会计伦理建设（精选10篇）
会计伦理建设 篇1
在我国古代, “伦理”一词最初是分开使用的。“伦”, 原意为“序”, 即人的生活关系及秩序;“理”, 原意为“治”, 即寻求一种合理的个人、社会生活方式及其秩序。伦理最初是指人际关系中和谐有序的辈分关系, 后来进一步发展演变为处理人与人之间和谐有序关系所应遵循的规范和规律。会计伦理即会计道德, 它是一种非正式约束, 是会计人在会计这一职业领域依靠社会舆论、内心信念和传统习惯等, 以善恶评价的方式来调节个人与自然之间、个人与社会之间、个人与自身之间的道德意识、规范和活动的总和。
一、会计伦理现实问题
(一) 会计人员会计道德失范
会计人员职业道德失范行为主要表现为会计人员在单位领导的直接授意、指使、强令下, 做出有悖于会计职业道德行为, 参与弄虚作假。部分会计人员道德观念淡薄, 不坚守会计职业道德, 违背会计客观真实性原则, 伪造会计凭证、账薄、报表, 对外提供虚假会计信息。部分会计人员会计职业道德沦丧, 为追求私利, 不惜以身试法, 利用职务之便贪污受贿、挪用公款, 走上犯罪道路。
(二) 会计信息失真
会计信息失真即会计信息不能准确完整及时地反映企业的财务状况和经营成果。在会计实务中, 有两类表现形式, 即“假账真算”和“真账假算”。所谓“假账真算”即经济业务本身是虚假的, 而会计处理是真实的, 造成了会计信息失真, 如虚开发票、编制虚假预算等。所谓“真账假算”即经济业务本身是真实的, 会计处理方法是违规的, 以致提供的会计信息失真, 如不合理地利用会计政策等。会计信息失真具体有如下几种表现形式:虚开发票。主要指多开发票进行报销, 提高费用, 加大成本, 以达到套取现金或骗税的目的;或通过与其他企业对开增值税发票、产品销售发票, 虚拟销售业务, 虚增收入和利润, 以达到粉饰经营业绩的目的。
(三) 会计准则的制定缺乏公正性
目前功利主义价值观也被广泛地应用于会计准则制定过程中, 并且成为会计准则制定的核心价值观。从目前的会计准则体系的价值取向来看, 其显然是偏向于财务资本所有者, 资产负债表中没有人力资本的项目就是很好的例证, 显然这是有违利益相关者理论的。我国会计准则制定主体缺乏公正性。目前会计准则制定依然是以政府官员为主, 这就涉及到准则制定的政府模式的固有缺陷, 即多重身份的政府在制定准则时, 能否公平的对待所有利益相关者。因此会计准则并不是当事人多次博弈和公共选择的结果, 在某种意义上只是保护国家利益的强制性制度安排。在准则的制定过程中, 势必偏向国有经济主体, 而牺牲其它人的利益, 造成他人的抵触和不满。
二、会计伦理问题原因的分析
(一) 理论研究比较薄弱
在过去的很长一段时间里, 我国会计界对会计伦理问题不够重视, 理论研究一直处于薄弱环节。我国对关于企业会计伦理问题的研究, 参与讨论的人数不多, 著述较少, 且多数人只是从会计伦理的某一方面或某一角度去研究、探讨。一是不够深入, 二是没有形成完整、系统的理论体系。1986年, 在财政部会计事务管理司负责人的建议下, 我国发行量最大的会计杂志《财务与会计》增辟了“会计职业道德”专栏讨论, 这才引起了会计界, 乃至社会公众对这一问题的重视。1996年, 国家财政部在发布的《会计基础工作规范》中, 专门用一章的内容阐述了我国会计人员应遵循的“会计人员职业道德”, 从而结束了我国没有会计职业道德规范的历史。但《会计基础工作规范》规定的六项职业道德的内容比较概括, 操作性差, 有待于进一步在理论深入研究和完善。
(二) 会计职业道德规范不健全
会计信息失真现象层出不穷、财务报告舞弊屡禁不止, 这种状况可以从“财政部会计信息质量抽查公告”中得到清晰的印证 (见下表) 。
从表中可以看出, 即使在公告没有提供资产失真率不到1%、利润率失真率不到10%的会计信息失真的企业户数的情况下, 被抽查企业的资产失真率1%以上且利润失真率10%以上的企业也高达50%以上。这一系列的数据可以清楚地说明, 我国企业会计信息失真问题非常普遍, 而且比较严重。从上述现状可以看出, 我国目前的会计职业道德规范仍然处于不完善的阶段, 目前已有的会计职业道德规范的内容比较宏观, 操作性差, 这也是导致我国目前企业会计不道德行为频繁发生的原因之一。
三、会计伦理建设建议
(一) 实现法律监管与行业自律相结合
实现法律监管和行业自律相结合的二律相融是会计伦理建设的核心。首先, 实现法律监管和行业自律相结合的二律相融具有必要性, 会计伦理的建设离不开法律监管和行业自律的双重保障。在经济生活中, 经常发生没有违反法律制度, 但却违反了会计职业道德的行为。此时, 会计职业团体可通过自律性监管, 对发现的违反会计职业道德规范的行为进行相应的惩戒, 对会计败德行为进行合理的引导和规范。与法律监管不同的是, 行业自律主要通过“执业能力和道德”评价来形成约束, 既有“自律”成分, 如凭借个人良心、道德上的自觉自省, 也有他律的成分, 如通过社会舆论的谴责、行业内的纪律处罚等手段, 属自律和他律的相结合。其次, 行业自律与法律监管的相融具有可行性。二律的相融性具体体现在:由于法律制定、实施和监管成本较高, 且会计行为具有复杂多变性, 不可能通过法律的形式将方方面面规范到, 而道德自律的较大一部分约束力正是因为存在于人们的观念和意识中, 因而更具广泛性。同时意识形态作为非正式约束可以构成某一正式制度安排的“先验”模式, 有助于节约正式制度安排的实施费用。
(二) 明确会计道德评价机制
1. 道德评价机构的完善与否直接关系到会计道德评价体系能否真正建立。
会计道德评价机制要想运行良好, 必须要有一些守法、诚信的评价机构, 它是以自身的信用和必要的资本承担经营责任, 以独立、客观、公正的第三者身份为社会各界提供会计道德服务。道德评价机构不是具有执法者身份的政府机构, 而是按照“政府指导, 市场运作”的思路行事。从而保证评价机构的中立、公正、可靠, 确保会计道德评价机制的良好运行。
2. 道德评价指标的选择科学与否直接关系到评价结果。
可以从定性和定量两大方面设计指标。定性指标主要包括两大方面, 一是与会计人有关的企业信息:会计执业环境、会计核算、内部控制, 财经法纪检查情况;二是会计人自身的信息资料, 可以从会计人学生时代职业道德课程的考核结果、是否有作弊记录、是否按时还贷、是否按时交纳个人所得税等几个方面设计指标。定量指标主要包括会计核算道德状况和会计管理道德状况。
3. 工作程序是道德评价体系的一个重点, 它关系到评价结果产生的质量。
道德评价工作应实施以下几个程序:评级准备、实地调查、等级评定、复议、文件存档及公示、跟踪记录。
(三) 开展伦理道德鉴证服务
近些年, 国外政府、社会公众及企业界对伦理道德建设越来越重视, 由此催生了审计师的新兴服务——伦理鉴证服务 (Ethics Attestation Service) , 即道德审计。国外对此已有所探索, 美国企业伦理学教授De George在其《企业伦理》一书中指出, 之所以需要道德审计, 是因为企业的行为会产生影响, 公众、实际投资者以及潜在投资者都有权了解企业的道德状况以及企业的财务状况和经营业绩, 他认为道德审计十分有用, 尤其是公布道德审计结果, 这样能促使企业从事讲道德的活动。但迄今为止还是停留在评价企业道德的某个方面, 并没有形成一套完整的能够全面反映企业道德状况的审计模型。
从长远来看, 加强会计伦理道德鉴证服务的理论研究, 为会计伦理道德鉴证服务的实践工作提供理论基础显得尤为必要, 应在中国注册会计师协会下设立专门的道德委员会, 制定伦理道德服务标准, 并监督其执行和实施情况。可先根据自愿原则由企业对其自身开展会计伦理道德鉴证服务, 并公布其鉴证结果, 在理论研究比较成熟以及伦理鉴证标准正式颁布后, 再由企业外部机构进行强制性地审计。
摘要：现阶段, 贯穿于整个会计实践过程中的伦理道德问题, 包括会计人员会计道德失范、会计信息失真、会计准则的制定缺乏公正性。导致我国目前企业会计不道德行为频繁发生的原因是, 理论研究比较薄弱, 会计职业道德规范不健全。会计伦理建设, 应实现法律监管与行业自律相结合, 明确会计道德评价机制, 确保会计道德评价机制的良好运行。
关键词：会计伦理,伦理建设,评价机制,鉴证服务
参考文献
[1]罗纳德, 杜斯卡.会计伦理学[M].北京:北京大学出版社, 2005
[2]叶陈刚.企业伦理与会计职业道德[M].北京:高等教育出版社, 2005
[3]万宇洵, 刘霞.破解我国会计伦理困境初探[J].会计之友, 2006 (9)
[4]蔡春, 陈孝.审计师企业伦理鉴证服务研究[J].审计与经济研究, 2005 (1)
以伦理学角度浅析会计诚信 篇2
关键词：会计诚信；伦理；和谐独立性
会计诚信是忠实地为会计信息使用者们服务，公允地反映现实经济活动，表达向社会的一种基本承诺，它具有社会属性的性质，我国春秋以至秦汉，在会计原则、法律、方法方面均有所发展。孔子提出了中国最早的会计原则：“会计当而已矣”，意思是会计要平衡、真实、准确。
一、会计诚信伦理道德
（一）会计诚信是中国传统伦理道德精神的一部分
首先会计伦理道德规范包含会计诚信原则，同时会计诚信原则在会计经济伦理中也处于核心位置。明末清初的王夫之也认为：“诚者，实也。实有之，固有之。”早在先秦时期“诚”就已经是一个重要的伦理学范畴，它描述的是人的基本精神状态和德行，是诚心、诚言、诚行的统一，诚意指表里如一。诚与信，包含于会计职业本身之中，没有诚信，便没有会计，会计因诚信而存在。中国现代会计先辈潘序伦先生曾指出“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计。”《论语》是做人的灵魂、准则，孔子认为，道德高尚的人在具备仁爱之心的同时，还必须兼备社会良知，敢于担当社会责任与正义，并将 恭、宽、信、敏、惠五种重要道德品行集中体现在“仁”，而且西汉的思想家，哲学家董仲舒在继承并扬弃孔孟思想的基础上，把仁义和信二者齐名，成为最基本的社会大众的道德范畴之一，可见“信”在中国传统的道德体系中占有举足轻重的位置。诚信的“信”是对某种原则、语言和信念发自肺腑的忠诚，是一种“内在”品质的要求，应当有一种恭敬的情感、尊重的态度、忠诚信奉的心理和道德品质，内诚于心是诚信道德的最高境界。从它的外化与人的意义讲，要求“内在的”要外化为对人的实践行为。诚实守信，它不仅仅是一种道德品质，更是一种道德能力。忠实诚信道义，诚心诚意负责，这是诚信伦理道德的最终目的。会计的最本质属性是会计诚信，作为会计伦理道德规范之一的会计诚信是会计行为活动的主体及企业的管理层在会计信息的加工处理过程中对会计信息的使用者、利益相关者的一种社会承诺和应该遵守的基本道德行为规范。南京大学商学院会计系主任、教授、博士生导师杨雄胜说，会计诚信是会计对现实经济活动公允的反映的一种社会承诺，并诚信诚意服务于相关会计信息使用者们。
（二）利益和道德的关系问题，历来是伦理学必须解决的基本问题。在市场经济体制下，作为会计的最本质属性的会计诚信是一种交往关系和交往方式，是由会计行为主体在进行会计活动时产生的，主要表现在契约形式上，并且对承诺共同合理期望为核心的契约实质上表现为一种经济利益关系，况且，广大利益相关者与会计行为活动主体利益的置换和获得是不具有现实性的，是对未来的一种共同合理期望，所以为了保护二者的利益的实现，遵循诚实守信的道德伦理规范原则，而且以真心诚意态度来合作执行合同成为一种必须。伴随着社会的进步，市场经济的深入发展，会计关系变得极其复杂，中国的传统的道德伦理规范对人们观念及行为的约束受到了严重的挑战，包括契约与法律条款同样不可避免的存在很大的弊端，因为恶意的签订契约们，会想千方百计获取自身利益的最大化，损坏契约诚信守信原则。此时的会计行为活动主体的诚实守信的伦理道德精神就显得弥足珍贵了。现阶段会计目标的主流观念是会计人员所提供的会计信息决策有用性，然而会计目标的实现前提是会计诚信的伦理精神。会计一旦失去了诚实守信的伦理精神也就尚失它存在的价值，换句话说，会计诚信的伦理精神是会计安身立命的灵魂。如果会计人员提供的会计信息不客观公允，那么所谓的决策有用性也就无从谈起。深入认识利益和诚信伦理道德精神的关系问题，对我们提高会计诚信会有很大的帮助。
二、会计诚信缺失的内在机制原因的伦理考虑
从伦理学分析原因看，造成会计失信缺失的原因主要有会计信息制造者因为害怕承担风险，从而违反诚信原则，提供虚假会计信息来规避风险。会计诚信缺失的内在机理不够完善，因为会计历来在处理各项业务，尤其外报告事务都不是独立的。会计在现实中往往在某种力量比如来自公司的领导，政府官员等的支配下处理公司的业务活动事，伴随着我国会计准则不断完善，尤其是我国审计准则的逐步完善与国际接轨的进程中可以明显看出中国包括世界各国对会计行为的规范的一切努力，主要是为规范那种来自不同场合的某种力量与会计人员的独立性，这样一来就迫使那种来自不同场合的支配力量理解和尊重会计人员的工作，如此一来会计人员既可以在会计准则允许的范围内最大限度地满足那种支配力量的需要同时也维护自身的诚信守信的伦理精神原则。中国包括世界范围内会计信息造假现象，绝对不能轻率地归咎于会计人员的诚信道德精神的缺失，实际上会计人士根本就不愿意做有失客观公允的账。因为会计人员处理经济业务中往往很容易陷入“囚徒困境”①之中。会计诚信的实现，有待于会计存在形式和会计人士的人格独立，一旦不独立关系人之间的利益冲突将没办法避免，相融相生的和谐关系必将被打破。不同会计制度体系中比如会计回归制，会计委派制等的伦理精神的要求都应当含有会计独立性原则。在最基本的职业道德规范中，人们通常会忽视独立性，如此一来将直接影响到现行会计机制改革。假设会计人员缺乏独立性，那么会计人员将如何维护自身的合法权利不受侵害呢。黑格尔曾说过，奴隶依附于奴隶主没有自由，所以奴隶仅仅服从自己主人的义务而毫无自身权利可言。从某种程度上讲，会计丧失了独立性，它就变成了惟命是从的奴隶。
三、提高我国会计诚信的伦理道德途径
一定的伦理关系有助于会计诚信的实现，完善我国会计管理体制，加强会计人士独立性，保证其合法权利不受侵犯，提高他们的伦理敏感性，让我们的会计从业人员能按自己的自由意志客观公正的去处理各项经济业务，提高会计存在形式和会计人士的人格独立的监督，同时提高会计作假的代价成本，一旦发现会计造假行为严重的，当然应当首先追究第一责任人即管理人员的责任，因为他们受股东的委托实际掌控公司，所以应该首先惩罚他们，并且惩罚的力度要加大，會计人员应当得到相应的处罚，但受到的惩罚应该小于那些支配人员的惩罚。会计诚信与法律也存在密切联系，不断完善《会计法》将有助于会计人员的合法权利的维护。会计诚信不仅一个行业的问题而且也是一个社会问题，我们呼吁我们中国的会计诚信的回归，历史证明，会计诚信原则和独立性原则人类会计行为活动弥足珍贵道德基石。（作者单位：云南财经大学）
注解：
① 中国会计实务确实已陷于“囚徒困境”之中。从不同的会计个体之间，存在三种选择：一个会计个体犯规，犯规的会计个体可能获益；两个会计个体都犯规，共同可能面临严厉的处罚；两个会计个体都不犯规，什么益处都没有。结果，会计个体往往选择都犯规。在同一会计个体中，不同的会计人员也面临着三种选择：1.一个不执行领导会计作假指令，另一个执行领导会计作假指令，执行的那个会计人员获益；2.都拒绝执行领导会计作假指令，一起面临打击报复的风险；3.一起执行领导会计作假指令，大家都得不到益处。会计人员在实务中更多地表现为一起执行领导会计作假指令。这证明，中国会计确实已陷入了“囚徒困境”之中。
参考文献：
[1] 唐凯鳞.试论道德价值的生成.伦理学研究，2004年，第05期.
[2] 杨胜雄.会计诚信问题的理性思考.会计研究，2002年，第03期.
浅论我国会计伦理建设 篇3
关键词：会计伦理,失范,建设
一、企业会计伦理的内涵及研究意义
(一) 会计伦理的涵义
会计伦理是指会计人员以合法的手段从事会计管理时, 所应遵守的道德准则和行为规范的总和, 会计职业道德主要指的是个人的道德修养及其结果, 会计伦理和会计职业道德的含义基本相同。会计伦理的核心是职业良心, 其任务是正确处理好人与人之间, 人与国家、社会、集体之间的利益关系, 其价值目标是纠正丑恶引导向善, 其性质是由它所研究的对象决定的。
(二) 会计伦理研究的意义
伦理在会计职位中尤为重要, 这是由会计职业的独特之处及其所处的地位所决定的。会计伦理学就是主要研究如何使道德伦理规范在现代经济条件下发挥作用的问题。会计职业道德是指依靠社会舆论、传统习惯和会计行为主体的内心信念, 以善恶评价的方式调整会计主体之间相互关系的会计行为准则和规范的总和, 是维护和协调会计各方关系人之间共同利益和共同需要的一种结果, 会计伦理学研究的实践意义体现在两个方面:
1.对会计制度进行道德伦理辩护, 使会计认识自己。会计伦理要对一定会计制度体系做出道德伦理方面合理性和正当性的辩护, 找到它在道德伦理上的正当性和合理性的充分证据, 才能使之得到全体社会成员、至少是大多数成员在价值观念上的认同和支持, 人们尤其是会计人员和会计各关系人才能履行这种会计制度体系所提出的道德伦理要求。而且, 对会计制度体系进行道德伦理辩护, 无论其结果是支持还是反对, 都在一定程度上反映出其内在问题和缺陷、促使人们去寻找改善的途径, 从而推动会计向更合理的方向发展、对会计制度体系的完善和发展产生导向作用。
2.对会计行为主体提出道德伦理要求, 使会计规范自己。对会计制度进行道德伦理辩护旨在提供一条维系会计制度体系正常运行的道德伦理纽带, 要具体发挥其作用还必须解决对会计行为主体的道德伦理要求以及实现这些要求的可能性和途径问题。会计行为选择有“善”和“恶”的可能, 会计伦理道德便是要在时间中对这种可能进行规范, 即向善的引导和对恶的纠正。会计职业道德正是引导、制约会计行为、调整会计职业界各成员之间以及每个成员与相关当事人之间关系的社会规范。
国际会计师联合会职业道德委员会提出道德准则的原则是正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律。我国会计界先贤潘序伦先生认为, “会计职业道德既要重视良心主导的职业道德, 即会计职业良心, 这主要靠自律;又要重视制度规范的职业道德, 即会计职业义务职业责任, 这主要靠他律。”
二、会计伦理失范的现状及分析
(一) 会计伦理失范的现状
1.财政部会计信息质量的抽查结果
国家财政部从1997年开始每年对部分企业的会计信息质量进行抽查, 每年抽查结果均显示大部分被查企业都存在会计信息失真的问题。
2.中国证监会的处罚公告
在资本市场上, 上市公司会计信息失真的现象更为严重, 从1992年算起。我国1370多家上市公司中已有200多家发生过与财务、会计有关的丑闻, 比例高达16%。
财政部的抽查结果和中国证监会的公告数据足以让我们感受到我国目前会计不道德行为的广泛性和严重性。会计领域的这些不道德行为不仅影响会计行业自身的声誉, 还给投资人、债权人、政府部门等利益相关者带来极大的危害, 并进一步影响了社会经济的和谐发展。
(二) 会计伦理失范的分析
当前时期, 各种不良的社会风气和错误的价值取向迅速滋生和不断蔓延, 社会道德水平急剧下降, 主要有以下原因:
1.制度伦理化和伦理制度化不够统一
制度伦理化是指以合理的价值取向和道德原则来制定各种法规和制度。
伦理制度化是指把一定的社会的伦理原则和道德要求提升到制度乃至法律的规定, 以强制性力量保证社会成员对道德规范的共同遵守。
目前我国会计职业道德规范的有关内容只在《会计基础工作规范》中提到, 未形成独立的体系, 概括性和层次性不强, 需要进一步完善, 其实践工作还只是开始, 有待于积累和借鉴。
2.对理论研究不重视
一直以来, 会计伦理的理论研究都被忽视了, 这也阻碍了会计伦理理论的研究和发展。
3.企业会计环境有待改善
从企业外部来看:公司领导为了获取利益、发行股票、使公司上市或为了取得银行贷款, 往往指使有时甚至强制会计人员虚报财务数据或做假账, 而会计人员并不会因此被开除或是解聘, 相反, 如果做得好还有可能会得到奖励。
从企业内部来看, 完善的内部控制制度和严密的内部审计制度是防范会计舞弊、提高会计工作质量的重要保证。但是, 目前我国大部分企业的内部控制制度都不是很健全, 这就为会计不道德行为的发生, 提供了便利和机会。
4.会计职业道德规范不完善
在伦理约束方面, 我国尚无具体的、完整的针对企业会计行为人的会计职业行为准则和规范, 对企业会计人员职业行为的伦理要求, 散见于各种财务会计行政规章制度中。应该说我国目前的会计职业道德仍然处于不完善的阶段, 目前已有的会计职业道德的内容比较宏观, 实际操作性差。
5.会计职业道德教育跟不上
近年来很多专家呼吁应加强我国的会计职业道德教育, 但实际并未实施。另外, 我国的职业教育体系并不完善, 政府部门尚未出台一些完善的规章制度进行约束。
三、完善我国企业会计伦理建设
(一) 为伦理道德立法:实现制度伦理化和伦理制度化两者的统一
我们应从制度和道德两方面入手, 尽早实现制度伦理化和伦理制度化的统一。制度是维系道德的有利保障, 道德是制度伦理有效实施和执行的价值支柱, 二者兼顾, 相辅相承, 让制度和道德的联姻在制度伦理化和伦理制度化中得到具体体现。
(二) 加强会计伦理理论的研究
鉴于我国目前会计伦理理论研究比较薄弱的现状, 会计界首先应该重视企业会计伦理问题的理论研究, 应鼓励专家学者出书立说, 谈谈改进, 推动会计伦理理论的研究与发展。其次, 要重视会计实践工作, 特别是对会计实践中新出现的现象、问题应认真分析和思考, 从而为会计伦理研究提供基础和依据。
(三) 优化会计职业道德环境
会计职业道德环境建设也应从内部环境与外部环境两方面去进行。
会计内部环境建设首先应从优化企业内部控制制度入手, 包括构筑严密的企业内控体系、建立有效的激励机制、建立健全现代企业制度等措施, 使企业内部各相关部门和人员之间形成相互制约的关系, 以提高会计行为人的职业道德。其次, 应加强内部审计, 对会计行为人的不道德行为进行及时纠正和查处, 防止类似行为再次发生, 同时对潜在的不道德会计行为形成威慑, 一定程度上抑制该行为的发生。
会计外部环境首先应加强经济建设。因为物质基础决定上层建筑。良好的道德状况有赖于富裕的物质生活。会计道德作为一种社会意识形态和上层建筑, 取决于社会经济基础。其次, 应积极完善制度建设, 为会计职业道德建设提供制度保证。再次要通过教育投资的增加、教育观念的改变、教育水平的提高来提高公民的整体素质, 从而在全社会建立起一个良好的社会环境, 为会计行为人职业道德的培育提供一个良好的空间。
(四) 建立健全企业会计职业道德规范
按照功利主义伦理思想和义务论伦理思想的主要内容, 我认为企业会计职业道德规范的建立应以“实现多数人的最大幸福”为目标的功利注意为主要依据, 同时附之以“使人们自觉去完善自身道德品质”的义务论为补充。共同支撑企业会计职业道德规范的构建。
因此, 我国企业会计职业道德规范应该包括企业会计职业道德规范的一般原则和企业会计职业道德规范的具体内容两部分。作为框架性的一般原则, 我认为应借鉴《国际会计师联合会职业道德守则》及他国的经验, 结合我国实际情况, 包括以下内容:公正性原则、公众利益原则、正直诚信原则、客观性和独立性原则、专业胜任能力和谨慎原则;会计职业道德规范的基本原则在会计实务中的具体要求。具体内容应包括以下方面:爱岗敬业, 客观公正、正直诚信、专业胜任能力、参与管理、保密。
(五) 加强会计职业道德教育
经济越发展, 会计越重要, 会计越重要, 会计职业道德教育越必要, 因此, 在企业会计伦理建设中, 还应加强会计职业道德教育。会计职业道德教育应主要针对以下内容进行:
1.会计职业道德基础知识教育。针对我国会计职业道德教育长期处于弱化的状况, 首先应进行会计职业道德基础知识的普及与教育。包括对会计专业在校学生开设《会计职业道德》课程和对在职会计人员的职业道德培训。
2.会计道德品质教育。通过会计职业道德品质方面的教育, 培养会计行为人正确的人生观、价值观和职业观, 提高他们的道德素养, 使他们认同时刻以国家利益、人民利益为重, 坚持客观、公正、独立的会计原则, 自觉地应用会计职业道德规范来指导和约束自身的会计行为, 提高职业道德自律能力, 自觉抵制不道德的会计行为。
3.会计职业道德规范教育。作为会计职业道德规范方面的教育, 应借鉴中国注册会计师职业道德基本准则、国际会计师联合会职业道德守则以及美国注册会计师协会职业行为规范等有关会计职业道德方面的内容, 重点对会计行为人进行公众利益原则、正直诚信原则、客观性和独立性原则、应有谨慎性原则等方面的会计职业道德规范教育。
4.政策、法规教育。在会计职业道德教育过程中, 对会计行为人及时进行相关的财经政策和财经法规教育是会计职业道德教育最起码的要求, 因为法律是道德的底线, 守法是最低的道德要求。
高尚的会计职业道德品质, 不是一年半载能够养成的, 它需要一个长期的积累过程, 只有不弃小善, 从大处着手, 才能积成大器, 从而使会计人员合情合理、规范有序、科学高效地服务于我国市场经济。
参考文献
[1]王涛.企业会计伦理建设研究.西南交通大学, 2003.
在校大学生会计伦理教育工作研究 篇4
关键词：伦理；会计伦理；会计伦理教育
一、会计伦理教育相关含义分析
从概念学角度讲伦理应该是人们对道德现象的哲学思考，是指人与人、人与自然关系以及处理这些关系的规则。而社会学所认为的伦理则指在人类社会的大环境下人与人、人与社会、人与自然、社会与自然等各方面关系的规范。伦理在一定层面上讲可以等同于道德，但不同的是伦理研究道德现象并以最终实现揭秘道德关系本质规范以及发展规律的抽象化哲学思考。
会计伦理，是研究会计工作职业道德现象，具体可以包括会计人员关系伦理、会计工作关系伦理、会计机构关系伦理以及会计行业伦理等各个方面，可以说会计伦理主要讲的是在会计工作环境下的伦理关系分析，其核心是将伦理置于会计环境中进行相关关系的哲学分析，以进一步揭示其内部发展规律的研究工作。
会计伦理教育，在高校大学生的专业教育中开展的全面的专业伦理教育工作，帮助学生进一步理清会计职业道德内部关系，其目的是对会计工作者的职业良心进行道德教育，纠正错误的、违反会计法规及会计职业道德的相关行为以引导会计工作以及会计工作者自身的良性发展。究其实质，会计伦理教育的最终目的就是使会计人员具备从业的基本专业价值理念，实现以基础理念为核心公正地开展会计工作。
二、会计专业大学生会计伦理教育现状分析
（一）会计职业道德教育重视程度不够
作为教育主体，很多高校及专业教师能够认识到会计职业道德教育在会计行业发展中的重要性，但是现实却是职业道德教育资源匮乏、课程开设单一，并且存在过于理论化脱离实际，不能实现对专业大学生职业道德有很大帮助和提升的最终目的，而这种供需严重脱节的教育现实并没有得到高校的足够重视。
（二）会计伦理教育几乎空白
会计职业道德是会计伦理的外在表现形式，是会计伦理的基础，而会计伦理教育是对会计职业道德教育的抽象化提升，是以培养大学生具备会计专业从业价值理念和素养为最终目的的。会计职业道德教育在国内尚存在严重认识和重视不足的情形，会计伦理教育在国内的大学生的专业教育几乎为空白，零星的会计职业道德知识不能够体系性地影响学生公正职业价值观养成。也就是说，会计专业大学生毕业后的从业过程中一旦陷入某种困境中的时候，会计伦理教育的教育成果——公正的专业价值理念能够激发从业者潜意识中的公正性，最终促使行业道德的全面提升。
三、加强会计专业大学生会计伦理教育的必要性
（一）会计伦理失范的社会现象要求加强会计伦理教育
会计工作的实质是为相关人员提供准确的会计信息以备决策之需。但是从当前会计信息供应情况来看，会计信息失真，会计职业道德水平严重下降。2001年会计信息质量检查结果显示：12户民营企业资产不实11.48亿元，所有者权益不实10.34亿元，利润不实者5.9亿元，这种会计信息失真的表象实质上是会计伦理的失范。也就是说会计从业者在从业过程中并没有会计伦理的价值理念性约束而导致的最终结果，加强会计专业大学生会计伦理教育的任务迫在眉睫。
（二）会计职业道德教育的缺失要求加强会计伦理教育
会计职业道德是会计伦理的外在形式，无论是从现在行业的职业道德现状还是从在校大学生的道德以及职业道德现状的角度来看，会计职业道德教育在校严重缺失时导致职业道德严重下滑的表象性因素，但就其是指仍是会计伦理教育的缺失使会计职业道德教育显得零散、理论脱离实际，不能够形成理论最终影响学生的专业价值理念，因此必须加紧开设会计伦理教育课程，从根本山解决会计职业道德教育缺失的问题。
四、完善会计专业大学生伦理教育体系几点建议
（一）加强会计伦理教材建设
会计本身是一项较为特殊的专业技能，这项专业技能在教学过程中主要分为两个阶段来完成：第一阶段：完成理论上会计知识的學些；第二阶段：结合基础会计知识学习进行会计实务处理工作。在这样的学习过程中，会计教材也主要有两个倾向：一个是理论化倾向；一个是实务化倾向，而会计伦理应该是上述两个方向的哲学连接点。而这也就注定了会计伦理往往会被忽视甚至是回避。就会计伦理教育本身来讲，要想解决会计伦理建设的基本问题首先必须有一本能够结合本国国情，结合本国经济坚实特点的兼顾理论与实务的会计伦理教材，能够从专业大学生的专业价值观教育进行直接影响。
（二）合理设置会计伦理课程
在课程开设过程，可以具体推定为四个阶段：一是使学生具备基本的会计伦理知识；二是使学生具备会计伦理的推定能力；三是使学生实现伦理判断；四是使学生具备潜在的道德领导能力的伦理基础。
会计伦理教育的首要任务是开设并合理设置会计伦理教育课程，从培养目的角度出发，主要以实现学生具备道德意识的基础上进行道德推理，进而从事道德行为实现道德领导能力展现为最终目的。
（三）完善会计伦理教学方法
当前会计职业道德教育可以供给我们的教学经验就是：不要将会计伦理教育独立于会计专业教育过程中，应该在开设会计伦理教育基础课程的前提下将会计伦理教育贯穿于整个专业课程教育的始末。需要根据会计伦理教学的特点，在基础理论课程的基础上开设独特的开放式体验教学，笔者大胆设想在学生具备基本专业素养的基础之上，在大四第一学期开展学期式的伦理教学周期。可以就会计伦理这一中心课题开展定期定向的伦理案例大讨论，并可以请会计从业人员进行有针对性的案例分析和讲解，使学生具备基本的会计伦理推定能力，学习并体验解决相关伦理抉择问题，实现会计伦理对会计专业素养的正方向提升。同时，我们还可以在逐步实施过程中建立会计伦理教学案例库，将案例库面向全部会计行业的从业人员开放，可以使相关人员在解决相关问题是有所参考，有所依据，有所收获和领悟。
参考文献：
[1]李现宗.会计伦理教育框架研究[J].《会计之友》，2009（10）：8
[2]马元驹.关于会计伦理教育的思考和建议[J].《会计之友》，2011（11）：4
[3]李志斌.会计伦理教育：困境、目标及实现路径[J].《财会月刊》，2007（12）：84
会计伦理与会计职业道德教育浅析 篇5
( 一) 伦理与会计伦理含义的界定
在我国, “伦理”是基于 “道德”的产生和发展而产生的, 最早出现在 《礼记·乐记》, 所谓 “乐者, 通伦理者也”。强调伦理的最初是以 “道德”为基础的调整人伦关系的规范。在西方, “伦理”一词源于希腊语, 被认为与 “道德”含义基本相同的哲学概念, 是人们对道德现象进行的理论思考。综其所述, 伦理即在 “道德”的基础之上, 以 “道德现象”为研究内容, 强调其在对社会道德现象分析的基础上研究社会个体间、个体与社会以及个体与环境等关系并揭示其发展规律的一般性规范, 而在伦理学界往往会将伦理学具体分为 “理论伦理学”与 “应用伦理学”两个部分。
会计伦理属于是 “应用伦理学”的一个部分, 具体指以会计工作职业道德现象为研究对象, 包括会计人员关系伦理、会计工作关系伦理、会计机构关系伦理以及会计行业伦理等各个方面, 可以说会计伦理主要讲的是在会计工作环境下的伦理关系分析, 其核心是将伦理置于会计环境中进行相关关系的哲学分析, 以进一步揭示其内部发展规律的研究。 (1)
( 二) 道德、职业道德及会计职业道德含义的界定
马克思主义认为道德从本质上讲是在社会经济基础上的上层建筑的部分, 是将社会个体置于社会环境之中, 调整个体与个体之间、个体与社会之间, 个体与环境之间等相互关系的基本道德规范和基本准则, 是人本身的应然存在方式。
职业道德是专业人员在执业过程中应该遵守的一般性道德规范, 用以指导职业者与服务对象、职业者与行业、职业者与其他职业者以及职业者在利益抉择过程中关系处理的基本准则。会计职业道德就是指会计从业人员在执业过程中, 会计人员需要面对和处理的与服务对象、会计行业以、其他从业者之间相关问题时所应遵守的基本规范。
( 三) 会计伦理与会计职业道德教育
会计伦理与会计职业道德教育是指在学生学习的过程中以会计伦理和会计职业道德教育为基本内容, 把相关价值观、道德观标准贯穿教育中, 并最终促使专业学生养成诚实守信的习惯, 培养其忠诚的潜意识, 是专业教育的重要组成部分。
二、会计伦理与会计职业道德教育的意义
( 一) 会计伦理是会计职业道德教育的哲学基础
会计伦理的实质就是研究会计职业道德内在的逻辑关系, 将会计职业道德需要解决的问题规律进行总结, 归纳出可以指导实务性工作的一般性指导意见。也就是说, 会计伦理是会计职业道德哲学, 是会计职业道德的哲学基础, 会计职业道德的科学性取决于会计伦理这一哲学基础的牢固性, 会计伦理的变化决定着会计职业道德的随之变化方向。另一方面, 会计职业道德对现实问题的指导信息反馈给会计伦理层面, 推动会计伦理基础的进一步发展和完善。
一直以来, 我国的会计职业道德教育内容往往仅涵盖会计职业道德课程, 而忽略了相关伦理教育, 是一个巨大缺失, 而几年来来的会计信息失真等问题的出现并日益严重化无疑与此有着重大关联。为了更加有效地解决会计信息失真导致的行业诚信危机, 会计伦理逐渐被重视起来, 也越来越多的教育主体把其选择为专业道德教育的一个主要内容和课程。
( 二) 会计伦理与会计职业道德是会计专业教育的保障
会计伦理与会计职业道德是会计专业教育及发展的保障也是会计行业发展的保障, 是会计从业人员的道德准绳和职业价值观的一个重要组成部分, 指导着从业人员的职业选择和方向。会计伦理与会计职业道德被日渐重视的今天, 我们会计相关从业人员务必将会计职业道德和会计伦理的发展的科学性得以保障, 方能使其更好地指导会计行业的发展和会计从业人员在会计实务工作中的价值抉择, 才能够从根本过上保证会计从业职在从业过程中将个人利益、集体利益的关系更加科学地解决, 才能从根本上保证会计信息的真实、有效, 保证会计人员的从业得以有效地认可和普遍地接受。
( 三) 会计伦理与会计职业道德教育是解决会计行业诚信危机的主要手段
当今社会, 会计诚信危机日渐严重, 而这种危机是内外因共同作用的结果。所谓内因即指会计从业人员自身的职业道德素养以及其自身价值观等方面的缺失, 具体指会计从业者在具体的从业中要么存在对职业道德准则的相关要求模糊不清、要么就是自身在面对利益抉择时选择了个人利益而放弃了集体利益, 从而导致了会计职业人员的个体失信, 诸多的会计人员个体失信的最终结果便导致了今天的行业失信局面, 这是会计人员自律问题的最终体现, 归根结底这是由于会计伦理价值观缺失导致的职业道德低下的表象。而所谓外因即指职业以外的相关法律法规、社会、政治、经济等整体大环境的诚信危机等问题的影响, 极具复杂性。当前我国的 《会计法》、《税法》、 《会计制度》以及 《会计准则》等法律法规不够健全, 而这属于是会计诚信危机的他律问题; 另一方面, 生产力的不断发展及经济的飞速发展都要求会计伦理以与会计职业道德的教育内容、教育力度给予足够重视, 要求加强价值观的引导和培养职业道德素养, 即加强会计伦理与会计职业道德教育。
综上所述, 从我国会计行业及会计从业人员的执业现状出发, 不难发现诚信危机给会计的发展带来了巨大挑战。需要注意得是虽然人们日渐意识到会计伦理与会计职业道德教育的必要性及重要意义, 但是还没有得到足够的重视, 所谓会计主体教育机构的工作者, 我们必须要把会计伦理与会计职业道德教育放在职业教育的首要位置, 甚至要优于专业知识的教育。
参考文献
[1]赵婧一.在校大学生会计伦理教育工作研究[J].环球人文地理, 2014.2.
[2]齐平茹.我国会计职业道德建设与其外部环境的关系的研究[D].吉林大学, 2008.4.
违背‘企业伦理’的会计考量 篇6
作为企业社会责任领域的学术领袖,阿奇·B·卡罗尔对企业社会责任作出了一个被广泛认可的定义:“企业社会责任,意指某一特定时期社会对组织寄托的经济、法律、伦理和自由裁量(慈善)的期望。”卡罗尔认为,企业社会责任是社会希望企业履行的义务。社会不仅要求企业实现其经济上的使命,而且期望其能够‘遵法度、重伦理、行公益’。因此,完整的企业社会责任,是企业经济责任、法律责任、伦理责任和自由裁量责任(即慈善责任)之和。
王新新杨德峰社会责任金字塔模型及其启示企业研究
(一)经济责任
作为国民经济的基本单元,企业以生产和服务满足社会需要,成功的企业能够合理配置资源,加强管理、改进技术、提高效率,保持竞争优势,持续不断的获取利润。企业的经济责任要素包括:股东盈利、经济效益、竞争能力、经营效率、持续发展等方面。企业经济责任是企业其他责任的基础。
(二)法律责任
企业不仅要为股东创造财富,而且肩负着必要的法律责任。社会赋予企业提供产品和服务的权力,并支持企业开展盈利性活动,同时也要求企业在法律框架内实现其经济目标。因此,企业的法律责任要素包括:遵守法律规范、履行法定义务、成为守法企业公民、产品符合法定要求等方面。
(三)伦理责任
伦理责任包括那些尚未纳入法典的、期待的或防止的活动与实践,反映了消费者、雇员、股东、社区等对于公平、公正和道德的关注。企业的伦理责任要素包括:防止为完成经济目标而在伦理标准上作出让步、企业公民应该做符合道德和伦理的事情等方面。
(四)慈善责任
社会通常还对企业寄予了一些没有或无法明确表达的期望,是否承担或应当承担什么样的责任完全由个人或企业自行判断和选择,其是完全自愿的行为,卡罗尔将此称为企业自行裁量责任。企业的慈善责任要素包括:管理者和员工积极参与慈善活动;资助教育、医疗、贫困、残疾等公益事业等。
二、企业是“矛盾统一体”
“企业社会责任金字塔模型”描述了企业的社会责任类型,首先企业对股东负有经济责任,其次企业对顾客、雇员、公众、社区、供应商、竞争者和债权人等负有法律、伦理和慈善责任。二者既有对立又有统一。
企业是以盈利为目的的契约性组织,盈利是企业永恒的话题,所以企业具有很强的“经济性”。然而企业为社会提供产品和服务,其行为关系到众多群体的生存与发展,其“社会性”也显而易见。二者的均衡发展是企业的唯一出路,也就是说只有实现“相关者利益最大化”的企业才能够持续发展、基业长青。对于这一点,经济学、社会学、管理学、伦理学和政治学从不同角度都有所论述。法学家刘俊海将企业社会责任首次引入公司治理研究,他认为“公司不能仅以最大限度地为股东营利或赚钱作为自己存在的唯一目的,而应当最大限度地增进股东利益之外的其他社会利益。”
(一)社会学认为
“社会责任是一个具有代表性的复杂的社会学问题。作为一个社会组织,企业处于社会环境之中,是社会系统中的一种次级群体。企业在与社会其他群体的相互作用过程中,会得到社会给予的好处,同时也会对社会作出贡献。企业对社会的贡献就是企业的社会责任。”
(二)管理学认为
“权力与责任是对等的,企业只有承担社会责任,才能拥有对社会的权力。企业社会责任既是企业的宗旨和经营理念,又是企业用来约束企业内部生产经营行为的一套管理和评估体系。”
(三)伦理学认为
“企业社会责任实质上是社会对企业的伦理期待,意指企业的伦理责任。企业作为一种利益性存在和契约性存在,承担着企业公民角色,要在社会中生存和发展,必须承担伦理责任;企业在社会中的权力,也需要通过承担伦理责任来予以制衡。
(四)从经济学角度分析
“企业追求利润是天经地义的,但是由于存在外部性与信息不对称问题,企业行为常常会超出其自身应有的边界,对社会、员工等利益相关者产生不利的影响。企业履行社会责任,就是将企业的外部影响内部化。”
(五)从政治学视角讨论
“企业社会责任是一件艰难的事情。政治的核心问题是权力,政治关系的基础是经济关系。企业生存于一定社会之中,以一定的政治权力架构和经济关系体系为约束。必须让渡一部分权力给政府或社会,以换取企业在有序竞争的市场中生存,在复杂的社会矛盾冲突中发展。因此,无论从政治道德规范、政治法律还是政治制度来看,企业都必须承担相应的社会责任。”
三、以‘资产负债观’考量企业社会责任
(一)企业社会责任基本属性
按照企业社会责任的强制性,我们可以将其分为显性社会责任和隐性社会责任两类。其中:法律责任具有强制属性,而慈善责任并不具备强制属性,只有伦理责任兼而有之。
违背‘法律责任’企业将受到严厉制裁,而对于‘慈善责任’企业则可以自由裁量。我们将伦理责任分为:显性伦理责任(强制性很明显)和隐性伦理责任(强制性不明显)。
(二)以负债度量企业社会责任
1、法律责任
当企业的某项行为违背了法律要求时,企业就应当承担现时义务(即:法定义务),如果该行为将导致经济利益很可能流出企业并且金额能够可靠计量,企业就必须确认与计量负债。正基于此,准则在众多方面都做出了相关规定,例如:‘职工薪酬准则’中“辞退福利”的核算,‘固定资产准则’中“弃置费用”的核算等等。特别是在‘或有事项准则’中,对未决诉讼、债务担保、亏损合同、重组义务、产品质量保证等方面都有着明确而具体的要求。但这些还远远不够,在众所周知的一些事件中,事前未作任何列示与披露令人深思!
试举一例加以讨论:2008年8月爆发的石家庄三鹿集团股份有限公司生产的婴幼儿奶粉中含有三聚氰胺的恶性事件(以下简称三鹿事件)折射出一些会计问题。现时义务的界定:三鹿公司的行为涉嫌违反《中华人民共和国食品卫生法》第九条,《中华人民共和国产品质量法》第二十六条、第四十九条,《中华人民共和国刑法》第一百四十三条、第一百四十四条和第一百五十条的规定。因而可以认定三鹿公司从事违法活动时已背负了现时义务。经济利益流出的可能性:由于有关部门缺乏对市场主体的事中与事后监管,在“民不告,官不究”的惯性思维下出现了严重的监管缺陷,使的不法之徒有机可乘,公众利益严重受损。但是事实无法掩盖,该事件必然会导致经济利益很可能流出企业。金额的可靠计量:在该事件中,违法行为确定,承担责任明确,企业将被惩处的金额能够可靠的计量。通过上述分析我们可以看到:三鹿公司因违法行为应当承担的‘义务’,事发之前就已符合‘负债’的确认与计量条件,应在报表中给予列示。即便不能列示与资产负债表中,也应作为‘或有负债’在报表附注中给予披露!然而事发之前未见任何迹象。至此说明,企业违背法律责任时,迫于企业管理层的压力加之会计人员职业判断与职业道德的缺陷,应确认的“负债”及“或有负债”还有很多!
2、显性伦理责任
存在明确道德标准与伦理准则的‘显性伦理责任’企业不可僭越,虽然其未被法律所规范但依然被社会所遵从。因此笔者认为:当企业某一行为违背显性伦理时,企业就已经承担了现时义务(即:推定义务),如果该行为将导致经济利益很可能流出企业并且金额能够可靠计量,企业就必须列报该项负债。
试举一例加以讨论:2013年6月爆发的强生公司召回产品时歧视中国消费者的严重事件(以下简称召回事件)具有典型特点。现时义务的界定:强生公司因生产机器失灵致使药品主要成分浓度失控,召回产品是其应尽的义务,也是其对全体客户提供的一种承诺,该公司不应以问题产品“与中国市场无关”为由,对不同国家的消费者执行‘双重标准’,在中国召回问题产品属于其应当承担的现时义务。经济利益流出的可能性:笔者认为企业违背‘显性伦理责任’导致其经济利益流出的压力有两个:一是舆论的强烈谴责,二是政府的密切关注,两者满足其一就可认定经济利益很可能流出企业。强生公司召回产品时,将中国市场排除在外,是一起典型的歧视事件!该事件受到了社会舆论的广泛关注,并且政府相关部门已就此事约谈了强生公司。金额的可靠计量:在该事件中,歧视行为确定,召回责任明确,企业赔偿金额能够可靠的计量。通过上述分析我们可以看到:强生公司因产品质量保证承诺应当承担‘现时义务’,而且该现时义务并不能因歧视而消失,恰恰在舆论的谴责与政府的关注下,该项现时义务已符合‘负债’的确认与计量条件,应当在报表中给予列示。即使不能列示于资产负债表中,也应作为‘或有负债’在附注中给予披露!
3、隐性伦理责任
存在明确道德标准与伦理准则的‘隐性伦理责任’未被法律所规范,但由于社会的关注企业应当遵从。正鉴于此,笔者认为当企业某一行为违背‘隐性伦理’时,企业就已经承担了现时义务(即:推定义务),但由于该义务导致经济利益流出的可能性较低或者金额不能可靠计量,企业应将其在报表附注中给予披露或在‘管理层分析与讨论’中予以说明。
试举一例加以讨论:作为全球最大的时装零售公司之一,ZARA公司对其在华供应链存在污染拒绝回应的事件(以下简称供应链污染事件)颇具特点。现时义务的界定:据报道Zara公司在其网站上宣称“真诚地与广泛的利益相关方和社会建立联系;持续地与前面提到的利益相关方和社会组织进行对话;整体业务活动要透明,尤其是可持续发展战略要透明。”但事实并非如此,面对供应商的污染问题ZARA公司违背了其公开承诺,不仅没有开展任何调查而且拒绝做出任何回应。这种公然违背承诺推卸责任的做法以使其背负了现时义务。经济利益流出的可能性:由于ZARA公司仅仅背负了对供应商的治理责任,而且该责任并非强制。在环保组织的关注下企业拒绝作出回应,并不会导致经济利益很可能流出企业。金额的可靠计量:由于该事件只是在环保组织的呼吁下,给企业带来了一定的负面影响,而且这种间接的负面影响不能以确定的货币形式加以表现。所以该事件只能披露于报表附注或在‘管理层分析与讨论’中予以说明。
4、慈善责任
由于慈善责任被企业‘自由裁量’,企业违背慈善责任并不满足负债的确认与计量标准。
因此,即使在社会的广泛期待下,企业违背了应承担的慈善责任也不应以‘负债’加以考量。
三、结束语
对“企业社会责任”的研究一直被理论界所关注,其涉及到经济学、社会学、管理学、伦理学和政治学等诸多领域。作为企业管理的重要组成部分,如何确认、计量和报告企业‘违背社会责任’的行为,是会计学必须面对的课题。在“资本无道德”、“财富非伦理”事件频繁发生之时,用社会学的视角以会计学的标准去考量‘违背企业伦理’的事件,是一种必要的探索。
参考文献
[1]章辉美.李绍元.中国企业社会责任的理论与实践[N].北京师范大学学报(社会科学版)2009
会计政策选择的伦理研究 篇7
一、会计政策
按照国际准则会计委员会的定义,会计政策是指“企业编报会计报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务”。我国制定的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》是这样定义会计政策的:指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。具体而言,会计政策包含两层涵义,即宏观会计政策和微观会计政策。宏观会计政策是一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为,提高会计政策信息质量,实现一定的社会经济目标而制定和发布的会计准则、规范的综合。而微观会计政策是企业在宏观会计政策的范围内,根据自己的具体情况进行职业判断后,选择适合于自己的,最能恰当反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计处理和会计核算的原则、程序和方法的总称。
会计政策在形式上表现为会计过程的一种行为规范,本质上却是一项社会经济和社会利益的博弈规则和制度安排。因为企业会计政策选择的产生主要缘于两个因素:一是由于现代企业所有权与经营权的广泛分离导致大量的委托代理关系,这些委托代理关系所牵涉到的利益相关者(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)与企业之间各自利益独立,且不完全一致,这就使得企业管理者在会计政策的选择时其利益的实质是保护自己,使得“道德风险”与“逆向选择”成为不可避免。二从会计准则的制定层面看,一方面会计准则制定与完善是一个渐进的过程,虽然新会计准则对旧会计准则做了很大的完善,但随着经济的不断发展,各种新业务的不断涌现,会计准则的建设滞后于经济的发展是客观必然,这就为企业会计政策的选择提供了空间;另一方面,会计准则的制定过程不仅仅是一个纯技术性的过程,而是各利益集团之间相互竞争的政治博弈过程。政府在会计准则制定上拥有绝对的垄断权与权威性,但是,为了保证社会经济效益的最大化,政府必须平衡各个利益集团之间的利害关系,使其制定的会计准则能使各利益者早日顺利接受,从而降低会计准则的执行成本。此时,放宽通用会计准则中对一些经济业务会计处理的选择空间,是实现这一目的的有效途径之一。
因此,企业会计政策选择的过程,实际上就是一个各主体利益调整和利益分配的过程。实证会计理论研究表明:会计政策的选择权归属企业管理者。企业管理者在进行会计政策选择时会面临两种情况:一类是技术性的。二类交易性的。由于这一类会计政策选择的最终信息后果不会影响公司的内在价值,其目的是在于通过形成信息屏障而让某些利益集团从信息交易中获利,所以具有广泛的可塑性,这也就形成会计政策选择时最大的伦理困境,并导致最大程度的机会主义,这将对企业管理者的社会责任形成最大的考验。
二、会计政策选择的理论基础
从人类会计的历史发展来看,人类的会计发展包含很大一部分就是会计选择的历史发展,从准则的制定到实施,自始至终贯穿着会计选择。从企业管理层面来讲,会计是企业管理的重要组成部分,会计政策选择属于管理授权的问题,管理者的决策导向直接决定会计政策选择的趋向。因此,会计职业判断有着很深厚的管理理论基础和会计理论基础。
1、契约理论
企业契约理论是近年来微观经济学中最为活跃的流派,主要包括企业契约集合论和治理结构学派。企业契约理论的一个基本命题是将企业理解为一组合约的联结,主要研究企业的本质、企业与市场的边界、企业所有权或委托权的最优安排等问题。它突破了新古典框架下的企业“黑箱”模型,对现代企业理论产生了深远影响。西班牙杰出的数学家、法学家基耶戈杰里-卡斯基洛开创了用契约理论解释会计问题之理论先河,他认为会计核算的对象是契约,会计核算的目的就是反映契约双方的法律权利和要求,资产负债表包括了所有的契约参考者,并反映这些契约产生的权利和要求的数额。按照契约理论的观点,企业的契约签订以后,企业利益相关者就要对契约进行监督。在以会计收益作为企业经理报酬奖励方案基础的激励机制中,企业管理者的会计政策选择对委托代理关系有重大影响。由于会计数据在契约中的重要性及会计政策本身的契约特性,会计政策选择问题为企业代理等契约关系的确立和考核提供了公平合理的衡量基础。因此,契约理论构成了企业会计政策选择的理论基础。
2、利益相关者理论
利益相关者理论是在契约理论的基础之上丰富和发展起来的,其根基并没有超脱企业契约观范畴,是环境推动的结果。由于在企业管理中,管理者是一类特殊的有特权的利益相关者,在有意或无意之时,管理者极度地实施了机会主义行为和自我膨胀行为。因此,利益相关者理论的关键论点是:现代公司是由各个地位平等的利益相关者所组成的,股东只是其中的一员,管理者不仅要为股东、还要为公司所有利益相关者的利益服务。所以,利益相关者理论最根本的意义在于使管理者认识到不同利益相关者的利益是合法的,并且在相互支持的一个框架范围之内,管理者应当努力地为其他利益相关者获取利益的回报,这也是管理人员应负的道德职责。利益相关者必须在法律上享有应有的地位,以抑制管理者自利最大化的道德风险。所以,从会计学的角度看,企业管理者在进行会计政策选择时,除考虑投资者的利益和自身的委托代理关系外,还应该平等地对待每个利益相关者的产权权益,禁止任何不当的个体自身利益最大化是会计政策选择最根本的伦理职责,因此,利益相关者理论也构成了会计政策选择的理论基础。
3、实证会计理论
会计职业判断的核心问题是会计原则与政策的选择问题。瓦茨和齐默尔曼早期的实证会计研究表明,企业管理者在会计政策选择过程中,既非人们传统认为的那样信奉稳健主义,也非一般地追求会计收益的均衡化。他们将影响企业会计政策选择的因素概括为三大类,即报酬计划、债务契约和政治成本。他们认为,企业经理人员的个人收益一般是与企业的经营情况、特别是盈利等会计指标紧密联系的,因而管理者往往具有通过会计政策的选择来影响会计利润。西方实证会计研究的大量成果都证明,企业管理者往往通过借助于形式多样的会计政策选择与博弈实现对于自己有利的经济后果。因此,实证会计理论为会计政策选择时为谋求利益相关者财富最大化、企业整体发展和个人优化的经济效用提供了有力的理论支持。
4、新会计准则
2006年2月15日,财政部发布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则以及应用指南组成的新会计准则体系。新会计准则新增了生物资产、职工薪酬、资产减值、企业年金基金、股份支付、政府补助、所得税、外币折算、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、石油天然气开采等具体准则,填补了不少会计规范的空白。由于任何准则、制度不可能穷尽所有现实或潜在的交易事项,因而不可能有唯一普遍适用且稳定不变的会计政策和会计方法,虽然新颁布的会计准则体系在会计理念、体系结构以及具体内容上都是前所未有的创新,但与此同时会计准则的技术难度系数加大了,会计自由裁量权加大了,企业如何选择适合自己的会计政策、如何选择计提折旧的方法、如何选择存货发出的计价方法、如何确认当期费用、如何使企业资产计量更有效、利润更真实,这都更依赖会计政策选择,同时,此次出台的金融工具四个系列准则,与国际财务报告准则完全接轨,顺应了金融工具和金融交易日益复杂的发展趋势,但也给金融工具的会计核算提出了很大的挑战,需要管理者做出更多的职业判断。因为国际会计准则基本是原则导向的,它比准则导向更依赖判断,而且很多规定非常复杂,大量业务需要进行专业的判断。当市场交易不活跃,缺乏市场价格时,需要利用其他信息和估值技术确定公允价值,这就致使会计政策选择的空间不断加大,更要求管理者培育自身公允的职业判断力,此时,公平效率的伦理原则对会计政策选择就起着非常重要的作用。
三、会计政策选择的动机
会计政策选择是从会计行为开始的,它和会计核算一样,基本目标都是正确、真实地反映企业的生产经营活动,体现企业的会计目标,并促使企业目标的更好实现,同时会计政策选择又具有一定的灵活性,可变更性,对策性和约束性。因为,会计政策选择不是一个单纯的会计问题,它承担着处理经济关系、协调经济矛盾和分配经济利益的重任,因此,在企业会计政策选择的背后就有着各种动机,且都有着其存在的客观必然性和主观能动性。
1、政府
政府本身是一个最大的利益集团,通过制定各种管制性的规章,将社会资源的控制权转移到自己手中。由于会计信息是政府制定政策或法规的重要依据之一,这些法规或政策体现的是政府的意图,在特定的环境中代表的是特定集团的利益,所以,现阶段我国政府只有通过控制会计准则、会计制度的制定权,才能折中调和包括自己在内的不同利益集团对会计信息的不同要求,在会计政策选择的这一公共选择中处于有利地位,其动机是更好地实现政府制定的目标,保证国家财政收入,在全社会达到资源配置最优化。在这一动机的指引下,政府在会计政策选择上往往偏好激进的会计政策。如:政府可以禁止企业在税前列支超过税法标准的实际成本,限制企业所提供服务的形式及数量;政府还可能采取向企业转移支出的办法,间接取得收入,并且不允许企业抵扣税金,而是直接列支成本等等。
2、投资人
投资人作为企业的出资人,为企业运作提供了物质基础。投资人不仅是企业现有净资产的产权权利主体,也是企业增值资产的主要产权权利享有者,他们基于资本保值增值的需要,不仅要求企业提供资本是否保值增值的信息,而且要求在对会计要素进行确认和计量时采取稳健的原则。因此,对于企业的投资人而言,选择什么样的会计政策完全是出自对企业自身利益的考虑,以有助于企业长期发展,实现企业价值最大化的目标,所以,在会计政策选择上往往偏于保守。比如,目前,很多大企业注重承担社会责任,选择捐助公益抵税等相关政策,以此来提高企业的社会信誉度与认可度。
3、债权人
债权人在特定的条件下将资金以信贷的方式投入企业,是期望能从企业所创造的利益中获得相应份额的利息。和投资人不同,债权人在进行资金借贷时更为看重的是资金的安全性,因而往往在贷款还款期限内,与债务人之间订立一系列保护性条款,以限制企业做出对自己不利的选择。对所有者与管理者而言,违反与债权人的合约是要付出代价的。因此,有债务合约的企业比没有债务合约的企业更可能采用增大收益和资产的会计政策。但有关实证研究表明:债务契约对会计政策选择没有显著影响,这说明我国的债务契约对公司的会计行为还缺乏明显的约束力。
4、企业管理者
由于信息不对称等原因,企业管理者拥有了会计政策选择事实上的控制权。现代企业制度下,由于所有权与经营权的分离,导致所有者和管理者之间存在着潜在矛盾,当投资者对管理者的激励计划与某一会计信息直接相关时,管理者往往利用其独特的、对会计信息的垄断地位,在会计准则允许的范围内选择对自己最为有利的会计政策,而不是总为了所有者利益最大化而工作。此时,企业管理者对会计政策选择便是以获取更大的控制权收益的盈余管理为动机。如:一些上市公司为了保牌、取得配股或增发新股资格以及不被特别处理等原因选择激进的会计政策来增加企业的盈利,粉饰会计报表。
四、会计政策选择的伦理分析
从会计政策选择的经济后果来看,每一个利益相关者都希望会计政策以有利于自己的方式,确认、计量和披露满足其需要或代表其利益的会计信息。为形成这一会计政策的契约安排,各利益主体双方或多方之间就必然存在一个博弈的过程,即通过会计政策选择来实现对自己有利的经济后果的过程,在这博弈过程中,应如何遵循企业伦理和社会公共伦理就成为考核各利益相关者的关键。
1、政府会计政策选择的伦理分析
政府作为宏观经济的调控主体,为企业及其投资人提供良好的经营环境是其职责。由于我国资本市场不够发达,国家仍是企业主要的投资者和债权人,这就使企业会计主要是为国家宏观经济管理提供服务,表现在会计政策选择上就是主观突出强调国家利益,往往偏好激进的会计政策。但是,这种伦理要求忽略了一个事实,即会计历来就是企业立场,会计政策的选择不可避免地要维护企业利益,这种主观愿望与实际结果之间存在着的明显差距,从某种程度上说,有可能加重会计政策选择的不公允性,违背管理者意愿,从而使得会计政策选择的经济后果有悖与实现企业价值的最大化。因此,政府在会计政策选择的博弈过程中,应该做的是:一是完善法律监管政策;二是完善以会计准则为核心的会计规范体系;三加强会计信息实质性披露要求同时立足于我国的国情,合理确定会计政策的可选择空间,把企业的会计政策选择规范在一个合理、合法、公平、公正、有效的选择空间内,使政府目标、企业目标与企业会计政策选择达到内在的一致性。
2、投资人会计政策选择的伦理分析
投资人不论是偏好当前消费还是偏好未来消费,他们都是为了投资收益最大化而投资,而不同的投资人会计政策选择的倾向是不同的。大股东希望采取能使企业持续、稳定发展并实现企业价值最大化的会计政策,而作为高度自由的委托方的小股东则偏好能增加当期收益以发放更多股利的会计政策。同时,由于所有权与经营权的分离,使“道德风险”与“逆向选择”成为不可避免。而如何走出这种伦理困境,作为投资人应该认真做的是完善公司法人治理结构,加强对管理者进行有效的激励和约束,将剩余索取权引入报酬计划中,采取股权激励方法,增加管理者的持股比例,从而防范管理者机会主义及短期行为。同时,严格遵守会计政策选择相关原则:即合法性和相对独立性相结合、一贯性原则、适用性原则,使会计政策的选择能兼顾各利益相关者的利益。
3、债权人会计政策选择的伦理分析
债权人在特定的条件下将资金以信贷的方式投入企业,除期望能从企业所创造的利益中获得相应份额的利益以外,相比投资人更多的是关心资金的安全性。那么,在这一投资的博弈过程中,由于债权人和投资者、经营者之间利益并不完全一致,债权人为避免当企业负债投资时,资产替代及支付问题的存在将刺激管理者采取一些行动将公司价值从贷款人转移给管理者和股东,因此,债权人在贷款时,往往要求债务人提供经注册会计师审计的财务报告,以详细了解企业的偿债能力及盈利能力;并且在贷款还款期限内,与债务人之间订立一系列保护性条款,如规定最低限度的流动比率、限制对资产的清理和转移、防止支付清算性股利、限制可能增加企业风险的投资活动、规定利息保障倍数、限制企业发行新债等等,以限制企业在营运资本、固定资产、现金流量等方面作出对债权人不利的选择。
4、企业管理者会计政策选择的伦理分析
企业管理者作为企业运行的经营者,为企业运作提供管理要素,并成为企业财产保值和增值的关键所在。《会计法》第四条规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”在现代公司治理结构的框架下,由于股东大会产生董事会,董事会产生并约束管理者,于是,我们可以看到当《会计法》规定管理者必须对本企业的会计工作承担责任时,其承担责任的背后隐含着这样一些伦理困境:一是管理者与投资人之间的博弈。由于管理者与投资人之间是一种董事会聘用下的委托代理关系,这种激励约束机制的直接结果就是产生了管理者对投资人的伦理责任;二是管理者与投资人以外的其他利益相关者之间的博弈。这些利益相关者包括债权人、不能对董事会产生重大影响的中小股东、税务部门等外部信息使用者。在通常情况下,他们只能通过国家规定的相关法律、法规和通过证券市场的力量来对管理者的伦理责任产生压力。一般情况下,当董事会具有完整的独立性,能够代表全体股东及其他利益相关者的利益时,管理者对董事会的伦理责任可以直接转化为正确的会计政策选择;而当董事会为某些大股东所控制,独立性被弱化时,管理者对董事会的伦理责任就异化为管理者对某些大股东的责任。而大股东的利益往往又与中小股东,债权人的利益不一致,此时,管理者的会计政策选择就会受到严峻的挑战;三是在现代企业制度下,所有权与经营权的分离,加上会计信息市场的不完全竞争,管理者就成为企业会计政策选择事实上的控制者。由于股东对管理者的激励通常是以与经营业绩紧密联系的管理报酬为手段的,而经营业绩大多以会计指标来确定,其中主要是利润指标。这就为管理者通过会计政策选择来实现自身利益最大化创造了条件,并导致了管理者是为了自己的利益最大化而工作,而不是为了所有者的利益最大化而工作。因此,要实现管理者的会计政策的正确选择,除加快完善公司治理结构以外,强化管理者的会计责任意识,加快企业伦理道德建设,在全社会营造一个良好的伦理氛围是非常重要的。
从上述分析可以看出,在企业会计政策选择的过程中,由于企业管理者是会计信息的垄断者,我们可以得出管理者的立场才是企业会计政策选择的立场。因此,在这场各利益相关者的博弈过程中,如何走出伦理困境,最关键的是要加强企业管理者的伦理道德建设,健全激励机制,使得企业管理者在自觉遵守国家法律法规的前提下,在遵循企业伦理和社会公共伦理的基础上,为实现企业利益相关者财富最大化的财务管理目标而进行的一系列企业会计政策的选择,只有这样企业才能走上可持续发展的道路。
摘要：会计政策选择虽然在形式上表现为会计过程中的一种行为规范,但它的价值取向往往影响着与企业利益相关的各利益集团,是各方利益博弈均衡的结果。由于新会计准则全面引入了公允价值计量方法,扩大了会计政策选择的空间,因此,从伦理的角度探讨会计政策选择问题,具有非常重要的现实意义。
关键词：会计政策选择,会计准则,伦理
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会计诚信的伦理环境分析 篇8
一、会计诚信的内涵
会计诚信是会计伦理道德规范的最基本的要求。表达了会计对社会的一种基本承诺, 即客观、公正地把现实经济活动反映出来, 并忠实地为会计信息使用者服务。笔者认为会计诚信的内涵可以从三个方面来把握。
(一) 会计诚信是一种道德规范
诚信是一个表述人的基本德行和精神状态的道德规范。“诚信作为道德规范的本质, 在于道德主体的心善, 品德正。”诚信既可以看做是一个完整的德行和德目, 也可以看做是两种德行辩证统一。
1. 真心诚意。
“诚”在我国先秦时代已经是一个重要的哲学和伦理学范畴。作为哲学本体论的概念, “诚”是世界的本原。“诚者, 天之道也”, “诚者, 物之始也”, 不诚无物。朱熹注曰:“诚者, 真实无妄之谓, 天理之本然也。”明末清初的王夫之也认为:“诚者, 实也。实有之, 固有之。”“诚”就是实际有、实际存在的、真实无妄的意思, 是天、自然固有的状态和规律。作为道德规范的“诚”, 表述的是人的基本德行和精神状态, 是诚心、诚言、诚行的统一, 强调俨如所思、行如所言, 既不欺人, 也不自欺。“诚意, 指表里如一, 若外面白, 里面黑, 便非诚意也。”总之, 诚是个体德行和精神的内在实有。
2. 信守承诺。
“信”在古代最初带有强烈的宗教色彩, 指人们在神灵面前祈祷和盟誓是诚实的、不欺之语, 后经春秋时期的儒家文化的洗礼和提倡, 逐步摆脱了宗教色彩, 并演绎成为经世致用的道德规范。孔子在论语中将仁体现为恭、宽、信、敏、惠五种重要道德品行。孟子提出朋友有信, 将其规范作为处理人伦关系的标准之一。西汉董仲舒则在总结孔孟思想的基础上, 将信与仁义礼智齐名, 成为最基本的、具有普遍意义的社会道德规范之一, 这标志着信德在中国传统道德体系中的重要地位。作为道德规范的信, 主要体现在其基本要求上有内在根据与外在的表现两个重要方面。从信的内在要求和它的价值本源意义上来讲, 是对某种信念、原则和语言出自内心的忠诚。因此, 为了守信不食言, 老子告诫我们不要轻许诺言, 轻诺必寡。
3. 诚信至一。
诚信有三个不同的含义: (1) 内诚于心, 即诚实信仰、忠诚信奉, 这是诚信道德的最高境界。从内在要求上来看, 应当有一种恭敬、尊重、诚实信仰、忠诚信奉的心理和道德品质。 (2) 外化与人, 诚实信用, 真诚守诺是诚信道德的基本要求, 不仅是一种道德品质, 更是一种道德能力, 要求内在的要外化为对人的行为。 (3) 忠诚信义, 真诚负责, 这是诚信道德的最终归结。诚信作为一种内在品质和外在行为的统一, 必须与道义和信义相结合, 才能真正体现为忠于职守的责任感和义务心。诚信与德, 善与义紧密相连, 并受制于主体, 这既注重诚信的实质内容, 又避免了仅仅注重于诚信的外在形式而导致道德的缺失。综上所述, 会计诚信是会计伦理道德规范的最基本的要求, 是会计伦理的核心, 杨雄胜指出, 会计诚信表达了会计对社会的一种承诺, 即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来, 并忠实的为会计信息使用者们服务。会计诚信是会计的本质属性, 是企业管理层、会计行为主体在会计信息的产生过程中对会计信息使用者、其他间接利用相关者的一种承诺和应该遵循的基本道德和行为规范。会计诚信的最直接表现是会计信息的客观性和真实性。
(二) 会计诚信是会计活动的交往方式和交往关系
在现在的市场经济下, 会计诚信是会计主体在进行会计活动时的一种交往方式和交往的关系。具体而言, 主要表现为对承诺合理期待为核心的契约形式, 但契约关系本质上是一种经济利益关系, 而且, 会计主体与相关者利益的置换与获得是预期的、非现实的。为了保证双方利益的实现, 必须本着诚实守信的原则, 并且以诚实合作的态度来履约。尤其在当前, 随着现在市场经济的快速发展, 会计关系变得错综复杂, 传统的道德对人们观念和行为的约束暴露出很大局限性, 法律条款和契约也存在很大的弊端, 出于恶意的立约者, 想尽一切办法获得自身的利益的最大实现, 破坏契约信用。这时会计主体诚实守信的主观精神就显得尤为重要了。
(三) 会计诚信是实现会计目标的前提
会计目标是会计所要达到的目的。当前关于会计目标的主流观点是决策有用论, 即会计目标是向会计信息使用者提供决策有用的信息。会计信息使用者主要有三个层次:国家及有关的政府机构, 如财政、税收、审计等部门, 利用企业提供的会计信息进行经济宏观调控和管理。第二层次是投资者, 贷款人, 员工等, 他们通过企业提供的会计信息了解企业的火力能力, 偿债能力, 支付能力及未来的发展前景等方面的信息, 从而作出投资、贷款、合作等相应的决策。第三层次是企业管理层, 他们在进行经营决策和日常经营管理是需要根据会计信息作为支持系统的。会计信息决策有用性的前提条件是真实性, 决策有用性是建立在真实会计信息基础上的, 如果会计信息不真实, 也就没有所谓的决策有用性。因此会计诚信是实现会计目标的前提。会计没有了诚信也就失去了其存在的意义, 即会计诚信是会计立业之灵魂。
二、目前我国会计诚信的现状
会计信息的有用性一方面取决于具有科学性、真实性的会计信息披露制度, 另一方面取决于那些直接影响会计信息质量的从业人员的诚信度, 即他们能否保证会计信息的客观、公正、可靠。从我们当前会计信息供应情况来看, 社会广泛关注会计诚信的缺失问题, 真实、可靠地披露会计信息这一会计职业道德的基本要求, 成为会计职业的难题。主要表现在以下两个方面;首先, 会计失真现象严重。会计诚信的缺失直接表现为企业的财务状况和经营成果不能客观、真实地得以体现, 不能为信息使用者提供真实可靠的会计信息。在财会领域里主要表现为:虚构账目、不遵守相关的法律法规进行账务处理来操纵利润;管理层在财务计量、报告中, 在会计准则或会计制度允许的范围内采用最有利的会计政策或者构建不具有实质性交易的事项来改变财务报告, 以误导某些利益相关者关于公司财务状况的现状。其次, 会计失真造成极大危害。一个单位的财务状况和经营成果直接通过会计信息得以体现。企业提供会计信息的基本目的是决策有用性, 因而, 投资者、债权人、监督部门等所有会计信息需求者的决策行为及其结果依赖于真实与否的会计信息。由于会计信息的失真, 使得企业的财务报告不能正确反映现实的经济活动, 使得会计报告的数据缺乏真实性、可靠性和有用性。会计信息失真不仅误导会计信息使用者的决策行为、导致决策失误, 而且还会严重打击投资者的信心, 影响资本市场的健康发展, 破坏国民经济的正常运作, 损害国家宏观经济的决策和调控, 严重时将导致社会经济秩序的混乱。
三、会计诚信的伦理环境分析
任何企业都不是孤立存在的个体而是融入社会环境之中的, 社会环境会影响企业及其管理者的行为, 影响与会计信息生成与监管相关人员的行为。因此, 会计诚信的实现需要会计人员本身的道德素质、企业的内部管理和外部环境的结合。
会计诚信的实现需要一定的伦理关系为基础。市场自发演进的那种秩序为会计伦理的发展提供了丰富的伦理关系资源。但现代人生活意义的丧失与价值多元化, 道德归属于主观的良知判断。中国人过去倾向于强调个人德行和自我超越伦理观, 把信用作为美德并要求人们必须追求的道德修养境界, 而长期不愿意承认工具理性的积极意义和实践价值。而在现在社会里人们崇尚个人利益至上的原则, 工具理性主导了现在经济市场, 最终使现在的经济市场变成了个人追求物质利益、金钱的竞技场。由于对工具理性的认识不足, 导致市场经济主体以经济增长为价值取向, 以经济利益为推动事业发展的动力, 这种商品化的趋势造成了人们之间交往的虚伪和情感的伪善, 使真诚和信用成为可期不可求的东西。
会计主体的自身伦理冲突。会计主体所代表人群是参与社会经济交往活动的现实个体。在他们处理利益关系时, 既可能协调一致也可能产生矛盾和冲突。如果会计主体坚持自己利益最大化的行动立场, 那么就有可能出现两败俱伤的局面。一旦如此, 会计主体期待的利益目标就不可能实现, 更为严重的是对经济秩序造成很大的负面影响, 而由利益矛盾带来的会计主体间的社会伦理关系, 也会因此而变得紧张。具有自利特性的会计主体在短期内看起来很合理的策略却可能带来长期的不利的影响, 陷入了他们都不希望看到的困境, 个人看起来的最佳选择并非是团体的最佳选择。会计主体在价值和利益何者具有优先性的价值判断上陷入道德困境, 追求自利和企业利益的最大化之间的冲突造成会计诚信的难以实现。
市场信用体制的缺乏。从本质上讲, 市场经济是一种信用经济, 广泛而复杂的信用关系是建立在契约关系基础之上的, 这就决定了市场经济的德性伦理信用与传统社会人格信用存在原则区别。我国目前正处于急剧的社会转型时期, 传统信用观念已不能适应市场经济发展的需要, 而与现在市场经济相适应的信用观念还处于初级状态, 信用体系尚未建立。所以建立与市场经济发展相适应的信用制度, 培育市场经济信用伦理精神迫在眉睫。其次, 政府过多的干预、极大地限制市场主体的自由和自由精神, 许多结果并不是自主选择, 并不代表个体自由意志, 所以在一定程度上制约了信用关系的发展和信用意识的生成。
会计人员管理体制的陈旧。现行的会计管理体制是在计划经济体制下形成的, 这种管理体制陈旧, 缺乏独立性, 会计人员合法的权利无法得到保障, 且这种旧的体制致使会计人员的伦理敏感性不高。会计人员的身份具有多重性:代表国家反映经济活动的运作, 监督所有者和经营者合法经营, 代表所有者和债权人维护资产的完整性和真实性等。这种多重身份要求会计人员在同一事务中履行多种不同责任, 同时担任经济活动主体和客体致使会计人员的自由意志受到极大的限制, 各关系人对会计的各种各样的要求使会计容易丧失道德行为选择的自由权, 最终失去独立性。会计存在的形式独立, 会计人员人格的独立, 才能保障会计诚信的实现, 否则只能是唯上性的虚假。
摘要：会计领域中的信用缺失不仅仅是会计职业诚信度问题, 也是一个值得严肃对待的社会问题。会计诚信的培育和实现需要良好的道德伦理环境, 对会计诚信的内外部环境的正确理解和科学分析, 优化会计诚信的环境, 是解决会计诚信问题的有效方式和途径。
关键词：会计诚信,伦理环境,道德规范
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我国行政伦理监督机制建设初探 篇9
【关键词】行政伦理；监督机制；建设
行政伦理监督是指在行政管理活动中，对行政机构及其工作人员行为是否符合有关伦理道德原则与规范所进行的监察和督导。行政机构及其工作人员的行为是否符合行政伦理的行为准则，需要一定的监督机构及其进行监督和督促。分析行政伦理监督的特点、必要性、建设途径具有重要意义。
一、行政伦理监督的主要特点
（1）监督主体的多样性。行政伦理监督的主体不仅涉及垂直领导关系的行政机关之间及其自身，而且还包含政党组织、权力机关、社会团体、普通公民等。行政监督主体的多样性与广泛性，为我国行政监督机制的构建提供了旺盛的生命力和活力。（2）监督对象的特定性。行政伦理监督的对象是国家各级行政机关及其工作人员，更确切地讲，是指行政人员的公务行为。但就我国目前的社会现实而言，行政伦理监督的对象还包括各级党的部门、各级人大、司法机关、社会团体中的公职人员。（3）监督内容的广泛性。不仅要对行政机关各部门、各级工作人员进行监督，而且还要对行政管理活动的各个环节进行监督。行政监督内容不仅包括机构的行为，还包括组织的行为，它是以“责、权、利”的统一为基础，以协调个人、组织与社会的关系为核心的行政行为准则和规范系统。行政伦理是行政管理领域中的角色伦理，是针对行政行为和政治活动的社会化角色的伦理原则和规范。
二、行政伦理监督的重要意义
（1）有利于加强社会民主政治建设。国家行政机构及其工作人员的行为符合行政伦理，是加强社会主义民主政治建设的重要内容，只有国家行政机关及其工作人员的行为符合行政伦理，才能促进社会的民主程度，才能整好的维护社会公平与正义，才能更好的实现社会公共利益。（2）有利于增强行政人员的公仆意识。国家工作人员是社会管理的主体，同时也是社会服务的主体，国家行政人员的行为要收到行政伦理规范的约束，加强对行政人员行政伦理的教育及其监督，有利于增强行政人员的公仆意识，更好的工作和服务。（3）有利于保障行政机关、行政人员正当地行使权力。加强行政伦理监督机制的建设，有利于对行政机构及其行政人员的行为进行约束，减少行政伦理失范现象的发生。保证国家公共权力使用的正当性。（4）有利于保护公民、法人和其他组织的合法权益。加强行政伦理监督，有利于对约束和规范行政伦理主体的行为，保护公民、法人和其他组织的合法权益。（5）有利于减少现实社会中一定范围内存在的伦理道德失范现象。行政伦理监督机制建立和完善，有利于进一步规范国家行政机构及其行政人员的行为，减少其行政伦理失范行为的发生，如公车私用、贪污腐化现象的产生等等。
三、行政伦理监督机制建设
1．建立和完善我国的行政伦理监督体系。（1）内部行政监督体系建设。第一，自我监督。自我监督是通过对行政人员的培训，使其了解行政伦理规范，在实际工作中，将自己的行为和行政伦理规范进行比较，进行自我监督，发现问题，然后纠正自己行为的监督，如国家行政人员在实际工作中将自己的行为与“八荣八耻”的要求进行对比，严格规范要求自己行为的监督。第二，行政监察。行政监督是国家机构中建立专门的行政监督机构，对国家行政机关及其行政人员的行为进行考察，并对其进行评价的一种监督，这是一种法制监督，具有法律规范效力性。第三，审计监督。审计监督是对国家行政机关及其工作人员的财务状况进行监督，财务监督，通过对会计检查，发现是否参加私设小金库、挪用公款等行政伦理失范行为。并对这种行为进行打击。（2）外部监督体系。第一，权力监督。权力监督是对国家行政机关及其工作人员的行政权力是否存在滥用行为的监督，社会群众可以通过质询权、视察、检查权等权力和方式对国家机构及其工作人员的行为进行监督。第二，政党监督。各民主党派对国家行政机关及其工作人员进行的监督，通过参政议政、质询等方式对其进行监督。第三，社会团体及人民群众舆论监督。社会团体及其人民群众和社会舆论可以直接向各级行政机关提出询问、要求、批评和建议；申诉、控告和检举国家行政机关及其工作人员的违法、违纪、伦理道德失范行为；通过报纸、刊物、广播、电视等新闻媒介揭露问题，形成强大的社会舆论监督力量。
2．加强行政伦理立法，为行政伦理监督提高法律保障。加强行政伦理监督与道德评价的法治化，尽快制定相关法律和规范性文件，使各类行政监督评价具有明确具体的主体权限、法律依据、程序和手段。加强行政伦理立法工作，为行政伦理监督机制的构建提供法律支持，通过立法通过，提高行政伦理监督的合法性，有利于加强行政伦理监督的执行力、有效性，西方行政伦理监督除了注重制定廉洁从政的法律制度，强调监督机制建设，西方国家为我们提供了丰富的实践经验，我们可以从中吸取成功的经验。
3.建立与完善公正待遇机制。建立干部的激励和保障机制，这是廉政与公共行政伦理监督机制不可或缺的重要组成部分。在市场经济条件下，公共财政主要确保政府履行政治、经济和社会各项职能，满足社会公共需要。也就是说，公共财政要打破计划经济条件下财政大包大揽的支出格局，凡市场能够起作用的，主要是竞争性、经营性领域的投资，财政不代替，做到“不越位”；而行政管理、国家安全、基础设施、科教、公共卫生、环境保护、社会保障及对经济进行宏观调控所必要的支出等社会公共支出，则在财政能力允许的情况下通过综合平衡，给予重点保障，努力做到“不缺位”。对于中国来说，建立与完善公正待遇机制还需要与公共财政建设紧密结合。在市场经济条件下，公共财政要打破计划经济条件下财政大包大揽的支出格局，做到“不越位”、“不缺位”。
4．加强对公务员的行政伦理培训教育。思想对行为具有指导作用，通过对公务员的培训，可以提高公务员的道德修养，提高公务员的素质，有先进的行政伦理素质武装自己的头脑，潜移默化，对公务员在实际工作中的行为进行指导和规范，监督的最高境界是“没有监督”，加强队公务员有关行政伦理的教育，能更好的规范公务员的行为，这是实现行政伦理监督机制的重要组织部分。行政人员要自己加强修养，适应不断变化的社会要求，更好的为人民服务。
5．建立和完善行政伦理监督机制的内容。有效的监督、评价必须以监督、评价客体切实处于被监督、评价之下为前提，要保证监督评价的独立性与权威性。增强行政伦理监督的执行力，行政伦理监督不是摆设，而是实实在在纯正的，是行政管理体制的重要组织部分。
行政伦理监督是指有关监督主体对行政系统运用行政伦理标准进行评判，促使行政系统依照法律和伦理规范管理国家事务、自身事务和社会公共事务的活动。我国的行政伦理监督类型及其运行机制，是建立在现行的行政监督及其运行机制基础上的，对行政系统进行伦理监督，是政治文明进步的必然要求、是市场经济深入发展的必然要求、是社会进步的必然要求。行政伦理主体的公共性质，决定了行政机关、政党、社会等监督主体有资格对行政系统进行伦理监督。这些监督是行政系统实现价值目标的重要推动力量。为保障行政伦理规范贯彻实施，必须进一步认真研究和完善行政伦理监督机制。加强对权力运行的监督制约，保证各级干部把人民赋予的权力用来为人民服务，始终是我们所面临的重大课题。
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会计伦理需求及其实现路径 篇10
(一) 会计是维系社会信任的低成本工具。
日趋复杂的经济交易以及经济活动主体多元化推动着经济交易关系朝着网络状发展, 就整个经济网络而言, 会计起着“商业语言”的角色, 是市场参与者之间沟通的中介, 是维系他们之间交易关系的纽带。只有市场参与者都认为交易伙伴的“商业语言”是可信赖的, 他们才会信任交易伙伴以及交易本身。可见, 从形式上会计信息承载着交易主体之间的信任。因此, “会计是维系人类社会信任的低成本工具” (刘峰, 2006) 。
会计维系经济社会信任关系的低成本, 归因于其专业性, 专业性便是社会分工的结果。亚当·斯密认为:“分工是人性的本能, 劳动生产力上最大的增进以及运用劳动时所表现的更大的熟练、技巧和判断力都是分工的结果。”社会赋予一部分人掌握会计专业知识, 对公司的运营状况和财务状况等进行描述并提供给其利益相关者, 大大降低了交易者自行获取相关信息的成本。
我们应该意识到, 会计专业性在降低社会整体信息搜寻成本的同时, 也为会计人员滥用专业知识、谋取不正当利益提供可能, 而这势必会降低会计信息维护信任关系中的作用。因此, 会计信息不仅是会计人员事实判断的结果, 更是他们进行价值评价后的结果 (许家林, 2011) , 而价值评价的标准和思想来源于伦理。只有具有强烈的伦理道德意识和正确的伦理道德思想做指引, 会计人员才能发挥其专业效应, 维系社会信任。
(二) 会计的经济后果凸显的伦理需求。
会计的“经济后果”体现于各方利益相关者将根据会计信息进行经济决策, 而不同决策会给别人或者自己带来迥异的后果。2011年, 在美国纽约证券交易所上市多年的东南融通系统工程有限公司遭到美国独立调查机构香橼 (CITRON) 报告质疑, 认为其涉嫌财务造假, 自2011年5月被紧急停牌三个月之后, 8月中旬正式退市, 当时的股价低于1美元, 相比停牌前的收盘价18.93美元, 市值蒸发10亿美元, 这就是会计信息造假对投资者的利益侵害。我国近期创业板财务造假案的绿大地及万福生科, 上演了IPO中巨大的利益链驱使企业与中介联手抢劫中小投资者的生动图景。而基于会计信息的管理层报酬契约潜在的后果表现为, 管理层通过显性的股权激励, 或隐性的在职消费侵占投资者及其他利益相关者利益, 这种非生产性的利益分配, 是社会不公的反映, 会带来收入差距扩大。
上述经济后果的本质是信息不对称下的利益分配, 其合理与否决定了不同利益相关者的满足程度。而伦理是“处理人们之间相互关系应遵循的道理和准则”, 由此, 在以人为中心的社会交往中, 具有经济后果的会计天然需要伦理嵌入, 以对其平衡微观与宏观经济利益关系起导向性作用, 理顺各方利益关系, 优化资源配置, 以促进社会和谐稳定。
(三) 会计的工作现实对伦理有迫切需求。
党的十六大报告中明确指出:“信用既属于道德范畴, 也属于经济范畴。良好的社会信用是建立规范的社会主义市场经济秩序的重要保证。因此, 要逐步在全社会形成诚信为本、操守为重的良好风尚”。财政部发布的2003年度工作计划要点之一是:研究制定会计人员职业道德规范, 组织开展会计职业道德的宣传教育和培训, 使“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的思想深入人心。因此, 进行会计伦理研究, 有利于规范会计人员的行为, 有利于重建公众对会计职业的信心。同时, 会计伦理的研究有利于完善企业公司治理。通常人们只认识到完善的公司治理有利于产生真实的会计信息, 而往往忽略了真实的会计信息也会有利于公司治理的完善。首先, 会计信息的治理作用表现为会计信息在经理报酬合约、经理的聘用和替换等公司内部治理机制中广为使用, 因而真实地反映公司经营业绩的会计信息有助于合理评价公司管理当局的行为;其次, 资本市场的运行离不开外部财务报告的支持。财务报告作为降低信息不对称的有效手段, 有助于提高外部治理的有效性。而会计伦理研究就是为了对会计人员的行为进行规范, 使他们能够产生真实反映公司经营业绩的会计信息, 因此会计伦理研究有利于完善公司治理。
二、会计应对伦理需求的困境
“真实性”是会计信息维系社会信任的关键所在, 也是伦理对会计行为的本质要求, 而会计人员受如下限制而面临尴尬:
(一) 会计准则的博弈本质限制了会计人员对“真实性”的把握。
首先, 会计准则背后的博弈不仅仅是公司、投资者、公众、政府等之间的博弈, 也是国家利益之间博弈的结果。显然, 政治程序化的会计准则是对交易技术性与社会性平衡的结果。据此, 提供的会计信息只能相对的“真实”;其次, 无论是原则导向还是规则导向的会计准则制定模式, 都不可避免职业判断, 职业判断本质是既定技术空间下的利益平衡。为此, 会计人员应运用伦理解决会计准则本身对交易利益考虑欠妥的不足, 更有效地保证会计信息的真实性。当面对不完备的规则时, 只要会计人员心中始终坚持对真相的追求, 铭记对公众的义务, 他们一定会采取一切可能的措施来保证会计信息的真实性, 而这要求会计人员具有较高的伦理道德水准, 将对公众所应承担的责任置于个人乃至单位利益至上。
(二) 寻求真相的利益平衡过程, 掺杂很多会计人员的个人利益。
从人性角度而言, 会计人员会通过隐藏真相或者改变真相来谋取个人私利, 其根本原因在于贪婪。在贪婪的驱使下, 赚钱被视为一个目的, 而不是一种手段。在贪婪的引诱下, 人们总会想出办法达成自己的欲望, 但贪婪的心永远不可能得到满足, 欲望是无止境的, 这可能导致贪婪的人陷入一个无法自拔的陷阱, 对个人、对社会都造成重大影响。面对人性的贪婪, 作为服务于公众利益的会计人员, 必须坚决抵制。只有抵制贪婪, 会计人员才可能始终保持中立、客观的态度, 以寻求和披露商业活动的真实面目为己任, 以保证经济利益分配的公平和公正为目标, 才能履行社会赋予的受托责任。
(三) 制度环境的复杂性直接导致会计透明度降低。
会计的制度环境直接影响会计透明度的高低, 而影响会计技术运用的两个主要因素是企业的管理当局和会计人员。如果企业的管理当局和会计人员信守诚信, 则其生产出来的会计信息及其披露也应是更为可靠而真实的。但是, 现实中管理层执行会计准则的行为存在一定偏差, 加上管理者长期拥有权力, 就容易产生官僚性和权力的破坏性, 在一定程度上管理层因激励或制衡引发会计造假动机。与企业会计人员不同的是, 注册会计师有着不同的职责。注册会计师的职责就是为国家经济的稳定、健康发展提供可靠的信息, 同时也是为了广大投资者负责。但在注册会计师队伍中, 人员素质良莠不齐, 有些虽然通过了注册会计师的考试, 但仍然缺乏对注会这一职业的了解, 以及对职业道德的错误理解。这些人不顾独立、客观和公正的原则, 没有职业风险意识和职业道德意识, 也缺乏足够的专业胜任能力, 注册会计师与不法企业共同蒙骗投资者, 使投资者遭受巨大经济损失。
三、会计伦理需求实现路径
(一) 加强诚信建设, 建立诚信制度。
应当对高级管理人员建立诚信档案, 并且向社会公布诚信记录, 从而提高高级管理人员的诚信意识, 规范高级管理人员的行为。建立全方位诚信体系是资本市场发展的核心。在诚信建设方面, 监管机构自身要为资本市场做出榜样。其中一项非常重要的基础性工作就是落实市场主体的诚信责任。我们应当增强道德约束力, 强化市场参与主体的诚信责任, 创建诚实守信的良好氛围, 明确责任与义务, 加强诚信文化的建设, 不断提高资本市场诚信度。
(二) 加强法制建设。
对于频频发生的一系列公司财务丑闻的回应, 我们应当加强法制社会的建设, 规范高级管理人员的行为, 提高行业的整体素质和竞争力, 促进我国资本市场健康、有序的发展。同时, 还要对造假者加大处罚的力度, 使失信成本远高于违约收益, 才能有效地打击会计造假, 同时建立民事追究制度和股东集体诉讼制度。
(三) 充分运用先进的科学技术, 建立一个信用监察机制系统。
我们应当建立这样一个系统需要专门的研究, 把政府部门、税务部门、银行以及企业使用的信息数据全部联网, 这样的话, 会计虚假信息就难以存在。另外, 在全国范围内建立一个可查询的网络信用档案, 其中包括公民个体、单位集体和公司法人, 并配以相应的配套奖惩措施。
参考文献
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[2]黄湘.论会计伦理[J].财会通讯, 2012.9.
[3]谭艳艳, 汤湘希.会计伦理决策影响因素研究[J].会计研究, 2012.9.