收入成本确认

收入成本确认（精选9篇）

收入成本确认 篇1

随着电子商务的飞速发展, 企业间的交易手段和方式都在进行不断的更新和变化, 完全数字化的商务流程成为交易的主要手段。在这样的时代背景下, 人们往往是关注更多电子商务的优势, 而在这样的平台上所产生的会计收入、成本的确认与计量问题也变的更加复杂。目前国内并没有统一的准则来规范这种数字化电子商务交易形式的收入和确认, 因此, 本文对电子商务会计收入与成本计量问题进行了较为深入的探讨。

一、与电子商务收入确认有关的会计问题

(一) 营业收入

收入确认的主要原则是“实现”, 就是要把非现金资产转化为现金或者现金要求权, 具体有三个标准:收入必须能够可靠计量;这一计量需由外部交易验证;与收入相关的关键事项已经发生。其中最后一条标准是最重要的, 它表示收入应当是在盈利生成过程主要活动完成时的确认入账。根据电子商务交易的方式, 可以把电子商务归于以下类型:一是电子商务网站仅仅作为媒介, 第三方通过电子商务网站提供服务或者进行商品销售, 当消费者在电子商务企业上达成交易之后, 实际的商品或者实际的服务是由第三方直接提供给顾客, 这里电子商务网站只是一个使供需双方达成交易的平台, 是与第三方通过协议合同收取一定交易比例的手续费。这个时候, 电子商务是以总额入账还是以净额入账的关键判断点在于:如果电子商务网站没有商品的所有权, 对商品的交易过程不承担风险, 只是充当一个代理人的角色, 那么这个交易应该以净额入账, 就是以向顾客收款金额扣除交给顾客的实体商品的成本及相关费用后的金额入账;相反, 如果电子商务企业是充当委托人的角色, 就要以总额入账, 就是向顾客收款的金额入账。二是电子商务企业与第三方签订相应的合同, 通过一定的方式将商品所有权买断, 通过电子商务网站卖出商品。这样, 电子商务企业除了享有产品的所有权, 还要承担相应的风险。消费者直接和电子商务企业发生关系, 一旦发生退换货, 都由电子商务企业来承担, 当然, 如果在这个过程中出现商品或者服务的问题, 需要电子商务企业对消费者进行一定的补偿。这样, 顾客在电子商务网站的交易, 以向顾客收款金额扣除, 交给顾客商品的成本及相关费用后的金额入账。电子商务企业如果只作为代理机构, 就不需要承担和商品与服务相关的风险和报酬, 只需要显示它从第三方赚取的佣金。但是由于现实复杂的环境, 委托人和代理机构很难区分, 那么就需要仔细分析, 看电子商务网站提供给消费者商品和服务的类型以及消费者等方面来判断是不是应该作为收入来处理。

(二) 广告营销版面收入

对于电子商务企业来说, 网站都会在自己的页面上留下一定的空间给广告主, 以接受其他的横幅广告、flash切换广告的刊登, 尤其是第三方电子商务企业, 这就是广告收入。每个公司收取广告的费用是不同的, 一般的规格主要是以自身拥有的网民数量为依据。这个时候如果是电子商务企业之后有相应的广告代理商来收取一定的广告费用, 那么在电子商务企业向广告代理商提供版面收取费用的时候, 广告代理商就扣除佣金以后把广告费收入净额交给电子商务企, 电子商务企业的营业收入就要以净额入账。如果没有广告代理商, 电子商务企业自己整体承担全部应收款, 就以总额入账。

二、电子商务会计成本确认分析

电子商务会计成本问题的分析是一个相当复杂的领域, 除了相应的硬件成本, 软件成本, 其中的通信成本、员工费用、培训成本、物流费用等都是不得不考虑的因素。

(一) 物流成本

物流成本事实上包括了在电子商务中商品交易的第一次运送成本以及后来由于消费者退换货引起的处理以及运送费用。这项费用可以向消费者收取, 也可以把此作为定价的一部分而不另外收取。对于由于处理和运输而产生的成本向顾客收取的费用, 不同公司有不同的处理方式。有些公司把它计为收入, 因此发生的成本计为营业成本;而有些公司并不将此直接计为收入, 让这部分来抵减成本。但在实事上, 向消费者收取的这部分费用是为消费者处理商品以及送货产生的, 并且该费用也是要缴纳营业税的。因此, 这项收费应该确认为互联网公司的其他业务收入, 这样把收到的款项和于此产生的成本分开来计, 对企业利润中心核算有很有效的作用。对于电子商务企业来说, 如果很多时候都是为消费者承担运费, 那就可以把这部分支出作为销售成本计入, 但如果是偶尔承担, 把它费用化处理就更加合理化。

(二) 网站的开发与后台的运行维护成本

电子商务交易的实现是通过具体网络信息平台的数据信息展示来保证的。要使实体的商品和实际的服务能够在消费者和企业之间达成, 网站的基础开发以及后续的后台运行维护是一个重要的基础, 而由此产生的费用也成为企业开展电子商务的一个主要财务负担。电子商务交易的一个最大特点就是信息的即时性, 消费者要能够看到网站上商品信息的不断更新, 这样才能吸引消费者, 使消费者成为企业的忠实顾客, 但这样的不停更新也需要较大的资金投入。对于电子商务企业来说, 如果针对某个目的进行的网站维护升级以及开发所发生的支出在以后能够带来一定的经济收益, 就应该将其资本化。另外, 除了网站开发和维护, 电子商务交易进行的信息维护也需要足够强大的数据库来进行支持和信息分析, 比如消费者信息数据库的管理, 需要根据不同特点, 不同需求的消费者交易的商品类型对消费者偏好进行分析, 根据顾客的需求来为消费者提供个性化的定制服务, 提高顾客留存率。由于电子商务竞争的激烈化, 越来越多的电子商务企业加大对客户信息方面的投资, 因此也不应该把这类支出作为费用处理。

正在运作的电子商务模式基本上都是一种建立网站的方式, 需要投入较高的维护费用、运行费用和设备成本, 以及高科技的专业人才带来的费用。因此, 一个电子商务网站的运行要有较大的投入支撑。那么怎么在电子商务的运作成本上减少费用和开支是进行成本分析的一个重要问题。

三、电子商务的会计计量

(一) 重新审视历史成本, 以计量现行成本为主

历史成本就是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。按照有关条例, 除了国家另有规定, 资产入账价值不能调整。资产入账价值会随着历史条件的变化而变化, 并且随着时间的发展, 历史成本和现行成本相背的程度也会越来越大。但在电子商务时代, 历史成本提供的信息难以满足现在的需要。现行成本能够随着商品价格的调整及时对资产价值进行调整。由于快速性和即时性, 企业的生产经营活动有了很大的变化, 存货状态能够降低很多甚至是没有, 那么历史成本和现行成本的差异就会少很多, 就能减少因存货等资产采用历史成本计量带来的弱相关。所以, 产品更新换代, 技术改变加快, 历史成本已经没有那么重要了, 在电子商务交易时代, 会计计量必须转变为以现行成本为主。另外, 电子商务的网络环境提供的实时计量技术也为使用现行成本提供了保障。

(二) 未来现金流量的现值计量

资产事实上能够带来未来的经济效益的, 因此, 采用未来现金流量现值来进行会计计量是一种很好的计量方式。对于有形资产而言, 未来现金流量贴现值更符合投资者的需求。对很多新成立的公司, 他们也都愿意看中自身利益, 把未来现金流量的现值计量作为自身市场价值的重要估值方式。在电子商务时代, 能够客观、有效的确定年预期现金流量、预计年限、适用的年贴现率, 更为未来现金流量现值计量提供了可行之处。所以, 企业是可以采用未来现金流量的现值计量方法的。

(三) 增加非货币因素的计量

传统会计都是以名义货币为计量单位的, 但是目前电子商务交易, 很多知识等无形资产都代替了传统的物资等有形资产, 并且这些人力、知识资本是现在电子商务企业生存的关键, 也是获利的关键, 这些因素都是传统货币不能客观度量的。电子货币的出现, 对传统的货币计量产生了很大的冲击, 过去的货币已经不能满足计量的需要。因此, 在电子商务交易的电子货币的主流形势下, 要满足电子商务交易会计核算的需要就必须在货币计量的因素之外, 增加电子货币和其他非货币的因素的计量, 这对电子商务企业的管理和信息决策也是很重要的。

总之, 在电子商务交易迅速泛化的当前社会, 传统会计的计量已经不能适应新的时代要求, 并且在这样迅猛发展的态势下, 电子商务的收入和成本的确认问题也成为要分析的重要问题, 电子商务的会计计量也要求能够综合考虑各方面的因素来适应这个发展。收入和成本的确认, 会计计量的规范化能够为企业信息决策和电子商务企业的发展提供准确的信息依据。

摘要：电子商务实现了信息时代全新的商业模式, 会计对这个模式也要有一个适应的过程, 对其进行的收入和成本的确认是新模式之下的一个创新和发展的重要方面, 加强对电子商务会计收入、成本确认与计量问题的分析研究具有重要的意义。

关键词：电子商务,会计确认,计量

参考文献

[1]王霞.电子商务对会计的影响及电子商务会计的发展[J].会计之友, 2007 (01) .

[2]贠明猛.电子商务企业的特殊会计确认与计量研究[J].中国管理信息化, 2009 (08) .

[3]肖继辉, 孟婷.互联网企业收入确认与计量问题研究[J].论坛, 2013 (04) .

[4]田雯, 彭钰.对IASB/FASB《客户合同收入准则征求意见稿》的思考[J].财会月刊, 2012 (01) .

收入成本确认 篇2

一、提供劳务收入的确认和计量 提供劳务的划分标准有多种，为便于会计核算，一般以提供的劳务是否跨作为划分标准。不跨的劳务，指提供劳务的交易的开始和完成均在同一个；跨劳务，指提供劳务的交易的开始和完成分属于不同的。

对于不跨的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额确认时，参照销售商品收入的确认原则。

对于跨的劳务，提供劳务收入分别资产负债表日劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加以确认。

(一)在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计

在资产负债表日，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。完工百分比法，是指按照劳务的完成程序确认收入和费用的方法。完工百分比法确认收入。仅适用于提供劳务的交易，当劳务提供活动的开始和完成分属于不同的会计，为准确地反映每一个会计的收入、费用和利润情况，企业应在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入和费用。根据会计制度，提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断；如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计。

1.劳务总收入和总成本能够可靠地计量。劳务总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总金额确定。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少交易总金额，企业应及时调整劳务总收入。

劳务总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确提供每期发生的成本。并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、可靠的估计，并随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对估计的成本进行修订。

2.与交易相关的经济利润能够流入企业。只有当与交易相关的经济利益能够流入企业时，企业才能确认收入。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方应结算和期限达成的协议等方面进行判断。

3.劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度可以采用以下方法确定：(1)已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。

(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。这种方法主要以劳务量为标准确定劳务的完成程序。

(3)已经发生的成本占估计总成本的比例。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：

本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程序-以前已确认的收入

本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前已确认的费用

不难看出，采用完工百分比法确认收入，关键是确定劳务的完成程度。(二)在资产负债表日，劳务交易的结果不能可靠地估计

企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述三个条件中的任何一条，企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，分别以下情况进行处理： 1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。

2.已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为当期损失。

3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确主收入，但应将发生的劳务成本确认为当期费用。

二、提供劳务收入的账务处理

在采用完工百分比确认劳务收入的情况下，提供劳务收入确认时，应按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

例22：a企业于1998年11月受托为b企业培训的一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，b企业应支付培训费总额为60 000元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即1999年2月1日支付。第三次在培训结束时支付。每期支付20 000元。b企业已在11月1日预付第一期款项。

1998年12月31日，a企业得知b企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。因此a企业只将已经发生的培训费用30 000元(假定均为培训人员工资费用)中能够得到补偿的部分(即20 000)确认为收入，并将发生的30 000元成本全部确认为当年费用。a企业应作如下会计分录：

①1998年11月1日，收到b企业预付的培训费时：

借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000 ②a企业发生成本时：

借：劳务成本 30 000 贷：应付工资 30 000 ③1998年12月31日，确认收入并结转成本：

借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000 例23：某企业于1998年10月5日为客户订制一套软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 000元，至1998年12月31日发生成本2 200 000元(假定均为开发人员工资)，预收账款2 500 000元。预计开发完整软件还将发生成本800 000元。1998年1231日经专业测量师测量，软件的开发完成程序为60%.1998年确认收入=劳务总收入×劳务的完成程度-以前已确认的收入 =4 000 000元×60%-0=2 400 000(元)1998年确认费用=劳务总成本×劳务的完成程度-以前已确认的费用 =(2 200 000+800 000)×60%-0 =1 800 000(元)该企业应作分录：

①发生成本时：

借：劳务成本 2 200 000贷：应付工资 2 200 000 ②预收款项时：

借：银行存款 2 500 000 贷：预收账款 2 500 000 ③确认收入：

借：预收账款 2 400 000 贷：主营业务收入 2 400 000 ④结转成本：

借：主营业务成本 1 800 000 贷：劳务成本 1 800 000 例24：某咨询公司于1998年4月1日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期2年，咨询费为300 000元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本180 000元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。发生的成本(均为咨询人员工资)资料如下：

年 度 1998年 1999年 2000年 合 计 发生的成本70 000 90 000 20 000 180 000 此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度。篇二：劳务公司的营业收入如何确定 劳务公司的营业收入如何确定 财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第十二项规定，劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同），以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。

建筑劳务公司是以什么确认营业收入？是收到的代收劳务费还是代收款减去代付款的差额呢？

劳务服务派遣公司其营业收入包含派遣员工的工资、保险等劳务费吗？不含的话，用工单位支付劳务费凭据是何 务派遣公司其营业收入主要是以提供有偿人事服务收取的服务费。追问

要分全额征收和差额征收，全额征收包含派遣员工的工资、保险等劳务费。差额征收只含管理费 ,那“全额征收”和“差额征收”是自己公司能办的吗?是否还要到税务局办理申请呢?谢谢！回答

根据财税【2003】16号文件第十二条的规定：劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。追问

现在的问题是，这些劳动力的合同是和劳务公司签订的，并不是和用工单位签订的，那如何处理呢？谢谢！回答

形象的说，是用工单位花钱向劳务公司购买服务使用其提供的专项劳动力资源篇三：软件收入确认

以下是从部分从事软件开发、系统集成业务的上市公司公告中摘录的其收入确认的会计政策：

超图软件：

1、收入确认原则及具体方法

（1）自行开发软件产品销售收入的确认原则及具体方法

公司在已将所销售的软件产品所有权上的主要风险或报酬转移给购货方，并不再对该软件产品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经取得或取得了收款的凭据且相关的经济利益很可能流入，与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时，确认商品销售收入的实现。公司销售的自行开发软件均为通用型的gis 基础平台软件，按照与用户签订的销售合同向用户交付软件产品（产品的载体一般是光盘或密钥）时，即确认收入。（2）技术开发服务收入的确认原则及具体方法

公司从事的技术开发服务业务系向用户提供技术开发劳务，即为客户定制gis应用系统。公司的技术开发服务业务实质上属于提供劳务，适用收入准则中提供劳务收入的确认原则。在资产负债表日技术开发服务收入和成本能够可靠地计量、与交易相关的经济利益能够流入、劳务的完成程度能够可靠确定的前提下，公司采用完工百分比法确认相关的劳务收入。公司为每一技术开发服务项目建立《项目工程进度控制表》，按统计的实际工时/整个项目的预算工时，确定完工进度并据此确认每技术开发服务项目的收入。

上述收入确认原则与it 外包服务业务中常见的系统集成业务根据与用户约定 的某一时点分阶段确认收入存在本质区别。系统集成项目中，合同金额的绝大部分是从第三方直接采购产品，如采购服务器、pc 机、磁盘阵列、操作系统及数据库等软硬件产品。而公司提供的技术开发服务是为了满足用户定制个性化应用系统的需求，只涉及少量的软硬件采购。在系统集成项目中，为使设备达到客户要求的可使用状态，系统集成商需要提供设备调试、网络布线、机房装修等服务，由于用户需要的是整套可使用的设备而非单独采购这些服务，因此这些服务的金额通常只占合同总金额很小的部分且无法与软硬件采购分离出来单独向用户提供。根据集成业务的上述特点，系统集成项目本质上属于销售商品，附带的服务只是为了使销售的商品达到预计可使用状态而必须提供的简单劳务。系统集成业务适用收入准则中商品销售收入的确认原则，系统集成企业在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方时确认收入，其收入确认涉及时点概念。根据系统集成业务的行业惯例，确认收入的时点通常以系统设备的初验或终验为标志。在初验或终验之前，即使系统集成商已经开具软硬件产品的销售发票并已经将设备发往系统集成现场也不能确认收入，因为还存在系统设备达不到客户需求的风险。综合以上情况，公司技术开发服务业务收入确认原则与系统集成业务的收入确认存在本质不同，公司技术开发服务业务并不根据与用户约定的时点来确认收入。公司根据具体技术开发服务项目的完工进度确认项目的收入，而不是在与用户约定的时点，如初验或终验时分阶段确认收入。

（3）代理软件产品销售收入的确认原则及具体方法

公司在已将所代理销售的软件产品所有权上的主要风险或报酬转移给购货方，并不再对该软件产品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经取得或取得了收款的凭据且相关的经济利益很可能流入，与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时，确认商品销售收入的实现。公司代理销售的软件产品系根据部分用户的具体要求，从软件供应商（如微软或甲骨文等公司）采购软件再销售给最终用户，或在提供技术服务过程中代用户采购非发行人研发的其他类基础软件、数据库产品，代理软件产品按照商品销售原则确认收入。公司在将自其他厂商采购的软件产品交付给用户后，即确认收入。

2、成本确认的具体方法（1）自行开发软件产品销售成本确认的具体方法公司自行开发软件产品的研发费用未予资本化。销售时向用户提供的光盘和加密设备金额很小，公司在采购光盘和加密设备时一次计入损益，因此自行开发软件产品无销售成本。（2）技术开发服务成本确认的具体方法

公司技术开发服务业务的成本主要分为两类。一是外包成本，系公司在向用户提供技术开发服务过程中向第三方分包服务、采购软硬件和地理数据发生的支出，具体包括三种情况：①服务分包支出。对于部分应用系统中的非核心子系统开发以及设备安装服务等，公司从经营效率与成本的角度考虑通常对外分包。②软件产品或硬件产品采购支出。公司在提供技术开发服务过程中，需要采购操作系统、数据库等基础软件以及服务器、pc 机、显示屏等硬件设备。③地理数据采购支出，主要是采购各类商用地理信息数据，包括电子地图数据、遥感影像数据等。外包成本约占技术开发服务总成本的40%。二是技术开发服务实施过程中的直接人工，主要包括技术开发服务人员的工资、奖金。人工成本约占技术开发服务成本的60%。公司为每一技术开发服务项目建立《项目成本控制表》，记录项目发生的成本。其中：人工成本按月据实结转；分包劳务产生的成本根据技术开发服务主合同的完工进度结转，成本结转比例与收入确认的完工进度比例一致；软硬件和地理数据采购成本因其金额很小，采购时一次结转成本。

（3）代理软件产品销售成本确认具体方法

代理软件产品的销售成本为公司自其他厂商采购软件产品时发生的实际支出，公司按采购的实际成本结转相应代理软件产品的销售成本。保荐机构和会计师经核查认为，发行人收入、成本的确认原则及收入、成本确认的具体方法是恰当的，符合企业会计准则的相关规定。

福建榕基软件股份有限公司

定制软件是指根据与客户签订的技术开发、技术转让合同，对用户的业务进行充分实地调查，并根据用户的实际需求进行专门的软件设计与开发，由此开发出来的软件不具有通用性。定制软件业务实质上是提供劳务，公司按照劳务收入确认原则进行确认：

①软件项目在同一会计内开始并完成的，在软件成果的使用权已经提供，收到价款或取得收取款项的证据时，确认收入；

②软件项目的开始和完成分属不同的会计的，在合同的总收入、项目的完成程度能够可靠地确定，与项目有关的价款能够流入，已经发生的成本和完成该项软件将要发生的成本能够可靠地计量时，在资产负债表日按完工百分比法（工程完工进度）确认软件收入；

③对在资产负债表日软件开发劳务成果不能可靠估计的定制软件项目，如果已经发生的成本预计能够得到补偿，应按能够得到补偿的收入金额确认收入，并按相同的金额结转成本；如果已经发生的成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的收入金额确认收入，并按已发生的成本结转成本，确认的收入金额小于已经发生的成本的差额，确认为损失；如果已发生的成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已发生的成本确认为费用。对系统集成中包含自行开发软件销售收入，按以下系统集成的收入确认原则确认。（2）系统集成收入确认原则

系统集成包括外购商品、软件产品的销售与安装。公司在已将外购商品、软件产品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；系统安装调试完毕已投入试运行或取得购货方的初验报告；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能可靠计量时，确认收入实现。（3）技术支持与服务收入确认原则

技术支持与服务主要指根据合同规定向用户提供的有偿后续服务，包括系统维护、技术应用与支持、产品升级等。本公司根据与用户签订的相关合同签订的合同总额与服务期间，按提供服务的进度确认收入。（4）技术开发收入

技术开发收入是指根据用户的需求，对自行研究开发的软件产品再次开发取得的收入。公司在劳务已经提供，收到价款或取得收款的依据，于技术开发项目投入用户试运行或取得用户的初验报告后确认收入的实现。

2、收入确认的具体方法

发行人目前的收入主要由自行开发软件收入、系统集成收入及技术支持与服务收入3 类收入构成。

（1）自行开发软件收入

自行开发软件收入包括自制开发软件产品收入和定制软件收入。①自制开发软件产品收入

自制开发的软件的产品主要包括信息安全产品及部分电子政务软件和协同管理软件。结合公司此类业务的主要合同条款，公司在将产品移交给购买方时，在交付并经购买方验收后确认收入。②定制软件收入

定制软件主要包括部分电子政务软件以及协同管理软件。结合公司此类业务的主要合同条款，定制软件业务实质上是提供劳务，公司比照劳务收入确认原则进行确认，具体方法参见“第十节财务会计信息/

四、主要会计政策和会计估计/

（一）收入确认的原则和具体方法/

1、收入确认原则”。

③如系统集成项目中包含自行开发软件收入，则该自行开发软件收入的确认方法与以下系统集成收入的确认方法一致。（2）系统集成收入

该项收入是指根据用户需要将整个系统中的外购软件、硬件按照合理的方式进行集成，将整体方案提交给客户所获得的收入。

此类业务一般分为项目立项、集成实施测试、上线运行验收、运维四个阶段，具体内容可参见“第六节业务和技术/

四、发行人主营业务的具体情况/

（三）主要产品生产和服务流程”。结合本业务的特点和主要合同条款看，会计上将完成集成实施测试阶段（以下简称初验）作为收入确认的标准，依据如下：

①在初验完成后，公司已将所有外购的硬件和软件移交给客户并已全部安装完毕，投入试运行，同时试运行也已获得客户的初步确认，公司需要履行的主要合同责任和义务已经基本完成。结合公司情况看，公司自成立以来从未发生已经经过初验而最终客户不予认可导致交易无法完成的现象，因此，公司及会计师认为，初验完成时，本项交易上的主要风险和报酬已经转移给购货方。②在项目初验完成后，系统集成项目即投入试运行，与该项目相关的设备已经由客户进行管理和控制，公司只承担试运行期间产生的与公司相关的维护责任。③从合同收款条款来看，一般在初验合格后收款比例占合同金额的比例都超过50%。

④在初验完成后，一般合同的收入成本金额都已经非常明确，收入和成本金额都能可靠地计量。

从上述情况看，公司的系统集成项目以初验完成作为收入确认的标准是合理的。（3）技术支持与服务收入

技术支持与服务收入包括两类，一类是向进出口企业提供的质检三电工程企业端软件的运维服务，该项业务为服务收入的主要来源；另一类为其他服务业务，主要是向客户提供系统维护、性能优化、硬件维护与备件更新、技术与应用咨询、产品升级等方面的服务。

技术支持与服务收入的确认的具体方法为：公司签订的服务合同对服务内容、服务期限、收入总额、收款条件及期限均有明确约定的，根据合同规定在服务期间内分期确认收入；其他服务合同在劳务已经提供，收到价款或取得收取款项的证据时，确认劳务收入，跨的，按完工百分比法确认收入。

安徽皖通科技股份有限公司 2010 年半报告

本公司与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时,销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的,将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分,或虽能区分但不能够单独计量的,将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。具体地,本公司的收入确认原则方法: 1)系统集成项目收入:(1)一般系统集成项目为一次性确认收入,即服务已经提供,并经接受服务方验收合格,取得相关的收款依据时确认为收入的实现。(2)复杂(分阶段)的系统集成项目为分阶段确认收入,即工程项目服务已分阶段提供,接受服务方或并工程监理第三方,根据工程进度检验情况确认工程结算报告,公司据此开出结算票据取得相关的收款依据时确认收入实现。

2)技术服务项目收入:主要是指为各类系统集成项目提供后续的维护、改造及支持服务。收入确认的原则方法:根据服务合同,在服务期内维护及支持服务已提供并验收合格,公司开出结算票据或已取得收款的依据时,确认收入的实现。

3)技术转让项目收入:主要是指公司自主或联合研发的软件系统转让项目。收入确认的原则方法:根据技术转让合同,技术已转让并验收,与合同相关的收入已经取得或取得收款的依据,相关的成本能够可靠计量时,确认收入的实现。

4)商品销售:主要指公司销售的光通讯产品,收入确认的原则方法:公司产品已经发出,已将产品所有权上的重要风险和报酬转移给买方,公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权,相关的收入已收到或取得了收取货款的证据,并且与销售该商品有关的成本能够可靠的计量时,确认营业收入实现。

公司主营业务收入分为：自行开发研制的软件产品销售收入、系统集成收入、定制软件收入、系统维护收入。其中自行开发研制的软件产品销售收入、系统集成收入合计数为上图中的软件及集成收入；定制软件收入、系统维护收入合计数为上图中的技术开发及服务收入。各项业务收入确认的具体方法如下：

①自行开发研制的软件产品销售收入确认的具体方法

本公司自行开发研制的软件产品业务是指由本公司开发的，拥有自主知识产权的软件产品。其收入确认的具体方法为：按签订的软件销售合同进行核算。本公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量确认收入。

本公司自行开发的软件产品，其研发费用于发生时计入当期损益。②定制软件收入确认的具体方法 ③系统集成收入确认的具体方法

本公司系统集成业务是指按照客户需求提供整体解决方案，并通过本公司产品和外购原材料（设备等），以工程形式对整体解决方案进行实现。其收入确认的具体方法为：对签订的工程项目合同，减去本公司产品金额后进行核算。在工程项目竣工验收后，确认相关的收入。④系统维护收入确认的具体方法

本公司系统维护业务是指本公司对出售的产品在一年免费服务期后的技术服务、二次开发服务业务以及其他为客户（包括使用非本公司产品）进行的技术咨询、技术支持等服务。其收入确认的具体方法为：按签订的系统维护合同进行核算。在系统维护合同约定的收款日期确认收入

神州泰岳

再回头来说说上面的数据差异。一个很直观的感受是：两任会计师对2006年和2007年收入确认有分歧，并进入导致两份报告对同一期间的成本/费用也产生差异，相应地资产负债表的部分科目自然也有差异。

考察神州泰岳2006年～2007年的收入构成，我们可以发现，尽管以飞信为代表的技术服务收入在2007年已占到接近三分之一的份额，但在此两年期间，软硬件销售和系统集成仍是公司的主要业务。

收入成本确认 篇3

国家统计局发布的宏观数据显示：2011年国内生产总值为471564亿元，按可比价计算，比上年增长9.2%，全国建筑业总产值为117734亿元，比上年增长22.6%。建筑业作为我国国民经济五大支柱产业之一，经过近20年的迅速发展，行业自身日渐壮大成熟。据2011年7月中投顾问发布的最新版《2011-2015年中国建筑业投资分析及前景预测报告》所述，未来50年，中国城市化率将提高到76%以上，城市对整个国民经济的贡献率将达到95%以上。都市圈、城市群、城市带和中心城市的发展预示了中国城市化进程的高速起飞，也预示了建筑业更广阔的市场即将到来。及时、规范做好建筑安装工程项目的收入、成本确认核算工作，使建筑业能做大、做强，保持可持续发展，是加强建筑业管理的重要手段之一。

1 建筑安装工程项目收入成本确定的依据

《企业会计准则第14号—收入》（以下简称“十四号准则”）主要规范了收入的确认、计量和相关信息的披露要求。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入主要包括企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入，如建筑业直接从事建筑安装所提供服务等实现的收入；另外，企业发生的与经常性活动相关的其他活动，如建筑安装企业业对外出售剩余的原材料、利用闲置资金对外投资、对外转让无形资产使用权等所形成的经济利益的总流入也构成收入。

企业发生的既不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的其他活动，如企业处置固定资产、无形资产等形成的经济利益的总流入不属于收入。应当确认为营业外收入。

“十四号准则”规范的是不同形式的收入，即销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认条件和计量问题。

建筑安装企业的生产活动、经营方式有其特殊性，所建造或生产的产品通常体积巨大，如建造的房屋、道路、桥梁、水坝等；建造或生产产品的周期长，往往跨越一个或几个会计期间；所建造或生产的产品的价值高、不具有可复制性，与一般工业产品的生产、核算等存在较大差别。在实际中，建筑安装企业在开始建造或生产产品之前，通常要与产品的需求方（即客户）签订建造合同。而与建造合同相关的收入、费用的确认和计量也有其特殊性。《企业会计准则第15号—建造合同》（以下简称“十五号准则”）就是针对这些特殊性，规范了特定企业（即建造承包商）建造合同的确认、计量和相关信息的披露以及建造合同成本的会计处理、合同收入和合同费用的确认与计量等问题。

由此可见建筑安装工程项目收入成本确定的依据除了要遵循“十四号准则”的一般要求外，还得遵循“十五号准则”的特殊要求。

2 建筑安装工程项目核算的主体和期间

建筑企业项目核算的主体应视具体情况而定，同时满足下列三项条件的，每项建造项目应当分立为单项合同，单独作为一个主体进行会计核算：

(1)每项资产均有独立的建造计划；

(2)与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；

(3)每项资产的收入和成本可以单独辨认。如果不同时满足上述3个条件，则不能将合同分立，而应将其作为一个项目核算主体进行会计处理。有的项目建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是一项合同，在会计上也应当作为一个核算对象。

建造合同在执行中，需求方（客户）可能会提出对原有项目进行部分增减的要求，从而与建造安装企业协商变更原合同内容或者另行签订建造增减资产的合同。根据不同情况，建造增减项目的合同可能与原合同合并为一项合同进行会计核算，也可能作为单项合同单独核算。

在每个资产负债表日应对建筑安装工程项目进行会计核算，但实际中，受行业的特殊性和各种条件的影响，全部按月对工程项目进行核算可能存在一定的难度，建筑安装企业也可以根据人力、进度、季节及不同需求方的客观实际等具体情况和自身条件按季度进行核算，但在年度终了，必须进行会计核算，确定年度该核算主体的收入和成本费用，以确定该项目的年度经营成果。

3 建筑安装工程项目收入的确认

按照企业会计准则第十四、十五号的规定，建造合同的收入包括以下两部分：

(1)合同规定的初始收入。指的是承包商和业主在最初签订合同的时候共同商议的合同总金额。

(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

合同最初商议的合同金额，是承包商和业主商议设定的，是最基本的合同收入，而合同的其他收入途径，比如变更，索赔，奖励等等，是需要在合同进行中确定的。

对于建造合同结果能进行可靠估计的收入确认，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法，运用这种方法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了权责发生制的要求。

完工百分比的确定可视具体情况采用如下三种办法：

(1)根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定；

(2)根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定；

(3)根据实际测定的完工进度确定。

采用上述第一种办法确定完工百分比，计算实际发生的合同成本仅指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括与合同未来活动相关的合同成本以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

对建造合同的结果不能可靠估计的，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：

(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。(2)合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

4 建筑安装工程项目成本费用的确认

成本就是为了完成一份建造合同而消耗的成本，合同成本是从合同签订到合同最后终止所花费的，一切与合同的执行有关的直接和间接费用。

其中“直接费用”就是直接为合同服务的，这种费用直接就能看出其效果，能够直接放到合同成本核算内。而“间接费用”就是和合同最终的发生没有直接性归属的对象。

合同的直接费用包括四项内容：耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。

建筑基础工程成本确认的依据：

(1)工程承包合同。施工成本确认要以工程承包合同为依据，围绕降低工程成本这个目标，从预算收入和实际两方面，努力挖掘增收节支潜力，以求获最大的经济效益。

(2)施工成本计划。施工成本计划是根据施项目的具体制定的施工成本控制方案，既包括预定的具体成本控制目标，又包括实现控制的措施和规划，是施工成本控制的指导文件。

(3)进度报告。进度报告提供了每一时刻工程实际完成量，工程施工成本实际支付情况等重要信息。施工成本控制工作正是通过实际情况与施工成本计划相比较，找出二者之间的差别，分析偏差产生的原因，从而采取措施改进以后的工作。此外，进度报告还有助于管理者及时发现工程实施中存在的问题，并在事态还未造成重大损失之前采取有效措施，尽量避免损失。

(4)工程变更。在项目的实施过程中，由于各方面的原因，工程变更是很难避免的。工程变更一般包括设计、进度计划变更、施工条件变更、技术规范与标准变更、施工序变更、工程数量变更等。一旦出现变更，工程量、工期、成本都必须发生变化，从而使得施工成本控制工作变得更加复杂和困难。因此，施工成本管理人员就应当通过对变更要求当中各类数据的计算、分析，随时掌握变更情况，包括已发生工程量、将要发生工程量、将要发生工程量、工期是否拖延、支付情况等重要信息，判断变更以及变更可能带来的索赔额度等。

5 建筑安装工程项目预计损失的确认

建筑安装企业的产品在交付需求方（客户）前，应作为企业的存货进行核算，期末应当对其进行减值测试。由于计提减值准备在进行所得税汇算清缴时要进行纳税调整，一些建筑安装企业对预计发生亏损的项目不计提减值准备，这是要克服的。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。

6 项目核算的会计处理

建筑安装工程项目核算的会计处理在企业会计准则讲解等资料中有详细的案例，笔者不再赘述，只要把握住上述要点，可根据执行建造合同的具体情况进行项目核算的会计处理。

摘要：做好工程项目成本核算是建筑安装企业得以实现企业发展战略的重要手段之一。一些中小建筑安装企业或改制转型后的实施项目核算的建筑安装企业,在项目核算中存在着以收抵支、简单承包等现象,阻碍了企业的发展。文章通过对当前形势的分析、建筑安装市场的特点,结合会计准则的要求,对建筑安装工程项目的收入、成本做了一些探讨。

关键词：建筑安装企业,项目核算,收入成本确认

参考文献

[1]企业会计准则第14号-收入(.2006年2月15日财政部发布,自2007年1月1日起施行).

[2]企业会计准则-应用指南(2006)(.2006年2月15日财政部发布,自2007年1月1日起施行).

[3]企业会计准则解释第2、3号(.财政部分别在2008年8月7日、2009年6月11日发布).

[4]企业会计准则讲解2010(.2010年12月份出版).

谈房地产收入的确认 篇4

在实务中各房地产开发企业对收入实现有不同的确认方法，主要有：1)以签订预售合同并收取预收房款作为收入确认的依据;2)以签订正式房屋销售合同作为收入实现;3)以开发的房地产业经竣工验收，开出“入伙通知书”并开具销售发票作为销售实现;4)以收讫房款并办妥产权过户手续作为收入的确认。值得一提的是，上述标准也会因人而异，不同的职业判断导致不同的结果。例如在上市公司年报中，有几家从事房地产开发业务的上市公司年报因当年房地产销售收入确认的问题，被注册会计师出具了保留意见或解释性说明段。而公司与注册会计师的分歧的焦点集中在：商品房所有权上的重要风险和报酬是否已经转移。

笔者对此根据收入确认原则并结合房地产企业的实际谈谈个人观点，《企业会计准则——收入》规定销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：

(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;

(三)与交易相关的经济利益能够流入企业;

(四)相关的收入和成本能够可靠地计量。

收入成本确认 篇5

(一)多列预提费用

一些企业利用“预提费用”“待摊费用”等科目调整当期利润。特别是预提“公共配套”费用数额大,在配套工程完工验收之后不及时结转配套工程成本,对预提费用的余额不及时调整、冲减成本,而是长期滚动使用,减少应纳税所得额。有的企业甚至在配套工程完工验收之后继续计提或重复计提“预提费用”,造成成本核算不实。

(二)开发企业代施工企业缴纳的建筑业社会统筹养老保险费,计入开发成本

在建筑工程决算时,如果施工企业将代缴费用计入工程造价,并开具建筑业统一发票,将可能再次造成开发企业虚列开发成本,少计利润,少缴企业所得税。

(三)多列融资成本

开发企业除银行贷款外,还向其他企业、个人进行大量“民间借贷”。有的企业往往出现无借款本金的利息支出,或用其他企业、个人(债权人)银行利息凭据直接入账,作为财务费用列支,以及支付借款的利率高于税收政策规定的利率上限,并计入开发成本。

(四)未按配比原则结转成本

如将应分期摊销的费用一次性计入第一期项目的开发成本,造成前期开发成本多计后期少计,通过项目的滚动开发,成本不断归集,不断消耗利润,最后将本应实现的企业所得税消耗殆尽。另外,成本分配标准发生变化,或者成本核算对象(可售房产)的实测面积与规划面积出现差异时,企业未及时做出差异调整,也会造成多结转开发成本。

(五)虚减成本

有的开发企业自行采购部分电器材料、建筑材料、绿化苗木等,未将这部分“甲供材料”成本计入施工企业的工程造价,造成成本虚减。

(六)为满足总经理年终考核需要,提前确认收入

在未收到售房款的情况下,年底假签已售房合同,据此入账,虚增收入,下年初再更正冲回。

二、成本收入的确认原则及核算

专业批发市场建设一般可分为两种情况:一种是自建自用或合作建设一方自用,另一种是建好后出售。建好后出售的应视为房地产开发。房地产销售与一般的商品销售类似,也应遵从销售商品确认收入的原则。但房地产销售要经过取得预售许可证、预售并签订商品房买卖合同、办理产权过户等环节,因此房地产企业同一般的生产企业相比,收入的确认又具有特殊性。

(一)会计法规和税法关于成本收入确认原则

在房地产销售中,房地产的法定所有权转移给买方,且所有权上的主要风险和报酬也已转移,企业即应确认销售收入。但也有可能出现法定所有权转移后,风险和报酬尚未转移,卖方在继续涉入的期间内不应确认收入。买方可能选择一次性付款、分期付款、按揭付款等方式,但无论买方采用何种付款方式,房地产企业确认收入的实现,均应同时具备以下条件:(1)商品房已经移交;(2)已将发票或结算账单提交买方;(3)履行了相关义务,且价款已经取得或确信可以取得;(4)成本能够可靠地计量。在收到预售房款或签订商品房买卖合同时不应确认收入实现,因为这种情况下主要风险和报酬不一定已经转移;如在产权过户后才确认收入实现,则会造成推迟确认收入,不符合实质重于形式原则。

税法对于房地产企业的成本收入确认原则也有专门规定。根据《国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》,住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等应根据收入来源的性质和销售方式,按下列原则分别确认收入的实现:(1)采取一次性全额收款方式销售开发产品的,应于实际收讫价款或取得了索取价款的凭据(权利)时,确认收入的实现;(2)采取分期付款方式销售开发产品的,应按销售合同或协议约定付款日确认收入的实现,付款方提前付款的,在实际付款日确认收入的实现;(3)采取银行按揭方式销售开发产品的,其首付款应于实际收到日确认收入的实现,余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

可见,会计法规与税收法规对于房地产企业的收入确认原则存在区别。会计法规对房地产企业收入的确认主要以房地产的法定所有权转移给买方且所有权上的主要风险和报酬转移为前提,而税法则按销售方式的不同确认房地产企业收入的实现。

(二)房地产企业成本费用的分摊

一是借款利息的处理。房地产企业开发项目前期进行征地、拆迁、补偿以及基础设施建设都需要投入大量的资金。其资金来源除了预收款外,还可能有银行借款。按照企业会计制度的规定,房地产企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用,在开发产品完工之前,应计入开发成本,待销售实现时按照配比原则转入当期销售成本。在开发产品完工之后,则应计入当期费用。二是共同性成本的分配。房地产企业土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等共同性成本归集完毕,在财务结算时按建筑面积分配。原因是:各建筑物的占地面积需要国土部门核定,可能存在滞后性,因而按占地面积分配财务操作上有困难;如按可售面积分配,由于可售面积在销售过程中可能会有所调整,如此前已售开发产品成本已经结转,会造成未售与已售开发产品成本分配标准不一致。因此,按照建筑面积(扣除不能有偿转让的公共配套设施面积)分配,则可保证已售和未售开发产品成本分摊的合理性、一致性、准确性。

(三)成本结转方法

一般有两种方法:一是按面积比结转。先将完工开发产品总成本除以总建筑面积(扣除不能有偿转让的公共配套设施面积)得出单位成本,再用已售面积乘以单位成本即为应结转的销售成本,未结转部分为存货。二是按收入比结转。将已售合同收入占总可售合同收入的比率乘以完工开发产品总成本即为应结转的销售成本,未结转部分为存货。一般按面积比结转更为合理,更符合权责发生制原则和配比原则。

例1:某农批建设公司湖北十堰市项目于2015年3月份开盘预售,该市场海鲜厅等尚未完工,计划于2016年9月底交工。3月份取得合同预收款收入1 500万元,其中含有一幢综合交易厅,售价为1 000万元,全部款项已收讫并已竣工交房,发票已提交买方。综合交易厅买卖合同约定,两年期满后15日内买方可选择按原价退房,卖方同时一次性给予10%的补偿金;买方也可选择不退房,但仍享有10%的一次性补偿金。该企业适用营业税率5%、城建税率7%、教育费附加率3%、土地增值税按1%预征。

1.收入确认问题。该公司在3月份不应确认销售收入。原因在于该批发市场尚未交工,主要风险和报酬尚未转移。综合交易厅虽然已经移交、全部款项已收讫并已提供发票,但是买方有退房选择权,故该公司应在重大不确定因素消失(即两年期满15日内买方未选择退房)后确认收入。

2.流转税计缴问题。根据税法规定及税务机关核定,该企业应在申报期4月10日前按照预收款收入的5.5%缴纳3月份营业税及附加82.5万元。同时,对该企业应按预收款的1%预征土地增值税15万元,办理竣工结算后根据预征情况多退少补。

例2:某果品批发市场建设公司山东招远项目2015年4月份开盘预售,2016年2月份完工交房并办理了竣工结算。该项目2015年取得销售收入5 000万元,2016年取得销售收入2 000万元,至此全部销售完毕且发票或结算账单已提交买方。为建造该市场支付的地价为1 500万元,投入了3 000万元的房地产开发成本。该企业不能按该批发市场计算分摊银行贷款利息,当地规定的房地产开发费用按10%扣除,该企业适用营业税率5%、城建税率7%、教育费附加率3%,2015年该项目已按1%预征土地增值税,并计算2016年度该项目应纳土地增值税额。

1.转让房地产的收入=5 000+2 000=7 000(万元)。

2.确定转让房地产的扣除项目金额:

(1)取得土地使用权所支付的金额为1 500万元;

(2)房地产的开发成本为3 000万元;

(3)与房地产开发有关的费用:(1 500+3 000)×10%=450(万元);

(4)与转让房地产有关的税金=7 000×5.5%=385(万元);

(5)从事房地产开发的加计扣除:(1 500+3 000)×20%=900(万元);

转让房地产的扣除项目金额=1 500+3 000+450+385+900=6 235(万元)。

3.转让房地产的增值额=7 000-6 235=765(万元)。

4.增值额与扣除项目金额的比率=765/6 235≈12%。

5.2016年度该项目应纳土地增值税额=765×30%-5 000×1%=179.5(万元)。

三、相关涉税问题及处理办法

(一)纳税申报不实问题

有的企业千方百计虚列费用、虚增成本、转移利润,人为造成纳税申报不实。

(二)未严格执行企业所得税预缴制度

开发企业未按规定预计毛利额。国税发[2009]31号文件规定,开发企业对开发产品,在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入,应先按预计计税毛利率分季计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额。但企业“预收账款”科目存在大量贷方余额,而季度申报利润总额却不含按“预收账款”科目计算的预计毛利额,导致企业所得税季度预缴额少申报。

(三)纳税申报前未对预计毛利额进行调整

上述31号文件要求企业必须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告,但实际工作中,存在企业开发产品项目已完工并已结转收入成本,但未按规定出具差异调整情况的报告,造成少申报企业所得税的现象。

(四)房产税和城镇土地使用税申报不实

房地产销售一般都会收取购房定金,购房定金在会计核算上只能反映为预收账款,不能作为销售收入的实现。而按照《营业税暂行条例实施细则》的规定,纳税人转让土地使用权或销售不动产,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此,房地产企业收到预收款时,须按照适用税率计提并缴纳营业税及附加,而不论当期会计核算上是否结转收入。税法规定土地增值税按单个开发项目进行计征,对纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入可以预征土地增值税。企业应根据预售房地产收入,到税务机关办理纳税申报,并按规定比例预交,待竣工结算后,多退少补。

考虑到房地产企业开发周期长,其收入、成本的结转往往需要跨年度,税法作出了预征所得税的规定:企业采取预售方式销售开发产品的,其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额,并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税,待开发产品完工时再进行结算调整。预售开发产品完工后,企业按规定计算已实现的销售收入,同时按规定结转其对应的销售成本,计算出已实现的利润(或亏损)额,经纳税调整后再计算其与该项开发产品全部预计营业利润额之间的差额,将此差额并入当期应纳税所得额。

参考文献

收入成本确认 篇6

一、路桥施工企业收入与成本的组成结构

(一) 合同收入的组成结构

路桥施工企业合同收入主要由两部分构成:一部分是施工企业与客户所签订的合同中规定的合同总金额, 即合同中所规定的初始收入;另一部分是由施工过程中合同的奖励、索赔以及变更所形成的收入。当然, 这些收入的确认首先要满足收入确认的条件, 否则将不能确认为收入。

对于初始收入, 要看合同中所做出的合同金额规定, 同时也要考察其是否满足收入确认的条件。合同奖励主要是指在道路、桥梁等工程达到或者超过相关规定的标准时, 客户同意支付的额外款项。将合同奖励确认为收入需要从两个方面确定是否满足相应的条件:一方面是奖励金额是否能够可靠的计量, 如果不能够可靠计量, 那么将不能够确认为收入;另一方面要看合同目前所完成的情况是否足以判断工程质量以及工程进度至少已经达到了相关规定的标准。合同索赔则是指由于客户或者第三方的原因向客户或者第三方所收取的款项。需要注意的是, 该款项不包括在合同造价的成本当中。在客户或者第三方接受并同意该项索赔, 并且索赔金额能够可靠计量的情况下可以确认为合同收入。合同变更则是指为了改变合同的作业内容, 客户能够接受并且同意增加的金额, 变更金额同样需要在能够可靠计量的情况下才能够确认为合同收入。

以某路桥施工企业为例, 该公司与A客户签订了一份金额为10000 万元的桥梁修建合同。合同规定建设期为2013 年5 月1 号- 2015 年7 月1 日, 同时合同规定相关施工材料由A客户负责采购, 于2013 年4 月1 日前交付给建造承包商建造桥梁。合同的具体执行情况如下: (1) 2013 年4 月1 日, A客户没有在合同规定的时间将建筑材料交给承包商, 通过双方多次谈判A客户同意向路桥公司支付延误工期款500 万元; (2) 2014 年, 水泥价格上涨, 路桥公司向客户提出要增加合同价款4000 万元, 但是直至2014 年末A客户仍未同意; (3) 2014 年末A客户提出要修改工程图纸, 同意向路桥公司增加合同价款3000 万元; (4) 2015 年3 月, 路桥公司提前完成了合同约定的桥梁建设工程, 按照合同约定, A客户给予路桥公司20 万的奖励。从该实务案例来分析, 业务 (1) 是因为合同索赔而确认的收入;业务 (2) 是因为没有被A客户同意而不满足确认收入的条件;业务 (3) 是由于合同变更而确认的收入;业务 (4) 则是合同奖励所确认的合同收入。那么, 2015 年合同的总收入应为10000+500+3000+20=13520 万元。

(二) 合同成本的组成结构

路桥施工企业合同成本主要是指为了建造某项合同所约定的项目而发生的一系列相关费用。一是指因订立合同而发生的费用。如因订立合同而发生的差旅费、投标费等, 这些费用若要被确认为成本应当同时满足三个条件, 即能够可靠计量、能够单独区分、合同很可能签订。在合同签订时确认为成本, 不满足上述条件的则计入当期损益中。二是指与执行合同有关的、从合同的签订到合同完工所发生的直接费用和间接费用。三是指施工过程中的零星收益, 即处置残余物资取得的收益, 冲减合同成本即可。

在合同成本的确认中, 我们要对不能够计入到合同成本中的各项费用与上述可以确认为成本的情况加以区别。一是路桥施工企业行政管理部门为了组织和管理建造项目生产经营活动所发生的各种管理费用;二是路桥施工企业为了建造合同所借入款项发生的费用中, 不符合资本化条件的借款费用。

二、结果能够可靠估计情况下合同收入与合同成本的确认

在合同的结果能够可靠估计的情况下, 企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同的收入与费用。

(一) 结果能够可靠估计的标准

既然是按照结果是否能够可靠估计来划分合同收入与成本的确认的, 那么首先要搞明白的是何为“结果能够可靠估计”, 这个标准是什么呢?从实务情况来看, 路桥施工企业的工程合同主要包括固定造价合同以及成本加成合同两类。

对于固定造价合同来说, 其结果是否能够可靠估计的判断标准有四个:一是要看合同总收入是否能够可靠的计量, 比如, 如果合同中明确规定了合同的总金额并且该合同是有效的, 那么说明总收入是能够可靠计量的;二是与合同相关的经济利益很可能流入到企业内部, 即该合同能够正常履行、企业能够收到该合同所约定的价款;三是实际发生的合同成本能够独立的区分并且能够可靠的计量, 即企业按照规定做好了合同成本核算, 明确划分当期成本与下期成本之间、不同成本核算对象之间以及未完工合同成本与完工合同成本之间的界限等;四是合同的完工进度以及为完成合同尚可能发生的成本能够可靠的确定, 即对完工进度要有可靠的、科学的测定。若能够同时满足这四个标准, 则可以判断该固定造价合同的结果是能够可靠估计的。当然, 标准的具体化仍旧需要路桥公司结合具体的业务发展来进行判断。

与固定造价合同相比, 成本加工合同的判断标准较为简单, 只需要同时满足两个标准即可, 即与合同相关的经济利益很可能流入到企业以及实际发生的合同成本能够清楚的予以区分并且能够可靠的计量。

(二) 完工百分比法的具体应用

完工百分比法是路桥施工企业确认合同收入与合同成本的重要方法, 合同完工进度则可以按照已经完成的合同工作量占合同预计总工作量比例、累积实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例或者已完合同工作的测量三种方式来确定。在完工百分比法的应用当中, 完工进度的确定是最为关键的, 如果完工进度的确定出现了差错, 那收入与成本确定便毫无准确性可言。

对于完工进度的确定, 在累积实际发生的合同成本占合同预计总成本比例的方法下, 完工进度为“累计实际发生的合同成本 ÷ 合同预计总成本 ×100%”;在已完成合同的工作量占合同预计总工作量的比例法下, 合同的完工进度为“已经完成的合同工作量 ÷ 合同预计总工作量 ×100%”, 在实际测定的完工进度法下, 合同的完工进度则需要由专业人员在现场通过一系列特殊技术的测量来确定。三种方法各有所长, 需要根据建造项目的具体情况来进行选择。

在确定了完工进度之后, 就需要根据完工进度来确定当期的合同收入与费用。主要是依照“当期确认的合同收入= 合同总收入 × 完工进度-以前会计期间累计已确认的收入”、“当期确认的合同费用= 合同预计总成本 × 完工进度-以前会计期间累计已确认的费用”两个公式来确定。

比如, 某路桥施工公司与客户签订了一项总金额为100 万元的建造合同。2014 年实际发生工程成本40 万元, 实际确认的合同收入为40 万元。2015 年, 实际发生成本为30 万元, 预计为完成合同尚需发生的成本为10 万元, 采用已发生成本占预计总成本的比例确认收入和费用。则企业应当计算合同收入和费用如下:

合同完工进度= (40+30) ÷ (40+30+10) =87.5%

确认的合同收入=100×87.5%-40=47.5 (万元)

确认的合同成本= 30 (万元)

确认的合同毛利= 47.5 - 30 = 17.5 (万元)

某路桥公司承建A工程, 工期2 年, A工程的预计总成本为2 000 万元。2014 年, 该路桥公司发生施工成本1200 万元。经查明, A工程领用的材料中尚未使用的材料成本为100 万元值得注意的是, 在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算完工进度时, 累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装、使用或者耗用的材料成本以及分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。前者如某路桥公司承建A工程, 工期2 年, A工程的预计总成本为2 000 万元。2014 年, 该路桥公司发生施工成本1 200 万元。经查明, A工程领用的材料中尚未使用的材料成本为100 万元。那么, 2014 年的合同完工进度= (1200 - 100) ÷2 000×100% = 55%。后者如某路桥施工企业要建造一段高速公路, 建造桥梁的工程对外分包给另外一个施工企业, 工程款项为10 000 万元, 合同规定四年内完成。假设第一年承包方完成了工作量的30%, 而该路桥施工企业预付给对方4000 万工程款, 那么该路桥企业只能将此项分包工程的成本确认为3000 万元计入到累计实际发生的合同成本中来确定总体工程的完工进度。

三、结果不能够可靠估计情况下合同收入与合同成本的确认

在不满足上文所述的结果能够可靠估计的标准下, 路桥企业成本与收入的计量需要区分为两种情况:一种是合同成本能够可靠收回的, 合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认, 合同成本则在其发生的当期作为合同费用;另一种则是合同成本不能够收回的, 在发生时要立即作为合同费用, 不能够确认为合同收入。

比如, 某路桥施工企业与客户签订了一项总金额为100 万元的建造合同。2014 年实际发生工程成本50 万元。如果路桥施工企业在年末时无法确定该工程的完工进度, 但是已发生的成本预计能够得到补偿, 那么分录则为:“借:主营业务成本50、贷:主营业务收入50”;如果该公司当年实际发生的工程成本50 万元不可能收回, 分录则为“借:主营业务成本50、贷:工程施工——合同毛利50”。

需要注意的是, 在施工合同的预计总成本超过合同的总收入的情况下, 就形成了合同的预计损失。那么, 就应当按照规定提取损失准备, 并确认为当期费用。

四、路桥施工企业关于BOT与BT业务相关收入与成本的确认

BOT以及BT业务是当下路桥施工企业的主要业务之一, 其模式的特殊性决定了其收入与成本的确认也存在着一定的特殊性。

在建造期间, 路桥施工企业关于建造项目的收入与成本的确认应当按照《企业会计准则第15 号—建造合同》确认;在后续的运营期间则按照《企业会计准则第14 号—收入》确认与经营服务有关的收入。其特殊之处在于, 施工合同的总收入应当是特许经营权的公允价值与BOT合同规定授予方应支付的合同价款之和, 如果不包括特许经营权的公允价值的话, 合同的收入将远远低于合同的成本;在其后续经营成本的确认中, 除了需要按照规定计入到管理费用、营业税金及附加、销售费用等相应科目之外, 与经营活动有关的费用均应当通过“主营业务成本”科目来核算。还有一个不能够忽视的问题是, 在BOT或者BT模式下, 无形资产 (收益权) 的价值需要在合同规定的经营期内采用直线法进行摊销, 这是实务中问题的关键点。

五、结束语

路桥施工企业承载着国家基础设施建设的重要使命, 其收入与成本的核算关系着企业管理会计以及业务管理的效率效果。企业应当按照相关规定规范收入与成本的确认与核算, 以不变应万变, 积极应对确认与核算过程中存在的各种问题, 不断提高企业管理水平。

摘要：收入与成本的确认和计量是路桥施工企业会计核算的主要内容, 重视和加强收入与成本的核算对于企业预算管理、成本控制以及绩效管理等工作的开展有着十分重要的意义。文章将从路桥施工企业收入与成本核算的组成结构着手, 分析施工合同在结果能够可靠估计以及不能够可靠估计下收入与成本的确认和计量。同时, 结合当下BOT和BT业务, 分析该类路桥施工业务相关收入与成本的确认和计量。

关键词：路桥施工企业,收入,成本,确认,计量

参考文献

[1]徐娟.完工百分比法在施工企业收入确认中的运用[J].北方经贸, 2015 (07) .

视同销售收入确认探讨 篇7

一、存货对外捐赠

企业将自产、委托加工或外购存货对外捐赠, 不确认收入。对外捐赠, 虽然产品离开了企业, 但并没有经济利益的流入, 不符合收入确认的第 (4) 个条件, 所以不确认收入。

[例1]甲企业为一般纳税人企业 (下同) , 2012年通过政府机关向青少年基金会捐赠自产毛巾一批, 该批毛巾的实际成本为20000元, 市场不含税价格为30000元, 增值税税率为17%, 企业发生捐赠业务的会计处理如下:

存在的争议:一种观点认为企业对外捐赠, 由于税法上作为收入处理, 为了避免纳税调整的麻烦, 会计上也应作为收入处理;另一种观点认为, 如果是公益性捐赠不应作为收入处理, 而如果是非公益性捐赠应该作为收入处理。贵刊2012年第8期 (上) 70—71页刊登的骆国城的文章《企业存货视同销售会计处理分析》三中的例题, 关于对外捐赠的处理, 对非公益性捐赠, 骆国城确认了收入, 笔者认为欠妥。笔者认为不论是公益性捐赠还是非公益性捐赠, 都不符合收入确认的第 (4) 个条件, 经济利益没有流入企业, 不应该确认收入。只不过是, 对于公益性捐赠, 在符合要求的条件下, 税法允许税前扣除一部分, 而非公益性捐赠, 税法不允许税前扣除, 但这跟却确不确认收入没有关系。所以笔者认为骆国城该笔业务的会计处理应为:借:营业外支出;贷:库存商品和应交税费———应交增值税 (销项税额) 。

二、存货对外投资

存货对外投资是指企业将自产、委托加工或外购存货用于对外投资。企业以存货对外投资, 在会计上可以看做是把存货先作为销售处理, 然后用销售取得的款项对外投资, 这个过程的发生同时满足收入确认的五个条件, 应该确认收入。此种情况, 一般应分别库存商品和原材料、包装物等按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入, 按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。

在此说明两点, 一是同一控制下的企业合并形成的长期股权投资, 合并方以转让非现金资产方式作为合并对价的, 合并方不确认收入。原因是:同一控制下的企业合并, 合并双方已构成关联方关系, 同一集团内部的企业合并, 付出的对价很难做到真正的公允, 所以以账面价值作为核算的基础, 这样可以有效地避免利润的操纵。所以长期股权投资准则规定同一控制下的企业合并, 合并方以转让非现金资产方式作为合并对价的, 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本, 合并方支付的非现金资产以账面价值转账。二是, 非货币性资产交换准则第六条规定在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时, 企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。所以不具有商业实质的非货币性资产交换中, 如果换出方是存货的, 也不确认收入, 而是以账面价值转账, 这样的处理理念和同一控制下的企业合并一样。上述两点是特殊情况, 特别规定, 除此之外, 企业以存货对外投资都应该确认收入。

[例2]甲企业2012年6月1日与乙企业原投资者A企业签订协议 (甲企业和乙企业不属于同一控制下的企业) , 甲企业以存货换取A企业持有的乙企业股权, 购买日乙企业可辨认净资产公允价值为1000000元, 甲企业取得70%的份额。甲企业投出存货的公允价值为500000元, 增值税税额85000元, 账面成本400000元。

甲企业相关的账务处理如下:

(1) 例题中的存货若为库存商品, 甲企业的会计分录为:

存在的争议:一种观点认为企业以存货对外投资应以存货成本转账, 不应确认收入。如贵刊2009年第7期 (上) 87页刊登的冷琳的《再议视同销售业务的收入确认》一文中认为企业以存货对外投资不确认收入的处理, 笔者不同意该文作者的处理方法。

冷琳给出的例题为:某企业以原材某企业以原材料对外投资, 双方协议按成本计价。该批原材料的成本为料的成本为200万元, 计税价格为220万元, 原材料的增值税税率为17%。

该文作者的会计处理为:

笔者认为, 作者给出的例题存在一定的问题, 如果该项投资是同一控制下的企业合并形成的, 作者的处理正确, 如果该项投资是非同一控制下的企业合并, 或非企业合并形成的长期股权投资, 其会计处理应为:

同时结转原材料成本:

三、存货用于工程建造

存货用于工程建造是指企业将自产、委托加工或外购的存货用于企业内部在建工程的建造使用。包括两种情况:一是存货用于建造职工医务室、职工浴室、职工食堂等集体福利工程;二是企业的一般工程建造, 如办公楼等。笔者认为不管用于什么工程的建造, 均不符合收入确认的第 (1) 和 (4) 个条件, 所以上述两种情况均不能确认收入。下面以例题说明, 若是自产、委托加工的存货的会计处理。

[例3]甲企业在办公楼建造过程中, 领用本企业生产的A产品一批, A产品的实际成本为50000元, 计税价格为70000元, 产品的增值税税率为17%。

甲企业会计处理为:

该笔业务中, 如果工程建造领用的是外购原材料, 购买价格为70000元, 则会计处理为:

存在的争议:一种观点认为将自产、委托加工货物如果用于职工医务室、职工浴室、职工食堂等集体福利工程的建造应该确认收入。笔者认为, 不管是用于企业一般工程建造, 还是集体福利工程的建造, 其处理应该是一致的。而且, 企业会计准则及注册会计师考试统一用书上明确规定企业“建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品, 应按其实际成本转入所建工程成本”。所以笔者的处理既符合收入确认的要求, 也符合企业会计准则的规定。

四、存货用于职工福利

职工福利包括集体福利和个人福利。其中集体福利一般包括集体福利工程的建造及将自产、委托加工或外购存货用于集体福利部门提供的补贴, 如果是用于集体福利工程的建造, 其处理上面已经说明, 不确认收入。如果是将自产、委托加工货物用于福利部门提供补贴, 或将自产、委托加工货物作为个人福利发放给个人, 因同时满足收入确认的五个条件, 笔者认为应该确认收入。

[例4]甲企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴, 领用自产产品一批, 该产品的实际成本为60000元, 市场价格80000元 (不含增值税) , 增值税税率为17%。甲企业的有关会计分录如下:

如果是外购存货, 若例题中外购价格为80000元, 增值税额13600元, 会计处理如下:

这种情况可以看做, 存货购进的目的就是要给职工发放福利, 这个过程中企业并没有经

济利益的流入, 所以不确认收入。如果企业购进存货后存放时间较长, 此时的市场价格与当时购进时价格有很大变化, 购进时肯定作为库存商品入库了, 笔者认为, 这种情况下应该按照领用时的市场价格确认收入, 并同时结转存货的成本更为合理。会计处理为:

综上所述, 税法上视同销售的处理, 会计上是否要确认收入, 关键是看该项业务的发生是否符合收入的概念及是否同时满足商品销售收入确认的五个条件, 若满足就确认收入, 否则就不确认收入, 实际处理时千万不要和税法上是否作为收入处理相混淆。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则 (2006) 》, 经济科学出版社2006年版。

[2]冷琳:《再议视同销售业务的收入确认》, 《财会通讯》 (综合·上) 2009年第7期。

赊销收入确认问题探讨 篇8

假定第t期 (从t-1到t时点) 期末, 也即时点t上发生一笔赊销收入Rt, 其中有c1 (百分比) 在未来一期t+1期内收回, c2在t+2期收回, c3在t+3期收回, 还有c4为坏账。存在关系c1+c2+c3+c4=1, 且0≤c1、c2、c3、c4≤1。实际上, Rt×c4的坏账在第t期就发生了, 但是通常会计上的确认和转销是在三期以后, 也即在t+4时, 转销坏账Rt×c4。如果企业按照应收账款账龄计提坏账准备, 账龄为1年以内的按照b1 (百分比) 提取;账龄为1~2年的按照b2的比例提取;账龄为2~3年的按照的b3比例提取;账龄在3年以上的, 作为坏账转销。也即对于在t+1、t+2和t+3时点上存在的应收账款余额分别按b1、b2和b3计提坏账准备。

沿着时间线, 分别比较实际状况、现金制下、应计制直接转销法以及应计制坏账准备备抵法体系下, 对这笔赊销的反映。

(1) 实际情况:在第t期发生收入Rt× (1-c4) 。

(2) 现金制, 实际收到现金时确认收入:在第t+1期记录Rt×c1, 第t+2期记录Rt×c2, 第t+3期记录Rt×c3。

(3) 应计制直接转销法, 不计提坏账准备, 直接确认发生的坏账:在第t期记录Rt, 第t+4期确认坏账-Rt×c4。

(4) 应计制备抵法, 计提坏账准备:在第t期记录Rt, 第t+1期、第t+2期和第t+3期计提坏账准备, 对损益影响分别为E1、E2和E3。第t+4确认坏账的转销, 对损益影响为未计提准备的坏账部分, 记为E4。其中:

二、赊销会计确认方法的比较

如果不考虑时间价值, 则四种情况下对损益的总影响相等, 即:

但如果考虑时间价值, 假定贴现率为k, 则四种情况下对损益影响的现值不同。

这笔赊销实际上影响损益的现值为:△π=Rt (1-c4)

现金制下, 影响损益现值为:

应计制直接转销法下, 影响损益现值为:

应计制坏账备抵法下, 影响损益现值为:

为了寻求结果最接近经济实际的方法及其条件, 我们对后三种会计方法进行比较。首先比较现金制和直接转销法下与实际情况之间的误差。误差绝对值小的方法较好。由于收入额在两种方法下无差异, 都是Rt, 为简单起见, 将其标准化为1。记第t期的误差因子为: 其中k为时间价值贴现率。

现金制下的误差:err1=△π1-△π

=- (c1×err1+c2×err2+c3×err3)

直接转销法下的误差:err2=△π2-△π=c4×err4

直接转销法实际是在应计制下采用历史成本计量应收账款, 在有收入确实无法收回的证据或事实发生时确认坏账。直接转销法优于现金制的条件是:err2

由于err1

假定贴现率为10%, 则历史成本应计制优于现金制的充分条件是c4<0.2228, 必要条件是c4<0.4396。可见, 应计制直接转销法优于现金制的条件是坏账率不超过一定水平。

再比较直接转销法和坏账备抵法。二者都采用应计制, 区别在于前者对应收账款采用历史成本计量, 后者采用可实现净值计量。采用备抵法优于直接转销法的条件是满足:△π<△π3<△π2, 即备抵法下的结果比直接转销法更接近于实际状态。当E1、E2、E3, E4≤0成立时, 有△π<△π3<△π2。换言之, 备抵法优于直接转销法的充分条件是:

在满足上述条件3的所有情况中, E0=-Rt×C4, 且E1=E2=E3=E4=0将最接近于实际状态。即:

不难看到, 条件3的严格满足就是根据账龄分析确定计提坏账准备比例, 账龄越长坏账准备计提比例越高的原理。事实上, 企业可以根据一段较长时期内应收账款信用管理的历史数据确定c1, c2, c3, c4的稳定值, 并以此为基础确定坏账准备备抵法下b1, b2, b3的值, 作为坏账准备计提政策的依据。

从以上理论模型可知:其一, 采用应计制确认收入优于现金制确认的必要条件是赊销收入实际发生坏账的比例足够低。如果赊销收入实际发生坏账的比例高到某一程度 (该程度由赊销收入实际收现的时间序列和贴现率决定) , 采用现金制按照实际收到现金为标志确认收入将比应计制下的确认更接近经济实质。其二, 要反映赊销收入的经济实质, 通过对坏账进行转销处理来确认坏账的发生和计提坏账准备是必要的两个会计处理, 缺一不可。缺少前者, 该确认坏账时不确认, 将系统性高估收入和资产。缺少后者, 不根据企业回收款项的历史情况合理确定坏账准备的计提比例、体现账龄越长计提比例越高的规律, 就无法减少坏账确认和坏账实际发生之间的时滞所导致的时间价值差异, 无法使经由坏账准备调整的应收账款和经由管理费用调整的利润向经济实质逼近。

企业进行盈余管理和操纵利润的主要手段之一就是在赊销收入上做文章。高估或虚构销售收入的企业, 如能正确地进行坏账确认和转销处理, 在其后的会计期间对高估的销售收入通过坏账的转销进行转回, 其结果只是将利润在不同的会计期间进行转移, 各个会计期间累计的利润总额并不受影响。如果企业为高估利润而不及时处理和确认坏账损失, 对超过三年或有明显证据表明无法收回的应收账款仍然挂账, 就将系统性高估各个会计期间累计的利润总额。根据企业账款实际回收的规律, 采取适当的坏账准备计提方法和比例, 能够使各期的利润逼近经济实质。但如果企业根据不同利润操纵动机的需要调整坏账准备的计提方法和比例, 在高估利润的动机 (如配股、微利、ST摘帽等动机) 下少提坏账准备, 在低估利润的动机 (如洗大澡、盈余储备等动机) 下多提坏账准备, 则将进一步扭曲利润在各期的分布。

参考文献

[1]Sloan、R.G., Do stock prices fully reflect information in accruals and cash flows about future earnings?The Accounting Review, 1996.

[2]赵春光:《资产减值与盈余管理》, 《会计研究》2006年第3期。

[3]蔡祥、张海燕:《资产减值准备的计提、追溯与市场效应》, 《中国会计与财务研究》2004年第6期。

论销售商品收入的确认 篇9

一、对商品销售收入确认条件(1)的解释

(一)取消报酬的说法;把风险界定为损毁、灭失所造成的损失,取消减值

收入确认的第一个条件是,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,那么什么是风险和报酬呢?对此,有学者解释说:与商品所有权有关的风险,是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失;与商品所有权有关的报酬, 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。

然而《买卖合同法》规定,标的物的风险是指标的物毁损灭失等形成的损失,并不包括减值。另在商品买卖中一般都约定了商品价格,根据《买卖合同法》 规定,只要合同成立就必须按照合同履行,而不需要再去关注买卖标的物的价值增减;即使在商品买卖中,对于商品的价格没有约定,则《买卖合同法》对此也做了规定,即按照订立合同时履行地的市场价格履行;而对于逾期交付或提取标的物的,《买卖合同法》也规定了处理原则,即逾期交付标的物的,遇价格上涨时,按照原价格执行,价格下降时,按照新价格执行。逾期提取标的物或者逾期付款的,遇价格上涨时,按照新价格执行,价格下降时,按照原价格执行。所以在会计准则中对标的物的价值增减做出的规定,没有法律依据,并且显得多余。

(二)明确只要交付实物,风险随之转移;取消转移所有权凭证的说法

怎么样判断企业已将商品所有权上的主要风险转移给购货方呢?很多书籍解释说:判断企业已将商品所有权上的主要风险转移给购货方,应当关注交易的实质,并结合所有权凭证的转移进行判断。这样的解释对于会计人员来说,缺乏可操作性,并且这种解释和《买卖合同法》有不协调的地方。

《买卖合同法》的规定,标的物的所有权自标的物交付时起转移,同时《买卖合同法》也规定了“交付转移风险”原则, 即以交付标的物作为标的物风险转移的时间。而且对于因买受人的原因致使标的物不能按期交付的,法律规定买受人自违反约定之日起承担标的物损毁、灭失的风险。

而对于使用权凭证等资料,《买卖合同法》规定:出卖人按照约定未交付有关标的物的单证和资料的,不影响标的物损毁、灭失风险的转移。

所以,根据《买卖合同法》的规定,只要交付了标的物,主要风险就转移给对方,如果买受人的原因致使标的物不能按期交付的,买受人自违反约定之日起承担标的物损毁、灭失的风险。所以,收入的确认条件(1)应该改为:商品已经交付或商品毁损灭失的风险已经转移购货方。

二、特殊销售方式的收入确认解析

商品销售方式多种多样,如交款提货方式销售、支付手续费方式委托代销、 托收承付方式销售等,虽然销售方式不同,但对收入的确认同样适用销售收入确认的五项条件,它们收入确认的时点, 同样是满足五项条件的时点。

1.交款提货方式销售:因交款和提货是同时进行的,所以买受人交款时间也就是作为标的物风险转移的时间,此时销售方不能再作为本企业的商品核算, 应该确认收入。如果买受人交款后迟迟不提货,则按照《买卖合同法》规定买受人自违反约定之日起承担标的物损毁、 灭失的风险。

2.支付手续费方式委托代销商品:委托方在交付商品时商品的风险就转移给受托方,此时不确认收入,而是在收到代销清单时确认收入,因为委托方发出代销商品时,并不知道所发出的商品受托方能不能卖出,能卖出多少,即收入的金额不能可靠地计量,而收到代销清单就意味着收入的金额可以可靠计量,所以收到代销清单时确认收入。

3.托收承付结算方式销售:在办妥托收手续时确认收入。托收承付结算是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款,购货单位根据合同对单或对证验货后,向银行承认付款的一种结算方式。托收承付结算方式销售和其他方式销售的不同点仅在于收款方式的不同,按道理也应该和一般商品销售一样,在发出商品时确认收入。 但由于此种结算方式适用的是企业与异地购货单位的商品销售结算,为保证使用的效力,相关法律法规对使用范围、使用条件做了限制性规定。如:中国人民银行颁布的《支付结算办法》规定,托收承付的适用范围是:(1)使用该结算方式的收款单位和付款单位,必须是国有企业或供销合作社以及经营较好,并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业;(2)办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。适用条件:《支付结算办法》规定,办理托收承付,除符合以上二个条件外,还必须具备以下三个前提条件:(1)收付双方使用托收承付结算必须签有符合 《经济合同法》的购销合同,并在合同中注明使用异地托收承付结算方式。(2)收款人办理托收,必须具有商品确已发运的证件。(3)收付双方办理托收承付结算,必须重合同、守信誉。根据《支付结算办法》 规定,若收款人对同一付款人发货托收累计三次收不回货款的,收款人开户银行应暂停收款人向付款人办理托收;付款人累计三次提出无理拒付的,付款人开户银行应暂停其向外办理托收。正是由于此种结算方式使用范围的特殊性, 及使用条件的限制,企业在发出商品后, 在办理结算时有可能因为不符合使用条件而被银行拒绝,从而使经济利益不能流入企业,为此,需要企业在办妥托收手续时才能确认收入,而不是发出商品时确认收入。

4.售出商品需安装检验,且安装检验是销售合同的重要组成部分:安装检验完成后确认收入。因为在商品的安装调试期间,虽然商品已交付,但货物实际还在销售方管理及控制下,销售交易还没完成,销售不能成立,所以不能确认收入。

5.预收款方式销售商品:在发出商品时确认收入。企业收到预收款,应该就同时满足了经济利益流入企业的可能性条件及可计量性条件,因此在发出商品时就可确认收入。

6.实物已经交付,但质量存在问题,在补偿数额未达成一致时,不确认收入,因为收入不能计量。

7.实物已经交付,但购买方有一定时间的退货权,在不能合理估计退货数量的情况下,在退货期内不确认收入,因为收入不能计量。相反,能够合理估计退货数量的,在发出商品时确认收入。

三、结论

在实务操作中会计人员应该以准则为准绳,但如果准则的规定不具可操作性或准则的适用更多的需要会计人员的主观判断,则规定失去了意义。因此从可操作角度出发,商品销售收入的确认原则应该更多的体现客观性,会计人员采用什么方式,什么时候、什么条件才确定为权利发生进而确定收入,应该是根据客观条件判断。因此,根据上述研究,商品销售收入的确认原则应是如下:

1.商品已经交付或商品毁损灭失的风险已经转移购货方。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制。

3.相关的经济利益很可能流入企业。

4.可计量性,即收入的金额能够可靠地计量;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

摘要：会计准则对收入的确认原则做了规定,但规定过于理论化,在实践中,收入的确认往往需要会计人员根据一些主客观因素做判断,企业可能会因为会计人员的判断能力偏差,而不能准确确认收入,但同时企业也可能会为满足某种不当需求,有意不准确确认收入,操纵利润。笔者结合多年的会计实务工作及会计理论研究,并结合《合同法》等相关法律法规,对这一原则规定提出了自己的疑义,做出了具操作性解释,并从商品销售收入确认的一般条件对一些特殊方式销售的收入确认作了解析,说明销售方式可以多样,但收入确认条件是共性的。