营改增会计核算

营改增会计核算（精选12篇）

营改增会计核算 篇1

2012年7月5日财政部发布了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》 (财会[2012]13号) , 要求“营改增”企业, 包括试点地区一般纳税人和小规模纳税人, 均按照要求进行相关会计处理。

一、一般纳税人的会计处理

为方便营改增企业扣抵进项税额, 企业可以在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏, 用于记录该企业按规定扣减销售额而减少的销项税额。

例1:北京市某国际货代企业提供国际货物运输代理服务, 2014年5月1日收取含增值税的代理费共计106万元, 支付给国际运输企业的国际运输费用为95.4万元。

分析:代理业在“营改增”之后, 属于物流辅助服务, 按6%的征收率进行征管。根据财税 (2014) 57号文规定, 自2014年7月1日起, “依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。由于该业务发生在2014年5月1日, 适用税率6%。财务处理如下:

不含税价=106÷ (1+6%) =100 (万元)

(1) 收取代理费时:

(2) 收到符合条件的可以差额纳税发票时:

二、小规模纳税人的会计处理

2014年1月1日后, 试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务, 以其取得的全部价款和价外费用, 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

例2:某代理公司为增值税小规模纳税人, 2014年2月共收取含增值税知识产权代理服务费103 000元, 其中代委托方支付的政府性基金和行政事业性收费共计72 100元。财务处理如下:

应缴纳增值税= (100 000-72 100) ÷ (1+3%) ×3%=900 (元)

(1) 确认收入时:

(2) 对外支付款项时:

三、税控系统专用设备和技术维护费用的会计处理

根据财政部、国家税务总局《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》 (财税[2012]15号) 文件要求, 增值税税控系统专用设备和其维护费用可酌情予以抵减。文件中所提税控系统包括:增值税防伪税控系统、货物运输增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统、公路内河货物运输发票税控系统。

增值税纳税人2011年12月1日 (含, 下同) 以后初次购买增值税税控系统专用设备 (包括分开票机) 支付的费用, 可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票, 在增值税应纳税额中全额抵减 (抵减额为价税合计额) , 不足抵减的可结转下期继续抵减。

增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用, 由其自行负担, 不得在增值税应纳税额中抵减。

增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费 (不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费) , 可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票, 在增值税应纳税额中全额抵减, 不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。

增值税一般纳税人支付的购买和维护费用在增值税应纳税额中全额抵减的, 其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。

根据财税[2012]13号文件要求, 增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备及缴纳的技术维护费等实际支出, 允许在增值税应纳税额中全额抵减的, 应在“应交税费——应交增值税 (减免税款) ”科目中核算, 按规定其抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税 (减免税款) ”科目。

例3:某企业为一般纳税人, 2014年2月其首次购入增值税税控系统设备, 设备预计使用3年, 无净残值, 支付价款1 800元。账务处理如下:

(1) 支付增值税税控系统专用设备价款时:

(2) 每年计提折旧时:

例4:某企业为一般纳税人2014年3月份支付增值税税控系统技术维护费用合计付款660元, 取得增值税专用发票注明:价款622.64元, 税额37.36元。账务处理如下:

(1) 支付税控系统技术维护费用时

(2) 申报抵减应纳增值税时

四、代扣代缴增值税适用税率的规定

根据《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2013]106号) 的文件要求, 境外单位或者个人在境内提供应税服务, 在境内未设有经营机构的, 扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额:应扣缴税额=接受方支付的价款÷ (1+税率) ×税率

例5:某企业2014年4月聘请境外企业进行咨询服务, 支付咨询服务费74200元。该境外公司境内无代理人;企业于当月将代扣的增值税已向主管税务机关缴纳。账务处理如下:

(1) 付软件费用, 并代扣增值税时

(2) 缴纳代扣增值税 (取得税收缴款凭证)

五、有形动产融资租赁服务

经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务, 以取得的全部价款和价外费用 (包括残值) 扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息 (包括外汇借款和人民币借款利息) 、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。

试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款, 应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则, 不得扣除。

上述凭证是指: (1) 支付给境内单位或者个人的款项, 以发票为合法有效凭证; (2) 缴纳的税款, 以完税凭证为合法有效凭证; (3) 支付给境外单位或者个人的款项, 以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证, 税务机关对签收单据有疑议的, 可以要求其提供境外公证机构的确认证明; (4) 国家税务总局规定的其他凭证。

例6:某企业2013年12月进口融资租赁用设备一台, 进口价1 500 000元, 报关进口时海关征收关税200 000元, 增值税289 000元, 分别取得海关关税完税凭证和海关进口增值税专用缴款书 (本月报送电子数据, 申请稽核比对) , 价款、税款均已支付。账务处理如下:

缴纳的关税可以抵减销售额, 抵减的销售额为=200 000÷ (1+17%) =170 940.17 (元) , 抵减的增值税为170 940.17×17%=29 059.83 (元) 。

六、销售自用固定资产

首先, 应依据《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2013]106号) 附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》, 判断企业所在地“营改增”时间点。

其次, 财政部、国家税务总局《关于简并增值税征收率政策的通知》 (财税[2014]57号) 规定, 从2014年7月1日起对《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税的通知》 (财税[2009]9号) 第二条第 (一) 项进行调整。即对于一般纳税人销售“营改增”以前购置的、未抵扣进项税额的固定资产 (包括外购和自制的) , “依照4%征收率减半征收增值税”调整为“依照3%征收率减按2%征收增值税”。归纳起来销售自用固定资产有以下3种情况:

1.“营改增”试点以前购置, 2014年7月1日以前出售, 按简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

2.“营改增”试点以前购置, 2014年7月1日以后出售, 按简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

3.“营改增”试点以后购置, 因其购入时已允许抵扣进项税额, 应按适用税率征收增值税。

例7:某北京企业为增值税一般纳税人, 2014年5月将一台小汽车出售, 收取价款20万元, 该小汽车于2011年购入, 原值80万。

分析:企业所在地为北京, 车辆为“营改增”以前购入的, 属于第一种情况, 应缴增值税可计算为:200000÷ (1+4%) ×4%÷2=3 846.15 (元) 。账务处理如下:

营改增会计核算 篇2

摘要：近年来，我国在积极进行经济建设的过程中，制定并推行了营改增政策，至2016年5月1 日，营改增在我国全国范围内全面实施。在这种情况下，我国各个经济发展领域都非常关注这一政策对自身经济效益以及未来发展的影响。值得注意的是，作为受营改增政策影响最为广泛的一个行业，房地产企业想在经营过程中，更加有效地减少营改增带来的冲击，充分利用营改增的政策红利，积极加强营改增对房地产企业会计核算和纳税的影响分析就显得至关重要。

关键词：营改增；房地产企业；会计核算；纳税；影响

从整体上来看，营改增政策的实施，将极大促进我国经济的全面发展，尽管目前会对部分领域造成一定程度的税负影响，但在我国经济长期发展中，必将发挥不容忽视的重要作用。而在营改增全面落实的过程中，我国房地产企业经营过程中，必须明确自身会计核算和纳税将承受的积极影响和负面影响，只有这样，才能够有针对性的采取有效措施，更加灵活的应对市场经济和时代发展需求，最终为提升自身的综合竞争力，实现长期可持续发展奠定良好的基础。

一、营改增对房地产企业会计核算和纳税的影响

（一）积极影响

首先，在实施营改增以后，所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，企业新建或是购买办公用房及厂房，以及厂房修缮、道路绿化等都可以作为进项税抵扣，这有助于加速各个行业对不动产投资改造的步伐，激发对于商业地产购买的需求，有利于商业地产的去库存化。对从事商业地产开发的企业来说，便于向下家转移税负，从而降低自身税负水平。

营改增的实施有助于房地产企业在经营过程中，对重复征税现象进行避免。增值税在征税过程中，是以不同环节增值额作为依据的，而征税过程中以销售额为依据是营业税的主要特点。房地产企业经营过程中，由于会涉及到大量的土地、建筑材料等成本内容，而材料成本事实上已经缴纳过税收，如果房地产企业在进行销售的过程中，还需要继续缴纳这部分税负，则将产生严重的重复征税现象[1]。营改增的有效实施，可以避免这一问题的产生。房地产企业只需要依据自身生产经营各个环节进行缴税即可，同时抵扣也可以在建安成本、材料成本等增值税发票中实现，因此能够极大地避免重复征税问题的发生。

其次，在实施营改增的过程中，对于明晰房地产企业财务与业务部门之间的职责分工具有重要意义。在原有营业税的基础上，业务部门人员将取得的发票单据交由财务部门进行报销，并不对单据进行审核及归类，导致财务部门工作人员在日常工作中需要承担繁重的工作任务及较大的风险。如果企业经营过程中，产生了重大的项目金额，那么会拥有相对简单的财务数据形式存在于财务部门中，但是，却拥有杂乱无章的内容[2]。在营改增有效落实的基础上，在报销过程中由于只有取得进项税发票的支出才能抵扣，这就要求业务人员对普通发票和增值税专用发票进行归类审核，促使业务人员在与业务单位往来过程中更加注重票据的合规性及及时性，在这一过程中，房地产企业的财务部门仅需审核增值税发票的真实性和准确性即可。由此可见，房地产企业在经营过程中，通过深入落实营改增，实现科学整合业务财务票据的目的。

（二）消极影响

首先，营改增在实施过程中，有可能对房地产企业税负产生一定的影响。一方面，在计算企业所得税时，原营业税作为价内税可以作为营业税税金及附加在计算企业所得税时进行扣除。而在实施营改增以后，由于增值税是价外税，无法在企业所得税前扣除。另一方面，营改增后，房地产开发企业的增值税率确定为11%，虽然理论上相应的进项税额可以抵扣，但是只有与一般纳税人合作才能取得足额的增值税专用发票进行抵扣，一定程度上限制了合作公司的选择范围。同时也面临着上游建安公司向房地产企业转移税负提高价格的问题，此外房地产开发成本中也有很大一部分支出无法取得增值税专用发票进行抵扣，如劳务费等，由于不能获得足额有效的进项抵扣，加之税率升高，一定程度上增加了房地产开发企业的实际税负。

其次，消极影响产生于营改增下的财务报表中。首先，资产负债表在实施营改增以前，购置不动产支付的价款全额计入固定资产的入账价值，而在实施营改增以后，购置的不动产支付的价款需要价税分离，相应的增值税进项税额是能够进行抵扣的，从而导致固定资产入账价值的降低，并使企业资产负债率提高，对企业融资产生一定的负面影响。其次，利润表中，价外税是增值税的一大特点，营业收入中需要对增值税进行刨除，从而促使企业的营业收入降低。根据以上描述的原材料、人工等成本来讲，企业经营过程中，是无法有效对增值税发票进行获取的，因此很容易导致税负成本的增加。

二、应对营改增对房地产企业影响的策略

（一）强化票据管理并完善税务筹划

之所以重复征税现象可以在增值税落实的过程中得以有效避免，是因为增值税在实施过程中，计税的基础是增值额，同时，销项税发票与进项税发票的抵扣是实现增值额计税的关键，在这种情况下，增值税实施过程中，必须加大对票据的过程中管理[3]。因此，房地产企业新时期在经营过程中，在相同价格下，尽量减少与非一般纳税人的合作，同外包企业进行合作是选择劳务的关键；同时，在取得增值税发票的过程中，应科学控制时间，同合作企业达成协议，严禁申报延期现象的产生，从而有效避免流动资金减少将面临的风险问题。

现阶段，房地产企业经营过程中，必须对自身会计核算与纳税受到的营改增的影响进行全面掌握，从而提升纳税筹划的科学性，特别是成本税务筹划。一方面，房地产企业经营过程中，工程项目一般都会需要耗费大量的资金，同时建设时间通常较长，企业经营过程中，必须加强同各个方面的沟通力度，同时必须对全新的税务优惠政策进行明确；另一方面，企业经营过程中，还应当将期间分摊应用于开发整个项目的成本中，由此产生的税负同一次性核算过程中产生的税负相比更少[4]。

（二）通过人才培养优化账务处理

首先，房地产企业运行过程中，实施会计核算和纳税的主体是企业工作人员，他们日常工作中的业务能力、综合素质同企业税务筹划的科学性具有紧密而直接的联系。在增值税当中，管理票据工作的顺利开展会促使财务部门同各个业务部门之间共同承担税务重心，企业发展中，必须注重对两者关系的有效协调，在这种情况下，房地产企业经营过程中，必须加大对企业职工纳税义务的培训力度，并从整体入手，加大对票据的规范力度，确保企业内部管理能够更加有效适应营改增政策的需求，从而为自身的发展奠定良好的基础[5]。

其次，值得注意的是，在实施营改增的过程中，一定的消极影响将产生于房地产企业的会计报表中，在实施增值税的过程中，对账务的细致化要求更高，因此要求将详细二级会计科目记录应用于每一个一级会计科目中，同时全面反映申报抵扣环节和增值税产生等内容。

另外，房地产企业经营过程中，还必须加大对财务人员的培训力度，促使其做账能力能够符合新时期营改增的需求。一方面，对其税务申报和利用计算机进行会计做账的能力进行培养；另一方面，构建全新的会计人才培养机制，“新人”应在“老人”的带领下提升业务能力，努力养成良好的业务能力。

三、结束语

综上所述，近年来，我国在积极进行经济建设的过程中，为了适应时代经济发展的步伐，加大了财税改革的力度，营改增就是在这种情况下产生的，对我国各个行业都产生了不容忽视的重要影响。而我国经济进步的过程中，相对重要的支柱型产业就是房地产，其也将受到营改增的全面影响，其中存在积极的一面，也存在消极的一面，房地产开发企业应积极应对这一问题，从自身的会计核算和纳税角度出发，合理利用营改增相关政策，为促进自身的健康发展奠定良好的基础。

参考文献：

营改增会计核算 篇3

关键词：营改增 商贸企业 会计核算

▲▲一、营改增税制改革的内容和意义

（一）营改增税制改革的内容

营改增就是将原先缴纳营业税的项目改成缴纳增值税。增值税是对产品或服务增值的部分进行纳税，可以减少重复纳税环节。营改增政策是在服务业和交通运输业首先开始试运行的，并逐渐推广至商贸行业。从前期的试运行来看，营改增对小规模企业影响非常大，就广告业而言，在实施营改增以前，企业需要缴纳 5%的营业税，改为征收增值税以后，只需要缴纳3%增值税。商贸企业具体需要缴纳多少税一目了然，这就在很大程度上提升了税收的透明性。

（二）营改增税制改革的意义

营改增所涉及的行业将逐步扩大，范围越来越广，它的重要意义主要表现在以下两方面：第一，营改增有利于调整产业结构。就商贸企业而言，对商贸企业征收营业税，税负过重。而营改增是为加大我国第三产业扶持力度而制定的税收政策，这将促进我国第三产业的发展，尤其是新兴的商贸企业。第二，营改增还有利于提高我国劳动力和产品在国际上的竞争力。营改增后我国的税制向国际接轨，在国际市场的价格竞争中取得了很多优势，进而提高了我国的国际竞争力。

▲▲二、营改增给商贸企业会计核算带来的影响

（一）核算方式的影响

商贸企业向外界输出的服务产生销项税，企业需要缴纳的增值税是销项税与进项税的差额，这与营业税的征收完全不同。营业税的核算方式是根据实数入账，没有进项税和销项税的抵扣环节，成本也是根据实际产生的数额列支。而实行营改增后，企业的收入要扣除销项税后进行确认，成本核算方式也变为抵扣完进项税后在列支。由此可知营改增后，收入、成本和税金的核算都发生了变化，企业会计核算方式也需进行相应的调整，做好税种的衔接，这必然会增大企业财务部门的工作难度。

（二）财务报表编制的影响

商贸企业在月末或年末编制财务报表都需填报一个十分关键的项目，就是现金流量表。商贸企业现金流量表的具体项目包括了企业融资行为的现金流量、企业经营行为的现金流量及企业投资行为的现金流量。在商贸企业需要缴纳营业税时，按照国家规定，商贸企业购入固定资产和无形资产所支付的资金都计入投资科目下的相关项目里，而在营改增之后，企业购入固定和无形资产所支付的资金必须分别列明。这给商贸企业在会计实际业务操作上带来不小的改变。

（三）纳税方面的影响

营改增实施后，商贸企业需要缴纳的实际增值税额是销项税与进项税之间的差额，企业可以抵扣的进项税多，企业需要缴纳的增值税相应就少。因此，商贸企业为减轻企业自身增值税的负担，而尽企业自身所能增加可抵扣的进项税。但是，并非所有的进项税都是可以进行抵扣的，增值税的进项税抵扣是在一定的范围和时限内才能进行的，商贸企业在营改增后实施进项税抵扣时，要做到符合规定范围和时限要求，否则不可以进行进项税抵扣。

▲▲三、营改增后商贸企业会计核算可采取的措施

（一）改善会计核算机制

增值税的会计处理要比营业税的复杂许多，因为增值税采用抵扣税款模式，涉及的会计科目比营业税的多。商贸企业可以进一步完善会计核算方式，以便适应“营改增”后会计核算的需求，根据增值税的会计处理特点，将会计核算方式从营业税向增值税转变。再则，商贸企业要加强财务人员学习相关培训，针对营改增后企业会计核算方式发生的变化，帮助财务人员尽快掌握国家税务政策以及新会计核算的业务操作，以便适应营改增的会计核算要求，在实际的业务操作中仍然游刃有余。

（二）建立明细账簿以适应营改增

商贸企业应很据自身的实际情况，结合营改增给企业带来的变化，改善企业记账流程，来适应税制改革后的管理要求。商贸企业财务部门首先将购置的固定资产和无形资产分别列明；其次可以设置增值税明细账，记录增值税明细。企业可根据增值税专用发票的内容计提税额，但要注意区分增值税和营业税间不同的计提方式。商贸企业还要及时调整因营业税和增值税不同，给企业带来的财务报表在结构方面的影响，好应对营改增后企业在财务分析时的需求，直观的体现出营改增为企业带来的实际意义。

（三）做好税收筹划

营改增对商贸企业纳税现状筹产生了深远的影响，企业通过科学的税收筹划可以发挥增值税的减负效果，为企业减轻税务负担，因此做好税收筹划意义非凡。商贸企业要加强会计管理，保证会计信息的完整真实。通过对会计信息的分析，在结合企业所在行业的政策法规和市场环境，选择适合企业自身的税收筹划切入点，制定符合企业发展战略的方案。企业最好与具有一般納税人资格的公司合作，这样可以有进项税抵扣，充分发挥增值税的减负作用。商贸企业抓好营改增这个机会，不仅可以深入了解国家税收政策调整自身财务管理，还可以降低企业税务负担从而提高企业收益。

参考文献：

[1]秦文娇.案例解析“营改增”的会计处理[J].税收征纳.2012 （ 09）

[2]吴丹彤，李学东，丁建伟.营业税改征增值税对企业的影响[J].会计之友，2012（22）.

[3]王卫强.对“营改增”试点下企业财务工作的思考[J].新会计.2012 （ 09）

“营改增”对会计核算的影响 篇4

关键词：营改增,会计核算,影响分析

一、引言:“营改增”的背景以及现实意义的概述

“营改增”是适应我国经济发展的需要而出台的试点型税收政策, 在税法上所表述的意思为:将企业以前会计年度所缴纳的应税营业税这个项目在试点后所产生的营业税改成缴纳增值税, 并且只对税法上规定的部分行业进行试点。换而言之, 即为修改之后, 企业营业税转嫁到产品或者服务增值部分的增值税额上去, 如此直接将重复纳税的弊端进行了优化。我国的营业税和增值税历史可以追溯到九十年代初, 顺应当时改革的需要把二者进行了拆分并行征税, 为之后我国经济增长以及国家基础设施建设提供了强劲的支持动力。但是, 随着近年来国际经济形式的变化以及我国经济改革的深入发展, 以二者为基础的税收制度不再适应当下经济形式的需要, , “营改增”就成为了必然的改革需要, 也是我国经济发展的现实需要。主要表现在以下三个方面。第一, 税收制度完善的自身要求。从国内没有进行“营改增”试点的地区的调查资料 (可查询国家统计年鉴获取数据) 显示, 营业税、增值税二者的并行实施, 已经对增值税起到了限制性的副作用, 由税收制度本身而引起企业逃税、漏税等问题将会加重。第二, 我国经济结构发展的需要。按照国家行业划分标准, 我国产业可以划分三大产业, 其中的第三产业-服务业属于营业税的主要征收对象。但随着我国第三产业规模的扩大, 其增值部分显得越来越明显, 如果这部分不进行增值税的征收, 将会对我国经济结构产生不良影响。第三, 企业与国家税收平衡的需要。如果继续实行营业税与增值税并轨制, 就会进一步增加企业的税务负担, 不利于企业的发展, 甚至可以比喻为国家税收在“杀鸡取卵”。所以“营改增”的现实意义是重大, 但同时, 它的实施和执行对我国企业会计核算是一个重要的挑战。

二、“营改增”对我国企业会计核算所产生的影响分析

会计核算的首要基础是必须取得真实合理且可靠的会计原始凭证。增值税发票就属于会计原始凭证中重要的一类, 那么“营改增”带来的关于增值税发票的问题主要体现在以下两点:一方面, 试点区内至修改之日起, 属于增值税一般纳税人的企业对其所从事的增值税应税经济活动统一使用增值税专用发票以及增值税普通发票。这些应税活动中涉及货物运输服务业的还应该统一使用该行业专属的货物运输业增值税专用发票以及普 发票。试点区内属于港口码头、装卸搬运服务以及客运货运场站式的服务、旅客运输服务等行业均应该选择使用定额的发票。如此多的专用增值税发票以及增值税普通发票对于会计核算而言, 在辨认、入账时机和入账价值等方面均都有所影响, 对于部分经验不足的会计人员甚至会出现企业增值税账实不符的问题。另一方面, 作为企业会计人员, 处理“营改增”试点之前的营业税核算和试点后的增值税核算上的发票不同时会产生一定的技术上的处理问题。企业需要经过一定时间来调整其会计核算, 以适应“营改增”的需要。

(二) “营改增”对会计核算中企业所得税的影响分析

企业所得税核算是企业会计核算的重要内容之一。那么“营改增”对企业会计核算所得税的影响主要表现在以下三个方面: 首先, 企业所得税前可抵扣的流转税将会进一步的减少。在“营改增”之前, 按照现行的税法规定, 企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。但是“营改增”之后, 这部分税负将会转嫁到增值税身上。按照规定, 增值税不得在企业所得税税前扣除, 那么企业的应纳所得税就会增加, 而且增加的金额还不小, 这势必会对会计核算调整提出更高要求和更大挑战。其次, 企业可以扣除的成本费用额将会有所减少。在“营改增”之前, 按照现行的税法规定, 企业支付的运输费用以及其他相关的劳务费用是可以作为企业的成本费用在所得税前按税法规定的比率扣除的。但是“营改增”之后, 企业所支付的运输费以及其他相关的劳务费用中相应包含进项税额的部分无法在企业所得税税前扣除。最后, 则是对购进固定资产的计税基础有所影响, 进而影响到企业的所得税。譬如属于交通运输业的购置固定资产时, “营改增”之前是按照3% 税率缴纳营业税, “营改增”之后这部分不再进行缴纳, 固定资产的购置成本发生了变化, 这对会计核算势必产生不同程度的影响。

(三) “营改增”对财务报表的影响分析

“营改增”对会计核算另一个重要影响就在于对财务指标分析的影响。企业会计除了核算与监督外, 还需要对企业的财务状况进行合理的分析, 这就需要用到会计核算中财务报表的数据。真实而合理的财务报表是促进会计核算有效而科学运行的重要保障。那么按照当前的会计准则, 在利润表中所涉及的“主营业务收入”所核算的金额即为企业营业税的“含税收入金额”, 而企业实施“营改增”试点后, “主营业务收入”所核算的内容则是不含增值税的“税后收入金额”。在会计实务中, 企业的税负一般变化不大, 以此分析企业的财务报表, 净收益相关数据的绝对水平也不会受到很大的影响。那么如此一来, 企业的营业利润率按照公式“营业利润率 = 利润 / 主营业务收入”来计算, 其中的营业收入受到“营改增”的影响, 属于税后收入金额, 数值定然比修改之前下降, 企业的利润率就会相应上升。除此之外, 增值税是不在利润表中反映的, 且其在会计实务中的账务处理也会与现行的营业税记账方式不同, 按照会计准则实质重于形式的原则, 企业财务报表数据就会出现偏差, 由此也会对以后年度的会计核算造成影响。

三、企业从会计核算抓起、做好适应“营改增”税收制度的几点建议

(一) 以会计核算部门为基础, 正确评估“营改增”对企业经营业务的影响

“营改增”的试点工作已经在我国部分地区开展了将近两年, 企业应该以此为契机制定一套适合企业的评估机制, 以此来评估”营改增”对企业经营业务的影响, 并以会计核算部门为核心成立专门的团队, 制定过度阶段的工作计划详表, 与国家最新的税收制度政策相结合, 增强企业的“营改增”实务操作应变能力。积极对企业财务人员开展内部培训以适应税务改革的需要, 同时与企业上下游产业链上的企业保持良好的沟通协作。建立一些积极的应对措施, 减少由于“营改增”给企业带来的负面影响。对于会计核算中涉及到税务的会计处理、相关项目以及明细核算等做出适时的调整。同时与当地税务部门保持良好的沟通, 做好税务认定、登记申报以及优惠申请等财务工作。

(二) 加强企业财务会计人员的培训力度和提高全员的税务意识

试点企业对于营业税以及增值税的实务工作有较大的区别, 所以无论是财务会计人员在处理相关账务上, 还是采购人员、销售业务人员企业的主管部门人员对于“营改增”都应当提高税务意识。那么企业就应该加大对这些人员, 特别是会计人员的培训力度, 提高其税务工作水平, 并在实际工作中对相关的发票, 特别是增值税发票取得使用以及保管等都作出严格要求。提高财务人员的专业素养和业务水平, 加强相关队伍的建设, 为抵消“营改增”带来的负面影响做准备。

(三) 优化企业会计账务处理核算以及提高企业税务管理水平

“营改增”对企业财务报表的影响其实就是对会计核算行为的影响。为减少这方面的影响, 企业应该以会计准则为基础, 优化企业会计账务核算, 抓住增值税环环相扣的特点, 准确的记录企业增值税产生的过程。在日常采购与销售环节中, 严格按照增值税发票计提相关税额, 同时注意账务处理与“营改增”前的收入成本费用记账方式有所区别。要积极为企业找到“营改增”对企业减轻税负的有利之处。

参考文献

[1]汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯, 2013;22

[2]贾文哲, 卜华.“营改增”实施产生的税负影响[J].会计之友, 2013;26

营改增会计处理实务 篇5

1、自营改增试点实施之日起，试点地区纳税人可以继续开具公路、内河货物运输业统一发票。[题号：Qhx008691] A、对 B、错

2、向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务可以实行增值税免抵退税办法。[题号：Qhx008698] A、对 B、错

3、一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票，提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。[题号：Qhx008694] A、对 B、错

4、营改增试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，可以在“进项税额”科目中继续核算。[题号：Qhx008711] A、对 B、错

5、增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均可以抵扣。[题号：Qhx008687] A、对 B、错

单选题：

1、营改增试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，在计算增值税时公式为（）。[题号：Qhx008741] A、应缴纳的增值税＝应征税销售额÷（1＋增值税适用税率）×增值税适用率 B、应缴纳的增值税＝应征增值税销售额×增值税实际率 C、应缴纳的增值税＝应征增值税销售额×增值税适用率 D、应缴纳的增值税＝应征增值税销售额×预征率

2、国务院常务会议决定从2012年1月1日起，在（）率先开展深化增值税制度改革试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。[题号：Qhx008720] A、上海 B、北京 C、广州 D、深圳 您的回答：A

3、应当于2012年10月1日完成营改增新旧税制转换的是（）。[题号：Qhx008755] A、北京市 B、天津市 C、广东省 D、安徽省

4、建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照（）征收增值税。[题号：Qhx008723] A、鉴证服务 B、文化服务 C、创意服务 D、设计服务

5、应当于2012年9月1日完成营改增新旧税制转换的是（）。[题号：Qhx008754] A、北京市 B、天津市 C、江苏省 D、福建省

多选题：

1、关于“应交税费 — 应交增值税”科目借方发生额描述正确的是（）。[题号：Qhx008783] 查看答案

A、反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 B、反映实际已交纳的增值税

C、反映期末转入“未交增值税”的当期应缴未缴的增值税 D、反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额

2、提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料（）。[题号：Qhx008772] 查看答案

A、《免抵退税申报汇总表》及其附表

B、《零税率应税服务（国际运输）免抵退税申报明细表》 C、当期《增值税纳税申报表》 D、免抵退税正式申报电子数据

3、在“应交税费 — 应交增值税” 借方明细科目下设置（）。[题号：Qhx008779] 查看答案

A、未交增值税 B、进项税额 C、已交税金 D、转出多交增值税

4、货物运输业增值税专用发票分为（）。[题号：Qhx008762] 查看答案

A、三联票 B、四联票 C、五联票 D、六联票

5、关于“应交税费 — 未交增值税”科目期末余额描述正确的是（）。[题号：Qhx008782] 查看答案

A、借方反映未交的增值税 B、贷方反映多交的增值税 C、借方反映多交的增值税 D、贷方反映未交的增值税

判断题：

1、零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点后提供的零税率应税服务，如发生在办理出口退（免）税认定前，无论是否办理出口退（免）税认定，均不可申报免抵退税。[题号：Qhx008701] A、对 B、错

2、营改增试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税免税优惠。[题号：Qhx008696] A、对 B、错

3、期末终了，本期多交的增值税在“应交税费─应交增值税”科目借方核算[题号：Qhx008714] A、对 B、错

4、增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。[题号：Qhx008709] A、对 B、错

5、建筑企业提供建筑业劳务的同时销售自产货物，按现行规定，没有分别核算收入的，统一交纳增值。[题号：Qhx008688] A、对 B、错

单选题： 1、2012年，营改增试点地区共为企业直接减税426.3亿元，整体减税面超过（）。[题号：Qhx008721] A、60% B、70% C、80% D、90%

2、目前我国增值税实行（）抵扣制度。[题号：Qhx008719] A、按需 B、随机 C、顺序 D、凭票 3、2012年，营改增试点地区小规模纳税人平均减税幅度达到（）。[题号：Qhx008722] A、20% B、30% C、40% D、50%

4、自1994年施行税制改革以来，一直对除加工修理修配劳务以外的劳务、转让无形资产和不动产征收（）。[题号：Qhx008716] A、增值税 B、营业税 C、消费税 D、产品税

5、企业采购物资、试点劳务等，按可抵扣的增值税额，借记（），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”、“其他应付”等科目。[题号：Qhx008744] A、应交税费—应交增值税（已交税金）B、应交税费—应交增值税（销项税额）C、应交税费—应交增值税（进项税额）D、应交税费—应交增值税（进项税额转出）

多选题：

1、关于“应交税费 — 应交增值税”科目借方发生额描述正确的是（）。[题号：Qhx008783] 查看答案

A、反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 B、反映实际已交纳的增值税

C、反映期末转入“未交增值税”的当期应缴未缴的增值税 D、反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额

2、营改增试点的交通运输业包括（）。[题号：Qhx008759] 查看答案

A、铁路运输服务 B、陆路运输服务 C、航空运输服务 D、管道运输服务

3、营改增试点的部分现代服务业包括（）。[题号：Qhx008760] 查看答案

A、不动产租赁服务 B、餐饮住宿服务 C、研发和技术服务 D、信息技术服务

4、提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料（）。[题号：Qhx008772] 查看答案

A、《免抵退税申报汇总表》及其附表

B、《零税率应税服务（国际运输）免抵退税申报明细表》 C、当期《增值税纳税申报表》 D、免抵退税正式申报电子数据

5、关于“应交税费 — 应交增值税”科目贷方发生额描述正确的是（）。[题号：Qhx008784] 查看答案

A、反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额 B、反映出口货物退税

C、反映转出已支付或应分担的增值税

D、反映期末转入“未交增值税”的当期多交的增值税

判断题：

1、营改增试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，可以在“进项税额”科目中继续核算。[题号：Qhx008711] A、对 B、错

2、总机构应当汇总计算总机构以及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税，分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税和营业税税款后，在总机构所和分支机构所在地分别解缴入库。[题号：Qhx008703] A、对 B、错

3、免抵退税办法是指，零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。[题号：Qhx008699] A、对 B、错

4、建筑企业提供建筑业劳务的同时销售自产货物，按现行规定，没有分别核算收入的，统一交纳增值。[题号：Qhx008688] A、对 B、错

5、期末终了，本期多交的增值税在“应交税费─应交增值税”科目借方核算[题号：Qhx008714] A、对 B、错

单选题：

1、自营改增试点实施之日起，（）小规模纳税人可使用金税盘或税控盘开具普通发票，使用报税盘领购发票、抄报税。[题号：Qhx008733] A、上海市 B、北京市 C、广州市 D、深圳市

2、自1994年施行税制改革以来，一直对货物和加工修理修配劳务征收（）。[题号：Qhx008715] A、增值税 B、营业税 C、消费税 D、产品税

3、试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额,不得从应税服务的销项税额中抵扣。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记（）科目，贷记 “应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。[题号：Qhx008750] A、应交税费—应交增值（营改增抵减的销项税额）B、应交税费—增值税留抵税额 C、应交税费—应交增值税 D、应交税费—未交增值税 4、2012年，营改增试点地区共为企业直接减税426.3亿元，整体减税面超过（）。[题号：Qhx008721] A、60% B、70% C、80% D、90%

5、船舶代理服务按照（）征收增值税。[题号：Qhx008730] A、信息系统服务 B、货物运输代理服务 C、文化创意服务 D、鉴证咨询服务

多选题：

1、货物运输业增值税专用发票内容包括（）。[题号：Qhx008763] 查看答案

A、发票代码 B、发票号码

C、承运人及纳税人识别号 D、发货人及纳税人识别号

2、下列属于增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料的是（）。[题号：Qhx008766] 查看答案

A、《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》 B、《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）C、《增值税纳税申报表附列资料

（二）》（本期进项税额明细）D、《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》

3、关于“应交税费 — 未交增值税”科目借贷方发生额描述正确的是（）。[题号：Qhx008781] 查看答案

A、借方发生额反映企业缴纳的以前未交增值税和期末从“应交增值税”转入的当期多交增值税

B、贷借方发生额反映企业缴纳的以前未交增值税和期末从“应交增值税”转入的当期多交增值税

C、借方发生额反映期末从“应交增值税”转入的当期未交增值税 D、贷方发生额反映期末从“应交增值税”转入的当期未交增值税

4、对外提供研发、设计服务的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料（）。[题号：Qhx008774] 查看答案

A、《免抵退税申报汇总表》及其附表

B、《应税服务（研发、设计服务）免抵退税申报明细表》 C、当期《增值税纳税申报表》 D、免抵退税正式申报电子数据

5、在“应交税费 — 应交增值税” 贷方明细科目下设置（）。[题号：Qhx008780] 查看答案

A、销项税额 B、减免税款 C、已交税金 D、转出多交增值税

判断题：

1、营改增试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，只能在实际收到财政扶持资金时，借记“银行存款”和贷记“营业外收入”科目。[题号：Qhx008712] A、对 B、错

2、自营改增试点实施之日起，试点地区纳税人可以继续开具公路、内河货物运输业统一发票。[题号：Qhx008691] A、对 B、错

3、纳税人于本地区营改增试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，可以开具红字专用发票和红字货运专用发票。[题号：Qhx008693] A、对 B、错

4、企业购入增值税税控系统专用设备，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“营业外收入”科目。[题号：Qhx008710] A、对 B、错

5、分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务当期已缴纳的增值税和营业税税款，不允许在总机构当期增值税应纳税额中抵减。[题号：Qhx008706] A、对 B、错

单选题：

1、应当于2012年11月1日完成营改增新旧税制转换的是（）。[题号：Qhx008756] A、北京市 B、天津市 C、广东省 D、安徽省 2、2013年某月营改增试点A公司向境外提供研发服务，取得外汇收入美元20万元，当月为研发购入材料的进项税额为5万元人民币，当月没有国内应税服务收入，汇率为美元兑人民币1:6.5。当月应退税额为（）。[题号：Qhx008735] A、4万元 B、5万元 C、6万元 D、7万元 3、2012年，营改增试点地区小规模纳税人平均减税幅度达到（）。[题号：Qhx008722] A、20% B、30% C、40% D、50%

4、纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具（）。[题号：Qhx008732] A、增值税普通发票 B、增值税专用发票 C、增值税货运专用发票 D、营业税普通发票

5、增值税一般纳税人期末终了，结转本期多交增值税的会计分录为（）。[题号：Qhx008752] A、借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税 B、借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）C、借：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）贷：应交税费—未交增值税 D、借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

多选题：

1、提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料（）。[题号：Qhx008772] 查看答案

A、《免抵退税申报汇总表》及其附表

B、《零税率应税服务（国际运输）免抵退税申报明细表》 C、当期《增值税纳税申报表》 D、免抵退税正式申报电子数据

2、营改增试点的部分现代服务业包括（）。[题号：Qhx008760] 查看答案

A、不动产租赁服务 B、餐饮住宿服务 C、研发和技术服务 D、信息技术服务

3、总机构的汇总应征增值税销售额由（）组成。[题号：Qhx008776] 查看答案

A、总机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征营业税销售额 B、总机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额 C、试点地区分发生《应税服务范围注释》所列业务的应征营业税销售额 D、试点地区分发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额

4、提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列原始凭证（）。[题号：Qhx008773] 查看答案

A、银行开户许可证

B、零税率应税服务的载货、载客舱单 C、提供零税率应税服务的发票 D、主管税务机关要求提供的其他凭证

5、货物运输业增值税专用发票分为（）。[题号：Qhx008762] 查看答案

A、三联票 B、四联票 C、五联票 D、六联票

判断题：

1、营改增试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务一般纳税人不得使用定额普通发票。[题号：Qhx008692] A、对 B、错

2、营改增试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，可以在“进项税额”科目中继续核算。[题号：Qhx008711] A、对 B、错

3、自营改增试点实施之日起，试点地区纳税人可以继续开具公路、内河货物运输业统一发票。[题号：Qhx008691] A、对 B、错

4、纳税人于本地区营改增试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，可以开具红字专用发票和红字货运专用发票。[题号：Qhx008693] A、对 B、错

5、增值税是以商品销售额和应税劳务营业额全额为计税依据，单一环节征收的一种流转税。[题号：Qhx008685] A、对 B、错

单选题：

1、非营改增试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，应该（）。[题号：Qhx008742] A、按照现行规定申报缴纳增值税 B、按照现行规定申报缴纳营业税

C、按照现行规定由总机构申报缴纳增值税 D、按照现行规定由总机构申报缴纳营业税

2、小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应冲减（）科目[题号：Qhx008746] A、进项税额

B、营改增抵减的销项税额 C、应交税费—应交增值税 D、应交税费—未交增值税 3、2012年，营改增试点地区小规模纳税人平均减税幅度达到（）。[题号：Qhx008722] A、20% B、30% C、40% D、50%

4、一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下（）专栏核算。[题号：Qhx008745] A、营改增抵减的销项税额 B、进项税额 C、进项税额转出 D、销项税额

5、文印晒图服务按照（）征收增值税。[题号：Qhx008725] A、技术服务 B、咨询服务 C、创意服务 D、设计服务

多选题：

1、总机构的汇总应征增值税销售额由（）组成。[题号：Qhx008776] 查看答案

A、总机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征营业税销售额 B、总机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额 C、试点地区分发生《应税服务范围注释》所列业务的应征营业税销售额 D、试点地区分发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额

2、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，下列公式正确的是（）。[题号：Qhx008769] 查看答案

A、当期应退税额＝当期期末留抵税额

B、当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 C、当期应退税额＝当期免抵退税额 D、当期免抵税额＝0

3、营改增试点的部分现代服务业包括（）。[题号：Qhx008760] 查看答案

A、不动产租赁服务 B、餐饮住宿服务 C、研发和技术服务 D、信息技术服务

4、关于“应交税费 — 未交增值税”科目期末余额描述正确的是（）。[题号：Qhx008782] 查看答案

A、借方反映未交的增值税 B、贷方反映多交的增值税 C、借方反映多交的增值税 D、贷方反映未交的增值税

5、关于“应交税费 — 应交增值税”科目借方发生额描述正确的是（）。[题号：Qhx008783] 查看答案

A、反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 B、反映实际已交纳的增值税

营改增会计核算 篇6

【关键词】施工企业；营改增；会计核算；应对措施

在我国经济不断发展的过程中，营业税与增值税并行的税制让很多企业的正常经营受到很大影响，给企业的日常经营造成一定的税收负担。为了有效解决这样的问题，促进我国企业的快速发展，我国出台了“营改增”的税收政策。在实施营改增的过程中，我国并没有将建筑施工企业纳入到改革范围，但社会的发展必然会让建筑施工企业逐渐被纳入到营改增的范围之内。因为营改增能够有效促进建筑市场的规范运行，提升建筑施工企业的技术水平，帮助企业提升市场竞争力。

一、营改增对建筑施工企业会计工作的影响

（一）改变建筑施工企业的税收

营改增的实施在一定程度上能够有效减轻建筑施工企业的税负，这主要是因为营改增能有效避免重复征税的问题。在建筑施工企业实施营改增后，其能够将日常经营中材料和机械设备的购买费用进行税收抵扣，这样就能有效减少其日常经营中需要交纳的税收额度。对于建筑施工企业而言，其日常生产中所需的砖瓦砂石等基础性材料一般是在农民手中购买，这样就很难在购买材料的时候获得正规的发票，导致其不能在交纳增值税的时候以票控税。而通过营改增的实施，建筑施工企业能够在购买材料的时候获得正规的发票，从而在税务交纳上得到明显优化，从而完成对自身资产结构的调整，这样能够有效提升其市场竞争力，对企业的发展有很大帮助。

（二）对建筑施工企业会计账务处理造成影响

营改增在进入建筑施工企业后，会导致建筑施工企业的会计核算出现很大变化。在建筑施工企业实施营改增前，其在核算营业税的时候项目较少，并且操作十分简单。但在实施营改增后，建筑施工企业会计核算的项目会增加，并且操作难度会明显增加。这样就需要建筑施工企业在开展会计核算工作的时候投入更多的人力和物力，导致建筑施工企业的会计工作开销变大。

（三）对建筑施工企业的现金流造成影响

根据目前的情况来看，建筑施工企业需要交纳的税款明显高于其实际纳税义务。在建筑施工企业实际纳税中，其必须要按照固定的比率完成对营业税和所得税的交纳。在这样的情况下，建筑施工企业就必须在垫付工程项目所需资金的同时，完成对部分未收回款项工程税金的支付，这样就会给企业的正常资金运转造成很大压力，对企业的健康发展造成很大影响。而在实施营改增后，建筑施工企业能够有效缓解现金流的压力，因为其可以在收到工程款后再进行税务的交纳。

二、建筑施工企业应对营改增的具体措施

（一）积极调整自身结构以保证自身利益

营改增在建筑施工企业中的实施已经成为一种必然趋势，所以建筑施工企业在日常运行的过程中要加强对营改增优势的利用，通过改变行业间的抵扣链条来不断促使自身生产力的提升，从而达到提升企业经营效益的目的。同时，建筑施工企业还要根据营改增的具体内容，对企业日常经营结构进行必要的调整，从而让企业自身的利益得到有效保障。其中可以在日常经营中采用外包的形式进行进项税额抵扣，在外包企业具备增值税纳税资格的情况下，通过一些非核心业务的外包，将能让建筑施工企业有效节约生产成本，从而不断提升经营效益。

（二）对会计处理方式进行完善

在营改增的政策之下，建筑施工企业还需要对会计处理方式进行不断的完善，减小因会计核算变化而带来的风险。这主要是因为在建筑施工企业实施营改增之后，其自身的会计处理方式势必会发生很大的变化。所以建筑企业必须要根据自身的实际情况，结合相应的会计政策，根据增值税的具体要求对自身会计科目进行变更，并设置相关账户与辅助表。同时，建筑施工企业还需要严格按照相关法律法规开展自身会计工作和纳税工作，做好企业内部的风险控制，建立健全会计核算制度，从而让会计核算工作的效率得到有效提升。

（三）优化企业会计核算管理

对于建筑施工企业而言，其在面临营改增的政策时，必须要对自身会计核算的管理进行优化。其中首先要对会计核算的工作流程进行优化，建立健全企业会计核算工作的管理制度，对会计核算工作人员进行严格的管理，保证所有工作都能正常开展。同时，建筑施工企业还要加强对会计工作人员的培训，通过有效的培训来提升会计工作人员的专业技能水平，从而保证会计工作的顺利完成。

（四）对企业税收进行统筹管理

在建筑施工企业实施营改增之后，必须要安排专业的税收管理人才对企业的各项税务进行统筹管理。其中不仅要将增值税的筹划管理作为日常工作中的重点内容，还要积极开展纳税申报和需要抵扣增值税的汇总处理，提升企业税务管理的工作效率并减少会计核算的风险。另外，企业在管理对外交易合同的时候要使用统一的方式。而在实施营改增后，还需要不断探索适合自身的税务筹划方案，从而帮助企业减轻税收负担。

三、结语

营改增在一定程度上能够帮助企业减轻税务负担，从而促进企业经营效益的提升。但由于建筑企业存在一定的特殊性，所以其在实施营改增的时候会对其会计核算工作造成一定影响，这就需要建筑施工企业在实施营改增的时候根据自身实际情况，采取有针对性的措施，从而避免会计核算工作陷入困境。

参考文献：

[1]彭颖辉.施工企业“营改增”对会计核算的影响及对策探讨[J]. 财会学习，2016，03：119-120.

[2]黄萃.论营改增对施工企业会计核算的影响及改进措施[J]. 财经界（学术版），2015，10：335+337.

营改增对会计核算的影响 篇7

在我国原有的税收体制中,企业要根据自身营业额向国家缴纳一定比例的营业税,该项税款属于价内税的范畴,不包括企业购进抵扣环节,企业的财务部门主要负责交税的相关工作。将营业税改为增值税后,影响企业缴纳税款的多少的因素比较多,如企业自身营业额的多少、企业进项税抵扣凭证等。这样财务部门不再是唯一的负责缴税的部门,还涉及到营销部门和维护部门等。营改增是我国出台的试点型税收政策,目的是适应我国现有经济发展需求,在我国相关税法中可以表述为:营改增只是针对部分行业进行试点实验,并没有大范围的普及。在我国,营业税和增值税起源于九十年代初,为了顺应当时的经济发展形势,将增值税和营业税二者并行征税,为我国的经济建设做出应有的贡献。然而,随着我国经济体制的不断改革,原有的税收制度已经不符合我国经济的发展需求,因此将营业税改为增值税是经济发展的必然结果。

(一)营改增的含义

营改增是指将营业税改为增值税,也就是说企业在向国家缴税的时候不再是根据营业额的多少进行缴税,而是根据产品或服务的增值部分进行缴税,对纳税的充分部分进行了合并。我国自1994年起实行的税收制度是营业税与增值税分立并行,这种税收制度促进了当时的经济发展。然而,随着市场经济体制的不断改革,原有的税收制度不断暴露出很多不合理之处,在某种程度上阻碍了我国经济的发展。因此,税收制度改革势在必行,营改增的出现顺应了时代的发展需求,这是因为如果仍然应用原有的税收制度,坚持营业税与增值税并行实施,会对经济发展起到一定的抑制作用,影响税收制度的完善。随着我国经济逐渐走向多元化,第三产业得到迅速发展,如果不实行税制改革,将阻碍第三经济的发展。因此,营改增税制改革顺应了我国经济发展的需求,减轻了企业的税收负担,进而扩大内需、促进消费。

(二)营改增对会计核算的意义

营改增税制改革顺应了我国经济的发展需求,其主要体现在以下几个方面。(1)完善了税收制度。调查表明,没有施行营改增的地区同时征收营业税和增值税,二者的并行实施严重限制了增值税对企业经济发展的影响。(2)符合我国经济发展需求。我国经济逐渐走向多元化的发展方向,尤其是第三产业———服务业,已经逐渐发展成为营业税征收的主要对象,但是收益越来越客观,如果只征收营业税而忽略了增值税,将严重影响我国经济的产业结构。(3)企业与国家税收保持平衡。如果一直施行营业税与增值税并行施行的话,给企业带来严重的税收负担,影响企业的发展壮大。因此营改增对我国经济的发展有很大的现实意义,但同时也对我国的企业会计核算提出了更高的要求。

二、营改增对会计核算产生的影响

在施行营改增税务改革之后,我国不同企业所缴纳的税负有明显不同。在没有施行营改增税负体制改革时,需要缴纳的税款由进项税和真实的成本两种形式组成,其缴纳税负的主要依据还是根据其成本的多少。但是自从施行了营改增税负改革后,企业的缴纳税负有了很大的变化,开发票的专业人员决定了销项税和进项税的抵扣程度,企业的财务人员需要按照企业的抵扣程度和营业额进行核算,核算出企业应缴纳的增值税等税负金额。

(一)营改增中增值税发票对会计核算的影响

营改增税收体制改革对增值税发票的管理有很大的影响。将营业税改为增值税后,在缴纳增值税时,企业一般会把专用发票作为进项税的抵扣,有效提高了企业增值税发票的管理质量,加强发票管理制度,规范发票的使用在对发票管理方面尤为重要。要想很好的做好发票管理工作,就需要税务部门的大力支持,加强发票管理体制,减少虚开发票增值税的现象,对出现的违规违法操作者严肃处理。除此之外,加强对企业各个交易环节中涉及到增值税专用发票使用上的监督、审核,注意审查发票信息,坚决避免造成经济损失。

(二)营改增对财务报表产生的影响

营改增会对企业的会计审核质量产生一定的影响,尤其是对财务报表的影响。在进行会计核算过程中,企业会计不仅要核算企业的收入和支出情况,还要对企业的财务报表进行分析,该过程会涉及到财务报表的相关数据,其要求确保财务报表的真实性和合理性,以保证会计核算的高效完成。在当前的会计核算方式中,企业利润表中核算的金额为企业“含税收入金额”。然而,在试运行了营增改的试点,企业利润表中核算的金额为不包含增值税里面所提及的“税后收入金额”。在进行会计核算过程中,企业的税负变化范围有限,借助该指标对企业的财务报表净收益进行分析效果不明显。但是如果采用营增改税收模式,企业在核算利润率时其营业利润属于税后收入金额,数值比税收改革之前的利润有所上升。而且,在利润表中并不能反映增值税的多少,且其处理方式与营业税记账方式有很大差异,在数据上,企业的财务报表会出现或大或小的偏差,从而影响企业会计核算的准确性。

(三)营改增对企业所得税的影响

在对企业所得税进行核算时,会计核算是其中比较关键的内容。营改增对企业所得税的影响主要表现在以下几个方面:(1)大大降低企业所得税前可抵扣的流转税,在以前的税收制度,企业缴纳的营业税往往在税前给予全额扣除。但是改革之后,其就被划分为增值税身上。根据税收相关规定得知,严禁在企业所得税之前将增值税扣除,从而增加企业所缴纳的所得税,这势必会对会计核算工作提出更加严苛的要求。(2)企业能够扣除的成本费用降低。根据国家相关税收规定,企业支付的劳务费、运输费等可以归入企业的成本费,其可以在所得税缴纳之前按照预先设定的比例给予扣除。但是自从营改增后,运输费、劳务费等部分费用禁止在所得税缴纳之前扣除。(3)对购进资产的计税基础产生一定的影响,从而对企业的所得税产生影响。例如在购置固定资产时,交通运输业要缴纳3%的营业税,然而营改增之后就不需要在缴纳这部分费用了,使得购置成本出现了较大的改变,从而对会计核算产生影响。

(四)营改增对企业利润核算及现金流的影响

将税收体制改革为营增改之前,影响企业现金流和利润的主要因素为收入、成本和营业税税金,其中现金流的改变往往与企业整体税负改变呈现出负相关性。因此,在企业缴纳营业税过程中,缴纳税金的多少受预缴机制的限制,也就是说企业要预先向国家缴纳营业税,等到公司的项目完工之后可以通过账目进行清算,最后找平账目。实际上,企业把工程进度作为其缴纳税款的依据,这就导致企业实际的缴纳营业税的金额要远远高于其应该缴纳的金额。这为企业增加了不必要的税收负担。我国进行税制改革后,企业可以在收到工程款后在缴纳相应额度的增值税,借此避免受到现金流冲击的影响,确保企业的经济效益。

三、营改增背景下企业改进会计核算的建议措施

我国对税收制度进行了改革将营业税改为增值税,其不仅可以推动了企业的发展,而且还给企业创造了机遇和挑战。因此需要对其进行系统的分析,并给出了对应的应对策略。(1)总体层面。在我国税收制度未进行改革之前,我国对企业征收营业税,这是一种价内税形式,其营业税缴纳额度完全由企业的营业额来决定,并没有扣除购进金额,而且整个税收缴纳工作完全由企业的财政部门独立负责。在我国进行税收体制改革后,营业税改为增值税,其缴纳的税负金额从由营业额决定变为由营业额和企业有效进项税抵扣凭证共同决定,企业所涉及到的缴税职责也由财政部门扩大到营销部门、财政部门、维护部门等多个部门协同作用。(2)具体层面。在新的税收制度指导下,可以把营改增财政扶持资金设定为“营业外科目”,不列入税收征缴范围内,在计算企业所得税时应扣除这部分收入。会计在核算需增设的营改增抵扣销项税额的专栏,按照相关税务法律法规的有关规定,扣除企业支付给非试点纳税人的税务服务。

(一)进一步规范会计核算工作

我国的税收制度变成营改增后对会计核算产生了巨大的影响,这就对企业的会计工作者在专业水平和核算基础上提出了更高的要求。要求会计工作者能够根据实际需要完善会计的基础工作。首先将财政扶持资金纳入到营业收入的范畴并对其进行核实管理。根据我国相关的法律法规,对经由国务院批准的专项财政性资金不计入企业收入之中,因此企业在缴纳税负时可以将这部分收入扣除。同时,如果是非专项用途的财政性补助资金来说,企业要将这部分收入要进行核算缴纳相应的企业所得税。也就是说,新的税收政策规定非专项财政资金要被归入到营业外收入之中,同时还需要按照要求缴纳相应的企业所得税。

(二)加强公司的财务管理力度,提高会计财务的处理能力

从本质上来说,营增改这项新的税收制度给会计核算带来很大的影响。为了降低营增改给企业财务管理造成的影响,各个公司采取的措施为提高本公司财务人员的核算能力,真实有效的记录各个阶段的增值税,分析其变化情况,并将增值税的特性作为链接,始终坚持会计的准则,从而达到降低营增改给会计核算带来的影响。企业在进行财务管理时应加大对财务管理模式的改革力度,企业在产品买卖过程中应严格遵守增值税开具发票的有关规定。在营改增的过程中,企业应努力寻求营改增的优势并利用这种优势降低企业税收的压力。

(三)加强企业财务会计人员的培训力度

为了适应营改增税收模式给企业核算带来的变化和影响,企业应该加大对财务人员的专业业务培训的资金投入。自从实施了营改增税收体制后,对企业会计审核和财务管理带来了很大的挑战。为了克服这种困难,提高企业财务管理的效率,企业管理者应该更加注重企业财务人员的专业技能培训和专业素养的培养,切实提升财务人员的税收核算能力和缴纳水平,科学、合理的面对营改增对会计核算带来的挑战。

与此同时,还要企业还应对有关税务方面的基础工作进一步规范化,实施营改增的税收制度后,对于财务人员的会计核算能力提出进一步的要求,其会计核算基础能力的大小直接影响企业缴纳税负额度的计算,同时影响企业的纳税风险和法律风险。因此对企业财务人员进行专业化定期培训是十分必要的。企业的财务管理人员的工作重心应该放在会计核算方面,使纳税过程中的发票管理工作更加程序化、规范化,积极、认真做好进项税发票管理工作中的认证抵扣工作。

(四)优化企业会计账务处理核算流程

企业在优化会计账务处理核算流程过程中应该始终坚持营改增制度,实时衡量企业在运营过程中营增改税收制度给企业自身带来的优势和劣势。近几年来,我国已经在多个不同的地区试施行营改增税收制度,为了更好的了解营改增对各个公司会计核算方面造成的影响,每个企业应根据自身的实际情况制定符合企业现状额监督、评价机制,尤其是财务部门更应该着重进行监督管理。在财务部门建立相应的检查小组,根据我国最新的税收条例对其工作目标进行规划,以便更好地提高其工作效率。一旦营改增出现一些突发状况,企业能够及时、有效的给出应对策略,以最快的速度解决问题。因此,各个企业首要的任务应该是对内部财务工作人员进行有效的专业培训,为税务改革提供必要的人才。与此同时,企业应针对会计核算的各个流程环节制定明确的规定,员工间能够及时进行交流、合作。企业应着重加强营改增的保障措施、积极应对营改增对企业发展产生的影响。在进行会计核算时,企业的财务人员还需要对会计处理、税务问题、相关项目等进行及时的整理。

总结

综上所述,企业在面对营增改给会计核算带来的影响时,应该积极面对,寻求符合企业自身发展现状的应对策略以达到尽快适应营增改带来的变化趋势,例如完善企业会计核算制度,按照营增改对企业所产生的影响对企业的经营策略进行调整,并制定一套行之有效的增值税税务筹划方法,完善企业的票务管理体制,提高对财务人员的培训力度,从整体上提高财务人员的综合素质,从而提升会计核算能力。

参考文献

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[4]刘茹.探讨营改增对建筑企业会计核算的影响[J].管理观察,2015(1):72-73

浅谈“营改增”对会计核算的影响 篇8

我国传统的税收体制为营业税和增值税并行,营业税和增值税是我国市场经济中的两大税种。营业税和增值税并行的税制不利于税务机关开展税收征管工作,存在着重复征税问题,加大了企业的税收负担,限制了增值税作用的及时发挥。市场经济的发展要求我国改变以往的税制结构,不断完善税收制度,提高税收机制的合理性,科学性和效率性,缓解企业的税收负担,促进企业之间的公平有效竞争。企业缴纳营业税属于价内税,营业税缴纳额与企业的营业额成正比,并不存在购进抵扣环节。税制改革之后,企业适用增值税征收制度,在缴纳增值税过程中存在购进抵扣环节,增值税纳税金额与企业的各个部门都相关。企业要重视营业税改为增值税对会计核算工作的影响,以便及时采取应对措施,为企业创造良好的税收环境。

二、“营改增”对企业会计核算工作的影响

营业税改为增值税对企业会计核算工作的影响主要体现在成本核算、收入核算、利润及现金核算、发票管理等方面,下文将从这几个方面分析“营改增”税制改革对企业会计核算工作的影响:

1.“营改增”税制改革对企业成本核算工作的影响。

按照传统的税制规定和要求可知,企业需要明确实际成本和进项税额,从而做好税收缴纳工作。营改增税制改革实施之后,企业将适用于增值税征收规定,因此需要明确进项税额和销项税额,并将进项税的发票和销项税的发票分别进行管理,以便保证纳税工作的顺利开展。税制改革之后,企业需要充分重视影响纳税额的因素,要重视抵扣额度和生产资料供应商开具增值税专用发票的类型,以便为企业合理避税提供条件。营业税改为增值税将会使得中小企业摆脱专用发票开具的条件限制,从而改变了企业在生产性资料和人力资源等方面的费用核算方式,进而影响企业的成本核算工作,在一定程度上减轻企业的税收负担。

2.“营改增”税制改革对企业收入核算工作的影响。

在税制改革工作开展之前,企业需要根据实际的营业额和收入额缴纳营业税,其中并不存在抵扣环节。在税制改革实行之后,营业税改为增值税的税制改革范围不断扩大,企业将只需要缴纳不包括增值税的相关税务,营业税属于价内税,而增值税属于价外税,价款分离分析公式如下:不含税价格=含税价格/(1+增值税率);举个例子,在税制改革之前,工程施工企业需要按照全部工程造价款金额缴纳营业税,税制改革之后,企业只需要按照不包含增值税的工程造价款进行相关税费的计算和缴纳,增值税属于工程造价之外的税费范畴。

3.“营改增”税制改革对企业现金和利润核算工作的影响。

企业的税收负担直接影响其现金和利润,税收负担越重,企业的现金流和利润就越少,两者之间存在着负相关关系。在税制改革之前,国家对企业的纳税实行预缴纳制度,企业营业税税金变化将会直接影响到企业的利润和现金流;营业税改增值税这一税制改革实行之后,企业的税款计算和缴纳将在收到相关款项之后进行,这样企业的现金流和利润将会较少的受到纳税工作的冲击,从而有助于企业的健康运行。

4.“营改增”税制改革对企业发票管理工作的影响。

营业税改增值税之前,企业发票管理工作不属于日常管理工作的重要内容,缴纳营业税对发票的要求也不高。“营改增”税制改革实行之后,企业开展增值税缴纳工作需要涉及专用发票,专用发票一般会被购买方用于进行税额的抵扣,发票是增值税缴纳工作顺利开展的重要凭证和依据,因此企业要重视增值税发票管理工作,这也对企业票务管理工作提出了更高的要求。企业会计核算工作中,发票管理工作是重要环节,有利于在一定程度上降低虚开增值税专用发票问题,从而避免非法逃税行为。同时,企业要对增值税专用发票进行核查,核对发票的真实性,降低企业会计核算风险。

三、企业应对营业税改为增值税变化应该采取的措施

企业应该正确评估“营改增”对企业经营的影响,要根据企业的业务性质建立生产经营活动评估体系,并分析企业在税制改革之后生产和经营部门的新变化,对企业应对税制改革各项工作进行全面详细的规划,提高企业的适应环境变化的能力。其次,企业要重视与税务部门之间的沟通交流工作,积极申请企业税收的财务优惠,降低企业的经营成本,增强企业的现金流动速度。同时,企业要重视会计核算人员专业知识的培训工作,强化会计核算人员税制改革内容的学习,以便让会计核算人员准确把握国家的税收政策,迅速掌握增值税核算方式,提高全体人员对税制改革的认识。再者,企业要严格控制增值税发票保管和使用,重视发票认证和抵扣管理工作,从而为企业纳税工作的顺利开展提供条件。同时,企业要根据经济发展的要求调整企业核算方案,了解企业的生产经营情况,并根据实际情况制定不同的税务方案,控制税务风险。企业可以根据不同地区的纳税制度要求选择合理的税额计算方式,科学划分会计核算等级,帮助企业依据纳税业务和缴税项目制定纳税的级别,实现财务核算的高效管理。

摘要：随着市场经济改革进程的不断加快,市场机制得到进一步的完善,市场经济发展程度不断加深。我国传统的税收体制为营业税和增值税并行制度,这样的税制结构不利于市场经济的深入发展,我国实行了营业税改为增值税的税制改革,降低税收监管工作困难,避免重复征税问题。企业作为市场经济重要主体,要重视营改增对其会计核算的影响,了解税制改革给企业带来的变化。因此,本文将简要分析营业税改为增值税对会计核算的影响,进而提出企业应对税制改革变化应该采取的措施,以期为企业的稳定健康发展提供一点建议和启示。

关键词：营改增,税制改革,会计核算,影响,应对措施

参考文献

营改增会计核算 篇9

纳税是每个公民应尽的义务, 改革开放以来, 我国纳税制度几经调整, “营改增”正是其中影响较大的纳税政策调整之一。“营改增”的实施, 有效的促进了企业的良性发展, 有助于我国市场经济的进一步完善, 促进了国内企业在社会主义新时期的发展和进步, 为我国产业结构调整和转型打下了坚实的基础。

一、“营改增”的实施背景

营业税改增值税, 是我国财政部、国家税务总局鉴于我国经济结构调整的大趋势及社会经济发展的现状考虑下实施的, 营业税改增值税自2012年元月在上海交通运输业和现代服务业试点运行, 截至目前为止已经推进到全国实施。现如今, 铁路运输、邮政服务等多个行业均已经纳入到“营改增”的范围内, “营改增”的实施和推广, 极大的促进了我国第三产业的发展, 为我国经济结构调整打下了坚实的基础。“营改增”实施后, 部分试点企业的税赋实现了不同程度的下降, 使交通业和现代服务业获得了新的企业发展空间和动力。“营改增”的顺利实施, 有助于我国完善和延伸二三产业增值税抵扣链条, 促进了二三产业的融合发展, 基于“营改增”政策的出口退税政策, 改善了我国的出口税收环境, 极大的促进了我国对外贸易的发展。营业税改增值税政策的实施, 使我国的税赋体系更加科学化和严谨化, 提升了我国税赋征收水平, 避免了对企业重复征税带来的社会问题, 提升了企业的利润和经营活力。

二、实施“营改增”的重要意义

1.进一步完善了我国的税制

我国的税收制度自改革开放以来多次调整, 一直在进步, 然而重复征税问题一直是影响企业运营积极性的因素之一。“营改增”实施以来, 改变了传统税制对部分企业重复征税的窘境, 提升了我国税赋政策的科学性和严谨性, 这不仅符合社会企业对税收制度发展的期望, 也是社会主义发展的必然趋势。我国税赋体制的不断完善, 有效的激发社会企业的经营信心, 提升企业的发展潜力, 为我国实现经济的可持续发展打下基础。

2.有利于促进交通运输业和现代服务业的快速发展

我国目前正处于经济体制改革的关键期, 为了保证我国经济在三期叠加的影响下持续发展, 必须加大力度发展第三产业。交通运输业和现代服务业作为第三产业的代表, 其发展速度将会影响到我国社会主义经济建设的伟大目标。传统的税制, 对交通运输业以及现代服务业等行业存在重复征税的问题, 极大的限制了这些企业的发展, 导致我国第三产业发展缓慢。“营改增”实施以来, 减少了税赋对企业的控制, 激发了交通运输业和现代服务也的发展潜力, 促进了第三产业的发展。

3.有利于市场经济体制的进一步完善

我国是发展中国家, 在经济发展过程中受到内部和外部诸多不利因素的影响, 因此国家一直没有放弃对市场的调控。营业税改增值税, 使第三产业中的一些行业税基更加广泛, 极大的提升了社会企业的纳税灵活性, 并以税制改革保证了交通运输和现代服务行业的良性竞争, 促进了这些行业的发展, 使我国市场经济体制得到了进一步的完善。

三、“营改增”对企业会计核算的影响

1.企业成本核算发生变化

“营改增”实施之前, 企业的成本核算是由真正的成本和进项税额组成的, “营改增”推行后, 企业的核算方式变为进项税发票与销项税发票相抵扣的模式。这种税制改革, 使供应商专用发票的抵扣能力决定了抵扣的数额, 改变了企业的成本核算方式, 对企业的集团化发展提出了更高的要求, 有助于我国企业的综合化发展。企业成本核算发生的变化, 要求企业具备更好的纳税筹划能力, 能够根据政策降低企业纳税额度, 从而提高企业的净利润, 提升企业的发展潜力。

2.对现金核算的影响

“营改增”实施以前, 影响企业现金核算的因素包含收入和成本的减少及营业税税金减少的程度, 这种制度中现金流的壮大会降低企业的税负, 而现金流的缩减则会增加企业的税负。这种纳税方式对企业的发展是不利的, 特别是我国加入WTO以来, 这种纳税方式极大的限制了国内部分行业的发展。“营改增”实施以后, 消除了这种不利影响, 企业在实施项目完成后, 能够在拿到欠款后再缴税, 提高了现金流的流动效率, 节约了企业的开支, 提升了企业的经营灵活性, 壮大了企业的现金流。企业现金流的壮大, 则意味着企业经营稳定性的提升, 保证了企业在面对国内外严酷竞争压力时的核心竞争力。

3.对企业税负的影响

“营改增”对企业纳税的影响主要体现在如下几方面: (1) “营改增”之后纳税人不同对增值税税负产生的影响也不同。一般的纳税人比小规模的纳税人税负低, 这将会对小规模纳税人的会计核算和经营管理方式产生不利影响。 (2) “营改增”之后, 营业税变成了增值税, 营业税直接加入应该交的增值税当中, 很大程度上减小了企业的利润空间。

4.对发票管理的影响

“营改增”实施以后, 购买者用企业营业增值税相关的专用发票抵扣税额, 这对发票管理带来了极高的要求。为了避免发票使用中违规现象的发生, 需要用法律的手段对发票管理进行约束, 政府部门需要加大对发票的把控力度, 保证发票的真实性和可靠性, 并以此为基础保证企业纳税的公平性。

综上所述, “营改增”实施之后, 对我国的交通运输业和现代服务行业带来了积极的影响。“营改增”的实施, 改变了某些行业重复纳税的窘境, 有效的提升了交通运输业和现代服务行业的发展潜力。企业在“营改增”实施的大背景下, 要做好发票管理及纳税筹划, 把握好新的会计核算方法和准则, 在合理合法的前提下降低企业的纳税额度, 以提升企业的净利润, 促进企业的发展。

参考文献

[1]张云, 匡勇.增值税转型对企业创新投资的影响——以江西三大行业上市公司为例[J].广东商学院学报, 2013, 09, (01) :16~17.

营改增会计核算 篇10

在我国,营业税和增值税在很长一段时间内是并行的,这是由于地方和中央在税收之间存在均衡问题引起的。但是,这种并行存在的情况并不合理,同时,在我国税收中,重复征税的现象十分严重。实施 “营改增”的税制改革,对我国经济的发展会产生重大的影响。一方面,将营业税改为增值税是我国税制完善的重要步骤,“营改增”可以有效地解决重复征税的问题,降低企业负税。另一方面,也促进了不同企业之间的公平竞争,在实施 “营改增”的税制改革之后,第三产业中的某些行业并入增值税之内,这就使增值税的税基变得更加广泛,这样可以促进我国经济结构的发展,各企业将不再受到税负不均匀的影响,从而促进企业之间的公平竞争。

2“营改增” 对企业会计核算产生的影响

2. 1企业成本的核算方式发生改变

在实施 “营改增”之前,企业的成本为价税合计数,价税的成本包括两个部分,一个是真正的成本,另一个就是进项税额。在进行 “营改增”税制改革之后,企业成本的核算方式发生了相应的改变,税制改革后的结算方式为根据所开具的进项税发票与销项税相抵,抵扣的金额是由供应商开具专用发票的能力决定的。 “营改增”的实施,还改变了其他成本核算方式,比如企业的建筑材料费、人工费以及机械费等。

2. 2对企业收入的核算产生一定的影响

在我国,营业税属于价内税的范畴,而增值税则属于价外税的范畴。价内税是含税价格,在计算时价税是不分离的。增值税在计算时应价税分离,要确定当期的销项税额,然后扣除掉可抵扣进项税额,经过一系列计算才能得出营业税。在 “营改增”实施之前,企业要缴纳营业税,全部工程的造价决定营业税。在实施 “营改增” 之后,成本的入账价值与进项抵扣额产生密切的联系,企业在缴纳相关税务时,不含增值税的工程造价变为其缴纳依据。

2. 3 对企业发票管理产生影响

原始凭证是一种证明文件,可以表示经济业务的发生,会计核算就是以这些原始凭证为基础的,只有取得真实可靠的原始凭证,才能进行会计核算工作。原始凭证的种类繁多,增值税发票就是其中的一种。

在进行 “营改增”税制改革之前,企业在缴纳营业税时,并不会对增值税的开具与使用等相关内容有所涉及,“营改增”实施之后,增值税发票开始使用,这时增值税发票的使用与交易双方企业的经济效益有密切的联系,因此,“营改增”实施之后,企业的有关部门要对增值税的发票进行严格的管理,规范其使用,在开具增值税使用发票时,一定要对相关交易环节进行检查,对增值税发票的开票种类、时间等进行严格的审核,同时注意开票的规范性以及相关印章的使用等。

要定期组织培训课程加强相关工作人员对增值税发票的认识,使其熟悉新业务的各个流程。对业务流程不熟悉,会导致不合法的涉税风险的发生。作为企业的会计人员,要加强自己的专业素养,掌握 “营改增”之后会计核算上应该具备的技能,企业也应该按部就班地进行适当的调整,花时间做好各项调节工作,逐渐适应新税制所带来的一系列变化,这样才能适应 “营改增”的需求,防止意外风险的发生。

2. 4对会计科目以及会计分录产生一定的影响

“营改增”之后会涉及几项特殊的经济业务,比如增值税期末留抵税额、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额、试点纳税人差额征税、取得过渡性财政扶持资金等。在原有的科目下会新增相关专栏,比如以原本的 “应交税费”为基础,在此科目下增设了 “增值税留抵税额”。将 “营改增抵减的销项税额”专栏设在原本的 “应交税费—应交增值税”科目下。 “营改增”之后,“减免税款”专栏也开始增设在 “应交税费—应交增值税”科目之下。

2. 5 对企业纳税产生影响

(1) 增值税税负。在进行 “营改增”改革之后,因纳税人不同,所以对增值税税负起到的作用也各不相同,就我国目前情况来看,纳税人的种类主要有两种,一般纳税人以及小规模纳税人。与一般纳税人相比, 小规模纳税人承担的税负要更高,由于这种情况的存在,小规模纳税人会计核算以及经营管理的积极性往往不高。

(2) 流转税。“营改增”税制改革之前,企业在进行缴纳营业税的活动时,营业税的税金一般会直接计入损益类科目下的营业税金及附加中,此时,当企业对经济利润进行核算时,要扣除收入中营业税金。实施 “营改增” 之后,将营业税转变成为增值税,增值税是价外税的一种,所以,应交增值税科目中可以直接将其纳入,这样在很大程度上缩小了企业的利润空间。

(3) 所得税。企业利润的变化情况决定了企业所得税的变化情况,在进行 “营改增”之后,当企业的经济利润增加时,企业所得税也会得到相应的增加,当企业利润降低时,相应地,企业所得税也会减少。

3 “营改增” 背景下企业会计核算改进措施

3. 1对核算方案以及办法进行调节,建立完善的会计核算制度

随着 “营改增”的不断推进,企业应该紧紧抓住这个机会,广泛的学习经验,以会计准则为基础,将会计核算部门作为中心,成立专门的团队。对我国的税制改革制度进行充分的把握,制定与此相关的企业会计核算办法, 加强对增值税发票的管理力度,使发票的开具、管理符合各种规范的要求。

3. 2对会计人员进行定期的培训

“营改增”与企业的经济效益有密切的联系,因此，财务部门、业务部门等要共同承担涉税的相关职责,在 “营改增”的大背景之下,要对涉税部门的相关人员进行培训,不断提高会计的专业水平以及涉税管理能力,逐步加强全体人员的税务意识。

3. 3提高税务管理水平

企业的管理层要做好本职工作,扩大税务管理的范围, 不断地做好企业涉税管理工作。加大培养企业全体人员税务意识的力度,不断地提升企业相关人员规避税务风险的能力,使会计人员学习税务知识,提升专业素养,将理论与实践相结合,这样才能为企业的发展奠定良好的基础。

3. 4对企业的规章制度进行相应的调整

“营改增” 对企业的会计核算产生重大的影响,因此,企业要及时地做好规章制度的调整工作,更好地适应 “营改增”带来的新变化,积极推动 “营改增”税收政策的发展。企业要着眼于长远利益,抓住 “营改增”这一改革带来的机遇,及时地对旧设备进行更新,做好从小规模纳税人积极向一般纳税人转变的工作,这样才能为企业的发展创造良好的平台,从而推动企业规模的扩大。

4结论

随着经济结构的不断调整,“营改增”受到越来越多人的关注,“营改增”的实施是与我国的基本国情相适应的,必将推动我国经济迅速转型。“营改增”是我国税制改革的重要内容,对企业的会计核算产生了很大的影响, 企业要从实际情况出发,做好调整工作,积极适应 “营改增”带来的变化。

摘要：随着经济全球化进程的加快,我国企业获得了更大的发展空间,为了有效地解决税收中存在的问题,我国推出了“营改增”税制改革。将营业税改为增值税,是税收制度改革的主要内容。这一改革可以促进二、三产业的发展,优化经济结构。文章就这一改革对企业会计核算的影响进行简要的探讨。

营改增会计核算 篇11

关键词：营改增;高等学校;税务核算

2013年，我国全面推行营改增的税务政策，范围包括交通运输业、部分现代服务等行业。高校一直计征营业税的横向科研项目自然应属于“营改增”的范畴。“营改增”的初衷在于解决营业税存在着的购进货物和应税劳务所负担的增值税无法抵扣，进而造成的重复征税、税负上升的问题。“营改增”是否真正降低了高校横向科研的税负，对高校横向科研会计核算会产生怎样的影响。

一、会计科目的设置

新《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》均允许高校部分的采用权责发生制，这为高校开展增值税业务核算明确了核算基础。高校需要在“应缴税费”科目下设置“应缴增值税”和“未缴增值税”两个明细科目。由于高校一般不涉及进出口业务，建议“应缴税费”科目所属“应缴增值税”明细科目设置“进项税额”、“已缴税金”、“减免税款”、“转出未缴增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”和“转出多缴增值税”7个专栏进行明细核算。

二、继续享受原营业税优惠政策

“营改增”之前，高校横向科研享有有关税收优惠（财税字〔1999〕273号），即：提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务可以免征营业税。营业税改增值税后，原有优惠政策不变。高校横向科研仍继续享有有关税收优惠，即对上述应税服务免征增值税。对财务管理与核算来说只是开具的发票、税收申报、税务减免登记的部门发生了变化，高校不会因此产生新的税负。

三、税率变化带来的总体税负减少

（一）小规模纳税人

高校属于事业单位，大部分高校申请认定按小规模纳税人纳税。开具省属国家税务局通用机打发票，增值税征收率为3%（票面金额为含税金额），不得抵扣进项税额。另外，不同地区按不同税率征收增值税附加，如按照增值税的12%征收城建税、教育附加费及地方教育附加费。最终综合税率约为票面金额的3.26%[1÷（1+3%）×3%×（1+12%）]。与之前营业税综合税率5.60%相比较，税率下降2.34个百分点。两者相比较，“营改增”后少交税金2.34万元，税负减轻41.78%。

（二）一般纳税人

除认定为小规模纳税人的大部分高校外，还有少部分高校认定为一般纳税人。也有部分高校成立了“科技公司”或“科技开发中心”等公司，主要是以制造业为主，兼营技术开发、技术服务等，这类公司一般也认定为一般纳税人。一般纳税人开具增值税专用（普通）发票。涉及生产、销售及加工服务的，仍执行原17%增值税税率不变。属于“营改增”试点范围的应税服务，增值税税率为6%，可以抵扣进项税额。此外，不同地区按不同税率征收增值税附加。以辽宁省为例，按照增值税的12%征收城建税、教育附加费及地方教育附加费，最终综合税率约为票面金额的6.34%[（1÷（1+6%）×6%×（1+12%）]，较之前营业税综合税率5.60%，税率反而上升了约0.74个百分点。当然最终缴纳的增值税额要看有多少进项税可抵扣。由于“营改增”后，购进原材料、应税服务等的进项税（原属营业税服务不可抵扣）均可抵扣，所以实际税负也可能是降低的。

总体来说，由于此次“营改增”涉及的部分现代服务业涵盖了高校大部分科研业务范围，不管高校纳税主体性质如何，是小规模纳税人还是一般纳税人，高校横向科研的整体税负还是有所下降。

四、抵扣范围扩大、完善抵扣链条

针对一般纳税人而言，除可抵扣原材料及设备的进项税外，抵扣范围扩大至“营改增”相应的交通运输业和部分现代服务业开具的增值税专用发票。现代服务业占高校横向科研总收入的比重较大。“营改增”前收到的应税服务收入的营业税额不可抵扣，但按目前试点规定，应税服务提供方开具的增值税专用发票，接受方可抵扣相应增值税进项税金。即使是小规模纳税人提供其税务局代开的3%的增值税专用发票，接受方亦可抵扣增值税进项税金。

“营改增”带来的影响和变化，不仅在于试点行业企业税负的表象增减，而且对产业链的影响和经济结构的完善也有深远影响。由于增值税的这种可抵扣链条，可避免重复征税，使得原本接受服务的企业税负减轻，降低企业成本。因此，企业更新改造，淘汰落后产能意愿增强，从而加快产业升级。同时也无形中促进校企合作，扩大高校科研的总体规模。

五、对发票使用和管理的影响

“营改增”后，由于增值税是按“票控税”管理，税控系统比较完善和严格，完全不同于营业税发票的管理。高校在增值税专用发票管理、纳税申报等方面的工作量会增加，增值税专用发票带来的行政及刑事风险也需要引起高度关注。

免税发票更是需要注意的问题。原营业税的发票不区分免税还是应税都使用同一种票据，而“营改增”后提供免税应税服务不得开具增值税专用发票。纳税人用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务（服务），进项税额不得抵扣。这主要是基于抵扣链条的完整性和不可兼得两种以上税收优惠的考虑。

参考文献：

[1]蔡昌.对增值税“扩围”问题的探讨[J].税务研究，2010（5）.

[2]蔡昌.增值税“扩围”改革的路径选择[J].中国财政，2011（2）.

营改增会计核算 篇12

一、实施“营改增”的背景

一直以来, 我国均实行营业税和增值税并行的税制结构, 这是十分不合理的。因为在地方和中央两者税收之间存在均衡的问题, 导致这两税维持着并立的局面。现在我国还存在着重复征税的问题, 这将产生严重的后果。现在所执行的营业税征收的方式不能够完全抵扣对营业额全额进行征税的方式, 这样就一定会对原营业税单位产生重复征税。在经济全球化的趋势下, 美国是最先提出增值税的, 法国是最早开始征收的, 到现在为止世界上已经有170多个国家和地区实行增值税。

二、实施“营改增”的重要意义

对企业实施“营改增”改革具有及其重要的意义。可以从以下几个方面进行概括: (1) 进一步对中国的税制进行完善。“营改增”改革制度推出, 有效避免了以前重复征税的问题, 这将是对企业赋税减少的有效措施, 因而这对我国完善税收制度有十分重要意义。 (2) 有利于促进交通运输业以及现代服务业的快速发展。由于交通运输业和现代服产务等类似的行业的发展受到了重复征税和营业税无法抵扣等因素的阻碍, 导致他们发展缓慢。“营改增”之后, 减少了赋税对企业的控制, 开阔了企业的发展空间, 更加有利于企业的发展与前进。 (3) 这还将有利于企业之间的公平竞争。在实施“营改增”改革之后, 在第三产业之中的一些行业将会在增值税之内, 从而增值税的税基会变得更加广泛, 所涉及的范围将会更广, 各企业就不会受到税负不均匀的影响, 将有利于企业之间的公平竞争。

三、“营改增”对企业会计核算所产生的影响

1. 企业成本核算方式发生变化。

在未实施“营改增”之前, 企业的成本为价税合计数, 价税的成本是由真正成本和进项税额所组成的。在推行“营改增”后, 企业成本的核算方式变为根据所开的进项税发票与销项税发票相抵扣, 供应商所开专用发票的能力决定了抵扣的数额。对于人工税的征收, 不同的地方有不同的约束法规。

2. 对现金核算的影响。

在没有实施“营改增”之前, 阻碍企业现金核算变化的是收入和成本的减少以及营业税税金的减少程度。现金流的变化情况与企业整体税负的变化情况相反。企业的税金预缴制对企业现金流影响很大, 企业一般是通过工程的进展情况来确定收入, 然后再交税款。企业的这种做法会使其所缴纳的税款多于应当缴的税款, 这对企业来说增加了资金的支出, “营改增”的实施, 消除了这种不利影响, 企业可以在实施项目完成后, 拿到款项再缴税, 这对现金的流动是非常有利的, 并且节约了企业的开支, 使企业获得更大的利润。

3. 对企业税负的影响。

“营改增”对企业纳税的影响主要体现在如下几方面: (1) “营改增”之后纳税人不同对增值税税负产生的影响也不同。一般的纳税人比小规模的纳税人税负低, 这将会对小规模纳税人的会计核算和经营管理方式产生不利影响。 (2) “营改增”之后, 营业税变成了增值税, 营业税直接加入应该交的增值税当中, 很大程度上减小了企业的利润空间。

4. 对发票管理的影响。

推行“营改增”之后, 购买者可以用企业增值税相关的专用发票来抵扣税额。在上述情况下, 政府应加大对专用发票的管理, 以避免不符合规定问题的出现, 用法律手段来约束乱开增值税发票的现象[3]。除此之外, 政府部门应对企业中所牵涉到的增值税发票部分严格把关, 遇到不合规矩的现象, 从严处理, 要确保开发票的时间以及上面的盖章是否是真实可靠的, 防止一切不必要的现象的出现。

四、结束语

“营改增”税制改革自从推行以来, 就受到了社会各界的广泛关注。“营改增”的实施对我国的经济发展具有重要意义, 是使我国经济迅速转型的关键。“营改增”是纳税制度革新的重要举措, 自从实行“营改增”之后, 对我国各企业会计核算产生了积极的影响, 且促进了企业的发展, 受到各界人士的好评。本文从“营改增”实施的背景入手, 结合“营改增”实施对我国企业产生的重大意义, 深入分析了“营改增”对企业会计核算产生的诸多影响。

参考文献

[1]张云, 匡勇.增值税转型对企业创新投资的影响——以江西三大行业上市公司为例[J].广东商学院学报.2013, 09 (01) :16-17.

[2]胡春.增值税“扩围”改革对行业税负的影响研究——基于上海改革方案和投入产出表的分析[J].河北经贸大学学报.2013, 05 (02) :56-57.