确认和管理

确认和管理（精选4篇）

确认和管理 篇1

一、部分商誉确认法和全部商誉确认法的定义及特点

部分商誉确认法是指在非同一控制下的企业控股合并交易中将购买方的合并成本超过取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 作为商誉的初始计量金额。在存在少数股权的情况下, 商誉中未包含应归属于少数股东的部分。我国新颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》采用了与《国际财务报告准则第3号——企业合并》相一致的做法, 即部分商誉确认法。

全部商誉确认法是指在非同一控制下的企业控股合并交易中将控制权取得日被购买企业的整体价值 (而不是购买方支付的合并成本) 与其可辨认净资产的公允价值 (而不仅仅是购买方享有的份额) 的差额作为商誉的初始计量金额。这样做的一个结果是在合并资产负债表中确认的商誉不仅包括归属于购买方的部分, 而且包括归属于少数股东的那部分。

二、部分商誉确认法和全部商誉确认法的选择分析

1. 从资产的定义角度分析。

根据我国企业会计准则和国际会计准则的规定, 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。如前所述, 被购买企业由于能给购买企业带来协同效应, 这种协同效应是预期会给购买企业带来经济利益的无形资源, 所以购买企业在控股合并过程中愿意以高于取得的被购买企业净资产的公允价值份额的成本来购买被购买企业, 超额支付的这部分价款就是协同效应等无形资源的购买价格。可见, 购买企业购买的这项无形资源符合资产的定义和确认条件, 所以, 购买企业应该在控股合并交易行为发生后以该项无形资源实际发生的购买成本 (购买方的合并成本超过取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额) 作为商誉的初始计量金额, 在合并资产负债表中将其确认为一项资产。然而, 在购买企业控股合并的这一交易过程中, 少数股东并没有发生控股合并交易行为, 他们也没有为被购买企业的协同效应等无形资源支付任何费用, 所以归属于少数股东的这部分无形资源不符合资产的定义和确认条件, 故不能在合并资产负债表中将其确认为一项资产。基于以上理由, 笔者认为, 在合并资产负债表中确认的商誉只能包括购买企业实际购买的这部分无形资源, 而不应包括少数股东未购买的那部分无形资源。

2. 从对被购买企业的无形资源的控制权角度分析。

如前所述, 合并商誉 (或外购商誉) 的内在价值是由被购买企业自身各项资产产生的协同效应和被购买企业与购买企业的资产一起产生的协同效应这两部分构成。由于被购买企业被其原有股东所拍卖, 所以可以认为被购买企业自身各项资产产生的协同效应已很小或近似于零。然而, 购买企业却愿意购买被购买企业的原因在于购买企业与被购买企业的资产在一起能产生协同效应。所以, 可以认为合并商誉 (或外购商誉) 的内在价值主要或者全部是由被购买企业与购买企业的资产在一起产生的协同效应构成的。购买企业通过其控股地位可以决定被购买企业的财务和经营政策, 从而控制和利用被购买企业对购买企业所具有的这种协同效应, 并且这一协同效应只会因为购买企业对被购买企业控制权的存在而存在, 并不会因为购买企业对被购买企业持有的控股股份份额的多少而增减。只要购买企业一旦控制了被购买企业, 无论购买企业持有的控股股份份额是多少, 购买企业都可以通过其控制地位对被购买企业的全部协同效应进行利用, 也就是说, 购买企业取得了被购买企业所具有的协同效应等无形资源的全部价值。相应地, 由于少数股东对被购买企业不具有控制权, 所以其并不能从被购买企业中取得协同效应, 因此归属于少数股东的协同效应等无形资源的价值近似于零。学术界的研究结果表明:无论是从理论上分析还是从经验研究的结果来看, 少数股东的股权购买价格都应该低于母公司的股权购买价格 (陈信元, 2005) 。这一研究结果也证实了归属于少数股东的协同效应等无形资源的价值近似于零的观点。所以, 购买企业的合并成本超过取得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额包含了被购买企业的全部无形资源价值, 也就是说, 在合并资产负债表中确认的商誉只包括归属于购买企业的无形资源, 而不包括归属于少数股东的那部分无形资源。

3. 从合并理念的角度分析。

母公司观认为, 合并财务报表是为母公司的股东服务的, 编制合并财务报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源, 将合并财务报表看成是母公司财务报表的延伸和扩充。所以, 笔者认为, 在母公司观下, 母公司的股东只会关心自己所拥有的资源, 而不会关心少数股东所拥有的资源 (即少数股东权益) , 所以没有必要在合并资产负债表中将归属于少数股东的被购买企业的协同效应等无形资源计入少数股东权益。然而, 主体观认为, 合并财务报表是为包括母公司的股东和子公司的少数股东在内的全体股东服务的, 编制合并财务报表的目的是为了满足主体所有股东的信息需求, 而不是仅仅满足母公司股东的信息需求。所以, 在主体观下, 从理论上说有必要将归属于少数股东的被购买企业的协同效应等无形资源计入少数股东权益。然而, 如前所述, 少数股东由于没有取得被购买企业的控制权, 使其不能控制和利用被购买企业的协同效应等无形资源, 并且少数股东也没有为该无形资源进行购买和支付, 此时如果将这部分少数股东不能控制和利用的无形资源同时计入商誉和少数股东权益, 就会造成少数股东权益的虚增, 从而对少数股东的投资决策产生负面影响。综上所述, 无论是从母公司观的角度分析还是从主体观的角度分析, 在合并资产负债表中确认的商誉只包括购买企业实际购买并拥有和控制的这部分无形资源, 而不包括少数股东未购买且未拥有和控制的那部分无形资源。

4. 从会计信息的可比性角度分析。

如果采用全部商誉确认法, 商誉不仅包括归属于购买方的部分, 而且包括归属于少数股东的那部分。如前所述, 即使如一些学者所认为的那样确实存在归属于少数股东的被购买企业的协同效应等无形资源, 但由于少数股东未对该无形资源进行购买和支付, 所以, 笔者认为, 这种无形资源是被购买企业的自创商誉, 而不是少数股东的合并商誉或外购商誉, 根据我国企业会计准则和国际会计准则的规定, 企业的自创商誉不能作为一项资产在资产负债表中进行确认。所以, 如果采用全部商誉确认法, 对归属于少数股东的那部分无形资源进行确认和计量, 就违反了我国企业会计准则和国际会计准则关于自创商誉不能作为一项资产在资产负债表中进行确认的有关规定。此外, 由于其他非合并企业没有对其自创商誉进行确认, 如果合并企业对这种自创商誉进行了确认, 就会造成会计信息不具有可比性。

5. 从两种商誉确认法中的商誉内涵角度分析。

如前所述, 在部分商誉确认法中所说的商誉是指购买企业从被购买企业中买来的商誉, 也就是合并商誉 (或外购商誉) 。而全部商誉确认法中所说的商誉除了包括购买企业从被购买企业中买来的商誉 (即合并商誉或外购商誉) 外, 还包括少数股东在被购买企业的商誉 (自创商誉) 中拥有的份额。所以, 采用部分商誉确认法好还是采用全部商誉确认法好的问题就可以转化为少数股东在被购买企业的自创商誉中拥有的份额在资产负债表中不确认好还是确认好的问题。上文已经论述了在当前会计环境下少数股东在被购买企业的自创商誉中拥有的份额不宜在资产负债表中进行确认的各种原因。由此可见, 部分商誉确认法是一个更加合理的商誉确认方法。

6. 从成本效益原则角度分析。

任何产品都必须考虑成本效益原则, 会计信息也是一种产品, 毋庸置疑, 在决定是否提供一项会计信息时也必须考虑成本效益原则。如果采用全部商誉确认法, 则必须使用到控制权取得日被购买企业的整体价值。得到被购买企业的整体价值有两种方法:一种方法是, 按照母公司对子公司的购买价格来推算子公司的整体价值。但是这种方法的合理性普遍受到了学术界的质疑, 因为这一推算过程依赖于这样一个假设:子公司的少数股东也愿意与控股股东支付同样的价格来购买其在子公司的相应股权。然而这种假设与实际情况往往是相背离的, 因为无论是从理论上分析还是从经验研究的结果来看, 少数股东的股权购买价格都应该低于母公司的股权购买价格 (陈信元, 2005) 。所以, 这种方法虽然简单但具有不准确的缺陷。另一种方法是, 使用合适的公允价值估计技术对被购买企业的整体价值进行评估。这种方法不仅工作量和成本很大, 而且评估结果具有很强的主观性和不准确性, 给企业粉饰财务报表创造了机会。由以上分析可见, 全部商誉确认法是一个成本高但效益未必好的商誉处理方法。

三、总结

本文采取规范研究方法对部分商誉确认法和全部商誉确认法进行了分析和研究。笔者认为, 购买企业由于具有对被购买企业的控制权, 才能够控制和拥有被购买企业的协同效应等无形资源, 并且只要购买企业一旦控制了被购买企业, 无论购买企业持有的控股股份份额是多少, 购买企业都可以通过其控制地位对被购买企业的协同效应等全部无形资源进行控制和利用。然而, 由于少数股东对被购买企业不具有控制权, 所以其并不能从被购买企业中取得协同效应, 因此归属于少数股东的商誉价值近似于零。所以, 被购买企业的全部商誉在价值上等于购买企业合并成本超过取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 (即等于归属于购买企业的商誉部分) , 而不等于归属于购买企业的商誉部分加上归属于少数股东的商誉部分。相应地, 被购买企业的整体价值等于被购买企业可辨认净资产的公允价值加上购买企业合并成本超过取得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额 (即加上归属于购买企业的商誉部分) , 而不等于被购买企业可辨认净资产的公允价值、归属于购买企业的商誉部分和归属于少数股东的商誉部分这三部分之和。所以, 笔者认为, 在当前的会计环境下, 部分商誉确认法是一个更加合理的商誉处理方法。

摘要：本文首先分析了部分商誉确认法和全部商誉确认法的定义及特点, 然后分别从资产的定义、对被购买企业的无形资源的控制权、合并理念、会计信息的可比性、两种商誉确认法中的商誉内涵、成本效益原则等六个角度阐述了部分商誉确认法和全部商誉确认法的选择问题, 最后得出了在当前的会计环境下部分商誉确认法是一个更加合理的商誉处理方法的结论。

关键词：部分商誉确认法,全部商誉确认法,选择

参考文献

[1].甘宗平.商誉的本质及会计核算方法探讨.安徽工业大学学报 (社会科学版) , 2008;5

[2].葛家澍.当前财务会计的几个问题——衍生金融工具, 自创商誉和不确定性.会计研究, 1996;1

[3].张美霞.会计准则制定方法的变迁与选择.当代财经, 2005;10

[4].田明, 庞慧茹.中美合并商誉减值测试方法的思考.国际商务财会, 2008;10

[5].张翠波.关于商誉问题的探讨.上海会计, 2002;2

确认和管理 篇2

为确保所有修模指示能够在修正过程中得以完整准确地实现，避免试模损失和重复劳动，提高工作效率和成功率，保证工作计划顺利达成，特制定本制度。

一． 修模指示内容

1.模具制作过程中的产品设计变更或模具结构设计变更；

2.模具制作过程中因设计或制造失误造成的模具结构设计变更；

3.模具制作过程中因外协外购原因造成的模具结构设计变更；

4.试模后根据质量部或客户的不良反馈制定的修模方案。

二． 工程部修模资料要求

1.修模资料存盘路径：总档中各对应模具文件夹根目录下；

2.修模报告命名方法：“‘模号’修模报告-‘日期’-‘序号’（注释）.ppt”；说明：除“注释”外，其余三项为必填项，例“D100800修模报告-20101218-1（T2）.ppt”；

3.为避免理解错误或缺失，保证全部修模过程为受控状态及可追溯性，所有修模指示一律以书面形式下达，严禁口头交待；

4.凡下发修模相关资料一律注明计划完成日期；

5.待修部品设计有备品时，修模资料上要体现出来；

6.修模资料应表达清晰，信息完整，图文描述、图纸及实物标记一一对应，不应有遗漏、歧义；

7.对于尺寸和形状变更的，必须更新图纸并重新配布，同时在图纸上用彩笔标记变更尺寸或变更形状范围，并追加简短文字说明；

8.对于R角、肉厚不良及段差、拉伤、毛刺等外观不良的，必须用图片说13

明和实物上做标记两种形式传达，对于肉厚不良、段差、毛刺等同时还要明确指示修正部位；

9.对于尺寸和形状变更、肉厚不良、段差、毛刺等，必须出具品检图和三坐标测点指示图；

10.需要追加采购的，以图纸或采购清单的形式通知采购部进行采购；

三． 修模资料配布流程

1.修模报告打印两份，分别配布质量部和制造部；

2.图纸和做好标记的样件配布制造部；

3.品检图和三坐标测点指示图配布质量部；

4.外购件清单和图纸配布采购部；

5.以上资料配布时，分别由各部门负责人在资料发放登记表上签收；

四． 修模确认流程

1.外购、外协部品进厂后由采购部安排专人负责下货并报请质量部进行检验，不合格退货，合格入库，并通知钳工负责人签收拉走；

2.对于尺寸和形状变更、肉厚不良、段差、毛刺等，在修正前由钳工将待修部品转质量部，质量部根据品检图和三坐标测点指示图进行测定并详细记录，然后通知制造部进行加工修正，制造部修正完成后再次转质量部复检，确保修正到位；修前和修后测定记录原件由质量部留存，复印件配布工程部和制造部；对于段差和毛刺必须在组装和合模研配时再次确认，对于肉厚不良的必须在合模机上用橡皮泥或铅丝进行验证，上述修正必须有质检员在现场确认认可；

3.对于R角、拉伤等外观不良的，由钳工按照修模指示修正完成并自检OK后，通知质检员复检；

4.除必须在组装或合模研配后才能修复或判定的项目外，其余项目只有经钳工和质检员双重确认修正完整到位后，才能进行下一步的组装研配工作；

碳排放权会计的确认和计量 篇3

【关键词】碳排放权会计  环境污染  节能减排

一、引言

经济的高速增长，能源需求量大幅增加，这个无疑会加重自然环境的承载能力，近几年，恶劣天气频发、大气污染、全球气温升高等自然环境问题越来越严重，所以，出现了以“低能耗、低排放、低污染”为标志的低碳经济，节能减排、低碳出行等倡导也不仅仅作为口号，而是越来越引人深思。尤其中国近几年的雾霾天气，让全民深感羞愧。

在环境问题中，全球气候变暖、空气质量恶化这些情况显得尤为严重，其中碳化物可以说是造成这些问题的关键因素，而企业又是碳化物排放的首要责任者，传统的会计核算系统已经明显不能适应低碳经济下碳排放权的核算，所以必须加紧碳排放权会计理论系统建设。1997年，在日本东京召开的《联合国气候变化框架公约》通过了《京都协议书》，这对国际环境保护规范的制定起到了深远意义，之后各国开始建立碳排放交易所。目前我国已经开展了7个省市碳排放权交易试点，累计交易地方配额约4024万吨，成交额约12亿元。国家发改委也在积极推进碳排放权交易管理规范，建立全国统一碳市场。

二、碳排放权会计的核算对象

传统会计的核算对象是社会再生产过程中的资金运动，是社会发展到一定程度的产物。

目前碳排放权会计还没有形成准确统一的定义，大致上碳排放权交易会计是指企业以货币为计量单位，通过对企业碳排放权的取得、确认、计量和记录，并编制财务报表，为企业利益相关者提供有关决策信息的过程。

三、碳排放权会计的基本假设

会计核算需要基本假设，碳排放交易权核算当然也需要基本假设，作为碳排放权会计理论的一部分，应该参照传统会计的基本假设，同时应有其特殊性。碳排放权会计核算的假设有：持续经营假设、会计主体假设、货币计量假设、会计分期假设和可持续发展假设。

传统会计的持续经营假设是指企业在可预见的未来，将按当前的规模和状态持续经营下去，不会出现停业或者破产。显然，同样适用于碳排放权会计，意味着企业在开始持有并核算碳排放权时，就假设企业会持续经营下去。

会计主体假设是为了明确核算的空间范围，明确经济权利和责任的归属主体。会计主体指的是会计工作特定的空间范围。碳排放权会计的主体假设是指能够独立核算有关碳排放权的经济活动范围限定。

货币计量假设主要是为了给企业利益相关者提供更全面、定量性的信息。碳排放权会计也可以使用数量、质量等计量单位，但是货币可以使碳排放权具有价值信息，所以货币计量最为合适。

会计分期假设是为了企业能够定期及时地向企业相关者提供财务报告，便于了解企业在碳减排、碳排放权交易方面的信息，所以会计分期也是必要的。

可持续发展假设是指企业在生态环境不被破坏、自然资源不会枯竭的基础上，保障经济、社会持续不断发展，保证企业在经济持续发展的同时减少碳排放量。

四、碳排放权会计的确认

（一）碳排放权会计的要素

碳排放权会计是在现有会计的基础上，核定其要素范围，同样与现有会计一样，也是六个要素，分别是碳资产、碳负债、碳权益、碳收入、碳费用、碳利润。

碳资产是指企业在过去的交易或事项中，拥有或控制的，能够给企业带来一定经济利益流入的碳资源，例如碳排放权。碳负债是指在过去的交易中形成的能够给企业带来经济利益流出的有关碳排放的现时义务，例如碳排放量超标。碳权益是碳资源与碳负债相减的结果。碳收入是国家奖励企业节能减排收入或者是碳排放权交易收入。碳费用是指企业在低碳活动中，围绕着碳排放权以及产品最后被出售或者终止使用所发生的支出，例如低碳技术设备的折旧费用、碳税等。碳利润是碳收入与碳费用相减的结果。

（二）碳排放权的资产类别

目前学术界对碳排放权的资产类别界定有三种：金融资产、存货和无形资产，本文认为将碳排放权作为无形资产更为贴切，原因有：（1）企业持有碳排放权主要是为了以后耗用，而非出售，所以不能确认为金融资产和存货;（2）目前碳排放交易市场刚建立不久，将碳排放权确认为金融资产不具可行性;（3）碳排放权不具实物形态，不符合存货的定义;（4）无形资产是不具有实物形态的可辨认的非货币资产，碳排放权不具实物形态，能够从企业资产中分离出来进行单独出售，具有可辨认性。综上所述，将碳排放权确认为无形资产更合适。

目前来看，企业的碳排放权主要有两个来源：国家无偿授予，企业从碳排放权交易市场上购买，其价值前者我们可以通过交易市场取得，后者可以采用支付价格确认。

五、碳排放权会计的计量

（一）碳排放权计量属性的选择

资产的计量属性主要有历史价值和公允价值，那么应该采用哪种计量属性必须进行事先探讨。

历史成本主要用于资产初始确认，由于目前我国碳排放权主要是由国家免费授予的，所以，企业并没有支付金额，如果采用历史成本计量，碳资源的初始价值就为零，显然不合适，另外，如果市场上碳排放权价格经常波动，历史成本则在计量成本方面会显得无能为力。采用公允价值，国家无偿授予的碳排放权可以根据市场交易价格来计量，但是我国碳排放权交易市场还处于起步阶段，公允价格不稳定，不能准确的反映资产价值。

基于以上观点，对于碳排放权的计量属性不能单单选择一种，应该两者结合使用。

（二）碳排放权的初始计量

碳排放权的取得有两种途径，初始计量也要分情况。

如果是政府无偿授予碳排放权，存在活跃的市场，就用公允价值计量，不存在活跃的市场，按照名义金额（1元）进行计量。如果是在碳排放权交易市场上购买取得，初始计量按照企业实际支付的金额来计量。

（三）碳排放权的后续计量

1.碳排放权的摊销。前文我们探讨了应将碳排放权作为无形资产处理，对于无法确定其经济利益实现方式的无形资产采用直线法摊销，碳排放权是在企业向大气排放二氧化碳时损耗的，可以按照实际排放量占总排放量的比重来摊销。

2.碳排放权的减值。碳排放权作为一项可以交易的资产，其价值会受到科技进步、供求变化的影响，所以需要在会计期末对其进行减值测试，判断碳排放权的可收回金额，可收回金额根据预计未来现金流的现值和公允价值减去处置费用两者较高者确定。确认的碳排放权减值确认为减值损失，根据实际情况，减值在以后期间可以转回。

碳会计确认、计量和披露研究 篇4

关键词：碳会计；

确认；

计量；

信息披露 Abstract As environmental issues in various countries become more and more prominent, carbon accounting, as a branch of environmental accounting, has gradually attracted more attention from scholars at home and abroad.With the increasing internationalization of Chinese enterprises, the economic issues related to corporate carbon information are increasing.However, the current lack of carbon accounting standards has seriously affected the ability of enterprises to confirm, measure and disclose carbon accounting business.Therefore, it is increasingly important to construct a carbon accounting theory and practice system.Based on relevant theories, this paper discusses the confirmation and measurement of carbon accounting and the information disclosure of carbon accounting, and analyzes the problems in carbon accounting research in combination with practice, and puts forward suggestions for the implementation and development of carbon accounting in China, in order to provide valuable reference for relevant personnel.Key words:Carbon accounting;confirmation;measurement;information disclosure 碳会计的确认、计量和披露研究 一、碳会计的内涵、特点及相关理论（一）碳会计的内涵与特点 碳会计顾名思义，是将有关碳排放的交易和理念通过有机结合的方式与会计体系融合在一起。首先，碳会计主要负责的不仅是企业的碳汇，还要将碳排放和碳排放权等事务进行会计的确定和计量，并且把它提交报告；

其次，碳会计还要对不确定的碳排放风险进行计算，管理碳会计的相关资料并且披露相关信息。碳会计的任务应该适应现代社会的发展，本文认为：碳会计应该以货币为计量单位，坚持可持续发展与低碳经济发展共同进行，采取多种方法，针对企业当中碳资金的运做情况开展较为的全面的确认、计量、系统、连续、记录以及报告等等，从而去促进企业增强经营的效率和效益，与此同时，去履行其环保社会的责任，进而促进低碳发展。

（二）碳会计的特点 碳会计是以货币为主要计量单位，主要是对企业履行低碳责任、节能降耗和污染减排进行确认、计量、报告，其目的是帮助企业实现节能减排。既满足国家对企业低碳责任的要求，又树立良好的社会形象。其主要特点是从低碳角度出发进行的。

（三）碳会计相关理论 从世纪年代到现在，对于环境保护与污染治理方面存在的问题世界各个国家已经付出了很大的努力。在人类在研究经济发展与环境保护之间的协调关系的过程之中，可持续发展理论体系渐渐出现和发展了起来。从可持续发展的这一理念的定义上来说，实现可持续发展一定是发展重要性了的，但是我们常说的可持续指的是我们所釆取的发展形式一定的能在当代人的发展的需要得到满足的同时，又不能损害对我们后代人去满足其发展能力需求的发展模式。所以这就要我们让在根本上转变过去固有的粗放形态发展模式，从而去正确的认识，协调好发展与自然之间关系，去釆取节约资源，提升效率，减少污染物排放的绿色发展；

社会的经济发展不应该是以牺牲大自然为代价，而是在经济发展的同时保护和创建良好生态，二者 的发展模式应该相互同步；

创建社会、环境和经济相适应的价值观以及行为准则。

碳信息的确认、披露和计量关乎着企业的经济行为，碳会计作为企业环境信息系统的一部分，要对碳信息的内容进行深入研究，这样可以去满足信息的使用者的要求，构建企业完整的碳会计信息系统能帮助企业的管理者们开展企业中碳相关行为的抉择，将会在推动并落实我国所提倡的可持续发展模式起到重大作用。

二、碳会计的确认、计量与披露分析（一）碳会计要素及其确认 1.碳资产及其确认 对碳资产来说，可以有以下两个理解方面：（1）给企业所带来的能够间接或直接的预期到。（2）企业降低的碳排放量是碳资产。在不参考从外部购买的状态之下，企业如果要是可以开展碳排放杈有关交易，就一定要去实行碳减排有关措施。从实质来说，碳资产其实就是企业实行低碳技术等从而促使的碳排放量的降低。企业对其生产出的每一种商品的单位碳排放量都要开设一个标准，如果其实际碳排放量不大于这条标准，就将产生碳资产；

如果其实际碳排放量不小于这一标准，就要产生碳负债。就目前来看，碳排放权和碳汇是目前比较多见的碳资产，由企业自身投资并研发、买入的低碳技术与设备同样比较常见。

碳资产的确认不仅要符合它的定义，还要遵守以下要求：

（1）从这种碳资产相关的经济利益是很可能进入到企业有碳资产的定义可得知，能够为企业带来间接的或直接的经济效益是碳资产的一个最基本特性。

（2）可计量就是这种碳资产的主要成本可能有可计量性的会计因素确定的一个基本条件，碳资产也当然不除外。只有当其成本可以得到有效的计量碳资产才能得到确定。这样以来，会计信息就得到较为真实的反馈，只有这样才能为利益相关者提出有效的决定依据。

可以根据碳资产的特殊性将会计科目分为多个类，诸如“碳固定资产”、“碳无形资产”、“碳消耗性生物资产”以及“碳可供出售行金融资产”、“碳存货”和“碳交易性金融资产”等等，具体要计入到哪一个科目则需要依据具体的事项等去进行有效确认。

2.碳负债及其确认 碳负债的定义是企业因为没有实行节能减排标准，没有达到规定的运行效果，从而形成的现时义务，而且企业在履行这一现时义务时很可能发生经济利益的减少。主要有企业购买碳排放权、改进低碳技术和进行节能减排而背负的长、短期贷款，以及碳排放的税费、碳排放超标支付的罚金等。

对碳负债的确认，除了要满足以上基本条件外，还要满足几个要求：一是企业为履行与碳负债相对应的义务可能会造成经济利益的流出；

二是义务的出现与企业发展低碳经济、实行节能减排等相关；

三是与碳负债相关的经济利益的流出可以准确地计量。

3.碳所有者权益及其确认 碳所有者权益就是指碳资产减去碳负债剩余的权益净额。碳损益账户中结转的所有者权益，实质上是企业在之前的碳交易中的获得或者损失。来源主要有从环保机构和政府部门等获得的相关项目基金，接受的国外合作企业在节能项目中的技术投资或资金支持等。

企业在接受国外对节能项目的技术投资时，应该按照双方在协议里达成的价格确定为“碳无形资产——低碳减排技术”，并且根据双方持有的股份比例计入“碳所有者权益——碳减排技术投资（股本）”，假如双方约定的价格与市场价格不符，则用其公允价值来确认；

此外，在转让过程中发生的所有费用都计入“碳管理费用”。

4.碳损益及其确认 碳损益包括碳利润、碳费用以及碳收入三部分，这是与传统会计中的利得和损失是一致的。

（1）碳收入。

企业在改进节能减排技术或者进行碳交易等活动时，获得的碳排放权以及减排限度等可以用货币准确计量的收入就是碳收入。企业在碳排放权的交易中获得的收益计入“碳收益”；

企业从政府以及环保部门得到的碳排放配额的分摊销售计入“营业外收入”。

（2）碳费用。

企业在改进节能减排技术或者进行碳交易等活动时，损失的碳排放权以及减排限度等可以用货币准确计量的费用就是碳费用。碳费用主要包括碳成本和碳期间费用。

（3）碳利润。企业在某一个会计期间内的碳收入减去碳费用之后的净额就是碳利润。碳利润在一定程度上反映了企业的低碳绩效。因此，对于高碳排放、高污染的企业的碳利润，应该从中抽取一定金额，作为支持低碳经济发展的专项基金。这部分基金计入“盈余公积——碳基金”这一会计科目。

（二）碳会计的计量 传统的财务会计将货币计量作为假设，碳会计也遵循这一原则，来保持会计信息的可比性和可理解性。

历史成本和公允价值是碳会计经常采取的两种计量属性。在实际的业务活动中，采取哪种计量属性，要根据碳排放权和碳交易活动的不同性质决定，以便科学合理地计算会计信息，反映真实的业务实质。

1.碳资产的计量 碳资产是指在强制碳排放权交易机制或者自愿碳排放权交易机制下，产生的可直接或间接影响组织温室气体排放的配额排放权、减排信用额及相关活动。碳资产是一个企业获得的额外产品，不是贷款，是可以出售的资产，同时还具有可储备性；

碳资产的价格是随行就市，每年呈上涨趋势；

其支付方式是外汇现金交割，“货到付款”外汇现金结算。

2.碳负债的计量 碳负债是基于温室气体排放的总量控制及配额交易政策（Cap-Trade Scheme，简称排放权交易制度）下涉及的一个概念。在一定期限内 , 这些获得排放配额的企业必须将污染物或温室气体的排放限制在限额之内 ,否则将受到经济惩罚,就超标排放部分缴纳罚金，而此时超过配额的排放量就称之为碳负债。

（三）碳会计的信息披露 1.碳会计信息披露的原则 1）全面性原则 对碳会计信息的多方面理解，可以通过两个方面看出碳会计在信息披露中影响，一是低碳经济的发展对以后全人类的未来有着决定性作用，因此，作为信息披露中的主体，不仅仅是在企业中开展碳信息披露，还要与碳排放、碳能源消耗相关的机构以及团体更应当开展碳会计信息的披露，公开发布信息，自觉接受监督；

二是对碳会计信息的没有正确理解，以为碳会计信息会给企业带来负面影响，认为这些信息会造成声誉损失，抵制这种信息的披露，通常隐瞒真实数据，弄虚作假。因此，必须全面开展对企业和组织的碳会计信息揭露。

2）成本效益原则 一般说的“成本效益原则”是因为信息不对称引起的，结构或个人利用所知道会计信息，实施内部活动引起成本或者效益的变化，这种变化需要控制在一定范围内，所得收益要大于成本，便于对成本的控制，否则容易引起成本的增加。

在现有的经济体制中，企业作为一种经营性质的社会组织，主要目的就是实现收益，利润最大化，作为企业中的经营管理者，在进行碳会计信息披露中，会考虑到付出的成本和取得收益的大小，不会因为碳会计信息的披露影响到收益的降低，通常会使用最小的成本实现收益最大化的结果。

3）满足特定需求原则 会计信息主要是为了向取得利益的有关方提供有效的数据信息，对于碳会计信息也同样如此。特定的需求者通常会建立会计信息制度来达到需求的目的，不同使用者的需求可能会不同，因此有必要建立起多层次的会计信息披露模式，适应不同环境下的使用需要。

2.碳会计信息披露的内容 根据以上碳会计信息披露的原则，结合现在企业在碳会计信息中披露的实际情况，本文的主题：一是通过可以有效计量的碳会计信息，主要包含一些数据的数据，比如碳资产负债表、碳损益表等，二是通过不可计量的碳会计信息，主要是经营业绩的过程控制信息来揭露碳会计信息。为了便于计量和考核，应当使用具体可以量化的碳要素信息评价绩效，主要包企业经营的财务报表，具体表现收入、税收、利润等数据，考量碳信息的有效性，如果不能量化，可以采取其他方式披露，保证披露信息的完整性。

3.碳会计信息披露的方式 1）财务会计报告内的披露 财务会计报告内的披露一般是由表内中的信息披露和附注之中的披露组成。其中表内的披露主要是建立碳会计信息与财务报表数据之间的信息联系，将碳会计信息的内容加入到企业财务报表中，分析碳会计信息发挥的作用，以总结报告的形式披露相关信息，企业在实际的信息批露中，可以结合业务具体过程，把和碳信息有关系的业务单独列出来，可以直观看出有关的内容；

为了加强对碳会计信息理解，可以在报表的的附注中进一步说明碳会计信息的详细内容，分析碳会计信息的表现形式，两者互相结合，互为补充，互相完善。

2）财务会计报告外的披露（1）低碳总结分析报告。和现有的企业环境报告形式相似，企业可以通过多种形式来披露碳会计信息的有关内容，包括图像、文字、声音、视频等各种表现方法，由于碳会计信息披露报告还没有固定的模式和准则，所以企业可以采取适当的方式对碳会计信息展开披露，自由度比较高。

（2）另外的披露方式。企业不仅仅能通过低碳分析总结报告的形式披露碳会计信息，还可以通过其他方式对与碳会计有关的信息披露和报告，主要是包括招股说明书、董事会报告、监事会报告、企业经营业绩报告、上市公司公告书、社会调查报告、和重大问题报告等。

三、完善碳会计的确认、计量和披露的建议（一）完善碳会计确认的建议 碳排放权对于企业来说是一种十分特殊的资产，它与一般的资产不同之处在于它是一种权利，而这种权利的使用能够为企业带来更多的经济效益和企业收入。对于碳排放权来说，它目前拥有着一个较为基本的交易市场，可以在市场上进行流通和交易。我们也可以预见，碳排放权未来不仅仅仅有即期的交易功能，更可以实现远期的交易可能。因此，本文将碳排放权作为一种金融资产来进行界定。碳排放权作为一种金融资产在市场上流通，能够更好进行价值的计算与估量。同时它具有类债券的特征，能够帮助企业更好地执行投资等金融行为，进而为企业带来更多的市场利益。所以在进行确认时候，需要从三个角度出发进行确认。

（二）完善碳会计计量的建议 对于碳排放权来说，确定其计量属性是十分关键的。在进行具体的会计计算的过程中，会根据计算目标对象的不同而采取的不同的计量属性，更加具有针对性地来完成计量。根据现有的研究成果来看，适用的计量属性主要有以下三种：

其一，历史成本计量属性。这种计量属性的最突出的特点就是根据已经发生的历史交易记录来进行相应的成本计量。对于已经发生的历史交易来说，存在着一些具体的交易凭证等，这些都是能够为当下的成本计量带来具有重要参考价值的依据，根据历史交易时产生的金额来入账是一种相对来说更为客观的成本计量方式。但这种计量方式也存在一定的局限，比如说一些价格在一定时间内不够稳定的资产。对于碳排放权而言，其市场交易价格并未能长期处于一个较为稳定的状态，较大的波动性导致了其在进行成本计量的过程中的价值汇总不具有稳定的可比基础。且碳排放权因其初期多为政府的馈赠，因此在初始陈本的和算上也通常不能选取一个合适的初始值。

其二，可变现净值计量属性。对于许多企业来说，碳排放权被作为一个投资的资产在市场中进行相关的金融经济交易。对于碳排放权而言，其市场交易价格并未能长期处于一个较为稳定的状态，较大的波动性导致了在短时间内，碳排放权的交易价格很可能存在着较大的出入，碳排放权的价值不能够被进行一个稳定的具体估量，特别是采取可变现净值来进行价值计算时，该种资产的价值估量很可能会造成很大 的偏差，不能够真正客观的反映该种资产对于企业整体经营效益的改变与影响。

其三，公允价值计量属性。此种价值的计量方法主要就是基于市场成熟发展的前提下，市场普遍对于该种资产形成的一种得到广泛认可的公允价值。这也是比较适合本文研究对象碳排放权的一种计量属性。以目前碳排放交易比较发达的西方国家来说，其目前现有的相关市场运行机制较为先进，定价机制更为成熟。西方发达国家对碳排放权交易行业所广泛采取的就是运功价值计量的方法。我国初步试点包括北京、上海在内的7大交易市场，已经初步取得了不错的成绩。公允价值计量属性大大助力未来我国积极建立一个科学合理的碳排放权交易市场。

（三）完善碳会计披露的建议 我国新能源碳排放会计信息披露应当是全方位的新能源碳排放会计信息披露，不仅包括环境会计信息，还应包括非财务环境信息。上市公司信息披露问题研究无处不在的独特的职业优势，以及法律赋予的特别权利，把第一时间得到的消息传递给社会以促进信息的对称，特别是把消息传递给社会监管体制的各个层面，使各种制衡机制能无间地合作有效地运转，迅速达到约束和控制的效果。

如果说完善的公司治理结构是解决会计信息质量的内在保障机制，那么高效有用的注册会计师的审计则是会计信息质量的外在保障机制，注册会计师的执业质量在很大程度上决定着会计信息披露的质量。所以本文提出从以下两个方面完善注册会计师审计制度：会计师事务所如果要做到真正意义上的“脱钩”，避免主管部门的行政干预，就必须从实质上将会计师事务所改制为由注册会计师出资发起设立，承办业务并负有有限责任的社会中介机构，形成自主执业，自主经营、自负盈亏、自我发展、自担风险的机制。否则会计师事务所就很难以为上市公司会计信息的披露做出独立、客观、公正的鉴证服务。另外一个方面，面对国外大型会计师事务所的日益全球化，我国小型的会计师事务所面临的竞争压力也越来越大。因此，中国注册会计师协会应大力提倡我国会计师事务所之间的联合，只有会计师事务所自身力量的加强，才能为高效地完成大型、超大型企业集团的审计业务提供保障，才能增强其独立性及其防范风险意识和法律责任意识。

由此，本文提出可以设立四种新能源碳排放会计信息披露方式：一是以环境报告书的形式披露环境信息，此种形式应为企业首先考虑的披露方式，因其符合《上市公司新能源碳排放会计信息披露指引》中的披露文件要求；

二是以社会责任报告书形式披露环境信息内容，此种方式可以为企业考虑第二种方式的选择，因其也符合《上市公司新能源碳排放会计信息披露指引》中的相关文件要求；

三是编制单独的环境会计报告书，此报告书可以有环境资产负债表、环境利润表、环境现金流量表及相关附表等内容，此种形式国家目前还没有进行专门的规范，但可以借鉴国外相关做法；

四是在企业财务会计报告中披露相关环境信息，主要应以附注报表的形式披露。

四、结论与启示 碳交易市场的试点工作在我国已经初步取得成效且处于快速的发展和成熟阶段，目前我国也已经准备在全国范围内进行碳排放权的交易。未来，该领域必然会为我国的经济发展贡献出重要的力量。碳排放权的交易会计理论的相关研究能够更好地助力该行业的长足发展。于我国而言，进一步完善相关核算体系，深入地对摊牌返券的确认与计量问题进行相关剖析和研究能够更好地促进市场机制的进步和企业的发展，最终促进我国节能减排重要目标的实现。