合理编制（精选6篇）
合理编制 篇1
水利工程造价是指各类水利建设从筹建到竣工验收交付使用全过程所需的全部费用。工程项目的唯一性决定了工程造价也具有唯一性。在我国已经“入世”的形势下, 研究如何提高工程造价编制水平, 科学地反映工程的实际费用支出, 有效控制工程造价已经是摆在我们工程造价专业工作者面前的一项十分重大的课题。现结合实际工作以及对有关问题的思考, 谈以下几点体会。
1 我国工程造价管理工作的现状
我国现行的工程造价管理制度是在五十年代形成、八十年代完善起来的。由于历史原因, 基本上是从苏联全盘引进的基本建设概预算制度。这套制度是高度集中的计划经济体制下的产物。表现形式为国家直接参与和管理经济活动。规定在不同设计阶段必须编制概算或预算并对政府负责;有关部门制定了概预算编制原则、内容、方法和审批办法, 规定了概预算定额、费用定额和设备材料预算价格的编制、审批、管理权限等。随着历史进程, 经过恢复、改革和发展、形成了比较完备的概预算定额管理体系。但随着社会主义市场经济的发展, 这个体系的许多问题也随之暴露出来。
我国概预算制度是以国家直接参与管理经济活动为前提, 国际上发达国家对工程投资的要求是事前预测、事中控制。目前, 由于工程技术人员的技术经济观念和造价控制意识淡薄, 使得造价管理人员的素质难于提高, 工程造价的控制目标长期难以实现。
2 改变落后观念, 确立全过程控制投资意识
工程造价的控制与管理, 就是在项目决策阶段、设计阶段和建设项目实施阶段, 对工程造价进行研究比较, 把建设项目的造价控制在科学合理的范围之内, 根据项目的进展情况随时纠正发生的偏差, 以保证项目管理投资目标的实现, 力求在项目建设的各个阶段合理使用人力、物力、财力, 以取得较好的投资效益。
由于工程建设一般周期较长, 受到各种外部因素的影响与制约, 项目的初始阶段难以确定一个正确的造价。随着工程的开展与深入, 对该项工程的了解也更加全面, 从而造价的估算也愈加合理。如估算、概算、预算、决算等的编制都是在不同的建设阶段完成, 其精度也越来越深。
2.1 项目决策阶段的造价控制
重视和加强项目决策阶段的投资估算工作, 切实发挥其控制建设项目总造价的作用, 改变其只是消极地反映已完工程量的价格, 或者开工前进行工程量的计算和估价, 应该在可行性研究时提出投资估算, 在初步设计时提出概算。
投资估算是指在整个投资决策过程中, 依据现在的资料和一定的方法, 对项目投资额进行的估计。整个项目的投资估算总额, 是指从筹建、设计、施工直至建成投产的全部建设费用。
2.2 设计和发包阶段的造价控制
概预算工作不仅要反映设计、计算工程造价, 更要能影响设计、优化设计, 并发挥控制工程造价、促进合理使用建设资金的作用。造价师与设计师要密切配合, 做好多方案的技术经济比较, 通过优化设计来保证设计的技术经济合理性。长期以来, 我国普遍忽视建设项目前期阶段的投资控制, 往往把主要精力投入在施工阶段—审核施工图预算, 结算工程价款。这样做尽管有效果, 但毕竟是亡羊补牢、事倍功半。要有效地控制项目投资, 就要吸收国外成功经验, 坚决地把投资重点转移到建设前期阶段上来, 尤其要抓住设计这个关键阶段, 未雨绸缪, 以取得了事半功倍的效果。
工程概算是在初步设计和扩大初步设计阶段, 根据设计要求, 对项目投资进行的概略计算, 经批准即作为建设项目总造价的最高限额。
优化设计是控制工程造价的根本途径, 在设计中运用价值工程和限额设计使设计方案优化。价值工程是一种经济分析方案, 它在研究功能时考虑成本, 在研究成本时分析功能, 研究如何使功能和成本合理匹配, 从而形成独特的技术分析与经济分析的有机结合。限额设计是控制项目投资支出、有效使用建设资金的有力措施。
建设项目实施阶段工程造价确定与控制是实施建设工程全过程造价管理的重要组成部分。在这一过程中应该重点抓好承包过程中的招、投标管理。在招、投标过程中, 搞好资格审核关, 加强标底管理, 保证标编制的准确性与保密性, 在招标过程中, 应选择工程报价合理、工期适当、企业信誉好、施工经验丰富的企业中标, 做到公开、公平、公正, 加大执法力度, 加强监督管理。
2.3 施工阶段的投资控制
在项目实施阶段, 要优化施工组织设计, 均衡有节奏地进行建设, 正确处理工期、质量、造价三者之间的关系, 实行科学的目标管理, 使项目建设工期短、造价低、质量高。工程过程中严格变更制度, 杜绝任何不合理的变更。严格检查验收制度, 严格签证制度, 建立报告和行文制度, 及时准确地进行工程竣工结算与决算, 减少漏算、少算项目, 也要防止施工企业高套取费标准, 预算外调增的价差是否符合规定, 有无巧立名目, 乱摊费现象。合理计算工程贷款利息。运用动态结算原理, 采用公式法调价, 相对合理、公平、透明、规范、易操作。
3 有效控制工程造价的体会
3.1 有效地控制工程造价, 必须做好以下几点:
首先, 在项目建设前期阶段必须实行监理 (含造价监理) 制度。通过对设计过程的监理, 使设计趋于合理, 造价控制在限额范围内, 同时也可以促使设计单位改善管理, 优化结构, 提高设计水平, 真正做到用最小的投入取得最大的产出。
二是, 积极推行“限额设计”方法, 这是被实践证明的有效途径, 它不单纯是一个经济问题, 更准确地说是一个技术经济问题。将整个项目按设施部位或功能的不同化分为若干单元, 设计人员根据限定的额度进行方案筛选与设计, 这种“限额设计”能有效的控制整个项目的工程造价。
三是, 必须进行多方案比较, 因为设计成果是一个逐步完善的过程, 并不是一开始就能确定下来, 所以多方案比较是衡量其实用性、先进性和经济性的重要手段。
3.2 有效地控制工程造价, 应从多方面采取措施:
首先, 从组织上采取措施就是明确项目组织机构, 明确造价控制者及其任务以使各部分的造价有专人负责。
二是从技术上采取措施, 就是严格检查监督各阶段设计, 用技术经济的观点审查方案, 深入研究节约投资的可能。
三是从经济上采取措施, 就是动态地比较造价的计划值与实际值, 严格审核各项费用支出, 根据设计的进展情况调整设计方案。
工程造价控制的核心内容是以市场为中心对造价进行动态控制和管理。建设项目的复杂性决定了其计价的多次性, 与建设过程相对应的各阶段造价是动态地反映了项目的总造价。特别是在工程实施阶段, 由于外部条件的变化, 设计阶段未考虑周全的因素往往暴露出来, 导致设计变更, 造价也随之变化, 这就需要造价师对建设工程进行中出现的问题及时研究分析, 并及时采取纠正措施, 使目标得以顺利实现。这一阶段是造价动态控制最集中的过程。造价工程师的大量工作也应该在这个时候完成。
提高工程造价编制水平是一个系统工程。它不仅需要一支高素质的专家队伍, 还要有配套的政府政策和社会环境。本文结合本人的工作实践, 在有关问题上发表了一些意见。鉴于本人的理论水平和实践经验不足, 难免挂一漏万, 在此仅供同行参考。
合理编制 篇2
公路工程预算的合理编制对于控制投资规模、确定工程方案、进行图纸设计以及正确的.经济评价和项目管理有着重要的作用.本文就公路工程预算的编制原则,定额的正确选用等方面作了介绍.
作 者：缪桂平MIAO Gui-ping 作者单位：新疆交通建设局石河子管理处,新疆,石河子,83 刊 名：企业技术开发(学术版) 英文刊名：TECHNOLOGICAL DEVELOPMENT OF ENTERPRISE 年，卷(期)： 28(2) 分类号：U416.217 关键词：公路工程 预算 合理编制 研究
合理编制 篇3
一、严格取定概预算编制依据
为了合理确定工程造价，概预算人员要做到“嘴勤、手勤、腿勤”。编制依据是概预算编制的大前提，一切都是在这个大前提下进行的。它的取定直接影响到工程造价。“嘴勤”；在概预算编制之前，概预算人员要向有关人员询问，了解工程性质等相关内容。“手勤”：对有价值的资料、对概预算编制工作有利的资料随时记载下来。“腿勤”：要做到正确取定概预算编制依据，包括执行文号、定额、材料价格、费率标准、价差调整标准等。
二、做好工程造价预算的编制工作控制预算
工程量是影响工程造价预算的原因之一，计算得正确恰当与否，将给工程造价指标带来很大影响。在综合考虑工程的施工组织特点的基础上，应先做好前期准备工作，收集工程勘查报告、地形测量图、施工设计图纸、各类标准图集等相关资料，深入现场勘察、调查施工环境并进行施工方案研究，了解现行建筑工程预算定额、取费标准、统一工程量计算规则及材料预算价格。尽可能多的掌握工程建设项目现场第一手资料，控制好工程造价预算。对工程总造价影响较大的桩基工程和相对复杂的保温防腐项目，特别要注意工作内容漏项的问题。严格按照清单计价范围，掌握项目施工过程，完善工作内容，尽可能的避免施工过程中增加项目变更，保证预算造价的有效控制。
三、加强设计工作的管理
对项目设计推行招投标制或限额设计，使技术和经济有机地结合。一个成功的设计方案，应该的功能适宜、技术先进、经济合理的统一体，只有当三者得到充分平衡时，建筑的价值才能充分体现，这就要求技术和经济有机结合。在目前市场经济的条件下，对达到一定规模的建设项目，都应进行设计招标，通过招标进行多种设计方案的技术、经济比较，优选设计方案。也可通过限额设计，按批准的设计任务书和投资估算，依照批准的初步设计总概算，严格控制施工图设计，利用价值工程的原理，对工程造价进行分解，合理地确定设计方案。当然，限额设计也不应该一味地从节省投资来考虑问题，而应尊重科学、尊重实际，在实行限额设计的同时，注重优化设计、兼顾功能提高。
四、掌握要素价格市场动态
建筑工程建设所需要的设备与材料品种多、价格不一，购置设备材料的费用在造价构成中占有很大的比重，材料、人工费占总价的比例一般为60%～80%。因此价格在市场中的动态变化直接影响到工程的预算，也是合同风险中相当重要的因素，建设单位应重点注意其动态变化而带来的风险。要求工程造价编制人员对设备材料的品种、规格、性能和价格做到心中有数。在投标报价时必须及时了解市场价格，预测其变化趋势，使报价准确合理，减少风险的潜在因素。在实施中更应密切关注，搞好动态分析，及时根据市场变化调整材料订货，确定合理要素价格，减少风险。尚未实现的产品的成交价，只有竣工工程的结算造价才能真正代表市场价格。因此，在资料收集方面，工程造价人员对具体工程的造价指标进行预测分析、对合同中工期、质量、造价三要素的控制要求及相应违约责任要做到心中有数，为合同的实施创造有利条件。
五、加强审核力度，力求准确
概预算编制有时时间紧、任务急、工程数量繁杂，难免多算、漏算、重复计算，这就要加强审核力度，提高概预算编制的准确性。
（一）审核工程量、审核采用的定额单价、指标是否合适
1.根据设计图纸、设计说明、施工组织设计的要求审核工程量；2.定额具有科学性、权威性、法令性，它的形式、内容任何人都必须严格执行。审核采用的定额名称、规格、计量单位、内容是否满足施工方法要求，套用定额不同，单价则不同；3.定额包含内容是否与设计相符。如定额含筋率、混凝土标号等；4.补充定额是否符合要求，计算是否正确。
（二）审核材料价格
对材料价格、运杂费进行审核，材料价格是否包括运杂费，材料运输方法、措施是否符合实际，做到既要满足工程要求，又要努力降低费用。
（三）审核其他费用
1.取费标准是否符合工程性质；
2.费率计算是否正确；
3.计算基数是否符合规定；
4.价差调整是否符合规定。
六、监理、建设等部门监管职能切实发挥，施工阶段设计不得随意变更
工程项目应该经过严格的可行性研究和投资额度的审批程序，其工程造价应该按批准的概算投资额度加以控制，把工程建设实施中各阶段的工程造价实际发生额度控制在限额以内，强调精心准备、科学合理的组织实施，严格地控制工程造价。但是，很多建设单位在没有做好必要的准备情况下急于项目开工，对投资额度的控制、建筑标准的把握、设计深度的审查、招标文件和承包合同的合理与完善程度没有严格把关。造成边施工边变更。对施工中的工程想改就改，甚至有的一改再改，对更改的必要性和合理性没有监督，对更改造成的损失没有相应的责任制约。
七、广泛搜集基础资料，为概预算编制作准备
谈数控车床加工程序的合理编制 篇4
1 分析零件图样
分析零件图样是工艺准备中的首要工作, 直接影响零件的编制及加工结果。主要包括以下几项内容。
分析加工轮廓的几何条件:主要目的是针对图样上未标明的尺寸及封闭的尺寸链进行计算。
分析零件图样上的尺寸公差要求, 以确定控制其尺寸精度的加工工艺, 如刀具的选择及切削用量的确定等。
分析形状和位置公差要求:对于数控切削加工中, 零件的形状和位置误差主要受机床机械运动副精度的影响。因此, 进行编程前要考虑进行技术处理的有关方案。
分析零件的表面粗糙度要求, 材料与热处理要求, 毛坯的要求, 件数的要求也是对工序安排及走刀路线的确定等都是不可忽视的参数。
2 合理确定走刀路线
按先主后次, 先粗后精的加工原则确定加工路线, 采用固定循环指令对外轮廓进行粗加工, 再精加工, 确定走刀路线的工作是加工程序编制的重点, 由于精加工切削程序走刀路线基本上都是沿其零件轮廓顺序进行的, 因此主要内容是确定粗加工及空行程的走刀路线。走刀路线泛指刀具从对刀点开始运动起, 直到返回该点并结束加工程序所经过的路径。包括切削加工的路径及刀具引入、切出等非切削空行程。使走刀路线最短可以节省整个加工过程的执行时间, 还能减少一些不必要的刀具消耗来提高加工的效率。
3 合理调用G命令简化程序
在加工程序的编制工作中, 总是希望以最少的程序段数即可实现对零件的加工, 以使程序简洁, 减少出错的几率及提高编程工作的效率。
由于数控车床装置普遍具有直线和圆弧插补运算的功能, 对于曲线轨迹的加工, 所需主程序段数要在保证其加工精度的条件下, 进行计算后才能得知。有些曲线加工并不一定要用宏程序来实现, 如图1的凹圆弧面的加工: (R刀半径5) -FAUNC。
可以看出, 2种方法加工的路线都是一样的, 但程序的复杂程度不一样, G73更加简洁易懂, 避免的复杂的宏程序, 这样, 不但可以大大减少计算的工作量, 而且还能减少输入的时间及内存容量的占有数。
4 合理安排“回零”路线
在编制较复杂轮廓的加工程序时, 为使其计算过程尽量简化, 既不易出错, 又便于校核, 编程者有时将每一刀加工完后的刀具终点通过执行“回零”指令 (即返回起刀点) , 使其全返回对刀点位置, 然后在执行后续程序。这样会增加走刀距离, 降低生产效率。因此, 在合理安排“回零”路线时, 应使其前一刀终点与后一刀起点间的距离尽量减短, 或者为零, 即满足走刀路线最短的要求。当然起刀点半径必须大于工件半径, 否则可能在退刀时与工件相撞。
5 合理选择切削用量
数控车削中的切削用量是表示机床主体的主运动和进给运动大小的重要参数—切削三要素 (切削深度、主轴转速、进给速度) 。它们的选择与普车所要求的基本对应一致, 但数控车床加工的零件往往较复杂, 切削用量按一定的原则初定后, 还应结合零件实际加工情况随时进行调整, 一般在粗车时每刀的被吃刀量为2～3 mm, 精车时候为0.5 mm, 在用G73仿形加工的时候由于根切要减少被吃刀量, 一般粗车的时候为每刀1 mm左右, 进给量的调整方法是利用数控车床的操作面板上各种倍率开关, 随时进行调整, 来实现切削用量的合理配置, 这对操作者来说应该具有一定的实际生产加工经验。
6 编程中细节问题处理
6.1 粗精加工分开编程
为了提高零件的精度并保证生产效率, 车削工件轮廓的最后一刀, 通常由精车刀来连续加工完成, 因此, 粗精加工应分开编程。并且, 刀具的进、退位置要考虑妥当, 尽量不要在连续的轮廓中切入切出或换刀及停顿, 以免因切削力的突然变化而造成弹性变形, 致使光滑连接的轮廓上产生划伤、形状突变或滞留刀痕等疵病。
6.2 公差与摩耗的使用
编程时常取零件的基本尺寸作为编程尺寸依据。如尺寸有上下偏差则都按上偏差为编程尺寸。在加工过程中两个尺寸一个为上偏差一个为下偏差, 则在设加工余量的时候可以在程序中和摩耗中同时修改使工件符合要求。例如:在半精车后, 两外圆实际尺寸一个为Φ50+0.02, 一个为Φ40, 而两圆公差都要求为-0.03, 则可以在摩耗中-0.02, 使Φ50及Φ40都符合尺寸要求。
6.3 巧利用切断刀倒角
对切断面带一倒角的零件, 在批量车削加工中比较普遍, 为了便于切断并避免掉头倒角, 可巧利用切断刀同时完成车倒角和切断两个工序, 效果较好。同时切刀有两个刀尖, 在编程中要注意使用哪个刀尖及刀宽问题, 防止对刀加工时出错。
总之, 数控车床的编程总原则是先粗后精、先内后外、程序段最少、走刀路线最短, 这就要求我们在编程时, 特别注意理论联系实际, 并在大量的实践中, 对所学的知识进行验证或修正, 做到编制的程序最实用。
参考文献
[1]FANUC-0i-mate使用说明书
[2]数控车工实习与考级.高等教育出版社
合理编制 篇5
一、编制港口岸线使用合理性分析评估报告，应当严格遵守《中华人民共和国港口法》、交通部《关于发布港口深水岸线标准的公告》精神，严格依照国家颁布的有关法律、法规及政策要求，符合《港口总体规划》以及有关的技术规范和标准。
二、凡在本省范围内建设港口、码头、库场等设施，利用港口岸线资源的建设项目，均应编制港口岸线使用合理性分析评估报告。
三、港口岸线使用合理性分析评估报告应重点包括以下内容： 1.建设项目是否符合《港口总体规划》以及相关规划；
2.建设项目选址是否合理，是否贯彻深水深用、节约使用岸线的原则； 3.项目实施后对《港口总体规划》执行的后续影响。
四、港口岸线使用合理性分析评估报告应由项目建设单位委托具有水运行业工程咨询或设计资质的单位编制。
五、报告要求文字表述准确、简练，图纸规范、清晰。报告按A4规格装订成册，封面墨绿色。
Ⅰ、封面格式
XXX建设项目
岸线使用合理性分析评估报告
项目建设单位： 报告编制单位： 编制时间：
Ⅱ、扉页格式
XXX建设项目
岸线使用合理性分析评估报告
报告编制单位：（盖章）
单位负责人：XXX（职务）（签章）项目负责人：XXX（职务或职称）参加人员
：XXX（职务或职称）
项目建设单位：（盖章）
单位负责人：XXX（职务）（签章）主办人员
：XXX（职务）参加人员
：XXX（职务或职称）
Ⅲ、报告编制单位资质证书
（要求具有水运行业工程咨询或设计资质）
Ⅳ、目录
第一章 概述
录 目
第二章
建设项目所在的港区现状 第一节
地理位置和基本条件 第二节
港区码头分布现状及评价
第三章
建设项目所在的港区规划 第一节 第二节
第四章 第一节 第二节
第五章 第一节 第二节 第三节
第六章 第一节 第二节 第三节 第四节 港区规划功能与布置 港区规划实施情况及评价
项目建设的必要性与可行性 项目建设的必要性 项目建设的可行性
建设项目的规划适应性分析
拟建项目与港口规划的符合性及差异性分析拟建项目实施后对规划执行的影响性分析 其他符合性分析
岸线资源分析及评估 辖区岸线资源分布及使用情况 港区岸线资源条件及评估
建设项目使用的岸线资源条件及评估 建设项目使用的岸线长度
第七章
结论与建议 第一节
综合评价与结论 第二节
问题与建议 附图：
港区现状图（标明拟建项目位置）（1:500～1:2000）港区规划图（标明拟建项目位置）（1:500～1:2000）拟建项目总平面布置图（1:500～1:2000）拟建项目水工结构有关图纸 附件：
Ⅴ、文本格式及内容要求
第一章
概
述
一、拟建项目简介
简要介绍拟建项目的性质、建设规模、建设内容、建设背景、建设依据等。
二、报告的主要结论
概述报告编制的原则、方法，综合阐述拟建项目与港口规划的适应性及其他方面的符合性并作出结论。
第二章
建设项目所在的港区现状
第一节
地理位置和基本条件
概述拟建项目的选址、地理位置以及气象、水文、地质、地貌、河势等自然条件和锚地、航道、堤防、陆域对外交通等基本情况。
第二节
港区码头分布现状及评价
概述拟建项目所在港区或临近港区码头的数量、泊位等级、装卸货种、通过能力等，以及占用岸线的其他设施的现状情况，并按照与拟建项目的相关性对码头和占用岸线的其他设施的分布现状作出评价。
第三章
建设项目所在的港区规划
第一节
港区规划功能与布置
概述拟建项目所在港区的规划功能与水、陆域布置，着重说明拟建项目所选位置处的规划的岸线性质、码头功能、泊位等级、建设序列等。第二节
港区规划实施情况
概述港区现状与规划的符合性，并按照与拟建项目的相关性说明港区规划的实施情况。
第四章
项目建设的必要性与可行性
第一节
项目建设的必要性
通过对拟建项目所在港区或临近港区通过能力的评估，从经济腹地的社会经济及相应运输系统的发展出发，预测吞吐量发展水平，综合分析项目建设的规模及其必要性。
第二节
项目建设的可行性
通过对拟建项目所在地的自然条件和外部协作条件等进行分析，综合论证项目建设的可行性。
第五章
建设项目的规划适应性分析
第一节
拟建项目与港口规划的符合性和差异性分析 从拟建项目所利用的岸线性质、功能、泊位等级、所占用的水陆域范围、建设序列等多个方面说明其与港口规划的符合性和差异性。
第二节
拟建项目实施后对规划执行的影响性分析 从拟建项目与港口规划的符合性和差异性分析的结论出发，分析拟建项目实施后对规划执行的后续影响。
第三节
其他符合性分析
简要分析拟建项目与城市规划、土地规划以及航道、防洪、通航安全、环境保护等其他方面的符合性。
第六章
岸线资源分析及评估
第一节
辖区岸线资源分布及使用情况
概述辖区的岸线资源分布及使用情况，并根据交通部《关于发布港口深水岸线标准的公告》精神，简要介绍辖区的岸线利用规划。第二节
港区岸线资源条件及评估
概述拟建项目所在港区的岸线资源条件，按“深水深用、浅水浅用”的原则对拟建项目位置的岸线资源作出分析评价，并分析所在港区的岸线资源条件在辖区所占的比重及地位。
第三节
建设项目使用的岸线资源条件及评估
从岸线的近岸水深、岸坡稳定、航道尺度以及后方陆域面积、高程、集疏运条件等方面深入分析，综合评价拟建项目位置的岸线资源条件。第四节
建设项目使用的岸线长度
根据拟建项目的年货物吞吐量，按照港口工程技术规范和泊位的性质、吨级，计算出泊位长度，再考虑陆域布置、装卸工艺、系靠船作业以及与相邻沿河设施的安全距离等要求，确定拟建项目需使用的岸线长度和控制点坐标（北京坐标）。
第七章
结论与建议
第一节
综合评价与结论
从拟建项目的建设规模及其必要性、拟建项目与港口规划的适应性以及拟建项目实施后对规划执行的后续影响等多方面出发，综合评价拟建项目使用岸线的合理性并作出结论。
第二节
问题与建议
合理编制 篇6
一、编制现金流量表的意义
编制现金流量表可以反映出医院一定会计期间内现金和现金等价物的流入和流出情况。通过编制现金流量表, 可以使报表的使用者全面了解现金流量的影响因素, 评价医院的支付能力、周转能力和偿债能力, 并能准确预测医院未来的现金流量, 为医院决策层制定战略部署提供可靠依据, 同时, 对加强医院的财务管理也起到至关重要的作用。编制现金流量表的现实意义主要体现在三个方面:
1. 将现金流量表与资产负债表、收入费用表联系起来, 能够清楚地分析出医院投资理财、经营成果和财务管理状况。因为资产负债表虽然能静态地反映医院资产、负债和净资产的状况, 但不能提供医院一定时期的财务收支情况;收入费用表能提供医院一定时期的财务收支情况, 但不能反映出财务状况变动的原因;而现金流量表恰恰能反映出医院业务、投资、筹资等活动中的现金流量。现金流量报表虽然能反映出医院在一定时期中业务活动、投资、筹资活动的现金流量情况, 但又不能反映出医院的财务管理情况。将三者结合起来分析医院的业务、投资、筹资、财务管理情况, 使医院领导能更加合理地调配资金, 加速现金流转、提高资金的使用率。
2. 将现金流量表和收入费用表联系起来可以分析、评价医院经济效益的质量。因为医院在一段时期内获得的结余并不能代表医院真正具有偿债能力和支付能力, 有的医院虽然从收入费用表上看出结余比较可观, 但医院财务有困难, 没有足够的现金支付到期债务;还有的医院虽然从收入费用表上表明的经济效益不太可观, 但医院有能力支付到期债务;只有现金流量表可以实现收付实现制, 综合反映出一定会计期间医院现金流入和流出情况。
3. 通过现金流量表提供的信息, 医院在投资、筹资、购买大型医疗器械等物质时可以评估出医院未来获取现金的能力。因为从现金流量表上可以得知医院的现金从哪里来, 又运用到哪些项目中。这样就可以评价出医院的偿债能力和自我创造能力, 便于医院领导正确制定战略部署。
二、科学、合理地编制现金流量表的内容与结构
笔者认为, 要想科学、合理地编制出可行性强的现金流量表, 首先要清楚地了解现金流量表的内容。从编制原则上来看, 现金流量表应按照收付实现制的原则进行编制, 将权责发生制下的医疗收入费用信息调整为收付实现制下的现金流量信息, 这样就可以使信息的使用者了解医院经济效益的质量。一般来说, 现金流量表的主要内容可以划分为业务活动、投资活动和筹资活动这三个部分, 每个部分的活动又细化为若干个具体内容, 使这些具体内容从不同角度反映出医院的现金流入和流出情况。这就弥补了资产负债表与收入费用表提供的信息不足等缺陷, 使报表的使用者详细了解现金流量影响因素, 为医院决策层进行经营活动提供准确信息。
其次还要清晰地了解现金流量表的结构。在现金流量表中, 现金及现金等价物是一个整体, 医院现金形势下的转换不会影响现金的流入和流出。如:医院从银行提出现金存入财务部门, 是医院存放形式的转换, 这些现金并没有流出医院, 就不能构成现金流量。同样, 现金与现金等价物之间的转换也不能属于现金流量。所以, 现金流量表在结构上应将医院一定期间产生的现金流量分为三大类, 即:业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
三、科学、合理地分析、运用现金流量表
1. 科学分析现金流量表。业内同行都知道:无论企业还是医院对现金流量表进行分析都具有十分重要的意义。通过对现金流量表的分析, 可以了解医院本期及以前各期现金流入、流出结余情况, 从而运用现金流量表的分析正确评价医院财务状况, 及时发现问题、解决问题。通过现金流量表的分析还可以评价医院当期和前期取得的经济效益情况, 科学预测医院未来的发展, 合理制定医院的发展规划。笔者认为:可从以下四个方面进行分析:
(1) 进行业务活动时产生的现金流量分析。将医院为患者医疗服务时收到的现金与医院购进药品、医疗器械和支付医务人员薪酬的现金进行比较, 就可以大致掌握医院的经济效益状况。在医院经营正常、收支平衡的情况下, 前者大于后者, 可表明医院获取的经济效益在提高, 创新能力强;如后者大于前者, 则说明医院经济效益低, 需重新调整发展规划。
(2) 将医院投资活动时产生的现金流量进行分析。当医院扩大规模开发新的收入增长点时, 需要大量的现金投入, 如果投资活动产生的现金流量补偿不了现金流出量, 则投资活动的现金流量为负数。如果医院投资有效, 就能将未来产生的“现金净流入”用于偿还债务和创造效益, 医院就不会有偿债困难。
(3) 进行筹资活动产生的现金流量分析。一般筹资活动产生的现金流量越大, 医院面临的偿债压力越大。假如现金流量主要来源于医院吸收的财政补助、社会、企业捐赠、本院职工集资等, 就不会存在偿债压力。所以在进行分析时, 可将吸收的这一部分现金与筹资活动现金流入总额进行比较, 所占比重大则说明医院资金实力增强, 就可以降低财务风险。
(4) 进行净增加额分析。如果医院的现金增加额是经营活动产生的, 就可以反映出医院经营状况良好, 创新发展能力强, 坏账风险小。反之, 可以反映出医院经营状况衰退, 医院决策层就要通过处置非流动资产来缓解资金矛盾。
2. 合理运用现金流量表。同样, 对现金流量表的合理运用也可以从以下四个方面进行:
(1) 当业务活动现金净流量为负, 投资活动现金净流量为正数时, 表明医院处于创新发展周期。在这个阶段, 医院可以通过债务融资或融资活动进行发展壮大, 开发或设立新的医疗研究项目。
(2) 当业务活动现金净流量为正, 投资活动现金净流量为负, 筹资活动现金净流量为正数时, 可以确定医院处于高速发展时期, 医院的经济效益、知名度都在逐渐上升。这就需要医院大量回收货币资金, 购买高科技的治疗仪器, 开发新的医疗项目。这时, 经营活动产生的现金流量净额可能无法满足所需投资, 就需要补充必要的外部资金以达到平衡。
(3) 当业务活动现金净流量为正, 投资活动现金净流量为正, 筹资活动现金净流量为负, 表明医院进入投资回收时期, 这时很多外部资金需要偿还, 医院应稳步发展并按时偿还债务, 以保持医院的信誉度。
(4) 当业务活动现金净流量为负, 投资活动现金净流量为正, 筹资活动现金净流量为负, 说明医院的经济在衰退。这就表明医院经营活动产生的现金流入小于流出, 医院应减少不必要的开支, 将现金用在刀刃上, 并及时收回投资以弥补短缺的现金。
四、摒弃传统的现金流量表中繁琐项目, 科学、合理地编制现金流量表
1. 传统现金流量表的弊病。
据笔者所知, 传统编制现金流量表方法主要有“底稿法”和“T型账户法”。传统的现金流量表有以下两方面的弊病:一是报表准确率低, 验证工作困难。一般年末一次性对全年发生的现金收支进行分析, 很难保证准确无误, 并且给后期审计验证也会带来困难。二是工作量大, 难度高。因为编制现金流量表的主要依据是资产负债表和收入费用总表、医疗收入费用明细表、及有关账簿资料, 这些内容都是以权责发生制为基础的, 而现金流量表是以收付实现制为基础, 所以在编制过程中需要将权责发生制调整为收付实现制, 这样编制工作就产生工作量大, 难度高的弊病了。
2. 科学、合理地编制现金流量表。
要想科学、合理地编制现金流量表, 必须摒弃传统的现金流量表中不合理的部分;增加科学、先进的内容;引进现代化财务软件并在编制方法上进行创新。
(1) 运用现代财务管理方法, 正确评价现金流量表。首先, 简化繁琐的现金流量表项目, 该归类的归类, 该精简的精简, 使管理者和使用者都能看得懂、用得上。其次, 改进医院的财务管理制度, 尽量与国际财务管理制度接轨。对现金流量表的每一个项目都要做到精确、简化。然后, 提高工作效率, 减少工作量。笔者建议:医院现金流量表的编制应采用“科目分析法”进行编制, 也可以直接按会计科目记录来编制现金流量表。
(2) 增设现金流量表信息披露制度。对于不涉及到当期现金收支, 但影响医院现金流量的投资、筹资和经营活动, 应进行信息披露或在会计报表附注中加以说明, 这样做可以提高会计信息质量。
(3) 建议医院采用“EXCEL电子表格软件”登记各类日记账, 年末根据日记账中的现金流量表行次数据, 由计算机分类汇总现金流量表记录的项目;采用“标行法”将医院每一笔收支业务运用“按月编表法”进行年终汇总;这样, 可以保证信息的及时性和可靠性。同时, 对现金流量表的内容, 根据医院实际情况及时合并与删改, 以提高现金流量表的准确性和利用率。
(4) 大量运用现代计算机技术, 采用在财务软件中增设现金流量标识, 制证人员在制证过程中通过职业判断选择现金流量标识, 期末通过系统取数生成现金流量表数据。
总而言之, 现金流量表的编制是一项十分复杂的工作, 但也给编制者留下改革创新的空间, 编制者应根据本院的实际情况进行科学、合理地编制。笔者相信, 只要业内同行坚持认真探究准确、简便的编制方法, 精确掌握编制现金流量表的结构和分析方法, 有效地运用现金流量表进行财务管理, 就能够为使用者和医院决策层提供全面、准确的会计信息。
摘要：为适应医疗体制改革的发展和需要, 我国卫生部、财政部于2010年12月联合印发了《医院财务制度》、《医院会计制度》, 在这两个新制度中又增加了一项新的内容——编制现金流量表, 现金流量表是在收付实现制的基础上编制的反映医院现金流量变化趋势的一种报表。文章阐述了编制现金流量表的意义、结构和内容, 并对如何科学、合理地分析、运用现金流量表提出了自己的创新策略。
关键词：新医院会计制度,现金流量表,编制,分析,运用
参考文献
[1] .刘迪.浅谈现金流量表在财务管理中的重要意义.会计文苑, 2010 (3)
[2] .姚波.现金流量表的编制方法及改进措施.商业经济, 2010 (8)
[3] .何越.浅谈现金流量表的分析和运用.经济师, 2008 (7)
[4] .张志芳.现金流量表的分析与运用.现代商贸工业, 2011 (9)