建立和健全会计市场

建立和健全会计市场（精选7篇）

建立和健全会计市场 篇1

摘要：企业内部会计控制是企业内部控制的一个重要组成部分。本文通过分析目前国内企业内部会计控制方面存在的问题, 提出了相应的解决对策

南京审计学院李凤明教授把内部会计控制的主要内容从资产管理和会计管理两个方面进行了阐述, 他认为, 内部会计控制的主要内容在资产管理方面包括资产收付保管业务、资产维护手续和手段等;在会计管理方面, 主要是建立健全并有效地运用会计制度。

一、企业内部会计控制的现状

(一) 企业内部会计控制制度不健全、不科学

有的企业内部会计控制制度涉及的管理内容不全面, 遇到发生违法违规行为时再进行补救, 忽视了事情发生前的预防控制;有的企业内部会计控制制度的责权不明、奖惩不分, 导致内部会计控制制度的执行效果不够理想。

(二) 企业内部会计控制制度贯彻执行不力

大部分企业对内部会计控制制度不够重视, 贯彻执行不力。有的企业由于负责人和相关人员的重视程度不够, 使制定的制度流于形式;有的企业个别领导和相关人员的权限凌驾于制度之上, 导致内部会计控制制度失控。对内部会计控制制度贯彻执行的力度不够。

(三) 人员素质较低, 对内部会计控制认识不深

有的企业人员素质较低, 不懂内部会计控制为何物;有的企业负责人甚至认为内部会计控制制度就是成本控制、是对财务人员的控制, 与其他部门无关。

(四) 缺乏完善的内部会计控制制度的评价标准

一个企业内部会计控制制度健全与否和贯彻执行的效果如何, 应该由哪些部门认定, 暂时还没有规范性的法规。

二、建立健全内部会计控制制度的必要性

(一) 保证会计核算资料真实有效的需要

2001年, 财政部在全国范围内对会计信息质量进行了检查, 从财政部通报的结果来看, 形势不容乐观。从大的方面说, 一些上市公司的会计信息失真导致投资者在投资过程中做出错误的判断, 如银广厦事件;另外, 会计信息失真会使上级管理部门在宏观管理方面做出错误的决策。

(二) 保证企业资产安全完整的需要

近几年, 由于我国经济形势的变化, 国有资产流失现象十分严重。有的企业乱担保, 导致发生无法收回的赔偿损失;有的企业挪用公款炒股, 导致国有资产流失或贬值等。加强内部会计控制制度的建设, 是保证企业资产安全完整的需要。

(三) 贯彻落实新《会计法》和相关法规的需要

新《会计法》针对目前财务会计管理工作中存在的诸多问题, 对建立健全有效的内部会计控制制度做出了原则性的规定。2001年6月22日, 财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范》和《内部会计控制规范——货币资金》。企业的内部会计控制制度就是要根据以上法规充分体现出会计人员相互分离和相互制约的原则, 体现企业日常经济业务处理的关键控制点和相关管理部门的权责要求。

(四) 与国际管理接轨的需要

由于信息技术的高速发展, 经济全球化来势迅猛, 企业所面临的风险陡增, 企业的经济业务逐步复杂化, 管理层要求通过健全有效的内部会计控制制度, 及时发现日常管理中的问题, 避免发生更大的损失。COSO对内部控制的描述也涵盖了内部会计控制的内容。我国台湾地区规定股份公司要定期发布《会计控制说明书》。

三、建立健全有效的内部会计控制制度必须处理的关系

(一) 处理好会计控制与管理控制的关系

会计控制是指对会计记录的可靠性有直接影响的内部控制, 保护财产的安全与完整;管理控制是指对企业内部非会计性质的经营管理活动所实施的控制。这两者是不可分割的整体。会计控制是实现企业经营效益最大化目标的重要保证, 只有经营效益目标得以实现, 才能体现利用会计信息对资金流、物流, 甚至作业链的会计控制过程的有效性。

(二) 处理好会计控制与审计控制的关系

外部审计人员对企业进行的审计活动是一种外部控制。内部审计是企业内部控制不可或缺的特殊因素, 并监督、检查、评价企业内部会计控制系统。

(三) 正确处理常规控制与例外控制的关系

内部会计控制的主要控制对象是企业的常规经济业务活动。常规控制与例外控制的关系, 实际上就是内部会计控制中的一般授权与特殊授权的关系。内部会计控制要求明确一般授权和特殊授权的责任和权限, 以及每笔经济业务的授权批准程序。

(四) 正确处理好内部会计控制的灵活性、经济性及简便性的关系

内部会计控制系统应该具有足够的灵活性, 使其能够适应不断变化的环境, 以满足不同使用者的需要。如果内部会计控制太刚性, 可能抑制工作的进程, 实际上是浪费时间和资金。内部会计控制的程序应简单易懂。

四、建立健全内部会计控制制度的目标和原则

(一) 建立健全内部会计控制制度的目标

企业建立健全内部会计控制制度主要有四个目标:一是保护企业的资产安全完整;二是确保会计信息的准确性和可靠性;三是保证企业管理部门方针、政策和指令的贯彻执行;四是促进企业经营效率的提高。

(二) 建立健全内部会计控制制度的原则

企业构建内部控制制度要遵循以下原则:合法性原则, 全面性原则, 相互制约原则, 成本效益原则, 适用、实用原则。

五、如何建立健全内部会计控制制度

(一) 必须建立健全内部控制组织机构

内部组织机构的健全与否, 直接关系到内控制度能不能在企业有效的运转和实施, 健全内部控制组织机构, 就是通过对单位内部组织机构进行科学、合理的设置, 促进部门间、岗位间相互制约、相互协调, 达到防止和纠正差错舞弊的目的。

(二) 以业务处理流程为主线设计内部会计控制制度

财政部《内部会计控制规范——基本规范》中对内部会计控制的方法和依据的原则做了比较详细的阐述, 但是, 对如何设计内部会计控制制度并没有做出准确的描述。目前, 内部会计控制制度的构建有两种思路:一是按照业务处理流程, 对流程中的关键控制点明确权责, 有重点地采取相应的措施;二是按照会计构成要素和会计业务项目内容, 全面完整地构建企业内部会计控制制度。会计业务处理流程应该与经济业务处理流程相结合, 运用会计特有的功能监督经济业务流程中内部会计控制的执行, 实现既定的内部会计控制目标。

(三) 建立完善内部会计控制制度的评价制度

目前, 针对内部会计控制制度的健全还没有比较完善的评价体系。我国学者大多运用美国COSO报告的标准与评价方法, 从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个方面对一些企业内部控制失败案例进行系统分析。另外, 还有很多学者更注重我国传统意义上的内部控制标准研究, 即主要以企业的业务系统为评价对象。笔者认为内部会计控制评价标准体系的建立要体现前瞻性原则与务实性原则。

(四) 内部会计控制制度需要不断的修订完善

财政部《内部会计控制规范——基本规范》规定内部会计控制应当遵循:“内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高, 不断修订和完善”。首先, 必须根据国家相关法规的变化, 不断修订本企业的内部会计控制制度;其次, 必须根据经济环境和本企业业务性质的变化, 不断修订本企业的内部会计控制制度;再次, 要根据本企业内部相关部门业务范围的调整, 不断修订内部会计控制制度。

六、内部会计控制制度的有效实施

内部会计控制制度需要强有力的贯彻执行保障, 才能达到预先设定的目标, 取得应有的效果。

(一) 企业负责人必须提高认识, 认真执行内部会计控制制度的有关内容

企业负责人对本企业内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责, 这是内部会计控制制度取得良好效果的首要条件。企业负责人要督促相关管理部门认真执行内部会计控制制度, 确保内部会计控制各项目标的实现。

(二) 企业会计部门要严格执行企业内部会计控制制度和有关文件精神

企业会计部门作为会计业务流程控制的关键部门, 要严格执行内部会计控制制度, 保证会计核算资料的真实完整。要根据本企业业务流程的特点, 针对会计业务处理流程的关键控制点, 设计会计处理流程控制措施, 健全会计业务处理流程控制制度, 做到权下有责, 责下有权。

(三) 企业业务部门要认真贯彻执行内部会计控制制度

企业业务部门作为具体业务处理流程中的权责部门, 要认识到内部会计控制制度的两面性, 既维护了相关权益, 也定义了相关职责。只有在具体业务处理流程中, 深入贯彻执行内部会计控制制度, 才能分清各个相关业务部门的权责, 维护各部门的合法权益, 做到互相牵制互相监督, 杜绝贪污腐败和企业资产的流失。

(四) 加强对职工的培训, 提高综合素质

内部会计控制制度贯彻执行的效果, 取决于具体执行人员对该制度的理解程度和认识态度。企业应该针对制定的内部会计控制制度对有关人员组织培训, 提高综合业务素质, 为内部会计控制制度的有效执行提供有力保障。

(五) 上级管理部门应该加大内部会计控制的监督检查力度

企业的上级管理部门应该建立统一完善的内部会计控制评价标准, 并负责对所属企业内部会计控制制度的健全有效进行检查监督。

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建立和健全会计市场 篇2

一、解决证券发行中信息不对称问题以保护投资者的法律和制度

(一) 信用中介的作用

证券市场是柠檬市场的典型例子。投资者无法鉴别发行股票筹资的公司是否值得信任, 他们只得在向他们销售的所有股票的价格中减除信任折扣。股价被打折意味着诚实的发行人不能以公道的股价筹集资金从而会转向其他的融资方式, 但对不诚实的发行人来说股价被打折与否不是他们所要考虑的问题, 他们要的只是资金。包括美国在内的一些国家通过一套复杂的法律和制度已经解决了信息不对称问题, 这些法律和制度约束着发行人从而给投资者提供了合理保证。这些最重要的制度包括信用中介——会计师事务所、投资银行、律师事务所、股票交易所。这些中介能在适当范围内保证证券的质量, 他们若让发行人信口开河, 不负责任地粉饰其盈利前景, 从而会丧失信用并进而影响他们日后的业务。如果中介机构不能指出信息披露中的缺陷, 那么就违背了他们对于投资者的责任;如果他们有意为之, 将会受到民事甚至刑事指控。

但是投资者对信用中介的信赖又带来了道德风险问题。在一个大多数信用中介极力维护其声誉的环境中, 新进入者难免出现冒充信用良好的中介的机会主义行为。投资银行业 (或者会计师行业, 或者证券律师行业) 涉及一种外部性———任何一个个体不能完全获得其在名声方面的投资所产生的收益。信用中介的主要作用是保证信息披露的质量从而减少证券市场的信息不对称。但是信用中介市场的信息不对称限制了他们发挥这一作用的能力。

解决信用市场信息不对称问题的办法:其一是第二层信用中介, 它的作用是保证第一层信用中介名副其实。自律组织就能发挥这一作用。其二是强制性自律组织, 这是一个有些强制的解决办法。强制性自律组织能将行为不良的成员驱逐出行业, 而不仅仅是剥夺了其盗取自律成员良好名声的能力。其三是规定中介机构的最低准入门槛, 保证中介机构满足最低质量标准。监管者给中介机构发放执业许可, 对行为不良的中介机构予以罚款或者吊销其执照, 如果中介机构蓄意从事不良行为, 还可以对其发起刑事指控。

(二) 避免信息不对称的核心制度

1. 有效的监管部门, 起诉人和法庭

证券监管部门 (在刑事案件中可以作为起诉人) 必须具备诚实品质, 并拥有工作人员、工作技能和财务预算, 以便处理复杂的证券信息披露案件。

司法体系同样必须保持诚实正直, 并具有处理复杂证券案件的足够经验;当必须阻止财产转移行为时能进行快速干预;能够在人们失去耐心之前做出判决。

法律和制度应让民众有机会发现问题, 并且允许集中众多投资者诉求的集团诉讼方式或其他类似方式。

2. 财务披露

法律应规定范围广泛的财务信息披露规则, 上市公司财务报告应被独立审计。会计和审计规则应保证投资者对及时、真实而完整的信息的需求得以满足。会计和审计规则制定机构应胜任其职, 保持独立, 具有制定良好规则的意愿并保持规则的先进性。

3. 信用中介

会计师应该拥有技能和经验, 以便发现虚假或者有意误导的信息披露。若会计师支持虚假或有意误导的财务报告, 证券法或其他法律能让会计师承担相应的投资者责任风险, 这样会计师就会顶住客户要求不严格审计或者不作不利披露的压力。

投资银行业应具有调查证券发行人的丰富经验, 因为投资银行业的声誉取决于向投资者销售的证券价格是否过高。如果投资银行销售了披露虚假、误导性信息的公司所发行的股票, 证券法或其他法律让投资银行承担足够的投资者责任风险, 迫使投资银行顶住客户要求进行有利披露的压力。

证券律师应具有确保公司发行文件与信息披露规则一致的丰富经验。

股票交易所应制定有效上市标准并能通过对违反披露规则的公司处以罚款或予以摘牌来实施这些标准。

4. 公司和内幕人士责任

证券法或其他法律应规定对披露虚假或误导信息的公司和内幕人士追究责任并进行其他民事制裁。内幕人士蓄意误导投资者应承担相应刑事责任。

5. 市场透明度

证券交易规则应确保市场“透明”, 在公开证券市场上进行交易的时间、数量、价格必须立即向投资者披露;禁止操纵交易价格的交易规则应真正执行。

6. 文化及其他非正式制度

活跃的财经媒体和证券分析师能够揭露并公开误导性信息披露, 能对公司内幕人士、投资银行、会计师和律师提出批评。

会计师、投资银行、律师、公司管理层应形成相互之间进行信息披露的文化氛围。他们要认识到, 揭露不良信息是他们的责任, 从长远来说对他们是有益无害的。

7. 其他相关的专门制度

中介执业许可制度。会计师和投资银行应受到市场准入管制的约束。

自律组织制度。自愿性或强制性自律监管组织进行的自律监管是对政府中介机构监管的有用补充。

律师责任制度。投资者责任风险是对律师专业谨慎态度的有益补充。

独立董事制度。独立董事有时候能发现被中介机构忽略的问题, 他们可被视作第二层信用中介。但是独立董事不应承担过多的责任风险, 否则经验丰富的董事将拒绝履行此职务。

投资基金制度及相关制度。投资基金制度不仅使得个体投资者能分散其投资, 而且使个体投资者避免上当受骗。投资基金行业通过增加资金来源能稳定证券市场, 也增强了对健康信息披露的需求。

社会保险计划。雇员社会保险计划是另一项有用的制度, 与投资基金一样, 它们也是投资资金的来源, 也增强了对规范信息披露的需求。

合理税收体系。高税率会削弱证券市场, 原因是在高税率之下, 很多公司不愿意成为上市公司。证券交易的高额印花税可能使证券市场规模急剧地缩小。

其他相关专门制度还包括:投资银行内部的业务规范, 其作用是保证投资银行的收费不与法律条款相抵触, 不会损害其长远名声;董事会中的审计委员会, 它可以在公司审计人员面对公司要求宽松处理的压力时保护公司审计人员;内部会计师和律师, 他们坚持及时、真实而完整的信息披露, 会使欺诈更难以实施, 等等。

以下特定类型的对象可能需要建立有针对性的专门制度。a.风险资本。风险资本基金在早期为高科技公司融资并作为专业化的中介机构发挥至关重要的作用。风险资本基金会对寻求融资的公司进行深入调查, 并在这些公司日后从证券市场融资时提供间接保证。b.债券评级机构。评级机构是重要的信用中介机构, 它们同时评定公司等级和国家风险等级。c.为资金管理人提供评级服务的顾问公司。资金管理行业催生了对资金管理人的业绩进行验证的顾问公司, 也带动了针对具有特定管理风格或者投资重点的资金管理人的业绩编制业绩指数的相关产业。

二、消除自利交易以保护投资者的制度

1.有效的监管部门、起诉人和法院

与解决证券发行中信息不对称问题以保护投资者的法律和制度一样, 在消除自利交易以保护投资者的制度中, 证券监管部门也发挥着至关重要的作用。证券监管部门 (在刑事案件中可以作为起诉人) 必须诚实, 并具有工作人员、工作技能及财务预算去排解复杂的自利交易。

司法体系应保持诚实正直, 具有足够的识别复杂自利交易的经验;当有必要阻止资产转移时司法体系能进行迅速的干预, 其决策延迟不会令人无法忍受。

程序规范须满足的条件是:提供合理的发现民事侵权案件的空间, 容许集团诉讼或者其他可集中众多投资者诉求的方式, 认可通过复原事件的详细过程来证明自利交易的做法。

2.披露规则和程序保护

证券法或其他法律应包含要求广泛披露自利交易的条款。公司法或证券法对于自利交易应规定对于中小投资者的保护性程序, 例如独立董事或作为非利益相关者的股东或者两者都通过后必须完整披露。

所有权披露规则, 以便外部投资者知道谁是内幕人士;利益相关的持股人不能就批准自利交易问题参与投票, 自利交易的批准应由非利益相关的持股人决定。相关制度应保证信息被及时、真实而完整地披露。

3.信用中介

内部会计师应对自利交易加以审查并报告这些信息是否准确披露。外部会计师应具有足够的技能和经验以发现尚未披露的自利交易信息, 并坚持适当的披露。若会计师支持虚假或误导的自利交易信息披露, 证券法或其他法律会使他们承担相应的投资者责任风险。会计师必须进行严格地审查, 并顶住客户要求其隐藏或不如实披露自利交易的压力。

证券律师应负起责任, 保证公司遵守控制自利交易的信息披露规则。

法律制度应要求公司具有最低数量的独立董事。若公司和独立董事批准对公司不利的自利交易, 他们将承受足够大的责任风险。如此一来, 董事们将顶住内幕人士要求批准这些交易的压力。

4.内幕人士责任

违反自利交易规则的内幕人士应承担民事责任, 而有意违反此项规则, 应承担刑事责任。

5.消除内幕人士交易的制度

证券法或其他法律应禁止对于投资者不利的内幕交易, 执法部门应执行这些规则。

交易所应制定明确的上市标准, 并让违反规则的上市公司遭受惩罚或摘牌;交易所具有监视并发现内幕交易所需要的资源。

交易规则应保证交易价格的透明, 并禁止操纵交易价格, 所有这些规则应得到切实执行。

6.文化与其他非正式制度

活跃的财经媒体和证券分析师行业有利于自利交易行为的发现和公开。会计师、律师、独立董事、公司管理层中有一种遵守规则的文化氛围。它们应认识到, 隐藏自利交易、批准极为不公的交易或利用内幕信息进行交易都是不合法的、会引起纷争的行为。

三、其他相关的专门制度

1.同股同权

同股同权制度的作用在于限制持股人投票权和经济权利的差异, 并减弱内幕人自利交易的意愿。限制金字塔式所有权结构的规则也具有同样的作用。

2.收购出价规定

强制性收购出价规则规定, 取得控股权的新股东应参照其取得控股权所支付的价格来购买所有其他股东的股份, 除非小股东放弃这一特别交易的权利。这些权利对外部投资者的有利之处是, 在他们信任现有控股股东的情况下, 若控股股东发生变化, 他们能以合理的价格退出该公司。

3.优先权和赎回权

在对自利交易约束不够的国家, 公司法应规定在合并交易及其他主要交易中给予小股东优先权、在股票公开发行及债转股期间给予小股东赎回权, 这些规则能在一些常见的自利交易形式中对小股东提供保护。

4.内幕人交易公告

规定内幕人要在交易后不久甚至在交易之前披露其交易的规则, 限制内幕交易发生的机会。限制在主要公告例如收益报告前不久进行交易的规则也能起到同样的作用。

5.投资基金和社保基金

投资基金和社保基金是间接发挥作用的机构, 这些机构参与公共证券市场上的交易。他们并不直接参与自利交易, 但都希望有一些制度对自利交易加以约束。

6.有效破产制度

对于债券市场, 破产制度是一个有用的核心制度, 这一制度使得债权人在公司违背合约的情况下取得违约公司的资产以弥补其损失。对于资本市场, 控制资产转移的破产制度的有用之处是, 它形成了一种抵制自利交易的环境。相反, 一些对资本市场很重要的制度特别是约束内幕交易的制度, 对于债券市场其作用则没有那么重要。

总而言之, 为了保护投资者, 证券市场需要的法律制度主要是解决证券发行中信息不对称问题以保护投资者的法律和制度、消除自利交易以保护投资者的制度、其他它相关的专门制度等方面。证券市场法律和制度的完善, 意味着一国法律和相关制度必然有助于中小股东获得有关公司价值的良好信息, 并让中小股东树立对公司内幕人士 (其管理层和控股股东) 的信心。其中, 对公司内幕人士有信心意味着内幕人士不会通过自利交易或者直接窃取实施有损中小股东全部或部分投资价值的欺诈。若能确保这两点, 一国在其他条件具备的情况下具有建立的证券市场的潜力以向成长中的公司供应资金。

参考文献

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[4]Chen, Zhiwu, 2003, “Capital Markets and Legal Development:the China Case, ”Yale School of Management.

[5]Du, Julan Katharina Pistor and Chenggang Xu, “Law, Finance, and Administrative Governance:Evidence from Chinese StockMarkets.”http://www.bm.ust.hk/~ced/iea/Xu%20Chengguang%20DKX_LawGovernance_10-31-04.pdf

建立与健全事业单位会计监督机制 篇3

(一) 完善事业单位会计监督机制的意义

在任何行业, 会计监督机制都是会计工作者必须遵守的基本规章制度。这种机制的最终目的是为了对会计行业进行有效的监管, 使其可以在正确的道路上发展, 真正地发挥会计的职能作用。随着全球经济一体化速度的加快, 事业单位同其他社会企业一样, 都必须面对各种不同的社会竞争。而事业单位的财政资金管理部门则是事业单位财政大权的掌控者, 也只有使其工作职能作用充分发挥出来, 才能够保障事业单位在一个良好的财务状况环境下顺利工作, 使其在服务于国家和社会中发挥应有的作用。而从事业单位会计工作者的角度来看, 事业单位会计监督机制会有效的规范其工作行为, 进而避免工作失误的发生, 才能将其犯下严重的原则性错误的行为扼杀在萌芽中。事业单位会计监督机制被贯彻落实后, 在规范财务管理工作起到了明显的作用, 也为事业单位整体创造良好的工作环境。

(二) 会计监督机制的基本概念

事业单位工作人员在社会相关部门的审计人员协同合作的基础上, 在一定时期内按照国家法律法规的规定对事业单位的财政、财务收支行为进行监督检查, 进而验证其财务行为是否符合相关法律法规的规定、所检查的报表数据是否真正有效的过程称之为事业单位会计监督机制。根据国家《会计法》的规定, 事业单位的会计监督机制主要分为三类:社会舆论监督、国家行政法律监督、事业单位内部监督。通过三种监督方式的紧密结合, 事业单位的会计监督机制才能顺利有效地实施下去。

(三) 事业单位中会计监督机制的功能

事业单位是我国社会的重要组成部分, 发挥着重要的职能, 在我国未来发展的过程中起到指导性、战略性的意义。而国家对社会各行业的政策扶持资金构成了事业单位不可忽视的主要资金来源。各种财政资金是导致事业单位内贪污腐败、各种违法乱纪现象发生的源泉, 违规使用财政资金也会直接或间接影响着一个部门的经济活动。因此, 若要避免此类现象的发生, 就必须对事业单位制定并实施相应的具有针对性的会计监督机制。会计监督机制被有效贯彻落实到事业单位各个财务环节当中, 则可以对国家财政资金的拨付情况进行实时监督, 进而使这些资金真正的做到“取之于民, 用之于民”, 被更多的利用在惠民工程建设中。从事业单位会计监督机制的发展过程中可以看出, 事业单位会计监督机制从始至终都是将国家利益放在第一位。事业单位的财务状况也被其进行全面的监督检查, 进而能够有效杜绝国有资金的流失。

二、事业单位会计监督机制实施过程中存在的问题

(一) 事业单位会计人员的综合素质偏低

在长期分析探讨部分事业单位会计工作人员工作表现的基础上, 得出目前事业单位会计工作中存在很多问题, 而造成问题产生的主要原因是由于事业单位会计工作人员现有的业务素质无法与实际的工作要求相匹配。其主要的表现有以下几点:1.出现工作失误的现象极其常见;2.工作人员在实际工作过程中随意性很强;3.专业知识的严重欠缺;4.工作态度不严紧, 马马虎虎随意应付的心态在工作人员中是屡见不鲜的, 工作人员没有全身心的投入到实际工作中。

(二) 事业单位财务报表不规范

财务报表是对事业单位整体财务状况的真实反应, 做好财务报表工作对于事业单位的公平、公正、透明性是很好的体现。而在实际工作中表现出来的效果显示, 部分事业单位为了使自身效益得到提高, 指使相关的会计工作人员对上报的财务报表数据进行修改, 编制虚假的财务报表。

(三) 事业单位财务管理部门淡化了会计监督机制的作用

随着经济的持续发展, 我国的各项政策也在不断地制定出台, 事业单位也不例外。但是, 在具体的会计监督实施过程中, 事业单位的财务管理者并未真正地将这项制度落实到实处。究其原因, 导致问题产出的根源在于会计管理者对于会计监督机制的思想认识不够完善, 认为即使重视会计监督机制也不会在实际的工作中产生什么大的影响, 因此导致其对相关违规违纪行为的发生视而不见。由于财务管理者在主观意识上对会计监督管理机制的忽视, 进而导致会计监督管理机制无法在事业单位的实际工作中发挥其应有的作用。这种情况不断恶性循环下去, 最终导致各种各样的问题不断发生在事业单位的财务状况中, 将会造成国家财产遭受更大的损失。

三、建立与健全事业单位会计监督机制的有效策略

(一) 完善事业单位会计人员录用机制

事业单位新进的会计人员, 由于对工作不熟悉, 造成工作上出现错误的问题。某些不必要损失的造成则是由于新来的工作人员对本行业财务专业知识的欠缺而造成的。这种现象的产生, 在某种意义上提醒事业单位管理者, 需要不断对事业单位会计人员录用机制进行完善, 也只有这样才能够让会计工作人员认识到会计监督管理机制的重要性, 端正工作态度, 做好自己的本职工作。

(二) 加强对事业单位会计工作人员综合素质的培养

事业单位会计工作方面的失误, 其中很大的原因是因为相关的会计工作人员自身的素质没有达到事业单位的要求。要想彻底改变这种不利的局面, 事业单位就需要从头做起, 对相关会计人员进行必要的教育及培训。首先, 事业单位管理人员需要在本单位内经常举办一些会计监督管理方面的讲座或者培训, 将由会计工作人员的工作失误而将会造成的不良后果展现给会计工作人员, 使其认识到自身工作的重要性, 令其端正自己的工作态度。其次, 使事业单位会计工作人员通过相关培训主题的传达, 意识到自身工作岗位的重要性, 感受到自己的岗位是被本部门领导高度重视的。

(三) 完善财务管理机制

财务部位作为事业单位的核心部门, 其工作的好坏将决定事业单位能否保持一个良好的财务状态。然而在实际的工作过程中, 事业单位的会计工作存在着各种各样的问题, 而造成这些问题产生的主要原因是由于事业单位会计工作人员的思维意识较为浅薄;其拥有的专业知识无法满足工作要求;并且没有一个良好的工作态度, 这些都会使事业单位的各项工作计划被打乱, 造成单位的整体工作效率大大降低。这就要求事业单位管理者必须制定相应的制度来约束事业单位的财务管理部门。以完善的财务管理管理制度作为支撑, 充分发挥会计监督机制在实际工作中应有的作用, 规范会计工作者的行为, 在自身工作岗位上真正做到以身作则、依法办事, 改善事业单位的财务状况, 从而提升事业单位在群众心目中的信任程度。

四、结语

建立健全会计内部控制制度的思考 篇4

一、建立健全会计内部控制制度的重点

1. 加强单位负责人的内部控制意识。

单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。从我国一些企业的现状分析, 这些企业不是没有内部控制制度, 而是没有很好地执行, 而且往往是企业负责人带头不执行, 破坏既定的内部控制程序, 导致内部控制形同虚设或只对下不对上。从理论上讲, 内部控制本身也有局限性, 其中主要是单位领导人控制的随意性或相互串通, 搞内部人控制。因此, 提高单位负责人自觉执行内部控制制度的意识显得尤为重要。

2. 明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。

企业要健全和强化内部组织机构, 它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础, 其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下, 处理每项经济业务的全过程, 或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责, 起到相互控制的作用。如汇出一笔采购货款, 规定要由采购经办人填写请款单, 供应计划员 (或供应部门负责人) 审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划, 会计员审核请款单的内容并核对采购预算后编制付款凭证, 最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算 (出纳员开出汇款结算凭证, 还要通过会计员审核) , 前后须经4人分工负责处理。而采购汇款的报账业务, 则规定要经过采购经办人填写报账单, 货物提运人员提货, 仓库保管员验收数量, 检查员验收质量, 以及会计员审核发票、账单及验收凭证, 编制转账凭证报销。

3. 明确资产记录与保管的分工。

规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系, 旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作;银行票据的签发印鉴, 必须有两人分别掌管;向银行提取较大数额现金时, 必须由两人以上, 对领款、点验安全入库的全过程共同负责;仓库材料明细账要设专人稽核或另设记账员记账;管钱、管物、管账人员因故离开工作岗位或调动工作时, 规定要由主管领导指定专人代理或接替, 并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。另外, 现金收付的复核制, 物资收发的复秤制、复点制等, 也都是防错防弊的内部控制制度。

4. 明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性。

如对各种自制原始凭证, 在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面做出规定;对各种账簿记录, 要求账证的一致或保持一定统驭关系的规定;还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对, 以及由此而规定的内部稽核制度等。

5. 明确规定建立财产清查盘点制度。

为了保证财产物资的安全和完整, 除规定物资保管员对每项物资进行收付后, 都要实行永续盘存办法核对库存账实外, 还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度, 以保证账、卡、物相符或及时处理发生的差错。又如现金出纳员除规定每日下班前要结账清点库存现金, 遇有差错要及时报告外, 会计主管人员还要经常检查出纳员工作, 定期或不定期检查库存现金及金库管理情况。

6. 明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。

计算机代替手工制作的凭证更规范, 效率更高, 但是, 难以给查账和审计工作提供可靠的依据。为了解决这一矛盾, 可以先由计算机填制输出记账凭证, 然后由有关经办人确认后签名或盖章, 无签名或盖章的视作无效凭证, 不得进行账务处理。设置主辅操作员进行两次输入, 仅仅是为了防止数据输入时错误, 对于原始凭证与记账凭证中的差错却无法校正, 连事后控制的作用也发挥不了。因此, 可直接由主办会计根据审核无误的原始凭证操作计算机制作记账凭证, 并将数据存入一个临时数据库中, 以便调出修改。同时应对输出的记账凭证确认后签名或盖章, 然后交稽核员稽核。对于审核无误的记账凭证, 稽核员交出纳进行收、付款, 并操作计算机将主办会计存入临时数据库中的凭证数据转入正式数据库中, 以便进行账务处理。

电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平。但是, 不能以此代替原手工会计处理中已建立起来的内部控制制度和管理制度, 同时, 还应加强对电算化系统的管理, 这是会计系统安全、正常运行的前提。要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作, 任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理, 严格按会计电算化系统的设计要求配置人员, 健全数据输入、修改、审核的内部控制制度, 保障系统设计的处理流程不走样变型。

对会计电算化进行内部控制, 主要是对存取权限进行控制。设多级安全保密措施, 系统密匙的源代码和目的代码, 应置于严格保密之下, 从计算机系统处理方面对信息提供保护, 通过用户密码口令的检查, 来识别操作者的权限。操作权限 (密级) 的分配, 应由财务负责人统一专管, 以达到相互控制的目的, 明确各自的责任。

二、会计内部控制制度的执行措施

1. 建立健全内部会计控制必须树立以人为本的新观念。

人是观念创新的关键, 企业制定经营目标, 设置核算机制, 都必须依靠人的创造性工作。企业内部控制要充分发挥人的作用, 要注重法人代表的法制教育, 真正提高其法制观念, 使其自觉遵守国家法律、法规以及本单位的内部控制制度。提高会计人员的综合素质、道德水准和法规意识, 充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性。重视对内部控制制度管理人员的选用和培训, 提高财会人员的素质, 定期进行考评, 奖优罚劣, 从而达到会计内部控制的最佳效果。

2. 发挥内部审计机构的作用。

企业提高经营管理水平是一个循序渐进的过程, 内部审计是企业内部监督管理的重要手段。通过实施科学有效的内部审计监督可以发现企业存在的问题, 审查、取证、分析、评价企业被审计单位经营活动中人力、物力、财力等资源的利用情况及经营情况, 为决策者提供信息资料, 从而促使企业提高经营管理水平, 提高经济效益。

3. 发挥国家审计机关的权威性和监督作用。

国家审计通过揭露和制止、处罚等手段, 来制约经济活动中各种消极因素, 有助于各种经济责任的正确履行和社会经济的健康发展, 充分发挥国家审计机关的权威性和监督作用, 定期或不定期对企业内部控制制度进行评价, 以杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。

建立和健全会计市场 篇5

一、会计、审计系统面对企业法律风险存在的缺陷

(一) 会计信息系统面对企业法律风险的缺陷

1. 企业法律风险难以量化。

众所周知, 企业法律风险具有很大的不确定性。正是由于其不确定性, 表征企业法律风险的相关信息难以量化, 很难以数字化的形式按照现行会计报告的要求进行披露, 这就使很多企业法律风险问题游离于数字报表信息之外, 不能被客观地反映出来。

2. 会计信息不对称。

是指信息的外部使用者与资源提供者在对会计信息了解程度上存在差异。在企业内部, 表现为管理当局与会计人员之间的会计信息不对称问题。企业对外而言, 表现为股东、债权人等外部会计信息使用者与企业当局之间的会计信息不对称问题。从会计信息量来看, 会计人员、管理当局、外部使用者三者所获得的信息量呈递减分布;从会计信息获取时间来看, 会计信息的提供者对信息的获取早于会计信息的需求者, 而管理当局对信息的获取又早于外部使用者;从信息质量来看, 出于自身利益考虑, 会计人员可能会向管理当局隐瞒部分会计信息, 而会计人员与管理当局也有可能合谋向外部披露虚假或不全面的会计信息, 造成三者之间会计信息质量的不对称分布。

(二) 内部会计控制面对企业法律风险的缺陷

1. 受成本效益法则的限制。

内部会计控制要依据一定的程序进行, 然而内部会计控制系统的有效运行在很大程度上受控制这些程序所需发出成本的限制。在内部会计控制中, 如果控制的环节较多, 设置的岗位也必然会增加, 这样内部会计控制运行的成本必然会增加。反之, 控制的环节简单, 又不利于企业法律风险的防范。

2. 受串通舞弊的限制。

内部会计控制的一条重要原则就是将不相容职务进行分离, 不相容职务的分离可以为避免个的一个重要组成部分, 它理所当然地要按照其管理人员的意图运行。一旦单位的高层管理人员越权, 必然会导致一些控制程序的失效。因此, 一个单位的内部会计控制在很大程度上受管理当局的职权是否规范、是否有效行使的限制。

(三) 内部审计面对企业法律风险的缺陷

1. 内部审计工作缺乏独立性。

独立性是保证内部审计人员客观、公正地或者无偏见地从事审计活动的先决条件, 是内部审计工作的基础。然而, 在公司的治理结构中, 内部审计机构是单位内设机构, 在单位负责人的领导下开展工作。在审计过程中, 不可避免地受本单位的利益制约, 丧失内部审计工作的独立性。

2. 内部审计人员业务能力偏低。

根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定, 内部审计师应具备会计、企业管理、统计、计算机、审计、工程、法律等方面的知识。而目前我国企业内部审计人员综合素质偏低, 有的只掌握了某一方面的知识, 因而难以在审计过程中发现深层次的问题。

二、会计、审计系统对构建现代企业法律风险防范机制的重要作用

(一) 完善的会计信息披露机制是企业防范法律风险的基础

企业的日常经营活动一般都与资金有关, 会计信息作为一种货币符号, 反映着企业的运作情况, 因此, 通过会计信息可以反映企业大部分经营活动。企业法律风险同样是通过会计信息加以表示的。在企业管理过程中, 管理层获取会计信息, 以监督企业法律风险的控制情况, 同时也依赖这些会计信息对法律风险进行评估, 做出相关决策。所以, 通过会计信息可以表示企业已经发生或者潜在的法律风险, 合理利用这些会计信息, 有助于企业及时做出决策, 达到损失最小化。

(二) 加强企业内部会计控制是构建企业法律风险防范机制的制度保障

内部会计控制是指企业为保证经营活动的有序进行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。健全有效的内部会计控制, 可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告, 把企业的生产、营销、财务等各部门工作结合在一起, 充分发挥企业整体的作用, 对企业法律风险进行有效评估, 不断加强对企业法律风险薄弱环节的控制, 把企业的各种法律风险消灭在萌芽之中。

(三) 加强内部审计能够保证企业法律风险防范机制的有效实施

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动, 其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。内部审计可以对公司事件进行事前、事中以及事后的全程审计, 对相关风险进行持续的监控、修正和评估, 所以, 内部审计可以保证企业法律风险管理机制的有效实施。此外, 内部审计隶属于董事会的相对独立的报告关系可以避免来自管理层的压力, 对企业的实际情况作相对客观的披露, 从而有助于降低企业法律风险。

三、建立健全企业法律风险防范机制

企业法律风险防范机制是一个围绕静态法律制度作用的动态法律管理体系, 是企业对法律风险进行评估、控制、监控与处理的系统。因此, 要建立健全完善的企业法律风险防范机制, 必须做到以下几点:

(一) 完善企业法律风险信息披露机制

完善企业法律风险信息披露机制, 便于企业管理者及时发现企业面临的法律风险、并做出相应对策, 从而避免企业损失。同时, 信息的充分披露有助于信息使用者做出正确决策。这就需要改变现有会计信息披露模式, 建立与知识经济时代相符的现代会计信息披露模式。如在企业法律风险信息披露中, 对于担保风险、合同风险等不适合用货币计量的企业法律风险采用非货币计量方式进行披露;对关联方关系及其交易以及或有事项等重要会计事项披露内容加以细化。

(二) 加强企业法律风险内部会计控制

1. 实现内部会计控制及其监管权的独立。

内部会计控制及其监管的独立是发挥内部会计控制体系作用, 有效规避企业法律风险的重要前提和保证。在现代公司治理的背景下, 由于委托代理关系和信息不对称现象的存在, 会计信息已经逐渐成为表现企业经营状况的替代变量, 而不再是企业产出的替代变量, 仅仅是一种数字游戏的符号。因此, 有效规避企业法律风险, 需要一个相对完善、运行良好的企业内部控制制度, 并且, 在制度实施过程中, 要有合理的权利结构和有效的监督机制。

2. 结合企业特点建立内部会计控制制度, 采取不同的预警和防控措施。

不同的企业经营范围不同, 所处法律环境不同, 使得其所面临的法律风险也不尽相同。这就需要企业结合自身特点, 制定出适合本企业特点的具体规范准则。这些行为准则作为企业内部控制体系的重要组成部分, 应当由企业高层的管理人员直接负责起草, 使准则真实、适用, 可操作性强, 并为企业的所有员工接受, 用来指导其日常的商务行为。作为企业的日常准则, 要求企业员工在任何情况下都应当坚决执行。然后, 要选择适当的执行方法推广准则的执行工作。

(三) 完善企业法律风险内部审计制度

1. 组建审计委员会, 保证内部审计独立性。

保证内部审计工作的独立性、合理设置内部审计机构, 直接影响着内部审计工作的质量, 关系到审计监督工作的权威性。规范的法人治理结构中, 应在董事会下设置内部审计委员。它从属于董事会领导并能直接向其报告工作, 在组织中独立于管理层和业务部门, 能够独立地履行其职责。审计委员会可以充分保证内部审计的独立性, 从而形成严密的内部审计控制系统, 在保证内部审计机构独立性的前提下, 由内部审计机构来完成评价公司内部企业法律风险规避制度及其执行的效果, 并提出改进性意见。

2. 提高内部审计人员的素质。

审计人员是审计工作的具体执行者, 其业务素质的高低直接关系到审计质量的高低。因此, 提高审计人员的素质, 对控制和防范法律风险, 提高审计质量起着根本性作用。这就需要加强内审人员政治素质教育和业务能力的培养, 定期组织培训, 使其熟悉会计、管理和法律等相关知识。此外要引导审计人员通过工作实践, 及时总结内审工作经验。不断完善审计手段和方法, 不断提高运用理论知识解决实际问题的本领和应对复杂多变的工作局面的能力。

(四) 通过法律风险识别、评估、控制管理、监控更新, 构建法律风险的防范体系

一个完善的风险管理机制应当具有揭示风险的能力, 保证企业的控制系统适当、合理, 并正常运行。这就要求一个完善的法律风险防范体系具备以下职能:

1. 法律风险识别。

企业的法律风险情况是需要长期了解才能够予以明确的, 这种了解程度只有企业内部人员才具有这种优势。然而法律高度复杂的今天, 法律风险判断却需要依赖专业的法律人员来完成。因此, 法律风险识别通常根据企业的经营行业和特点, 运用包括问卷调查、实地考察等在内的多种调研方式, 借助多种统计分析工具及技术, 对企业上述几类重点法律风险进行调查研究, 逐一找出风险点所在。调研对象包括企业与上述几方面法律风险相关的各部门、重要分公司、子公司等, 尽量不留法律风险死角。这种识别包括两种情况:一是根据企业具体情况, 对相对独立的、大的风险类别进行确定;二是对于类风险下的众多具体风险进行识别查找。

2. 法律风险评估。

风险评估是对识别风 (上接33页) 险发生的可能性、风险发生后可能造成的危害及风险等级进行评估分析, 做出评判的过程。企业进行风险评估要从企业自身实际情况出发, 包括企业的组织形式、商业模式及所处行业等要素, 准确分析企业外部法律环境, 根据法律风险性质、损失程度、发生的概率、波动大小以及持续时间等要素, 对不同法律风险进行评分和排序, 划分风险等级, 并根据不同等级的法律风险提出不同风险控制管理的措施建议。

3. 法律风险控制管理。

是指在法律风险评估的基础上, 制定和实施企业法律风险防范战略。法律风险防范战略是企业处理法律风险的总体政策。按照分级管理的原则, 重点从风险预警和防范入手, 制定各类风险的预警机制、预案机制以及补救方案。坚持对法律风险以事前防范、事中控制为主, 以事后补救为辅, 全面落实企业管理层、各部门和各员工的各个岗位在法律风险防范机制中的职责和任务。

4. 风险监控更新。

进行风险监控更新是法律风险控制的必要补充, 有助于保证企业法律风险防范机制的合理性和有效性。企业要定期对法律风险防范机制所运用的方法、过程和结果进行整体的监督、评价, 查找存在的问题和不足, 分析原因, 研究改进方案, 对法律风险分析评估和控制管理进行改进、调整和更新。此外, 由于不同时期企业的发展方向和发展重点不同, 企业所处外部法律环境不同, 所以企业在不同时期所面临的法律风险也不同。这就需要考虑企业法律风险动态性的特征, 及时更新企业法律风险, 从而建立动态的法律风险管理体系。

摘要：建立健全企业法律风险防范机制是一项复杂的工程, 需要企业各方面力量共同参与、积极运作, 其中, 从会计、审计的视角对企业法律风险进行防范是必不可少的重要环节。

关键词：会计,内部审计,企业,法律风险,机制

参考文献

[1]朱晖.现代企业法律风险管理探究.[J].商场现代化, 2008 (9) .

建立和健全会计市场 篇6

一、医院会计核算质量控制标准的含义

医院会计核算质量控制标准是为了适应经济环境变化, 根据现在医院管理要求, 以会计信息的准确、完整、及时为主要目标, 为提高会计核算工作效率, 防范和减少人为因素造成的差错, 根据会计法律法规和规范要求、医院环境、财务管理现状、会计人员自身业务知识积累等制定的会计核算控制要点和标准。会计核算和会计分析、会计监督、会计预测和会计决策等都属于会计方法, 它的主要职能是运用货币计量的形式, 通过确认、计量、记录和报告, 从数量上连续、系统和完整地反映各个单位的经济活动情况, 为加强经济管理和提高经济效益提供会计信息。会计核算是一种最基本、最主要的会计方法, 是对会计对象进行连续、系统、全面、综合地记录、计算、监督和反映, 包括从对经济业务的确认、会计数据的加工, 到编制会计报表为止的一系列过程活动。医院会计核算质量控制标准就是医院在财务管理过程中根据自身实际情况, 在会计核算的主要环节建立的工作质量及效率的控制要点和标准。

二、建立健全医院会计核算质量控制标准的必要性

1. 是医院会计核算不断发展和完善的需要

任何事情的发展和完善都是一个相互促进的过程。要确保会计信息做到核算准确、完整和及时, 就必须建立健全会计核算质量控制标准, 而会计核算质量控制标准的建立又可进一步提高会计核算的效率及可靠性。

2. 有助于推动医院会计工作的规范化管理

医院会计核算质量控制标准确定以后, 财务部门就能合理分配会计人员的管理职权并进行工作分工。将日常会计核算工作对照控制标准执行, 形成一个制度化、规范化、经常化的流程, 从而起到防范和控制各种人为差错的作用, 同时也有利于医院内部相关部门对会计核算工作进行审查和稽核, 及时发现问题、分析问题、解决问题, 促进会计核算工作的规范化。

3. 有助于提高会计人员的责任心和工作效率

医院会计核算质量控制标准确定以后, 会计人员的工作就有章可循, 能及时对照检查成本计算及分摊是否完整、准确, 发现会计差错能及时更正, 从而提高会计人员的责任心和日常工作效率。

三、医院会计核算质量控制标准存在的问题

1. 缺乏健全的会计核算质量控制标准或管理规定

目前的会计制度仅对会计构成要素进行规定, 缺乏系统性的控制标准或管理规定。这种情况下, 医院在具体执行的过程中将遇到不少问题, 从而影响医院的经营运作。例如, 管理费用预算如何核定, 金额多少才合理, 管理费用和医疗业务成本之间的比例为多少;职工福利费用的提取比例没有明确的标准;在新制度下固定资产需折旧, 但通常只采用直线法来计算, 医院通常不会根据科技的进步情况、设备的实际磨损程度来选择其他合适的折旧计算方法, 更没有考虑固定资产的减值问题;对于管理费用和其他间接费用, 制度上只规定了依照一定的方法来分类并进行分摊, 但依照人员的比例和办公占用的面积来分摊也存在一些不合理的地方, 容易影响科室成本核算;关于医疗赔偿方面, 新制度并没有明确归入什么会计科目进行核算, 对制定年初预算进行成本核算时也没有明确按业务收入的比例来进行预计。

2. 行业垄断性使医院缺乏较强的会计核算质量控制意识

从一定程度上来说, 医院是一个垄断性的行业, 具有得天独厚的市场优势, 而且人们对身体健康的意识越来越强, 这就给医院创造了优越的市场环境。因此, 这就使得大部分医院的领导层忽视了医院会计核算质量控制的地位和作用, 他们认为只要医院始终处于盈利的运行状况即可, 没有采用相应的措施来实现医院经济利益的最大化。长此以往, 将逐渐降低医院的核心竞争力, 甚至可能让医院出现亏损。医院的管理层是带动医院快速发展的领头羊, 如果他们缺乏提高医院会计核算质量的意识和积极性, 就会使医院的财务处于一片混乱状态, 将严重影响医院的收益。

3. 医院没有根据运营的性质和规模确定相应的会计核算要求

由于医院的盈利机构和非盈利机构的地位和规模不同, 对会计核算质量的要求也不同。医院对会计核算的要求大致可以归纳为以下几种:可靠性 (以实际发生的交易或事项为依据) 、相关性 (与财务报告使用者的经济决策相关) 、可理解性 (清晰明了便于理解) 、可比性 (同一企业不同时期可比及不同企业同一时期可比) 、实质重于形式 (以交易或事项的经济实质进行确认计量报告) 、重要性 (着重反映重要事项) 、谨慎性 (保持应有的谨慎, 不高估资产或收益, 不低估负债或费用) 、及时性 (不得提前或延后) 。因此, 医院要结合自己的经营目标和运行现状, 制定适合自身发展的会计核算质量要求。

4. 医院重医疗、轻管理的局面致使会计质量控制标准得不到落实

要想提升医院的经济效益, 一方面要提升医院的医疗水平和服务水平, 另一方面要提高医院内部的控制管理, 其中以财务管理活动为主。然而, 在医院的运行管理中, 很多医院重视医疗水平的提升, 却忽视了对财务活动的管理, 这样就很难实现医院财务状况的均衡发展。完善的管理机制是保证医院资金周转顺利、获得经济效益的必要条件, 由于很多医院没有完善的管理机制, 所以会计质量控制标准形同虚设, 难以得到落实。

四、建立健全医院会计核算质量控制标准的建议

建立一套健全的医院会计核算质量控制标准要充分考虑它的科学性、有效性和实用性, 要结合医院内部的财务管理特点, 引进先进的会计核算方法, 逐步加强和完善医院的成本核算中的项目、名称、科目分类规范及相关的标准, 进而使医院的财务活动顺利地开展。现提出以下几种建立健全医院会计核算质量控制标准的建议。

1. 严格控制各科室的成本开支, 提高医院的整体效益

在医院的成本费用中最主要的内容就是人员费用, 因此对人员费用实行严格的控制对于医院的成本管理具有十分重要的意义。医院要全面推进人事制度改革, 引进双向选择的人力资源管理体系, 合理地确定人员配置的定额, 采取相应的激励措施充分挖掘人员的内在潜能, 从而有效地避免由于人员配置不恰当而引起的资源耗费。医院的会计人员应该不断地完善各项经济活动的开支指标和审批标准, 严格按照程序进行审核, 杜绝不必要的经费开支。此外, 对于医院医疗设备的采购、药品的采购等都需要建立完善的管理机制, 认真分析医疗器械的工作状况, 严格审核各项采购活动的申请资料, 运用消耗定额进行严格的控制。此外, 还要采用成本预算制度来限制各项开支, 对科室的一部分费用采用经费包干的管理机制, 让各科室的费用得到有效控制。

2. 加强医院会计核算的信息系统建设, 实现会计核算的信息化、网络化

医院的会计核算活动要充分利用计算机网络技术和信息技术, 推动医院会计核算的信息化建设。目前, 电算化会计信息系统得到广泛应用, 该系统同样可以引进到医院的财务管理中。会计核算信息化系统能够对数据信息进行数字化的采集、传输、存储, 大幅度地提高信息网络对成本管理和质量控制的能力。医院的财务管理部门应该建立一套功能全面的计算机会计信息管理系统, 在各个临床科室设置“护士工作站”和“医生工作站”, 对在各临床和医技科室的检查治疗发生地、各实物管理库房、行政后勤部门、各收费结帐网点及财务核算管理等部门实行计算机联网, 实现成本核算数据收集、存储、传输、汇总、分析的准确、及时和可靠, 提高成本核算管理质量和效率。

3. 提高医院管理层的会计核算质量控制意识, 重视会计专业人才的培育和激励。

医院的管理层要纠正对会计核算质量控制的错误认识, 不能因为医院本身是一个垄断行业就忽视了会计核算质量控制的重要性。医院管理层一定要重视会计核算质量控制的作用和地位, 逐步加强和完善会计职能机构, 明确各科室的财务控制职责, 实行责任负责制, 对医院实行全过程、全方位、全人员的财务管理机制。此外, 医院的管理层对会计专业人员要实行公开招聘、竞争上岗、择优录用, 重视会计专业人才岗前、岗中培训和后续教育, 从而为建立全医院会计核算质量控制标准奠定坚实的基础。

五、总结

建立健全会计核算质量控制标准是财务管理中的一个永恒的主题。在医院财务管理中必须提高全院人员的成本控制意识, 在全院贯彻成本管理理念;必须严格控制医院的财务活动的审批程序和费用开支, 严格执行会计核算质量控制标准;必须从医院、各个科室、班组等多个层次的诊疗、经营、技术、后勤服务等多个环节均进行严格控制, 贯彻成本管理理念, 进而对全院实现财务管控。这些观点对当今医院财务管理具有一定的借鉴意义。

参考文献

[1]孙亚萍.新会计制度对医院会计核算的影响探析[J].现代营销 (学苑版) , 2013 (06) .

[2]叶少青.医院会计成本核算问题探讨[J].当代经济 (下半月) , 2008 (06) .

[3]罗丹.医院会计核算与成本核算的一体化[J].会计之友 (中旬刊) , 2009 (09) .

[4]李亚军, 黄鹏.浅谈加强医院内部的会计监督[J].辽宁经济管理干部学院学报, 2005 (01) .

建立和健全会计市场 篇7

一、虚假信息的成因

1. 虚假会计信息的形式

会计信息是通过财务报告来披露的, 会计监督的目标就是防止虚假财务信息, 保证经营管理决策以及投资决策所需的正确信息。虚假财务信息主要有以下四种形式。

(1) 虚假记载是指会计信息披露义务人在披露信息时, 将不存在的重大事实在信息披露文件予以记载或将重大事实作不记载而导致会计信息失真的行为。虚假记载是一种积极的造假行为, 其影响是极其恶劣的。

(2) 误导性陈述是指会计信息披露义务人在信息披露文件中或者通过媒体使投资人对其投资行为发生错误判断并发生重大影响的陈述。它不同于虚假记载, 信息中有真有假, 对其可以有着不同的解释。

(3) 重大遗漏是指会计信息披露义务人在信息披露文件中未将应当记载的事项完全或者部分予以记载。其可分为过失遗漏和故意遗漏。二者要区别对待。

(4) 不正当披露是指信息披露义务人未在适当期限内或者未以法定方式公开披露应当披露的信息。其包括不及时披露和不合适披露两种形式。

会计信息是会计主体向市场提供的一种特殊产品, 如果其质量不合格, 则称之为虚假会计信息。虚假会计信息的危害就是误导使用者, 由于会计信息的使用者非常广泛, 其中包括政府决策部门和广大的投资者, 因此, 会导致决策的失误和整个市场运作机制的失灵。所以, 探讨产生虚假会计信息的原因, 寻找提高会计信息质量的途径, 制止虚假会计信息的蔓延, 具有十分重要的现实意义。

2. 虚假会计信息的根源———市场主体扭曲

(1) 会计信息供应者。会计主体是会计信息的提供者包括企业和行政事业单位及其他会计主体, 由于企业的会计信息比较复杂, 虚假的会计信息也是主要来自企业。如果企业让资源供应者发现企业所提供的信息不真实, 则理性的资源供应者将停止与该企业的合作关系。所以, 理性的企业本质上也有不敢提供虚假信息的内在属性。企业的选择取决于提供虚假信息所获得的收益与失去资源供应者的信任而遭受的损失之间的比较, 而且这种比较是从长远的期间来考虑的。可见, 如果企业是理性的, 则虚假信息产生的根源就不能从企业本身去寻找。但是, 我国的企业却并非理性的, 多数企业之所以成为非理性的企业, 原因是多方面的, 如所有者空置或产权不明, 经营市场没有形成, 缺乏公平竞争环境等等。

(2) 会计信息需求者。会计信息需求者可能是企业、投资机构, 也可能是公民个人, 或者国际金融组织。理性的投资者和债权人, 在发现资金需求者提供虚假的会计信息之后, 会降低其信用等级, 甚至会拒绝资金供应, 提前收回投资或者债权。如果其行为是非理性的, 不一定能够如上所述地对虚假会计信息提供者产生制约。个人投资者毫无疑义是理性的, 但是个人投资者的信息获得能力较差, 单一的个人投资者影响力很小, 又往往不能形成合力, 所以, 对会计主体的影响力有限:机构投资者的影响力是比较强的, 但是, 我国的机构投资者也存在非理性的行为即使发现被投资对象的虚假会计信息, 也由于为了获取短期利益或个体利益而没有采取必要的行动, 从而助长了虚假会计信息的泛滥;债权人主要是银行及其他金融机构, 由于我国金融体系改革的滞后, 银行和其他金融机构作为债权人对会计主体的制约力仍然是不到位的。

(3) 中介机构承担着对会计信息的质量进行评估鉴证的职能, 从而可以对会计信息的使用进行事前控制, 以避免虚假会计信息给使用者造成损失。这是一个制止虚假会计信息泛滥成灾的良好机制, 但是, 由于我国的中介机构执业人员素质、职业道德、业内无序竞争等原因使得这一机制在我国没有能够发挥其应有的作用。

二、防止虚假信息的对策

1. 供给导向———从供应者入手

目前, 采取这一对策的典型范例是许多地方所实施的国有企业会计委派制。如果让会计人员的利益与会计主体分离, 会计人员就没有必要编制虚假的会计信息, 然而, 这一种方法的普遍适用性是令人怀疑的。理由很简单, 毕竟企业是个自负盈亏的经营实体, 如果不能任命自己的会计人员, 还是独立法人吗?于经营有利吗?更何况会计委派制显然不适合于非国有企业。会计委派制的局限性在于它仅仅从会计信息的直接表面责任人员入手, 而忘记了会计信息的真正责任人是谁。实际上, 一个企业是否编制虚假的会计信息, 关键在于最高管理人员, 编制虚假的会计信息处理通常是有利于他们的短期利益, 不利于他们的长期利益的。因此, 如果能够提供一种机制, 让企业高层管理人员持有企业的一些股份, 让管理人员的利益与企业所有者的利益趋向一致, 使得企业的高层管理人员注重长期利益而不是注重短期利益, 那么, 编制虚假会计信息的内在动机就可以得到相当程度的抑制。

2. 需求导向———从使用者入手

理性的会计信息使用者对虚假会计信息有强烈的抑制作用, 因此, 如何使会计信息使用者理性化, 是至关重要的。对会计信息供应者比较重要的使用者主要是银行及其他金融机构、税务、大投资者。银行及其他金融机构、大投资机构的理性化问题, 其最根本的问题是管理层的问题、经理人员职业化的问题。

3. 中介导向———从需求方入手

实际上是一种事后惩罚机制, 不能预防虚假会计信息危害。从供应入手虽然可以达到预防的目的, 但建立这样一种机制涉及面广, 难度大非短期可以达到。所以, 现代市场经济国家依赖中介机构来鉴定会计信息的质量, 我国也于80年代开始建立机制, 但是, 正如前面已经指出的那样, 我国的中介机构也没有起到应有的作用。要规范中介机构的行为, 使其成为合格的会计信息质量鉴定者, 一是要坚决地让执业者负无限责任, 加大其风险, 目前, 注册会计师行业正在进行的脱钩改制工作正是朝这一目标迈进的第一步;二是要把行业协会办成真正的民间性质的协会, 消除官方习性。把不规范执业的人清除出该行业之外, 以保证本行业健康发展。

三、建立健全有中国特色会计监督体系

1. 会计监督体系的重新构造

会计监督的层次结构、空间结构就是针对监督的不同层次、不同主体而言的。重构后的会计监督体制如图:

2. 建立健全会计监督体系的措施

(1) 形成企业自觉、自律的内部会计监督机制。严密、有效的内部控制制度是其他会计监督的基础。众所周知, 现代审计 (政府审计和社会审计) 都是建立在对被审企业内部控制制度评审结果基础之上的。一个企业内部控制制度的是否健全有效, 直接影响到审计质量的好坏和审计风险的高低。

在我国解决公司治理机制是当务之急。首先, 应该健全董事会、监事会, 使其职能到位;其次, 解决董事长兼总经理的大权一人独揽的问题;再次, 建立健全内部审计机构, 使其把好防止虚假财务信息产生的第一关。建立良好的内部运行机制, 完善内部质量控制制度, 是控制风险的有力保障。此外, 在市场经济条件下, 企业一方面要依赖及时、准确的会计信息做出经营决策;另一方面还要通过提供真实的会计信息以取信于社会, 树立起良好的企业形象。所以说, 要通过建立完善企业的内部控制制度, 来形成企业自觉、自律的内部会计监督机制。

(2) 以会计法规制度为依据, 形成事前会计监督机制。有效的会计监督必须是全方位、全过程的监督。而建立事前会计监督机制是实现全过程监督的必备条件。事前会计监督分为两个层次的监督:一是单位 (企业) 会计机构和会计人员在参与制定各种经营决策以及相关的各项计划和预算时, 依据有关政策、法规、制度和经济活动的一般规律, 对各项经济活动的可行性、合法性和有效性的审查, 是对未来经济活动的指导:二是国家通过制订颁布法律、法规、准则、制度等规范文件, 尤其是在法律中做出强制性规范, 利用法律的强制力 (威慑作用) 达到事前监督的目的。例如新《会计法》第四十二条列举了十种单位 (企业) 在经营活动中必须做或禁止做的会计行为, 并对违反者给予相应处罚的规定。

(3) 以会计委派制为契机, 构建事中会计监督机制。事中监督是指在日常会计工作中, 对已经发现的问题及时提出建议, 促使有关部门采取措施, 调整经济活动, 使其按照预定的目标和要求进行。通过向企业委派会计人员, 可以消除因信息不对称而造成的所有者与经营者利益的不完全一致, 经营者背离所有者利益的弊端。在所有者与经营者的委托代理关系中, 作为委托者的企业所有者和受托者的企业经营者, 由于各自掌握的信息量不对等, 为这种背离提供了便利条件。因而作为记录和提供财务信息的会计人员的立场和地位就显得极为重要和突出。委托者即企业的所有者对企业委派主要会计人员, 无疑可以使会计的地位、立场发生变化, 成为委托者与委托者之间的利益冲突一个理想的均衡因素。使所有者能够适时有效地监督经营者的经营行为, 保证会计信息的真实性。

(4) 构建事后会计监督机制。在市场经济条件下, 实施由中立立场的注册会计师审计监督, 是保证企业向外披露的会计信息质量的最后一道关口。它以现行的会计法规、准则、制度为准绳, 通过检查企业的会计资料, 对企业披露的会计信息的真实性, 可靠性等做出评价, 并揭露其存在的问题。

(5) 加强注册会计师协会的行业自律。中国注册会计师协会是由政府财政部门领导, 其独立审计准则也是由财政部制定颁发, 体现了政府监管的特点。同时, 还需要加强中国注册会计师协会的行业自律力量, 发挥其行业自律的作用。

(6) 完善中国证监会的监管工作。最近几年中国证监会做了大量的工作, 并对一些弄虚作假的公司进行了处罚, 取得了一定的成绩。但近一年来, 从上市公司制造虚假财务信息屡禁不止的情况来看, 学习借鉴的经验多, 而结合中国实际情况的创新少。如对上市公司治理机制如何加强和如何改变独立董事的“花瓶”状态, 都需要认真研究。中国证监会如何对上市公司虚假财务信息进行监管工作, 笔者认为, 结合我国具体情况, 可以由中国证监会牵头, 成立一个由财政部、审计署、中注协、税务总局以及国有资产管理部门共同组成的审计委员会, 必要时可以吸收一些会计、审计、法律专家学者参加, 共同研究领导这项工作。

(7) 健全会计法规体系, 加强违法处罚力度。会计法规体系是会计监管体系的一个重要组成部分。为了加强会计监管工作, 国家和有关部门制定了一系列制度和法规, 并发挥了重要作用。但是, 我国市场经济发展很快, 先行的会计法律、法规还需要补充和完善, 并制定一些新法规。因此, 应当加大处罚力度, 坚决做到依法办事, 执法必严, 违法必究。

(8) 加强职业道德建设和舆论监督。制造虚假财务信息是一种违法欺诈行为。当前, 其主要责任者是企业董事长、总经理, 当然, 会计人员也有责任。对其处理除加强法律约束外, 还应加强企业职业道德和会计职业道德以及注册会计师职业道德建设, 发挥德治的约束作用。另外, 舆论监督的威慑作用也是不可缺少的, 需要不断加大。

摘要：会计监督的目的是防止会计信息失真, 保证经营管理决策以及投资决策所需的信息。建立有中国特色的会计监督体制, 首先要了解当前我国会计监督的形势和特点, 并对会计监督体系进行整体分析, 就监督的不同层次、不同主体重构新的会计监督体制, 形成企业自觉、自律的内部会计监督机制, 健全会计法规体系, 保证会计信息的真实性。

关键词：会计职能,会计信息,会计监督,会计监督体系

参考文献

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