et al.（1993）、Barth and Clinch（1996）、Barth and Clinch（1998）以及Peasnell and Lin（2000）等研究关注的都是有形固定资产的重估增值。Easton et al.（1993）以澳大利亚公司的大样本为基础分析了自1981年起的10年间的资产评估实务，检验评估价与股票市场价格和股票收益的关系。研究表明，资产重估准备的年度增长对年度收益有显著的解释力，说明资产重估与资产价值的变化是一致的。Aboody et al.（1999）对英国的研究主要针对金融资产、有形资产和无形资产，以营业利润和经营现金来反映企业已实现的未来经营业绩，研究发现金融类公司和非金融类公司的重估投资增值都一致地与股票价格显著相关。Barth and Clinch（1998）研究澳大利亚企业的投资、非流动资产、无形资产的公允价值，发现投资和无形资产的公允价值和股票价格正相关，但非流动资产的公允价值和股票价格只在某些情况下相关。上述研究表明，在英国和澳大利亚，有形资产公允价值估计与投资者的投资决策是相关的。

四、 资产减值

国际财务报告准则IAS 36、美国SFAS 144、英国FRS 11以及澳大利亚AASB 1010等会计准则都有对资产减值的要求。这一系列相关准则的发布虽然日益引起研究者的关注，但以资产减值作为研究对象的实证研究却屈指可数。由于资产冲销往往对公司的会计盈余和资产账面价值产生重大影响，管理者在冲销数量与时间上具有相当的选择权，使得资产减值信息不同于其它会计信息（Alciatore et al.，1998），因此越来越多的研究者开始关注这一领域。对于资产减值问题的研究可分为两类：一类是对自愿减值行为的分析；另一类是对强制性减值行为的分析，比如Alciatore et al.（2000）。

资产减值一方面是由于公司出于积极的原因，反映企业在资产价值毁损的情况下恰当的应对行为，通过资产减值向市场传递公司业绩低下或经济环境变化等信号。这时，各项资产可能发生的损失将通过提取资产减值准备的形式得到合理估计和及时确认。大部分的相关研究表明，减值公司在减值之前的业绩要明显低于非减值公司（Elliott and Shaw，1988）。另外，对自愿性资产减值公司的研究结果以比较微弱的证据表明了盈余管理行为的存在（Francis et al.，1996、Rees et al.，1996），与强制性资产减值研究（主要以美国石油天然气公司为研究样本）的结论有所不同。Alciatore et al.（2000）的研究针对1984年~1987年间石油业采取全部成本法的公司对资产减值的处理：非参数分析结果表明，在回报与减值金额之间部分存在着秩相关。回归结果显示后一季度的回报和减值金额之间存在负相关关系，表明减值金额在发生的当季没有完全反映在回报中。研究证实减值金额对股票的回报有显著的增量解释力，股票市场在减值发生的时候能够反映出资产价值的下降，这些信息对信息使用者十分有用。Nurnberg and Dittmar（1997）的研究发现，SFAS 144号准则对非流动资产的减值要求对企业的财务报表有显著影响。

五、 管理者行为对公允价值信息披露的影响

还有一些研究针对管理者行为对公允价值信息披露的影响。丹麦银行利用市价计值会计（mark—to—market accounting）对管制资本进行计量已经有相当长的历史了，Bernard et al.（1995）对丹麦银行的研究关注相对于公允价值对投资者的价值相关性，市价计值会计对管制资本的影响。研究的结果虽然发现存在盈余管理，但却没有证据表明丹麦银行通过操纵市价计值数字来规避管制资本的约束。相反，有研究证据表明美国银行的经理通过逐步确认贷款损失来延迟报告信用风险，因此与美国的银行业相比，丹麦银行的市价计值净权益账面价值比它们的权益市场价值更可靠。Bernard et al.（1995）对这一现象的解释是丹麦银行系统的监管十分严格，因此其市价计值数字的可靠性能够得到相应的保证，也间接地证实公允价值会计对美国的投资者和储户更有利。

Dietrich et al.（2001）证实经理在对年度的非流动资产进行重估价时对报告利润进行平滑处理，并且在发行新的债务之前提高流动资产的公允价值。但是，当公允价值通过外部评估者取得并由国际知名会计师事务所审计时其可靠性提高。

需要说明的是，市场有效性以及公司潜在的经济现实和公允价值信息之间存在着独特的关系是上述一系列研究的两个重要假设。如果市场无效，或者公允价值和企业潜在的经济条件不存在一对一的关系，那么上述研究所反映的公允价值与股票价格之间存在的共同运动本身不一定意味着相关性存在（Sloan，1999）。正因为对公允价值的实证研究存在着不一致的结果，Choy（2005）试图确定公允价值相关性存在的充要条件，在此基础上，建立一个评价这些条件是否总是被满足的经济模型。他的模型显示，公允价值相关性存在的充要条件包括在企业的经济现实和公允价值信息之间存在着一对一的关系，以及信息使用者对这种关系的认识。但这种一对一的关系不是总存在，当这种关系不存在时，需要依靠其他的信号（如企业的经济收益）来判断公允价值的相关性。

六、 结语

“在当今动荡多变的市场中，无论买或卖，人们都想知道资产现行的价值是多少”（Day，2000）。国外会计学术界对公允价值在会计准则中的应用的实证结果表明，历史成本基础上的收益信息已经很难满足投资者的决策需求，公允价值对于投资者决策具有相关性。其中，有形资产的公允价值比无形资产的公允价值相关性更强，公允价值通过外部资产评估师评估确定时可靠性较高，管理者行为对公允价值有一定的影响。同时，实证结果也反映出公允价值与历史成本相比稳定性较弱，不确定性较强。当活跃市场不存在时，公允价值的确定容易受到技术因素的影响，管理者盈余管理行为也仍然存在。

参考文献：

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3. Aboody，D．．Stock—based Employee Compensation and Equity Market Value，Working paper，Stanford University，2001．

4. Aboody，D．．Do Firms Understand Stock—Based Compensation Expense Disclosed Under SFAS 123?．Working paper，2004，（Forthcoming：Review of Accounting Studies，2006）

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12.Dietrich，J．R．，M．S．Harris & K．A．Muller．The reliability of investment property fair value estimates．Journal of Accounting and Economics，2001，（30）：125-158．

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作者简介：路晓燕，中山大学管理学院会计系讲师。

价值链会计研究综论 篇4

价值链会计是由我国著名的会计学家阎达五教授与2003年提出的, 虽然国外并没有明确的概念, 但相似的研究却有很多。

美国学者迈克尔·波特1985年在《竞争优势》一书中率先提出了价值链 (Value Chain) 的概念, 把价值链作为分析竞争优势的基本工具, 将一个企业的经营活动分解为九项与战略性相关的价值活动:内部后勤、生产经营、外部后勤、市场营销、服务、采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施, 这九项经营活动共同构成企业完整的价值链系统。迈克尔·哈默提出了企业业务流程再造 (BPR) 概念, 他强调通过对企业业务流程的重新设计, 使企业在成本、质量、速度、服务等业绩考核指标上取得显著提高, 从而保证整个价值链的有效性。随着信息技术的发展, 1995年哈佛商学院的教授Rayport和Sviokla首次提出虚拟价值链的观点, 他们认为任何一个企业组织都在两个不同的世界中进行竞争, 一个是管理人员看得见的有形世界;另一个则是由信息构成的虚拟世界, 在这一世界中, 企业通过虚拟价值链开展价值创造活动。

我国著名的会计学家阎达五教授把价值链理论与会计管理活动论相结合, 于2003年首先提出价值链会计思想。随后, 阎达五教授对研究价值链会计的必要性和可能性、价值链会计的基本概念、目标、研究对象、研究内容以及基本框架进行了系统的研究, 并指出了价值链会计有待进一步研究的领域。他提出, 所谓价值链会计就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究, 具体可表述为:收集、加工、存储、提供并利用价值信息, 实施对企业价值链的控制和管理, 保证企业的价值链能够合规、高效、有序地运转, 从而为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理活动。

为了推动价值链会计研究的深入, 中国会计学会新领域专业委员会于2003年和2004年连续举办了两届“价值链管理与价值链会计”专题研讨会, 会议代表从研究思路、研究基础、研究对象、研究目标、实务操作等方面对价值链管理和价值链会计的有关理论和实务问题展开了热烈的讨论, 在大多数问题上达成一致认识, 使得价值链会计继阎达五之后得到了较大的发展。

二、价值链会计基本理论框架

1、价值链会计目标。

会计目标即是会计工作所期望达到的目的或境界, 它的内容既是人们主观愿望的体现, 又要受到客观环境条件的制约和影响。价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所期望达到的目的或结果。阎达五教授 (2004) 认为价值链会计的目的是疏通信息传递渠道, 调整企业价值链从而协调各部门、各环节间的协作关系, 为企业创造最大化的价值增值。綦好东、杨志强 (2004) 提出价值链会计的目标是提供价值创造的动态信息, 借以制定协调和优化价值链、实现价值增值决策, 并进行相应的管理控制。

2、价值链会计主体。

会计主体是会计工作所服务的特定单位或组织。谭丽 (2005) 将价值链会计主体定义为会计为之服务的价值链, 既包括企业内部价值链, 又包括由多个企业构成的产业价值链;既包括有形实体, 也包括无形的虚拟企业。王淑君、张胜、于富生 (2008) 将价值链会计主体分为两个层次, 第一层次是核心企业, 第二层次是价值链联盟。他们提出价值链联盟主体是一种虚拟意义上的主体, 但并非虚构的主体, 通过从价值链联盟整体的角度来分析联盟企业之间的协调情况、合作情况和价值增值情况, 将会实实在在地影响企业的决策制定。

3、价值链会计原则。

会计原则是建立在会计目标、会计假设及会计概念等会计基础理论之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。会计原则对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。李兵兵 (2008) 指出价值链会计除了承继传统的会计原则外, 为适应价值链会计基础理论和会计假设理论的发展, 价值链会计还应当坚持以人为本原则、社会性原则和可持续性原则。于富生、张敏 (2008) 等提出从价值链会计的目标和假设推导出价值链会计的原则, 包括以价值增值管理为中心的原则、实时控制原则, 用这些原则指导价值链会计运行机制的设定与实施。

4、价值链会计对象。

会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容, 它是独立于会计系统之外的客观存在。价值链会计借助现代信息技术, 突破了货币表现的限制, 基于价值链管理的需求扩展其对象的范围, 将其延伸到企业的作业层。因此, 价值链会计的对象就是价值链管理中的价值运动和创造, 其表现形式是作业链, 载体为资金流、信息流与实物流。綦好东、杨志强 (2005) 认为, 价值链会计是实时评价和反映企业价值链上各项活动价值创造的信息, 为企业管理当局的决策提供依据。于富生、张敏 (2005) 指出, 价值链会计的管理对象是价值链上各价值增值单元上的价值活动。价值链会计的对象从资金运动转变到价值链, 从价值反映到价值创造, 揭示出不仅仅是企业最后的流通环节或销售活动实现了价值增值, 而且企业的各种活动都是价值的来源, 说明了的是企业生存和发展的理由。

5、价值链会计方法。

会计方法是指用来核算和监督会计对象, 执行会计职能, 实现会计目标的手段。价值链会计的方法体系包括价值链会计信息的确认、计量、报告、分析和控制等方法。毛婧、孙丽霞、王雪丽 (2007) 认为价值链会计方法具有多样性、综合性的特点, 价值链会计的实现和运行必须依托计算机技术和网络技术, 除了运用传统会计的核算和管理方法以外, 还要用到作业成本法、价值工程、平衡记分卡、经济增加值等非财务方法。程昉雯 (2005) 按照时间序列的安排, 将价值链会计方法分为事前预算方法、事中控制方法和事后评价方法, 她提出事前预算方法包括价值链分析、目标成本管理和作业成本预算, 事中控制方法包括作业成本控制、ERP实时控制方法, 事后评价方法包括标杆法、平衡记分卡法。

6、价值链会计报告要素。

会计报告的要素是会计对象的细化, 是具体化的会计对象。因为价值链会计的对象是价值增值活动, 所以价值链会计报告的要素应将价值增值活动予以具体化。谭丽 (2005) 指出要把价值链会计信息纳入现行会计报表体系, 在不改变现行会计基本假设和基本原则的情况下, 其现实选择是在现行会计报表体系的基础上, 增加一些专门的报表, 如作业增值报表、核心竞争力行业排名表等, 以反映信息使用者需要的有关价值链会计的特定信息。郑秀芳 (2006) 认为在价值链会计报告模式的选择上, 可以在原来的财务管理和管理会计的报告的基础上, 实施综合业绩报告体系, 构建以价值为导向的企业战略管理会计信息子系统, 增加一些关于价值链的附加信息, 用来满足信息需求者的需要。但是, 绝对不能动摇原有财务报表的主体地位。

三、总结

通过以上分析, 我们可以得出, 我国著名会计学家阎达五教授于2003年首先明确了价值链会计的概念和理论框架之后, 众多专家、学者纷纷投入到价值链会计的研究之中, 对阎达五提出了价值链会计的理论框架进行了完善, 认为价值链会计以企业纵向价值链为对象, 实时评价和反映企业价值链上各项活动价值创造的信息, 为企业管理当局的决策提供依据, 同时, 还可以丰富财务会计和管理会计的内容。

价值链理论的兴起和发展, 使企业生产方式发生了很大变化。经济和社会环境的变化对传统会计理论和运行系统的影响也越来越大, 采用以价值链上各价值增值单元上的价值活动为研究对象, 建立一个适应价值链生产体系的会计体系, 显得尤为紧迫和重要。

摘要：我国著名的会计学家阎达五教授把价值链理论与会计管理活动论相结合, 于2003年首先提出价值链会计思想。随后, 众多专家、学者纷纷投入到价值链会计的研究之中, 对阎达五提出了价值链会计的理论框架进行了完善。本文对有关价值链会计的研究进行了综述, 认为价值链会计可以丰富财务会计和管理会计的内容, 为企业内部和外部提供决策有用的信息。

关键词：价值链会计,理论框架,会计目标,会计主体

参考文献

[1]、迈克尔·波特.竞争优势[M].北京:华夏出版社, 1997

[2]、阎达五.价值链会计研究:回顾与展望[J].会计研究, 2004 (2) :

[3]、綦好东, 杨志强.价值链会计的目标确定与职能定位[J].会计研究, 2004 (2) :

[4]、王淑君, 张胜, 于富生.价值链会计理论框架研究[J].管理世界, 2008 (3) :

[5]、李兵兵.浅谈价值链会计的原则[J].法制与社会, 2008 (3) :

价值链会计研究 篇5

引言：近年来国际会计界对公允价值的研究，各国会计准则基本确立了公允价值计量在金融工具领域的主导地位，并逐步将其扩展至非金融工具领域。在不远的未来，公允价值很有可能全面取代历史成本计量模式，成为会计计量的主流。通过对目前我国目前这个特殊时期的公允价值会计计量模式的应用进行研究，分析存在的问题，提出相应的建议，以其使公允价值会计计量模式能够更好地提高会计信息的相关性和可靠性，给投资者的决策提供一定的参考。

1.公允价值计量的概述

1.1公允价值的涵义

1.2公允价值计量的特征

1.3公允价值计量的作用

2.公允价值在国内外的应用现状

2.1国外公允价值计量的应用现状

2.2我国公允价值计量的应用现状

2.3公允价值在国内外应用的对比分析

3.公允价值计量在我国的应用

3.1 公允价值在我国应用的必要性

3.2 公允价值在我国的具体应用

3.3 公允价值计量在我国会计应用中存在的问题

4.公允价值计量应用的建议

4.1完善公允价值运用的市场条件

4.2引进先进的评估公允价值的手段

4.3完善我国公司治理结构

4.4强化对企业和市场的监管，提高会计信息质量

论企业财务会计公允价值计量研究 篇6

摘 要 企业财务会计采用公允价值计量，更能体现相关性的会计信息质量要求，更能反映企业价值。2008年金融危机的爆发使公允价值计量成为争论的焦点，而研究和解决在会计实务中公允价值计量遇到的现实问题，有利于更好地体现公允价值的计量属性。

关键词 企业财务会计 公允价值计量 现金流量 市场经济

公允价值计量是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段，也是提高会计信息质量的重要途径，它代表了会计计量体系变革的总体趋势。公允价值计量的一般方法，通常包括市价法、类似项目法和估价技术法。这三种方法的主观成分是依次增加的，而应用难度也是依次增加的。在使用这三种方法时还有很多严格的使用条件和应该注意的问题。

一、企业财务会计公允价值计量运用存在的问题

1．公允价值确定的主观性较强。公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，而市场环境是复杂多变的，有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格，有的却无法寻找而只能估计。由于存在商业秘密的保密原则，信息阻断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度较大，这在一定程度上影响了会计数据的客观性，进而其可靠性也大为减弱。

2．未来现金流量折现法中各种估计参数的取得具有一定弹性。未来现金流量折现法思路简单、容易理解，但是在实际运用中，由于各种变量的确定方法都有很大的弹性，如果变量的选择不合理，将导致计算结果不具有公允性和可比性，会对投资者造成误导。

3．存在活跃市场的资产或负债公允价值的取得不具有及时性。随着市场经济的不断发展，越来越多的商品都能在一个开放的市场中找到其相应的价格，根据供需理论，活跃市场中的非货币性资产的现时价格应当合理反映该商品的公允价值。目前，企业主要是通过经纪商、行业协会、定价服务机构等获得活跃市场中非货币性资产的公允价值，但是由于各种原因，使得这些部门所发布 的公允价值信息严重滞后于市场信息。一个不具有及时性的公允价值，很难具有相关性，这为公允价值的应用带来了一定障碍。

4．公允价值计量为企业操纵盈余留下了隐患。新准则使企业盈余管理的弹性增强。非货币性资产交易准则规定在满足公允价值计量条件下，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入损益。由于公允价值的计量具有弹性大、不确定性的特点，管理当局很可能根据需要通过非货币性交易或债务重组操纵盈余。因此如何确保公允价值计量的可靠性，防止管理当局利用公允价值操纵盈余，成为实施新会计准则面临的一项现实而严峻的问题。

5．信息成本较高。运用公允价值进行会计计量，要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程将会增大企业的信息成本。与历史成本相比，取得公允价值要花費更多的成本，增加了报表的准备成本，当取得成本超过效益时，若仍按公允价值进行计量，则有违会计的成本效益原则。

二、完善企业财务会计公允价值计量的对策

1．构建以规则为导向的公允价值统一框架。制定公允价值计量的统一框架是改进公允价值应用的重要环节，具体到我国，需要结合市场环境和监管等现实情况，考虑框架的适用性以及框架的具体形式等问题。我国制定公允价值的统一框架需要兼顾现实性和前瞻性。在总结现有公允价值计量经验的基础上，在更高的层次上对公允价值计量提出统一的解决方案，结合我国的实际情况，提供具有可行性的公允价值计量框架，为公允价值的更好应用铺平道路。

2．建立完整和系统的公允价值估价程序。按照是否具有故意提供误导性信息的区别，报告主体可以通过两种方式影响公允价值计量：第一种是报告主体不 存在误导的动机，但是由于选择公允价值估价技术和输入变量时不具备相关的经验和能力，而在客观上提供了误导的信息；第二种是报告主体存在提供误导信息的动机，这些都可能影响公允价值的应用。报告主体应制定完善的内部控制制度。报告主体的政策和程序应当针对其所持有和承担的，要求按照公允价值计量的全部资产 和负债，提供满足会计准则和其他监管要求的合理保证。报告主体公允价值计量政策和程序的性质和内容取决于根据公允价值计量的资产、负债的性质和内容，因此 是因报告主体主要业务的不同而存在差异的。对于持有大量金融工具以及会计准则要求以公允价值计量资产的报告主体而言，需要建立比较完整和系统的公允价值估价程序。

3．提高公允价值的可操作性。即规范公允价值在具体实务操作上的要求，加强会计人员的操作技能的培训，提高实际技术操作水平及职业判断能力，增强职业道德意识，为公允价值全面应用提供保障。同时，加强计量理论研究，引入先进电子计算机技术，有利于公允价值在操作层面上的推广。

4．国家要完善企业财务会计公允价值应用的市场条件。虽然公允价值并不等于市场价格但是市场价格毕竟是最为客观、可靠程度最高、最简便的公允价值的来源。所以当前应该努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接，最大程度地保证公允价值的可靠性。

参考文献：

[1]葛家澍,徐跃.会计计量属性的探讨--市场价格、历史成本、现行成本与公允价值.会计研究.2006(9).

[2]杨敏.公允价值应用:过去、现在与未来.国际商务财会.2007(6).

价值链会计研究 篇7

关键词：价值链会计,企业绩效评价,评价要素,评价程序

企业绩效评价对企业管理的作用日益增加, 通过对企业绩效的评价能够发现企业经营管理中存在的问题, 企业绩效评价的结果也能够为企业的发展提供科学的依据, 通过对企业绩效评价研究, 能够对企业的经营和管理做出正确的引导, 增强企业的综合竞争力, 提高企业的经济效益。在日益复杂和多变的社会经济环境之下, 企业的绩效评价的研究逐步从片面的内部研究延伸到对内外部的综合整体研究, 从整体上的综合研究结果, 能够对企业整体绩效做出准确的评价。价值链会计理论的产生, 为企业绩效的评价研究提供了新的方向, 即基于价值链会计的绩效评价研究。

一、基于价值链会计的企业绩效评价要素

企业绩效评价主要包括以下几个要素:确定评价的对象、明确评价目标、了解评价内容、制定评价指标和标准、实施评价的方法以及制定评价报告, 并且每个要素都需要从价值链会计的角度进行考虑。评价的对象包括评价的主体和客体, 评价主体包括企业在生产、经营、销售以及其他相关的众多利益相关者, 包括供应商、企业生产经营的企业所有人、管理者和员工, 销售对象和政府部门, 以及横向价值链上的竞争者;评价客体评价主体的矛盾方, 评价客体根据评价主体需要确定, 是企业整体及其所处的价值链条;评价目标是指为何而评价, 是企业的绩效评价实施的灯塔。基于价值链会计的企业绩效评价目标是从根据企业的整体状况, 立足于企业绩效驱动, 发现并改正企业经营中存在的问题;评价内容是指对与企业绩效相关的各个因素的评价, 包括内部价值链中基础设施、人力资源、技术、生产经营等方面和纵向价值链中供应商、顾客、服务、价值链协调性等;[1]评价指标是指根据评价目标和评价主体的需要而设计的, 基于价值链会计的评价指标包括基础设施指标、人力资源指标、技术指标、生产经营指标、财务指标以及生产污染指标;评价标准, 能够对评价课题做出分析判断, 影响评价的结果。可以对评价客体做纵向比较, 通过比较在不同的评价期间内的绩效状况, 从而发现问题;评价方法是对企业绩效进行评价时采用的具体手段, 评价方法要依据评价体系设计的特点, 综合考虑评价方法的优点与不足来确定;评价报告是绩效评价系统的结论性文件, 主要为评价主体所用, 为其决策提供参考依据。

二、评价程序

基于价值链会计的企业绩效评价研究的对象不只是单个企业, 而是企业所属的整个价值链内, 评价过程复杂, 因此评价过程要严格地遵循评级程序。

(一) 确定评价目标并了解客体基本情况

基于价值链会计的企业绩效评价是对企业全方位的评价, 因此, 对企业的了解也要全面。企业的发展过程、企业文化、产品以及生产的过程流程都是了解的要素;不仅如此, 还必须对价值链条上的其他客体的情况进行了解。了解企业的目的是评判企业是否能够进行基于价值链会计的企业绩效评价研究以及收集的数据能否在今后的评价中使用。

(二) 设计指标体系

评价指标是整个企业绩效评价体系的核心之一。指标体系主要包括内部价值链评价指标体系、纵向价值链评价指标体系和横向价值链评价指标体系。内部价值链评价指标体系包括基础设施指标、人力资源指标、技术指标、生产经营指标、财务指标;纵向价值链指标体系包括供应商指标、顾客指标、服务指标、价值链协调性指标。横向价值链指标体系包括竞争能力指标和合作能力指标。[2]

(三) 获取数据

获取的评价数据主要包括定量指标数据和定性指标数据, 定量指标数据可以通过企业财务报表、公司年报、相关网站以及公司内部资料获取;定性指标数据跟定量指标数据不同, 定性数据不是直接获得的, 而是需要通过转化的方式获得, 通过对一定方式的转化, 变为能够度量的指标值。赋值、设定权重是常用的数据转化方式。[3]

(四) 设计指标权重并选择评价方法

设计指标权重在企业绩效评价过程中具有极其重要的地位, 指标权重的设计会影响今后对评价客体整个绩效的计算。在选择适当的企业绩效评价方法也就是选择适当的方法确定评价指标各自的权重。目前企业绩效评价的方法主要有功效系数法、主成分分析法、模糊综合评价法、层次分析法、增值法和最优组合赋权法等。在选择方法上要根据评价客体的情况以及样本数据来选择。

(五) 绩效计算

将搜集到的各项指标数据经过归一化处理后分别乘以各项指标的权重即可得到各指标的绩效值, 总体绩效为各项指标的绩效值之和。

(六) 获得绩效评价

依据绩效计算结果, 来判断企业整体绩效以及内部价值链、纵向价值链和横向价值链的绩效, 与其它相关企业的绩效作比较, 能够对企业本身有更好的了解, 便于企业发现和改正问题。

三、基于价值链会计的企业绩效评价实例分析

选取某医疗器械行业B公司2012-和2013年的绩效为研究对象, 采用基于价值链会计企业绩效评价方法, 分析企业绩效。

首先获取两年内企业的基本数据, 通过模糊评价方法计算原理求出2012和2013年的定性指标;在通过数据的归一化处理以后, 乘以设计指标权重 (包括单项权重设计和组合权重设计) , 得出企业绩效计算结果, 并根据每个上级指标的绩效为对应的所有下级指标绩效值之和得到, 计算结果如下表。

结果分析:整体上, 企业总体绩效值有略微的下降, 内部价值链和纵向价值链有所下降, 横向价值链绩效值提高。其中内部价值链和纵向价值链绩效下降更为明显, 横向价值链绩效值略微上升。从基于价值链会计评价的指标来看, 企业绩效评价是包括基础设施, 人力资源等等一系列因素的综合作用的结果, 财务绩效只是企业绩效总体评价的一个指标, 在企业整体绩效评价中并不起绝对作用。企业在做绩效评价研究要从所有因素入手, 全面评价, 才能反映自身的总体绩效的升降以及价值链整体效益的增长, 企业也只有从这些方面入手, 才能发现自身的优势和劣势并采取相应的措施对价值链增值驱动因素进行改进, 使得企业朝着有利于企业整体发展及价值链增值的方向发展。[4]

四、结语

基于价值链会计的企业绩效评价, 是紧紧依据价值链的评价。全方位的考虑影响企业增值的驱动因素, 企业评价要素要涵盖企业内外多方面因素, 体现企业的价值所在。除此之外, 还要保证企业战略之执行的定期、连续以及有效性;根据企业的需求, 不断完善各项评价指标。随着价值链会计理论的逐步建立和不断的完善, 价值链理论下的企业绩效评价体系也必将会显示出其原有的应用价值。

参考文献

[1]王大伟.基于价值链会计的企业绩效评价研究[J].财会研究, 2012 (3) :40-44.

[2]吴小玲.基于价值链会计的企业绩效评价研究[D].江苏大学, 2010:124-129.

[3]彭才根.基于价值链会计的企业绩效评价指标体系的构建[J].商业会计, 2011 (10) :11-13.

价值链会计研究 篇8

现代企业身处全球经济和知识经济的环境中, 竞争态势十分激烈, 超竞争特征愈加明显, 因此企业经营者必须随时掌握企业组织的经营绩效水平, 这样才能准确地调整自身的战略, 以有效提高企业的综合竞争力。根据文献综述和梳理的结果, 目前应用于企业绩效评价的理论视角很多, 但能够从内外部各个方面综合评价企业整体绩效水平的视角却较为少见。随着价值链会计理论的出现, 学者们对于企业的经营绩效评价有了新的研究视角, 即基于价值链会计的企业绩效评价研究。自从阎达五教授2003年提出并构建了价值链会计的基本框架, 戴德明教授从研究起点、分析动因、运作流程、理论框架和研究展望等方面为价值链会计的相关研究进行了基础性和开创性工作之后, 国内外的学者们就对价值链会计进行了较为全面的研究, 然而就可见的理论成果来看, 目前对于价值链会计的研究基本还停留在较为基础的水平, 其研究内容较为零散, 尚未形成能用于指导实践的理论体系和实施方法;而且目前应用于价值链会计的研究方法还基本为规范研究和理论推演, 采用案例分析和实证分析的成果还较为少见。综合企业绩效评价和价值链会计两个领域的研究现状和理论特征, 可以看出, 这二者有着明确的理论共通性和契合可能性。一方面, 企业绩效评价的科学评价需要价值链会计这种既能够结合企业基础实践数据, 同时还能够整合内外部评价模式的理论工具进行拓展性分析;另一方面, 价值链会计的深入研究也需要借助企业经营业绩评价这一实施平台来进行深入研究和实践探讨。据此, 本文拟首先根据价值链会计的相关理论, 通过理论推演的方式归纳得出基于价值链会计的企业业绩评价指标体系;然后阐述了适用于价值链视角下的企业业绩评价的实证分析方法———模糊数学评价方法和BP神经网络分析方法;最后选取湖南省内的10家企业为实证样本, 对价值链理论视域下企业经营绩效的评价方式进行了探讨。

二、基于价值链会计的企业经营绩效评价指标构建

根据价值链的相关理论, 能够为企业创造价值并进而产生经营利润的活动可以划分为基本活动和辅助活动两大类:其中内部后勤、生产作业、外部后勤、市场营销和售后服务五种职能活动因属于企业日常经营过程中的实质性活动, 而被称为基本活动;企业基础设施、人力资源管理、技术开发和采购四种活动因属于为基本活动提供支持作用的活动, 而被称为辅助活动;这些活动之间的相互联系形成了价值网络, 共同促进企业价值和经营利润的产生。笔者首先对关于企业绩效评价的相关文献进行整理和归纳;然后以频度统计法和理论分析法为研究工具设置评价指标体系;接着应用主成分分析法对评价指标进行因子归类和维度分析, 应用极大不相关法对所筛选出的指标进行聚类和精炼;再采用德尔菲分析法从价值链九种活动上分别调整指标;最后从基本活动价值链和辅助活动价值链两个一级评价指标维度上归纳出基于价值链上九种活动层面的二级评价指标群, 并分别概括出各二级评价指标群所分别对应的具体三级评价指标, 其具体内容如表1所示:

笔者仅对二级评价指标群和三级评价指标进行涵义归纳:

(一) 内部后勤层面

原材料输入活动效率代表了企业进行日常生产经营活动所需原材料输入活动的效率, 该比率越高, 说明企业原材料采购模块的运作绩效越好, 从而也越有利于企业日常经营活动的履行;与上游合作伙伴协作活动效率代表了企业在外部价值链上与前向供应商间协作工作的效率。

(二) 生产作业层面

产品合格率是指企业生产经营过程中合格品占总产品数量的比例;产品生产周期是指产品生产流程的总耗时;非增值作业率是指未能为企业经营创造附加值的作业数量占企业生产经营总消耗作业数量的比例;非增值成本率是指企业总体运营过程中非增值作业所耗费成本占企业总体运营成本的比例。

(三) 外部后勤层面

产成品输出活动效率是指企业中间产品和产成品输出活动的效率, 该比率说明企业对自己产品与终端市场衔接活动的效率高低, 比率越高则证明企业价值链向销售终端延伸的绩效水平越好;与下游合作伙伴协作活动效率代表了企业在外部价值链上与后向供应商间协作工作的效率。

(四) 市场营销层面

市场占有率是指企业各类产品占同类产品数量市场份额比率的加权平均值;产业内业务成长速度是指企业在同行业企业中业务成长的相对速度和绩效水平, 该指标代表了企业在特定行业和时间维度上的相对竞争能力;市场应变能力是指企业针对商品供需结构、市场环境、政策等因素变化而调整经营策略、产品组成、营销方式等经营方式的适应性能力。

(五) 售后服务层面

顾客投诉率是指企业所接受客户投诉次数占同期企业所产生总交易次数的比例;准确交货率是指满足时间正确、地点正确、数量正确和质量正确等交易条件交易次数占企业同期总交易次数的比例;成功解决投诉率是指企业接收到投诉后所成功解决数量占同期客户总投诉数量的比例。

(六) 企业基础设施层面

企业文化健全程度是衡量一个企业核心价值观、核心员工素质和企业发展前景的指标;企业管理制度健全程度是衡量企业基础管理制度对于企业现在经营状况和未来运营趋势能否提供及时性和适合性支持作用的指标;企业信息化健全程度是衡量一个企业信息化制度是否足够健全和合理以促进企业价值链增值的指标。

(七) 人力资源管理层面

员工的知识水平是指员工在企业持续性成长方面所需知识储备水平的高低;员工生产效率是指在一定经营周期内, 企业员工活动对于企业总体价值创造和利润产生的贡献率高低;员工流失率是反映企业关键员工流失, 企业的招聘、培训和替代成本水平的指标。

(八) 技术开发层面

研发项目成功率是指企业所研发项目中市场和产品反映均显示能够达到所规定预期成功水平项目占企业投入资金项目总数的比例;新产品开发速度是指企业经营过程中所计划开发新产品数目中实际进入研发环节产品数量的比例;新产品投资回报率是新产品成功上市后, 其表现出的价值创造能力和获利能力占企业前期投入资源总体水平的比例。

(九) 采购层面

对供应商的满意度反映核心企业对供应商的综合满意度水平, 该类指标能够用于评价企业总体经营价值链中上游供应商与生产商契合程度水平的高低;企业采购活动效率则用于评价企业经营过程中实施采购活动对于企业总体价值创造和利润产生的影响程度水平, 该指标越高则表明企业的原材料供应越能得到保障, 越有利于企业的价值增长。

三、企业经营绩效评价实证分析方法

为对价值链会计视角下企业经营的绩效水平进行适当的量化分析, 根据前文所构造出的评价思路以及相关指标体系的基础上, 还必须设计出一种适用于企业绩效评价的可行性途径。从前文归纳出的基于价值链会计的企业经营绩效评价指标体系内容可以看出, 这些评价维度包括了企业日常经营的各个方面、生产经营链条的全部环节、企业运营时间维度的所有阶段;而具体指标集则概括了定量化评价指标和定性化衡量指标, 因此无法将这些不同类别、不同属性和不同维度的指标进行简单的加权平均就直接用于企业经营绩效评价的实际过程。为了对价值链视角下企业的经营绩效进行合理评价, 应首先通过模糊处理的方法将不同属性的指标进行归一化分析, 以确保数量化指标和定性化指标能够被有效地放置在同一个研究框架下进行评价, 其次还应当对各个维度指标的输入和输出数值进行模糊处理以计算得出整合评价所需的综合权重值;最后还需要通过合适的技术方法对企业绩效评价所需的数据单元和指标群体进行量化评价。为了达到上述研究目的, 笔者引入模糊数学评价和BP神经网络作为企业经营绩效评价实证分析的数学处理工具。

(一) 模糊数学评价方法简介

模糊综合评价是以模糊数学为理论基础, 应用模糊关系合成的原理将一些属性不清、不易定量的因素定量化, 从而进行综合评价的一种方法。该方法能够根据模糊数学的隶属度理论把定性评价转化为定量评价, 即用模糊数学对受到多种因素制约的事物或对象做出一个总体的评价。它具有结果清晰、系统性强的特点, 能较好地解决模糊的、难以量化的问题, 适合各种非确定性问题的解决。主要分析步骤为:确定评价对象的因素论域, P个评价指标, 权向量A中的元素ai本质上是因素ui对模糊子!对被评事物重要的因素"的隶属度。利用合适的算子将A与各被评事物的R进行合成, 得到各被评事物的模糊综合评价结果向量B。即:

其中b1是由A与R的第j列运算得到的, 它表示被评事物从整体上看对vj等级模糊子集的隶属程度。实际中最常用的方法是最大隶属度原则, 但在某些情况下使用会有些很勉强, 损失信息很多, 甚至得出不合理的评价结果。提出使用加权平均求隶属等级的方法, 对于多个被评事物可以依据其等级位置进行排序。

(二) BP神经网络分析方法简介

BP神经网络是模仿生物神经网络功能的一种经验模型。其由输入层、中间层、输出层组成阶层型神经网络, 中间层可扩展为多层。相邻层之间各神经元进行全连接, 而每层神经元之间无连接, 网络按有教师示教的方式进行学习, 当一对学习模式提供给网络后, 各神经元获得网络的输入响应产生连接权值。然后按减小希望输出与实际输出误差的方向, 从输出层经各中间层逐层修正各连接权, 回到输入层。此过程反复交替进行, 直至网络的全局误差趋向给定的极小值, 即完成学习的过程。BP神经网络是误差反向传播神经网络的简称, 它由一个输入层, 一个或多个隐含层和一个输出层构成, 每一次由一定数量的的神经元构成。这些神经元如同人的神经细胞一样是互相关联的。BP神经网络分析模型的结构如图1所示。BP神经网络最主要的优点是具有极强的非线性映射能力。理论上, 对于一个三层和三层以上的BP网络, 只要隐层神经元数目足够多, 该网络就能以任意精度逼近一个非线性函数。其次, BP神经网络具有对外界刺激和输入信息进行联想记忆的能力。这是因为它采用了分布并行的信息处理方式, 对信息的提取必须采用联想的方式, 才能将相关神经元全部调动起来。再次, BP神经网络对外界输入样本有很强的识别与分类能力。由于它具有强大的非线性处理能力, 因此可以较好地进行非线性分类, 解决了神经网络发展史上的非线性分类难题。所以BP神经网络本质上是一个非线性优化问题, 它可以在已知的约束条件下, 寻找一组参数组合, 使该组合确定的目标函数达到最小。

四、基于价值链会计的企业经营绩效评价实例分析

笔者选取了湖南省内的10家企业为实证样本, 应用层次分析法对各类指标的综合权重值进行计算, 计算得出表1中企业绿色经营绩效25个三级评价指标的权重值为{0.037, 0.033, 0.049, 0.054, 0.036, 0.045, 0.052, 0.041, 0.031, 0.031, 0.048, 0.017, 0.082, 0.068, 0.034, 0.033, 0.033, 0.023, 0.047, 0.028, 0.032, 0.025, 0.037, 0.035, 0.049}。

接着以模糊数学评价方法所确定的指标体系和权重值来计算10家样本企业的实际经营绩效。快速发展的MATLAB软件为神经网络理论的实现提供了一种便利的仿真手段, 实证分析中BP网络算法的实现过程是基于MATLAB编程计算的数据。MATLAB神经网络工具箱的出现, 更加拓宽了神经网络的应用空间, 神经网络工具箱将很多原本需要手动计算的工作交给计算机, 一方面提高了工作效率, 另一方面, 还提高了计算的准确度和精度, 减轻了研究人员的负担。神经网络工具箱是在MATLAB环境下开发出来的许多工具箱之一, 它以人工神经网络理论为基础, 利用MATLAB编程语言构造出许多典型神经网络的框架和相关的函数。

表2中的数据即为10家样本企业实际经营绩效的综合得分及排序, 其中第一列表示企业代码, 第二、三列分别为用线性加权法评价出的企业得分及排序。

五、结论

随着价值链会计理论研究的兴起, 企业日常经营的各种活动都将受到价值链会计理论的指导, 价值链会计能够合理地结合战略管理和会计学的相关方法, 为企业日常经营提供准确的业绩指标和数据。本文的研究过程以价值链会计理论为研究视角, 从价值链九种活动的维度上构建了企业实际经营绩效评价的指标体系, 并引入模糊数学评价和BP神经网络分析方法作为整合分析评价指标数据的演化工具, 进而确定了对样本企业实际经营绩效进行衡量和排序的途径, 最后结合10家样本企业的数据对价值链会计视域下企业经营绩效进行了实证分析。本文的研究工作在理论方面能够完善价值链会计的理论研究框架, 为企业实践中价值链运作绩效的提高构建了一个富有创新性的、科学的、逻辑性强的理论框架;在实践方面能够对样本企业运作中的量化指标和非量化指标分别进行合理的综合衡量, 并进而对企业的实际经营绩效进行较为精确的计算。尽管本文的研究工作具备一定的探索性, 但尚存在一些不足之处, 主要缺陷在于价值链会计视角下所甄选出的企业绩效评价指标尚具有较强的主观性。对于不同类型的行业、不同属性的企业、不同的运作阶段和不同的经营地域的经营主体而言, 其经营绩效的评价指标会存在一定程度的差异性。在日后的研究过程中可选取更多数量和类型的企业进行更为广泛的案例研究和实证分析。

参考文献

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价值链会计研究 篇9

(一) 预算管理体制不完善

预算的管理体制是预算的核心内容, 然而现阶段我国商业银行预算管理体制却不完善, 主要表现在两个方面:

其一, 预算指标设置不全面、不系统。要实现预算管理的目标, 且充分发挥预算的管理功能, 就必须建立具有综合评价功能的指标体系作为预算执行情况考核的依据。然而现阶段我国各大商业银行在预算指标的设置上还存在很多缺陷, 主要问题在于总行对分行以及其业务部门的考核方式较为单一。对于他们对银行做出的贡献难以做到公平、客观的评价。

其二, 传统的预算编制方法增加了预算的不准确性。现阶段传统的增量预算方法仍作为大多数商业银行的预算编制方法被使用, 基本上都是由总行下达年度利润指标, 分行根据总行的指标任务来执行。这种增量预算方法只是建立在对历史数据分析的基础上, 对实际情况及未来影响因素的考虑却很欠缺, 因此缺乏科学依据。虽然这种方法在一定程度上便于操作, 但是它的弊端也是显而易见的, 它会对银行整体战略目标的实现有所限制。

(二) 商业银行预算管理的战略性不强

当前, 对于商业银行而言, 必须要有正确的战略指导才能使其在激烈的竞争中争得先机。然而, 尽管目前我国各大商业银行在自身发展过程中均提出了清晰合理的战略部署, 一定程度上为银行的发展指明了方向, 但是, 这还不是严格意义上的战略管理。因为现在许多商业银行在实行预算管理模式时仅局限于银行或部门内部, 从而导致了资源在通过预算进行配置时过于重视短期利益而忽略了银行的长远发展。

(三) 预算管理忽视银行内部的业务流程再造

预算管理通常只关注组成各个部门的单个成本, 而忽略了各个价值活动和跨职能的业务流程。这种做法, 往往会导致各个部门制定预算时不考虑价值活动之间的联系而只会在意自己的利益, 不利于整个价值链条的协调运行。

(四) 预算管理忽视银行的价值创造

大部分商业银行预算管理强调成本费用的节约却忽视了价值创造和价值链的分析, 主要关注资源的投入而显少关注资源的产出。总而言之, 企业之所以进行预算并不是对价值创造过程进行管理而只是为了降低自身成本从而提高利润。而这种管理方式很容易打击员工创造价值的积极性, 也并不利于银行长期持续地创造价值。

二、价值链会计的基本理论

他认为价值链会计是以价值增值为目的, 对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、预测、控制、评价的一种管理活动。价值链会计的本质是对企业价值信息及其背后更深层次关系的研究, 即收集、加工、存储、提供并利用价值信息, 实施对企业价值链的控制和管理, 保证企业的价值链能够合规、高效、有序的运转, 从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。价值链会计的指导思想是业务流程再造, 为了实现企业价值增值的最大化, 企业应调整整个企业的价值链, 注意疏通信息传递渠道, 协调各部门、各环节的协作关系。根据业务流程再造思想, 为企业的最终目标服务。价值链会计是在传统会计的基础上对现行会计体系加以改革和创新, 而并不是对传统会计的全盘否定, 它只是在传统会计的基础上将成本会计、财务会计、管理会计有机地融合在一起, 虽然打破了传统会计学科的界限, 但是却将很多其他学科融合在了一起, 促进了会计的发展。

三、与价值链会计结合给商业银行预算管理带来的积极影响

管理学家认为, 竞争是发生在企业自身的价值链之间, 而不是大家通常认为的发生在企业与企业之间, 因此只有有效的管理好价值链的各个环节, 企业才有可能在真正意义上获得市场上的竞争优势。基于此, 企业就必须分析和优化其内部价值链、上游的供应商价值链以及其下游的顾客价值链, 以实现价值链整体增值最大化。对于商业银行而言, 其价值链指的就是商业银行在资金筹措、运作、风险管理、客户服务、市场营销以及起辅助作用的各种活动的集合。由此可以认为, 商业银行价值链的上游主要包括计划、组织、控制、财务、法律等关系商业银行成本控制、资源分配的相关环节;商业银行内部价值链主要包括内部管理、员工激励等关系银行日常经营运作的相关环节;而价值链下游面临的就是客户。因此对于商业银行而言, 与价值链会计有机结合可以使银行更加方便自身预算管理, 同时又可以有效的协助商业银行提高其核心竞争力, 从而应对激烈的竞争和挑战。

(一) 基于价值链理论的预算更具战略指导性

价值链的基本思想可以为商业银行指明清晰合理的发展方向, 使商业银行在实行预算管理模式时是在整个银行和部门之间进行合理的预算管理而不仅仅局限于银行或部门内部, 同时基于价值链理论的预算可以使银行更加明确预算的管理是以实现整个价值链价值最大化为战略目标, 在资源配置时考虑到了银行的长期利益, 因此对银行长远的发展有着巨大的战略指导性。

(二) 基于价值链理论的预算编制更科学

基于价值链理论的预算体系是在考虑了流程优化之后制定的最优或理想的标准成本, 而由于价值链的不断优化, 制定的标准也是变动的, 因此很多不断出现的新情况就随着动态改变而反映出来, 从而增量预算不考虑价值链优化的不足也得到了有效地弥补。

(三) 基于价值链理论的预算管理更全面

预算管理通常只关注组成各个部门的单个成本, 而忽略了各个价值活动和跨职能的业务流程。而基于价值链理论的预算管理则会关注整个银行的业务流程, 重视价值活动之间的联系, 有助于价值链条的协调运行, 同时促进银行的发展。

(四) 基于价值链理论的预算编制基础更合理

从商业银行内部价值链来看, 通过价值链把内部各环节、各部门联系起来并通过业务流程重组而使得基于价值链的预算编制基础更为科学合理;从外部价值链来看, 外部环境及客户对商业银行的影响通过价值链反映到了预算编制中, 从而为商业银行预算编制拓宽了视野并丰富了角度。

四、基于价值链会计的我国商业银行预算管理体系构建

(一) 基于价值链会计的预算管理的起点

当今现代企业最为常用的预算模式主要有两种即以目标利润为编制起点 (利润观预算) 和以销售预算为编制起点 (销售观预算) 。然而根据价值链预算管理的战略目标即实现价值链整体增值最大化。因此基于价值链会计的预算编制起点与以目标利润为编制起点 (利润观预算) 的观点更为相符。

(二) 基于价值链会计的预算管理的目标

在确定基于价值链会计的预算管理目标之前, 首先应当明确这个目标的制定有两个基本前提, 第一是商业银行应该突破单个部门的界限, 确保价值链各环节发挥协同效应, 追求整个价值链价值的最大化;第二是商业银行的发展应立足于长远目标, 并在预算年度里逐步实现。商业银行要想更好的发展, 并在激烈的市场竞争中抢得先机就要做到在长期战略的指导下, 各部门共同协作。因此, 基于价值链会计的预算管理的目标应当确定为在商业银行长期战略目标的指导下、各部门互通协作, 以实现整个价值链价值的最大化。

(三) 预算编制的流程

银行的预算编制应根据其价值链和长期战略两方面进行。而竞争战略的制定是要分析银行的内部价值链和外部价值链。通过内部价值链分析商业银行的职能战略和营运战略, 为其战略发展指明方向;而通过外部价值链对上游的业务部门和客户进行分析, 制定营销战略。各环节应在流程优化的基础上一起制定总体战略、明确各自的权利和义务、预算编制截止日期和预算程序, 并及时沟通, 为预算的编制和修改提出建议, 最后形成以价值增值为核心的指标体系。同时由于合理有效的激励措施和先进的企业文化都有助于提高预算编制过程的质量和效率, 因此各商业银行应注意各自企业文化的建立以及员工的激励。

(四) 预算的执行与调整

在预算的执行过程中, 各个环节及部门都应严格按照所定预算实行。若在预算执行过程中遇到问题, 不要忽视, 及时向预算编制部门和协调部门反映, 积极进行调整, 以保证预算的顺利进行并实现预算目标。同时在预算执行过程中, 要实时的分析预算执行结果与目标之间的偏差, 找出问题所在以及预算目标制定中的不合理因素, 及时采取措施进行补救, 最后实现企业的利润最大化。

(五) 预算评价

采用平衡计分卡来构建预算执行评价体系。平衡计分卡不仅包含了财务指标, 而且它还包括如组织的学习与创新能力、客户满意度及内部流程等运营指标, 这些对财务指标进行了补充。因此我们运用平衡积分卡来构建我国商业银行的预算评价体系。部门管理层根据各部门反馈的预算执行情况对相关部门预算执行情况进行考核和评价, 以明确价值链各环节以及部门内部的预算执行情况。

五、结论

虽然本文对基于价值链会计的我国商业银行的预算管理体系的构建提出了一些建议, 但是预算管理体系还存在着一些应注意的问题是我们所不能忽视的。首先, 我国应加强对商业银行的技术支持。针对现阶段我国商业银行的信息系统还不够完善的情况, 我们应把现有的比较分散的信息系统集中起来, 建立起一个更为全面、完善的信息系统, 以便于部门之间的信息共享, 同时又可以降低信息开发所需要的费用;其次, 我国各商业银行应注重自身的企业文化以及建立一个较为完善的内部激励制度, 这样不仅能提高员工的积极性, 同时也能促进我国商业银行预算管理目标的实现。

参考文献

价值链会计研究 篇10

1商业银行引入价值链管理会计的必要性

1.1商业银行转变会计管理方式的需要

价值链是商业银行的价值增值过程中所有活动的集合,是商业银行销售金融产品和提供金融服务的一系列环节。商业银行的价值链分为基本活动、辅助活动两个部分,基本活动主要是指商业银行的金融产品营销、金融服务等内容,辅助活动主要是指商业银行的人力资源管理、 先进技术开发等内容,他们共同构成了商业银行价值链的循环体系。价值链的每个环节都是商业银行日常工作的组成部分,但只有价值链的某些环节才具有创造价值的功能,并不是所有环节都具有这个功能,因此价值链上的价值增值环节才真正是商业银行的战略性环节。商业银行引入价值链管理会计能够提高其竞争优势,保证价值链各个环节的通畅运行,避免过多的成本消耗,实现会计管理方式的转变。

1.2商业银行转变会计发展思路的需要

传统的管理会计主要是通过对销售成本、人工成本、区间费用的减少来达到减少支出的目的,这种管理方式只注重银行的短期效益,而不能保持银行的长期优势,更不能适应日益激烈的市场竞争环境。传统的管理会计主要是通过费用杠杆和财务杠杆对商业银行的成本进行核算,这种会计管理方式认为提高金融产品的销售额就可以降低银行的成本,但是这种管理方式一味地追求金融产品销售额,而忽视了金融产品质量的提高,会导致商业银行在会计管理及金融决策方面出现误区。此外,传统的管理会计对商业银行进行局部管理,没有对商业银行的整体战略进行综合考量,从而对商业银行价值增值产生影响。基于价值链的管理会计能够对商业银行的价值链进行综合分析,能够对商业银行进行长期谋划,进而提高商业银行的竞争优势。

1.3商业银行加强内部控制的需要

商业银行的绩效考核逐渐向分产品、分部门等多角度衡量方式发展,其基础就是将商业银行的收益和成本进行细化分解。在许多大型企业的生产活动中,已经建立了自己的考核系统,对生产过程中的原料投入、成本投入、费用发生进行管理,对企业的成本和收益进行核算。在商业银行中,建立内部成本分部门考核体系,将会对商业银行的绩效考核和内部控制产生巨大的推动作用。商业银行应在内部价格转移机制的基础上引入价值链管理会计,实现对商业银行分部门、分线条的绩效考核和管理,从而有效地避免商业银行内部消耗过多和职责不清等问题。具体来说,商业银行需要梳理内部业务流程,将金融服务和产品销售核算到各个部门,从而体现出商业银行内部各部门之间的公平性。

2商业银行引入价值链管理会计的步骤

2.1梳理销售活动

商业银行应结合自身特点将操作流程标准化,找出每项活动的主要环节和关键性环节,对销售活动的各个环节进行协调,使每个环节紧密连接,以便完成商业银行的销售活动,增加商业银行的竞争力。从目前的金融业市场环境来看,买方处于优势地位,所以销售环节已成为商业银行的关键性环节。商业银行的客户经理是商业银行的主要力量,但是金融产品的市场推广等内容同样具有重要作用,树立商业银行的品牌和形象是商业银行销售活动的基础内容。因此,商业银行应对销售活动进行梳理,对销售活动价值链上各个环节的收益和成本进行细致的考核,从而加强对商业银行内部职权的明确划分。

2.2分析成本动因

商业银行应对内部工作的每个环节进行详细分析,对各项活动的收入、成本、动因进行明确记录,使商业银行成本控制的各种信息能够被及时获得,从而为管理者的管理活动提供基本的信息支持。分析成本动因主要由以下内容构成: 识别成本动因,商业银行应按照 “谁受益、谁承担”的原则,对各项工作的成本驱动因素进行详细考察; 与相关企业或者部门进行对比,找出差距与问题,以便进行改正; 成本动因的具体量化,商业银行应根据各个部门的人数、职权进行成本限制; 通过对成本的动因进行量化分析,明确成本的影响因素,从而优化价值链和成本管理方式。

2.3量化内部环节

商业银行的收益是各个部门活动的总和,而不是某一个金融产品销售或金融服务工作的单个环节可以实现的,通过各个部门的相互协调与配合,才能实现价值的增值。商业银行应完善内部环节评价机制,根据具体活动的 复杂程度、技术需要、人员和时间需要,对价值链上的每一个环节进行量化和评价。具体来说,商业银行应以客户、产品、销售、服务等因素为基础,对内部评价体系进行进一步细化,从而提高价值链各个环节的协调性。

2.4分析企业优势

通过对商业银行的优势、劣势、机遇、挑战、威胁进行详细分析,找到商业银行的优势所在,从而采取战略措施来提高商业银行在市场竞争中的地位。在竞争日益激烈的金融市场中,商业银行应依靠产品创新、客户开拓、简化流程等措施吸引潜在客户,不断对价值链进行优化。如果当前商业银行价值链上的某个环节存在效率低下的问题,管理层应及时找出链环存在的症结,通过与预期标准值的比较,改善工作流程和方法,实现对商业银行工作流程的严格控制。

2.5评价业务流程

对商业银行的业务流程进行评价主要是通过积分卡的形式实现的。积分卡主要从工作人员、业务流程、市场、 财务等方面着手,根据商业银行各项工作的不同阶段和市场地位设置指标和权重,从而实现对业务流程的评价。具体而言,商业银行工作人员方面的指标主要包括客户满意度、学历、培训次数、上岗时间、工作效率等内容; 业务流程方面的指标主要有差错率、产品开发和推广能力、服务水平等内容; 市场方面的指标主要包含客户数量、市场份额等内容; 财务方面的评价指标主要有资产收益率、经济增加值、坏账率等方面的内容。通过完善评价体系,商业银行可以建立良好的部门协作氛围,实现价值链价值的提高。

3结论

价值链会计研究 篇11

【关键词】公允价值；会计信息质量；相关性

知识经济时代的经济环境急剧波动，按历史成本反映的会计个体经济资源账面价值己严重偏离了其市场价值，影响了经济决策者的正确决策，一种抛弃了成本计量观，更能反映会计个体经济资源价值的计量属性应运而生，这就是公允价值。

一、会计信息质量理论基础

1．会计目标理论。会计目标是会计理论研究的起点，它是贯穿财务会计概念体系的主线，它决定了会计信息质量特征、会计要素的定义、确认和计量，从而使概念框架体系成为一个内在一致、逻辑严密的体系，为具体会计准则的制定提供理论支持。关于财务会计的目标，美国会计学界在20世纪70年代形成了两大代表性的流派，分别是受托责任学派和决策有用学派：受托责任观强调财务会计的目标是反映资本的保全和增值，因此要求提供尽可能客观可靠的会计信息，在这种观念下，资产计价倾向于采用具有较强可验证性的历史成本计量模式。在决策有用观下，财务报表的目标是提供与经营决策相关的会计信息，因此更强调会计信息与经营决策的相关性，而相对忽视其可靠性。在这种观念下，按公允价值计算企业的资产和收益比用历史成本更能说明资产状况和经营情况，也有助于正确预测未来的业绩。

2．相关性与可靠性理论。要实现财务会计的目标，会计信息就必须具有一定的质量特征，其中相关性与可靠性是会计信息的首要质量特征。相关性是指信息能够帮助用户预测将来事项的结局，或者证实或纠正以前预期的情况，从而具有影响决策的能力。可靠性是指为确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映会计信息欲反映的现象或状况的质量。会计是以特定的会计符号表示具体的经济事项，由于会计中存在大量的估计与假设，因此会计符号很难与经济事项保持绝对的一致，两者的差异导致了会计信息对可靠性的偏离。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响会计信息的有用性，但又必须尽可能统一于信息有用性的原则之上，会计信息应服务于会计目标并受会计环境的影响。公允价值计量可以做到可靠，这主要表现在估计和假设并不会损害可靠性，并且公允价值计量技术的难度虽然较大，但合理计量的技术规范是可行的。

二、公允价值计量属性的理论剖析

1．公允价值会计理论基础。决策有用观主要是向投资者和债权人等提供对其决策有用的会计信息。决策有用观出现较晚，它是在资本市场得到长足发展并成为企业的主要筹资场所之后才在会计理论界被人们认同的。现在人们关注会计报表主要是因为其可以提供与经营决策有关的信息，会计作为一个信息系统己经被普遍接受。尽管实证研究者对“公允价值计量的信息更相关”的说法褒贬不一，但在理论界，认为公允价值具有相关性优势的观点始终是主流。（1）资产和负债的公允价值信息更具有决策相关性。随着全球经济一体化和知识经济的发展，会计的环境发生了巨大的变化，物价稳定这一假设不再成立，资产和负债的价值随时间和市场条件的变化而变化，而且变化的幅度也越来越大，历史成本信息的相关性逐渐降低。（2）公允价值是金融工具最相关的计量属性。20世纪80年代以来，对金融工具特别是衍生金融工具确认、计量问题的争论，进一步加深了人们对历史成本计量模式缺乏相关性的认识。（3）公允价值是无形资产最相关的计量属性。无形资产的计量要考虑它们提供未来经济效益的能力，而要将无形资产的价值在报表中客观、真实地揭示，最终还要依靠公允价值计量属性。

2．公允价值与其他计量属性的关系。公允价值与历史成本的关系,在历史成本计量模式下，资产的入账价值为其历史成本，即资产取得时的实际资金消耗，而且一经确定不得更改。而以公允价值计量时则不然，由于公允价值是基于市场信息的一种评价，随着市场的变化，公允价值处在经常性地变化之中，与此相适应，资产的入账价值就不能是确定不变的，而需要根据公允价值的变动进行调整。公允价值与市场价格的关系，在市场经济中，最能代表公允价值的，是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的。历史成本就是过去的市场价格，现行成本是当前的市场价格，它们都是由市场价格转化的形式。因此，为了真实公允地进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。公允价值实际上并不是一个独立的计量属性，我们可以不严格的称其为计量属性，因为它综合了历史成本等各种计量属性。

三、新会计准则公允价值的运用对会计信息质量的影响分析

首先，采用公允价值计量，能够提高会计信息的决策有用性，在现行会计制度下，企业的账面价值仍按历史成本计量进行反映，由于会计信息缺乏必要的相关性和及时性，使得现行财务报告过度关注历史，重视成本、利润，却忽视未来，忽略现金流量和企业未来的价值。因此，企业相关财务信息并不能真实准确地反映企业的财务状况、经营成果及现金流量等。而公允价值则能较真实地反映企业的资产状况、负债能力，能较准确地披露企业所能获得的现金流量及所承担的财务风险，从而提高信息的决策有用性，有利于信息使用者对企业做出正确的评价与判断。其次，公允价值是通过市场确认的，但市场环境复杂多变，同时，在我国现行的会计环境下，由于缺少完全的市场经济运行机制，相关政策制度的制定总是落后于经济事项的实际发生，因此，企业大量种类繁多的资产处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以合理可靠地辨认，在实际工作中，只能大致的估计或采取近似价值进行确认。而且不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计就具有较大不确定性。这些都导致了企业公允价值计量在具体的技术操作上难度较大。

四、对公允价值在我国运用的几点建议

1．公允价值在我国运用前景的分析。（1）公允价值能增强会计信息的相关性。对可以取得公允价值的资产或负债采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法，它能有效地增强会计信息地相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于决策的信息。（2）公允价值在新准则中的应用十分谨慎，不会导致滥用。

2．对公允价值在我国运用的几点建议。首先，为了利于公允价值的确定以及我国经济的迅速发展，要对己存在的市场进行规范，使其能够健康蓬勃发展，同时对于一些需要但未成规模的市场加以扶持，使之能够迅速为经济发展服务。其次，强化会计准则的执行力度，完善相关监管机制。存在准确确定资产的公允价值方法，并不能保证企业的会计报表就一定是真实客观的。对已建立的法规和制度要坚决执行，并将这一职能独立出来以加强执法力度。而随着企业作弊方法的多样化，对于我国法律和监督条款和技术也要不断的完善和丰富。最后，提高会计人员素质。会计人员素质的提高是运用公允价值模式的保证，提高会计人员素质，培养国际化的会计人材：（1）应加强职业道德教育，提高道德水平；（2）要提高会计人员业务素质。在不断提高专业技能的基础上，要不断提高外语水平，精通财会外语，以增强与国际同行交流与沟通的能力。

伴随资本市场的活跃和科学技术的迅猛发展，公允价值在我国运行环境的进一步改善，公允价值计量将日益显示出其合理性和必然性，也必定会进一步提高和改善我国财务会计信息系统的质量；进一步维护投资者和社会公众的利益，促进资本市场的健康、稳定发展；促进企业增强自身的竞争能力，更加有效地利用经济全球化带来潜在经济机会，融入全球化的世界经济体系。

参 考 文 献

价值链会计研究 篇12

在企业的日常经营管理活动中, 营销活动对于一个企业的生产和长远发展至关重要。当前处于买方市场环境下, 市场竞争日益激烈, 企业要想获取成功, 就必须以消费者为中心开展营销活动, 从消费者的角度来进行营销策划和企业管理, 提高企业管理水平, 提升企业绩效, 切实满足消费者日益多样化的需求, 才能促使企业健康、持续的发展下去。当前, 价值链会计理论的产生和发展为企业进行营销管理、优化营销活动流程提供了一个很好的理论基础和实践思路。价值链理论是对企业的所有价值创造活动进行分析, 价值链会计理论在价值链理论的基础上, 将价值链的观念植入企业会计活动中, 为企业价值活动的会计信息收集和处理提供新的方法, 提高企业进行会计管理的效率。基于此, 笔者将价值链会计的理论引入企业营销管理中为企业营销活动的评价和优化提供一种全新的思路, 这样能使企业在激烈的市场竞争中生存下去, 继而实现其长期发展目标。

二、价值链会计与价值链管理的关系

(一) 价值链会计的概念

笔者结合前人的研究, 将价值链会计定义为:利用价值链理论对企业会计管理活动进行重新梳理, 收集、存储、管理企业的会计信息, 然后依照价值链会计的理论模式对企业会计活动进行管理, 以促进企业能以价值链的模式进行高效的会计处理, 提高企业绩效, 使企业价值最大化。因此, 在对企业会计信息进行收集处理的过程中, 应该重点对与企业价值活动相关的会计信息进行收集和利用, 以便企业在日后的经营管理过程中能及时利用与价值活动相关的会计信息进行有效的企业管理。

(二) 价值链会计与价值链管理的关系

企业的价值链管理是针对企业的价值活动而言的, 价值链管理是将企业内部和外部涉及的一切企业价值活动按照价值链的理论框架进行构建, 并对价值链进行实时优化的管理过程。一般而言, 企业内部价值链将企业的基本价值活动和辅助价值活动按照价值链理论进行管理和优化, 而企业外部价值链则是将企业内部价值链与企业的上、下游供应商的价值链联合起来, 组成价值联盟, 对整个价值联盟进行管理, 以实现价值联盟整体的价值最大化目标。

对于企业的管理者而言, 企业的价值链管理实质上就是对企业价值创造活动进行监督、管理和效果评价, 从而确定重点价值活动;而价值链会计的作用正是通过对企业经营信息的收集、整理和分析, 来对企业的价值链管理活动效果进行评价。因此, 在理论层面, 价值链会计在战略层面为企业价值活动的开展提供助力, 为企业的价值活动提供所需的资金流、实物流和信息流等信息;而价值管理则在支持运作层面为企业价值活动的进行提供诸如供应、生产、物流以及信息方面的帮助。两者互为倚仗, 为企业价值最大化目标的实现贡献力量。具体如图1所示:

三、价值链会计与营销价值创造活动的结合

(一) 营销活动是企业的一个价值创造活动

企业的价值活动主要分为企业基本价值活动和企业辅助价值活动, 企业基本价值活动一般包含有四大类, 即企业基础设施建设、人力资源管理、技术研发和采购等;而企业辅助价值活动则包括诸如原料供应、生产、发货、销售和售后服务等五大类企业价值活动。其中, 企业进行的市场营销活动就是属于企业价值活动中的辅助活动部分, 为企业的生产经营提供支持。虽然企业的基本价值活动和辅助价值活动并不完全一致, 且在企业战略目标层面上有较大区别, 对企业巩固市场竞争地位发挥着各自的不同作用, 但正是由于企业的基本价值活动与辅助价值活动的联合作用, 才能保障企业价值最大化。因此, 在价值链理论的基础上, 对企业的辅助价值活动之一的市场营销活动进行分析, 将可以实现企业营销价值创造活动的优化。

(二) 价值链会计视角的企业营销价值创造活动

在经济全球化的环境下, 市场已经逐渐转变为买方市场, 因此, 营销活动对于企业的生产和发展而言显得尤为重要。一个企业能否获取长远发展的动力, 关键在于其能否及时准确地满足消费者的多样化需求, 继而促进企业价值的最大化。仅仅依赖广告效益, 不注重产品研发和营销, 终会使企业失去市场竞争力, 甚至破产。价值链会计理论为企业营销价值创造活动流程优化提供了新的思路。企业可以利用价值链会计的信息化功能对企业营销价值活动的相关会计信息进行收集、优化处理和后续分析, 并对营销价值创造活动的流程进行实时控制、管理以及量化研究, 继而发现企业营销活动过程中价值创造的关键节点, 帮助企业明确责任, 找出影响企业业绩变动的真实原因, 改善经营环境, 提高企业管理效率, 巩固企业的市场竞争地位, 最终实现企业价值最大化目标。

(三) 价值链会计与营销价值创造活动的有机结合

企业营销价值创造活动作为企业辅助价值活动的一部分对企业的价值创造与价值增值提供了较大支撑, 从价值链会计视角对企业营销价值创造活动进行重新梳理, 优化企业营销价值创造活动, 并按照价值链会计的理论思路进行效果评价与实时分析, 对企业营销价值创造活动进行有效管理, 两者进行有机结合, 既能帮助企业提升营销活动的价值创造能力, 又能推广价值链会计的管理理念, 从而为优化企业营销价值创造活动提供理论指导。

四、基于价值链会计的营销价值创造活动解析

(一) 营销价值创造活动识别与分解

企业的价值活动对企业竞争力的提升有不同的影响, 同时, 对企业价值链的构建也具有十分重要的作用。企业的价值活动联合起来, 共同构成企业运行的价值链, 辅助企业正常运转, 而竞争优势往往就从企业价值链上价值活动间的相互联系中产生。为了使企业价值活动间的联系能对企业价值的提升和企业竞争力的巩固发挥更大的作用, 就必须重视这些联系, 并优化企业价值链各活动节点之间的联系过程, 以实现企业既定的战略目标, 增强企业市场竞争力。对企业的营销价值创造活动进行识别与分解, 能帮助企业管理人员更好地了解企业价值链的各项价值活动以及其对企业核心竞争力的影响, 以帮助企业管理人员及时调整企业竞争战略, 提高企业核心竞争力, 巩固企业的市场竞争地位。企业要完成对企业营销价值创造活动的识别与分解, 需要从技术上和作用上将企业营销活动依照其经济性和目的性从企业价值链活动中分离出来, 营销价值创造活动的分解一般依照以下原则:企业价值活动的经济性不同;价值活动具有很大的差异性;价值活动对成本的影响各不相同。企业在对营销价值创造活动进行识别与分解时, 按照上述三个原则将企业营销活动中对企业竞争优势有重大影响的价值活动部分挖掘出来的同时, 也会将对企业竞争力影响程度相同或者对增强企业市场竞争力无足轻重的价值活动排除出去, 因此, 在对营销价值创造活动进行识别与分解时, 选择正确而有效的分解方法对企业价值增值至关重要。

(二) 企业营销价值链构建

可将企业营销价值链上的营销价值创造活动分解为以下具体过程, 即企业的市场调研活动、制定营销策略、制定市场计划、实行渠道管理、促销、销售、物流和售后等。 (1) 进行市场调研。企业在营销活动前应进行详细的市场调查, 具体内容包括:调查企业所处的宏观市场环境、分析企业所在的行业环境以及行业购买行为、预测消费者需求、分析消费者的购买能力、详细了解市场竞争者的状况等。市场调研可以按照以下步骤来进行:首先选定样本, 通过进行市场调查和消费者访谈等方式收集市场行情信息, 并对其进行归纳和总结, 然后提炼出对企业有用的市场信息, 最终形成企业的市场调研报告。 (2) 制定营销策略。首先, 要对企业产品面向的市场及受众进行细分, 然后再根据企业的生产能力和运营状况选定合适的目标市场, 再根据市场调研报告的结果, 结合竞争对手的情况进行企业产品定位, 并据此对本企业的产品进行进一步改善以满足消费者需求, 最后结合企业自身情况和产品的市场价值制定一套适合企业发展的营销策略。 (3) 制定市场计划。制定了企业营销策略后, 企业就要对营销策略的具体实施制定相应计划, 这就是企业的市场计划。企业的市场计划主要是企业对短期和长期的市场销售计划作出的安排, 具体包括某一时期内的销售价格、销售人员安排、销售管理安排、销售预算安排和销售目标设置等。但企业市场计划的制定并非一成不变, 它会根据企业销售过程中的具体情况变化而有所改变, 企业营销管理人员也要实时观察市场变化, 并顺应市场行情的波动, 对市场计划进行实时调整。 (4) 实行渠道管理。企业要顺利进行营销活动, 就必须对企业的渠道进行有效的维护和管理, 企业的销售渠道包括企业的代理商、零售商和经销商等, 对他们进行良好的服务和有效的管理能提高企业的营销业绩, 帮助企业营销目标的顺利实现。 (5) 促销。企业的促销活动一般包括广告促销、推销和公关活动等。企业的促销活动对企业产品的市场开拓有重要影响, 也是消费者熟知产品、了解产品性能和质量的重要渠道, 企业要重视促销活动的管理, 积极组织人员参与促销, 完成企业促销任务, 扩大产品销路。 (6) 销售。企业进行促销环节后, 就是产品的销售了, 促销环节效果的好坏, 可以通过销售环节的业绩来进行有效检验。 (7) 物流。产品的成功销售必须有强大的企业物流系统做后盾, 以保证企业产品能及时准确地送达至消费者, 物流是企业后勤部门的活动, 主要是将产品送到消费者手中的过程, 并对企业产品销售环节进行支持。 (8) 售后。企业产品的售后服务是企业产品营销的最后一个环节, 也是检验企业产品质量和企业服务质量的最终环节, 企业的售后服务活动一般是在产品销售结束且消费者发现问题后与企业售后人员的交流和处理等。

五、基于价值链会计的营销绩效评价与价值创造活动优化

(一) 基于价值链会计的营销绩效评价

企业进行营销价值创造活动后, 要对企业的营销活动进行绩效评估和效果评价, 这样才能使企业真正认识到其制定的营销战略的优劣, 从而准确分析营销战略的效果, 规避企业的营销决策风险, 对企业后续营销活动进行有效改善。目前, 国内外多数企业一般是通过市场占有率和顾客满意度等指标来对企业营销绩效进行评估, 或者运用营销审计的手段来检验企业营销工作的效果。学界尚没有一套完整的营销绩效评估理论对企业营销绩效进行定量或定性研究, 继而无法对企业营销绩效进行准确判断, 也不能指导企业后续营销活动的进行。笔者运用平衡记分卡对企业营销价值创造活动的绩效进行客观评价。

(1) 营销绩效评价体系设计原则。运用平衡记分卡设计营销绩效评价体系, 应遵循以下几点原则:一是战略性原则, 即企业设计的营销绩效评价体系要能反映企业的营销战略目标和营销需求;二是综合性原则, 即企业设计的营销绩效评价体系要科学合理, 切实反映影响企业营销业绩的关键因素;三是可操作性原则, 即要结合企业的实际情况, 选取能够从企业层面获得的数据指标进行评价;四是相关性原则, 即选取的企业营销绩效评价体系的指标应该具有相关性和平衡性;五是可比性原则, 即选取的指标应该具有可比性, 能与同行业的市场竞争对手的相应指标进行有效对比。

(2) 营销绩效评价四个维度的指标。一是财务维度。企业财务层面的指标主要可以从财务信息和财务目标的层面来反映企业营销活动的绩效水平, 以及企业营销战略的执行情况, 最终评价其对企业价值提升的贡献力大小。在财务指标方面, 可以选取企业的销售增长率、货款回收率等指标来对企业的销售情况进行衡量, 继而对企业营销价值创造活动的效果进行准确评价。二是客户维度。企业制定差异化的市场竞争战略首先需要对市场进行细分, 发现目标客户群体, 根据市场和客户的反映来进行产品改良, 以获得忠诚客户。客户是企业业绩增长的重要来源, 从客户维度来评级企业的营销绩效, 可选取顾客满意度、市场占有率和顾客忠诚度等指标。三是内部业务流程维度。优化内部作业流程对提高企业运营效率以及提升顾客满意度来说至关重要, 对企业营销业务流程进行优化, 合理配置企业内部营销资源, 为企业营销人员有效识别营销流程、判断营销关键活动, 以及改进现有营销流程中的不足具有十分重要的作用。企业内部营销业务流程的绩效评价指标主要有以下几种:营销制度的合理性、营销流程执行效果、营销战略的有效性、客户响应能力等。四是学习与成长维度。从学习和成长维度对营销绩效评估进行测量, 才能更有效地保证前述三个维度评价体系的实施。企业员工是企业的有生资源, 是企业不断前进和发展的动力源泉, 只有切实保障和关注企业营销人员的不断成长和其营销技能的不断进步, 才能保障企业营销绩效的提升。可选取员工满意度、员工培训次数以及营销人员人均销售绩效等指标。

(3) 平衡记分卡评价体系的基本框架。根据上述四个维度的分析, 可将企业营销绩效评价系统———平衡记分卡评价体系的基本框架确定为:企业的财务指标子系统、企业的客户指标子系统、企业的内部业务流程指标子系统以及企业员工的学习与成长指标子系统。在这四个评价子系统中, 除了财务指标数据可以很方便地从企业内部获取之外, 其他的诸如客户子系统指标、企业内部业务流程子系统指标以及企业员工的学习与成长子系统指标这三个子系统的指标并不容易直接获取。因此, 上述三个子系统指标的获取可以通过调查问卷和客户访谈的形式来完成。最后将上述四大子系统的指标进行整合, 获取较为完整的企业营销绩效评价指标, 从而对企业营销绩效进行综合而有效的评价, 以帮助企业在后续的营销活动中对现有营销绩效评价体系进行改善。

(二) 基于价值链会计理论的营销价值创造活动优化

从价值链会计理论的角度对企业的营销价值创造活动进行优化, 既可以借助价值链会计的会计信息量化处理功能为企业营销活动的开展提供实时信息, 还能够利用相应的营销绩效指标找出企业营销流程中的薄弱环节, 便于后续对营销价值创造活动的优化和改善。具体优化环节分为以下四步进行:

(1) 营销战略决策的制定。企业通过市场调查和客户访谈等环节, 收集市场行情, 掌握消费者需求信息, 然后结合自身经营特点对这些信息进行处理, 最后形成企业的营销战略, 指导企业营销人员实施具体的营销策略。

(2) 营销方案的制定。企业具体营销方案的制定涉及到五个方面的内容:一是营销组织层面。合理设置企业营销组织结构, 能保证企业营销目标的顺利实现。企业可以通过与竞争对手的营销组织结构进行对比, 来合理设置本企业的营销组织结构。二是内部业务流程层面。在内部业务流程方面, 企业可以通过对营销活动进行评价来帮助营销人员更好地识别出关键营销价值活动, 了解各项营销价值活动对企业价值和竞争力提升的作用大小, 并通过与行业内优秀的企业内部流程系统相对比, 来改善本企业的内部营销业务流程, 优化组织结构。三是财务层面。企业可以根据历史销售数据制定企业的销售目标, 再按照以往的营销预算情况制定本期预算额度, 控制费用项目的支出, 从财务层面加强营销绩效的管理。四是客户层面。顾客是企业营销业绩的重要来源, 也是企业营销绩效评价的主体人群, 在客户层面, 企业应该建立客户信息库, 对客户的购买行为进行记录, 以便后期能根据这些数据及时调整营销策略。五是员工层面。企业要为营销人员创造轻松愉悦的工作环境, 制定奖惩激励制度, 并定期对员工进行培训, 提高营销人员的业务水平和综合素质。

(3) 营销执行。营销战略要转化成营销绩效就必须有具体的执行措施来保证营销方案的实施和营销目标的实现。企业可以根据已经制定的营销战略和营销方案设置营销目标, 再明确营销管理人员和员工的具体责任, 将目标分配到个人;然后将企业执行力文化在企业内部进行宣传, 对营销执行过程进行实时监督, 以促进企业营销战略的实施和营销目标的实现。

(4) 实时反映与评价营销价值创造活动。在企业实施具体的营销执行过程时, 企业还要对具体的营销价值创造活动进行实时跟踪、反映和评价。在企业营销过程中, 会产生大量的营销信息, 这些信息能够对企业营销价值创造活动中的各项价值活动进行实时反映, 从而使企业能够对其进行有效评价, 最终改善企业的营销价值链以及营销价值活动评级体系, 并对企业营销价值创造活动进行改善, 从而优化企业的营销活动流程, 提高企业营销绩效。

六、结论

经济环境的不断变化、市场竞争的不断加剧都要求企业能不断提高应变能力, 在复杂的经济、社会环境中求得生存和发展。会计理论和会计实践正是遵循经济发展的规律来不断改变会计管理方式, 以适应当前不断变化的经济环境。笔者从价值链会计理论与价值链管理理念的分析入手, 分析了价值链会计在当前企业管理中的重要性, 对价值链会计理论在企业营销管理活动中的应用予以说明, 并将二者进行结合, 从而提高企业营销管理效率, 优化营销活动结构, 进一步提高企业营销活动的价值, 为企业营销活动的开展提供良好的思路。此外, 笔者还对以价值链会计为基础的企业营销活动的评价体系和营销活动优化程序进行了系统分析, 以促使企业提高营销活动的价值, 提升企业管理效率, 最终巩固企业的市场竞争地位。

参考文献

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