会计伦理构建（共7篇）
会计伦理构建 篇1
摘要：当前, 市场经济竞争日趋激烈, 会计信息日益成为社会经济发展过程中不可或缺的重要因素, 尤其在我国入世后, 会计行业作为提供会计信息的源头, 更不断接受着十分严格的检验和监督。与之相对的是, 国内各个行业会计信息造假的现象, 如此背景下, 我国会计伦理体系的建设和完善则显得更为重要和关键, 会计伦理体系构建的相关研究则具备了强烈的理论与现实意义。
关键词：会计信息,会计行业,会计伦理体系
本质上讲，会计伦理是对现存道德规范的合理性的根本反思，从而对会计行为及会计道德规范提供相关的改进对策。从实用性来看，会计伦理是一种专业伦理的同时，更是一种职业伦理，实则就是现代伦理学原理在会计职业活动中的实际应用，具体内容则展开了对会计环境、会计制度、会计行为的伦理研究。
一、我国会计伦理体系建设的现存问题
我国会计伦理体系建设有其必要性，其表现在会计准则的实施过程依赖于会计伦理作保障，会计人员解决伦理难题时依赖于会计伦理做依据，会计信息披露时依赖于会计伦理做基础。但结合实际情况，我国会计伦理体系建设呈现如下状态：
当前，我国会计伦理法制环境仍不健全，相关会计伦理法律法规相关欠缺，客观分析，会计伦理的实现更多地在于会计人员自觉自愿的执行，以及外在社会舆论及内在良心的监督，但相应的会计伦伦法制约束同样必要，而现阶段国内会计伦理法规制度不仅不健全，且缺少操作性与强制性，其相应地很难有效惩罚和追究那些违背会计伦理的行为;我国会计伦理体系框架仍未构建，和法律法规建设相比，会计伦理体系建设更加滞后，不仅因为会计工作自身技术属性及制度属性的原因，更因为会计伦理尚未被人们更加全面认识，所以，企事业单位及其他经济组织的相关会计伦理研究实在太少，进而会计伦理体系建设不完善。
此外，会计人员自身伦理观念的淡薄也成为我国会计伦理体系欠缺的原因，会计人员伦理道德观念不强，很容易诱发一些违法违规现象，甚至有些会计人员无视国家法律法规，完全不依据规章制度实施经济业务核算，导致伪造凭证、乱摊成本、隐瞒收入等引发会计信息失真的违法行为，此外，会计人员专业能力不足，同样会造成会计行为违背会计伦理要求;注册会计师也存在缺少伦理约束的现象，一些注册会计师不遵守职业道德准则，在执行独立审计业务时弄虚作假，加剧会计工作诚信危机，对社会审计信誉造成极其不良的影响，至于一些注册会计师只追求自身利益、漠视职业道德责任、与专业发展方向相悖、执业过程不规范等现象，更加重了会计伦理体系欠缺的程度。
二、我国会计伦理体系建设问题的成因
针对上述国内会计伦理体系建设存在的诸多问题，深入探究其形成原因，无外乎以下几点：
过于重视法律法规、轻视伦理道德，这是当前我国会计伦理建滞后的根源所在。长期以来，我国对会计信息失真以及某些上市企业造假现象的治理，都倚重于会计法律法规，这使得我国有力改革、修订并完善了现有会计法规，实现了国内会计法规和国际会计惯例之间的的接轨。但会计法规对会计行为的约束最大程度上属于硬约束，如果要达到会计行为合法合规合理的目的，仍然需要加入会计伦理软约束的成分，促进软硬约束力的相互补充和相得益彰。但现实情况是，在我国会计各级各类考试体系的建设，过于注重会计法律法规和会计准则的应用，却很少涉及职业道德的相关内容。
现有会计环境存在较大漏洞，这使得会计伦理体系建设缺少相应的保障。会计的产生、发展和存在都以会计环境为基础，从外部环境看，现阶段的中国正处于市场经济发展初级阶段，在目前市场体系发育不健全、会计法律制度尚不完善、相对公平的交易环境未能真正建立的情况下，企业会计伦理体系的实现势必面临着会计确认、计量及核算行为等方面的考验;从内部环境看，企业内部控制制度不完善的客观现实，为会计不道德行为的发生提供有利条件，加之审计职能相对较弱，则会计不道德行为无形中被强化。
会计道德教育欠缺，这是会计伦理体系缺少强大基础的关键所在。会计道德教育应作为会计教育的关键内容而存在，一流的会计人才除了要掌握一流的专业知识水平，更要具备一流的职业道德水平。但当前国内会计道德教育难以跟随时代发展所需，从会计专业学生学校教育来看，会计教育中的会计教学方法过于死板、会计道德教育问题重重;从在职会计人员职业教育来看，用以指导企业会计工作者行为的会计职业道德规范及其教育体系仍旧是不完整的、不系统的，这又进一步加剧了在职会计人员的职业道德意识薄弱程度。
会计道德评价及监督机制缺乏，直接导致会计伦理建设缺少相应的生存和发展土壤。会计道德评价即对会计工作者会计道德行为展开的评定与判断，其主要评价会计人员之间以及社会对会计行为的看法，并且评价会计人员对自身行为的看法。事实上，早在2001年，我国上海、山东等地便已产生了会计诚信评价体系，但该体系的建设和探索仍不足以支撑会计道德评价机制的建立和实现。当前，由于企业内部审计部门不能对自身财务状况实施独立审计，社会上会计师事务所也很少能够深入调查、审查企业会计信息真伪，这便很难真正实现监督职能，则会计道德评价及监督机制一时不建立，会计伦理体系建设则难以有效展开。
三、构建我国会计伦理体系的有效策略
从以上的分析可以看出，要解决我国会计伦理建设过程中存在的问题，我们必须从多方面、多层次构建会计伦理体系。应该明确构建会计伦理体系的原则、基础以及会计伦理体系的具体构建，从而建立较为完善的会计伦理系统，规范会计行为。
实践会计伦理体系构建的有效措施。在构建会计伦理体系过程中，我国企业应做到：
从目前我国会计职业的特点来看，会计伦理教育的框架可以由这样三个方面组成：在校会计专业学生的会计伦理教育;会计从业人员的伦理教育;公共执业会计师的后续伦理教育。
强化会计专业学生的会计伦理教育可以从以下几方面着手。首先，我们应该努力探索建立一套集会计理论、操作技能和会计伦理于一体的会计教材体系。其次，通过多媒体教学，让学生通过生动的案例了解会计伦理在会计职业中的重要性，特别要让学生了解会计人员的道德困境及其选择的原则。再次，我们应该将会计伦理的原则及规范融入实践教学中，让学生通过对经济实际的了解，认识到会计职业对于国计民生的重要性。另外，在课堂学习之余，组织学生参加会计伦理知识的辨论大赛，激发培养学生对会计伦理知识的兴趣。
如何使得会计从业人员在伦理困境中做出正确的行为选择显然是仅仅依靠学校教育所达不到的，可以从三个方面着手：首先，对于会计从业人员获取资格证书时严格把关。在会计从业资格考试中，加强会计道德规范考试的内容，提高职业道德分值的比重，以强制的方式让这些欲从事会计职业的人员来强化学习会计职业相关的法律规章、职业道德规范，熟记相关的条文，使其以后在相关的岗位上，能知可为与不可为。其次，在会计从业人员的后续教育中加强会计伦理教育并结合相应的考试，对会计从业人员的从业资格进行认证。再次，成立相应的咨询委员会，由专业的法律人士、心理学家、社会学家、金融学家和会计专家组成专业的咨询队伍，对会计的伦理问题提供咨询服务。
执业会计师的伦理教育应该由二方共同协作来完成：中国注册会计师协会、受雇会计师事务所、执业会计师本人。中国注册会计师协会应该重点在行业规范、执业原则等方面进行详细调研，借鉴国际上执业会计师的行为操守准则，制定符合我国国情的执业守则，做好对会计师事务所及其执业人员的业务监督工作，提高行业的职业道德、执业质量和社会信誉，促进行业的健康规范，提升注册会计师行业的社会公信力。受雇会计师事务所在对执业会计师业绩考评的同时也要对其职业道德进行考评，将会计伦理教育贯穿于日常工作中。
参考文献
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会计伦理构建 篇2
市场经济是竞争经济、法制经济。在市场经济中, 生产、流通、分配与消费是靠市场主体间的契约联结在一起的, 为了保证这些契约的公正和得到遵守, 就需要完备的法律制度;其次不可忽视的是, 市场经济还体现为伦理经济, 市场经济的经济模式和经济体制都有自身的伦理道德和价值意义, 它依靠义务、良心、荣誉、节操、人格来建立相互交往的友好关系, 以确保社会成员的行为合情、合法、合理。会计伦理实质是借助会计职业特有的道德传统和习惯, 社会舆论以及会计人员的职业良心对会计行为进行约束, 其核心是职业良心, 其任务是正确处理好人与人之间, 以及个人与集体之间的利益关系, 其价值目标是纠正丑恶引导向善。
然而目前我国正处于社会转型的动荡期, 各种矛盾相互交织, 面对现实中的纷繁复杂的道德冲突及会计人员多样的价值诉求, 会计伦理若要实现规范会计活动的职能, 就必须确立其核心价值。而会计关系中最根本的伦理原则的就是诚信原则, 因此诚信即为会计伦理的核心价值, 它充分反映了诸多会计利益关系的根本要求。
二、当前会计伦理现状及原因
由于目前我国已进入激烈的社会转型期, 社会伦理道德危机频现, 个人主义、享乐主义、拜金主义的思想泛滥, 会计领域也受到一定冲击。伪造、变造会计记录或凭证, 隐瞒或删除交易或事项, 蓄意使用不当会计政策, 资产虚报、虚构利润, 在财务人员的选拔中, 任人唯亲, 会计人员过分追逐自身利益等不道德行为屡见不鲜。琼民源、银广夏, 一个个典型案例不断地揭示着会计人员的这些超越会计伦理底线的行为不仅已严重威胁到国家和人民的合法财产, 而且于和谐社会的构背道而驰。那又是什么导致会计伦理缺失的呢?原因分析如下:
(一) 部分会计从业人员职业伦理意识薄弱, 缺乏正确的价值导向, 没有树立起应有的职业道德, 造成会计人员主观上不愿参与到规范伦理建设中来, 甚至刻意回避现有的伦理约束。以至于一些会计工作者不顾实事求是、客观公正的道德规范, 在个人利益的驱使下, 伪造、变造、隐匿、毁损会计资料, 或者利用职务之便监守自盗, 贪污、挪用公款等。
(二) 随着企业经营模式改革的深入, 企业所有权与经营权相分离, 促成了所有者与经营者之间的委托代理关系, 由于双方目标不完全一致, 公司治理的效率达不到理想水平, 并非仅仅因为缺乏应有的内部监督管理机制, 更是其功能未能充分有效的发挥出来。虽然不少企业已经在员工中开展诚信教育, 但效果不甚理想, 究其根本在于企业高层未以身作则, 带头作用并未发挥。
(三) 我国政府也处在管理模式的转型阶段, 有关部门管理制度不够完善, 在一定程度上存在管理缺失和不作为, 这加重了违反会计伦理的行为的发生频次。虽然许多单位设立了内部审计部门, 但是往往起不到应有的监督作用。对会计人员伦理素质考核并为切实落实, 往往流于形式, 使得相关人员在利益诱惑下, 放弃职业操守, 掘取不法利益。
(四) 由于我国目前正处于社会主义初级阶段, 片面追求经济利益, 对会计伦理建设重视不足, 缺乏良好的法制环境, 导致我国缺乏诚信的市场经济环境, 这也就为会计信息失真现象的滋生提供了土壤。
三、改善会计伦理建设对策
要构建一个系统的科学的会计伦理体系, 需从企业内部和外部同时建设, 二者缺一不可。
(一) 内部环境建设。
1、建设良好的企业文化, 塑造诚信伦理大环境。
企业应树立正确的价值观, 在实现自身利益最大化的同时要兼顾社会责任以及其他相关人员的利益;坚持以诚为本, 重视企业声誉的价值;
2、加强会计从业人员的道德自律性。
会计人员伦理素养的提高不仅需要努力学习会计专业文化知识, 更需不断地自觉反省自己, 能按照会计道德的基本要求来衡量自己的行为并适时作出调整, 纠正不符合会计伦理道德的行为。
3、建设完善的会计伦理内部控制制度。
应强化董事会职能, 保持独立性、确保参与管理的程度;设立内部审计机构, 监督检查企业内部会计工作情况, 并对会计工作予以评价。
(二) 外部环境建设。
1、加强会计伦理道德教育, 广泛开展宣传教育活动。
强化市场主体和会计人员的伦理观念, 逐步培养出全民诚信观念, 形成诚信得天下、失信步难行的社会道德环境和舆论氛围。
2、强化会计法规建设。
我国目前会计伦理管理制度的立法尚不完善, 信用管理不足。在立法条件尚未成熟的条件下, 现阶段应尽快制定补充与会计诚信有关的管理法规和制度, 加快建立健全以会计模式为主要内容的会计法规体系, 为健康的会计伦理环境的建立提供有力的保障。
3、强化审计的监督和约束职能。
社会审计的责任不能仅仅停留在文字层面, 在明确审计责任和法律责任后, 还需要建立一套有效的诉讼程序。其次, 加强对注册会计师和会计师事务所的监督, 严格监督注册会计师审计行为, 保证其客观公正、独立、公允地发表审计意见, 各监督主体应相互配合, 加大对违法违规行为的处罚力度, 增加违法违规成本。
总之, 面对当下纷繁复杂的经济环境, 只有广大会计从人员加强自律, 企业自身塑造优良的企业文化, 完善企业内部控制制度, 配合以完善的法律体系, 严格的监督以及审计体系, 才能最终打造一个符合我国国情的、与时俱进的、健康的会计伦理环境, 为我国进一步深化改革和经济进步保驾护航。
参考文献
会计伦理下企业会计政策选择优化 篇3
会计政策选择与会计理论是两个既相互区别、又相互联系的概念, 二者相互作用、不可分割。一方面, 会计理论是会计政策选择的前提;另一方面, 良好的会计政策选择又能丰富、完善会计理论的内涵;二者相辅相成、缺一不可。会计政策选择与会计伦理的相关性具体表现在会计政策选择内涵、目标、利益实现机制、各利益相关者四个方面。 (1) 会计政策选择内涵。会计伦理下的会计政策选择从内涵上是企业在会计政策的选择过程中必须以实现最大化最大多数利益相关群体的最大利益为宗旨, 端正企业动机, 坚持会计伦理观念, 客观、公正的展现企业的财务状况, 为企业投资者、管理者、债权人等相关利益群体做出正确的战略决策提供事实依据。 (2) 会计目标。目标理论注重有价值的会计行为, 即具有指导性、方向性的公允的反映企业的财务状况、经营成果、现金流、负债等情况, 综合平衡各方的利益, 企业管理者选择正确、合理的决策, 实现均衡动态下的利益最大化。 (3) 利益实现机制。会计政策选择不仅需要政府部门完善的、正式的法律体制, 还需要伦理、习惯等非正式的会计规则来约束企业行为。会计伦理不是对企业政策选择的束缚, 而是更好的实现最大利益的一种开放。为了塑造企业管理人员的人格魅力, 提升会计实施主体的职业道德意识和专业素质, 以从根本上避免会计政策选择过程中的失当、失职行为, 优化资源配置, 降低企业的交易成本, 促使财务过程和谐运作, 实现企业价值的最大化。 (4) 利益相关者。会计政策选择中常见的利益相关者主要有政府机构的相关管理部门、企业的管理团队人员、外部投资者以及债权人等。政府机构既要制定适当的会计政策, 维护社会环境的和谐, 又要以税收的方式分配企业利润, 二者之间的矛盾需要政府合理确定政策空间, 加强会计职业道德建设, 提高企业自律的能力。企业管理团队人员是企业会计政策选择中的责任人和实施者, 与其他利益主体间的利益冲突必须通过合理、灵活的企业会计政策选择来平衡。对外部投资者而言, 投资利益最大化是其投资的根本动因, 但是现有的委托代理行为难以避免投资者和管理者之间的信息不对称现象, 从而带来管理者的“逆向选择”和“道德风险”, 因此, 加强会计政策选择必须遵守会计伦理, 才能兼顾各方利益。最后, 债权人是企业债务权利的所有人, 拥有对企业真实经济状况和具体会计政策的知晓权, 真实反映企业的经济状况, 对企业的偿债能力, 有一个合理的了解, 对债券人决策提供依据, 促进企业长久发展。
不同的会计政策选择对社会资源的配置效率和效果有不同的影响。会计政策选择经历的时间不短, 却依然存在着会计政策选择失当的问题, 主要表现在以下四个方面: (1) 选择动机具有机会主义倾向, 企业会计政策选择是企业实现企业利益的内容之一。一些企业管理者为了自身的利益, 不顾企业的健康发展, 利用自身管理机会的优势, 选择对自己有利的不法的会计政策, 导致企业会计信息失实, 质量下降, 误导其他企业相关利益主体的行为决策, 不利于企业发展。 (2) 选择的形式随意, 企业管理者的素质参差不齐, 在进行企业会计政策选择时, 缺乏专业素质, 随意性大, 没有真正从企业的利益、自身的实际特点出发, 政策选择单一, 很多管理者侧重于选择操作简单的会计政策, 造成企业的会计信息缺乏真实性和可靠性, 严重影响企业各利益相关主体决策的制定。 (3) 选择效果不具有长期性, 企业会计政策选择持续、动态的循环往复的过程, 部分企业的管理者进行会计政策选择时缺乏科学统一的选择程序和内在的一致性, 大多数会计政策选择仅仅是将相关政策进行机械的堆砌, 缺乏整体优化的融合。 (4) 选择的环境失衡, 长期以来的计划经济使得我国“一股独大”和“内部人控制”的弊端难以根除, 严重影响我国企业会计政策选择的环境。此外, 我国企业委托代理机制中常见的董事长和经理两职集一身现象, 严重阻碍了三权制衡机制的作用, 使得策选择权的失衡。
国内学者对会计政策选择的研究已经取得了一定成果, 但是主要都围绕技术层面展开, 然而作为一种价值论理判断, 任何一种会计政策选择的背后都蕴藏着一定的伦理价值, 具有一定的经济性后果。因此, 从伦理学角度分析会计政策选择存在的问题, 是合理解决问题的关键。 (1) 会计政策选择存在伦理缺失。会计政策选择失误的根源是会计伦理缺失, 使得企业的会计政策选择缺乏相关的依据, 使得企业发展形成恶性循环, 严重影响企业、社会的发展。 (2) 会计政策选择存在伦理缺位。伦理缺位是指在会计政策选择过程中所应体现而没有体现的会计政策选择。企业主体的责任与义务、权利与诚信等道德精神, 使得伦理精神贯彻不到位。主要表现在:管理者对功利主义的误解, 片面追求功利, 导致信息失真;我国的道德评价机制尚未形成, 道德评价失去作用;会计信息不对称, 使得管理者在无人监督时, 为了追求短期利益, 出现“道德风险”。 (3) 会计政策选择存在伦理越位。企业管理者依据特定的社会关系与其他利益相关者解决特定的道德问题。然而, 面对不同道德观念的多元化的主体, 管理者不可能满足所有利益主体的不同要求, 另外机会主义倾向诱使企业管理者凭借自身的优势地位, 为了达到自己的目标, 有目的的强调自身的伦理理念, 误导其他利益相关者。 (4) 缺乏健全的会计伦理体系。会计工作必须依赖一定的技术和制度。然而企业会计活动的环境变幻莫测, 加之现有会计制度体系自身的缺陷, 使得原有的教育、伦理要求跟不上形势的发展, 会计伦理体系建设跟不上时代发展要求。在加强法律建设时, 要加强会计伦理的“非正式约束”建设, 通过改变行为人的伦理价值, 提高会计行为的自觉性和自律性。 (5) 中国传统文化缺乏公允、平等的伦理精神。中国的企业管理体制受中国传统等级制度影响较深, 会计核算监督过程绝大部分由管理者所决定, 单位负责人为了达到某种目的授意会计人员进行不当的会计政策选择时, 会计人员往往采取服从态度。
伦理环境指给经济主体设定、规范一定的体制和制度, 提供伦理遵守范围, 体现在政策、法规、条例、管理规章等制度, 影响、制约人们的价值判断、道德选择, 包括内、外两部分。无论是内部的企业文化环境、监督自控和审计体系, 还是外部宏观环境和监督管理环境, 都是伦理环境的重要内容。健康的伦理环境有益于企业经营活动及管理者行为。因此为了防止伦理失当现象, 必须积极优化会计政策的伦理环境, 可以通过以下措施优化:
第一, 完善企业内部监督机制。企业在进行会计政策选择的过程中, 必须充分结合自身经营性质、阶段、目标、利益矛盾以及行业发展特征等因素, 充分发挥内部自我监督、自我控制的作用。企业内部监督是指企业内部人员的相互监督, 既包括上级对下级的监督, 也包括下级对上级的监督。完善企业内部监督机制有利于发挥员工的积极主动性, 也有利于企业会计政策有效执行;此外, 完善的企业内部监督机制有利于会计、审计、统计三者统一, 减少由于信息失误带来的决策失误问题的发生, 加强企业内部监督, 完善企业内部控制制度。
第二, 加强外部监督。社会环境不断变化, 新型行业不断涌现, 必然要求新的会计政策选择关注外部的监督环境。企业的外部监督集中表现在政府与社会相结合的监督体制。政府监督表现在宏观引导和行政监督, 财政、税收和银行等多部门通过分工实现信息交流与共享, 确保监督有效。社会监督主要是注册会计师审计和舆论监督, 直接对企业的经营和账目进行审查。此外, 还应充分发挥新闻媒体、社会公众的监督作用。
第三, 提高会计在企业中的地位。会计政策变更的实际操作者对会计工作在企业管理中的重要性地位没有深刻的认识, 对会计信息的处理缺乏实效性、客观性和完整性。会计工作的特殊性要求会计人员必须保持独立性, 保障会计主体公平、客观、和谐的社会工作环境的公正程度以减少非会计因素对会计信息失实的影响。此外, 提高会计地位, 有助于激发会计主体工作的积极性和责任心, 为企业管理者掌握企业经营、财务状况提供会计信息的真实性, 也有助于提高会计人员的会计伦理素质、会计职业技能和职业判断能力。
第四, 加强企业会计伦理教育。加强企业会计伦理下会计政策选择, 教育先行。教育的本质是提高企业会计主体会计行为自律的有计划、有组织、有目的的一系列引导活动, 使得企业会计主体自觉履行会计伦理的义务。会计伦理教育是以会计伦理要求和社会总体道德要求为本质, 促进良好的社会伦理风尚为目标, 包括学校教育和继续再教育两种。会计政策选择不是静态的, 而是一个动态的循环往复的过程, 在时间上具有不可分割性;其基础就是建立在企业的会计政策选择既要满足企业短期的经济利益, 也要符合企业长远发展目标的实现, 既满足企业具体业务的要求, 又符合企业整体因素的协调。因此, 会计伦理教育是优化会计伦理环境的长久战略发展方向。
第五, 发扬儒家伦理思想。儒家伦理思想注重伦理的价值和导向, 是管理进程中的人文关怀和情感投资。儒家伦理思想坚持“仁、义、礼、智、信”, 两千多年来一直引导人们的思想、行为, 注重“礼治”、“德治”、“人治”注重人格修养和相互尊重的人际关系的建立。以“仁”为核心的儒家思想强调普遍的仁爱, “义”要求社会责任感, 公正对待利益相关者, 既是当代社会伦理体制的要求, 也符合企业会计政策选择中人与人之间需求关系的要求。但是由于传统文化的时代性, 在人人生而平等问题上, 儒家伦理思想与现代企业的发展存在一定的脱节现象, 不能全盘照抄。因此, 作为中国传统的伦理思想的源泉, 有值得企业会计主体借鉴的特色, 但也存在一定的局限性, 必须找准契合点取其精华, 弃其糟粕, 既发扬了中华民族的传统美德, 又适应于现代企业的发展。
会计伦理与会计职业道德教育浅析 篇4
( 一) 伦理与会计伦理含义的界定
在我国, “伦理”是基于 “道德”的产生和发展而产生的, 最早出现在 《礼记·乐记》, 所谓 “乐者, 通伦理者也”。强调伦理的最初是以 “道德”为基础的调整人伦关系的规范。在西方, “伦理”一词源于希腊语, 被认为与 “道德”含义基本相同的哲学概念, 是人们对道德现象进行的理论思考。综其所述, 伦理即在 “道德”的基础之上, 以 “道德现象”为研究内容, 强调其在对社会道德现象分析的基础上研究社会个体间、个体与社会以及个体与环境等关系并揭示其发展规律的一般性规范, 而在伦理学界往往会将伦理学具体分为 “理论伦理学”与 “应用伦理学”两个部分。
会计伦理属于是 “应用伦理学”的一个部分, 具体指以会计工作职业道德现象为研究对象, 包括会计人员关系伦理、会计工作关系伦理、会计机构关系伦理以及会计行业伦理等各个方面, 可以说会计伦理主要讲的是在会计工作环境下的伦理关系分析, 其核心是将伦理置于会计环境中进行相关关系的哲学分析, 以进一步揭示其内部发展规律的研究。 (1)
( 二) 道德、职业道德及会计职业道德含义的界定
马克思主义认为道德从本质上讲是在社会经济基础上的上层建筑的部分, 是将社会个体置于社会环境之中, 调整个体与个体之间、个体与社会之间, 个体与环境之间等相互关系的基本道德规范和基本准则, 是人本身的应然存在方式。
职业道德是专业人员在执业过程中应该遵守的一般性道德规范, 用以指导职业者与服务对象、职业者与行业、职业者与其他职业者以及职业者在利益抉择过程中关系处理的基本准则。会计职业道德就是指会计从业人员在执业过程中, 会计人员需要面对和处理的与服务对象、会计行业以、其他从业者之间相关问题时所应遵守的基本规范。
( 三) 会计伦理与会计职业道德教育
会计伦理与会计职业道德教育是指在学生学习的过程中以会计伦理和会计职业道德教育为基本内容, 把相关价值观、道德观标准贯穿教育中, 并最终促使专业学生养成诚实守信的习惯, 培养其忠诚的潜意识, 是专业教育的重要组成部分。
二、会计伦理与会计职业道德教育的意义
( 一) 会计伦理是会计职业道德教育的哲学基础
会计伦理的实质就是研究会计职业道德内在的逻辑关系, 将会计职业道德需要解决的问题规律进行总结, 归纳出可以指导实务性工作的一般性指导意见。也就是说, 会计伦理是会计职业道德哲学, 是会计职业道德的哲学基础, 会计职业道德的科学性取决于会计伦理这一哲学基础的牢固性, 会计伦理的变化决定着会计职业道德的随之变化方向。另一方面, 会计职业道德对现实问题的指导信息反馈给会计伦理层面, 推动会计伦理基础的进一步发展和完善。
一直以来, 我国的会计职业道德教育内容往往仅涵盖会计职业道德课程, 而忽略了相关伦理教育, 是一个巨大缺失, 而几年来来的会计信息失真等问题的出现并日益严重化无疑与此有着重大关联。为了更加有效地解决会计信息失真导致的行业诚信危机, 会计伦理逐渐被重视起来, 也越来越多的教育主体把其选择为专业道德教育的一个主要内容和课程。
( 二) 会计伦理与会计职业道德是会计专业教育的保障
会计伦理与会计职业道德是会计专业教育及发展的保障也是会计行业发展的保障, 是会计从业人员的道德准绳和职业价值观的一个重要组成部分, 指导着从业人员的职业选择和方向。会计伦理与会计职业道德被日渐重视的今天, 我们会计相关从业人员务必将会计职业道德和会计伦理的发展的科学性得以保障, 方能使其更好地指导会计行业的发展和会计从业人员在会计实务工作中的价值抉择, 才能够从根本过上保证会计从业职在从业过程中将个人利益、集体利益的关系更加科学地解决, 才能从根本上保证会计信息的真实、有效, 保证会计人员的从业得以有效地认可和普遍地接受。
( 三) 会计伦理与会计职业道德教育是解决会计行业诚信危机的主要手段
当今社会, 会计诚信危机日渐严重, 而这种危机是内外因共同作用的结果。所谓内因即指会计从业人员自身的职业道德素养以及其自身价值观等方面的缺失, 具体指会计从业者在具体的从业中要么存在对职业道德准则的相关要求模糊不清、要么就是自身在面对利益抉择时选择了个人利益而放弃了集体利益, 从而导致了会计职业人员的个体失信, 诸多的会计人员个体失信的最终结果便导致了今天的行业失信局面, 这是会计人员自律问题的最终体现, 归根结底这是由于会计伦理价值观缺失导致的职业道德低下的表象。而所谓外因即指职业以外的相关法律法规、社会、政治、经济等整体大环境的诚信危机等问题的影响, 极具复杂性。当前我国的 《会计法》、《税法》、 《会计制度》以及 《会计准则》等法律法规不够健全, 而这属于是会计诚信危机的他律问题; 另一方面, 生产力的不断发展及经济的飞速发展都要求会计伦理以与会计职业道德的教育内容、教育力度给予足够重视, 要求加强价值观的引导和培养职业道德素养, 即加强会计伦理与会计职业道德教育。
综上所述, 从我国会计行业及会计从业人员的执业现状出发, 不难发现诚信危机给会计的发展带来了巨大挑战。需要注意得是虽然人们日渐意识到会计伦理与会计职业道德教育的必要性及重要意义, 但是还没有得到足够的重视, 所谓会计主体教育机构的工作者, 我们必须要把会计伦理与会计职业道德教育放在职业教育的首要位置, 甚至要优于专业知识的教育。
参考文献
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构建适应现代社会企业商业伦理 篇5
关键词：商业伦理,发展现状,商业伦理建设
一、商业伦理的含义及特点
1. 商业伦理的含义。
伦理是指人类行为的道德准则和规范。商业伦理是指从事各类商业活动的行为主体的道德准则和规范，是企业和企业中的个人在从事各类商业活动时所应遵循的道德规范和行为指南。通俗地讲，商业伦理就是在商业经营活动中，行为主体应该遵循的行为准则、道德规范，是一般社会伦理在商业生活中的具体体现和运用。
2. 商业伦理作为一种流通行业的伦理，具有自己的行业性特点。
(1）商业伦理有自己特殊的善恶标准和评价行为善恶的特殊方式。它必须要在道德和利益之间提出适当的对策。商业伦理不是一般意义上的社会道德，它要求商业从业人员在遵守社会道德规范的同时，取得最大的经济效益。
(2）商业伦理是一种特殊窗口行业伦理。商业服务业是直接面向顾客、与人民群众打交道的，在商品交换过程中，人们必然会产生各种各样的联系。
(3）商业伦理具有很强的操作性。首先，商业伦理的表达方式往往更具体、更生动，往往通过制度、章程、守则、服徽商的商业伦理观研究务公约、保证、条例等形式表现出来，在商业这个特殊的领域里发挥作用；其次，商业伦理往往与商业经营、商业管理直接相关。
二、商业伦理的发展及现状
1. 相关制度法规不完善，缺乏有效的监管与约束机制。
我国在国有企业管理者商业伦理约束立法方面起步较晚，相关的制度法规还很不完善，没有形成有效、全面的针对国有企业管理者的商业伦理行为约束机制。面对国企管理者的不道德商业伦理行为，往往没有很好的监督机制及时发现错误，没有完善的法规制度进行惩罚与约束。
2. 企业的社会责任感不强。
对于企业要不要承担社会责任这一问题，不同人有不同看法。有的认为企业面临的第一要务就是追求利润最大化，创造最大的经济效益，社会责任则看得并不重要。有的认为，只要所有企业实现了利润最大化，就能实现利益的最大化。如2003年3月发生在安徽的毒奶粉事件，生产商缺乏应有的社会责任，在没有看到该奶粉的经销许可证下就经营销售一些劣质奶粉，导致安徽出现多起脸肿、呕吐、头大、烂眼的婴儿，甚至出现婴儿脏器功能衰竭，最终抢救无效死亡。
3. 对商业伦理观念认识淡薄。
在企业目标的确定上，很多企业认为企业作为一个经济组织，其追求的唯一目标是经济目标，企业的经营与伦理道德没有关系。但是如果一个企业只单纯地追求经济目标，就有可能不顾商业伦理问题，如现在一些企业在生产过程中对环境的破坏、背信弃义、毁约等现象的发生。这些并没有引起我国大多数企业的重视，政府也对企业缺乏伦理道德的约束和调控，这就使得一些企业将伦理问题置于企业决策管理和生产经营活动范围之外。
4. 不注重企业经营伦理文化建设。
近年来，在对待企业经营伦理化建设问题上，不同企业有着不同的态势。一些知名大企业已开始注重企业伦理文化建设，而其他企业对商业伦理文化建设仍然重视不够。例如南京冠生园是一个拥有80多年历史的老字号，马失前蹄，用陈馅做月饼事情被曝光后，不但对消费者没有丝毫歉意，而且怒对媒体并振振有词说用陈馅做月饼是业内不公开的秘密。企业本身缺失了起码的伦理道德，缺失诚信，其结果既损害了消费者的利益，自身也难逃破产的厄运。
5. 传统文化没有得到继承发展。
我国是儒家文化的起源地，儒家崇尚以“仁”服人，特别是儒家文化中重视道德教育和品格培养、重视从人心的治理出发从根本上解决社会问题的思想，但是我们在这方面做的却远不及相邻的韩国和日本，无论在日常生活礼仪，还是在工作文化交流中，都能看到儒学的影子，而我们只能望洋兴叹。其中韩国政府以儒家思想的伦理道德作为维护社会稳定的制约力量，还在教育中深化儒家思想，这些都是值得我们学习的。
三、建设现代社会商业伦理的几点建议
1. 推动商业伦理体系建设，健全市场经济法制体系。
市场经济确立以来，中国在经济立法上的步伐明显加快，相继出台了一系列的经济法律法规，如《反不正当竞争法》《消费者权益保护法》《公司法》和《价格法》等。这些经济法规对商业伦理的建设起到了保障作用，加强商业伦理建设也必须结合这些法规进行，才能起到立竿见影的效果。但同时也要看到，中国的经济立法体系还不尽完善，法律规定的操作性和具体性还有待改善。从当前的情况来看，“有法不依”已经成为中国经济管理中一个大问题。政府必须做好对现有的法律法规的清理工作，全面硬化法制环境。
2. 加强社会道德教育和建设。
除了法律、制度建设之外，政府还需要通过道德教育、伦理规范等形式来进行建设，这是商业伦理的确立与实施的内在动力。经济部门的经营者和管理者首先要认识到伦理道德教育和建设的重要性和必要性，认识到商业伦理在经济发展中的重要地位和作用，切实重视本部门的道德建设和精神文明建设。在道德建设中，可结合企业文化和企业精神的教育和建设来展开。一方面，将商业伦理的原则和要求纳入到企业文化的建设中来，在商业文化中充分表现出时代的道德风貌；另一方面，提高全民族的道德修养，加强公民的法律意识，采取普及法律知识的方法普及和强化商业伦理的社会教育，使商业伦理教育成为具有相对独立性质的社会工程，提高全社会的商业伦理道德水平。
3. 建立系统科学的评价体系。
在西方发达国家，对任何一个企业的评价都是注重经济、社会和环境三个方面，经济指标仅仅被认为是企业最基本的评价指标，而对于社会责任的评价有多种多样，如道琼斯可持续发展指数、多米尼道德指数、《商业道德》《财富》等都将企业社会责任纳入评价体系。在中国，尽管《经济观察报》与北京大学管理案例研究中心自2001以来“对中国最受尊敬的企业”评选纳入了企业的社会责任因素，开创了中国上市公司道德评价之先河。然而，目前对国内企业道德评价的理论和实践仍然比较缺乏，建立科学、系统的企业道德评价体系任重而道远。
4. 构建完善的外部监督体系。
在现实生活中，由于商业活动的求利动机以及利益对人性的诱惑，许多商业组织及个体有时缺乏应有的自律性。因此，当社会舆论、价值传统和内心信念等都对其伦理道德自律失去作用时，就只能依靠于社会对他们的外部监督来阻止和约束不合乎伦理标准的商业行为的出现，来进一步促成合乎伦理标准的商业行为。因此充分发挥舆论监督的关键作用，还要积极发挥广大民众监督的基础性作用。
结论
的确，确立商业诚信，决不只是一个国家、一个地区或一个社群的事情，而涉及到整个世界。随着中国经济与国际接轨，中国的对外开放也将进一步深化。中国企业在与国外企业打交道的过程中，其伦理道德观显为重要，因为它代表的不仅是自己，更是一个国家；企业的伦理观不仅影响业的生存和发展，而且还关系到整个国家和民族的形象。因此，面对其他重视企业伦理建设的现实，中国企业更应该通过商业伦理建设来提升自己的力。只有这样，中国企业才能在激烈的国际竞争中求得生存和发展。今天的世界各国，无论是经济新兴国家，还是曾经的发达强国，需要平等地坐到一起谈判，共同商讨对付经济危机的方略，确立并维护普遍的评价标准和伦理准则，并且通过有权威的国际组织来监督，以便共同克服困难，应对危机，建立诚信和信心，为共同繁荣作出贡献。
参考文献
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[2]冯军.管理价值研究[M].中国社会科学出版社, 2006.
[3]王盈.美国商学院加强商业道德和伦理教育[M].世界教育信息出版社, 2007.
违背‘企业伦理’的会计考量 篇6
作为企业社会责任领域的学术领袖,阿奇·B·卡罗尔对企业社会责任作出了一个被广泛认可的定义:“企业社会责任,意指某一特定时期社会对组织寄托的经济、法律、伦理和自由裁量(慈善)的期望。”卡罗尔认为,企业社会责任是社会希望企业履行的义务。社会不仅要求企业实现其经济上的使命,而且期望其能够‘遵法度、重伦理、行公益’。因此,完整的企业社会责任,是企业经济责任、法律责任、伦理责任和自由裁量责任(即慈善责任)之和。
王新新杨德峰社会责任金字塔模型及其启示企业研究
(一)经济责任
作为国民经济的基本单元,企业以生产和服务满足社会需要,成功的企业能够合理配置资源,加强管理、改进技术、提高效率,保持竞争优势,持续不断的获取利润。企业的经济责任要素包括:股东盈利、经济效益、竞争能力、经营效率、持续发展等方面。企业经济责任是企业其他责任的基础。
(二)法律责任
企业不仅要为股东创造财富,而且肩负着必要的法律责任。社会赋予企业提供产品和服务的权力,并支持企业开展盈利性活动,同时也要求企业在法律框架内实现其经济目标。因此,企业的法律责任要素包括:遵守法律规范、履行法定义务、成为守法企业公民、产品符合法定要求等方面。
(三)伦理责任
伦理责任包括那些尚未纳入法典的、期待的或防止的活动与实践,反映了消费者、雇员、股东、社区等对于公平、公正和道德的关注。企业的伦理责任要素包括:防止为完成经济目标而在伦理标准上作出让步、企业公民应该做符合道德和伦理的事情等方面。
(四)慈善责任
社会通常还对企业寄予了一些没有或无法明确表达的期望,是否承担或应当承担什么样的责任完全由个人或企业自行判断和选择,其是完全自愿的行为,卡罗尔将此称为企业自行裁量责任。企业的慈善责任要素包括:管理者和员工积极参与慈善活动;资助教育、医疗、贫困、残疾等公益事业等。
二、企业是“矛盾统一体”
“企业社会责任金字塔模型”描述了企业的社会责任类型,首先企业对股东负有经济责任,其次企业对顾客、雇员、公众、社区、供应商、竞争者和债权人等负有法律、伦理和慈善责任。二者既有对立又有统一。
企业是以盈利为目的的契约性组织,盈利是企业永恒的话题,所以企业具有很强的“经济性”。然而企业为社会提供产品和服务,其行为关系到众多群体的生存与发展,其“社会性”也显而易见。二者的均衡发展是企业的唯一出路,也就是说只有实现“相关者利益最大化”的企业才能够持续发展、基业长青。对于这一点,经济学、社会学、管理学、伦理学和政治学从不同角度都有所论述。法学家刘俊海将企业社会责任首次引入公司治理研究,他认为“公司不能仅以最大限度地为股东营利或赚钱作为自己存在的唯一目的,而应当最大限度地增进股东利益之外的其他社会利益。”
(一)社会学认为
“社会责任是一个具有代表性的复杂的社会学问题。作为一个社会组织,企业处于社会环境之中,是社会系统中的一种次级群体。企业在与社会其他群体的相互作用过程中,会得到社会给予的好处,同时也会对社会作出贡献。企业对社会的贡献就是企业的社会责任。”
(二)管理学认为
“权力与责任是对等的,企业只有承担社会责任,才能拥有对社会的权力。企业社会责任既是企业的宗旨和经营理念,又是企业用来约束企业内部生产经营行为的一套管理和评估体系。”
(三)伦理学认为
“企业社会责任实质上是社会对企业的伦理期待,意指企业的伦理责任。企业作为一种利益性存在和契约性存在,承担着企业公民角色,要在社会中生存和发展,必须承担伦理责任;企业在社会中的权力,也需要通过承担伦理责任来予以制衡。
(四)从经济学角度分析
“企业追求利润是天经地义的,但是由于存在外部性与信息不对称问题,企业行为常常会超出其自身应有的边界,对社会、员工等利益相关者产生不利的影响。企业履行社会责任,就是将企业的外部影响内部化。”
(五)从政治学视角讨论
“企业社会责任是一件艰难的事情。政治的核心问题是权力,政治关系的基础是经济关系。企业生存于一定社会之中,以一定的政治权力架构和经济关系体系为约束。必须让渡一部分权力给政府或社会,以换取企业在有序竞争的市场中生存,在复杂的社会矛盾冲突中发展。因此,无论从政治道德规范、政治法律还是政治制度来看,企业都必须承担相应的社会责任。”
三、以‘资产负债观’考量企业社会责任
(一)企业社会责任基本属性
按照企业社会责任的强制性,我们可以将其分为显性社会责任和隐性社会责任两类。其中:法律责任具有强制属性,而慈善责任并不具备强制属性,只有伦理责任兼而有之。
违背‘法律责任’企业将受到严厉制裁,而对于‘慈善责任’企业则可以自由裁量。我们将伦理责任分为:显性伦理责任(强制性很明显)和隐性伦理责任(强制性不明显)。
(二)以负债度量企业社会责任
1、法律责任
当企业的某项行为违背了法律要求时,企业就应当承担现时义务(即:法定义务),如果该行为将导致经济利益很可能流出企业并且金额能够可靠计量,企业就必须确认与计量负债。正基于此,准则在众多方面都做出了相关规定,例如:‘职工薪酬准则’中“辞退福利”的核算,‘固定资产准则’中“弃置费用”的核算等等。特别是在‘或有事项准则’中,对未决诉讼、债务担保、亏损合同、重组义务、产品质量保证等方面都有着明确而具体的要求。但这些还远远不够,在众所周知的一些事件中,事前未作任何列示与披露令人深思!
试举一例加以讨论:2008年8月爆发的石家庄三鹿集团股份有限公司生产的婴幼儿奶粉中含有三聚氰胺的恶性事件(以下简称三鹿事件)折射出一些会计问题。现时义务的界定:三鹿公司的行为涉嫌违反《中华人民共和国食品卫生法》第九条,《中华人民共和国产品质量法》第二十六条、第四十九条,《中华人民共和国刑法》第一百四十三条、第一百四十四条和第一百五十条的规定。因而可以认定三鹿公司从事违法活动时已背负了现时义务。经济利益流出的可能性:由于有关部门缺乏对市场主体的事中与事后监管,在“民不告,官不究”的惯性思维下出现了严重的监管缺陷,使的不法之徒有机可乘,公众利益严重受损。但是事实无法掩盖,该事件必然会导致经济利益很可能流出企业。金额的可靠计量:在该事件中,违法行为确定,承担责任明确,企业将被惩处的金额能够可靠的计量。通过上述分析我们可以看到:三鹿公司因违法行为应当承担的‘义务’,事发之前就已符合‘负债’的确认与计量条件,应在报表中给予列示。即便不能列示与资产负债表中,也应作为‘或有负债’在报表附注中给予披露!然而事发之前未见任何迹象。至此说明,企业违背法律责任时,迫于企业管理层的压力加之会计人员职业判断与职业道德的缺陷,应确认的“负债”及“或有负债”还有很多!
2、显性伦理责任
存在明确道德标准与伦理准则的‘显性伦理责任’企业不可僭越,虽然其未被法律所规范但依然被社会所遵从。因此笔者认为:当企业某一行为违背显性伦理时,企业就已经承担了现时义务(即:推定义务),如果该行为将导致经济利益很可能流出企业并且金额能够可靠计量,企业就必须列报该项负债。
试举一例加以讨论:2013年6月爆发的强生公司召回产品时歧视中国消费者的严重事件(以下简称召回事件)具有典型特点。现时义务的界定:强生公司因生产机器失灵致使药品主要成分浓度失控,召回产品是其应尽的义务,也是其对全体客户提供的一种承诺,该公司不应以问题产品“与中国市场无关”为由,对不同国家的消费者执行‘双重标准’,在中国召回问题产品属于其应当承担的现时义务。经济利益流出的可能性:笔者认为企业违背‘显性伦理责任’导致其经济利益流出的压力有两个:一是舆论的强烈谴责,二是政府的密切关注,两者满足其一就可认定经济利益很可能流出企业。强生公司召回产品时,将中国市场排除在外,是一起典型的歧视事件!该事件受到了社会舆论的广泛关注,并且政府相关部门已就此事约谈了强生公司。金额的可靠计量:在该事件中,歧视行为确定,召回责任明确,企业赔偿金额能够可靠的计量。通过上述分析我们可以看到:强生公司因产品质量保证承诺应当承担‘现时义务’,而且该现时义务并不能因歧视而消失,恰恰在舆论的谴责与政府的关注下,该项现时义务已符合‘负债’的确认与计量条件,应当在报表中给予列示。即使不能列示于资产负债表中,也应作为‘或有负债’在附注中给予披露!
3、隐性伦理责任
存在明确道德标准与伦理准则的‘隐性伦理责任’未被法律所规范,但由于社会的关注企业应当遵从。正鉴于此,笔者认为当企业某一行为违背‘隐性伦理’时,企业就已经承担了现时义务(即:推定义务),但由于该义务导致经济利益流出的可能性较低或者金额不能可靠计量,企业应将其在报表附注中给予披露或在‘管理层分析与讨论’中予以说明。
试举一例加以讨论:作为全球最大的时装零售公司之一,ZARA公司对其在华供应链存在污染拒绝回应的事件(以下简称供应链污染事件)颇具特点。现时义务的界定:据报道Zara公司在其网站上宣称“真诚地与广泛的利益相关方和社会建立联系;持续地与前面提到的利益相关方和社会组织进行对话;整体业务活动要透明,尤其是可持续发展战略要透明。”但事实并非如此,面对供应商的污染问题ZARA公司违背了其公开承诺,不仅没有开展任何调查而且拒绝做出任何回应。这种公然违背承诺推卸责任的做法以使其背负了现时义务。经济利益流出的可能性:由于ZARA公司仅仅背负了对供应商的治理责任,而且该责任并非强制。在环保组织的关注下企业拒绝作出回应,并不会导致经济利益很可能流出企业。金额的可靠计量:由于该事件只是在环保组织的呼吁下,给企业带来了一定的负面影响,而且这种间接的负面影响不能以确定的货币形式加以表现。所以该事件只能披露于报表附注或在‘管理层分析与讨论’中予以说明。
4、慈善责任
由于慈善责任被企业‘自由裁量’,企业违背慈善责任并不满足负债的确认与计量标准。
因此,即使在社会的广泛期待下,企业违背了应承担的慈善责任也不应以‘负债’加以考量。
三、结束语
对“企业社会责任”的研究一直被理论界所关注,其涉及到经济学、社会学、管理学、伦理学和政治学等诸多领域。作为企业管理的重要组成部分,如何确认、计量和报告企业‘违背社会责任’的行为,是会计学必须面对的课题。在“资本无道德”、“财富非伦理”事件频繁发生之时,用社会学的视角以会计学的标准去考量‘违背企业伦理’的事件,是一种必要的探索。
参考文献
[1]章辉美.李绍元.中国企业社会责任的理论与实践[N].北京师范大学学报(社会科学版)2009
会计伦理建设现实问题研究 篇7
一、会计伦理现实问题
(一) 会计人员会计道德失范
会计人员职业道德失范行为主要表现为会计人员在单位领导的直接授意、指使、强令下, 做出有悖于会计职业道德行为, 参与弄虚作假。部分会计人员道德观念淡薄, 不坚守会计职业道德, 违背会计客观真实性原则, 伪造会计凭证、账薄、报表, 对外提供虚假会计信息。部分会计人员会计职业道德沦丧, 为追求私利, 不惜以身试法, 利用职务之便贪污受贿、挪用公款, 走上犯罪道路。
(二) 会计信息失真
会计信息失真即会计信息不能准确完整及时地反映企业的财务状况和经营成果。在会计实务中, 有两类表现形式, 即“假账真算”和“真账假算”。所谓“假账真算”即经济业务本身是虚假的, 而会计处理是真实的, 造成了会计信息失真, 如虚开发票、编制虚假预算等。所谓“真账假算”即经济业务本身是真实的, 会计处理方法是违规的, 以致提供的会计信息失真, 如不合理地利用会计政策等。会计信息失真具体有如下几种表现形式:虚开发票。主要指多开发票进行报销, 提高费用, 加大成本, 以达到套取现金或骗税的目的;或通过与其他企业对开增值税发票、产品销售发票, 虚拟销售业务, 虚增收入和利润, 以达到粉饰经营业绩的目的。
(三) 会计准则的制定缺乏公正性
目前功利主义价值观也被广泛地应用于会计准则制定过程中, 并且成为会计准则制定的核心价值观。从目前的会计准则体系的价值取向来看, 其显然是偏向于财务资本所有者, 资产负债表中没有人力资本的项目就是很好的例证, 显然这是有违利益相关者理论的。我国会计准则制定主体缺乏公正性。目前会计准则制定依然是以政府官员为主, 这就涉及到准则制定的政府模式的固有缺陷, 即多重身份的政府在制定准则时, 能否公平的对待所有利益相关者。因此会计准则并不是当事人多次博弈和公共选择的结果, 在某种意义上只是保护国家利益的强制性制度安排。在准则的制定过程中, 势必偏向国有经济主体, 而牺牲其它人的利益, 造成他人的抵触和不满。
二、会计伦理问题原因的分析
(一) 理论研究比较薄弱
在过去的很长一段时间里, 我国会计界对会计伦理问题不够重视, 理论研究一直处于薄弱环节。我国对关于企业会计伦理问题的研究, 参与讨论的人数不多, 著述较少, 且多数人只是从会计伦理的某一方面或某一角度去研究、探讨。一是不够深入, 二是没有形成完整、系统的理论体系。1986年, 在财政部会计事务管理司负责人的建议下, 我国发行量最大的会计杂志《财务与会计》增辟了“会计职业道德”专栏讨论, 这才引起了会计界, 乃至社会公众对这一问题的重视。1996年, 国家财政部在发布的《会计基础工作规范》中, 专门用一章的内容阐述了我国会计人员应遵循的“会计人员职业道德”, 从而结束了我国没有会计职业道德规范的历史。但《会计基础工作规范》规定的六项职业道德的内容比较概括, 操作性差, 有待于进一步在理论深入研究和完善。
(二) 会计职业道德规范不健全
会计信息失真现象层出不穷、财务报告舞弊屡禁不止, 这种状况可以从“财政部会计信息质量抽查公告”中得到清晰的印证 (见下表) 。
从表中可以看出, 即使在公告没有提供资产失真率不到1%、利润率失真率不到10%的会计信息失真的企业户数的情况下, 被抽查企业的资产失真率1%以上且利润失真率10%以上的企业也高达50%以上。这一系列的数据可以清楚地说明, 我国企业会计信息失真问题非常普遍, 而且比较严重。从上述现状可以看出, 我国目前的会计职业道德规范仍然处于不完善的阶段, 目前已有的会计职业道德规范的内容比较宏观, 操作性差, 这也是导致我国目前企业会计不道德行为频繁发生的原因之一。
三、会计伦理建设建议
(一) 实现法律监管与行业自律相结合
实现法律监管和行业自律相结合的二律相融是会计伦理建设的核心。首先, 实现法律监管和行业自律相结合的二律相融具有必要性, 会计伦理的建设离不开法律监管和行业自律的双重保障。在经济生活中, 经常发生没有违反法律制度, 但却违反了会计职业道德的行为。此时, 会计职业团体可通过自律性监管, 对发现的违反会计职业道德规范的行为进行相应的惩戒, 对会计败德行为进行合理的引导和规范。与法律监管不同的是, 行业自律主要通过“执业能力和道德”评价来形成约束, 既有“自律”成分, 如凭借个人良心、道德上的自觉自省, 也有他律的成分, 如通过社会舆论的谴责、行业内的纪律处罚等手段, 属自律和他律的相结合。其次, 行业自律与法律监管的相融具有可行性。二律的相融性具体体现在:由于法律制定、实施和监管成本较高, 且会计行为具有复杂多变性, 不可能通过法律的形式将方方面面规范到, 而道德自律的较大一部分约束力正是因为存在于人们的观念和意识中, 因而更具广泛性。同时意识形态作为非正式约束可以构成某一正式制度安排的“先验”模式, 有助于节约正式制度安排的实施费用。
(二) 明确会计道德评价机制
1. 道德评价机构的完善与否直接关系到会计道德评价体系能否真正建立。
会计道德评价机制要想运行良好, 必须要有一些守法、诚信的评价机构, 它是以自身的信用和必要的资本承担经营责任, 以独立、客观、公正的第三者身份为社会各界提供会计道德服务。道德评价机构不是具有执法者身份的政府机构, 而是按照“政府指导, 市场运作”的思路行事。从而保证评价机构的中立、公正、可靠, 确保会计道德评价机制的良好运行。
2. 道德评价指标的选择科学与否直接关系到评价结果。
可以从定性和定量两大方面设计指标。定性指标主要包括两大方面, 一是与会计人有关的企业信息:会计执业环境、会计核算、内部控制, 财经法纪检查情况;二是会计人自身的信息资料, 可以从会计人学生时代职业道德课程的考核结果、是否有作弊记录、是否按时还贷、是否按时交纳个人所得税等几个方面设计指标。定量指标主要包括会计核算道德状况和会计管理道德状况。
3. 工作程序是道德评价体系的一个重点, 它关系到评价结果产生的质量。
道德评价工作应实施以下几个程序:评级准备、实地调查、等级评定、复议、文件存档及公示、跟踪记录。
(三) 开展伦理道德鉴证服务
近些年, 国外政府、社会公众及企业界对伦理道德建设越来越重视, 由此催生了审计师的新兴服务——伦理鉴证服务 (Ethics Attestation Service) , 即道德审计。国外对此已有所探索, 美国企业伦理学教授De George在其《企业伦理》一书中指出, 之所以需要道德审计, 是因为企业的行为会产生影响, 公众、实际投资者以及潜在投资者都有权了解企业的道德状况以及企业的财务状况和经营业绩, 他认为道德审计十分有用, 尤其是公布道德审计结果, 这样能促使企业从事讲道德的活动。但迄今为止还是停留在评价企业道德的某个方面, 并没有形成一套完整的能够全面反映企业道德状况的审计模型。
从长远来看, 加强会计伦理道德鉴证服务的理论研究, 为会计伦理道德鉴证服务的实践工作提供理论基础显得尤为必要, 应在中国注册会计师协会下设立专门的道德委员会, 制定伦理道德服务标准, 并监督其执行和实施情况。可先根据自愿原则由企业对其自身开展会计伦理道德鉴证服务, 并公布其鉴证结果, 在理论研究比较成熟以及伦理鉴证标准正式颁布后, 再由企业外部机构进行强制性地审计。
摘要：现阶段, 贯穿于整个会计实践过程中的伦理道德问题, 包括会计人员会计道德失范、会计信息失真、会计准则的制定缺乏公正性。导致我国目前企业会计不道德行为频繁发生的原因是, 理论研究比较薄弱, 会计职业道德规范不健全。会计伦理建设, 应实现法律监管与行业自律相结合, 明确会计道德评价机制, 确保会计道德评价机制的良好运行。
关键词：会计伦理,伦理建设,评价机制,鉴证服务
参考文献
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