计税办法

计税办法（共9篇）

计税办法 篇1

(一)

2008年, 在国际金融动荡、全球经济增长减速的背景下, 为了应对国内外复杂的社会经济形势, 我国将财税政策由“稳健”调整为“积极”, 其中税收政策的调整释放出“拉内需、保增长”的信号。2008年12月召开的中央经济工作会议决定, 在2009年, 政府将“较大幅度增加公共支出, 保障重点领域和重点建设支出, 支持地震灾区灾后恢复重建, 实行结构性减税, 优化财政支出结构”。笔者认为, 目前财税政策的主旋律已转为结构性减税, 并贯穿2009年。

(二)

2009年开始实施的《消费税暂行条例》第七条规定:纳税人自产自用的应税消费品, 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的, 按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格= (成本+利润) ÷ (1-比例税率)

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格= (成本+利润+自产自用数量×定额税率) ÷ (1-比例税率)

《消费税暂行条例》第八条规定:委托加工的应税消费品, 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的, 按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格= (材料成本+加工费) ÷ (1-比例税率)

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格= (材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率) ÷ (1-比例税率)

《消费税暂行条例》第九条规定:进口的应税消费品, 按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格= (关税完税价格+关税) ÷ (1-消费税比例税率)

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格= (关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率) ÷ (1-消费税比例税率)

通过对以上规定的对比分析可以发现, 在这三条规定当中, 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式都是2009年开始实施的《消费税暂行条例》新增加的内容, 在此之前, 三者的组成计税价格计算公式都与单纯实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式一样, 分子中都无“数量×消费税定额税率”, 也就是说现在的税负要比以前的重。另外, 笔者对组成计税价格的计算方法的合理性也提出了疑问。我们知道, 组成计税价格是在无同类消费品销售价格作为参考时才采用的用来计算大致等同于销售价格的一种计算方法, 消费税为价内税, 也就是说销售价格中要含有消费税, 因此, 组成计税价格当中也应该包括消费税。笔者以委托加工应税消费品的组成计税价格计算公式为例来做分析。

委托加工应税消费品, 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格= (材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率) ÷ (1-比例税率)

此公式可以等量变形为:

组成计税价格= (材料成本+加工费) ÷ (1-比例税率) + (委托加工数量×定额税率) ÷ (1-比例税率) 公式 (1)

组成计税价格中应该包括消费税, 即包括从价计算出的税额和从量计算出的税额。笔者认为, 组成计税价格写成下式更为合理:

组成计税价格= (材料成本+加工费) ÷ (1-比例税率) +委托加工数量×定额税率公式 (2)

组成计税价格中包括的从量计算出的税额应该是“委托加工数量×定额税率”, 而公式 (1) 中“委托加工数量×定额税率”再除以“1-比例税率”, 这在税额数量上是无依据的增加, 也就是说公式 (1) 比公式 (2) 的税负要重。价内税只需要把税额加入到组成计税价格之中即可, 从量计算出的税额可以直接加入到组成计税价格中, 而不应该如同从价计税的价格一样要用不含税的价格除以本身的比例来倒算。这种计算方法导致的税负的增加从数学的计算角度来说是没有道理的, 而且从2009年国际国内的经济形势及国家的宏观政策面来看也不甚合理。因此笔者认为, 此公式在2009年变更不合时宜, 为时过早, 而且就算是调整, 调整的合理性也不够, 税负变重就因为除以了一个百分数, 但这点从消费税属价内税来说也不合理。其他两种情况, 即自产自用应税消费品与进口应税消费品的组成计税价格计算公式中的不合理性同此。

(三)

下面笔者通过实例计算来对以上组成计税价格计算公式存在的问题进行税额上的实证分析。

例:甲企业委托乙企业加工粮食白酒一批。甲企业为乙企业提供原材料等实际成本为60 000元, 支付乙企业加工费20 000元, 加工完毕后收回白酒3 000斤。已知适用的消费税税率为20%, 单位税额为0.5元/斤 (或毫升) 。同时, 对于该应税消费品, 受托方无同类消费品销售价格。试计算乙企业代扣代缴应税消费品的消费税。

按照公式 (1) 计算如下:

组成计税价格= (材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率) ÷ (1-比例税率) = (60 000+20 000+3 000×0.5) ÷ (1-20%) =101 875 (元)

乙企业代扣代缴消费税=101 875×20%+3 000×0.5=21 875 (元)

按照公式 (2) 计算如下:

组成计税价格= (材料成本+加工费) ÷ (1-比例税率) +委托加工数量×定额税率= (60 000+20 000) ÷ (1-20%) +3 000×0.5=101 500 (元)

乙企业代扣代缴消费税=101 500×20%+3 000×0.5=21 800 (元)

按公式 (2) 计算出的结果比按公式 (1) 计算出的结果少了75元, 金额虽不大, 但是公式 (1) 比公式 (2) 的结果多出的金额无理由, 从税收依据的合理性方面来看是站不住脚的, 因此, 笔者认为应该以公式 (2) 作为组成计税价格的计算公式。

(四)

笔者对于现行《消费税暂行条例》规定的复合计税办法下应税消费品的组成计税价格的调整总体上来说是赞同的, 只是在具体的公式计算上有一点建议。公式中的从量计税部分计入组成计税价格的方式不太合理, 而应该依据消费税是价内税这一原则将从量计税部分直接列入原先组成计税价格基础, 这样更为合理。

这样修改无论从数学计算的合理性角度还是从2009年我国税收政策调整的宏观角度都是有一定可行性的, 笔者只是提出这方面的一个建议, 望有关学者给予批评指正。

计税办法 篇2

营改增后，建筑业的征税范围主要按《销售服务、无形资产、不动产注释》中的建筑服务税目执行。该注释规定，建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

注意：工程勘察勘探服务、建筑图纸审核、工程造价鉴定、工程监理等服务属于现代服务，不属于建筑服务。

营改增后，建筑业增值税一般纳税人主要是按照一般计税方法计算缴纳增值税的。在此前提下，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税；一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税；一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

到底选择一般计税方法还是简易计税方法？这事最终谁说了算？是建筑业企业自己说了算吗？在当今，买方市场的情况下，其实是业主说了算。如果业主要求你必须提供11%的发票，你必须选择一般计税方法。

不过，提供11%的发票和3%的发票其实都没关系。如果业主要求提供11%的发票，我们选择一般计税方法，在报价时我们要按照11%做增值税税金预算；如果我们选择简易计税方法，在报价时业主肯定只允许我们按照3%做增值税税金预算。从理论上来说，对于建筑服务买方--业主是存在一个采购平衡点的。就像我们买材料时的采购平衡点一样。换句话说，对业主来说，开不同的票，要不同的价就可以了。

而从我们施工方角度来说，有的项目适合按照一般计税方法交税，比如有较多的进项税额，有的项目适合按照简易计税方法交税，比如进项税额比较少的项目。

所以，一个施工项目到底采用一般计税方法还是简易计税方法，施工企业首先要做一些测算，然后再通过不同的报价说服业主。

第一，详细分析企业支出中的可抵扣项目，尽量做到应抵尽抵。建筑企业应做好对供应商的选择和管理，尽量选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商，并在合同条款中明确定价方式（是否含税）、发票开具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建议尽量选择增值税一般纳税人提供，可取得17%的增值税专用发票抵扣进项；施工现场使用的水、电、气等动力属于可抵扣进项范围，但动力公司一般只向总表的登记方开票，实际操作中，建筑企业往往难以取得抵扣发票，建议在合同中与总表的登记方确认动力的转售事项；住宿服务可取得6%的增值税专用发票抵扣进项税，但要注意属于集体福利和个人消费的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或为甲供工程提供建筑服务，可以选择适用简易计税方法。需要注意的是，简易计税方法不能抵扣进项税额，因此，从企业税收利益出发，不一定优于11%税率的一般计税方法。可以根据企业具体情况考虑是否选择适用，但一经选择，36个月内不得变更。

第三，注意老项目可适用简易计税方法过渡。如果老项目的支出大多已经完成，建议选择简易计税方法；如果老项目的支出大多尚未完成，可根据项目的具体情况核算后作出选择。

第四，注意纳税地点的变化及预缴事项，按规定办法操作。营改增后，建筑企业（固定业户）的纳税地点由劳务发生地变为机构所在地。跨县（市、区）提供建筑服务的企业，一方面应按规定计算销项税额、进项税额、应纳税额、按简易征收办法计算的应纳税额等，按期向机构所在地的主管税务机关申报，扣除在建筑服务发生地预缴的税款后缴纳增值税；另一方面应严格按照36号文规定的预征方法和预征率，在建筑服务发生地预缴税款。

第五，在提供建筑业服务的同时销售自产货物的，应注意税务处理方式已发生变化。营业税状态下，企业提供建筑业服务的同时销售自产货物，应当分别核算建筑服务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税和增值税。营改增后，这一行为应按企业从事的主业进行判断，从事货物的生产、批发或者零售的企业发生该行为，按照销售货物缴纳增值税；其他企业发生该行为，按照销售服务缴纳增值税。因此，如果企业以建筑服务为主业，提供建筑业服务的同时销售自产货物，取得的收入应一并按照11%税率缴纳增值税，优于按服务和货物分别计算缴纳。

提问：

关于财税〔2016〕36号文件《全面推开营业税改征增值税试点的通知》

1、施工行业是否可以同时选择一般计税方式和简易计税方式，对新项目采取一般计税方式，执行11%的税率，对老项目、清包工、甲供工程执行3%的征收率？有哪些注意事项？

专家回复：

如果一般纳税人建筑企业有老项目建筑服务、清包工建筑服务、甲供工程建筑服务，同时还有其他方式的建筑服务，可以同时采用简易计征方法和一般计税方法计算应纳增值税，不过对于简易计征方法的服务，不能抵扣进项税额。

专家分析：

注意签订合同明确的建筑服务方式及合同的签订时间是否适用简易计征方法计算应纳增值税；同时注意适用简易计征方法的进项税额，不能抵扣进项税额，如果已经抵扣，需要按规定公式作进项税额转出。

提问: 我单位是A建筑公司，因缺少建筑方面的资质，以挂靠方式经营，我公司挂靠在B建筑公司，并以B建筑公司为名义对外经营并由B建筑公司承担相关法律责任。请问应该以哪一方为增值税纳税人？

劳务报酬和稿酬如何计税 篇3

劳务报酬“三级”累进计税

在税法中，把29种收入所得列入了劳务报酬所得的范围。其中包括了个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。因此，如果你取得了上述一项或是几项的收入，都应当按照劳务报酬的计税办法来纳税。

在劳务报酬计税的时候，同样也有一个“免征额”的概念，也就是说免征额部分是不用缴纳个税的。劳务报酬所得中把免征额分成了两个级别——当你每次的劳务报酬收入不足4000元时，免征额统一为4000元的20％，也就是800元；而当你每次的劳务报酬收入超过4000元时，免征额则为劳务报酬收入的20％。

举个例子来说，小王为某家会计师事务所提供会计服务，2006年11月会计师事务所给他的劳务报酬为3200元，而12月由于年末业务量上升，他获得的劳务报酬达到了6000元。

那么在11月小王的劳务报酬应纳税所得额=3200—800=2400元；

而在12月他的劳务报酬应纳税所得额=6000×(1-20％)=4800元；

在这两个不同的月份，由于收入不同，免征额的扣除办法也是不一样的。

我们再来看看税率，通常很多人都认为劳务报酬采用的是20％的单比例税率。事实上，这个说法是不全面的。在税法中明文规定：对劳务报酬所得一次收入奇高(即应纳税所得额超过20000元)的，要实行加成征收办法，具体的加成办法是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额(即应纳税所得额)超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征5成，即这一部分按照30％的税率征收；超过5万元的部分，加征10成，也就是按40％的税率征收。实际操作中，这就相当于适用三级超额累进税率。

因此，当你每次的劳务报酬所得低于2万元时，简单地将应纳税所得额乘以20％的税率，就可以计算出实际应缴纳的税收。如小王在去年11月和12月应缴纳的税收额分别为480元(2400×20％)和960元(4800×20％)。

而对于那些一次性获得较高劳动报酬的人来说，则需要进行按照累进征收的办法来纳税，我们可以利用表一中的速算扣除数来进行计算。假如有一位演艺明星接拍了一则广告，一次性获得了50万元的广告收入，那么他的这笔所得所应缴纳的所得税=500000×(1-20％)×40％-7000=153000元。

劳务报酬按次计征

除了免征额和税率，劳务报酬所得计征个税的时候，还有一个显著的特点在于这种收入是按次来计征。

如何来理解“按次计征”?税法中规定，在所列出的29种劳务报酬所得的类型中，如果这些所得属于一次性收入的，就以取得该项目收入为一次，不同的项目收入可以分次来计税，而不必像工薪所得那样合并计税。

我们可以看一个例子。石教授是上海一所高校的知名学者，经常有人聘请他前去讲学。2006年12月份，他为一家培训机构进行了为期三天的授课，获得了讲学收入10000元。年末的时候他参加一次专题讲座的录制活动，也获得了3000元的报酬。此外这个月他为一家设计公司完成的一套设计图也结稿了，这家公司一次性支付给他15000元的报酬。

在同一个月份里，石教授共获得了三笔劳务报酬收入，累积达到了28000元。如果将这些收入加总进行缴税的话，则应纳税所得额=28000×(1-20％)=22400元，他共需要缴纳所得税=22400×30％-2000=4720元。

但是，事实上不同的劳务报酬收入应当“按次计征”，分笔来纳税。

他为培训机构讲学收入的应纳税所得额=10000×(1-20％)=8000元，应缴税额=8000×20％=1600元；

参加录制活动的收入，应纳税所得额=3000-800=2200元，应缴税额=2200×20％=440元；

而他获得的设计收入，应纳税所得额=15000×(1-20％)=12000元，应缴税额=12000×20％=2400元；

因此在12月份，石教授获得的三笔劳务报酬，共应缴纳的个人所得税累计为4400元，而不是4720元，这一点与工薪所得合并计税是不一样的。

在实际生活中计算劳务报酬所得税的时候，还有一点值得我们关注，那就是当纳税人从某一个项目获得连续收入的，应当以月为单位，把一个月内所取得的收入当成一次。还是以石教授为例子，假如他为设计公司完成设计图获得的收入15000元，设计公司采用了按照进度逐月支付的形式，其中10月份支付给石教授3000元，11月份支付给他4000元，12月份里分成了3000元和5000元两笔支付给石教授，那么石教授在10月～12月的这三个月中，设计收入的应纳税所得额和应缴税额如表2所示。其中，12月份获得的两笔设计收入，应当视作同一次劳务报酬，合并起来进行计税。

稿酬可享优惠税率

稿酬收入与劳务报酬收入所得在很多方面都存在着相似之处，但是税法中对于稿酬收入计税制定也有着一些单独的规定。

比如在免征额的计算上，稿酬收入和劳务报酬所得是一样的，都是以4000元作为区分的临界点——稿酬收入低于或等于4000元，免征额统一为800元；当稿酬收入高于4000元，可将收入的20％扣除免征所得税。

但是，相比之下，稿酬收入可以享受到优惠的税率。稿酬收入采用的是20％的单比例税率，但在此基础上可以获得30％的优惠，也就是说，稿酬收入所得的实际税率为14％。而且，稿酬收入不像劳务报酬收入那样，高于2万元的收入不必采用加成征收的办法。

在计税的过程中，稿酬收入与劳务报酬所得还有一个显著的区别，那就是稿酬收入是以作品为依据来计算税收。无论你是以图书还是报刊的形式出版、发表作品，出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，都要合并所有稿酬所得，按一次计征个人所得税。这和劳务报酬中“按次计征”是不一样的。

我们还是以石教授为例，看看稿酬收入是如何计税的。2006年年初的时候，石教授应学校出版社之约，为他们编写了一本设计学方面的教科书。出版社预付了10000元稿酬，在这本教科书正式出版之后，又支付给他20000元的稿酬。2006年9月份，由于很多学校都把这本书选作了教材，出版社进行了加印，并再次付给了石教授10000元的稿酬。

计税办法 篇4

关键词：个体工商户,新《计税办法》

个体工商户(以下简称个体户)是指生产资料属于私人所有,主要以个人劳动为基础,劳动所得归个体劳动者支配的一种经济形式。为了能够更好地促进个体私营经济的健康发展,国家税务总局对1997年3月发布的《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》(以下简称《计税办法(试行)》)进行了多次修订。并在2014年12月,国家税务总局2014年度第4次局务会议审议通过《个体工商户个人所得税计税办法》(以下简称新《计税办法》)取代了《计税办法(试行)》,自2015年1月1日起施行。

一、新旧对比

《计税办法 ( 试行 )》和新《计税办法 》的施行对象都是符合查账征收条件的个体户。后者在前者基础上对个体户的个人所得税进行了较大修改。经反复比对,认为这两份文件的主要差异主要体现在以下六个方面:

(一 )广告费和业务宣传费扣除标准的变化

对于广告费和业务宣传费,《计税办法(试行)》中没有明确规定。2000年的《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知(以下简称财税〔2000〕91号文件)规定是:企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入2%的部分,可据实扣除;超过部分可无限期向以后纳税年度结转。2008年的《关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(以下简称财税〔2008〕65号文件),已将广告和业务宣传费用的相关规定进行了修改:个体户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分,可据实扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。新《计税办法》实质上是将财税〔2008〕65号文件的修改正式写入《计税办法》。

(二 )业务招待费扣除标准的变化

《计税办法 ( 试行 )》有关规定是个体户发生的与生产经营有关的业务招待费,由其提供合法凭证或单据,经主管税务机关审核后,在其收入总额5‰以内据实扣除。财税〔2000〕91号文件修改相关规定为 :企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费, 在以下规定比例范围内,可据实扣除:全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的,不超过销售(营业)收入净额的5‰;全年销售(营业)收入净额超过1500万元的 , 不超过该 部分的3‰。在财税〔2000〕91号文件中已然用“据实扣除”替换了“由其提供合法凭证或单据,经主管税务机关审核”。财税〔2008〕65号文件中规定个体户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。新《计税办法》 沿用了财税〔2008〕65号文件对业务招待费支出的规定。

(三 )取消申请审核 ,简化手续

《计税办法 ( 试行 )》规定个体户在生产经营过程中发生的固定资产和流动资产盘亏及毁损净损失,固定资产由于特殊原因需要缩短折旧年限的,固定资产折旧年限等都需要经主管税务机关审核。但新《计税办法》中极少见要求个体户向有关部门进行申请审核的。可见新《计税办法》提供符合查账征收要求的个体户更多的自由。

(四 )加大了对个体户研发投入的支持力度

《计税办法 ( 试行 )》第二十三条规定个体户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用,以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予扣除; 单台价值在5万元以上的测试仪器和试验性装置, 以及购置费达到固定资产标准的其他设备,按固定资产管理,不得在当期扣除。新《计税办法》将个体户用于研发的单台设备一次性税前扣除的价值标准由5万元提高到10万元。

(五 )鼓励个体户建立补充养老保险和补充医疗保险

《计税办法 (试行 )》对个体户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金,准予扣除。但未涉及补充养老保险费、补充医疗保险费的税前扣除。新《计税办法》支持个体户业主和从业人员建立补充养老保险和补充医疗保险,并明确了税前扣除比例。个体户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除;个体户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费,以当地(地级市)上年度社会平均工资的3倍为计算基数, 分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除;超过部分,不得扣除。

(六 )明确生产经营与个人 、家庭生活混用难以分清时的扣除比例

《计税办法 (试行 )》仅规定了投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。财税〔2000〕91号文件补充规定了投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起,并且难以划分的,全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用,不允许在税前扣除。新《计税办法》第十六条个体户生产经营活动中, 应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用,其40%视为与生产经营有关费用,准予扣除。

综上所述,从《计税办法(试行)》到新《计税办法》的转变,更多的是致力于个体户与法人企业的应纳税所得额的趋同管理,主要体现在以下几个方面:一是使得广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除标准与法人企业保持一致。二是做到了对原税收审批事项的全面清理,给个体户更多的自由。

二、针对新《计税办法》对个体户经营提出相关建议

总得来说,由于个体户再财务核算上与法人企业有一定的相似性,所以新《计税办法》将个体户的个人所得税与法人企业的所得额进行趋同化,有利于规范个体户的管理。新《计税办法》减轻了个体户的纳税负担更利于个体户与法人企业开展公平竞争,必将促进个体私营经济的健康发展。个体户可以充分利用新《计税办法》特点进行税务筹划,努力提升自身对优秀人才的吸引力,可以着眼于以下几个方面:

一是个体户可以充分利用《计税办法》中“对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用,其40%视为与生产经营有关费用,准予扣除。”相关内容。因为在《计税办法》没有明确进行规定前,有些地区对生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用不允许扣除。所以个体户可以先观察自身历年的生产经营费用与个人、家庭生活费用比a%。若a%小于等于40%,那么可以将个人、家庭生活费用转化为生产经营费用,使得在总费用不变的情况下尽可能地争取费用的税前扣除。

二是新《计税办法》加大了对个体户研发投入的支持力度,将个体户用于研发的单台设备一次性税前扣除的价值标准由5万元提高到10万元。充分利用这条规定,将与研发有关的固定资产尽量做到税前一次扣除。

三是选择较为合理的、利于自身税务筹划的折旧方式,由于《计税办法》基本取消了申请审核步骤,简化手续。个体户拥有更多的自由选择有利的折旧方式。利用固定资产折旧的“税盾”作用合理税筹。个体户可以根据自身情况在平均年限法和工作量法两种折旧方式中选取一种较为有利的方式进行折旧。

四是个体户可以充分利用《计税办法》支持个体户业主和从业人员建立补充养老保险和补充医疗保险,允许其对不超过办法规定标准的部分进行税前扣除。为自己以及员工建立补充养老保险和补充医疗保险来增加员工的福利,增加招聘、留用人才的吸引力。

三、后续政策展望

从我国对个体户生产经营所得征收个税的政策方向:为个体户的发展提供税收上的相对公平。此次新《计税办法》减少了个体户的个税税基,新办法实施后个体户的税基与法人企业基本一致。

但是相比法人企业,个体户有其“先天不足”——法人地位缺失、治理模式单一、投资规模有限,导致了个体户在商业信用、经营领域、品牌效应、竞争能力等多个方面难与企业媲美。由于我国对个体户经营所得适用五级累进税率,当个体户税前利润超过147500元时,其个体户经营所得额的平均税率将超过25%。随着我国经济的不断发展以及人民生活水平的不断提高,应当适时调整起征点。

就绝大多数个体户来说, 它们的研发创新能力较弱,虽然新《计税办法》鼓励研发创新,但是对多数个体户来说是无关痒痛的改变。所以在给予个体户不输于法人企业的税基方面的优惠之外,给予其他方面的优惠政策以鼓励个体户的发展。

参考文献

年底双薪如何计税？ 篇5

根据国家税务总局文件，市地税局近期对年终双薪计税方法进行补充明确，年终“双薪”将按照《转发关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》有关规定执行，即按全年一次性奖金计征个人所得税。据市地税局介绍，对全年一次性奖金的计税办法是先将雇员在当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，然后再按上述方法确定的适用税率和速算扣除数计算征税。

举例说明：假设李先生2009年12月取得年终双薪5000元、全年奖金15000元，计算李先生年终双薪和全年奖金的应纳税额如下：

计税办法 篇6

(一) 将“工资、薪金所得”划分为货币性“工资、薪金所得”和非货币性“工资、薪金所得”两大类

修改《个人所得税法》部分条款, 以取得“工资、薪金所得”的形式为依据, 将“工资、薪金所得”划分为货币性“工资、薪金所得”和非货币性“工资、薪金所得”两大类, 并分款作出解释和规定。建议前者仍在《个人所得税法》第二条第一款, 后者新增一款, 并调整为第二条第二款。

(二) 对货币性“工资、薪金所得”和非货币性“工资、薪金所得”的适用范围和确切含义做出规定和解释税明

修改《实施条例》部分条款, 采用列举法对货币性“工资、薪金所得”和非货币性“工资、薪金所得”的适用范围和确切含义, 分别做出明确的规定和详细的解释税明。建议前者仍在《实施条例》第三条第一款, 后者新增一款, 并调整为第三条第二款。

(三) 将非货币性“工资、薪金所得”确定为个人所得税税基的一个类别, 纳入个人所得税制体系, 不必另外单独设置相应的税种

澳大利亚、新西兰、美国等发达国家, 对类似我国非货币性的“工资、薪金所得”称作“附加福利”或“附加福利费”, 对其单独课征的税收称为“附加福利税”。考虑我国国民纳税意识和税收征管水平的现状, 目前还不适宜采用这种模式。比较可行的做法是, 继续沿用原个人所得税分类与综合相结合的征收模式, 结合货币性“工资、薪金所得”和非货币性“工资、薪金所得”的划分及其具体规定, 将非货币性“工资、薪金所得”确定为个人所得税税基的一个类别, 纳入个人所得税制体系, 不必另外单独设置相应的税种。其适用税率 (下述) 的有关规定, 需在《个人所得税法》第三条中新增一款。货币性“工资、薪金所得”的税基类别及其适用税率仍与原规定保持不变。

(四) 非货币性“工资、薪金所得”适用税率采用最高边际税率

澳大利亚、新西兰、美国等发达国家选择的是本国个人所得税最高边际税率。如澳大利亚个人所得税的最高边际税率为40.5%, 本国的“附加福利税”税率也就确定为40.5%。我国目前的货币性“工资、薪金所得”个人所得税最高边际税率为45%, 借鉴国际惯例, 也应将我国的非货币性“工资、薪金所得”个人所得税率确定为45%。

(五) 非货币性“工资、薪金所得”个人所得税的纳税人应选择雇主而非雇员

计税办法 篇7

消费税纳税环节具有单一性, 白酒消费税的纳税环节在生产环节, 到了销售环节就不再征收消费税。规模大的白酒生产企业建立自己的销售公司, 先将产品低价出售给销售公司, 然后销售公司以高价出售给经销商, 企业在低价出售给销售公司时报税, 这就造成了国家税收损失。针对这种情况的普遍存在, 国家税务总局制定了《白酒消费税最低计税价格核定管理办法 (试行) 》 (以下简称《办法》) , 来规避白酒生产厂家的这种行为, 防止税款流失。

一、《办法》解读

我国国家税务总局2009年7月17日公布《关于加强白酒消费税征收管理的通知》。通知称我国从2009年8月1日起, 对设立销售公司的白酒生产企业执行《白酒消费税最低计税价格核定管理办法 (试行) 》。对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。该办法的制定与实施, 保全了白酒消费税税基, 从一定程度上抑制了白酒生产厂家利用关联交易避税的行为。

国家税务总局在《办法》第2条中规定:白酒生产企业销售给销售单位的白酒, 生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格 (不含增值税, 下同) 70%以下的, 税务机关应核定消费税最低计税价格。

国家税务总局在《办法》第8条规定了白酒消费税最低计税价格核定标准。第8条第2项中规定:白酒生产企业销售给销售单位的白酒, 生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的, 消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50-70%范围内自行核定。其中生产规模较大, 利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒。税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60-70%范围内。

国家税务总局在《办法》第12条规定:白酒生产企业未按本办法规定上报销售单位销售价格的, 主管国家税务局应按照销售单位销售价格征收消费税。

根据上述规定, 现举例说明如下:

白酒生产厂家甲是生产粮食白酒的大型企业。该企业设立了自己的销售公司乙。2009年8月甲销售给乙公司粮食白酒5000箱, 每箱24斤, 单价每斤50元 (不含增值税) , 乙公司当月把该批白酒全部销售给经销商丙公司, 销售价格为单价每斤200元 (不含增值税) 。则该生产厂家8月份应缴纳的从价计税部分的消费税计算如下:

根据国家税务总局《办法》第2条的规定, 由于上述白酒生产厂家甲对销售公司乙的销售价格低于销售公司对外的销售价格的70% (50<200×70%) , 则甲公司的消费税计税价格应由税务局核定。

根据《办法》第8条规定, 甲企业生产规模较大, 利润水平较高, 则税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60-70%范围内。假设税务机关核定的比率是65%, 那么甲企业8月份应缴纳的从价计税部分的消费税为3120000元 (200×65%×5000×24×20%) 。

根据《办法》第12条规定, 如果甲企业未按《办法》规定上报销售单位乙对外的销售价格, 则甲公司的消费税的计税价格就按销售单位乙公司的销售价格200元计算。那么甲公司8月份应缴纳的从价计税部分的消费税为4800000元 (200×5000×24×20%) 。

根据上述计算可以看出, 甲企业按《办法》规定, 8月份缴纳的从价计税部分的消费税比在《办法》实施以前缴纳的从价计税部分的消费税要多192000元。 (3120000-50×5000×24×20%) 。国家税务总局《办法》的制定与实施, 在一定程度上避免了国家税款的流失。

二、《办法》的实施所带来的影响

(一) 《办法》的实施对白酒生产厂家的影响

1、对于高端白酒生产厂家的影响。

高端白酒生产厂家因为资金雄厚, 很多都建立了自己的销售公司, 通过关联方交易来逃避税负。《办法》的实施会增加他们的税负, 因此为了转嫁税负, 他们会通过调高销售价格来减少利润损失。这种行为的发生主要是由于白酒市场的特征决定的。白酒市场是一个寡头垄断的市场, 少数几个厂家占有该行业大部分的销售额。因此个别寡头的行为会影响整个市场。寡头之间的行为是互相影响、互相依存的。寡头厂商之间可以通过各种方式达成共谋。由于寡头企业拥有垄断势力, 调高价格后, 上涨后的价格具有一定的刚性。寡头厂商之间会为了共同的利益而达成高价的共识, 基于白酒市场的特征, 高端白酒价格上涨成为必然。因此, 高端白酒生产厂家会纷纷通过涨价的形式来转嫁税负, 维持利润。

2、对中低端白酒生产厂家的影响。

中低端白酒生产厂家白酒市场份额占据较少, 市场竞争激烈, 因此产品在市场上的销售价格较低, 利润较少。另外, 这类企业建立和维持自己销售公司的费用可能超过利用与销售公司之间进行关联交易所带来的收益, 所以较少建立销售公司。因此, 这类企业一般不符合《办法》中核定计税价格的条件。即:白酒生产企业销售给销售单位的白酒, 生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下。因此, 受《办法》实施的直接影响较小。

(二) 《办法》的实施对国家税收的影响

《办法》的实施无疑增加了国家的税收, 保全了消费税税基, 加强了白酒消费税征管, 维护了白酒市场秩序。国家开征消费税的目的就是为了调节收入, 引导消费。而白酒生产企业缴纳消费税是理所当然的事。但是部分白酒生产厂家却利用关联关系来逃避税负, 造成国家税款的流失。《办法》的实施正是实现消费税征税目的的体现。

(三) 《办法》的实施对消费者的影响

《办法》的实施, 增加了高端白酒生产厂家的税负, 然而高端白酒生产厂家又通过涨价来维持利润, 而把税负转嫁给了最终消费者, 增加了消费者的负担。但是我们需要对高端白酒的消费群体进行分类。高端白酒的消费群体分为两类, 一类是公款消费群体, 购买高端白酒主要是用于招待或送礼。另一类是普通消费群体, 购买高端白酒是为了自己消费或送礼。

对于公款消费群体来说, 虽然《办法》的实施提高了高端白酒的价格, 但对该群体高端白酒是缺乏需求价格弹性的, 该群体不会因为白酒涨价而减少消费。一方面是因为用的是公款, 另一方面送礼或招待不会因为涨价转而购买价格低廉的白酒。因此公款消费群体的消费需求不会减少, 但最终承受税负转嫁结果的是国家, 而不是公款消费群体本身。因为公款消费群体是用公款来购买高档白酒的。对于这部分消费来说, 《办法》的实施, 一方面增加了税收收入, 但另一方面又增加了国家的财政开支, 其效应是相互抵消的。

对于普通消费群体, 高端白酒也是缺乏需求价格弹性的, 需求一般不会因涨价而减少的太多。因为高档商品对消费者来说是身份的象征, 消费者一般不会因为涨价而改变偏好, 只有很少部分的消费者会改变偏好。因此普通消费群体承担了税负转嫁的结果。由于消费高端白酒的消费者属于收入高的群体, 《办法》的实施使他们承担了较高的消费品价格, 这正是实现了消费税调节收入, 引导消费的目的。

三、建议

根据上述分析可知, 《办法》的制定和实施, 增加了国家的税收收入, 调节了收入, 引导了消费。为进一步完善《办法》的实施, 特提出以下建议:

(一) 加强《办法》的执行力度

税收部门应当认真核定消费税的最低计税价格, 督促企业按要求缴税。对于销售单位对外销售价格发生变化的, 应根据情况及时调整最低计税价格, 加强对白酒消费税的征收管理。

(二) 实施配套措施

对于高端白酒公款消费群体, 国家应制定相应的法律来加大惩罚力度。避免国家财政“左口袋进, 右口袋出”, 抵消《办法》的实施效果。

(三) 加强政策引导

政府应引导白酒生产厂家从提高产品质量, 改善经营管理入手, 提高企业利润, 注重企业的长远发展, 实现持续发展目标。

参考文献

[1]、中华人民共和国国务院令第539号.《中华人民共和国消费税暂行条例》[Z].

计税办法 篇8

消费税实行从价定率、从量定额, 或者从价定率和从量定额复合计税 (简称复合计税) 的方法计算应纳税额。关于复合计税法下消费税组成计税价格的计算, 经历了不含从量定额消费税的组成计税价格、部分包含从量定额消费税的组成计税价格 (进口卷烟消费税组成计税价格计算) 和目前已经实施的包含从量定额消费税的组成计税价格三个发展阶段。

按照现行《消费税暂行条例》, 以自产自用应税消费品为例, 复合计税法下组成计税价格公式为:组成计税价格= (成本+利润+自产自用数量×定额税率) / (1-比例税率) , 即:组成计税价格= (成本+利润+从量计征的消费税) / (1-消费税税率) (公式 (1) ) 。

有学者提出质疑:在公式 (1) 中, 由于从量税是除以一个小数之后才计入组成计税价格中的, 它实际上被重复征税了!并据此提出建议, 应将从量计征的消费税直接计入组成计税价格, 即组成计税价格= (成本+利润) / (1-消费税税率) +从量计征的消费税 (公式 (2) ) , 并认为只有公式 (2) 才既符合组成计税价格的实质, 又避免了重复计税的问题。

董志芸 (2012) 指出, 公式 (2) 是符合数学逻辑和组成计税价格的实质的, 两个公式的区别在于:公式 (1) 中要用“从量计征的消费税”除以“1-消费税税率”后并入从价税的税基再加上从量税才构成组成计税价格, 而公式 (2) 从量计算出的税额是直接加入到组成计税价格中的, 显然公式 (1) 比公式 (2) 的税负要重, 存在着对从量税额重复计税的嫌疑, 这与税法制定过程中一直强调的不重复计税原则完全不符。

并且该作者举了一个例子:某酒厂将自产的3吨白酒作为福利发放给职工, 没有同类白酒的市场销售价格, 该批白酒的成本为10万元。已知适用的消费税税率为20%, 单位税额为0.5元/斤。试计算该酒厂应纳消费税。

按照公式 (1) 计算如下:组成计税价格= (成本+利润+从量计征的消费税) / (1-消费税税率) = (成本+利润+自产自用数量×定额税率) / (1-消费税税率) = (10+10×10%+3×0.2×0.5) / (1-20%) =14.125 (万元) , 应纳消费税=14.125×20%+3×0.2×0.5=3.125 (万元) 。

按照公式 (2) 计算如下:组成计税价格= (成本+利润) / (1-消费税税率) +从量计征的消费税= (成本+利润) / (1-消费税税率) +自产自用数量×定额税率= (10+10×10%) / (1-20%) +3×0.2×0.5=14.05 (万元) , 应纳消费税=14.05×20%+3×0.2×0.5=3.11 (万元) 。

最后董志芸 (2012) 得出:按公式 (1) 计算出的结果比按公式 (2) 计算出的结果多了150元 (31 250-31 100) , 就属于重复计税这一结论。

二、对问题的分析

笔者认为, 这一结论是不成立的, 理由如下:

1. 公式 (2) 不符合数学逻辑。

公式 (1) 按照“组成计税价格=成本+利润+消费税=成本+利润+从价计征的消费税+从量计征的消费税=成本+利润+组成计税价格×消费税税率+从量计征的消费税”整理推导可得现行的复合计税法下组成计税价格的计算公式, 即:组成计税价格= (成本+利润+从量计征的消费税) / (1-消费税税率) , 其推导过程是符合数学逻辑的, 也是可验证的。

即:组成计税价格=成本+利润+消费税=10+10×10%+3.125=14.125 (万元) , 与按“组成计税价格= (成本+利润+从量计征的消费税) / (1-消费税税率) ”计算的结果一致。

但是, 按照“组成计税价格=成本+利润+消费税=成本+利润+从价计征的消费税+从量计征的消费税=成本+利润+组成计税价格×消费税税率+从量计征的消费税”的数学逻辑无论如何也推导不出公式 (2) 。而且公式 (2) 也是得不到验证, 即:组成计税价格=成本+利润+消费税=10+10×10%+3.11=14.11 (万元) ≠14.05 (万元) , 计算结果不一致, 总不能把“组成计税价格=成本+利润+消费税”这个公式也推翻吧?

2. 公式 (2) 有违组成计税价格的实质。

复合计税法下, 调整前的组成计税价格中只包含了从价定率征收的消费税, 这正是长期以来存在的不合理之处, 为此才不断进行调整完善。虽然从量计征的定额消费税计算基础与价格无关, 但消费税作为价内税, 不论从价计征的消费税还是从量计征的消费税均应考虑在内。因此, 在复合计税方式下, 组成计税价格作为消费税计税价格的一种特殊价格形式, 理应包含征收的全部消费税税额。即从量计征的定额消费税同样也应包含在组成计税价格这一特殊的价格形式之中的。

也就是说, 在复合计税方式下以“组成计税价格”来从价计征的消费税必然要受从量计征的消费税的影响, 换句话说, 从价计征的消费税的组成计税价格本身是应该包含从量计征的消费税部分的。然而公式 (2) 表面上看似合理, 好像组成计税价格也包含了从量计征的消费税, 但它的问题所在恰恰是使得应该包含的从量计征的消费税游离在从价计征的消费税的组成计税价格之外。

3. 曲解了重复征税的涵义。

税收原理告诉我们, 所谓重复征税是指国家对同一征税对象征收多种税或多次征税。具体地说, 是指同一征税主体或不同征税主体对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源进行两次或两次以上的征税行为, 一般情况下是两次重复征税, 即双重征税。重复征税主要有以下几种情况: (1) 对同一商品流转额课征多种税收; (2) 一种税收在商品流转的各个环节上多次课征; (3) 在工业生产中对原材料和中间产品、出厂成品分别征税; (4) 对涉及各国税收管辖权的同一征税对象, 两个国家都进行征税, 即国际双重课税。我国建国初期的工商税制采取多种税、多次征的复税制, 主要表现为按当时的税收制度, 同一产品的流转额要缴纳货物税、工商税、印花税等, 而且同一产品每进行一次销售, 都要缴纳营业税和印花税。重复征税不能体现税收的合理负担原则, 不利于经济发展。

而质疑组成计税价格计算公式存在重复征税问题的学者所指的重复征税恰是特指消费税税基中有被重复计算的部分, 即公式 (1) 中, 由于从量税是除以一个小数之后才计入组成计税价格中, 因此它实际上被重复征税了, 重复的比例是[1/ (1-消费税税率) -1], 也就是说, 纳税人多缴了“从量计征的消费税×[1/ (1-消费税税率) -1]×消费税税率”的消费税。很显然, 持这一观点的学者曲解了重复征税的涵义。退一步说, 就算“从量税除以一个小数之后计入组成计税价格”不仅合理, 但这也只是一个组成计税价格计算的方法问题, 并不属于“重复征税”应有之义。倘若我们把从量计征的消费税计入作为从价计征的消费税的组成计税价格也称之为“重复征税”的话, 那么我们对于把消费税税额计入作为消费税税基的销售价格 (或组成计税价格) , 是否也要同样地质疑为重复征税呢?

参考文献

[1] .董志芸.关于复合计税法下应税消费品组成计税价格计算公式的思考.商业会计, 2012;2

计税办法 篇9

根据《消费税暂行条例》的规定, 自产自用应税消费品、委托加工应税消费品和进口应税消费品, 这三种应税消费品在没有同类产品销售价格时, 按照组成计税价格计算纳税。虽然在2009年的修订中, 将从量税计入了组成计税价格, 很大程度上解除了消费税作为价内税而税基中又未包含从量税的矛盾, 完善了组成计税价格的计算公式, 但由于该价格确定的主观性, 理论界对于公式的构成部分及每部分的位置等问题的争论一直没有停止, 笔者亦有一些质疑。

质疑一:关于重复征税

重复征税有多种形式, 此处特指消费税税基中有被重复计算的部分。消费税的税基是销售额, 组成计税价格作为销售额的替代, 其组成内容应该与销售额是一致的。销售价格通常包括“本利税”三部分, 其中“本”是纳税人所要弥补的成本, “利”是纳税人要赚取的利润, “税”是国家对其商品征收的价内税。所以, 复合计税法下组成计税价格公式为:组成计税价格=成本+利润+消费税=成本+利润+从价计征的消费税+从量计征的消费税=成本+利润+组成计税价格×消费税税率+从量计征的消费税, 对上式进行整理可得:组成计税价格= (成本+利润+从量计征的消费税) ÷ (1-消费税税率) (公式 (1) )

显然, 以上推导过程是严格按照数学逻辑进行的。但问题是, 在公式 (1) 中, 由于从量税是除以一个小数之后才被计入组成计税价格中的, 它实际上被重复征税了, 重复的比例是[1/ (1-消费税税率) -1], 也就是说, 纳税人多缴税为{从量计征的消费税×[1/ (1-消费税税率) -1]×消费税税率}。如果将从量税直接计入组成计税价格, 即组成计税价格= (成本+利润) ÷ (1-消费税税率) +从量计征的消费税 (公式 (2) ) , 则既符合组成计税价格的实质, 又克服了重复计税的问题。

质疑二:关于税负公平

按照“本利税”的思路, 委托加工应税消费品的组成计税价格公式也应包括三部分, 其中“本”为材料成本及加工费, “利”为受托方要赚取的利润, “税”为国家对移送的委托加工产品所征收的价内税 (只考虑消费税) , 所以, 复合计税法下组成计税价格公式为:组成计税价格= (材料成本+加工费+利润+从量计征的消费税) ÷ (1-消费税税率) 。但《消费税暂行条例》规定的公式为:组成计税价格= (材料成本+加工费+从量计征的消费税) ÷ (1-消费税税率) 。显然上述条例未将利润考虑在内, 实际上只得到了“组成计税成本”, 直接造成比市场价格计算的同类产品税基要窄, 税负要轻。

根据规定, “委托加工的应税消费品, 受托方在交货时已代收代缴消费税, 委托方收回后直接销售的, 不再征收消费税”, 由于销售环节不再交税, 委托方收回产品时支付的代扣代缴的消费税实际上就是该公司全额应缴的消费税, 税基为不含利润的“组成计税成本”;自行加工时, 税基为含利润的产品销售价格, 只要完全采取委托加工方式, 委托方对外售价高于收回价的部分就不用纳税, 形成了自己生产不如委外加工的怪圈, 严重挫伤了委托方企业进一步深加工、增加产品附加值的积极性, 不利于专业化、社会化大生产的发展。

质疑三:关于应纳税额的计算

早在2001年国家税务总局规定对烟酒实行复合计税时, 就由于未对组成计税价格的公式做出明确规定, 引发了“从量税究竟该不该计入组成计税价格以及如何计入”的争论, 给税收工作造成了不必要的麻烦。直到2009年修订时才在组成计税价格公式中为从量税正式“安家”, 虽然位置可能不是很合适 (见质疑一) 。至于如何在复合计税法下用组成计税价格计算应纳税额, 条例中仍没有明确规定, 而实际工作中采用了两种不同的公式: (1) 应纳税额=组成计税价格×比例税率+销售数量×定额税率; (2) 应纳税额=组成计税价格×比例税率。

采用公式一的人认为, 组成计税价格仅是销售额的替代, 应纳税额的计算仍应严格按照复合计税的计算思路进行, 即应纳税额=从价税+从量税;采用公式二的人认为, 既然组成计税价格作为税基的一部分已经把从量税考虑在内了, 就不需要再在应纳税额中加上从量税了, 否则有重复纳税的嫌疑。

针对以上质疑, 笔者建议首先应明确复合计税法下采用组成计税价格计算应纳税额的公式。其次, 复合计税法下组成计税价格公式应为: (1) 纳税人自产自用的应税消费品:组成计税价格= (成本+利润) ÷ (1-消费税税率) +自产自用数量×定额税率; (2) 委托加工的应税消费品:组成计税价格= (材料成本+加工费+利润) ÷ (1-消费税税率) +委托加工数量×定额税率; (3) 进口的应税消费品:组成计税价格= (关税完税价格+关税) ÷ (1-消费税比例税率) +进口数量×消费税定额税率。○