全面分析

全面分析（共12篇）

全面分析 篇1

在企业财务管理中, 全面预算管理是不可或缺的内容之一, 要想让财务管理效率提升就一定要加强全面预算实施的水平力。就目前而言, 我国一些企业的全面预算存在很多问题, 比如说全面预算意识不强, 收入和之处不平等, 编制不科学等等。也正因为如此, 所以企业必须在实际全面预算工作进行的基础之上形成一个完善, 系统的全面预算管理制度。只有这样才能使全面预算和企业文化有机融合, 才能更好的提高全面预算管理的执行力度, 使企业的全面预算能力大大提升, 使企业获得更多的利润和价值。

一、全面预算实施存在问题分析

( 一) 全面预算实施的计划水平有待提升

由于企业原有的陈旧制度和传统的财务管理方式, 使整个企业的财务管理不能够发生结构上的根本变革, 导致企业在实际的全面预算体系构建中存在非常大的缺失。尤其是在一些中小企业, 很多分管财务的部门领导在开展工作的理念方面还没有进行彻底的科学化转变。所以, 在全面预算过程中, 大部分的估算都主要依赖于有关工作人员的主观判断, 比如说用以往的数据来进行编制, 这样的编制所导致的结果就是数据不够真实, 客观, 而这也就直接导致了全面预算实施产生不利影响。

( 二) 全面预算实施的执行体系有待完善

企业财务管理的追求目标就是预算收支平衡, 只要达成这个目标, 就意味着企业的资金获得了合理的运用, 而且也说明了企业管理具有相当的科学性。有些企业为了一味的追求全面预算编制的平衡, 就在具体的实践中进行人为的调整, 比如说用扩大支出和减少收入的方式对企业的全面预算内容进行调整。这样, 全面预算的账面表现出来的是平衡, 但在实际上却让企业的预算数据失去真实性。这样企业在年终的全面预算值和实际的财务数据有很大不同, 也会导致全面预算实施不力, 这样以来, 全面预算的严肃性和权威性就受到严重的挑战。

( 三) 全面预算实施过程控制需进一步优化

全面预算体系的构建是以企业发展而逐步完善的, 是具有刚性特质的财经体系。只有严格执行全面预算内容, 才能达到预期成效。但是在全面预算实施中, 极易出现控制失灵, 造成控制成效缺失。从特定角度来看, 一些企业所设定的全面预算部署流于形式, 难以真正起到作用。为了在资金利用中更具便利性, 对预算内容进行随意修改, 造成资金流向出现不良变化, 对预算科目进行合并, 对预算内容进行缩减, 这些都将造成全面预算实施数据失真, 全面预算预期效果难以实现。同时, 由于企业在规模扩展中具有一定盲目性, 造成发展项目失控, 进而使全面预算方案不断调整, 这一情况时企业语段刚性受到影响, 使全面预算实施中受到不利影响, 执行效果欠佳。

( 四) 信息化水平有待提升

随着信息化建设的不断加快, 在全面预算的管理执行中同样需要引入信息化机制, 这也是当前全面预算管理的崭新发展方向。但是在不少企业, 预算专业人员确实, 在岗人员经验不足, 这些都造成企业的全面预算管理中信息化水平不高, 与会计信息化建设的总体目标出现脱节。在实际工作中, 有些企业在设备购进中具有盲目性, 有些设备资源长期闲置, 财务人员信息素质偏低, 在电算化发展实施方面能力不足。如果上述问题不加以解决, 就会造成全面预算管理中的消极影响因素增加, 对全面预算管理执行造成不利影响。

二、全面预算实施提升对策分析

(一) 积极转变理念, 确定管理目标

当前, 企业建立科学规范的全面预算体系已经势在必行。与国外同行业相比, 国内在全面预算管理和体系建设中还有很大完善空间。以发展需求为基础, 在全面预算体系设计中, 应当从三个方面进行:管理决策、组织构架、执行监督。管理决策针对整体全面预算的制定和实施确定发展方向, 建立鲜明的发展指导政策, 为下层执行提供便利条件和明确引导。组织构架则针对全面预算的编制、调整、实施等层面进行管理。执行监督则需要以指导方针作为实施基础, 对全面预算实施过程中的控制结果进行追踪反馈。在制定科学的全面预算目标过程中, 需要对新技术、新方向有统一认识, 并进行深入探讨分析, 与国家发展政策保持协调体制, 对具体全面预算目标实施分解, 根据企业不同发展时期, 制定出相应的全面预算计划, 并区分长期和短期任务。需要注意的是, 由于企业业务性质差异, 因此不能对企业的全面预算模式简单模仿或照搬, 而是应当根据自身发展特色进行全面预算管理, 制定出与企业发展相配套的全面预算编制, 在执行步骤、执行内容中做出清晰界定, 对执行过程进行动态监督监控, 以保证执行理想的效果。

( 二) 完善架构体系, 强化管理执行

1. 保证全面预算实施监测质量

全面预算实施需要动态监督监管, 以保证执行质量, 但是由于主观因素干扰, 在全面预算监督中会出现人为因素干预, 如果这些问题不能得到有效解决, 就会造成严重的执行后果。有效监测的实施, 能够使全面预算实施具有更为严密的保障。全面预算实施数据必须精准, 依照制定标准实施, 以此作为企业健康发展的保障。一旦操作中发生问题, 监测层能够对管理层及时上报, 以积极采取解决措施。实施全面预算监测, 最终目的在于实现企业经济收益最大化, 因此, 如果支出项目不在全面预算计划内, 就应当严格控制其资金流向, 并形成书面记录进行归档。

2. 考评全面预算结果精确化

在企业的全面预算管理中, 其衔接性较为明显, 除对全面预算实施情况进行检测, 还需要构建起完善的监测指标, 并对监测质量进行科学评价。以精细化考核为出发点, 实现内部人员平等管理。在考核内容的编制中, 不但涵盖全面预算实施性质、执行流程等, 同时还需要体现管理层决策的可行性。无论激励还是约束机制的建立和实施, 最终目的都是以企业的良性发展和收益最大化为目标的。

( 三) 创新管理理念, 强调过程监管

1. 建立正确的全面预算管理理念

全面预算管理向来不具备固定模式, 在实际操作中逐步形成了不同全面预算模式, 总体而言有长期、临时、动态、概率、零基五个编制模式。全面预算管理不但需要科学的制定作为基础, 同时也需要对管理理念进行更新。因此, 全面预算管理人员需要与时俱进, 对全面预算实施有更为科学的认识。理解企业中全面预算管理的重要性和战略作用。对自身职责有清晰认识, 能够在工作中发挥固有优势, 对企业文化表示认同, 从而实现企业战略的全面发展, 促使战略目标早日实现。

2. 提升全面预算管理意识

全面预算管理人员需要进一步强化全面预算意识, 在管理中突出系统优势, 使全面预算管理发挥战略性指导作用。在全面预算管理中要以人为本, 实现多元化发展价值。全面预算工作人员应当对全面预算管理的核心价值有科学认识, 在全面预算数据方面实现量化管理, 以数字反应全面预算实施变化。全面预算管理不能介入个人主观臆断, 需要双项沟通中实现有效的全面预算信息流通。对于全面预算目标要客观看待, 全面预算审批需要严格的审核流程, 在全面预算管理中体现出人性化特点, 从而保证全面预算体系的科学发展和应用。

( 四) 在管理现状基础上强化技术支撑

信息技术的引入, 促使企业会计环境发生了明显变化。因此, 在全面预算管理中, 需要与企业会计之间实现动态互动, 以其阶段特征制定相应的发展策略, 在会计体系的建设中要做到条块相间, 并与条式管理为主, 实现用户层的多元化管理, 突出管理时效性。譬如以纵向维度为例, 能够形成一体化会计联动模式。从横向角度而言, 能够实现会计业务的有机整合。从立体维度考虑, 则能够实现内部业务的有序衔接。在保证基础工作成效的前提下, 积极引入信息化发展模式, 在重点业务上寻求切入点, 优化业务流程, 缩短业务周期, 实现小步快走的崭新模式, 促使企业会计向信息化方向发展。

三、结束语

在企业中全面预算体系是财务工作的重中之重, 也是提升企业整体管理效率的关键点。企业要想各个环节都能够正常运转, 必须有良好的全面预算管理体系做支撑。所以从这个方面来看, 全面预算体系的建立对于企业各项业务的发展有跟重大的意义。因此, 只有立足企业战略发展目标而编制的内容全面, 科学, 规范的合理化全面预算体系, 才能强化企业的财务管理水平, 为企业可持续发展奠定坚实基础。

摘要：企业财务管理中最重要的内容就是全面预算。要想企业财务管理效率得到更大提升, 就一定要提高企业财务的全面预算管理能力。目前我国全面预算度不够, 存在收支不平衡, 编制不科学和控制力不强的诸多问题, 本文从积极转变理念, 确定管理目标等方面提出了改进举措, 以促进企业财务管理水平提升。

关键词：企业,全面预算,途径

参考文献

[1]张艳.企业财务管理存在的问题及对策[J].财经界, 2012 (01) .

[2]柳惠林, 仝云丽.企业做好全面财务管理工作的探讨[J].商, 2014 (11) .

全面分析 篇2

选择香港，一个很重要的原因是因为香港是一座令人着迷的城市。

一方面，由于她独特的历史和地区因素，香港是一个中西文化的交汇点，在迅速发展的同时也留存着传统的中国文化，并与西方遗留下来的风俗习惯巧妙的相互协调着，在摩天大楼之间亦不乏古迹和博物馆的踪影。在香港，同学们既可以体会到根深蒂固的中国传统文化，也能感受到西方文化与价值带来的冲击;既不难适应香港生活，有可以因不同的体念开阔眼界。

另一方面，香港还是全球第三大的现代化，仅次于纽约和伦敦。浓郁的商业氛围不仅可以提供给学生们更多实习工作机会，更重要的是内地去的学生会明显的学习体会香港这座城市对效率的强调，对责任感的要求。

全英授课是一种巨大的资源优势

香港高校的全英文授课环境不得不说是一种巨大的资源。无论同学是打算毕业后立即工作，还是出国深造，一口流利标准的英语和巨大的词汇量都会带来难以比拟的优势。

在相关上课，一开始可能对教授讲的内容只能断断续续的理解，但一旦过了一个学期，大部分同学都可以听懂授课的内容了。听力就这样不知不觉中锻炼并得到提升。

除了在演讲课堂要跟英语打交道，下课后要面对的也是几百页的全英文书。还不包括自己感兴趣的课外书。这样一学期下来，可以理解成每天做几小时的英文阅读题。

国际都市，让你国际化的视野

香港作为一个国际化的大都市，可以提供国际化的视野。每个学校均有自己的交换生计划，可以让学生有机会前往海外名校就读一个学期或两个学期。香港科技大学内地招生处的朱力径博士谈到交换回来的学生时候感慨：“这些学生交换了短短半年时间，然而回来后觉得他们成熟了许多，谈吐举止都与以往不同了。”

申请欧美顶尖名校的跳板

香港经历了多年的英国模式影响之后，拥有浓重的国外生活氛围，更容易获取向欧美发展的通行证。你可以选择纯粹的当地生活，也可以将其作为通向更广阔世界的跳板，在深造结束之时申请其他国家的名校。

离家近，方便父母探望

相比欧美，香港以其英语授课、离家近、生活环境差异小等优势，越来越成为广大中国学生深造的青睐地，是中国学生兼顾学习和家庭的首选。

留学费用相对低廉，丰厚的奖学金

与欧美的留学费用相比，香港的教育资源相对便宜，同时香港的奖学金项目很多，更是在某种程度上降低了求学成本。

与中国迥然不同的教学方式和理念

在香港上学，很明显可以体会到与内地教学方式的不同。在港校读书，没有固定的班级，没有班主任，没有辅导员，一切全靠自己。好处是完全自由，连专业核心必须课程都可以自由安排课程时间，甚至转动下学期去修。有的同学把课程排到一、三、五全满，二四放假。这种自由让学生可以自由的发挥自己，按自己的想法安排时间。而且，由于可以自由选课，大部分同学的课程是完全不同的，这也可以帮助认识更多的朋友，与更多的人交流。

香港大学具有一流的师资队伍

香港高校的教授来自世界各地，绝大部分均为名校PHD出身。其中更有诺贝尔奖，菲尔兹奖获得者担任教授。个人认为，一流师资队伍的意义不仅在于教师们拥有过硬的学术背景，更应该在于学生应该有机会与教师们交流。在港校，想找教授找不到的情况下非常少见。每个教授都有固定的办公时间，其间学生们可以与教授探讨学习中的问题。生活中遇到什么困难也可以与教授谈。总而言之，港校的教授在拥有令人敬佩的学术知识外，还相当平易近人，乐于与同学们交流。

香港大学具有多彩的社团活动

在港校读过书的同学，都对香港学生独特的社团文化感触颇深。

香港学校的学生社团总类繁多，有院的学生，各个专业的学生会，诉讼的学生会，还有各种兴趣分类的学生会，诸如动漫，街舞，中国传统文化等。社团活动的形式也丰富多彩，比如各种派对，各种运动比赛，也有社团与社团之间的比赛活动。

一应俱全的教学设施和优越的生活环境

香港政府每年对教育拨款十分慷慨。因为资金充裕，港校的教学设施也是一应俱全。在科大，可以说是任何地方都能上网，到处都有公用电脑供学生查询资料，而且无限网络信号遍布整个校园。港校的`生活环境也相当令人惬意，一般诉讼都是两到三人间。都备有空调，网络接口等。而且港校大都有免费的健身房，室内室外游泳池，网球场等。为同学学习之余提供锻炼身体的场所。

香港留学让你振奋的挑战与机遇

香港是个充满挑战与机遇的地方，在这里同学们会很清楚的感受到挑战带来的压力，而且很多时候挑战并非由学习带来的，但是通过自己的努力抓住机遇，达到自己的目标后的喜悦和成就感就会让人觉得所有的努力和付出都值得。

宽松的就业政策、毕业后道路宽广

在港毕业后的大陆学生，毕业之后一般有三种选择。

首先可以选择继续读研究生或者博士生。由于在港的学习经历，可以说为出国深造打好了坚实的基础。英文水平在全英文教育环境中培养下自然不在话下;最重要的时候很多港校教授都曾在海外任教，他们的推荐信和人际网络可以帮很多优秀的学生申请到国际顶级学校。

毕业生也可选择在港就业，由于许多跨国公司在香港设有办事处，在香港有机会参加这些最顶级的公司的招聘活动。有许多同学打算毕业后在香港大公司先工作3年，然后再申请海外名校MBA，毕竟在香港大公司的工作经验很容易申请到名牌大学的MBA.而且香港的薪水比内地高出很多，也很具有吸引力。

毕业生也可以回内地工作，内地如今发展快速，对人才的需求旺盛，毕业生在港校的先进教育理念下成长，做过无数小组作业，早已锻炼出出众的团队精神和交流技巧。

香港留学很容易获得永久居留权

香港政府的政策上规定只要在香港满7年，便可以拥有香港永久居民身份证。香港永久居民享有许多好处，比如免费医疗的福利，可以申请家人来港定居，而且香港税率也很低。最重要的是，香港永久居民可以去全球140多国家和地区免签证，这无论是将来旅游还是办事都非常方便。

药业全面成本控制分析 篇3

【关键词】全面成本控制；药业；成本核算

随着我国改革开放的不断发展，市场经济体制的日益完善，企业的成本越来越受到重视，成本管理水平的高低影响着企业是否能在市场竞争中具有发展的优势。因此，全面成本的控制，则在一定基础上需要企业在问题中进一步加强分析，只有这样才能加强企业成本的全面控制。本文对药业全面成本的控制进行了研究，分析了其中存在的成本控制制度不健全和成本控制不合理的问题，并且给出了相应的管理措施。

一、全面成本控制

1.全面成本控制的含义

全面成本控制在一定意义上指的是企业在生产经营过程中的全部成本以及企业内部全体员工的成本控制。纵观当下，药业的成本管理理念在成本控制的深度和广度方面变化都很大，例如：当下的药业已经纷纷对成本进行节约使用，并在一定程度上将控制的范围不断扩大，实现成本控制的效能等。

2.全面成本控制的原则

（1）全面参与原则。全面参与原则是指成本控制的全部、全员、全过程的控制。对全部的控制就是对药业产品生产的所有费用要进行管控，在这一过程中既要对固定费用控制，还要对变动的费用加以控制。全员控制，是指企业的所有成员对成本的控制。而全过程控制，是指对产品的生产过程进行控制，如设计、制造、销售过程。

（2）例外管理原则。是指产品所实际用的费用与预算会存在明显的差异，若差异很小，便可以忽略不计，不用去查清，然而对于差异较大的就需要加大管理力度进行彻查，同时信息要及时的反馈。

（3）经济效益原则。企业要提高经济效益，不仅要降低成本，还要做到相对的节约，从而获得最高的经济效益，以减少消费，取得越来越多的成果。

（4）及时性原则。企业的成本在其经营活动时刻发生着变化，并且每个阶段，其成本也会有相应的改变。因此，企业需要及时的发现成本控制的变化，找到变化的原因所在，以便把成本失控带来的不利影响降低到最小的程度。

二、药业全面成本控制存在的问题

1.成本控制制度不健全

根据调查显示，当下大多数药业并没有完全遵循预算成本与全面成本控制的原则对材料进行采购，如此一来，严重导致采购成本的制度不健全，从而进一步导致企业对药物的采购失去控制，以至于材料成本不断提高。例如：医药公司在进行采购时，一般情况下，由于人员不足，因此将药品的定价、采购、付款、收获以及联系卖家均由一人负责，这样一来便会致使采购权力过于集中。同时倘若没有在相关部门监督的情况下，采购的过程中难免会出现一些问题，如有的采购人员为了自己能够从中获取利润，于是会用较高的价格来买入材料。

2.产品成本日益增加

成本费用中管理费的高低制约着经营的总成本。而当下药业的管理费用越来越高，例如：启元药业每年的管理费用可达1200多万元，其管理费用中有210万元都是不合理的支出，并且其生产成本也高于同行业的生产厂家，从而对产品的市场竞争力与获利水平的高低有着严重的制约作用，使得销售市场日益减小，最后企业的经济效益也会受到严重的影响。

3.成本控制不合理

目前，有些药业己经建立了相应的成本控制制度，但是其成本管理还存在着不合理性。主要由两个方面引起：第一，医药企业內部制定的控制制度不健全，如各个部门的职责不明确。除此之外，医药企业没有设立健全、完整的管理机制，如监督机制、制约机制等，同时，医药企业的领导者具有专权管理的特点，因此使得资金无法调度。内部管理权利的失调，职责不明确，很多人办事超过了自己的权利范围，从而给滥用职权造成有力的机会；第二，会计监督制度与相应的产、供、销配套制度之间严重脱离。

三、药业全面成本控制的实施

1.制定健全的成本控制体系

目前，医药企业实施的全面成本控制决策在一定基础上出现了多层次的局面，这使得每个成本的控制均具呈现出不同的管理层次，如此一来，它们便有着各自对成本决策的权力。由此可见，医药企业在实施时或者确立目标时，一定将激发企业各个员工的积极性作为首先要做的事情，只有激发了员工的工作积极性，才能有效促进医药企业的发展，才能使医药企业的经营工作顺利开展。例如：某大型医药企业实行奖金等级制度，将销售人员的业绩与奖金挂钩，不同的销售业绩能获得不同的奖金，销售药品越多就能获得越多的奖金。同时，该医药企业还鼓励员工持股，让员工自己给自己打工，充分挖掘销售人员在推广业务的积极性和工作潜力。在该企业中，员工基本上都是以家庭为单位工作的。综上所述，企业在一定基础上制定严格的考核管理机制，能够有效的将激励、风险等进行环环相扣，只有这样才能保证销售任务的落实。

2.建立健全的考核标准

在全面成本控制标准的基础上，首先相关工作人员应该对考核进行进行严格的分析，如进行分级和逐项考核。如此一来，医药企业的考核制度将会具有系统化以及制度化的特点。其次，相关工作人员还应实施调查，全面找出产生差异性的原因。根据调查显示可知，影响产生差异性的因素主要是由于执行人员在工作中没有责任心，并且技术水平差等，除此之外，也包括成本核算出现的问题，从而导致差异性的产生。综上所述，针对这些因素，相关工作人员应该明确存在的问题，并在一定基础上制定出有效的决策，从而实现成本控制的目的。例如：华北制药通过编制成本预算、建立供应商信息库、建立各种储备来实现了采购过程的制度化，不仅使得采购部进行有计划的购买，对釆购物料实行严格分级管理，还加强了品种和数量的最低储备、最高储备和正常储备。综上所述，一般情况下，好的决策必定能够为企业带来更高的效益。因此，制定有效的决策，能够有效的提高企业的经济效益，并且能够推动成本管理机制向决策管理要效益。

3.建立健全的医药成本分析体系

通常情况下，相关工作人员在实施全面成本控制时，在一定基础上需要按照成本控制的报告制度进行实施，因此，这就需要企业各个部门应该提供详细并且具体的分析报告。成本分析报告一方面可以将以往的工作状况显示出来，另一方面还可以及时的反映出差异性因素，如此一来，才能给企业的各个主管部门提供正确的线索，从而进一步为实施奖惩制度打下了坚定的基础。众所周知，要将全面控制成本指标变成实际行动，在一定基础上还需要制定严格的管理机制，如监督机制和检查机制。一般情况下，企业的分析报告只能找到解决问题的线索，并不能完全将问题解决。因此，这就需要相关工作人员采取纠正行动，只有这样才能有效地降低成本。

四、结束语

综上所述，药业全面控制成本存在着一些问题，这些问题严重制约着药业成本的管理，只有解决这些问题，才能提高企业的效益。笔者提出，首先应该了解药业全面控制成本的管理流程；其次，应该制订成本控制标准，进行差异化调查并完善企业考核体系策略。笔者希望更多的专业人士能投入到该课题研究中，针对文中存在的不足，提出指正建议，为提高我国药业的经济效益做出重要的贡献。

参考文献：

[1]王学英.QY药业全面成本控制研究[J].中国商界（上半月），2010，11：433-435.

[2]何兰芬.启元药业全面成本管理体系设计[D].西安理工大学，2004.

[3]赵尊飞.全面预算控制流程再造机制研究[D].财政部财政科学研究所，2011.

[4]许结明.KC药业成本领先战略研究[D].广东财经大学，2014.

全面预算管理之预算分析 篇4

随着企业管理及治理理念的不断完善及成熟, 预算管理理念很快提升到全面预算管理层面。《企业财务通则》 (2006) 、《中央企业财务预算管理暂行办法》 (2007, 以下简称《暂行办法》) 、《关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知》 (2011, 以下简称《通知》) 、《中华人民共和国预算法》 (2014, 以下简称《预算法》) 等制度文件均对全面预算管理有所阐释及规范。

预算分析, 实际上是和预算管理相关的或者存在于预算管理流程中的所有分析事项及机制的综合。在如上系列规范文件中, 虽然没有大张旗鼓地强化预算分析事项, 不过却普遍较大范围内的包含系列多方面的事项。总的来说, 应该包括四个方面的内容。一是预算执行分析, 《通知》第六部分第四点对此进行了比较细致的说明, 强调了分析制度的构建, 及伴随着分析活动的调查活动的出具等。二是预算编制审核。《暂行办法》为预算编制设置的程序之五个环节中, 第三及第五环节均涉及审核事项。对此, 《预算法》的规定更为详细, 甚至设置有“预算审查及批准”专章。三是预算报告分析。《暂行办法》第二十六条明文规定“企业应当对年度财务预算报表编制及财务预算管理有关情况进行分析说明”, 并列示了五个方面的主要分析重点。另外, 《预算法》之预算调整部分, 还强调了对预算调整的审查, 实际上也是预算分析的重要内容之一。

由上可见, 全面预算管理之预算分析实际上是贯穿于编制、执行及决算或者报告等多个阶段, 包括编制审核、执行分析、调整审查、结果考核四个方面内容。

二、企业预算分析的现状及问题

1.预算分析的内容片面

因为如上系列文件缺乏预算分析的具体字眼, 或者说执行分析和预算分析在字词层面的相似度较高, 还有就是过往预算管理的局限, 目前大部分企业提及预算分析往往就认为是执行分析, 再窄一点的理解就是差异分析, 对于其他三个方面内容或者没有意识到这也是预算分析的内容, 或者基本上没有涉及。不仅个别企业, 甚至诸如《厦门市属国有企业全面预算管理工作指引》等地方制度也存在类似的倾向。

2.预算分析的定位偏低

部分企业在把预算分析等同于差异分析的基础上, 认为预算分析是预算监督项下的内容之一。另外有部分企业虽然把预算分析从预算监督范畴中拿出来, 不过同时却和预算调整及预算考评等事项向并列。均没意识到预算分析实际上是一种系统化或者机制化的事项, 不属于预算监督等在内的其他事项, 实际上占据着较高的地位。

3.预算分析的执行主体范围过窄

第一部分所提及的系列文件, 基本上都强化了围绕全面预算管理构建完善组织架构的必要性, 在公司层面由预算管理领导委员会等相关机构统筹协调, 各业务及管理部门均有代表参与。不过, 具体到预算分析实务层面, 其他相关部门的参与往往被严重虚置, 财务部门财会人员成了实际上的唯一推进主体, 这种情况严重制约了财务分析的深度及有效性。

4.预算分析的层次较浅

部分企业的预算分析没有着眼于运行质量、宏观经济效益甚至发展战略等层面, 而是往往将分析的行为及视角局限在系列数据对比中, 相对单纯地审视预算执行及预算方案中的差异。虽然, 部分企业的预算分析面对差异进行了一定程度上的归因分析, 但是上升到企业整体的价值提升层面的情况很少, 基本上都只是思考如何消弭差异的存在以确保预算执行严格按照预算方案推进。

5.预算分析的配套条件不充分

在全面预算管理理念中, 多时点多维度的预算分析的真正价值在于推动各方面事项的及时或者说尽快整改, 需要人力资源、信息系统、沟通机制等方面事项的配合和支撑, 其中对信息沟通方面的配套要求更高。不过, 部分企业因为过于将预算分析局限于数据异常分析上面, 或者说基于成本等方面的考虑, 在信息系统中没有设置专门的功能模块及数据信息传统通道, 不仅制约了预算分析的真实准确度, 更可能因为没有及时整改而导致决策层面的失误。

三、强化预算分析的方向及维度

1.明晰预算分析体系的架构

虽然, 通过对第一部分所列示系列文件规定, 可以总结全面预算管理之预算分析事项的内容体系。不过, 基于叙述等方面的混乱及零碎, 全面预算管理之预算分析内容体系作为一个整体并不明晰。对此, 应该在条件可能的情况下, 适当修正所涉及的系列法律法规, 最好能设有专章或制定专门制度, 进行集中阐述规范, 以在制度层面明晰全面预算管理之预算分析体系的架构, 与过往预算管理之传统预算形成比较明确的对比, 为预算分析工作的转型提升提供明确指导。

2.摆正预算分析的目标

《企业财务通则》 (2006) 在明确实施全面预算管理之前, 强调“按照实现企业价值最大化等财务目标的要求”。《通知》第二点就强化“坚持战略引领与价值导向”。预算分析走出过往预算执行差异分析的局限, 而实现向内容丰富的全面预算管理之预算分析体系转型, 需要扬弃过往单纯追求收支平衡及僵化强调预算执行和预算方案一致的目标导向, 在着眼于特定企业组织的宏观及战略层面, 思考预算分析中的每一个事项, 藉此推动预算分析更有深度地推进。

3.构建预算分析工作机制

应该以全面预算管理之预算分析体系架构为基础, 思考优化企业全面预算管理的组织体系, 尤其是在职责说明方面给予丰富化。应该依附新的组织架构, 在原来工作流程设计的基础上, 进行有针对性的优化。应该根据全面预算管理之预算分析的内容体系, 制定贯彻预算管理全流程、全领域、多时点的预算分析推进制度, 并辅之以对应内控机制, 确保各环节预算分析的切实落实。另外, 还应该就信息系统、沟通机制等方面配备充分的配套条件或机制。

4.充分借助预算考评的力量

在低层次预算管理的实践落实中, 预算考评是和预算分析并列的事项, 而且在具体考虑指标体系设计及落实方面有更为丰富而坚实的基础, 而且部分企业的预算考评落实深度较深。在全面预算管理之预算分析体系中, 虽然没有完全取代预算考评, 不过也有了相当部分的交叉, 全面预算管理之预算分析的推进应该充分借助预算考评的过往基础。

摘要：虽然, 系列规章制度实际上已经比较模糊地勾画出全面预算管理之预算分析的内容体系, 但却没有得到同步落实。在这种情况下, 需要明晰预算分析体系的架构, 摆正预算分析的目标, 构建预算分析工作机制, 实现向全面预算管理之预算分析体系的转型及提升。

关键词：全面预算管理,预算分析,执行差异分析

参考文献

[1]屈航.浅谈如何完善企业全面预算管理体系[J].商业会计, 2012, (2) :75-76.

考研英语题型全面分析 篇5

部分 节 为考生提供

语言 测试要点 题型 题目

数量 计分 答题卡种类 Ⅰ英语知识运用

(10分) 1篇文章

(240~280词) 英语 词汇、语法和结构 完形填空 多项选择题(四选一) 20 10 答题卡1(机器阅卷) Ⅱ阅读

理解

(60分) A 4篇文章

(共约1600词) 英语 理解具体信息，掌握文章大意，猜测生词词义并进行推断等 多项选择题(四选一) 20 40 B 1篇文章(共约

500~600词) 英语 理解文章

结构 选择搭配题 5 10 C 1篇文章(约400词)

5处划线部分约

150词) 英语 理解的

准确性 英译汉 5 10 答题卡2

(人工阅卷、机器登分) Ⅲ写作(30分) A 规定情景 英语 书面表达 应用文(约100词) 1 10 B 主题句、写作提纲、规定情景、图、表等 英语 书面表达 短文写作(160~200词) 1 20 总计 50+2 100

考研英语如何复习?

Today I believe---This wonderful lecture will completely change my life!

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Today I believe---CGRE English will be conquered this time!

考研英语应试技巧

Vocabulary：黑白灰，分实虚，四管齐下巧记忆

Reading：把握主题，纵观全局，回归原文，

信息定位，合情推理，水到成渠

New Reading：四种题型，四种思路;

步步为营找关联，反客为主抢先机

Translation：把握词义，调整语序;

纸面风平浪静，心中万箭齐发

Writing:

(1)Letter Writing：强化格式，明确目的，十句作文，五句给你

(2)Graph Writing：记住“一二三四五”，你比考官都清楚

全面薪酬构成因素的实证分析 篇6

摘要:全面薪酬作为目前人力资源管理领域的热点之一,正在被越来越多的企业践行,也是未来薪酬管理的趋势。因此,深刻认识全面薪酬的构成因素,使它们能够有效地结合起来,构成完整的薪酬体系,无疑具有非常重要的意义。本文主要以中国的经济、社会为背景,对全面薪酬的构成要素进行分析,从中得出一些最基本的结论,为企业实行全面薪酬管理提供理论上的支持。

关键词:全面薪酬;外在薪酬;内在薪酬

全面薪酬兴起于20世纪70年代,其最大特点是不仅包括传统的货币薪酬——基本薪酬、短期激励、长期激励、福利等,还包括如培训、工作认可、晋升机会、发展机会、心理收入等非货币报酬,涉及到员工需要的各个层次。因此,从某种程度上讲,全面薪酬就是根据组织的经营战略和组织文化制定的全方位的薪酬战略,着眼于可能影响企业绩效的薪酬的方方面面,最大限度地发挥薪酬对于组织战略的支持功效。在现实社会中,如何科学地把握全面薪酬的各个构成因素,并将它们有效地结合起来,构成完整的薪酬体系,是企业管理者面临的难题,也是我们本文研究的主要内容。

一、 全面薪酬战略构成因素的研究综述

全面薪酬也称为整体薪酬、弹性薪酬、自助式薪酬,最早由密歇根大学商学院的教授约翰•E•特鲁普曼提出,他认为,全面薪酬主要由基本工资、附加工资、间接工资、工作用品补贴、额外津贴、晋升机会、发展机会、心理收入、生活质量、私人因素等要素构成。

美国的薪酬协会也十分强调“全面薪酬”这个概念,而且特别强调薪水和福利以外的薪酬要素。他们认为“全面薪酬”这一概念包含三个主要成份:(1)薪水(约翰•E•特鲁普曼称之为基本工资、附加工资);(2)福利;(3)工作经验。其中工作经验主要由五个主要部分组成:确认、欣赏和重视;工作与生活的平衡;文化;发展;环境。

乔治•米尔科维奇和杰里•纽曼在其《薪酬管理》一书中指出,全面薪酬战略主要由薪酬(工资、佣金、奖金)、福利、社会交往、保障、地位和认可、工作多样性、工作任务、工作重要性、权利和控制、晋升、反馈、工作条件、发展机会、授权等因素构成。

综上所述,对于全面薪酬战略构成因素的研究,国外学者主要是依据薪酬发生作用的机理,将其划分为外在薪酬和内在薪酬两个部分。其中外在薪酬主要指企业以货币、实物支出的部分,即传统意义上的“薪酬”和福利性薪酬两大部分;而内在薪酬则是产生于工作本身的报酬,如参与决策的权利、能够发挥潜力的工作机会、自主安排自己工作时间的程度、较多的职权、有兴趣的工作、个人发展机会、多元化的活动等。

二、 研究方法

1.被试

本项调查选取郑州、西安、南宁、深圳等地区的21家企业,通过面访、邮寄、网络调查等方式共发出问卷180份,回收问卷163份,其中有效问卷147份,有效回收率81.7%。样本的年龄分布为30岁以下34人,占总调查人数的23.1%;30—40岁67人,占总人数的45.6%;40—50岁的32人,占总人数的21.8%;50岁以上的14人,占总人数的9.5%。性别分布为男性89人,女性58人,各占总人数的60.5%和39.5%,学历分布为高中以下12人,占总人数的8.2%;大专54人,占总人数的36.7%;本科62人,占总人数的42.2%;研究生及以上19人,占总人数的12.9%。工作年限的分布为3年以下36人,占总人数的24.5%;3—6年53人,占总人数的36.1%;6—10年45人,占总人数的30.6%;10年以上13人,占总人数的8.8%。

2.测量工具

本文在充分研究文献的基础上设计了全面薪酬的调查问卷,问卷主要分为两部分,第一部分为外在薪酬因素问卷,共8个变量,分别为基本工资、奖金、员工持股计划、股票期权奖励、津贴、工作用品补贴、法定福利、附加福利;第二部分为内在薪酬因素,共8个变量,分别为晋升机会、发展机会、能力发挥、心理收入、工作满意、生活质量、和谐的氛围、工作条件。调查问卷主要采用李克特量表,选项设计为非常同意、同意、一般、不同意、非常不同意,分别赋予5、4、3、2、1分。

3.统计方法说明

对问卷调查的数据采用SPSS15.0软件包进行统计分析。

三、研究结果分析

1.外在薪酬问卷的实证分析

(1)外在薪酬问卷的效度分析

问卷的效度是指测量的有效性,是问卷能否真实地测量出要反映的结果的一个依据。为了能更好地将外在薪酬的构成因素加以归类,本文主要采用因子分析的方法。在因子分析中,首先对量表各个项目是否适合进行因子分析要进行KMO和Bartlett检验,检验结果显示,KMO检验的值为0.820,Bartlett球形度检验的近似卡方值为1294.515,显著性概率为0.000,适合进行因子分析。

使用主成分分析法对外在薪酬问卷的8个项目进行因素分析,并以正交法进行因子旋转,具体结果如表1、表2所示。

从表2可以看出,使用主成分分析法进行因子分析,大于1的特征值共有4个,因此,可以把外在薪酬的所有要素归纳为四个,共可以解释总变异的82.299%。

从表3和表4中可以发现:

第一个因素的特征值为3.252,能够解释总变异的36.163%,所聚积的项目为奖金、员工持股计划和股票期权奖励,这三个要素与员工的绩效有关,体现的是对员工激励的薪酬部分,命名为激励薪酬。

第二个因素的特征值为2.585,能够解释总变异的27.718%,所聚积的项目为附加福利和法定福利,命名为福利。

第三个因素的特征值为1.180,能够解释总变异的13.107%,由津贴和工作用品补贴两个项目组成,体现的是组织对员工工作的支持,命名为附加薪酬。

第四个因素的特征值为1.020,能够解释总变异的11.339%,由基本工资项目组成,命名为基本薪酬。

(2)外在薪酬问卷的信度分析

信度分析,主要是考查问卷测量的可靠性或稳定性,指测量所得结果的内部一致性程度。本研究采用内部一致性系数(Cronbach′s α系数)来检验其信度。通过计算这4个因素的内部一致性系数,得到这4个因素的Cronbach′s α值分别为了0.810,0.764,0.731,0.719,说明测量内部一致性程度很高且内部结构良好,测量的信度达到了研究要求。

2.内在薪酬问卷的实证分析

(1)内在薪酬问卷的效度分析

首先对所收集的内在薪酬数据是否合适进行因子分析进行检验,其中,KMO检验的值为0.768,Bartlett球形度检验的近似卡方值为1027.189,显著性概率为0.000,适合进行因子分析。

使用主成分分析法对内在薪酬问卷的8个项目进行因素分析,并以正交法进行因子旋转,具体结果如表3、表4所示。

从表4可以看出,使用主成分分析法进行因素分析,大于1的特征值共有两个,因此,可以把内在薪酬的关键因素共为两个,共可以解释总变异的76.257%。

从表4和表5可以看出,第一个因素的特征值为2.495,能够解释总变异的41.580%,所聚积的项目为晋升机会、发展机会、能力发挥、工作满意,这些要素与员工的发展相关,命名为工作发展报酬。

第二个因素的特征值为2.081,能够解释总变异的34.677%,所聚积的项目为心理收入、和谐的氛围、工作条件、生活质量,这些要素与员工的生活质量有关,命名为生活质量报酬。

(2)内在薪酬问卷的信度分析

通过计算内在薪酬因素的内部一致性系数,得到这2个因素的Cronbach′s α值分别为了0.825、0.736,问卷具有较高的信度。

四、结论

根据因子分析的结果,我们将全面薪酬的构成因素主要分为6个,其中外在薪酬要素4个,分别为基本薪酬、激励薪酬、附加薪酬和福利;内在薪酬要素2个,分别为工作发展报酬和生活质量报酬。

基本薪酬是指员工完成工作而获得的基本现金报酬,通常包括基础薪酬、工龄薪酬、职位薪酬、技能薪酬、工龄薪酬等形式。

激励薪酬包含三个项目,主要体现了薪酬的激励作用。其中奖金是对员工绩效短期激励,员工持股计划和股票期权奖励是对员工绩效的长期激励。

附加薪酬包含津贴和工作用品补贴两个项目,是员工薪酬的补充形式,体现了企业对员工的关注。

福利是包括法定福利和附加福利两个项目,是用人单位为改善和提高员工的生活水平,增加员工的生活便利度而对员工予以免费给付的经济待遇。

工作发展报酬包括晋升机会、发展机会、能力发挥、工作满意四个项目,是指企业为员工提供的晋升机会、发展空间以及由此而带来的成就感和满足感。

生活质量报酬包括心理收入、和谐的氛围、工作条件、生活质量四个项目。通常情况下,良好的工作条件、上下级和同事之间融洽的工作氛围、员工工作与生活的良好平衡等都可以给员工带来身心的愉悦,提高员工绩效。

随着经济社会的不断发展,员工对企业的需求也在不断变化,因此,企业在设计薪酬体系的时候,不仅要重视员工的物质需求,还要重视员工的精神需求,而全面薪酬管理正好满足了员工各方面的需要,是实现对员工激励的一种有效的薪酬管理模式。本文希望通过对全面薪酬构成要素归纳和分析,为企业实行全面薪酬战略提供理论上的帮助。

参考文献:

[1][美]诺伊等著,刘昕译:人力资源管理,羸得竞争优势(第三版)[M].北京:中国人民大学出版社,2001.

[2][美]加里•德斯勒著,刘昕等译:人力资源管理(第六版)[M].北京:中国人民大学出版社,1999.

[3][美]约翰•特鲁普曼著,胡零,刘智勇译:薪酬方案: 如何制定员工激励机制 [M].上海: 上海交通大学出版社, 2002.

企业全面预算管理体系分析 篇7

一、全面预算管理体系的构成

企业全面预算管理体系的中心环节是全面预算管理, 将企业的生产经营目标和财务管理目标有机统一, 重点管理企业的资金流量, 全面管理企业生产、经营、财务管理的所有方面。企业的预算管理体系由三个方面构成:预算管理组织体系、预算管理制度体系和预算管理程序体系。组织体系是全面预算管理的基础, 是企业顺利开展全面预算管理体系的前提条件;制度体系为企业顺利开展全面预算管理体系提供制度保证;程序体系为顺利开展企业全面预算管理体系制定步骤、措施。三个方面相互联系、相互制约、相辅相成, 共同构成全面预算管理体系。

二、全面预算管理体系的成效

全面预算管理体系的成效主要体现在三个面。

一是全面预算管理紧紧围绕企业的战略目标, 充分考虑企业经营者、投资者和股东的利益, 为实现企业的战略目标做出战略规划。全面预算管理细化企业整体战略目标和年度经营计划, 全面管理企业生产经营财务管理的所有方面。

二是企业预算执行部门采用科学合理方法对预算执行情况进行分析比对后, 及时发现实际偏离预算的原因。企业管理当局应查找内部控制是否存在缺陷, 围绕经营目标, 调整企业经营活动, 及时修订和完善内部控制的不合理方面, 确保内部控制下的经营活动符合企业战略目标要求。

三是全面预算管理全面管理企业生产、经营和财务等方方面面, 通过科学分析和评价预算管理执行结果, 如是否符合实际、是否可操作性、能否产生经济效益等, 对企业资源重新进行合理配置。有机统一预算编制流程和业务规划流程, 使资源分配建立在科学、合理、有效的分配基础上, 发挥资源分配的最佳经济效益, 从而取得最佳整体经济效益。

三、全面预算管理体系面临的挑战

(一) 经济全球化使全面预算管理面临挑战

经济全球化使国家的经济联系越来越紧密, 贸易关系、金融关系、生产关系、资金关系、流通关系交汇融合, 全面预算管理面临的经济形势错综复杂。产业升级、产业转型、生产现代化、消费需求和经济发展, 给全面预算管理提出更高的要求。全面预算管理在严峻的经济形势下面临更多的考验和挑战, 预算的制订和执行考虑的因素更多, 难度更大。

(二) 知识经济导致表外资产异常重要

随着市场经济的飞速发展, 经济增长的主要因素———厂房、机器设备、营运资金的比例有所下降, 专利、专有技术、商标、商誉等以知识为基础的无形资产比例在增加。在目前的会计理论和实践中, 对有形资产的表述较为完善, 对无形资产的表述不能跟上财务管理实践的需求。这将直接影响全面预算管理对企业财务管理的指导作用。

(三) 网络发展给全面预算管理带来挑战

随着网络的迅速发展, 企业的生产经营、销售、财务管理已经全部电子化。企业的生产经营规模、原材料采购数量、价格依靠电子网络和电子平台快速传递的信息。信息传递越是快捷, 企业的生产经营越是符合市场需求。全面预算管理模式也应电子化, 能迅速反馈市场需求和财务信息, 最大限度发挥全面预算的管理职能。

(四) 经济转型使全面预算管理面临更多的环境变化

目前, 我国的经济正在快速发展和转型, 经济改革措施不断出台, 改革开放持续深入。与此同时, 企业的创新意识不断增强, 产品的科技含量不断加大, 提供服务更加完善, 管理理念更加先进。作为企业内部管理模式的全面预算管理体系必须随着企业规模和外部环境变化迅速调整, 使全面预算管理发挥应有的作用。

四、全面预算管理存在问题

(一) 制订过程中信息不对称

在预算制订过程中, 上级管理部门掌握的是企业整体、综合、外部的信息, 下级执行部门掌握的是企业具体、详细的信息。如果上下级掌握信息没有充分沟通、想法缺乏有效对接, 容易造成上级管理部门制订的全面预算管理指标不符合实际, 不具有操作性。下级执行部门从部门利益出发, 抵制执行全面预算管理, 高估成本、虚增费用、伪造业绩等问题随之出现。

(二) 过分强调业务的特殊性

在预算制订过程中要深入企业实际, 充分考虑一些业务的特殊性, 使预算指标充分反映实际变化的情况, 具有可操作性。在预算执行过程中, 即使出现环境变化、市场波动等情况, 预算也能顺利执行。预算制订要有一定的弹性, 执行过程不能随意调整, 要严肃执行, 这样才能发挥全面预算管理应有的作用。

(三) 考评奖惩制度不合理

部分全面预算管理考评制度不客观、不公正, 奖惩制度不合理, 业绩评价不符合实际, 全面预算管理成效不明显。

一个科学、合理的全面预算业绩考评指标体系必须具备一下特征。

1. 评价指标的创新

企业战略目标的实现受财务和非财务等多种因素的影响。因此, 制订全面管理体系指标应根据管理层次、承担任务等条件, 还应充分考虑财务因素和非财务因素等信息。

2. 评价方法的创新

评价方法要根据不同的分析对象采取不同的方法, 如定量评价、定性评价、综合评价、动态评价、水平分析、结构分析、因素分析等。

3. 激励机制的创新

激励机制要充分考虑企业的文化背景、长期业绩、要产生足够的吸引力和激励作用, 要兼顾下级执行部门和员工创造的企业价值, 充分发挥部门的积极性、主动性和创造性。要奖惩分明, 有奖有罚, 对未能完成预算执行的部门采取既定的惩罚措施, 促进下级执行部门整体执行力的提高。

五、完善全面预算管理建议

(一) 全员参与全面预算

全面预算可采取全员参与的方式制订, 具体步骤如下。

1.企业高层提出企业总目标和部门分目标。

2. 基层单位根据上级管理下级的原则制订预算方案, 上报分部门。

3.分部门根据基层单位上报的预算方案, 制订部门预算草案, 上报预算委员会。

4.预算委员会审查分部门预算草案, 和分部门进行沟通交流后, 综合平衡后拟定企业的预算方案, 预算方案经部门意见统一后形成最终预算。最终预算经企业最高层审批后, 成为最终预算, 逐级下达部门执行。

(二) 严格执行全面预算

企业的预算作为对未来生产经营、财务管理行为的计划安排, 能有效强化经营管理、增强市场竞争力, 提高经济效益。因此, 全面预算的出台不是为了填补企业制度空白, 而是作为强化企业管理的方式, 在实践中予以贯彻实施和落实, 不能把全面预算流于形式, 形同虚设。如果企业的预算管理执行到位, 企业的生产经营、财务管理行为必将更加科学合理, 更加有利于企业的生存和发展。

(三) 科学考评预算管理

全面预算管理落到实处的关键环节是加大考评力度, 建立健全科学合理的考评制度。预算考评分为动态评价和综合评价。动态评价是指在预算执行过程中, 对预算结果和预算指标的差异查找原因, 科学分析, 及时处理, 必要时对预算差异形成的原因要提供书面材料, 上报预算管理委员会审定, 属于事中控制。综合评价是指年末对预算主体的预算完成情况进行分析评价。动态评价和综合评价相辅相成, 共同服务于全面预算考评。

综上所述, 贯彻落实全面预算管理对企业有重大益处。对全面预算管理中出现的问题进行科学分析和有效处理, 将会对企业的经营财务活动实现适时、有效的控制, 使企业更好地应对市场变化, 推动企业更好、更快向前发展。

摘要：企业要在激烈的市场竞争中生存和发展, 推行全面预算管理体系控制成本、提升综合实力是必不可少的。全面预算管理在加强企业内部控制、提高自身竞争力、控制资金流量等方面成效明显, 成为治理企业的一项重要制度。文章分析在目前的经济形势下全面预算管理面临的挑战, 提出完善全面预算管理的建议意见。

关键词：企业,全面预算管理,建议

参考文献

[1]徐艳.论企业全面预算管理体系的构建[J].东方企业文化, 2012 (05) .

电网企业全面预算管理现状分析 篇8

一、全面预算管理现状分析

作为国有企业的电网企业来说, 需要在新形势下全面推进全国联网, 进一步优化资源配置, 对现有的电价机制进行完善, 促进电力市场的开放有序、公平竞争和健康发展。随着电力企业厂网逐渐分离、资产重组等试点的推广开来, 它的垄断地位受到威胁, 那么要保证其竞争优势就需要不断提高管理水平, 把成本控制在最低。而对全面预算管理进行落实则是推进其战略目标实施的重要前提, 也是提升管理水平的有效途径[1], 现阶段就需要企业对全面预算管理中的问题予以重视, 并逐步进行改善, 从而使全面预算管理的作用高效发挥。

二、电网企业中全面预算管理存在的问题

1. 预算方案的编制科学性不强

在当前的电网企业管理中, 对于预算方案的编制大都采用的是调整基期指标的方法, 这种方法的不足之处就是缺少中长期的滚动式预算, 预算方案的编制不够科学, 难以实现企业年度预算计划和企业中长期战略目标的有机结合, 而且在指标的设置上弹性也不是很够, 缺少足够的灵活性和科学性, 而且和市场的结合也不是很密切, 难以准确把握企业的未来发展趋势。

2. 预算方案的落实不到位

一般来说, 预算管理注重的是结果, 对于具体的过程不会有过多关注, 对于执行过程也缺少相应的监督监管, 很多部门会为了完成指标在年底时突击性的抢进成本, 这一期间的预算是很不均衡的, 这就丧失了全面预算管理的监督和约束作用, 并且对于预算的考核也仅仅停留在事后的执行情况分析评价上, 实际预算管理缺少力度, 难以发挥应有作用。

3. 预算考核指标的不合理

现阶段很多电力企业在全面预算管理的具体执行上, 对于依据的预算考核指标设计并不是很合理, 这就导致了各个考核指标之间缺少了有效的信息交流和共享, 这种不合理性也就导致了整个预算管理体系难以发挥应有作用, 对于工程进度款、材料设备采购资金以及成本核算上难以确保精确性, 而且当前很多工程单位对于这其中的实时数据也不能做到及时引入, 难以实现数据指标的正确分解, 使得全面预算管理的效用降低。

4. 预算管理绩效评价机制问题

从绩效评价的定义来看, 它是按照预先确定的标准和统一的评价程序, 采用科学的评价方法, 并依据评价的内容和标准来综合考核和评价评价对象的工作能力和业绩。而电力企业中预算的执行部门是在财务部, 而且企业中的大部分绩效评价工作也是由财务部直接负责的, 这就导致了财务部功能上的交叉和模糊, 缺少相应的监督部门做监管, 对绩效的评价也缺少相应的公正性和公平性, 很容易导致舞弊风险的产生, 进而影响到企业的经营效益。

三、加强电网企业全面预算管理的对策

1. 建立健全全面预算管理体系

对于电网企业来说, 就要在新时期下结合自身实际情况, 在内部管理中形成一个分层次的、纵深型的预算管理体系, 设置一个专门的预算管理机构, 可以对电力产品价格的波动有正确应对, 并且还要对价格市场有密切关注, 与此同时, 还要根据自身经营实际合理编制企业的预算报表, 同时根据年度结果来对预算方案进行适当的调整和优化。

2. 做好预算编制环节的管理工作

在准备环节, 电力企业要召开预算启动大会, 促使全员工参与, 并把企业预算编制的目标、方针以及具体实现方式等进行明确和贯穿, 并结合自身实际制定预算大纲;在编制阶段, 需要把每一个细节、每一个节点的预算编制作为关键对待, 并从整个预算过程的角度来分析正确与否;在初审阶段, 各个部门需要把预算的基本方案提交, 预算管理部门要对所上交的预算方案进行初步审核, 审核其是否符合公司现有的编制规范, 例如预算表中需要填写“销售收入”的有些部门却填写为“销售量”, 一旦初审不合格就要重新编制;在执行阶段, 需要由财务部门或预算管理做主导, 同时涉及到的部门都要参与其中, 对最后的预算方案是否全面、科学进行讨论, 这是控制预算质量的关键[2]。

3. 建立合理评价指标

电力企业需要在把握自身实际的基础上, 合理设置预算管理辅助部门, 并对各个部门的职能和预算执行责任进行明确, 形成一个健全合理的评价指标, 对预算方案中涉及到的各项资金变动有及时的、合理的反应, 从而使预算管理更为全面和综合, 各项评价指标更能准确反应出预算执行的效果, 在预算管理流程上也要进行明确, 对关键业绩指标和项目工程预算进行重点控制, 避免出现重结果而轻过程的现象, 从而使企业的综合把握能力得到增强。

4. 构建合理的绩效评价体系

在电网企业中, 全面预算管理的贯彻落实是需要各个部门所有人员同时实践体现的, 而做好预算的考核强化工作, 就离不开规范的绩效评价体系作保障。在对绩效评价体系进行构建时, 一是要保证考核标准内容的科学性, 二是要对考核指标所覆盖的层面进行健全和完善, 三是要确保考核周期的灵活合理, 可以和企业的整体经营平稳发展, 与此同时, 还要进一步完善奖惩机制, 对基层单位的潜力起到引导作用。

四、总结

电网企业作为社会发展的重要推动力量, 新形势下它的内部管理也有了新的变化。要实现长远发展, 电力企业就必须在经营管理中实行全面预算管理, 把预算管理的重要性进行贯彻, 同时在落实预算管理方案时还要做好监督监管工作, 把可能发生的风险消除于事前, 进而保证预算管理可以发挥最大效用。

摘要：从现阶段我国电力企业的经营管理现状来看, 传统的预算管理体系已经很难满足新时期的发展要求, 加强预算管理创新, 改进和完善现有预算管理体系具有时代发展的必然性, 而且从市场竞争角度来讲, 这也是电力企业提升自身竞争力, 实现长远稳定发展的必要手段, 需要电力企业予以重视, 做好这方面工作。

关键词：电力企业,全面预算管理,现状,对策

参考文献

[1]高敏.电力企业全面预算管理的完善策略分析[J].财经界, 2014, (36) :40, 42.

烟草全面预算管理制度分析 篇9

1 预算管理应当遵循的原则

1.1 坚持全面性原则:预算管理应涵概本公司所有经济行为。

1.2 坚持全员性原则:预算管理应动员所有涉及企业经济活动的部门和职工参与。

1.3 坚持全过程性原则:预算管理应包括预

算编制、预算控制、预算调整、预算执行及绩效考核等全过程的管理。

1.4 公司预算包括经营预算、专项预算、预

算资产负债表、预算利润表和预算费用明细表等内容。经营预算包括销售预算和费用预算等。专项预算包括资本性支出预算和其他专项预算等。经营及专项预算按会计科目归集形成预算资产负债表、预算利润表和预算费用明细表, 形成本公司的全面预算体系。

1.5 公司预算每年编制一次, 预算年度自公

历1月1日起, 至12月31日止, 并分季度、月份落实。

2 预算管理办公室主要职责

2.1 负责预算管理的日常工作;

2.2 起草制定有关预算管理的制度、规定和政策, 上报预算管理委员会审议;

2.3 指导各预算部门编制预算草案, 对各预

算部门编制的预算草案进行审查、评价、协调和平衡, 提出预算草案修改意见和建议;

2.4 汇总编制全市总预算, 提交预算管理委员会审议;

2.5 根据省局 (公司) 批准的年度预算, 办理批复下达各预算部门的年度预算;

2.6 负责各预算部门申请修正、调整、追加

预算工作, 就申请事项审查合理性并提出意见, 提交预算管理委员会审议;

2.7 监督预算执行情况, 对各部门预算的执行情况进行事中和事后的监督检查;

2.8 定期对预算执行结果进行评价, 分析预

算执行的差异及原因, 撰写预算分析报告, 提出改进管理的建议, 提交预算管理委员会审议;

2.9 对各单位的预算执行情况进行考核, 形成考核初审报告, 提交预算管理委员会审议;

2.1 0 负责接收有关预算管理的文件和资

料, 提交预算管理委员会, 并负责收集、整理、保管有关预算管理的全部资料, 以备查阅;

2.1 1 完成预算管理委员会交办的其他工作。

3 仓储、物流部门预算编制内容和方法:

3.1 根据卷烟周转量和配货、送货工作量以

及结算标准, 编制卷烟装卸、配送费用预算。

3.2 根据到货确认、打码和装卸工作量以及

设备、器具的新旧程度和运行状况, 编制设备、器具的维修、保养费用预算和物料消耗预算。

3.3 编制仓储、物流职工的劳动保护费用预算。

3.4 根据上年实际费用水平, 结合降低成本、费用的要求, 编制商品损耗预算。

4 预算编制应遵循“自上而下、自下而上、自上而下”、“分级编制、逐级汇总”的程序反复修订、平衡。

4.1 预算管理委员会根据党组确定的发展

战略和年度工作目标, 在对预算期经济形势预测和财务决策的基础上, 提出预算的编制政策和各项规划控制目标, 包括销售目标、成本费用控制目标和利润目标, 报党组决策后, 下发各预算责任中心。

4.2 各预算责任中心在规划控制范围内, 分

解、下发经济指标, 直至基层预算单位或岗位, 编制本单位的详细预算。

4.3 由预算管理办公室对各预算责任中心

的预算报告进行分析和常规性审查, 再反馈给各预算责任中心修正后, 归集、汇总编制预算总方案及有关调整意见和建议, 报预算管理委员会审核。

4.4 预算管理委员会对总预算审核调整后, 报党组审批, 并报省局 (公司) 批准。

4.5 预算管理办公室将审核批准的总预算分解成一系列指标体系, 正式逐级下达到各预算单位执行。

5 预算的监督与考核

5.1 建立预算执行情况分析制度, 定期召开

预算执行分析会, 纠正预算执行偏差。预算管理办公室应当充分收集有关经济信息资料, 根据不同情况分别采用比率分析、比较分析、因素分析、平衡分析等方法, 从定量和定性两方面分析现状、发展趋势、存在的潜力以及产生问题的原因, 提出解决的措施或建议, 提交预算管理委员会研究决定。

5.2 预算管理办公室定期组织对各预算单

位的预算执行情况进行检查考核, 向预算管理委员会提出检查考核报告。检查报告应作为预算调整、改进内部管理和人事、业绩考核的依据之一。

5.3 年度终了, 预算管理办公室根据年度财

务决算, 就公司总体及各预算单位的预算执行情况向预算管理委员会提交书面总结说明, 并按规定报省局 (公司) 预算管理委员会。

5.4 建立预算执行激励机制, 明确责任, 奖

惩分明。根据检查考核结果, 凡是预算编制真实、预算执行符合进度、遵守国家法规和内部管理规定的, 要给予精神或物质上的奖励;反之, 凡是预算编制与实际执行差异过大、预算执行中控制不严、违反国家法规或内部管理规定的, 要视情节轻重, 追究相关责任人的责任, 给予经济处罚或行政处分。

5.5 预算管理分两个层次进行考核与评价。

对全面预算管理系统进行考核与评价。结合当年工作目标考核和经营业绩进行综合考评, 根据各项预算指标的完成情况进行考评, 考评指标主要包括:销售收入、销售毛利率、三项费用完成率、利润总额、利税等。

5.6 对预算执行者进行考评。根据预算责任的分解对预算责任人进行预算考核。

凡预算编制科学、预算执行符合进度、遵守国家法规和内部管理规定的部门, 市局 (分公司) 给予适当精神或物质上的奖励;反之, 凡是预算编制与实际执行差异过大 (超过20%) 、预算执行中控制不严、违反国家法规或企业管理规定的, 要视情节轻重, 追究预算中心负责人及相关责任人的责任, 给予经济处罚或行政处分。 (具体条款由预算管理委员会研究制定) 内部审计部门将定期抽样检查考核各预算责任中心的预算执行情况, 主要对预算准确性、真实性、执行内部管理规定情况、执行国家财经纪律等方面进行检查。检查报告作为预算调整、改进内部管理和人事、业绩、财务考核的依据之一。

预算管理办公室根据各预算责任中心提供的季度、年度总结分析报告, 编制预算执行差异情况分析报告, 初步确定预算考核结果, 报预算管理委员会审议, 审议后报党组决策。

党组确定的预算考核结果作为年度工作目标考核依据之一。预算考核结果随同工作目标考核结果一同公布。

6 结论

企业的全面预算管理是从企业的整体出发, 通过科学的预测, 以货币数量形式明确预算经营期间内的经营成果、财务状况及达成手段, 从而对企业及各部门的经营活动进行调整与控制, 实现企业全面预算管理的重要工具。随着企业经营机制改革的不断深化, 在企业不断加快管理创新的进程中, 全面预算管理作为一种新的管理机制与方法, 在促进企业进步、加快社会经济发展等方面发挥了重要的作用。

参考文献

[1]唐华.关于全面预算管理的几点建议[J].山西财政税务专科学校学报, 2005 (1) :8-10.[1]唐华.关于全面预算管理的几点建议[J].山西财政税务专科学校学报, 2005 (1) :8-10.

[2]林秀和.全面预算管理的理论与实践[A].福建省会计学会理论研讨论文集[C].2006.[2]林秀和.全面预算管理的理论与实践[A].福建省会计学会理论研讨论文集[C].2006.

房地产企业全面预算管理分析 篇10

房地产企业全面预算管理是指以目标利润为导向, 将企业未来一定时期内经营计划以数量形式展现出来的一种系统管理方法。 借助预算制度的推行,将企业的人力、财力、物力整合起来,对经营管理活动进行事先规划、控制、并有效协助各部门,已达到既定的经营目标和战略目标。 通过编制预算, 将企业的各项目标分解为各个部门的责任和指标,成为衡量企业各部门经营业绩的具体标准。

下面从预算编制、执行与分析、绩效与考核三个维度对全面预算管理做个阐述。

一、预算编制

房地产企业项目周期跨度长,市场变化大,因此,项目的全周期预算必不可少。 项目的全周期预算以项目为单位,企业将战略定位、发展方向、目标利润全部融入于此。 年度预算是对项目周期预算的分解和量化。 因此在编制前,管理层需将企业的目标进行宣贯,全员理解透彻,才能步调一致。 计划部将年开发计划编制好后,下达各部门。 前期、成本部、工程部负责项目开发成本预算,形成支出预算;营销部负责回款、营销策划费用预算,形成资金流入预算和支出预算;人力资源部负责职工费用、培训成本等预算,形成支出预算;行政部负责行政费用、招待费等预算,形成支出预算;财务部负责资本预算。 各部门责任明晰,各司其职又有相互沟通,最后,将成果交由由财务部汇总、分析和审核。 财务部编制财务预算(预计资产负债表、损益表和现金流量表)后,相应审核各项财务指标是否满足要求。 整个预算编制应采用自上而下、自下而上、上下结合的编制方法,不断调整,形成最终预算,使之与企业发展战略更加贴近,经企业决策层审批后,逐级下达执行。

编制过程中,杜绝以下几点:

公司战略、发展目标不明确,经营计划多变,导致预算是以下压的形式完成,后期执行与预算“两张皮”,预算流于形式。

各部门责任不明确,互相推诿;或泾渭分明,不沟通,各自为政;亦或让财务部门包揽全部预算工作,削弱了预算的合理性,造成预算执行时责、权、利不匹配。

房地产行业资金密集程度高,资金紧张是整个行业的普遍现象,因此在编制预算时,要防止业务预算与资金流脱节,合理、有效的控制现金流量,提前做好融资前的准备工作,避免临时拆借,导致融资成本偏高,蚕食企业利润。

二、执行与分析

编制过程可以有反复,有争议,但预算经批准下达执行,各责任中心和部门无一例外,上至总经理,下至普通员工均应遵照执行。 执行方位是全面的,深入到经营活动的每一个角落。

年度预算可以分解至季度、月份,以便更好的实施。 财务付款时,要与预算进行对比,不能随意增加预算,切实履行事中跟踪的职能,事后将预算的执行的情况反馈给各部门。 财务数据分析是表象,要从数据中挖掘出深层原因。 因此,要定期召开预算分析会议,分析偏离预算的原因、制定解决方法和措施。 及时调整预算,做到月月清,确保年度预算完成。

执行与分析中,常常遇到以下问题,需要避免:

没有建立有效预警机制,“事后诸葛亮”,以事实挣得预算的不断调整,并且按调整后的预算进行分析,完全与原预算脱节,造成预算一套, 执行一套,预算执行分析变成了对实际情况的分析,失去了预算分析纠偏的作用。

业务部门被动参与预算执行,全靠财务部门审核完成,导致审核速度变慢,影响正常的业务活动,引发恶性循环,迫使预算终止执行。

预算编制不细致,导致执行时“张冠李戴“、”偷梁换柱“ ,严重削弱了预算的严肃性。

三、绩效与考核

预算编制是行动的指南,执行力度要不折不扣,预算分析是对行动实时纠偏,绩效与考核是对行动执行结果的奖惩。 管理层事先要将企业成功关键因素(CSF)和关键绩效指标(KPI)加以定性、定量的描述,使得战略目标得以分解,压力逐层传递,同时使得战略目标的实现过程得以控制。 战略成功关键因素有:土地取得、资金到位情况、工程进度、质量合格、商业策划、销售增长等。 关键绩效指标有财务指标和非财务指标。 财务指标有净资产收益率、投资回报率、每股收益、经营活动现金流等; 非财务指标有:项目进度完成率、供应商满意度、部门协作情况、员工满意度等。 成功关键因素(CSF)、关键绩效指标(KPI)各个企业可以有不同,只要能满足战略需要即可。 预算是员工行动的指南,全员应参与绩效考核,无人能例外。 业务部门考核大都于财务指标挂钩,后台部门以非财务指标为主。 这样,考核才能做到“有章可循”,提高了考核的客观性、公正性、科学性。 因此,考核不是目的,而是使全员更加努力向目标迈进。

绩效与考核阶段,需要注意以下几点:

关键考核指标定义不能含糊,要明晰;不能生僻,要易于理解执行。

关键考核指标要事前公布并落实到各责任中心,让员工心中有数, 决不能搞“秋后算账”,这样违背了预算管理的初衷。

绩效考核与预算目标不匹配, 预算目标是一套, 绩效考核是另一套,这样很难实现既定的战略目标

工程项目全面造价管理分析 篇11

关键词：工程项目，建筑，控制，造价，管理

控制与管理工程造价在工程项目建筑中占有十分重要的地位，它与投资方、施工承包方、监理方等息息相关，因此，在建筑工程项目建设中，必须采取有效的、合理的措施，做好对建筑工程投资与工程造价的控制，以实现最大化的经济和社会效益。本文根据工程项目建设的几个阶段的具体情况，提出一些控制工程造价的方法与措施，以供同仁参考。

1.加强对投资决策阶段造价的控制

控制工程造价的基础阶段——投资决策阶段，由于该阶段直接影响着整个建设阶段工程造价的合理性、科学性，被认为是控制整个工程造价的基本源头，对控制工程造价全过程起着统领全局单位作用。具体而言，投资决策阶段工程造价控制工作落实的是否认真直接影响着整个工程造价的高低，最为突出的是建设地点选择、建筑规模大小、建筑风格、建设周围环境、建设标准水平、设备工艺等因素，都会对工程造价的定位产生深远影响。

1.1在投资决策阶段需要建设单位确实落实对工程项目可行性的研究工作，努力做好对整个工程项目投资决策估算。这就需要工作人员深入市场，进行较为全面的市场调查与分析，对同行资料项目进行采集，在通过充分分析、比较方案后，选择技术先进可靠并符合经济合理的要求建设方案，尽可能地减少和降低投资风险，以免在项目决策上出现失误。并根据现阶段的建筑市场需求与发展前景，对投资进行严谨估算，得出较为准确额度，以便于控制工程价格。

1.2对影响建筑工程项目的各项因素如水文、征地项目、地质、运输、水源供电、环保、建材价格、机械设备运行情况等因素进行全面的调查，确保结果详实、准确，以便为投资决策估算提供充分的依据。期间，对建筑项目建中以及建后的收益和风险进行充分估计，并以此提出相应的防范措施。

1.3积极从源头上实施对建筑项目的造价控制，推行项目法人责任制，以便增强建筑工程法人的、自我约束、自求发展、自我决策以及自担风险的能力。在实际过程中，践行对授权批准、项目决策、岗位分工、价款支付、监督检查、竣工决算等方面的控制。基于法人对建设项目在整个项目建设过程中承担风险和法律责任，需要明确自身的责任，在决策给予充分的重视。由相关的部门组成监察组，并设置监督机制，以便明确项目资金的使用情况，确保对建设投资的有效控制。

2.加强对设计阶段工程造价的控制

建筑工程设计是工程建设的灵魂，是贯穿整个建筑工程里的重要一环，是确定、控制工程造价的重要阶段。建筑工程设计质量直接影响到工程质量、施工进度以及经济投资，关系到技术与经济关系能否得到合理的处理。采用合理施工工艺，融合先进的科学技术，以缩短施工周期，得到省时、省工、省财、省力的资源的方案。

2.1一旦确定投资建设规模和建设标准后，需要在充分满足生产功能的基础上，结合建筑项目的实际情况（如施工工艺、建筑材料与施工设备等），优化该项目的经济和技术方案，以便达到有效地控制造价的目的。

2.2在选择设计方案时，实行工程项目设计投招标制，这样对有效地控制工程项目的造价有着十分重要的意义。正是由于招投标机制的引入，会使设计单位综合考虑影响建筑施工的各项因素，从而选择具有报价合理、施工经验丰富、企业信誉良好、工期较短等多方面优势的中标单位。

2.3在确定设计方案后，需要对其进行设计优化，努力实现经济合理、技术先进、功能强大、安全可靠的要求。这就需要积极推行限额设计，实行限额设计能有效地控制投资规模，是工程建设过程中有效的控制工程造价的方法。具体来说，就是各专业人员在满足具备建筑工程使用功能的前提下，对施工图和技术设计的不合理之处进行严格地控制，确保估算以及概算能够到达逐层控制的作用，保证工程造价不超过限额。按照设计任务书批准的投资预算来初步设计，并根据初步设计的概算造价进行施工图设计，然后，再依据该施工图预算造价选择决策施工图设计的各专业设计文件。

2.4在对设计阶段的造价进行控制时，也需充分重视与提高设计质量。适当采用标准设计，尽可能的缩短设计周期，节省设计费用。设计方案应适合当前的技术发展水平与自然条件，并充分地、合理地利用能源、资源、材料与设备，有利于提高施工质量。加强对设计变更的管理，建立相应的管理机制，避免造成不合理的设计变更抬高工程造价的现象，对于影响工程造价较大的设计变更，应采取先算帐、后变更的途径解决，防止工程造价偏离预算。此外，提倡设计设计人员采用节约投资措施，努力推行合理的、经济的、设计方案，对积极采用这些措施的单位奖励制度，调动工作人员的设计热情。

3.加强实施施工阶段造价的控制

3.1在施工阶段，工程质量会对工程造价造成较大的影响。例如工程施工工作不认真，便会使的较多的工程返修，这样无疑会增加较多额外的工程费用。所以，在施工场地上，需实行施工现场管理责任制，认真落实对单项工程、分部工程等的检查监督和质量验收工作，确保工程质量和进度的协调。

3.2密切重视工程施工进度，明确施工工期拖延时间越长，各项费用（如人工费、管理费、机械费等）支出便会越大。提高施工现场的组织协调性，合理地组织施工，有利于控制工期，起到有效地降低工程造价的作用。施工的协调性能有效地确保施工如期有序进行，对工程造价控制也十分有效。

3.3组建一支具有高效率、重责任、硬技术素质的施工队伍，根据科学、经济合理的施工方案与工程项目的实际情况，合理分配人员以及供应材料。由于采购与管理建筑材料、施工设备的费用是工程造价消耗的主要方面，也是影响建筑产品成本的一个主要因素，因此，须在施工阶段做好工程材料的供应与管理工作。

4.重视竣工决算阶段的审核工作

项目竣工决算的审核工作十分繁琐，需要收集与整理各项竣工结算资料，主要含有工程原施工或招标图纸、各种签证材料、设备清单、设计变更通知、竣工图纸等，确保各项结算数据有理、有据、有度。如果设计有变更的情况下，需要有设计变更通知书做证明，这不但需要由原设计单位出面，下达含有设计人员签名与相关印签的书面材料，而且现场监理的签证也需要得到建设单位工地负责人的签章，以保证竣工资料的准确性与可靠性，从而更好地维护与实现双方的利益。

结语

综上所述，对建筑工程项目造价的控制工作贯穿于施工的项目决策、项目设计、项目施工、竣工结算等各阶段，是一项具有较强的技术性、政策性与专业性的工作。为了合理地、有效地控制建筑工程项目造价，需要充分运用技术原理，采取经济以及法律手段，以解决在工程建筑过程中出现的经营与管理、技术与经济等一些实际问题。控制工程造价的最终的目的在于通过经营活动有效控制成本，实现最大化的经济与社会利益。这就要求项目管理者树立控制造价的理念，注重对工程实施的每个阶段的造价控制，通过有效地控制工程造价，尽可能地提高建设资金的投资效益。

参考文献

[1] 岳晶，试论工程造价管理在建筑工程中的作用[J]，民营科技，2011年08期

[2] 胡志根，肖焕雄，工程造价估算及风险管理模型研究[J]，应用基础与工程科学学报，2010年04期

对我国推行全面收益报告的分析 篇12

从英国、美国以及国际会计准则委员会颁布的有关准则看, 对全面收益大致采用了三种报告方式。

(一) 两表法。

即除传统利润表外, 单独编制一张报表, 即全面收益表。英国的全部已确认的利得和损失表, 美国的全面收益表以及IASC的已确认的利得和损失表, 都被称为第二业绩表或第四财务报表。

(二) 一表法。

即扩展损益表。即在利润表的净利润下, 列示其他全面收益项目, 最后报告全面收益总额。美国FASB在SFAS13O中允许编制扩展损益表。

(三) 权益变动表。

即要求在权益变动表中报告全面收益总额。美国FABS的SFAS130, IACS的IASI都允许用权益变动表报告其他全面收益。

在2006年我国颁布的新会计准则中, 要求编制所有者权益变动表反映全面收益, 致使利润表与所有者权益变动表作用错位, 造成各报表分工不清的混乱局面。我国可在借鉴英美及国际会计准则委员会等做法的基础上, 根据我国具体情况编制一张全面收益表。在利润表的净利润下列示其他全面收益项目, 报告全面收益总额。在其他全面收益方面, 列示如固定资产持有估值的利得和损失、外币折算调整项目、金融工具未实现的利得和损失。按照实现原则, 它们都不能包括在净利润中, 但构成全面收益的一部分, 所以集中在全面收益表中披露, 更具有信息含量, 有利于信息使用者作出经济合理的决策。

二、全面收益报告的特点

(一) 全面收益报告体现决策有用观

与财务呈报目标是向企业所有者报告资源受托经营管理责任的履行情况的受托责任观相比, 决策有用观认为财务呈报目标是向广泛的信息使用者提供有助于其合理决策的信息。财务报告的总体目标是提供与报告主体相关有用的财务信息, 使现有和潜在的投资者、贷款人和其他债权人做出正确的经济决策, 它强调对潜在投资者的关注, 因此更强调信息的相关性。决策有用观要求企业必须客观、真实、充分披露企业经营成果相关信息, 而全面收益报告正好实现了这一要求。全面收益报告不仅反映企业当期实现的收益, 而且把当期未实现而将来可实现的收益, 如资产的持有增值、衍生金融工具持有损益、持有资产的物价变动等纳入利润表, 在报表中分别列示传统的净收益和未实现利得, 向财务报告使用者提供更真实、全面、及时的财务信息。

(二) 报告全面收益更符合财务报表勾稽理论

会计目标的转变要求财务报告从不同角度对企业财务状况和经营成果做全面清晰的披露, 报告期内影响权益变动的项目必须在利润表中报告, 再结转到资产负债表的所有者权益部分。由于传统收益表的缺陷, 使得某些经济业务产生的价值变动未经过收益表直接列入资产负债表, 导致财务报表勾稽关系脱节。报告全面收益, 将过去绕过利润表直接在资产负债表中列报的项目包括在全面收益表中, 通过全面收益额来连接资产负债表和利润表, 使资产负债表、全面收益表之间保持直接勾稽关系。

(三) 全面收益报告更体现经济学收益观

经济收益是指在期初、期末企业资本没有变化的情况下, 企业本期可用以消费或分配的最大金额。会计收益是指来自企业期间交易的已实现收入和费用之间的差额, 不包括本期已产生但尚未实现的利得和损失, 而且以现时价格计量收入, 以历史成本计量费用。全面收益反映的是企业已发生的全部经济交易、事项、情况所带来的权益变动。全面收益非常接近经济收益, 但由于现行会计中对一些重要的资源, 如自创商誉、人力资本、社会责任等无形资产, 尚不能准确地确认。将经济学收益观引入会计学其实是还原收益的本来面貌, 而非一种简单的历史回归, 乃是经过否定之否定后的更高层次。

三、我国推行全面收益报告的必要性

(一) 满足信息使用者的决策需要

在财政部2006年颁布的企业会计准则中第十三条规定:“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关, 有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”随着我国市场经济的发展和证券市场的不断完善, 会计信息的使用者越来越分散, 当前投资者、潜在投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众成为财务信息的主要使用者。全面收益表把绕过利润表而在资产负债表权益部分直接确认的未实现收益项目集中起来, 通过适当的分类, 可以向财务报表使用者提供更全面、及时、有用的财务业绩信息。

(二) 传统会计计量原则发生改变

公允价值计量属性的引入体现了全面收益观。我国新会计准则结合市场经济发展的现实状况, 与国际会计准则趋同, 在金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、政府补助、非同一控制下的企业合并等, 都要求采用公允价值计量, 而且公允价值的变动计入当期损益, 改变了财务报告单一的计量属性, 这使利润表体现了全面损益。

(三) 促进资本市场的健康发展, 促进资源合理配置

要建立发达而健全的资本市场, 必须有效地保护投资者, 使投资者能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务信息。对于我国证券投资队伍主要组成部分的中小投资者而言, 了解上市公司业绩的惟一渠道就是上市公司财务报告, 而现行利润表不提供未实现收益信息。我国上市公司存在严重的收益操纵问题, 往往通过选择时机和金额操纵收益实现意欲达到的目标。只有在收益中确认所有的利得和损失, 向财务报告使用者提供更全面及时的全部业绩信息, 增加这部分内容的透明度, 体现公允与充分披露的原则, 才能促进资本市场的流动性, 净化我国证券市场, 促进资源合理配置。

(四) 满足财务报告国际协调的需要

会计被誉为国际通用语言, 特别是随着经济全球化步伐的加快, 我国经济对外依存度不断提高的环境下, 如果缺乏与国际统一的会计标准, 将无法满足我国企业在国外发展的需求, 以致阻碍对外经济的发展。各国会计实务在收益确认和计量方面仍存在明显的差别, 但对收益概念的理解正趋向一致, 这表明业绩报告的国际协调取得了重大进展。目前, 我国已有包括愈百家B股公司的逾千家上市企业在境外市场, 也有几十家H股公司及大量境外注册的中资公司。他们也需要与国际惯例协调, 缩小融资成本。因此, 我国也应当立足本国实际、借鉴国外经验, 积极推行全面收益报告朝着国际化方向发展。

四、我国推行全面收益报告的可行性

(一) 全面收益观在新会计准则中有明显的应用

全面收益的理论依据是资产负债观, 资产负债观又源于决策有用观。资产负债观将收益视为企业在会计期间内净资产的增加, 强调资产负债的真实性, 要求资产负债采用现行价值或公允价值计量, 并将价值变动视为当期收益。新准则中公允价值的引入, 并在会计中定义了利得和损失的概念, 确立了资产负债观的核心地位, 所有者权益变动表的编制, 都可以说明全面收益观在新会计准则中有明显的体现。

(二) 全面收益观在国外的应用为我们提供借鉴作用

国外已建立起了全面收益基础理论体系, 并有较丰富的实践经验。国外成功运用的案例, 为我国报告全面收益提供了先决条件。虽然全面收益报告在国外有着广泛运用, 这不能保证在我国就一定能够得到应用, 但是这至少为我国的收益报告改革指出了一个方向, 提供了一个借鉴。我们可对国外已有的全面收益报告的模式进行比较研究, 并结合我国现实国情, 制定出切实可行的全面收益报告方案, 提高在我国成功推广全面收益报告的概率。

(三) 目前已具备一定报告全面收益的社会经济条件

我国已经初步建立起了市场经济体系, 极大地促进了价格的公开化。特别是随着加入WTO之后, 经济的市场化程度大大提高, 一般商品的公允价值较易取得, 报告全面收益所需的公允价值也初步具备了可操作性。随着我国金融市场的蓬勃发展, 金融体系改革的不断加速, 确认衍生金融工具未实现的利得和损失, 是引进全面收益报告的直接原因, 也只有衍生金融工具的广泛运用, 才能使全面收益报告更具有现实意义。衍生金融工具的运用, 既是全面收益报告的推动因素, 又是全面收益报告推广的必要条件。

总之, 全面收益报告作为一种高质量的收益报告模式, 已逐渐在世界范围内推广使用。我国新准则体现了全面收益的理念, 在一定程度上推动了全面收益报告的应用。但由于目前市场环境的制约和传统损益理念的约束, 决定了我国的业绩报告改革不能一蹴而就, 这就要求我们在不断完善外部环境的同时, 循序渐进地推行全面收益报告。

参考文献

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