建立健全内部控制制度

建立健全内部控制制度（通用12篇）

建立健全内部控制制度 篇1

建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中, 企业在遵守会计准则的基础上, 应从本单位会计工作实际出发, 建立和强化自身合理的会计政策和会计控制制度。对这些会计政策和会计控制制度, 应做出书面文字规定, 这样, 不仅有利于企业有关人员了解处理日常会计事项的政策和方法, 也有利于企业会计政策的前后连贯。

一、建立健全会计内部控制制度的重点

1. 加强单位负责人的内部控制意识。

单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。从我国一些企业的现状分析, 这些企业不是没有内部控制制度, 而是没有很好地执行, 而且往往是企业负责人带头不执行, 破坏既定的内部控制程序, 导致内部控制形同虚设或只对下不对上。从理论上讲, 内部控制本身也有局限性, 其中主要是单位领导人控制的随意性或相互串通, 搞内部人控制。因此, 提高单位负责人自觉执行内部控制制度的意识显得尤为重要。

2. 明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。

企业要健全和强化内部组织机构, 它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础, 其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下, 处理每项经济业务的全过程, 或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责, 起到相互控制的作用。如汇出一笔采购货款, 规定要由采购经办人填写请款单, 供应计划员 (或供应部门负责人) 审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划, 会计员审核请款单的内容并核对采购预算后编制付款凭证, 最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算 (出纳员开出汇款结算凭证, 还要通过会计员审核) , 前后须经4人分工负责处理。而采购汇款的报账业务, 则规定要经过采购经办人填写报账单, 货物提运人员提货, 仓库保管员验收数量, 检查员验收质量, 以及会计员审核发票、账单及验收凭证, 编制转账凭证报销。

3. 明确资产记录与保管的分工。

规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系, 旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作;银行票据的签发印鉴, 必须有两人分别掌管;向银行提取较大数额现金时, 必须由两人以上, 对领款、点验安全入库的全过程共同负责;仓库材料明细账要设专人稽核或另设记账员记账;管钱、管物、管账人员因故离开工作岗位或调动工作时, 规定要由主管领导指定专人代理或接替, 并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。另外, 现金收付的复核制, 物资收发的复秤制、复点制等, 也都是防错防弊的内部控制制度。

4. 明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性。

如对各种自制原始凭证, 在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面做出规定;对各种账簿记录, 要求账证的一致或保持一定统驭关系的规定;还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对, 以及由此而规定的内部稽核制度等。

5. 明确规定建立财产清查盘点制度。

为了保证财产物资的安全和完整, 除规定物资保管员对每项物资进行收付后, 都要实行永续盘存办法核对库存账实外, 还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度, 以保证账、卡、物相符或及时处理发生的差错。又如现金出纳员除规定每日下班前要结账清点库存现金, 遇有差错要及时报告外, 会计主管人员还要经常检查出纳员工作, 定期或不定期检查库存现金及金库管理情况。

6. 明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。

计算机代替手工制作的凭证更规范, 效率更高, 但是, 难以给查账和审计工作提供可靠的依据。为了解决这一矛盾, 可以先由计算机填制输出记账凭证, 然后由有关经办人确认后签名或盖章, 无签名或盖章的视作无效凭证, 不得进行账务处理。设置主辅操作员进行两次输入, 仅仅是为了防止数据输入时错误, 对于原始凭证与记账凭证中的差错却无法校正, 连事后控制的作用也发挥不了。因此, 可直接由主办会计根据审核无误的原始凭证操作计算机制作记账凭证, 并将数据存入一个临时数据库中, 以便调出修改。同时应对输出的记账凭证确认后签名或盖章, 然后交稽核员稽核。对于审核无误的记账凭证, 稽核员交出纳进行收、付款, 并操作计算机将主办会计存入临时数据库中的凭证数据转入正式数据库中, 以便进行账务处理。

电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平。但是, 不能以此代替原手工会计处理中已建立起来的内部控制制度和管理制度, 同时, 还应加强对电算化系统的管理, 这是会计系统安全、正常运行的前提。要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作, 任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理, 严格按会计电算化系统的设计要求配置人员, 健全数据输入、修改、审核的内部控制制度, 保障系统设计的处理流程不走样变型。

对会计电算化进行内部控制, 主要是对存取权限进行控制。设多级安全保密措施, 系统密匙的源代码和目的代码, 应置于严格保密之下, 从计算机系统处理方面对信息提供保护, 通过用户密码口令的检查, 来识别操作者的权限。操作权限 (密级) 的分配, 应由财务负责人统一专管, 以达到相互控制的目的, 明确各自的责任。

二、会计内部控制制度的执行措施

1. 建立健全内部会计控制必须树立以人为本的新观念。

人是观念创新的关键, 企业制定经营目标, 设置核算机制, 都必须依靠人的创造性工作。企业内部控制要充分发挥人的作用, 要注重法人代表的法制教育, 真正提高其法制观念, 使其自觉遵守国家法律、法规以及本单位的内部控制制度。提高会计人员的综合素质、道德水准和法规意识, 充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性。重视对内部控制制度管理人员的选用和培训, 提高财会人员的素质, 定期进行考评, 奖优罚劣, 从而达到会计内部控制的最佳效果。

2. 发挥内部审计机构的作用。

企业提高经营管理水平是一个循序渐进的过程, 内部审计是企业内部监督管理的重要手段。通过实施科学有效的内部审计监督可以发现企业存在的问题, 审查、取证、分析、评价企业被审计单位经营活动中人力、物力、财力等资源的利用情况及经营情况, 为决策者提供信息资料, 从而促使企业提高经营管理水平, 提高经济效益。

3. 发挥国家审计机关的权威性和监督作用。

国家审计通过揭露和制止、处罚等手段, 来制约经济活动中各种消极因素, 有助于各种经济责任的正确履行和社会经济的健康发展, 充分发挥国家审计机关的权威性和监督作用, 定期或不定期对企业内部控制制度进行评价, 以杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。

会计内部控制是一个过程, 不是少数人的事情, 而是企业所有人的事情, 不能仅仅拘泥于一般的财务收支, 更要注意搜集企业经营管理过程中的各类信息, 行之有效的会计内部控制制度, 是企业降低交易费用、防范经营风险、杜绝内部腐败、保护资产完整、提高企业经营管理水平的重要途径。

建立健全内部控制制度 篇2

【关键词】城市商业银行；内部控制制度；建立健全

【内容提要】通过建立城市商业银行有效内部控制和构建“以人为本”的城市商业银行内部控制体系。使城市商业银行内控管理有标准、部门设置有制约、操作有制度、岗位有职责、过程有监控、风险有监测、工作有评价、事后有考核的全面有效内控制度体系，从而确保商业银行实现经营目标。

众所周知，一个没有免疫系统、或免疫力偏低的生命体是不可能健康成长的，而内部控制就是企业“生命体”的免疫系统。因此，欲使城市商业银行这一新生的特殊企业不断成长壮大，就必须在大力拓展各项业务的同时，更加有效地推进其自身免疫系统──内部控制建设，以保证城市商业银行的稳健发展。

商业银行的内部控制指为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。以确保国家法律规定和商业银行内部规章制度的贯彻执行；确保商业银行的发展战略和经营目标的全面实施和充分实现；确保风险管理体系的有效性；确保业务记录、财务信息和其他管理信息的及时、真实和完整为目标。为此，城市商业银行内部控制制度必须保证在各级部门和各级人员中得到正确且充分地贯彻执行，以有效杜绝内部人员的违规操作、内部欺诈与犯罪行为。

一、建立城市商业银行有效内部控制

所谓有效的内部控制包含有四层含义，即：其一，它是无时不控的---贯穿于业务操作的始终；其二，它是无处不控的---与业务的速度和空间同步，甚至有所超前，以体现内控优先的思想，其三，它是无人不控的---上到管理当局，下至基层组织，只有内部控制才是至高无尚的；其四，它是无事不控的---小业务要控，大事情更要控，一切经营管理活动无不在其控制之下进行，没有例外与“个案”处理。

城市商业银行有效内部控制要做到“一二三四五”。一是要培育一种在全行上下得到沟通、讲究诚信、勤勉尽责、排斥利益冲突的控制文化。这是建立适当的、有效的内部控制体系的基础和前提条件。二是要破除两个误区：一是以运动式的检查监督代替连续性的内部控制，二是以内部控制规章制度代替内部控制。内部控制是一个过程，是一种机制，其生命力在于持续性和有效性，而不在于一时间的轰轰烈烈，或者是洋洋洒洒的制度汇编。将内部控制视为一种机制，就会关注其有效性；将内部控制视为一种规章制度，就只会关注其存在与否。同时，还要消除两种威胁：管理层的违规和形式主义。三是要确立内部控制的三大目标，构筑三位一体的内部控制体系，具体而言，就是要确立经营的效率和效果、财务信息的可靠性和完整性以及遵循法律规章这三大控制目标，构筑前台监控、中台监督和后台评价的三位一体的内部控制体系。四是要建设好前台监督、内部控制、内部稽核和风险管理委员会四支内部控制监督队伍。由于基层网点复核人员配备不充分，可将事后监督关口前移到一线进行事前预防性控制；内部控制应实行集约化管理，整合会计、清算、储蓄、信用卡、信贷、科技等各项监督检查职能，进行检查性控制和指导性控制；内部稽核对内部控制的效果进行独立的后评价，起到纠正性控制作用；风险管理委员会负责对银行的全面风险管理，是内部控制的最高决策机构，发挥战略性控制作用。五是要建立内部控制五要素的分析评价框架，学会运用管理层的监督和控制文化、风险确认和评估、控制活动和职责分离、信息交流和沟通以及监督活动和纠正缺陷这五大要素对城市商业银行的内部控制状况进行分析和评价。

1、增强自律意识是根本。人类社会一切活动离不开人，人是生产力中最活的因素，内部控制不能例外。良好的内部控制即是经营管理者设计构造的产物，也是其遵循维护的结果。如果说设计构造不易，那么有颜色遵循维护则更难。因为，需要持之以恒孜孜不倦，一以贯之。从这一意义上说，只有商业银行人自律意识牢固树立之日，才是其内部控制运行完全到位之时。

增强自律意识，从基本面来看，就是要增强全员的自律意识。即：每位行员首先要强化按规章制度办事的观念，不再是凭“经验”操作。其次，要建立制度面前人人平等的信念，不再是惟命是从。再者，要树立内部控制人人有责，从我做起的思想，不再是事不关己，高高挂起。

增强自律意识，从重点对象看，就是要增强两 级经营管理班子的自律意识，真正做到经营与管理两手抓，展业与内控两手抓，效益与守规两手抓，做自律的表率。

增强自律意识可以从学习教育、剖析典型、调整人员等三方面入手。一线操作人员要做到业务再忙不忘学习规章制度；支行经营管理者要坚持事情再多不忘把吃透政策法规摆到自己工作的重要议事日程。通过学习，要教育每位员工知道该做什么，不该做什么，从而有的放矢开展各项业务。要剖析正反两方面典型，使全体员工能够学习经验有标杆，吸取教训有对象。要顶住一切压力，对那些置内控制度于不顾的我行我素者，果敢地进行调整，直到清理出队伍，以儆效尤。

2、完善规章制度是前提。无规矩不成方圆。规章制度是构筑内部控制的基本要素，是各项业务应当遵循的标准和程序的总和，也是检查和纠正一切违规问题的依据。内部控制离不开规章制度，否则不可能达到预定的目标。

当前，城市商业银行规章制度完善的重点可以从四个方面进行：一是从管理层次看，总部、支行都需要加快规章制度建设的步伐，但主要在基层支行，支行要在全行总体制度框架的范围内，结合自己的实际，制定相应的实施细则，使各项制度具体化和本单位化。二是从管理范围看，要着重解决内部控制的“真空地带”的问题，填平补齐，使内部控制的触角延伸到经营管理的各方面。三是从管理内容看，要把可操作性的规程规范建设放在完善内控制度的首位，做到一册规范在手，操作方法在心。四是从管理质量看，旧制度的更新和制度间相互关联无疑是亟待研究解决的问题。对那些时过境迁，不适应新情况 的规定和办法，该废止的废止，该补充的补充，该修订的修订。要提高制度之间的关联度，应当与其目标考核制度、稽核制度更紧密结合起来，做到先考核、稽核，后离任离岗，避免逆向操作。又例如，网点领建设管理制度应与业务发展、财务管理制度联系起来，凡是没有市场分析，没有一定比例的自有资金，没有概预算控制，不落实投招标与监理制度的，就不能批准立项和费用列支渠道等等。

3、优化资源配置是关键。内部控制资源主要指配置在其三道防线上的人财物。优化资源配置的目标，就是要提高内部控制整体合力。优化资源配置的重点是：三道防线之组合及其协调。就三道防线组合而言，根据每道防线存在强弱两种搭配方式，可以看出大体有七种形式即：A型---强强强、B型，---强强弱、C型---强弱弱、D型---弱弱弱、E型---弱弱强、F型---弱强强和G型---强弱强。而每一种形式所产生的内部控制合力是不同的。例如：A型和D型就是内部控制优劣的两 个极端；而B型与E型则分别代表强化业务监督、弱化稽核监督和放弃业务监督、一切依靠稽核监督的两种不同选择。理想的方式当属A型，其次可供选择的顺序大体为G→F→E→B→C→D。至于三道防线之协调，是指在既定的组合方式下，提高快速反映、整体配合、协同作战的能力，用尽可能少的投入取得最大的内部控制效率。优化资源配置的途径可以多样，目前城市商业银行要推行从D型向E型、再向G型、最终达到A型的演进。为此，逐步加强了一、三道防线即事后监督与审计监督建设，但力度仍嫌不够。当务之急要尽快增加人员数量，达到监管部门规定的标准。同时，要切实提高人员质量，不只做到以一当一，而且要力争以一当十，以一当百，努力造就一支能战斗的队伍。此外，相关部门、相关岗位的相互监督即第二道防线的加固工作亦相当迫切，应通过相关制度建设来启动。

4、严格严厉查处是保障。内控制度的建立并不意味着就一定能有效贯彻执行，这是因为还存在削弱其效力的主客观因素。如是，严格检查，严厉处置种种悖于内部控制要求的人和事便成为不可或缺的重要保障措施。

严格检查，就是要坚持以制度为标准，事实为依据，甄别是非，确认对错，分清主次，界定责任。不搞双重或多重标准，不故意夸大或缩小问题，不回避矛盾，混淆是非，不当“和事老”，报实情、说实话、办实案。严厉处置，就是要对一切破坏内部控制运行的违纪违规者，不管是谁，纵然有过“功高盖主”的业绩，也要做到王子犯法与庶民同罪，坚持“令不可轻，势不可通”，“诚有功，则虽疏贱必尝；诚有过，则虽近爱必诛”，以维护制度的严肃性、权威性。否则，姑息迁就，不过是内部控制建设上的叶公好龙；“下不为例”则久必酿成大祸；搞“心太软”将无异于自我放纵等等。所有这些管理之大忌，足以令人警醒。

二、构建“以人为本”的城市商业银行内部控制体系

在现代公司制下，以保护资产和查错防弊为主要内容的内部控制，明显不能满足需要。这种内控职责不仅仅包括财产的安全完整和会计资料的真实可靠，还将促进单位贯彻其经营方针及提高经营效率纳入其中，这是公司治理结构对内部控制提出的新要求。因此，商业银行的内部控制构建思路是：明确各控制成分之间的相互关系，建立以控制环境为基础、风险评估为依据、控制活动为手段、信息与沟通为载体，监督与控制为保证的内部控制整体框架。

1、以“人本主义”作为构建内部控制机制的信条，营造良好的内控管理文化氛围。具体表现在内部环境的控制，包括领导班子与组织机构控制、人力资源管理、安全保卫及法规管理、信息系统控制等方面，既要重视正式约束的建设，也要充分考虑非正式约束的作用。从内控管理降低银行风险的角度看，好的非正式约束有助于人们价值观念、道德规范的形成，自觉约束人们的行为，减少制度对其的强制性。从而节约银行运行中处理磨擦的费用和正式约束制度成本的支出，避免出现再好的正式约束制度由于没有非正式约束的配合导致“好看不中用”尴尬局面。

为此，首先要建立内部控制管理理念，也就是风险控制思想。银行每项业务都是伴随着对风险的分析、评价、监控、转移、分解等处理方式展开的。内控管理是银行提高核心竞争力的重要手段，关系到银行的生存和发展，要使全体员工都要有这样一种理念，作为组织行为的共同指导思想，促使由决策层、执行层和监督保障层共同构建的风险内部管理体系充分发挥相互制衡作用。再者，要建立合理的内控管理激励约束机制，充分实现内控制度管理的多元化目标。作为制度建设者、执行者的人，是内控管理的基础，只有充分发挥了人的能动性，才能激励其自觉实现内控管理目标。

2、以“风险评价”为依据，通过建立内控评价管理办法推动内控管理工作有序开展。

（1）制度建设评价标准

内部控制

制度建设评价标准，首先要遵循国家的金融监管政策法律法规；二是遵循“控制论”的基本原理，既要具有完整性和有机结合性，又要以“有效控制”为原则，通过对信用风险、市场风险、操作风险等有效监测分析、有效控制银行经营活动；三是遵循电子技术的程序化和科学化原则，将内控资料规范存储和积累，便于监测、分析和评价工作的顺利开展。

（2）制度执行评价标准

内控制度执行评价标准包括内控环境、内控风险识别、内控活动的有效性、内控信息的交流反馈。一是内控环境标准，包括：内控执行人员的价值观和道德观是否完整可靠；内控激励约束机制的作用程度是否达到预期目的；各级管理层的内控意识是否牢固树立；内控人员的内控能力是否与其责任相匹配；内控用人机制是否健全有效；内控管理层和监督层对内控是否给予了充分的关注等。二是内控风险识别标准，包括：内控管理的总体目标和分项目标是否明确，二者的关联程度如何，各级管理层为确保整体目标实现的参与情况和承担责任是否清晰、明确；是否建立了对内部和外部内控风险预测和识别机制，即内控风险预测是否 透彻和恰当，内控风险评价概率和频率依据是否准确可靠，是否建立了内控风险的预测和识别的反应机制。三是内控活动的有效性标准，包括：银行的每项经营和管理是否都设有恰当的风险监控活动；内部风险控制活动是否保证内控指令得到全面的执行；通过内控活动的实施是否及时有效地化解相关风险。四是内控信息的及时反馈标准，包括：是否建立了各种有效的内控信息交流反馈系统，即内控系统岗位员工通过内控责任的履行，发现可疑和不轨行为是否及时将信息传递给管理层，管理层是否将内控信息以一定方式及时转达给有关人员有效履行其内控职责，达到内控的预期效果；内部控制系统当中每位员工和每个内控管理部门所负有的内控管理信息的交流职责、交流渠道、交流方式、交流时间是否真正明确；内控信息的上传下达和横向交流手段与方式是否切实可行、及时有效等。

（3）内控制度保障评价标准

一是是否建立和设置了适时跟踪评价反馈内控情况的渠道和工作程序以及组织保障措施。二是内控体系中各个职能部门之间的内控制约关系是否建立和运转有效。三是内控制度的缺陷是否得到及时的发现和纠正。四是随着银行业务的不断拓展和品种的创新，内部控制制度、程序和政策是否得到了及时的调整、修正和完善。

3、以“高效信息沟通”为依托，通过电子化信息交流渠道的安全运转，保证银行内控体系有效运作。通过建立风险报告制度保证风险管理的信息沟通，保证决策层能够通过内控评价和风险报告，对内控状况进行检查评价，对风险监测报告进行整理分析，做出有分析依据的判断决策；执行层在责任划分和权限内履行风险内控管理职责监督检查层通过对决策管理层和执行层工作的事后再监督与检查，对违规违纪行为进行处罚。

建立健全内部控制制度 篇3

一、预算控制

其基本要求是：1、所编预算必须体现本单位的业务活动目标，并明确职责，各项收入应全部纳入单位预算，统一管理；尤其对农业专项资金应按项目管理资金，认真填报科学事业费科技项目责任书，合理编制年度财务计划，以资金收入控制项目资金支出，专人管理，核算专账，专款专用，强化财务监督检查。2、预算执行中，认真执行科研项目责任书，经费资金预算，使经费使用科学合理，经济高效。因客观原因需要调整已定预算的，应经过授权批准才能对预算进行调整，并逐级审批。3、应当及时或定期反馈预算执行情况；及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算执行。4、预算执行完毕，应对预算执行情况进行分析、考核，分析产生差异的原因及预算执行偏离的问题所在并采取改进措施；使成本最小化。5、明确规定预算资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。

二、会计业务记录控制

会计业务记录控制主要包括会计凭证控制、会计账簿控制、会计报表控制等内容。1、会计凭证控制的主要内容有：原始凭证的合法性、真实性、有效性控制；会计凭证记账前的审核控制；会计凭证复核控制；会计凭证传递程序控制及保管控制等。通过对会计凭证有效控制使经济业务记录在会计循环的第一环节能真实、可靠地反映。

2、会计账簿控制的主要内容有：会计账簿体系的建立要适应单位的规模和特点，满足单位管理的需要；会计账簿的内容和格式应详简得当，既要保证记录系统的完整、准确，又要注重会计工作的效率；会计账簿登记必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度，做到全面、连续、及时地记录和反映单位的经济活动；此外，还要建立会计账簿使用、保管等内部控制制度以确保经济业务记录在会计循环的第二环节真实准确、可靠完整。

3、会计报表控制的内容主要有：会计报表的种类、格式和内容应当符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定；会计报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据，并做到数字准确，内容完整，报送及时，为报表使用者提供有用的信息；相关人员对会计报表所提供的会计信息的真实性应负的责任和法律约束等等。

三、授权批准控制

授权批准控制要求规定各级管理人员的职责范围用业务处理权限，也要求处理明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务行为负责，以加强工作的责任心。一个有效的内部会计控制制度应使所执行的每项经济业务都经恰当授权，或一般授权或特别授权。一般授规定批准经济业务的标准条件，特别授权包括严格的条件和有关具体人员。特别是对贷币资金支出不得超越审批权限，大额的货币资金支出应经领导班子集体研究审批，以确保货币资金的安全、完整。审批人员应当严格遵循授权批准权限的规定，不得超越审批权限；经办人应当在职责范围内按照审批人批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。

四、职务分离控制

职务分离控制是指对不相容的职务必须由不同的部门或人员来完成，不能由一个人同时兼任。对于不相容的职务进行分工负责，可以防止差错，堵塞漏洞，保护财产安全。常见的不相容职务主要有；授权批准与业务经办；业务经办与会计记录；会计记录与财产保管；财产保管与财产清查；等等。这些职务应分由不同的人员来负责完成。即管钱的不要管账；管支票的不能管印鉴；管报销的不能管稽核；办理采购、验收付款职务的人员要相互分离；办理销售、发货、收款职务的人员要相互分离等等。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；向银行提取较大数额现金时，应有两人签发现金支票。

五、资产保全控制

资产保全控制一般包括以下几个方面的内容；1、经济业务发生以后应及时记账，特别是现金、银行存款等业务，更要按照这一要求处理，做到日清月结，防止现金被挪用，同时加强银行存款的对账工作，至少每月对账一次，确保账实相符。2、对于实物资产的管理必须实行永续盘存制的方法，随时反映实物资产收入、发出和结存的情况。通过建立健全相关的会计制度，完善单位内部的财产物资管理制度，保证会计资料的真实性和完整性。各单位要建立账簿、款项和实物核查制度，保证账账相符、账款相符、账表相符。通过建立健全制度，使会计机构、会计人员对本单位各项财物、款项的增减变动和结存情况及时进行记录、计算、反映、核对等。3、建立安全科学的保管制度，其中：安全保管要求在选择库址、库防设施、安全保卫方面都要有相应的制度；要求对财产物资分门别类地存放在指定的地点，并进行科学编号，以便于保管和检查。4、建立完善的财产清查制度，妥善处理清查中发现的问题，实物资产不论是发生盘盈还是盘亏，都要标明原因，并追究该项资产管理者的责任。对于固定资产盘亏、毁损金额较大的还应报主管部门和财政部门审批，以确保国有资产的安全、完整。会计人员对于账实不符问题，会计机构、会计人员应及时查明原因，根据具体情况提出处理意见。按照国家统一的会计制度规定，对于会计人员可以直接处理的事项，可以按照有关部门规定及时作出处理；对于会计机构、会计人员无权自行处理的账实不符的问题，会计机构、会计人员应当及时向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。5、做好财务会计档案资料管理工作。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部制定专人保管。出纳员不得兼管会计档案。

六、计算机信息技术控制

计算机信息技术控制要求数据处理部门内部人员要有明确的岗位和职责分工，各岗位要有严格的授权，用密码加以控制，防止非法操作和越权操作。密码的保管应由各岗位操作人员一人掌握，定期更换，密码的设置最好由字母和数字键交互使用，以加强保密性。减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文字储存与保管、网络安全等方面的控制。

七、财务人员的控制

单位应任用合格会计人员，开展会计人员职业道德教育，建立完善内部控制制度，形成内部约束机制，防范舞弊，实施会计职业道德惩戒制度，有效发挥自律机制在会计职业道德中的促进作用，提高人员素质，进行岗位轮换。应加强对会计人员的继续教育，重视业务技能的培训，以提高其工作能力，避免技术差错引起会计信息失真。同时要对会计人员进行职业道德培训和反腐倡廉等方面的教育。要以高度责任感和事业心，求真务实，依法办事，弘扬正气，带头树立良好的会计职业道德新风尚。

八、建立和评价内部会计控制制度的基本原则

浅议建立、健全企业内部控制制度 篇4

一、建立健全企业内部控制制度原则

1. 适用性原则

每一个企业制定何种内部控制制度以及各项内部控制制度包含哪些内容, 主要取决于企业生产经营、业务管理的特点和要求, 包括组织机构的设计和企业内部采取的相互协调的方针、措施等。

2. 程式定位原则

企业应按照经济业务的性质和功能将其经营管理活动划分为若干个具体工作岗位, 并根据岗位性质相应地赋予工作任务和职责权限, 规定操作规程和处理手续, 明确纪律规则和检查标准, 做到职、责、权、利相结合。

3. 有效性原则

企业在执行内部控制制度时, 应定期检查其执行情况, 对出现的违法违规现象按规定进行相应的惩处, 并及时将内部控制制度执行结果与企业原定的经营战略方针比较, 出现薄弱环节应时修正并完善。

4. 健全性原则

企业内部控制系统必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监测等五项要素, 并覆盖各项业务和部门。

二、企业的内部控制制度的主要内容

企业内部控制制度是贯穿于企业生产经营活动全过程的各种制度、方法和程序的自我调控体系。我国企业内部控制制度包括以下基本内容:

1. 法规制度控制, 即企业以国家的财经方针政策和有关规章制度为标准, 对其经济活动的真实性、合法性进行控制。

2. 组织机构控制, 指对企业组织机构设置的合理性和有效性所进行的控制。

3. 人员素质控制, 是指对企业职工政治和业务素质的控制。

4. 职务分离控制, 即对不相容职务进行分离所形成的控制。

5. 授权控制, 是指企业各级人员只有经过授权批准, 才能执行有关经济业务的控制。

6. 目标计划控制, 指根据企业计划指标对企业生产经营活动所进行的控制。

7. 内部会计控制, 指通过会计的核算和监督所进行的控制,

它主要包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

8. 财产管理控制, 是指为保证企业财产安全完整所进行的控制。

9. 业务程序控制, 是指通过制定标准程序和规范手续对经营活动与管理活动所进行的控制。

1 0. 内部审计, 是指由部门或单位内部的专职机构及人员对本

部门、本单位的经济活动所进行的审查和评价, 借以维护财经法纪, 改善经营管理, 提高经济效益的一种独立性的经济监督活动。有鉴于此, 笔者以为建立企业内部控制制度已刻不容缓, 而且十分必要。

三、目前企业内部控制方面存在的主要问题

1. 控制环境方面存在的问题。

法人治理结构存在缺陷。法人治理结构不健全, 必然导致内部控制不完善。我国企业的法人治理结构问题较为严重。这说明企业对内部控制的理解还停留在较低阶段, 对内部控制目标的认识还很模糊。

2. 控制活动存在问题。首先, 内部控制管理不到位。其次, 信用控制漏洞较多。再次, 投资控制比较薄弱。

3. 风险评估与管理存在问题。

企业对风险管理重视程度不高, 大多数企业都仅对可能存在风险的一项或几项业务进行了风险评估, 企业很少定期对客户信用、财务管理、采购、销售、物流等管理活动都进行风险评估, 风险管理没有贯穿到企业的所有业务、各个环节。

4. 信息与沟通存在问题。

信息与沟通也是内部控制的一个重要要素, 内部控制效果如何, 存在什么问题, 还有哪个环节需要改进等等, 这些信息都需要流畅地传达到企业的高级管理层, 但我国的企业在这方面的重视程度和资金投入仅处在初始阶段。

四、建立、健全企业内部控制的主要措施

内部控制的目标就是要保护企业资产的完全完整, 合理保证财务报告的可靠性, 遵循相关的法律和法规, 规范企业的相关行为, 提高企业的经营效率。以下就如何发挥企业内部控制制度的效能, 提出四方面的解决对策:

1. 增强董事会在内部控制体系中的作用。

首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位, 突出其核心作用。其次是实行独立董事制度, 通过对董事会这一内部机构的适当外部化, 引入外部的独立董事, 以期对内部人形成一定的监督制约, 最大限度地维护所有股东的权益。再次是明确董事会内部分工, 设立专门委员会。

2. 加强企业文化建设, 提高员工素质, 加强内部管理控制。

企业文化是一个企业在长期经营实践中所凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式。良好的企业文化能为内部控制程序的落实创造较好的人文环境。

3. 强化内部审计监督。

内部审计是控制环境的重要组成因素, 同时是内控的一个重要环节。它既是对内部控制的检查和再控制, 以消除影响内部控制的各种因素, 也是落实内控的一个保证。

4. 建立落实机制。

制度落实好坏, 除人的主观因素外, 还需要有相应的机制来制约。需要建立相关人员的责任制、定期考核机制和必要的责任追究机制, 使内部控制走向制度化、规范化的轨道。

建立健全内部控制制度 篇5

工作(1)

一、概论

根据《中华人民共和国会计法》及财政部有关规章制度的要求，各单位（包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其它经济组织）应当根据国家的有关法律、法规和规范的规定，结合部门和系统内部的有关内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度，并组织实施。

内部控制制度就是指单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制是一个单位内部的管理控制系统，它涵盖单位内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部控制应当符合国家的有关法律、法规和本单位的实际情况，全体员工必须遵照执行，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力，内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务互相分离，确保不相容职务互相分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；内部控制还应当正确处理成本与效益的关系，保证以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成，是为了检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到。

内部审计既是内部控制的不可或缺的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。它主要体现在一个现代企业完善、健全的内部控制系统中，必须有完善、严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员，它既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段，内审制度的完善是健全内部控制制度的重要内容，同时，内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见。建立健全内部控制制度，强化内部审计应是不可或缺的组成部分，其地位和作用正显得越来越重要。

二、内部审计的现状及如何强化内部审计工作

目前，一般企业中的内部审计，从内容上讲主要是围绕信息的可靠性与完整性，政策、计划、程序、法律和规定的遵循，保护资本的安全，资源的节约和有效使用，经营目标的完成等方面来展开的。但内部审计从机构的设置、工作重点、审计内容的深度和广度、审计方式和规范管理等方面，还未发挥出应有的支持内部管理的作用，更无法适应现代企业建立健全内部控制制度的要求。

首先，内部审计机构应重新合理定位。目前企业大部分的内部审计部门，基本上与其他职能部门平行，有些中小企业甚至还没有独立的内部审计部门，这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，内部审计机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营部门进行审计，只审计二级企业；即便对总公司财务部门进行审计，通常也难以取得满意的效果。

按照《会计法》和财政部《内部控制基本规范（征求意见稿）》的要求，企业应在股东会下设董事会和监事会，在监事会下设审计部，审计部的设置应高于其他职能部门，审计部应对董事会负责，在业务上接受监事会的指导，这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。其机构设置示意图如下：

董事会

监事会

总经理室

审计部

总经办

经营部其他职能部门财务部行政部

其次，内部审计的职能要从查错防弊型向管理服务型转变。一般企业的内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，其主要职能是查错防弊而不是对企业管理作出分析、评价和作出管理建议，审计的对象主要是会计报表、帐本、凭证及其相关资料，工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。如对企业投资项目的审计中，往往审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按权益法或成本法进行了正确的核算，至于是否应该投资，投资回报率是否合理，合作对象的选择是否恰当，是否有更好的选择方案等，一般都不去作深入的分析。

随着企业内控制度的建立，外部约束机制的不断加强，内部管理的逐步提高，会计电算化的普及，帐务表面的错弊会越来越少，内部审计也应从传统的防错向服务转变，内部审计的重点应从内部检查和监督向内部分析和评价转变。

再次，内部审计应从事后审计向事前审计和事中审计转变。目前，一般企业的内部审计都是事后审计，主要起监督作用。随着内部控制制度的建立，内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。内部审计应能及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低程度。

最后，企业还应配备高素质的内部审计人才。随着内部审计由财务领域向经营、管理领域的拓展，审计机构在人员的构成上也应是多元化的，不仅要有懂财务的审计人才，而且还应配备精通企业各相关业务的专门人才，选择有丰富业务经验的人员加入内部审计部门，使内部审计在企业内部控制制度中发挥更大的作用。同时加强内部人员的业务培训，加快知识更新，以适应不断变化的市场规则、不断更新的法律、法规的要求，以更好地提高内部审计的质量和效率。

三、强化内审，能有效防止内控失效

（一）一般企业内控失效常表现在以下几个方面：

1、会计信息失真。近年来，由于企业会计工作比较混乱，核算不实造成的信息失真现象较为严重，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置帐外帐、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润的现象时常发生，既使是已在沪深上市的众多公司中，上述现象也屡见不鲜，其它企业的会计信息失真的现状就更加堪忧。

2、费用支出失控，潜在亏损增加。如企业在业务活动经费的管理中往往就存在着较大的管理漏洞，对业务招待费的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，造成了严重的挥霍浪费现象。再如有的企业对应收帐款、库存物资的内部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的虽然有制度，但在实际工作中却是各行其是，制度形同虚设。如现在有的上市公司每年提取的坏帐损失或商品削价损失动则就是几千万元，有的甚至一次就报损几亿元，上市公司的内部管理上已是这样触目惊心，其它企业的情况就可想而知了。

建立健全社会保障制度的对策建议 篇6

摘 要：树立和落实科学发展观是贯彻落实“三个代表”重要思想的具体体现，是全面建设小康社会的必然要求。社会保障制度建构体现了按照科学发展观的内在要求落实到坚持以人为本，实现全面发展、协调发展、可持续发展的道路。文章从我国现阶段社会保障制度建立所面临的困难以及社会保障制度落后的原因开始分析，提出了立足于科学发展观建立健全我国社会保障制度的对策建议。

关键词：科学发展观；社会保障制度

1 我国社会保障制度落后的原因

1.1 中国经济发展极不平衡

我国作为人口众多，地域辽阔的世界大国，地区发展极不平衡，差异十分明显，经济发达地区与经济欠发达地区的差异很大，这使我国社会保障水平地区差异的个性化与多样性将长期并存。

1.2 中国人口老龄化程度加快

根据预测，2000年中国60岁及以上人口达到1.34亿，占总人口的10.84%；到2020年，这个比例将上升到16.84%，人口赡养率是一个令人担忧的指标。庞大老年人口群和退休队伍需要巨大的社会保障资金来支付，尤其是退休金和医疗费。因此，渡过人口老龄化高峰，减轻未来负担，决定我国养老保险不能采取现收现付制，应尽快实现基金积累制。

1.3 中国二元经济结构将长期存在

中国较为发达与欠发达农村经济并存，现代工业与传统农业并存，城乡差距很大，是典型的二元经济。我国社会保障也呈现典型的二元结构，占人口总数20%城乡居民享受89%的社会保障，占人口80%农村人口享受11%的社会保障。

2 立足于科学发展观，正确建立健全我国社会保障制度的对策建议

牢固确立和认真落实全面、协调、可持续的发展观，统筹城乡发展，统筹区域发展，统筹经济社会发展，统筹人与自然和谐发展，统筹国内发展和对外开放，是坚持科学发展观，巩固和发展当前经济社会成就的必然要求，社会保障制度体系的建立依赖于社会主义市场经济体制的逐步完善，要真正实现加快建设同经济发展水平相适应的社会保障体系，需要努力做好以下几方面的工作：

第一，加大对社会保障的投人。社会保障关系到全体国民的切身利益，在许多国家均构成公共政策的主体内容，在国家财力持续增强并由经济财政向公共财政转型的过程中，需要尽快改变目前用于社会保障的份额偏低、地方财政不到位的状态，加大国家财政对社会保障的投入。

第二，明晰社会保障责任。明确、合理划分社会保障的责任，是加快社会保障制度建设的基本前提，也是这一制度能否获得健康发展的关键。在这方面，首先需要明晰历史责任和现实责任。比如现有退休人员的养老金支付压力是计划经济时代形成的历史负债造成的，它需要在精算的基础上用稳妥的办法在一个较长时期内化解。

第三，完善社会保障体系建设与完善社会保障管理体制并重。一方面，需要尽快完善社会保障体系，如加快建设乡村新型合作医疗与贫困救助制度、发展城镇流动人口社会保障及相关福利保障等项目；另一方面，尽快构建健全的社会保障管理体制、监督机制、实施机制等，完善相应的社会保障司法机制，尤其需要重视社会保障基金的筹集与管理，落实包括国有资产补偿、国家财政供款、单位与个人缴费以及面向社会筹资、通过基金营运获取收益等多元化的筹资方针，强化社会保险基金征缴，扩大征缴覆盖面，规范基金监管，确保基金安全，这是社会保障体系建设中日益重要且繁重的任务。

第四，努力提高新制度的合理性、有效性。经过二十多年的改革，我国新型社会保障体系基本框架已经形成并正在发挥日益重要的作用，但整个制度还未定型，几乎每项制度安排都还存在着一定缺陷，因此，提高新制度的有效性已经成为社会保障制度建设的当务之急。

第五，重视发挥市场机制与社会组织的作用，加快补充保障机制的建设。我国社会保障体系的多层次性主要在补充保障上，国家应当鼓励有条件的企业建立补充保险，积极发展商业养老、医疗保险，同时用相应的财政税收政策促进社会慈善公益组织的发展，并引导社会资源投向公共福利事业。

建立健全内部控制制度 篇7

一、企业内部会计控制的现状

(一) 管理当局认识不足, 有章不循和无章可循的现象较为突出。

目前相当一部分企业的管理当局对建立内部会计控制制度不够重视:有的并未建立健全, 有的还存在很多误解, 认为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度;认为内部会计控制就是内部成本控制、内部财务会计信息的准确性、内部监督等;另外, 由于企业对外部环境和经济等的变化缺乏预见性而导致其管理滞后, 使企业对某些新业务没有能够及时制定出相应的处理程序和制度, 存在无章可循的现象。

(二) 内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性, 难以发挥应有的功效。

有的企业虽然根据自己的管理经验建立了一些内部会计控制, 但是从整个企业的内部会计控制管理方面来说却不够健全、不免科学。比如:有的企业内部会计制度涉及的管理内容不全面, 在企业发生的某些具体经济业务过程中找不到相关的控制内容;有的企业内部会计控制制度的责权不明、奖惩不分, 导致内部会计制度的执行效果不甚理想。

(三) 内部会计控制制度的执行与监督、检查不力、考核、奖惩力度不够。

当前企业内部会计控制制度的责任划分、量化、奖征等都有待于进一步明确。内部会计控制制度的执行、检查流于形式, 稽核的范围有限, 以偏概全、以点代面, 缺乏完整性和全面性;执行的好坏也缺乏一个赏罚制度。

(四) 缺乏完善的内部会计控制制度的评价标准。

目前企业缺乏对内部会计控制的评价标准。一个企业内部会计控制制度健全与否和贯彻执行的效果如何, 应该由哪些部门认定, 是由上级主管部门还是由外部中介机构;如何评价, 通过何种方式评价, 暂时还没有规范性的法规。如评价一个企业的内部会计控制制度健全的有效性, 这是需要我们尽快解决的问题。

二、建立健全企业内部会计控制制度的必要性

(一) 建立现代企业制度, 切实加强企业管理, 提高企业经济效益的客观需要。

内部会计控制制度能够协调所在地者和经营者之间的利益冲突, 使双方建立起相互信任的关系, 从而保证现代企业制度的顺利实施。通过建立健全有效的内部会计控制制度, 不但能够规范经营者的行为, 而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制, 以调动经营者管理好企业、促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。

(二) 贯彻落实新《会计法》等相关法规, 加强会计核算, 提高会计信息质量的需要。

新会计法针对目前财务会计管理工作存在的诸多问题, 对建立健全有效地内部会计控制作出了原则性的规定, 2001年6月22日财政部也针对内部会计控制的健全有效性发布了《内部控制规范——基本规范》和《内部控制规范——货币资金》, 并将陆续发布其他项目的规范性文件。其中, 新会计法明确要求各单位必须加强内部会计监督, 建立健全内部会计控制制度唯心论, 保证会计信息的真实性和合法性。可见, 建立和实施有效的内部会计控制制度也是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。

(三) 与国际管理接轨的需要。

由于信息技术的高速发展, 经济全球化的迅猛发展使企业所面临的风险陡增, 企业的经济业务逐步复杂化, 管理层要求通过健全有效的内部会计控制制度, 及时发现日常管理中的问题, 避免发生更大的损失。COSO对内部控制的描述也涵盖了内部会计控制的内容。我国台湾地区规定股份公司要定期发布《会计控制说明》, 由此可见, 建立健全有效的内部会计控制制度也是与国际管理接轨的需要。

三、健全企业有效的内部会计控制制度

(一) 处理好几方面的关系。

1.处理好会计控制与管理控制的关系。

内部控制应当包括:会计控制和管理控制的相关内容。会计控制是指对会计记录的可靠性有直接影响的内部控制, 其目的是为了提高会计信息的质量, 保护财产的安全与完整;管理控制是指对企业内部矛盾非会计性质的经营管理活动家所实施的控制, 其目的是贯彻经营方针、实现经营目标、提高经营效率、增加企业盈利。这两面三刀者是相互联系、相互影响、不可分割的整体。会计控制是实现企业经营效益最大化目标的重要保证, 只有经营效益目标得以实现, 才能体现利用会计信息对资金流、物流, 甚至作业链的会计控制过程的有效性。

2.处理好会计控制与审计控制的关系。

外部审计人员对企业进行的审计活动是一种外部控制。内部审计是企业自我独立评价的一种活动, 它可以通过协助管理当局监督内部会计控制的有效性, 为改进内部会计控制提供建设性意见。一般来说, 内部审计在企业内部控制中占据特殊地位, 内部会计控制的检查与评价可以通过内部审计来完成。内部审计独立于各个业务部门, 并且直接向企业最高管理员负责并报告工作。可见, 内部审计是企业内部控制不可或缺的特殊因素, 并监督、检查、评价企业内部会计控制

3.处理好内部会计控制的灵活性、经济性及简便性的关系。

内部会计控制系统应该具有足够的灵活性, 使其能够适应不断变化的环境, 以满足不同使用者的需要。同时, 它也应该与企业内部的经济业务相互辖制。如果内部会计控制太刚性, 可能拖延工作的进程, 实际上是浪费时间和资金。内部会计控制的程序应简单易懂。从其工作受到监察院控制的角度看, 不懂就意味着自身的利益受到威胁;对管理人员来讲, 管理的信息需要用通俗易懂的方式来表达, 这是十分重要的。一个难以理解的会计控制系统只会产生不必要的误解和执行中的失误。

(二) 以业务流程为主线设计企业内部会计控制制度。

经济业务活动具有先天的按照先后顺序流转的过程, 通常要经过一系列的环节, 如同资金的流转过程是一个闭环系统。例如, 对外投资的业务流程应该有投资项目的立项、评估、决策、实施、记录、处置等环节。有针对性地找出相关业务流程中各个业务环节, 将其作为关键控制点, 明确权责, 分清重点, 对权责定性、定量, 并制订相应的控制措施, 只有这样才能对经济业务进行有效的控制。此外, 从业务流程入手设计内部会计控制制度, 有助于提高企业内部控制的整体水准, 有助于提高企业的管理水平。并且, 按照业务流程设计内部会计控制思路简洁明了, 迅速易行, 便于操作;还可以避免按照会计要素设计内部会计控制制度的弊端, 对不同性质的企业也存在借鉴作用。因此, 以业务流程为主线是构建内部会计控制制度的客观要求。

1.在构建内部会计控制制度的过程中要找准关键控制点。

以业务流程为主线设计内部会计控制制度要按照重要性原则找准关键控制点。业务处理流程从每一项经济业务看是由一系列的业务环节构成, 但是这些环节存在主要和一般之分。主要环节就是关键控制点, 它在业务处理流程中起至关重要的作用, 只有抓住关键控制点才能实现预定的目标。例如:投资活动中的关键控制点由投资业务授权审批;与被投资单位签订合同、协议, 并获取被投资单位出具的投资证明。一般环节即一般控制点, 它在业务处理流程中起一定的作用, 但一般不会改变业务流转的性质。如投资活动中业务的记录、执行、保管等方面的职责分工。另外, 还需要注意某些业务流程的关键控制点在其他业务中不一定就是关键控制点。所以说, 在建立内部会计控制制度的实际过程中要具体业务具体分析, 根据具体业务的类型、特点来确定关键控制点, 对关键控制点的权责定性定量。

2.会计业务处理流程和经济业务处理流程相结合。

从业务流程的层面来看可以分为, 经济业务处理流程和会计业务处理流程。会计业务处理流程控制点主要包括:对原始凭证审核、审核会计凭证、记账凭证连续编号、结算、复核、记账、对账, 审核财务会计报告等。对于以上关键控制点应该运用合理的控制方法, 采取相应的措施, 为经济业务活动的有效控制提供强有力的保障。会计业务处理流程应该与经济业务处理流程相结合, 运用会计特有的功能监督经济业务流程中内部会计控制的执行, 实现既定的内部会计控制目标。

(三) 建立和完善企业内部控制评价制度。

目前, 从国家的法律法规和有关制度看, 还没有比较完善健全的针对内部会计控制制度的有效评价体系。我国学者大多运用美国COSO报告的标准与评价方法, 从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个方面对一些企业内部控制失败案例进行系统分析。鉴于以上观点, 内部会计控制的评价标准可以分一般标准和具体标准。一般标准主要包括:内部会计控制的完整性、合理性和有效性, 也就是对内部会计控制健全有效的总体评价。内部会计控制评估的具体标准应该包括:控制目标、关键控制点、控制措施。也就是说控制目标要明确, 对关键控制点把握要准确, 对关键控制点权责的定性定量要合理, 控制措施的运用要得当。但是, 由于各个企业内部会计控制的构建十分复杂, 具体评价某企业的内部会计控制时, 既要结合该评价标准, 又要有针对性地具体分析, 确保企业内部会计控制评价结果的真实合理。

参考文献

[1].财政部.财会[2001]41号文件《内部会计控制规范——基本规范》

[2].潘经民.企业内部控制制度的难点及其理性思考[J].财务与会计, 2008, 9

建立健全内部控制制度 篇8

关键词：医院财务,财务管理,内部控制

一、医院内部会计控制存在的主要问题

(一)单位内控环境松懈,管理者认识不足。

目前大多数医疗单位仍处于传统的经验型管理,习惯于行政指挥,轻视内部控制,缺乏严格的管理制度和科学的管理办法。无章可循和有章不循的现象较为突出,会计内控制度的基础十分薄弱,在工作中遇到具体问题,以强调灵活性为由而不按规定程序办理,使会计内控制度失去了应有的严肃性。即使建立了内部控制制度,也只是制定些书面的文件,操作起来有一定的难度。这主要是单位管理者对内部控制认识不足,以及组织机构和人员素质等控制环境方面的原因,造成了内部控制制度执行起来力度不够,在工作流程中产生漏洞,直接造成单位经济损失。

(二)运行成本增加,制约了内控制度的发展。

内部会计控制系统要正常运行,需建立严密的控制程序,而每一个程序的执行都需要付出一定的运行成本。一般来说,内部控制系统设置的环节多,运行的效果可能就好,控制目的就容易达到,但也增加了运行成本。正因为如此,单位领导往往不愿意投入很多的精力、物力、财力,使内部控制受到了很大的制约。反之,某些单位为了追求少投入、低成本,减少内部控制系统设置的环节,这样虽然降低了单位成本,但有可能给单位造成更大的损失。

(三)人员素质不高,制度更新滞后。

内部控制系统的运行需要人来实现,因而会计人员的水平以及执行人员职业素养的高低,都会影响实施效果。就目前单位情况,有相当一部分的会计人员没有专业文凭和专业职称,会计人员综合素质偏低,还有单位会计人员参加学习培训的机会很少,甚至没有,不学习,不交流,即便参加学习也只是应付差事,进而导致在实际工作中对会计控制松懈,职责操作意识不强,精通业务、懂会计电算化知识人才匮乏,工作中缺乏主动性,思想上缺乏责任性,甚至有的无视财经法规,弄虚作假,使会计信息严重失真,因此更谈不上内部控制制度的建立和实行。另一方面,面对新情况和新问题,内部控制系统的相关制度没有适时做出应有的补充和调整,墨守成规,缺乏科学的管理控制方法,也给实行内部控制带来了影响。

(四)缺少评价、监督机制。

目前,医疗机构内部会计控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立,缺乏统一的标准和体系,致使检查监督和评价都流于形式,效果不理想。如在实际工作中,还有个别单位没有将不相容职务相互分离,记账人员、保管人员、经济任务决策人员及经办人员没有设置专人专岗,存在出纳兼复核、采购兼保管等违规现象,重大事项决策和执行也没有很好地实行分离制约制度。可见,缺乏应有的监督机制,任何严密的内部会计控制系统都难以发挥其作用。

二、完善医院内部控制制度的主要措施

(一)改善单位内部环境,建立健全内控制度。

首先,单位领导要改变家长制管理模式,重视单位内部控制制度的建立。结合本院的实际情况认真制定一套完整的内部控制制度,从院长到财务科长及财务工作人员,层层把关,对不合理的开支坚决杜绝。所有的开支,经部门主任、主管院长和财务科长审批签字,由院长签字后报销,对重要项目决策及大额资金的使用,需上院务会集体研究决定,对大型的医疗设备购置,需参加竞标、实地考察后,才能签订合同,予以购置。对卫生材料及其他用品的采购需求,由各科室做计划上报批准后,由采购人员统一购买,以杜绝浪费资源。其次,加强内部控制制度的执行,会计人员业务技能和职业素养方面的培训,及时更新知识,提高操作能力,应安排会计人员经常参加专业知识培训,通过学习,与兄弟单位交流,使他们能够分析内部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱环节,为医院建立健全内部控制制度献计献策,使其发挥应有的作用。最后,各职能部门授权一定要明确,因岗设人,责任到位,由于医院行业的特殊性,现金流量特别大,对此,应设置专人,对每日的挂号、门诊、住院收入逐一汇总,一一核对,以防止挪用公款、作蔽行为的发生。还应发挥社会审计机构的权威性和监督作用,定期或不定期地对单位内部控制制度进行评价,授予审计部门一定权力,对工程预算、结算进行审核,签注意见,以促进内控制度建立一个好的环境,为改进内控制度提供建设性意见,以防其形同虚设。

(二)对内部控制制度要进行有效的评价。

单位内部控制制度的评价,主要从四个方面来看。一是健全性。评价单位的内部控制制度是否全面建立,是否符合基本原则,具体内容主要有:在各个需要控制的环节是否采取了控制措施,而且是否紧密衔接,并建立了必要的检查监督机制。二是实用性。评价内部控制制度是否符合单位的实际情况,是否得到遵循,不切实际的照搬照抄,一套模式,必然会影响内部控制制度的实施效果。三是协调性。评价内部控制制度与本单位的总体目标是否一致,各个控制环节是否紧密协作,各项控制措施是否相互配套。四是经济性。评价内部控制制度是否符合成本效益原则,如果控制措施所带来的效益大于其实施成本,可认为该措施是可行的,但要注意的是,不能只考虑经济性而不顾及健全性,两者应兼顾。

建立健全的内部控制制度,只能说是为单位内部控制工作的全面开展提供了一个基本框架,但制度执行的效率和效果都有赖于执行的部门及人员。在实际工作中,一是要严把用人关,对总会计师、财务科长及财务人员的选拔,确保重要岗位人员的素质要求。二是多层次、全方位地加强会计人员的岗位培训,切实提高会计人员的政治素质和业务素质。三是加强职业道德教育,培养会计人员敬业爱岗精神,在工作中形成自我控制、自检自律的内部控制制约机制。四是对有些岗位实行定期或不定期的转换制度,以便达到相互牵制、相互监督。只有确立全员全过程的内部控制意识,使每个职工都能自觉对照内部控制制度的要求来规范和修正自己的行为,才能有效保障单位内部的控制制度得到切实的贯彻,从而达到预期的目标。

(三)建立相对独立的内部审计机构,充分发挥其监督作用。

单位内部审计机构独立性的缺失,是造成内部控制制度执行不力的主要原因,因此,在单位内部应建立一个相对独立的内部审计机构,有效地行使其监督权。强化内控,加强内部审计制度的建设,充分发挥审计监督作用,应当制定出一整套的内部监督制度,将内部审计工作的重点,在时间上从事后审计转向事中、事前审计;将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计,理顺资金运行管理机制。对本单位的财务收支及其经济活动的合法性、合规性和有效性进行审核,提出意见和建议,发挥内部审计的监督作用,使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查的要求,充分发挥内部监督在日常工作全过程的控制作用。同时我们要保护审计人员依法行使职能,保证会计信息真实可靠,强化单位领导人在审计工作中的法律责任,必须保证审计资料合法、真实、完整,对那些违反《中华人民共和国审计法》的当事人、责任人,应当做到有法必依、执法必严、违法必究,对不坚持原则、玩忽职守的审计人员调离工作岗位,以确保审计信息的真实性、准确性。

建立健全内部控制制度 篇9

一、我国当前事业单位内部财务控制制度的现状

随着市场经济的发展,企业之间的竞争日益加剧。内部控制已成为企业赖以生存和发展的有效管理工具,事业单位也不例外。虽然我国治理国有企、事业单位已经有几十年的发展历程,并积累了一定的内部治理经验,都有一定程度、一定范围的内部控制制度,基本业务内部治理都有章可循。但是我国事业单位内部控制最突出的问题就是有章不循、违章不究;而且有章循与不循、究与不究,一切以法人代表的意志为转移。事业单位内控制度最薄弱的环节主要表现在两个方面:一是货币资金,二是采购业务。资金使用的随意性、采购业务中的弄虚作假、吃回扣经纪业务等现象比较严重。此外,由于事业单位比国有大、中型企业简单,运转环节少,因此,在内控制度建设上,普遍存在以下问题:一是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好地分离制约,存在出纳兼复核、采购兼保管等现象;二是重大事项决策的执行没有很好地分离制约,存在重大无标准、决策无民主的现象;三是财产清查没有形成制度,清查期限、程序不明确;四是内部审计没有形成制度化,应设内部审计的不设,应配备专职或兼职内审人员的也没有配置。

产生上述问题的成因主要基于以下三点:(1)产权不明晰,是事业单位内部控制制度执行不好的根本原因。由于其产权主体缺位、权责不清,导致加强内部控制的受益主体不明确。(2)没有形成法律制约的大环境。事业单位未形成有章必循、违章必究的局面,致使一些单位领导利用职权挪用公款,单位长期甚至是从未认真作过账款的核对,在会计监督方面存在着很大的漏洞。(3)人员素质低,这是内控问题出现的主观原因。

所以,当前建立健全事业单位内部财务控制制度对增强财政资金效益、促进我国社会主义和谐社会建设尤为重要。

二、事业单位内部财务控制制度应规范的内容

在建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中,事业单位在遵守会计准则的基础上应从本单位会计工作实际出发,建立健全和强化自身合理的会计政策和会计控制制度。对这些会计政策和会计控制制度,应做出书面文字规定,不仅有利于事业单位有关人员了解处理日常会计事项的政策和方法,也有利于事业单位会计政策的前后连贯。一项好的内部控制制度应作到以下四点:(1)控制范围要涉及单位内部的各个环节和各个方面,不留下控制死角。也就是说,事业单位的各项活动均应纳入内部控制范围。(2)事权划分明确、具体,具有很强的操作性。也就是说,内部控制制度作为一种制度要能真正成为事业单位的行为规范,操作方便。(3)规范控制程序,过程控制要非常重视。也就是说,内部控制要形成科学的机制,明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。事业单位要健全和强化内部组织机构,这是事业单位经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础,其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下,处理每项经济业务的全过程或者全过程的某几个重要环节,规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责,起到相互控制的作用。尤其要把事业单位各项活动过程的控制放在突出的地位,通过控制防患于未然。(4)具有良好的控制效果,内部控制的功能得到有效发挥。

三、目前建立健全事业单位内部财务控制制度的建议

借鉴企业内控制度和国外内控案例的成功经验,从以下七个方面建立健全我国事业单位内部控制,促进我国社会和谐、稳定、快速发展。

第一,必须明晰产权。明确的产权关系,必须是主体责任、权力和利益的统一。不仅要明确规定产权主体对财产能做什么,还应当包括他们不能做什么;同时,还要规定他们必须应尽的义务和责任。而对权力无限制的制度实际上就是无权力的制度。

第二,严格遵守合理授权。事业单位治理是一个复杂的系统工程,保证这个系统的正常运行,合理授权是必然的。对于事业单位法定代表人,既要保证其经营决策的独立性和权威性,又要保证其经济行为的效益性和廉洁性,权力的度量界定是关键一环;对内部控制执行人员的授权也要有度,对不同的控制环节要有不同的权力授予,才能使内部控制制度有效运行。授权无度,直接制约内部控制制度效能的发挥。当今社会出现的重大经济案件基本上是授权不当引起的,是授权多、权力过大且控制不力的恶果。

第三,提高被控对象的受控度。一般而言,内部控制的对象是事业单位的权力操纵者,是对权力操纵者的权力约束,也是对权力操纵者之间的权力制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。提高被控对象的受控度有关键两点:一是内部控制制度的科学性;二是主要决策者的受控程度。就目前的经济治理现状来看,提高被控对象的受控度任重道远。

第四,提升和规范控制程度。对于一个复杂系统工程的控制,不能靠人治,也不能靠简单的出纳控制、财务治理来实现目的,而要靠一套科学规范的内部控制制度。用制度来规范治理的行为,让管理者在从事经营治理活动中知道干什么、怎么干,按照规定的程序来完成工作任务、接受规定的控制治理。这里的重点是治理人员针对事业单位不同的经营治理活动制定出具体的标准,而要完成这个任务就要有丰富的知识、超前的意志、广阔的视野和扎实的作风,这无疑又是一个难点。

第五,提高控制人员的熟练程度。事业单位内部控制制度的中心是财务会计控制,承担内部控制职责的主要是财会人员。因此,财会人员要能真正担当起内部控制的重任,更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。如上所述,科学的内部控制制度是对事业单位经营治理各个环节实施有效监控的制度,它大大突破了财务会计的工作范畴,大大超越了财务会计的知识领域,是投资、金融、市场、营销、材料、信息等多方面知识的融合,没有相应的知识支持,内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作、矫正人的行为,需要有相应的组织、指挥和协调工作能力,培养大批这样的全才,显然需要很长的过程。

第六,重视事业单位内部控制制度管理人员的选用。内部控制制度设计得再完善,若没有称职的人员来执行,也不能发挥作用。事业单位的用人政策直接影响着事业单位能否吸收有较高能力和较高素质的人员来执行内部控制制度。要杜绝账户设置不合理、记录不真实的情况,以及充分发挥会计控制制度的职能作用,必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训,提高财会人员的素质,定期进行考评,奖优罚劣。如果事业单位内部行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊,即使具有设计良好的内部控制,也不会发挥其应有的效能。内部控制作为事业单位管理的一个组成部分,理所当然地要按照其管理人员的意图运行,尤其是单位负责人的决策更是起决定作用。决策出了问题,贯彻决策人意图的内部控制也就失去了应有的作用。如果事业内部行使控制职能的人员在心理上、技能上和行为芳式上未能达到实施内部控制的基本要求,对内部控制的程序或措施经常误解、误判,那么再好的内部控制也很难充分发挥控制效能、作用。

建立健全内部控制制度 篇10

一、完善和适应企业内外控制环境

控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的各种因素的总称。控制环境决定企业的风气,影响企业成员的控制意识,因而要解决企业内部控制问题,需从以下方面着手。

(一)建立科学有效的公司治理机制。

应该包括拥有民主、透明的决策程序和管理议事规则,高效、严谨的业务执行系统,以及健全、有效的内部监督和反馈系统。明确的产权关系如何保障各相关利益人的职责的履行,公司的激励约束机制如何发挥效力等等,都是要事先“约定”并在实践中予以回答的问题。

(二)形成先进的管理思想和明确的管理目标。

管理思想是支配企业运行的灵魂,是企业的价值观、经营理念、对社会及员工的责任观念等的集中体现;管理目标,预示着企业的发展,是企业实践战略管理的依据,也是进行经营和管理活动所努力的方向。管理人员对控制的态度决定了整个公司的态度和行为。

(三)建立优化的组织结构和高效的运作程序。

企业作为一个组织,其体系的形成和组织功能的实现都是由组织结构的正常运行来完成的;组织结构的运行,要有规范的运作程序来支撑。高效的运作程序,指的是规范前提下的高效,包括严格的授权和明确的责任。

(四)超前、务实的人力资源管理,建立相应的激励约束机制。

良好的人力资源政策,对培养、提高企业员工的素质,更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。超前与务实看似一对矛盾,用在人力资源管理上就是一种永恒的统一。超前是指企业人力资源的管理更具有前瞻性,务实是指在人员的使用、酬薪、晋升等处理上,要坚持德才兼备、公正,要制度化、透明化。这样,企业和员工的共同远景才有可能得以实现。

(五)遵循健康严谨的行为准则,培育蓬勃向上的企业文化。

创建先进的企业文化氛围,树立员工诚实、正直、勤奋的敬业精神和良好的职业道德观念,培养员工的专业(岗位)胜任能力,将企业内部控制的主体(控制者和被控制者)融合在价值观和道德观相统一的环境之中,从而形成健康的企业文化氛围,并使之成为企业员工凝聚力、向心力以及信任感和归属感的基础。

二、构筑严密的企业内部控制体系

企业内部控制体系,具体包括三个相对独立的控制层次:第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度,建立以“防”为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督,即在会计部门常规性的会计核算的基础上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础,通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段,对会计部门实施内部控制。

(一)推进财务会计内控制度的不断完善。

根据《会计法》规定,要加大宣传力度,使单位负责人为本单位会计行为的责任主体到位。进而建立健全企业内部审计制度和奖惩制度。

(二)加强内部审计。

对会计资料定期进行内部审计,是单位内部会计监督制度中不可缺少的一项工作。要加强会计资料档案管理,通过对会计资料的审查、评价,可以保证会计资料的真实、完整,及时发现和揭露经济活动中的错误和弊端,发现本单位经营管理上存在的问题。在会计电算化的条件下,数据处理部门内部人员要有明确的岗位和职责分工,电算化系统不相容的职务要进行分离,各岗位有严格的授权,确保财务管理信息系统的安全、可靠、稳定及效率。应特别重视内部审计工作,制定详细的办法,按照严格的程序对会计资料定期进行内部审计,推进财务会计内控制度的不断完善。

(三)建立财产清查制度。

为了确保会计资料的真实、完整,保证单位财产的安全,一方面要建立健全岗位责任制,强化职能管理;另一方面必须建立财产清查制度,及时发现问题,查找原因,落实或者追究责任。

(四)加强对会计人员的培训,重视会计基础工作。

对会计人员的素质进行严格的控制,定期对财会人员进行培训、教育,使其业务水平和职业道德水平不断提高,对财会人员实行定期轮换制度,人员在不相容的职务上相分离,消除财会人员在工作中发生舞弊的可能性,重视会计基础工作,从凭证的填制到审核,从账簿的登记到会计档案的保管,这些工作都可以对经济事项起到监督作用。

(五)建立并完善内部会计控制机构。

其职责除了包括审核企业会计账目外,还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行职能的效率,监控企业经营业务是否符合内部控制的要求,评价内部控制的有效性,提出内部控制和纠正错弊的建议。

(六)建立良好的信息沟通系统,保证企业内控效果。

良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握企业运营状况和组织中发生的各种情况,及时为企业的生产经营决策提供全面、及时、准确的信息。

(七)加强社会中介机构的监督职能。

会计师事务所在承担单位审计任务的同时,应着重加强对单位内部控制制度的符合性测试,尤其是对货币资金、投资业务、付款业务、固定资产和在建工程内部控制制度等的符合性测试,帮助单位建立和完善现有的制度,指出单位管理上的漏洞,从而促进单位内控制度的建立。

三、遵守控制程序,安全有效管理控制活动

控制程序大致可以分为以下几种类型:

(一)职责划分。

职责划分是指对基本交易涉及的各项职责进行合理划分,以及相关职务不能由一人兼任的分离原则,使每个人在工作时能自动地检查另一个人或更多人的工作。职责划分的主要目的是为了预防和及时发现在执行职责时所产生的错误和舞弊行为。也就是组织结构控制坚持不相容职务相互分离的原则,合理设置内部会计机构,科学划分职责权限,形成相互制衡机制。不相容职务主要包括:授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、业务经办与财产保管、授权批准与监督检查等职务。

(二)凭证与记录控制。

企业要建立企业组织结构职能图和授权审批权限一览表,建立全员岗位说明书,制定业务流程手册,统一企业内部会计政策和会计科目,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序,建立严密的会计控制系统。这一控制程序的重要目的是为了更切实地反映企业的交易及其发生情况。

(三)资产接触与记录使用。

财产保全控制要求企业严格限制未经授权的人员对实物资产的直接接触,采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施,确保各种财产安全完整。限制接近资产和接近重要记录的目的是为了保护资产和记录的安全。

(四)独立稽核。

独立稽核是指验证另一个人或部门所执行的工作,验证其记录的金额或估价的正确性。从内部控制的组成要素中不难看出,要建立一个完整的内部制度需要综合考虑许多因素。

四、建立健全内控监督机制,督促企业不断完善内控制度

(一)建立公正的企业内控制度评价标准。

关于企业内部控制的目标有三条,除了“经营活动的效率和效果”与企业的总体目标一致外,另外两条“财务报告的可靠性”和“相关法律和法规的遵循性”可以说是一种社会标准,其受益者主要是社会,包括政府、投资人和债权人以及其他利益相关者。所以企业内部控制体系构建情况如何,绝不是企业自己内部的事,应该建立起社会考核和社会评价标准,以便监督其制度的建设和执行。

(二)建立经理人市场,完善企业竞争机制。

要解决对“‘监督者’的监督”问题,完善委托人对代理人的激励约束最好的办法就是引入市场竞争机制。一方面在企业内部实行领导干部一年一度的群众“考评制”;另一方面由组织部门对其业绩进行考核。更为重要的是,逐步建立和完善经理人市场,把企业家们在任职期间的表现记录在案。

(三)深化产权制度改革,建立健全现代企业制度。

内部控制能否真正成为管理者的内在要求,是企业内部控制制度是否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求,主要取决于两点:一是会计信息是否决定着企业的决策;二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。因此,只有通过产权制度改革,建立现代企业制度,使企业领导人与企业兴衰息息相关,企业领导者才会有动力去完善企业内部控制制度,企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。

(四)建立良好的企业内部监督机制。

建立健全内部控制制度 篇11

关键词：内部控制；当前控制；过程过程；事后控制

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着企业对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的。特别是20世纪40年代以后，内部控制实践与理论得到了广泛的应用与突飞猛进的发展。内部控制是一个广义的概念，它涵盖了整个企业的范围，既包含了传统意义上的管理控制，而且还包括企业治理层面的控制以及企业文化等内容。对内部控制的含义在已有发展成果的基础上进行拓展，进行更系统、更广泛和更一般的解释，既是经济环境变化对内部控制的客观要求，也是内部控制理论自身发展的必然结果。

一、当前控制的建立和完善

事前控制，是在问题出现前采取的有效预防措施，达到不出现预设问题，这是最佳控制。预防预设问题的发生。首先要分析导致其发生的原因。任何违规、违法行为出现之前，违规、违法者总是有一定的需求和动机，再加上一定的外因才可能产生违规、违法行为。而人的需求受社会政治、经济因素和文化教育因素的影响，个体差异较大。受金钱至上思潮的影响、个别员工成为“拜金主义”的奴隶；受权利至上思想的影响，少数员工往往盲目追逐权力，忘记了法律法规的尊严；受市场人格的影响，部分企业片面追求经济效益，视规章制度为儿戏。

事前控制的重点就是使人们不要产生那些可能导致违规、违法行为的内在需要和动机，从思想根源上预防违规行为的发生；其次是消除那些引起违规、违法行为发生的外因环境和条件。人的需要客观存在，但它可以被引导和转化，外因环境和条件也可以人为改善。因此，建立和完善事前控制机制，就可事前消除违规需求和动机，实现事前控制，超前防范，预防违规、违法行为的发生。

二、过程控制的建立与完善

过程控制是在加强直接观察的基础上，及时纠正各种失误。过程控制就是加强过程监管，分外部监管和内部监管两方面。

1.加强外部监管的关键是确保力度，执法必严、违规必究。要全面推行企务公开，广泛接受社会监督，防止违规、违法行为产生。对违规、违法犯罪行为要接受执法部门的监督惩罚，企业内部决不包庇纵容。在企业生产、销售等重大经营环节，要全面实行公示制，当公开的一定要面向社会公开，接受部门监督、群众监督、社会监督。

2.加强内部监管主要应做好科学管理和强化劳动纪律，从而有效预防违规、违法行为。要实现从经验管理向科学管理、粗放管理向精细管理的升级。首先，管理者必须掌握管理的规则、内容、目的、任务、战略、绩效等要素，对管理作系统的、准确的分析，并作出最佳的规划和安排。要在生产中大力推行规范化经营，按科学的作业标准来规范人的行为。管理要有章法，作业要有程序，动作要有标准，以此来限制、约束人的失误，消除人的失误，消除人的违规行为。同时也必须积极强化劳动纪律，加大违规查处力度，通过纪律约束来促使员工规范经营。

建立完善的内控制度。要按照科学管理、民主管理、依法管理的要求，针对经营管理、财务审计、工程招标、物资采购、软件开发等关键部位和薄弱环节，制定内部控制制度。抓过程控制，要解决内部管理监督的及时性问题。过程控制是抓好内部监督管理的重点，抓住了过程控制就抓住了内控系统的重要环节，就能增强内部管理监督的及时性。首先要抓决策控制。领导干部要承担监管责任，这是抓好内部管理监督工作的关键，同时领导干部自己又要接受监督，这是加强内部管理监督的重点。要推行阳光政务、企务公开和民主决策作为抓好决策控制的关键措施，坚持民主集中制，坚持部门重要情况报告制度，广泛听取行业干部员工的建议和意见，接受干部员工的监督。其次要抓审批控制。严格议事规则，履行审批程序，实行分级管理、分级负责制。还要抓执行孔子。在执行控制中，突出“关口前移”，加强对行业预算费用、固定资产投资及各类经济合同等执行情况有效控制。

三、事后控制的建立和完善

事后控制主要是以是故查处和违规责任追究为重点。总结经验教训，调整今后工作。事后控制，要付出一定代价，是经验不足所致的不得以的情况。但其受生产力所限，有时必须采取。要认真进行是故分析，找出必然性的规律，要加大是故处理力度，严惩事故责任人；对一些重大隐患，要视同是故进行隐患追究；处罚要产生震慑效果，以增加违规成本，使人们不愿违章，不敢违章，从而有效防范违规行为。

建立健全内部控制制度 篇12

一、加强行政事业单位内部控制的必要性

1. 有利于提高单位内部管理水平。

单位通过执行切实的内部控制可以进行自我约束和管理, 有效实现政府职能, 同时通过内部控制强化对内部各职能部门进行高效监管和考核, 确保单位内部各业务和管理活动的妥善开展。

2. 有助于提高单位会计信息质量。

内部控制制度的有效实施可以保护单位资产的安全运行、保值增值, 保证单位会计信息的完整性和可靠性, 避免会计信息失真问题。

3. 有利于促进单位廉政风险防范机制建设。

内部控制作为行政事业单位廉政建设的有力武器, 可以有效防止腐败现象, 确保单位各项活动有章可循, 促使单位人员廉洁从政, 有利于从本质上和制度上治理腐败行为。

二、行政事业单位内部控制瓶颈性问题

1. 内部控制的意识比较薄弱, 特别是缺少“一把手”内在的自觉性。

良好的内部控制意识是其重要的因素, 以确保内部控制制度的建立和有效实施。“一把手”缺乏了解, 不理解建立和完善内部控制制度的重要性和现实意义, 抱着一种无所谓的态度;一些单位对内部控制知识的欠缺, 甚至单位负责人会简单地认为财政部门预算控制等于内部控制, 甚至干脆拒绝建立内部控制制度。

2. 财务管理制度不健全。

在有效的管理上奠定了坚实的基础, 但行政事业单位财务会计基础工作依然薄弱, 还需要进一步加强。有的单位没有建立独立的内部财务管理制度, 管理随意性较大, 有的单位缺乏岗位责任明确制度措施, 财务人员对未知的职位职责内容的系统, 权限不明确, 责任不明确, 程序不规范, 造成会计财务管理失控及混乱。

3. 资产管理和控制制度必须加强。

一些行政事业单位的财务部门不能真正履行《会计法》赋予的职能职责, 通常只会“核算”“付款”当机器人, 对业务的收支, 特别是对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不参与也不了解。随着《政府采购法》的实施, 虽然新购置的固定资产得到有效控制, 但在资产的使用上缺乏监督管理, 有的资产账上有, 账下无实物。行政事业单位债权、债务长期不核对, 不清理清收, 会计人员只是在业务发生时将其登记到账簿上, 但对后期是否发生坏账、减值等了解很少, 加上行政事业单位领导调动频繁, 很多成为呆账死账。

4. 预算控制缺乏约束力。

预算控制是内部控制的关键和重点, 部门预算程规范核算严格, 是行政事业单位内部控制的重要环节。近年来, 行政事业单位虽然实行了部门预算改革, 但预算编制仍采用“基数法”进行核定, 预算编制不合理、不规范、不科学, 有的部门预算甚至只是一种形式, 根本不起作用。部门预算执行缺乏硬约束, 执行结果不公开、不透明, 调整预算、追加预算不按法定程序执行, 随意性因素较多。

5. 没有固定的财务岗位。

一个单位的财务管理岗位非常重要, 没有固定的财务管理单位, 不配备专职的财务人员, 很难监管单位财务。因行政事业单位编制少, 人员不够, 岗位安排不尽合理, 有的单位将财务岗位安排在机关办公室, 指定一人代管财务。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好地分离制约, 存在出纳兼复核、采购兼保管等现象, 出现管理漏洞, 致使职务重叠或者越权行事, 为弄虚作假、营私舞弊提供了可乘之机。

三、行政事业单位内部控制的改进措施

根据《行政事业单位内部控制规范》, 为强化行政事业单位内部控制, 提高管理水平, 保证单位经济活动执行制度, 按规定办事, 确保资金安全, 资产保值增值, 财务核算真实可靠, 财务信息公开透明, 有效堵塞漏洞预防腐败, 提高公共服务的效率和效果, 各行政事业单位应当在遵循全面性、重要性、制衡性、适应性原则下, 建立、健全和实施内部控制制度。

1. 提高单位内控意识, 强化单位内控管理。

行政事业单位内部控制主要在提高单位所有人的意识, 形成齐抓共管的良好局面, 提高单位“一把手”的内控意识是核心是关键。首先, 行政事业单位“一把手”在内部控制的执行过程中认识要到位、带头执行, 单位内部的其它环节就不得观望等待, 也无法钻空子, 出漏洞;其次, 强化干部职工教育学习也很重要, 单位应对全体员工进行内控教育和培训, 使全体员工深入了解内部控制的内涵, 明确各个岗位在内部控制执行过程中职责权限;再次, 单位应营造良好的内部控制环境, 建立与内部控制相关的单位文化, 使整个单位沉浸在良好的内控氛围中, 以助于内部控制的有效执行。

2. 健全财务管理制度, 用制度管人管事。

行政事业单位应按照《行政事业单位内部控制规范》规定, 结合单位实际, 合理设置内设单位, 明确岗位职责, 建立严格可操作的内部控制体系, 认真组织实施。建立健全的内部控制体系应包括梳理单位各类经济活动的业务流程, 明确业务环节, 系统分析经济活动风险, 确定风险点, 选择风险应对策略, 在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项财务管理制度并督促相关工作人员认真执行。应从单位和业务两个层面建立内部控制关键岗位责任制度、关键岗位工作人员轮岗制度、预算内部管理制度、收入支出内部管理制度、招投标内部管理制度、资产采购内部管理制度、资金资产资源管理内部管理制度、工程建设内部管理制度、合同内部管理制度等, 且各职能部门都应参与到控制活动中。具体而言就是:抓好关键人, 把握关键部位, 管理关键物资, 控制关键岗位。

3. 规范会计基础工作, 提高财会人员素质。

《行政事业单位内部控制规范》要求进一步提高行政事业单位内部管理水平, 规范会计基础工作, 提高财会人员素质。一是要选择一套适合单位自身的会计核算制度, 建立从会计凭证、会计账簿、会计报表、财务分析等的处理程序, 严格执行, 实现监管到位, 不留死角。二是抓基础管长远, 基础不牢地动山摇, 单位的日常会计业务不能一支出就了事, 跟踪监管是关键, 建立资产台账, 实行动态管理才管用, 严格执行定期盘点、定期清产核资, 盘盈盘亏及时按内部控制制度处理, 确保单位财产的安全。三是建立教育培训长效机制, 提高单位财会人员素质。会计人员要增强紧迫感和责任心, 主动学习新知识、新技能;单位应提供必要的物力、财力, 支持会计工作;财政部门要加强会计业务培训, 建立个人、单位、财政三位一体的会计人员教育培训长效机制, 保证会计工作的质量。

4. 加强预算管理, 强化预算执行的约束力。

行政事业单位管理的核心是预算管理, 只要在预算管理上管住了、管好了, 就堵塞了漏洞。行政事业单位必须建立健全一套完整可操作的预算内部管理制度。预算的编制要细、要准, 该预算的一分不漏, 不该预算坚决不预算;在预算执行过程中一定要按程序, 减少随意性, 同时, 要增加预算编制和执行的透明度, 特别是“三公”经费的使用上更要公开透明。

5. 建立单位内外部监督机制, 保障内控制度实施。

行政事业单位应建立健全内外部监督制度, 充分发挥内部审计、纪检监察等部门在内部控制中的作用, 加强外部社会监督, 内外监督形成合力, 保障单位内部控制制度执行到位。充分发挥行政事业单位内部审计的作用, 在实施内部审计过程中, 首先审核单位内部控制制度的完整性、有效性, 其次, 审核内部控制制度的执行情况, 最后, 依据资产台账、会计报表实施绩效评价。主要评价内部单位和人员执行内部控制制度是否到位, 做到不相容岗位分离, 严格支出审批、资产处置、采购等环节的审批手续, 充分发挥出单位内部审计在管理中应有的作用。相关政府部门和中介机构则利用其相对独立的身份和专业的技能, 对各行政事业单位进行外部监督, 评价单位内控体系的完整性和有效性。

参考文献

[1]湖北省财政与改革研究报告 (2010年) [R].湖北省财政学会、湖北省财政科研所, 2011.

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[3]财政普法读本[M].北京:中国财政经济出版社, 2011.

[4]高进水, 刘颖.探索创新发展—财政研究精品集[M].北京:经济科学出版社, 2010.